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La Ciencia Contable,
Su historia, filosofa, evolucin y su producto
Casal, Rosa Viloria, Norka
Resumen
Palabras clave: Ciencia contable, corrientes filosficas, paradigmas, sociedad del conocimiento.
Abstrac
The present paper proposes a departure point for the reflection and reconstruction
of accounting science at the III Milleniums entrance. Knowledge throughout history
has been generated as a by-product of the reflection and the search of the truth by the
human being. Here knowledge is to be understood as a permanent being and doing of
observation. It becomes science, which derivates in turn into areas of knowledge, as
forms of the thought. The paper shows a brief historical route of accounting and of the
different philosophical currents that have influenced the accounting science, in order to
get a global vision of its relevance at beginnings of this new millenium.
Key words: Countable science, philosophical currents, paradigms, society of the knowledge.
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La ciencia contable, su historia, filosofa, evolucin y su producto ( 19 - 28 )
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Scarano, Eduardo R. La contabilidad es ciencia o es cientfica?
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Scarano, Eduardo R.
Universidad de Buenos Aires,
Argentina Recibido: 12-09-05
scarano@econ.uba.ar Revisado: 17-11-05
Aceptado: 07-12-05
El objetivo es evaluar la controversia acerca de si la The objective of this paper is to appraisal the account-
contabilidad es una ciencia o simplemente es cientfica. ing: is it a science or is it scientific? A science has to
Una ciencia tiene que mostrar leyes. Con este fin, se exhibit laws. The problem it studies by different
realizan varios anlisis. Primero se examinan dos analysis. First, it examines two axiomatics. Second, it
axiomatizaciones. Segundo, se indaga en la medicin inquires about accounting measurement, specially the
contable, la propiedad emprica y las leyes (empricas) empirical property and the laws of the measuring. Third,
sobre la base de las que se mide. Tercero, se analizan it analyzes the accounting laws stated by Casella.
criticamente leyes contables que propone Casella. Por Finally, it expose the Mattessich is point of view about
ltimo, se expone el punto de vista de Mattessich laws. The conclusion in each case it was negative.
respecto a las leyes. La conclusin en cada caso fue However, this sentence nor disqualify nor it doo to lose
negativa. Sin embargo, no descalifica ni desjerarquiza hierarchy to the accounting. The accounting is scien-
a la contabilidad. La contabilidad es cientfica, su tific, the status of this discipline is a social technology.
estatus es el de una tecnologa social. Key words: Accounting laws, status of accounting,
Palabras clave: Leyes contables, estatus de la accounting axiomatic.
contabilidad, axiomtica contable.
RESUMEN ABSTRACT
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Para llegar a la tpica ecuacin patrimonial A A5). Estos ltimos son enunciados analticos?
P = C + G P, es decir, los activos, descontados los Claramente no. Los cinco axiomas no son
pasivos, son iguales al capital ms las ganancias enunciados analticos de la lgica de predicados
descontadas las prdidas se deben realizar varios con identidad; ni las definiciones dadas conducen
pasos intermedios. Esta ecuacin supone que a reemplazos que permitan formular esos axiomas
podemos realizar las operaciones elementales va definiciones. Son, indudablemente,
entre los valores contables, es decir, no solo que enunciados sintticos que imponen restricciones a
podemos medir el valor contable, sino que esta la nica relacin primitiva del sistema respecto de
medicin es aditiva. La suma de valores de una su dominio y codominio respectivamente (axiomas
clase contable cualquiera est asegurada por, S x 1 y 2); restricciones al conjunto de dbitos y
= v, para todos los x pertenecientes a una clase L crditos de las cuentas (axiomas 3 y 4), y
cualquiera (debe, haber, activo, capital, etc.). El finalmente el axioma 5 afirma que los conjuntos de
paso siguiente es obtener la aritmtica contable crditos y dbitos de una cuenta son disyuntos. Se
que asegure demostrar los resultados clsicos pueden criticar estos axiomas por irrelevantes, por
contables: el Debe y Haber del mayor son no reflejar la realidad contable, pero no por su
idnticos; sus sumatorias respectivas son iguales; naturaleza lgica: son enunciados sintticos.
los totales del Debe y Haber del Balance de Sumas Ahora bien, consideremos si los axiomas y sus
y Saldos coinciden; con suposiciones de consecuencias lgicas son o pueden pretender ser
particiones adecuadas de los saldos deudores y leyes. Este examen es un poco ms complejo.
de los acreedores, se obtiene la identidad o Comenzamos por los dos primeros axiomas.
ecuacin patrimonial [cfr. La demostracin Afirman una regularidad de la naturaleza? Esta
detallada de estos resultados en vila, G. Bravo y afirmacin consistira en pensar la contabilidad
Scarano, 1990, pp.66-69]. como un ejemplo de los sistemas duales del
Estos axiomas son el ncleo de distintas mundo real. En estos sistemas duales valdran
contabilidades especficas. Suplementados con estos axiomas. Podramos objetar primero que los
axiomas adecuados, se genera la contabilidad de sistemas duales parecen ser, si existen, muy
un sistema de informacin de actividad lucrativa, o diferentes entre s; nadie los ha descrito en gen-
con otros distintos un sistema de rendicin de eral, excepto mostrar que podran existir; por
cuentas de un consorcio de copropietarios de un ltimo, como candidato a ley es muy pobre, se
inmueble [cfr. vila, G. Bravo y Scarano, 1986, restringe quines pueden ser los individuos del
pp.8-13]. dominio y codominio de la relacin. Pero,
La naturaleza de los enunciados ABS obsrvese que nada se afirma acerca de la
relacin misma, como es usual, ni se la vincula a
Al examinar el estatus de una disciplina, la
otras relaciones o propiedades.
primera pregunta es la funcin de un enunciado:
es una afirmacin o constituye una estipulacin? Los tres restantes axiomas hablan acerca de lo
En los sistemas axiomticos estos problemas se mismo, de subconjuntos del dominio y codominio,
resuelven rpidamente. En ABS las definiciones de la relacin que deben cumplir con ciertas
(D1, D2) estn claramente separadas de los enun- restricciones, pero nuevamente nada afirman
ciados que no lo son (por ejemplo los axiomas A1- acerca de la relacin. Se pueden realizar las
mismas observaciones que respecto a los dos
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con cierta escala. Medir implica encontrar un que esta disciplina es una ciencia. Garca Casella
homomorfismo entre un sistema emprico y un [2000, pp.87-92] formula 16 leyes.
sistema numrico adecuado. Medir implica De la clase de leyes que formula tomamos
ordenar, cuanto menos, un conjunto, mediante como ilustracin la segunda,
una relacin emprica, y luego representar esa
(1) Las personas y las organizaciones no
estructura emprica mediante una estructura
pueden decidir sobre la base de datos del pasado y
matemtica adecuada. Nos importa para nuestros
del presente exclusivamente, necesitan
fines focalizar la atencin en las leyes que deben
estimaciones sobre el futuro.
satisfacerse para poder medir en un dominio. El
Este enunciado no tiene forma legal, aunque
orden ms dbil con el cual se puede medir, exige
rpidamente podemos explicitarla y mostrar que
que la relacin satisfaga las siguientes
es un enunciado universal y de forma condicional.
propiedades empricas de la relacin: asimetra y
Tambin est bien comprobada. Sin embargo, no
transitividad. As, si estuviramos ordenando un
es una ley. No podemos con su ayuda comprender,
conjunto de cuerpos por sus pesos, con una
explicar o predecir fenmenos contables, econ-
balanza de brazos podemos comprobar que se
micos o sociales. Su defecto es la vaguedad. Es,
satisfacen estas propiedades. Como son genera-
ms bien, un enunciado de conocimiento comn.
les y se cumplen sin excepcin, adems de estar
muy bien comprobadas a lo largo del tiempo, (1) sera importante si informara cmo se
podemos denominarlas leyes empricas, aunque, decide o por qu mecanismos se incorpora las
claro est, de muy bajo nivel y sin inters terico, estimaciones del futuro. Obsrvese en este
pero leyes al fin. sentido la diferencia con la teora de las expectati-
vas racionales, una de las maneras en que en
En contabilidad no se ha determinado cul es la
economa se incorporan estimaciones sobre el
relacin emprica ordenadora, menos se podr
futuro; stas permiten operar y permiten explicar
discutir acerca de si se cumplen empricamente sus
comportamientos econmicos. O cmo la teora
propiedades. Usualmente se resignan a indagar
de la decisin las incorpora y las sistematiza. Si (1)
acerca de la relacin emprica que otorga significa-
fuera una ley tambin lo sera en fsica, Cualquiera
do a valor contable, el anlogo de lo que es la
dos cuerpos o tienen la misma forma o tienen
preferencia para el valor econmico, y se desplaza
diferentes formas; o en sociologa y economa, Los
el inters al monto monetario por el que se inter-
hombres persiguen diferentes fines.
cambia un bien, su costo. La escala monetaria es
tan transparente como el hecho de que no Otro defecto es que son enunciados que no
constituye una medicin, puesto que no es estable; estn sistematizados con otros. Estn aislados. A
el poder adquisitivo del dinero vara en el tiempo. diferencia de las teoras ABS o BM, que muestran
Es como si tuviramos un metro que vara de las relaciones lgicas que sostienen.
longitud en el tiempo, lo cual no es apto para medir. Examinemos otra clase de leyes que enuncia
Garca Casella mediante este ejemplo,
Las leyes de la contabilidad segn Garca (2) La Contabilidad no est vinculada exclusi-
Casella vamente al principio de dualidad: hay acciones
Este autor formula varias leyes en contabili- humanas en las organizaciones que no correspon-
dad. Por lo tanto, si las encuentra debemos inferir den a ese principio y son materia de la disciplina.
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Este enunciado no tiene forma legal, porque se Con la misma contundencia, Mattessich se
refiere a un individuo en el sentido lgico, la expide respecto a las leyes en la teora de la
Contabilidad. Supongamos que se puede medicin. Dedica un seccin entera de su
reformular para que se refiera a los hechos Contabilidad y Mtodos Analticos a la teora de la
contables; de cualquier manera es un enunciado medicin, y concluye [2002, p.78], La mayora de
existencial, un enunciado de hay. Por lo tanto, las mediciones econmicas y contables
nunca puede ser una ley. pertenecen a la categora de medicin por
Todas las leyes caen en una de estas dos autoridad. Antes haba definido esta clase de
categoras y, por lo tanto, son objetables. medicin citando a Torgerson,
Una segunda manera en que estas caracters-
ticas [las mediciones] podran obtener un significa-
La posicin de Mattessich acerca de las leyes y
do () sera simplemente a travs de una defini-
el estatus de la contabilidad
cin arbitraria. Podramos llamar a esto medicin
Unnimemente, Richard Mattessich es
por autoridad. Comnmente, depende de
considerado uno de los ms destacados tericos
relaciones presumidas entre las observaciones y
contables. Es interesante cotejar nuestros puntos
el concepto que interesa.[Mattessich, 2002, p.77].
de vista con los suyos respecto de los puntos que
La postura de Mattessich coincide con la que
hemos tratado.
hemos sostenido en este trabajo. Para entenderlo
En cuanto a las leyes, no he encontrado texto
cabalmente desearamos agregar afirmacin con
alguno en que Mattessich hable de leyes
la cual coincidimos tambin que hasta este
contables. Justamente, cuando expone los
momento la contabilidad no tiene leyes ni ha
axiomas de la teora contable es muy cauto y slo
logrado medir en sentido estricto. En el futuro
los denomina supuestos o axiomas. As, en
puede cambiar la situacin de la contabilidad. En
Mattessich [2002] la traduccin al espaol de su
Mattessich las debilidades de la contabilidad
famosa obra Accounting and Analytical Methods,
constituyeron un desafo para consolidarla.
titula al captulo 2 Supuestos bsicos y
Definiciones [pp.15-49] y no encontraremos en la
obra una defensa explcita de que stos (o algunos 5. Conclusiones
otros) fueran leyes contables. En Balzer y Hemos indagado desde diferentes perspecti-
Mattessich [2000, p.99] comienzan el artculo The vas la existencia de leyes en la contabilidad. En
need to explore and formalize the basic premises este problema nos ayuda en gran manera que la
and consequences of accounting theory. Y ms contabilidad est axiomatizada, y, entonces, se
explcitamente, en Mattessich [1995, p.192] puede conocer si un enunciado pertenece o no al
sostiene que I have not yet encountered a single sistema y la posicin en ste (definicin, axioma,
accounting law that enjoys general scientific teorema, supuesto adicional).
consensus. Ms adelante en el mismo captulo, Comenzamos con la axiomatizacin de vila,
refuerza el carcter de disciplina que aplica leyes Gonzlez Bravo y Scarano. En primer lugar,
de otras disciplinas para resolver problemas indagamos si eran enunciados informativos, pues,
prcticos, y denomina a la metodologa que si no lo fueran, podan ser normas o enunciados
propone para ese fin, metodologa condicional- expresivos. En estos casos los enunciados de la
normativa [Mattessich, 1995, p.199-203]. contabilidad no podan constituir una ciencia,
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tendra el estatus de arte o algo semejante. Nos punto de vista respecto a la existencia de leyes.
restringimos a discutir el estatus cientfico, es Afirma categricamente que no ha hallado hasta
decir, a considerar solamente los enunciados este momento una ley contable incontrovertible.
informativos de la contabilidad. Existen leyes contables? Nuestra conclusin
En segundo lugar, nos preguntamos si los fue negativa. Sin embargo, esto no descalifica ni
axiomas eran definiciones o enunciados analticos desjerarquiza a la contabilidad. La contabilidad en
no estipulativos. Nuestra respuesta fue en ambos la actualidad es cientfica. Su estatus es el de una
casos negativa. tecnologa social. Este tpico lo hemos examinado
En tercer lugar, si los enunciados son en diferentes trabajos, pero no corresponde
contingentes, se los puede considerar leyes? evaluarlo ahora porque nuestro objetivo bsico fue
Concluimos que no describan regularidades de la el examen de la existencia de leyes.
realidad o del dominio del comportamiento de los
contadores.
Referencias bibliogrficas
En cuarto lugar, carecan de sistematicidad. A
lo sumo, si se pudiera sostener que son leyes, son
leyes aisladas que corresponderan a un estadio Avila, H.G., Bravo, L.E. y Scarano, E.R. (1986).
pre-cientfico. Sistemas Contables. IIC, FCE-UBA.
Luego repetimos esta estrategia de examen en _____(1990). Una axiomatizacin de la
el sistema axiomtico propuesto por Balzer y contabilidad. En: Gonzlez Bravo, L. y
Mattessich. Concluimos los mismos resultados. Scarano, E.R.,eds., Aspectos
Quedaba un mbito por indagar, que metodolgicos de la contabilidad. Eudeba-
habamos dejado deliberadamente de lado para Impresos Centro, pp.63-76.
tratarlo por separado: la medicin contable. Luego Balzer, W. y R. Mattessich (2000). Formalizing the
de explicitar cules son las leyes que deberan Basis of Accounting. En: Balzer, W., Sneed, J. y
manifestarse, result que no podramos C. U. Moulines, Structuralist Knowledge
encontrarlas porque no se ha determinado an Representation. Rodopoy, pp.99-126.
cul es la propiedad emprica que estar reflejada Garca Casella, C. L. (2000). Posibles hiptesis y
por un sistema numrico. Si no est claro el leyes contables. Economizarte.
sistema emprico en el que se medir, menos an
Hausman, D. (1992). The inexact and separate
se podr determinar si rigen en l las leyes
science of economics. Cambridge University
necesarias para tal fin.
Press.
Hay autores que proponen leyes contables.
Hempel, K. y P. Oppenheim, (1965). La lgica de
Tomamos algunos ejemplos y las analizamos
la explicacin. Paidos, pp.247-294.
crticamente. Sea porque son vagas o sea porque
por su forma lgica no son enunciados legales, Kuhn, T. (1971). La estructura de las
rechazamos esa calificacin. revoluciones cientficas. F.C.E., 1ra edicin.
Nuestro ltimo examen consisti en recurrir a Mill, J.S (1996). A System of Logic Rationative
la autoridad del terico contable ms notable de and Inductive. Routledge, 2v.
nuestra poca, Richard Mattessich, y mostrar su Rosenberg, A. (1992). Economics Mathematical
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Actualidad Contable Faces
ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela
Del mismo modo que ocurre con el concepto de In parallel with the concept of theory, the meaning of
teora, la significacin de modelo tambin es model is rather diffuse as well. With a view to
bastante difusa. Con la finalidad de contribuir para contributing to the distinct concepts of theory and
el entendimiento de los distintos conceptos de model used in Accountancy, it is intend to clarify the
teora y de modelo usados en las Ciencias
meaning of its dimensions through the logical
Contables, se pretende aclarar el sentido de sus
dimensiones siguiendo un camino epistemolgico ordering of its different notions in an
de ordenacin lgica de sus diferentes nociones. epistemological way. Theory, which is understood
La teora, entendida como un conjunto de as a group of knowledge with different levels of
conocimientos con grados diversos de systemization, is aimed at explaining, elucidating,
sistematizacin, se propone explicar, elucidar, interpreting and unifying a given dominion of social
interpretar y unificar un dominio dado de phenomena, as compared to the concept of model
fenmenos sociales, es comparada con el a group of knowledge about the structure and/or
concepto de modelo conjunto de conocimientos behavior of a system with a view to explaining and
sobre la estructura y/o comportamiento de un
sistema con la finalidad de explicar y prever, de forecasting the characteristics of the system in
acuerdo con las teoras, las propiedades del accordance with theories. Also exemplify some
sistema. Son ejemplificados algunos 'modelos' de Accounting 'models' of theories and models.
teoras y modelos de las Ciencias Contables. Key words: Concept of theory, meaning of model,
Palabras clave: Conceptos de teora, significacin functions of theories functions of models.
de modelo, funciones de las teoras, funciones de
los modelos.
RESUMEN ABSTRACT
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un conjunto de reglas de inferencia que permita presentan una visin sistemtica de fenmenos
previsiones de datos y de hechos principal funcin especificando relaciones entre variables, con la
de la teora. Se puede tambin comprender teora finalidad de explicar y prever fenmenos de la
como un conjunto de principios y de nociones realidad.
ordenadas relativamente a un objeto cientfico An sobre conceptos de teora, se destaca
determinado: por ejemplo, Galileo 'elabor la el entendimiento dado por Hegenberg
teora de la cada de los cuerpos'. (1976, p.79) de que teora equivale a
La bsqueda de la comprensin y de coleccin de enunciados de ciertos tipos,
explicaciones ms abarcadoras a respecto de la interrelacionados por otras tantas
realidad, conducida por un proceso de relaciones. Teoras se comparan a 'redes'
investigacin cientfica, puede llevar a la lanzadas con el objetivo de 'recoger' lo que
formulacin de leyes y teoras. Las teoras poseen se denomina mundo: para dominarlo,
como caracterstica la posibilidad de estructurar racionalizarlo, en fin, para comprenderlo.
las uniformidades y las regularidades explicadas y La sistematizacin y bsqueda de seguras
corroboradas por las leyes en un sistema cada vez explicaciones de los acontecimientos
ms amplio y coherente, con la ventaja de constituyen objetivos de las teoras.
corregirlas y perfeccionarlas (Koche, 1997, p.67). Algunas teoras nos ayudan a orientar
El objetivo de la teora es el de la reconstruccin futuras investigaciones, otras permiten el
conceptual de las estructuras objetivas de los trazado de 'mapas' de la realidad. No es sin
fenmenos, con el fin de comprenderlos y razn que el trabajo cientfico necesita de
explicarlos. Dentro del contexto de la referenciales tericos. El avance de la
investigacin, las teoras orientan la bsqueda de ciencia presupone aumento de
hechos, establecen criterios para la observacin, sistematizacin y explicacin de
seleccionando lo que debe ser observado como fenmenos, de ah proviene la necesidad
pertinente para que se prueben hiptesis y se de teoras abarcadoras que le den sentido a
busquen respuestas a las cuestiones de una las proposiciones factuales, permitiendo
determinada investigacin. Las teoras no slo que se considere y se analice el apoyo que
sirven de instrumentos que orientan la a tales proposiciones factuales un campo
observacin emprica, sino que tambin de aplicacin ms amplio pueda venir a
contribuyen para la modelizacin de un cuadro conferirle.
heurstico para la investigacin (Bruyne, 1991, Con inters en caracterizar teora,
p.101), habilitando al investigador a percibir los (Hegenberg, 1976, p.81) se expresa as:
problemas y sus posibles explicaciones. Las
En primera aproximacin, podremos
teoras se presentan como un cuadro de
afirmar que las teoras aparecen en el
referencia, metdicamente sistematizado, que
contexto de las explicaciones. Dar una
sostiene y orienta la investigacin.
explicacin causal de un acontecimiento
Una definicin cientfica de teora es dada por equivale a deducir un enunciado que
(Kerlinger, 1980, p.73): Una teora es un conjunto describe ese acontecimiento, partiendo de
de constructos (conceptos), definiciones y ciertas premisas en las que comparecen
proposiciones relacionadas entre s, que una o ms leyes universales y algunos
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que se presente. Modelo y ejemplo son sinnimos mecnica ni deben necesariamente tener el
slo en el lenguaje comn. No es nico el concepto carcter de la visibilidad.
de modelo, cuya significacin depender de la
finalidad con la que ser utilizado. Un modelo
3.1. Una tipologa de modelos
puede servir para demostrar la consistencia de
Son diversas las clasificaciones sobre
una teora, de este modo, por ejemplo, la
modelos. A continuacin, se presenta una
consistencia de las geometras no euclidianas fue
taxonoma con algunas redundancias:
probada al demostrarse que la geometra
euclidiana es un modelo de aquellas. En este Modelos explicativos: consisten fundame-
sentido, modelo es un elemento de la teora ntalmente en estructuras concretas, especficas,
caracterizan las ideas fundamentales de la teora que son isomorfas con relacin a una teora, o a
con auxilio de conceptos con los cuales ya parte de una teora. Por ejemplo, la teora biolgica
estamos familiarizados antes de la elaboracin de del sistema nervioso central es sustituida
la teora. parcialmente por un modelo ciberntico que
permite simplificar relaciones complejas y
La confusin y la falta de clareza entre los
entenderlas mejor.
conceptos de modelo y teora provienen de la
consideracin de que la teora es, de hecho, un Modelos fsicos: son especificaciones de los
modelo de la realidad, es decir, que sus conceptos explicativos, generalmente construidos con
o seales se corresponden biunvocamente con materiales concretos y en escala. Por ejemplo, una
los objetos del mundo emprico. Bajo otro punto de maqueta.
vista, algunos autores entienden que modelo e Modelos formales: consisten en abstraer la
interpretacin son sinnimos, es decir, los forma lgica de los modelos concretos (fsicos),
modelos son comprendidos como interpretaciones alcanzando de este modo, una gran generalidad.
de una teora. La interpretacin y el modelo son Tambin son denominados modelos teorticos.
dos maneras de 'traducir' una teora; la primera se Los modelos matemticos son, al mismo tiempo,
realiza en el plano del lenguaje; la segunda se una formalizacin y una simbolizacin de teoras o
realiza en un nivel ntico, es decir, con relacin a de modelos concretos.
objetos o entes. Otro entendimiento viene dado Modelos icnicos: corresponden a represen-
por la consideracin de modelo como una taciones en escala reducida del objeto real,
explicacin de una teora. As es que el modelo incorporando las propiedades significativas de su
como interpretacin y el modelo como explicacin referente.
pueden coexistir, favoreciendo anlisis ms Modelos analgicos: corresponden a un
precisos y claros. Segn Abbagnano (1970, conjunto de propiedades utilizadas para
p.649), modelo es una de las especies representar otro conjunto de propiedades
fundamentales de los conceptos cientficos y asociadas con el sistema que est siendo
precisamente aqul que consiste en la representado.
especificacin de una teora cientfica que
Modelos simblicos corresponden a expre-
consienta la descripcin de una zona restricta y
siones matemticas que procuran reflejar la
especfica del campo cubierto por la propia teora.
estructura del sistema que representan.
Modelos no son necesariamente de naturaleza
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sociedad por acciones, excepto los accionistas control econmico efectivo de los recursos por los
ordinarios, son consideradas como outsiders, al gerentes o 'comandantes' de una empresa. Las
paso que desde el punto de vista de la teora de la demostraciones financieras son hechas bajo la
entidad pura todos los inversores son outsiders. forma de informe de progreso, expresando los
Se tienen ms informaciones para el accionista resultados de las actividades del 'comandante', y
ordinario. Se trata de una teora til a la las formas utilizadas en la movilizacin de los
administracin financiera. Presenta definidas recursos para alcanzarlos.
ventajas de representacin y conceptuacin, Existe, an, la teora del emprendimiento,
considerando los accionistas preferenciales con que, no obstante, es una extensin del concepto
'de fuera'. Los pagos a tales accionistas seran de la teora de la entidad, en el sentido de que la
equivalentes a gastos. Aunque sea viable, para sociedad es una institucin social mantenida para
efectos de evidenciacin de clculo de beneficio de muchos grupos interesados. Es una
incremento y para las alternativas financieras, no extensin 'social' de la teora de la entidad.
puede ser totalmente aceptada por la
Contabilidad, pues es bastante fuerte afirmar que
4.2. Modelo de previsin de quiebra de Kanitz
el accionista preferencial es, en todo y por todo,
semejante a un prestamista de dinero. Sus Desarrollado por Stephen C. Kanitz, el modelo
derechos y obligaciones son semejantes, es de previsin de quiebra fue construido a travs de
verdad, pero, aun as el accionista preferencial es una relacin linear mltiple de ndices financieros
poseedor de un ttulo de propiedad, ms que de (variables independientes padronizadas) y la
crdito. variable dependiente factor de insolvencia.
Realizando tests de significancia estadstica para
De acuerdo con la teora del fondo, son
igualdad de medias entre ndices financieros
abandonadas las relaciones personales que
(ndices del balance) de empresas sanas y
consustancian la teora del propietario y la
empresas insolventes, el profesor Kanitz
personalizacin de la empresa como entidad legal
identific cinco variables discriminantes, las
y econmica artificial implcitas en la teora de la
cuales son: Beneficio lquido/patrimonio lquido;
entidad. El fondo es el ncleo de inters. Segn
Liquidez general; Liquidez seca; Liquidez
W.J. Vatter, su idealizador, el capital invertido
corriente; y Exigible total/patrimonio lquido. Con
representa una restriccin financiera o legal para
estas variables construy un modelo de regresin
el uso de los activos, es decir, el capital invertido
linear mltiple, obteniendo los siguientes
necesita ser mantenido intacto, a no ser que una
c o e f i c i e n t e s pa d r o n i z a d o s ( r e s p e c t i v a -
autorizacin especfica haya sido obtenida para
mente):0,05; 1,65; 3,55; - 1,06; - 0,33 (Marion,
una liquidacin completa o incluso parcial. Los
2002). Determin que la regin de solvencia se
pasivos (en el sentido restricto) representan
extiende de 0 a 7, entre 0 y 3, denomin de regin
restricciones contra activos especficos o
de indefinicin y, entre 3 y 7 como regin de
generales del fondo.
insolvencia.
De acuerdo con la teora del comando,
alternativa sugerida por Goldberg (Iudcibus,
1997, p. 81), la atencin principal de la 5. Consideraciones finales
Contabilidad debera estar centralizada en el Las caractersticas bsicas de las ciencias son
51
De Andrade Martins, Gilberto. Hablando sobre Teoras y Modelos en las Ciencias Contables
Actualidad Contable FACES Ao 9 N 13, Julio-Diciembre 2006. Mrida. Venezuela. (42-53)
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De Andrade Martins, Gilberto. Hablando sobre Teoras y Modelos en las Ciencias Contables
Actualidad Contable FACES Ao 9 N 13, Junio-Diciembre 2006. Mrida. Venezuela. (42-53)
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53
Vsquez, D
Resumen
Algunas corrientes del pensamiento contable han formulado sus objetos de estudio material
y formal de este campo del saber, generando como resultado la ausencia de un acuerdo en
la comunidad acadmica. La contabilidad como ciencia social aplicada tiene un objeto
de estudio amplio que le permite cumplir su funcin y finalidad. Se identifican algunos
objetos de estudio propuestos, se clasifica y propone un integral: La valoracin cualitativa
y cuantitativa de la existencia y circulacin de la riqueza controlada por la organizacin.
Palabras clave
Riqueza, recursos, patrimonio, organizacin, control.
Abstract
Some of the schools of thought in accounting have postulated their own material and formal
study objectives in this field of knowledge, thus creating an absence of a consensus in the
academic community. As an applied social science, accounting has a broad study object
that enables it to perform its function and purpose. This article identifies some proposed
study objects and classifies and proposes a comprehensive object, namely, The qualitative
and quantitative assessment of the existence and circulation of wealth under control of an
organization.
Key words
Wealth, resources, equity, organization, control
Resumo
Algumas correntes de pensamento contbil desenvolveram seus objetos de estudo material
e formal dessa rea do conhecimento, gerando como resultado a ausncia de um acordo na
comunidade acadmica. A contabilidade como cincia social aplicada tem um objeto de
estudo amplo que lhe permite cumprir sua funo e finalidade. So identificados alguns
objetos de estudo propostos, sendo classificado e proposto um integral: A avaliao qua-
litativa e quantitativa da existncia e circulao da riqueza controlada pela organizao.
Palavras chave
Riqueza, recursos, patrimnio, organizao, controle.
Introduccin
Al que ignora qu es el objeto de la ciencia que estudia, no le es fcil llegar a saber
en qu cosas se consigue dicho objeto y de qu manera. Zamorano, 2010, 28
El objeto de estudio de un campo del saber es la materia de conocimiento que el sujeto in-
vestigador aborda para su descripcin, explicacin, prediccin y, en ciertos casos, para su
prescripcin. Subyace en la presente consideracin una concepcin de sustentar la existencia
de un sujeto o persona que investiga y un objeto o cosa investigada; estos son dependientes,
son dinmicos y se transforman mutuamente en el devenir de la relacin sujeto-objeto.
No existe un consenso en la comunidad cientfica contable con respecto al objeto material
y formal de esta ciencia social aplicada. En cierta literatura contable se confunde objeto
de estudio con el mtodo utilizado, en otros casos con la funcin2 o finalidad3 contable, e
incluso con el dominio o universo del discurso.4 Se requiere, como primer paso, concep-
2 Funcin: Hace referencia a las acciones realizadas por un campo del saber para alcanzar su finalidad; conforme
a la Teora Tridimensional de la Contabilidad, la funcin contable es la evaluacin de la gestin de la riqueza
ambiental, social y econmica controlada por la organizacin.
3 Finalidad: Hace referencia al propsito general de un campo del saber, la razn de ser de su existencia; para
la teora tridimensional de la contabilidad la finalidad o fin genrico de la contabilidad es la contribucin a la
acumulacin, generacin, distribucin y sostenibilidad integral de la riqueza ambiental, social y econmica que
controlan las organizaciones.
4 El trmino dominio o universo del discurso hace referencia al campo de accin de una disciplina, tales como los
objetos, las propiedades y las relaciones.
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Meja, et al.
5 La definicin citada es una propuesta del Grupo de Investigacin en Contadura Internacional Comparada, resultado
de la investigacin Formulacin de la estructura conceptual de los modelos contables.
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54 Universidad Libre - Cali
Meja, et al.
1. Materiales y mtodos
El presente artculo es resultado de una investigacin de enfoque cualitativo, una vez que
ha identificado en las propuestas de diferentes autores los objetos de estudio propuestos
para la contabilidad. Ha utilizado un mtodo inductivo que permite identificar de forma
particular cada una de las propuestas del objeto de estudio de la contabilidad. La inclusin
del objeto de estudio de la contabilidad propuesto por los autores tiene un carcter descrip-
tivo, una vez que se presenta como una propuesta ms de las expuestas en el artculo, y no
cuenta con un desarrollo adicional de fundamentacin o justificacin, aspecto que supera
el alcance del presente artculo.
Se realiz un inventario de definiciones de contabilidad, a cada una de ellas se le identifica,
la ubicacin en el campo del conocimiento, el objeto de estudio material, el objeto de estudio
formal, el mtodo, la naturaleza, la funcin y la finalidad de la contabilidad. Conforme al
inters del presente artculo se seleccionan los objetos de estudios identificados,8 se clasi-
ficaron en cinco dimensiones: general, ambiental, social, econmica propiamente dicha y
econmico-administrativa. Se analiza el alcance del objeto propuesto y se contrasta con el
dominio discursivo del objeto de estudio propuesto desde la Teora Tridimensional de la
Contabilidad, concepcin terica desarrollada por el Grupo de Investigacin en Contadura
Internacional Comparada.
El Grfico 1 ilustra el nmero de proposiciones de objeto de estudio de la contabilidad y
la clasificacin de los mismos, de conformidad con las dimensiones bsicas de estudio
propuestas en este saber.
27
18
8
7
8 Algunas propuestas de objeto de estudio se identificaron en construcciones acadmicas de autores que no eran
definiciones de contabilidad.
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6%
Informacin
Realidad
Patrimonio
33%
22%
Interacciones
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58 Universidad Libre - Cali
Meja, et al.
12.5%
Medio Ambiente
25%
12.5% Interacciones
Informacin
Riqueza
50%
La afirmacin de Archel (2010, 101) es categrica al sealar que los aspectos relacionados
con la sostenibilidad social presentan una mayor dificultad en cuanto a su especificacin,
medicin y comunicacin que los relacionados con aspectos econmicos o medioambien-
tales. As, por ejemplo, existen indicadores claros para medir el desempeo econmico de
una organizacin (beneficio, cifra de negocio, costes de personal, etc.), al tiempo que la
normativa medioambiental establece unos lmites claros para variables como los niveles de
contaminacin permitidos, toxicidad del agua o del aire. Sin embargo, no hay un consenso
claro sobre asuntos como la pobreza tolerable o sobre la ausencia de cohesin social. Archel
tiene una consideracin equivocada con respecto al desarrollo de la dimensin ambiental, al
afirmar que tiene importantes y superiores desarrollos que la dimensin social. La teora y
la prctica contable evidencian que tanto el componente social como el ambiental requieren
amplios y rigurosos desarrollos cientfico-tcnicos.
Los informes y memorias de sostenibilidad, al igual que los reportes de responsabilidad
social de las organizaciones son conceptos diferentes a lo que se comprende por conta-
bilidad social; este ltimo campo aborda el proceso terico-procedimental propio de la
contabilidad, en funcin de evaluar la gestin que la organizacin ejerce en el control de
la riqueza social por ella supervisada, proceso que tambin debe hacerse con la riqueza
ambiental y econmica, para la cual debe captar, medir/valorar, procesar y presentar infor-
mes cualitativos-cuantitativos y estados contables, de conformidad con la funcin y fin de
este campo disciplinal.
La Teora Tridimensional de la Contabilidad propone que el objeto de estudio de la dimen-
sin social de la contabilidad es la valoracin cualitativa y cuantitativa de la existencia y
circulacin de la riqueza social controlada por las organizaciones. La dimensin social de
la contabilidad es complementaria de las dimensiones ambiental y econmica. Tal como
se seal en las conclusiones del acpite Identificacin del objeto de estudio de la conta-
bilidad en su dimensin ambiental, la informacin de una sola dimensin es parcial, la
lectura y comprensin plena de la evaluacin del control que la organizacin ejerce sobre
la riqueza controlada, requiere el estudio integral de los resultados de las tres dimensiones
contables(ver Grfico 4 ).
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60 Universidad Libre - Cali
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Interacciones
25% 25%
Riqueza
Realidad
25% 25%
Recurso
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Meja, et al.
15%
Informacin
Patrimonio
41%
22% Realidad
Circulacin Econmica
Fuente: Los autores
De las sesenta y cuatro propuestas de objeto de estudio analizadas, se identificaron vein-
tisiete proposiciones que establecen un objeto de carcter econmico para la contabilidad,
que representa un 42%, el restante 58% se encuentra dividido en las propuestas de objeto
general, ambiental, social y econmico-administrativo. La realidad econmica con once
referencias representa el 41%, el patrimonio con seis citas alcanza el 22%, la informacin
con cuatro citas tiene un 15% y la circulacin econmica y la riqueza cada una con
tres citas alcanza el 11% respectivamente.
Organizacin
Realidad
29%
57%
Control
Fuente: Los autores.
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Meja, et al.
6. Discusin de resultados
Los resultados obtenidos de la investigacin se fueron analizando parcialmente en cada uno
de los tems anteriores, de conformidad con la caracterizacin y categorizacin realizada
en los cuatro campos sealados. El presente acpite permitir una visin y anlisis esque-
mtico y global del objeto de estudio de la contabilidad, para lo cual se har sustentado en
la presentacin cuantitativa de los datos obtenidos.
El estudio realizado permiti compilar sesenta y cuatro objetos de estudio de la contabili-
dad, los cuales fueron obtenidos principalmente de un inventario de definiciones de dicho
campo del saber. Las propuestas identificadas permiten la realizacin del siguiente anlisis:
a) La tendencia de identificar la contabilidad con el rea econmica es hegemnica, la
concepcin histrica de este campo del saber es que se ocupa nica y exclusivamente
de la riqueza o la realidad econmica. Las nuevas tendencias contables, asociadas con
el auge de las preocupaciones ambientales y sociales han dado origen a una ampliacin
del campo de actuacin de la contabilidad, incluyendo dentro de su dominio la riqueza
ambiental y social.
b) La dimensin econmica no slo es la ms numerosa, sino que adems es muy amplia
en cobertura. Se identifican dos grandes categoras en esta dimensin, la econmica
propiamente dicha y la econmico-administrativa. La contabilidad segn este enfoque
se entiende como instrumento o apndice de las ciencias econmicas o administrati-
vas, no es posible de forma rigurosa desde esta concepcin la contabilidad como una
ciencia autnoma e independiente. Cuando se pretende otorgar mayor independencia
y autonoma al saber contable desde el enfoque econmico y/o administrativo, no logra
establecerse ontolgicamente la distincin y diferenciacin de los objetos de estudio de
estos tres saberes, que si bien complementarios y relacionados deben tener sus elementos
diferenciadores y potestativos.
c) La identificacin de un objeto de estudio de carcter ambiental y/o social es porcentual-
mente muy baja, adems es presentado de forma complementaria al tradicional objeto
econmico. Se resalta que las nuevas definiciones de contabilidad incluyen aspectos
ambientales y sociales en el universo del discurso, indicacin clara de una re-concep-
tualizacin y redefinicin de este conocimiento.
d) La identificacin del objeto general de la contabilidad refleja los autores que presentan
una propuesta amplia y general, la cual puede permitir la inclusin de diversos aspec-
tos, una vez que no se evidencia en los mismos una tendencia especfica. Los trminos
recursos, informacin, realidad, patrimonio, relaciones y riqueza son utilizados en todos
los campos de manera repetida, pero cada uno de los tems tiene una inclinacin terica
determinada que permite su clasificacin en un escao concreto.
e) La utilizacin de los trminos riqueza, realidad, informacin, recurso, relacin y me-
dio ambiente como objetos de estudio de la contabilidad clasificados en la dimensin
ambiental y social requieren una mayor conceptualizacin y caracterizacin por parte
de los autores que los proponen. La utilizacin de dichos trminos sin una teorizacin
debida de los mismos no permite identificar con claridad el objeto o campo de actuacin
de la contabilidad, dicha dificultad se presenta de igual forma con el objeto general y el
econmico en sus dos visiones.
7. Conclusiones
El alto nmero de objetos de estudio materiales y formales propuestos en la contabilidad
por diferentes corrientes al interior de este saber, es clara muestra de la ausencia de una
comunidad cientfica contable consolidada que construya un paradigma de aceptacin
general y universal por parte de los investigadores de la disciplina contable y sus profe-
sionales en los diferentes entornos.
Siguiendo la lectura de Thomas Kuhn en su obra La estructura de las revoluciones cien-
tficas, la situacin anterior puede tener dos explicaciones; primero, que la contabilidad
es un saber que pertenece a las ciencias sociales, donde el proceso de interpretacin de la
realidad genera el surgimiento de diversas concepciones complementarias y, en muchas
ocasiones, antagnicas, las cuales subsisten y conviven en las comunidades acadmicas sin
que exista una corriente que logre una mayor aceptacin por parte de los diferentes grupos,
sin que ninguno de ellos considere que es una imposicin exgena.
La segunda explicacin establece que el rigor disciplinal se verifica gracias al logro de
acuerdos de la comunidad cientfica en amplios aspectos del saber objeto de estudio, dicho
conjunto de aspectos compartidos recibe el nombre de paradigmas y permite el desarrollo
de la ciencia ordinaria o normal. La ausencia de paradigmas representa para esta segunda
corriente la inexistencia de un campo disciplinal fuerte y lo explicara como resultado de
un conocimiento pre-cientfico, en ciernes o en proceso de consolidacin.
La existencia en ciencias sociales de mltiples corrientes en pugna por desarrollar
una interpretacin vlida en un campo del saber especfico, no es slo el resultado de
estructuras conceptuales divergentes en lo cognoscitivo e instrumental-metodolgico;
las diferencias emergen tambin como resultado de los intereses que subyacen en los
diversos conglomerados sociales, que estn axiolgica, teleolgica y estratgicamente
determinados por intencionalidades del individuo y los grupos de inters. Las ciencias
sociales no son neutrales.
La inexistencia de un acuerdo con respecto a la determinacin del objeto de estudio, tanto
material como formal del saber contable impide el desarrollo de una fundamentacin terica
rigurosa y sistemtica en la contabilidad. Tambin dificulta el ejercicio profesional de la
misma, al traer como consecuencia el no establecerse una clara relacin de complementa-
riedad, afinidad, formalidad e instrumentalizacin con otros campos del saber. El objeto
66
66 Universidad Libre - Cali
Meja, et al.
la riqueza econmica. Las dimensiones inferiores deben supeditar su actuar al respeto por
los objetivos y restricciones de las dimensiones superiores.
Los aspectos sociales y ambientales incluidos en la contabilidad financiera tradicional
tienen una amplia dependencia con las consideraciones econmico-financieras, se re-
quiere que los aspectos sociales incluidos en el trmino ambiental tengan un proceso de
reconocimiento, medicin y presentacin/revelacin sustentado en su propia realidad y
no necesariamente incluido en los informes y estados financieros a partir de su utilidad
rentstica. Segn la Teora Tridimensional de la Contabilidad la realidad social y am-
biental debe reconocerse a partir de su propia condicin, fundamentando su importancia
en funcin de su contribucin a la armona naturaleza-hombre-economa y no slo por
su capacidad de contribuir al bienestar del hombre o como proveedora de factores para
acrecentar la acumulacin econmica.
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70
70 Universidad Libre - Cali
Pensando los fundamentos de la
contabilidad como disciplina acadmica
Mauricio Gmez Villegas
Resumen Abstract
Primera versin recibida en septiembre de 2011 - Versin final aceptada en noviembre de 2011
Artculo elaborado a partir de la conferencia denominada Pensando los fundamentos de la contabilidad
como disciplina acadmica, ofrecida en el I Encuentro Nacional de Pensamiento Contable realizado en la
Universidad de Manizales, los das 25, 26 y 27 de agosto de 2011.
Introduccin
Estructura o contenido
121
Mauricio Gmez Villegas
I. Sobre el pensamiento
123
Mauricio Gmez Villegas
quiere decir esto?, esto quiere decir que ah afuera estn los rboles y los
animales, pero cuando los humanos decimos vertebrados e invertebra-
dos eso no es porque los animales le hablaron al hombre y le dijeron yo
soy vertebrado, sino que el hombre construy un mapa con el que trae a
los animales al mundo y eso es conocimiento. Lo propio pasa en ciencias
sociales, y lo propio pasa en contabilidad, tambin es un proceso social,
un proceso, dice Bateson, acumulativo, es decir, en donde la informacin
permite que los seres humanos interacten con el mundo y se acoplen y de
manera interactiva modifiquen la informacin. Esa es la relacin informacin-
conocimiento. Pero para Bateson el mximo nivel es el pensamiento.
para la contabilidad, Henry Hatfield, quien en 1924 tuvo que dirigir una
conferencia magistral en la reunin anual de los instructores y profesores
de contabilidad, y comenz su alocucin a la Asociacin Americana de
Instructores de Contabilidad1 con lo siguiente expresin: estoy seguro que
todos aquellos que enseamos contabilidad en una universidad sufrimos de
una compasin implcita por parte de nuestros colegas, quienes consideran
la contabilidad como un intruso, como un Sal entre los profetas, un paria
cuya mera presencia detracta la santidad de los pasillos acadmicos (Hat-
field, 1924). Lo que se deduce de esta cita es que expresiones y preguntas
como: La contabilidad no tiene ni porque estar en la universidad!, cul es
la investigacin cientfica de la contabilidad?, cules son los productos de
la contabilidad?, ya estaban presentes en la universidad americana desde
tales fechas. En el ideario de muchos universitarios la contabilidad es una
cosa muy blanda, la contabilidad es ms bien un conjunto de convenciona-
lismos, de normas, y para enfrentar esas visiones en la universidad, Hatfield
construy un muy importante texto denominado una defensa histrica de
la contabilidad (traduccin libre de su ttulo), una traduccin literal del ttulo
sera una defensa histrica de la tenedura de libros, el cual ha sido pu-
blicado en varias ocasiones. Y claro, cuando l desarroll este documento
lo que pens fue hay que ilustrarle a las personas sobre el aporte de la
contabilidad a la sociedad y sobre el sentido de que la contabilidad est en
la universidad. Para ese momento Hatfield no tena muchos argumentos
para justificar la presencia de la contabilidad en la universidad, ms all de
la instruccin. Utiliz como argumentos el aporte histrico de la contabilidad
a la sociedad. Lo importante para resaltar es que 80 aos despus, este
tema sigue siendo un foco de las discusiones, por ejemplo, en la academia
norteamericana; y como ustedes saben, Estados Unidos es el pas donde
ms institucionalizada est la contabilidad como disciplina acadmica.
Joel Demski (2001; 2007), por su parte, que es un terico muy importante
y del que ms adelante hablar, cuando fue presidente de la American
Accounting Association AAA, desarroll una charla inaugural de la
Asociacin diciendo bueno si somos acadmicos qu es lo que le hemos
aportado al conocimiento y a la sociedad para ser acadmicos, o nos llama-
mos acadmicos simplemente porque ofrecemos el programa curricular (la
carrera) y la gente viene a instruirse en el programa y porque tenemos, si
se quiere, demanda de estudiantes; o somos acadmicos porque produci-
mos unas revistas que slo leemos nosotros mismos y que hacen aportes
intrascendentes a la sociedad.
1 Esta entidad es la antecesora de la American Accounting Association AAA, asociacin que ma-
yoritariamente agremia a los acadmicos de la contabilidad en Estados Unidos.
125
Mauricio Gmez Villegas
127
Mauricio Gmez Villegas
Qu hay detrs del argumento tan repetido de que una cosa es la teora
y otra cosa es la prctica? Esta pregunta no busca negar el hecho indu-
129
Mauricio Gmez Villegas
dable de que teora y prctica son dos, como mnimo, de las dimensiones
complejas de la vida humana, de la informacin, del conocimiento, del
pensamiento y de la interaccin social. No obstante, esta pregunta permite
plantear una duda. Qu ocurre cuando en las aulas de ciencias econmi-
cas, y de contadura, permanentemente decimos que una cosa es la teora
y otra la prctica?, cul es el inters de fragmentar o marcar esta divisin?
Yo tengo una hiptesis de cul es el inters. Podra ser el objetivo simple-
mente de validar el status quo. Legitimar las cosas que acontecen con la
expresin el mundo es as, no se necesita cambiarlo, sino aprender cmo
es. Tambin creo que es para validarse a s mismo frente a otros; decir que
como digo eso, yo s conozco mucho de la realidad. Por ello, yo creo que es
importante conocer cmo es el mundo, desde la prctica, pero creo que
es indispensable identificar qu est mal, qu est bien, qu es mejorable
y qu no. All la buena teora es indispensable. Otros mundos son posi-
bles! Por ello, creo que teora y prctica se imbrican y no hay que llenar la
cabeza de los estudiantes diciendo, esto no lo abordemos porque es pura
teora. Las teoras modifican y determinan muchas prcticas y viceversa.
Con estos puntos claros, podemos decir que el camino propuesto es pensar
a la contabilidad, pensarla conjuntamente para que sea una disciplina aca-
dmica. No ser una disciplina acadmica slo por estar en la universidad,
menos en una universidad preocupada slo por el entrenamiento, sino por
aportar al desarrollo social y humano. Como para aportar es necesario
conocer la realidad y poder intervenir para cambiarla, el tema de la teora
y de sus fundamentos intelectuales es determinante. A continuacin, pre-
sentaremos una sntesis de algunas visiones contemporneas sobre las
131
Mauricio Gmez Villegas
De otro lado, Bell (1987), Lee (1999) y Beaver (2002) son los padres de
la ms reciente de las teoras hegemnicas, sta es la teora del valor en
contabilidad. Lo que estos autores plantean es: la contabilidad es el ins-
133
Mauricio Gmez Villegas
trumento de medicin del valor. Bell (1986) y Beaver (2002) son autores
muy importantes para el concepto market to market y market to model,
que ahora, para las cosas concretas, ha sido retomado por la regulacin
para justificar la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera; este modelo primero lo desarroll la regulacin en Estados Uni-
dos, el FASB, y ahora se expande por medio de las NIIF y de la regulacin
del IASB. El valor razonable ya no slo se usa en mercados para activos
financieros, sino para valorar muchos otros activos, incluso la propiedad,
planta y equipo2, las inversiones inmobiliarias y los activos biolgicos.
Sunder (1997)
Aqu es importante resaltar que la teora del valor en contabilidad lo que est
diciendo es que la contabilidad ya no mide el desempeo organizacional
como la ejecucin de una actividad sino que mide el desempeo como
rendimiento financiero, y el rendimiento financiero puede conseguirse aun
cuando no haya actividad. Continuando con Christensen y Demski (2003):
Una vez la estructura del mercado parte de los libros de texto de
una visin extrema de los mercados perfectos y completos una nocin
bien definida de valor desaparece.
135
Mauricio Gmez Villegas
Como puede verse luego del recorrido realizado sobre algunos de los
fundamentos de la contabilidad, desde diferentes perspectivas tericas,
las respuestas a qu es lo fundamental son muy diversas y heterogneas.
No obstante, a todas estas perspectivas les subyace una pretensin. Es la
bsqueda de una verdad universalizable. La bsqueda misma de los fun-
damentos entraa la idea de la ciencia moderna clsica, de la existencia
de fundamentos universalizables.
La imagen de un Iceberg resulta til para significar dos cosas aqu. Les
pido que por favor imaginen un Iceberg.
Esta tradicin moderna fue acogida por los pensadores contables por mucho
tiempo (por ejemplo, el profesor Hctor Sarmiento, ha acogido esta tradicin
como el soporte de sus preguntas, nos preguntamos, entonces, cul es
el objeto de la contabilidad?). Desde este punto de vista, lo fundamental
es encontrar lo que trasciende totalmente, lo que es a-histrico, lo que es
universal, lo mnimo-mnimo, el elixir.
137
Mauricio Gmez Villegas
mejor, complementa, a las otras escuelas aqu sealadas y que explica que
la contabilidad juega un rol muy importante, distinto a simplemente valorar
o medir, puesto que ella participa en el proceso institucional y poltico que
estructura las relaciones sociales.
139
Mauricio Gmez Villegas
Propongo las siguientes ideas, a mano alzada, para pensar esto conjun-
tamente.
a. Sistema contable: creo que la definicin que los europeos han mate-
rializado es absolutamente valiosa porque es fundamento y contexto. El
sistema contable es el conjunto de variables del entorno social y de la
dinmica interna de la contabilidad que tiene que ser operacionalizada
y representada por la contabilidad.
Pero lo que quiero plantear es que estos conceptos tenemos que discutirlos
y definir cules son los ms significativos. Creo que la distincin que Bateson
(2002) hace entre nociones, definiciones y conceptos resulta determinante
ac. Vale la pena reflexionarlo y discutirlo.
141
Mauricio Gmez Villegas
Esta escuela dice que hay un vnculo profundo entre contabilidad, organi-
zaciones e instituciones. Por consiguiente quiero plantear este argumento,
que es similar a la conclusin del profesor Franco (2011): tenemos que tener
unas contabilidades distintas para distintos tipos de organizaciones. Pues
143
Mauricio Gmez Villegas
145
Mauricio Gmez Villegas
Muy bien, estas preguntas son para reflexionar, porque enmarcan los retos
de la contabilidad como disciplina acadmica. Y ello nos lleva a:
147
Mauricio Gmez Villegas
Demski, J., Fellinghan, J., Ijiri, Y. and Sunder, S. (2002). Some thoughts
on the intellectual foundations of accounting. Accounting Horizons Vol. 16
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149
Mauricio Gmez Villegas
Viloria, Norka
Epistemetodologa de la Ciencia Contable
Actualidad Contable Faces, vol. 4, nm. 4, enero-junio, 2001, pp. 63-71
Universidad de los Andes
Merida, Venezuela
Viloria, Norka*
Resumen
Abstract
One of the main problems of science, and particularly of accounting science, is the method used
to know facts as they really are. Three methods or concepts are proposed in this article, which
help put together the facts of the accounting knowledge: the hermeneutics, the intersubjetivity,
and the phenomenology
* Participante del Doctorado en Educacin UNIEDPA. Magister en Administracin mencin Finanzas (1993), Licenciada
en Contadura Pblica y Licenciada en Administracin (1988). Profesora Agregado de la Ctedra de Auditoria. Coor-
dinadora del Postgrado en Ciencias Contables. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Universidad de Los An-
des. Mrida. Venezuela.
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Viloria, Norka. Epistemologa de las Ciencias Contables.
Actualidad Contable FACES. Ao 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mrida. Venezuela.
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Viloria, Norka. Epistemologa de las Ciencias Contables.
Actualidad Contable FACES. Ao 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mrida. Venezuela.
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Actualidad Contable FACES. Ao 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mrida. Venezuela.
la del lector. La hermenutica, pues, en cier- cin a la idea positivista, e introduce el trmi-
ta manera, descontextualiza para recontex- no comprensin/interpretacin de los hechos
tualizar, llega a la contextualizacin despus particulares en sus propios valores y los del
de una labor elucidatoria y hasta analti- observador para encontrar, ms que causali-
ca (Beuchot, 2000). dades lineales de los hechos, el fin ltimo
El mtodo hermenutico se inicia, se- (Mardones,1991). Este mtodo se ha utiliza-
gn Beuchot, con una pregunta interpretativa do con mucho xito en las ciencias jurdicas y
que requiere una respuesta y juicio interpreta- puede ser aplicado a la ciencia contable debi-
tivo, y sta se puede referir a un texto (escrito do a que cada hecho contable es particular
o hablado) o las acciones de los hombres, es y objeto/ sujeto de mltiples interpretaciones.
decir: todo lo que tiene una significacin vi- Un ejemplo de la aplicacin de la her-
va, no completamente inmediata y clara, es menutica en el desarrollo del conocimiento
susceptible de interpretacin y presenta tres contable, podra visualizarse al tratar de estu-
momentos: diar el origen y vigencia de la Prudencia co-
Buscar el significado textual, intratextual e mo un Principio de Contabilidad Generalmen-
intertextual, te Aceptado. En este caso, y para lograr dilu-
Explicar la conexin del texto con los ob- cidar el fin ltimo de la Prudencia, debe so-
jetos, y meterse a los tres momentos de la interpreta-
cin:
La aplicacin que se traduce en captar la
Ir al significado textual, intra-textual e in-
intencionalidad del autor a travs de uno
mismo (Beuchot, 2000) . ter-textual de la palabra prudencia. Para
ello, debe ubicarse no slo el trmino co-
Frente a estos momentos, se encuen- mo sintagma en s mismo, sino relaciona-
tran dos posiciones: la que busca un nico do con la percepcin interna y el contexto
significado (hermenutica positivista) y la que donde se utiliza. En este caso, el signifi-
busca infinitos significados (hermenutica ro- cado textual de la palabra en cuestin
mntica), y ante estos extremos surge un pun- una de las cuatro virtudes cardinales, que
to medio: la hermenutica analgica, la cual consiste en distinguir lo que es bueno y
acepta diferentes interpretaciones de un tex- lo malo, para seguirlo o huir de ello. En el
to, siempre y cuando sean coherentes y ajus- mbito de los contadores pblicos
tadas a la realidad. Por otra parte, para algu- (intratextual), el trmino prudencia se re-
nos tratadistas, la hermenutica se puede di- fiere a la utilizacin del juicio profesional
vidir en tres categoras, relacionadas con los de forma equilibrada frente a los riesgos e
momentos del mtodo: incertidumbres que conllevan las transac-
La intransitiva, cuya finalidad es enten- ciones econmico-financieras de una or-
der en s mismo el texto. ganizacin (FVCP, 1999). En la referencia
La transitiva o reproductiva, cuya finali- intertextual del trmino, la prudencia pue-
dad es hacerse entender (el texto) a travs de ser vista como el cuidado o la cautela
de un lenguaje. que se debe tener frente a la toma de de-
cisiones que pudieran afectar los intere-
La normativa o dogmtica, cuya finali- ses de otros entes.
dad es la regulacin en el obrar
Buscar las posibles relaciones o conexio-
Pero estas categoras entre s no pue- nes del texto con los objetos que designa
den separarse del propio mtodo o como ins- a travs del lenguaje. En el ejemplo sobre
trumento de explicacin. la prudencia, sta se relaciona con la cau-
La hermenutica, como instrumento de tela que debe tener el contador pblico al
explicacin o mtodo, surge como contraposi- tomar una decisin con respecto a su en-
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Viloria, Norka. Epistemologa de las Ciencias Contables.
Actualidad Contable FACES. Ao 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mrida. Venezuela.
torno. Por lo que los Contadores Pblicos el significado de las mismas se convierte en
deben exponer el origen y las conexiones su objetivo (Lpez, 2000). Las ideas del holis-
con los sucesos internos o externos que mo, la teora de sistemas, la complejidad y
estn provocando tal incertidumbre. Una otros enfoques que plantean abordar los
vez explicada, deben hacerla entender a hechos como fenmenos interactuantes, en
los particular (lexicografa contable) y es- constante cambio, y buscando relaciones y
tablecer los criterios (doxa) de la pruden- significados desde cualquier punto del cono-
cia reflejados en la accin recomendada cimiento, son complementarias de la fenome-
(dexa), predeterminando las estimaciones nologa.
o reservas para cuantificar de forma pesi- Las ciencias contables pueden ser estu-
mista los riesgos e incertidumbres del en- diadas desde la fenomenologa debido a que
torno. en las mismas se integran una serie de cien-
Interpretar la intencionalidad del autor, su cias (ciencias jurdicas, matemticas, fsica,
fin ltimo, estableciendo y compartiendo economa, administracin, ambiente, y otras),
con otros intrpretes las consecuencias situaciones particulares (megatendencias co-
de esa interpretacin. Tras la compren- mo la globalizacin, economa de mercado,
sin-explicacin se establecen las reglas regionalizacin de grupos de pases con nor-
de transformacin o de actuacin. En este mativas supranacionales, entre otras) con
sentido, el fin ltimo de la prudencia como sujetos interactuantes, las cuales dan al ob-
principio de contabilidad, es la presenta- servador un sistema de relaciones y conexio-
cin de los estados financieros con el ma- nes que inciden en el comportamiento del
yor grado de transparencia posible, por lo hecho contable.
cual debe reflejarse en la misma todos los Estudiar las ciencias contables desde
riesgos posibles del entorno que afectan este punto de vista no es una idea innovado-
los numerarios cifrados en valores mone- ra, puesto que desde sus inicios, la idea del
tarios y/o fsicos, sin que por ello se sub- conocimiento global e integrador ha estado
valoren los resultados. Esta finalidad est presente. Segn Fernando Boter, estudioso
normada en la Declaracin de Principios de las doctrinas contables, Luca Paciolo,
de Contabilidad N 0 de 1999. (reconocido como creador de la partida do-
ble) fue un hombre de ciencia con visin del
5. La Fenomenologa y las Ciencias Contables conjunto de los fenmenos del entorno inme-
diato y mediato, los cuales se interrelaciona-
La fenomenologa permite describir las ban con otras disciplinas del conocimiento,
vivencias y aclara el sentido que envuelve para buscar respuesta a lo que estaba obser-
nuestra vida cotidiana, el significado del ser vando. Luca Paciolo concibi la contabilidad
humano. Plantea volver a la percepcin/ como un sistema de doble funcionamiento: el
conocimiento/interpretacin de los percibido interno, con el manejo de la informacin
de las cosas desde su origen, lo cual no es (cuantitativo) y el externo, donde el entorno y
ms que el propio hombre compartiendo su otras disciplinas daban respuestas e incidan
ser y pensamiento con sus pares dentro de en la formacin del propio conocimiento
un contexto (temporal / atemporal y geogrfi- (cualitativo).
co) comprendiendo al hombre a partir de s
La visin fenomenolgica de la contabi-
mismo.
lidad implica temporalidad graduante, al si-
La fenomenologa entiende al mundo tuarse en el presente con una apreciacin in-
como un cosmos, una unidad de sentidos y tegral de la historia y verla como un todo in-
no un conjunto de cosas, unas sobre las teractuante con la realidad, comprendiendo,
otras. Encontrar las conexiones entre ellas y con visin integradora, las cifras, con sus
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Actualidad Contable FACES. Ao 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mrida. Venezuela.
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Actualidad Contable FACES. Ao 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mrida. Venezuela.
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VCTOR RAL GUERRERO PAZ, FRANCISCO JAVIER VARGAS, ILIA YANETH MACIAS PORIK AN
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La contabilidad:
programa de
investigacin o
paradigma cientfico?.
una reflexin sobre
el asunto
VCTOR RAL GUERRERO PAZ
FRANCISCO JAVIER VARGAS
ILIA YANETH MACIAS
LOS AUTORES
Estudiantes de IX Semestre del programa de contadura
Pblica de la Universidad del Cauca. El presente ensayo
hace parte de una de las reflexin construidas en la
asignatura de investigacin contable.
LA CONTABILIDAD : PROGRAMA DE INVESTIGACIN O
PORIK AN PARADIGMA CIENTFICO ?. UNA REFLEXIN CRTICA DEL ASUNTO
78
RESUMEN
El presente ensayo tiene la pretensin de acercarse a la interpretacin de
lo que significan los Programas de Investigacin Cientfica desde la
perspectiva Lakatosiana y los Paradigmas segn Toms Kuhn, con la
intencin de tomar algunos elementos conceptuales que den luces sobre
el carcter epistemolgico de la contabilidad. El propsito aunque limi-
tado, es el de realizar una lectura aproximada de cientos elementos y
constructos epistmicos para posteriormente acercarse a una lectura
tangencial y aproximada del estudio de la contabilidad en tanto discipli-
na y prctica social.
ASTRACT
The present test has the pretension to approach the interpretation of
which they mean the Scientific Research programs from the Lakatosiana
perspective and the Paradigms according to Tomas Kuhn, with the
intention to take some conceptual elements that give lights on the
epistemologic character of the accounting. The limited intention although,
is the one to make an approximate reading of hundreds epistmicos
elements and constructos later to approach a reading tangential and
approximated of the study of the accounting in as much discipline and
social practice.
PRESENTACIN
Los adelantos tecnolgicos han facilitado ostensiblemente
el manejo de la informacin financiera, convirtiendo la
tenedura de libros en una actividad marginal y obsoleta,
en tal virtud el enfoque de la disciplina contable debe tener
como imperativo reconstruir su reflexin epistemolgica,
direccionando su quehacer hacia el desarrollo terico y a
la investigacin disciplinaria, a la vez que a la cada vez
ms creciente problematizacin de la realidad a travs de
abstracciones rigurosas no solo de la informacin
financiera, sino de otros campos an inexplorados y
susceptibles de ser intervenidos por la contabilidad.
80
2. EL PROGRAMA DE INVESTIGACIN
CIENTFICA DESDE LA CONCEPCIN
LAKATOSIANA
Imre Lakatos, crtica el falsacionismo ingenuo
propuesto por Popper y desarrolla el falsacionismo
sofisticado2 como nuevo modelo de evaluacin cientfica
compatible con la prctica real, con el propsito de ofrecer
una solucin lgica al problema de la demarcacin, o
sea, que identifique racionalmente cuando una teora es
ciencia o pseudociencia.
3
Sobre aspectos epistemolgicos puede consultarse la revista cinta de Moebio en
la siguiente direccin electrnica: http://rehue.csociales.uchile.cl/
publicaciones/moebio/05/frames04.htm
LA CONTABILIDAD : PROGRAMA DE INVESTIGACIN O
PORIK AN PARADIGMA CIENTFICO ?. UNA REFLEXIN CRTICA DEL ASUNTO
82
84
86
__________
5
Con los modernos sistemas electrnicos de contabilidad, conocidos tambin
como microsistemas contables, se puede manejar una gran cantidad de infor-
macin financiera y obtener cualquier tipo de informacin.
VCTOR RAL GUERRERO PAZ, FRANCISCO JAVIER VARGAS, ILIA YANETH MACIAS PORIK AN
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92
94
5. ANTINOMIAS Y SEMEJANZAS DE
LA CONTABILIDAD COMO PROGRAMA
DE INVESTIGACIN O COMO PARADIGMA
DOMINANTE
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VCTOR RAL GUERRERO PAZ, FRANCISCO JAVIER VARGAS, ILIA YANETH MACIAS PORIK AN
97
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kuhn.htm
Actualidad Contable Faces
ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela
La historia de la ciencia y la historia de la The history of the science and the humanity
humanidad van de la mano; es una apreciacin parallels. This appreciation is a valid glimpse be-
vlida pues el descubrimiento de los fenmenos cause the man from his appearance on the Earth
naturales abri el camino al conocimiento cientfico began discovering natural phenomena that helped
y, por ende, a la evolucin humana. El conocimien- him in his evolution. At the same time, natural phe-
to ordenado y compartido surge del estudio de es- nomena disturb him and induce him to look for an-
tos fenmenos que inquietan al hombre y le indu- swers, so the orderly and shared knowledge arises.
cen a buscar respuestas.
The knowledge of the social phenomena has
El conocimiento de los fenmenos sociales had its limits each age, reduced and determined by
ha tenido sus lmites en cada poca, reducido y the development of the material and spiritual condi-
determinado por el desarrollo de las condiciones tions of the life in the society. In ancient times,
materiales y espirituales de la vida en la sociedad. knowledge within the society was a product of the
En la antigedad los conocimientos que se impart- philosophy and it answered to practical posed ques-
an eran producto de la filosofa, respondan a tions that had to do with the explanation of natural
cuestiones prcticas que se planteaban y tenan phenomena (an organic vision). In that way, knowl-
que ver con la explicacin de fenmenos naturales edge started to develop through several stages, and
(una visin orgnica); de esa manera, se empez a the countable science did not escape from this, it
construir el conocimiento, pasando por varias eta- only found within the positivism an own place
pas. Igualmente ocurri con la ciencia contable, remaining for many years under that paradigm.
slo que encontr en el positivismo un espacio que Key Words: Epistemology, Positivism, Phi-
consider como propio, permaneciendo durante losophy, Knowledge, Science, Paradigm.
muchos aos bajo los lineamientos de esa corriente
filosfica.
Palabras clave: Epistemologa, Positivis-
mo, Filosofa, Conocimiento, Ciencia, Paradigma.
RESUMEN ABSTRACT
Casal, Rosa Aura; Viloria, Norka. La Corriente Positivista y su Influencia en la Ciencia Contable.
Actualidad Contable FACES. Ao 5 No.5, Enero-Junio 2002. Mrida. Venezuela.(7-22)
sigue soluciones con el paradigma prevale- Ball y Brown (1968) explican el refuer-
ciente. zo que tuvo la tendencia matemtica conta-
ble con las investigaciones sobre contabili-
Este grupo minoritario ha estado pre-
dad matricial y las aplicaciones de programa-
sionando por el cambio. En Venezuela, Za
cin lineal.
en repetidas ocasiones y en distintos escena-
rios, ha planteado la parlisis paradigmti- En los ltimos aos en la Universidad
ca, como una expresin para denotar la lar- de California, se han venido desarrollado
ga estada de la contabilidad dentro del pa- investigaciones sobre la informacin conta-
radigma cuantitativo positivista. Pero esta ble, Contabilidad Organizativa, Contabilidad
inquietud no es nueva; el reverendo Azpiaza, de Gestin de Calidad, Contabilidad Proce-
introdujo el Estado de Ganancias y Prdidas sal, Contabilidad Ambiental, Contabilidad del
y la necesidad del anlisis del Movimiento del Valor, Contabilidad no Monetaria y en los
Patrimonio, como estados conexos al Balan- comienzos del siglo XXI, la Teora de la Va-
ce General. loracin, su monetarizacin y del Capital
Humano. Mientras todo esto ha sucedido en
A mitad del siglo XX, los nmeros esta-
el exterior, Venezuela y especficamente la
ban dejando de responder a las inquietudes
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales
de la gerencia, haca falta algo ms: una in-
de la Universidad de Los Andes, han sido
terpretacin; pero no entendida como indica-
slo simples recipiendarios de esas investi-
dores financieros (otra expresin cuantitati-
gaciones, sin participacin constructiva sobre
va), sino como realidad de la empresa con
esos tpicos.
respecto a su entorno.
La responsabilidad social de las enti-
Mattessich, Profesor Emrito de la Universi-
dades con el entorno es creciente. Y esta
dad de British Columbia escribi sobre los
responsabilidad es difcil de cuantificar slo
cambios que se han producido en los ltimos
con el registro de los hechos econmicos;
cincuenta aos con respecto a la contabili-
por ejemplo, si una compaa presenta sus
dad. Para l ha sido una etapa de transicin
estados financieros de acuerdo con los prin-
del enfoque contable tradicional al enfoque
cipios de contabilidad generalmente acepta-
cientfico, dominado por la introduccin de
dos, y est cotizando en el mercado de valo-
elementos provenientes de las matemticas
res, el costo social del capital de la empresa
modernas y las ciencias sociales. Para Su-
puede verse afectado cuando stas pierden
rez (2001), Mattessich aboga por una conta-
valor abruptamente en el mercado y este
bilidad orientada, es decir, concebida como
costo se relaciona con la credibilidad de sus
disciplina aplicada o normativa, cuya estruc-
estados financieros.
tura metodolgica depende en gran medida
de consideraciones pragmticas, legales, Otra situacin similar se dara con las
ticas, econmicas y polticas del ambiente dona-ciones. Indudablemente no es slo el
(p. 176). Ms adelante, el mismo autor expli- beneficio fiscal, posiblemente la empresa
ca que se ha venido desarrollando un au- est conquistando un mercado cautivo de por
mento en la sofisticacin, diversificacin y vida para sus productos. Estos hechos que
volumen de publicaciones que han permitido generan costos, ganancias o prdidas, deben
una maduracin del enfoque cientfico de la ser no slo cuantificados sino cualificados
investigacin en contabilidad, y es debido a por la contabilidad, para dar una ptima in-
la adaptacin de mtodos y tcnicas presta- formacin a la gerencia.
das de otras disciplinas, sobre todo de las
Esta responsabilidad social genera
matemticas, investigacin de operaciones,
otras necesidades de informacin y conoci-
economa, finanzas informtica, pero tambin
miento. Clark Abt sugiere el concepto de au-
del derecho, la pedagoga y la filosofa.
ditora social integrado a las auditoras finan-
Casal, Rosa Aura; Viloria, Norka. La Corriente Positivista y su Influencia en la Ciencia Contable.
Actualidad Contable FACES. Ao 5 No.5, Enero-Junio 2002. Mrida. Venezuela.(7-22)
cieras para evaluar la relacin entre co- interretroaccin entre cualquier fenmeno y
sto/beneficio social y utilidades financieras e su contexto, y de cualquier contexto con el
inversin social con inversin financiera. contexto planetario (Morn, 1993, p. 200). Es
por ello que la ciencia contable debe impul-
Para lograr responder a las nuevas
sar los cambios de paradigmas para dar res-
exigencias, el conocimiento contable debe
puestas a las necesidades crecientes de la
buscar abandonar los dogmas para dar paso
colectividad.
a un nuevo paradigma, puesto que los prime-
ros no permiten los cambios, slo cambia la Para explicar los fenmenos desde es-
manera de ver un hecho determinado, pero te punto de vista, es necesaria la transdisci-
la interpretacin y la generacin de conoci- plinaridad, idea que rompe con la causalidad
mientos siempre estar apegada a esos lineal, puesto que causa/consecuencia es un
dogmas producto de la herencia cartesiana, crculo interminable, donde no importa el
newtoniana y positivista. A finales del siglo tamao de las causas, puesto que stas
XX, los cientficos occidentales dieron un pueden ampliarse y provocar consecuencias
vuelco al conocimiento como una manera de mayores. Por otra parte, causas/consecuen-
buscar respuestas a los fenmenos e incor- cias estn interconectadas, por lo que cual-
porando nuevos mtodos para generar cono- quier cambio en el planeta provocara efectos
cimiento, iniciando un cambio de paradigma considerables, es lo que Prigoguin, citado por
que ha sido llamado por Edgar Morn el pa- Sorman (1995), denomina el efecto mariposa
radigma perdido o de la complejidad. un batir de alas de mariposa en Pekn puede
producir un ligero soplo que, poco a poco,
Este nuevo paradigma nace como res-
acabe por dar origen a un huracn en Cali-
puesta a una ciencia que ha venido actuando
fornia (p. 41). Lo mismo ocurre en la ciencia
de forma ciega, metdica, aislada y sin con-
contable: un cambio en un hecho econmico
trol. Esa visin de la ciencia bajo una ptica
puede dar origen a mltiples efectos capaces
determinista, mecanicista, cuantitativa, igno-
de afectar a la organizacin y su entorno
ra, oculta o disuelve todo lo subjetivo, afecti-
como un todo.
vo, libre y creador de los fenmenos estudia-
dos, deja a un lado la mutidimesionalidad e De lo anterior se desprende que a la
interrelacin de factores que inciden en el contabilidad hay que entenderla como una
estudio de stos, por lo que sta (la ciencia) ciencia transdisciplinaria, dinmica, interpre-
se ha vuelto ineficiente para dar respuestas tativa y que se desarrolla en un entorno
satisfactorias a los fenmenos que cada vez complejo, por lo que seguir estudindola
son ms complejos en el mundo de hoy. desde el paradigma positivista sera un error,
puesto que se estara obviando la relacin
El nuevo paradigma pretende superar los
inseparable entre ser y pensar, sujeto y obje-
lmites y perjuicios impuestos por el excesivo
to y sujetos-objetos-sujetos, lo que nos lleva
pensamiento analtico-racional y por el mto-
a la siguiente reflexin: Para entender al
do cienttico aristotlico, para alcanzar una
mundo, ms que habitarlo, se debe compartir
nueva visin del conocimiento fomentada por
con l.
grupos y comunidades de distintas discipli-
nas sin considerar sus lmites propios, a tra- Estamos en un momento de recons-
vs de un pensamiento de procesos e inter- truccin de las ciencias, en donde el trabajo
relaciones que permite hablar de la sociedad en equipo o en grupos de nuevo retoma su
del conocimiento. camino, aquel que iniciaron los pioneros del
saber como Scrates, Platn y Aristteles,
Esa ptica se enmarca dentro del pen-
quienes se deleitaban observando y transmi-
samiento complejo, cuya estructura del co-
tiendo de forma personal sus conocimientos
nocimiento se basa en tratar de buscar
y pareceres.
siempre la relacin de inseparabilidad y de
Casal, Rosa Aura; Viloria, Norka. La Corriente Positivista y su Influencia en la Ciencia Contable.
Actualidad Contable FACES. Ao 5 No.5, Enero-Junio 2002. Mrida. Venezuela.(7-22)
Clark, Abt (1981) Auditora social para la Tagore, Rabindranath (1998). Sadhana o la
gerencia. Editorial Diana. Mxico. Vida Espiritual. Argentina: Errepar.
Realismo cientfico y
contabilidad: Una evaluacin a
la disciplina contable
Scientific realism and accounting: An assessment of the
accounting discipline
Abstract
Keywords
Accounting is a scientific discipline. Since
the second half of the twentieth century it has Science, method, object, epistemology, scientific
been studied from the perspective of different realism, technology, technique, society.
methodological proposals, each one of which has
been aimed at developing a rigorous structure Clasificacin JEL: M40
56 Fecha de recepcin: 30 - 04 - 2010 Fecha de aceptacin: 14 - 06 - 2010
f. El problema de la verdad y de la objetividad debe creciente, en lenguaje matemtico: las teoras especficas
evaluarse conforme a los criterios propios de las son, en efecto, modelos matemticos de trozos de la
ciencias sociales, y estos difieren de las dinmicas realidad.
de las ciencias naturales y de las formales.
g. La contabilidad tiene dos componentes: la teora Este mero hecho plantea multitud de problemas
general y las interpretaciones; el primero es de filosficos; por ejemplo:
naturaleza positiva y el segundo de orientacin
a. Qu es un modelo terico?
normativa.
b. Cul relacin hay entre modelo terico y teora
general?
1. Desarrollo del conocimiento c. Cmo se ponen a prueba las teoras?
d. Qu funcin desempea la teora en la accin
cientfico planeada?
e. Qu papel puede cumplir el trabajo terico en el
desarrollo econmico, social y cultural?
El prefacio de Teora y realidad, de Bunge, es la mejor
introduccin al desarrollo del conocimiento cientfico
que expone el autor. A continuacin se le transcribe: La investigacin cientfica arranca con la percepcin
de que el acervo de conocimiento disponible es
La naturaleza existe sin ayuda de insuficiente para manejar determinados problemas
teoras cientficas. Las sociedades (Bunge, 1985, p. 19). Esto permite pasar a la superacin
preindustriales, tambin: les bastaba la del conocimiento ordinario y transitorio hacia el
conocimiento cientfico.
creencia, la opinin, el conocimiento
experto pero pre-terico. El hombre La ciencia no se distingue por su objeto de estudio, sino
moderno no puede prescindir de las por su mtodo, de modo que el enfoque cientfico
teoras cientficas para avanzar, sea en est constituido por el mtodo cientfico y por el
el conocer, sea en el hacer. Destryase objetivo de la ciencia (Bunge, 1985, p. 22). Para
toda teora cientfica y se destruir otros autores el objeto de estudio, material o formal,
no slo la posibilidad de avanzar sino es lo que distingue de forma especfica a la actividad
tambin buena parte de lo ya ganado. cientfica.
Pero tambin, aplquense mal las teoras
cientficas y se destruir a la propia El mtodo cientfico es un procedimiento que permite
tratar un conjunto de problemas; cada clase de ellos
humanidad. Nuestro futuro depende, requiere de un conjunto particular de mtodos o tcnicas,
pues, de nuestras teoras y de la manera pero tambin de la aplicacin de un procedimiento
de aplicarlas (Bunge, 1972b). universal y comn a todos. En otras palabras, es un
mtodo general que permite que se le aplique el ciclo de
Hoy da se teoriza sobre cualquier tema, no slo acerca investigacin de un problema de conocimiento.
de objetos fsicos sino tambin biolgicos y sociales.
Algunas ramas de la psicologa matemtica han alcanzado El autor anota, respecto a la ciencia propiamente dicha, que
niveles de complejidad ms elevados que algunas de la el conocimiento cientfico es predominantemente
qumica.
conceptual; consta de sistemas de conceptos
El progreso cientfico se mide hoy con el progreso terico, interrelacionados de determinados modos (Bunge,
mejor que por la acumulacin de datos. La ciencia 1985, p. 64).
contempornea no es experiencia sino teora sumada a
experiencia planeada, conducida y entendida a la luz de El equipo conceptual del hombre adolece (Bunge, 1985),
esta teora. Estas ltimas se presentan, con frecuencia de tres factores negativos: falta de conceptos ricos,
abundancia de conceptos pobres y vaguedad en todos
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Unilibre Cali
Meja, et al
los conceptos, excepto los formales. Para superar estos especializado y fuerte vinculacin entre ellos,
problemas la ciencia y la filosofa generan tcnicas que quienes inician o continan una tradicin de
le permiten al discurso cientfico ganar en precisin y investigacin1.
riqueza formal. b. Una sociedad que acepta o promueve a los
investigadores del punto anterior.
La definicin que Bunge ofrece tiene relacin estrecha c. Un dominio o universo del discurso, compuesto de
con el concepto, en ella lo entiende como una forma exclusiva por entidades reales, presentes,
correspondencia signo-signo. pasadas o futuras, que caracterizan el campo
de investigacin, determinan su problemtica e
La definicin es una operacin influirn en sus mtodos de investigacin.
puramente conceptual por la cual d. Un enfoque filosfico general compuesto por
se introduce formalmente un nuevo tesis ontolgicas, una epistemologa realista y
trmino en algn sistema de signos una tica de libre bsqueda de la verdad y la
(como el lenguaje de una teora); y sistematicidad.
se especifica, en alguna medida, la e. Antecedentes formales del campo de estudio, como
una coleccin de teoras lgicas y matemticas
significacin del trmino introducido;
actualizadas que utilizan los miembros de la
en la medida, justamente, en que es
comunidad de investigadores.
precisa la significacin de los trminos f. Antecedentes especficos del campo de estudio.
definitorios (Bunge, 1985, p. 139). g. La problemtica del objeto de estudio, la
componen, de forma exclusiva, problemas
El discurso contable necesita someter sus teoras o cognitivos concernientes a la naturaleza de los
construcciones tericas a todo el rigor conceptual y de objetivos de estudio.
procedimientos que se requiere para validar su estatus h. Conjunto de conocimientos acumulados y
dentro de la jerarqua cientfica. utilizados por los miembros de la comunidad de
investigadores, que consisten en una coleccin de
Bunge (1999, p. 142-143) establece, respecto a los
datos, hiptesis, teoras y mtodos, actualizados,
criterios establecidos para el estudio de las ciencias
testables y compatibles con los conocimientos de
sociales, que existen tres enfoques:
otros campos que muestran el estado del campo
de conocimiento en un determinado momento.
El determinismo, que se reduce a la i. Conjunto de objetivos o metas de la comunidad
creencia en leyes, y el voluntarismo, de investigadores en su estudio del domino
[que lo hace en] la creencia en el o universo del discurso, que incluyen el
libre albedro El sistemismo los descubrimiento o uso de las leyes que rigen
engloba, porque considera que los el dominio de estudio, la sistematizacin de
sistemas sociales tienen rasgos propios, hiptesis y el perfeccionamientos de los mtodos
mantenidos o modificados, no obstante, de investigacin; y
j. Conjunto de mtodos que utiliza la comunidad de
por las acciones de sus componentes
investigadores en su estudio y que deben consistir
individuales. exclusivamente en procedimientos verificables y
justificables, y ante todo, el mtodo cientfico.
Wirth (2001) presenta diez componentes de un campo
de investigacin ms los dos requisitos adicionales
propuestos por Bunge (1983) como determinantes de En el caso de las tecnologas el autor utiliza un componente
un campo de investigacin: adicional: un conjunto de valores o coleccin de juicios
de valor sobre cosas y procesos naturales o artificiales,
como materias primas y productos terminados, recursos
a. Una comunidad cientfica de investigadores, humanos, procesos y operaciones organizacionales,
compuesta de personas con entrenamiento normas, etc.
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A los diez componentes anteriores los acompaan dos Bunge (1999, p. 123-124), propone que todo sistema
condiciones o requisitos: econmico puede caracterizarse por los siguientes cuatro
aspectos:
a. Que exista al menos otro campo de investigacin
contiguo en la misma familia de campos a. Composicin: coleccin de personas (agentes
de investigacin; que los campos contiguos econmicos) y cosas no humanas de ciertas clases
compartan algunos aspectos como la comunidad en el sistema.
de investigadores (expuesta en a.) y el conjunto b. Medio ambiente: coleccin de elementos naturales,
de mtodos utilizados (expuesto en j.); o que el sociales y artificiales vinculados con miembros del
dominio de uno quede incluido en el dominio del sistema.
otro. c. Estructura: coleccin de relaciones de produccin,
b. Que los ltimos ocho componentes del campo de comercio, consumo, administracin, supervisin,
investigacin se modifiquen en el curso del tiempo, regulacin y tributacin que involucran bienes y
aunque sea lentamente, como consecuencia de las servicios; incluye relaciones con otros tipos de
investigaciones en el mismo campo o en campos socio-sistemas (polticos y culturales).
relacionados. d. Mecanismo: la coleccin de procesos (trabajo,
intercambio, etc.) que determinan la estructura
Wirth (2001) desarrolla un anlisis comparativo de la del sistema.
contabilidad a luz de los componentes y requisitos que
establece Bunge (1983) para caracterizar un campo Tambin distingue (1999, p. 125) los siguientes niveles y
del conocimiento, estas consideraciones le permiten ramas de la economa:
a la autora concluir que la contabilidad se desarrolla
fundamentalmente en el campo de las tecnologas y de Nanoeconoma: comportamiento econmico de
la praxis. los individuos.
Microeconoma: pequeas y medianas empresas.
Mesoeconmico: corporaciones y conglomerados
2. Economa, socio-tecnologa y gigantes.
Macroeconoma: economas nacionales.
teora de la accin Megaeconmico: las economas regionales y la
mundial.
Para Bunge (1999), las grandes teoras econmicas estn
agotadas o incluso muertas. Hace referencia a la teora Garcia-Casella (2001), profesor del Instituto de
clsica, la marxista y la neoclsica. Considera que la Investigaciones Contables de la Universidad de Buenos
institucional nunca alcanz su adultez. Aires, desarroll trabajos importantes con el objeto
de identificar el universo y el dominio del discurso
La economa, por tradicin, se clasifica en dos grandes contable, la naturaleza, las relaciones y la modelizacin
bloques: la microeconoma y la macroeconoma. de la contabilidad, entre otros elementos. Sus trabajos le
permitieron formular la propuesta de estudios contables
Los referentes de las construcciones claves de la economa desde clasificaciones similares a las econmicas.
pueden agruparse en siete categoras:
Bunge (1998, p. 297) establece que la sociotecnologa
a. Recursos naturales. estudia las formas de mantener, reparar, mejorar
b. Elementos no humanos bajo actual control o reemplazar sistemas sociales existentes y procesos;
humano. y disea y redisea sistemas sociales y procesos para
c. Agentes econmicos. tratar problemas sociales. Esta definicin la retoma
d. Sectores econmicos. un ao ms tarde, como se evidencia a continuacin.
e. Mercados. En 1999 (p. 323) ubica entre las sociotecnologas:
f. Economas totales.
g. Mixtos. La medicina social.
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Meja, et al
En 1985 (p. 43) determina las principales ramas de la Wirth (2001, p. 141) presenta las diferencias entre
tecnologa: ciencia pura, ciencia aplicada y tecnologa; a partir de
esta consideracin, anota que:
Tecnologas fsicas.
Tecnologas biolgicas. La ciencia aplicada ocupa un lugar
Tecnologas sociales. intermedio entre la ciencia bsica
Tecnologas mentales. y la tecnologa el cientfico, tanto
en la ciencia bsica como en la
Es la contabilidad una sociotecnologa? O debe
ciencia aplicada, es esencialmente un
buscarse su rango en conocimientos ms incipientes y
simples que los que tratan las tecnologas sociales? descubridor, en tanto que el tecnlogo
es fundamentalmente un inventor
Para Jorge Manuel Gil y desarrollador de cosas o procesos
artificiales.
El derecho contable es un campo
multidisciplinario en el que confluyen Jaramillo (2004), segn los lineamientos de Quintanilla
(1989), define los siguientes trminos:
ciencias sociales alrededor de
problemas fcticos que le otorgan una a. Tcnica: conjunto de habilidades, reglas o
caracterizacin propia, por lo que conocimientos que sirven para resolver problemas
puede incluirse en la familia de las prcticos, como por ejemplo, las tcnicas del
tecnologas sociales. grabado y la propaganda del mercado de un
Una particularidad es que se solapa producto.
parcialmente, lo que implica que b. Tecnologa: conjunto de conocimientos de base
existen campos de elaboracin comn cientfica que permiten describir, explicar,
disear y aplicar soluciones tcnicas a problemas
de soluciones. En el caso del Derecho
prcticos de forma sistemtica y racional, como
contable, ese solapamiento parcial viene por ejemplo, la tecnologa de la comunicacin y
dado, cuando menos, con la poltica la informacin.
-con la que se comparten los sistemas c. Los artefactos: resultados de aplicacin de las
de negociacin en el proceso de sancin tcnicas productivas y de la tecnologa como
de normas -, con la sociologa que trata formas de conocimiento prctico; son los objetos
el efecto de la aplicacin de reglas y concretos que se usan, son regularmente resultado
normas en la sociedad. de la transformacin de otros objetos concretos.
Existen artefactos tcnicos y tecnolgicos.
El Derecho contable tambin trata La sociotecnologa, segn Bunge (1999, p. 323),
con el derecho comercial, que tiene desarrolla las siguientes operaciones en la solucin de
como campo comn las obligaciones un problema social:
registrales e informativas de las
empresas, con la administracin que a. Hace un estudio cientfico de la cuestin de
comparte las normas sobre contabilidad inters.
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b. Elabora polticas y planes, consulta todas las partes teleolgica y si se admite que para esta forma de
interesadas. razonamiento puede existir una medida adecuada
c. Somete a prueba el plan elegido en una planta de objetividad.
piloto de pequea o mediana escala.
d. Evala los resultados, una vez ms en consulta La siguiente explicacin y enumeracin de Bunge puede
estrecha con las personas involucradas. permitir hacer una aproximacin de la contabilidad, o
e. Hace las correcciones necesarias. por lo menos de la regulacin contable en el campo de
f. Implementa el plan corregido en gran escala. las denominadas tecnologas sociales:
g. Controla de forma constante la implementacin del
plan, para revisarlo, modificarlo o abandonarlo. Los tecnlogos disean sistemas
o procesos artificiales pero no los
La ciencia estudia el mundo, la sociotecnologa la forma
de cambiarlo, de pasar del ser al deber ser, de lo que producen: slo hacen recomendaciones.
se tiene a lo que se debera tener. Los sociotecnlogos Su adopcin y produccin o reforma
estn entre la ciencia y la prctica, son el punto medio. reales es una funcin de las empresas o
La escala es ciencia, sociotecnologa y praxis; las tres la poltica, en particular del gobierno.
estn relacionadas. La tecnologa utiliza conocimiento Pinsese por ejemplo, en las fbricas, en
cientfico y los elementos propios de la prctica.
las redes de transporte, los estndares
La tecnologa es normativa por naturaleza, la limita la de seguridad, las normas legales o los
prescripcin, los juicios de valor sustentan su formulacin. tratados internacionales, ninguno
La construccin normativa se orienta por el deber ser, en de ellos surge espontneamente y
contraposicin con la postura positiva que estudia el ser, todos pueden beneficiarse con la
es o pretende ser objetiva en todos sus aspectos. Para sociotecnologa (Bunge, 1999, p. 326).
muchos autores as debe ser la ciencia.
En seguida el autor se refiere, de forma directa y explcita,
Tua-Pereda (1983, p. 366) hace la siguiente sntesis
a lo contable; entre lneas establece que algunos sistemas
respecto a lo que representan los juicios de valor en la
sociales resultan de la concrecin y el designio humano.
ciencia y especficamente en la contabilidad:
La contabilidad, por ejemplo, es un sistema o proceso
artificial y no espontneo, se le inventa y establece o
a. Los juicios de valor pueden estar presentes en una
controla de acuerdocon un plan. El sistema social puede
disciplina cientfica, incluso en los contextos de
implementar un sistema sociotcnico que implica utilizar
los que los excluyen las concepciones clsicas.
artefactos como los computadores.
b. Existen construcciones positivas y construcciones
normativas, cada una con su campo adecuado de
En la sociotecnologa y en la sociotcnica, los juicios de
aplicacin. En las primeras, los juicios de valor se
valor cumplen un rol importante. De esta consideracin
reducen al mximo por referencia a la aceptacin
surge la praxologa o teora de la accin, el estudio de las
comunitaria. En las segundas, se les puede tratar
caractersticas generales de la accin humana individual
de forma adecuada a travs de proposiciones
o colectiva.
teleolgicas (orientacin a fines), propias de la
lgica dentica.
Las acciones humanas las producen los agentes
c. Aparece as la necesidad de determinar la
individuales en un sistema social que acta sobre l mismo
naturaleza de una disciplina concreta o de sus
o sobre otro. Los sistemas existen cuando las partes que
diferentes reas, se necesita precisar cules son
los componen se vinculan al menos con otra parte de
las construcciones ms adecuadas para ella y para
la misma cosa. Cuando a este sistema lo componen
establecer qu tipo de lgica habr que aplicar en
personas y artefactos, se denomina sistema social.
su formulacin, en su interpretacin y la derivacin
Los sistemas presentan propiedades emergentes cuando
de reglas de actuacin.
surgen caractersticas que no poseen los componentes,
d. Las construcciones prescriptivas pueden ser
pero que son resultado de sus interacciones. En las
cientficas si se otorga este rango a la causacin
acciones se presentan cuatro aspectos:
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Los principios contables pueden asimilarse a las reglas? Los comentarios no corresponden a la trascripcin
A qu tipo de regla pertenecen los principios contables? literal de los criterios de los autores. Cada prrafo se
La naturaleza de los principios, o la metodologa para identifica con la fuente desde donde se analizan los
la construccin de principios contables que expone Tua criterios para el respectivo tpico.
(1983, p. 638-639) a travs de sus definiciones, puede
ofrecer una respuesta tentativa: a. La comunidad de investigadores
La acepcin general de principio corresponde a En contabilidad existe un conjunto de contadores,
los fundamentos subyacentes en el saber contable, expertos contables e investigadores contables a nivel
los rasgos bsicos de la disciplina. internacional que tienen conocimientos especializados,
La segunda acepcin corresponde a la que sustenta intercambian informacin y comparten valores. Existen
su razn de ser en la aceptacin generalizada; un tradiciones y escuelas de investigacin contable. La
principio contable es una norma que emite una comunidad contable est compuesta por cientficos
institucin con autoridad reconocida al respecto dedicados a la contabilidad y por sociotecnlogos
y derivada de la prctica ms recomendable. (Wirth, 2001); es la comunidad de contadores que
La ltima orientacin de principio contable se promueven y aplican el derecho contable, se basan en
vincula con la designacin de las macro-reglas, que conocimientos universitarios y entrenamiento tcnico
surgen en la interpretacin semntica de la teora (Gil, 2007).
general, es decir, en la construccin de sistemas
contables concretos. El principio contable b. La sociedad
pertenecera de este modo a la vertiente dentica
y no a la cognoscitiva de la contabilidad.
La sociedad acepta y financia a travs de diferentes
mecanismos las actividades que llevan a cabo los expertos
Bunge (1999, p. 360) considera que las reglas y los investigadores contables. Las universidades, las
tecnolgicas deben tener una justificacin cientfica, instituciones y los gremios de contables desarrollan
deben ser consistentes con las leyes naturales o sociales tecnologas y aplican tcnicas de impacto social (Wirth,
pertinentes y estar sujetas a pruebas de verificacin de 2001).
su eficacia. Una regla social cientficamente justificada
puede calificarse como sociotecnolgica. Los mercados financieros y las organizaciones pblicas
y privadas han exigido y solicitado a la contabilidad
La jerarquizacin de la contabilidad como una que contribuya a la solucin de sus problemticas.
sociotecnologa es un camino sustentado por varios Cuando se presentan escndalos empresariales que
autores; el captulo siguiente corresponde al anlisis de afectan a los inversores y a las entidades en general, se
la contabilidad desde la propuesta de Mario Bunge. En enjuicia socialmente el trabajo del profesional contable,
l, el lector puede hacer un juicio crtico de la posibilidad se le somete a procesos de reestructuracin y revisin
de tal consideracin. profesional y gremial (Gil, 2007).
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Est formado por entes reales o posibles, pasados, La contabilidad cuenta con teoras que emplean la lgica
presentes o futuros, naturales o artificiales tales como y la matemtica (Wirth, 2001). Moiss Garca (1980)
los diseos, los mtodos, las normas y los procesos; tales considera que la aplicacin de los criterios lgicos y
orientaciones son muy propias de las tecnologas (Wirth, matemticos en la contabilidad tradicional es muy escasa
2001). o nula y carece de rigor.
El dominio del derecho contable est dado por un sistema La regulacin contable tiene teoras, hiptesis y conceptos
de normas que prescriben acciones, procedimientos que la sustentan. Existe por tanto una teora social de la
y actitudes que culminan en una representacin de la regulacin, teoras de decisin, marcos procedimentales
realidad econmica, financiera y patrimonial emergente lgicos y esquemas racionales en el proceso de emisin
de las transacciones en los entes-empresas (Gil, 2007). normativa, sustenta la relacin formal de la contabilidad,
como por ejemplo, el itinerario lgico deductivo de la
regulacin propuesto por Tua (1983, 1995) y Gil (2007).
d. El enfoque general o fundamento
filosfico
f. Antecedentes especficos
El sustento filosfico, tanto para las ciencias como para
las tecnologas, tiene tres aspectos (Wirth, 2001): La contabilidad emplea datos, hiptesis y teoras
utilizados y bien confirmados en otras disciplinas. La
1. Un principio ontolgico: existen escuelas en contabilidad utiliza herramientas propias de las finanzas
contabilidad que analizan el mundo con existencia y la economa (Ryan, Scapens y Theobald, 2004; Wirth,
independiente del observador; otros enfoques de 2001).
carcter interpretativo consideran que el sujeto
Para Gil (2007, p. 100) la regulacin contable tiene
investigador afecta la sociedad y por ende la
relaciones y utiliza construcciones tericas de otras reas
contabilidad misma.
del saber, como por ejemplo: del derecho comercial
2. Un principio epistemolgico: se considera que y financiero, de la sociologa poltica, la teora de la
el mundo puede conocerse de forma objetiva, informacin, las ciencias de la decisin, la ecologa, las
al menos de forma parcial y en proceso. La ciencias jurdicas, entre otras.
contabilidad y su estudio terico se encarga de
buscar estos principios.
g. La problemtica de la disciplina
3. Una tica de libre bsqueda de la verdad,
de la comprensin y de la sistematicidad: en
La contabilidad tiene problemas distintos a los de otras
contabilidad existen lneas orientadas a disear
disciplinas, a pesar de que aquellas pueden contribuir
sistemas de informacin tiles y orientados por
a las soluciones de sta. Tambin se pueden presentar
principios ticos que permiten la derivacin al situaciones en las que confluyen otros saberes, sin poder
campo tecnolgico. distinguir con claridad a quin pertenecen (Wirth,
2001); Popper (1994) establece que los problemas no
El derecho contable, en su ontologa, se describe como un son patrimonio de ninguna disciplina en particular, son
ordenador del sistema econmico, bajo una metodologa transversales al conocimiento.
y una racionalidad financiera; puede ser estudiado desde
la gnoseologa pragmtica y prescriptiva, a partir de los Existen problemas derivados de la aplicacin prctica
aspectos de la praxis y de axiologa que involucra (Gil, de las reglas contables en entornos especficos que
2007). han generado slidas discusiones sobre el deber ser de
la normalizacin o estandarizacin contable (lvarez,
2002 y 2007). Se presentan problemas cognitivos y se
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Para Mara Cristina Wirth, las metas de la comunidad de El mtodo tecnolgico sigue los siguientes pasos:
tecnlogos incluyen: 1. Problema prctico,
2. Diseo,
La creacin de nuevos artefactos. 3. Prototipo,
Nuevas maneras de emplear los artefactos. 4. Testeo,
Planes para llevarlos a cabo y evaluarlos. 5. Correccin del diseo o
6. Reformulacin del problema.
En contabilidad los artefactos son los sistemas contables,
los informes contables son una creacin artificial Gil (2007, p. 101) establece que el derecho contable
que sirve a una finalidad prctica y requieren reglas desarrolla una lgica que permite el desarrollo de una
tecnolgicas para su aplicacin. normativa; se puede citar como ejemplo el procedimiento
lgico deductivo de la emisin de estndares de
La meta de la ciencia bsica o aplicada puede estar ms contabilidad. Estos incluyen rasgos del entorno y
lejos del alcance de la contabilidad, los propsitos de la objetivos, caractersticas y requisitos del sistema, hasta
comunidad cientfica son: derivar en hiptesis instrumentales y reglas prcticas
(Tua, 2003).
El descubrimiento o el uso de regularidades y
El perfeccionamiento de la metodologa (Wirth,
2001). k. Los juicios de valor
La comunidad profesional presenta propuestas de Este punto es propio de las tecnologas. En la contabilidad
nuevas normativas que permitan mejorar las condiciones aspectos ticos, estratgicos e instrumentales intervienen
de la contadura en lo financiero y en lo social. Los para la determinacin de los juicios de valor. A
procedimientos y los criterios que contempla la quin deben orientarse los estados financieros y las
regulacin se someten a revisiones y cambios para caractersticas de la informacin contable, son ejemplos
hacerlos ms congruentes con los objetivos de los de tales situaciones (Wirth, 2001).
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Gil (2007, p. 102) expone que en la implementacin de particulares para cada tipo de sistema
una tecnologa existe una racionalidad implcita y una sociotcnico porque cada uno tiene
confianza en la estructura legal y de funcionamiento. Se
metas y medios diferentes, y necesita
establecen adems unos marcos ticos de orientacin
de los miembros de la comunidad profesional y de controlar con mayor o menor intensidad
las relaciones que se tienen con otros actores (Lpez, determinados nodos, agentes o procesos
1995). del sistema.
Herrera (2000) anota que la sociedad espera mucho La contabilidad como tecnologa
de la ciencia y de la tecnologa, pero al mismo tiempo social, se sustenta en conocimiento
hace acusaciones de daos que causan al ambiente cientfico producido por la economa,
y a las personas. An cuando las ciencias sociales la administracin, la sociologa, la
tienen pocas tecnologas desarrolladas, tambin ciencia poltica, las finanzas, y emplea
algunas de ellas trastornan la vida de los individuos instrumentos conceptuales de las
y de los grupos. ciencias formales, como la matemtica,
la estadstica y la lgica. Los aportes de
La socio-tecnologa o tecnologa social es una disciplina estas ciencias son el fundamento sobre el
que estudia las maneras de mantener, reparar, mejorar cual se formulan las reglas tecnolgicas
o reemplazar sistemas y procesos sociales existentes;
disea o redisea unos y otros para afrontar problemas
de la contabilidad, que se emplean en
sociales (Bunge, 1999, p. 323). la prctica profesional para el diseo de
sistemas contables.
Wirth anota, respecto a esta definicin, que los sistemas
y procesos contables son artificiales y no espontneos; Se han estudiado nuevas aplicaciones
se disean, implementan y controlan de acuerdo a un de la teora contable, que sirven para
plan. Entre los conocimientos que utilizan los sistemas el control de aspectos que interesan
contables se citan: muy especialmente a una comunidad:
la responsabilidad de los sistemas
Teoras contables (Garca C., 2001). sociotcnicos en la cuestin ambiental,
Teoras de la organizacin2. es decir, los efectos del comportamiento
Teoras de sistemas informticos. de las organizaciones sobre el medio
Teora del control interno3. ambiente.
Teora de la decisin (Jimnez, 2007).
Teoras econmicas del capital. Para Wirth (2001, 150-151) la contabilidad tiene un
Teora de la agencia (Gago, 1996). importante componente de estudio que pertenece a la
Teoras financieras (Ryan, Scapens y Theobald, ciencia aplicada:
2004).
En contabilidad hay un campo de
Wirth (2001, p. 149 y 150) adscribe la contabilidad investigacin en el que se estudian
plenamente en el campo de las tecnologas sociales: problemas cientficos de posible
importancia prctica, sobre la base
Los sistemas contables son los diseos de descubrimientos de otras ciencias
producidos por la contabilidad con fines bsicas. En una investigacin con
especficos de monitoreo y control de objetivos determinados, basada en
las actividades del sistema sociotcnico. regularidades empricas, que generan
Los sistemas contables son diseos hiptesis explicativas y predictivas, y que
68
Unilibre Cali
Meja, et al
se espera puedan aplicarse como input La estructura dominante determinar las tcnicas
de la tecnologa contable [] puede y no al revs.
admitirse que la escuela de Rochester y Se tender a adoptar una tcnica que induzca una
estructura diferente, de manera que aparezca una
la escuela interpretativa inglesa llevan tecnologa que sea al menos compatible de forma
a cabo investigaciones en contabilidad parcial con la estructura dominante.
que podran calificarse como de ciencia La transferencia de tecnologa no puede nunca
aplicada emergente, admitiendo que ser un proceso neutral, ni desde el punto de vista
an se encuentra en sus inicios. social ni desde el poltico.
Como la transferencia de tecnologa es un proceso
arraigado y complicado, los debates acerca de las
Gil (2001, 87) analiza los estndares internacionales
condiciones de la transferencia, no se pueden
de contabilidad y su relacin con la transferencia de
limitar slo a las transferencias de tcnicas.
tecnologa; establece que los IAS se tratan como Los cambios en la estructura mundial tendrn
normas tecnolgicas, cuya transferencia es parte del efectos importantes en el rgimen de transferencia
proceso de globalizacin y regulacin internacional de tecnologa.
de los sistemas econmicos. El cambio en la estructura puede generar nuevas
tcnicas.
Este autor define la contabilidad como una El cambio de las tcnicas puede generar nuevas
estructuras.
Ciencia social aplicada a la gestin
Las hiptesis que plantea Gil (tomadas de Galtung, 1979)
de los organizadores de la actividad expresan con claridad que los procesos tecnolgicos y
econmica como una tecnologa tcnicos no son neutrales; al contrario, se orientan a
(entendida como tcnica ms favorecer ciertos sectores sociales. Para la contabilidad,
estructura social) aplicada a solucionar la estructura dominante las organizaciones alfa -
problemas concretos de las estructuras desarrolla un sistema de informacin propicio para la
consolidacin de sus intereses.
alfa (desarrolladas) y de las estructuras
beta (autnomas) en el campo de la Gil (2001, p. 100) recomienda que el proceso de
produccin de informacin til para el emisin de estndares contables, como una expresin
proceso decisorio. de transferencia de tecnologa que orienta la estructura
La tcnica contable est constituida dominante, se reevale desde un esquema ms abierto,
por conocimientos, procedimientos ms ecunime y autnomo. Se requiere que las relaciones
superen la hegemona actual y pasen a mecanismos de
y especialidades, as como por mayor equidad y participacin.
las herramientas metodolgicas y
simblicas (que representan bajo la Una aplicacin de la tecnologa y la tcnica bajo juicios
forma de reglas tecnolgicas) (Gil, de valor que no se sustentan en las necesidades sociales,
2001,p. 91). resultan afectando las comunidades y las posibilidades
de desarrollo de las naciones.
Segn su exposicin, las tcnicas interactan en Jorge Manuel Gil (2007, p. 93) expresa que el discurso de
la relacin social, dejan como resultado nuevos transparencia del modelo hegemnico, al contrastarse
desarrollos tecnolgicos. En este desarrollo interviene con la realidad, permite evidenciar situaciones poco
la transferencia de tcnicas y los contextos estructurales. deseables, como:
La implementacin de IAS puede entenderse como
una transferencia de tecnologa que, segn el autor, se Se aumenta el endeudamiento sin que se conozcan
desarrolla conforme a las siguientes hiptesis: las causas o, conocindolas, se las disimula.
Se venden las empresas pblicas sin una
69
Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
Entramado
Entramado Vol.6
Vol.6No.
No.1, 1,
2010 (Enero
2010 - Junio)
(Enero - Junio)
La contabilidad no es ajena al desarrollo social y poltico: Los dos autores principales del presente acpite son
como conocimiento est cobijando un fenmeno que los referentes ms representativos del campo de la
se presenta bajo las caractersticas de una tecnologa investigacin contable en lo que tiene que ver con la
social, con un fuerte proceso normativo mediante reglas aplicacin de los criterios epistemolgicos del realismo
y procedimientos que conforman un verdadero derecho cientfico o sistemismo cientfico al campo de la
contable. contabilidad.
De forma especfica para el proceso regulativo que viven La identificacin de la contabilidad como una ciencia,
algunos pases latinoamericanos, Gil (2007, 95) establece sin un mayor tipo de fundamentacin terica, es en s un
cinco hiptesis que constituyen la mejor definicin de la problema. Una disciplina no alcanza un mayor estatus en
propuesta del autor frente al proceso normalizador: la jerarquizacin del conocimiento por el mero hecho de
que los expertos y los investigacintes de dicha disciplina
El derecho contable es una tecnologa social lo dispongan.
emergente desde la contabilidad, est sujeto a un
Ante la existencia de mltiples acepciones del trmino
ciencia, lo ms recomendable es determinar las ms
70
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Meja, et al
holstico, incluyente y complementario. As lo han utilidad. Esta concepcin est ms prxima al proceder
propuesto las visiones crticas, que consideran que de las instituciones que se encargan del proceso de
ambos lineamientos son necesarios y pertinentes emisin de normas contables. En concreto, es el marco
para la contabilidad. de orientacin a partir del cual actan los contables
prcticos en la cotidianidad.
e. El estudio de la contabilidad, desde la epistemologa
y desde la filosofa de la tecnologa, constituye Es pertinente evaluar si el concepto de ciencia puede
un desafo y una ruptura con la tradicin social. entenderse como un conjunto de conocimiento o como
La aplicacin de estos referentes indica que la un proceso-actividad con caractersticas especiales que
contabilidad ha ingresado, o pretende hacerlo con desarrollan un conjunto de hombres en particular, los
suficientes razones, en el campo de los saberes cientficos o investigadores. Si existe una inclinacin
cientficos. por la segunda acepcin, debe entenderse que hombres
aislados, que realizan sus propios anlisis y construcciones
f. La aplicacin en la contabilidad de los conceptos respecto a la contabilidad, no constituyen una comunidad
de campos de conocimiento y campos de cientfica.
investigacin que desarrolla el realismo crtico de
Bunge, se suma a la aplicacin de criterios como Sin comunidad cientfica no hay un discurso universal
Paradigmas (Kuhn), Programas de investigacin para esa poblacin de investigadores. Si no existe un
(Lakatos), Tradiciones de investigacin (Larry conjunto de hombres que compartan un ncleo central
Laudan), entre otros. Estos anlisis son vitales de acuerdo, no existe un paradigma, ni un programa de
para el desarrollo futuro de la contabilidad. investigacin, ni un campo de investigacin. Lo anterior
no indica que exista un estado de tabula rasa en la
g. El debate ms reciente en el campo contable construccin contable; al contrario, se ha avanzado de
respecto al proceso de armonizacin contable forma significativa, pero faltan esfuerzos que la disciplina
internacional, en manos de organismos de corte y la sociedad reclama de profesionales, expertos e
mundial, puede analizarse a la luz de los criterios de investigadores contables.
ciencia aplicada, tecnologa y tcnica. La aplicacin
de los juicios de valor y los esquemas axiolgicos y Las comunidades cientficas contables en el mundo
denticos en este campo de la contabilidad ofrece no pueden evaluarse en abstracto, existen criterios
importantes argumentos y caminos para quienes relevantes que permiten determinar en cada pas el
participan en estas discusiones, ya sea con inters avance del conocimiento contable. Entre estos tpicos
prctico o meramente acadmico. pueden identificarse:
f. Presupuesto por parte de entidades pblicas Los procesos de regulacin contable en lo local y lo
y privadas, con orientacin especfica a la internacional se enmarcan dentro de los lmites de la
consolidacin y el fortalecimiento de la capacidad tecnologa social, independiente de si los aplicadores de
investigativa. la misma tienen o no conocimiento de esta situacin. El
tcnico contable que slo aplica los procedimientos no
Esta lista no es exhaustiva. Existen otros puntos que los logra dominar la lgica y la racionalidad que subyace en
investigadores en su prctica cotidiana evalan como los marcos jurdicos de la contabilidad.
indicadores pertinentes del grado de evolucin de la
disciplina en su pas. Trabajos futuros debern desarrollar marcos de
validacin o falsacin de la ubicacin de la contabilidad
A la ciencia aplicada, la tecnologa y la tcnica las en el campo de las tecnolgicas sociales. No se puede
permean los juicios de valor. La contabilidad se seguir validando a priori la definicin de la contabilidad
clasifica entre los tres campos anteriores; su accionar como ciencia, tecnologa o tcnica, sin que exista un
no es neutral y puede contribuir al desarrollo social, o sustento terico fuerte. Estos trabajos por hacer deben
meramente a los procesos de acumulacin. apuntar con rigor a este objetivo.
37. MATTESSICH, R. Critique of accounting. Londres: Quorum 44. MONTES, C. A.; Meja, E. y Valencia, J. J. Paradigmas en
Book, 1995a. contabilidad. Cali: Artes Grficas del Valle, 2006.
38. MATTESSICH, R. Foundational research in accounting. 45. POPPER, K. R. Conjeturas y refutaciones. Barcelona: Paids,
Vancouver: Universidad de British Columbia, 1995b. 1994.
39. MATTESSICH, R. La representacin contable y el modelo de 46. QUINTANILLA, M. . (1989). Tecnologa: Un enfoque filosfico.
capas-cebolla de la realidad. Madrid : AECA, 2004. Madrid: Fundesco.
40. MEJA, E; Montes, C. A. y Botero, D. Programas de investigacin 47. REQUENA, J. M. Epistemologa de la contabilidad como teora
en contabilidad. Cali: Artes Grficas del Valle, 2006. cientfica. Universidad de Mlaga, 1981.
41. MEJA, E.; Montilla, O. de J. y Montes, C. A. Contabilidad y 48. RYAN, B.; Scapens, R. y Theobald, M. Metodologa de la
racionalismo crtico. Cali: Universidad Libre, 2005. investigacin en finanzas y contabilidad. Barcelona: Deusto,
2004.
42. MEJA, E. et al. Contadura Internacional. Bogot: Ecoe, 2006
49. TUA, J. Principios y normas de contabilidad. Madrid: Ice, 1983
43. MONTES, C. A.; Meja E. y Montilla O. de J. Introduccin al
pensamiento contable de Richard Mattessich. Cali: Universidad 50. TUA, J. Lectura de teora e investigacin contable. Medelln:
Libre. 2006 CIJUF, 1995.
Evolucin y situacin
actual del pensamiento
contable
JorgeTuaPereda
(Espaa)
Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad
Universidad Autnoma de Madrid
Resumen
Cuando pensamos en la contabilidad olvidamos con
frecuencia que nuestra disciplina se apoya en una l-
gica propia, originada por el entorno en el que se des-
envuelve y orientada a atender las necesidades plan-
teadas por dicho entorno.
En este artculo se analiza la evolucin del pensamiento
contable desde el nacimiento de la partida doble hasta
nuestros das, distinguiendo las escuelas clsicas y el
trnsito, a finales del siglo XIX, hacia la visin eco-
nmica y cientfica de la contabilidad. Finalmente, se
describen los rasgos actuales del pensamiento conta-
ble, con especial nfasis en su capacidad de servir a
aquel entorno a travs del suministro de informacin
Este trabajo fue presentado como til para la toma de decisiones.
ponencia al IV Encuentro de
investigacin contable, celebrado
en Girardot (Colombia) en agosto Palabras clave:
de 1995 y organizado por la
Fundacin para la Investigacin y Escuelas; Teoras; Investigacin; Positivismo; Conta-
Desarrollo de la Ciencia Contable
(FIDESC). bilidad; Marco conceptual; Disciplina.
REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORA
Contenido
Introduccin
44 CONTABILIDAD E HISTORIA
Evolucin y situacin actual del pensamiento contable
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Bibliografa
Introduccin
1.1. Caractersticas
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Evolucin y situacin actual del pensamiento contable
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tantas cuentas segn sean las causas principales de su dbito (3) La postura del
contista Delaporte
o de su crdito. aparece sintetizada en
esta amplia definicin,
que tomamos de
Goxens (1970, T. I, p.
3. Las personas que constituyen la segunda parte contra- 32): La contabilidad
tante, en cualquier operacin administrativa, son las que tie- es la ciencia de las
cuentas, que representa
nen relaciones comerciales de inters con el propietario, que los movimientos de los
valores de cambio
sern deudores o acreedores suyos como personas extraas clasificados en sus
a la empresa. funciones principales y
accesorias. Trata de las
concepciones,
coordinaciones,
Este conjunto de reglas, acuadas en el perodo contista, transformaciones y
constituye la esencia de la partida doble, y tiene su expre- clasificaciones de
todos los valores
sin ms caracterstica en su norma bsica: quien recibe un materiales o jurdicos,
servicios, desembolsos
valor es siempre deudor del mismo, y quien lo entrega es y otros que influyen en
acreedor(3). Adems, a este perodo se debe la propuesta las situaciones de los
patrimonios privados o
cinquecontista, sistema de llevar los registros utilizando pblicos. La
no ms de cinco cuentas del propietario. contabilidad llena las
funciones que le son
propias por medio de
las cuentas que,
De la Escuela Contista se ha puesto de manifiesto su culto aisladas, responden
individualmente a sus
a las cuentas casi con solemnidad sacerdotal(4). Sin embar- funciones principales
go, esta preocupacin tuvo como fruto una aportacin im- de clasificacin y
estadstica, a sus
portante: la primera teora en torno al funcionamiento de las funciones accesorias
cuentas, incluso, las primeras utilizaciones de frmulas de tiempo, historia,
numeracin,
algebraicas para demostrar relaciones existentes entre deter- evaluacin, control y
resultado, en el espacio
minadas cuentas(5). de un ejercicio, y que,
jugando entre s, dos a
dos, por sus relaciones
organizadas, llenan las
1.3. La teora del propietario funciones de informes
y de resultados frente a
los otros organismos:
directores,
A finales del siglo XVIII destaca en Gran Bretaa la llama- administrativos,
da teora del propietario(6), que gira en torno a la aportacin financieros, tcnicos,
comerciales o anexos
de Huscraft Stephens quien, con el nombre de ownership de una empresa
cualquiera.
theory, expuso las siguientes reglas de funcionamiento de
(4) En expresin de
los movimientos de cuentas: Masi (1967, p. 1).
Citado tambin por
lvarez Lpez y Lpez
1. La empresa cualquiera que sea su forma y naturale- Cao (1981, p. 286).
za jurdica, ha de ser considerada como un ente con (5) Montesinos (1978,
p. 360) cita a Giuseppe
personalidad distinta a la del propietario de aquella. Forni, autor del Trattato
Teorico-practico di
scrittura doppia (1790)
2. Desde el momento en que se admite que la empresa y del Corso
dInstruzcione diaria
tiene personalidad propia ha de admitirse tambin (1814) como el
que posee un patrimonio, integrado por dos grupos primero en utilizar
frmulas algebraicas
de elementos, a saber: para demostrar
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Evolucin y situacin actual del pensamiento contable
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Evolucin y situacin actual del pensamiento contable
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As, Cerboni afirma que ... el pensamiento se manifiesta en (13) lvarez Lpez
y Lpez Cao (1981,
tres aspectos diferentes: econmico, administrativo y de tene- p. 288).
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(17) Segn afirma Adems, puede considerarse como escuela de transicin en-
Vlaemminck (1961,
p. 282). tre las anteriores, y neocontistas, dentro del perodo eco-
2.1. Caractersticas
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Quizs el neocontismo de Golberg est todava lejos de es- (18) Vase, por
ejemplo, Montesinos
tos planteamientos, aunque en el mismo puede encontrarse (1978).
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66 CONTABILIDAD E HISTORIA
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Cuadro 1
3.1. Caractersticas
A mediados de la dcada de los sesenta, an vigente la Es- (27) Puede verse un
resumen de la
cuela Econmico-Deductiva, la doctrina contable comenz aportacin de estos
a preocuparse por la posibilidad de formular conjuntos alter- autores en Tua (1983,
pp. 579 y ss.).
nativos de normas, en funcin de los diferentes objetivos o (28) Vase, por
propsitos de cada uno de estos conjuntos. ejemplo, AECA (1980).
68 CONTABILIDAD E HISTORIA
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Cuadro 2
Nueva informacin
Pronsticos
Segmentos
Medio ambiente
Nuevos estados
Origen y aplicacin de fondos
Flujos de tesorera
Valor aadido
Variaciones en el neto
Objetivos de la empresa
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Cuadro 3
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74 CONTABILIDAD E HISTORIA
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Cuadro 4
Objetivos
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Evolucin y situacin actual del pensamiento contable
INVESTIGACIN CONTABLE
Introduccin al pensamiento
contable de Richard
Mattessich(1)
Eutimio Meja Soto
(Colombia)
Resumen
(1) Profesor emrito de la El desarrollo de la ciencia y la metaciencia de las dife-
Universidad British Columbia -
nacido en Austria en 1922, obtie- rentes disciplinas del conocimiento y, fundamental-
ne la licenciatura en ingeniera mente, las ciencias naturales han contribuido de ma-
en 1940 en Viena, ciudad en la
que, en 1944, obtuvo el grado nera muy significativa en el desarrollo terico de la
Diplomkaufmann (similar
M.B.A.) con ausgezeichnet
disciplina contable. La obra de Richard Mattessich
(calificacin sobresaliente cum constituye el mayor avance de la contabilidad en los
laude) en la Facultad de
Economa y Adminis- ltimos cincuenta aos, sus contribuciones han estado
tracin de Empresas. Con tal cali-
ficacin, obtuvo en dicho centro,
a la vanguardia del desarrollo epistemolgico y
el grado de doctor, en 1945. En metodolgico de las ciencias naturales y sociales, desde
Amrica, es nombrado, en 1957,
censor jurado de cuentas por la las consideraciones de la formalizacin axiomtica,
Association of New Brunswick, y
en 1967, por el New Brunswick
hasta la reconstruccin de las teoras a partir de la po-
Institute of Chartered Accountants. sicin de los estructuralistas de la actualidad Wolfgang
Desde 1976 a 1988, fue miembro
del Instituto de Censores de Balzer y Carlos Ulises Moulines y, ms recientemen-
Cuentas te, desde la filosofa postmoderna de la complejidad y
de la British Columbia,
universidad de la que hoy es la deconstruccin.
profesor emrito, y del Instituto
Canadiense de Censores
Jurados; en la actuali- Palabras clave:
dad, es el mximo representante
de la investigacin de alto nivel Epistemologa; Teora contable; Estructuralismo; Po-
en contabilidad, su profusa obra sitivismo; Normativismo; Hiptesis instrumentales;
constituye un desafo para los
contables de todo el mundo. Falsacionismo; Racionalismo crtico.
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dos objetos que tengan una propie- de un perodo T(t), es igual a la mis-
dad en comn. A la propiedad en ma matriz de apertura del perodo
comn de estos objetos se les atri- siguiente T(t+1).
buye una medida.
4. Teorema de los dos estados:
2. Axioma del doble efecto: Si se realiza dos estados, en los sal-
Existe un hecho que produce au- dos de todas las cuentas del siste-
mento en la propiedad (ms exac- ma particular tratado, el saldo deu-
tamente, en la magnitud de la pro- dor de una relacin o estado es igual
piedad) de un objeto como mnimo, al saldo acreedor de la otra relacin.
y una disminucin del mismo gra-
do en la propiedad correspondien- 5. Teorema de la pluralidad: Si
te de otro objeto. tenemos diferentes estados, todos
integrados por los saldos de todas
las cuentas, el total de saldos de to-
3. Axioma del perodo: Los sis- dos los estados debe ser cero.
temas de circulacin y, en conse-
cuencia, los sistemas contables, se 6. Teorema de la reduccin de
dividen en perodos de tiempo (los estados: Los estados de un sistema
estados contables se construyen al contable se pueden consolidar en un
final de un perodo). nmero menor de ellos, o en uno
general, mediante la eliminacin de
Teoremas(5) los enlaces complementarios y la
absorcin de los estados de las
1. Teorema de la igualdad del cuentas de los estados primitivos.
balance de comprobacin: La
suma de todos los saldos deudores 7. Teorema de la consolidacin:
es igual a la suma de todos los sal- Si los estados de dos (o ms) siste-
dos acreedores de un sistema. mas contables se funden en uno (o
ms) estado(s) de consolidado(s),
el ltimo se puede considerar como
2. Teorema del saldo de un es- el estado(s) de un nuevo (consoli-
tado: El saldo de un estado conta- dado) sistema contable.
ble es igual al total negativo
de todos los saldos (de un sis- (5) Son las afirmaciones En Critique of accounting
tema contable determinado) que se derivan, se
infieren deductivamente (Mattessich, 1995a, p. 86), el
no incluidos en el citado es- de los axiomas, por autor reformula los teoremas
tanto, son consideradas
tado. derivadas y, por presentando los siguientes:
consiguiente, no
contienen informacin
nueva, solo hacen
3. Teorema de la conti- explcita la informacin 1. Double classification.
nuidad: El traspaso de la contenida
implcitamente en los
matriz de liquidacin sigma axiomas. 2. Trial balance equality.
Comparacin Mattessich-Moonitz(13)
Moonitz 1a 2a 3a 4a 5a 1b 2b 3b 4b 1c 2c 3c 4c 5c
Mattessich 8 10 9 2 1 5 11 3 12 15 12 T(14) 7 13
1964 y 17
Mattessich 4 7 5 2 1 9 11 6 13 16 13 t 12 14
1973 y 17
(13) El cuadro
3. Tradiciones comparativo es
tiones: que en contabilidad
de investigacin elaborado por Caibano como en cualquier otra dis-
(1974, p. 57); la
justificacin de la ciplina existen diferentes tra-
de Richard utilizacin de este diciones de investigacin
Mattessich cuadro es la inclusin
de la versin de que compiten entre s... y que
Mattessich de 1964 y
1973 en un mismo cada tradicin constituye una
Siguiendo el lenguaje y la cuadro, lo que permite red de elementos tericos,
evidenciar la evolucin
metodologa de la filosofa del pensamiento del que de alguna forma compi-
autor (Mattessich) en
de la ciencia, Richard diez aos.
ten entre s....
Mattessich formula tres tra- (14) Determina la
diciones de investigacin, relacin con todos los
El concepto Tradicin de
supuestos de Moonitz.
coincide este autor con el cri- investigacin es acuado
(15) Montesinos utiliza
terio de enfoque eclctico de el trmino programa de por Laudan(16), tal como lo
Hendriksen (1974), con la investigacin cientfico,
expone Moulines (1997, pp.
tomado de Imre Lakatos
concepcin de programas(15) en su texto Metodolo- 320-324) en la distincin de
ga de los programas
complementarios y no de investigacin las dos redes proposiciona-
excluyentes que presenta cientfica, obra en la
les del trmino teora cien-
que el autor realiza una
Montesinos (1978), con la de sntesis (crtica en el tfica, el sentido riguroso y
sentido kantiano) entre
paradigma mltiple de la obra de Karl Popper y el sentido de conjunto de
Belkaoui (1993) y las consi- Thomas Kuhn
doctrinas o supuestos mucho
(racionalismo crtico y
deraciones multiparadig- socio-epistemologa). ms generales y mucho me-
mticas de Gonzalo y (16) Laudan distingue nos fcilmente corrobora-
Caibano (1995), de forma claramente entre
tradiciones de bles empricamente, los
subsidiaria Tua (1983-1988- investigacin y teoras principales elementos de la
especficas. Las
1995), en la presentacin de tradiciones de tradicin de investigacin
los programas y subprogra- investigacin tienen una
duracin ms larga son: supuestos compartidos
mas de investigacin. (siglos) que las teoras compromisos metafsicos
que contienen y
presentan diferentes y normas epistmicas y
Las profesoras Valmayor y formulaciones a lo largo
de su desarrollo.
metodolgicas, articula-
Cuadrado de la obra de Ejemplos de cin terica, resolucin de
darwinismo, la teora
Mattessich (1993, pp. 205- cuntica, el marxismo, problemas problemas em-
206) expresan que es impor- el freudismo, para citar pricos y conceptuales, de-
solo algunas. Estas
tante tener presente dos cues- tradiciones constituyen sarrollo histrico y coexis-
Mattessich (1995a, p. 86) que The temente flexible que permita el tra-
pure sciences test the truth of tamiento adecuado a los diversos
hypotheses and theories by means objetivos; a este respecto, Ma-
of verification, confirmation, or ttessich propone el CoNAM (Me-
refutation. The applied sciences test todologa Normativo Condicional),
the efficiency, relevance, reliability, que incorpora juicios de valor en la
or other properties of a normative propia teora y ofrece diversos mo-
theory or a system (like a machine) delos para la determinacin de ob-
by a variety of means. Relacin jetivos contables especficos.
que indica que las ciencias puras
tienen un criterio positivista de va- Mattessich (2003, p. 119) expone cin-
lidacin(22) y las ciencias sociales un co criterios necesarios para el forta-
criterio de tipo teleolgico o nor- lecimiento y direccionamiento rigu-
mativo, en contraste de la relacin roso de la implementacin contable
medios-fines(23). de la metodologa CoNAM:
(22) La validacin del
componente positivo de
la contabilidad (teora
Para determinar cmo se general) se hace 1. Respetar y reproducir
complementa lo positivo y lo conforme a la propuesta los trabajos de los tericos
del racionalismo crtico
normativo en una ciencia, de Popper, normativos de tiempos pasa-
sometimiento a
tomemos como ejemplo el contrastacin con
dos.
de la economa y su clasifi- intentos genuinos de
falsacin de las
cacin, la ciencia econmi- hiptesis formuladas en 2. Aceptar que la contabi-
el componente positivo
ca presenta inicialmente dos de la contabilidad (La lidad es una disciplina apli-
grandes divisiones: la econo- T.G.C). La propuesta
cada.
validativa se formula
ma positiva, que compren- sustentada en el modus
de la economa descriptiva y tollendo tollens. Ver:
(Tua, 1983), (Requena, 3. Distinguir entre fines y
la teora econmica, y la eco- 1981), (Meja, 2003).
medios e intentar coordinar
noma normativa, constituida (23) La validacin del
componente normativo ambos en una relacin
por la poltica econmica. de la contabilidad
(interpretaciones) se
deductiva cargada de sentido.
hace bajo una falsacin
El profesor Mattessich pro- de tipo instrumental-
pone la metodologa de teleolgico, donde se 4. Superar los procedi-
evala la relacin fines-
CoNAT (Teora Normativo medios, a travs de la mientos de ensayo y error,
contrastacin de comprobando si se puede
Condicional), como instru- efectividad del medio
mento para alcanzar los fines utilizado en logro de los desarrollar una teora ms
fines propuestos. La
propuestos por el sistema validacin instrumental cientfica de relaciones entre
se sustenta medios y fines.
contable, lo que exige una fundamentalmente en la
jerarqua de objetivos, don- dentica. Ver: Wright,
Georg Henrik. Un ensayo
de juega papel fundamental de lgica dentica y la 5. Comprender que el en-
teora general de la
los juicios de valor; el desa- accin. Mxico: torno acadmico de la con-
rrollo de esta teora requiere Universidad Nacional tabilidad est contenido en el
Autnoma de Mxico,
una metodologa lo suficien- 1998. orden superior de la ciencia.
to al PAT, que es una teora procesos que laciones bsicas entre estas
influencian las
que pretende explicar el innovaciones contables corrientes filosficas y el
mundo como es, en la obra y los aspectos sociales y CIV, a saber:
polticos de la
de Positive Accounting determinacin de
normas contables;
Theory de Wattz y Zim- Estudios del 1. Una concepcin relati-
merman (1986) definen el comportamiento de los vista de la verdad, la razn,
usuarios de la
objetivo de la teora contable informacin contable y la ciencia y la historia.
los enfoques de la
como el de explicar y prede- organizacin como
cir la prctica contable, in- procesadora de 2. Un antirealismo por lo
informacin; La relacin
cluida la prctica de la entre la contabilidad y que adopta el construc-
otros sistemas de
auditora. Una teora positi- informacin y tivismo social y sus conse-
va de la contabilidad es una Estructuras cuencias ontolgicas y
organizacionales y
teora que explica por qu la procesos. epistemolgicas.
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128.
Ensayo
TOWARDS AN ACCOUNTING
RESEARCH METHODOLOGY
Germn R. Pinto Perry1
RESUMEN
Este ensayo argumenta un criterio para establecer que la Contabilidad es una ciencia social, cri-
terio que se concibe a travs del desarrollo de una conceptualizacin particular de ciencia. Por
tal, se entiende a todo constructo convencionalmente aceptado como verdadero y, por ende, como
cientfico.
No hay ciencia en el ejercicio profesional del contador, sino en la reflexin y anlisis del hecho
econmico para ser expuesto de tal forma que aporte al proceso de toma de decisiones de las entida-
des. El criterio para validar esa exposicin es la imagen fiel que debe evidenciar su revelacin en los
estados contables.
Los criterios que permiten la exposicin eficiente de los hechos econmicos, se obtienen gracias a
la investigacin contable que puede seguir una metodologa cuantitativa o cualitativa. Ambas permi-
ten arribar a conclusiones eficientes que garantizan el carcter cientfico de la Contabilidad, no sien-
do patrimonio de esto, en forma exclusiva, la aplicacin de estudios basados en clculos estadsticos,
sino tambin herramientas provenientes de la interpretacin de las cualidades de los fenmenos
observados.
Por otro lado, la investigacin cientfica en Contabilidad permite generar un conjunto de criterios
que pueden ser el sustento de los criterios que son formalizados a travs de las normas contables como
las NIIF. Este proceso de emisin de normativa sustentada en un proceso cientfico, parte con la defini-
cin del hecho econmico, su valorizacin, una experimentacin que permita validar los atributos de
la exposicin y de la imagen fiel del estudio que se est haciendo y; finalmente, la emisin de la norma.
Es por ello que la investigacin contable es aplicable en tres instantes: cuando se est abstrayendo
el hecho econmico, para validar su exposicin y en otros instantes, como por ejemplo cuando se
evala la eficiencia de alguna norma ya emitida.
ABSTRACT
This essay argues a criteria for establish that the accounting is a social science; this approach is
based on the development of a particular conceptualization of science. Understanding that any
construct that is conventionally accepted as true, is therefore, accepted a scientist.
There is not science in the accountant practice, but there in on the reflection and analysis of
economic fact to be exposed in such a way that contributes to the process of entities decision-making.
The judgment to validate that the statement is true and fair view should demonstrate as disclosure
in the financial statements.
The criteria for efficient exposure of the economic facts that are obtained by the accounting
research can follow a quantitative or qualitative methodology. Both allow efficient conclusions to
be efficient to ensure the scientific nature of accounting, not being property that, exclusively, the
implementation of studies based on statistical calculations, but also use tools from the interpretation
1 Departamento de Contabilidad y Auditora, Facultad de Administracin y Economa, Universidad de Santiago de Chile. Lnea de desarrollo: Tributacin del mercado
de capitales, tributacin y fusin de empresas. e-mail: german.pinto@usach.cl
44 CAPIC REVIEW Vol. 8 2010 ISSN 0718-4654 Versin impresa / ISSN 0718-4662 Versin en lnea
es la sustancia2. Y sin esta asistencia, mal se tiene un fin (siguiendo con el enfoque teleol-
puede ejercitar el manejo comercial gico) y es entregar informacin til para la toma
(Pacioli. 1494-2006, p 145) de decisiones. Este planteamiento tiene la virtud
de sealar cul es el parmetro para comprobar
De lo anterior se puede concluir que el objeto la efectividad del producto de la Contabilidad,
de estudio de la Contabilidad es el control de las siendo ste el reflejo de la situacin financiera y
transacciones que realizan los comerciantes. Ex- econmica (es decir, contable) de las entidades.
trapolando y actualizando este concepto, puedo
sealar que el sentido teleolgico de la Conta- Puedo esquematizar el concepto sealado de
bilidad es registrar los hechos econmicos que la siguiente forma:
realizan los agentes econmicos. Este registro
Creacin propia
El Objeto: Hecho Econmico es el tema lidad de fiabilidad cuando est libre de error
que estudia el conocimiento contable el cual significativo y de sesgo o prejuicio, y los usua-
es abstrado. Registro/Exposicin, entrega el rios pueden confiar en que es la imagen fiel de
resultado del conocimiento. Para verificar que lo que pretende representar, o de lo que puede
realmente sea correcta esa exposicin se realiza esperarse razonablemente que represente.
una verificacin con la realidad de la operacin, (Marco Conceptual aplicado en Chile).
aludiendo a la imagen fiel de sta, evaluacin
que determina la correccin del conocimiento Es importante tener el cuidado de no exage-
empleado. rar en la importancia de este atributo, pues tal
como seala Fowler Newton (2006; p.71) el sea-
Este planteamiento permite recoger el es- lar que la imagen es fiel a la realidad implica que
quema que Garca Casella hace con tanto nfasis la Contabilidad brinda informacin exacta, siendo
para demostrar el carcter cientfico de la Conta- que muchas informaciones contables son inexactas
bilidad utilizando los criterios de Mario Bunge porque para prepararlas es necesario recurrir a la rea-
(Garca. 2006). lizacin de estimaciones, es por ello que resulta
ms adecuado sealar que es una aproximacin
Sin duda que el carcter de fiabilidad es un a la realidad. Esto no debilita el aspecto cientfico
elemento primordial en nuestra disciplina y que de nuestra disciplina pues hoy en da, y gracias
ahora est considerada en forma expresa en las al aporte de varios filsofos de la ciencia, todo
Normas de Internacionales de Informacin Fi- postulado est sujeto a una revisin y la Conta-
nanciera (NIIF) que se estn aplicando en Chile, bilidad no es una excepcin al respecto.
destacndose el tratamiento que se ha dado en
diversas normas y especialmente en el Marco De esta forma, he precisado el objeto que
Conceptual. preocupa a nuestra disciplina, pasando ahora a
establecer el cmo se conoce. Para ello, tenemos
31.Para ser til, la informacin tambin que entender que estamos hablando de una me-
debe ser fiable. La informacin posee la cua- todologa de la investigacin la cual no implica
2 Sustancia = capital
46 CAPIC REVIEW Vol. 8 2010 ISSN 0718-4654 Versin impresa / ISSN 0718-4662 Versin en lnea
ca, tambin puede dar respuesta al control sobre cia de alguna norma. Ante esto ltimo, hay que
responsabilidad social y otras consideraciones precisar que el conocimiento cientfico que se
que pueden ser reveladas en notas a los estados logra con una investigacin, puede provenir de
financieros. nuevo conocimiento que surge de un trabajo
metdico en donde se ha investigado sobre una
La abstraccin a que me refiero es la aplica- situacin y han surgido nuevas ideas que enri-
cin de criterios que traducen los hechos eco- quecen el constructo de teoras que dan cuer-
nmicos en conceptos que son concebidos por el po a una disciplina cientfica. Pero tambin es
conocimiento contable y que permiten su expo- conocimiento cientfico el estudio que cuestiona
sicin. Estos conceptos son la teora contable o, (crtico) una idea terica, cuando realiza un ex-
mejor dicho, el constructo de ideas que forman perimento y se ratifica o rechaza lo sealado por
la teora de la Contabilidad. la teora. Lo importante en estos ltimos casos,
es demostrar el estudio objetivo que se realiz.
Finalmente la exposicin es la revelacin de
los datos abstrados, que se transmiten de una
forma tal que permita la gestin de ellos. Hay ciencia en las NIIF?
La diferencia entre un individuo que es Hay que precisar cundo son cientficas estas
tcnico y otro que es cientfico, est en que el normas. Para ello es menester reflexionar sobre
primero aplica un conocimiento que ha sido su naturaleza. El hecho econmico es estudiado
convencionalmente aceptado como vlido por el contador analizando sus distintas concep-
(cientfico); en cambio un cientfico es aqul ciones y, luego de este ejercicio, se registra segn
que aumenta el conocimiento. De esta forma los criterios de la teora contable que los expone
el profesional es un tcnico, pero puede ser un en algn estado que la misma doctrina contable
cientfico si adems del ejercicio de la profesin ha consagrado como tales.
desarrolla conocimiento. Ahora bien, no hay que
desconocer que un profesional tambin puede La idea es que las NIIF sean la consistencia
aportar conocimiento cuando evala la eficien- positiva (fsica) del criterio que seala cmo re-
3 Destacado profesional y acadmico de la Universidad de California y socio de Arthur Anderson & Co.
48 CAPIC REVIEW Vol. 8 2010 ISSN 0718-4654 Versin impresa / ISSN 0718-4662 Versin en lnea
Primero: Definicin del hecho econmico. Resulta interesante recoger las experiencias
Esto es un proceso en virtud del cual el inves- de distintos autores, acadmicos con ejercicio
tigador contable estudia la transaccin que se profesional y profesionales del rea contable en
est realizando. Este estudio debe considerar donde hayan aplicado una u otra alternativa de
distintos criterios que sern materia de otra in- exposicin, o de criterios contables en general.
vestigacin, pero en esta oportunidad solo me Estas experiencias pueden ser analizadas cien-
permito sealarlas en forma general. A su en- tficamente y formar un nmero interesante de
tender sera: casos que ilustran la aplicacin de la normativa
o de la teora contable en general, siendo una
Descripcin narrativa de la operacin forma de experimentacin til para nuestros
Acotamiento de la operacin propsitos.
Verificacin de la existencia de definiciones
legales de la operacin La investigacin en Contabilidad busca en
Establecimiento de valoracin econmica y forma sistemtica, controlada y emprica, el
financiera de la operacin medio ms adecuado y fidedigno de captar los
datos, de procesarlos y de presentar la infor-
El producto de esta primera etapa es la defi- macin relativa a los hechos econmicos que
nicin del hecho econmico en forma abstracta afectan a una organizacin
y, por qu no decirlo, neutra (Jimnez; et al. 1995)
Segundo: Valoracin contable del hecho eco- As, casos como el presentado, nos ayudan a
nmico. Una vez que se tiene total certeza de la aplicar la investigacin en nuestra rea.
naturaleza de la transaccin, se procede a aplicar
la teora contable para su abstraccin. Cul es Cuarto: Normalizacin. Segn mi planteamien-
la teora contable? El conjunto de criterios que to, es menester aplicar el mtodo cientfico para
son particulares a nuestra disciplina como son poder emitir normativa, pero qu sentido tiene
los principios generales de contabilidad general- la emisin de normativa en una ciencia? La tie-
mente aceptados (PCGA)4, debiendo atender a ne, especialmente en la Contabilidad, y tal vez
la definicin de activo, pasivo, patrimonio; cmo sea esta una caracterstica muy particular de
se registrar, si cargo o abono una cuenta de acti- nuestra disciplina, pues se requiere de difundir
vo o de resultado-prdida; si abono o cargo una da a da cmo se reflejan las operaciones para
cuenta de pasivo, patrimonio o resultado-ganan- establecer una uniformidad.
cia; si la operacin tiene un trasfondo econmi-
co ms all que las referencia contenidas en las Sin embargo, haciendo un paralelo con la
normas legales; que si es pertinente la valoriza- ciencia jurdica, bien se podra dejar de lado
cin de mercado en vez del costo histrico, etc. tanta normativa y permitir que cada contador
En esta parte cobra real importancia el Marco aplique su propio proceso cientfico para conta-
4 No es correcto sealar que existen los PCGA chilenos que estn en los boletines tcnicos, y en las NIIF que seran una nueva agrupacin de los PCGA. Estos princi-
pios trascienden a la emisin de normativa, pues son la abstraccin primordial que sustenta la Contabilidad. De esta forma, da lo mismo que se apliquen en Chile uno
u otro cuerpo normativo, pues estos slo son eso: conjunto de normas. La riqueza terica est en la doctrina que dio nacimiento a la norma.
5 Es mi opinin que no existe mucha diferencia entre los criterios que se aplican en uno u otro pas, sino que un marco conceptual debe contener conceptos tan abs-
tractos, que su aplicacin es posible en varias economas.
Hacia una Metodologa de la Investigacin Contable / Germn R. Pinto Perry 49
bilizar y realizar exposiciones que permitan una Momento en que se realiza la investi-
eficiente toma de decisiones segn sus particu- gacin contable
lares criterios. Solo cuando hubiera conflictos se
ventilaran los criterios aplicados ante una au- Si consideramos el proceso contable como un
toridad superior, desarrollando una evaluacin conjunto de actividades que parte del anlisis
de los parmetros que fueron considerados. Esto del hecho econmico, su abstraccin terica y su
redundara en un cuerpo legislativo basado en la reflejo en estados contables, puedo sealar que
experiencia, tal como es la naturaleza del Dere- la investigacin cientfica debe estar presente en
cho Anglosajn, que se basa en la tradicin como los siguientes instantes (momentos):
fuente del Derecho. En cambio, en nuestra rea-
lidad latina, influenciada por el Derecho Fran- a) Para abstraer el hecho econmico. Es muy
cs, toda conducta est normada por una ley, y importante realizar investigacin que permi-
es solo el legislador quien da nacimiento a las ta conocer el hecho econmico y que facilite
leyes. Segn este enfoque, las NIIF seran leyes. su abstraccin, proceso que slo se puede ha-
cer a travs de un mtodo. Para ello se basa
En mi opinin, esta discusin de generar una en el cuerpo terico que ya ha sido consagra-
frondosa acumulacin de normas, es un tema do en esta disciplina.
que se debe reflexionar y que escapa, por aho-
ra, el objeto de este ensayo. Slo quiero precisar b) Para realizar la validacin de la informa-
que la normativa tiene que ser cientfica y tiene cin expuesta. Segn lo ya sealado y gra-
que ser constantemente difundida para que los ficado, es importante evaluar la imagen fiel
criterios que se aplicaron, que obedecieron a un de la informacin revelada, para lo cual hay
mtodo cientfico, sean los parmetros que se que investigar si la exposicin efectuada es
utilizan en todas las operaciones anlogas y, por eficiente y si realmente refleja la realidad
ende, facilita la toma de decisiones en algn sec- contable de los hechos en cuestin (realidad
tor industrial. econmica y financiera).
Cmo sabemos cundo una NIIF es buena? c) Otros instantes para la investigacin conta-
Cuando se realiza su verificacin con la realidad, ble. La normativa debe surgir de la reflexin
es decir, cuando se han efectuado pruebas para de los dos momentos sealados. Es decir, las
verificar su imagen fiel. Esta verificacin tiene NIIF deben ser reflejo del estudio del trata-
que ser pro activa, evitando cambiar una norma miento de hechos econmicos, ya sea de la
para evitar que vuelvan a ocurrir escndalos investigacin de hechos ya ocurridos y ex-
financieros. puestos, o de hechos en proyecciones que
son estudiados segn una simulacin de sus
Aunque parezca contradictorio con algunas efectos. Sin embargo, y siguiendo la investi-
ideas que ya haba planteado en razn del enfo- gacin positiva jurdica, es posible realizar
que tcnico del ejercicio profesional, es posible investigacin sobre la base del constructo
encontrar una vinculacin en la auditora y el normativo vigente a un momento dado. Un
criterio de validez de la informacin contable, ya ejemplo de este tipo de investigacin es la
que la primera es un ejercicio que busca evaluar monografa titulada Alcances sobre el Con-
la razonabilidad de la informacin revelada en cepto de Valor Razonable de las profesoras de
los estados contable y, con un mayor nfasis en la Universidad Catlica de Valparaso Berta
el carcter cientfico de la investigacin que hace Silva Palavecinos y Digna Aza lvarez, en
la auditora, bien podra ser considerada como donde evalan cmo se consagra el concepto
una fuente de cientificidad de la contabilidad de valor razonable en las diversas normas
(Jimnez; idem. 1995). del cuerpo normativo de las NIIF.
6 Esta normativa permite devolver el IVA crdito fiscal que se pag por la compra de activo fijo.
Hacia una Metodologa de la Investigacin Contable / Germn R. Pinto Perry 51
Creacin propia
como mediciones, calibraciones y proyecciones. desarrollo y permite estudiar las normas jur-
Es por ello que las estadsticas tienen vital im- dicas, clasificndolas y analizando cmo se han
portancia en este tipo de investigaciones porque recogido principios jurdicos como el de la igual-
tratan de uniformar datos, interpretarlos y abs- dad, econmicos, de legalidad, territorialidad,
traerlos para poder realizar proyecciones. pasividad, gratitud, etc.
Una caracterstica bsica de esta modalidad Esta forma de estudiar el Derecho ha forma-
de investigacin est en el planteamiento de lizado una tcnica que les permite construir su
hiptesis, las cuales surgen de una apreciacin cuerpo de conocimiento convencional (cientfi-
inicial del objeto a investigar. Como ste est de- co) tal como lo ha sealado el profesor Anbal
finido por una realidad que es externa al sujeto, Bascun Valds7:
es posible plantear alguna respuesta inicial al
proceso de investigacin. Esto se conoce como Planteamiento: establecimiento del problema,
el mtodo hipottico-deductivo que desde sus formulacin de hiptesis8 y dems criterios
orgenes con Roger Bacon (1214-1294) se estable- que demarcan la investigacin
ci que la ciencia se basaba en la observacin de Erudicin. Bsqueda a las fuentes de conoci-
hechos precisos. Luego, con K. Popper se forma- miento jurdico
liz este criterio como tal (hipottico-deductivo) Construccin. confrontacin y revisin crtica
sealando que la ciencia se debe basar en crite- de los materiales
rios generales que deben ser rebatidos. Lo cen- Exposicin: redaccin de los hallazgos encon-
tral es la posibilidad de constatar una realidad trados
externa del sujeto investigador.
Dado que esta disciplina ha consagrado esta
En materia de Contabilidad, podemos reco- metodologa, y aplicando el recurso retrico de
nocer los siguientes tipos de mtodos con este ad verecundiam, adems del hecho que la Conta-
criterio. bilidad tambin tiene la consistencia positiva de
sus teoras en normas, es posible replicarla en
nuestra rea.
Investigacin bibliogrfica
7 Esta referencia est contenda en Teora del Derecho de Mximo Pacheco. Pg. 724.
8 Al sealar que plantea hiptesis me permite indicar y clasificar esta metodologa como cuantitativa, aunque debo reconocer que cualquier investigador cuantitativo
de corazn, me rebatir el criterio ocupado.
Hacia una Metodologa de la Investigacin Contable / Germn R. Pinto Perry 53
vas para la Contabilidad, pero s me permito se- cin de las obligaciones con similares caracters-
alar los atributos tericos (faltara la evaluacin ticas que los bonos que fueron protagonistas en
emprica) de algunas metodologas9. la mencionada crisis.
4. Lamento concluir que el esfuerzo normati- BERNAL, Csar Auguso. (2009) Metodologa de
vo que ha experimentado la Contabilidad la Investigacin para Administracin y Economa.
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mentacin donde se evala y se fundamenta COMTE, Auguste. (2000) Discurso sobre el Es-
el criterio que luego ser consagrado en una pritu Positivo Alianza Editorial. Sptima reim-
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estar normado, un criterio puede o tiene que CORBETTA, Piergiorgio (2003). Metodologa y
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RESUMEN
ABSTRACT
Man has been in search of knowledge in the reality, however in the social sciences it
changes. The article discusses quantitatives research associated with the complementary
of methods to address the social reality. We made a documental review: physics and elec-
tronic literature by different authors. The conclusions are focused on the importance of
complementarity to approach to the object of study and understanding of social reality.
1 Artculo elaborado en el espacio del Doctorado en Ciencias Administrativas y Gerenciales de Faces, Universidad de
Carabobo (UC), Venezuela.
* Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales, Campus Brbula de la Universidad de Carabobo (UC), Venezuela.
edelcanto@uc.edu.ve
** Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales, Campus Brbula de la Universidad de Carabobo (UC), Venezuela.
silvalicia@gmail.com
26 Ero Del Canto y Alicia Silva Silva
Rev. Ciencias Sociales Universidad de Costa Rica, 141: 25-34 / 2013 (III). (ISSN: 0482-5276)
Metodologa cuantitativa: Abordaje desde la complementariedad en Ciencias Sociales 27
y el momento en el que se inicia de una forma investigacin cualitativa est inspirada en las
ms clara y polmica entre lo cualitativo y ciencias naturales y a su vez, en la fsica new-
cuantitativo, pudindose considerar a los fil- toniana. En estos siglos, desde la lnea argu-
sofos griegos como los precursores de la discu- mental que se desarrolla, se denotan cambios
sin entre ambas perspectivas, cuyas nociones y sociales, ideolgicos, culturales, entre otros,
tomas de posiciones son esenciales en la historia que van a crear las condiciones sociales y cultu-
de estas relaciones. Asimismo, se sita esquem- rales para el nacimiento de la ciencia moderna
ticamente en Platn y Aristteles, las dos figuras y del paradigma cientfico-positivo dominan-
y concepciones emblemticas del planteamiento te. Su racionalidad se fundamenta en el cien-
inicial de la polmica. Polmica que original- tificismo y en el racionalismo, como posturas
mente estaba centrada en torno a la confronta- epistemolgicas institucionalistas con apego
cin entre las visiones ms formalista y ms a la tradicionalidad de la ciencia y utilizacin
sustantivista, defendidas por ambos filsofos. de la neutralidad valorativa como criterio de
Platn, Euclides y la escuela pitagri- objetividad, por lo que el conocimiento se fun-
ca desarrollaron unas aproximaciones que se damenta en los hechos y no tanto a la subje-
pueden inscribir en la lgica de la aproximacin tividad del individuo (Mendoza, 2006). Desde
pre-cuantitativista, debido a lo que tienen de una perspectiva epistemolgica, en la relacin
formacin-matematizacin-cuantificacin, su sujeto-objeto, la objetividad representa la nica
mundo, sus conceptos, sus desarrollos, entre forma de conocimiento, siendo el conocimiento
otros; as tambin lo materialista de Dem- cientfico sinnimo de descubrimiento de las
crito sobre los tomos como componentes relaciones causales que existen y configuran
ltimos de la materia, tanto por considerar que una realidad dada, lo anterior permite reflexio-
estos no existan, as como por afirmar que el nar sobre la postura del sujeto, la cual no inter-
componente ltimo de la materia era la pura viene ni se involucra en la realidad investigada.
forma. Aristteles por el contrario, fue un Ahora bien, ms all de estos autores, en
fsico en el sentido literal de la palabra (Kline: este epgrafe solo se pretende visualizar cmo
1985) y su intento de inducir la ciencia y la los desarrollados cientficos del siglo XX, vuel-
naturaleza a las matemticas estticas, sino ven a transformar el contexto del debate entre
que tambin defenda una metodologa de las perspectivas cualitativas y cuantitativas,
aproximacin a la misma, concreta, emprica, revisando el viejo paradigma dominante.
directa, analgica y sensible, que respetase los En efecto, enuncia Conde (1991), aun-
procesos y que describiese su movimiento, ms que en las llamadas ciencias sociales el crite-
en la lnea con las aproximaciones de la pers- rio dominante siga siendo el paradigma de la
pectiva cualitativa. matematizacin en su dimensin cuantita-
De esta forma, se hizo necesario esperar vista, en las ciencias naturales hace tiempo
varios siglos, hasta la Edad Media, para que que dicho paradigma dej de ser dominante, al
se crearan las condiciones sociales, cultura- menos con la fuerza de antao. Asimismo, el
les, mentales, entre otras, en los cuales pos- siglo XX presenci el desarrollo de dos grandes
teriormente, se iban a enmarcar las distintas principios: el de la incertidumbre asociado a
aproximaciones y desarrollos que desde hoy, se Heisenberg y el de la relatividad asociado a
pueden denominar e inscribir como perspecti- Einstein; en su aspecto positivo de las relacio-
vas cualitativas y cuantitativas. nes sujeto/objeto (cualquier medicin transfor-
Por lo anterior, es importante destacar ma el objeto medido) y desde el punto de vista
sus antecedentes. Al respecto Mendoza (2006) de la existencia de un nico centro de coorde-
hace referencia a que los mtodos cuantitati- nadas o perspectiva dominante.
vos surgen en los siglos xviii y xix, como ele- En este mismo orden de ideas, Hurtado
mentos dentro del capitalismo, para analizar y Toro, afirman que el sujeto investigador es
los conflictos sociales y econmicos como un concebido como una persona capaz de despojar-
todo complejo, adems hace mencin de que la se de sus emociones y sentimientos. Estudia el
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objeto a partir de una perspectiva desde afuera, que es importante destacar que en la investi-
sin involucrarse. Atribuye la objetividad en la gacin cualitativa hay un uso extensivo de las
investigacin. Por lo tanto, su relacin es inde- hiptesis de partida basadas en supuestos que
pendiente uno del otro (1998: 54). sustentan la investigacin como punto de
Con base en lo expresado en los prrafos referencia para iniciar el proceso cualitativo
precedentes, se entiende que la investigacin los cuales se pretenden descubrir o demostrar.
cuantitativa parte de datos evidenciables. Her- La versin cuantitativa tiene entonces
nndez, Fernndez y Baptista la definen expre- por principio la adopcin de un criterio lgico,
sando: usa la recoleccin de datos para probar esto es, entre las premisas y las conclusiones se
hiptesis con base a medicin numrica y el constituye un estrecho conjunto de relaciones
anlisis estadstico, para establecer patrones de regladas, tales que para ir de las primeras a las
comportamiento y probar teoras (2010: 4), segundas no habr ms que seguir sus estipu-
afirmando que las principales caractersticas de laciones. As, el resultado final de sus aplica-
este enfoque estn referidas a su rigurosidad en ciones conlleva frecuentemente la conviccin
el proceso de investigacin, puesto que la infor- a la autonoma del proceso. Bajo este enfoque,
macin es recogida de manera estructurada y cuya pretensin es la de gestionar las relaciones
sistemtica, la utilizacin de la lgica deductiva intemporales entre variables, las ciencias socia-
para identificar leyes causales o universales en les se instauran como gestoras. Para Ibez:
una realidad externa al individuo. Por su parte
la estadstica tiene que ver con el
Hurtado y Toro (1998), sealan que la investiga-
Estado: es la ciencia del Estado. Mediante
cin cuantitativa tiene una concepcin lineal,
la estadstica, el Estado se reserva el azar
que implica claridad entre los elementos que
y atribuye la norma: en el protocapita-
conforman el problema, que deben ser limitados
lismo, le permite hacer recuento de sus
y saber con exactitud donde inician, tambin
recursos (estadstica descriptiva); en
se debe reconocer qu tipo de incidencia existe
el capitalismo de consumo, le permite
entre sus elementos. Esta postura es compartida
luchar contra entes con estrategia (estra-
tambin por La Rosa (1995, citada en Palacios,
tegias simtricas, teora de juegos o anti-
2006) afirmando que para que exista metodo- simtricas Ciberntica) (1991).
loga cuantitativa debe haber claridad entre los
elementos de investigacin desde donde esta De igual manera, Hernndez et l. (Op.
inicia hasta donde termina, abordando los datos cit) sealan que para que esto ocurra, el inves-
de manera esttica y asignndole un significa- tigador debe llevar un proceso que se inicia
do numrico a travs de la estadstica, con la con una idea, el planteamiento del problema,
finalidad de hacer inferencias. Las investigacio- revisin de la literatura y desarrollo del marco
nes experimentales, cuasi experimentales y no terico, asimismo debe visualizar el alcance
experimentales, son los mtodos que cubren la del estudio, elaborar la hiptesis y la definicin
mayor parte de los trabajos que se realizan con de variables, desarrollo del diseo de investi-
informacin cuantitativa. gacin, definicin y seleccin de la muestra,
De acuerdo a lo anterior, se puede realizar la recoleccin de datos, el anlisis y la
afirmar que bajo el enfoque cuantitativo, la elaboracin del reporte final de resultados, con
relacin entre la teora, la investigacin y la lo cual se podr evidenciar la coincidencia de la
realidad est basada en la coincidencia entre realidad percibida para fundamentar una teora.
la percepcin de la realidad del investigador En la Tabla 1, se hace un resumen de la funda-
reflejada en una hiptesis y la realidad como mentacin terica de la metodologa cuantitati-
fenmeno para que se apruebe una teora, aun- va desde diferentes perspectivas:
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Metodologa cuantitativa: Abordaje desde la complementariedad en Ciencias Sociales 29
TABLA 1
METODOLOGAS CUANTITATIVAS
METODOLOGAS
Racionalidad Cientificismo y Racionalismo como posturas Epistemolgicas
institucionalistas. Apego a la tradicionalidad de la ciencia. La
neutralidad valorativa como criterio de objetividad. El conocimiento
est fundamentado en los hechos. Representacin parcial y
atomizada de la realidad. El experto como autoridad de verdad.
Obtencin del conocimiento La objetividad como nica forma de conocimiento. Bsqueda de
un conocimiento que sea inatacable. Bsqueda de la certeza. El
conocimiento cientfico como sinnimo de descubrimiento de las
relaciones causales que existen y que configuran una realidad dada.
Papel de la Teora La teora es fundamental en la investigacin social, aporta su origen
(fuente de nuevos problemas e hiptesis) y su marco (proporciona
el sistema conceptual) se aplica a la observacin, clasificacin y
sistematizacin de los datos de la realidad (debe desembocar en
teoras ms perfectas).
Percepcin de la realidad Social Comprensin explicativa y predicativa de la realidad. Concepcin
objetiva, unitaria, esttica y reduccionista de la realidad. Abordaje de
la realidad con un mtodo confiable, mensurable y comprobable. Se
parte de un concepto de la realidad establecido a priori. Las teoras
cientficas explican la realidad social.
Concepcin de la investigacin Concepcin lineal y finalista, parte de un principio y termina
en un fin. Estrategia deductiva. El objeto es la verificacin o
comprobacin terica preestablecida. El escenario investigativo
es fundamentalmente artificial. El propsito o la finalidad es:
nomottica.
Mtodo Mtodo nico: hipottico-deductivo con su racionalidad analtica,
deductiva no contradictoria. La razn lgica del mtodo es la razn
analtica. Esta razn lgico-deductiva-analtica es propia de las
matemticas.
Fuente: Hurtado y Toro, 1998.
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30 Ero Del Canto y Alicia Silva Silva
TABLA 2
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA INVESTIGACIN CUANTITATIVA Y CUALITATIVA
Objetiva Subjetiva
Generalizable No generalizable
Particularista Holstica
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Metodologa cuantitativa: Abordaje desde la complementariedad en Ciencias Sociales 31
TABLA 3
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS MTODOS CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS
Lo anterior evidencia la fuerte dicotoma ha ido desarrollando toda una serie de plan-
entre ambos mtodos, la cual pareciera irrecon- teamientos que significan en cierto modo, una
ciliable; sin embargo, de acuerdo al planteamien- superacin del estrecho paradigma cientfico.
to de Medina (2001), en la actualidad existe un Autores como Atlan, Maturana, Varela, Von
creciente inters en buscar la compatibilidad y Foesrter, Prigogine y un largo etctera, sig-
complementariedad entre las dos tendencias para nifican una relectura del viejo paradigma que
posibilitar el trabajo en conjunto y no aislado. contemple e integre lo que el anterior dejaba
En este sentido, la complementariedad de lado, es decir, la vida, la complejidad, la
de mtodos es totalmente factible en la investi- organizacin, la produccin, los procesos, lo
gacin en las ciencias sociales, en este orden de real y lo social con la necesaria modelizacin
ideas es importante destacar lo expresado por de los fenmenos.
Garca Fernando (1978, citado en Bericat, 1998) A este aspecto, es revelador el debate
quien afirma: experimentado en la fsica contempornea
acerca del principio de la complementariedad
La ciencia social es hoy y ha sido desde onda/corpsculo. Frente a los cuantitativis-
su origen, una ciencia multiparadigma- tas/discretos, defensores de los corpsculos y
tica, esto significa que existen mltiples frente a los cuantitativistas/continuos, defen-
modos globales de contemplar, concep- sores de las ondas, el principio de la comple-
tualizar y de acceder la realidad social, mentariedad desarrollado por Planck, Bhor,
multiplicidad que afecta no solo a las Einstein y otros, plantea y defiende la dua-
posiciones ontolgicas, metatericas y lidad y la complementariedad de ambos: la
epistemolgicas sino tambin a las tc- luz es ambas cosas a la vez. De esta forma y
nicas empricas (como extraemos y como si la relacin onda/corpsculo es, como dice
analizamos informacin de la realidad Ibez (1988), homloga a la relacin cualita-
social) (1998: 19). tivo/cuantitativo, quizs el principio de com-
plementariedad obligue a realizar una reflexin
Ms vinculado a la Biologa, la Qumica, ms profunda a las ciencias/cientfico/investi-
la Ciberntica y otras disciplinas cientficas, se gadores sociales sobre cmo se han entendido
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y abordado hasta el momento, las relaciones de mayor claridad, potenciar su creatividad teri-
complementariedad cualitativo/cuantitativo en ca y hacer indagaciones ms dinmicas, entre
las ciencias sociales. otros beneficios.
Tomando esto como referencia, puede Con base en todos estos planteamientos,
deducirse que para abordar el objeto de estudio el anlisis crtico y reflexivo va orientado a
en la investigacin en las ciencias sociales, pue- comprender que si es factible la complemen-
den utilizarse diferentes mtodos, entendiendo tariedad de mtodos en la investigacin en las
por esto la lgica de investigacin que legitima ciencias sociales, puesto que la realidad no es
y estructura un conjunto de decisiones y acti- exacta, ms bien es cambiante, por lo cual no
vidades planificadas bajo un proceso integra- existe una verdad absoluta de las cosas, siendo
dor, con el objeto de establecer enunciados mas necesaria la interaccin entre los elementos
veraces sobre la realidad social estudiada. Es as cognitivos y subjetivos; en este sentido, ambos
como surgen el enfoque o los mtodos mixtos mtodos son complementarios y a su vez inte-
(tambin denominados investigacin integrativa, gradores, en la bsqueda de acercamiento al
multimetodos, mtodos mltiples, estudios de objeto de estudio en una determinada reali-
triangulacin e investigacin mixta), los cuales dad, entendiendo adems que el objetivo de la
son definidos por Hernndez et l. (Op.cit) como: investigacin determinar la proporcin de uso
de cada mtodo para la obtencin de resulta-
Un conjunto de procesos sistemticos, dos cnsonos. De igual manera, es importante
empricos y crticos de investigacin destacar que en la investigacin en las cien-
e implican la recoleccin y anlisis de cias sociales, como lo expresa Borrs, Lpez y
datos cuantitativos y cualitativos, as Lozares (1999), la complementariedad de mto-
como su integracin y discusin conjun- dos puede tener una tendencia a generar una
ta, para realizar inferencias producto de especie de bucle retroalimentado y en espiral
toda la informacin recabada (metainfe- tendente a la utilizacin de manera intermiten-
rencias) y lograr un mayor entendimien- te de ambos mtodos, los cuales sern insumos
to del fenmeno bajo estudio (2010: 546).
que van a nutrir cada fase del proceso investiga-
tivo fortaleciendo cada mtodo, actuando ade-
De igual manera, Kaplan (citado en
ms como una especie de triangulacin entre el
Borrs, Lpez y Lozares, 1999) complementa
anlisis cuantitativo, cualitativo y el objeto de
este planteamiento expresando:
estudio para obtener un acercamiento asertivo
Uno de los objetivos y los retos de las con la realidad estudiada.
ciencias sociales consiste en llegar a De esta forma, se trata de explicar que
codificar el conocimiento y la intencin las perspectivas cualitativas y cuantitativas
personal adems, evidentemente, de las ms que perspectivas discretas y enfrentadas,
acciones y/o interacciones manifiestas y estn ms o menos presentes o estn ms o
explcitas. Ello es debido a que no pode- menos ausentes, segn se acerque/aleje a cada
mos prescindir de los procesos intencio- uno de los dos polos. Solo cabe subrayar que
nales y cognitivos ya que intervienen en la clave de una adecuada perspectiva metodo-
la misma base de la interaccin social. La lgica en la Investigacin Social consiste en
idea de dejar de lado los elementos subje- el conocimiento realista y pragmtico de los
tivos o cognitivos hara incompleto cual- campos de pertinencia, as como de los lmites
quier objeto de estudio social (1999: 528). de aplicacin de cada aproximacin terica,
metodolgica, prctica y tcnica. Prudente rea-
La postura de los autores, permite evi- lismo necesario para que no se extralimite y se
denciar que la aplicacin del enfoque mixto, le fuerce (este es, muchas veces, el verdadero pro-
permitir al investigador tener una perspectiva blema del cuantitativismo ms exacerbado),
ms amplia y profunda del fenmeno estudiado, el mbito de aplicacin y pertinencia de cada
formular el planteamiento del problema con perspectiva.
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Fernndez L., Liliana E. y Barbei, Alejandro A. La Medicin en Contabilidad: Un Anlisis de sus Elementos y Limitaciones
Actualidad Contable FACES Ao 9 N 12, Enero-Junio 2006. Mrida. Venezuela. (75-84)
La Medicin en Contabilidad:
Un Anlisis de sus Elementos y Limitaciones
Fernndez L., Liliana E.
Barbei, Alejandro A.
El escaso tratamiento otorgado al tema de la medicin Measurement in Accounting has hardly been
contable desde una ptica cientfica ha actuado como studied from a scientific viewpoint. This project
detonante para este trabajo. El mismo forma parte de
una lnea de investigacin ms amplia sobre Teora belongs to a wider line of scientific research on
Contable que se est desarrollando en la Universidad Accounting Theory that is being carried out in the
Nacional de La Plata, Argentina. Se comienza por National University of La Plata, Argentina. Firstly,
realizar un abordaje conceptual de la medicin desde
the concept of measurement in psychology and
la ptica de disciplinas tan dismiles como la
psicologa y la fsica, para luego trasladarlo a la physics is analyzed in order to be transferred to the
contable mediante la aplicacin de un proceso de accounting discipline by an analogy process.
razonamiento por analoga. Se identifican y describen Certain essential elements are identified and
ciertos elementos esenciales en las mediciones
contables y se los relaciona con algunas propuestas related to some real measurement cases framed in
de medicin que encuadran en diferentes ramas o different accounting branches or specialities. It is
especialidades contables. Del anlisis de estos observed that they show particular characteristics
casos, se observa que presentan diversas
which can reduce the degree of validity and
particularidades al momento de realizar el proceso de
medicin de distintos fenmenos, que pueden atentar usefulness of the information.
contra la validez y utilidad de la informacin que se
ofrece. Key words: Accounting measurement, accounting
Palabras clave: Medicin contable, proceso
contable, especialidades contables, teora contable. process, accounting branches, accounting theory.
RESUMEN ABSTRACT
75
Fernndez L., Liliana E. y Barbei, Alejandro A. La Medicin en Contabilidad: Un Anlisis de sus Elementos y Limitaciones
Actualidad Contable FACES Ao 9 N 12, Enero-Junio 2006. Mrida. Venezuela. (75-84)
1. Introduccin
La Contabilidad ha avanzado, a lo largo de la un subproceso de descripcin cuali y
historia, en la consideracin de distintos cuantitativa (etapas 1,2 y 3) y
fenmenos como objeto de estudio, ya sean otro de comunicacin de la informacin
relacionados con temas sociales como vinculados procesada (etapa 4)". (Fernndez Lorenzo y
a temas econmicos. Geba, 2003).
Es de conocimiento amplio que la disciplina Ahora bien, la ampliacin del discurso contable
contable ha priorizado, a lo largo de su desarrollo, antes mencionado, debera encontrarse
aquellas cuestiones de tipo econmico con estrechamente relacionado con el desarrollo de
influencia en el patrimonio de los entes. En los instrumentos metodolgicos que sean aptos para
ltimos tiempos ha extendido su discurso tambin considerar fenmenos tanto econmicos como
hacia cuestiones de tipo social no econmico, sociales. La diferencia en la evolucin de ambos
incorporando nuevas especialidades, como la aspectos hace necesario profundizar en el estudio
contabilidad social y medioambiental. de cuestiones tericas que eliminen esta brecha.
La contabilidad, en una visin social, est Este vaco de conceptos toma especial
vinculada a la responsabilidad social de la relevancia al considerar uno de los procesos
empresa. As, en un abordaje social, el centrales de la contabilidad, como es la medicin.
objetivo de la contabilidad es brindar
informacin para permitir a los usuarios una Para comenzar a tratar el tema resulta til
valuacin de los efectos de las actividades ubicar a la medicin dentro del proceso contable,
de la empresa sobre la sociedad en donde debido a que esto permite obtener una visin ms
la empresa se encuentra inserta (Gomes da clara acerca de su importancia, sus dependencias
Silva, 1999, p.32, traduccin nuestra). e influencias sobre la informacin por ste
As, entonces, con una visin amplia del producida.
discurso contable, esta disciplina procesa distintos La medicin, de acuerdo a lo expresado
impactos sociales (no slo en el patrimonio de un anteriormente, forma parte del subproceso de
ente), a travs de un proceso en el que se pueden descripcin y tiene una influencia relevante en la
distinguir las siguientes etapas: informacin producida.
1. Selecciona los impactos a analizar Si se considera a la medicin como la
(seleccin de variables), atribucin, en forma sistemtica, de nmeros a los
2. toma conocimiento de los hechos y actos trminos o dimensiones de una variable, se hace
que los producen (captacin), necesario indagar en cmo se realiza esta
3. los procesa, realizando una descripcin atribucin en contabilidad y, particularmente, en
tanto cualitativa como cuantitativa (clasificacin, sus especialidades o segmentos ms conocidos.
medicin, registracin, control), para luego Para Kaplan (Garca Casella y Rodrguez de
Ramirez, 2001):
4. comunicarlos en forma metdica y
Hay una lnea directa de continuidad lgica
sistemtica (exposicin, anlisis). que va de la clasificacin cualitativa a
Con fines metodolgicos es posible afirmar, formas ms rigurosas de medicin por
que el proceso contable abarca esencialmente: medio de instrumentos intermedios de
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las distintas elecciones sobre los elementos antes Entre ellas se pueden destacar las siguientes:
reseados. En esta lnea, Garca Casella y Contabilidad Financiera o Patrimonial, Contabili-
Rodrguez de Ramirez (2001) analizan lo dad Econmica o Nacional, Contabilidad Social y
planteado por Chambers en 1969, quien sostiene Medioambiental, Contabilidad Gerencial y Conta-
que las mediciones slo son aproximaciones, bilidad Pblica o Gubernamental.
dependiendo su exactitud de la variabilidad del Estas especialidades, ramas o segmentos
objeto, del contexto, de los instrumentos y del contables, presentan diversas particularidades al
observador (en este caso el profesional contable). momento de realizar el proceso de medicin de los
A travs de las mismas el individuo realiza una fenmenos sobre los que predican. El
operacin de abstraccin, ya que se determinan conocimiento de distintas posturas referidas a este
dimensiones o variables de relevancia y, de proceso en algunas de las especialidades
acuerdo a las mismas, se desarrolla el proceso de contables, seguramente contribuir a redefinir su
medicin. ubicacin, alcances y limitaciones en el marco del
Segn se deduce de lo anterior, la posibilidad dominio del discurso contable.
de que distintos individuos incluyan o no diversas A continuacin se comentan diversas
propiedades relevantes del fenmeno a medir, propuestas para abordar la problemtica de la
seleccionen o no el instrumento de medicin ms medicin desde la ptica de algunas de estas
apropiado, elijan o no la unidad de medida especialidades contables, a fin de relacionarlas
adecuada para realizar las observaciones y la con los conceptos antes sealados.
existencia de mltiples fines perseguidos con este
proceso, requiere la exteriorizacin de tales 2.3.1. La medicin del desarrollo y las cuentas
elementos y de las limitaciones que imprimen a las nacionales
mediciones, para que la informacin resultante no Segn lo plantea Ohlsson (1960), a la hora de
induzca a tomar decisiones poco acertadas. definir un sistema de cuentas nacionales se hace
necesario tener en consideracin los fines
2.3. La medicin en las distintas especialida- perseguidos y las condiciones institucionales del
des contables ente sobre el que se predica.
Tal como lo han expresado Fernndez Lorenzo Un ejemplo que servir para ilustrar esta
et. al. (1999) cuestin es provisto por Gannag (1964). Este
...en contabilidad, como en otras discipli- autor trata el problema del bienestar y del
nas, se estudia la totalidad pero en trminos desarrollo, definiendo a este ltimo como ... el
de sus componentes. De esta manera, se conjunto de cambios en las estructuras mentales y
limita o acota el universo de los hechos bajo en los hbitos sociales de un pueblo que lo ponen
estudio. Como limitar algo a un uso o fin en estado de aumentar en forma permanente su
determinado significa especializar, se producto real global, (p. 11). Ante esta definicin
puede deducir que la investigacin contable
es necesario seleccionar las variables relevantes,
se especializa cuando acota el universo de
variables con una finalidad dada, por a fin de medir este fenmeno y establecer su
ejemplo, la medicin del patrimonio de un relacin con el desarrollo. A modo de ejemplo
determinado tipo de ente. As surgen las incorpora tres indicadores que ofrecen ciertas
especializaciones o especialidades. (p. 14). limitaciones:
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Actualidad Contable FACES Ao 9 N 12, Enero-Junio 2006. Mrida. Venezuela. (75-84)
El Producto nacional real: Es til como un como valor a la transaccin monetaria vinculada,
indicador de la dimensin econmica global de pero al respecto cabe hacerse algunas preguntas:
un pas, pero debe ser utilizado con cautela Los precios reflejan el valor de un bien?..., El
ante otros fines, como la evolucin econmica, tipo de mercado no influye en l?..., La
ya que no tiene presente la variable intervencin del sujeto Estado no desdibuja la
demogrfica. precisin de esta valuacin por medio de la
El ingreso real per capita: El desarrollo produccin de bienes y servicios gratis (una plaza,
econmico busca eliminar, segn el autor, la comedores pblicos, entre otros)?...
pobreza de las masas y, por lo tanto, esta En consecuencia, frente a mediciones como la
medicin es un ndice parcial del bienestar, antes comentada, en el campo de la contabilidad
toda vez que nos revela el nivel de vida de un econmica o nacional, es necesario explicitar,
pas para fines comparativos con pases entre otros conceptos: los fines perseguidos, las
evolucionados. condiciones institucionales del ente analizado, las
El consumo medio real: Mide el nivel de vida en limitaciones y bondades de las unidades de
un momento determinado, pero no toma en medida empleadas y de los indicadores
cuenta las inversiones que permiten un mayor seleccionados, etc.
consumo futuro. Por esto, es el mejor indicador
de nivel de vida a un momento dado, pero no es 2.3.2. La medicin del capital social
til para el largo plazo. Un esfuerzo realizado, a fin de medir o
describir un fenmeno social, fue el de Colombia.
Como se ha visto en estos ejemplos, cada El Consejo Nacional de Planeacin de ese pas ha
indicador utilizado para la medicin es adecuado o intentado medir el capital social, a travs de lo
no, segn los fines perseguidos en el proceso de que se ha llamado el Barmetro de Capital Social
medicin. (BARCAS).
En lnea con esta idea, Ohlsson (1960), precisa Este instrumento de medicin (BARCAS)
que conceptos, tales como el Producto Bruto pretende, segn Sudarsky (1998), auscultar una
Real, casi no tienen significado si no son referidos serie amplia de lugares de la estructura social
en relacin a un fin, a una cierta teora, y definidos donde pueda estar contenido el capital social, en el
de acuerdo con ello (p. 4). sentido de la confianza y la reciprocidad (p. 8)
En cuanto a las condiciones institucionales del Segn el mismo autor, el concepto de capital
ente bajo anlisis, stas se refieren a que no es lo social ayuda a identificar los recursos que
mismo un sistema de cuentas nacionales para un permiten a los individuos lograr sus intereses y
pas esencialmente agrcola que para uno demostrar la manera en que se pueden combinar
bsicamente industrializado. con otros recursos para producir comportamiento
Complicaciones adicionales presentes al a nivel de sistema, o en otros casos, diferentes
momento de realizar mediciones sobre las resultados para los individuos.
transacciones econmicas de una nacin estn El capital social existe en las relaciones entre
referidas a la valoracin de estos fenmenos. individuos y contribuye a la productividad de
Naturalmente existe la tendencia a considerar agregados de individuos. La confianza puede
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pensarse como una forma de capital social. "Un que no siempre la rentabilidad para un
grupo dentro del cual el merecimiento de confianza privado significa rentabilidad para la
y la confianza misma son extensivos, es capaz de comunidad. Tanto la evaluacin social
lograr mucho ms que un grupo comparable sin tal como la privada, usan criterios similares
para estudiar la viabilidad de un proyecto,
merecimiento de confianza y confianza misma"
aunque difieren en la valoracin de las
(Sudarsky 1998). La reciprocidad puede reforzar
variables determinantes de los costos y
los conceptos anteriores. beneficios que se les asocien. A este
Una vez definido el concepto a medir, es respecto, la evaluacin privada trabaja con
necesario seleccionar las propiedades o variables el criterio de precios de mercado, mientras
relevantes. Para el caso del BARCAS, las que la evaluacin social lo hace con precios
propiedades significativas surgidas de anlisis sombra o sociales. Estos ltimos, con el
objeto de medir el efecto de implementar un
empricos para medir el capital social son:
proyecto sobre la comunidad, deben tener
Participacin Cvica, Confianza Institucional,
en cuenta los efectos indirectos y
Solidaridad y Mutualidad, Relaciones externalidades que generan sobre el
Horizontales, Jerarqua o Articulacin Vertical, bienestar de la comunidad; por ejemplo, la
Control Social, Republica-nismo Cvico, redistribucin de los ingresos o la
Participacin Poltica, Informacin y d i s m i n u c i n d e l a c o n ta m i n a c i n
Transparencia y Medios. ambiental. (P. 8)
De acuerdo a ellas, se definen los indicadores, La medicin en estos casos se encuentra
que, al integrarse a un ndice (el BARCAS), asociada directamente con cuestiones como la
permiten realizar la medicin del capital social. consideracin de externalidades, la utilizacin de
sta, como toda medicin, puede tasas de descuento de tipo social, la valoracin
comprenderse y utilizarse adecuadamente si se con precios sociales, entre otros. Al igual que en
explicita el marco terico subyacente. casos anteriores, en este, resulta necesario poner
de manifiesto las caractersticas del modelo
2.3.3. Evaluacin social de proyectos de utilizado, el fin que persigue, las variables e
inversin indicadores seleccionados, as como las unidades
Aqu se plantea otro caso interesante: cmo de medida empleadas y sus limitaciones.
realizar la medicin, a los fines de tomar
decisiones en cuanto a proyectos de inversin. 2.3.4. Los Informes de sostenibilidad
Sapag Chain et al. (2000) proponen un modelo Un tema que ha cosechado muchos adeptos
de medicin esencialmente aplicable a proyectos en los ltimos tiempos es la emisin de Informes
de negocios, pero que busca reconocer el impacto de Sostenibilidad. De hecho, la mayora de las
social de los mismos. grandes organizaciones a nivel mundial informan
Segn estos autores sobre su contribucin a la sostenibilidad. Esta
...la evaluacin social de proyectos lnea de pensamiento se encuentra fundamentada
compara los beneficios y costos que una en la idea del Triple bottom line report, por el cual
determinada inversin pueda tener para la las organizaciones necesitaran, segn Gray y
comunidad de un pas en su conjunto, ya Milne (2002), trabajar fuera del Single Bottom Line
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Actualidad Contable FACES Ao 9 N 12, Enero-Junio 2006. Mrida. Venezuela. (75-84)
(Financial) -financiero- para reconocer su perfor- expresado en unidades monetarias, que debe
mance social y medioambiental. asignarse a los distintos conceptos.
Ahora, la cuestin problemtica est Aqu el problema se encuentra vinculado a la
relacionada con las posibilidades que existen de posibilidad del mercado de representar con sus
medir esta sostenibilidad. Es aqu donde los precios, las propiedades del fenmeno u objeto
autores plantean la mayora de los reparos porque bajo examen.
esta medicin de la contribucin a la sostenibilidad Todos los fenmenos reales pueden ser
del planeta por parte de las organizaciones reconocidos slo a travs de sus
debera incluir propiedades. Una pregunta importante es:
un anlisis detallado y complejo de las Los valores representan las propiedades
interacciones organizacionales con los de los activos tangibles, as como de las
sistemas ecolgicos, los recursos, hbitats deudas y del capital, o de algo ms? Los
o medioambientes y las sociedades, e valores derivan de preferencias
interpretarlos a la luz de los impactos individuales, las cules no estn vinculadas
pasados y presentes de otras a propiedades de las cosas sino a
organizaciones en estos mismos sistemas. situaciones especficas (compuestas por
(Gray y Milne, 2002, p.5, traduccin personas, cosas y un conjunto de
nuestra) circunstancias). Los valores de mercado
como son utilizados en contabilidad son el
Los citados autores sostienen que la
resultado de un proceso de negociacin
informacin provista por estos reportes (Triple
constituido por dos factores:
bottom line report) no logra cumplir con el objetivo las preferencias subjetivas y
planteado anteriormente. la posicin en la negociacin de al menos
Es difcil, si no imposible, definir con dos personas (elasticidades, etc.)
precisin cmo sera una organizacin Este valor es un concepto detrs del cual se
sustentable y, por lo tanto es imposible ubica la realidad social tan pronto como uno
informar sobre su sostenibilidad... es un se traslade desde el nivel psicolgico de las
argumento para reconocer que los preferencias hacia el campo econmico...
informes de sostenibilidad implican niveles (Mattessich, 1995, p. 50-51, traduccin
de anlisis y complejidad que van ms all nuestra)
de los impactos de las organizaciones
individuales (Gray y Milne, 2002, p.6, En consecuencia, cabe preguntarse si el
traduccin nuestra). precio es un indicador adecuado del valor de un
Tal es el caso de la Global Reporting Iniciative bien con un enfoque econmico financiero.
(GRI), que si bien reconoce al respecto que hay un
largo camino por andar, en su gua todava no 3. Resultados
aborda directamente el concepto de sostenibilidad
Del anlisis de las propuestas antes
y las consecuentes complejidades que involucra.
comentadas, desde la ptica de las diferentes
2.3.5. La valuacin a precios de mercado especialidades contables, se observa que las
mismas presentan diversas particularidades al
Una cuestin central en la contabilidad
momento de realizar el proceso de medicin de los
financiera, dentro del proceso de descripcin cuali
fenmenos sobre los que predican, que le
y cuantitativa de los fenmenos, es el valor,
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Fernndez L., Liliana E. y Barbei, Alejandro A. La Medicin en Contabilidad: Un Anlisis de sus Elementos y Limitaciones
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4. Conclusiones
El proceso contable puede ser dividido, con
fines metodolgicos, en dos subprocesos: el Referencias bibliogrficas
descriptivo y el comunicacional, ubicndose a la
medicin en el primero de ellos. Barbei A. y Fernndez Lorenzo, L. (2002).
La amplitud y relevancia de este proceso, Investigacin Emprica Cuantitativa en
requiere que se fundamente adecuadamente, a fin Balances Sociales Publicados. En Anales
de poder realizar mediciones de fenmenos de las XXIII Jornadas Universitarias de
contables sobre bases rigurosas, compartiendo un C o n ta b i l i d a d . F a c u l ta d d e C i e n c i a s
marco terico conceptual. En los ltimos tiempos Econmicas, Universidad Nacional del
esto se torna cada vez ms necesario, teniendo en Formosa. Argentina.
cuenta de que la contabilidad ha extendido su Carrillo Gamboa, Francisco J. (1983): El
discurso tambin hacia lo social no econmico, Comportamiento Cientfico . Mxico:
incorporando nuevas especialidades, como la Limusa-Wiley.
contabilidad social y medioambiental. Fernndez Lorenzo, L., Garca Casella, C. y Geba,
A fin de lograr establecer este marco terico, es N. (1999): "Enfoque para una Teora General
que se ha recurrido al examen de abordajes Contable. Contabilidad Patrimonial y Social
realizados en otras disciplinas que, mediante la como Especialidades. Ponencia Libre
aplicacin de un proceso de razonamiento por presentada ante la Conferencia Internacional
analoga, se trasladan a la disciplina contable. de Ciencias Econmicas. Budapest, Hungra.
Del anlisis terico de la medicin contable Junio. pp 1-18.
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Fernndez L., Liliana E. y Barbei, Alejandro A. La Medicin en Contabilidad: Un Anlisis de sus Elementos y Limitaciones
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Adversia (enero-junio), pp 105-114 Universidad de Antioquia-2009.
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Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
Aportes para un debate sobre el mtodo de la investigacin
cualitativa y la investigacin contable
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comprobacin y confirmacin de hiptesis y los segundos se orientan a los
descubrimientos, exploratorio, descriptivo e inductivo.
Prez Serrano (Citado en Sandn, 2003) la define como describe a continuacin:
la investigacin cualitativa se considera como un proceso activo, sistemtico y riguroso de
indagacin dirigida, en el cual se toman decisiones sobre lo investigable en tanto se est en el
campo de estudio (p.121).
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La anterior declaracin indica que el hombre posee caractersticas innatas que
generan en sus declaraciones o apreciaciones de la vida cotidiana, credibilidad al
momento de emprender una investigacin de su entorno porque para l se trata de
algo natural; si bien no medible ni cuantificable.
Luego Heidegger (Citado en Morse, Bottorff y Boyle, 2003) con su
planteamiento sobre la fenomenologa ontolgica, identifica al ser humano en s
mismo como un fenmeno con la capacidad de construir su propia historia. Desde
ese punto de vista, cada individuo tiene derecho a pensar y a establecer su propia
verdad. Por lo tanto, este planteamiento corrobora el hecho de que no es posible la
aplicacin de unos resultados a una poblacin global.
La investigacin cualitativa representa para Ray Rist (Citado en Taylor y
Bogdan, 1987) ms que un conjunto de tcnicas para recoger datos un modo de
encarar el mundo emprico (p.20) Este hecho, explica Rist, se debe a que el
investigador cualitativo ve las cosas como si ellas estuvieran sucediendo por
primera vez. Nada es implcito. Todo es un problema a investigar, es decir, el
investigador comprende que existe un conocimiento por descubrir, que no puede
conformarse con la informacin que todos suponen es la verdad absoluta.
Adems Karl Pooper (Citado en Brunet y Pastor, 2003) con su teora de la
falsacin, afirma que cualquier hiptesis o teora debe ser contrastada a travs de
un mtodo de prueba y error el cual seal como el Mtodo de conjeturas y
refutaciones, que se caracteriza por ser un mtodo hipottico-deductivo y falible,
pero realista. Segn este autor el hecho de que una hiptesis pueda ser falseada y
criticada desde un punto de vista objetivo, permite la posibilidad de probar su
veracidad, y adems si surge otra hiptesis con mejor fundamentacin explicativa
que la anterior, esta ltima pasa a reemplazar la primera afirmacin.
Por ejemplo, en la poca de la edad media, la creencia popular o difundida
era la tierra es plana. Sin embargo, algunos como Cristbal Coln pensaban que la
tierra era redonda. Esta conviccin impuls en el ser humano el deseo de ir en
busca de la verdad en contra de la creencia popular, como Estramiana (2003) lo
describe:
El cuestionamiento de la unidad religiosa planteado por la Reforma Protestante, la nueva
concepcin de la Tierra y del sistema solar que ya no la coloca a aquella- y por tanto al ser
humano- como centro del Universo; el descubrimiento de Amricala apertura a nuevos
mundos sociales y culturales ponen en tela de juicio algunos de los principios ideolgicos
fundamentales del Antiguo Rgimen (p.114).
Desde ese punto de vista, el hombre tiene derecho a indagar por aquello que
no se ha investigado y tambin por las cosas que ya estn descubiertas pero que no
se ha dicho la ltima palabra sobre el tema en cuestin.
Szent-Gyrgyi (Citado en Morse, 1994) seala que la metodologa cualitativa
se encarga de "suavizar las contradicciones y son en s mismos una misteriosa
combinacin de estrategias para la recopilacin de imgenes de la realidad (p.1).
Si bien, esta definicin se fundamenta en la conviccin de que suaviza las
contradicciones; se debe tener en cuenta, que a pesar del esfuerzo de los
investigadores por explicar la verdad de la realidad del ser humano, no pueden
pretender comprenderlo todo, es decir, no tienen la capacidad de suavizar todas las
contradicciones; porque el laboratorio del investigador cualitativo,
Es como lo ilustra Morse (1994):
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Es la vida cotidiana y no puede ser contenida en un tubo de ensayo, iniciado, parado,
manipulado, o lavarse en el fregadero. Las variables no estn controladas, y hasta que los
investigadores cualitativos se acercan al final de un estudio, pueden incluso no ser capaz
de determinar cules son esas variables. (p.1)
Por esta razn, no es posible plantear una hiptesis en investigacin
cualitativa, porque el investigador cualitativo asume una realidad dinmica frente a
los descubrimientos encontrados en el proceso investigativo.
Taylor y Bogdan (1987) definen la investigacin cualitativa con las siguientes
palabras: se refiere en su ms amplio sentido a la investigacin que produce datos
descriptivos: las propias palabras de las personas, habladas o escritas, y la
conducta observable (pp.19, 20).
Se puede deducir en esta definicin que la fuente de informacin es el ser
humano y su entorno, investigado y observado por otro de su misma especie.
Adems, los resultados son interpretados y analizados bajo la ptica de un
investigador que pretende encontrar la verdad del asunto e interpretar la realidad.
Sin embargo, surge un hecho contradictorio en el proceso investigativo como
lo expresa Deslauriers (1989): A pesar de ello, despus que los investigadores
abordan estas mismas personas, su sentido comn se convierte en un dato bruto y
sin refinamiento, e inclusive alguna cosa de la cual se debe desconfiar (p.10).
No obstante, detrs de esta declaracin; existen intereses particulares
provenientes de la sociedad capitalista que defienden la investigacin cuantitativa
por encima de la investigacin cualitativa, porque sus resultados son racionales y de
aplicacin general; y justifica aceptablemente las actuales condiciones de la
sociedad.
Por lo tanto, la humanidad necesita reconocer que tiene las llaves en su mano
para cambiar el curso de la historia, con base, en el anlisis reflexivo acerca de los
errores y aciertos de los episodios de la vida diaria unida a la facultad de pensar y
de hacer, de acuerdo a sus convicciones.
Ya se ha escrito mucho al respecto, basta indagar sobre el aparte de la
escuela de Frankfurt que se revel a la informacin cuadriculada y conductista de la
poca; debido a la manipulacin ideolgica que ejerca los medios de comunicacin
sobre las masas al infundir la creencia de que vivan en sociedades justas y
legtimamente democrticas como Lozano (2007) menciona: Para ellos, los medios
de comunicacin masiva servan incondicionalmente a las clases dominantes, y
reproducan la ideologa de stas a travs de la produccin industrial de mensajes
comunicacionales estandarizados, repetitivos y estereotipados (p.22).
Orlando Fals Borda (Citado en Toro, 2000) afirma con relacin a la
investigacin cualitativa: es un proceso que combina la investigacin cientfica y la
accin poltica cuya meta es transformar radicalmente la realidad social y construir
el poder popular en beneficio de todos (p.78).
En consecuencia, los resultados de una investigacin de tipo cualitativo
debera apuntar a la solucin de problemas que aquejan a la sociedad; en otras
palabras la investigacin no tiene razn de ser si slo se queda plasmado en el
papel y no se lleva a la prctica, sino se ejecuta la posible solucin dada por una
determinada investigacin, entonces no se ha descubierto nada.
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Desde ese punto de vista, el problema de la investigacin cualitativa, no es el
ramo de investigacin en la cual se enfoca: lo social, tampoco son los mtodos o
tcnicas que utiliza para recoger la informacin; asimismo no son los resultados que
arroja la investigacin: si son subjetivos, holsticos, particulares, etc. La dificultad
surge en que la investigacin cualitativa no llegar a ser conocimiento cientfico,
sino se demuestra su utilidad y eficacia en la solucin de los problemas sociales. Por
lo anterior, este planteamiento lleva inherente la formulacin de la siguiente
pregunta: cul es el fin de la investigacin cualitativa?
Deslauriers (1989) opina:
Concepto de Metodologa
Autores Discrepancias Analogas
Cualitativa
Produce hallazgos a los que no A diferencia de los dems
Strauss y se llega por medio de autores, slo distingue el
Corbin procedimientos estadsticos y medio de cmo llega a los
otros medios de cuantificacin. resultados cualitativos.
Su inters es captar la realidad Establece como fuente
social a travs de las personas principal de informacin
que estn siendo estudiadas, es las personas en su
Toro y
decir, a partir de la percepcin entorno.
Parra
que tiene el sujeto de su propio
contexto.
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Concepto de Metodologa
Autores Discrepancias Analogas
Cualitativa
la realidad. lenguaje comprensible a la
mente humana.
Se refiere en su ms amplio El autor destaca que la Inv. Concuerda con Toro y
sentido a la investigacin que Cualitativa describe la Parra en la relevancia
Taylor y produce datos descriptivos: las realidad observada, sin de las personas en su
Bogdan propias palabras de las reparar si el investigador es ambiente, como partida
personas, habladas o escritas, y apto para hacerlo, segn su para la investigacin.
la conducta observable. contexto social.
Es un proceso que combina la
investigacin cientfica y la
Orlando accin poltica cuya meta es Pretende transformar la
Fals transformar radicalmente la Investigacin crtica social. realidad social desde la
Borda realidad social y construir el criticidad.
poder popular en beneficio de
todos
Es un proceso activo, Se determina lo
sistemtico y riguroso de investigable durante el
Prez indagacin dirigida, en el cual se proceso de estudio del
Serrano toman decisiones sobre lo fenmeno.
investigable en tanto se est en
el campo de estudio.
Fuente: elaborado por la autora.
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Para finalizar, se necesita hacer hincapi en el hecho de que la investigacin
cualitativa debe ser promovida entre los estudiantes, profesores y profesionales de
la Contadura como el medio para el desarrollo de la investigacin social contable y
el descubrimiento de su respectivo objeto de estudio; para no caer en el tecnicismo
y obsolescencia de un conocimiento que pudo ser descubierto pero que no fue,
debido a la pasividad de los sujetos que conociendo la herramienta no se dieron a la
tarea de excavar profundo y encontrar el tesoro escondido para enriquecer la
ciencia contable y sacarla del anonimato cientfico.
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114
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
Introduccin a la metodologa de
investigacin cualitativa
Rosario Quecedo Lecanda
Carlos Castao Garrido
Dpto. Didctica y Organizacin Escolar
Universidad del Pas Vasco/ Euskal Herriko Unibertsitatea
This paper was written with the aim of giving to our students of the Post-grade
Course on Psychodidactics a first approach to the concept and characteristics of the
qualitative methodology used in Research. The design of research projects under
such methodological perspective is also described. The concept and characteristics of
the qualitative methodology are discussed, and the different stages in a qualitative
research projects are described.
6
I- CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE LA METODOLOGA
CUALITATIVA
1.- INTRODUCCIN
El trmino metodologa hace referencia al modo en que enfocamos los
problemas y buscamos las respuestas, a la manera de realizar la investigacin.
Nuestros supuestos tericos y perspectivas, y nuestros propsitos, nos llevan a
seleccionar una u otra metodologa.
En nuestro mbito de estudio han prevalecido dos principales corrientes
tericas:
El positivismo de finales del siglo IXX y primeras dcadas del XX [August
Comte, Emile Durkheim...]. Busca los hechos o las causas de los fenmenos sociales,
con independencia de los estados subjetivos de los individuos. Para Durkheim, el
cientfico social debe de considerar los hechos o los fenmenos sociales como cosas
que ejercen una influencia externa sobre las personas.
Utiliza tcnicas como los cuestionarios, inventarios... que originan datos
susceptibles de anlisis estadsticos. De forma genrica se denomina Investigacin
Cuantitativa
La fenomenolgica, que a partir de la dcada de los sesenta va adquiriendo
el protagonismo en la investigacin del mbito de la enseanza. Busca comprender
los fenmenos sociales desde la propia perspectiva del actor. Pretende comprender
en un nivel personal los motivos y creencias que estn detrs de las acciones. Segn
expresa Jack Douglas, las fuerzas que mueven a los seres humanos como seres
humanos y no simplemente como cuerpos humanos... son materia significativa
[ideas, motivos internos y sentimientos].
Utilizan tcnicas como la observacin, la entrevista en profundidad... que
generan datos descriptivos. En general, es denominada como Investigacin
Cualitativa (etnogrfica, investigacin de campo, investigacin interpretativa,
observacin participativa...)
7
Siguen un diseo de investigacin flexible
Comienzan un estudio con interrogantes vagamente formulados
2.- Entiende el contexto y a las personas bajo una perspectiva holstica:
Las personas, los contextos o los grupos no son reducidos a variables, sino
considerados como un todo
Estudia a las personas en el contexto de su pasado y en las situaciones en las
que se hallan.
3 .- Es sensible a los efectos que el investigador causa a las personas que son el objeto
de su estudio:
Interactan con los informantes de un modo natural. Aunque no pueden
eliminar su influencia en las personas que estudian, tratan de controlarla y
reducirla al mnimo. En la observacin tratan de no interferir en la
estructura; en las entrevistas en profundidad, siguen el modelo de una
conversacin normal, y no de un intercambio formal de preguntas y
respuestas.
4 .- El investigador cualitativo trata de comprender a las personas dentro del marco
de referencia de ellas mismas:
Trata de identificarse con las personas que estudia para comprender cmo
experimentan la realidad. Busca aprehender el proceso interpretativo
permaneciendo distanciado como un observador objetivo y rechazando el
papel de unidad actuante.
5 .- El investigador cualitativo suspende o aparta sus propias creencias, perspectivas
y predisposiciones:
Ha de ver las cosas como si ocurrieran por primera vez, nada se ha de dar
por sobrentendido
6 .- Todas las perspectivas son valiosas:
No se busca la verdad o la moralidad, sino una comprensin detallada de
las perspectivas de otras personas.
7 .- Los mtodos cualitativos son humanistas:
Los mtodos con los que se estudia a las personas influyen en cmo se las
ve. Si reducimos las palabras y los actos a ecuaciones estadsticas, se pierde
el aspecto humano. El estudio cualitativo permite conocer el aspecto
personal, la vida interior, las perspectivas, creencias, conceptos..., xitos y
fracasos, la lucha moral, los esfuerzos...
8 .- Los estudios cualitativos dan nfasis a la validez de la investigacin:
Aseguran un estrecho ajuste entre los datos y lo que realmente la gente hace
y dice. Observando a las personas en su vida cotidiana, escuchndoles
hablar sobre lo que tienen en mente, y viendo los documentos que producen,
el investigador cualitativo obtiene un conocimiento directo, no filtrado por
8
conceptos, definiciones operacionales y escalas clasificatorias.
Subrayan la validez, frente a los cuantitativos que hacen hincapi en la
confiabilidad y reproductividad de la investigacin. El estudio cualitativo es
una investigacin sistemtica y rigurosa, no estandarizada, que controla los
datos que registra. No obstante, al pretender producir estudios vlidos del
mundo real no es posible lograr una confiabilidad perfecta.
9 .- Todos los contextos y personas son potenciales mbitos de estudio:
Todos los contextos y personas son a la vez similares y nicos. Son similares
en el sentido que entre cualquier escenario o grupo de personas se pueden
encontrar algunos procesos sociales de tipo general. Son nicos por cuanto
que en cada escenario o a travs de cada informante se puede estudiar de
mejor modo algn aspecto.
10 .- La investigacin cualitativa es un arte:
La investigacin cualitativa es flexible en cuanto al modo de conducir los
estudios. Se siguen lineamientos orientadores, pero no reglas. Los mtodos
estn al servicio del investigador; el investigador no est supeditado a un
procedimiento o tcnica.
Por otra parte, Smith, M.L. (1987) recoge como criterios definitorios de la
investigacin cualitativa los siguientes:
Es un proceso emprico (no una mera especulacin, interpretacin o
reflexin del investigador)
Estudia cualidades o entidades cualitativas y pretende entenderlas en un
contexto particular. Se centra en significados, descripciones y definiciones
situndoles en un contexto. Por lo que:
Busca conocer procesos subjetivos [ La investigacin cualitativa pretende
acceder al significado de las acciones desde la perspectiva del actor,
Erickson, 1986]
Muestra gran sensibilidad al contexto:
* Los datos se interpretan desde un contexto -no generalizaciones-
* Estudia la forma en que los procesos se desenvuelven en tales contextos
* Relaciona lo que quiere estudiar con los contextos que le influyen como
fenmeno
Al estudiar el hecho en su escena, entiende el hecho de forma compleja de
manera que no se puede anticipar lo suficiente como para seleccionar uno o
varios significados para elaborar un constructo operativizable de manera
uniforme, por lo que hace poco nfasis en los protocolos estandarizados de
investigacin.
El mtodo, no tiene como funcin bsica garantizar la verdad, sino ser
utilizado de forma creativa y a medida de cada situacin, por ello, la
diversidad de tcnicas y estrategias que utiliza.
9
3.- INVESTIGACIN CUANTITATIVA VS. INVESTIGACIN
CUALITATIVA.
Una forma de conceptualizar ambas investigaciones es analizarlas atendiendo
a cuatro amplios criterios o dimensiones ( Goetz y LeCompte, 1988)
10
diseo de las unidades de definidas son sometidas a categoras que pueden
anlisis de un estudio un cmputo o enume- obtenerse a partir del
racin sistemticos continuo comportamen-
tal; es un proceso de
abstraccin en el que las
unidades de anlisis se
revelan en el transcurso
de la observacin y
descripcin
11
II- EL DISEO DE LA INVESTIGACIN CUALITATIVA
1.- LA TEORA EN EL DISEO CUALITATIVO
1.1. CONSIDERACIN DE LA TEORA EN EL ESTUDIO
CUALITATIVO
Los estudios cualitativos intentan describir sistemticamente las
caractersticas de las variables y fenmenos (con el fin de generar y perfeccionar
categoras conceptuales, descubrir y validar asociaciones entre fenmenos o
comparar los constructos y postulados generados a partir de fenmenos observados
en distintos contextos), as como el descubrimiento de relaciones causales, pero evita
asumir constructos o relaciones a priori. Intentan descubrir teoras que expliquen los
datos Las hiptesis creadas inductivamente, o las proposiciones causales ajustadas a
los datos y los constructos generados, pueden posteriormente desarrollarse y
confirmarse. La recogida de datos puede preceder a la formulacin final de la
hiptesis o los datos pueden obtenerse con fines descriptivos y de anlisis en estudios
de tipo exploratorio.
El diseo cualitativo, se adapta especialmente bien a las teoras sustantivas *,
ya que facilita una recogida de datos empricos que ofrecen descripciones complejas
de acontecimientos, interacciones, comportamientos, pensamientos... que conducen
al desarrollo o aplicaciones de categoras y relaciones que permiten la interpretacin
de los datos. En este sentido el diseo cualitativo, esta unido a la teora, en cuanto
que se hace necesario una teora que explique, que informe e integre los datos para
su interpretacin.
En contraposicin, los estudios cuantitativos, buscan la verificacin o
comprobacin deductiva de proposiciones causales elaboradas fuera del lugar en el
que se realiza la investigacin. Construyen hiptesis sobre relaciones causales
especficas entre variables, comprueban la medida de los efectos. (Goetz y
LeCompte, 1988)
12
reconocer en el hecho analizado; no se puede comprender algo sin un bagaje previo
de preconcepciones ni al margen de dicho equipamiento interpretativo; funciona
como un marco general en el que pueden ser comprendidos las informaciones y los
datos. Como estructura previa de significados, no acta como una barrera inflexible,
sino como un conjunto de componentes cognitivos y experienciales que van
alterando sus contenidos y filtros analticos, en base a la interaccin con cada nuevo
proceso de conocimiento e interpretacin. Es un proceso a travs del cual en cada
nuevo conocimiento el intrprete sobrepasa los lmites de sus propias
preconcepciones y elabora un nuevo horizonte de interpretacin, que a su vez acta
como preconcepcin en las fases siguientes. As, preconcepciones, conocimiento
actual de los hechos estudiados e interpretacin de tales hechos, configuran una
estructura dialctica de conocimientos y constituye la base de los procesos de
investigacin basados en la participacin, en el hecho a estudiar, al que se trata de
explicar su significado (Zabalza, 1988) Este proceso ofrece una profundidad en la
comprensin, al admitir dentro del marco de la investigacin interpretaciones
subjetivas por parte del investigador y del investigado ( Goetz y LeCompte, 1988)
En la investigacin cualitativa, procede entrar a analizar (texto, observar,
recoger un hecho, un episodio) con un marco general terico. Supone acudir a los
contextos o a los textos a analizar, con una categoras previas (no categoras de
anlisis).
Frente al modelo inductivo-romntico, el modelo reflexivo se caracteriza
porque el investigador afronta la recogida y anlisis de datos con ciertos esquemas
de organizacin del campo que declara previamente como objeto de estudio. Son
estos esquemas los que orientan y enmarcan tericamente el trabajo del investigador.
En todo caso, se trata de que el investigador tenga estructuras de delimitacin del
campo de anlisis, - no se trata de analizarlo todo, sino de analizarlo desde cierta
perspectiva -, precisamente la perspectiva que es capaz de justificar tericamente
sobre la base de los modelos que le sirven de punto de partida.
Desde esta perspectiva, el estudio cualitativo es un proceso mixto que mezcla
lo inductivo y lo deductivo, adquiriendo el proceso de investigacin un desarrollo
que:
a-) Comienza con visiones generales de la situacin y sus contextos
b-) Desciende a aspectos concretos y relevantes desde el punto de vista de los
propsitos y del marco terico de la investigacin
c-) Se retorna a las dimensiones generales que actan como contexto de
significacin y de contraste de los anlisis generados en los niveles ms
especficos o sectoriales
Goetz y LeCompte (1984) sintetizan los aspectos en los que influye la teora:
Los modelos o perspectivas tericas, las teoras formales *, las teoras
sustantivas informan conceptualmente un estudio. En el mbito de la enseanza,
13
frecuentemente, se aplican teoras sustantivas. Las teoras ms explcitas en la
investigacin cualitativa, como modelo de investigacin, provienen de los
constructos sustantivos [*proposiciones o conceptos interrelacionados relativos a
realidades concretas. Proceden de la investigacin emprica de un rea concreta o de
aplicacin]
Una teora establecida puede suscitar la formulacin de los problemas de
investigacin. El investigador puede pretender, ampliar, perfeccionar, o verificar
teoras, de nivel formal, aunque en el caso de la enseanza es ms frecuente a nivel
sustantivo. Lo que se pretende es ms una indagacin con el propsito de averiguar
si un fenmeno concreto puede explicarse mediante una nueva teora, que una
comprobacin rigurosa de una teora.
Los modelos tericos propios de la disciplina en los que ha sido formado el
investigador. Su formacin le predispone a analizar los fenmenos desde ciertas
perspectivas y a ignorar otras. As mismo, influye en los constructos o marcos
analticos iniciales del estudio, conclusiones o explicaciones. A menudo estas
influencias permanecen implcitas, salvo que afloren ante una contradiccin, entre
sus esquemas conceptuales y los datos que recoge.
La teora puede utilizarse para explicar ciertos aspectos de los fenmenos que
se analizan. En este caso, las cuestiones, generadas en un principio desde ciertos
presupuestos tericos, son reformuladas sobre la base una teora que se juzga ms
apropiada.
14
1.2.- DETERMINAR PROPSITOS Y CUESTIONES DEL
ESTUDIO
La formulacin inicial determina las distintas fases del proceso de
investigacin.
Propsito y cuestiones estn mutuamente relacionados y frecuentemente
coinciden en parte, pero deben, en principio, diferenciarse.
Propsito, fin o foco, hace referencia al producto final. Explicita hasta qu
punto el estudio cubre una laguna en el conocimiento existente, lo ampla, inicia una
lnea de investigacin, o facilita la integracin de un rea conceptual emergente. Los
enunciados referidos al fin de la investigacin debe de elaborarse con relacin a los
marcos conceptuales y tericos que orientan e informan el estudio.
En los estudios cualitativos, es factible que, a medida que la investigacin
progresa, se desarrollen o redefinan los propsitos en principio enunciados. En este
caso, deben explicitarse los fines a priori y a posteriori y el cmo y porqu de las
modificaciones.
15
Cules son los supuestos con relacin al fin y las cuestiones planteadas?
Estos supuestos deben de darse por sentados o hay que analizarlos?
16
1.3.2.- SELECCIN Y MUESTREO
En primer lugar se requiere determinar los perfiles relevantes de las personas,
contextos, acontecimientos...,sometidos a estudio utilizando criterios tericos o
conceptuales que los retratan y, en la medida que resulte relevante, el tiempo. Una
vez definida la poblacin, se buscan grupos que posean las caractersticas apropiadas
y una muestra, esto es, una parte representativa de la poblacin y el tiempo.
En los estudios cualitativos tambin se utilizan los procedimientos
estadsticos para la seleccin de muestras (aleatorio simple o estratificado) cuando se
desea estudiar un grupo pequeo que posea la misma distribucin de caractersticas
que la poblacin a la que se pretende generalizar. Aunque no es apropiado el
muestreo estadstico cuando:
La generalizacin no es un objetivo importante
El objetivo es el descubrimiento de datos susceptibles de comparacin y
contrastacin y de traducibilidad de los resultados, y no una generalizacin
(transferencia directa)
Se pretenden crear constructos
Se pretende describir un fenmeno poco conocido
El fin de la investigacin es explicar procesos micro sociales
Solo unas caractersticas concretas o subconjuntos de poblacin son
relevantes en el estudio
Las poblaciones estn compuestas en subgrupos y sus caractersticas se
distribuyen entre estos de forma irregular
Los investigadores no tienen acceso a la totalidad de la poblacin
Hay dos cuestiones que es necesario matizar:
1- Los estudios cualitativos no tienen un carcter cerrado, utilizan estrategias
que posibiliten ampliar el alcance del estudio, matizar las cuestiones y constructos, o
generar nuevas lneas de investigacin. Hay fenmenos cuya relevancia se puede
determinar antes de la entrada en el campo, pero otros aparecen durante el transcurso
de la misma. Definidas las caractersticas que han de tener las unidades de estudio
utilizan la seleccin de criterios, primero para identificar la poblacin, y a medida
que se desarrolla el estudio para determinar nuevos conjuntos de fenmenos con
vistas a su anlisis, por ello, las tareas de seleccin y muestreo, no terminan en la
seleccin inicial del grupo de participantes, acontecimientos, caractersticas o
contextos; la seleccin es dinmica y secuencial. Utilizan estrategias de seleccin
durante todo el proceso de investigacin: identificacin del problema, recogida de
datos, e incluso, en las etapas finales cuando se matizan y corroboran los resultados.
La seleccin es un proceso abierto y ad hoc y no un parmetro a priori del diseo.
Adems, el proceso se complica con la necesidad de efectuar la seleccin con
relacin a la exactitud interna y a la aplicabilidad externa de los resultados.
2- En los estudios cualitativos las inferencias se efectan durante el estudio.
17
Son inferencias lgicas inductivas y secuenciales, basadas en la acumulacin de
fuentes con las que corroboran los datos. Mediante las inferencias, tienden a explicar
los fenmenos y relaciones observadas en el grupo estudiado. La generalizacin est
limitada por la medida en que sea posible encontrar estudios comparables de grupos
semejantes.
18
diagramacin, es un proceso inicial que proporciona datos de base: permite la
seleccin y el muestreo metdicos dentro del grupo seleccionado de participantes;
avala que los datos son representativos de las caractersticas y comportamientos
observables y garantiza la fiabilidad y validez del estudio.
El proceso de diagramacin -vagabundeo- tiene lugar en la entrada del
investigador al campo con el propsito de familiarizarse con los participantes, el
contexto, el proceso... que va a investigar. Es un proceso informal que mediante
entrevistas repetidas, observacin participante... trata de que los participantes
expliciten sus constructos. Permite conocer: cmo los individuos se conceptualizan
a s mismos y a los dems; las cuestiones o temas ms importantes; clasificar y
categorizar a los participantes; elaborar un esquema del tiempo adecuado para el
estudio; concretar las estrategias ms adecuadas de recogida de datos y tcnicas para
el anlisis de los datos.
La diagramacin supone, a su vez, el primer paso de anlisis ya que en este
proceso se recogen los datos preliminares a partir de los que se seleccionan o
elaboran las unidades de anlisis. Es una fase inicial de anlisis constructivo en el
que se descubren categoras abstraibles de los fenmenos (Goetz y LeCompte,1988)
19
interpretativo que se construye progresivamente a travs de una serie de
observaciones parciales.
* La observacin participante, como observacin deliberada y sistemtica,
obedece a unas caractersticas generales, pero como proceso especfico, vara en
funcin del programa de investigacin que tiene su fundamento en la teora y
estudios empricos, as como en las teoras operativas, creencias, presupuestos del
investigador, que conforman el marco de referencia del estudio e incide en las
decisiones que ste toma. Erickson (1989) sintetiza estas decisiones en:
a) La cuestin a estudiar (a qu preguntas ha de responder el estudio)
b) El contexto y el lugar en el cual efectuar la observacin (escuela - aula)
c) Un fragmento de la realidad a observar (preguntas de profesores en el aula,
desarrollo de clase...)
d) Un instrumento/s para registrar y almacenar la realidad en estudio (notas de
campo, vdeo...)
e) Procedimientos para observar (cundo, orden de utilizacin de
determinados instrumentos...)
f) Sujeto-s y/o acontecimientos a observar (estudiante-s, profesor-es; tipo de
conducta...)
g) Procedimientos de anlisis apropiados para el problema que se estudia y
para el registro obtenido
h) Mtodo (informe escrito, grabacin...) de comunicar los datos e
informacin extrada del registro de la observacin: qu, cmo, dnde,
cundo y con qu propsito se observ; instrumentos que se utilizaron y el
modo en como se registraron los datos (duracin, acontecimientos
registrados)
* Los observadores participantes tienen una metodologa y unos propsitos
generales de investigacin, pero los rasgos especficos de su estudio evolucionan en
la medida que operan en el campo.
La primera cuestin es definir las preguntas que se han de responder mediante
la observacin. Las preguntas, derivadas del marco terico y conceptual que informa
el estudio, al entrar el investigador al campo, estn definidas en un sentido amplio.
Los investigadores entran en el campo con amplios interrogantes antes de seguir
lneas especficas de indagacin ya que deben de permitir que los temas emerjan en
el contexto; los datos empiezan a surgir a medida que el investigador interacta con
los sujetos en el flujo diario de los acontecimientos. Es el investigador a travs de la
observacin, la recogida de datos y el anlisis y la reflexin sobre los datos, durante
el proceso de investigacin quien las concreta, influyendo esto en sus decisiones
relativas al foco de atencin, lugares y momentos de la observacin, instrumentos de
registro de datos... Este proceso reflexivo sobre los datos durante el desarrollo de la
investigacin, estimula adems la induccin analtica y reflexiva sobre aspectos
tericos y bibliografa pertinente.
20
* Los observadores participantes permanecen relativamente pasivos a lo largo
del curso del trabajo Durante el periodo inicial, la recoleccin de datos es secundaria;
es prioritario conocer el contexto y las personas. Inicialmente formulan preguntas
para que la gente hable de lo que tiene en mente y lo que le preocupa sin forzarla a
responder a los intereses, preocupaciones o conceptos de los investigadores.
Formulan preguntas no directivas y que no involucran juicios de valor para permitir
que la gente responda a su manera y con su propia perspectiva. A medida que los
investigadores adquieren conocimientos y comprensin de un contexto, las preguntas
pasan a ser ms directivas y centradas en el foco, as como el campo de observacin.
B) Erickson (1989) diferencia entre sistemas descriptivos y sistemas
narrativos. Ambos sistemas se diferencian, fundamentalmente por el tipo de
categoras.
En los sistemas descriptivos las observaciones se hacen sobre la base una
gama de categoras prefijadas definidas con base a marcos tericos o bien generadas
desde los datos, por lo que son tanto deductivas como inductivas. Estas categoras se
caracterizan por que pueden registrar conductas, acontecimientos... individuales que
pueden ser registrados en ms de una categora. Las conductas registradas pueden
tener ms de una funcin, por lo que es posible combinar las categoras para reflejar
una pluralidad de funciones simultneas: se registran mltiples aspectos y un
segmento amplio. Se recogen conductas, acontecimientos, procesos... que ocurren
dentro de los lmites establecidos de forma natural [ hasta que se produce una ruptura
en la corriente de conducta, el acontecimiento o el proceso que se ha definido como
unidad de observacin]. Independientemente del medio como se registren los datos,
se registran de forma permanente, utilizando frecuentemente, procedimientos
tecnolgicos. Este tipo de registro suministra una base para: a) realizar un anlisis en
profundidad de los flujos de conducta observada; b) identificar patrones de conducta
dentro de unas secuencias c) identificar y construir nuevas unidades de observacin
d) verificar los patrones identificados a travs de distintos momentos y situaciones e)
analizar los datos desde diversas perspectivas. Sirven al investigador para estimular
el recuerdo a los participantes y obtener sus puntos de vista sobre lo ocurrido, y
validar los patrones observados por triangulacin.
Los sistemas narrativos, no tienen categoras predeterminadas. Las
categoras derivan del anlisis de los datos efectuado con posterioridad. Se utilizan
registros permanentes (notas de campo o grabaciones en audio o vdeo) que hace
posible identificar categoras o pautas de conducta. El observador capta y registra de
forma narrativa (escrita u oral en lenguaje cotidiano o mediante instrumentos de
audio o vdeo) descripciones de amplios segmentos del contexto. Se recogen
conductas, acontecimientos, procesos... que ocurren dentro de los lmites
establecidos de forma natural. La unidad de observacin es determinada por el
investigador, atendiendo al marco de referencia que informa el estudio.
[Registros tecnolgicos Se utilizan tanto en estudios descriptivos como
narrativos. Recogen conductas, acontecimientos... que ocurren dentro de un periodo
y un contexto dado, segn el foco del investigador, fundamentado en sus decisiones
sobre qu observar y las cuestiones en consideracin. Proporcionan un registro no
21
filtrado, cuyo propsito es plasmar y detener en el tiempo la observacin para
analizarla en un momento posterior y cuantas veces se considere oportuno para su
anlisis que puede ser bajo diferentes perspectivas. Con relacin a la observacin
participante, se hace necesario tener acceso a cierta informacin relativa al contexto
para encontrar sentido al material grabado.]
C) Los procedimientos ms comnmente utilizados en el campo de la
enseanza son los siguientes: Incidente crtico, descripciones de muestras y notas de
campo.
* Incidente crtico Se registran conductas relevantes referidos a un tema de
inters para la investigacin. El observador registra informacin de forma narrativa
acerca de un tipo de prctica o conducta determinada. Se utiliza como marco de
referencia para la observacin la definicin de las conductas y se fijan de antemano
otras unidades como: lugar, situacin....Se registran patrones de conducta que se
extraen del texto para formar unidades de observacin. El registro no es un dato, si
no un contexto para inferir e interpretar estas unidades. Las conductas inferidas
pueden clasificarse para definir categoras ms amplias. Las unidades se obtienen
tanto por deduccin como por induccin.
*Descripciones de muestras. Su finalidad es obtener descripciones de
acontecimientos que aparecen de forma sistemtica e intensiva en los registros
efectuados en el momento. Se registra la conducta durante un periodo de tiempo
establecido, para obtener un flujo de conductas con el mayor detalle. El registro es
cronolgico y no selectivo, se registra lo que dice y hace un sujeto seleccionado y la
informacin relativa al contexto, desde una perspectiva participante y sin hacer
interpretaciones. La conducta registrada es segmentada en episodios que reflejan la
accin o situacin. Los episodios se construyen sobre la base de que las conductas
contenidas tienen una direccin hacia la consecucin del un objetivo. Los episodios
son unidades naturales. Permiten identificar y construir, de forma similar a otros
procedimientos descriptivos y narrativos una variedad de tipos de unidades. Cada
una aporta distinta informacin acerca de lo observado y ofrece descripciones de
diferente tipo y nivel.
* Notas de campo Como mtodo de investigacin analtico, la observacin
participante depende de que el registro de notas de campo sean completas, precisas
y detalladas. A medida que el investigador conoce en contexto y la personas, y centra
el foco de su estudio, es ms selectivo en lo que registra. Las notas de campo se
recogen en trminos descriptivos y no evaluativos pero captan la perspectiva interna,
esto es, se registran como fueron percibidos. Esta objetividad no excluye que el
investigador lleve un registro de sus interpretaciones, preconceptos, posibles reas de
indagacin... pero diferenciando, claramente, sus comentarios subjetivos de los datos
descriptivos. Deben de recoger descripciones concretas del contexto y de las
actividades de los participantes; registrar detalles accesorios (gestos, tono de voz...)
y de lo que no se comprende, ya que frecuentemente, lo no comprendido adquiere su
significado a la vista de datos posteriores; de la propia conducta en el campo, de sus
observaciones y acciones.
De forma similar a los registros de muestras, una vez efectuados los registros,
22
se indican ejemplos de conducta, es decir, se identifican acontecimientos y episodios.
Esto, permite identificar acontecimientos, conductas equivalentes en diferentes das
y observaciones. La informacin clasificada puede hacer referencia a distintas
unidades (accin, situaciones...). En general las unidades de observacin se
construyen a partir de las notas, por induccin, y pueden utilizarse para guiar
decisiones acerca de que observar en siguientes sesiones.
2.- Anlisis de documentos
Los documentos pueden ser no personales (libros de actas...) y personales
(material de trabajo, diarios, autobiografa, historia de vida...)
Por su importancia en los estudios de la enseanza se hace referencia a los
Diarios, son registros longitudinales retrospectivos de la propia conducta,
experiencia y conceptos personales; establecen una secuencia de los hechos, desde
los hechos y su contexto. Requiere que quien escribe el diario comprenda el tema de
inters y el marco de referencia del estudio para registrar la informacin adecuada;
lo que registra depende de sus recuerdos y percepciones, al escribir hace una
estructuracin deliberada del significado. No hay categoras prefijadas, se extraen del
texto (en registro escrito u oral) patrones de conducta o situaciones creando unidades
inferidas a partir del registro narrativo.
3.- Entrevista en profundidad
Las entrevistas cualitativas son flexibles y dinmicas. Se describen como no
directivas, no estructuradas, no estandarizadas y abiertas. Taylor y Bogdan (1986-
101) las definen como: "reiterados encuentros cara a cara entre el investigador y los
informantes, encuentros dirigidos a la comprensin de las perspectivas que tienen los
informantes de sus experiencias o situaciones, tal como las expresan con sus propias
palabras.
A) Bsicamente se distinguen tres tipos de entrevistas:
a) Historias de vida, en las que el investigador solicita el relato de las
experiencias y las definiciones que da a tales experiencias;
b) Dirigidas al aprendizaje sobre acontecimientos y actividades que no se
pueden observar directamente. Los informantes describen lo que sucede,
como lo ven ellos y las perspectivas de otras personas;
c) Orientadas a proporcionar un cuadro amplio de una gama de contextos,
situaciones o personas. Se utilizan para estudiar un nmero amplio de
personas en un lapso de tiempo relativamente breve con relacin al tiempo
que habra que invertir en un estudio similar utilizando observacin
participante. El punto central de estas entrevistas es conocer lo que es
importante en la mente de los informantes: sus significados, perspectivas y
definiciones; el modo como ven, clarifican y experimentan el mundo. El
investigador debe de lograr que los informantes hablen, sin l estructurar la
conversacin ni definir lo que en ella se debe de decir.
B) Entre las preguntas ms utilizadas en los estudios cualitativos estn:
23
a) descriptivas con la que se pretende obtener una descripcin o
representacin del mundo del informante
b) sobre opiniones y valores, para descubrir sus creencias acerca de sus
comportamientos y experiencias
c) sobre sentimientos con el fin de conocer como reaccionan emocionalmente
a sus experiencias y opiniones
d) preguntas hipotticas, para estimular la especulacin en el entrevistado en
torno a ideas alternativas
e) proposicionales, son preguntas que contienen una proposicin con el fin de
obtener una respuesta compleja y elaborada
f) preguntas de contraste con las que se pretende obtener los significados que
los entrevistados asignan a y las relaciones que establecen entre los
distintos constructos
g) de abogado del diablo para descubrir lo que los entrevistados consideran
temas controvertidos.
En este tipo de entrevistas no existe un protocolo estructurado, si no una gua
de entrevista para asegurarse de que los temas clave sean explorados por un cierto
nmero de informantes. Estas guas son una lista de reas generales que deben de
cubrirse con cada entrevistado. El investigador decide, en la entrevista cmo
enunciar las preguntas y cundo formularlas.
Entrevistas grupales.
Son similares a las entrevistas en profundidad en la que el investigador rene
a un grupo de personas para que hablen de forma libre y fluida. No obstante, con ellas
no se obtiene la profundizacin que se obtiene con la entrevistas individuales.
Entrevistas estandarizadas (cuestionarios orales) secuenciadas o
presecuencializadas
A todos los sujetos se les hacen las mismas preguntas bien en el mismo orden
o alterndolo con el fin de adaptarse a los entrevistados. En los estudios cualitativos
suelen elaborarse sobre la base de informaciones previamente reunidas por mtodos
ms informales y menos estructurados.
Por su finalidad se pueden distinguir, entre otras:
- Entrevistas de confirmacin, pretenden determinar la medida en que los
participantes sostienen ideas similares, comparten ciertos constructos, o llevan a
cabo comportamientos similares. Se elaboran a partir de datos obtenidos por medio
de informantes clave. Se utilizan cuando estn involucrados un gran nmero de
participantes y con el fin de aumentar la representatividad del estudio
- Entrevistas de anlisis de constructos de los participantes, se utilizan para
medir la firmeza de las opiniones y para obtener categoras a partir de las que
organizan su mundo. En su elaboracin van precedidas de un trabajo de campo como
fundamento de la encuesta. Se utilizan, en general para apoyar la credibilidad de un
estudio.
24
3.- ANLISIS E INTERPRETACIN DE DATOS
3.1.- ANLISIS DE DATOS
Spradley (1980) define el anlisis como u proceso de pensamiento que
implica el examen sistemtico de algo para determinar sus partes, las relaciones entre
las partes, y sus relaciones con el todo.
La finalidad del anlisis es una mayor comprensin de la realidad analizada
sobre la que podra llegarse a elaborar algn tipo de modelo explicativo.
A) Como caractersticas ms relevantes del anlisis de datos se recogen (Gil,J,
1994):
El continuo recogida-anlisis de datos Son procesos que se condicionan
mutuamente en un proceso en el que la informacin recogida y la teora que emerge
de su anlisis son usadas para orientar una nueva recogida de datos.
Esta interconexin entre los procesos de recogida y anlisis de los datos, se ha
concretado en diseos como la seleccin secuencial (Goetz y LeCompte, 1988) que
es un proceso abierto que en el que la recogida y el anlisis de datos se efectan a la
vez y se influyen mutuamente, la progresiva construccin de la teora determina la
recogida de datos, de manera que a medida que avanza la investigacin se
determinan nuevos conceptos para su anlisis. Se definen y analizan subconjuntos de
personas, acontecimientos... que en el desarrollo del estudio despiertan el inters del
investigador. Con ello, se pretende es facilitar la emergencia de constructos y teoras
o eliminar constructos, teoras o hiptesis rivales. Este proceso se detiene cuando
considera que el constructo est lo suficientemente elaborado para explicar nuevos
casos.
Entre las formas ms comunes de la seleccin secuencial estn: a-1) casos
negativos; a-2) casos discrepantes; a-3) el muestreo terico a-4) comparacin de
casos para comprobacin de implicaciones tericas.
Complejidad del anlisis de los datos cualitativos, debido a diversos
factores, entre otros: el carcter polismico de los datos, su naturaleza
predominantemente verbal y textos de gran extensin; indefinicin de mtodos de
anlisis; pluralidad de enfoques en la investigacin; falta de un lenguaje comn;
importancia de la capacidad del investigador (experiencia, capacidad de induccin y
de teorizacin)
Tendencia a la sistematizacin En general, utiliza para el anlisis enfoques
de procedimiento, que incluyen una serie de reglas, operaciones y pasos a seguir,
frente a enfoques intuitivos que se basan en la intuicin e interaccin entre
investigadores y participantes.
B) Algunos autores han desarrollado procesos sistemticos de anlisis como
la induccin analtica y la comparacin constante
-Induccin analtica Supone un examen en busca de categoras y relaciones
entre ellas; a tal fin se desarrollan tipologas e hiptesis de trabajo a partir de los
casos iniciales, que posteriormente van siendo modificadas con la aparicin de
25
nuevos casos. Es una estrategia inductiva que pretende la generalizacin de teoras,
aunque tambin puede utilizarse con fines constructivos, es posible adaptarla a la
enumeracin con categoras desarrolladas por un observador externo. En la primeras
fases del anlisis, se puede utilizar para descubrir constructos de los participantes,
definindose de forma objetiva las relaciones generadas. No exige un tipo concreto
de unidad de anlisis, es adaptable a varias.
-Comparacin constante Es una estrategia inductiva que busca la
generalizacin de teoras. En general se utiliza como procedimiento constructivo. En
la primeras fases del anlisis, se puede utilizar para descubrir constructos de los
participantes, definindose de forma objetiva las relaciones generadas. Combina la
codificacin de categoras inductivas con un proceso simultaneo de comparacin de
las incidencias observadas. A medida que se registran y clasifican se los compara en
las distintas categoras en las que han sido integrados. El descubrimiento de
relaciones o generalizacin de hiptesis, comienza con el anlisis de los datos
iniciales y es perfeccionado en el proceso de recogida y anlisis de datos, que
retroalimenta la codificacin de las categoras. La comparacin constante de un
acontecimiento con los otros anteriores, se pueden constatar nuevas dimensiones
tipolgicas y nuevas relaciones.
C) La cuantificacin como recurso
No es infrecuente que los investigadores recurran en algn momento del
proceso analtico a las tcnicas estadsticas con el fin de complementar o contrastar
las conclusiones obtenidas a travs de otras vas. Miles y Huberman (1984)
manifiestan que cuando se identifica un tema o modelo, se asla algo que ocurre un
nmero de veces y consistentemente de un modo especfico. Tanto el nmero de
veces como los juicios acerca de la consistencia se basan en un recuento. Goetz y
LeCompte (1988), entienden la enumeracin como un de los procedimientos
generales al referirse a las tareas de teorizacin, consideran que la comparacin,
contrastacin, agregacin y ordenacin constituyen un prerrequisito para determinar
las frecuencias de los fenmenos. Una vez identificados los fenmenos, es posible
reducirlos a forma cuantificable examinndolos, elaborando listas, codificndolos y
asignndoles puntuaciones.
A partir de la frecuencia, se identifican las relaciones entre los elementos
mediante el tratamiento estadstico pertinente.
Entre los diseos que utilizan la cuantificacin, se describen, brevemente:
- Anlisis tipolgico Durante el proceso de recogida los datos se ordenan en
categoras definidas sobre la base de algunos criterios fundamentados en un
determinado marco terico, proposicin, e incluso en concepciones comnmente
compartidas [en el desarrollo del estudio, estas categoras pueden subdividirse con
base a criterios ms especficos] con el fin de encontrar relaciones intercategoriales,
que a su vez pueden codificarse y encontrar relaciones inter-cdigos. Su finalidad es
construir la realidad del escenario que se est investigando. La tipologa desarrollada
por un investigador puede ser utilizada posteriormente por otro, con el fin de
proporcionar consistencia a la recogida de datos en el campo y tambin pueden
26
adaptarse a fines enumerativos. Estos marcos analticos son utilizables tanto con
fines descriptivos como generativos.
- Enumeracin Son estrategias que utilizan clculo de frecuencias. Exigen una
identificacin muy precisa de los fenmenos o categoras de fenmenos y un elevado
nivel de consistencia de las tcnicas de recogida de datos. El investigador codifica
los datos de las notas de campo en las categoras definidas y calcula la frecuencia de
los fenmenos integrados en ellas. En los estudios cualitativos de utilizan para el
control de calidad de los datos obtenidos en el campo y como complemento de los
datos descriptivos. Aportan informaciones para validar las categoras e hiptesis de
una investigacin, una vez que estas hayan sido desarrolladas, y para comprobar la
fiabilidad y validez de las tcnicas de recogida de datos.
- Protocolos observacionales estandarizados Son marcos deductivos en los
que se organizan los datos, que son codificados en las categoras determinadas con
anterioridad para, desde un enfoque cuantitativo, comprobar o verificar
proposiciones
D) Criterios para el anlisis de datos cualitativos
A pesar de la variedad y dispersin de mtodos para abordar el anlisis de
estos datos y elaborar conclusiones, se pueden encontrar una serie de criterios
generales entre los que se recogen, como ms representativos (Gil, J. 1994):
* Agrupamiento Los datos aislados no son significativos. La agrupacin de
elementos es caracterstica de los procesos de categorizacin. A su vez, las categoras
son susceptibles de ser agrupadas, dando lugar a dimensiones ms relevantes para dar
significado a los datos. En este proceso pueden utilizarse tcnicas estadsticas como
anlisis de conglomerados o procedimientos taxonmicos.
* Recuento En un proceso de anlisis se procede separando unidades y
agrupndolas en funcin de determinadas afinidades (identidad, similitud,
equivalencia, etc.). El computo de unidades encontradas de cada tipo es una
operacin propia del anlisis. Un examen de las distribuciones, permite hacer
afirmaciones acerca de los datos.
* Pasar de lo particular a lo general En la extraccin de conclusiones es
necesario pasar desde las observaciones empricas hacia niveles ms abstractos. Las
agrupaciones de unidades bajo una categora es propio de este proceso.
* Inclusin Es tambin un proceso caracterstico de la categorizacin. Supone
identificar en qu tipo de entidades se incluye un hecho o una circunstancia. Por la
relacin de inclusin se puede llegar a establecer sistemas o esquemas de
clasificaciones, mediante los que se expresa el entramado de relaciones inclusivas
existentes dentro de un conjunto de elementos.
* Subordinacin La existencia o ocurrencia de un fenmeno depende de otro
en el que se inserta, del que constituye una etapa o faceta, etc. estas relaciones
permiten construir jerarquas entre los elementos conceptuales identificados en el
corpus de datos.
27
* Ordenacin Supone disponer los elementos de determinada forma de
acuerdo con algn criterio explcito (magnitudes cuantitativas, cronologa,
ubicacin, funcionalidad, causalidad, etc.), llegar a establecer un orden en s mismo,
una conclusin de cualquier estudio.
* Coocurrencia Supone constatar la ocurrencia simultanea de dos fenmenos
en un resultado til, que da pie a cuestionarse el tipo de relacin que est detrs de
esa coincidencia. En un texto la coocurrencia podra venir definida por la proximidad
espacial dentro del mismo
* Covariacin Implica una vinculacin entre elementos, no solo implica la
aparicin conjunta sino tambin que la variacin en una direccin determinada de
uno de los elementos est aparejada a una variacin similar del otro.
* Causalidad Supone establecer relaciones causa-efecto. Se dan cuando puede
razonablemente considerarse que la presencia, ausencia o variacin de un elemento
es causa de la del segundo. En el anlisis de datos textuales se ha detectado, en
algunos estudios, este tipo de relacin a partir de la coaparicin de elementos en una
secuencia consistente. La aplicacin de mtodos de anlisis estadsticos basados en
la dependencia entre variables presuponen relaciones de causalidad.
Separacin de elementos
Identificacin y clasificacin de elementos
Proceso general de Agrupamiento
anlisis de datos Disposicin de datos
Transformacin y disposicin
Obtencin y verificacin de conclusiones
28
3.2.1- REDUCCIN DE DATOS
Este proceso est presente en las distintas estrategias. Implica reducir la
informacin contenida en los datos textuales diferenciando unidades e identificando
los elementos de significado. Se desarrolla paralelamente a la recogida de datos, por
lo que en el transcurso del desarrollo del anlisis pueden efectuarse nuevas
reducciones de datos sobre la base de los resultados de tratamientos previos
efectuados sobre los datos en bruto.
Es un proceso cognitivo consistente fundamentalmente, en descubrir o
manipular categoras abstractas y relaciones entre ellas, que es un proceso genrico,
imprescindible en toda investigacin, para desarrollar o confirmar las explicaciones
del cmo y el por qu.
Implica una serie de operaciones:
a) Separacin de unidades Supone separar segmentos o unidades que
conforman un conjunto de datos objeto de anlisis. Esta segmentacin de los datos
en unidades relevantes y significativas, es una de las prcticas ms caractersticas de
los estudios cualitativos.
Esta segmentacin puede hacerse obedeciendo a diferentes criterios. El
criterio ms frecuente es considerar las unidades en funcin del tema abordado. Las
unidades pueden establecerse sobre criterios espaciales, temporales, gramaticales o
conversacionales
b) Identificacin y clasificacin de unidades Consiste en examinar las
unidades de datos para encontrar en ellas determinados componentes temticos que
permitan identificar semejanzas y diferencias que posibiliten agrupar los datos en
unidades. La diferenciacin y la semejanza son la base para establecer estas unidades
categoras- Posteriormente se identifican los elementos relacionados entre s y se
agregan. Es fundamental determinar las propiedades y atributos que comparten las
unidades de datos para definir las categoras y facilitar el clasificar conceptualmente
las unidades que son cubiertas por un mismo tpico. Una categora soporta un
significado o tipo de significados. El tema puede hacer referencia a situaciones y
contextos, acontecimientos, relaciones, comportamientos, opiniones, perspectivas,
mtodos, procesos, tareas...
La codificacin, es una operacin por el que se le asigna a cada unidad de
significado un cdigo propio de la categora en la que se considera que queda
incluida. Puede llevarse a cabo en diferentes momentos de la investigacin. Se
pueden diferenciar entre cdigos descriptivos (atribuyen una unidad a una clase de
fenmenos) que se utilizan al comienzo de la investigacin y cdigos con mayor
contenido inferencia (interpretativos y explicativos) que se utilizan con
posterioridad.
l Los sistemas de categoras pueden elaborarse:
a) Deductivamente, a partir de un marco terico y conceptual previo; de las
cuestiones o hiptesis que guan la investigacin; de las categoras elaboradas en
estudios anteriores; de los instrumentos de investigacin (cuestionarios o guiones de
29
entrevistas en que las cuestiones se pueden utilizar como categoras para agrupar los
datos)
b) Inductivamente a partir de los propios datos. Al examinar los datos se
busca el concepto, el tpico que puede cubrir cada unidad. Posteriores
comparaciones entre datos agrupados en un mismo tpico o entre tpicos permiten
refinar las categoras.
A veces la bsqueda de una taxonoma se convierte en objeto de investigacin
Por lo general los procedimientos deductivo e inductivo se combinan en el
trabajo de anlisis.
l Criterios de categorizacin
- Objetividad La definicin de las categoras debe estar expresada de forma
tal que no de lugar a dobles interpretaciones y por ello, a la inconsistencia
intercodificadores
- Pertinencia Las categoras han de ser relevantes con relacin a los objetivos
del estudio y adecuadas al propio contenido analizado.
- Exhaustividad de las categoras Cualquier unidad debe poder ser ubicada en
alguna de las categoras.
- nico principio clasificatorio Las categoras deben estar elaboradas desde
un nico criterio de ordenacin y clasificacin
- Exclusin mutua Un segmento de texto diferenciado solo puede pertenecer
a una sola categora. Sin embargo, concepciones ms recientes abogan por categoras
no tan claramente delimitadas unas de otras, con superposicin entre las reas
temticas que cubren. En este caso se habla de membreca en una categora, para
expresar en qu grado una unidad puede ser miembro de ella, y de prototipo que
representa el cien por cien de pertenencia a una sola categora, aunque tal elemento
no existe realmente, es ms un constructo que sirve de punto de referencia al
comparar datos reales, para determinar su grado de membreca
c) Agrupamiento Cuando se categoriza se estn ubicando diferentes
unidades de datos bajo un mismo tpico o concepto terico. La categorizacin es en
s misma un proceso de agrupamiento.
Cuando el anlisis de contenido es automtico se pueden utilizar dos
procedimientos:
- Sistemas a priori, buscan palabras en los textos identificadas con conceptos
tericos relevantes para el problema investigado
- Enfoques empricos Clasifican automticamente las palabras, sin utilizar
categoras preestablecidas, sin influir el investigador en el agrupamiento resultante.
Las categoras surgen mediante procedimientos estadsticos como anlisis factoriales
o de conglomerados sobre matrices correlacionales obtenidas a partir de los datos.
30
3.2.2- DISPOSICIN DE DATOS
Supone organizar la informacin de forma tal que permite extraer
conclusiones. Presentarlos en algn otro lenguaje y forma.
Los procedimientos difieren segn los anlisis recurran a la cuantificacin o
a la cualificacin.
Los que recurren a la cuantificacin, fundamentndose en el cmputo, suelen
utilizar tablas para comunicar los datos de una forma ordenada (tablas de
contingencia, de incidencia, de valores numricos, de frecuencia, etc.) y
procedimientos grficos (histogramas, diagramas de sectores, grficos de caja,
diagramas de dispersin, dendogramas, etc.)
Los que recurren a la cualificacin. Las formas por las que a veces son
analizados los datos cualitativos textuales, pueden excluir el uso de ndices
numricos o frecuencias y recurrir a procedimientos verbales o grficos.
Frecuentemente se utilizan los diagramas, entendidos como representaciones
grficas o imgenes visuales de las relaciones entre conceptos, como tcnicas de
diagramas modelado grfico (perfil general, diagramas de caja, diagrama en rbol,
diagramas esquemticos, etc.); matrices que pueden contener distinto tipo de
informacin (fragmentos de texto, citas, frases...) y adoptar distintos formatos;
sistemas de redes; a veces el inters es exclusivamente descriptivo y presenta la
informacin de forma narrativa que permite una visin de conjunto que lleva al
anlisis y una presentacin ms detallada. En la mayora de los casos junto a los datos
se presentan ciertas conclusiones.
31
anlisis de los datos. Las tareas de reduccin y presentacin de datos permiten hacer
afirmaciones que progresivamente avanzan de lo descriptivo a lo explicativo y desde
lo concreto a lo abstracto. Las categoras obtenidas en el proceso de reduccin son
en s mismas conclusiones del estudio; la ordenacin de los datos en una matriz, en
un cuadro, una figura... presupone una conclusin con relacin a la estructura.
En la elaboracin de las conclusiones tiene especial relevancia el proceso
intelectual de comparacin, mediante el cual se establecen semejanzas y diferencias
entre las unidades incluidas en una categora que hace posible la formulacin de sus
propiedades fundamentes y definicin, ilustracin y verificacin; se infieren
conclusiones a partir de matrices u otras presentaciones de datos; as como tambin
se infieren conclusiones de la comparacin con otros casos, contextos, etc. similares
al estudiado con el fin de generalizar y aplicar las conclusiones obtenidas a otros
casos.
Las conclusiones no deben limitarse a la presentacin ordenada de los datos
reducidos, si no que implica un mayor nivel de inferencia. Debern superar los
lmites de la descripcin y aproximarse a una interpretacin e integracin terica,
explicitando los vnculos contextuales y las generalizaciones encontradas, ya que el
dato tiene significado dentro de un contexto.
Una vez inferidas las conclusiones es necesario integrarlas con estudios
anteriores, explicitar cmo se integran en teoras ms amplias, en qu medida
contribuyen al cuerpo de conocimientos sobre un tema. Goetz y LeCompte (1988)
proponen como estrategias para integrar las conclusiones en marcos tericos ms
amplios:
- Consolidacin terica En los estudios informados por una orientacin
terica explcita, esta estrategia consiste en confrontar los resultados con los marcos
tericos. Una primera confrontacin en la fase de recogida de datos, permite rechazar
o modificar categoras elaboradas a partir de los datos, si estas no encajan en el marco
inicial. Esta operacin se ha de recoger en las conclusiones
- Aplicacin de otras teoras Consiste en una bsqueda sistemtica de otros
estudios o marcos analticos ms abstractos o generales en que puedan integrarse los
datos. Permite determinar las implicaciones generales del caso estudiado. En algunos
casos, pueden las conclusiones no obtener una integracin terica adecuada o
contradecir teoras existentes, en este caso, el estudio puede contribuir a modificar o
incluso a subvertir teoras admitidas.
- Uso de metforas y analogas Se utilizan como medios para establecer
conexiones entre temas aparentemente no relacionados, o conectar resultados con
teora.
- Sntesis de los resultados con los obtenidos por otros investigadores Supone
un proceso de integracin (implica procesos de anlisis y sntesis) de teoras
existentes, datos y conclusiones investigaciones con la que confronta sus resultados.
Implica un alto grado de generalizacin y abstraccin.
32
3.3.4- VERIFICACIN DE CONCLUSIONES
Supone confirmar que los significados e interpretaciones de los participantes
corresponden a la realidad
l Credibilidad de la investigacin
Autores como Guba y Lincoln (1981), Erickson (1989), afrontan el problema
del rigor de la investigacin considerando que la credibilidad est relacionada con
cuatro criterios:
1) Valor de verdad de los descubrimientos Se interroga sobre la confianza que
puede ser depositada en los resultados de una investigacin, y de los procedimientos
empleados en su realizacin
2) Aplicabilidad a otros contextos o sujetos Intenta determinar la relevancia y
las posibilidades de aplicacin de las explicaciones/interpretaciones resultado de una
investigacin concreta para otros sujetos, otros contextos y otros problemas de
investigacin
3) Consistencia de los resultados Pretende establecer el grado de relacin
entre las conclusiones de una investigacin y los procedimientos de recogida y
anlisis de la informacin
4) Neutralidad de los descubrimientos con relacin al investigador Se propone
asegurar que los resultados de una investigacin estn en funcin del problema
estudiado, y no de los juicios o intereses del investigador
Otros autores como Goetz y LeCompte (1988) afrontan el problema a travs
de criterios alternativos aunque anlogos. Adaptan conceptos propios de los estudios
cuantitativos a los cualitativos. En los estudios cualitativos entienden los conceptos
de fiabilidad interna (3) y externa(4), como indicadores de la replicabilidad de los
resultados, y los de validez interna (1) y validez externa (2), como indicadores de su
correccin.
La lgica de la investigacin cualitativa con relacin al valor de verdad de sus
afirmaciones, no puede presuponer el isomorfismo sobre resultados y realidad. La
realidad que intenta explicar, no es una realidad nica, ni uniforme, y no es
independiente de las percepciones de los sujetos, ni de los modos de interaccin entre
ellos, ni de las estructuras objetivas socio-culturales que entran en juego. Por esta
razn se preocupa de la credibilidad de sus resultados, sus conjeturas, sus hiptesis
y sus interpretaciones, as como de la credibilidad en sus procedimientos, con
relacin al contexto-problema en concreto investigado, y a las fuentes de
informacin y comparacin utilizadas.
En el mismo sentido la aplicabilidad, debe de hacer frente a la idiosincrasia
de los acontecimientos que estudia y por ello, a que sus resultados en tanto hiptesis
de trabajo, o experiencia vicaria, sean transferibles a otros contextos similares. La
consistencia debe de renunciar a la replicacin, porque cada problema investigado es
una situacin propia y nica, con caractersticas no permanentes, y que presentan
conflictos que particularmente ha de resolver cada investigacin en concreto,
33
estableciendo la dependencia de sus procedimientos y decisiones con respecto a las
caractersticas y circunstancias del ambiente y la situacin estudiada. La neutralidad
ha de aceptar el carcter personal y valorativo de la indagacin interpretativa, y
asegurar la confirmabilidad de los datos producidos y el acuerdo consensuado entre
las diferentes ( o incluso divergentes) interpretaciones participantes, a travs del
dilogo y la argumentacin racional (Angulo Rasco, 1990)
Entienden que la credibilidad de los resultados puede incrementarse y/o
calibrarse mediante estrategias desarrolladas en las fases de diseo, recogida de
datos, anlisis o redaccin del informe. Angulo Rasco (1990) las agrupa en tres
bloques:
1.- Presencia prolongada en el campo y la observacin persistente
Son mecanismos bsicos para garantizar la credibilidad de los estudios
cualitativos. Pretende despejar dudas respecto a cuestiones como:
* Hasta que punto las explicaciones del investigador resultan ser una
representacin creble de la realidad que interpreta, o son una visin confusa o
alterada de la realidad?. Una representacin es creble, en la medida en que el
investigador tenga un conocimiento de la realidad. Este conocimiento es un
aprendizaje lento que exige un trabajo prolongado en el campo y un proceso continuo
de observacin (-persistente, repetida, continua y registrada-)
Como estrategias complementarias al trabajo prolongado y la observacin
persistente algunos autores proponen estrategias ms especficas como la
comparacin multigrupo -triangulacin de informacin entre grupos- (Glaser y
Strauss, 1965); juicio crtico de compaeros triangulacin de investigadores-(
Guba y Lincoln, 1982); examen de compaeros (Goetz y LeCompte, 1988) en la
que diferencian tres procedimientos: 1) integracin de descripciones y conclusiones
de otros trabajos de campo similares en sus conclusiones, y analizar las
discrepancias; 2) comparar e integrar los resultados de una misma investigacin
llevada en ambientes mltiples -validez de ambientes cruzados-; 3) publicacin.
Aunque estas autoras incluyen estos procedimientos en lo que denominan fiabilidad
interna y como procedimientos post-hoc, estos procedimientos (en especial el 1 y 2)
pueden utilizarse durante el proceso de investigacin.
* Hasta que punto la informacin suministrada por los participantes acerca
de sus concepciones y creencias es verdadera o los comportamientos observados
difieren de sus declaraciones?. Comprobar la coherencia interna entre las distintas
manifestaciones de los participantes y/o de su conducta con las opiniones,
creencias... manifestadas, supone un anlisis secuencial los datos proporcionados por
cada participante para comprobar coherencia interna entre sus declaraciones y
conductas ( registradas en diarios, entrevistas, grabaciones o notas de campo de su
comportamiento ) y establecer controles cruzados (Taylor y Bogdan. 1986) que
implica comparar regularmente los datos proporcionados por cada informante
recogidos por diferentes estrategias para comprobar la coherencia interna entre los
datos proporcionados.
34
2.- Triangulacin
Se refiere a la combinacin en un estudio nico de distintas fuentes de datos.
En general, se combinan datos obtenidos de la observacin, entrevistas y documentos
escritos. Es un modo de protegerse de las tendencias del investigador y de confrontar
y someter a control recproco las declaraciones de los distintos participantes.
Angulo Rasco (1990) recoge distintos tipos de triangulacin propuestos por
diferentes autores:
-De estrategias metodolgicas que pertenecen a una misma perspectiva
epistemolgica. Por ejemplo, bajo una perspectiva cualitativa: observacin
participativa, entrevista y diarios. Se suele efectuar durante y despus de la
investigacin. Tiene un alto valor en los estudios cualitativos.
-De estrategias pertenecientes a diferentes perspectivas epistemolgicas. Se
puede utilizar para paliar los sesgos que un instrumento cuantitativo conlleva. Por
ejemplo, cuando al confeccionar una encuesta se emplean categoras, conceptos que
el investigador a obtenido previamente mediante estrategias cualitativas. Se suele
efectuar durante y despus de la investigacin. Tiene un valor medio-bajo en los
estudios cualitativos.
-Con teoras y resultados de estudios empricos similares. Se efecta despus
la investigacin. Tiene un alto valor en los estudios cualitativos.
-De investigadores Se efecta durante la investigacin. Tiene un alto valor en
los estudios cualitativos.
-Con los sujetos participantes Supone contrastar los datos e interpretaciones
con los sujetos que han sido la fuente de datos. Los participantes actan como jueces
que evalan los descubrimientos del estudio. Se efecta durante la investigacin.
Tiene un valor alto en los estudios cualitativos.
3.-Corroboracin estructural [o coherencia estructural] y adecuacin
referencial
Adems de los medios anteriores la credibilidad de la investigacin depende
de:
La corroboracin estructural. Es un proceso que persigue validar las
conclusiones, sobre un conjunto de fenmenos, demostrando cmo una variedad de
hechos o condiciones soportan las conclusiones descritas. Es un proceso que
demuestra que la narracin engarza y las piezas encajan. Cuando las piezas se
validan unas a otras y se dan sentido.
Implica la comprobacin y comparacin de los datos obtenidos, as como de
las interpretaciones que se van desglosando. En este proceso es tan importante
explicar y asegurar la no existencia de contradicciones infundadas entre los datos,
como explicar y dar razones de las informaciones conflictivas.
El resultado final es una imagen interpretativa de la realidad que se despliegue
en explicaciones particulares, coherentes y consistentes.
35
Una forma de ratificar la coherencia estructural es mediante bsqueda de
evidencia negativa, que consiste en, una vez alcanzadas las conclusiones,
preguntarse si hay datos que se oponen o son inconsistentes con las conclusiones.
Adecuacin referencial La coherencia interna es insuficiente con relacin a
la credibilidad de una investigacin, es necesario adems que el investigador
presente una clara adecuacin referencial a sus interpretaciones. Esto es, que estn
apoyadas en claras referencias empricas.
En la prctica de la investigacin ambos procesos son simultneos, ya que la
primera no seria posible sin la segunda.
36
elaboracin de modelos y tipologas, etc.
- Interpretacin de los datos, o sea, dar forma a enunciados tericos
Esta fase se caracteriza por la produccin de teora descriptiva, en la que el
producto final emerge de los datos. Ha proporcionado una descripcin rica y ha
iniciado la tarea de teorizacin, sugiriendo temas, integrando principios, modelos,
conceptos y marcos conceptuales que ayudan a entender la vida de la escuela y
sientan las bases para teoras ms rigurosas, completas y realistas.
Es una fase de generacin de ideas tericas.
Fase 2 Trabajo de orientacin terica
Es una fase de desarrollo y elaboracin de las ideas tericas generadas en la
primera fase. En esta fase se tratara de profundizar en estos temas, estrechando y
reforzando las relaciones e interconexiones, refinando los modelos y conceptos.
Supone la elaboracin de nuevas categoras y dimensiones y el refinamiento de las
existentes; adicin de nuevos conceptos y relaciones; clarificacin y desarrollo de
conceptos y sus relaciones; y/o encontrar patrones alternativos de relaciones que
sugieran la formulacin de teoras alternativas
Por ejemplo, estudios que se desarrollan a partir de teoras emergentes de
trabajos descriptivos con una mayor consciencia terica en las primeras etapas e
involucracin en el muestreo terico y en la formulacin y comprobacin de
hiptesis con el propsito de generar teoras o buscar marcos analticos ms
abstractos y generales en los que se puedan integrar los datos.
El desarrollo de una teora singular implicara estudios cualitativos bsicos.
Sobre la base de los estudios descriptivos, trabajo de campo que conduce a conceptos
y tipologas tentativas, ms trabajo de campo que los refina, compilacin de modelos
para aunar un nmero de tems relacionados de manera ms sistemtica, ms trabajo
de campo en las nuevas reas indicadas por ellos, etc. Transferibilidad de resultados
de entre diversos estudios similares.
Fase 3 Trabajo de comprobacin de la teora
Consiste en la comprobacin de las hiptesis derivadas de la teora.
Comprobar la teora supone examinar si la evidencia apoya los enunciados tericos
elaborados y si los apoya mejor que a las teoras competidoras.
Sobre la base de las hiptesis derivadas de los trabajos de orientacin terica,
para comprobar la teora, pueden utilizarse:
Estudios comparativos de corte cualitativo que posibiliten la transferibilidad
de resultados para comprobar el grado de enraizamiento de una teora generada a
partir del anlisis de datos, en diferentes conjuntos de datos.
Estudios longitudinales en un entorno estable
Estudios de corte cualitativo-cuantitativo
37
6.- TERMINOLOGA
Categorial: clasificado en categoras.
Dato cualitativo: codificado de forma no numrica. Para su tratamiento estadstico
necesita de una conversin a una forma numrica.
Dato descriptivo: de tipo textual o narrativo recogido mediante procedimientos
cualitativos.
Dato secuencial: dato observacional en el que se considera el orden de ocurrencia y
no la duracin.
Dato: Informacin extrada de los fenmenos fijada o codificada por el investigador.
Emergente: Teora en proceso de desarrollo sujeta a comprobacin.
Formal: procedente de la investigacin conceptual desarrollada sobre aspectos
genricos (teoras macro).
Investigacin aplicada: orientada a resolucin de problemas prcticos.
Investigacin bsica: orientada a hallar nuevos conocimientos sin una finalidad
prctica especfica o inmediata.
Investigacin descriptiva: orientada a describir con detalle y exhaustividad los
fenmenos en uno o ms momentos del tiempo.
Investigacin explicativa: tiene como finalidad los fenmenos y las relaciones entre
los mismos.
Investigacin exploratoria: de carcter prospectivo, cuyos resultados se interpretan
como provisionales (diagramacin; estudios piloto).
Modelo terico: Modelo (- representacin simblica de un sistema -) representa las
relaciones entre los principios (- supuestos de fundamentacin -) de una teora.
Operativa: surge del conocimiento prctico.
Sustantiva: procedente de la investigacin desarrollada por un inters emprico que
corresponde a un rea concreta o de aplicacin (teoras micro).
Teora: Conjunto de conceptos y relaciones que explica y ofrece predicciones
verificables de los fenmenos.
Textual: informacin expresada mediante lenguaje oral/escrito y plasmada en
registros.
38
7.- REFERENCIAS
Angulo Rasco, J. F. (1990). Etnografa y curriculum. En Martinez Rodriguez, JB
(Ed.): Hacia un enfoque interpretativo de la enseanza (85-110). Universidad
de Granada
Bogdan R C. y S.K. Biklen (1982). Qualitative research for education. Allyn and
Bacon, Boston
Spradley, J.P. (1980). Participant Observation. Holt, Rinehar and Winston, New
York
39
INVESTIGACIN CONTABLE INTERPRETATIVA: ENFOQUE
ALTERNO A LA CORRIENTE PRINCIPAL CON ALTO
POTENCIAL PARA LATINOAMRICA
Resumen
1. Introduccin
El uso del mtodo implica que para cada fuente se hace referencia a sus
contribuciones centrales y no se entra en mayores detalles; tambin hace que el texto sea un
poco denso y no pretende agotar los temas ni los artculos a los que hace referencia, sino
presentarlos en su contexto, para que los lectores y asistentes al evento elijan profundizar
en los que estimen ms convenientes, segn sus intereses particulares. Adems de esta
introduccin, en el numeral siguiente se incluye una distincin conceptual bsica y aspectos
metodolgicos; el tercer numeral est dedicado a la revisin sistemtica de la literatura
anglosajona y, por ltimo, se presentan las conclusiones.
2. Aspectos metodolgicos y diferencia entre intestigacin contable crtica e
interpretativa
Antes de entrar en los detalles de la ICI en su contexto original, vale la pena exponer
las caractersticas ms generales de la corriente y sus principales diferencias con la
corriente crtica, para mayor claridad sobre la categora central de este documento. Los
integrantes de la corriente interpretativa tienen como objetivo conocer, no actuar, no estn
interesados en la resolucin de problemas; los problemas estn ah, pero el investigador no
se los pantea de forma apriorstica, sino que los estudia como un fenmeno ms de la
realidad social a investigar. Las prcticas contables en esta corriente son resultado de la
interaccin social, por lo que la informacin o el lenguaje contable pueden tener diferentes
significados en los distintos contextos histricos, sociales y polticos. Las prcticas
contables estn inmersas en una realidad dinmica, donde las representaciones de las cosas
dependen de las particularidades que experimentan las personas involucradas en ellas.
Estas caractersticas implican restricciones, como el hecho de no poder desarrollar un
estudio interpretativo con una mente funcionalista, porque impondra teoras a las
observaciones. Por eso, el instrumento de investigacin que se utiliza es el lenguaje y la
conversacin, que son utilizados como texto donde el investigador interpretativo busca
comprender el fenmeno estudiado (Larrinaga, 1999).
Para llevar a cabo la revisin de la literatura se utiliz un mtodo que permita superar
las debilidades de revisiones descriptivas y narrativas, que han sido fuertemente criticadas
por estar abiertas al sesgo (Creswell, 2009). En concreto, se acudi al mtodo propuesto
por Tranfield et al. (2003), que ha sido acogido ampliamente sobre todo en la academia
britnica de administracin y ha sido complementado en varios trabajos posteriores. Desde
esa perspectiva, una revisin sistemtica de la literatura incluye: desarrollo de objetivos y
propsitos claros y precisos, mtodos pre-planeados, bsqueda exhaustiva de todos los
artculos potencialmente relevantes, uso de criterios explcitos y reproducibles en la
seleccin de artculos para su revisin, evaluacin de la calidad de la investigacin y la
solidez de los resultados y, por ltimo, presentacin equilibrada, imparcial y comprensible
de los resultados (Denyer & Neely, 2004; Tranfield, Denyer, & Smart, 2003).
Para seleccionar los trabajos pertinentes, se acudi al portal de Scopus, donde se
identificaron los artculos que han dado origen a la corriente. Este portal permite acceder a
un nmero ms amplio de revistas de literatura anglosajona que ISI, tiene mayor cobertura
de publicaciones europeas y permite acceder al contexto original de estas discusiones, lo
cual no es posible con Latindex, Redalyc o Scielo. Como criterio de bsqueda se utiliz la
palabra accounting en el ttulo de los artculos y la presencia de la expresin interpretive
research en el ttulo, las palabras clave o el resumen. Con esos criterios, se encontraron
29 artculos, publicados todos en las principales revistas de la corriente, como puede
apreciarse en el Cuadro No.1. Inicialmente fueron estudiados sus resmenes, all se
descart un nmero menor de artculos por no hacer contribuciones a la compresin de la
corriente interpretativa; luego se procedi a compilar el texto completo en una carpeta que
fue llevada a Atlas Ti, como instrumento de anlisis y all se proces la informacin,
siguiendo los criterios de Tranfield et al. (2003).
1
Thomas Ahrens trabaja en la Universidad de Warwick, Reino Unido; Chris Chapman trabaja en la
Universidad de Oxford, Reino Unido, y Fabricio Panozzo en la Universidad Ca Foscari, de Venecia, Italia.
logr reunir en Gotemburgo (Suecia) a la mitad de los integrantes de la red, para
aprovechar su desplazamiento a esta ciudad, con motivo de la versin nmero 28 del
Congreso anual de la Asociacin Europea de Contabilidad (Ahrens, y otros, 2008).
En el aporte que hizo Thomas Ahrens2 al debate (Ahrens et al., 2008), plante que la
investigacin contable interpretativa ha alcanzado su mayora de edad. Los inicios se
remontan a la creacin de Accountig, Organization and Society a mediados de los setenta y
una serie de documentos seminales de los aos ochenta; a partir de all, plantea Ahrens, se
present un crecimiento considerable en la literatura, especialmente por la creacin de
Accounting, Auditing and Accountability Journal en 1988, Critical Perspectives on
Accounting y Management Accounting Research en 1990 y European Accounting Review
en 1992. Sin embargo, en 2005 el campo no haba trascendido el rtulo de alternativo y
permaneca como un campo poli-cntrico que se mantena unido por su oposicin a la
corriente principal positivista.
Las respuestas al debate se han hecho formalmente desde diferentes perspectivas. Por
un lado Baxter, Boedker y Chua (2008), plantearon una respuesta tambin polifnica en la
que se llega a la conclusin de que la ICI, formada por redes dispersas y desconectadas,
vinculadas por su inters en las prcticas contables, puede mantener una gama de futuros
posibles alineados libremente. De otro lado, se han dado respuestas ms puntuales, como la
presentada por Kakkuri-Knuuttila, Lukka y Kuorikoski (2008b), donde se indica que no se
2
El profesor Thomas Ahrens estudi su maestra y su doctorado en la Escuela de Economa de Londres, ha
dirigido programas de maestra en esta institucin y ha escrito varios de sus artculos en co-autora con el
profesor Chris Chapman, heredero intelectual del profesor Anthony Hopwood. Ha trabajado en varias de las
instituciones britnicas ms reconocidas.
deben cerrar prematuramente las evaluaciones y debates sobre cuestiones que an no se han
resuelto realmente; en ese caso la respuesta se centra en la pertinencia de distinguir lo
subjetivo y lo objetivo al interior de la ICI (Ahrens, 2008; Kakkuri-Knuuttila et al., 2008b).
Otra de las respuestas tiene un tono bastante crtico. El profesor Peter Armstrong, de
la Universidad de Leicester en el Reino Unido, seala que el debate tiene mltiples
limitaciones, como la ausencia de crticas al interior de los crculos colaborativos, la falta
de claridad sobre lo que distingue la corriente, los pocos resultados para desarrollar teora a
partir de estudios de caso y de trabajos etnogrficos, la falta de claridad en los avances
despus de 30 aos de construccin y el tono de angustia de los participantes en el debate,
que no han asistido a un proceso de maduracin de su corriente de investigacin
(Armstrong, 2008). Para enfrentar todas esas debilidades el profesor Armstrong seala,
siguiendo a Kuhn, que los grandes cuestionamientos llegan desde fuera de los consensos de
grupos de amigos, recomienda un trabajo de 1994 como referente para la investigacin
etnogrfica en contabilidad y hace un llamado a que efectivamente se investiguen las
prcticas contables en los contextos especficos.
La diversidad al interior de la ICI, tambin hizo parte visible del debate. Contrario a
la ausencia de crtica interna, planteada por Armstrong (2008), otros autores han presentado
evidencias de que la ICI es heterognea, divergente y que los caminos para construir una
ICI pertinente pueden ser muy diversos. De hecho, algunos investigadores estn
interesados en la intervencin en las organizaciones, mientras otros estn interesados en las
consecuencias sociales y polticas de la contabilidad en las organizaciones modernas
(Baxter, Boedker, & Chua, 2008). Dentro de esa diversidad, los investigadores de la
corriente han avanzado en la construccin de una identidad alrededor del inters en las
prcticas contables (Ahrens et al., 2008; Baxter et al., 2008; Willmott, 2008); han logrado
identificar claramente los integrantes, los espacios donde desarrollan sus actividades, su
carcter distintivo (Parker, 2008) y la comunidad ha aumentado los niveles de exigencia en
la publicacin, para que cada trabajo haga proposiciones tericas a la corriente y tenga
implicaciones prcticas (Scapens, 2008).
Tal vez el trabajo ms claro sobre la estructura del debate alrededor de la ICI, es el
del profesor Hugh Willmott3 (2008), quien identifica al menos cuatro posiciones asumidas
por los participantes: (1) refinacin de la corriente principal; (2) mejor capacidad para
desarrollar teora, obtener una mejor comprensin de las prcticas contables y ayudar a los
profesionales a desarrollar sus habilidades; (3) poner de relieve las limitaciones de la
corriente principal; (4) proporcionar conocimientos sobre la (re) produccin de las
relaciones de diferencia y desigualdad (Willmott, 2008, pg. 923).
Despus del debate sigue abierta una pregunta que siempre ha preocupado a sus
protagonistas los defensores de la investigacin contable interpretativa podrn sobrevivir a
ese entorno acadmico entre los investigadores de corriente principal y los investigadores
3
El profesor Hugh Willmott hace parte de un pequeo grupo de acadmicos britnicos que lidera los estudios
crticos en administracin, ms conocidos como Critical Management Studies -CMS. Es una de sus cabezas
visibles y sus trabajos se destacan por estar siempre entre los ms ledos y citados. Trabaja en la escuela de
negocios de la Universidad de Cardiff, en el Reino Unido.
de corriente crtica? Los primeros consideran que el abordaje es metodolgicamente
errneo, mientras que los segundos reclaman la atencin sobre aspectos centrales
ignorados, como el poder, la explotacin y la dominacin. Se podra lograr cierto grado de
respetabilidad acadmica, pero a costa de generar conocimiento contable que es tildado de
fcil y de conservador (Willmott, 2008, pg. 925).
Si bien Willmott (2008) plantea que la ICI no tiene una identidad esencial, s acepta
que tiene caractersticas particulares asociadas a su distincin de la corriente principal, con
algn grado de divergencia entre quienes la utilizan. En buena medida, la ICI se ha
desarrollado como una respuesta a las limitaciones de la corriente principal en investigacin
contable, que ha restringido tanto el alcance de los problemas estudiados, como el uso de
los mtodos de investigacin (Chua, 1986). Y esa orientacin en el desarrollo no fue
solamente espontnea, sino que fue tambin inducida formalmente; por ejemplo, en el
artculo seminal de Tomkins y Groves (1983), se indic que era hora de prestar atencin a
la utilizacin de enfoques de investigacin radicalmente diferentes a las aproximaciones de
la corriente principal, con el propsito doble de enfocar ms la investigacin hacia las
preocupaciones de los profesionales y lograr mayor comprensin de las prcticas contables
en los sitios donde estas se desarrollan.
Adems del inters comn en las prcticas de los profesionales (Ahrens et al., 2008;
Baxter et al., 2008; Willmott, 2008), se ha construido una comunidad creciente, unificada y
global (Parker, 2008). La perspectiva interpretativa permite comprender los vnculos entre
las prcticas rutinarias y los conflictos y contextos socioeconmicos en los que se ubican
(Hopper, Storey, & Willmott, 1987). En uno de sus trabajos, el profesor Lee D. Parker4,
invita a la receptividad y la construccin de un pluralismo terico y metodolgico en la
comunidad de investigacin interpretativa, enfocndose sobre el proceso, el contexto y la
adopcin de la complejidad (Parker, 2008). Por su parte el profesor Scapens (2008) seala
que los caminos para hacer la investigacin interpretativa son diversos, no tienen que estar
orientados en una sola direccin, pueden intervenir las organizaciones o develar los
impactos sociales y polticos de las prcticas contables (Scapens, 2008). En ltima
instancia, el valor de la ICI no reside en las intenciones del autor, sino en la interpretacin
de su significado por parte del usuario (Willmott, 2008, pg. 923).
Los estudios etnogrficos, que han sido marginados por los estudios de teora
contable crtica y por los estudios de teora contable racional, se han convertido en un
camino valioso para comprender la forma en que la contabilidad funciona en el escenario
organizacional, desde los aos noventa. Estos estudios etnogrficos dentro de ICI son al
menos de tres tipos: (1) antropologa cognitiva, (2) interaccionismo simblico y (3) etno-
metodologa; cada uno de ellos est descrito de manera detallada en el artculo de Jnsson y
Macintosh (1997), que es uno de os trabajos que impuls la corriente; su contribucin est
en la etnografa clsica y es uno de los artculos ms citados de AOS. De todas maneras, la
ICI requiere narrativas de campo a lo largo de lneas clsicas etnogrficas, que podran
incluso denominarse etnografa crtica (Jnsson & Macintosh, 1997).
Por su parte, la investigacin con mtodos mixtos se puede movilizar como parte de
una estrategia de meta-triangulacin, para generar compromiso inter-paradigmtico
(Modell, 2010). Los mecanismos que permiten a los investigadores tener acceso a los datos,
su recoleccin y procesamiento, son parte de los procesos metdicos que pueden inscribirse
en la ciencia en accin (Lodh & Gaffikinf, 1997). Uno de los trabajos propone una
metodologa de prcticas contables como representaciones conscientes de la accin
4
El profesor Lee D. Parker trabaja en la Universidad del Sur de Australia, es profesor Honorario en la
Universidad de St. Andrews y presta servicios a otras universidades australianas y de Nueva Zelanda; en el
pasado trabaj en varias universidades del Reino Unido. Adems de ser bastante prolfico e influyente en la
academia britnica y australiana, es uno de los fundadores de la revista AAAJ y siempre ha sido su editor.
intencional, donde la metodologa y los resultados ayudan a entender la participacin
consciente y de colaboracin de las prcticas contables dentro de la vida social (Bryer,
2011).
Los referentes que hacen mayor presencia en la ICI son de nacionalidad francesa; por
eso uno de los artculos se dedica exclusivamente a investigar la introduccin de la teora
francesa en la investigacin contable anglosajona y a evaluar el impacto de la obra de
tericos sociales franceses en el campo de la investigacin contable. En el estudio se
identifican los autores ms citados, las revistas que ms los citan y la corriente que apoyan.
Los autores ms influyentes son, en su respectivo orden: Michel Foucault, Bruno Latour y
Pierre Bourdieu; las revistas que ms los citan son, en su orden: CPA, AAAJ, AOS, MAR y
EAR5 (Chiapello & Baker, 2011). Pero adems hay trabajos que explican exclusivamente la
introduccin de Foucault en la literatura contable (Armstrong, 1994) y la introduccin de
las obras de Bourdieu (Malsch, Gendron, & Grazzini, 2011; Shenkin & Coulson, 2007).
Pero los autores franceses no son los nicos que han servido como soporte de la ICI;
tambin se resaltan los aportes de Habermas, Giddens y Weber. Los principales aportes de
Jrgen Habermas6 estn en la aprehensin de la racionalidad socio-terica desde sus
pensamientos crticos; aport la nocin de inters emancipatorio, que permite dar sentido
a la investigacin de la contabilidad como una prctica social e institucional. Si bien
Habermas nunca hizo referencia explcita a la contabilidad, sus obras fueron introducidas a
la literatura contable por Laughlin (1987) y desde ese momento los investigadores
contables han hecho varios intentos de mejorar la comprensin metodolgica y terica para
la investigacin contable, con los pensamientos y tesis de Habermas. Dentro de las
categoras que han sido retomadas por los acadmicos contables, se encuentran las de tipos
distintivos, reconstrucciones tericas, procesos de lenguaje y conceptos multifacticos. El
marco de Habermas tiene alto potencial como enfoque metodolgico para la comprensin y
el cambio de los sistemas contables y tambin ofrece una perspectiva particular para el
estudio de los fenmenos sociales, de manera ms amplia (Laughlin, 1987; Lodh &
Gaffikinf, 1997).
5
EAR es la sigla de la principal revista de la Asociacin Europea de Contabilidad: European Accounting
Review. Las dems siglas corresponden a las revistas del Cuadro No.1.
6
Jrgen Habermas es un filsofo y socilogo alemn (naci en 1929), conocido por sus trabajos en sociologa
prctica; entre sus teoras ms utilizados estn la de accin comunicativa y la de democracia deliberativa. Es
el miembro ms conocido de la segunda generacin de la Escuela de Frankfurt y uno de los exponentes de la
teora crtica.
7
Anthony Giddens es un socilogo britnico contemporneo (naci en 1938), reconocido por su teora de la
estructuracin y su mirada holstica de las sociedades modernas. Es considerado uno de los autores ms
influyentes en sociologa en el mundo y tambin se reconoce como el cientfico social ingls ms conocido,
despus de John Maynard Keynes.
obras de Weber (Uddin, 2009). Otro trabajo presenta una parte de la economa,
particularmente la escuela austraca, como una versin interpretativa econmica en
contabilidad. Esto ocurre si se entiende la contabilidad como lenguaje dentro de la
funcin comunicativa que sirve al proceso econmico; cada juicio emitido por un
investigador contable o por un profesional en ejercicio, puede ser entendido como una
cuestin de interpretacin, que en todo caso es arbitraria (Lavoie, 1987).
4. Conclusiones
Los acadmicos de la ICI tendrn que enfrentar un conjunto amplio de retos en los
prximos aos. Por un lado, necesitan mantener su identidad en medio de la corriente
crtica y la corriente principal; esto se puede lograr a travs de la construccin colectiva de
conocimiento contable interpretativo, mediante redes de trabajo internacionales e
interdisciplinarias, que desarrollen temas especializados (Willmott, 2008). Al mismo
tiempo, es indispensable proponer contribuciones enmarcadas en la tradicin, que sean
diferenciables, interdisciplinarias, que se comuniquen de manera ms amplia, que vayan
ms all de la crtica y que sean propositivas (Broadbent, 2012; Parker, 2008); se requieren
ms esfuerzos tericos, con implicaciones prcticas (Scapens, 2008).
La ICI est ganando mayor reconocimiento, pero requiere ser ms consciente de la
realidad prctica y debe hacer presencia visible en la formacin de maestras y doctorados
(Maroun, 2012). Un reto interesante es producir narrativas de campo mediante los
procedimientos clsicos etnogrficos, para luego usarlos en interrogar, reinterpretar y
revisar los estudios reinantes en contabilidad crtica (Jnsson & Macintosh, 1997). Estas
contribuciones necesarias no tienen una manera predefinida para desarrollarse, sino que
pueden hacerlo dentro de una gama de futuros posibles, alineados libremente (Baxter,
Boedker, & Chua, 2008). No se pretende que la ICI se convierta en una panacea, pero s es
una alternativa slida, rigurosa y madura, que puede fortalecer la investigacin contable
latinoamericana, para que aumenten sus contribuciones a la investigacin contable mundial.
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925.
La Investigacin Cualitativa
en Contabilidad:
un enfoque alternativo para comprender
las prcticas contables en Colombia*
I. Introduccin
La investigacin es sin duda alguna el factor que potencializa una disciplina hacia su
mejoramiento y desarrollo. Afirmaciones como sta suelen encontrarse con mucha
frecuencia en textos y documentos relacionados con la contabilidad que datan de las
primeras dcadas del siglo XX, y cada vez ms se constituyen en un lugar comn y
sentencia obligada, tanto en el mundo de la academia, como en la llamada era de la
informacin o era del conocimiento. Pero, qu tanto hemos avanzado en el
conocimiento y desarrollo de las prcticas contables en Colombia, en el marco de la
investigacin cualitativa?, cules son los referentes que preceden a la aplicacin de
este enfoque de investigacin en nuestro pas?
Son diversos los autores que mediante la revisin de literatura contable en Europa y
Norteamrica, han contribuido de manera significativa a la sistematizacin del
desarrollo contable. En trminos de Paradigmas podemos citar a Hendricksen (1974),
Belkaoui (1981); de Programas y Subprogramas de investigacin: Caibano (1979), Tua
(1983); de tradiciones de investigacin: Mattessich (2001), Ryan, B., Scapens, R. y
Theobald, M. (2004), cuyos aportes son los ms considerados en el tratamiento de
esta temtica.
*
Versin publicada en: Perspectivas Crticas de la Contabilidad Contempornea Conjunciones y
disertaciones: Pensando la Contabilidad en el Siglo XXI. Compiladores: Barrios, Claudia y Rojas, William.
Taller editorial Universidad del Cauca, Colombia, 2010. ISBN 978-958-670-741-1.
Este texto hace parte del proyecto Utilidad de la informacin contable en Colombia en: los modelos
de reporting, prcticas investigativas y prcticas contables adscrito al grupo de investigacin
Pensamiento y Praxis Contable. Agradezco a mi amiga y colega Consuelo Villaquirn su apoyo en la
construccin de este texto, cuyo origen fue una seccin del estudio de caso realizado conjuntamente
en 2008. Dedico este escrito a mi compaero y amigo William, por su compaa y apoyo
inquebrantable. Sin proponrselo, con sus largas jornadas como investigador me ha acercado a los
complejos mtodos de investigacin cualitativa.
1
Profesora-investigadora en la Pontificia Universidad Javeriana Cali, Facultad de Ciencias Econmicas y
Administrativas. Contadora Pblica, Magster en Administracin de Empresas, Universidad del Valle,
Cali.
161
investigacin positiva, cuyo trabajo cientfico de comprobacin estadstica de
hiptesis es lo prioritario, en ella la contabilidad no se cuestiona, se concibe como el
sistema que aporta informacin especialmente de ndole financiera y cuantitativa
para que los diversos usuarios tomen decisiones econmicas. Y en segundo lugar, la
investigacin de carcter interpretativo y crtico en la que el estudio de casos es uno
de los mtodos fundamentales para desarrollar y generar conocimiento. En esta
concepcin, la naturaleza de la contabilidad y su quehacer en la empresa y en la
sociedad son objeto de estudio y de reflexin. Al interior de esta tradicin es muy
importante explorar la interrelacin de las prcticas contables con el resto del sistema
social del que forman parte. Este tipo de investigacin cualitativa es muy comn en
Europa y Estados Unidos, segn lo describen innumerables bibliografas; en Ryan et
al, (2004:114), por ejemplo, se encuentra que la interrelacin entre la contabilidad de
gestin y la teora organizacional busca producir mediante estudios de caso,
generalizaciones con respecto a las relaciones entre prcticas contables y variables
ambientales y organizativas.
162
nuestro pas; y finalmente, a manera de eplogo, se enuncian algunas consideraciones
sobre las dificultades y retos que enfrenta el investigador para avanzar en procesos
de investigacin cualitativa en contabilidad, con el objeto de alcanzar resultados
novedosos que posibiliten explicar, comprender e incidir en las realidades del mundo
organizacional y social. En esta tarea el rol de la Universidad es fundamental, en la
medida en que la formacin de contadores comprometidos con su quehacer
transitarn los caminos adecuados para el cumplimiento de estos fines.
163
que estudia los fundamentos, teoras, principios, normas y prcticas, a partir de las
cuales se desarrollan modelos y sistemas de informacin contables en las
organizaciones pblicas y privadas con diversos fines, generalmente de control. Muy
seguramente este concepto no abarque todas las dimensiones de la contabilidad en
la sociedad, como la ambiental, por ejemplo, pero es una concepcin que, lejos de
considerarla como un mero sistema de acumulacin de datos, nos permite acercarnos
ms a la investigacin cualitativa, potenciando de esta manera el estudio de
relaciones no incorporadas en los sistemas contables tradicionales.
Aunque la contabilidad financiera ha sido uno de los campos ms explorados por los
investigadores, los estudios del ltimo siglo muestran tendencias hacia la
representacin de la realidad social a travs de la contabilidad ambiental y la
contabilidad del recurso humano, entre otras.
164
En Estados unidos, se consolid acadmicamente un modelo de determinacin de la
renta, con el cual fueron ampliamente reconocidos los investigadores Paton y
Littleton, as como el modelo conocido como el enfoque del clculo del beneficio.
Segn Ryan et al (2004:133), ste fue el modelo que orient la prctica contable
durante los 30 aos siguientes, aunque se hacan ajustes en la medida en que surgan
nuevos tipos de negocios. Sin embargo, un cambio radical ocurre slo hasta la dcada
de los 60, cuando se hacen evidentes las limitaciones del modelo, pues ya no
responda a muchas de las nuevas situaciones empresariales.
Hacia 1971 por solicitud del American Institute of Certified Public (AICPA) se crean dos
grupos de estudio: uno para establecer principios contables, cuyo resultado en 1973
fue la creacin del Financial Accounting Standards Board (FASB) (organismo que
establece normas contables en EE.UU.) y el otro grupo de estudio para los objetivos
de los estados financieros, cuyo resultado fue tambin en 1973 el informe Trueblood
titulado Objectives of Financial Statements. Por otro lado, en 1975, en el Reino Unido
se publica el Corporate Report que tena el mismo propsito que el informe
Trueblood. Estos informes se constituyeron en referente clave para que los
investigadores contables adoptaran el enfoque de la utilidad de la informacin para la
toma de decisiones y fueran abandonando el antiguo modelo del uso de la
informacin para la determinacin de la renta o de la ganancia lquida realizada.
Entre tanto, en Colombia se observa que aun los empresarios, los inversionistas,
muchos acadmicos y algunos agentes del Estado, entre otros, asocian la expresin
utilidad de la informacin contable para la toma de decisiones a la medicin de la
utilidad financiera que obtienen las organizaciones en un perodo econmico, lo cual
subestima el papel que juega la informacin contable en los procesos de toma de
decisiones.
165
Segn expresan Fernndez y Muoz (1997:36), existen tres enfoques distintos para la
comprensin de la contabilidad de gestin:
166
especialmente para la toma de decisiones. De igual modo, se encuentra que un
cambio importante para separar la contabilidad de costos de la contabilidad de
gestin, se tradujo en que esta ltima comenz a orientarse tanto para la
planificacin como para el control, y hacia el reconocimiento de la utilidad de los
datos contables; por ejemplo, reconocer el costo apropiado para una determinada
decisin. A su vez, la contabilidad de costos estaba ms dirigida a obtener una
medicin exacta, precisa de los costos.
Puede afirmarse, entonces, que la contabilidad de gestin surgi cuando las tcnicas
de contabilidad de costos no fueron suficientes para satisfacer las necesidades de
informacin de los directivos. La investigacin en el tema evidencia una corriente
principal que estuvo muy influida por la microeconoma, especialmente la economa
neoclsica, y los consiguientes avances en economa de la informacin y en la teora
de la agencia; sin embargo, investigaciones ms recientes consideran necesario un
enfoque ms abierto y orientado hacia la empresa.
La investigacin cualitativa ha sido aplicada para analizar los efectos del presupuesto
sobre el comportamiento de las personas, como lo hizo Argyris (1952) citado por Ryan
et al (2004:111-124). A partir de este momento se empiezan a desarrollar enfoques
alternativos que abordan el tema desde pticas ms integradoras de la contabilidad
con su entorno social. En la dcada de 1960, comienza la contabilidad conductual, la
cual se centra en el comportamiento individual de la persona que toma decisiones en
la empresa y su efecto en los presupuestos (contrario al planteamiento de Argyris).
Posteriormente, investigadores como Burchell et al, (1980), Otley (1984), Hirst (1981),
citados por Ryan et al (2004:116-118) dieron inicio a otra tradicin alternativa que toma
la teora de la organizacin para la contabilidad de gestin; y en 1980, la aplicacin de
la teora social, con Anthony Hopwood como editor de la publicacin ms importante
en el mbito de la contabilidad crtica: el journal Accounting, Organizations and Society.
Con la aplicacin de la teora social segn Ryan et al (2004:118-122), se dio lugar a dos
categoras de investigacin: investigacin interpretativa e investigacin crtica. Para
estudiar la contabilidad en la primera perspectiva, los investigadores realizan un
anlisis detallado de las prcticas contables contextualizadas en su marco histrico,
econmico, social y organizativo; as, la contabilidad de gestin se comprende como
una prctica social. La investigacin crtica, por su parte, no slo se ocupa de
comprender los procesos sociales sino que incorpora programas de cambio social. En
esta perspectiva clasifica Ryan los trabajos de Macintosh y Scapens (1990); Hopwood
(1987); Millar y Oleary (1987), entre otros.
167
Es comn encontrar con estos trabajos, que no slo en EE.UU, sino en otras partes
del mundo, se reconoce la importancia de los trabajos de campo y los estudios de
casos para comprender los cambios en las prcticas contables empresariales. No
obstante, en Europa se ha dado un enfoque a la teora de la organizacin diferente al
norteamericano. Segn un estudio realizado por Kassem (1977) citado por Ryan et al
(2004:117), el estilo norteamericano tiende a adoptar un enfoque micro, o
conductual/psicolgico, a ser funcional y consensual, y a utilizar experimentos de
laboratorio, encuestas y observaciones de conductas individuales. En Europa el
enfoque es macro, con un componente sociolgico, estructural, basado en el
conflicto organizativo, utiliza estudios de casos de procesos organizativos y su
interaccin con el entorno. En EE.UU. el legado para la investigacin de la
contabilidad de gestin ha sido la preponderancia de los aspectos de
comportamiento, psicolgicos y de informacin humana mientras que en el Reino
Unido y otras partes de Europa se prefieren los estudios empresariales y
sociolgicos.
168
con el despegue comercial y con las recomendaciones de la Misin Kemmerer2, el
Estado pone en marcha una nueva legislacin que tiene como fin la reorganizacin a
nivel administrativo y financiero del sector pblico, como respuesta a la profunda
crisis comercial y financiera de inicios de los aos 20.
De otro lado, la figura del Revisor Fiscal representada por el Contador Pblico
Juramentado, fue uno de los principales alcances del oficio contable en Colombia,
adoptada mediante la ley 58 de 1931 como una de las tantas recomendaciones de la
Misin Kemmerer ya mencionada, as como la creacin de la Superintendencia de
sociedades annimas. De igual modo, y con la llegada de las firmas multinacionales de
auditora, se inicia la formacin en tcnicas de auditora para garantizar la proteccin
del capital invertido en las sociedades annimas que se establecan en el pas.
2
La Misin Kemmerer se produjo en Colombia en 1923 contratada por el gobierno de entonces para
diagnosticar y recomendar la forma de organizar las finanzas pblicas y el control fiscal y contable.
169
En este contexto se dan los primeros trabajos de investigacin contable en Colombia,
mientras que en EE.UU. y Europa se ocupaban ya de investigar los mtodos contables
y sus efectos para algunos usuarios de los estados financieros, al igual que se
incorporaban supuestos de la economa neoclsica y la teora de la agencia en la
investigacin emprica; componente dbil en la formacin bsica de los contadores
pblicos en Colombia. El papel de la universidad en la formacin acadmica y
cientfica del Contador Pblico ha sido incluso un tema constante, tanto en los
eventos acadmicos nacionales (Congresos de Contadores Pblicos) como en los
eventos latinoamericanos (Conferencias Interamericanas de Contabilidad).
3
Memorias VII Congreso Colombiano de Contador Pblicos. Citado por Barrios y Fquene (2004)
4
Anterior a esta fecha, la legislacin relacionada con lo contable se encontraba fundamentalmente en
el Cdigo del Comercio y en circulares propias de cada entidad estatal reguladora.
170
Al iniciar la dcada de los 90 se expide la Ley 43 que se conoce como el Nuevo
Estatuto Orgnico de la Contadura Pblica en Colombia, el cual adiciona la Ley 145 de
1960. En 1991 se promulga la Nueva Constitucin Poltica en la que se crea la
Contadura General de la Nacin, determinando medidas sobre el control interno en
las entidades estatales. En 1993 se expide el decreto 2649, el cual reglamenta la
contabilidad en general y expide los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptadas (PCGA). Este decreto introduce un cambio fundamental en
la concepcin y en la prctica de la Contabilidad en el pas, precisando que se trata de
la Contabilidad financiera y deroga totalmente el decreto 2160 de 1986 cuyo mbito
era la Contabilidad mercantil, connotacin distinta de la financiera. La inspiracin de
este cambio es la necesidad de adecuar aspectos de general aceptacin para dar
mejores respuestas a los usuarios de la informacin contable. A partir de este
momento, se espera del Contador Pblico no slo registros contables y el clculo de
la utilidad econmica, sino un mayor valor agregado en su ejercicio profesional, es
decir, adems de emitir una informacin que cumpla con las cualidades de
oportunidad y utilidad sealadas en el decreto, brindar argumentos y explicaciones
de las cifras en relacin con el contexto empresarial en que se desempea, para
contribuir a una adecuada toma de decisiones.
Hacia las ltimas dcadas del siglo XX, las teoras de la Administracin y el deber ser de
la gestin, empiezan a ser repensados en favor de una ruptura con la administracin
clsica y de una concepcin ms humana de las empresas, reconociendo en stas su
dimensin social y ecolgica (Aktouf, 2001: 565). En este sentido, la contabilidad y la
actitud del profesional contable que asiste a la gestin tambin es reconsiderado.
En otras palabras, los cambios y replanteamientos en los modos de gestin implican
exigencias al saber que sustenta las tcnicas de reconocimiento y revelacin de la
informacin contable.
5
Cf. Barrios, Claudia; Fquene Tatiana; y Lemos Jorge. Desarrollo de la investigacin contable en
CCinco: enfoques de investigacin. Artculo en revisin. Contadura y Administracin. Universidad
Autnoma de Mxico.
6
Uno de los trabajos de aquella dcada de carcter emprico es Polticas y normas contables en una
muestra de sociedades annimas del Valle del Cauca Por Jorge Enrique Burbano. Cuadernos de
Administracin, 17. Universidad del Valle, Cali, 1990.
171
darle cabida a la realidad social y no slo a la realidad econmico financiera, como se
ha hecho hasta el momento. A partir de esta dcada se evidencia un incremento en
los procesos de investigacin propiciados por Colciencias con el reconocimiento de
grupos de investigacin. No obstante, en comparacin con Europa y Estados Unidos,
an son escasos en Colombia los trabajos tanto de investigacin emprica como
cualitativa, en especial, los estudios de caso sobre las prcticas contables en la
organizacin, as como la utilidad que la informacin le brinda a los procesos de toma
de decisiones. Las transformaciones curriculares en la formacin del contador pblico
han sido ms bien tmidas, pues a pesar de que se plantean reformas en los currculos,
stas an no logran crear en el profesional una fundamentacin que le permita
generar y desarrollar proyectos de investigacin de corte cualitativo.
172
la que se le denomina mtodo naturalista con el fin de explorar las prcticas
contables en interaccin con su contexto organizativo y social de forma ms amplia,
es decir, en relacin con las dems reas de la compaa. Este tipo de investigacin,
segn las tradiciones de investigacin en contabilidad descritas por Ryan et al
(2004:119), es propio de la investigacin interpretativa (y tambin de la crtica) en la
que se puede observar, por ejemplo, cmo la contabilidad proporciona un conjunto
de reglas que estructuran ciertos tipos de comportamiento empresarial y cmo estas
mismas reglas surgen de las prcticas sociales de los participantes en la
organizacin.
173
la realidad como una construccin social
Con el segundo supuesto, las personas crean unos significados y unas normas a partir
de sus experiencias que van socializando a travs de la interaccin social y la
negociacin; son tales significados y normas los que estructuran las prcticas sociales
diarias en la empresa, y por lo tanto, a las acciones individuales. As, esta realidad es
la que permite investigar el significado que otorgan las personas a la informacin
contable en relacin con la actividad organizacional.
Los estudios de caso explicativos manifiestan las razones de las prcticas sociales
observadas, y si para ello la teora resulta insuficiente, entonces se construye una
explicacin adecuada en el contexto econmico y social natural, es decir, son las
propias relaciones al interior de la organizacin (unidad de anlisis) lo que permite
explicar el sistema general. No hay aqu deducciones a partir de una ley general, como
s sucedera con el modo cientfico tradicional de explicacin. A esta clase de
explicacin, segn Ryan et al (2004:198), se le denomina modelo patrn de
explicacin nombre dado por Abraham Kaplan en 1964, con el cual se buscan
generalizaciones tericas que expliquen las observaciones hechas, ms que
generalizaciones estadsticas que impediran explicar observaciones individuales.
En la investigacin interpretativa, la teora se usa para encontrar el sentido de las
observaciones, pero a travs de stas se puede encontrar que la teora necesita ser
ajustada, modificada o incluso rechazada.
174
La entrevista puede definirse como un proceso metodolgico interactivo cuyo
propsito es la obtencin de sentido del entrevistado. La entrevista en profundidad
es una tcnica que permite observar el discurso que explica la actuacin profesional
del entrevistado en el contexto empresarial, es decir, que hace posible identificar las
lgicas que dan sentido a las representaciones del mundo empresarial en general, y a
la informacin contable en particular.
Eplogo
Para muchos investigadores es necesario tener, adems de una conciencia crtica, una
buena metodologa que permita convertir los datos en hechos sociales analizados. En
la prctica investigativa, sin embargo, no siempre la buena metodologa es
suficiente para llegar a unos resultados exitosos. La investigacin de campo o de
terreno, requiere en la mayora de las ocasiones ms dosis de conciencia crtica que
de metodologa. Comparto plenamente la idea del profesor Cruz (2007) de que el
mtodo formal en investigacin es importante apenas como medio, pero no es
suficiente desde el punto de vista de la significacin acadmica e intelectual de los
resultados.
As pues, resulta necesario contar con una formacin de investigador que le permita
analizar adecuadamente la informacin sobre hechos y datos que haya obtenido en
las entrevistas. La observacin del hecho social es ya un trabajo arduo que debe
emprender el investigador, pues no se trata slo de describir o narrar los contenidos
de las entrevistas, es necesario ahondar en la bsqueda de razones y explicaciones
que no se obtienen de una sola entrevista ni de un solo momento en la indagacin.
175
Referencias bibliogrficas
Ariza, D., Gmez, M. y Len, E. (2007) Es viable la ISO 14000 para el contexto
colombiano? Una aproximacin a partir de anlisis de casos. Revista de
la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Militar Nueva
Granada, (XV)1.
176
Mattessich, R. (2001). Hitos de la investigacin en contabilidad moderna. Revista
Contador, 6, 9-86.
177
IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN
CIENTFICA EN CIENCIAS
FINANCIERAS Y CONTABLES
62 QUIPUKAMAYOC
los existentes, de un mtodo especial o rante el perodo 1995 a 2000, el comporta-
especfico. Este mtodo especial nos permite miento de los presupuestos de una entidad
realizar la contrastacin terica y emprica pblica, etc.
de las hiptesis.
El Mtodo Ex Post Ipso es el estudio
Existen muchos mtodos especficos, descriptivo y explicativo de problemas,
enumeraremos aquellos que pueden ser hechos o fenmenos contables, financieros,
empleados en el campo de la investigacin econmicos, administrativos, educativos.
contable: El Mtodo Descriptivo, Correla- Por ejemplo, se puede estudiar con este
cional, Diagnstico Evaluativo, Ex Post mtodo el nivel de captacin de tributos
Ipso, Experimental, Estudios de Casos, etc. indirectos durante un ao, el nivel de pro-
duccin alcanzado durante los ltimos cinco
El Mtodo Descriptivo ser aplicable aos, el rendimiento acadmico de los estu-
en la etapa de descripcin o caracterizacin diantes en la Facultad de Ciencias Conta-
de la empresa, indicando sus componentes bles de la UNMSM en el ao 2000, etc.
y aspectos considerados problema contable-
financiero; adems de sealar sus rasgos y El Mtodo Experimental, a travs de la
caractersticas. experimentacin, nos permite conocer al-
gunos problemas de comportamiento hu-
El Mtodo de Diagnstico Evaluativo mano que se presentan en el quehacer
se aplicar cuando se va a explicar las contable y en la realizacin de actividades
razones o causas de los problemas con- econmico-financieras, administrativas, etc.
tables-financieros para medir los niveles de Tales problemas pueden ser: la evasin
productividad, rentabilidad, eficiencia, tributaria y los sistemas de informacin y
eficacia, utilidad, solvencia, liquidez, etc. educacin tributaria, la participacin del
contador pblico en la toma de decisiones,
El Mtodo Correlacional se emplear el rendimiento de los trabajadores en la
en aquellos casos en los que es preciso empresa y las polticas de incentivos, etc.
demostrar el grado de correlacin entre
variables econmico-financieras, contables El Mtodo de Estudios de Casos es
y administrativas, mediante datos cuan- aquel que, a travs de la reduccin, de lo
titativos o de estadstica inferencial. Por particular a lo general, permite resolver
ejemplo, el grado correlacional entre la problemas de los sistemas empresariales,
presin tributaria y la evasin tributaria, entre los mismos que se organizan en empresas
la poltica econmica y el crecimiento empre- privadas, pblicas, microempresas, pe-
sarial, entre la rentabilidad y la produccin, quea empresa, gran empresa, comercio,
etc. industria, servicio, exportacin, etc.
QUIPUKAMA YOC 63
niveles: descriptivo, explicativo y prons- control de fenmenos de naturaleza
tico, que garantizan en cierta forma la financiera.
rigurosidad y el nivel cientfico que la
comunidad cientfica y la sociedad en su 2. Investigacin Contable Social
conjunto esperan. Entindase la bsqueda metdica,
racional y objetiva de conocimientos que
El mtodo nos permite orientamos en permitan la descripcin, explicacin, control,
la tarea de obtener la informacin para generalizacin y prediccin de fenmenos
contrastar la hiptesis. El investigador ten- biopsicosociales.
dr que contar, adems, con un conjunto de
instrumentos que le permitan obtener infor- De cualquier manera, la investigacin
macin, sistematizarla, tratarla y analizarla; en ciencias contables, sea estructural o social,
es decir, valerse de las tcnicas de inves- tiene presente el mtodo de la investigacin
tigacin. Las tcnicas de investigacin ms cientfica
recomendables que se deben utilizar en la
recopilacin de la informacin requerida para EL INVESTIGADOR EN LAS CIENCIAS
la contrastacin emprica y terica de la CONTABLES
hiptesis son: entrevistas, cuestionarios,
observacin, revisin de fuentes, test, focus En su sentido lato, el investigador en
y group, sociodramas, simulaciones, etc. ciencias contables es toda persona con
carcter de estudiante, graduando o
La supervivencia de las Ciencias profesional de la contabilidad que efecta
Financieras y Contables en el siglo XXI investigaciones dentro de su disciplina. Estos
depender en gran medida del trabajo trabajos de investigacin pueden ser
cientfico desarrollado por sus profesio- eventuales o ms o menos habituales.
nales. El trabajo cientfico debe constituir
una actitud de vida diaria del Contador En sentido estricto, el investigador
Pblico para lograr su desarrollo profe- contable es todo contador pblico que
sional, personal y contribuir a su desarrollo efecta trabajos de investigacin de modo
y de la sociedad totalmente globalizada. permanente dentro de su mbito profesional.
QUIPUKAMA YOC 65
ESTRUCTURA DE UN PROYECTO DE INVESTIGACIN CIENTFICO
Ttulo:
2.0 OBJETIVOS:
- Bibliografa
1. Generales
2. Especficos - Anexos
1. Determinacin de variables
2. Propuestas de indicadores
5.0 METODOLOGA DE LA
INVESTIGACIN:
66 QUIPUKAMAYOC
BIBLIOGRAFA
MENDEZ, Carlos.
1995. Gua para elaborar diseos de
Investigacin en Ciencias Econmicas,
Contables y Administrativas. Editorial Me
Graw-Hill. Inter-Americana,S.A. Colombia.
QU/PUKAMAYOC
Revista Facultad de Ciencias Econmicas:
Investigacin y Reflexin
ISSN: 0121-6805
economa.neogranadina@umng.edu.co
Universidad Militar Nueva Granada
Colombia
Resumen
Colombia transita hacia la convergencia internacional, hacia un conjunto nico de prcticas de re-
conocido valor tcnico y aceptacin a nivel mundial. Sin embargo, lejos de contribuir a la solucin
de problemas de la estructura econmica y social del pas, la adopcin de dichas prcticas benefi-
ciara solo a algunos agentes contribuyendo a mantener invisibles, las necesidades de otros grupos
sociales no necesariamente vinculados al mercado. El presente documento prepone adelantar
actividades de investigacin de largo aliento, que, a partir de reconocer los alcances y condiciones
de la contabilidad, acuda a otras disciplinas para el estudio de alternativas tericas y aplicadas
para aportar soluciones a la aguda situacin social y econmica por la que atraviesa el pas. El
documento aporta diagnsticos y plantea alternativas conceptuales y metodolgicas que inviten a
la comunidad contable del pas a hacer aportes para comprender y explicar el papel que la con-
tabilidad puede jugar en nuestro entorno nacional sin desconocer los procesos de globalizacin.
Palabras clave: Convergencia contable, contabilidad social, neoliberalismo, accin comunicati-
va, equidad, inclusin.
*
El presente trabajo hace parte del proyecto de Tesis doctoral Contabilidad para la equidad y la inclusin, presentada y aprobada por
el Comit Doctoral del Doctorado en Ciencias Sociales y Humanas de la Pontificia Universidad Javeriana, en diciembre de 2010.
**
Contador pblico de la Universidad Nacional de Colombia, docente de la Pontificia Universidad Javeriana de Bogot (Colombia).
Correo electrnico: gabriel.rueda@javeriana.edu.co
159
GABRIEL RUEDA DELGADO
Rueda, G. (2010) Contabilidad para la equidad y la inclusin social. Propuestas para una inves-
tigacin interdisciplinaria a largo plazo En: Revista de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad Militar Nueva Granada. rev.fac.cienc.econ, XIX (1).
160
CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
A LARGO PLAZO
En todo caso, siendo una propuesta para crear un manera como el Estado hace intervencin econmi-
proceso de investigacin de largo plazo, ninguna de ca en las empresas, lo cual evidencia la relacin en-
estas secciones deben ser consideras como reco- tre economa, regulacin y contabilidad. En segundo
lecciones exhaustivas, referentes nicos o caminos lugar, se asume en la Ley que la contabilidad mejora
excluyentes para abordar el abordaje de lo que aqu la gestin empresarial y, en esa medida, es un ins-
se propone. trumento til para la consecucin de los objetivos de
las organizaciones y en tercer lugar, que las prcticas
contables que se adoptan son una estrategia para la
2. Contexto internacionalizacin de la economa.
En el mes de julio de 2009, se promulga en Colom- Esta articulacin de visiones econmicas, empresa-
bia la Ley 1314 conocida como la Ley de Conver- riales e internacionales, corresponde exactamente
gencia contable1, cuyo artculo 1, de los objetivos con las propuestas que el Instituto de Economa
de la Ley seala que (resaltado est fuero del texto Internacional realiza, en el sentido de promover la
original): necesidad:
1
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin acep-
tados en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento La ley, que es la manera como el Gobierno Colombiano define el papel de la contabilidad
dentro de las estrategias de insercin de la economa nacional en la lgica econmica, productiva y financiera mundial y de paso
le permite poner al da la regulacin en dicha materia respecto de lo que ya la mayora de pases ha hecho dentro del proceso
de estandarizacin contable mundial denominado Convergencia y que se lidera desde la International Accounting Standard Board
IASB organizacin de carcter privado.
161
GABRIEL RUEDA DELGADO
En consecuencia, los pases adoptan este tipo de multinacional, lo cual est directamente relacionado
regulaciones en un marco mundial de Nueva Arqui- con la poltica econmica del pas, en el sentido de
tectura Financiera Internacional NAFI, de tal forma que esta ltima busca favorecer y atraer la inversin
que los gobiernos colaboren con este tipo de dis- extranjera generando regulacin que, como la con-
posiciones que favorecen, mantienen y amplan la table, le sea conveniente, como parte de una estra-
liberalizacin de los mercados financieros, la cual tegia general de desarrollo. En los ltimos aos,
es vista, desde estas opciones, no solo como posi- desde el 2003, en Amrica Latina y en Colombia
tiva para la distribucin eficiente de la inversin, la (Castillo 2010, 100), hemos visto un incremento
movilizacin del ahorro, la nivelacin del consumo sustancial de presencia de Empresas Multinaciona-
y la diversificacin de la cartera, sino adems como les en prcticamente todos los sectores de la eco-
inevitable e irreversible. noma para las cuales, unas prcticas contables que
usen una base diferente a los IFRS (International
Las prcticas estandarizadas de presentacin de Financial Reporting Standard, emitidos por el ya
informacin empresarial, buscan reducir las asime- mencionado IASB) no les resulta funcional para sus
tras de acceso y uso de la informacin que los mer- intereses.
cados de capital poseen, impidiendo correcciones
bruscas y crisis, y limitando que los inversionistas y El incremento de la inversin extranjera directa con-
prestamistas que no estn bien informados, hagan lleva adems a la implementacin de los modelos de
inferencias a partir de las acciones de otros y reac- negocio de las grandes empresas mundiales que lle-
cionen en consecuencia (Eichengreen, 2000, 3). gan al pas. Las empresas multinacionales hacen su
presencia en el pas aprovechando las condiciones
Hoy da, las prcticas mundiales de contabilidad se favorables que encuentran para la reduccin de cos-
desarrollan, por medio de acuerdos entre regula- tos, por vas como la flexibilizacin laboral, incenti-
dores como el mundial IASB y el norteamericano vos fiscales, etc. La Contabilidad se convierte en el
FASB (Financial Accounting Standar Board, tam- puente que comunica al capital aportado (o presta-
bin privado) hacia un conjunto de estndares de do) que viaja por todo el mundo, con la adminis-
presentacin de reportes financieros y estados con- tracin de las empresas que utiliza dichos recursos
tables (IASB-FASB, 2010, 10) que permitan tomar y los asigna con el fin de maximizar la retribucin a
decisiones adecuadas a los inversionistas (actuales dicho capital. Por esta razn la informacin conta-
y potenciales) y prestamistas financieros (actuales y ble que se genera mide, valora, reconoce y divulga
potenciales) a partir de la entrega de informacin lo que es pertinente para dichos usuarios, en esta
til para decisiones de inversin y financiacin (Tua forma de capitalismo financiero y para cumplir los
2000, 116) con instrumentos clsicos y nuevos en requerimientos de la NAFI.
mercados de capitales (valores y financieros).
La regulacin contable resulta as ligada a intereses
El proceso de estandarizacin de la contabilidad que son el reflejo de condiciones de poder de cier-
global beneficia a dichos usuarios (inversionistas y tos grupos que lo detentan, en especial los inver-
prestamistas) no solo con la reduccin de costos en sionistas y prestamistas financieros multinacionales
la preparacin y consolidacin de la informacin, al agentes fundamentales en los modelos actuales del
elaborarse toda bajo una sola base de contabilidad, capitalismo (Halabi 2004, 33). Dicho de otra ma-
sino fundamentalmente por medio de la reduccin nera, la internacionalizacin que la contabilidad es-
de los riesgos para la inversin y el otorgamiento de tandarizada permite, es una ligada con el modelo
prstamos en la medida que la informacin estan- empresarial neoliberal (Rueda, 2011a) implementa-
darizada aumenta su comprensibilidad para dichos do en Colombia desde la dcada de los 90 o antes
usuarios. (Uribe, 2010; Gonzlez, 2002, 89), que favorece
la deslocalizacin, incrementa la utilidad de la orga-
Esta orientacin en materia de contabilidad finan- nizacin, apoyada en regulaciones nacionales que
ciera, contribuye a la libre circulacin del capital colaboran con el orden internacional.
162
CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
A LARGO PLAZO
Pero no toda esta dimensin de lo internacional Sin embargo, es evidente que en la economa
puede explicarse desde el modelo econmico, que Colombiana, tras varios dcadas de estas formas
parece impuesto desde afuera. Los grupos econ- de insercin internacional y de polticas y mode-
micos y empresariales nacionales y las elites del pas los econmicos, la gestin empresarial est lejos
por razones diversas (Stallings, 1994, 70) se sienten de contribuir a la construccin de una sociedad
identificados y alineados con esta dimensin de la ms equitativa, desarrollada, justa e incluso digna
internacionalizacin. La convergencia contable no para la mayora de la poblacin, como lo evi-
presenta mayores resistencias entre el empresaria- dencias las altas cifras de pobreza e indigencia
do Colombiano y al contrario, este parece haberlo producidas por el gobierno nacional y estudios
apoyado en las discusiones previas a la promulga- de la CEPAL sobre concentracin de ingreso en
cin de la Ley. El modelo contable se implementa nuestro pas.
con el liderazgo del gobierno nacional, en medio de
coincidencias entre actores internacionales y grupos En la bsqueda de la eficiencia, la competitividad y
econmicos nacionales, y sus consecuentes repre- el mercado, se ha generado un esquema de reduc-
sentantes polticos. cin de costos permitido y alentado por normas de
flexibilidad laboral, reduccin de la tarifa de impues-
Los vnculos entre regulacin contable en Colombia tos y erosiones de las bases gravables, maquilizacin
y referentes internacionales no son nuevos. Estas de empresas nacionales (en su mayora pyme) limi-
prcticas mundiales venan influyendo y determi- tando la formacin de capital nacional e impidien-
nando los marcos normativos desde hace varios do una acumulacin para el desarrollo econmico
aos (Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, y social generalizado, aumentando los ya de por si
2006, 43; Mantilla, 2002). Por ejemplo con el De- profundos desequilibrios entre departamentos y re-
creto 2649 de 1993 que regulaba la prctica de la giones.
contabilidad en Colombia. Sin embargo, la simili-
tud conceptual se iba desdibujando con la existen- Al mismo tiempo, y con una fuerte relacin con es-
cia de normas tcnicas diversas, mltiples regulado- tas lgicas econmicas, la pobreza, la inequidad, la
res, y en general visiones diversas del papel de la violencia, el desplazamiento forzado (Ibez, 2006),
informacin contable y su regulacin. el desempleo rural y urbano, el creciente nivel de
informalidad laboral, la precaria calidad de los servi-
Pese a estas similitudes en el ao 2003, el Infor- cios de salud, educacin y justicia, pese al aumento
me del Banco Mundial conocido como el ROSC2 del gasto pblico en dichos rubros, (Nez, 2009),
identific que Colombia era an de los pocos pa- la extrema concentracin de tierra y riqueza (Ma-
ses que no haban modificado su marco normativo chado, 2006), hacen que los cambios estructurales
para hacerlo consistente con el internacional, en un econmicos, sociales e incluso polticos que requie-
proceso de alcance mundial conocido como conver- re el pas para su desarrollo sean mucho ms urgen-
gencia. En el ao 2008, se inicia un nuevo intento tes y apremiantes.
normativo que bajo la coordinacin del Ministerio
de Comercio Exterior, condujeron a la promulga- Igualmente, la inversin extranjera sigue aumentan-
cin de la Ley 1314 de 2009, que adopta prcticas do en el pas, impulsando en algunos sectores el
mundiales de contabilidad, auditora etc. Dicha Ley, crecimiento pero al mismo tiempo Colombia sigue
bajo lo anteriormente expuesto, es la disposicin siendo de los pases con mayores niveles de concen
gubernamental a acoger los lineamientos que la tracin de la riqueza, con desmejoramiento en los
NAFI impone, respetando los lineamientos de esta- niveles de empleo formal, aumento de la informa-
bilidad financiera mundial. lidad y disminuciones marginales de la pobreza y la
2
Reportes sobre la Observancia de Estndares y Cdigos, que fue realizado por una misin en Colombia durante varios meses del
2003 y que en este caso evaluaba la cercana de las prcticas, normas e instituciones contables nacionales, respecto de las mundiales.
163
GABRIEL RUEDA DELGADO
indigencia. Esto supone la insuficiencia de la estra- invisibilizadas en la contabilidad pensada para los
tegia para generar desarrollo. inversionistas y prestamistas.
164
CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
A LARGO PLAZO
165
GABRIEL RUEDA DELGADO
Una segunda manera de relacin tiene que ver con rial, en esto caso como aplicacin de la Teora
el aumento y cualificacin de la deliberacin pbli- de la Accin Comunicativa.
ca, que por la politizacin anterior se genera. Esto
implica, por ejemplo, que la informacin contable Una contabilidad para la equidad, la inclusin social
estandarizada debe ser cuestionada en trminos de y en consecuencia para la democracia deliberativa
quien la genera, para qu lo hace y como espera que implique que las empresas divulgan informa-
ese alguien que sea interpretada dicha informacin. cin de pertinencia social, econmica y financiera
El cumplir con los estndares de Contabilidad, pre- que alimenten el debate pblico, de una sociedad
tende darle a la informacin contable (debidamente capaz de limitar el alcance del mercado, en procura
auditada) criterios de validez de dicha informacin de lograr unos objetivos polticos y econmicos na-
depotenciando su uso como fuente para consensos cionales, y desde all construir la insercin del pas
posteriores en la sociedad. en el mundo.
De una tercera manera, se busca fortalecer el con- Para comprender como estos marcos y enfoques
cepto de empresa y en particular el de la respon- servirn de soporte para la construccin de una in-
sabilidad social de dicho actor. En este sentido, vestigacin interdisciplinario para la contabilidad al
una contabilidad que politiza el modelo social de servicio de la equidad y la inclusin social, es nece-
produccin y mejora la calidad del debate pblico sario hacer una breve descripcin de los mismos.
tiene repercusiones, al entender la empresa como
una coalicin de intereses y en particular de dos 3.1. Relaciones internacionales y Globalizacin
maneras concretas. La primera plantea que los in-
tereses de las empresas, se sujetan a unos intereses Las visiones de insercin de la economa nacional
mayores socialmente construidos y definidos por en el mundo y de la globalizacin producen pro-
actores socio econmicos ms y mejor informa- blemas relevantes que se hacen concretos en las
dos respecto de la misma gestin empresarial. La organizaciones y que la contabilidad puede ayudar
segunda significa que la responsabilidad empresa- a reflejar por medio de la informacin que revela.
rial, no es definida a voluntad del ente que emite As por ejemplo cuando la internacionalizacin es
la informacin que le es pertinente para mostrarse entendida como formular polticas para facilitar la
responsable ante la sociedad, sino que la regulacin llegada de inversin extranjera directa a todos los
misma, le indica cuales son los mnimos de infor- sectores de la economa, o cuando las mismas polti-
macin que debe revelar, por ejemplo respecto de cas parten de entender que la globalizacin un fen-
las variables de pertinencia social para la equidad y meno homogeneizador al cual hay que obedecer
para la inclusin. incondicionalmente, la estandarizacin contable es
el mejor camino para responder a estas lgicas.
Los referentes tericos que esta propuesta supone
en consecuencia, requieren incluir de manera arti- Pero lo anterior, resulta problemtico e insuficiente
culada: conforme a lo planteado en el contexto. Revisar el
papel de la contabilidad para una insercin inter-
Las teoras de las relaciones internacionales y nacional de lo econmico diferente a lo que actual-
las formas alternativas de ver el mundo. mente existe y hacerlo reconociendo los procesos
Visiones amplias de la globalizacin que impli- de globalizacin contemporneos necesariamente
que significar dicho proceso como una cons- lleva a apoyarse en referentes sobre las Relaciones
truccin social no hegemnica. Internacionales como disciplina (per se interdiscipli-
Modelos de desarrollo econmico distintos al naria) y la globalizacin como objeto de estudio.
neo liberalismo y por consiguiente,
Una nueva forma de comprender el papel que Las relaciones internacionales como campo discipli-
la contabilidad juega en la construccin de una nar, han venido evolucionando en el marco de gran-
nueva realidad econmica, social y empresa- des debates a partir de los cuales se han gestado
166
CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
A LARGO PLAZO
una serie de teoras para explicar y comprender esta que se construye de manera intersubjetiva en donde
dimensin de las ciencias sociales (Weber, 2005; la construccin de intereses e identidades va a de-
Garca, 2000; Elias-Sutch, 2007; Griffiths, 2007; terminar su centro de atencin. Las preferencias de
Dunne, 2007). Existe actualmente una explosin los agentes que intervienen en el escenario interna-
de teoras de las relaciones internacionales que sin cional (en clara relacin con las dimensiones poltica
embargo no han impedido una predominancia y vi- y econmica de cada nacin) son el producto del
sin hegemnica que los autores categorizan como entorno social. La identidad nacional siempre est
realista para ver y entender el mundo. Los enfoques por construir y desde ella se define la manera como
realistas, surgidos en el mundo bi polar siguen im- se logra la insercin.
perando y desarrollndose en las teoras liberales
(y neo liberales) que plantean que el objeto de las De esta manera, construir informacin empresarial
relaciones internacionales (RI) es la construccin de ampliada a lo social como la que se propone traba-
instituciones del sistema internacional y el comercio jar en un proceso de investigacin de largo aliento,
mundial. puede aportar elementos para la toma de decisiones
sociales en la construccin de intereses nacionales
En este sentido, es importante preguntarse si el que definan la manera como debemos insertarnos,
mundo al que hoy nos referimos cuando habla- al tiempo que puede aclarar para quin lo haremos
mos de insercin es el resultante de unas visio- y de qu forma. Sin duda, una contabilidad capaz
nes particulares y predominantes. De esta forma de develar los efectos sociales que la internaciona-
las teoras no predominantes, pueden ser una he- lizacin actual produce, ayudar a la construccin
rramienta conceptual poderosa para plantear al- social de intereses nacional para una insercin di-
ternativas al papel de la contabilidad en el mundo ferente.
actual pero siendo este objeto de diversas miradas
no hegemnicas y muy prximas a teoras construc- De la mano de las relaciones internacionales y sus
tivistas y crticas. teoras, la globalizacin surge como objeto de es-
tudio que en buena parte determina el horizonte
Un ejemplo de estas tensiones y debates entre enfo- actual de la contabilidad como disciplina. El caso
ques predominantes y alternativos en las teoras de de la globalizacin y lo contable ha estado marcado
las relaciones internacionales (TRI) se ilustra con el y definido por las polticas impulsadas por organis-
paradigma del Estructuralismo y el subdesarrollo en mos internacionales que siempre se han ledo como
relaciones internacionales (Barb, 2007, 68), que ineludibles (Mantilla, 2002; Montilla et al., 2005).
a diferencia de los transnacionalistas, no ve en el Al mismo tiempo, los argumentos en contra de la
capitalismo un factor tendiente a la integracin, y adopcin de estndares internacionales de conta-
a la cooperacin sino la causa de los problemas del bilidad (que es la mayora de la profesin) plantean
subdesarrollo existentes en el planeta, en donde la problemas de soberana y ajustes en el mercado la-
imagen del mundo es una conflictiva, expresada en boral y profesional (Martnez, 2000).
trminos marxistas de explotacin.
En el caso de la globalizacin, resulta pertinente te-
La economa y la poltica, a nivel inter- ner presente al menos tres diversos entendimientos
no y a nivel internacional, se integran y respectos de sus caractersticas y alcances. Se trata
no pueden explicarse independientemente de las visiones hyperglobalistas (Luke, 2007; Held,
una de otra afirma Roger Tooze, citado 2004; Lechner, 2008), escpticas (Wallerstein,
por Barb (2007, 71). 1999; Huntington, 1993; Lechner, 2008) y trans-
formacionistas (Castells, 1999; Giddens, 2000;
Con igual pertinencia para esta propuesta de inves- Keohane, 2000). La globalizacin para estos lti-
tigacin, las teoras constructivistas de las Relacio- mos es hbrida, compleja y diferenciada y ha sido en
nes internacionales, no asumen el sistema interna- la historia un proceso de avances y retrocesos, que
cional como algo dado sino por el contrario algo ayuda a comprender nuevos y amplios papeles en la
167
GABRIEL RUEDA DELGADO
actividad econmica y social, al mismo tiempo que El neoliberalismo se implementa en Amrica Latina
plantean una revisin del papel del Estado frente a y en Colombia mediante una serie de fases que in-
la informacin empresarial para que no sea solo de cluyen el ajuste macroeconmico, la desregulacin
cooperacin con la institucionalidad internacional. y el crecimiento de la Inversin Extranjera Directa.
Sin embargo la forma como el neoliberalismo se
Pueden plantearse afinidades conceptuales entre acoge depende en gran medida, como ya se dijo, no
teoras de las RI predominantes y visiones hyper solo de las condiciones internacionales sino que es
globalistas, y entenderlas como causas determinan- fuertemente condicionado por el papel de las lites
tes de la contabilidad global de hoy da. econmicas nacionales y por el nivel de presin
que las multinacionales tienen sobre los Gobiernos
3.2. Neoliberalismo: consecuencias y alternativas nacionales (Stallings, 1994, 68; Ahumada, 2006;
Portes, 2004; Evans, 2007; Kalmanovitz, 2007;
El neoliberalismo histricamente surge de importan- Reviez, 2004).
tes cuestionamientos ideolgicos, econmicos, pol-
ticos e incluso culturales que el Estado de Bienestar El modelo (no de manera mecnica o ahistrica,
genera para la eficiencia econmica de los pases sino ms bien de forma compleja y como resultado
(Anderson, 1996; Callinicos, 1993; Boron, 2008). de una serie de condicionantes histricos y de las
Su idea fundamental en lo econmico es que los pre- estructuras sociales y econmicas de cada pas), al
cios sean determinados libremente por el mercado, tiempo que ha sido efectivo en el control de la infla-
bajo las leyes de oferta y demanda y por lo tanto se cin, el incremento de las utilidades empresariales
hace necesario que no existan obstculos para que privadas, y en la reduccin en el papel del Estado,
el mercado acte (Restrepo, 2003, 19). Dentro de ha generado precarizacin de empleo, aumento del
los principales obstculos estn los costos laborales, sub empleo y el empleo formal y ha marginaliza-
la excesiva carga fiscal, y en general la regulacin do y excluido a cada vez grupos poblacionales ms
que impida el desarrollo de la iniciativa empresarial grandes (Cesde, 2009, 151). Igualmente ha mo-
privada. A nivel mundial, el modelo neo liberal ha tivado a que las regulaciones fiscales beneficien a
impulsado una visin financiera del capital y su acu- grandes empresas, por va de mltiples y complejas
mulacin (en lugar de comercial o industrial), y ha exenciones, beneficios y reducciones en la tarifa de
generado un cambio en el esquema empresarial ms impuestos directos como el de Renta, mientras que
descentralizado, des localizado y a la vez ms glo- se incluyen dentro de los contribuyentes a grupos
bal (Ahumada, 2006, 29; Harvey, 2008). Al mismo de personas de la clase media cada vez mayores
tiempo ha reducido el alcance de la regulacin y del (Estrada, 2004, 104). Los gobiernos se financian
papel del estado, para hacer del mercado el princi- cada vez con impuestos al consumo y menos con
pal orientador de la economa y de la sociedad. impuestos directos como la renta.
Como proyecto poltico y social, el neoliberalismo Estos y otros muchos efectos del neoliberalismo pro-
requiere, entre otras cosas, para poder mejorar las ducen serios problemas sociales que la contabilidad
utilidades y maximizar la acumulacin de capital, un debe abordar, informar y divulgar ampliando su al-
creciente ejercito de desempleados que abaraten el cance a ms agentes y actores econmicos tratados
costo de la mano de obra, un sistema educativo que con igual relevancia por la informacin empresarial.
forme personas altamente capacitadas y competen- De all la importancia de hacer de la contabilidad
tes para actuar en medios flexibles, un sistema de una forma de accin comunicativa, como se expon-
desregulacin que permita la libre circulacin del ca- dr ms adelante, relacionada directamente con los
pital financiero multinacional de inversin (Bellamy, efectos que el modelo produce y que es usado por
2007, 47; Arrighi, 2007) y una reduccin de las las empresas para explicar los resultados econmi-
tasas impositivas para mejorar las posibilidades de cos obtenidos.
competir en mercados globalizados.
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CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
A LARGO PLAZO
3.3. La empresa como coalicin de intereses estado, trabajadores, etc. Un concepto distinto de
empresa soporta la idea de una contabilidad para la
El hegemnico discurso neoliberal, ha constituido a equidad y la inclusin como la expuesta a lo largo
las empresas en ciudadanos corporativos capaces de este trabajo.
de realizar la integracin social, en beneficio de los
agentes que en ella intervienen. Una empresa que busca el incremento de sus utili-
dades de manera legtima (Rueda, 2010a), no solo
Forrester (1997, 93) seala sin embargo, que se le dando cumplimiento a la ley sino superando su pro-
han dado ms cargas morales de las que una em- pio alcance, acompaada de un marco social, polti-
pres privada, en un ambiente desregulado, est co, econmico, moral y cultural que la obligue (y no
dispuesta a asumir, en la medida que su inters si- solo la invite) a construir bienestar puede darse de
gue siendo maximizar el resultado econmico por mejor manera cuando aporta informacin pertinen-
medio de herramientas y modelos gerenciales que te para la deliberacin pblica de su gestin.
producen altos costos sociales que justamente im-
piden la integracin social. Estas cargas morales se 3.4. La teora de la legitimidad y crtica en
ven expresas en la literatura sobre responsabilidad Contabilidad. Aportes para un nuevo
social corporativa RSC. As por ejemplo, para Gago contrato social
(2005, 4) y Jimnez (2008) la idea principal de la
responsabilidad social corporativa (RSC). Diversas perspectivas de la contabilidad pero en
especial la crtica, ponen de presente que el rol de
Consiste en que las empresas tienen la la disciplina no solo es instrumental sino que debe
obligacin de trabajar para conseguir una aportar elementos a la transformacin de la socie-
mejora del bienestar social. dad (Gmez & Ospina, 2009; Larrinaga 1999;
Giraldo 2008). Se trata de plantear sobre que re-
Existe hoy una importante discusin en torno a si ferentes debe apoyarse la contabilidad y bajo que
la direccin general de la Economa debe provenir perspectiva, para que, dentro de ambientes globales,
de los privados y en particular de las empresas o del aporte teoras e instrumentos para un desarrollo na-
estado y de cuales intereses resultan superiores y cional y la insercin en la lgica econmica mundial.
correctos (Habermas, 2002a, 282).
Diversos aportes de la Teora crtica (Ryan, 2004;
La empresa, entendida como coalicin de intere- Rueda, 2010b) son retomados en el presente traba-
ses, toma recursos de la sociedad y debe procurar la jo, entre ellos la necesidad de abordar visiones in-
maximizacin de esta relacin de manera equilibra- terdisciplinarias para abordar realidades complejas,
da y no solo la generacin de valor para la propie- el sentido social del conocimiento para la emancipa-
dad. Entender a la empresa como consecuencia de cin, la construccin y sentido social del espacio p-
una teora de stakeholders, (Manzurul, 2006) donde blico (ms amplio que el inters pblico que impulsan
los que intervienen tienen los mismos derechos y los organismos como la IASB) y la generacin de una
deberes, puede ayudar a potenciar el papel de la in- nueva cultura democrtica, que sern referentes en
formacin en la construccin de un espacio pblico el desarrollo del presente proceso de investigacin.
para la deliberacin social en torno a la participa-
cin de dichos actores en la gestin. Las realidades complejas de hoy, que la informa-
cin contable puede ayudar a develar, pueden tener
Estimular la inversin privada (extranjera o nacio- que ver por ejemplo con asuntos como: la participa-
nal) y procurar la competitividad y eficiencia, no cin del sector financiero en el valor agregado eco-
puede seguirse dando solo en beneficio de agentes nmico de la empresa que en muchos casos pue-
(tambin extranjeros o nacionales) como los inver- de obtener remuneraciones mayores que la misma
sionistas y prestamistas financieros, y en detrimento propiedad; antecedentes jurdicos de la tierra que
sistmico de otros intervinientes como proveedores, las empresas usan para explotacin agro industrial,
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GABRIEL RUEDA DELGADO
los cuales pueden provenir de fallidos procesos que supere las visiones instrumentales que se han
de reforma agraria o de desplazamientos forzados mostrado anteriormente como limitadas para poder
a la poblacin campesina; la forma como se dan abordar este tipo de objetos de estudio. La propuesta
las relaciones entre empresas y trabajo, que en la de la investigacin es que dicha articulacin se logra
generalidad de los casos conduce a la precarizacin al evidenciar las relaciones que existen entre infor-
del empleo formal, el sub empleo y el desempleo macin contable y la Teora de la Accin Comuni-
estructural entre otras. cativa, como se explica brevemente a continuacin.
Ejemplos como los indicados ayudan a generar, En un sentido amplio, se espera que desde la infor-
cuando se hacen agregados por sectores, una nueva macin divulgada se generen una serie de interac-
conciencia poltica entorno a la gestin empresa- ciones sociales, donde los agentes y usuarios intere-
rial, el manejo de los recursos y aumenta los niveles sados en los resultados empresariales, converjan
de responsabilidad social de las empresas, pero con en el uso de dicha informacin para la construccin
Trascendencia Social como lo denomina este traba- de planes intersubjetivamente definidos (bajo una
jo y su capacidad de rendicin de cuentas sin que visin amplia de empresa como ya se mencion).
ello altere lo que estrictamente se puede considerar Dichas interacciones, (Habermas, 1990, 1985,
secretos industriales. 2002a) lingsticamente mediadas:
Es en este sentido que los aportes que brinda la Teo- Se distinguen ante todo por el mecanis-
ra de Legitimidad en Contabilidad (provenientes de mo de coordinacin de la accin, y en
la Economa Poltica) pueden contribuir a identificar particular segn que el lenguaje natural se
la manera como los intereses y orientaciones estrat- utilice solo como medio en que tiene lugar
gicas de las empresas, se puede alinear con intere- la transmisin de informaciones o tambin
ses mayores construidos socialmente. Varios autores como fuente de integracin social. En el
(Archel, Husillos, Larrinaga, Spence, 2009; Deegan, primer caso habla de accin estratgica y
2006) sealan la necesidad de un anlisis ms deta- en el segundo de accin comunicativa.
llado de las relaciones entre empresa sociedad y esta-
do, mediadas por la informacin contable, podran: La informacin que la empresa divulga por medio
de la contabilidad, para efectos de extender su al-
Ayudar a ampliar el poder explicativo del cance de manera apropiada con lo descrito en el
enfoque tradicional de la Teora de la Legi- problema de investigacin, debe generar Accin
timidad y demarcar lneas de investigacin Comunicativa y no solo la transmisin de informa-
que permitan avanzar hacia una sociedad cin o accin estratgica o con arreglo a fines.
ms justa y democrtica que son los obje-
tivos principales del proyecto de contabili- Lo anterior significa hacer de la informacin conta-
dad social (Gray, 2002). ble un medio para que el oyente y el hablante par-
ticipen de procesos comunicativos en cuanto dicen
Justamente el alcance de esta propuesta de inves- algo, y comprenden lo que se dice, y tengan que
tigacin va en desarrollo de esas nuevas lneas de adoptar una actividad realizadora o preformativa
investigacin en contabilidad social, soportadas en de la realidad (Habermas, 1985, 38). Visto as, la
la Teora de la Legitimidad. contabilidad no es consecuencia objetiva de la rea-
lidad sino aporta elementos para que los agentes y
3.5. Contabilidad para la equidad y la integracin actores preformen la realidad a construir intersubje-
social. El soporte en la teora de la accin tivamente. Comprender lo que se dice implica par-
comunicativa ticipacin y no solo observacin.
El apartado final del marco terico procura articular Cuando la informacin contable supera la visin de
los temas anteriores en una visin de la contabilidad racionalidad econmica Weberiana para la propie-
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CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
A LARGO PLAZO
dad y la acumulacin de capital (Habermas, 2002b, 4. Cmo hacer realizable este tipo
214) se convierte en un foro para la deliberacin de trabajos? Algunos apuntes y
en donde: consideraciones metodolgicas
que pueden ser observados
La esfera pblica poltica, se convierte en
un cuerpo de resonancia para detectar los Vinculado con lo descrito hasta ahora, la propuesta
problemas que afectan al conjunto de la de investigacin apunta por convertirse en una de
sociedad y formadora de opiniones pbli- tipo cualitativa, interpretativa que se aborda desde
cas (Habermas, 2009, 141; Habermas, posturas crticas de las relaciones internacionales y
2006, 285). la contabilidad y de la teora de la legitimidad y con
una orientacin a la interpretacin de la informa-
El modelo deliberativo de democracia, mejorado cin que la contabilidad produce en el sentido de
por revelaciones de informacin empresariales la Teora de la Accin Comunicativa. El desarrollo
amplias, no busca, a diferencia de la democracia de la investigacin y de la solucin a la pregunta
liberal, la agregacin correcta de los intereses de central que lo conforma, implica, seguramente, la
los individuos, orientados al xito sino a la racio- realizacin de varias fases. Que se describen y ejem-
nalidad de los discursos y de la negociaciones a plifican a continuacin.
los cuales la contabilidad puede hacer un aporte
desde la informacin de la gestin empresarial, En la primera fase, se recolecta la informacin fi-
que se divulga no a decisin de la misma empresa, nanciera, notas a los estados contables y reportes
sino a conformidad de las necesidades del debate de gestin de empresas representativas del mo-
pblico. delo econmico y de internacionalizacin, y que
seran usadas como estudio de caso.
Que la informacin empresarial satisfaga las nece-
sidades de usuarios para tomar decisiones de inver- Aunque lo deseable es que el trabajo tenga el aval
sin y financiamiento es algo fundamental para la de las empresas, ello no es condicin insuperable
actividad empresarial, pero insuficiente cuando se para la realizacin de la investigacin en la medida
quieren comprender e interpretar, las relaciones que se acude a informacin contable pblica que
que surgen entre empresa y sociedad. Desde este se contrasta e interpreta con varios actores econ-
punto de vista, la visin ampliada de la contabili- micos como proveedores, trabajadores, usuarios,
dad que este trabajo pretende construir es una que mesas de tierra, etc.
complementa la tradicional y funcional informacin
estandarizada. La informacin recolectada es analizada en trminos
no solo cuantitativos (margen de utilidad, impuestos,
Desde esta apuesta de investigacin, lo que en pri- gastos por salarios, etc.) sino cualitativo identifican-
mer lugar puede aportar la contabilidad y la inter- do las principales explicaciones dadas por la propia
pretacin que ella revela, tiene que ver con develar empresa para dar cuenta del resultado obtenido.
la manera como los resultados empresariales, que Igualmente para evidenciar los criterios con los que
dicha informacin refleja, se explican y compren- ellas califican sus niveles de responsabilidad social.
den en el marco del modelo neoliberal, del esque-
ma de internacionalizacin, de la concepcin de Esta informacin, realizada bajo bases de contabi-
globalizacin y de empresa, y finalmente desde lidad colombianas, se compara con la que debera
el entendimiento que de manera transversal se incluir las empresas al realizar la transicin haca
tenga de contabilidad. La accin comunicativa de estndares internacionales describiendo los cambios
la contabilidad, se genera tras dichas develaciones que la nueva regulacin genera en trminos de la
para construir una sociedad ms equitativa e inclu- cantidad y tipo de informacin que debera generar
yente. la empresa.
171
GABRIEL RUEDA DELGADO
Una segunda fase recolectara informacin directa presas que hacen parte de los estudios de caso,
e indirecta, acerca de la gestin empresarial desde entes gubernamentales, asesores fiscales, y
actores sociales y econmicos diferentes a la em- otros actores relevantes.
presa. En este caso, por ejemplo, informes sobre
desplazamiento forzado y tierras, violencia sindical, Finalmente se espera que con el contexto descrito,
relaciones laborales, condiciones comerciales para las opciones de referentes tericos planteados como
la adquisicin de bienes y servicios a proveedores, alternativas conceptuales para abordar la pregunta
rgimen tributario aplicado etc. Permitira la iden- central de la investigacin propuesta y las opciones
tificacin de determinantes sociales crticas que la metodolgicas planteadas se aporten elementos de
propuesta de contabilidad social aqu planteada de- juicio para ver como la contabilidad y otras discipli-
bera incluir. nas pueden contribuir a un desarrollo econmico
para la equidad y la inclusin. El camino apenas
Esta informacin se presentara como complementa- est esbozado y sobre los desarrollos y resultados
ria de los estados, reportes e informes tradicionales y investigativos espero contribuir a la disciplina a la
se agrupa como una nica y ms amplia informacin profesin y a la sociedad en general.
contable empresarial, para la trascendencia social.
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CONTABILIDAD PARA LA EQUIDAD Y LA INCLUSIN SOCIAL: PROPUESTAS PARA UNA INVESTIGACIN INTERDISCIPLINARIA
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Papel Poltico
ISSN: 0122-4409
revistascientificasjaveriana@gmail.com
Pontificia Universidad Javeriana
Colombia
Recibido: 12/01/2013
Aprobado evaluador interno: 05/02/2013
Aprobado evaluador externo: 20/02/2013
Resumen Abstract
Proponer un papel de la informacin contable The proposal for a role for accounting informa-
para la globalizacin y la internacionalizacin tion in globalization and internationalization
genera automticamente la respuesta de la automatically generates the response of conver-
convergencia con estndares internacionales. gence with international standards. However,
Sin embargo, esta repuesta de la contabilidad, although functional to the current model, this
aunque es funcional al modelo actual, no aporta response does not provide the means to solve the
elementos para solucionar la grave crisis social y countrys serious social and political crisis partly
poltica que vive el pas, en parte originada por la caused by the way the country has decided to in-
manera como el pas ha decidido insertarse. Por sert itself. Thus this theoretical work and review
ello, este trabajo terico de revisin de la literatu- of the international relations, globalization and
ra de relaciones internacionales, globalizacin y financial accounting and corporate responsibi-
contabilidad financiera. Para la responsabilidad lity literature suggests that accounting should
empresarial, propone que la contabilidad asuma assume a role different from the functional
un papel diferente al funcional de los IFRS, evi- role of IFRS, showing instead, in a broader and
denciando, en cambio, de manera ms amplia deeper way, the current social effects of existing
SICI: 0122-4409(201301)18:1<285:CPIGHD>2.0.TX;2-#
*
Artculo de revisin y reflexin, derivado de investigacin, asociado con el proyecto de tesis doctoral
Contabilidad para la equidad y la inclusin social, aprobado por el Doctorado en Ciencias Sociales
y Humanas de la Pontificia Universidad Javeriana en diciembre de 2010.
**
Contador Pblico de la Universidad Nacional de Colombia y candidato a Doctor en Ciencias
Sociales y Humanas de la Pontificia Universidad Javeriana de Bogot. Profesor investigador del
Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas de la
Pontificia Universidad Javeriana. Editor de la revista acadmica Cuadernos de Contabilidad. Correos
electrnicos: gabriel.rueda@javeriana.edu.co; reysol147@hotmail.com.
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286 Gabriel Rueda Delgado y
y profunda, los efectos sociales actuales de las globalization and internationalization processes,
globalizaciones e internacionalizaciones vigen- qualifying public debate, and even contributing
tes, cualificando el debate pblico e, incluso, to new directions for such insertion to take place
contribuyendo a nuevas orientaciones para que in a way that differs from the prevailing one.
dicha insercin se haga de forma disidente a la
predominante hoy en da.
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
287
Presentacin
La Ley 1314 de 20091, conocida como la Ley de convergencia contable, plantea, en su
artculo 1, que para que la contabilidad favorezca la internacionalizacin de las rela-
ciones econmicas, al tiempo que lo hace en escenarios de globalizacin, el camino
natural es la convergencia hacia estndares internacionales de contabilidad. As, por
ejemplo, la ley seala:
1
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de
aseguramiento de informacin aceptados en Colombia. Se sealan las autoridades competentes,
el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento. La ley, que es la manera como el gobierno colombiano define el papel de la con-
tabilidad dentro de las estrategias de insercin de la economa nacional en la lgica econmica,
productiva y financiera mundial y, de paso, le permite poner al da la regulacin en dicha materia
respecto de lo que ya la mayora de pases ha hecho dentro del proceso de estandarizacin contable
mundial denominado convergencia y que se lidera desde la International Accounting Standard
Board (IASB), organizacin de carcter privado.
Pap. Polt. Bogot (Colombia), Vol. 18, No. 1, 285-319, enero-junio 2013
288 Gabriel Rueda Delgado y
Para intentar esta revisin, el documento presenta, de manera muy sinttica, los
distintos entendimientos de internacionalizacin y globalizacin para, luego, reflexionar
acerca de las diversas maneras como la contabilidad puede contribuir a la insercin
internacional de la economa y a la globalizacin. El artculo recorre la literatura sobre
las teoras de las relaciones internacionales y globalizacin, tratando de evidenciar los
diferentes entendimientos y conceptos de lo que puede significar internacionalizarse
y globalizarse. Este trabajo se soporta en tres puntos de partida para la discusin que
se espera se genere con l.
Ni la internacionalizacin ni la globalizacin son resultado de fenmenos externos
que impone lgicas internas a los diversos pases. Este artculo se apoya, retomando la
literatura sobre la materia (Stallings, 1994, p. 70), en que cuando los grupos econmicos y
empresariales nacionales y las lites de los pases (como es el caso de Colombia), por razones
diversas, se sienten identificados y alineados con los intereses de los grupos multinaciona-
les, se producen una internacionalizacin y globalizacin como la anotada anteriormente.
Un segundo punto de partida es que la contabilidad por s sola no puede dar res-
puestas ni evidenciar alternativas ante estos procesos. Es necesario recurrir a mira-
dasinterdisciplinarias que sienten las bases tericas (y polticas) de nuevos y diversos
roles de la contabilidad ante la internacionalizacin y la globalizacin.
El tercer punto de partida para este trabajo es plantear que la solucin no es aislar
al pas y su economa de la internacionalizacin y la globalizacin. La postura es cons-
truir formas equitativas de internacionalizacin y globalizacin ms benficas para
ampliosgrupos sociales que las que se han venido gestando en Colombia desde hace
varias dcadas y que corresponden a modelos neoliberales de la economa, para los cua-
les la convergencia contable resulta ser altamente conveniente (Rueda, 2010a, p. 265).
En consecuencia, estamos ante entendimientos polticos y sociales que han determi-
nado y limitado el papel de la contabilidad a la convergencia con estndares. Plantear
opciones y alternativas es lo que, como ya se dijo, pretende este artculo. En ltimas,
se cuestiona el propsito de internacionalizacin y de globalizacin impulsado, entre
otras, por la Ley 1314 de 2009, preguntndose: a qu internacionalizacin nos estn
invitando? En qu forma de globalizacin esperamos insertarnos?
Para tratar de dar respuesta a las preguntas anteriores, el artculo se ha dividido en las
siguientes secciones: en la primera, se hace una revisin de lo que significan las relaciones
internacionales, como disciplina que estudia el proceso de la internacionalizacin. En la se-
gunda, se hace una revisin similar, pero sobre el proceso de globalizacin, como fenmeno
que ha dinamizado las relaciones internacionales. La tercera seccin aborda los diversos
papeles de la contabilidad frente a las miradas hegemnicas y alternativas de la internacio-
nalizacin y la globalizacin. Una seccin final plantea unas conclusiones acerca de los
papeles que la contabilidad puede jugar hoy en da, una vez se concluyan las partes anteriores.
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
289
2
Para esta autora, las teoras de las Relaciones Internacionales deben ser estudiadas como una
prctica cultural, es decir, como una construccin colectiva de sentido. Adems, se consideranideo-
loga porque son un muy coherente y comprensivo conjunto de ideas que explican y evalan las
condiciones sociales, ayudan a las personas a entender su papel en la sociedad y proveen una
programa para la accin poltica y social.
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290 Gabriel Rueda Delgado y
denominan alta poltica). Pero, para otros entendimientos, las Relaciones Interna-
cionales involucran todas aquellas relaciones cross borders que incluyen asuntos pol-
ticos, econmicos, sociales, etctera, y, en esa medida, su objeto involucra asuntos no
solamente polticos sino comerciales y culturales, entre otros aspectos, al tiempo que
incluye actores distintos a los Estados nacin y sus gobiernos.
Como consecuencia de lo anterior, puede afirmarse que las Relaciones Internaciona-
les son una descripcin general que encierra una compleja y multidisciplinaria rea de
conocimiento (Elias y Sutch, 2007, p. 2) que involucran amplios y diversos temas especia-
lizados como teoras, seguridad, comercio, economa y poltica internacional, entre otros.
Internacionalizarse, entonces, es el resultado de la comprensin histrica, cultural
y poltica del mundo. Para algunos, dicho proceso se da de manera objetiva y, para
otros, que corresponde con las opciones tericas de este trabajo, significa comprender
las configuraciones culturales de poder y de ideologa que ayudan a dimensionar cmo
un pas decide hacer parte de dicho mundo.
En todo caso, la historia, al estudiar la internacionalizacin y en particular de las Rela-
ciones Internacionales como disciplina, aporta mayores elementos para su comprensin
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
291
Las ltimas dcadas del siglo XX y la primera del XXI han generado dinmicas nue-
vasen las Relaciones Internacionales como consecuencia del reconocimiento de mltiples
actores, ms all de los gobiernos nacionales y del proceso de globalizacin, como se
estudiar en la siguiente seccin. Hoy, se incluyen temas como pobreza, migracin, plu-
ralismo religioso, problemas de gnero, medio ambiente y derechos humanos, entre otros.
Lo anterior devela que suponer que la diversidad que implican las Relaciones Interna-
cionales (es decir, las diversas formas de ver el mundo y la internacionalizacin) obliga a
identificar o construir vnculos epistemolgicos (qu necesitamos saber y cmo podemos
empezar a saberlo) con asuntos de tica (qu es correcto o incorrecto, justo o injusto).
Para este trabajo, el vnculo epistemolgico y tico es fundamental para poder extender
el papel de la contabilidad a una visin que trascienda su actual mirada funcional.
Otro asunto central dentro de la evolucin histrica de las ,Relaciones Interna-
cionales y en especial de las modernas, es expuesto por Barb de la siguiente manera:
existendos autores representativos en el surgimiento de las Relaciones Internacionales
como disciplina (moderna): Hans Jo Morgenthau y Ernst Haas. El primer expuso la
idea del realismo en Norteamrica (e incluso en la poltica exterior de dicho pas) y
elsegundo es el mximo exponente de los estudios de integracin europea, a partir del
neofuncionalismo. (Barb, 2008, p. 41)
Al tiempo con esos autores, Hedlye Bull plante, en los aos setenta, tres grandes
tradiciones de las Relaciones Internacionales: la hobbesiana (describe las relaciones
como un estado de guerra de todos contra todos), la kantiana (las relaciones inter-
nacionales se definen a partir de lazos sociales transnacionales que unen a los indi-
viduos de nacionalidades diferentes, imperativos morales y sociedad cosmopolita) y
la grociana (intermedia entre las anteriores que define al sistema internacional como
una sociedad de estados o sociedad internacional que limita el conflicto en medio de
reglas e instituciones internacionales).
Estos autores y estas tradiciones configurarn los grandes debates y paradigmas que
se especifican en el siguiente subttulo y que permitirn entender de mejor manera, y
en forma ms detallada, cmo se percibe el mundo desde cada una de estos enfoques
diversos de lo internacional.
Sin embargo y tratando de sintetizar lo escrito sobre las Relaciones Internacionales,
para propsitos de este trabajo, debemos sealar, en primer lugar, que la internacio-
nalizacin debe comprenderse como un proceso histrico, cultural y de ideologa de
cada pas que pretende internacionalizarse y, en segundo, que la internacionalizacin
conlleva a juicios ticos, polticos, culturales y epistemolgicos.
En consecuencia, significa que el devenir histrico de la internacionalizacin no
es un asunto dado sino que su significado y alcance puede ser construido al en las
diversas sociedades de los Estados nacin y de la interaccin entre ellas. Este punto de
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292 Gabriel Rueda Delgado y
vista supone que, como se evidenciar en el numeral 4, una contabilidad para la inter-
nacionalizacin tambin puede ser construida.
3
Las teoras feministas surgen del proyecto poltico feminista que tiene como propsito acabar
las desigualdades, explotacin y opresin de la mujer, que se entiende no solo como consecuen-
ciadedecisiones locales sino internacionales (Salomon, 2002, p. 32). Las del postmodernismo con un
discurso antimoderno, antiilustrado, antirracional, anticientfico que rechazan los metarrelatos enlas
Relaciones Internacionales y buscan el reconocimiento de la alteridad, la apertura, la pluralidad, la
diversidad y la diferencia, donde el conocimiento es un factor fundamental (Salomon, 2002, p. 29).
4
La escuela inglesa centrada en el concepto de sociedad internacional, de corte liberal, grociana,
comprometida con la objetividad cientfica, el uso del mtodo sociolgico y el anlisis institucional
y el rechazo al utopismo (Suganami, 1983)
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
293
Esta agrupacin de los debates, sin embargo, agrega otros componentes no exa-
minados hasta ahora. Un tercer debate surge entre realismo y globalismo originado
en la superacin o no de la visin estadocntrica de las relaciones internacionales,
dado que, como se plantear en una seccin posterior, la globalizacin supone que el
Estado nacin comparte el escenario internacional con actores de diversa naturaleza
en el actual sistema internacional.
Elias y Sutch hablan de otra forma de agrupacin bajo el criterio de debates en las
Relaciones Internacionales: realismos vs. idealismos (dcada de 1930), tradicionalismo
vs. behaviurismo (dcada de 1960), neorrealismos vs. neoliberalismos (dcada de 1980)
y racionalismos vs. reflectivismos (dcada de 1990).
De otra parte, las Relaciones Internacionales han construido, as como en otras
ciencias sociales, sus paradigmas: el realista, originado en la guerra fra, centrado en
los Estados (racionales y unitarios) y con un amplio nfasis en el tema de la seguridad,
ha cobrado nuevos bros con asuntos como el 11 de septiembre.
Otro paradigma encuentra ejemplares en autores como Robert Keohane y Joseph
Nye (padres del paradigma transnacionalista o de la interdependencia). Tiene como
objeto de anlisis una pluralidad de actores internacionales y sus problemticas de
estudio giran en torno a los problemas derivados de la actividad humana en un mundo
altamente desarrollado (relaciones comerciales, medio ambiente, crisis de recursos) y
su imagen del mundo es el de red o de interdependencias.
En este caso, la imagen del mundo est unida a la de la sociedad mundial o de
globalismo, en tanto que los flujos econmicos o tecnolgicos rompen con la lgica del
sistema de estados. Se acta en un mundo grociano en que los intereses mutuos generan
un cierto orden mundial. En sntesis, puede hablarse de un paradigma tpicamente
occidental, de base liberal.
El paradigma estructuralista parte de cuestionar la dimensin conflictiva de las Rela-
ciones Internacionales y la estratificacin del sistema internacional. Algunos de los ml-
tiples autores son Prebisch (1983), Gunder Frank (1971), Amin (1974) y Escobar (1998),
entre otros. Frecuentemente con races marxistas, el paradigma asume una posicin crtica
del sistema econmico mundial y nace en el contexto histrico de la postdescolonizacin.
Su objeto de estudio es el sistema econmico capitalista mundial y los problemas son
las relaciones centro-periferia y relaciones desiguales entre pases desarrollados, y no
desarrollados, los cuales, adems, no son visto como una unidad de anlisis.
A diferencia de los transnacionalistas, el estructuralismo no ve en el capitalismo un
factor tendiente a la integracin y a la cooperacin sino la causa de los problemas del
subdesarrollo existente en el planeta.
Nuevamente recurriendo a Barb, los paradigmas en conjunto han dado origen a la
economa poltica internacional que incluye temas como el comercio internacional, el
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sistema monetario internacional, las relaciones norte sur, las firmas multinacionales,
los problemas econmicos globales y las polticas econmicas exteriores de los Estados
y la economa y la poltica a nivel interno, que se integran y no pueden explicarse inde-
pendientemente la una de la otra.
Al mismo tiempo, y aunque sobre esto se volver ms adelante, la internacionalizacin
no es un proceso puramente econmico o alterado por la economa. Aunque sin duda
este es un componente fundamental, el sistema mundo ha incluido referentes centrales
como lo poltico y lo social.
Finalmente, se ha hecho evidente que la internacionalizacin ya no puede pensar-
se como una relacin solo entre actores de Estado nacin en un contexto de sistema
econmico capitalista, lo cual ha permitido configurar las Relaciones Internacionales
contemporneas, como se expondr a continuacin.
En todo caso, estos debates, paradigmas, autores, etctera, ponen de presente que
la internacionalizacin y las Relaciones Internacionales como disciplina distan de ser
un cuerpo nico de conocimientos y estn provistos de la riqueza que la diferencia y los
distintos modos de ver el mundo brinda. Esto nos dar un nuevo margen de accin para
que la contabilidad contribuya de diversas maneras a la pretendida internacionalizacin.
[] pienso que la poltica mundial es muy compleja y por ello existe una gran variedad de
teoras que intentan dar cuenta de aspectos diferentes de dicha complejidad. Se debera
trabajar con aquellas que mejor explican los fenmenos que nos interesan y que mejor
reflejen nuestras propias premisas. Una cosa es segura: hay suficientes teoras para escoger
y cada una de ellas dibuja una poltica internacional diferente. (1997, p. 248)
Siguiendo a Barb, comentando la cita de Smith (1997, p. 73), las diferencias on-
tolgicas (concepcin de la realidad) y epistemolgicas (concepcin del conocimiento
cientfico) van a ocupar un papel destacado.
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
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que se intersecan con organismos estatales en medio de una profunda revisin del
concepto de soberana (Navari, 2003, p. 1). Planteado as, la internacionalizacincomo
proceso, tiene dos miradas: una como un proceso irreversible y otra como un procesoa
construir socialmente.
Como ya se sealaba, ser fundamental, en la tercera seccin de este artculo, la
comprensin de la internacionalizacin no como un proceso objetivo que debe ser ex-
plicado, sino como un proceso social y poltico que requiere ser construido.
Para Barb y Navari, las Relaciones Internacionales han tenido que hacer frente,
tras el fin de la guerra fra, a un nuevo tiempo mundial definido como el momento en
que las consecuencias geopolticas y culturales de las postguerra se encadenan con la
aceleracin de los procesos de globalizacin econmica social y cultural (Barb, 2008,
p. 100) y en donde dicha globalizacin actual ha implicado una revisin de los balances
de poder en el sistema internacional (Navari, 2003, p. 11).
Por este motivo, la globalizacin es parte central de este trabajo porque tiene no
solo alta incidencia en las Relaciones Internacionales actuales sino en la configuracin
y significado de la contabilidad y su papel en la actualidad.
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
297
Esta cita ,que parece coincidir con el contexto de final del siglo XX que precede este
prrafo, est incluida en el Manifiesto Comunista de Marx y Engels de 1848, pocas
regidas por procesos sociales, polticos, econmicos, etctera, muy diferentes a los
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Como se evidencia en el muy breve listado anterior, las valoraciones que existen
sobre la globalizacin privilegian miradas econmicas, polticas, culturales5 y sociales,
lo cual indica la complejidad y diversidad de su entendimiento. Junto a las valoraciones
descritas existen tambin (como en Relaciones Internacionales) diversas escuelas o
visiones sobre la globalizacin que expondremos brevemente a continuacin.
5
Tambin, pueden ampliarse estas miradas con textos como los de Ospina (2001).
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Bajo esta concepcin, la investigacin seguida por los escpticos de tipo emprico logra
soportar objetivamente dicho incremental proceso de internacionalizacin.
La visin econmica comprende las discusiones regionales pero mediadas por una
mayor intervencin estatal y una tensin entre intervencin estatal y proteccionismo,
con libre mercado. En esa medida, se reconoce que ante la globalizacin an existe un
margen de accin poltica.
Las visiones escpticas no plantean que la globalizacin produzca solo beneficios o
que ellos sean producidos solo desde el mercado. Las consecuencias como inequidad
y desigualdad son expuestas dentro de la lgica del capitalismo. Finalmente, se reco-
noce una tensin entre culturas, por cuanto la expansin del capital supone traslapar
la cultura occidental y, en particular la de los pases desarrollados, al resto del mundo.
Dentro de esta corriente, nuevamente aparece Inmmanel Wallerstein y otros (1999) y
Samuel Huntington (1993).
Finalmente, las olas o visiones transformacionalistas asumen la globalizacin no
como un proceso nuevo, pero s con modificaciones sin precedentes histricos. La
globalizacin es entendida como un conjunto de transformaciones que, a la vez, genera
diferenciaciones, arraigos y nuevas estratificaciones.
Polticamente, la globalizacin transformacionalista comprende que el papel de los
Estados nacin se ve ampliamente modificado y reconstruido y, aunque sigue siendo
fundamental en el concierto del sistema internacional, tambin reconoce la soberana
compartida por los mltiples y diversos actores.
A diferencia de las visiones anteriores, el futuro de la globalizacin es incierto y
depender de las opciones polticas de izquierda y derecha que se impongan democr-
ticamente, en especial en pases desarrollados que configuran el sistema internacional.
Algunos autores de esta visin de globalizacin son: Manuel Castells (1999), Anthony
Giddens (2000) y Keohane y Nye (2000). Estas visiones, al ser examinadas simultnea-
mente con los orgenes y connotaciones anteriormente sealadas, evidencian que no
hayentendimientos nicos sobre lo que la globalizacin significa e implica. Sin embargo, tal
y como ocurre con el tema de la internacionalizacin, existe una preminencia de una forma
de ser entendida que ha sido denominada como globalizacin hegemnica o neoliberal.
Globalizacin neoliberal
Por qu el neoliberalismo ha impactado tanto en la globalizacin al punto de definirla
como su forma hegemnica? Bsicamente porque su lgica de la libre circulacin del
capital (privado), necesaria para reestablecer los mrgenes de rentabilidad del capi-
tal (Anderson, 2003, cap. I) que el Estado de bienestar haba debilitado (Andersen,
1990, p. 28; Callinicos, 1993, p. 266), se acompaa de una serie de dimensiones pol-
ticas (neoconservadoras), sociales (prosperidad y movilidad social promovidas por el
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6
Los fenmenos culturales solo le interesan en la medida en que se vuelvan mercancas que, como
tales, deben seguir el curso de la globalizacin econmica. As, el consenso recae sobre todo en
los soportes tcnicos y jurdicos para la produccin y circulacin de los productos de las industrias
culturales, como, por ejemplo, las tecnologas de comunicacin y de la informacin y los derechos
de propiedad intelectual (Souza, 2003, p. 191).
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
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En consecuencia, la relacin entre uno y otro proceso significa que son esencialmente
procesos polticos, sujeto de discusiones y de diversos entendimientos y significados
sobre lo que ellos significan e implican.
Se puede plantear, de esta manera, que existen suficientes elementos para compren-
der cmo se ha configurado el papel de lo contable para las internacionalizaciones y
globalizaciones hegemnicas y, al mismo tiempo, cmo se pueden construir alternativas
para una contabilidad contrahegemnica, tema que se examina en la ltima seccin.
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
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norteamericano (FASB por sus siglas en ingls) han expresado que los usuarios princi-
pales de la informacin sern estos usuarios (IASB, 2010, p. 11).
En consecuencia, tenemos una contabilidad que sustenta el crecimiento de la inver-
sin extranjera, de la internacionalizacin de la economa y de la globalizacin por una
va hegemnica o tradicional que ha producido enormes beneficios econmicos, pero
que no ha logrado mejorar las condiciones de concentracin de la riqueza y ha reducido
de manera lenta los niveles de pobreza y miseria extrema.
El modelo econmico adoptado en la generalidad de Amrica Latina y en Colombia,
al cual la contabilidad financiera internacional le resulta funcional, hace una apuesta por
la reprimarizacin econmica. Nos hemos internacionalizado y globalizado, aportando
al mundo (nuevamente) materias primas que podemos explotar gracias a la inversin
extranjera. Los ltimos meses han mostrado que los beneficios de dichas polticas
benefician a pocos y poderosos grupos econmicos y, al contrario, el sector agrcola e
industrial nacional (en especial de tamao mediano y pequeo) no encuentran opciones
reales de crecimiento y de competitividad.
El crecimiento econmico de estos pases depende cada vez ms de los precios de
estos productos primarios en un mercado donde los principales consumidores son los
pases desarrollados y sin que ocurran verdaderos procesos de reconversin industrial.
Es decir, tenemos un modelo altamente internacionalizado y global (sobre todo en una
va), pero altamente vulnerable a fluctuaciones del mercado y sin la economa de avisos
de estrategias diferentes a la insercin por la va de productos primarios.
Segn las fuentes del WDI (citadas por Ferrari, 2012, p. 13), en 1970, el 25,7% de
la estructura econmica colombiana se explicaba por el sector agrcola y ese porcen-
taje, cuarenta aos despus, es tan solo del 7,1%. Para esos mismos aos, la minera
y otras industrias extractivas representaban el 7,1% y, en 2010, son del 21,2%, mien-
trasque otros sectores industriales diferentes pasaron del 21,2% en 1970 a el 15,1%.
Estas condiciones de reprimarizacin que el modelo impulsa han acrecentado dos
consecuencias de altas repercusiones sociales: poco empleo (y el que se genera de
mala calidad) y alta concentracin de ingreso.
Segn el Human Development Report de 2009, (citado por Ferrari, 2012, p. 22),
Amrica Latina es la regin con peor distribucin en el mundo. En dicho estudio, dentro
de 141 pases, por ejemplo, Colombia ocupa el puesto 136, con un ndice GINI para el
periodo 1992-2007 del 58,5.
Otro elemento propio de este modelo es el comportamiento de las utilidades de
lasentidades y empresas. Por ejemplo, qu sector econmico tiene utilidades elevadas
mientras que la pequea y mediana empresa apenas, en el mejor de los casos, sobrevive?
La informacin disponible de la Superintendencia Financiera de Colombia muestra que
los bancos obtienen a junio de 2012 utilidades que equivalen, en solo esos meses de 2012,
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al 45% de su patrimonio. Al mismo tiempo, muestra que los bancos cada vez ms tienen
una presencia oligoplica concentrada en un grupo econmico del pas (grupo Aval).
Finalmente, la estructura tributaria del pas, segn Gonzlez (2011) y Bautista (2001),
sigue privilegiando la acumulacin de los grandes capitales. Financiar al Estado va
endeudamiento interno, o va ampliacin de la base de contribuyentes para compensar
los beneficios tributarios que se le dan al gran capital para no obstaculizar su libre
movilidad, terminan haciendo del modelo econmico y financiero algo insostenible.
Todas estas circunstancias, y muchas ms, no se evidencian ni develan mediante la infor-
macin contable, financiera estandarizada. Por el contrario, terminan por hacerse invisibles.
La informacin financiera, que histricamente ha sido la de mayor difusin dentro de los
mensajes contables, seguir informando y ajustndose a los cambios y necesidades de la
propiedad y no lograr (o tal vez no se lo ha propuesto) develar los altos impactos sociales
y ambientales que impediran, siguiendo los argumentos antes expuestos, una insercin
internacional y global en beneficio de grupos sociales ms amplios. Dicho de otra manera,
contribuir a que estos procesos se den de manera contrahegemnica o desde abajo.
Sin embargo, no todos los desarrollos de la informacin contable, en particular
laempresarial, han girado en torno a la contabilidad financiera. Examinemos breve-
mente el papel que la informacin de responsabilidad social empresarial (RSE) est
desempeando hoy en da y, nuevamente, revisemos el vnculo entre dicho papel y las
dimensiones de internacionalizacin y globalizacin.
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Contabilidad para la internacionalizacin y la globalizacin: hegemona y disidencias
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La teora de la legitimidad (Archel et al., 2009; Deegan, 2006) tal vez es la que mejor
logre explicar estas dimensiones de la RSE y de la informacin que esta produce. Lo
anterior significa que la empresa realiza prcticas y polticas de RSE, divulga informacin
y reportes para evidenciarlo pero procurando mejor posicionamiento en el mercado y
evitando posibles boicots de consumidores que comprendan que, detrs de sus decisiones
de compra, hay dimensiones polticas.
Pese a lo anterior, es importante reconocer que las distintas prcticas de gestin y de
reportes de RSE han empezado a incluir asuntos ms all de los econmicos yfinancieros
y podran contribuir a develar los efectos que una internacionalizacin y globalizacin
hegemnica produce.
Por ejemplo, dentro de las prcticas de reporte de RSE ms divulgadas estn
GRI, Ethos, Pacto Global, etctera. Estas incluyen, por ejemplo, indicadores sobre
relaciones empresa y trabajadores, defensa de los derechos humanos y exclusin por
gnero o raza, entre otros.
Este tipo de informacin, que cada vez es ms frecuente, especialmente entre las grandes
empresas, sin duda, agrega informacin de tipo no financiero y no cuantitativo que pue-
deayudar a identificar efectos no deseados del esquema econmico y de los resultadosde
las empresas abocadas a procesos de internacionalizacin y globalizacin. Pese a ello, sus
alcances resultan limitados, entre otras, por las siguientes razones (Uribe y Rueda, 2012):
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Pese a las anteriores limitaciones, que existan este tipo de iniciativas, y dentro de
la informacin contable empresarial empiecen a incluirse algunas variables sociales y
ambientales, puede contribuir a un papel diferente de la informacin ante procesos de
internacionalizacin y globalizacin.
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Lo anterior quiere decir que, para que la contabilidad contribuya a una construccin
diferente de estos procesos, debe aportar informacin que devele los efectos positivos y
negativos que el modelo est produciendo, no solo en el tema financiero sino tambin
ambiental, social, laboral, etctera.
En ese sentido, la informacin para la RSE es un paso hacia adelante, pero an muy
tmido, para lograr una transformacin esencial. Por ello, es necesario plantear alternati-
vas para que, desde lo contable, se construyan otras maneras de adelantar estos procesos.
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Quien finalmente se queda con la tierra y el uso que se le da a ella implicara cuali-
ficar el debate pblico en Colombia y, sin duda, aumentara los niveles de discusin
poltica sobre este bien, que tiene profundas repercusiones sociales y econmicas.
La informacin social, como ya se ha dicho, debe ser igualmente central en la di-
vulgacin de resultados de la gestin empresarial. Sin embargo, debe avanzarse,
adems, en un sistema de informacin financiero que permita establecer los efectos
econmicos de las acciones sociales emprendidas por la empresa, para que estas dejen
de ser presentadas, exclusivamente, como actos de caridad, beneficencia, etctera,
sin que afecten de fondo el modelo de negocios.
No se trata solamente de difundir las buenas acciones que la empresa aut-
nomamente decide comunicar y, al mismo tiempo, se trata de que el lector de la
informacin evidencie el real esfuerzo econmico de la empresa para poder generar
dichos resultados sociales.
Esto tiene que ver con una informacin social, articulada con lo financiero, que
contribuya a establecer la manera como el valor econmico agregado por la em-
presa (ingresos menos costos) ha sido distribuido entre los distintos actores que
intervienen en su generacin (trabajadores, proveedores, Estado, propietarios y
empresa misma, entre otros).
Incluso, la informacin empresarial, para una internacionalizacin y una globalizacin
diferentes, debe permitir aclarar los criterios que se ha usado para determinar los precios.
Este tipo de iniciativas contribuiran, por ejemplo, a fortalecer los mercados internos,
por la va de ampliar la demanda efectiva, y reduciran el riesgo y volatilidad de la
economa nacional a los cambios y ajustes del mercado internacional.
Finalmente, pero no menos importante, as como la informacin contable puede
contribuir a mejorar las condiciones de distribucin de valor agregado entre actores
en la empresa, es necesario revisar la estructura sectorial de la economa del pas,
nuevamente para aumentar y cualificar el debate pblico.
Muchos asuntos fundamentales pueden hacer parte de esta caracterstica de la informa-
cin, por ejemplo, por mencionar solamente dos, las estructuras oligoplicas y monop-
licas que se han hecho cada vez mas frecuentes y la excesiva rentabilidad de los bancos.
Diversos sectores en Colombia estn cada vez ms concentrados en muy pocos
actores, lo cual reduce la competencia y generan precios no competitivos. Que
loslectores de la informacin conozcan las condiciones del mercado y las posiciones
dominantes de una u otra empresa, sin duda, cualifica la posibilidad de construir una
internacionalizacin y globalizacin diferentes, basadas en una economa de mercado
con una fuerte regulacin y control estatal que evite o prevenga estas condiciones.
De otro lado, deben incentivarse que el ahorro privado del pas no genere ex-
clusivamente rentabilidades para los bancos. Tambin, debe buscarse que los
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Estas y otras muchas decisiones pueden verse hoy como ineficientes desde la racio-
nalidad neoclsica y poco convenientes desde las lgicas polticas predominantes. Sin
embargo, solo transformaciones de este tipo pueden llevar a que la poblacin colombia-
naen general se beneficie de los resultados que la internacionalizacin y la globalizacin
producen y que en la actualidad estn quedando concentradas en pocas manos.
Debe insistirse, adems, que ninguna de estas medidas se hace por la eliminacin
de la propiedad privada, pero s en medio de un capitalismo diferente con verdadera
cara social. Al mismo tiempo, ninguna de estas medidas conduce a aislar el pas de
loscircuitos econmicos internacionales sino a insertarlos en condiciones diferentes,
ms equitativas y justas para ms personas.
Conclusiones
Para que la contabilidad pueda contribuir a construir una globalizacin e interna-
cionalizacin diferentes, deben plantearse alternativas como las siguientes:
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