I DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORA

Segn lo establecido en el artculo 87 de ley, de las ganancias de la tercera categora y con las
limitaciones de esta ley tambin se podrn deducir:

Inciso Det alle de la Deduccin

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A
Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.

Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.

Deben tener su origen en operaciones comerciales, y el contribuyente puede optar por
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constituir la previsin impositiva o afectarlos a los resultados del ejercicio.
B
El ejercicio de la opcin por la previsin deber ser comunicada a la AFIP con
anterioridad a su implantacin, y la variacin del criterio solo es posible previa
autorizacin del fisco.

Debe ajustarse a las pautas de incobrabilidad establecidas en el artculo 136 del
decreto reglamentario

Los gastos de organizacin. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos admitir
C su afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a
opcin del contribuyente.

Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a
integrar las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y
similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
D Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial.

En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas
como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.

Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, indicados por importaciones o
E exportaciones realizadas, en cuanto sean justos y razonables.
F
Inciso eliminado por Ley N 25.063 Previsin para despidos

Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros.

Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal
dentro de los plazos en que, segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin
G jurada correspondiente al ejercicio.

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr impugnar la parte de las
habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se
abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario,
importancia de la empresa y dems factores que puedan influir en el monto de la
retribucin.

Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
H administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a
los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y

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La RG AFIP 94 del 26/02/1998 incorpor un importe mximo para la deduccin anual de gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automviles en $ 7.200 por unidad.
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Por el principio de causalidad deben estar vinculados con ganancias gravadas
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El ejercicio de optar por la previsin deber ser comunicada a la AFIP, y su variacin solo es posible
 autorizadas por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de
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$ 630.05 anuales por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro
de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.

El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, aplicando el ndice de actualizacin
mencionado en el artculo 89.

Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados,
I hasta una suma equivalente al 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas
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en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia.

Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores - con las
limitaciones que se establecen en el presente inciso - por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artculo 69.

Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos
de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como
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tales, no podrn exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio , o hasta
la que resulte de computar $ 12.500 por cada uno de los perceptores de dichos
conceptos, la que resulte mayor siempre que se asignen individualmente por la
asamblea de accionistas o reunin de socios, o por el directorio u rgano
ejecutivo si los rganos citados en primer trmino los hubieran asignados en
forma global -, dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual del ao fiscal por el cual se paguen.
J

En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte
computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el
ejercicio en que se asigne.

Las remuneraciones y otros importes que se abonen a directores, miembros de
consejos de vigilancia y a los socios administradores, por otros conceptos distintos a
la de su funcin, tendrn el tratamiento previsto de acuerdo a la categora que
correspondan

Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de
no computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.

No existe tope o lmite para el honorario del sndico.

Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas
al impuesto, en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran.

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Importe dispuesto por la RG DGI a partir de abril de 1992
5
Inciso incorporado por la ley 25.239 Vigente a partir del 31/12/99. Con anterioridad a dicha norma el
porcentaje era del 2%
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Despus de haber detrado el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida.