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ENTRADA SALIDA
FUENTES USOS
APORTE SOCIOS CANCELACIN PRESTAMOS
PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
CRDITO PROVEEDORES COMPRA DE BIENES
AUTOGENERACIN (UTILIDAD)
EL CICLO OPERATIVO:
TRANSFORMACIONES FINANCIERAS
TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS
TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y
TRANSFORMACIONES LABORALES
1
TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS
DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS.
LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN INTEGRAL QUE DEBE POSEER
TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES
Y PARA EL CONTROL.
INSTRUCCIONES
Y
PROCEDIMIENTOS
- CLASIFICACIN
- REGISTRO
- CLCULOS
- ALMACENAMIENTO
ESTA INFORMACIN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRFICO,
PARTICIPACIN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIR
DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.
ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER
2
- CLCULOS INFORMES:
DATOS DEL ENTORNO - REGISTROS PATRIMONIAL PROYECTADO
DE RESULTADO PROYECTADO
LO REALIZADO LO ESPERADO
POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA
LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"
EN CONSECUENCIA:
EL ESTADO DE RESULTADO
EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA
EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O
PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.
TEORA CONTABLE
3
DEFINICIN DE CONTABILIDAD:
LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONMICOS DE LOS NEGOCIOS
Y QUE A TRAVS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIN TIL PARA LA
TOMA DE DECISIONES ECONMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES
QUE GUEN LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIN
CONTENIDA EN ELLOS SEA:
ALTAMENTE CONFIABLE
DE CLARO ENTENDIMIENTO
PUEDAN SER COMPARADOS: CON AOS ANTERIORES
CON OTRAS EMPRESAS
ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES:
( DETALLE EN ANEXO " L" )
1,- EQUIDAD
2,- ENTIDAD CONTABLE
3,- EMPRESA EN MARCHA
4,- BIENES ECONMICOS
5,- MONEDA COMN DENOMINADOR
6,- PERIODO DE TIEMPO
7,- DEVENGADO
8,- REALIZACIN
9,- COSTO HISTRICO
10,- OBJETIVIDAD
11,- CRITERIO PRUDENCIAL
12,- SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
13,- UNIFORMIDAD
14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
15,- RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
16,- EXPOSICIN
17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
18,- DUALIDAD ECONMICA
- POR TANTO :
A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .
FUENTES = USOS
EJEMPLO:
FUENTES = USO
CAJA 10.000.000,- COMPRA VEHCULO 15.000.000
CRDITO BANCARIO 5.000.000,-
TOTAL 15.000.000,- = TOTAL 15.000.000
USOS DE FONDOS:
FUENTES DE FONDOS EXTERNAS:
- COMPRA DE BIENES
-CRDITOS BANCARIOS - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS
-CRDITOS PROVEEDORES - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES
-APORTES DE CAPITAL - DISMINUCIN DE VALOR EN TRANSFORMACIN
COMERCIAL ( PERDIDA)
- DEVOLUCIN DE CAPITAL
- RETIRO DE UTILIDADES
-VENTA DE BIENES
-INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFOR-
MACIN COMERCIAL ( UTILIDAD)
EL BALANCE GENERAL:
ES DECIR:
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- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE
EL ACTIVO:
- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE
POSEE LA EMPRESA
* EL DINERO EN EFECTIVO
* BIENES FSICOS
* VALORES POR COBRAR
* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA
* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)
- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES
DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA
EL PASIVO:
* PRESTAMOS BANCARIOS
* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)
* DOCUMENTOS POR PAGAR
* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
* DEUDAS PREVISIONALES
EL PATRIMONIO:
- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE
EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"
- A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEOS
DE LA EMPRESA Y POR ELLO NO SON EXIGIBLES, NO OBSTANTE SIGUEN SIENDO PASIVO PERO NO EXIGIBLE.
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LOS DUEOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE
RECONOCE COMO NICOS DERECHOS:
EJEMPLO: $
DINERO INICIAL 100.000
ACTIVOS PASIVOS
(USOS) (FUENTES)
CAJA 100.000 CRDITOS BANCARIOS 2.545.000
BANCOS 180.000 PROVEEDORES 845.830
CLIENTES 1.254.800 LETRAS POR PAGAR 1.500.020
BIENES FSICOS 1.045.000
INV.OTRAS EMPRESAS 6.500.000 PATRIMONIO
CAPITAL 3.000.000
UTILIDADES 1.188.950
- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIN CONTABLE" QUE SE LLAMA
"IGUALDAD DE INVENTARIO"
LO QUE ES LO MISMO:
EN DONDE:
POR TANTO
EJEMPLO:
DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:
$
CAJA 10.000
MERCADERAS 50.000
CUENTAS POR PAGAR 80.000
MAQUINARIAS 150.000
CUENTAS POR COBRAR 60.000
PRSTAMO BANCARIO 40.000
DEPOSITO A PLAZO 30.000
IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000
CLASIFICACIN.
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ACTIVOS:
CAJA 10.000
MERCADERAS 50.000
MAQUINARIAS 150.000
CUENTAS POS COBRAR 60.000
DEPOSITO A PLAZO 30.000
TOTAL DEL ACTIVO 300.000
PASIVOS:
CUENTAS POR PAGAR 80.000
PRSTAMOS BANCARIOS 40.000
IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000
TOTAL DEL PASIVO 150.000
ACTIVOS PASIVOS
(RECURSOS) (FUENTES)
CAJA 10.000 CUENTAS POR PAGAR 80.000
MERCADERAS 50.000 PRESTAMOS BANCARIOS 40.000
MAQUINARIAS 150.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000
CUENTAS POS COBRAR 60.000 TOTAL DEL PASIVO 150.000
DEPOSITO A PLAZO 30.000
PATRIMONIO
PATRIMONIO 150.000
A C T I V O = P A S I V O + PATRIMONIO
CAJA 3.000.000
MERCADER. 500.000 CAPITAL 3.500.000
TOTAL 3.500.000 TOTAL 3.500.000
A C T I V O = P A S I V O + PATRIMONIO
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A C T I V O = P A S I V O + PATRIMONIO
AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA
DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO
( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA
EL EQUILIBRIO.
A C T I V O = P A S I V O + PATRIMONIO
EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL
ACTIVO EL CUAL SUBI PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRDITO.
- DESCRIBE COMO SE GENER EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS
CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.
-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)
COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.
- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:
* UN AUMENTO DE ACTIVO
* UNA DISMINUCIN DE PASIVO
- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE
AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO NO PERCIBIDOS PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO
EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.
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LOS GASTOS Y PRDIDAS
COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRN
GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERODOS FUTUROS
- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN
CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA
A TRAVS DE VARIOS PERODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.
-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"
- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO
DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIN.
- LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO
LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:
- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PRDIDAS SE AGRUPAN EN:
* INTERESES GANADOS
* INTERESES PAGADOS
RESULTADO NO OPERACIONAL
INGRESOS FINANCIEROS 750
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 140
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 60
(-)GASTOS FINANCIEROS (690)
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (320)
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (130)
UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL (130)
2.1 L A S C U E N T A S C O N T A B L E S
- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE
PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
EJEMPLO: LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL
EFECTIVO DE LA EMPRESA.
ANALIZAR: MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POR PAGAR
CRDITOS BANCARIOS
CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR )
PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )
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AL DEBE DBITOS 8.000 3.000 ACREDITAR HABER
ADEUDAR
ANOTACIONES MONETARIAS
- LOS BIENES
- LAS DEUDAS
- LOS INGRESOS
- LOS GASTOS
QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.
CUENTAS DE INGRESO
DEBE DE GANANCIAS HABER
CUENTAS DE GASTOS
DEBE DE PRDIDAS HABER
EJERCICIO:
20-10-2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO
CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO.
EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIN DE CHATARRA DE FIERRO"
30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO
Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
30-12-2003 SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003
30-12-2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA DEL MES POR
$ 190.000.-
DESARROLLO
PARTIDA
20-10-2003 INICIO ACTIVID. CAJA ACTIVO AUMENTA 6.000.000 DOBLE
CAPITAL PATRIMONIO AUMENTA 6.000.000
25-10-2003 ADQUI.MAQ MAQUINAR. ACTIVO AUMENTA 700.000 PARTIDA
CAJA ACTIVO DISMINUYE 700.000 DOBLE
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2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS
CICLO CONTABLE
TRANSACCIN COMERCIAL
"HECHO ECONMICO"
LIBRO DIARIO
(ASIENTOS CRONOLGICOS)
LIBRO MAYOR
(TRASPASO A LAS CUENTAS)
BALANCE DE 8 COLUMNAS
BALANCE ESTADO DE
GENERAL RESULTADO
ECUACIN CONTABLE: DEMOSTRACIN MATEMTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO
NECESITA DEMOSTRACIN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
EL LIBRO DIARIO
L I B R O D I A R I O
FOLIO 0001
DEBE HABER
23-10-2003
CAJA 6.000.000
(a) CAPITAL 6.000.000
APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.
GONZLEZ Y SOTO LTDA.
25-10-2003
MAQUINARIAS 700.000
(a) CAJA 700.000
ADQUISICIN DE PRENSA DE 10 TONELADAS
30-10-2003
BANCO SANTANDER 4.000.000
CAJA 4.000.000
DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.
30-10-2003
MERCADERAS 2.000.000
BANCO SANTANDER 2.000.000
COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA
30-10-2003
ARRIENDOS 200.000
CAJA 200.000
CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
DEBE HABER
30-10-2003
CAJA 800.000
CHEQUES POR COBRAR 800.000
VENTAS 1.600.000
VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA
30-10-2003
COSTO DE VENTA 1.000.000
MERCADERAS 1.000.000
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.
05-11-2003
SUELDOS 150.000
CAJA 150.000
CANCELACIN SUELDO SECRETARIA
25-11-2003
MUEBLES DE OFICINA 450.000
BANCO SANTANDER 250.000
FACTURAS POR PAGAR 200.000
COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA
30-11-2003
ARTCULOS DE OFICINA 80.000
BANCO SANTANDER 80.000
COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596
10-12-2003
VEHCULOS 6.000.000
LETRAS POR PAGAR 6.000.000
COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET
15-12-2003
CAJA 350.000
LETRAS POR COBRAR 700.000
VENTAS 1.050.000
VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA
15-12-2003
COSTO DE VENTA 750.000
MERCADERAS 750.000
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.
26-12-2003
BANCO SANTANDER 1.000.000
CAJA 1.000.000
DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA
30-12-2003
BANCO SANTANDER 800.000
CHEQUES POR COBRAR 800.000
DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR
30-12-2003
ENERGA ELCTRICA 190.000
15
BANCO SANTANDER 190.000
CANC. CONSUMO ENERGA ELCTRICA
E L L I B R O M A Y O R
L I B R O M A Y O R
DEBE C A J A
FECHA CONTRACUENTA VALOR FECHA CONTRACUENTA VALOR
20-01-2003 CAPITAL 6.000.000 25-10-2003 MAQUINARIAS 700.000
30-10-2003 BANCO SANTANDER 4.000.000
CARACTERSTICAS:
a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA
EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".
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ARTCULOS OFICINA VEHCULOS LETRAS POR PAGAR
80.000 6.000.000 6.000.000
OBJETIVOS:
- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO,
CON INDICACIN DEL TOTAL DE SUS DBITOS, DE SUS CRDITOS Y DEL SALDO.
EL BALANCE DE 8 COLUMNAS
BALANCE DE 8 COLUMNAS
ACTIVO Y
INVENTARIO
PASIVO
PERDIDAS Y
RESULTADO
GANANCIAS
- LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN:
LA COLUMNA ACTIVO
LA COLUMNA PERDIDAS
- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN:
LA COLUMNA PASIVO
LA COLUMNA GANANCIAS.
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SUMATORIA GANANCIA > SUMATORIA PERDIDAS
DE MAYOR B A L A N C E G E N E R A L DE MAYOR
A A
P A S I V O S (EXIGIBLES)
MENOR MENOR
A C T I V O S
LIQUIDEZ PATRIMONIO EXIGIBILIDAD
(PASIVO NO EXIGIBLE)
TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO
A) ACTIVO CIRCULANTE
B) ACTIVO FIJO
C) OTROS ACTIVOS
A) EL ACTIVO CIRCULANTE
B) EL ACTIVO FIJO
COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO
DE ELLOS, CON UNA VIDA TIL DE A LO MENOS MAS DE UN AO, PERO SIN LA INTENCIN
DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:
MAQUINARIAS
BIENES RACES
VEHCULOS
INSTALACIONES, ETC
C) OTROS ACTIVOS
COMPRENDE:
- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :
ACCIONES
BONOS
APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)
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- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS
QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FSICA Y CUYO OBJETIVO
ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:
MARCAS DE FABRICA
DERECHO DE LLAVES
FRANQUICIAS O PATENTES
GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA
A) EL PASIVO CIRCULANTE:
COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN
PLAZO MXIMO DE UN AO DESDE LA FECHA DEL BALANCE.
PROVEEDORES
DOCUMENTOS POR PAGAR
CRDITOS BANCARIOS
DEUDAS TRIBUTARIAS
DEUDAS PREVISIONALES
PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS)
B A L A N C E G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O P A S I V O
19
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
EL ESTADO DE RESULTADO
ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIN " u "OPERACIN", ES DECIR
DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO
Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO
AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.
RESULTADO DE LA OPERACIN
INGRESOS POR VENTAS xxxxxxx
(-)COSTO DE VENTAS (xxxxx)
MARGEN BRUTO xxxxxxx
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
REMUNERACIONES (xxxxx)
ARRIENDO (xxxx)
TILES DE OFICINA (xx)
SEGUROS (xxx)
PUBLICIDAD (xxx)
DEPRECIACIN (xxx)
ETC.
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL xxxxxxx
-
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA xxxxx
(-) IMPUESTO A LA RENTA (xxx)
20
CONFECCIN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
ESTADO DE R E S U L T A DO
POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
RESULTADO DE LA OPERACIN
VENTAS 2.650.000
COSTO DE VENTAS (1.750.000)
UTILIDAD BRUTA 900.000
ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "
21
EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVS
DE LETRAS, NMEROS O UNA COMBINACIN DE AMBOS.
NIVEL 1 2 3 4
1 100.000 ACTIVO
2 101.000 CIRCULANTE
3 101.100 DISPONIBLE
4 101.101 CAJA
101.102 BANCO SANTANDER
101.103 BANCO CHILE
101.200 EXISTENCIAS
101.201 MATERIAS PRIMAS
101.202 PRODUCTOS EN PROCESO
101.203 PRODUCTOS TERMINADOS
101.300 CUENTAS POR COBRAR
101.301 FACTURAS POR COBRAR
101.302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
102.000 FIJO
102.100 FSICO
102.101 BIENES RACES
102.102 MAQUINARIAS
200.000 PASIVOS
201.000 CIRCULANTE
201.100 CRDITOS BANCARIOS
201.101 CRDITO BANCO CHILE
201.102LNEA CRDITO BCO. SANTANDER
201.200 IMPUESTOS POR PAGAR
201.201 IVA DEBITO FISCAL
201.202 IMPTO.2a. CATEGORA
300.000 INGRESOS
301.000 DE LA EXPLOTACIN
301.100 INGRESOS POR VENTAS
301.101 VENTAS
400.000 GASTOS
401.000 DE LA EXPLOTACIN
401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
401.101 COSTO VENTA
401.200 GASTOS DE ADMINISTRACIN
401.201 REMUNERACIONES
401.202 ARRIENDOS
401.203 TILES DE OFICINA
401.300 GASTOS DE VENTA
401.301 REMUNERACIONES
22
401.302 GTOS.EN PUBLICIDAD
LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4 NIVEL.
2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TRMINO DEL EJERCICIO FECHA DEL BALANCE GENERAL
A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME
SERN INCOBRABLES EN FUNCIN DE LA TASA HISTRICA DE VENTAS AL CRDITO NO CANCELADAS POR
LOS CLIENTES
EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA
POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARN EN INCOBRABLES.
DEBE HABER
31-12-2005
DEUDAS INCOBRABLES 567.168 CTA. DE GASTO
ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES 567.168 CTA.COMPL. DE CLIENTES
Estimacin de deudas incobrables al 31.12.06 CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS
ES MUY COMN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AOS.
LOS GASTOS MAS TPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS
POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1 NOVIEMBRE DEL AO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA
BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-
DEBE HABER
31-12-2005
ARRIENDOS 200.000
ARRIENDOS ANTICIPADOS 200.000
Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.
EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN
"ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZAR EN UN TIEMPO PRXIMO
POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U.
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 300.000
INGRESOS ANTICIPADOS 300.000 CUENTA DE PASIVO
Anticipo por la fabricacin de 2000 afiches
23
UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBER
PROCEDERSE A LA FACTURACIN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SER:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 400.000
INGRESOS ANTICIPADOS 300.000
VENTAS 700.000
Por la venta de 2000 afiches. Segn Fact.123
A LA FECHA DEL BALANCE DEBER CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES
FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO. ESTE IMPUESTO SE
CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AO SIGUIENTE.
DEBE HABER
31.12.2005
IMPUESTO A LA RENTA 1.437.952 CTA. DE GASTO
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA 1.437.952 CTA.DE PASIVO
Por la provisin de impto.renta ejercicio 2005
DEBE HABER
30.04.2006
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA 1.437.952
CAJA 1.437.952
Por el pago del impto.renta ejercicio 2005
SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA."
CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTNEZ Y JOS CORREA, CUYO GIRO SER LA FABRICACIN DE
MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 8.000.000
MAQUINARIAS 10.000.000
VEHCULOS 6.000.000
CTA. OBLIGADA SR. MARTNEZ * 5.000.000 TAMBIN PUEDEN LLAMARSE:
CTA. OBLIGADA SR. CORREA * 11.000.000 "APORTES POR ENTERAR"
CAPITAL 40.000.000 (CUENTA COMPLEMENTARIA
Constitucin de sociedad MUEBLES MACO Y DE PATRIMONIO)
CIA. LTDA.
24
REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA
DE LA SIGUIENTE FORMA
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 2.000.000
CTA. OBLIGADA SR.MARTNEZ 2.000.000
ABONO A SU APORTE POR ENTERAR
DEL SR. MARTNEZ
EJEMPLO : EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE
DEL BANCO SANTANDER
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CTA.PARTICULAR SR. CORREA * 500.000 CUENTA COMPLEMENTARIA
BANCO SANTANDER 500.000 DE PATRIMONIO
Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES
ACUMULADAS"
DEBE HABER
01-01-XXXX
UTILIDADES ACUMULADAS 500.000
CTA.PARTIC.SR.CORREA 500.000
Por la absorcin de los retiros contra las utilidades
acumuladas.
B) EN SOCIEDADES ANNIMAS
DEBE HABER
15-05-2006
ACCIONES* 100.000.000
CAPITAL 100.000.000
Por constitucin de sociedad con capital auto-
rizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u
20-05-2006
ACCIONISTAS* 20.000.000
ACCIONES 20.000.000
Por la suscripcin de 20.000 acciones
30-05-2006
CAJA 15.000.000
ACCIONISTAS 15.000.000
Por la cancelacin de 15.000 acc. Suscritas
25
* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y
REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
CIRCULANTES CIRCULANTES
FIJOS
PATRIMONIO
CAPITAL 100.000.000
(-) ACCIONES -80.000.000
CAPITAL SUSCRITO 20.000.000
(-) ACCIONISTAS -5.000.000
CAPITAL PAGADO 15.000.000
DEBE HABER
02-10-2006
DIVIDENDOS* 1.800.000
BANCO CITIBANK 1.800.000
Por la cancelacin de $ 120 a cada una de las
15.000 acc. Pagadas
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS"
DEBE HABER
01-01-2007
UTILIDADES ACUMULADAS 1.800.000
DIVIDENDOS 1.800.000
Por la absorcin de los dividendos pagados con las
utilidades acumuladas.
26
VALOR NETO MERCADERA $ 1.400.000
IVA 19% $ 266.000
TOTAL VENTA $ 1.666.000 (VALOR BRUTO )
30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
CONTABILIZACIN:
DEBE DEBE
30-10-2003
MERCADERAS 2.000.000
IVA CRDITO FISCAL 380.000 CUENTA DE ACTIVO
BANCO SANTANDER 2.380.000
Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra
a $ 500.- mas iva cada kilo.
30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO
Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
27
DEBE HABER
30-10-2003
CAJA 952.000
CHEQUES POR COBRAR 952.000
VENTAS 1.600.000
IVA DEBITO FISCAL 304.000 CUENTA DE PASIVO
Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto
cada kg.
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE HABER
30-10-2003
IVA DBITO FISCAL 304.000
IVA CRDITO FISCAL, 304.000
S/ 76.000
EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):
NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE
DEBE HABER
15-12-2003
CAJA 416.500
LETRAS POR COBRAR 833.000
VENTAS 1.050.000
IVA DEBITO FISCAL 199.500
Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto
cada Kilo
D IVA CRDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H
OCT'03 76.000 199.500 DIC'03
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE HABER
31-12-2003
IVA DBITO FISCAL 76.000
IVA CRDITO FISCAL, 76.000
28
76.000 76.000 76.000 199.500 DIC'03
S/ 123.500
AL MES SIGUIENTE:
DEBE HABER
12-01-2004
IVA CRDITO FISCAL 2.276
REAJUSTE CRED.FISCAL IVA 2.276 CUENTA DE GANANCIA
Reajuste Crdito fiscal Iva mes de Octubre
de 2003
12-01-2004
IVA DBITO FISCAL 2.276
IVA CRDITO FISCAL 2.276
Por el neteo de las cuentas de IVA
12-01-2004
IVA DBITO FISCAL 121.224
BANCO 121.224
Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003
DEVOLUCIN DE VENTAS
18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN
200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.
DEBE HABER
18-12-2003
VENTAS 140.000
IVA DEBITO FISCAL 26.600
CAJA ( CLIENTES) 166.600
Por la devolucin de Venta de 200 kgs. Chatarra segn Nota de
Crdito N 148
18-12-2003
MERCADERAS 100.000
29
COSTO DE VENTAS 100.000
Ingreso de las mercaderas pro devolucin de 200 kgs. A
$ 500.- de costo cada kg.
DEBE HABER
18-12-2003
CAJA ( PROVEEDORES) 166.600
MERCADERAS 140.000
IVA CRDITO FISCAL 26.600
Por la devolucin de Compra de 200 kgs. Chatarra segn Nota de
Crdito N 148
EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU
CENTRALIZACIN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO
ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES.
AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN
EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRDITO FISCAL IVA
DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DBITO FISCAL IVA DEL MES.
EJEMPLOS:
30
2.- BOLETAS DE VENTAS
DEBE HABER
31-05-2008
INSUMOS OFICINA 45.000
MERCADERAS 2.453.780
MUEBLES OFICINA 845.300
IVA CRDITO FISCAL 635.375
PROVEEDORES 3.979.455
Centralizacin Libro de Compras mes de Mayo 2008
31-05-2008
CLIENTES 6.003.384
VENTAS 5.044.861
IVA DBITO FISCAL 958.523
Centralizacin Libro de Ventas mes de Mayo 2008
T.F. T.C.
COMPRA VENTA
ENTRADA SALIDA
PROVEEDOR PERMANENCIA EN BODEGA CLIENTES
COMPRA VENTA
A PRECIO A PRECIO
DE COMPRA DE COMPRA
SIN EMBARGO, LAS MERCADERAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS
31
A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD
O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIN.
FORMA DE CONTABILIZACIN :
DEBE HABER
30-10-2003
CAJA 800.000
DOCUMENTOS POR COBRAR 800.000
VENTAS 1.600.000 CUENTA DE GANANCIA
VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A
$ 800.- C/Kg
30-10-2003
COSTO DE VENTA 1.000.000 CUENTA DE PERDIDA
MERCADERAS 1.000.000
POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE
CHATARRA VENDIDA
DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS
SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERAS, MAS ALTO SER EL COSTO DE VENTA Y POR
TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA.
COMO LGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS
VENDIDOS, MENOR SER LA CUANTA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS
REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVS DE LAS CUENTAS MERCADERAS O MATERIAS PRIMAS,
Y VICEVERSA.
LOS MTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS
(COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE
32
DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" " INVENTARIO PERPETUO:
A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)
B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)
C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO
EJERCICIO:
MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A"
MOVIMIENTOS AO 2004:
INTERS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO
DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO.
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERODO DE TIEMPO.
Is = Cx i x n
M Is = C ( 1 + in )
DONDE:
I = Monto del inters
C = Monto del Capital
i = tasa del inters expresada en trminos decimales
n = Perodo de tiempo
INTERS COMPUESTO:
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERODOS DE TIEMPO SINO QUE
SE CAPITALIZAN EN CADA PERODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL
INICIAL.
n
Ic = C ( 1 + i ) - C
33
n
MIc = C ( 1 + i )
LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIN QUEDAN AFECTOS
A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERACIN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIN ESTARN EXENTOS
DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DAS DEL
MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES.
EJEMPLO:
SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-,
COBRNDONOS UN INTERS DEL 2%
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES 1.500.000
INTERESES FINANCIEROS 30.000 CTA.DE PERDIDA (GASTO)
IVA CRDITO FISCAL 5.700
BANCO 1.535.700
Cancel.fact. Proveedor e intereses por
atraso.
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CAJA 1.535.700
CLIENTE 1.500.000
INTERESES GANADOS 30.000 CTA.DE GANANCIA
IVA DBITO FISCAL 5.700
Cancel.factura cliente con inters del
2% por atraso
LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE
PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR:
DESCUENTOS COMERCIALES, Y
DESCUENTOS FINANCIEROS
F A C T U R A N 1840
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CAJA ( CLIENTES) 610.470
VENTAS 513.000
IVA DEBITO FISCAL 97.470
Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact.N 1840
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CAJA ( CLIENTES) 610.470
DESCUENTO COMERCIAL 27.000 CTA.DE GASTO (PERDIDA)
VENTAS 540.000
IVA DEBITO FISCAL 97.470
Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact.N 1840
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS 513.000
IVA CRDITO FISCAL 97.470
BANCO ( PROVEEDORES) 610.470
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. N1840
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS 540.000
IVA CRDITO FISCAL 97.470
DESCUENTOS OBTENIDOS 27.000 CTA.DE GANANCIA (INGRESO)
BANCO (PROVEEDORES) 610.470
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. N 1840
35
"NOTA DE CRDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR.
F A C T U R A N 1840
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CLIENTES 642.600
VENTAS 540.000
IVA DEBITO FISCAL 102.600
Por venta de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
DESCUENTOS FINANCIEROS 12.852 CTA.DE PRDIDA (NO OPERACIONAL)
IVA DEBITO FISCAL 2.442
CLIENTES 15.294
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
CAJA 627.306
CLIENTES 627.306
Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N 285
36
3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO
EJEMPLOS DE CUENTAS:
BIENES RACES EDIFICIOS
PLANTA INDUSTRIAL
TERRENOS
MAQUINARIAS DE PRODUCCIN
VEHCULOS CAMIONETAS
CAMIONES
AUTOS
ETC.
VALORIZACIN:
UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,
SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER
GASTO.
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 15.000.000
BANCO 15.000.000
Adquisicin de Mquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 800.000
BANCO 800.000
Cancelac. Flete mquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 1.500.000
BANCO 1.500.000
Cancel.sr. Rubilar por instalacin mqui
na envasadora
37
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 2.000.000
BANCO 2.000.000
Cancelac. Asesora Tcnica en la insta-
lacin y funcionamiento de Mquina
Envasadora
19.300.000 19.300.000
SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIN
POR $ 1.000.000.-
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
GASTOS DE CAPACITACIN 1.000.000 CTA. DE GASTO
BANCO 1.000.000
Cancel.gtos.de Capacitacin al personal
DEPRECIACIONES
ACTIVO FIJO G A S T O
COSTO POTENCIAL DE DEPRECIACIN COSTO CONSUMIDO DEL
SERVICIO DE UN BIEN POTENCIAL DE SERVICIO
EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA TIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE
UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AO).
e) DEPRECIACIN ACUMULADA:
REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIN QUE HAN SIDO
CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL
DE SERVICIO DEL BIEN.
38
LA DEPRECIACIN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA
QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO, EN FUNCIN DEL NMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL
EJERCICIO.
DEPRECIACIN LINEAL:
FORMULA DE CLCULO:
EJEMPLO:
CLCULO DEPRECIACIN:
.
10. AO = 600.000 - 60.000 - 463500
x 12 MESES = $ 54.000
17 MESES
CONTABILIZACIN
39
31-12-2003
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 31.500 CTA. DE PERDIDA
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 31.500 CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN
BCE.CLASIFICADO.
POR EL 2 AO:
DEBE HABER
31-12-2004
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 54.000
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 54.000
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
E.T.C.
A C T I V O P A S I V O
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS 600.000
DEPREC.ACUM.MAQUINA. (31.500)
ACTIVO FIJO NETO 568.500
OTROS ACTIVOS
ACCIONES
CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS INTERNADOS, UNA VIDA TIL EQUIVALENTE A UN
UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS.
NO PUEDEN ACOGERSE AL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS INTERNADOS CUYO PLAZO
DE VIDA TIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AOS.
EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA PARA VOLVER AL RGIMEN
NORMAL DE DE PRECIACIN.
EL OBJETIVO DEL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL
CARGAR A PRDIDA EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AOS NORMALES DE VIDA TIL,
PRODUCINDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AOS DE VIDA TIL ACELERADA,
NO AS DESPUS DE TERMINADA LA VIDA TIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SER MAYOR, YA QUE NO
HABR DEPRECIACIN Y POR TANTO CARGO A PRDIDA, TODO ELLO EN COMPARACIN CON EL RGIMEN NORMAL DE
DEPRECIACIN.
40
SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA TIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y
NO LOS AOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA TIL SE EXPRESA EN:
SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AOS DE
VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS
DE MANTENCIN Y DE REPARACIN, ADEMS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE
OBSOLESCENCIA
ESTOS MTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIN EN LOS PRIMEROS AOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO
A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA TIL DEL BIEN.
APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIN CALCULADA ESTA
LTIMA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL
EJEMPLO:
COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJAR SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR
EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.
PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL LTIMO AO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIN
ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO
ANTERIOR, HASTA EL 2 AO. LUEGO, EN LOS AOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIN AL SALDO DE AOS
DE VIDA TIL QUE RESTEN.
EJEMPLO:
OTRA SOLUCIN MAS FCIL ES APLICAR EL MTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE
SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.
EN ESTE MTODO SE REPRESENTA CADA AO DE VIDA TIL DEL BIEN, POR UN DGITO CONSECUTIVO DEL
N 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIR EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO
NUMERADOR SER CADA UNO DE LOS MISMOS DGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR:
EN EL EJEMPLO ANTERIOR:
DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 2.000.000
VEHCULO 2.000.000
Por el neteo de la cuenta vehculo
xx/xx/xxxx
CAJA 5.000.000
VEHCULO 4.000.000
UTILIDAD EN VTA. VEHCULO 1.000.000
Por la venta del vehculo.
LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN AL BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO,
PRODUCTIVIDAD AUMENTAR SU VIDA TIL.
42
VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600.000
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA 400.000
BANCO SUDAMERICANO 400.000
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA 400.000
BANCO SUDAMERICANO 400.000
43
MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
600.000 75.000
400.000 75.000
1.000.000 75.000
75.000
300.000
SE ENTIENDE POR MANTENCIN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER
EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO.
LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS
INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIN DE LA PRODUCCIN CON PRDIDAS MUY
ELEVADAS.
EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MQUINAS DE PRODUCCIN EN $ 35.000.- MAS IVA
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
GASTOS DE MANTENCIN 35.000
IVA CRDITO FISCAL 6.650
BANCO CHILE 41.650
EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE
CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
GASTOS DE REPARACIN 200.000
IVA CRDITO FISCAL 38.000
BANCO CHILE 238.000
EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIN Y POR REPARACIN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.
TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FSICA,
SON INCORPREOS.
SEGN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN:
44
BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS:
CORRESPONDE A UNA ESTIMACIN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR
REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN
PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA.
EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA
DE ADQUISICIN ES:
ACTIVOS PASIVOS
CLIENTES 55.000.000 PROVEEDORES 25.000.000
MERCADERAS 60.000.000 CRDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000
MAQUINARIAS 30.000.000
VEHCULOS 15.000.000
PATRIMONIO 120.000.000
TOTAL DEL ACTIVO 160.000.000 TOTAL DEL PASIVO 160.000.000
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/XXXX
CLIENTES 55.000.000
MERCADERAS 60.000.000
MAQUINARIAS 30.000.000
VEHCULOS 15.000.000
DERECHO DE LLAVES 30.000.000
PROVEEDORES 25.000.000
CRDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000
BANCO 150.000.000
Adquisicin de Activos y Pasivos de la empresa 190.000.000 190.000.000
"xx"
45
E) GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN
EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE
MERCADO, GTOS.DE SELECCIN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE
ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NMERO DETERMINADO DE AOS (AMORTIZACIN)
AMORTIZACIN Y CASTIGOS:
EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL
PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIN.
EJEMPLO:
SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AOS
EN UN VALOR DE $ 15.000.000.-
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
xx/xx/xxx
LICENCIA COMERCIAL 15.000.000
BANCO 15.000.000
Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"
por el plazo de 10 aos.
AMORTIZACIN ANUAL:
DEBE HABER
xx/xx/xxx
AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL 1.500.000 CTA.DE PERDIDA
LICENCIA COMERCIAL 1.500.000
Por amortizacin. De Marca Comercial "XXXXX"
por el primer ao .
46
DESPUS DE 6 AOS, UNA LEY PROHBE SU COMERCIALIZACIN:
CASTIGO: ( AL 7 AO )
DEBE HABER
xx/xx/xxx
CASTIGO LICENCIA COMERCIAL 6.000.000
LICENCIA COMERCIAL 6.000.000
Castigo de marca comercial "xxxxxx" por
quedar prohibido por Ley su comercializacin
POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA
CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIN, PERO LOS CUALES NO TENDRN EL
MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUS.
COMO YA SE EXPRESO:
LA INFORMACIN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA
EN MONEDA INESTABLE, HETEROGNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO.
EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO
DE ADQUISICIN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA
DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIN, ESE VALOR HISTRICO ES MENOR AL VALOR
REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIN ( SE DEFIENDE SOLO).
ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE
REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIN DE LA EMPRESA.
47
USANDO EJEMPLO ANTERIOR:
ESTADO DE RESULTADO
$
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u 1.200.000
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800.000)
MARGEN DE EXPLOTACIN 400.000
AJUSTE:
PERDIDA POR INFLACIN:
PRECIO REPOSICIN $ 125
PRECIO DE COSTO $ 100
MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200.000) PERDIDA POR INFLACIN
UTILIDAD ANTES IMPUESTO 200.000
IMPUESTO RENTA 17% (34.000)
UTILIDAD FINAL 166.000
48
PRECIO DE COSTO $ 100
MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200.000) PRDIDA POR INFLACIN
UTILIDAD ANTES IMPUESTO 500.000
IMPUESTO RENTA 17% (85.000)
UTILIDAD FINAL 415.000
EJEMPLOS:
ACTIVOS
TODOS LOS ACTIVOS FIJOS :
BIENES RACES
MAQUINARIAS
VEHCULOS
INSTALACIONES
MUEBLES
TERRENOS
ACTIVOS CIRCULANTES:
DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA VALORES REAJUSTABL.:
CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
DPSTO. A PLAZO EN UF MON.EXTRANJERA
OTROS ACTIVOS:
APORTES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
MARCAS DE FABRICA PAGADOS
49
DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS
PASIVOS:
PASIVOS
PROVEEDORES MONETARIO 2.500.000 6.900.000
LETRAS POR PAGAR MONETARIO 900.000 300.000
CRDITO HIPOTECARIO REAL 7.800.000 4.000.000
SUB-TOTAL 11.200.000 11.200.000
PATRIMONIO 10.590.000 10.590.000
TOTAL PASIVO 21.790.000 21.790.000
ANLISIS:
EMPRESA "A":
EMPRESA "B":
A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES
( AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO )
50
B).- CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)
EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.
ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMONIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGN LA VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL
I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR
AL DE INICIACIN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.
FACTORES CORRECC.MONETARIA
MES PUNTOS IPC
ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)
NOV'2006 125,3
DIC'2006 128,5 --------- DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO 22,7%
ENE'2007 131,1 .. ENE'2007 19,6%
FEB'2007 131,9 FEB'2007 17,2%
MAR'2007 133,7 ---------------------------------- MAR'2007 16,5%
ABR'2007 135,4 ABR'2007 15,0%
MAY'2007 138,8 22,7 MAY'2007 13,5%
JUN'2007 139,8 19,6 JUN'2007 10,7%
JUL'2007 142,9 17,2 JUL'2007 9,9%
AGO'2007 145,5 16,5 15,0 AGO'2007 7,6%
SEP'2007 147,9 SEP'2007 5,6%
OCT'2007 150,1 OCT'2007 3,9%
NOV'2007 153,7 ------------------------------------------------------------------- NOV'2007 2,4%
DIC'2007 154,8 DIC'2007 0,0%
NOTAS:
SI EL PORCENTAJE DE VARIACIN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIN
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER |
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX CTA.DE RESULTADO (*)
REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CTA.DE PATRIMONIO
Por la Correccin Monetaria.del Capital Propio
al 1 enero de xxxxxxxx
51
CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO,
O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO.
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX
REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria.de los aumentos
del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
TAMBIN CONSTITUYE DISMINUCIN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE 1a. CATEGORA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRSTAMOS
EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria.de Las disminuciones
del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
COMPRENDE:
CAJA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
DEPSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX
52
Por la Correccin Monetaria valores por cobrar
en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CUENTAS POR COBRAR EN U.F. XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria valores por cobrar
en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre
,
B.1.4) E X I S T E N C I A S :
DE ORIGEN NACIONAL:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria de las existencias
de mercaderas al 31 Diciembre
ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS 17.850
CORRECCIN MONETARIA 17.850
Por la Correccin Monetaria de las existencias
de mercaderas al 31 Diciembre
EJEMPLO:
D MERCADERAS H
SALDO AL 31/12/2003 945.320
DESARROLLO:
VALORIZACIN A VALOR ULTIMA IMPORTACIN:
250u. X US$ 6,5 X $ 600.- = $ 975.000
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS 110.898
CORRECCIN MONETARIA 110.898
Por la Correccin Monetaria de las existencias
de mercaderas importadas al 31 Diciembre
SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL
EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO,
EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGN
PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO
DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.
EJEMPLO:
D MERCADERAS H
SALDO AL 31/12/2003 2.450.000
54
640 _ 1 = 0,1852 (18,52%)
540
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS 453.740
CORRECCIN MONETARIA 453.740
Por la Correccin Monetaria de las existencias
de mercaderas importadas al 31 Diciembre
D MERCADERAS H
2.450.000
453.740
2.903.740
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
PAGOS PROVIS.MENSUALES XXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXX
Por la Correccin Monetaria de las existencias
de mercaderas importadas al 31 Diciembre
LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORRIGE POR SEPARADO SU VALOR
CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIN ACUMULADA
TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL
IPC DEL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL LTIMO DIA DEL MES
ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)
CONTABILIZACIN
DEBE HABER
31/12/XXXX
MAQUINARIAS XXXXXX
BIENES RACES XXXXXX
VEHCULOS XXXXXX
MUEBLES Y TILES XXXXXX
ETC. XXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXX
Por la Correccin Monetaria de los Activos
Fijos existentes al 31 diciembre
31/12/XXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXX
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS XXXXXX
55
DEPREC.ACUM.BS.RAICES XXXXXX
DEPREC.ACUM.VEHICULOS XXXXXX
DEPREC.ACUM.MUEBLES Y TILES XXXXXX
Por la Correccin Monetaria de las Depreciac.
Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS XXXXXXXX
y/o ACCIONES XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXX
Por Correccin Monetaria Inversin en
Otras Empresas y/o Acciones existentes
al 31 de Diciembre
MARCAS DE FABRICA
DERECHOS DE LLAVE
PATENTES DE INVERSIN
GASTOS DE ORGANIZACIN
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
DERECHOS DE LLAVES XXXXXXXX
y/o MARCA DE FABRICA XXXXXXXX
y/o PATENTES XXXXXXXX
y/o ETC XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXX
Por Correccin Monetaria Activos
Intangibles
56
DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS.
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA XXXXXXXX
CRDITOS EN UF XXXXXXX
Correccin Monetaria Crdito en
unidades de fomento existente al
31 de Diciembre
CORRECCIN MONETARIA
ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL
ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.
ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.
ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS
LA PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONMICA",
ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL
BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE:
ACTIVOS = USO DE FONDOS
PASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS
POR TANTO:
DESARROLLO EJERCICIO
CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 1.450.256 843.250 CRDITOS BANCARIOS 15.458.712 17.845.365
BANCO CHILE 8.469.214 9.458.320 PROVEEDORES 35.137.706 61.254.862
DEPSITOS A PLAZO 53.874.598 45.623.580 LETRAS POR PAGAR US$ 10.357.778 9.875.324
57
EXISTENCIAS 63.860.369 61.254.236 IMPORTACIONES POR PAGAR 20.706.057 15.478.321
PAGARES POR COBRAR UF 31.522.468 30.125.821 IMPUESTOS POR PAGAR 2.900.234 2.700.125
CLIENTES 28.645.824 35.458.555 IMPOSICIONES POR PAGAR 1.945.328 1.845.365
PRESTAMOS AL PERSONAL 2.850.664 3.125.000 PROVISIN IMPTO.RENTA 7.420.373 11.315.475
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
8.730.213 5.458.333
FIJO
BIENES RACES 130.638.897 180.025.348 PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS 22.427.668 15.458.321 CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972 95.021.487
VEHCULOS 7.665.000 7.125.358
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
(11.899.003) (14.125.000)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
(10.776.599) (9.458.367)
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
(447.125) (405.351)
TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838 178.620.309
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 150.000.000 150.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO 36.217.840 30.458.732
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 58.487.325 UTILIDADES ACUMULADAS 50.785.160 39.125.482
REGISTRO DE MARCA 19.434.342 18.125.487 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723) (18.457.215)
TOTAL OTROS ACTIVOS 87.164.342 76.612.812 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321) (25.129.249)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 55.246.142
TOTAL PATRIMONIO 240.253.626 231.243.892
ESTADO DE RESULTADO
DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005
RESULTADO DE EXPLOTACIN
VENTAS 858.945.247
COSTO DE VENTAS -516.630.728
UTILIDAD BRUTA 342.314.519
CIRCULANTE
CAJA 1.450.256 843.250 607.006
BANCO CHILE 8.469.214 9.458.320 989.106
DEPSITOS A PLAZO 53.874.598 45.623.580 8.251.018
EXISTENCIAS 63.860.369 61.254.236 2.606.133
PAGARES POR COBRAR UF 31.522.468 30.125.821 1.396.647
CLIENTES 28.645.824 35.458.555 6.812.731
PRESTAMOS AL PERSONAL 2.850.664 3.125.000 274.336
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
8.730.213 5.458.333 3.271.880
FIJO
BIENES RACES 130.638.897 180.025.348 49.386.451
MAQUINARIAS 22.427.668 15.458.321 6.969.347
VEHCULOS 7.665.000 7.125.358 539.642
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
(11.899.003) (14.125.000) 2.225.997
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
(10.776.599) (9.458.367) 1.318.232
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
(447.125) (405.351) 41.774
58
TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838 178.620.309
DEPREC.DEL EJERC 4.339.310
TOTAL ACTIVO FIJO 141.948.148 178.620.309 36.672.161 FUENTES
OTROS ACTIVOS
CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS 15.458.712 17.845.365 2.386.653
PROVEEDORES 35.137.706 61.254.862 26.117.156
LETRAS POR PAGAR US$ 10.357.778 9.875.324 482.454
IMPORTACIONES POR PAGAR20.706.057 15.478.321 5.227.736
IMPUESTOS POR PAGAR 2.900.234 2.700.125 200.109
IMPOSICIONES POR PAGAR 1.945.328 1.845.365 99.963
PROVISIN IMPTO.RENTA 7.420.373 11.315.475 3.895.102
PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO 150.000.000 150.000.000 0
REVALOR.CAP.PROPIO 36.217.840 30.458.732 5.759.108
UTILIDADES ACUMULADAS 50.785.160 39.125.482
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723) (18.457.215) 24.548.723
CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321) (25.129.249) 29.545.321
UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 55.246.142 57.344.670
TOTAL PATRIMONIO 240.253.626 231.243.892
127.936.670 127.936.670
FUENTES
GENERADOS POR LA OPERACIN:
UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 4.339.310
MAS:
BANCO CHILE 989.106
CLIENTES 6.812.731
PRESTAMOS AL PERSONAL 274.336
ACTIVO FIJO 36.672.161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)
LETRAS POR PAGAR US$ 482.454
IMPORTACIONES POR PAGAR 5.227.736
IMPUESTOS POR PAGAR 200.109
IMPOSICIONES POR PAGAR 99.963
REVALOR.CAP.PROPIO 5.759.108
TOTAL FUENTES 118.201.684
USOS
59
REGISTRO DE MARCA 1.308.855
CRDITOS BANCARIOS 2.386.653
PROVEEDORES 26.117.156
PROVISIN IMPTO.RENTA 3.895.102
CRDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5.024.515
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24.548.723
CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29.545.321
FUENTES
USOS
ANLISIS FINANCIERO
EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGA DE EXAMEN E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS
INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.
A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANLISIS DE LA POSICIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA
AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.
COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIN, PERMITE EL USO DE UNA BATERA DE INDICADORES POTENTES, QUE
SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATGICOS.
UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,
POR ELLO, EL ANLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA
A PARTIR DE LA ASIGNACIN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIN.
60
LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANLISIS FINANCIEROS SON:
CONSIDERACIONES ESPECIALES:
AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIN UNA SERIE DE
ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR
A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVIDAD:
PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ANLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, STE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARNDOLO
CON LOS RESULTADOS DE AOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONMICO
EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.
LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN
UN SIGNIFICADO EN S MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.
ES LA COMPARACIN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR
SI EXISTE UNA POSICIN O EVOLUCIN POSITIVA NEGATIVA.
POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B"
EN RELACIN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TRMINO DEL AO 2006, STE PERMITIR UNA
CONCLUSIN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AO 2006 CON ALGUNOS
AOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SER NECESARIO
COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL NDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL
ES LA POSICIN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.
AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIN CON LOS
SIGUIENTES ASPECTOS:
CARENCIA DE ESTNDARES:
61
EJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE:
CLIENTES 12.500.000
(-) ESTIMACIN DEUDORES INCOBRABLES (1.250.000)
TOTAL 11.250.000
ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER
STE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERODO DE TIEMPO, TODOS
LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANLISIS DEBERN ABARCAR
EL MISMO PERODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE
DE LO CONTRARIO LA COMPARACIN NO ES HOMOGNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.
VARIACIONES ESTACIONALES:
AL 31/12/2005 1.000.000
AL31/12/2006 1.500.000
COMPARACIN REAL:
62
ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO
ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC
LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO
O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMS PORQUE LOS GRADOS
DE INFORMACIN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES.
EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIN QUE LE PERMITA CONTROLAR
EL RESULTADO DE LA GESTIN, A TRAVS DE LA COMPARACIN DE LA POSICIN FINANCIERA REAL
ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS,
NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC.
ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA
EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD
DE LA EMPRESA.
ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIN DE LA
POSICIN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS
LTIMOS AOS.
ESTA SITUACIN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS
RESULTADOS DE SU ANLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS
ACABADOS SOBRE LA GESTIN DE EMPRESAS.
ANLISIS VERTICAL
EL ANLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR
LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:
PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO
TOTAL, ESTABLECINDOSE AS LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE
SE ENCUENTRAN INSERTA.
RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS
POR LAS SIGUIENTES PARTES:
63
ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL ANLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES
CON EL TODO, EXPRESNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE LTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES
AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR
DESAGREGANDO EL ANLISIS CON LOS TEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES
AGRUPACIONES.
AL IGUAL QUE EN LAS DEMS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, EL ANLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE
SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.
A CONTINUACIN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ"
PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE
EL ANLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANLISIS DE NDICES.
CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 2.450.688 5.489.235 CRDITOS BANCO SANTANDER 22.454.912 35.458.992
BANCO SANTANDER 18.475.214 9.456.800 PROVEEDORES 45.124.906 38.458.991
DEPSITOS A PLAZO 58.874.568 40.789.222 IMPORTACIONES POR PAGAR 25.751.957 29.875.326
EXISTENCIAS* 63.860.369 45.866.230 IMPUESTOS POR PAGAR 7.497.234 8.458.123
DOCTOS POR COBRAR UF 29.492.468 15.487.255 IMPOSICIONES POR PAGAR 2.545.678 2.895.321
CLIENTES 28.645.824 60.125.478 PROVISIN IMPTO.RENTA 9.394.282 7.219.973
PRESTAMOS AL PERSONAL 1.950.664 2.200.145
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900 8.459.215
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726
FIJO
BIENES RACES 98.125.497 81.254.951 PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS 28.125.369 15.254.879 CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108.547.398 81.569.125
VEHCULOS 9.945.213 8.921.555
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (15.545.872) (13.214.823)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8.654.587) (6.894.258)
DEPREC.ACUM. VEHCULOS (845.361) (548.326)
TOTAL ACTIVO FIJO 111.150.259 84.773.978
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100.000.000 100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO 18.429.333 15.458.726
INVERSIN EN ACCIONES 84.128.716 139.376.436 UTILIDADES ACUMULADAS 116.107.648 140.857.189
DERECHO DE LLAVES 26.541.879 23.478.231 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35.000.000) (30.000.000)
TOTAL OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35.000.000) (30.000.000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 45.866.201 35.250.459
TOTAL PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374
TOTAL DEL ACTIVO 431.719.549 435.502.225 TOTAL DEL PASIVO 431.719.549 435.502.225
64
* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS,
LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS
2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AO 2005 FUE DE $ 48.578.917
ESTADO DE RESULTADO
AL 31/12/2006 AL 31/12/2005
RESULTADO DE EXPLOTACIN
VENTAS 1.254.254.398 987.125.445
COSTO DE VENTAS (819.344.393) (714.587.992)
MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453
MONTOS PORCENTAJES
31-12-2006 31-12-2005 31-12-2006 31-12-2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 48,62 43,14
ACTIVO FIJO 111.150.259 84.773.976 25,75 19,47
OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 25,63 37,39
ACTIVO TOTAL 431.719.549 435.502.223 100,00 100,00
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 26,12 28,10
PASIVO LARGO PLAZO 108.547.398 81.569.125 25,14 18,73
PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 48,74 53,17
PASIVO TOTAL 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 100,00 100,00
MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 34,67 27,61
GASTOS DE ADM Y VENTAS 375.669.473 227.518.226 29,95 23,05
RESULTADO OPERACIONAL 59.240.532 45.019.227 4,72 4,56
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55.260.483 42.470.432 4,41 4,30
UTILIDAD LQUIDA 45.866.201 35.250.459 3,66 3,57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE
EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AO 2005.
ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ
AL MISMO TIEMPO TAMBIN HA AUMENTADO LA PROPORCIN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA
INVERSIN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIN SOPORT EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.
ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS
ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS
DE RESULTADOS.
65
INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL
EN LA INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS
CON CRDITOS EXTERNOS, STOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.
SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA,
PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO,
SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN.
4) COMO CONCLUSIN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,
SIN EMBARGO, LA GESTIN ECONMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN
LOS COSTOS DE PRODUCCIN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,
ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE
LA EMPRESA.
MONTOS PORCENTAJES
31-12-2006 31-12-2005 31-12-2006 31-12-2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
CAJA 2.450.688 5.489.235 0,57 1,26
BANCO SANTANDER 18.475.214 9.456.800 4,28 2,17
DEPSITOS A PLAZO 58.874.568 40.789.222 13,64 9,37
EXISTENCIAS 63.860.369 45.866.230 14,79 10,53
DOCTOS POR COBRAR UF 29.492.468 15.487.255 6,83 3,56
CLIENTES 28.645.824 60.125.478 6,64 13,81
PRESTAMOS AL PERSONAL 1.950.664 2.200.145 0,45 0,51
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900 8.459.215 1,42 1,94
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 48,62 43,15
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
CRDITOS BANCO SANTANDER 22.454.912 35.458.992 5,20 8,14
PROVEEDORES 45.124.906 38.458.991 10,45 8,83
IMPORTACIONES POR PAGAR 25.751.957 29.875.326 5,96 6,86
IMPUESTOS POR PAGAR 7.497.234 8.458.123 1,74 1,94
IMPOSICIONES POR PAGAR 2.545.678 2.895.321 0,59 0,66
PROVISIN IMPTO.RENTA 9.394.282 7.219.973 2,18 1,66
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 26,12 28,09
66
CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35.000.000) (30.000.000) -8,11 -6,89
UTILIDAD DEL EJERCICIO 45.866.201 35.250.459 10,63 8,10
TOTAL PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 48,74 53,18
MONTOS PORCENTAJES
31-12-2006 31-12-2005 31-12-2006 31-12-2005
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 100,00 100,00
COSTO DE VENTAS (819.344.393) (714.587.992) 65,33 72,39
MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 34,67 27,61
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS
O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .
2) AS, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA
INVERSIN EN DEPSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.
TAMBIN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIN QUE OCUPA EL
RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE
NECESARIO EXPANDIR LA POLTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR
PROPORCIN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIN.
AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU
INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS TEMS RESPECTIVOS DE
BIENES RACES Y MAQUINARIAS.
ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIN DE PARTE
IMPORTANTE DE LA INVERSIN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-
3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y
QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITI FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.
4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE
DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN QUE NO PERMITI QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL
Y LQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIN
Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES
DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.
5) COMO CONCLUSIN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AO 2006, GENER UNA EXPANSIN EN SU LIQUIDEZ Y EN
SU INVERSIN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE
FINANCIADO CON LA LIQUIDACIN DE PARTE DE SU INVERSIN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,
UNIDO A UNA DISMINUCIN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPAS AL RESULTADO
FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.
6) ESTE ANLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO
LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANLISIS DE NDICES RATIOS ", AYUDA ADEMS A EVALUAR EL EFECTO
QUE LA APLICACIN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIN FINANCIERA,
TALES COMO EL NDICE DE LIQUIDEZ, NDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIN, DE TAL
MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.
QUE EXISTA UNA RELACIN ECONMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS
A COMPARAR.
QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR
SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTN SIN IVA.
NO EXISTEN NDICES ESTNDARES NI PTIMOS MALOS "A PRIORI". LOS NDICES DEBEN RELACIONARSE
CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIN DE LA ECONOMA Y CON LOS PLANES Y
OBJETIVOS DE LA EMPRESA.
AUNQUE LOS NDICES SON UNA EVALUACIN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIN CUALITATIVA
REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS NDICES DE LA MISMA EMPRESA.
EL ANLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS
FINANCIERO TALES COMO EL ANLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
TIPOS DE NDICES RAZONES
LOS RATIOS O NDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGN EL OBJETIVO DE LA
MEDICIN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:
A) NDICES DE LIQUIDEZ
BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA
RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AO)
BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE
EL PATRIMONIO.
BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIN, VENTAS,
PATRIMONIO, ETC.
A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANLISIS VERTICAL,,
SE EXPLICARN Y CALCULARN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIN ANTES EXPUESTA.
A) NDICES DE LIQUIDEZ:
AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA
CAPITAL DE TRABAJO:
68
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE
A.3)RAZN ACIDSIMA
DISPONIBLE + DEPSITOS A PLAZO 79.800.470 = 0,71 VECES 0,46 VECES 0,6 VECES
PASIVO CIRCULANTE 112.768.969
B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO:
B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES
69
PERODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDI EN EL
PERODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR
COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL
BALANCE.
D) NDICES DE RENTABILIDAD:
D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
70
LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL PATRIMONIO
DE LA EMPRESA.
CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN
PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA
INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO
A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL.
LA DEFINICIN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIN DE UN PLAN".
LA ACCIN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS,
HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.
CONDICIONES PROGRAMADAS
TIPOS DE PRESUPUESTOS:
SEGN PERODO DE TIEMPO
A CORTO PLAZO NO MAYORES DE UN AO
A LARGO PLAZO MAYORES DE UN AO
71
LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.
SEGN LA FUNCIN:
PPTO.DE VENTAS PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERODO DETERMINADO
SE BASA EN:
CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTRICAS
CONDICIONES DE MERCADO
CONDICIONES DE LA INDUSTRIA
METAS DE LA EMPRESA
A O 2 0 0 7
CONCEPTOS
ENE FEB MAR ABR MAY JUN
INGRESOS
EGRESOS
72
CONFECCIN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIN Y DE INVERSIN
NEGOCIACIN
REVISIN Y COORDINACIN
CONFECCIN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES
APROBACIN FINAL
FORMAS DE PRESUPUESTACIN:
ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTRICA
ENFOQUE BASE CERO SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES
DE LA EMPRESA.
COSTO ES EL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIN DE UN BIEN, UN
73
SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIN.
COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS: CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVS
DE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA)
D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIN
G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD
75
CIN AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIN
EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE"
CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIN.
EN ECONOMA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE"
EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMA, CON EL AUMENTO DE
PRODUCCIN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIN
SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.
SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN
DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:
A) COSTOS INCREMENTALES:
INGRESOS INCREMENTALES
MENOS: COSTOS INCREMENTALES
UTILIDAD INCREMENTAL
RESULTADO RESULTADO
SIN CAMBIO CON CAMBIO
ANLISIS INCREMENTAL
76
UNA DECISIN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO.
EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN
PUBLICIDAD.
EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,-
EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,-
POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE
PUBLICIDAD.
LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE.
EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS
A ADQUIRIR, ESTE SER UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIN ESTA
RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SER INCONTROLABLE PARA EL GERENTE
DE PRODUCCIN
PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIN" EN QUE SE
ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIN,
QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE
LA FABRICACIN.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS
COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL
MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE SON IMPUTABLES A CADA
ORDEN DE PRODUCCIN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIN,
SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO STE POR EL
NMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO.
DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO RDENES DE PRODUCCIN SE EMITAN.
ORDEN DE PRODUCCIN N 180: IMPRESIN Y ENCUADERNACIN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ".
ORDEN DE PRODUCCIN N 181: IMPRESIN DE 100.000 CALENDARIOS AO 2006.
A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIN N 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AN ESTA EN PROCESO
DE PRODUCCIN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):
HOJA DE COSTO
77
FECHA INICIO: 02/01/2006
ORDEN DE PRODUCCIN N : 180 FECHA TRMINO: 14/01/2006
EN FORMA ANALTICA PODEMOS TAMBIN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. N 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:
HOJA DE COSTO
FECHA INICIO: 12/01/2006
ORDEN DE PRODUCCIN N : 181 FECHA TRMINO: 19/01/2006
ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ANALTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN
PROCESO" QUE SE DEBER ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS
CARGOS A LA PRODUCCIN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE,
SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".
LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
DEBE HABER
XX-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO 4.446.000
MATERIALES 4.446.000
Por los materiales entregado a Produccin
POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN
UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS
MATERIALES A LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN.
POR LA MANO DE OBRA DIRECTA:
DEBE HABER
XX-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO 3.213.000
78
REMUNERACIONES DE PRODUCC. 3.213.000
Por los sueldos directos del personal de
produccin
DEBE HABER
XX-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO 1.822.000
GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.822.000
Por los gastos de fabricacin aplicados a la
produccin
ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS
INDIRECTOS DE PRODUCCIN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIN DE
LOS GASTOS REALES O EN FUNCIN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).
ESTOS GASTOS DE FABRICACIN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVS DE ALGUNA
DE LAS SIGUIENTES BASES:
* COSTO MANO OBRA DIRECTA
* COSTO MATERIALES DIRECTOS
* HORAS DE MANO OBRA DIRECTA
* HORAS MQUINAS
* COSTO PRIMO
DEBE HABER
14-01-2006
PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000
PRODUCTOS EN PROCESO 7.740.000
Por el trmino de la O.P. 180
DEBE HABER
XX-XX-2006
CLIENTES 3.570.000
VENTAS 3.000.000
IVA DEBITO FISCAL 570.000
Por la venta de 300 libros
XX-XX-2006
COSTO DE VENTAS 2.322.000
PRODUCTOS TERMINADOS 2.322.000
Por el costo de 300 libros vendidos.
( 300 x $ 7.740 )
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIAL DIRECTO 4.446.000 7.740.000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS
MANO OBRA DIRECTA 3.213.000
GTOS DE FABRICACIN APLICADOS 1.822.000
TOTAL 9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.N 181)
PRODUCTOS TERMINADOS
TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO 7.740.000
79
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS
1.822.000
COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE:
PRODUCTOS EN PROCESO, Y
PRODUCTOS TERMINADOS
Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.
OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO"
Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIALES EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO
DEBE HABER
XX-XX-2006
MATERIALES EN PROCESO 4.446.000
MATERIALES 4.446.000
XX-XX-2006
MANO DE OBRA EN PROCESO 3.213.000
REMUNERAC.DE PRODUCCIN 3.213.000
XX-XX-2006
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 1.822.000
GTOS.FABRIC.APLICADOS 1.822.000
XX-XX-2006
PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000
MATERIALES EN PROCESO 3.480.000
MANO DE OBRA EN PROCESO 2.720.000
GTOS.DE FABRIC.EN PROCES 1.540.000
LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FSICAMENTE AL ALMACN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE
LLAMADO "BODEGA".
EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE
ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS
EN EL PROCESO PRODUCTIVO.
DEBE HABER
XX-XX-2006
MATERIALES 100.000
IVA CRDITO FISCAL 19.000
PROVEEDORES 119.000
Por la compra de materiales seg.Fact.xxx
del proveedor ZZZZZZ.
LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.
80
POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN
FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBER HABILITARSE
UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS
MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO
EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL.
REQUISICIN DE MATERIALES:
EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR
CONTABILIZACIN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE
" REQUISICIN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIN PARA ABASTECER A LAS
DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN.
REQUISICIN DE MATERIALES N 78
DIA MES AO
DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA
LAS DOS LTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
DEBE HABER
XX-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO 475.500
GASTOS DE FABRICACIN 3.200
MATERIALES 478.700
Por la requisicin N 78
SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO
SER:
DEBE HABER
XX-XX-2006
MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475.500
GASTOS DE FABRICACIN 3.200
MATERIALES 478.700
Por la requisicin N 78
CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIN DE ESTA REQUISICIN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA
EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA.
MATERIALES DEFECTUOSOS
CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO,
LA PRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES:
SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS
TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PRDIDA.
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
81
MATERIALES DEFECTUOSOS XXXX CTA. DE GASTO
PROD.EN PROCESO ( MATERIALES EN PROCESO) XXXX
DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL
PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIN.
SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMS, LA LABOR
ESPECFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS
CORRESPONDIENTES.
PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:
TARJETA DE TIEMPO
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA SUPERVISOR
CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBER IMPUTAR LA MANO DE OBRA
DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIN Y A SU VEZ DEBER PROCEDER A SU CONTABILIZACIN EN LAS CUENTAS
DE MAYOR GENERAL:
DEBE HABER
10-01-2006
PRODUCTOS EN PROCESO 5.288
GASTOS DE FABRICACIN 661
REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN
PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA,
MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIN)
SI EL MTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER:
DEBE HABER
10-01-2006
82
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 5.288
GASTOS DE FABRICACIN 661
REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
LIBRO DE REMUNERACIONES
MES DE ENERO DE 2006
CONTABILIZACIN:
DEBE HABER
30-01-2006
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN 1.650.000 SE ASIGNA AL COSTO
REMUNERACIONES ADMINISTRACIN 480.000 CTA. DE GASTO
REMUNERACIONES VENTAS 750.000 CTA. DE GASTO
RETENC.PREVISIONALES 576.000
IMPTO.NICO TRABAJADORES 77.300
ANTICIPOS DEL PERSONAL 650.000
REMUNERACIONES POR PAGAR 1.576.700
Por centralizacin libro remuneraciones mes de ,
Enero de 2006
2.880.000 2.880.000
DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO)
A TRAVS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO
AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEALADO ANTERIORMENTE.
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
CARGOS POR: ABONO POR:
CENTRALIZACIN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE
DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES
SUELDOS DE PRODUCCIN. CON CARGO A:
CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA)
Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)
ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES
HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS
TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS
EXTRAORDINARIAS ( 50% MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA.
TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TRMINO DE
UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA.
CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIN POR DESPERFECTOS
DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGA ELCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS
PRODUCTOS, SINO QUE DEBER LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERODO, EN CUENTAS SEPARADAS.
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
M.DE OBRA IMPRODUCTIVA XXXX CTA. DE GASTO
PROD.EN PROCESO ( M.OBRA EN PROCESO) XXXX
83
CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN
COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS
EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIN.
LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA
"GASTOS DE FABRICACIN" Y QUE CORRESPONDE A:
MATERIALES INDIRECTOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
ARRIENDOS DE LA FBRICA
DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS
REPARACIONES
ENERGA ELCTRICA PLANTA
SEGUROS MQUINAS E INSTALACIONES, ETC.
CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERODO DETERMINADO,
GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERODO, DE
ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA.
AL TRMINO DE CADA PERODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIN NOS INDICA
EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS.
CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA
BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE
LOS GASTOS A DISTRIBUIR.
GASTOS DE FABRICACIN
MATERIAL INDIRECTO 400.000
M.OBRA INDIRECTA 570.000
ARRIENDO FBRICA 300.000
ENERGA ELCTRICA 100.000
DEPRECIAC. MAQUINARIAS 80.000
TOTAL 1.450.000
CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIN,
Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE DISTRIBUCIN:
LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN AL COSTO DE MATERIAL
DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN.
EJEMPLO:
GASTOS DE FABRICACIN DEL MES 1.450.000
COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES 7.250.000
ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE
$ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIN.
SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL
CARGO POR GASTOS DE FABRICACIN SER:
84
LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES
DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO.
EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL
MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIN:
PARA ESTE SISTEMA, DEBER LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NMERO
DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERODO.
POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MQUINA EN LA
FABRICACIN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL
TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.
CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS
DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:
DEBE HABER
X-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO 1.450.000
GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.450.000
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO:
DEBE HABER
X-XX-2006
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 1.450.000
GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.450.000
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
85
ACUMULADOS EN UN AO.
COMO SE ANALIZ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE
ESPERAR HASTA EL TRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE
DISTRIBUCIN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN EN LAS HOJAS DE COSTO.
EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS RDENES DE PRODUCCIN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN
COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.
ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANLISIS, PARA
FIJACIN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS.
CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN
SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIN DE CADA
PERODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE DEBERN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES
DE FABRICACIN, COMO AS TAMBIN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE
PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA
DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS.
EJEMPLO: APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE
OBRA DIRECTA.
GASTOS DE FABRICACIN NORMALES DEL MES $ 2.835.000
HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45.000
EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICAR A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL
TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AN QUEDAN EN PROCESO AL TRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO
EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.
POR TANTO, ESTA APLICACIN ES SOLO UNA APROXIMACIN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRN CON LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES
QUE SE GENEREN AL TRMINO DEL PERODO MENSUAL.
RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES:
DEBE HABER
X-XX-2006
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO 2.759.400
GASTOS DE FABR.APLICADOS 2.759.400
Aplicacin de gtos.fabric. A razn de 43.800 hrs.
a $ 63.- c/u.
AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIN CON GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS SE DETERMINA
QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN
EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES
QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES, SE HABLARA DE UNA SUB-APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICAC.
ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CLCULO DE LA
CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TRMINO DEL MES.
86
SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS
DOS DIFERENCIAS:
SOBRE-APLICACIN 49.400
DEBE HABER
X-XX-2006
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS 49.400
GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB
APLICADOS 49.400
Por la sobre-aplicacin de los g.f. del mes.
DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA
CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN
EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA
BODEGA CORRESPONDIENTE.
DEBE HABER
X-XX-2006
PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXX
PRODUCTOS EN PROCESO XXXXXXX
Por los productos terminados.
CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR
CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:
DEBE HABER
X-XX-2006
PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXX
MATERIALES EN PROCESO XXXXXX
MANO OBRA EN PROCESO XXXXXX
GTOS.FABR.EN PROCESO XXXXXX
Por los productos terminados.
87
POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO:
EJEMPLO: VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIN
FUE DE $ 2.500.000.- SEGN RESPECTIVA HOJA DE COSTO.
DEBE HABER
X-XX-2006
CLIENTES 3.570.000
VENTAS 3.000.000
IVA DEBITO FISCAL 570.000
Por la venta de maquinaria segn fact. 125
DEBE HABER
X-XX-2006
COSTO DE VENTA 2.500.000
PRODUCTOS TERMINADOS 2.500.000
Por el costo de la maquinaria vendida segn
factura 125
NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS
FABRICADOS EN UN PERODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES)
MATERIAL DIRECTO
EN INVENTARIO INICIAL 682.000
CONSUMIDO EN EL PERODO 2.450.000
DISPONIBLE EN EL PERODO 3.132.000
MENOS:INVENTARIO FINAL -516.000
COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS 2.616.000
GASTOS DE FABRICACIN
EN INVENTARIO INICIAL 299.000
CONSUMIDO EN EL PERODO 745.000
DISPONIBLE EN EL PERODO 1.044.000
MENOS: INVENTARIO FINAL -344.000
COSTO EN GTOS.DE FABRICACIN PROD.TERMINADOS 700.000
88
COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4.918.000
ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS
ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIN:
PARA LA PREPARACIN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS,
HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES:
89
ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS
SIN SOLUCIN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD
CONTINUA A TRAVS DE TODO EL EJERCICIO.
HOJA DE COSTOS
EJEMPLO:
SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS
"A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES:
PROCESO "A":
MATERIALES DIRECTOS $ 525.000
MANO DE OBRA DIRECTA $ 220.500
GASTOS DE FABRICACIN $ 89.250 834.750
PROCESO "B":
MATERIALES DIRECTOS $ 125.000
MANO DE OBRA DIRECTA $ 138.000
GASTOS DE FABRICACIN $ 36.000 299.000
$ 1.133.750
PRODUCCIN TERMINADA DEL MES 200 UNIDADES
EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO
TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIN QUE EN LA PRCTICA NO SE D YA QUE AL FINALIZAR CADA PERODO ES
COMN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERN TRANSFORMARSE EN SU
EQUIVALENTES EN TERMINADAS.
EJEMPLO:
SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS:
90
PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS 600 u.
SALDO EN EXISTENCIA
MATERIALES DIRECTOS 206.400 240 860 ,
MANO OBRA DIRECTA 112.752 180 626,4
GTOS.FABRICACIN 57.600 180 320
TOTAL 376.752
EN LO QUE DICE RELACIN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU
LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO,
SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA
CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO.
LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA NICA" QUE SE OBTIENE
DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIN DEL PERODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA
ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA
CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA
PROCESO.
POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA
BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TRMINO DE CADA PERODO, TAMBIN ES POSIBLE
CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERODO.
CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO
SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " Z " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMEN-
TOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
DEBE HABER
X-XX-2006
91
PRODUCTOS EN PROCESO "A" 525.000
PRODUCTOS EN PROCESO "B" 125.000
MATERIALES 650.000
Por los materiales directos cargados a proceso
X-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO "A" 220.500
PRODUCTOS EN PROCESO "B" 138.000
MANO DE OBRA PRODUCCIN 358.500
Por la mano de obra directa cargada a produccin
X-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO "A" 89.250
PRODUCTOS EN PROCESO "B" 36.000
GTOS.DE FABRICACIN APLICADOS 125.250
Por los gastos de Fabrc.aplicados a produccin
X-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO "B" 477.000
PRODUCTOS EN PROCESO "A" 477.000
Por el costo de 200 unid.transferidas al proceso
"B" en el periodo
X-XX-2006
PRODUCTOS TERMINADOS 582.000
PRODUCTOS EN PROCESO "B" 582.000
Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes
DADO QUE LA PRODUCCIN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERODO QUEDEN PRODUCTOS SIN
TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERODO
SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERODO ANTERIOR.
SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARN NUEVOS PRODUCTOS AL
PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERODO.
PARA ELLO EXISTEN DOS MTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO,
O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS".
SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS
COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y
TERMINADAS EN EL PERODO, DETERMINNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS
PARA CADA UNO DE ELLOS.
EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES
INICIADAS EN EL PERODO.
EJERCICIO:
LOS DATOS INICIALES DEL MES DE MARZO DE 2009 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS
SON LOS SIGUIENTES:
A) INVENTARIO INICIAL
92
CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIN 2.500 unid.
D) UNIDADES DEFECTUOSAS:
E) INVENTARIO FINAL
COSTOS
A) INVENTARIO INICIAL
DEL PROCESO ANTERIOR 0 138.700
MATERIAL DIRECTO 37.760 58.480
MANO DE OBRA DIRECTA 29.360 34.850
GASTOS DE FABRICACIN 15.856 21.080
SUB-TOTAL 82.976 253.110
UNIDADES COSTO
COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL 37.760
AGREGADOS EN EL PERODO 946.000
TOTAL 983.760 62.500 15,7402
GASTOS DE FABRICACIN
INV. INICIAL 15.856
AGREGADOS EN EL PERODO 325.000
TOTAL 340.856 53.900 6,3239
DEFECTUOSAS NORMALES
MATERIALES DIRECTOS 15.740 1.000 15,7402
93
MANO OBRA DIRECTA 7.493 500 14,9863
GTOS.DE FABRICACIN 3.162 500 6,3239
COSTO DEFECT.NORMALES 26.395
DEFECTUOSAS ANORMALES
MATERIALES DIRECTOS 7.870 500 15,7402
MANO OBRA DIRECTA 5.995 400 14,9863
GTOS.DE FABRICACIN 2.530 400 6,3239
COSTO DEFECT.ANORMALES 16.395
INVENTARIO FINAL
ASIENTOS:
DEBE HABER
X-XX-XXXX
PROD.EN PROCESO "A" 2.049.400
MATERIALES 946.000
REMUNERAC. PRODUCCIN 778.400
GTOS.FABRICAC.APLICADOS 325.000
Por los elementos del costo cargados al proceso "A"
X-XX-XXXX
COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES 16.395 CTA. DE GASTO
PROD. EN PROCESO "A" 16.395
Poel costo de las unidades defectuosas anormales
X-XX-XXXX
PROD.EN PROCESO "B" 1.693.663
PROD. EN PROCESO "A" 1.693.663
Por el traspaso de productos del proceso "A" al
proceso "B"
S/ 422.318
94
PROCESO " B "
PRODUCCIN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIN
UNIDADES COSTO
COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL 58.480
AGREGADOS EN EL PERODO 651.300
TOTAL 709.780 48.800 14,5447
GASTOS DE FABRICACIN
INV. INICIAL 21.080
AGREGADOS EN EL PERODO 206.300
TOTAL 227.380 39.140 5,8094
INVENTARIO FINAL
DEL PROCESO ANTERIOR 518.168 13.800 37,5484
MATERIALES DIRECTOS 200.717 13.800 14,5447
MANO OBRA DIRECTA 51.972 4.140 12,5537
GTOS.DE FABRICACIN 24.051 4.140 5,8094
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B", 3.260.875
95
MAS INV.FINAL PROCESO "A" 422.324
MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A" 16.395
COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B" 3.699.594
ASIENTOS:
A) PRODUCCIN INV.INICIAL:
COSTO INV.INICIAL 82976
(+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO:
MATERIALES DIRECTOS 0
MANO DE OBRA DIRECTA 22.072 1.500 14,7146
GTOS.DE FABRICACIN 9.216 1.500 6,1437
UNIDADES DEFECT.NORMALES
MATERIAL DIRECTO 15.767 1.000 15,7667
MANO DE OBRA DIRECTA 7.357 500 14,7146
GTOS.DE FABRICACIN 3.072 500 6,1437
COSTO DEFECT.NORMALES 26.196
96
COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN.
EN EL MES 1.582.759 42.500 37,2414
UNIDADES DEFECT.ANORMALES
MATERIAL DIRECTO 7.883 500 15,7667
MANO DE OBRA DIRECTA 5.886 400 14,7146
GTOS.DE FABRICACIN 2.457 400 6,1437
COSTO DEFECT.ANORMALES 16.226
UNIDADES COSTO
COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO
A) PRODUCCIN INV.INICIAL:
COSTO INV.INICIAL 253110
(+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO:
MATERIALES DIRECTOS 0
MANO DE OBRA DIRECTA 14.266 1.140 12,5137
GTOS.DE FABRICACIN 6.447 1.140 5,6552
97
TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 795.372 13.800 57,6357
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" 3.264.234
(+) INV.FINAL PROCESO "A" 419.134
(+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A" 16.226
TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B" 3.699.594
PEPS:
PROCESO "A"
PROCESO "B"
EN ESTE MTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL
PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERODO.
SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO
COSTO VARIABLE "
ESTE MTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO:
LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIN Y/O VENTA.
LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTE-
98
MENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE.
EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO
INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN
QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE:
PORCENTAJES
VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u ) 3.000.000
MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u) (1.800.000) 60%
MARGEN DE CONTRIBUCIN 1.200.000 40%
MENOS: COSTO FIJO (800.000)
UTILIDAD (PRDIDA) OPERACIONAL 400.000
COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN"
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE
CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE STOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO.
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO" ESTA DADO POR:
ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO VARIABLE, PERMITE
EFECTUAR ANLISIS BASADOS EN LA RELACIN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER
EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS
VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC.
ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA,
Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS
COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD
NI PERDIDA.
DEMOSTRACIN
COSTO - UTILIDAD
VENTAS
300.000
UTILIDAD
COSTO TOTAL
2.500.000
1.500.000
PERDIDA
99
1.000.000
COSTO FIJO
800.000
500.000
VENTAS EN $
1.000.000
1.500.000
2.000.000
2.500.000
3.000.000
500.000
EJERCICIO:
CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD
OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?
COMPROBACIN:
VENTAS 14.500.000
COSTO VARIABLE 60% (8.700.000)
5.800.000
MENOS: COSTO FIJO (800.000)
UTILIDAD OPERACIONAL 5.000.000
EN LA PLANEACIN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIN LE INTERESAR CONOCER EL PORCENTAJE
MXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PRDIDA, LO QUE SE
CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD.
EJEMPLO: SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE
$ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SER EL SIGUIENTE:
EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PRDIDA, ALCANZANDO
CON ESTA MXIMA DISMINUCIN EL PUNTO DE EQUILIBRIO.
POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARN
GENERANDO UNA UTILIDAD.
NTESE QUE TAMBIN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y EST DETERMINADO POR:
MARGEN DE SEGURIDAD = VENTAS REALES ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.-
EN PESOS
CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE
EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO
CERRAR LA PLANTA.
100
PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRSTICA DECISIN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA,
COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS
QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES.
SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVO
ES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIN, ETC.
REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POR
EJEMPLO: LA DEPRECIACIN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIN, GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC.
EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLE
CIERRE HABR QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOS
EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE.
UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGAR A TOMAR LA DECISIN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR EL
CONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDR MANTENER LA
PLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS
COSTOS EXTINGUIDOS.
EN TODO CASO, ESTE NIVEL MNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESA
NO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIR
DIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC.
COSTOS VIVOS:
ARRIENDO PLANTA $ 100.000
SUPERVISIN 180.000
MANTENCIN 50.000
TOTAL 330.000
COSTOS EXTINGUIDOS:
DEPRECIAC.MAQUINARIAS 250.000
GTOS.INVEST.Y DESARROLLO 300.000
TOTAL 550.000
COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR
PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.
101
PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) = COSTOS FIJOS VIVOS
MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
COMPROBACIN:
B) MEZCLA DE PRODUCTOS
LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL Y POR ENDE BAJAR
EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA
DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE
HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS
POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBER
BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MRGENES DE CONTRIBUCIN Y
CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.
EJEMPLO:
ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS
PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:
SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS:
102
PUNTO EQUILIBRIO 3 ALTERNATIVA:
POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2 ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO,
LA RAZN DE CONTRIBUCIN PONDERADA MAS ALTA.
MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR COMPRAR UN DETERMINADO
COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA
ENVASES DE VIDRIO.
PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE
EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARA SU FABRICACIN, NO EXISTIENDO UNA NICA
ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIR HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SER CONVENIENTE UNA
ALTERNATIVAS Y DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.
EJEMPLO:
EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:
COMPRAR:
PRODUCIR:
POR TANTO DEBER CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE
DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA
X = 350.000
60-40
X = 350.000
20
X = 17.500 unidades
LO QUE ES LO MISMO:
POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AH EN
ADELANTE SER MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.
D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS
UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS
PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIN,
O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LNEA DE PRODUCCIN Y VENTA. EN ESTE ANLISIS NO DEBE PERDERSE DE
VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIN PARA LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO.
103
EJEMPLO: UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS
P R O D U C T O S RAZN DE CONTRIBUCIN
CONCEPTOS
1 2 3 1 2 3
MONTO DE VENTAS 1.500.000 2.300.000 900.000
COSTOS VARIABLES 1.050.000 805.000 360.000
MARGEN DE CONTRIBUCIN 450.000 1.495.000 540.000 0,3 0,65 0,6
COSTOS FIJOS VIVOS 150.000 850.000 490.000
RESULTADO 300.000 645.000 50.000
COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS 50.000 70.000 80.000
RESULTADO OPERACIONAL 250.000 575.000 -30.000
ANLISIS:
A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIN
DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIN Y VENTA. PERO DEL ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO
PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERA A $ 80.000.-
EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL
MARGEN DE CONTRIBUCIN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SER CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.
B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL
POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA
QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIN NO PODR SER
MUY AMPLIA.
C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZN DE CONTRIBUCIN, ELLA SE VE COMPENSADA CON
UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL
PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SER MUY SIMILAR AL DE ESTE LTIMO Y ESTARAMOS ALCANZANDO SOLO
ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"
104