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COSTOS I
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INDUCCIN AL TEMA
Es necesario que cambie el enfoque para emitir normas contables en los estados
unidos dice la Securities and Exchange Commission (SEC) propuesta en el ao 2002
al congreso de los Estados Unidos y al Financial Accounting Standars Boards (FASB)
en el estudio SEC Study on Adoption by the U.S. Financial Reporting System of a
Principles Based Accounting System.
En el ao 2002 emite la Ley Sarbanes-Oxley enfoque basado en principios u objetivos
y no en reglas.2
Este estudio sirve de punto de partida esencial para que en Mxico se cambie la
normatividad contable y financiera, as se crea el CONSEJO MEXICANO PARA LA
INVESTIGACIN DE NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. A.C (CINIF)
1
Hacia la Convergencia con la Normatividad Internacional C.P. . Gmez Soto Denise, Contadura Pblica, Ao 2004 Sep. No. 385 pag. 38
Tomo,, IMPC.
2
Es Necesario que Cambie el Enfoque para Emitir Normas Contables en los Estados Unidos, Dice la SEC C.P. Gmez Soto Dense Veritas Ao
2004 junio No. 1594 Tomo CCPM.
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El CINIF nace el 10 de abril de 2002 como un organismo del sector privado, autnomo,
independiente y plural con su creacin, la facultad de emitir normas se transfiere de la
profesin contable a un organismo, en el cual participan conjuntamente diversos
sectores interesados sin que ninguno mantenga el control absoluto y sin que la
independencia u objetividad del CINIF se vea comprometida por acuerdo de doce
instituciones lideres (asociados) de los sectores financieros, gubernamental, acadmico
y profesional las cuales son:
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COMIT DE COMIT DE
VIGILANCIA ASAMBLEA DE ASOCIADOS NOMINACIONES
CONSEJO DIRECTIVO
DIRECTOR
EJECUTIVO
COMIT TCNICO /Administracin,
CONSULTIVO operacin y
servicios)
CENTRO DE
INVESTIGACIN Y
DESARROLLO (CID)
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www.cinif.org.mx
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A continuacin se presenta el desarrollo terico del temario de la asignatura de Costos I, plan 98, y en
consecuencia y de acuerdo a la legislacin que nos rige no se puede modificar en su estructura el nombre
del tema, cabe mencionar que para fines didcticos se desarrollaron los subtemas con el mismo nombre
pero su contenido contempla la nueva normatividad contable y algunos puntos de vista del autor.
1. Contabilidad Financiera
Contabilidad
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones, que
afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente
informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.4
La contabilidad es una tcnica que sirve para registrar todas las operaciones de una
entidad en forma ordenada, sistemtica y cronolgicamente expresada en trminos
monetarios y que nos sirve para proporcionar informacin financiera en una fecha
determinable e irrepetible.
Informacin financiera
La informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo
financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en
la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados
financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el
desenvolvimiento de la entidad, as como, en proporcionar elementos de juicio para
estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
4
IMPC, Normas de Informacin Financiera (NIF A-1), 1. Ed. , IMPC, Mxico 2005.
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Importancia
La connotacin de "importante" se aplica en ocasiones en forma librrima, sin embargo
y en apego a la jerarqua de los efectos que puede generar un hecho o un acto, se hace
necesario el jerarquizar y consecuentemente dentro de las circunvoluciones del proceso
contable y sus productos, la informacin financiera cobra ms y mayor importancia, en
razn de que puede adecuarse a los propsitos diversos de los usuarios, ya que dicha
informacin por la pulcritud del proceso contable y el apego a las normas de
informacin financiera (NIF), a los postulados bsicos y a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), resulta altamente confiable, relevante y oportuna; por
lo que su aceptacin y utilizacin para la adecuada toma de decisiones funda su
trascendencia e importancia para la entidad. 7
5
dem
6
Apuntes, C.P.C. y Mtro. Fco. Rafael Vzquez Bustamante
7
dem
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2. Contabilidad Gerencial
3. Contabilidad de Costos
8
dem
9
Arredondo Gonzlez Ma. Magdalena Contabilidad y Anlisis de Costos, 1. Ed. Ed.Grupo Patria Cultural, S.A. de C.V 2005 p.3
10
Rayburn, L Gayle, Contabilidad y Administracin de Costos. 6. Ed., Irwin Mcgraw Hill, Mexico, 1999, p.4
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4. Objetivos de:
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IMPC, Normas de Informacin Financiera (NIF), 1. Ed., IMPC, Mxico 2005.
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Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los
Estados Financieros deben serle tiles para:
a) Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. Los
principales interesados al respecto son quienes puedan aportar capital o que
realizan aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de
inversionistas o patrocinadores est interesado en evaluar la capacidad de
crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su
inversin, obtener un rendimiento y recuperar la inversin o, en su caso,
proporcionar servicios y lograr sus fines sociales;
b) tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores
que esperan una retribucin justa por la asignacin de sus recursos o crditos.
Los acreedores requieren para la toma de sus decisiones, informacin financiera
que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma entidad en
diferentes periodos. Su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y
liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar
flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones
o crdito;
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Por consiguiente, en especial se aduce que los Estados Financieros de una entidad
satisfacen al usuario general, si stos proveen elementos de juicio, entre otros
aspectos, respecto a su nivel o grado de:
a) solvencia (estabilidad financiera),
b) liquidez,
c) eficiencia operativa,
d) riesgo financiero, y
e) rentabilidad.
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12
Del Ri Gonzlez Cristbal Costos Histricos Vigsima Primera Edicin Ed. Thomson, Mxico, 2003 Pg. II-23-24
13
Idem. (PAG. II 9 )
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Definiciones:
14
Idem
15
Idem (Pg. )II-11)
16
Idem
17
Idem
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18
Idem ( II-12)
19
Idem
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20
Idem (II-15)
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1. Introduccin 21
Por operaciones
Sistema de costos
Estimados
Estndar
Predeterminados
Por rdenes de produccin
Balance general
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Tutorial para La Asignatura Costos y Presupuestos UNAM FCA SUA Ao 2003 P. 47 Fondo Editorial FCA
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Arredondo Gonzlez Ma. Magdalena Contabilidad y Anlisis de Costos, 1. Ed. Ed.Grupo Patria Cultural, S.A. de C.V 2005 p.4
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Del Ri Gonzlez Cristbal Costos Histricos Vigsima Primera Edicin Ed. Thomson, Mxico, 2003 Pg. III-4
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24
Idem ( PAG. III-6)
25
Idem ( PAG III-10, 11)
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1. Materiales 26
Control y valuacin de los elementos del costo:
I. Materiales directos
Generalidades
Control
Suministro de materiales
II. Sueldos y Salarios directos
Generalidades
Nmina
III. Gastos indirectos
Generalidades
Dificultad de clculo del gasto indirecto
Departamentalizacin
Asignacin de los gastos indirectos a los diferentes departamentos
Prorrateo primario
Prorrateo secundario
Costos ABC
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Tutorial Para La Asignatura Costos y Presupuestos UNAM FCA SUA Ao 2003 P. 55 Fondo Editorial FCA
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Se conoce con el nombre de elementos del costo a los valores monetarios de los
insumos empleados en el proceso productivo de una industria. Se agrupan en tres
categoras: materiales directos, mano de obra directa (sueldos y salarios directos) y
gastos indirectos de produccin. Estos elementos contarn con sus cuentas
correspondientes y se abrir una cuenta llamada produccin en proceso, la cual
acumular los tres elementos del costo, para despus asignarlos a los diferentes
volmenes de produccin. Dicha cuenta es conocida como controladora y su
naturaleza es transitoria, lo cual indica que queda saldada.
2. Control 27
27
dem (Pg., 56)
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3. Contabilizacin
3.1. Entradas
La contabilizacin de los materiales en una empresa manufacturera comprende dos
actividades la compra de tales materiales y su uso.
La mayora de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras
cuya funcin es la de hacer pedidos de materia prima y los suministros solicitados en la
produccin. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar que
los artculos pedidos renan las normas de calidad establecidas por la empresa y que
los materiales se adquieran al precio ms bajo posible.
Se utilizan generalmente tres formatos en la compra de artculos: requisicin de
compra, orden de compra e informe de recepcin.
3.2. Salidas
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y
de la salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio
de un formato de requisicin de materiales preparados por el agente de produccin o
por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin de materiales seala el
nmero de la orden o del departamento que solicita los artculos, la cantidad y
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4. Lote Econmico
Los sueldos y salarios, se clasifican en dos grandes grupos: mano de obra directa y
mano obra indirecta, la primera se refiere a la transformacin de materia prima;
mientras que la segunda se refiere a los sueldos y salarios del proceso de acabado y
presentacin final del producto.
Generalidades28
Los sueldos y los salarios son el reflejo financiero de la fuerza laboral que transforma a
la materia prima. La Ley Federal de Trabajo contiene los preceptos mnimos de garanta
para los trabajadores, en su artculo 84 indica que los salarios se integran de las
percepciones, comisiones, primas, prestaciones, habitacin, cuotas, etc. Su
determinacin se puede llevar a cabo mediante tres procedimientos:
a) En funcin al tiempo.
b) Con base en las unidades producidas (tambin llamado a destajo).
c) Por obra determinada.
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Idem (Pg. 59,60)
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Los principales costos de mano de obra son los salarios pagados a los trabajadores de
produccin. Entendindose salarios como los pagos hechos sobre la base de horas,
das y piezas trabajadas (obreros).
Sueldos son los fijos hechos regularmente por los trabajos de gerencia o de oficina.
Sin embargo en la practica los trminos sueldos y salarios se usan como sinnimos.
Los costos totales de mano de obra han venido creciendo rpidamente en los aos
recientes. Particularmente como bonificaciones, sobresueldos, pagos de vacaciones y
festivos, pensiones, hospitalizaciones, seguro de vida y otros beneficios laborales en
algunos casos, estos costos suplementarios representan casi el 30% de las ganancias
normales.
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
7. Contabilizacin de la nmina
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3. Departamentalizacin.
La departamentalizacin la podemos definir como los espacios fsicos asignados a las
reas productivas, de servicios y servicios generales, entre otros.
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Prorrateo final.
Cargos recprocos.
Existen otras tcnicas que tratan la problemtica en cuestin y estn ms encaminadas
a la calidad del producto, entre las que destacan: el sistema de costo basado en
actividades y el sistema de costos basado en los clientes.
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6.3 Contabilizacin
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1. Ventajas y desventajas
Ventajas
Produccin continua.
Fabricacin estandarizada.
Costos promediados por centros de operaciones.
Procesamiento ms econmico administrativamente.
Costos estandarizados.
Ejemplos de algunas industrias: Fundicin, Petroqumica, Cervecera,
Cementera, Papelera, Vidriera.
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Idem (67-75)
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Desventajas
Condiciones de produccin rgidas.
Control ms global.
Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad
terminada.
Hay que cuantificar la produccin en proceso al final del perodo y calcular la
produccin equivalente
2. Generalidades
Como se puede observar en la definicin de costos por procesos nos marca o desglosa
dos grandes generalidades de este procedimiento, las cuales son:
a) Uno o varios procesos para la transformacin
b) Produccin continua en grandes cantidades
Cabe sealar en este sistema de costos no se puede interrumpir la produccin debido a
que es a grandes escalas, no se puede conocer el costos el costo unitario hasta el final
de cada proceso y este se tomara como inicio de para el siguiente proceso, as mismo
es importante controlar la produccin en proceso al final del periodo y solo es aplicable
a ciertas empresas.
3. Objetivos
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4. Caractersticas
5. Tipos de Empresas
6. Problemas
(En este punto de la unidad para fines didcticos el alumno elegir su propio caso
practico).
6.1. De un proceso
6.2. De ms de un proceso
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Son aquellas unidades que por error, descuido o negligencia en el proceso productivo
son daadas pudiendo evitarlo, las cuales tienen que ser considerarlas como prdida
en le periodo y no considerarlas en el costo de produccin ni en el inventario.30
30
Arredondo Gonzlez, Contabilidad y anlisis de costos p.84
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1. Generalidades
31
dem (67-75)
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2. Objetivos
3. Caractersticas
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4. Tipos de Empresa
5. Problema ilustrativo
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1. Productos conjuntos
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debe ver como un nuevo tipo de costos del producto ya que ellos se integran de los
mismos (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin).
Los costos de los productos conjuntos se deben asignar a los productos individuales
con el fin de determinar los inventarios finales de produccin en proceso, de artculos
terminados, el costo de los artculos manufacturados, vendidos y la utilidad bruta. Como
se coment no es posible la asignacin especfica. Por lo tanto, debe usarse un mtodo
apropiado para asignar una proporcin de los costos conjuntos a los productos
individuales.
Por mencionar algunos de los mtodos para asignar los costos conjuntos, se tienen:
Mtodo de valor de venta o mercado.
Mtodo de la cantidad producida.
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Las tcnicas de asignacin presentadas no deberan ser utilizadas por la gerencia para
la toma de decisiones. La toma de decisiones generalmente comprende decisiones de
produccin, de procesamiento adicional y de fijacin de precios. En cada una de estas
decisiones, la asignacin del costo conjunto no constituye informacin relevante, incluso
puede ser contraproducente. La asignacin de los costos conjuntos se hacen solamente
para propsitos de costeo de productos. Tales asignaciones no deberan influir en la
planeacin y el control de los costos conjuntos de la gerencia.
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