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CodigoTributario PDF
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CONSIDERANDO:
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Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia sean
armnicas y unitarias, se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para
uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general a
cualquier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica legislativa en las
leyes ordinarias.
POR TANTO,
DECRETA:
El siguiente:
CODIGO TRIBUTARIO
TITULO I
Disposiciones Preliminares
CAPITULO I
Normas Tributarias
Artculo 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de derecho
pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el
Estado con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se
aplicarn en forma supletoria.
Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las que
provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de
personas de derecho pblico no estatales.
Cdigo Tributario
CAPITULO II
Plazos
CAPITULO III
Tributos
Artculo 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines.
Artculo 10. Clases de tributos. (Reformado por el artculo 2 del Decreto 58-96 del Congreso
de la Repblica). Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras.
Artculo 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Cdigo Tributario
Artculo 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
Artculo 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es
el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el
contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce
una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y
como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
TITULO II
Obligacin Tributaria
CAPITULO I
Disposiciones Generales
CAPITULO II
Sujeto de la obligacin jurdico tributaria
SECCION PRIMERA
Disposiciones Generales
Artculo 17. Sujeto activo. Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente
pblico acreedor del tributo.
Artculo 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias: sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
Artculo 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la
Administracin Tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
Cdigo Tributario
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributaras,
que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de los tributos.
Artculo 20. Solidaridad. (Reformado por el artculo 4 del Decreto 58-96 del Congreso de la
Repblica). Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el derecho
comn y adems las disposiciones especiales siguientes:
1) El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a cualquiera de los
obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los obligados por deuda ajena
en el Artculo 25 de este Cdigo.
2) El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los dems.
3) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los
dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros obligados lo cumplan.
4) La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
total o parcial haya sido concedido a uno de ellos, en este caso el sujeto activo podr exigir
el cumplimiento a los dems, con deduccin de la parte proporcional eximida o remitida.
5) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los obligados,
favorece o perjudica a los dems.
SECCION SEGUNDA
Contribuyentes
Artculo 21. Obligado por deuda propia Son contribuyentes las personas individuales,
prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 22. Situaciones especiales. (Reformado por el artculo 5 del Decreto 58-96 del
Congreso). Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran,
sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales. los
sujetos que en cada caso se indica:
Situaciones Responsables
1. Fideicomisos El fiduciario
2. Contrato de participacin El gestor, ya sea ste una
persona individual o un persona
jurdica, en cuyo caso el
responsable ser el representante
legal de la misma.
3. Copropiedad Los copropietarios
4. Sociedades de hecho Los socios.
5. Sociedades irregulares Los socios.
6. Sucesiones indivisas El albacea, administrador o
herederos.
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har la
inscripcin correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados,
ser determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las
normas y principios de equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales,
que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando corno personas
individuales.
En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el
caso de dolo del responsable.
Artculo 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables, estn
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
Cdigo Tributario
Cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias,
en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems
obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
Artculo 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del contribuyente
fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea del mortual,
herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en Artculo 25
y Artculo 26 de este cdigo.
SECCION TERCERA
Responsables
Artculo 25. Obligado por deuda ajena. (Reformado por el artculo 5 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica). Es responsable la persona que sin tener el carcter de
contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
este.
Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones
formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos.
El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin
de repeticin, en contra del contribuyente.
Artculo 26. Responsables por representacin. Son responsables para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio
patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias
derivadas de los bienes que administran o dispongan:
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces.
2. Los representantes legales de las personas jurdicas
3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios que se
administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern
en forma solidaria.
Artculo 27. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos.
(Reformado por el artculo 7 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). Son
solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a ttulo particular
de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias
generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes:
1. Los donatarios y los legatarios.
2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el activo y
pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
3. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin o
absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas,
transformadas o absorbidas.
Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de acreedores y
quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos de los acreedores, solicitar
a la Administracin Tributaria informe respecto de los crditos tributarios pendientes. La
transferencia o adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad
tributaria.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios que se
adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en
forma solidaria.
Cdigo Tributario
CAPITULO III
Echo generador de la obligacin tributaria
Artculo 31. Concepto. Echo generador o echo imponible es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el hecho generador
ocurre y produce efecto.
1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales, desde
el momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos integrantes de
l, necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y,
2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de carcter
jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos, respectivamente de
conformidad con el derecho que les es aplicable.
Artculo 33. Acto jurdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o negocio
jurdico condicionado, producir efectos tributarios:
1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, si sta fuera
resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si esta fuera suspensiva.
Artculo 34. Echo generador condicionado. Si el hecho generador estuviere condicionado
por la ley, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo anterior.
Cdigo Tributario
CAPITULO IV
Extincin de la obligacin tributaria
SECCION PRIMERA
Medios de Extincin
Artculo 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin..
4. Condonacin o remisin.
5. Prescripcin
SECCION SEGUNDA
Pago
Artculo 36. Efecto del pago. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables,
extingue la obligacin.
Artculo 37.- Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un
tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el
contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo
pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite el pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
Artculo 38. Forma de pago bajo protesta y consignacin. El pago debe efectuarse en el
lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o
responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin
pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria, o adicional, no ordenado en una
norma tributaria.
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en
una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los
intereses y las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme,
se permitir el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y
recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda.
Artculo 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los
efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se
establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el
contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte
parcial de sus operaciones de este perodo menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del
tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el perodo menor del ao impositivo
que corresponda proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual
de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la
ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos dems o de
menos en relacin al tributo, definitivamente establecido.
Artculo 40. Facilidades de pago. La Administracin Tributaria podr otorgar a los
contribuyentes facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre
Cdigo Tributario
que as lo soliciten antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.
En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades
despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio
podr establecerse que, s no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto cualquier
exoneracin o rebaja de multa, que se hubiere autorizado.
No podr concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin, respecto de
los impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el
cumplimiento normal de la obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren
cobrando por la va judicial, salvo convenio o transaccin celebrado con autorizacin o
aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo Gubernativo.
Por el impuesto adeudado desde la fecha de vencimiento legal fijado para realizar su pago
hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters
tributario resarcitorio que establece este Cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la
obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan.
El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable y la
Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir ttulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin.
Artculo 41. Retenciones. Las personas individuales o Jurdicas propietarios de empresas y
entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la
produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern
retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y
enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as este autorizado, en los
plazos y condiciones que dicha ley especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no
se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las
condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del
plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente.
Artculo 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y facilidades
de pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en
primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida
terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado, por la va
econmico coactiva.
SECCION TERCERA
Compensacin
SECCION CUARTA
Confusin
SECCION QUINTA
Condonacin o Remisin
Artculo 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo puede ser
condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica,
de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la Constitucin Poltica, sin
perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el Artculo
97 de este Cdigo.
SECCION SEXTA
Prescripcin
Artculo 47. Plazos. (Reformado por el artculo 8 del Decreto 58-96 del Congreso de la
Repblica). El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y
exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro
del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables
ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por
concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
Artculo 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior el
plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se
haya registrado en la Administracin Tributaria.
Artculo 49. Computo de los plazos de la prescripcin. Los plazos establecidos en el
Artculo 47 y Artculo 48 de este Cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se produjo el
vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.
Artculo 50. Interrupcin de la prescripcin. (Reformado por el artculo 9 del Decreto 58-
96 del Congreso de la Repblica). La prescripcin se interrumpe por:
1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el sujeto pasivo
o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto interruptivo de la
prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o la fecha de la notificacin
de la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria. En este ltimo caso, la
misma se efectuar conforme lo que establecen los Artculo 103 y Artculo 107 de este
Cdigo. La notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses,
recargos y multas, no interrumpe la prescripcin.
2. La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme ajustes del
tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad lquida y exigible.
3. La interposicin por el contribuyente o el responsable, de recurso de revocatoria o de
reposicin.
4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por parte del
sujeto pasivo de la misma.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
6. La notificacin de demanda judicial presentada ante tribunal competente, para exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
Cdigo Tributario
SECCION SEPTIMA
Incobrabilidad de la obligacin tributaria
Artculo 54. Importe mnimo a cobrar. (Reformado por el artculo 10 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica). Por su incompatibilidad con el costo de administracin y de
cobranza, no deber iniciarse el procedimiento administrativo por ajustes de auditoria a los
tributos determinados mediante declaracin del contribuyente o responsable, cuando no
superen la suma de mil quetzales (Q. 1,000.00), en cada perodo impositivo. Si deber iniciarse
el procedimiento administrativo en los casos de los tributos que no se determinan mediante
declaracin cualquiera que sea su monto.
Artculo 55. Declaracin de incobrabilidad. (Reformado por el artculo del Decreto 58-96
del Congreso de la Repblica). Procedencia. La Administracin Tributaria podr, en casos de
excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias,
en los casos siguientes:
1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de dos mil quetzales (Q.2,000.00), siempre que se
hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que puedan
ser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningn efecto positivo. El
monto referido comprende tributos, intereses, multas y recargos, y debe referirse a un
mismo caso y a un mismo perodo impositivo. En la circunstancia de una declaratoria de
incobrabilidad improcedente, se deducirn las responsabilidades conforme lo dispuesto en
el Artculo 96 de este Cdigo.
2. Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto.
a) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte de la
obligacin tributaria que no pudo cobrarse.
b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios
que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare.
c) Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o respecto de
quienes se hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte presunta as como
en los casos que la localizacin del deudor sea imposible, segn informes
fehacientes de la Administracin Tributaria. Cuando se produzca la imposibilidad
de la localizacin, la incobrabilidad podr ser declarada por el Ministerio de
Finanzas a instancia de la Administracin Tributaria, previo dictamen de la
Direccin de Inspecciones Fiscales de dicho Ministerio. Y, cuando las obligaciones se
refieran a personas jurdicas extinguidas o disueltas totalmente, exceptuando casos
de transformacin o de fusin. En todos los casos de esta literal, siempre que no se
haya identificado bienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda
tributaria.
Cdigo Tributario
CAPITULO V
Intereses
Artculo 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o responsable que
no pague el importe de la obligacin tributaria dentro de los plazos legales establecidos, deber
pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del
tributo en la oportunidad debida. Dicho inters se calcular sobre el importe del tributo
adeudado y ser equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters
simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los
primeros quince das de los meses de enero y julio de cada ao, para el respectivo semestre
tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
Artculo 59. Computo de los intereses resarcitorios. (Reformado por el artculo 13 del
Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). Los intereses resarcitorios a favor del fisco se
computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, hasta el da en que
efectivamente se realice el pago del mismo.
Artculo 60. Intereses punitivos aplicables y su computo. En cuanto a los intereses punitivos
que se deriven de la interposicin del recurso contencioso administrativo tributario, se estar a
lo dispuesto en el artculo 221 de la Constitucin Poltica.
El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta Monetaria, segn
el Artculo 58 de este Cdigo.
Artculo 61. Intereses a favor del contribuyente o el responsable. (Reformado por el
artculo 14 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). El contribuyente o el responsable
que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, crditos fiscales,
intereses, recargos y multas, devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el
saldo que resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral
establecida en el Artculo 99 de este Cdigo.
Si an no se hubiere implementado la cuenta corriente tributaria integral, los intereses se
devengarn y liquidarn sobre cada uno de los saldos adeudados al contribuyente por los pagos
indebidos o en exceso.
Cdigo Tributario
Los intereses se computarn desde la fecha en que el contribuyente o responsable hizo el pago,
hasta que se efecte la devolucin, compensacin o acreditamiento del tributo, aplicando la
tasa de inters anual conforme el Artculo 58 de este Cdigo.
El contribuyente o responsable puede presentar solicitud respecto al pago de intereses o bien la
Administracin Tributaria hacer la determinacin de oficio de los mismos. La devolucin
deber efectuarse dentro del plazo de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha en que
quede firme la resolucin.
CAPITULO VI
Exenciones
TITULO III
Infracciones y sanciones
CAPITULO I
Parte General
SECCION PRIMERA
Disposiciones Generales
Artculo 66. Irretroactividad. (Reformado por el artculo 15 del Decreto 58-96 del Congreso
de la Repblica). Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante,
tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas,
siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes.
Artculo 67. Aplicacin. El presente Cdigo ser aplicable a las infracciones y sanciones,
estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que
establezcan las leyes que regulan cada tributo.
Articulo 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que deban
presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este Cdigo y sern
responsables, de conformidad con la ley.
Cdigo Tributario
SECCION SEGUNDA
Infracciones Tributarias
Artculo 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
de ndole sustancial o formal, constituye infraccin sancionable por la Administracin
Tributaria, en la medida y con los alcances establecidos en ste Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Artculo 70. Competencia. (Reformado por el artculo 16 del Decreto 58-96 del Congreso de la
Repblica). Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con
la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales
competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar
inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones
tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria se
impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin
penal.
Artculo 71. Infracciones tributarias. (Reformado por el Artculo 17 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica). Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. 4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.
Artculo 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este Cdigo y en otras leyes
tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario.
Artculo 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms de una
infraccin, se sancionar cada una de ellas.
Articulo 74. (Reformado por los artculos 18 y 10 de los Decretos 58-96 y 117-97, ambos del
Congreso de la Repblica). Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, habr reincidencia si
al sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, que se encuentre notificada,
comete otra infraccin del mismo tipo dentro del plazo de cuatro aos.
En el caso de reincidencia, si la infraccin est contemplada en los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 del
Artculo 94 de este Cdigo, se aplicar como sancin el cierre temporal de la empresa,
establecimiento o negocio, de conformidad con lo que establece el Artculo 86 de este Cdigo.
Si la reincidencia se produce en infraccin que nicamente est sancionada con multa, sta se
incrementar en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en funcin del importe
de un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo.
Artculo 75. Extincin de la responsabilidad Las infracciones y sanciones tributarias se
extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor.
2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este Cdigo.
Artculo 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el
transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued
firme la sancin, respectivamente.
Cdigo Tributario
SECCION TERCERA
Responsabilidad
CAPITULO II
Parte Especial
SECCION PRIMERA
Defraudacin Tributaria
Artculo 84. Derogado por el artculo 8 del Decreto 67-94 del Congreso de la Repblica.
Artculo 85. Derogado por el artculo 8 del Decreto 67-94 del Congreso de la Repblica.
Artculo 86. Derogado por el artculo 8 del Decreto 67-94 del Congreso de la Repblica.
(Habilitado nuevamente por el artculo 19 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica).
Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El cierre temporal de las
empresas, establecimientos o negocios, es la sancin que se impone a las personas individuales
o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios que reincidan en la
comisin de las infracciones tipificadas conforme a los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 del Artculo 94
de este Cdigo.
Cuando el infractor cometa la infraccin slo en una o en alguna de sus empresas,
establecimientos o negocios, la sancin se aplicar nicamente, en aquella o aquellas en que se
haya cometido la infraccin.
SANCION: El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de tres (3) das hbiles y
mximo de diez (10) das hbiles, excepto cuando proceda duplicar la sancin conforme las
disposiciones de este mismo artculo.
No proceder la aplicacin del cierre temporal cuando se presuma la comisin de un delito, en
cuyo caso la Administracin Tributaria aplicar lo dispuesto en el Artculo 70 y Artculo 90 de
este Cdigo.
Al constatarse la reincidencia y la comisin de las infracciones a que se refieren el Articulo 74 y
numerales 1, 4, 6, 9 y 10 del Artculo 94 de este Cdigo, la Administracin Tributaria lo
documentar y con base en dictamen legal, resolver solicitando al Juez Penal competente, la
Cdigo Tributario
SECCION SEGUNDA
Retencin
retencin o de percepcin, no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, sern sancionados
con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administracin
Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento,
sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los
impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.
SECCION TERCERA
Mora
Articulo 92. Mora. (Reformado por el artculo 24 del Decreto 58-96del Congreso de la
Repblica). Incurre en mora el contribuyente que cumple con el pago de la obligacin tributaria
despus del plazo fijado por la ley para hacerlo, pero antes de ser requerido o fiscalizado por la
Administracin Tributaria. La mora opera de pleno derecho.
SANCION: Se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el monto
del impuesto a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. Si el contribuyente
acude a pagar despus de haber sido requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria,
se tipificar la omisin de tributos y no se aplicar sancin por mora.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere el
Artculo 58 de este Cdigo.
SECCION CUARTA
Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin tributaria
SECCION QUINTA
Infracciones a los deberes formales
Artculo 94. Infracciones a los deberes formales (Reformado por el artculo 26 del Decreto
Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica).. Sanciones. Constituye esta infraccin, toda
accin u omisin que implique el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo
previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Corresponden a este tipo de infracciones las siguientes:
Cdigo Tributario
(Reformado por los artculos 26 y 11 de los Decretos 58-96 y 117-97, ambos del Congreso de la
Repblica).
1. Omisin de registrarse como contribuyente o responsable ante la Administracin
Tributaria, en el plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha de inicio de
actividades o de la fecha en que se establezca la obligacin de pagar el tributo
correspondiente.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin
mxima de un mil quetzales (Q. 1 ,000.00) sin perjuicio de la obligacin de pagar los
impuestos respectivos por todo el tiempo que hubiere operado sin inscripcin. Adems se
fijar un nuevo plazo de treinta (30) das hbiles para que se inscriba. En caso de
reincidencia, se sancionar con el cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio,
conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo y se proceder a efectuar
la inscripcin de oficio.
El Registro Mercantil, al inscribir a las personas individuales o jurdicas, deber
inscribirlas en le Registro Tributario Unificado (RTU), para que la Administracin
Tributaria les asigne el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa
fecha no estn afectas al pago de uno o ms de los impuestos. La Direccin General de
Rentas Internas en coordinacin con el Registro Mercantil, deber establecer los
procedimientos administrativos para que la asignacin del Numero de Identificacin
Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva, se efecten en forma
simultnea con la inscripcin correspondiente. Toda persona individual o jurdica que
efecte cualquier tramite en el Registro Mercantil, deber presentar su Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT).
2. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria de cualquier modificacin de los
datos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio del Contador. Todo
ello dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha de inicio de
actividades o de la fecha en que se produjo la modificacin.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin
mxima de un mil quetzales (Q. 1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente durante el perodo mensual en
que se establezca la sancin.
3. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) o de cualquier requisito
en declaraciones de cualquier requisito en declaraciones de tributos, en documentos de
importacin, y exportacin o en cualquier documento que se presente o deba presentarse
ante la Administracin Tributaria.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El mximo de sancin
no podr exceder de un mil quetzales (Q.l,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin
mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente
durante el perodo mensual en que se establezca la sancin.
(Reformado por los artculos 26 y 11 de los Decretos 58-96 y 117-97, ambos del Congreso de
la Repblica).
4. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o
documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo
establecido en las mismas.
SANCION: Multa de doscientos quetzales (Q.200.00) por cada documento. El mximo de
sancin que podr aplicarse por esta infraccin es de diez mil quetzales (Q.10,000.00) en
cada perodo mensual. En ningn caso, la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%)
de los ingresos brutos del contribuyente durante el perodo mensual en el que se establezca
la sancin. En caso de reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la empresa
establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este
Cdigo.
5. Adquirir bienes o servicios sin exigir la documentacin legal correspondiente.
Cdigo Tributario
SANCION: Multa del cierre por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operacin. Si
el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria el hecho, quedar exonerado de
la sancin.
(Reformado por los artculos 26 y 11 de los Decretos 58-96 y 117-97, ambos del Congreso de
la Repblica)
6. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos,
exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn autorizadas.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.l00.00) por cada documento. El mximo de sancin
que podr aplicarse por esta infraccin es de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) en cada
perodo mensual. En ningn caso, la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de
los ingresos brutos del contribuyente durante los ingresos brutos del contribuyente durante
el perodo mensual en el que se establece la sancin. En caso de reincidencia, se sancionar
con cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, conforme lo establecen el
Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo.
7. No llevar al da los libros y registros contables a que obligan el Cdigo de Comercio y las
leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se
encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados,
dentro de los dos (2) meses calendario inmediato siguiente de real izadas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al
contribuyente.
8. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que
obliga el Cdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1000.00) cada vez que se fiscalice al
contribuyente.
(Reformado por los artculos 26 y 11 de los Decretos 58-96 y 117-97, ambos del Congreso de
la Repblica)
9. Utilizar mquinas o cajas registradoras no autorizadas por la Administracin Tributaria,
para emitir factura, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas
autorizadas en establecimientos distintos del registrado.
SANCION: Multa de tres mil quetzales (Q.3,000.00) por cada mquina. En caso de
reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio,
conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo.
(Reformado por los artculos 26 y 11 de los Decretos 58-96 y 117-97, ambos del Congreso de
la Repblica)
10. Omitir la presentacin de declaraciones cuando sea detectado por la Administracin
Tributaria.
SANCION: Multa de seiscientos quetzales (Q.600.00), cuando el perodo de imposicin sea
mensual o trimestral y de dos mil quinientos quetzales (Q.2,500.00), cuando el perodo de
imposicin sea anual. En caso de reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de
este Cdigo.
11. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente cuando as
lo establezca la ley tributaria especifica.
SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00).
12. Omitir la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este
Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere.
13. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito recibos u otros documentos
exigidos por las leyes tributarias especficas, que no cumplan los requisitos segn la ley
especfica.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.l00.00) por cada documento. El mximo de sancin
que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En
Cdigo Tributario
ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el perodo mensual en que se establezca la sancin.
14. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria especfica.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin
mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00), cuando la declaracin deba presentarse en
forma mensual, de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00), cuando la declaracin deba
presentarse en forma trimestral y de tres mil quetzales (Q.3.000.00), cuando la declaracin
deba presentarse en forma anual.
El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, revisar las
sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismas y propondr al Congreso de la
Repblica las reformas pertinentes.
SECCION SEXTA
Infracciones cometidas por profesionales o tcnicos
Artculo 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten
servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarlas de
los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus
obligaciones.
Adicionado por el artculo 27 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica. El presente
artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los Artculo 70, Artculo 82 y Artculo
90 de este Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de
Juez competente del ramo penal.
SECCION SEPTIMA
Incumplimiento de los deberes por los funcionarios o empleados de la
administracin tributaria
SECCION OCTA VA
Exoneraciones
TITULO IV
Procedimiento ante la administracin Tributaria
CAPITULO I
Facultades y atribuciones de la Administracin tributaria
CAPITULO II
Procedimiento de la consulta
CAPITULO III
Determinacin de la obligacin tributaria
CAPITULO IV
Deberes formales de los contribuyentes y responsables
SECCION PRIMERA
Disposiciones generales
SECCION SEGUNDA
Domicilio fiscal
1. El que el representante legal de la entidad seale expresamente y por escrito, para efectos
de registro ante la Administracin Tributaria.
2. El que el representante legal seale, en el escrito o actuacin de que se trate, o el que
conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
3. El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.
4. El lugar en que tenga su administracin o sus oficinas centrales.
5. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en caso de que no se conozca el de
su administracin y oficinas centrales.
6. En caso de existir ms de un domicilio, el que seale a requerimiento de la Administracin
Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das hbiles, el que elija la
administracin Tributaria.
7. Cuando no sea posible determinar el domicilio, segn los incisos anteriores, el lugar donde
se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del
tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 117. Domicilio fiscal de personas que desempean cargos oficiales en el
extranjero. Las personas que desempean cargos ofciales en el extranjero y que reciban
retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades descentralizadas o
autnomas, se considerarn para los efectos tributarios, domiciliadas en el pas, y se tendr
como su domicilio, el que se indica en el siguiente orden:
1. El indicado en el inciso 1 del Artculo 115 de este Cdigo.
2. El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la Administracin
Tributaria.
3. El lugar donde desempee el cargo Oficial.
Artculo 118. Contribuyente y responsables domiciliados en el extranjero. Los
contribuyentes y responsables domiciliados en el extranjero, debern fijar domicilio fiscal en
Guatemala, y les sern aplicables las siguientes normas:
1. Si tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones del Artculo 115 y
Artculo 116 de este Cdigo, en lo que sean aplicables.
2. En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante. A falta de representante
tendrn como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones, se realicen las actividades
o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Artculo 119. Cambio de domicilio fiscal. Los contribuyentes o responsables debern
informar, por escrito a la Administracin Tributaria, el cambio de su domicilio fiscal,
personalmente o por medio de tercero, debidamente autorizado.
El duplicado del aviso, debidamente sellado, har fe de tal informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo.
SECCION TERCERA
Inscripcin de contribuyente responsable
CAPITULO V
Proceso administrativo
SECCION PRIMERA
Disposiciones generales
Artculo 121. Naturaleza. (Reformado por el artculo 31 del Decreto 58-96 del Congreso de la
Repblica). El proceso ante la Administracin Tributaria ser impulsado de oficio.
Las resoluciones fnales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales
competentes.
Artculo 122. Requisitos de la solicitud inicial. (Reformado por el artculo 32 del Decreto
58-96 del Congreso de la Repblica).. La primera solicitud que se presente ante la
Administracin Tributaria deber contener:
1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. Si la solicitud se
dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del
asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la cursar a donde corresponda,
bajo su responsabilidad.
Cdigo Tributario
2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante no
acte en nombre propio deber acreditar su personera.
3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4. Peticiones que se formulen.
5. Lugar y fecha.
6. Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego.
En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del solicitante,
salvo sus nombres y apellidos completos.
La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para rechazar la
solicitud.
La administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada por escrito.
Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de
las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan
tachadas. Todo rechazo deber ser debidamente razonado y fundamentado en ley.
Artculo 123. Personera. Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria,
personalmente o mediante representante legal o mandatario.
Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia legalizada.
Artculo 124. Exencin del impuesto en las actuaciones. Todas las actuaciones ante la
Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales.
Artculo 125. Documentos emitidos por sistema de computacin. La Administracin
Tributaria, podr emitir documentos por sistema de computacin, siempre que los mismos por
lo menos sean firmados en forma facsimilar y contengan los datos e informaciones necesarios
para la acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del origen del mismo; de las
cintas legales tributarias atinentes a los conceptos y contenido de los documentos emitidos por
el sistema de computacin y de los requisitos de identificacin del sujeto obligado y otros que
sean aplicables, de acuerdo con las normas de ste Cdigo y las leyes tributarias aplicables al
acto.
En todos los casos, la informacin que se obtenga de la aplicacin del sistema computacional,
debe hallarse respaldada por los documentos que la originaron, los cuales debern ser
conservados tambin, en todos los casos, por la Administracin Tributaria, durante un perodo
de diez (10) aos.
Artculo 126. Acceso a las actuaciones. (Reformado por el artculo 33 del Decreto 58-96 de1
Congreso de la Repblica).. En congruencia con lo que establece el Artculo 101 de este Cdigo,
los contribuyentes, los responsables o sus representantes legales debidamente acreditados ante
la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las actuaciones y podrn consultarlas sin ms
exigencia que la justificacin de su identidad. Tambin tendrn dicho acceso los profesionales
universitarios que asesoren a los contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos
ltimos autoricen por escrito y con firma Notarial legalizada la consulta de las actuaciones de
que se trate.
Artculo 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin,
debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les
puede afectar en sus derechos.
Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera.
Artculo 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o
responsables se harn en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen
para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.
Articulo 129. Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el caso:
a) Personalmente.
b) Por otro procedimiento idneo.
En la notificacin no se admitirn razonamientos ni interposicin de recursos, a menos que en
la ley o en la resolucin se disponga otra cosa.
Cdigo Tributario
notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el interesado lugar para recibir
notificaciones, se conceder el plazo a que alude el Artculo 122 de este Cdigo, para que lo
haga y mientras tanto, se suspender el trmite de las mismas. Las otras personas a las que la
resolucin se refiera, sern notificadas la primera vez en su domicilio fiscal, en el lugar que
indique cl interesado o en aquel que conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas,
tendrn plena validez pero admiten prueba en contrario.
Artculo 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin Tributaria
podr establecer para las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo para estos
efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente.
Artculo 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejara copia ntegra y
legible, la cual firmar y sellar el secretario de la respectiva dependencia, o quien haga sus
veces, consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los legajos, de lo que pondr
razn en el expediente identificando el mismo. Dichas copias se coleccionarn debidamente
ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas ciases de asuntos que se tramiten.
El secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que te impone este
artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo pena de multa de diez
quetzales (Q.10.00), la primera vez que incumpla; de veinticinco quetzales (Q.25.00), la
segunda y de destitucin la tercera.
Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier expediente
que se extrave.
Artculo 139. Facultad de darse por notificado (Reformado por el artculo 35 del Decreto
58-96 del Congreso de la Repblica).. No obstante lo previsto en los artculos que preceden, si el
interesado se hubiere manifestado en el expediente sabedor de la resolucin, la notificacin
surtir desde entonces sus efectos, como si estuviera legtimamente hecha, pero el notifcador
no quedar relevado de la responsabilidad que pudiere corresponderle, por el incumplimiento
de las obligaciones que le impone su cargo.
Artculo 140. Notificaciones por comisin. Cuando haya de notificarse a una persona
residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la Administracin
Tributaria, el jefe de la respectiva Direccin General o dependencia donde se lleve el
expediente, comisionar al Administrador de Rentas del Departamento donde tenga su
domicilio la persona a notificar a efecto de que este a su vez, designe al empleado que deba
hacer la notificacin. El Administrador de Rentas comisionado, est obligado a comunicar al
comitente, sin demora alguna y por la va telegrfica, el haber practicado la notificacin
respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo efecto. A la vez, devolver la resolucin
que se le haya remitido para notificar, cumpliendo con lo indicado por los artculos atinentes.
Artculo 141. Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en forma
distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que las autorice
incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos y perjuicios
irrogados.
SECCION TERCERA
Prueba
No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que se recaben
para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
Artculo 144. Diligencias para mejor resolver. La Administracin Tributaria, antes de
dictar resolucin final podr de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor resolver:
a) Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
b) Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las
que ya se hubiesen hecho.
c) Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.
(Reformado por el artculo 36 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). Estas diligencias se
practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles. Contra la resolucin que ordene las
diligencias para resolver, no cabr recurso alguno.
SECCION CUARTA
Procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria por la
Administracin
Artculo 145 Determinacin de oficio (Reformado por el artculo 37 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica).. Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el
cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable no cumpla, se
proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el Artculo
107 de este Cdigo.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la
Administracin Tributaria. se conferir audiencia al obligado, segn lo dispuesto en el Artculo
46 de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el procedimiento, se le abonarn los
importes pagados, conforme lo dispuesto en el artculo siguiente.
Artculo 146. Verificacin y audiencias (Reformado por el articulo 38 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica).. La Administracin Tributaria verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pago de impuestos, si procediere, formular los ajustes que
correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al contribuyente o
al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, an
cuando estas no se generen de la omisin del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por
treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y ofrezca los medios
de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare
apertura a prueba, se estar a lo dispuesto en el Artculo 143 de este Cdigo. El perodo de
prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los
treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6to.) da hbil posterior al del da
del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si solo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para este
efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento
descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes
y las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los declarar
firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10)
das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al cobro por la va
econmico coactiva. El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las
sanciones que el contribuyente o el responsable si haya impugnado.
Artculo 147. No evacuacin de audiencias (Reformado por el artculo 39 del Decreto 58-96
del Congreso de la Repblica).. Si el contribuyente o el responsable no evacuare la audiencia se
dictar la resolucin correspondiente que determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al
estar firme la resolucin se proceder a exigir el pago.
Cdigo Tributario
Artculo 148. Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o
a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver
conforme lo dispuesto en el Artculo 144 de este cdigo.
Artculo 149. Plazo para dictas resolucin (Reformado por el artculo 40 del Decreto 58-96
del Congreso de la Repblica).. Concluido el procedimiento, se dictar resolucin dentro de los
treinta (30) das hbiles siguientes:
Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al
contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a la
notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya producido
perodo de prueba, o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles siguientes a dicha
notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo de prueba, el funcionario o
empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con el Articulo 74 y
Artculo 76 de la Ley de Servicio Civil, as la primera vez con suspensin en el trabajo sin goce
de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo
por treinta (30) das y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto.
Artculo 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como mnimo los
siguientes requisitos:
1. Nmero de la resolucin e identificacin del expediente.
2. Lugar y fecha.
3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del contribuyente o
responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de identificacin tributaria
(NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si estos extremos constaren en el
expediente.
4. Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el caso.
5. Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.
6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.
7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos, segn el
caso.
8. En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o responsable,
ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el Artculo 111 de este
Cdigo.
9. Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de derecho de
la resolucin.
10. La firma del funcionario que la emita.
Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn corregirse de oficio
por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber notificarse al contribuyente o
responsable y a las dems partes, si las hubiere.
SECCION QUINTA
Infracciones que se establezcan con ocasin de inspecciones o actos
similares
Artculo 151. Actas. De los hechos que pueden constituir infracciones, deber dejarse
constancia documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda.
El presunto infractor o su representante, deber estar presente y podr pedir que se haga
constar lo que estime pertinente.
En caso de negativa a cualquier acto de inspeccin o comparecencia, se levantar acta,
haciendo constar tal hecho.
Artculo 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o
empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta
calidad deber acreditarse ante el contribuyente o responsable.
Cdigo Tributario
CAPITULO VI
Procedimiento de restitucin
CAPITULO VII
Impugnacin de las resoluciones de la Administracin tributaria
SECCION UNICA
Recursos de revocatoria y reposicin
perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando la autoridad jerrquica superior
lo estime necesario, se pedir el expediente original.
El Ministerio resolver con lugar el Ocurso si encuentra improcedente la denegatoria del
recurso de revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder, cuando
establezca que transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la Administracin
Tributaria resolviera concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria.
Si se declara sin lugar el Ocurso, se impondr al ocurrente una multa de un mil quetzales (Q.
1.000.00) y se ordenar se archiven las diligencias del mismo.
Artculo 157. Silencio administrativo (Reformado por el artculo 44 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica).. Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la
resolucin que corresponde, se tendr por agotada la instancia administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso, para el solo efecto de
que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso
administrativo. En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que corresponda y
luego interponer dicho recurso.
Se entender que el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de transcurridos
treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que el expediente retorne de la
audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin, conforme el Artculo 159 de ste
Cdigo. Si transcurren estos treinta (30) das hbiles sin que se dicte la resolucin, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso, ser sancionado de conformidad con los
Articulo 74 y Artculo 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez, con suspensin en el
trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin
goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto.
Artculo 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del Ministerio de
Finanzas Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los
plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
Artculo 159. Trmite de recursos (Reformado por el articulo 45 del Decreto 58-96 del
Congreso de la Repblica).. El Ministerio de Finanzas Pblicas, al recibir las actuaciones que
motivaron el recurso de revocatoria o despus de la presentacin del recurso de reposicin,
recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos de la Direccin
Superior del Ministerio o de la dependencia a la que ste acuerde asignar las correspondientes
atribuciones tcnicas, si lo estima necesario. Este dictamen deber rendirse dentro de plazo de
quince (15) das hbiles. Con dicho dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la
Procuradura General de la Nacin, por quince ( 15) das hbiles.
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el Artculo 157 de este Cdigo, el
Ministerio de Finanzas Pblicas resolver el recurso respectivo, rechazando, confirmando,
revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias para mejor
resolver, para lo cual proceder conforme a lo que establece el Artculo 144 de este Cdigo.
La resolucin por parte del Ministerio deber ocurrir dentro de los setenta y cinco (75) das
hbiles siguientes a la fecha de que se present el recurso correspondiente. Si acuerda
diligencias para mejor resolver, este plazo se ampliar conforme lo que establece el Artculo 144
de este Cdigo. En caso contrario se impondr la sancin correspondiente al funcionario o
empleado pblico responsable, de conformidad con el Articulo 74 y Artculo 76 de la Ley de
Servicio Civil as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince
(15) das; la segunda vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y
la tercera vez con destitucin justificada de su puesto.
Artculo 160. Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior
jerrquica, de oficio o peticin de parte podr:
1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos
u omisiones de procedimiento.
2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.
Cdigo Tributario
TITULO V
De lo contencioso administrativo
CAPITULO I
Recurso de lo contencioso administrativo
CAPITULO II
Casacin
Artculo 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, cabe el
recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y substanciar, de conformidad con
lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
Cdigo Tributario
CAPITULO III
Medidas de garanta y precautorias
Articulo 170. Procedencia (Reformado por el artculo 47 del Decreto 58-96 del Congreso de la
Repblica).. La Administracin Tributaria podr solicitar todas las medidas de garanta o
precautorias que establece la ley, con excepcin del arraigo personal, cuando exista resistencia,
defraudacin o riesgo para la percepcin de tributos, intereses y multas.
Tambin podr solicitar las providencias de urgencia que segn las circunstancias, parezcan
ms idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre el fondo, en
congruencia con lo que establece el artculo 530 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
El tribunal podr disponer cualesquiera medidas que aseguren los intereses del fisco. La
existencia del riesgo deber ser fundamentada por la Administracin Tributaria.
A solicitud del afectado por las medidas, el juez podr reducirlas o sustituirlas por otros bienes,
garantas o crditos suficientes que garanticen el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
los intereses y las costas.
El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, queda relevado de constituir garanta,
prestar fianza o caucin de cualquier naturaleza, cuando solicite tales medidas, pero ser
responsable de las costas, daos y perjuicios que se causen.
CAPITULO IV
Procedimiento econmico coactivo
SECCION PRIMERA
Disposiciones generales
SECCION SEGUNDA
Procedimiento
SECCION TERCERA
Terceras y Costas
SECCION CUARTA
Recursos
TITULO FINAL
Disposiciones Finales
Artculo 186. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de este Cdigo no tienen
validez interpretativa.
Artculo 187. Disposiciones derogatorias. (Reformado por el artculo 48 del Decreto 58-96 del Congreso de
la Repblica). Quedan derogadas todas las disposiciones legales o reglamentarias que en la legislacin
especfica de cada impuesto se refieran a las materias que norma ste Cdigo. As como todas las
disposiciones que se opongan al mismo.
Artculo 188. Texto ordenado de leyes tributarias. Dentro del plazo de un ao de vigencia
de este Cdigo, el Organismo Ejecutivo deber publicar un texto nico, ordenado y actualizado
de las leyes tributarias.
Articulo 189. Vigencia. El presente Cdigo entrar en vigencia, sesenta das despus de su
publicacin en el Diario Oficial.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELLAS.