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UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA

CARRERA: INGENIERA DE SISTEMAS

DOSSIER

SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

GESTIN: 2011

Lic. JAIME BRUNO ABASTO QUISBERT

La Paz - Bolivia

1
PRESENTACIN

En el presente dossier se plasma la teora requerida para la materia de Sistemas de Informacin


Contable, correspondiente al 2do Semestre de la Carrera de Ingeniera de Sistemas, material terico
que ser consolidado con el desarrollo de ejercicios prcticos.

La contabilidad es una de las disciplinas que se interrelacionan con la Ingeniera de Sistemas y de


alguna manera se complementan con la finalidad de sistematizar y proporcionar informacin
financiera.

La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que
ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los
diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que
implica el constituir una empresa determinada.

Adquiere gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus
negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para
obtener informacin de carcter legal. Tambin se puede evidenciar su importancia en la cantidad y
variedad de usuarios que tiene y la aplicacin que stos puedan dar a la informacin que se obtiene.

Por este motivo es una necesidad contar con un instrumento que marque pautas tericas de esta
materia y que tenga concordancia con los contenidos mnimos, los objetivos y las competencias a
desarrollar.

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INDICE

SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

UNIDAD 1.............................................................................................................................................. 5
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD................................................................................................5
1 LA EMPRESA................................................................................................................................ 5
1.2 INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD...............................................8
1.2.1 INTRODUCCION...................................................................................................................8
1.2.2 RESEA HISTORICA............................................................................................................8
1.2.3 ETIMOLOGIA............................................................................................................................. 12
1.2.4 CONCEPTO............................................................................................................................... 12
1.2.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.........................................................................................12
1.2.6 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD...........................................................................................13
1.2.7 CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD............................................................................13
1.2.8 DIVISION DE LA CONTABILIDAD..............................................................................................13
1.2.9 CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD..................................................................................15
1.2.10 RELACION CON OTRAS CIENCIAS.......................................................................................17
1.2.11 DISPOSICIONES LEGALES EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA................................................19
1.2.12 ORGANISMOS DE FISCALIZACIN EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA..................................20
1.2.13 ORGANISMO COLEGIADOS EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA..............................................20
1.2.14 NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA.....................21
UNIDAD II............................................................................................................................................ 28
LAS CUENTAS CONTABLES.............................................................................................................. 28
2. LA TRANSACCIN COMERCIAL................................................................................................28
2.1 CUENTA.................................................................................................................................. 28
2.2 DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS.............................................................................................28
2.3. TEORIA DEL CARGO O DEBITO...............................................................................................30
2.4 TEORIA DEL ABONO O CREDITO.............................................................................................30
REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS..................................................................31
2.5 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS......................................................................................31
2.6 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS........................................................................................33
2.7 FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE:............................................................................34
2.8.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 35
2.8.2 MANUAL DE CUENTAS.......................................................................................................35
2.9 RELACIN CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS.............................................................37
2.10 NOMENCLATURA DE CUENTAS............................................................................................37
2.11 CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y DEVENGADO......................................................40
2.12 ANALISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES................................................................41
UNIDAD III........................................................................................................................................... 45
SISTEMA CONTABLE......................................................................................................................... 45
BALANCE INICIAL Y........................................................................................................................... 45
REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES..............................................................................45
3.1 INTRODUCCIN..................................................................................................................... 45
3.2 CONCEPTO............................................................................................................................. 45
3.3 CARACTERISTICAS............................................................................................................... 45
3.4 FORMAS DE EXPOSICION....................................................................................................46
3.5 EJEMPLO................................................................................................................................ 46
3.6 INICIO DE REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES.................................................48
3.7 ESQUEMATIZACIN DEL CICLO CONTABLE.......................................................................49
3.8 ECUACIONES CONTABLES...................................................................................................50

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UNIDAD IV.......................................................................................................................................... 55
LOS REGISTROS CONTABLES......................................................................................................... 55
REGISTROS CONTABLES DE DIARIO..............................................................................................55
4.1 CONCEPTO............................................................................................................................. 55
4.2 OBJETIVO............................................................................................................................... 55
4.3 CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.........................................................59
4.4 REGISTRO DE DIARIO........................................................................................................... 59
4.5 ASIENTO CONTABLE............................................................................................................. 62
4.6 REGISTROS DE MAYOR.......................................................................................................63
4.6.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 63
4.6.2 OBJETIVO........................................................................................................................... 64
4.6.3 CLASES DE MAYORES......................................................................................................64
4.6.4 PASES AL MAYOR.............................................................................................................. 65
4.6.5 REFERENCIA CRUZADA....................................................................................................66
4.7 BALANCE DE COMPROBACIN............................................................................................66
4.7.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 66
4.7.2 OBJETO............................................................................................................................... 66
4.7.3 CARACTERISTICAS........................................................................................................... 66
4.7.4 DISEO Y CONFORMACIN.............................................................................................66
4.7.5 CLASES DE BALANCE.......................................................................................................67
4.7.6 EXTREMOS QUE SON POSIBLES COMPROBAR CON ESTE ESTADO..........................67
4.7.7 POSIBLES DEFICIENCIAS DE ESTE ESTADO..................................................................68
4.7.8 METODOLOGIA DE PREPARACION..................................................................................68
4.7.8 LOCALIZACIN DE ERRORES..........................................................................................69
4.8 HOJA DE TRABAJO BASE EFECTIVO...............................................................................70
4.8.1 CONCEPTO......................................................................................................................... 70
4.8.2 OBJETIVO........................................................................................................................... 70
4.8.3 CARACTERSTICAS........................................................................................................... 70
4.8.4 CLASES DE HOJAS DE TRABAJO.....................................................................................70
4.8.5 HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS........................................................................70
4.8.6 DISEO............................................................................................................................... 71
4.8.7 CONFORMACION............................................................................................................... 71
4.8.8 METODOLOGA DE PREPARACIN..................................................................................71
4.8.9 HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAS......................................................................72
4.8.9.1 CONFORMACIN................................................................................................................... 72
4.8.9.2 METODOLOGIA DE PREPARACIN..................................................................................73
4.8.10 HOJA DE TRABAJO DE DOCE COLUMNAS.....................................................................73
UNIDAD V........................................................................................................................................... 74
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN VIGENCIA....................................................74
5.1 ASPECTOS GENERALES.......................................................................................................74
5.2 LA REFORMA TRIBUTARIA....................................................................................................74
5.3 CONCEPTOS IMPOSITIVOS..................................................................................................74
5.4 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.....................................................................75
5.5 IMPUESTOS EN VIGENCIA....................................................................................................76
UNIDAD VI.......................................................................................................................................... 80
ASIENTOS DE AJUSTE...................................................................................................................... 80
6.1 CONCEPTO............................................................................................................................. 80
6.2 OBJETIVOS............................................................................................................................. 80
6.3 CARACTERISTICAS............................................................................................................... 80
6.4 RELACIN Y APLICACIN DE NORMAS CONTABLES........................................................80
6.5 CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE................................................................81
UNIDAD VII....................................................................................................................................... 109
INVENTARIOS................................................................................................................................... 109

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UNIDAD VIII....................................................................................................................................... 116
ESTADOS FINANCIEROS................................................................................................................. 116
8.1 CONCEPTO........................................................................................................................... 116
8.2 OBJETIVO............................................................................................................................. 116
8.3 CARACTERSTICAS.............................................................................................................. 116
8.4 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS....................................................................................116
8.5 NORMAS PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.....................................117
8.8 CLASIFICACIN DE LAS NORMAS......................................................................................119
8.9 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS....................................................................................120
UNIDAD 9.......................................................................................................................................... 130
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES...............................................................130
9.1 CIERRE DE REGISTROS CONTABLES...............................................................................130
9.2 REAPERTURA DE REGISTROS...........................................................................................133
UNIDAD X......................................................................................................................................... 136
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS..................................................................................136
10.1 INTRODUCCIN............................................................................................................... 136
10.2 LOS OBJETIVOS DE LOS EMPRESARIOS......................................................................137
10.3 APLICACIONES DEL CLCULO DE COSTOS.....................................................................137
10.4 CONCEPTO DE COSTO.......................................................................................................138
10.5 Tipos de costos...................................................................................................................... 140
UNIDAD XI........................................................................................................................................ 143
PRESUPUESTOS............................................................................................................................. 143
11. 1 INTRODUCCIN........................................................................................................... 143
11.2 QU ES UN PRESUPUESTO?..........................................................................................143
11.3 FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS..............................................................................143
11.4 IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS.......................................................................143
1.5 OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS...........................................................................144
11.6 FINALIDADES DE LOS PRESUPUESTOS.......................................................................144
11.7 CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS....................................................................145
11.7.1 SEGN LA FLEXIBILIDAD.........................................................................................145
11.7.2 SEGN EL PERIODO DE TIEMPO..........................................................................145
11.7.3 SEGN EL CAMPO DE APLICACIN EN LA EMPRESA................................................145
11.7.4 SEGN EL SECTOR DE LA ECONOMA EN EL CUAL SE UTILIZAN.......................147
11.8 PRINCIPIOS DE LA PRESUPUESTACION.......................................................................147
11.8.1 PRINCIPIOS DE PREVISIN....................................................................................147
11.8.2 PRINCIPIOS DE PLANEACIN.......................................................................................147
11.8.3 PRINCIPIOS DE ORGANIZACIN..................................................................................147
11.8.4 PRINCIPIOS DE DIRECCIN..........................................................................................147
11.8.5 PRINCIPIOS DE CONTROL.............................................................................................147
11.9 MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIN.....................................................147
11.10 CALENDARIO PRESUPUESTAL.........................................................................................148
11.11 ORGANIZACIN DEL PRESUPUESTO..............................................................................148
11.12 DEFINICIN DE TERMINOS........................................................................................148

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UNIDAD 1

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

1 LA EMPRESA

1.1 CONCEPTO: La empresa es el organismo social integrado por elementos humanos,


tcnicos y materiales, cuyo objetivo natural y principal es la obtencin de utilidades o bienes, la
prestacin de servicios a la comunidad, coordinados por un administrador, que toma decisiones
en forma oportuna para la consecucin de los objetivos para los que fueron creados.

1.1.1 OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus
objetivos establecidos y por ende las metas especficas derivadas de ellos, stas deben
desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro especfico. As por Ej. Una empresa
comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o
circuitos operativos:
Adquisicin de bienes de uso
Compra de mercaderas al crdito, para su posterior reventa
Pago de las compras efectuadas al crdito
Venta de mercaderas al crdito y/o al contado
Cobro de las ventas efectuadas al crdito
Cuantificacin, registracin y pago de impuestos
Cuantificacin, registracin y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al
rgimen de seguridad social.

Por la dinmica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos operativos, no
esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino ms; por el contrario muchas veces se superponen.

La duracin de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de
corta o larga duracin.

1.1.2 RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar
sus actividades especficas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas.

1.1.3 ORIGEN DE LOS RECURSOS: Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas
fuentes de financiacin, siendo estas:

1.1.3.1 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO: Son todas aquellas captaciones por la propia
empresa y pueden emerger como consecuencia de:
Aportes de capital

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Prstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueos)
Utilidades de las operaciones

1.1.3.2 RECURSOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO: Son todas las captaciones transitorias


obtenidas de terceras personas naturales y/o jurdicas y pueden emerger como consecuencia de:
Prstamos de entidades financieras o de otras personas
Adquisiciones de bienes y/o servicios al crdito
Donaciones

1.1.4 CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS: Las empresas pueden clasificarse en:

1.1.4.1 POR SU NATURALEZA: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo de
la actividad principal o al giro especfico que desarrollen, y son:

Comerciales: Es el intermediario entre el productor y el consumidor; es decir, adquiere


productos de las industrias o, efecta importaciones de mercaderas del extranjero y las vende
en el mismo estado en que fueron adquiridos, mejorando en algunas ocasiones su
presentacin.

Industriales: Adquieren materia prima o material directo y utiliza la maquinaria, instalaciones,


al ser humano y otros, para transformar el material hasta obtener un producto final, a travs de
uno o varios procesos de transformacin, para luego comercializarlos. Las industrias pueden
ser de transformacin y/o extractivas.

Servicios: Es aquella que vende sus conocimientos tcnicos o intelectuales y sirven de


intermediario entre el espacio y el tiempo (de transporte), sirven de intermediario en las
necesidades de la comunidad (servicios pblicos), etc.

1.1.4.2 POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su rgimen empresarial,
de acuerdo al origen del capital, y son:

a) Pblicas: Son aquellas donde el capital est conformado por aporte del Estado, no son
empresas comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirn por
el Cdigo de Comercio.

b) Privadas: Son aquellas donde el capital est conformado por el aporte de personas naturales
y/o jurdicas, para aplicarlos al logro del fin comn y repartirse entre si los beneficios o caso
contrario soportar las prdidas.

c) Mixtas: Son sociedades de economa mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas,
municipios, etc.) y el capital privado, para la explotacin de empresas, que tengan por finalidad
el inters colectivo o la implantacin, el fomento, el desarrollo de actividades industriales,
comerciales o de servicios.

1.1.4.3 POR SU ORGANIZACIN: Las empresas se clasifican por su organizacin, de acuerdo al

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nmero de sus socios, y son:

a) Unipersonales: Estas empresas pertenecen a un solo dueo y ste es responsable en forma


ilimitada de todas las obligaciones sociales de su empresa.

b) Sociedades: Estn compuestos por 2 ms socios y pueden ser:

b.1) Sociedades colectivas: Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada,


respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. La denominacin o razn social estar
formada por el nombre patronmico de uno o algunos socios y, cuando no figuren los de todos se le
aadir la frase y Compaa o su abreviatura y Ca.

b.2) Sociedad de responsabilidad limitada: La responsabilidad de sus socios es limitada hasta el


monto de sus cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. Esta
sociedad no podr tener ms de 25 socios y el capital debe pagarse en su totalidad. La razn
social estar conformada por el nombre patronmico de uno o algunos socios, al cual se le aadir
la frase Sociedad de responsabilidad Limitada o su abreviatura S.R.L., o simplemente la palabra
Limitada o su abreviatura Ltda.

b.3) Sociedad en comandita simple: Compuesta de 2 clases de socios: socios colectivos o


gestores y socios comanditarios, stos ltimos imponen solamente el capital. Los socios gestores,
responden en forma solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la entidad,
mientras que la responsabilidad de los socios comanditarios es limitada hasta el monto de sus
aportes. La razn social estar conformada por el nombre patronmico de uno o algunos socios
colectivos, al cual se le aadir la frase Sociedad en comandita simple o su abreviatura S.C.S.

b.4) Sociedad en comandita por accin: Sus caractersticas son similares a la anterior sociedad,
con la excepcin de que el capital comanditario est representado por acciones. La razn social
estar conformada por el nombre patronmico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le
aadir la frase Sociedad en comandita por accin o su abreviatura S.C.A.

b.5) Sociedades Annimas: Son sociedades de capital, el mismo que est representado por
acciones de capital, donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el nmero de
acciones que stos posean. Llevar una denominacin referida al objeto principal de su giro,
seguida de la frase Sociedad Annima o su abreviatura S.A.

1.1.4.4 POR SU MAGNITUD: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamao en
funcin al nmero de trabajadores con los que cuenta, y son:

a) Micro: Cuentan con 1 a 5 trabajadores, por lo general son familiares

b) Pequea: Cuentan con 5 a 25 trabajadores

c) Mediana: Cuentan con 25 a 50 trabajadores

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d) Grande: Cuentan con ms de 50 trabajadores

1.2 INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.2.1 INTRODUCCION

Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad del
orden en materia econmica-financiera, empleando desde los ms elementales hasta los ms
avanzados medios y prcticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.

Por tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jurdica que se dedique a negocios en diversos
aspectos de comercio, industria, prestacin de servicios, finanzas, etc. Persigue que su actividad sea
lucrativa, llegando ha compensar los esfuerzos desarrollados. Motivo por el cual; estudiar contabilidad
se encamina a la conduccin de las actividades empresariales en general, utilizando todos los medios
y recursos que tiendan a esta finalidad. Adems debemos enfatizar que toda organizacin
empresarial fija metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo plazo, es ah donde la
contabilidad presta sus servicios como tal, al proporcionar informacin y al obtener la misma nos
vemos necesitados de practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo
de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal, mensual o anual; de dinero,
mercaderas y/o servicios por muy pequeas o voluminosas que sean estas, puesto que incurrirn en
una serie de olvidos o alteraciones las cuales incidirn sobre el desarrollo normal de cualquier tipo de
actividad, motivo por el cual, es indispensable practicar registros en forma continua, ordenada y
sistemtica de las operaciones efectuadas, para as de sta manera obtener informacin oportuna y
veraz sobre la marcha de las empresas con relacin a sus metas y fines trazados para la toma de
decisiones.

1.2.2 RESEA HISTORICA

Para rememorar los orgenes de la contabilidad es necesario recordar que las ms antiguas
civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias, llegando muchas de estas ha crear
elementos auxiliares para contar, sumar, restas, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el
ao, mes y das. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creacin de la
moneda como nico instrumento de intercambio.

Por tanto; podemos determinar que los orgenes de la contabilidad son tan antiguos como el hombre.
Razn por la cual, en esta parte efectuaremos un estudio a la historia de la contabilidad dividido en
cuatro etapas que son:

1.2.2.1 EDAD ANTIGUA

En el ao 6.000 antes de Cristo, existieron elementos necesarios para considerar la existencia de


actividades contables, por un lado la escritura, por otro los nmeros y desde luego elementos
econmicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una
unidad de medida de valor.

El antecedente ms remoto de esta actividad es una tablilla de barro que actualmente se conserva en
el Museo Semtico de Harvard (Boston - Massachusetts), considerado como el testimonio contable
ms antiguo, originario de Mesopotamia, donde aos antes se haba desarrollado una civilizacin,
llegando la actividad econmica a tener gran importancia.

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Entre los aos 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organizacin
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se
prestaban con intereses.

Para el ao 5.000 antes de Cristo, en Grecia, haba leyes que imponan a los comerciantes la
obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.

Hacia el ao 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos que por rdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.

Por el ao 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la clebre codificacin
que lleva su nombre y en ella se menciona la prctica contable.

Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece jurdicamente que el consejo
nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez logistas, para constituir el Tribunal de Cuentas,
destinado a juzgar a funcionarios que realizaban diversos servicios administrativos, quienes deban
rendir cuentas anualmente.

Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, periodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el
mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del
Asia Menor (India), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonios escritos en los
Tesserae Consulares, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con
inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as
como la anotacin de Spectavit, es decir Revisado por. Como fehaciente testimonio, del ao 85
antes de Cristo, se encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas deca; Revisado por
Coecero, esclavo de Fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cima y Cneo Papiro, con
certeza se sabe que durante la Repblica, como del imperio, la Contabilidad fue llevada por plebeyos.

En suma los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el Adversaria y el
Codex.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar
registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Accepta
o Acceptium destinados a registrar los ingresos y el lado derecho denominado el Expensa o
Expensum destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha
registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido
en dos partes, el lado izquierdo denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la
cuenta y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.

1.2.2.2 EDAD MEDIA

Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de 4.5 gramos, que
se constituy en la moneda ms aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo
mediante sta medida homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que
ciudades italianas alcanzarn un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.

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En 1157, Ansaldus Boilardus, notario genovs, reparti beneficios que arrojo una asociacin
comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporcin a
sus inversiones.

Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino annimo, con
caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina,
donde el Debe y el Haber van arriba el uno del otro en diferentes pargrafos cada cual.

El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova (Massari di Gnova) se encuentra
llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber, utilizando asientos cruzados y
llevando una cuenta de Prdidas y Ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas
en la comuna.

Del ao 1327, se tiene noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya misin consista en vigilar
y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se
denominaba Cartulari (Libro Mayor) escrito en pergamino, data de 1340 y se conserva en el Archivo
del Estado de Gnova.

Un nuevo Avance contable se enmarca entre los aos 1366 al 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.

1.2.2.3 EDAD MODERNA

a) Benedetto Cotrugli Raguseo: Se lo considera como pionero en el estudio de la partida doble,


nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra que termino de escribir
el 25 de Agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana
Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma explcita establece la
identidad de la partida doble, adems seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale
(Diario) y Memoriale (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de
ensear contabilidad.

b) Fray Lucas Bartolomeo Paciolo: Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, nacido en el
burgo de San Sepulcro, Toscana el ao 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis,
se especializ en teologa y matemticas, fue incansable viajero, enseando sus especialidades en
varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo da Vinci y debido a la
invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del Cardenal de dicha dicesis. En
1494 publica su tratado titulado Summa de Aritmtica, Geometra, proportioni et proportionalita
dividido en dos partes, la primera en Aritmetica y Algebra y la segunda en Geometria, sta ltima
subdividida en ocho secciones, siendo la ultima de stas el Distinciona tractus XI, titulado Trattato
de computi e delle scritture que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su aplicacin
requiere conocimientos matemticos. En 1509, realiza una nueva reimpresin de sus tratados, pero
solo el Tractus XI donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por partida doble
basado en el axioma: No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc., con gran detalle, ingresa en el
aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el
propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del Memoriale un libro donde se
anota las transacciones en orden cronolgico y detallado. Explica del Giornale a travs de
exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser registrada por sus efectos de crdito y dbito,
toda transaccin en moneda extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Quaderno
denominacin que recibe el libro mayor.

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El expansionismo mercantilista se encargo de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida
doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los
pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
informacin contable.

c) Angelo Pietra (1550-1590): El autor del Indirizzo degli economini era un monje benedictino de la
congregacin de Monte Cassino que en 1586 public un libro fruto de su prctica en la administracin
del monasterio de San Juan Bautista.

Es el primer autor que distingue entre los conceptos de empresa y de su propietario. Expone que
el objeto de la contabilidad no es nicamente determinacin de beneficios o prdidas, sino que
tambin ha de ocuparse de todas las modificaciones del patrimonio. Fue el primero en introducir lo
que llamaramos Estados Financieros Especiales y el Presupuesto.

d) Ludovico Flori (1579-1647): Un padre jesuita, quien lleva a la contabilidad al grado ms alto,
siguiendo los pasos de Paciolo y Pietra. Explica lo que ahora llamaramos Teora General; define el
concepto de cuenta; menciona asientos compuestos; indica que el balance de comprobacin de
sumas puede establecerse en todo tiempo, pero que el verdadero balance es aquel que se hace al
fin del ejercicio con expresin de los saldos de cada cuenta.

1.2.2.4 EDAD CONTEMPORANEA

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara transcendentes modificaciones debido al nacimiento de
especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a
crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y
la positivista; adems, se inicia el estudio de principios de contabilidad tendientes a solucionar
problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos
a, depreciaciones, amortizaciones reservas, fondo, etc.

El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible y acorde a los


requerimientos y avances tecnolgicos. Adems, se origina el diario, mayor nico, el sistema
centralizador, la mecanizacin y la electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los
costos de produccin. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos
jurdicos-contables, as como el desarrollo del servicio profesional.

1.2.2.5 PRESENTE Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD

Ante la creciente limitacin de la partida doble se ha emprendido la bsqueda de un nuevo algoritmo


matemtico ms capaz. Resultado de esos esfuerzos es la adopcin de la matriz como soporte
matemtico de la nueva contabilidad.

La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial, desarrollada


rpidamente en los aos transcurridos desde mediados de la dcada de los 50s.

Hasta hace pocos aos, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente
de datos de que se dispona en la empresa, fuente, por otra parte, muy limitada a causa de la
imposibilidad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de operaciones aritmticas. El
empleo del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y la tcnica contable que, en
pocos aos, van a transformarse radicalmente, tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.

12
1.2.3 ETIMOLOGIA

El termino tcnico contabilidad, proviene de la voz latina computare que significa contar, Verbo
ste, que incluye dos acepciones que son:

Narrar
Computar

a) NARRAR: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronolgico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.

b) COMPUTAR: Porque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones


deben valuarse en trminos de unidades monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta
manera poder operar, desde la simple aritmtica hasta la matemtica ms avanzada que puedan ser
aplicadas.

1.2.4 CONCEPTO

La Contabilidad es un sistema de informacin de hechos econmicos, financieros y sociales


suscitados en una empresa, sujetos de medicin, registracin, examen e interpretacin para la toma
de decisiones gerenciales.

1.2.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos generales y especficos, a travs de la


aplicacin de normas contables.

1.2.5.1 OBJETIVO GENERAL

El objetivo general de la Contabilidad es proporcionar informacin oportuna, sistmica, confiable y


objetiva a la gerencia para una acertada toma de decisiones.

1.2.5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Los Objetivos especficos de la contabilidad que coadyuvan directamente al general, radican


en la obtencin de estados financieros documentados mediante los cuales en forma resumida,
de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, se proporciona a los usuarios
de la informacin contable datos oportunos, verdicos y ordenados en trminos de unidades
monetarias, referidos a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha y sus resultados obtenidos correspondientes a un determinado tiempo de
trabajo.

Obviamente, para proporcionar sta informacin deben prepararse estados financieros, para
tal efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia
que son: los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros
de diarios auxiliares, registros de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos
(Testimonios de constitucin, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y
salarios, acreditivos, plizas de importacin, letras de cambio, cheques, estados de cuentas,
etc.), balance de comparacin, hojas de trabajo, etc.

13
1.2.6 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

1.2.6.1 USUARIOS INTERNOS

a) DUEOS O SOCIOS: Requieren informacin para conocer y evaluar el riesgo y la rentabilidad de


su inversin.

b) DIRECTORES Y ADMINISTRADORES: Requieren informacin con mayor precisin y claridad


para controlar, planear, tomar decisiones con el fin de conducir la empresa al logro de los objetivos
fijados en forma eficiente, eficaz, econmica y excelencia.

c) EMPLEADOS Y SINDICATOS: Requieren la informacin para conocer el resultado que genera y


los beneficios al que tiene derecho; asimismo, conocer la estabilidad que ofrece, la rentabilidad de
sus empleadores, evaluar la capacidad para el pago de sueldos, ver las oportunidades de mejorar el
rendimiento y el crecimiento de la empresa.

1.2.6.2 USUARIOS EXTERNOS

a) NUEVOS INVERSIONISTAS: Requieren informacin a objeto de analizar el rendimiento que tiene


la empresa, con el fin de evaluar el riesgo y el retorno de su inversin.

b) ENTIDADES FINANCIERAS: Requieren informacin para conocer la capacidad de pago y, el


rendimiento econmico, con el fin de establecer la cuanta y tiempo del prstamo.

c) PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES: Requieren informacin para conocer si la empresa


tiene una estructura financiera sana y, estimar si ser o no un cliente potencial. Asimismo, estudiar la
la cuanta y tiempo de ventas a crdito.

d) GOBIERNO Y LAS CMARAS DE INDUSTRIA Y COMERCIO: Al Gobierno le interesa a objeto de


determinar la correcta tributacin y as contar con una base para efectuar la proyeccin del
presupuesto anual. Las Cmaras requieren la informacin para conocer el mercado de sus productos.

e) CLIENTES: Requieren informacin para conocer que el suministro de productos de la empresa


est garantizado por un largo tiempo.

1.2.7 CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD

El campo de accin de la contabilidad es amplio, particularmente hoy en da si pensamos que la


actividad econmico-financiera es y ser motivo de administracin contable.

Por tanto, estableceremos que es imposible para personas naturales y/o jurdicas llegar a prescindir
del factor de registracin, razn suficiente para decir que la contabilidad entra a desempear sus
funciones, en todo lugar y en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos,
financieros y materiales sujetos de medicin y anlisis.

1.2.8 DIVISION DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad para lograr un adecuado estudio est dividido en:

a) Contabilidad Financiera

14
Sistema de registracin contable
Teora contable
o Diseo de Sistemas contables
o Diseo del sistema de costos
o Formulacin de presupuestos
Auditoria
o Auditoria financiera
o Auditoria operativa
o Auditoria Social
b) Contabilidad Administrativa.

1.2.8.1 CONTABILIDAD FINANCIERA

Estudia desde la registracin de transacciones suscitadas en una empresa, hasta la preparacin y


obtencin de estados financieros, pudiendo ser estos de carcter general o especficos para uso
interno o externo. Al mismo tiempo, para un preciso conocimiento la contabilidad financiera, se
subdivide en:

1.2.8.1.1 SISTEMA DE REGISTRACIN CONTABLE

En esta parte la contabilidad se encarga de proporcionarnos la metodologa para practicar registros


en ciertos y determinados libros de contabilidad, referidos a las transacciones suscitadas en una
empresa, tomando en cuenta normas y procedimientos de contabilidad.

1.2.8.1.2 TEORIA CONTABLE

Esta parte de la contabilidad abarca desde la registracin contable hasta la preparacin y emisin de
estados financieros, concordantes con normas de contabilidad y disposiciones legales, para mejor
estudio, se subdivide en:

1.2.8.1.3 DISEO DE SISTEMAS CONTABLES

Fase inicial realizada en toda empresa, labor cuando el Auditor (Contador Pblico Autorizado)
demuestra su formacin acadmico no solo en el campo contable sino tambin con otras ciencias
relacionadas a estas para disear, implantar, supervisar y controlar un sistema de contabilidad
aplicado al giro especfico de las actividades de una empresa (Contabilidad Comercial, Contabilidad
de Costo, Contabilidad de Servicios, Contabilidad de Entidades Financieras, Contabilidad
Gubernamental, etc.) y proyectar el volumen de sus operaciones, para de esta manera identificar al
ente y establecer los tipos de operaciones que probablemente ocurrirn acorde con los
requerimientos empresariales y disposiciones legales.

1.2.8.1.4 DISEO DEL SISTEMA DE COSTOS

El costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por finalidad, determinar en trminos de


unidades monetarias el costo de produccin y de venta, como el precio de venta de los artculos
producidos o importados siendo sus principales elementos la materia prima (indispensable para la
fabricacin o transformacin de un determinado artculo o producto), la mano de obra (fuerza de
trabajo utilizada por los dependientes en la transformacin de un determinado artculo o producto) y
los gastos de fabricacin (elementos originados e incorporados al momento, de la transformacin de

15
un determinado artculo o producto).

1.2.8.1.5 FORMULACIN DE PRESUPUESTO

Conocido tambin como programa numrico, consiste en efectuar clculos estimativos con seguridad
ms o menos relativos, a cerca de las operaciones clasificadas en planes, programas y tareas que
habrn de efectuarse en un futuro inmediato, utilizando para tal efecto informacin, estadstica
anterior, como tambin la incorporacin de proyectos.

1.2.8.1.6 AUDITORIA

Parte especializada de la contabilidad, posee una metodologa tcnicamente adelantada, plasmada


en un plan de trabajo que incluye programas especficos, cual auditores (externos y internos) se
encargan de efectuar un servicio especfico, de acuerdo con normas bsicas de auditoria. Para mejor
estudio la auditoria se sub-divide en:

1.2.8.1.6.1 AUDITORIA FINANCIERA

Se encarga de practicar el examen de los estados financieros de una empresa de acuerdo con
normas bsicas de auditoria. El objeto de este examen es emitir una opinin profesional e
independiente referida a la razonabilidad que presentan los estados financieros en un documento
llamado dictamen.

1.2.8.1.6.2 AUDITORIA OPERATIVA

Se encarga de evaluar la eficiencia, efectividad y economa de las labores efectuadas en una


empresa como un servicio a la gerencia y descargo real de sus responsabilidades.

1.2.8.1.6.3. AUDITORIA SOCIAL

Se encarga de evaluar el impacto y contribucin que efectan las empresas a la sociedad en su


conjunto.

1.2.8.2 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Conocida tambin como contabilidad gerencial, se encarga de estudiar problemas especficos que
enfrenta la gerencia de una empresa a diferentes niveles, encontrndose con el problema de
identificar alternativas o cursos de accin para determinar el ms apropiado. Por tanto, este servicio
es altamente especializado para asesorar a la gerencia sobre polticas y administracin.

1.2.9 CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad para un adecuado estudio y tomando en cuenta la diversidad de actividades


empresariales, en funcin al giro especfico de sus actividades, est clasificada en:
Contabilidad comercial
Contabilidad de costos

16
Contabilidad de servicios
Contabilidad de entidades financieras
Contabilidad gubernamental

1.2.9.1 CONTABILIDAD COMERCIAL

Comprende desde el sistema de registracin contable hasta la preparacin y emisin de estados


financieros, que expresamente se refieren a empresas (unipersonales y/o sociedades mercantiles)
dedicadas nicamente a la compra-venta de mercaderas y/o productos.

1.2.9.2 CONTABILIDAD DE COSTOS

Parte muy importante, tiene por finalidad aplicar al proceso contable, sistemas especializados de
costos y sus procedimientos a las siguientes actividades:
.Contabilidad industrial
Contabilidad minera
Contabilidad petrolera
Contabilidad agrcola
Contabilidad ganadera
Contabilidad de construcciones
Contabilidad forestal
Otras actividades similares.

1.2.9.3 CONTABILIDAD DE SERVICIOS

Conjunto de actividades que en su proceso contable, est orientado a operaciones relacionadas a la


prestacin de servicios, que principalmente son:
Contabilidad hotelera
Contabilidad de transportes
Contabilidad de agencias de viaje
Contabilidad de sociedades profesionales
Contabilidad de partidos polticos
Contabilidad de organismos no gubernamentales.
Otras actividades similares.

1.2.9.4 CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS

Conjunto de actividades que en su proceso contable, est orientado a operaciones relacionadas a la


prestacin de servicios con el crdito y la inversin, que principalmente son:
Contabilidad bancaria
Contabilidad de mutuales de ahorro y prstamo
Contabilidad de casas de cambio
Contabilidad de seguros y reaseguros
Contabilidad de bolsa de valores
Contabilidad de empresas intermediadoras de crditos
Contabilidad de cooperativas
Otras actividades similares
17
1.2.9.5 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Trata la aplicacin de procedimientos contables, a la contabilidad del estado en general, que


principalmente son:
Gobierno Central
Poder legislativo
Poder judicial
Ministerios
Municipalidades
Prefecturas
Universidades
Empresas del estado
Fuerzas Armadas de la Nacin
Polica boliviana
Instituciones culturales de beneficencia
Otras actividades similares

1.2.10 RELACION CON OTRAS CIENCIAS

La contabilidad tiene necesariamente que interrelacionarse directa o indirectamente con el resto de


las dems ciencias. Sin embargo, con algunas de estas tiene relacin mas estrecha por la naturaleza
de sus actividades, entonces diremos que se relaciona con:
Administracin
Economa
Derecho
Matemticas

1.2.10.1 ADMINISTRACION

Se relaciona con la administracin, por que sta, se encarga de proporcionamos en sus fases
administrativas de planificacin, organizacin, direccin y control empresarial procedimientos
tendientes a concluir cientficamente cualquier tarea o trabajo a realizarse entre las unidades
administrativas que componen una empresa. Razn por la cual, aplicar a estas fases las norma de
contabilidad coadyuvan a lograr una eficiente y eficaz administracin de recursos financieros,
humanos y materiales para alcanzar objetivos y metas trazados anteladamente.

1.2.10.2 ECONOMIA

Se relaciona con la economa, particularmente con la micro-economa en razn que sta se


encarga del estudio de los factores de la produccin en una empresa, el comportamiento de los
precios en el mercado y los influjos de procesos inflacionarios, traducidos en la prdida de valores
de nuestro signo nacional. Razn por la cual, el aplicar normas de contabilidad a esos factores
econmicos implica un reconocimiento contable destinados a generar informacin resumida en los
estados financieros.

18
1.2.10.3 DERECHO

El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la contabilidad especficamente
se relaciona con las siguientes partes de ste.

1.2.10.3.1 DERECHO COMERCIAL

Se relaciona con el derecho comercial, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades comerciales suscitadas en un determinado medio
y deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran
tipificadas en el Cdigo de Comercio.

1.2.10.3.2 DERECHO TRIBUTARIO

Se relaciona con el derecho tributario, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades tributarias (impuestos, tasas, contribuciones,
patentes, etc.) grabadas en nuestro medio. Razn por la cual, estas disposiciones se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros. En nuestro caso, estas
disposiciones se encuentran tipificadas en el Cdigo Tributario.

1.2.10.3.3 DERECHO DEL TRABAJO

Se relaciona con el derecho del trabajo, por que sta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades obrero-patronales desarrolladas en un
determinado medio, misma que deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas
disposiciones se encuentran tipificadas en Ley General del Trabajo. Razn por la cual, tales
disposiciones se reconocen contablemente, para cuantificar su impacto en los estados financieros.

1.2.10.4. MATEMATICAS

El campo de las matemticas es bastante amplio, sin embargo la contabilidad especficamente se


relaciona con las siguientes partes de sta:

1.2.10.4.1 CALCULO

Se relaciona con el clculo, por que sta parte de la matemtica proporciona fundamentos sin los
cuales no se podran llegar a realizar cuantificaciones en trminos de unidades monetarias.

1.2.10.4.2 MATEMATICAS FINANCIERAS

Se relaciona con las matemticas financieras, por que sta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al clculo de intereses (Simples y compuestos), descuentos, anualidades,
rentas (Perpetuas y diferidas), valor actual neto, costo uniforme capitalizable, etc. operaciones que
se encuentran debidamente entrelazadas con la actividad contable. Razn por la cual, los
resultados de tales clculos se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en los
estados financieros.

19
1.2.10.4.3 ESTADISTICA

Se relaciona con la estadstica (Descriptiva e inferencial) por que sta parte nos proporciona
fundamentos irrefutables referidos al clculo de comparacin con perodos anteriores y con el
muestreo estadstico que nos permite realizar inferencias de universos amplios que demandara
agotables tareas de anlisis contable. Razn por la cual, los resultados de tales clculos nos dan la
posibilidad de reconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.

1.2.10.4.4 MATEMATICA ACTUARIAL

Se relaciona con la matemtica actuarial, por que sta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al clculo de cotizaciones laborales y patronales destinados a coberturar rentas
en los regmenes a corto plazo (Salud) y largo plazo (Invalidez, vejez y muerte). Como tambin, en la
actividad del seguro privado. Razn por la cual, los resultados de tales clculos se reconocen
contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.

1.2.11 DISPOSICIONES LEGALES EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA

La legislacin vigente en nuestro medio, relacionada con la actividad contable en general, para ser
reconocidas Por normas de uso en nuestro medio se encuentran tipificadas principalmente, sin el
afn de omitir liberadamente otras disposiciones, en:
2. Cdigo de Comercio.
3. Cdigo Tributario
4. Texto ordenado de la ley 843 promulgado mediante Decreto Supremo No 24013 de 20 de
marzo de 1995.
5. Decretos reglamentarios de la Ley No. 1606, promulgados el 29 de junio de 1995, siendo
estos:
Decreto Supremo No. 24049, reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IV A)
Decreto Supremo No. 24050, reglamente el Rgimen Complementario al Impuesto al
Valor Agregado (RC-IVA)
Decreto Supremo No.24051, reglamenta el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE).
Decreto Supremo No. 24052, reglamenta el Impuesto a las Transacciones (IT)
Decreto Supremo No. 24053, reglamenta el impuesto a los Consumos Especficos (ICE)
Decreto Supremo No. 24054, reglamenta el impuesto Municipal a las Transferencias de
Inmuebles e Vehculo Automotores (IMT)
Decreto Supremo No. 24055, reglamenta el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD).
5. Ley General del Trabajo
6. Ley de derecho de autor
7. Ley No. 1297, que promulga el Cdigo de Minera, siendo sustituidos los Artculos 118 inciso
a) y 119 incisos a), b) y c) por el impuesto sobre las utilidades de las empresas.
8. Cdigo de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo No. 08438 de 31 de julio de
1968
9. Impuesto a las utilidades establecido para empresas de hidrocarburos.
10. Ley General de Bancos y Entidades Financieras, aprobada con sus correspondientes
reglamentaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.

20
11. Ley del Banco Central de Bolivia
12. Ley de Entidades Aseguradoras, Aprobada mediante Decreto Ley No. 15516 de fecha 2 de
junio de 1978 y las correspondientes reglamentaciones emitidas por la Superintendencia
Nacional de Seguros y Reaseguros.
13. Ley No. 1178 de Administracin y Control Gubernamental (Ley No. 1178 SAFCO) promulgada
el 20 de julio de 1990.
Normas generales de control interno para sector pblico boliviano, emitida mediante
resolucin de la Contralora General de la Repblica en fecha 3 de octubre de 1991.
Decreto Supremo No. 23215, reglamenta el ejercicio de las atribuciones de la Contralora
General de la Repblica, promulgado el 22 de julio de 1992.
Normas bsicas de control interno relativas a los sistemas de administracin
gubernamental emitida mediante Resolucin de la Contralora General de la Repblica en
fecha 30 de septiembre de 1992.
Decreto supremo no. 23318 - A, reglamenta la responsabilidad por la funcin pblica,
promulgado el 3 de noviembre de 1992.
Principios Generales y Normas Bsicas de Contabilidad Gubernamental Integrada
aprobadas en fecha 19 de agosto de 1994, mediante Resolucin Secretarial No. 827/94 de
la Secretaria Nacional de Hacienda dependiente del Ministerio de Hacienda y Desarrollo
Econmico.
Normas Bsicas del Sistema de Administracin de bienes y Servicios, aprobadas mediante
Resolucin Suprema No 216145 de 3 de agosto de 1995.

1.2.12 ORGANISMOS DE FISCALIZACIN EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA

Sin el afn de omitir deliberadamente, los principales organismos gubernamentales habilitados por
ley para ejercer control fiscalizador sobre las empresas, como de emitir disposiciones especficas
segn el rea de su competencia, mediante resoluciones, circulares, comunicados, etc. en la
Repblica de Bolivia son.
Servicio Nacional de Impuestos Nacionales, organismo gubernamental facultado para efectuar
fiscalizacin a todas las empresas del sector privado.
Contralora General de la Repblica, organismo Gubernamental facultado para efectuar
fiscalizacin a toda la administracin gubernamental.
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, organismo gubernamental facultado
para efectuar fiscalizacin a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios
financieros.
Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros, organismo gubernamental facultado
para efectuar fiscalizacin a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios en el
campo de seguros de vida y generales, como tambin actividades relacionadas a estas.
Otras Superintendencias especializadas.

1.2.13 ORGANISMO COLEGIADOS EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA

Todos los profesionales del mundo y segn su especialidad se encuentran agrupados en


organismos, que tcnicamente reciben la denominacin de colegio. Razn por la cual; los Auditores
bolivianos (Contadores Pblicos Autorizados) estamos conjuncin hados en el Colegio de Auditores

21
de Bolivia (C. AU. B), reconocida su personalidad jurdica a nivel nacional mediante Resolucin
Suprema No. 209343 de fecha 9 de julio de 1991.

Esta institucin tiene por finalidad buscar la promocin profesional y social de sus asociados, velar
por el cumplimiento de la tica profesional, promover el perfeccionismo y actualizacin cientfico-
tcnico, orientar a la colectividad en lo concerniente a normas de contabilidad y auditoria, promover
la promocin de leyes, reglamentos y reformas relativas a la profesin.

La estructura orgnica del citado colegio, es la siguiente:


Congreso Nacional
Consejo Nacional
Comit Ejecutivo Nacional
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
Tribunal Nacional de Honor
Colegios Departamentales
Tribunales Departamentales de Honor
Asociados.

1.2.14 NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA

Las normas de Contabilidad y Auditoria vigentes en la Repblica de Bolivia, son las emitidas por el
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comit Ejecutivo del
Colegio de Auditores de Bolivia, hasta la fecha de emisin del presente dicho cuerpo colegiado ha
emitido.
Resolucin No. 01/94 Aplicacin de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la Repblica de
Bolivia
Resolucin No. 02/94 Aplicacin de las Normas Internacionales de la profesin de Auditoria y
Contabilidad en la Repblica de Bolivia.
Resolucin No. 03/95 Aplicacin de las Normas Internacionales de la profesin de Auditoria y
Contabilidad en la Repblica de Bolivia.
Cdigo de tica-Profesional del Contador Pblico Autorizado.

RESOLUCIN No 01/94 APLICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA Y CONTABILIDAD EN


LA REPBLICA DE BOLIVIA
Esta resolucin fue aprobada en sesin del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
No. 5/94 de febrero de 1994 que su parte resolutiva dice:
"Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se convierten
en Normas, Borradores de Normas e Informes".

1.2.14.1 NORMAS DE CONTABILIDAD

Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Autorizado.


Norma de Contabilidad No. 1
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Norma de Contabilidad No. 2
Tratamiento contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Norma de Contabilidad No. 3

22
Estados financieros a moneda constante
Norma de Contabilidad No. 4
Revalorizacin tcnica de activos fijos
Norma de Contabilidad No. 5
Principios de contabilidad para la industria minera
Norma de Contabilidad No. 6
Tratamiento contable de las diferencias de cambio
Norma de Contabilidad No. 7
Valuacin de inversiones permanentes
Norma de Contabilidad No. 8
Consolidacin de estados financieros
Norma de Contabilidad No. 9
Normas de contabilidad para la industria petrolera.
Norma de Contabilidad No. 10
Tratamiento contable de los arrendamientos.
Norma de Contabilidad No. 11
Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados financieros.
Norma de Contabilidad No. 12
Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera cuando coexiste ms de un tipo
de cambio.
Norma de Contabilidad No. 13
Cambios contables y su exposicin.
Norma de Contabilidad No. 14
Polticas contables, su exposicin y revelacin

1.2.14.2 NORMAS DE AUDITORIA

Norma de Auditoria No. l


Normas bsicas de auditoria de estados financieros
Norma de Auditoria No. 2
Normas relativas a la emisin del dictamen

RESOLUCION No. 02194 APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA


PROFESIN DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA.
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo No. 8/94 de mayo de 1994, que su parte
resolutiva dice:
"Adoptar los pronunciamientos tcnicos emitidos por la Federacin Internacional de
Contabilidad (IFAC) nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos del
pas o reglamentaciones sobre un asunto determinado.
Anteponer los pronunciamientos y reglamentaciones locales, en caso que los
pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estn en conflicto con estos sobre un asunto en
particular.
Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y
reglamentaciones tcnicas locales.
Difundir y poner a disposicin de la profesin en Bolivia los siguientes pronunciamientos de
la IFAC, mientras se emiten normas locales".
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 a 31)
Normas "Internacionales de Auditoria (Anteriores Guas de Auditoria) (NIC 1 a 26)

23
RESOLUCION No 03/95 APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA
PROFESIN DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA REPBLlCA DE BOLIVIA.
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo de 25 de agosto de 1995, que su parte
resolutiva dice:
"Ratificar la aplicacin de las Normas Internacionales de la Profesin de Auditoria y
Contabilidad; emitidas por la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC), en la
Repblica de Bolivia.
"Radicar la vigencia de pronunciamientos (Normas, Borradores de Normas e Informes)
descritos en la Resolucin No 1 de fecha 22 de febrero de 1994 del CTNAC"
"Adoptar los pronunciamientos tcnicos emitidos por la Federacin Internacional de
contabilidad (IFAC) nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos del
pas o reglamentaciones locales".
"Compatibilizar los pronunciamientos de IFAC con los pronunciamientos y reglamentaciones
tcnicas locales".

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC's) (Instituto Mexicano de Contadores


Pblicos A. C. - 1996)

Norma internacional de contabilidad No" 1


Revelaciones de polticas contables
Norma internacional de contabilidad No. 2
Inventarios
Norma internacional de contabilidad No. 3
Estados financieros consolidados (Sustituida por NIC 27 y NIC 28)
Norma internacional de contabilidad No. 4
Contabilizacin de la depreciacin
Norma internacional de contabilidad No. 5
Informacin que debe revelarse en los estados financieros
Norma internacional de contabilidad No. 6
Respuestas contables a los precios cambiantes
Norma internacional de contabilidad No. 7
Estado del flujo de efectivo.
Norma internacional de contabilidad No. 8
Utilidad o prdida neta por el perodo, errores fundamentales y cambios en polticas
contables
Norma internacional de contabilidad No. 9
Costo de Investigacin y desarrollo
Norma internacional de contabilidad No. 10
Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha de balance
Norma internacional de contabilidad No. 11
Contratos de construccin
Norma internacional de contabilidad No. 12
Contabilizacin de impuestos sobre la renta
Norma internacional de contabilidad No. 13
Presentacin de activos y pasivos circulantes
Norma internacional de contabilidad No. 14
Informacin financiera por segmentos
Norma internacional de contabilidad No. 15

24
Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes
Norma internacional de contabilidad No. 16
Propiedad, planta y equipo
Norma internacional de contabilidad No. 17
Contabilizacin de los arrendamientos
Norma internacional de contabilidad No. 18
Ingresos
Norma internacional de contabilidad No. 19
Gastos por beneficios al retiro
Norma internacional de contabilidad No. 20
Contabilizacin de las concesiones del gobierno y revelacin
Norma internacional de contabilidad No. 21
Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera
Norma internacional de contabilidad No. 22
Combinaciones de negocios
Norma internacional de contabilidad No. 23
Costos de prstamos
Norma internacional de contabilidad No. 24
Revelaciones de partes relacionadas
Norma internacional de contabilidad No. 25
Contabilizacin de las inversiones
Norma internacional de contabilidad No. 26
Tratamiento contable e informes de los planes de beneficios por retiro
Norma internacional de contabilidad No. 27
Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias.
Norma internacional de contabilidad No. 28
Contabilizacin de inversiones en asociadas
Norma internacional de contabilidad No. 29
La informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Norma internacional de contabilidad No. 30 .
Revelacin en los restados financieros de bancos y otros instituciones financieras
similares
Norma internacional de contabilidad No. 31
Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos
Norma internacional de contabilidad No. 32
Instrumentos financieros: presentacin y revelacin.
Norma internacional de contabilidad No. 33
Utilidades por accin.
Norma internacional de contabilidad No. 34
Informes financieros intermedios
Norma internacional de contabilidad No. 35
Operaciones discontinuadas.
Norma internacional de contabilidad No. 36 .
Deterioro de archivos.
Norma internacional de contabilidad No. 37
Provisiones, los pasivos y activos contingentes.
Norma internacional de contabilidad No. 38
Activos intangibles

25
Norma internacional de contabilidad No. 39 .
Instrumentos financieros, reconocimiento y medicin
Norma internacional de contabilidad No. 40
Propiedades de inversin.
Norma internacional de contabilidad No. 41
Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA) (Instituto Mexicano de Contadores


Pblicos A.C. - 1996)

Por tratarse de un libro destinado a temtica inherente a Contabilidad Bsica y Contabilidad


intermedia, no detallamos las Normas internacionales de Auditoria.

NORMA CONTABLE No. 1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Se entiende por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como aquella regla
fundamental, cuyo origen se debe a la prctica y habitualidad de uso que necesariamente deber
estar respaldado por un organismo armonizador, hacindolo de obligado cumplimiento en atencin a
su difusin y por este hecho, ser el ms recomendable. En nuestro pas, el Consejo Tcnico Nacional
de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la
Norma Contable No. 1 puso a conocimiento los P.C.G.A. vigentes a la fecha:

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO:

EQUIDAD

La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallan en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

PRINCIPIOS GENERALES

a) ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya
que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.

b) BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es


decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser
valuados en trminos monetarios.

c) MONEDA DE CUENTA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal, en el pas
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de
curso legal.

26
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en razn
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

d) EMPRESA EN MARCHA: Salvo indicacin expresa en contrario: se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa
la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia corporal tiene
plena vigencia y proyeccin futura.

e) VALUACIN ALCOSTO: El valor del costo de adquisicin o produccin constituye el criterio


principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha",
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios


aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

f) EJERCICIO: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo


en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc.

Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre s.

g) DEVENGADO: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el


resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.

h) OBJETIVIDAD: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medicin en moneda de cuenta.

i) REALIZACIN: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados o
sea cuando la operacin que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto del devengado.

j) PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms. bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo
que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin
diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

27
presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.

k) UNIFORMIDAD: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos


principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificadas.

l) MATERIALIDAD (SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA): Al ponderar la correcta


aplicacin de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con
sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos
y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio, para resolver lo que corresponda en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los
activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

m) EXPOSICIN: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin


bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera
y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

28
UNIDAD II

LAS CUENTAS CONTABLES

2. LA TRANSACCIN COMERCIAL

Se denominan hechos de la contabilidad, a todo aquel conjunto de transacciones u operaciones


comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha.

Se denominan transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar o


vender mercaderas, bienes que no sean mercaderas, valores y/o servicios al crdito o al contado.

2.1 CUENTA

Se denomina cuenta a la agrupacin metdica y sistemtica de transacciones similares bajo un


mismo ttulo comn y apropiado, donde se registren los cargos y los abonos.
Ejemplo: Cuenta Caja (Cuenta el ttulo comn y Caja el apropiado).

Todas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser agrupadas de
acuerdo a su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las dems, buscando un
factor de referencia a la aplicacin de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en
los estados financieros.

2.2 DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS

En cualquier sistema de contabilidad, las cuentas estn conformadas por dos partes, por dos
espacios, o por dos columnas, una titulada "DEBE" que se expone al lado izquierdo y la otra titulado
"HABER" expuesta al lado derecho.

Tanto el debe como el haber sirven para practicar registros en trminos de moneda expresadas en
cantidades referentes a las transacciones realizadas en una empresa a una determinada fecha. Sin
embargo; debemos distinguir entre ambas columnas, razn por la cual diremos:

El Debe, tiene por finalidad registrar todas aquellas transacciones en trminos de moneda
que representen algo, que recibe (ingresa) una empresa o una cuenta.
El Haber tiene por finalidad registrar todas las transacciones en trminos de moneda que
representen la entrega o salida de una empresa o una cuenta.

ESQUEMATIZACION DE UNA CUENTA

DEBE HABER

29
Registra todo lo que recibe una Registra todo lo que entrega una
empresa o una cuenta. empresa o una cuenta.

EJEMPLO
Una seorita estudiante de la carrera de Comunicacin Social, a la hora del almuerzo le pide a su
pap que le regale Bs. 100; quien gentilmente le concede tal pedido. Antes de abandonar su hogar
solicita Bs. 90.- a su abuelita, quien tambin accede a tal solicitud.

Por la tarde se encuentra con su novio, por ser da de su cumpleaos lo congratula, llevndolo
primero a tomar helados cancelando Bs. 36.-, posteriormente se van a una sala cinematogrfica y
compra 2 localidades en Bs. 40.- adems de comprar chocolates, papas fritas y refrescos por Bs. 25.-
Terminada la funcin lo invita a cenar cancelando Bs. 44.- Con cunto se habr quedado la
seorita?

Para comprender lo expuesto tomaremos una cuenta, a la cual denominaremos "Cartera". Por
supuesto sin referirse a la terminologa utilizada en la actividad financiera, sino al objeto que
normalmente utilizan las damas.

Utilizando las finalidades expresas de las columnas tituladas Debe y Haber la registracin es:

CARTERA
DEBE HABER
Bs. 100,- (De su pap) Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita) Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)

Asimismo; el Debe y Haber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por
diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lugar a determinar dos clases de saldo en
funcin a las dos columnas existentes, siendo estos:
Saldo deudor
Saldo acreedor

2.2.1. SALDO DEUDOR


Una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la
columna Debe es mayor a la columna Haber. Es decir el saldo deudor es equivalente al Debe menos
el Haber.

DEMOSTRACIN: Para realizar la correspondiente demostracin utilizamos el anterior ejemplo de la


siguiente manera:
CARTERA
DEBE HABER
Bs. 100,- (De su pap) Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita) Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)
Bs. 190,- Bs. 145,-

30
Bs. 45,- (Saldo deudor)

Por tanto; el saldo de la cuenta Cartera es deudor y asciende a Bs. 45,-

2.2.2 SALDO ACREEDOR


Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la
columna Haber es mayor a la columna debe. Es decir Haber menos el Debe

DEMOSTRACIN
Para realizar la demostracin, utilizaremos otro supuesto, directo y totalmente genrico orientado
nicamente a determinar el saldo de la cuenta" Cuentas por Pagar" de la siguiente manera:

CUENTAS POR PAGAR


DEBE HABER
Bs. 270,- (Prstamo Sr. Blanco)
Bs. 100,- (Pago Sr. Blanco) Bs. 150,- (Prstamo Srta. Diaz)
Bs. 170,- (Pago Sr. Blanco) Bs. 90,- (Compra a crdito)
Bs. 80,- (Pago Srta. Daz)
Bs. 350,- Bs. 510,-
Bs. 160,- (Saldo acreedor)

Por tanto; El saldo de la cuenta "Cuentas por Pagar es acreedor y asciende a Bs. 160,-

2.3. TEORIA DEL CARGO O DEBITO


Se denomina cargo o dbito, al acto de registrar el valor de una cuenta en la columna titulada debe.
Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto y diremos que las palabras
cargo o dbito:
No pueden utilizarse simultneamente.
Son verbos (Cargar y debitar) pudindose conjugar en formas y tiempos existentes en
gramtica.
Son palabras sinnimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen nica y expresamente a
practicar registros en la columna titulada debe:
Cargo a la cuenta, cargamos la cuenta, debito la cuenta, debitamos la cuenta, debite la cuenta.

2.4 TEORIA DEL ABONO O CREDITO


Se denomina abono o crdito, al acto de registrar el valor de una cuenta en la columna titulada haber.
Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto, y diremos que las palabras
abono o crdito:
No pueden utilizarse simultneamente.
Son verbos (Abonar y acreditar) pudindose conjugar en formas y tiempos existentes en

31
gramtica.
Son palabras sinnimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen nica y expresamente a
practicar registros en la columna titulada haber:
Abono la cuenta, abonamos la cuenta, abone, la cuenta, acredito la cuenta, acreditamos la
cuenta, acredite la cuenta, etc.

REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS


El procedimiento para cargar y acreditar las cuentas, se basa en la Ecuacin contable de Balance.

a) El saldo de la cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la ecuacin de Balance.


b) Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuacin de Balance
c) Una cuenta disminuye en el lado opuesto.

Es decir: A = P + P* Ec. De Balance


A = P + P* + I G Ec. De Balance ms Ec. De Resultados
A+G = P + P* + I Todos los componentes positivos, segn inc. b)
P P* I = A G Todos los componentes negativos, segn inc. c)

Por lo tanto:
DEBE HABER
A+G. . P + P* + I

Cargos o Dbitos lado izquierdo Abonos o Crditos lado derecho

2.5 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS


Las cuentas en contabilidad estn agrupadas por su naturaleza, para determinar sus caractersticas
especficas y diferencias entre si, siendo tal clasificacin la siguiente:
Cuentas de balance
Cuentas de resultado
Cuentas de orden

2.5.1. CUENTAS DE BALANCE


Se denominan cuentas de balance, cuentas de situacin o cuentas reales, porque estas partidas
tienen por finalidad reflejarnos en trminos de unidades monetarias la situacin patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha. Es decir, cuando tiene y cuanto adeuda una
empresa.

2.5.1.1 CARACTERISTICAS
Estas cuentas se caracterizan principalmente por lo siguiente:
Son cuentas residuales, por registrarse en stas tanto a cargos como abonos y su Saldo se
determina por diferencia.
Son cuentas materiales, por que normalmente ocupan un lugar en el espacio, se las puede
tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos.
Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:

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Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas reguladoras

2.5.1.2 CUENTAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa.

2.5.1.3 CUENTAS DE PASIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.

2.5.1.4 CUENTAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro debe agruparse aquellas cuentas que
representen aportes de capital, aportes pendientes de capitalizacin, reservas y/o resultados.

2.5.1.5. CUENTAS REGULADORAS: Conocidas tambin como partidas regularizadoras, bajo este
rubro debern agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a
modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo
presentarse en balance general con signo negativo.

2.5.2 CUENTAS DE RESULTADOS


Se denomina cuentas nominales, cuentas de resultado o cuentas transitorias, porque estas partidas
tienen por finalidad reflejamos en trminos de unidades monetarias los resultados obtenidos por un
determinado tiempo de trabajo. Cuando nos referimos a los resultados, involucramos a las dos
posibilidades que existen, es decir la utilidad o prdida.

2.5.2.1 CARACTERSTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
Son cuentas acumulativas, por registrarse en stas normalmente en algunos casos
nicamente cargos y en otras abonos, su saldo se determina generalmente efectuando una
sumatoria en la columna debe o en la columna haber.
Son cuentas inmateriales por no ocupar un lugar en el espacio, es decir no se las puede ver,
tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos.
Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mximo de un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:
Cuentas de costo
Cuentas de gasto
Cuentas de ingreso

2.5.2.2 CUENTAS DE COSTO: Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representan
aplicacin de recursos en el proceso de comercializacin y/o de produccin efectuados en una
empresa al desarrollar sus actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.

2.5.2.3 CUENTAS DE GASTO: Se denominan tambin cuentas de egreso o prdida, bajo este
rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen gastos irrecuperables en el desarrollo de
las actividades de una empresa.

2.5.2.4 CUENTAS DE INGRESO: Se denomina tambin cuentas de ganancia, beneficio o renta,


bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen, ingresos, o ganancias obtenidas en

33
una empresa emergentes normalmente del giro especfico de sus actividades.

2.5.3. CUENTAS DE ORDEN


Se denominan tambin cuentas de memorndum, bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que no
tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa.

2.5.3.1 CARACTERISTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
No poseen capacidad de poder aumentar o disminuir el patrimonio de una empresa
Son cuentas residuales, por registrarse cargos como abonos y su saldo se determina por
diferencia.
Son cuentas materiales en algunos casos e inmateriales en otros.
Pueden perdurar en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un ao.
Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en:
Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras

2.6 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS


La ley del movimiento de cuentas es el pilar fundamental para practicar registros contables.

ENUNCIADOS

La ley del movimiento de cuenta, est conformada por doce enunciados que tipifican lo siguiente:
Activos que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
Activos que disminuyen se abonan (Haber).
Pasivos que disminuyen se cargan (Debe)
Pasivos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor.
Patrimonio que disminuyen se cargan (Debe)
Patrimonio que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor.
Gastos (egresos) que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
Gastos (egresos) que disminuyen se abona (Haber)
Costo que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor
Costo que disminuye se abonan (Haber)
Ingresos que disminuyen se cargan (Debe)
Ingresos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor

2.6.1 ESQUEMATIZACIN DE LA LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS


Podemos esquematizarla en forma grafica, razn por la cual los aumentos representaremos con el
signo mas (+) y las disminuciones con el signo menos (-) en forma alternada de izquierda a derecha
y de arriba hacia abajo.
Simbologa:

A = Activo
P = Pasivo
P* = Patrimonio
C = Costos
G = Gasto (Egreso)

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I = Ingresos

LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS

DEBE HABER
A + A
P P +
P* P* +
C + C
G + G
I I +

La ley que acabamos de citar, es perfectamente aceptable especialmente para cuentas de balance
por ser estas residuales. En cambio; tal situacin no se suscita con cuentas de costo, gasto e ingreso
por ser estas acumulativas, razn por la cul diremos que normalmente las cuentas de costo y gasto
se cargan, en cambio las cuentas de ingreso se abonan, es decir:

LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS DE RESULTADOS

DEBE HABER
C + I +
G +

2.7 FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE:

La partida doble tambin conocida como dualidad econmica, es el mtodo de registracin contable
que implica la participacin de al menos dos cuentas.

Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
No hay deudor sin acreedor
Necesariamente deber subsistir la igualdad que expresa relacin financiera del activo respecto
al pasivo ms el patrimonio.
Por un aumento en el activo, deber producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y
por la misma cantidad.
Por una disminucin en el pasivo y/o el patrimonio, deber producirse otra disminucin en el
activo y por la misma cantidad.
En un asiento o transaccin necesariamente deben intervenir dos cuentas corno mnimo, una
que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma cantidad.
Una o unas cantidades debitadas debern ser igual o iguales a una o mas cantidades
acreditadas.
Est basado en el principio de la lgica denominada Ley de la causalidad,cuyo postulado
consiste en la CAUSA/EFECTO de las cosas, es decir que a una causa se suscitar un efecto.

2.8 NOMENCLATURA DE CUENTA (BASE EFECTIVO)

35
2.8.1 CONCEPTO

La nomenclatura de cuentas, catlogo de cuentas o plan de cuentas, es un listado de las partidas que
apropia una empresa en su registracin contable, debiendo estar acorde al giro especfico de sus
actividades y volumen de sus operaciones para de esta manera poder controlar adecuadamente las
transacciones suscitadas en sta.

El catalogo o plan de cuentas debe ser preparado con flexibilidad, para ir ordenando adecuadamente
segn las necesidades y el crecimiento de la empresa.

Debemos puntualizar, que la nomenclatura de cuentas emerge como consecuencia de la preparacin


de un manual de contabilidad.

2.8.2 MANUAL DE CUENTAS

Se denomina manual de cuentas al documento contable que describe claramente la naturaleza de las
cuentas. Cuando nos referimos a la naturaleza de las cuentas, incluimos los siguientes componentes:
Cdigo
Ttulo de la cuenta
Concepto de la cuenta
Movimiento de la cuenta
Saldo que debe presentar
Exposicin en estados financieros

2.8.2.1 CODIGO: Se denomina cdigo a la identificacin numrica, alfabtica o alfanumrica


asignada a una cuenta para su identificacin.

El cdigo de una cuenta emerge como consecuencia de realizar una adecuada codificacin de stas,
consistente en la asignacin de nmeros, letras o alfanumrico a todas y cada una de las partidas
que se apropian o posiblemente se puedan apropiar en una empresa, para que cualquiera de estas
partidas pueda ser fcilmente identificada.

Para tal efecto; las cuentas deben estar codificadas en funcin a la estructura de los estados
financieros de acuerdo con lo siguiente:
Grupo al que pertenece la cuenta
Sub-grupo al que pertenece la cuenta
Cuenta
Sub-cuenta

Ejemplo:
Grupo Sub-grupo Cuenta Sub-cuenta
1 ACTIVO
10 Disponibilidades
01 Caja
01 Caja Moneda nacional
02 Caja Moneda extranjera

36
Por tanto los cdigos de las cuentas Caja moneda nacional y Caja moneda extranjera son:

1 10 01 01 Caja moneda nacional


1 10 01 02 Caja moneda extranjera

Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificacin de cuentas tendr un
determinado nmero de niveles acordes a la complejidad en su formulacin, debiendo estar en
directa relacin al sistema de contabilidad implantado en la empresa.

Es muy importante que la codificacin de cuentas sea precisa, particularmente cuando se esta
utilizando un sistema de registracin computarizado, en razn que ste en su programacin solo y
nicamente reconoce informacin numrica en su diferentes niveles.

2.8.2.2 TITULO DE LA CUENTA: El ttulo de la cuenta, representa el nombre especfico asignado a


una determinada partida contable. Ejemplo: cuenta Caja

2.8.2.3 CONCEPTO DE LA CUENTA: Se denomina concepto de una cuenta, a la descripcin de las


transacciones u operaciones comerciales similares que agrupa la partida contable.
Ejemplo:
Todas las transacciones donde interviene movimiento de dinero en efectivo deben ser apropiadas en
la cuenta Caja.

2.8.2.4 MOVIMIENTO DE LA CUENTA: Se denomina movimiento de la cuenta, a la descripcin de la


cuenta en los casos cuando sta podr ser debitada o acreditada con sus respectivos valores en
trminos de unidades monetarias expresados en cantidades.
Ejemplo:
La cuenta Caja se carga por todo ingreso o recepcin de dinero que obtiene una empresa y se
abona por toda salida o erogacin de dinero de ste y/o al finalizar el ao para fines de cierre de
registro.

2.8.2.5 SALDO QUE DEBE PRESENTAR: Se denomina saldo al sobrante o residuo de la cuenta,
determinado por diferencia entre el Debe y el Haber, razn por la cual las cuentas tendrn la
posibilidad de presentar saldos deudores o saldos acreedores en trminos de unidades monetarias y
expresadas en cantidades, segn su clasificacin.

Para la determinacin del saldo de una cuenta utilizaremos la siguiente regla:


Todas las cuentas de activo, regularizadoras de pasivo, regularizadoras de patrimonio, costo,
gasto deben presentar saldo deudor.
Todas las cuentas de pasivo, patrimonio, regularizadoras de activo e ingresos deben presentar
saldo acreedor.

2.8.2.6 EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS: Se denomina exposicin en estados


financieros, al lugar donde una cuenta con su respectivo saldo e importe en trminos de unidades
monetarias debe ser presentada y para ello tomaremos en cuenta la clasificacin de cuentas y la
estructuracin de los estados financieros.

Ejemplo:
La cuenta Caja con su respectivo saldo deudor en trminos de unidades monetarias expresadas en
cantidades, deben ser expuestas en el grupo del activo, sub-grupo disponibilidades

37
2.9 RELACIN CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS

Cuando hacemos referencia a la clasificacin de cuentas, determinamos los grupos de cuentas


existentes, dando sus caractersticas especficas entre si, En cambio cuando nos referimos a la
nomenclatura, establecemos que cuentas conforman cada uno de los grupos anteriores establecidos.
Razn por la cual; la relacin entre la clasificacin de cuentas y la nomenclatura de cuentas es
directa y estrecha, ms si la nomenclatura emerge como consecuencia de la clasificacin.

Por todo lo expuesto anteriormente; debemos utilizar la clasificacin de cuentas estudiadas en Tema
No. 3 titulado Teora de las cuentas y a sta adicionarle las cuentas que integran, es decir
incorporar un listado de stas.

2.9.1 CUENTAS DE BALANCE


Las cuentas de balance ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en:
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas Regularizadoras

2.9.2 CUENTAS DE RESULTADO

Las cuentas de resultado ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifican
en:
Cuentas de costo
Cuentas de gasto
Cuentas de ingreso

2.9.3 CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en:
Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras

Por lo expuesto anteriormente, estamos en condiciones de preparar una nomenclatura de cuentas


pero debemos realizar la siguiente aclaracin:

Para explicar el procesamiento de registracin de transacciones u operaciones comerciales en


contabilidad existen dos bases:
Bas efectivo
Base devengado

2.10 NOMENCLATURA DE CUENTAS

PLAN DE CUENTAS
CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION
1 ACTIVO: 2 PASIVO:

38
11 ACTIVO CORRIENTE: 21 PASIVO CORRIENTES:
111 ACTIVO DISPONIBLE: 211 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
11101 CAJA: 21101 Dbito Fiscal - IVA
1110101 Caja Moneda Nacional 21102 Impto a las Transacciones p/pagar
1110103 Caja Moneda Extranjera 21103 Retenciones Imp. A las Transac. 3%
11102 CAJA CHICA 21104 Retenciones IVA-Por Terceros 13%
1110201 Caja Chica 21105 Impto. a las Utilidades por pagar 25 %
11103 BANCOS: 21106 Retencin Impuesto Utilidades 12.5%
1110301 Cuenta Corriente BNB M/N 21107 Retenciones Imp. Util. S/Bienes 5%
1110302 Cuenta Corriente BNB M/E 21108 Patentes Municipales por pagar

112 ACTIVO EXIGIBLE: 212 OBLIGACIONES LABORALES


11201 CUENTAS POR COBRAR 21201 Sueldos y Salarios Por Pagar
1120101 Cuentas Por Cobrar M/N 21202 Aguinaldos por Pagar
1120103 Cuentas Por Cobrar M/E 21203 Primas por Pagar
11202 DOCUMENTOS POR COBRAR 21204 Subsidios por Pagar
1120201 Documentos Por Cobrar M/N 21205 Aporte RC-IVA Dependientes por pagar
1120202 Documentos Por Cobrar M/E 21206 Aporte Patronal Caja Nal. de Salud 10%
11203 CUENTAS INCOBRABLES 21207 Aporte Patronal AFP Riesgo Prof. 1,71%
11204 (PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES) 21208 Aporte Patronal FONVIS 2%
11205 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 21209 Aporte Laboral AFP 12,21%
11206 CREDITO FISCAL IVA 21210 Aporte Laboral FONVIS 1%
11207 CUENTA PERSONAL SOCIOS 21211 Aporte Patronal por Pagar
11208 ANTICIPO A PROVEEDORES 21212 Aporte Laboral por Pagar
11209 ALQUILERES POR COBRAR
11210 INTERESES POR COBRAR 213 OBLIGACIONES COMERCIALES
11211 COMISIONES POR COBRAR 21301 CUENTAS POR PAGAR
2130101 Cuentas Por Pagar M/N
113 ACTIVO REALIZABLE 2130102 Cuentas Por Pagar M/E
11301 Inventario Inicial 21302 DOCUMENTOS POR PAGAR
11302 Inventario Final 2130201 Documentos Por Pagar M/N
11303 Inventarios de mercaderas 2130202 Documentos Por Pagar M/E
11304 Mercaderas en Trnsito 21303 ANTICIPO DE CLIENTES
11305 Inventario de material de reparacin
214 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
114 PAGOS ANTICIPADOS 21401 Alquileres por pagar
11401 Anticipos al personal 21402 Comisiones por pagar
11402 Seguros Pagados Por Anticipado 21403 Intereses por pagar
11403 Alquileres pagados por anticipado 21404 Seguros por pagar
11404 Comisiones pagados por anticipado 21405 Otros gastos por pagar
11405 Intereses pagados por anticipado
11406 Anticipo IUE-Compensar IT 215 INGRESOS ANTICIPADOS
21501 Alquileres percibidos por anticipado
115 INVERSIONES A CORTO PLAZO 21502 Intereses percibidos por anticipado
11501 CAJAS DE AHORRO 21503 Comisiones percibidas por anticipado
1150101 Caja de Ahorro M/N
1150102 Caja de Ahorro M/E 22 PASIVO NO CORRIENTE:
11502 DEPOSITOS A PLAZO FIJO 221 OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
1150201 Depsitos a plazo fijo M/N 22101 PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR
1150202 Depsitos a plazo fijo M/E 22102 PRESTAMOS POR PAGAR
11503 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 22103 PREVISION PARA INDEMNIZACIN
11504 BONOS DE EMPRESAS
11505 CERTIFICADOS DE APORTACIN 222 OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/E

39
22201 PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR
12 ACTIVO NO CORRIENTE: 22202 PRESTAMOS POR PAGAR
121 ACTIVO FIJO - BIENES DE USO
12101 Terreno
12102 Edificio
12103 Muebles y Enseres 3 PATRIMONIO NETO:
12104 Equipo de Oficina 311 CAPITAL SOCIAL:
12105 Equipo de computacin 31101 Capital Unipersonal
12106 Vehculos 31102 Capital Social
12107 Herramientas 31103 Aportes por Capitalizar
12108 Maquinaria
12109 Equipos e instalaciones 312 RESERVAS
31201 Reserva Legal
122 DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO FIJOS 31202 Reserva Estatutaria
12202 Depreciacin Acum. Edificio 31203 Reserva P/Revalu Tcnico de Act.Fijos
12203 Depreciacin Acum. Muebles y Enseres 31204 Ajuste Global del Patrimonio
12204 Depreciacin Acum. Equipo de Oficina 31205 Ajustes del Capital
12205 Depreciacin Acum. Equipo de Computacin 31206 Ajuste de Reservas Patrimoniales
12206 Depreciacin Acum. Vehculos
12207 Depreciacin Acum. Herramientas 313 RESULTADOS ACUMULADOS
12208 Depreciacin Acum. Maquinaria 31301 Utilidad de la gestin
12209 Depreciacin Acum. Equipos e instalaciones 31302 Prdida de la gestin
31303 Utilidad Acumulada
123 BIENES INTANGIBLES 31304 Prdida Acumulada
12301 Gastos de Organizacin
12302 Marcas de Fbrica
12303 Patentes de Invencin
12304 Derecho de llave 130 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
13001 Mercaderas recibidas en consignacin
124 AMORTIZACIN ACUMULADA INTANGIBLES 13002 Valores en garanta
12401 Amortizacin Acum. Gastos de Organizacin
12402 Amortizacin Acum. Marcas de Fbrica
12403 Amortizacin Acum. Patentes de Invencin
12404 Amortizacin Acum. Derecho de Llave 340 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
34001 Comitentes y consignantes
125 INVERSIONES A LARGO PLAZO 34002 Depositantes de valores en garantas
12501 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS
12502 BONOS DE EMPRESAS
12503 CERTIFICADOS DE APORTACIN
1250301 Certificados de Aportacin COTEL

CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION


4 I N G R E S O S: 51203 PAGOS DE TRIBUTOS:
411 INGRESOS OPERATIVOS: 5120301 Impto. Propiedad de Bienes Inmuebles
41101 Ventas y/o Servicios 5120302 Impuestos Municipales
41102 Recargo sobre ventas 5120303 Impuesto Sucesin y Transac. Gratuitas
41103 (-) Descto. y Devoluciones sobre ventas 5120304 Impuesto a las Transacciones
5120305 Otros Impuestos
412 INGRESOS NO OPERATIVOS 5120306 Impuesto a las Util. de las Empresas
41201 Ingresos Varios 5120307 Impuesto al Valor Agregado

40
41202 Donaciones 5120308 Gastos, Multas y Recargos
41203 Multas Disciplinarias
41204 Alquileres Percibidos 51204 GASTOS GENERALES
41205 Intereses Percibidos 5120401 Alquileres Pagados
41206 Ganancia en venta de bienes de uso 5120402 Servicio de Luz Elctrica
41207 Ajuste P. Inflacin y Tenencia de B. 5120403 Servicio de Agua Potable
41208 Diferencia de Cambio 5120404 Servicio Telefnico
5120405 Servicio de Basura
5 E G R E S O S: 5120406 Servicio de Publicidad y Propaganda
511 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA: 5120407 Servicio de Imprenta
51101 Compra de Mercadera 5120408 Servicio de fotocopias
51102 Bonificaciones sobre compras 5120409 Servicio de Movilidad
51103 Fletes y Acarreos sobre compras 5120410 Servicio de Te y Refrigerio
51104 (-) Devoluciones sobre compras 5120411 Servicio de Fletes y Correo
5120412 Servicio de Casilla de Correo
512 GASTOS DE OPERACION 5120413 Gastos de Representacin
51201 GASTOS DE ADMINISTRACIN 5120414 Gastos Notariales y Judiciales
5120101 Sueldos y Salarios Pagados 5120415 Suscripciones y Afiliaciones
5120102 Aguinaldos 5120416 Material de Escritorio
5120103 Vacaciones Pagadas 5120417 Donaciones y Obsequios
5120104 Gastos Por Capacitacin 5120418 Material y Mantenimiento de Limpieza
5120105 Gastos de Movilidad 5120419 Botiqun de Medicinas
5120106 Gastos Por Indemnizacin 5120420 Otros gastos menores
5120107 Gastos Por Desahucios 5120421 Mantenimiento y Reparacin Inmueble
5120108 Gastos Por Bonificaciones 5120422 Mantenimiento y Reparacin Mueb.y E
5120109 Servicios Profesionales 5120424 Mantenimiento y Reparacin Eq. Comp
5120110 Sueldos Eventuales 5120425 Mantenimiento y Reparacin Vehculo
5120111 Servicio de Auditoria Externa 5120426 Mantenimiento y Reparacin Electrica
5120112 Pasajes y Viticos 5120427 Depreciacin de Edificio e Instalac
5120113 Aportes Patronales 5120428 Depreciacin de Muebles y Enseres
5120114 Subsidio Pre-Natal 5120429 Depreciacin de Equipo de Oficina
5120115 Subsidio de Natalidad 5120430 Depreciacin de Equipo de Computac.
5120116 Subsidio de Lactancia
5120117 Subsidio de Sepelio 513 OTROS GASTOS
5120118 Gastos por formularios 51301 Prdida en venta de Bienes de Uso
51302 Ajuste p/Inflacin y Tenencia de Bienes
51202 GASTOS SERVICIOS FINANCIEROS: 51303 Diferencias de Cambio
5120201 Gastos Por Chequera y Visacin 51304 Prdida por Siniestros
5120202 Intereses Bancarios y Otros
5120203 Gastos Por Seguros 514 CUENTAS TRANSITORIAS
5120204 Otros Seguros 51401 Prdidas y ganancias

2.11 CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y DEVENGADO

2.11.1 A BASE DE EFECTIVO: Sobre esta base, las operaciones son registradas nicamente
cuando se produce el ingreso (cobro a clientes y otros), gastos y otros (pagados en efectivo o en
cheque), independientemente del momento en que se hayan originado. Las principales
caractersticas son:
Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se cobran y se
pagan.
Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efecta el pago.
No se efectan previsiones para cuentas incobrables.

41
No se consideran depreciaciones de los bienes de uso.
La aplicacin de esta base es contraria al Principio del "Devengado", sin embargo es aplicable en las
entidades pblicas que cubren sus gastos operativos con fondos transferidos del Tesoro General de
la Nacin o con las transferencias de la Coparticipacin tributaria, como los Gobiernos Municipales.

2.11.2. A BASE DE DEVENDADO: Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados


(PCGA), el de "Realizacin" asociado al de Devengado constituyen el fundamento de la contabilidad
a base de devengado o acumulado, ya que los ingresos y gastos de una empresa deben ser
considerados y registrados dentro el periodo contable, independientemente de la fecha en que
efectivamente se cobren o se paguen; de esta manera obtener un resultado real del periodo. Las
principales caractersticas son:
Los ingresos y gastos se registran en el momento en que se incurren independientemente de
las fechas de cobro o pago.
Las compras y ventas de bienes y servicios se registran en el momento en que se origina la
transaccin.
Se efectan las previsiones para cuentas incobrables y las depreciaciones de los bienes de
uso de acuerdo a disposiciones en vigencia.
Se deben realizar otros ajustes de acuerdo a las disposiciones en vigencia.

2.12 ANALISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES

Se denomina transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar o


vender mercaderas, bienes que no sean mercaderas, valores y/o servicios al crdito o al contado.

Como una empresa realiza gran variedad de transacciones, stas deben ser apropiadas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza. Razn por la cual; previamente se debe
realizar el anlisis de estas transacciones utilizando una metodologa.

2.12.1 METODOLOGIA PARA EL ANLISIS DE TRANSACCIONES

Para analizar las transacciones suscitadas en una empresa, es decir, para agruparlas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza utilizaremos la siguiente metodologa:
1. Determinar que cuentas intervienen en la transaccin
2. Clasificar las cuentas que intervienen
3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen
4. Aplicar la ley de movimiento de cuentas
5. Determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponden a cada cuenta
6. Establecer la relacin de igualdad numrica en trminos de unidades monetarias entre el
Debe y el Haber

2.12.2 DEMOSTRACIN
Para demostrar prcticamente lo expuesto en el presente tema como en anteriores, vamos ha
plantearnos un ejercicio modelo, que analizaremos de acuerdo con la metodologa descrita en forma
sistemtica hasta su resolucin completa.

Ejemplos Prcticos:

42
La empresa adquiere para su uso una computadora en Bs 1.000,00, cancelando en efectivo. Dicha
transaccin deber ser analizada de la siguiente manera:

1. Determinar que cuentas intervienen en la transaccin


Para determinar que cuentas intervienen en la transaccin, debemos dar lectura inextensa a sta
y de esa manera estableceremos que cuentas intervienen.
Las cuentas que intervienen son:
Caja
Equipos de computacin

2. Clasificar las cuentas que intervienen


Para clasificar las cuentas, es decir determinar cuales son de balance y/o resultados en sus
respectivos grupos que las conforman debemos utilizar la nomenclatura de cuentas. Clasificadas
las cuentas tendremos:
Caja es una cuenta de Activo Disponible (A D)
Equipos de computacin es una cuenta de Activo Bienes de Uso (A BU)

3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen.


Para determinar que cuentas aumentan (utilizaremos el signo +) y/o que cuentas disminuye
(utilizaremos el signo -) debemos efectuar un anlisis en funcin a la transaccin realizada.
Efectuado tal anlisis tendremos:
Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) por existir salida de dinero en la empresa,
hecho que determina una disminucin en sus activos.
Equipos de computacin es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) por que existe la
incorporacin de un bien, hecho que determina un aumento en sus activos.

4. Aplicar la ley del movimiento de cuentas


Para establecer cuales partidas sern debitadas y cuales abonados con sus respectivos valores
debemos aplicar la ley del movimiento de cuentas.
Utilizando la citada ley tendremos:
Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondindole abonar (Haber) este
valor a la cuenta.
Equipos de computacin es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) correspondindole
cargar (Debe) este valor a la cuenta.

5. Determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponde a cada cuenta.


Para determinar que valores en trminos de unidades monetarias corresponde a cada cuenta y
expresarlos numricamente, volveremos a leer la transaccin.
Efectuada la lectura tendremos:
Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondindole abonar este valor por
Bs. 1.000,00
Equipos de computacin es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) correspondindole
debitar este valor por Bs.1.000,00

6. Establecer la relacin de igualdad entre el Debe y el Haber, en cuanto a valores se refiere.


Para determinar la relacin de igualdad de valores expresados en cantidades, debemos proceder
a sumar los importes cargados y los importes abonados, debiendo igualar estos.
Tal igualdad ser:

43
Valor cuenta debitada: Bs. 1.000,00
Valor cuenta abonada: Bs. 1.000,00

Por tanto la relacin de igualdad, en cuanto a valores se refiere ser:

Debe (D) Bs. 1.000,00 = Haber (H) Bs. 1.000,00

Por tanto; la forma de presentar el anlisis de una transaccin correctamente analizada es:
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Caja (A-D) (-) (H) Bs. 1.000,00 D=H
Equipos de computacin (A-BU) (+) (D) Bs. 1.000,00

Despus de analizada una transaccin deber ser registrada en un comprobante de diario, tema
siguiente a estudiar.

RESUMEN: Lo que significa:

Los Activos que aumentan se registra en el lado Debe y si disminuyen se registran en el lado
Haber, es decir que puede ser registrados tanto en el debe como en el haber.
Los Pasivos y Patrimonio que aumentan se registra en el lado Haber y si disminuyen se
registran en el Debe, es decir que pueden ser registrados tanto en el debe como en el haber.
Las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, por la caracterstica de registrar por el lado
del debe y el haber de la cuenta en cuestin, reciben tambin el denominativo de residuales,
ya que por diferencia entre el total del debe y el haber, se establece el monto del saldo o
residuo.
Los Gastos y Costos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado
del Debe.
Los Ingresos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado del
Haber.
Las cuentas de Ingreso y Gasto se las denomina acumulativas, estableciendo su saldo por
la suma total acumulada de la columna respectiva.

Ejemplos prcticos:

1) Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia, con un deposito en efectivo
por Bs. 5.000.-
2) Se adquiere mercadera por un valor de Bs. 8.000,- s/g Factura No 456, de los cuales se pago
al contado el 70% y por el saldo se compromete a pagar en 15 das.
3) Se vende mercadera por un valor de Bs. 12.000,- s/g factura No. 501, cobrando el 60% al
contado y por el saldo acepta una Letra de Cambio a 30 das vista.
4) Se compra mercadera por Bs. 34.900,- s/g factura No. 876 de Almacenes El Mundo SRL,
cancelndose el 20% con cheque No. 201 del Banco Nacional de Bolivia y por el saldo se
suscriben dos letras de Cambio a 10 y 20 das plazo respectivamente.
5) Los gastos efectuados segn facturas adjuntas, destinados a obtener su personalidad jurdica
ascienden a Bs. 2.450,- importe coberturado en efectivo.
6) La empresa adquiere un Certificado de Aportacin emitido por COTEL para tal efecto cancela
Bs. 7.750,- en efectivo.
7) La empresa cancela en efectivo los servicios de energa elctrica, Bs.200,- servicio telefnico

44
por Bs. 130,- Servicio de Agua por Bs. 80,- correspondiente al mes s/g facturas adjuntas.
8) Se vende mercadera por Bs. 55.500,- s/g Factura No. 101 a favor de Comercial Gato Blanco
cobrndose el 30% y por el saldo se suscribe una Letra de Cambio a 10 das vista.
9) El propietario de la empresa decide aportar a sta Bs. 35.000,- depositados directamente en
cuenta corriente del Banco Nal. De Bolivia.
10) La empresa cancela la factura No. 38 por concepto de alquileres de la tienda en efectivo por
Bs. 800.-

Se pide: Efectuar el anlisis de las transacciones

45
UNIDAD III

SISTEMA CONTABLE

BALANCE INICIAL Y

REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES

3.1 INTRODUCCIN

Al iniciar sus actividades comerciales las entidades presentan la situacin inicial de sus inversiones
(activos), las financiaciones ajenas (pasivos) y propias (el capital).

A este equilibrio contable se denomina Balance Inicial, el mismo que puede tener dos situaciones
que son:
Balance Inicial

Inversiones Activo Financiaciones - Capital

De acuerdo a lo anterior se puede advertir que en el balance las inversiones (activos) han sido
financiadas nicamente con el capital propio del o los propietarios de la entidad.

Balance Inicial

Inversiones Activo Financiaciones - Pasivo y Capital

De acuerdo a lo anterior las inversiones (activos) estn financiadas por capital ajeno (pasivos) y el
capital propio (patrimonio).

3.2 CONCEPTO

Se denomina Balance Inicial o de apertura al estado financiero que presenta los bienes y derechos
(activos) que posee la entidad, las obligaciones a pagar a terceros (pasivos) y el capital aportado por
el o los propietarios (Patrimonio).

Previamente a la elaboracin del balance inicial o de apertura, se deber levantar un inventario de los
bienes y valores invertidos en el negocio, dando cumplimiento a los artculos 46 y 47 del Cdigo de
Comercio.

3.3 CARACTERISTICAS
Las principales caractersticas son:

a) Se prepara slo y nicamente al inicio de actividades de una empresa.


b) Expone informacin referida a los recursos que posee una empresa al inicio de sus
actividades.
c) No expone informacin sobre Resultados Acumulados ni Reservas de Capital.
d) El Patrimonio incluye una sola cuenta que es el CAPITAL.

3.4 FORMAS DE EXPOSICION

El Balance Inicial podra ser expuesto de la siguiente manera:


a) En forma de CUENTA: El Balance inicial expone la informacin en forma de cuenta u
Horizontal, cuando el Activo est al lado izquierdo y, el Pasivo y Patrimonio en el derecho.
b) En forma de INFORME: El Balance inicial expone la informacin en forma de informe o
vertical, cuando el Activo est en la parte superior y el Pasivo y Patrimonio en la parte inferior.
3.5 EJEMPLO: Los Seores Ren Valdivieso y Jorge Pinto deciden constituir una sociedad, bajo
la razn social de la Comercial El Porvenir, de compra y venta de mercaderas en general,
con participacin del 50% cada uno, obteniendo el No. de NIT (Nmero de Identificacin
Tributaria) 3534363018, iniciando sus actividades el 3 de febrero de 2008, en la ciudad de La
Paz, para lo cual cuentan con lo siguiente:
Efectivo en Moneda Nacional Bs. 94.000,-
Inventario de Mercaderas Bs. 30.000,-
Mobiliario Bs. 20.000,-
Equipo de Computacin Bs. 16.000,-
Le pide a usted, elaborar su Balance de Apertura.

Solucin: En este caso, el Balance Inicial estar compuesto por el ACTIVO y el PATRIMONIO (la
exposicin de la informacin lo realizaremos en forma de Informe).

Comercial El Porvenir
De: Ren Valdivieso y
Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008
Expresado en Bolivianos

ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja M/N 94.000,-
REALIZABLE
Inventario de Merc. 30.000,-
BIENES DE USO
Muebles y Enseres 20.000,-
Equipos de Comput. 16.000,- 36.000,-
Total Activo 160.000,-
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Ren Valdivieso 80.000,-
Jorge Pinto 80.000,-
Total Pasivo y Patrimonio 160.000,-

Fdo. Contador o Fdo. Representante Legal o


Auditor Propietario

Con los mismos datos apuntados en el anterior ejemplo, pero con la variante que por el inventario de
la mercadera se tiene:
Cuentas con compromiso verbal de Pago a Favor de
Comercial Tres As Bs. 5.000,-
Prstamo del Banco Unin, con garanta
Hipotecaria Bs. 15.000,-
Elaborar el Balance Inicial, con la informacin adicional.

Solucin: En este caso, el Balance Inicial estar compuesto por el ACTIVO, PASIVO y el
PATRIMONIO (La exposicin de la informacin lo realizaremos en forma de Cuenta).

Comercial El Porvenir
De: Ren Valdivieso y
Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008
Expresado en Bolivianos

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

DISPONIBILIDADES PASIVO
Caja M/N 94.000,- OBLIGACIONES COMERCIALES
REALIZABLE Cuentas por Pagar 5.000,-
Inventario de Merc. 30.000,- OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
BIENES DE USO Prstamos Banc. p/pagar 15.000,-
Muebles y Enseres 20.000,- Total Pasivo 20.000,-
Equipos de Comput. 16.000,- 36.000,-
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Ren Valdivieso 70.000,-
Jorge Pinto 70.000,-
Total Patrimonio 140.000,-

Total Activo 160.000,- Total Pasivo y Patrimonio 160.000,-


Fdo. Contador o Fdo. Representante Legal o
Auditor Propietario

3.6 INICIO DE REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES

Una vez realizado el Balance Inicial o de Apertura, se da inicio al proceso contable, registrando en
Comprobante de Diario Traspaso, sta operacin (cmo asiento de apertura) y posteriormente todas
y cada una de las transacciones acontecidas en la entidad durante el ejercicio legal del comercio; los
cuales deben tener los respectivos respaldos (documentacin fuente como ser facturas, recibos, etc.),
que evidencia el motivo de la transaccin asentada en el comprobante.
Asiento de Apertura

Comercial El Porvenir
COMPROBANTE DIARIO TRASPASO

La Paz, 03deFebrero de 2008 No. CDT01..

Por concepto de:Registro del asiento de apertura por inicio de actividades s/g
Balance Inicial adjunto

CODIGO DETALLE DEBE HABER


Caja M/N 94.000,-
Inventario de Mercaderas 30.000,-
Muebles y enseres 20.000,-
Equipo de Computacin 16.000,-
Cuentas por Pagar 5.000,-
Prstamos Banc. p/pagar 15.000,-
Capital Social Sr. Valdivieso 70.000,-
Capital Social Sr. Pinto 70.000,-
160.000,- 160.000.-

Son: Ciento sesenta mil 00/100 Bolivianos


Vo.Bo. Contador Vo.Bo. Gerente

EJERCICIO PARA LOS ALUMNOS

La Comercial El Gato Blanco del Sr. Gonzalo Padilla, inicia sus actividades de compra y venta de
mercadera en general, en la ciudad de Cochabamba, con el NIT No. 2040203013 el 16 de marzo de
2008, con lo siguiente:

Efectivo en moneda nacional Bs. 40.000,-


Efectivo en moneda extranjera Bs. 8.000,-
Un terreno valuado en Bs. 10.000,-
Un edificio valuado en Bs. 30.000,-
Mercadera para comercializar Bs. 15.000,-
Los gastos de organizacin por Bs. 2.000,-
Deuda a favor del Banco Nal. De Bolivia
(Garanta Hipotecara) Bs. 40.000,-
Obligacin con compromiso verbal de pago
A favor de la Comercial ABC Bs. 8.000,-

Le pide elaborar el Balance de Apertura y su comprobante de apertura

3.7 ESQUEMATIZACIN DEL CICLO CONTABLE


Considerando que la contabilidad es un sistema de informacin til e imprescindible en la toma de
decisiones y para obtener tal informacin es necesario seguir un proceso o ciclo contable que
consiste en:

Aporte de Inventario Balance de Asiento


Dueos o de Activos y Apertura de
Socios Pasivos Apertura

Asientos Comprobantes de
de Diario Ingreso, Libro Diario
Documentacin
Ejercicio Egreso y Traspaso
Fuente: Facturas,
recibos, planillas,
etc

Se
Postea Libro Mayor
al:

Hoja de Asientos Balance de


Asientos de
Trabajo Comprobacin
de Ajuste
Ajustado de Sumas y
Cierre
Saldos

Ingresos y Gastos Devengados


Ingresos y Gastos Acumulados
Estados Depreciaciones, Amortiz.
Financieros Actualizaciones, etc

Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del
Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
3.8 ECUACIONES CONTABLES

3.8.1 CONCEPTO: Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relacin
financiera de una empresa a una determinada fecha.

3.8.2 CLASES DE ECUACIONES: En contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas

3.8.2.1 Ecuaciones estticas: Es aquella igualdad que expresa una relacin financiera, donde los
cambios que se suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:

a) Ecuacin de Balance: Se denomina ecuacin de balance o, ecuacin de situacin o, ecuacin


de las cuentas reales, o ecuacin de las cuentas patrimoniales, a la igualdad entre el activo
respecto al pasivo, ms el patrimonio.

FORMULACION: La ecuacin de balance est formulada de la siguiente manera:

Activo igual pasivo ms Patrimonio


A = P + P*

ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,
administrados por recursos humanos.

a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderas y/o
productos destinados a su compra -venta.
Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una
empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corprea como ser
inventos, patentes, gastos de organizacin, etc., que coadyuvan al desarrollo de
actividades de una empresa.

b) Se denomina valores a los ttulos negociables (Letras de cambio, acciones, certificados de


aportacin, bonos, cajas de ahorro, etc.) que representan la colocacin transitoria o permanente
de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.

c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir
algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de venta de mercaderas al crdito. Contablemente, utilizamos la
terminologa de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado
originaron algo Por cobrar a favor de la empresa.

d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que estn a cargo de las actividades de
una empresa pudiendo ser:
El dueo o propietario para empresas unipersonales
La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurdicamente en
sociedades mercantiles.
El personal administrativo

PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.

a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa
a favor de otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse principalmente
operaciones de compra de mercaderas y/o servicios al crdito, como resultado originaron algo
Por Pagar

b) Se denomina terceras personas, aquellas personas naturales (individuos) y/o jurdicas


(empresas o sociedades) ajenas a la empresa y que han realizado operaciones con la empresa.

PATRIMONIO: Es la suma de aportes de capital, reservas y resultados

a)Se denomina aportes de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su patrimonio


personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Tales aportes
pueden ser, en bienes, valores y/o derechos.

b)Se llama reservas al conjunto de respaldos de capital frente a terceras personas

c)Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o prdidas obtenidas en una empresa, como
consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro especfico de sus actividades.

DEMOSTRACIN: Tomando en cuenta los conceptos mencionados anteriormente demostraremos la


relacin de igualdad financiera en la ecuacin de balance.

Ejemplo:
El seor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio", al inicio de sus actividades cuenta
con lo siguiente:

Dinero en efectivo Bs. 15.000.-


Depsitos en Caja de ahorro Bs. 26.000.-
Certificado de aportacin a Cotel Bs. 4.000.-
Mercaderas Bs. 4.000.-
Equipos de oficina Bs. 8.000.-
Una Movilidad valuada en Bs. 18.000.-
Adeudo del Sr. Fermn Lpez a favor de la empresa por Bs. 5.000.-
Obligacin de la empresa pendiente de pago a favor del Sr. Quispe Bs. 10.000.-
Obligacin de la empresa pendiente de pago a favor de B.N.B. Bs. 15.000.-
Aportes del propietario Sr. Blanco Bs. 60.000.-
Los gastos de organizacin (NIT, Escritura de constitucin, etc.) por Bs. 5.000.-
Le pide a usted lo ayude a identificar los bienes para emprender su negocio y, la ecuacin de Balance.

Para demostrar la igualdad financiera, primeramente debemos clasificar la informacin anterior de la


siguiente manera.

ACTIVO PASIVO
Disponible Obligaciones personas jurdicas
Dinero en efectivo Bs. 15.000.- B.N.B. Bs. 15.000.-
Derechos Obligaciones personas naturales
Fermn Lpez Bs. 5.000.- Sr. Pedro Quispe Bs. 10.000.-
Bienes de cambio TOTAL PASIVO Bs. 25.000.-
Mercaderas Bs. 4.000.-
Bienes de uso PATRIMONIO
Equipo de oficina Bs. 8.000.- Aportes
Vehculo Bs. 18.000.- Capital Sr. Blanco Bs. 60.000.-
Bienes Intangibles TOTAL PATRIMONIO Bs. 60.000.-
Gastos de Organizacin Bs. 5.000.-
TOTAL ACTIVO Bs. 85.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Bs. 85.000.-

Si reemplazamos valores en la ecuacin de balance, tendremos:


A = P + P* (simbologa que utilizaremos para demostrar)

ACTIVO IGUAL PASIVO MAS PATRIMONIO


85.000.- = 25.000.- + 60.000.-
85.000.- = 85.000.-/

b) Ecuacin derivada: Se denominan ecuaciones derivadas, por que stas emergen por despeje
de sus componentes de la ecuacin matriz, cual es, la ecuacin de balance.
A = P + P*
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:

b.1) Ecuacin del pasivo: Esta ecuacin se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual
ascienden las obligaciones de una empresa hacia terceras personas. Para tal efecto, se debe
conocer el activo y el patrimonio.

Por lo tanto: la ecuacin es la siguiente:


P = A - P*
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Utilizando el supuesto anterior obtendremos:
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Pasivo = 85.000.- - 60.000.-
Pasivo = 25.000.-/

b.2) Ecuacin del patrimonio: Esta ecuacin se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cual
asciende el patrimonio, para tal efecto, se deber conocer el activo y el pasivo.
Por lo tanto, la ecuacin es la siguiente
P* = A - P
Patrimonio Igual Activo Menos Pasivo
Utilizando el ejemplo anterior:
Patrimonio igual Activo Menos Pasivo
Patrimonio = 85.000.- - 25.000.-
Patrimonio = 60.000.-/

3.8.1.2 Ecuaciones dinmicas: Es aquella igualdad que expresa una relacin financiera, donde los
cambios que se suscitan peridicamente inciden en ella y pueden ser totalmente significativos,
es decir, que son diferentes.

a) Ecuacin de resultado: Se denominan ecuaciones de resultado a las igualdades en relacin


de la utilidad o prdida con relacin a los ingresos y gastos (egresos), correspondiente a una
empresa por un determinado tiempo de trabajo.

FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos, y estn formuladas de la siguiente manera:

U = I - G Si I > G
Per = G - I Si G > I
Donde:
U = Utilidad I = Ingresos
Per= Prdida G = Gastos

INGRESOS: Se denominan ingresos a la suma de transacciones valuadas en trminos de unidades


monetarias y expresadas en cantidades, que representan obtencin de beneficios o ganancias
obtenidas en una empresa emergentes principalmente del giro de sus actividades.

GASTOS: Se denominan gastos (egresos) a la suma de transacciones que representan erogaciones


irrecuperables que realiza una empresa en un determinado tiempo de trabajo.

UTILIDAD: Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos (egresos).

PERDIDA: Se denomina prdida al exceso de los gastos (egresos) respecto de los ingresos.

DEMOSTRACIN
:
El seor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio" al concluir un periodo de trabajo
determin lo siguiente:
Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
Gastos por energa elctrica Bs. 500.-
Ingresos por venta de mercaderas Bs. 23.000.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Gastos de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
Ingreso por intereses en Caja de Ahorro Bs. 500.-

Le pide a usted determinar el resultado del periodo.

Para demostrar el resultado, primeramente debemos clasificar la informacin anterior de la siguiente


manera:
INGRESOS
Ingreso por venta de mercaderas Bs. 23.000.-
Ingreso por intereses en Caja de ahorro Bs. 500.-
TOTAL INGRESOS Bs. 23.500.-
GASTOS
Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
Gastos por energa elctrica Bs. 500.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Gastos de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
TOTAL GASTOS Bs. 21.000.-

Luego, observamos que los ingresos son mayores a los gastos por lo tanto utilizamos la ecuacin:

U = I - G
Utilidad = Ingresos menos Gastos
U = 23.500.- - 21.000.-
U = 2.500.-/

Se podra utilizar la otra ecuacin, si los gastos habran sido mayores a los ingresos y como
consecuencia el resultado final sera una prdida.

Ejemplo:
Gastos por diversos conceptos 32.000
Ingresos 24.000
Para efectuar la demostracin debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la
siguiente:
Per = G - I
Prdida = Gastos menos Ingresos
Per = 32.000.- - 24.000.-
Per = 8.000.-/
UNIDAD IV

LOS REGISTROS CONTABLES

REGISTROS CONTABLES DE DIARIO

4.1 CONCEPTO

Se denomina sistemas de registracin, al conjunto de elementos manuales, semi-mecanizados y/o


electrnicos, que utiliza una empresa para efectuar el registro de todas y cada una de las
transacciones u operaciones suscitadas en sta. Por supuesto la registracin deber practicarse de
acuerdo con normas y disposiciones legales.

4.2 OBJETIVO

El objetivo de un sistema de registracin contable, es proporcionar en cualquier momento


informacin de todas y cada una de las transacciones suscitadas en una empresa para la
correspondiente toma de decisiones.

4.2.1 OBLIGACIONES DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD (Art. 36 C.Comercio)


Todo empresario est obligado a llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y
organizacin de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situacin de sus
negocios y la justificacin clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a
contabilizacin, debiendo adems conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.

Art. 37 CLASES DE LIBROS


El comerciante o empresario debe llevar, obligatoriamente los siguientes libros:
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios
Balances
Otros libros que por ley exijan
Podr llevar adems aquellos libros y registros que estime conveniente para lograr mayor orden y
claridad, obtener informacin y ejercer control. Estos libros tendrn la calidad de auxiliares y no
estarn sujetos a lo dispuesto por el Art. 40, aunque podrn legalizarse aquellos que sean
necesarios, para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.

Art. 40 FORMA DE PRESENTACIN DE LOS LIBROS


Los comerciantes presentarn los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados
por un Notario de Fe Pblica para que, antes de su utilizacin, incluya, en el primer folio de cada
uno, acta sobre la aplicacin que se le dar, con indicacin del nombre de aqul a quien pertenezca
y el nmero de folios que contenga, fechada y firmada por el Notario interviniente, estampado,
adems, en todas las hojas, el sello de la Notara que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales
establecidos. La autorizacin para su empleo ser otorgada por la Fundacin para el Desarrollo
Empresarial (FUNDEEMPRESA) a pedido del interesado, requiriendo resolucin fundada sobre la
base de dictamen de peritos, del cual podr prescindirse en caso de existir antecedentes de
utilizacin respecto del procedimiento propuesto.

Art. 41 IDIOMA Y MONEDA


Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus
valores en moneda nacional. Sin embargo, para fines de orden interno, podr usarse un idioma
distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.

Art. 42 PROHIBICIONES
En los libros de contabilidad se prohbe:
Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones
Dejar espacios en blanco
Hacer interlineaciones o superposiciones
Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos
Arrancar hojas, alterar el orden de foliacin o mutilar las hojas de los libros

Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta, explicando
con claridad su concepto.

Art. 43 SANCIONES
La infraccin de los dos artculos anteriores sin perjuicio de la accin penal correspondiente har que
los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del
comerciante que los lleve.

Art. 44 REGISTROS EN LOS LIBROS DIARIOS Y MAYOR


En el libro diario se registrarn da por da y en orden progresivo las operaciones realizadas por la
empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o cuentas deudoras y
acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus importes, con indicacin de las
personas que intervengan y los documentos que las respalden. De este libro se trasladarn al Mayor,
en el mismo orden progresivo de fechas, las referencias e importes deudores o acreedores de cada
una de las cuentas afectadas, con la operacin, para mantener los saldos por cuentas
individualizadas

Art. 45 CONCENTACION Y ANOTACIN POR PERIODOS


Es vlida, sin embargo, la anotacin conjunta de los totales de las operaciones por periodos no
superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares, de acuerdo
con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso se considera parte integrante del
diario.

Art. 46 INVENTARIOS Y BALANCES


El libro de inventarios y balances se abrir con el inventario y balances iniciales y, segn el ejercicio
anual o semestral contendr el inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de
resultados. Estos estados financieros sern elaborados, segn la clase de actividades de que se
trate, con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz la
situacin del patrimonio y las utilidades obtenidas o las prdidas sufridas, durante el ejercicio.

Art. 52 CONSERVACION DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO


Los libros y papeles a que se refiere el Art. Anterior debern conservarse cuando menos por cinco
aos, contados desde el cierre de aquellos o desde la fecha del ltimo asiento, documento o
comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan otro periodo para cierto tipo de
documentos. Transcurrido este lapso podrn ser destruidos previo cumplimiento de las normas
legales.

Art. 53 OBLlGACIN DE MANTENER LIBROS Y PAPELES AUN EN CASO DE CESE DE


ACTIVIDADES O MUERTE DEL COMERCIANTE
El cese de las actividades comerciales no exime al comerciante del deber referido en el artculo
anterior y, si ste hubiera fallecido, la obligacin recae sobre sus herederos. En caso de disolucin
de la sociedad, sern sus liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido precedentemente.

Al margen de estos artculos, referidos a los registros contables, tambin es necesario se apliquen
las siguientes Resoluciones Administrativas del Servicio de Impuestos Nacionales.

RESOLUCIN ADMINISTRATIVA No. 82/81


En el nmero 18 se indica conforme a las prescripciones de los artculos 40, 41 y 42 del Cdigo de
Comercio, los libros VENTAS Y COMPRAS IVA, que se establecen por la presente resolucin,
debern ser encuadernados y foliados, antes de su utilizacin, estar autorizados por un Notario de Fe
Pblica, quien dejar constancia en el primer folio de cada libro, del uso que tendr, el nmero de
folios que contiene y sellar todas las hojas.

RESOLUCIN ADMINISTRATIVA No. 05-406-92

Resuelve:
Primero. Para fines impositivos, las empresas en general estn obligadas a cumplir con las
disposiciones contenidas en el Artculo 40 del Cdigo de Comercio.
Segundo. A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el citado Artculo 40 las empresas pblicas y
privadas que hayan optado u opten por utilizar sistemas mecanizados o electrnicos de contabilidad,
previamente deben ser autorizados por la FUNDACIN PARA EL DESARROLLO EMPRESARIAL
(FUNDEEMPRESA) y por el SERVIVIO DE IMPUESTOS NACIONALES (SIN), debern cumplir con
los siguientes deberes:

1. Cuando la contabilidad se lleve mediante el uso de tarjetas, copias en hojas sueltas, en forma
mecnica o manual, en ltimo caso mediante los sistemas denominados de caldo o copiadora" se
proceder de la forma siguiente:
a) Las tarjetas y hojas correspondientes a cada gestin comercial anual, que formen un libro de
contabilidad, sern encuadernadas, foliadas correlativamente y legalizadas ante Notario de Fe
Pblico, dentro de los 120 das posteriores a la fecha de cierre de gestin.

b) El Notario de Fe Pblico, har constar en el primer folio de los libros correspondiente a cada
gestin comercial:
Los datos de la empresa
La denominacin del libro de contabilidad que est legalizado
El nmero de folios (tarjetas u hojas) de que consta
Asimismo colocar su sello en cada una de las tarjetas correspondientes

2. Cuando la contabilidad se lleve por medio de un sistema de procesamiento electrnico de datos


(computador), que introduzca uno o ms libros auxiliares, que sean fuente de las anotaciones en los
libros legales empastados, deber seguirse el procedimiento siguiente:

a) El sistema deber procesar mensualmente la informacin contable y producir los libros


auxiliares cuyo resumen debe ser anotado en los libros legales empastados por periodos
superiores a un mes, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 45 del Cdigo de Comercio.

b) Salvo en el caso tratado en el literal c) siguiente, con posterioridad a su emisin mensual,


cada libro auxiliar de contabilidad deber ser encuadernado, foliado correlativamente y
legalizado por/ante Notario de Fe Pblico, todo ello en un plazo que vence el ltimo da del mes
siguiente al que corresponda.

c) Los libros auxiliares de contabilidad producidos por el sistema, correspondiente al ltimo mes
de la gestin comercial, debern ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados
dentro de los120 das posteriores a la fecha de cierre.

3. Cuando la contabilidad se lleve por medio de un sistema de procesamiento electrnico de datos


(computador), mediante hojas removibles o formularios continuos, el procedimiento a seguirse ser el
siguiente:

a) El sistema deber procesar mensualmente la informacin contable y, producir cada mes como
mnimo los libros legales de contabilidad denominados: Diario y Mayor.

b) Al cierre de la gestin comercial, el sistema deber producir, por lo menos, todos los libros
dispuestos por el Art. 37 del Cdigo de Comercio: Diario, Mayor, de Inventarios y Balances.

c) Salvo en el caso tratado en el literal siguiente con posterioridad a su emisin mensual, cada
libro de contabilidad deber ser encuadernados, foliado correlativamente y legalizado por/ante
Notario de Fe Pblico; todo ello en un plazo que vence el ltimo da del mes siguiente al que
corresponda.

d) Los libros de contabilidad producidos por el sistema correspondiente al ltimo mes de la


gestin comercial, debern ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados, dentro
de los 120 das posteriores a la fecha de cierre

Tercero. En general, para fines impositivos, los libros de contabilidad denominados Caja, Diario y
Mayor, llevados bajo cualquier sistema, manual o mecnica, no pueden tener un atraso mayor a 30
das. Por excepcin, el movimiento contable del ltimo mes de la gestin comercial, puede
mantenerse abierto, hasta la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada del impuesto, correspondiente a dicha gestin.

Cuarto. Las normas establecidas anteriormente son aplicables a las gestiones que cierren a partir del
01 de octubre de 1992.
Quinto. Por nica vez, se concede un plazo extraordinario que vence el 31 de diciembre de 1992,
para que las empresas, cualquiera que sea su giro y objeto social, cumplan con las normas contenidas
en la presente resolucin con respecto de sus libros de contabilidad correspondientes a las gestiones
no prescritas para fines tributarios, cerrados hasta el 30 de septiembre de 1992.

Sexto. De acuerdo al inciso 1 literal a) del artculo 142 del Cdigo Tributario, el incumplimiento a la
presente Resolucin constituye incumplimiento a deberes formales y ser sancionado con la multa
que establece el primer prrafo del Artculo 121 del Cdigo Tributario, por cada libro cado en
infraccin.

4.3 CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Los libros de Contabilidad de clasifican en:

a) Libros obligatorios o Principales: Son registros que responden a disposiciones legales,


considerando su utilizacin de carcter obligatorio y son (Art. 37 del Cdigo de Comercio):
Libro Diario General
Libro Mayor General
Libro de Inventarios y Balances
Otros libros que por Ley se exijan

b) Libros voluntarios o Auxiliares: A voluntad del comerciante, este pude utilizar Registros
Auxiliares en una entidad y si el comerciante opta por llevar stos libros, necesariamente deber
cumplir con las formalidades exigidas a los registros obligatorios. Y pueden ser:
Libro auxiliar de caja diario
Libro auxiliar de compras
Libro auxiliar de ventas
Libro auxiliar de bancos
Libro auxiliar de caja chica
Libro auxiliar de cuantas por cobrar
Libro auxiliar de cuentas por pagar

4.4 REGISTRO DE DIARIO

Se denominan registros de diario, ya en que en forma diaria se registran todas las operaciones
contables emergentes del giro comercial de la entidad. Se los denomina tambin de primera entrada,
y son parte de los registros principales obligatorios.

Estos registros se los puede llevar en:


a) Libro Diario foliado y encuadernado y/o
b) En comprobantes de diario

a) LIBRO DIARIO: Es un registro empastado con folios columnares, que actualmente es utilizado
en negocios pequeos y con poco movimiento comercial, su formato es el siguiente:
RAZON SOCIAL(1)
LIBRO DIARIO
Folio No.. (2)
Folio
FECHA DETALLE DEBE HABER
Mayor
(6)

(3) (4) (5)


(8) (8)

(1) Nombr
(7) e o
(8) Sumas Totales:: Razn
social
de la

Empresa.
(2) Pgina prenumerada del Libro Diario.
(3) Se registra Da, Mes y Ao correspondiente cronolgicamente a cada transaccin.
(4) Columna para asentar las cuentas afectadas por las transacciones diarias y la glosa.
(5) Nmero de identificacin, que se asigna a cada cuenta afectada por la transaccin.
(6) Columna donde se registran los montos cargados de la cuenta respectiva.
(7) Columna donde se registran los montos abonados de la cuenta respectiva.
(8) Sumas iguales de los dbitos con los crditos.

b) COMPROBANTES DE DIARIO: Son hojas preimpresas que se utilizan para registrar las
transacciones diarias de una empresa. Se las utiliza en sustitucin del libro diario tradicional.
Para que esta forma de registro de diario tenga su validez, se debe cumplir con todas las
formalidades y requisitos de ley antes mencionados.

En funcin a la registracin contable, se da origen a la clasificacin de los Comprobantes de


Diario siendo esta:

b.1) Comprobante de Diario Ingreso (CDI)


b.2) Comprobante de Diario Egreso (CDE)
b.3) Comprobante de Diario Traspaso (CDT)

b.1) Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a ingresos reales del efectivo, por lo general su formato es el siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO INGRESO

La Paz, de.de No. CDI..

Recibimos de:..
Por concepto de:
Cheque No.. Banco:. T/C..

CODIGO DETALLE DEBE HABER

Son: .00/100 Bolivianos


Vo.Bo. Contador Vo.Bo. Gerente

b.2) Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a pagos (egresos) reales del efectivo. Por lo general su formato es el
siguiente:
Razn Social
COMPROBANTE DIARIO EGRESO

La Paz, de.de No. CDE..

Pagamos a:..
Por concepto de:
Cheque No.. Banco:. T/C..

CODIGO DETALLE DEBE HABER

Son: .00/100 Bolivianos


Vo.Bo. Contador Vo.Bo. Gerente

b.3) Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se
generan ingresos o egresos de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:

Razn Social
COMPROBANTE DIARIO TRASPASO

La Paz, de.de No. CDT..

Por concepto de:

CODIGO DETALLE DEBE HABER

Son: .00/100 Bolivianos


Vo.Bo. Contador Vo.Bo. Gerente

De acuerdo a la estructura organizacional de la empresa estos comprobantes tendrn el nmero de


copias requerido, en el original se adjuntar la documentacin fuente respaldatoria de la transaccin
en cuestin (facturas. recibos etc.).

Cuando se utilizan los Comprobantes de Diario Ingresos (CDI), los Comprobantes de Diario Egreso
(CDE) y Comprobantes de traspaso (CT), se puede elaborar tres comprobantes de diario, con el
movimiento total diario, semanal y/o mensual de los ingresos, egresos y traspasos.

A partir de los comprobantes mensuales se podrn efectuar las respectivas anotaciones en los
registros del mayor, en forma manual o computarizada.

4.5 ASIENTO CONTABLE

El asiento contable es el registro de una operacin o transaccin comercial de una empresa en el


Libro Diario o en los Comprobantes de Contabilidad (Comprobantes de Ingreso, Egreso o Traspaso).
La personificacin de la cuenta se realiza sobre la base de la documentacin sustentatoria.

4.5.1 CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS


Los asientos para mejor estudio se clasifican en asientos por su fondo y asientos por su forma.

c) ASIENTOS POR SU FONDO: Son todos aquellos registros que tienen por finalidad mostrarnos el
CONTENIDO de la transaccin efectuada. Se sub-clasifican en:
Asientos de apertura
Asientos de ejercicio
Asientos de ajuste
Asientos de cierre
Asientos de reapertura

Asientos de apertura. Se denomina as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes


de diario traspaso y, tienen por finalidad abrir o aperturar el juego de registros, se los practica slo y
nicamente al inicio de actividades de una empresa.

Asientos de ejercicio. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en


comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad reflejamos todos y cada una
de las transacciones realizadas en una empresa, se los practica diariamente y a continuacin de los
asientos de apertura.

Asientos de ajuste. Se denominan as, a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de
ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones contables y legales, se los practica peridicamente y
estn a continuacin de los asientos de ejercicio.

Asientos de cierre. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes


de diario traspaso y, tienen por finalidad cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento, se los
practica slo y nicamente al cierre de cada ejercicio y se ubican seguidamente de los asientos de
ajuste.

Asientos de reapertura. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en


comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad reabrir o reapertura un nuevo de registros, se
los practica slo y nicamente al reinicio de actividades de una empresa.

d) ASIENTOS POR SU FORMA: Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en


comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad mostrarnos el NUMERO
DE CUENTAS que intervienen en estos. Se sub-clasifican en:
Asientos simples
Asientos compuestos

Asientos Simples. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de


diario traspaso, ingreso y egreso; en los cuales intervienen slo y nicamente dos cuentas, una que se
carga y otra que se abona.

Asientos Compuestos. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en


comprobantes de diario traspaso, ingresos y egresos; en los cuales intervienen ms de dos cuentas.

4.6 REGISTROS DE MAYOR

4.6.1 CONCEPTO

Se denomina registros de mayor al conjunto de datos contables debidamente clasificados de acuerdo


al movimiento (debe) y/o (haber) de las cuentas, que previamente fueron asentados en
comprobantes de diario.

Estos registros reciben tambin las denominaciones de libro de segunda entrada o libro centralizador
de cuentas y, constituyen parte de los libros principales desde el punto de vista tcnico.
Se denomina libro de segunda entrada por ser el segundo registro que utiliza una empresa para
practicar por segunda vez la registracin de sus transacciones u operaciones inicialmente
incorporadas en comprobantes de diario.

Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser el registro que utiliza una empresa para clasificar
los movimientos de las cuentas apropiadas en los comprobantes de diario.

Por lo tanto esta clase de registros (mayor) constituyen una de las ms importantes fuentes de
informacin. Si bien los comprobantes de diario tienen un carcter inicial y generalizado, por ser el
punto de partida del sistema de registracin contable, estos no proporcionan informacin sobre el
estado de cada cuenta apropiada en el proceso contable por no poseer informacin clasificada.

Razn por la cual es necesario que las transacciones registradas en comprobantes de diario
(traspaso, Ingreso y Egreso) se clasifiquen metdica y sistemticamente mediante su traspaso a los
correspondientes registros de mayor, para que de esta manera podamos contar con informacin de
acuerdo a la naturaleza de las transacciones.

4.6.2 OBJETIVO

El objetivo de los registros de mayor es agrupar metdica y sistemticamente el movimiento de todas


y cada una de las cuentas apropiadas en comprobantes de diario con la finalidad de totalizar
sumatorias en debitos (Debe) y/o en crditos (Haber), para de esta manera poder determinar sus
saldos y proporcionar informacin clasificada que marcar el inicio para preparar estados financieros.

4.6.3 CLASES DE MAYORES

Se clasifican en:

4.6.3.1 MAYORES ANALTICOS

Estos registros diseados de esa forma son requeridos por norma contable y norma jurdica, por
tanto poseen plena validez tcnica y legal para el cumplimiento de requerimientos por parte de la
empresa hacia los usuarios de la informacin.

Los registros del mayor no cuentan con una norma estandarizada de uso mundial, por tanto
responde a requerimientos y necesidades del sistema contable implantado en la empresa, razn por
la cual puede variar como acontece en la vida real. Por ello, un diseo podra ser el siguiente:

Razn Social (1)


LIBRO MAYOR
Expresado en:(2)

Cdigo:(3) Ttulo de la Cuenta:(4).. No.de Folio(5).


FECHA DETALLE COMPROBANTE DEBE HABER SALDO
CLASE No.
(6) (7) (8) (9) (10) (11) (12)
(1) Nombre o Razn Social de la empresa
(2) Colocar en que moneda est expresado
(3) Registrar la codificacin que corresponde a la cuenta (segn Plan de Cuentas).
(4) Registrar el Nombre completo de la cuenta a ser mayorizada.
(5) Registrar el nmero de hojas del registro del libro mayor.
(6) Registrar el da, mes y ao de la transaccin.
(7) Denominado tambin Concepto o Descripcin, registra la causa por la cual se apropio la
cuenta. (Es un resumen de la glosa registrado en comprobantes diario)
(8) Registra la clase de comprobante de diario Traspaso, Ingreso o Egreso.
(9) Registra el nmero de comprobante de diario en el cual se encuentra el movimiento de la
cuenta que est siendo mayorizada.
(10) Registra valores de las cuentas que fueron debitadas o cargadas en los
comprobantes de diario.
(11) Registra valores de las cuentas que fueron abonadas o acreditadas en los
comprobantes de diario.
(12) Registra el valor resultante de la diferencia suscitada entre en Debe y el Haber, o
viceversa.

4.6.3.2 MAYORES EN T

Conocidos tambin como reglas T por la semejanza que existe con la letra T, no constituyen
bajo ningn punto de vista, registros contables oficiales, por tanto no posee valor legal ni contable
alguno. Estos registros diseados de esa forma, son requeridos espordicamente, para aligerar
alguna parte del trabajo inherente al proceso contable o para efectuar explicacin inmediata.

Debe Caja M/N Haber


(1) 25.000.- (3) 1.500.-
(12) 30.000.- (4) 2.000.-
(10) 5.000.-
55.000.- 8.500.-
Saldo 46.500.-
Por lo que se puede apreciar objetivamente, sta clase de registros slo y nicamente proporcionan
informacin en trminos de unidades monetarias referidas a cargos y abonos practicados a cada una
de las cuentas.

4.6.4 PASES AL MAYOR

Se denomina tcnicamente pase, al acto de transcribir el movimiento de una cuenta (cargo y/o
abono) asentada en un comprobante de diario a su respectivo registro de mayor.

4.6.5 REFERENCIA CRUZADA


El hecho de anotar el No. De comprobante como referencia en el mayor y, el cdigo de la cuenta en
el comprobante diario, se denomina referencia cruzada. Esta referencia sirve para localizar
fcilmente los pases del diario al mayor o viceversa.

4.7 BALANCE DE COMPROBACIN

4.7.1 CONCEPTO

Se denomina balance de comprobacin al estado financiero auxiliar, que presenta informacin


cuantificada en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin de las cuentas que hayan
tenido movimiento hasta la fecha de emisin.

4.7.2 OBJETO

El objetivo del balance de comprobacin es el de comprobar la igualdad entre los dbitos y los
crditos de las cuentas, proporcionando oportunamente informacin contable en trminos de
unidades monetarias, referida a la sumatoria de cargos y/o abonos as, como tambin el saldo que
corresponde a cada una de las cuentas apropiadas hasta la fecha de emisin.

4.7.3 CARACTERISTICAS

Las caractersticas principales que identifican al balance de comprobacin son:


Es el punto de transicin entre el sistema de registracin contable y la contabilidad
propiamente dicha. Es decir, el punto de partida para la obtencin de estados financieros.
Se prepara y emite peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada ao, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
No tiene columna para fecha en razn de prepararse peridicamente.
No detecta errores en la registracin contable, tal como se describe en inciso 6.
Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no debern ser utilizadas en los
siguientes procedimientos contables.

4.7.4 DISEO Y CONFORMACIN

En cuanto al diseo y conformacin del balance de comprobacin (de sumas y saldos), diremos que
ste cuenta con bastante aceptacin en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo al
sistema de contabilidad implantado como tambin las necesidades y requerimiento de una empresa.

COMERCIAL LA AURORA (1)


BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS (2)
Al .. de de 200x (3)
Expresado en Bolivianos (4)

SUMAS SALDOS
CODIGO CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(5) (6) (7) (8) (9) (10)
(11) Totales: (A) (A) (B) (B)

Como se puede observar, el balance de comprobacin (de sumas y saldos), en su diseo incluye seis
columnas cada una con la finalidad especfica.
(1) Nombre o Razn social de la empresa
(2) Ttulo del Estado
(3) Fecha a la cual se est elaborando
(4) Moneda de cuenta, en la cual se est elaborando
(5) Tiene por finalidad registrar el cdigo (nmero) de las cuentas que ha tenido movimiento
hasta la fecha de obtencin de dicho estado.
(6) Tiene por finalidad registrar los ttulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
techa de obtencin de dicho estado.
(7) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Debe.
(8) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Haber.
(9) Tiene por finalidad registrar el saldo deudor de las cuentas determinado por diferencia. Es
decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la sumatoria
de cargos es mayor a la sumatoria de abonos (Debe Haber = Saldo Deudor).
(10) Tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de las cuentas determinado por diferencia.
Es decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la
sumatoria de abonos es mayor a la sumatoria de cargos (Haber Debe = Saldo Acreedor).
(11) Tiene por finalidad sumar las dos columnas de las SUMAS y las dos columnas de los
SALDOS, en ambos casos deben igualar con sus respectivos importes.

4.7.5 CLASES DE BALANCE

El balance de comprobacin se clasifica en:

4.7.5.1 BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS

Se puede preparar nicamente balance de comprobacin de sumas, utilizando un diseo y


conformacin que incluya las columnas 5, 6, 7 y 8 de acuerdo con lo expuesto en numeral 4.

4.7.5.2 BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS

Se puede preparar nicamente balance de comprobacin de saldos, utilizando un diseo y


conformacin que incluya las columnas 5, 6, 9 y 10 de acuerdo con lo expuesto en numeral 4.

4.7.6 EXTREMOS QUE SON POSIBLES COMPROBAR CON ESTE ESTADO

Por medio de este estado los extremos posibles de comprobar son los siguientes:
Que todos los asientos incorporados en comprobantes de diario (ingreso, egreso y traspaso)
son correctos, en cuanto a la relacin de igualdad numrica entre el Debe y el Haber.
Que todos los pases incorporados en los registros de mayor son correctos y fueron
transferidos en su totalidad sin cometer ningn error.
Que al efectuarse los pases de comprobantes de diario a registros de mayor, no se efectuaron
cargos por abonos o viceversa.
Que los importes de las cuentas que exponen los comprobantes de diario, fueron trasladados
sin alteraciones a sus respectivos mayores.

Para verificar lo anteriormente expuesto, se debe realizar lo siguiente:


Primero, proceder a obtener sumas en las columnas tituladas Debe y Haber del estado,
mismas que inicialmente debern igualar ente s.
Segundo, proceder a obtener sumas de la totalidad de cargos y abonos registrados en las
columnas Debe y Haber de todos y cada uno de los comprobantes de diario utilizados hasta
el momento de obtencin del balance de comprobacin, mismas que necesariamente debern
igualar entre si y al mismo tiempo igualar con las obtenidas en el estado.

4.7.7 POSIBLES DEFICIENCIAS DE ESTE ESTADO

Siendo el balance de comprobacin (de sumas y saldos), un documento de importancia y bastante


completo puede incluir deficiencias en cuanto a medios de comprobacin se refiere. Por tanto, este
estado financiero auxiliar por si solo no refleja algunos errores que se hayan podido suscitar al
momento de preparar los comprobantes de diario y/o registros de mayor, pudiendo ser estas
deficiencias las siguientes:

4.7.7.1 DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE DIARIO


Duplicidad de asientos
Mala apropiacin de una o varias cuentas
Errores por defecto
Errores por exceso
Omisin de asientos

4.7.7.2 DEFICIENCIAS EN REGISTRO DE MAYOR


Mala apropiacin de cuentas
Errores en registro de cifras
Errores de cargo por abono o viceversa

4.7.8 METODOLOGIA DE PREPARACION

Al referimos a la metodologa para preparar y emitir el balance de comprobacin, queremos


establecer la secuencia de pasos a seguirse, siendo estos:

1) Prepara en un papel de trabajo el diseo y conformacin del balance de comprobacin.


2) En la parte superior central del diseo practicado, incorporar el encabezamiento de dicho
estado incluyendo lo siguiente:
Razn Social
Ttulo del estado
Fecha de obtencin
Moneda de cuenta
3) Luego, proceder ha obtener sumas en las columnas titulada Debe y Haber, de todas y cada
una de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de preparacin y emisin de
dicho estado.
4) En la columna No. 5 registrar el cdigo que tienen asignadas las cuentas en sus registros de
mayor.
5) En la columna No. 6 registrar los ttulos de las cuentas que exponen los registros de mayor
6) En la columna No. 7 registrar las sumatorias obtenidas en la columna titulada Debe de las
cuentas en sus registros de mayor y cuando no exista tal informacin, reemplazarla con un
guin.
7) En la columna No. 8 registrar las sumatorias obtenidas en la columna titulada Haber de las
cuentas en registros de mayor y cuando no exista tal informacin, reemplazarla con un guin.
8) Proceder a obtener sumas tanto en la columna No. 7 (Debe) como en la columna No.8
(Haber), mismas que necesariamente tienen que igualar entre s y al mismo tiempo igualar
con la sumatoria total de las columnas Debe y Haber de los comprobantes de diario.
9) Determinar el saldo de las cuentas por diferencia es decir:
Se establece tcnicamente que una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de
importes de la columna titulada Debe es mayor a la sumatoria similar en la columna
Haber.
Se establece tcnicamente que una cuenta tiene saldo acreedor. cuando la sumatoria de
importes de la columna titulada Haber es mayor a la sumatoria similar en la columna
Debe.
10) Proceder a obtener sumas en la columna No. 9 (Deudor) y 10 (Acreedor) mismas que
necesariamente tienen que igualar entre si y al mismo tiempo, dichas sumas del balance de
saldos (columnas 9 y 10) debern ser menores a las obtenidas en columnas 7 y 8 por la
realizacin de diferencias.
11) Una vez concluida la preparacin en la parte inferior izquierda firmar el Contador Pbl1co y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa con sus respectivos sellos de
pie.

4.7.8 LOCALIZACIN DE ERRORES

El modo de localizar los errores, es revisar de adelante hacia atrs, cada paso que se sigue en la
preparacin del Balance de comprobacin de sumas y saldos hasta encontrar el error o errores,
usualmente se siguen los siguientes pasos:

a) Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error sigua con el siguiente paso.
b) Si se cuenta con la sumatoria del libro diario, compare esta suma con la del Balance de
Comprobacin
c) En caso de existir una diferencia, determine la diferencia entre los dos totales y divida entre
dos. Por Ejemplo una diferencia de Bs. 40.- dividido a 2 da Bs. 20.- busque un importe de
ste valor y verifique la naturaleza de la cuenta y si el saldo fue transferido en forma correcta;
suele suceder que en vez de pasar en el lado de los dbitos se anotaron en los crditos,
produciendo una diferencia de Bs. 40.- si ste es el error, entonces previa verificacin del
mayor de la cuenta, corrija.
d) Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9, puede ser que 2 dgitos de una
cantidad se hayan invertido, por Ejemplo si Bs. 164.- se hubieren registrado como Bs. 146.- la
diferencia sera Bs. 18.- y divisible entre 9, entonces se debe corregir previa verificacin en
mayor.
e) Cotejar (comparar o confrontar) si las sumas de los dbitos y crditos de todas las cuentas
del mayor fueron transferidos correctamente al Balance de Comprobacin.
f) Revise el posteo de los registros del libro diario al libro mayor y, si no encuentra el error,
revise cada cantidad tanto como en el libro diario como en el mayor para ver si alguna
cantidad no est con marcas de revisin.

4.8 HOJA DE TRABAJO BASE EFECTIVO

4.8.1 CONCEPTO
Se denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que presenta informacin
cuantificada en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin de una empresa a una
determinada fecha, como los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir
transacciones de devengado (ajustes).

Dicho estado financiero auxiliar es considerado tambin un documento importante, se prepara y emite
despus del balance de comprobacin.

4.8.2 OBJETIVO
El objetivo de la hoja de trabajo es proporcionar oportunamente informacin contable en trminos de
unidades monetarias referida a la cuantificacin de costos, gastos, ingresos, activo, pasivo y
patrimonio de una empresa.

4.8.3 CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican a una hoja de trabajo son:
Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobacin.
Se prepara y emite peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada ao, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
No tiene columna destinada para fecha en razn de prepararse peridicamente.
Muchas de las cuentas integrantes requieren de ajustes para una adecuada exposicin.
Sirve de base para la preparacin de estados financieros.
No incluye asiento de ajuste, razn por la cual, la situacin patrimonial y financiera como
tambin los resultados obtenidos no est debidamente expuestos.

4.8.4 CLASES DE HOJAS DE TRABAJO


Existen diferentes clases de hojas de trabajo con finalidades especficas, que se utilizan de acuerdo a
la base de contabilidad (efectivo o devengado) como tambin de acuerdo a requerimiento y
necesidades de una empresa. Por tanto, citaremos algunos de estos estados financieros auxiliares.
Hojas de trabajo de 6 columnas
Hojas de trabajo de 8 columnas
Hojas de trabajo de 10 columnas (*)
Hoja de trabajo de 12 columnas (*)
Hoja de trabajo de 14 columnas (*)
Hoja de trabajo de 16columnas (*)

4.8.5 HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS


El concepto de este estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso de concepto,
y constituye para nosotros punto de partida para el estudio de las hojas de trabajo.
En cuanto el diseo y conformacin de una hoja de trabajo de seis columnas, diremos que cuenta con
bastante aceptacin en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo a necesidades y
requerimientos de una empresa.

4.8.6 DISEO
El diseo de una hoja de trabajo de seis columnas incluye un total de 8 columnas, que seguidamente
exponemos. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y nicamente se cuentan las
columnas que exponen informacin cuantificada en trminos de unidades monetarias, razn por la
cual descartamos las dos columnas iniciales.

4.8.7 CONFORMACION
La conformacin de una hoja de seis columnas que utilizaremos, ests en funcin directa al diseo de
esta e incluye lo siguiente:

COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de..
Expresado en Bolivianos
BALANCE SALDOS EST. GANANCIAS Y BALANCE GENERAL
PERDIDAS
CODIGO CUENTA DEUDOR ACREEDOR GASTO Y INGRESOS ACTIVO PASIVO Y
COSTO PATRIM.

1 2 3 4 5 6 7 8

Como se puede observar la hoja de trabajo de 6 columnas en su diseo incluye 8 columnas cada una
con finalidades especficas.
Columna No. 1 tiene por finalidad registrar el cdigo (Nmero) de las cuentas que hayan
registrado saldo en el balance de comprobacin.
Columna No. 2 tiene por finalidad registrar ttulos de cuentas que presentan saldo en el
balance de comprobacin.
Columna No. 3 tiene por finalidad registrar el saldo deudor de la cuenta.
Columna No. 4 tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de la cuenta.
Columna No. 5 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de costo y
gasto.
Columna No. 6 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
Columna No. 7 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de activo.
Columna No. 8 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de pasivo y
patrimonio, como tambin los resultados obtenidos.

4.8.8 METODOLOGA DE PREPARACIN


Al referimos a la metodologa para preparar y emitir la hoja de trabajo queremos establecer la
secuencia de pasos a seguirse siendo estos:
1. Preparar un papel de trabajo con el diseo y conformacin de la hoja de trabajo.
2. En la parte superior y central del diseo practicado, incorporar el encabezamiento de dicho
estado incluyendo lo siguiente:
Razn social
Ttulo del estado
Fecha de obtencin
Moneda de cuenta
3. En la columna No. l registrar el cdigo que tienen las cuentas que hayan arrojado saldo al
balance de comprobacin.
4. En la columna No. 2 registrar el ttulo de las cuentas que hayan arrojado saldo en el balance
de comprobacin.
5. En la columna No. 3 transcribir los saldos deudores de las cuentas que posean tal informacin
en el balance de comprobacin.
6. En la columna No. 4 transcribir los saldos acreedores de las cuentas que posean tal
informacin en el balance de comprobacin.
7. Determinar sumas en las columnas 3 y 4 mismas que debern igualar con los saldos del
balance de comprobacin.
8. Clasificar los saldos que figuren, de acuerdo a la nomenclatura estudiada anteriormente.
9. Determinar sumas en las columnas de gasto e ingreso, con la finalidad de determinar el
resultado obtenido. Es decir, existir utilidad si los ingresos son mayores a los gastos y se
habr generado prdida si los gastos son mayores a los ingresos.
10. Cuantificado el resultado, en caso de utilidad se incrementar la columna de gastos para de
esa manera igualar a los ingresos y seguidamente trasladar a la columna (8) pasivo y
patrimonio. De suscitarse una prdida, dicho resultado deber ser encerrado entre parntesis
y tambin transferido a la columna B y en vez de sumar restar, puesto que los resultados
inciden sobre el patrimonio.
11. A continuacin se obtendr sumas las columnas 7 y 8 debiendo stas automticamente
igualar.
12. Una vez concluida la preparacin en la parte inferior izquierda firmar el Auditor y en la parte
inferior derecha el representante de la empresa con sus respectivos sellos de pie.

CASO PRCTICO
Para dejar claramente establecido el marco terico acabado de explicar, vamos ha continuar con el
desarrollo del supuesto planteado en temas anteriores. Registros de diario, con la salvedad que la
informacin clasificada obtendremos del Balance de Comprobacin.

4.8.9 HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAS


El concepto de ste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.

4.8.9.1 CONFORMACIN
La conformacin de una hoja de trabajo de ocho columnas que utilizaremos, est en funcin directa al
diseo de sta e incluye lo siguiente:

COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de.
(Expresado en Bolivianos)

SUMAS SALDOS EST. DE GANANCIAS Y BALANCE GENERAL


CODIGO CUENTAS PERDIDAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS Y INGRESOS ACTIVO PASIVO Y
COSTOS PATRIM.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Como se puede observar, la hoja de trabajo de ocho columnas en su diseo incluye diez columnas
cada una con finalidad especfica.

La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en anteponer a las
columnas de saldos, las columnas de sumas, es decir, el balance de comprobacin (de sumas y
saldos) se adiciona las cuatro ltimas columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no
describimos la finalidad de cada columna.

4.8.9.2 METODOLOGIA DE PREPARACIN

Al referimos a la metodologa para preparar y emitir la hoja de trabajo queremos establecer la


secuencia de pasos a seguirse, por razones obvias, no describimos dicha metodologa.

4.8.10 HOJA DE TRABAJO DE DOCE COLUMNAS


El concepto de ste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.

4.8.10.1 CONFORMACIN
La conformacin de una hoja de trabajo de doce columnas que utilizaremos, est en funcin directa al
diseo de sta e incluye lo siguiente:

COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al .. de de.
(Expresado en Bolivianos)
SUMAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS EST. DE GANANCIAS BALANCE GENERAL
CODI CUENTAS Y PERDIDAS
GO DEBE HABE DEU ACREE DEBE HABER DEUDOR ACREE GASTOS INGRE ACTIVO PASIVO
R DOR DOR DOR Y SOS Y
COSTOS PATRIM.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Como se puede observar, la hoja de trabajo de doce columnas en su diseo incluye catorce columnas
cada una con finalidad especfica.

La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos
columnas de AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobacin (de sumas y
saldos) se adiciona cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro ltimas columnas de la hoja de
trabajo de seis.

4.8.10.2 METODOLOGIA DE PREPARACIN


Al referimos a la metodologa para preparar y emitir la hoja de trabajo queremos establecer la
secuencia de pasos a seguirse, por razones obvias, no describimos dicha metodologa.
UNIDAD V

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN VIGENCIA

5.1 ASPECTOS GENERALES

Los impuestos a lo largo de la historia, se han convertido en la fuente econmica principal de la clase
dominante. Es as que:

a) Edad Antigua: Los egipcios, babilonios, etc. exigan el pago de tributos en especie, para llevar
adelante sus planes de guerra, mantener lujosas cortes y construir enormes obras
arquitectnicas, mientras los tributarios se encontraban totalmente sumidos en la miseria.

Los griegos, le dieron mayor importancia a los tributos que fueron declarados prestaciones
voluntarias y la recaudacin de estos tributos se encontraba a cargo de arrendadores
acaudalados.

Los romanos, lograron perfeccionar el tributo y su cumplimiento fue considerado como un acto
de soberana del Estado.

b) Edad Media: Cada seor feudal, estableca los tributos de acuerdo a sus necesidades y, a
cambio otorgaba proteccin a los comerciantes o les permita el uso de los caminos.

c) Edad Moderna: La aparicin de la mquina, posibilita la prestacin de mayor atencin a la


tcnica fiscal, es en ese sentido que los gobiernos municipales y luego el gobierno central exigan
Ayudas tributarias a la poblacin en forma permanente con el nico fin de fortalecer
econmicamente al Estado.

d) Edad Contempornea: Cuando surge el concepto Impuesto-Precio, sus defensores Adam


Smith y Montesquieu, argumentaban que los impuestos no se cobran por la imposicin autoritaria
del soberano, sino porque el Estado otorgaba a cambio proteccin, seguridad y servicios
pblicos.

Sin embargo la crisis de 1929, logra desechar el concepto del Impuesto-Precio surgiendo una
nueva teora, sustentada por John M. Keynes que indica, Los tributos no solo deben estar
destinados para cubrir las necesidades inmediatas del Estado, sino que deben estar orientados
para fines extra fiscales, es decir, para amortiguar las continuas crisis de la economa capitalista.

5.2 LA REFORMA TRIBUTARIA

En Amrica y en Bolivia, de una u otra manera se ha conocido los distintos sistemas impositivos
sealados anteriormente. El ltimo sistema impositivo implantado recibe el nombre de Reforma
Tributaria, que significa el enorme ensanchamiento del universo de contribuyentes sin considerar la
capacidad de ingresos que estos poseen.

La Reforma Tributaria se levanta sobre tres pilares fundamentales: el Decreto Supremo No. 21060, la
Ley No. 843 y los Decretos Reglamentarios.

5.3 CONCEPTOS IMPOSITIVOS


5.3.1 Sujeto Activo: Es el Ente acreedor del tributo, el que tiene derecho a la percepcin del
tributo. La potestad de aplicar tributos pertenece al Estado en su rama legislativa.

5.3.2 Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica, obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

5.3.3 Objeto de los tributos: Son las situaciones, personas, hechos u objetos o los que por
mandato de la Ley debe aplicarse el tributo.

5.3.4 Base de los tributos: Es el monto imponible sobre el que se aplica el impuesto.

5.3.5 Determinacin de los tributos: Es el acto por el cual la administracin declara la existencia
y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia. (Sinnimo de Liquidacin)

5.3.6 Contribuyente: Es la persona natural o jurdica, respecto de la cual se verifica el hecho


generador de la obligacin tributaria.

5.3.7 Responsable: Es la persona natural o jurdica, que sin tener el carcter de contribuyente
debe por mandato expreso de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

5.3.8 Impuesto: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

5.3.9 Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.

5.3.10 Hecho generador o imponible: Es el expresamente determinado por la Ley para tipificar el
tributo, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

5.4 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

5.4.1 Pago: El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables, en el lugar, fecha y la forma en que indiquen las disposiciones legales.

5.4.2 Prescripcin: La accin por la que se determinen obligaciones impositivas, multas,


verificaciones, rectificaciones o ajustes y se exige el consiguiente pago de los tributos, multas
o intereses y recargos por la administracin tributaria, prescribe a los cinco aos,
extendindose ste trmino a siete, cuando el responsable no cumpla con su obligacin.

5.4.3 Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la


transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo, quedase colocado en la situacin del
deudor. Ej. En la expropiacin de inmuebles.

5.4.4 Compensacin: Se compensarn de oficio o a peticin de parte, segn lo establezcan los


servicios respectivos, los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de
tributos y sus intereses, con las deudas lquidas por el mismo y no observadas, o con las
liquidaciones antiguas y aunque provengan de distintos tributos, siempre que sean
recaudados por el mismo rgano administrativo.

5.4.5 Condonacin o remisin: Consiste en perdonar o condonar una obligacin tributaria, la


misma que, debe ser dictada por una Ley con alcance general.
5.5 IMPUESTOS EN VIGENCIA

En nuestro pas y en aplicacin a la Ley 843 (Texto ordenado en 1995) promulgada mediante
D.S.24013 de 20 de mayo de 1995, y los Decretos Reglamentarios de la Ley 1606 promulgado el 29
de junio de 1995, estn en vigencia los siguientes impuestos:

Impuestos Nacionales:
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
Impuesto a las Transacciones (IT)
Impuesto a los Consumos Especficos (ICE)
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y su Derivados (IEHD)
Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE)
Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes (TGB)
Impuesto Complementario a la Minera (ICM)
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)
Impuestos Municipales:
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (lMT)
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IPB)

Interesan al presente trabajo el estudio de los siguientes impuestos:


Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, Agentes de Retencin (RC-IVA-AR)
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (lUE)
Impuesto a las transacciones (IT)
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT)
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IPB)

5.5.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Este impuesto se aplica sobre:


a) La venta de bienes, situados y colocados en el territorio del pas
b) Los contratos de obra, de prestacin de servicios y toda otra prestacin, cualquiera fuere su
naturaleza, realizada en el territorio de la nacin; y
c) Las importaciones definitivas.

De acuerdo al Art. 3 de la mencionada Ley, los sujetos pasivos del IVA son aquellos que:
- En forma habitual se dediquen a la venta de muebles
- Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles.
- Realicen a nombre propio importaciones definitivas
- Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza;
- Alquilen bienes muebles y/o inmuebles
- Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

NO PAGAN IVA
- Los bienes importados por los miembros del cuerpo Diplomticos
- Las mercaderas que se introduzcan al pas "de buena fe", hasta $us. 1.000.-

PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del IVA es mensual

ALICUOTA 13% del monto facturado


Lo que se paga en realidad es la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal

CREDITO FISCAL
La base imponible del crdito fiscal constituye el precio neto consignado en la factura, nota fiscal y/o
documento equivalente en la compra de bienes o servicios, importaciones definitivas o toda
prestacin o insumo de cualquier naturaleza, vinculados necesariamente con la actividad principal
del contribuyente.
Tambin se aplica la alcuota del 13%, correspondiente al crdito fiscal, sobre descuentos, rebajas,
bonificaciones, devoluciones o rescisiones en ventas otorgadas y acontecidas en el periodo fiscal
que se liquida.

DBITO FISCAL
Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente, por venta de bienes,
prestacin de servicios o arrendamiento financiero, contiene un dbito fiscal del 13% (Deuda a favor
del fisco), tambin generan dbito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
compras.

DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL


La diferencia que se produce entre el dbito y el crdito fiscal al vencimiento del periodo fiscal
genera dos situaciones:
Saldo a favor del fisco, cuando el dbito (por ventas con facturas) es mayor al crdito (por
compras con facturas).
Saldo a favor del contribuyente, cuando el crdito (por compras con facturas) es mayor al
dbito (por ventas con facturas).

Cuando el saldo es a favor del fisco, su importe ser cancelado en el plazo establecido

5.5.2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

El impuesto a las transacciones grava los ingresos brutos por el ejercicio del comercio, industria,
oficio, negocio, alquileres de bienes muebles e inmuebles, obras y servicios de cualquier ndole u
otras actividades similares, lucrativas o no.

Tambin estn incluidos los actos a ttulo gratuito que supongan transferencia de dominio de bienes
muebles, inmuebles y derechos.

NO PAGAN IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES


El trabajo personal en relacin de dependencia
Desempeo de cargos pblicos
Exportaciones
Servicios prestados por el estado nacional, Prefecturas, Municipalidades
Intereses en caja de ahorro y a plazo fijo, as como todo ingreso proveniente de las inversiones
en valores.
Establecimientos educacionales privados incorporados a planes de enseanza oficial
Compra Venta de acciones, deventures y ttulos y valores
Servicios prestados por representaciones Diplomticas
Edicin e importacin de libros, Diarios, peridicos y revistas. Esta exencin no comprende
ingresos por publicidad.
Compra Venta de minerales, metales, petrleo y gas natural

PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del I.T. es mensual, debiendo ser declarado y cancelado de acuerdo al ltimo dgito
del NIT del contribuyente.

ALCUOTA DEL I.T.


La alcuota es del 3% del total de la transaccin gravada.

5.5.3 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

El Art. 36 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), crea un impuesto sobre las utilidades de las
empresas, que se aplica en todo el territorio nacional, sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros de las mismas, al cierre de cada gestin anual, ajustados de acuerdo a Reglamento (D.S.
24051 de 29 de junio de 1995).

BASE IMPONIBLE
La base imponible para las empresas es el 25% sobre la utilidad neta determinada de acuerdo con
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, ajustados para fines impositivos. Para la
determinacin de la utilidad imponible se deben adicionar al resultado obtenido, como gasto no
deducible los siguientes conceptos:

Las multas y accesorios a excepcin de intereses y mantenimiento de valor, originados en la


morosidad del pago de tributos.
El IT compensado con el IUE
Retiros personales del dueo o socio
Tributos originados en la adquisicin de bienes de capital. Estos deben ser cargados al costo
y absorbidos a travs de la depreciacin.
Gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber pagado el RC-IVA.
El impuesto a las utilidades de las empresas
La amortizacin de derechos de llave, marcas de fbrica y otros activos similares salvo en los
casos que por su adquisicin se hubiese pagado un precio.
Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto que sean efectuadas a entidades no
lucrativas y que el monto no exceda del 10% del total de la utilidad imponible.
Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas por normas legales
vigentes, segn la naturaleza jurdica del contribuyente.
Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos, realizados durante las gestiones
fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto.
Los bienes objeto de contrato de arrendamiento financiero, no son depreciables bajo ningn
concepto por ninguna de las partes contratantes
El valor de los envases deducidos de la base imponible del IVA
Las prdidas provenientes de operaciones ilcitas
Los intereses pagados por capitales invertidos en prstamo a las empresas por los dueos o
socios de las mismas.
Las sumas retiradas por el dueo o socio de la empresa que suponga un retiro a cuenta de
utilidades.

PERIODO FISCAL
El IUE se puede cancelar en un plazo mximo de hasta 120 das posteriores al cierre del ejercicio
fiscal con o sin dictamen de auditoria externa de acuerdo al rubro de actividad de la entidad.

CIERRE DE GESTION
El cierre de gestin para las diferentes empresas est de acuerdo a su actividad y estas son:

31 de marzo: Empresas industriales, Constructoras y Petroleras


30 de junio: Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales
30 de Septiembre: Empresas mineras
31 de Diciembre: Empresas financieras, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, as como los sujetos no obligados
a llevar registros contables y las personas naturales que ejercen
profesiones liberales u oficios en forma independiente.

TRABAJO GRUPAL DE INVESTIGACIN

1. Qu es el IVA ?
2. Qu grava?
3. Quines Pagan?
4. Quines no Pagan?
5. Cul es la Alcuota?
6. Qu formulario se debe utilizar?
7. Cundo se debe pagar?
8. Qu Disposicin Legal respalda este impuesto?
UNIDAD VI

ASIENTOS DE AJUSTE

6.1 CONCEPTO

Se denomina asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas


peridicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de
determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en
esta.

6.2 OBJETIVOS

Los objetivos de los asientos de ajuste son:


Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de
contabilidad del devengado.
Determinar la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha, incluyendo operaciones de devengado.
Verificar corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.
Reconocer los efectos de la inflacin de acuerdo con normas de contabilidad,
para preparar y emitir estados financieros a moneda constante.

6.3 CARACTERISTICAS

Las principales caractersticas que identifican a los asientos de ajuste son:


Se preparan sobre la base del devengado (Las variaciones patrimoniales que
deben considerarse para establecer el resultado econmico y las que competen a
un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).
Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
Se efectan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada
fecha no son correctos (es decir pueden estar en menor o ms, como tambin
exponer saldos deformes).
Se preparan peridicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad
mensualmente).
Se preparan en comprobantes de diario traspaso (por que no existe movimiento
de fondos).
Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones jurdicas
(tributarias y sociales).

6.4 RELACIN Y APLICACIN DE NORMAS CONTABLES


Los asientos de ajuste como cualquier otra clase de registros contables, necesariamente
deben estar acordes con normas de contabilidad emitidas en la Repblica de Bolivia, por
el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de
Auditores de Bolivia. Tales pronunciamientos son de aplicacin obligatoria en nuestro
pas, en razn que disposiciones legales los reconocen.

Estos ajustes por lo general, surgen por la aplicacin de la Norma Contable No. 1 titulado
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Disposiciones Legales
vigentes como: Texto ordenado de la Ley 843, La Ley 1606 del 22/12/94, la aplicacin del
Decreto Supremo No. 24051 del 29/06/95, asimismo se considera la Norma Contable No.
3 Estados Financieros a Moneda Constante revisada y modificada en septiembre de
2007.

6.5 CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en:

Partidas ACUMULADAS Ingresos


(NO Contabilizados) Gastos

Partidas DIFERIDAS Ingresos percibidos por adelantado


(Contabilizados) Gastos pagados por adelantado
Activos y Pasivos registrados en
AJUSTES ACTUALIZACIONES o Moneda Extranjera (M/E) y/o Moneda
REEXPRESIONES Nacional con mantenimiento de valor
(M/N CMV)
Patrimonio
Depreciaciones Bienes de Uso
Aplicaciones Amortizacin Bienes Intangibles
Disposiciones Legales Previsin Para Cuentas Incobrables
Vigentes Previsin para Beneficios Sociales
Inventario Final de Existencias

6.5.1 AJUSTES POR PARTIDAS ACUMULADAS


Se caracterizan principalmente porque los COBROS y los PAGOS se efectan con
posterioridad a la fecha en que se ocasion el INGRESO o el GASTO y no han sido
contabilizados. Y tenemos:

6.5.1.1 INGRESOS ACUMULADOS O INGRESOS POR COBRAR

Este caso de asientos de ajuste conocido tambin como ingresos pendientes de


cobro, ingresos ganados y no cobrados o ingresos devengados por cobrar, se apropia
expresamente para todos aquellos ingresos ganados por una empresa y no cobrados
a una determinada fecha quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.

Por tanto:
Clculo y tratamiento contable:
Al 31 de diciembre del ao 2008, quedaron pendientes de cobro lo siguiente:
Bs. 3.000.- por concepto de comisiones de Manhatan.
Bs. 10.000.- por concepto de alquileres Del Sr. Torres.
Bs. 3.700.- por concepto de intereses del Sr. Lucas
Bs. 1.500.- por concepto de intereses ganados sobre Certificados de Depsitos a
Plazo Fijo en el BNB.

REGLA: Debemos cargar una cuenta de activo (cuentas por cobrar) y abonar una
cuenta de ingresos (la que corresponda) por el importe pendiente de cobro.

a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Comisiones por Cobrar 3.000
Alquileres por Cobrar 10.000
Intereses por Cobrar 5.200
Ingreso por Comisiones 3.000
Ingreso por Alquileres 10.000
Ingresos por Intereses ______ 5.200
Para registrar los Ingresos pendientes de Cobro 18.200 18.200
segn documentacin adjunta.

OTRA FORMA DE REGISTRO


La Paz 31 de diciembre de 2008 CDT No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Cuentas por Cobrar 18.200
Sr. Manhatan 3.000
Sr. Torres 10.000
Sr. Lucas 3.700
BNB - DPFs 1.500
Ingreso por Comisiones 3.000
Ingreso por Alquileres 10.000
Ingresos por Intereses ______ 5.200
Para registrar los Ingresos pendientes de cobro 18.200 18.200
segn documentacin adjunta.

b) EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS


Los ingresos pendientes de cobro una vez registrados necesariamente debern
exponerse en estados financieros.

Primero. Veremos las cuentas del activo y su exposicin en el Balance General:


ACTIVO
Otras cuentas por cobrar
Comisiones por Cobrar 3.000
Alquileres por Cobrar 10.000
Intereses por Cobrar 5.200
Total exigible 18.200

Segundo. Veremos las cuentas de ingreso y su exposicin en el Estado de


Resultados:

OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
Ingreso por Comisiones 3.000
Ingreso por Alquileres 10.000
Ingresos por Intereses 5.200
Total Ingresos no operativos 18.200

c) CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
En el primer caso cargamos cuentas especficas del activo que demuestra el
origen de tales derechos y abonamos las cuentas especficas de ingreso.
En cambio en el segundo caso cargamos una cuenta genrica del activo (otras
cuentas por cobrar) esta no demuestra el origen de tales derechos.
Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen con
la regla citada.
Los ingresos deben contabilizarse cuando se realicen.
Para determinar el importe pendiente de cobro, cuando se desconoce el importe,
se deber efectuar una estimacin basado en informacin de aos anteriores o
ingresos similares.

6.5.2 GASTOS ACUMULADOS O GASTOS POR PAGAR

Este caso de asientos de ajustes conocido tambin como gastos pendientes de pago,
gastos incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia
expresamente para todos aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a
una determinada fecha, quedando su efectivizacin para el siguiente ejercicio.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento


contable.

El 31 de Diciembre de 2008 quedaron pendientes de pago:


Por concepto de Servicio telefnico Bs. 1.600
Por concepto de Publicidad Radio FIDES Bs. 3.600
Por concepto de Primas de Seguro BISA Bs. 2.800

REGLA: Para contabilizar los gastos pendientes de pago se Carga una cuenta de
gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de pasivo por el importe pendiente
de pago.

a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Servicio telefnico 1.392
Crdito fiscal 208
Publicidad y propaganda 3.132
Crdito Fiscal 468
Seguros 2.436
Crdito Fiscal 364
Servicio telefnico por pagar 1.600
Publicidad y propaganda por pagar 3.600
Seguros por pagar _____ 2.800
Para registrar los gastos pendientes de pago 8.000 8.000
segn documentacin adjunta.

b) EXPOSICIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los gastos pendientes de pago una vez registrados necesariamente deberan
exponerse en estados financieros al 31 de Diciembre del ao 2008.
Veamos las cuentas del pasivo y su exposicin en el Balance General.

PASIVO CORRIENTE
Servicio telefnico por pagar 1.600
Publicidad y propaganda por pagar 3.600
Seguros por pagar 2.800
Total pasivo corriente 8.000

Ahora veamos las cuentas de gastos y su exposicin en el Estado de Resultados.

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin
Servicio telefnico 1.600
Seguros 2.800
Gastos de venta
Publicidad y propaganda 3.600

c) CONCLUSIN
Por la exposicin expuesta anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:
En el asiento No.1 se cargan cuentas especficas de gasto y su recuperacin del
crdito fiscal y se abona cuentas especficas de pasivo.
Los gastos se contabilizan cuando se conocen.

Sin embargo existe otro asiento en el momento de la cancelacin de nuestra


obligacin
Suponiendo que el pago se realiza el siguiente ao su asiento contable es como
sigue:

La Paz 05 de Enero del ao 2009 CDE No. ..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Servicio telefnico por pagar 1.600
Publicidad y propaganda por pagar 3.600
Seguros por pagar 2.800
Banco Santa Cruz 1.600
Banco Econmico 3.600
Banco Nacional de Bolivia _____ 2.800
Para registrar el pago segn cheques de 8.000 8.000
nuestras cuentas bancarias de acuerdo a la
documentacin adjunta.

6.6 AJUSTES POR PARTIDAS DIFERIDAS

Se caracterizan porque tanto el COBRO como el PAGO se efectan con anterioridad a


la fecha de prestacin del servicio o entrega de mercadera y antes de que se ocasionen
los gastos o se generen los ingresos.

6.6.1 INGRESOS DIFERIDOS

INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO


Este caso de asientos de ajuste conocidos tambin como ingresos percibidos por
anticipado o ingresos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas
cuentas del pasivo que constituyen el sub-grupo de ingresos anticipados.

Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen Ingresos
ganados por una empresa y tengan la caracterstica de ser percibido por adelantado.

Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos:

a) Asientos irreversibles
b) Asientos reversibles

a) ASIENTOS IRREVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparacin de dos


asientos. El primero para apropiar (crear) la cuenta del ingreso percibido por
adelantado y segundo para efectuar su ajuste.

REGISTRO Y TRATAMIENTO CONTABLE


El 01/06/08 la empresa recibe Bs. 20.000 en efectivo de Almacenes La Estrella por
concepto de comisiones que corresponden hasta el 01 de junio del siguiente ao.

CONTABILIZACIN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO


(IRREVERSIBLES)
Primer asiento
Destinado a crear la cuenta del ingreso anticipado. Para tal efecto se cargar la
cuenta caja por la recepcin del efectivo y se abonar apropiando (creando) la cuenta
de un ingreso anticipado.

La Paz 01 de Junio de 2008 CDI No..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Caja 20.000
Comisiones percibidos por Adelantado ______ 20.000
Para registrar los Ingresos percibidos en 20.000 20.000
forma adelantada desde 01/06/08 hasta
01/06/09, segn documentacin adjunta.

Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el ingreso percibido por
adelantado. Para tal efecto se cargar la cuenta del ingreso anticipado por el importe
ganado hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta correspondiente de ingreso.

La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No.


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Comisiones percibidos por Adelantado 11.666,67
Ingresos por comisiones _________ 11.666,67
Para registrar los Ingresos percibidos hasta el 11.666.67 11.666.67
31 de Diciembre del ao 2008, s/g clculos:
Bs. 20.000.- x 7 meses = Bs. 11.666.67
12 meses

CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
El primer asiento se ha realizado para dar origen a la transaccin en un registro
contable de diario ingreso, el segundo asiento se ha realizado para regularizar la
cuenta Comisiones Percibidos por Adelantado registrado en un comprobante de
Diario traspaso.
Para la cuanta del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es
decir la fecha de recepcin del ingreso anticipado respecto a la fecha del ajuste.

b) ASIENTOS REVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparacin de dos


asientos. El primero para apropiar la cuenta del ingreso y el segundo para
efectuar su ajuste y crear la cuenta del ingreso anticipado.

Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veamos su clculo y tratamiento


contable siguiendo el ejemplo anterior:

CONTABILIZACIN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO


(REVERSIBLES)
Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo este procedimiento
utilizaremos dos registros y aplicaremos la siguiente regla:
Primer Asiento
Destinado a crear la cuenta del ingreso. Para tal efecto se cargar la cuenta caja por
la recepcin del efectivo y se abonar apropiando (creando) la cuenta de un ingreso
correspondiente.

La Paz 01 de Junio de 2008 CDI No


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Caja 20.000
Comisiones percibidos ______ 20.000
Para registrar los Ingresos percibidos en 20.000 20.000
forma adelantada desde 01/06/08 hasta
01/06/09.

Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso. Para tal efecto
se cargar la cuenta del Ingreso por el importe pendiente a ganar desde la fecha del
ajuste hasta su vencimiento y se abonar apropiando (creando) la cuenta de ingreso
anticipado.

La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No.


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Comisiones percibidos 8.333,33
Comisiones percibidas por adelantado _______ 8.333,33
Para registrar los Ingresos percibidos en 8.333.33 8.333.33
forma adelantada desde 01/01/09 hasta
01/06/09, s/g clculos
Bs. 20.000.- x 5 meses = Bs. 8.333.33
12 meses

CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:
Esta operacin tambin puede ser registrada bajo este procedimiento. Sin
embargo es recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos
irreversibles).
EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS
Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados
necesariamente debern exponerse en estados financieros.
Primeramente veremos la exposicin de la cuenta del pasivo y su exposicin en el
Balance General.

PASIVO
Ingresos anticipados
Comisiones percibidas por adelantado 8.333.33

Seguidamente veamos la cuenta de ingreso y su exposicin en estado de resultados


OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
Comisiones percibidas 11.666.67

6.6.2 GASTOS DIFERIDOS

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


Este caso de asientos de ajuste conocido tambin como gastos pagados por
anticipado o gastos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas
cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de pagos anticipados.

Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gastos
efectuados por una empresa y tengan la caracterstica de ser pagados por
adelantado.

Para esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos:


a) Asientos irreversibles
b) Asientos reversibles.

a) ASIENTOS IRREVERSIBLES: Implica la preparacin de dos asientos. El primero


para apropiar la cuenta del gasto pagado por adelantado y el segundo para
efectuar el ajuste.

CONTABILIZACION DE GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO (ASIENTOS


IRREVERSIBLES)

REGISTRO Y TRATAMIENTO CONTABLE


El 01 de noviembre de 2008 La empresa "El Porvenir" cancela Bs. 15.000 con cheque
No. 20 del Banco Santa Cruz por concepto de seguros por los meses de Noviembre y
Diciembre/08 y de enero al 30 de octubre de 2009.

Primer asiento
Destinado a crear la cuenta de gasto anticipado. Para tal efecto se cargar (creando)
la cuenta de un gasto anticipado y se abonar apropiando la cuenta Banco Santa
Cruz.

Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el gasto pagado por
adelantado. Para tal efecto se cargar la cuenta correspondiente al gasto y se
abonar la cuenta del gasto anticipado por el importe ejecutado hasta la fecha del
ajuste.
La Paz 01 de noviembre de 2008 CDE No.
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Seguros pagados por adelantado 13.050
Crdito fiscal 1.950
Banco Santa Cruz ______ 15.000
Para registrar el pago de seguros por el 15.000 15.000
periodo 01/11/08 al 30/10/09 segn
documentacin adjunta.

Suponiendo que el asiento de ajuste se realiza directamente en el mes de Diciembre


por los meses consumidos.

La Paz 31 de Diciembre de 2008


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Seguros pagados 2.175
Seguros pagados por adelantado _____ 2.175
Para registrar el gasto de seguros 2.175 2.175
correspondientes a los meses de noviembre
y Diciembre de 2008, s/g clculos:
Bs. 13.050.- x 2 meses = Bs. 2.175.-
12 meses

CONCLUSIN
Por lo expuesto llegamos a la siguiente conclusin:

El primer asiento se registr en un comprobante de egreso por la salida de


dinero de nuestra cuenta bancaria.
El segundo asiento se registr el 31 de Diciembre en un comprobante de
traspaso por el consumo de los meses.

b) ASIENTOS REVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparacin de dos


asientos contables. El primero para apropiar la cuenta del gasto y el segundo para
efectuar su ajuste y crear la cuenta del pago anticipado.

CONTABILIZACIN DE GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO (ASIENTOS


REVERSIBLES)

Primer asiento
Destinado a crear la cuenta del gasto. Para tal efecto, se cargar la cuenta
correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin y se abonar una
cuenta que controla el movimiento del efectivo.

Segundo asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto. Para tal efecto, se
crear cargando la cuenta del gasto pagado por adelantado por el importe pendiente
hasta la fecha del ajuste y se abonar la cuenta del gasto.

Tomaremos el ejemplo anterior para su demostracin:


La Paz 1 de Noviembre de 2008 CDE No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Seguros pagados 13.050
Crdito fiscal 1.950
Banco Santa Cruz ______ 15.000
Para registrar el pago de seguros 15.000 15.000
correspondiente a los meses de Noviembre
y Diciembre/08 y de Enero a Octubre de
2009 segn cheque No. 20

Suponiendo que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 2008,


adems desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicacin del gasto
insumido utilizando el siguiente clculo:

Gasto Mensual = 13.050 * 2 meses = 2.175


12 meses

Por tanto, el gasto insumido desde el 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 2008 es


de Bs. 2.175, equivalente a una prima mensual de Bs. 1.087.50. Quedando un pago
anticipado de Bs. 11.962.50 correspondiente a los meses de Enero a Octubre de
2009

La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Seguros pagados por adelantado 10.875
Seguros pagados ______ 10.875
Para registrar el gasto por seguro pagado 10.875 10.875
en forma adelantada desde 01/01/09 hasta
30/10/09, s/g clculos
Bs. 13.050.- x 10 meses = Bs. 10.875
12 meses

Estas operaciones tambin pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin
embargo, es recomendable utilizar el primer procedimiento (asientos irreversibles).

6.7 ACTUALIZACIONES O REEXPRESIONES

De acuerdo al texto ordenado de la Ley 843 y sus Decretos Reglamentarios y en


particular el Decreto Supremo No. 24051 de 29/06/95, relacionado con el Impuesto a las
Utilidades de las Empresas (IUE) y la Norma Contable No. 3 Estados Financieros a
moneda constante, emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad
(CTNAC), las empresas quedan obligadas a realizar actualizaciones o reexpresiones al
cierre de cada gestin fiscal.

Al respecto el Decreto Supremo No. 24051 en el art.38 (Expresin de valores a moneda


constante). Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la determinacin de la
base imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), sern
expresadas en moneda constante admitindose a los fines del IUE, la actualizacin por
variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense, aplicndole segundo prrafo del
apartado 6 de la Norma Contable No. 3. El prrafo II seala que la contrapartida de la
actualizacin de todos los rubros no monetarios se debe llevar a resultados a travs de la
cuenta Ajuste por inflacin y Tenencia de Bienes AITB o Resultados por Exposicin a
la Inflacin, que representar el efecto de la inflacin sobre las partidas monetarias.

Todo ajuste, debe estar respaldado con papeles de trabajo, los que se deben conservar a
objeto de verificar los clculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.

En septiembre de 2007, es revisada la Norma Contable No. 3, por la distorsin que se


presentaba al realizar la actualizacin de las partidas no monetarias utilizando el Dlar
Estadounidense en los Estados Financieros, debido a que el dlar estaba bajando su
cotizacin, no contbamos con informacin real, y por sta situacin se elimina el
AJUSTE con Base en la cotizacin oficial del dlar y se debe aplicar el Ajuste por
inflacin a Moneda Constante por variacin de UNIDAD DE FOMENTO A LA VIVIENDA
(UFV) en forma obligatoria a partir del 01-01-08, segn Decreto Supremo No. 29387 y
RND No. 10.02.08.

6.7.1 ACTUALIZACION DE ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA O CON


MANTENIMIENTO DE VALOR

Para efectuar las actualizaciones o reexpresiones de las cuentas, se debe utilizar la


siguiente frmula:
Actualizacin = Valor en Mayores * T/C al cierre 1
T/C de origen

Valor Actualizado = Valor en mayores + Actualizacin

CUENTA CORRIENTE BNB M/N-CMV: Cuenta corriente BNB Moneda Nacional con
Mantenimiento de Valor, de acuerdo con disposiciones en vigencia, el saldo de sta
cuenta est sujeto a actualizaciones, en funcin de las variaciones en la cotizacin
oficial de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV) respecto a la moneda nacional,
entre la fecha de origen y la de cierre de gestin.

Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2007, el saldo de Cuenta Corriente BNB M/N-CMV,


est compuesto de la siguiente manera:
Fecha de Importe
Detalle Origen e n B s.
Depsito 30/11/07 5.000.-
Depsito 15/12/07 8.000.-
Depsito 27/12/07 10.000.-
Total saldo 23.000.-

La actualizacin se realiza de la siguiente manera:


Fecha de Importe T/C UFV cierre 1
Detalle Origen e n B s. T/C UFV origen
Actualizacin
Depsito 30/11/07 5.000.- 1.28835 1 46.53
1.27647
Depsito 15/12/07 8.000.- 1.28835 1 38.69
1.28215
Depsito 27/12/07 10.000.- 1.28835 1 12.05
1.28680
Total saldo 23.000.- 97.27
El saldo actualizado de Cuenta Corriente ser: 23.000.- + 97.27 = Bs. 23.097.27 al
cierre de la gestin.
La Paz 31 de Diciembre de 2007 CDT No..
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Cuenta Corriente BNB - M/N-CMV 97.27
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes ______ 97.27
Para registrar la actualizacin de la cuenta s/g 97.27 97.27
clculos adj.

6.7.2 ACTUALIZACIN DE PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA O CON


MANTENIMIENTO DE VALOR

PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR UFV: De acuerdo con disposiciones en


vigencia, el saldo de sta cuenta est sujeto a actualizaciones, en funcin de las
variaciones en la cotizacin oficial de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV)
respecto a la moneda nacional, entre la fecha de origen y la de cierre de gestin.

Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2007, el saldo de Prstamos Bancarios por Pagar UFV,


est compuesto de la siguiente manera:
Fecha de Importe
Detalle Origen e n B s.
Prstamo BNB 30/11/07 55.000.-

La actualizacin ser => Actualizacin = 55.000.- * 1.28835 _ 1


1.27647
Actualizacin = 511.88//
Es asiento a registrar ser:

La Paz 31 de Diciembre de 2007 CDT No..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 511.88
Prstamos Bancarios por Pagar UFV ______ 511.88
Para registrar la actualizacin de la cuenta s/g 511.88 511.88
clculos adj.

6.7.3 ACTUALIZACIN DEL PATRIMONIO

De acuerdo a Disposiciones legales en vigencia, al cierre de gestin se ajustar el total


del Grupo Patrimonio; Por un lado el Capital Social establecido a fines de la gestin
anterior, actualizndolo en funcin de las variaciones de la cotizacin oficial de la UFV
respecto a la moneda nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrar
en la cuenta del Subgrupo Reservas cuenta Ajuste de Capital, y por el otro las
Reservas establecido a fines de la gestin anterior, actualizndolo en funcin de las
variaciones de la cotizacin oficial de la UFV respecto a la moneda nacional ocurrida
entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrar en la cuenta del Subgrupo Reservas
cuenta Ajuste de Reservas Patrimoniales; Finalmente los resultados establecido a
fines de la gestin anterior, actualizndolo en funcin de las variaciones de la cotizacin
oficial de la UFV respecto a la moneda nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho
ajuste se registrar en la cuenta del Subgrupo Resultados acumulados cuenta
Utilidad o Prdida Acumulada; y tendrn como contrapartida en los resultados la
cuenta Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes (AITB)

Ejemplo: Almacenes Beln al cierre del ejercicio de 2006, present un Patrimonio


cuya composicin es la siguiente, actualizar al 31 de diciembre de 2007:

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social 60.000.-
RESERVAS
Ajuste Global del Patrimonio 8.575.-
Reserva para reinversin de Capital 2.700.-
Reserva Legal 5.400.- 16.675.-
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad Acumulada 36.320.-
TOTAL PATRIMONIO 112.995.-

La actualizacin ser de la siguiente forma:


Fecha de Importe T/C UFV cierre 1
Detalle Origen e n B s. T/C UFV origen
Actualizacin
Capital Social 31/12/06 60.000.- 1.28835 1
4.781.36
1.19326
Ajuste Global del 31/12/06 8.575.- 1.28835 1
683.34
Patrimonio 1.19326
Reservas p/reinvers. 31/12/06 2.700.- 1.28835 1
215.16
De capital 1.19326
Reserva Legal 31/12/06 5.400.- 1.28835 1
430.32
1.19326
Utilidad Acumulada 31/12/06 36.320.- 1.28835 1
2.894.31
Patrimonio ________ 1.19326
___________
Total saldo 112.995.-
9.004.49

Es asiento a registrar ser:

La Paz 31 de Diciembre de 2007 CDT No..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 9.004.49
Ajuste de Capital 4.781.36
Ajuste de Reservas Patrimoniales 1.328.82
Utilidad Acumulada _______ 2.894.31
Para registrar la actualizacin del rubro patrimonial 9.004.49 9.004.49
s/g clculos adj.

6.8 OTRAS APLICACIONES SOBRE DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES

6.8.1 DEPRECIACIN DE LOS BIENES DE USO

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas


cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de los bienes de uso, activos fijos, o
propiedad planta y equipo.

Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso estn sujetos a
depreciacin, razn para efectuar la siguiente distincin.

a) Bienes sujetos a depreciacin.


b) Bienes sujetos a agotamiento.
c) Bienes que no se deprecian ni se agotan.

a) BIENES SUJETOS A DEPRECIACIN: Los bienes sujetos a depreciacin son


aquellos de carcter renovable, es decir, la mano del hombre puede reponerlos y
sern motivo de estudio en el presente caso.

b) BIENES SUJETOS A AGOTAMIENTO: Los bienes sujetos a agotamiento son


aquellos de carcter no renovable, es decir, que la mano del hombre no puede
reponerlos y sern motivo de estudio en materia de contabilidad Minera, Petrolera,
Ganadera y Agrcola.

c) BIENES QUE NO SE DEPRECIAN NI SE AGOTAN: Los bienes que no se


deprecian ni se agotan son los terrenos.

CONCEPTO DE DEPRECIACIN
Para tener una adecuada asimilacin citaremos dos conceptos, que son:
La depreciacin es la prdida de valor que sufre un bien de uso a travs del
tiempo, por el servicio que presta, por inclemencias climatolgicas u
obsolescencia.
La depreciacin es la distribucin metodolgica del costo actualizado del bien
entre sus aos vida til estimados o cualquier otro parmetro aceptado por norma
contable.

METODOS DE DEPRECIACIN
CONCEPTO
Se denomina mtodo de depreciacin a la mecnica utilizada para prorratear el costo
actualizado del bien, tomando en cuenta sus aos de vida til estimados, horas de
trabajo, unidades de produccin o cualquier otro parmetro aceptado por normas
contables.

Por el concepto vertido podemos entre ver la existencia de varios mtodos de


depreciacin, universo que posibilita a las empresas a elegir uno y aplicarlo
consistentemente cada ao, existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo
recalculo y ajuste correspondiente.

Sin embargo para demostrar el tratamiento contable de la depreciacin aplicaremos


el mtodo de la lnea recta muy utilizado en nuestro medio por estar tipificado en el
anexo del Art. 22 D.S. 24051 de fecha 29 de junio de 1995 referido al reglamente del
impuesto sobre las utilidades de las empresas en concordancia con el Art. 21 de la
misma disposicin.

CALCULO DE DEPRECIACIN
Para efectuar el clculo de la depreciacin de un bien debe tomarse en cuenta lo
siguiente:
Costo actualizado del bien
Valor de desecho (Si corresponde)
Aos de vida til estimados.

COSTO ACTUALIZADO DEL BIEN: El costo actualizado del bien incluye el precio de
compra (segn factura), menos el impuesto al Valor Agregado (IVA) segn norma
contable, ms costos incidentales necesarios (Instalacin, honorarios de tcnicos,
pruebas etc.) y si corresponde el costo financiero (intereses y comisiones sobre
prstamos) y adicionarle la reexpresin de valor en funcin a las fluctuaciones de la
cotizacin de la UFV.

VALOR DE DESECHO: Conocido tambin de salvamento o de rescate es el importe


o costo mnimo de un bien despus de cumplir con sus aos de vida til estimados,
que se espera obtener al quedar fuera de servicio por retiro.

El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante en razn de


conocer la calidad y cantidad de materia prima utilizada, mano de obra y los gastos
de fabricacin directos e indirectos aplicados al proceso productivo. De no contarse
con tal informacin, este valor puede ser estimado por perito independiente.

Para fines de clculo de la depreciacin, si se utilizan valores de desecho estos


deben ser excluidos.

AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS: Constituye el lapso de tiempo que se espera que
duren los bienes nuevos al prestar servicios desde luego este tiempo varia entre un
bien y otro por las caractersticas de cada uno de estos.

Ejemplo: Almacenes "Beln" incorpor en fecha 2 de enero de 2007 un vehculo


cuyo valor en libros es de Bs. 25.000 desea calcular y contabilizar su depreciacin al
31 de diciembre de 2007. Por tanto inicialmente cuantificaremos su depreciacin y
seguidamente su contabilizacin.

Solucin: Aplicaremos el mtodo de depreciacin lineal y su correspondiente


coeficiente anual de depreciacin tipificado en D.S. 24051.
Costo actualizado del bien: Bs. 25.000
Aos de vida til estimado: 5
Tasa de depreciacin anual: 20%
Fecha de incorporacin: 02/01/2007
Fecha de depreciacin: 31/12/2007
Formula
D = CAB x (CDA /100)
D = Depreciacin
CAB = Costo actualizado del bien
CDA = Coeficiente de depreciacin anual
Reemplazando valores tendremos:

D = Bs. 25.000 * (20% / 100)


D = Bs. 5.000/

Llegamos a la conclusin que la depreciacin asciende a Bs. 5.000 equivalente a un


ao de servicio prestado por el bien. Sin embargo no necesariamente los bienes se
incorporan al inicio del ejercicio fiscal razn para efectuar depreciaciones por
duodcimas (meses). Por tanto da de incorporacin del bien mes completo que se
tomar para fines de clculo.

CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN
Para contabilizar la depreciacin aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (depreciacin) y abonar una cuenta reguladora del
activo (depreciacin acumulada) por el valor calculado de la depreciacin.

El registro a practicarse es:


La Paz, 31 de diciembre de 2007 CDT No. .
Cdigo Detalle Debe Haber
Depreciacin Vehculo 5.000.-
Depreciacin Acumulada Vehculo ______ 5.000.-
Para registrar la depreciacin del 5.000.- 5.000.-
vehculo s/g clculos adjuntos.

EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS


La depreciacin una vez registrada debe exponerse en estados financieros.
Primeramente debemos ver la cuenta reguladora de activo y su exposicin en
Balance General.

ACTIVO
Bienes de uso
Vehculos 25.000
Menos:
Depreciacin acumulada vehculos 5.000 20.000

Seguidamente veremos la cuenta de gasto

GASTO DE OPERACIN
Gastos de Administracin
Depreciacin de vehculos 5.000

CONCLUSIONES: Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes


conclusiones:

A medida que se efectan depreciaciones el valor residual tender a cero y la


depreciacin acumulada igualar al costo actualizado del bien.
El clculo de la depreciacin necesariamente debe efectuarse tomando en cuenta
la fecha de incorporacin del bien respecto de la fecha de registro.
Para calcular la depreciacin se toma como base el costo actualizado del bien
siempre y cuando no haya sido revaluado.
El ltimo ao se imputar a la depreciacin la alcuota parte correspondiente
menos la unidad, para dejar con valor residual de 1 (uno).
En el presente tratamiento contable no se incluyen reexpresiones de valor por
aspecto didctico en razn que tal procedimiento se presenta detenidamente en el
tema bienes de uso.
El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien
sujeto a depreciacin

COEFICIENTES DE DEPRECIACIN
El D.S. No. 24051 del 29 de junio de 1995, establece que las depreciaciones del
activo fijo se computarn sobre el costo (el costo de adquisicin o construccin,
incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas,
instalacin, montaje, gastos financieros y otros similares que resulten necesarios para
colocar los bienes en consicin de ser usados), depreciable de acuerdo a su vida til
o los siguientes coeficientes:

TABLA DE DEPRECIACIN DE LOS BIENES DE USO

BIENES AOS DE VIDA TIL COEFICIENTE


Edificaciones 40 2.5 %
Muebles y enseres de oficina 10 10 %
Maquinarias en general 8 12.5 %
Equipos e instalaciones 8 12.5 %
Barcos y lanchas en general 10 10 %
Vehculos automotores 5 20 %
Aviones 5 20 %
Maquinaria para la construccin 5 20 %
Maquinaria Agrcola 4 25 %
Animales de Trabajo 4 25 %
Herramientas en general 4 25 %
Equipo de Computacin 4 25 %
Reproductores y hembras de pedigr o puros por cruza 8 12.5 %
Canales de regados y pozos 20 5%
Estanques, baaderos y abrevaderos 10 10 %
Alambrados, tranqueras y vallas 10 10 %
Vivienda para el personal 20 5%
Muebles y enseres en las viviendas del personal 10 10 %
Silos, almacenes y galpones 20 5%
Tinglados y cobertizos de madera 5 20 %
Tinglados y cobertizos de metal 10 10 %
Instalaciones de electrificacin y telefona rural 10 10 %
Caminos interiores 10 10 %
Caa de azcar 5 20 %
Vides 8 12.5 %
Frutales 10 10 %
Otras Plantaciones, segn experiencia del contribuy.
Pozos Petroleros 5 20 %
Lneas de recoleccin de la industria petrolera 5 20 %
Equipos de campo de la industria petrolera 8 12.5 %
Planta de Procesamiento de la industria petrolera 8 12.5 %
Ductos de la industria petrolera 10 10 %

6.8.2 PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas


cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de las cuentas por cobrar - -
comerciales.

Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que
contabilizan los valores en trminos de unidades monetarias de operaciones
crediticias propias del giro especfico de las actividades de una empresa. Es muy
cierto, que la otorgacin de crditos tiene un alto grado de contingencia (muerte,
quiebra, mala situacin econmica, etc.) hecho que debe llamar la atencin para que
el crdito posea fuente de repago, es decir, est respaldado por garantas de rpida
realizacin.

Por tanto, es necesario constituir previsin suficiente para coberturar las


incobrabilidades (irrecuperabilidades o prdidas) cuantificadas y demostradas
realmente a una determinada fecha, tal cual tipifica el Art. 37 del Decreto Supremo
No. 24051.

METODO DE INCOBRABILIDADES
CONCEPTO
Se denomina mtodo de incobrabilidades a la mecnica utilizada para constituir
previsin sobre crditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigedad y
garantas constituidas.

Por el concepto vertido podemos entreverar la existencia de varios mtodos de


incobrabilidad, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada ao) existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo
reclculo y ajuste correspondiente.

Sin embargo, para demostrar prcticamente el tratamiento contable de las


incobrabilidades utilizaremos el mtodo del porcentaje promedio, por estar tipificado
en el Art. 17 del D.S. No. 24051.

Ejemplo: Plantearemos el siguiente supuesto, al 31 de Diciembre de 2007 se


declararon incobrables:

Bs. 6.000,00 de la cuenta de Almacenes El Solitario, registrado en Letras por


cobrar.
Bs. 5.000,00 de la cuenta de Almacenes El Tristn, registrado en Documentos por
cobrar.
Bs. 4.000,00 de la cuenta de Almacenes El Vagabundo, registrado en Cuentas por
cobrar.

CALCULO DE LA INCOBRABILIDAD
Aplicando el mtodo del porcentaje promedio tipificado en D.S. 24051, tendremos:

Los crditos declarados incobrables en los ltimos 3 aos fueron:


Bs. 10.000, Bs. 15.000 y Bs. 20.000
Los crditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 2007 fueron:
Bs. 6.000, Bs. 5.000 y Bs. 4.000
Los crditos de los 3 ltimos aos fueron:
Bs. 35.000, Bs. 40.000 y Bs. 55.000

Entonces tenemos:

10.000 + 15.000 + 20.000 = 45.000


35.000 + 40.000 + 55.000 = 130.000

= 0.3461 * 100 = 34,61 %

(6.000 + 5.000 + 4.000) = 15.000 * 34,61 %


= Bs. 5.191,50/

Adems, suponiendo que la previsin constituida correspondiente a crditos


declarados incobrables de los 3 ltimos aos ascienda a Bs. 15.000,00

Por tanto, llegamos a la conclusin que el importe correspondiente para constituir


previsin para cuentas declaradas incobrables al trmino de los cuatro aos asciende
a Bs. 20.191,50 cuya composicin es la siguiente:
Bs. 5.191,50 correspondiente al ao actual 2007
Bs. 15.000,00 correspondiente a los tres aos anteriores

CONTABILIZACIN DE LA PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES


Para contabilizar la previsin destinada a cuentas declaradas incobrables, utilizaremos
dos asientos y aplicaremos la siguiente regla:

PRIMER ASIENTO
Se carga la cuenta Cuentas incobrables por el monto total declarado incobrable con
abono a los saldos de las cuentas declaradas incobrables.

La Paz, 31 de Diciembre de 2007 CDT No..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Cuentas incobrables 15.000.-
Letras por Cobrar 6.000.-
Documentos por cobrar 5.000.-
Cuentas por Cobrar _______ 4.000.-
Para registrar los crditos declarados incobrables 15.000.- 15.000.-
al cierre del ejercicio segn D.S. 24051

SEGUNDO ASIENTO
Se cargar una cuenta de Gasto (prdida en cuentas incobrables) y se abonar una
cuenta reguladora del activo (Previsin para cuentas incobrables) por el valor
calculado segn el mtodo del porcentaje promedio.

La Paz, 31 de Diciembre de 2007 CDT No


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Prdida en Cuentas Incobrables 5.191,50
Previsin para Cuentas Incobrables _______ 5.191,50
Para constituir la previsin destinada a crditos 5.191,50 5.191,50
incobrables, correspondiente al cierre del
ejercicio

EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS


La incobrabilidad una vez registradas necesariamente debern exponerse en estados
financieros.

Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposicin en el Balance


General
ACTIVO
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas incobrables (1) 60.000
Menos:
Previsin para cuentas incobrables (2) 20.191 (3) 39.809
(1) Representa el monto Total de crditos declarados incobrables de los ltimos 4
aos, cuya composicin es la siguiente:
Crditos de los ltimos 3 aos Bs. 45.000
Crditos del ao actual (ao 4) Bs. 15.000

(2) Representa la Previsin Total constituida de los ltimos 4 aos, cuya composicin
es la siguiente:
Previsin de los ltimos 3 aos Bs. 15.000
Previsin del ao actual (ao 4) Bs. 5.191

(3) Representa el importe de los crditos pendientes de previsin

Seguidamente veamos el caso de la cuenta de gasto y su exposicin en estado de


ganancias y prdidas:

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Venta
Prdida en cuentas incobrables Bs. 5.191

CONCLUSIONES: Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:

Un crdito ser vlido previsionarse si se origina de actividades propias del giro


de la empresa, sean reales y se demostr jurdicamente la recuperacin de ste,
caso contrario no podr previsionarse.
Un crdito para previsionarse deber tener una antigedad mnima de un ao
computable a partir de la fecha de su ltimo pago.
A medida que se efecten previsiones, el valor residual tender a cero y la
previsin tender a igualar al importe total de los crditos declarados incobrables.
El ltimo ao de constituirse la previsin, se correr un asiento cargndose la
cuenta Previsin para cuentas incobrables con abono a la cuenta Cuentas
incobrables referidas a los crditos declarados as, para de sta manera eliminar
tales saldos de la registracin contable.
En el presente tratamiento contable no se incluye reexpresiones de valor por un
aspecto didctico en razn que tal procedimiento se estudiar detenidamente en
Cuentas por Cobrar.

6.8.3 PREVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES

Corresponde a los beneficios sociales los que se reconocen a los trabajadores en


general, de acuerdo a disposiciones en vigencia como ser el Aguinaldo, y las
indemnizaciones.
Asimismo, es necesario incorporar las previsiones para beneficios sociales, por
duodcimas, con el fin de considerar en el costo del mes, es decir:

- Aguinaldo de Navidad: Una duodcima equivale al 8.33% sobre el total ganado,


cosa que a fin de ao ya se haya previsionado ste pago. Si el trabajador
cumple12 meses de trabajo tiene derecho a recibir un aguinaldo equivalente a un
sueldo sin descuentos.
- Previsin para Indemnizaciones: Al igual que el aguinaldo, se debe previsionar
mensualmente y, ste equivale al 8.33% sobre el total ganado, cosa que a fin de
ao se tenga acumulado el importe de la indemnizacin de cada trabajador.

La indemnizacin se pagar al trabajador cuando:

El trabajador haya cumplido cinco aos de trabajo en la empresa, a eso se


denomina Quinquenio y se le paga un sueldo por cada ao, en ste caso recibe
cinco sueldos sin descuento.
El trabajador es despedido injustificadamente, en ese caso se le cancela un
sueldo por cada ao y se calcular por duodcimas si es que hubiere trabajado
algunos meses ms; Adems de la indemnizacin, debe recibir tres sueldos
equivalentes al desahucio.
En caso de que el trabajador se retire voluntariamente antes de cumplir los
cinco aos de trabajo en la empresa pierde el cobro de su indemnizacin.

Ejemplo: La Comercial Aurora, tiene que efectuar la previsin de indemnizacin al


31 de diciembre de 2007, segn la siguiente informacin que presenta:

NOMBRES CARGOS FECHA INGRESO SUELDO BASICO


R. Ayllon Secretaria 11/12/2005 1.300.-
J. Ballon Contador 01/09/2005 1.500.-
M. Cortez Enc. De ventas 11/07/2005 1.730.-
B. Dvila Administrador 21/06/2005 2.080.-
C. Mndez Cobrador 01/03/2007 1.100.-

Nota: No se efectu la previsin los aos anteriores.

Solucin: Se debe efectuar la siguiente planilla:

Sueldo Fecha de Fecha de Das Sueldo por Previsin


Nombres Cargo (Bs.) Ingreso Clculo trabajados da/ao Indemnizacin
(a) (b) (c) (d) =(c)-(b) (e) = (a)/360 (f) = (d) * (e)
B. Dvila Administrador 2.080,00 21/06/2005 31/12/2007 910 5,77777778 5.257,78
Enc. De
M. Cortez Ventas 1.730,00 11/07/2005 31/12/2007 890 4,80555556 4.276,94
J. Balln Contador 1.500,00 01/09/2005 31/12/2007 840 4,16666667 3.500,00
R. Aylln Secretaria 1.300,00 11/12/2005 31/12/2007 740 3,61111111 2.672,22
C.Mendez Cobrador 1.100,00 01/03/2007 31/12/2007 300 3,05555556 916,67
Total Previsin: 16.623,61
Clculos auxiliares
31/12/2007 10 das = 10 das
(21/06/2005) 6 meses * 30 das = 180 da
10/06/2002 2 aos*360 das = 720 da
total = 910 das

El registro contable ser:

La Paz, 31 de Diciembre de 2007 CDT No


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Gastos por indemnizacin 16.623.61
Previsin para Indemnizacin _______ 16.623.61
Para constituir la previsin por Beneficios 16.623.61 16.623.61
sociales, s/g clculos adjuntos

6.8.4 AMORTIZACIN DE OTROS ACTIVOS


Este caso de asiento de ajuste apropia expresamente para todas aquellas cuentas
del activo que constituyen el sub-grupo de intangibles.
Desglosamos en caso separado, porque el tratamiento de amortizacin en cuanto al
factor tiempo vara para estas partidas.

CONCEPTO DE AMORTIZACIN
La amortizacin es la distribucin metodolgica del costo actualizado del activo
intangible entre sus aos de vida til estimados.

METODOS DE AMORTIZACIN
CONCEPTO
Se denomina mtodo de amortizacin a la mecnica utilizada para distribuir el costo
actualizado del activo intangible tomando en cuenta sus aos de vida estimados o
cualquier otro parmetro reconocido por norma contable.

Por el concepto podemos ver que existen varios mtodos de amortizacin, universo
que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente (cada ao),
existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo reclculo y ajuste
correspondiente.

Para demostrar prcticamente el tratamiento contable de la amortizacin utilizaremos


el mtodo de los aos estimados por estar tipificado en el Anexo del Art. 27 del
Decreto Supremos 24051 referido al reglamento del impuesto sobre las utilidades de
las empresas.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento contable.


Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto.

Ejemplo: Almacenes El Porvenir incorpor en fecha 2 de enero de 2007 sus gastos


de organizacin, cuyo valor en libros es de Bs. 20.000, se desea calcular su
amortizacin y contabilizar al 31 de Diciembre de 2007. Por tanto, inicialmente
cuantificaremos su amortizacin y seguidamente su contabilizacin.

CALCULO DE LA AMORTIZACIN
Aplicando el mtodo de los aos estimados y su correspondiente reglamentacin
tipificada en D.S. 24051, tendremos lo siguiente:

Costo actualizado del activo Bs. 20.000


Aos de vida til estimados 4 Aos
Tasa de amortizacin anual 25 %
Fecha de incorporacin 2 de Enero de 2007
Fecha de amortizacin 31 de Diciembre de 2007

Clculo

Amortizacin = Bs. 20.000 * 25 % = 5.000

Llegamos a la conclusin que la amortizacin asciende a Bs. 5.000 equivalente a un


ao. Sin embargo, no necesariamente estos activos se incorporan al inicio del
ejercicio fiscal, razn para efectuar amortizaciones por duodcimas. Por tanto, da de
la incorporacin del activo, mes completo que se tomar para fines de clculo.

CONTABILIZACIN DE LA AMORTIZACIN
Para contabilizar la amortizacin aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (amortizacin) y abonar una cuenta reguladora del
activo (amortizacin acumulada) por el valor calculado de la amortizacin.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortizacin gastos de organizacin y la
reguladora del activo Amortizacin acumulada Gastos de organizacin.

El registro contable es:

La Paz 31 de Diciembre de 2007 CDT No. .


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Amortizacin Gastos de Organizacin 5.000.-
Amortizacin acumulada Gastos de Organizacin ______ 5.000.-
Para registrar la amortizacin segn el mtodo de los 5.000.- 5.000.-
aos estimados tipificado en D.S. No. 24051
correspondiente a la gestin 2007.

EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS


La amortizacin una vez registrada necesariamente deber exponerse en estados
financieros.
Primero debemos ver la cuenta reguladora del activo y su exposicin en el Balance
General:

ACTIVO
Intangibles
Gastos de Organizacin (1) 20.000
Menos
Amortizacin Acumulada Gasto de Organizacin (2) 5.000 (3)
15.000

(1) Representa el costo actualizado del activo.


(2) Representa el fondo de Amortizacin o Amortizacin Acumulada.
(3) Representa el Valor Residual.

Ahora veremos la cuenta de gasto y su exposicin.

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Administracin
Amortizacin Gastos de Organizacin 5.000

CONCLUSIONES: Por lo expuesto llegamos a la siguiente conclusin:

A medida de realizarse amortizaciones el valor residual tender a cero y la


amortizacin acumulada tender a igualar al costo actualizado del activo.
El clculo de la amortizacin necesariamente se deber efectuar tomando en
cuenta la fecha de incorporacin del activo respecto de la fecha de registro de la
amortizacin.
Para el clculo de la amortizacin se debe tomar como base el costo actualizado
del activo.
En el ltimo ao de constituirse la amortizacin se correr un asiento cargndose
la cuenta amortizacin acumulada gastos de organizacin con abono a la cuenta
gastos de organizacin, para de esta manera eliminar los saldos de los registros
contables.
En el presente tratamiento contable, no se incluye reexpresiones de valor.

CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE ORGANIZACIN


Para contabilizar los gastos de organizacin utilizaremos dos registraciones y
aplicaremos la siguiente regla:

Primer Asiento
Destinado a crear la cuenta gastos de organizacin. Para tal efecto se cargara la
cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transaccin, y se abonar
una cuenta que controla el movimiento del efectivo.

Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta Gastos de organizacin. Para tal efecto,
se crear cargando la cuenta de gastos (amortizacin) por la cuota parte
correspondiente hasta la fecha del ajuste y se abonar una cuenta reguladora de
activo (amortizacin acumulada).
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento
contable. Para este efecto plantearemos el siguiente supuesto:

Ejemplo: El 02/01/07 La empresa cancela Bs. 10.000 con cheque No. 6 del Banco
Industrial S.A. por concepto de gastos realizados para obtener su personera jurdica.
El registro a practicarse es:

La Paz 02 de Enero de 2007 CDT No


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Gastos de Organizacin 10.000.-
Banco Industrial _______ 10.000.-
Para registrar el pago realizado para la obtencin 10.000.- 10.000.-
de personera jurdica.

Suponiendo que el ajuste se realizara directamente al 31 de Diciembre de 2007. Para


la realizacin del mismo debemos tomar en cuenta el Art. 27 del D.S. 24051

Por tanto en sujecin a este artculo puntualizaremos lo siguiente:


Se admitir la amortizacin de activos intangibles que tengan cierto costo.
Se admitir optar por su deduccin ntegramente el primer ejercicio, caso
contrario durante los prximos 4 aos (25% de amortizacin anual).
Los gastos no debern superar el 10% del capital.

6.8.5 INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS

Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas


cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de las existencias, inventarios o
almacenes.

Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se aplicar en
funcin al sistema de inventarios utilizado por la empresa, razn por la cul debemos
efectuar la siguiente distincin:
Sistema del inventario peridico
Sistema del inventario perpetuo
a) SISTEMA DEL INVENTARIO PERIDICO
Se practicar asiento de ajuste por las mercaderas encontradas a la finalizacin del
ejercicio slo y nicamente bajo ste sistema y no as bajo el sistema del inventario
perpetuo el cual no requiere registro.

CONTABILIZACIN DEL INVENTARIO FINAL (SISTEMA PERIDICO)


Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por que se
incorpora el inventario final y se cuantifica el costo de ventas y asientos de cierre por
que saldarn las cuentas del Inventario inicial y Compras.

Para contabilizar las existencias de mercaderas encontradas en almacenes de una


empresa a la finalizacin del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla:
Se debe cargar las cuentas de Inventario final por el monto de la valuacin de las
existencias y la Cuenta Costo de ventas con abono a las cuentas de Inventario Inicial
y Compras.

Ejemplo: De acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y tratamiento


contable.
La mercadera encontrada a fin del ejercicio fue valuada en Bs. 60.000
El inventario inicial de mercaderas asciende a Bs. 100.000
Las compras durante el ejercicio fueron de Bs. 130.000
El registro a practicarse ser:
La Paz 31 de Diciembre de 2007
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Inventario Final 60.000.-
Costo de Ventas 170.000.-
Inventario inicial 100.000.-
Compras ________ 130.000.-
Para registrar el Inventario Final, con su respectiva 230.000.- 230.000.-
valuacin al cierre del ejercicio y la incorporacin del
costo de ventas.

Se debe mencionar, que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras, es
decir:
Fletes de compras
Descuento en compras
Devoluciones y rebajas en compras
Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las
mismas forman parte integrante en la determinacin del costo de ventas.

La Paz 31 de Diciembre de 2007 CDT No..


CODIGO DETALLE DEBE HABER
Inventario Final xxxxxx
Costo de Ventas xxxxxx
Descuento en compras xxxxxx
Devoluciones y rebajas en compras xxxxxx
Inventario inicial xxxxxx
Compras xxxxxx
Fletes de Compra xxxxxx
Para registrar el Inventario Final, valuado al cierre del
ejercicio y la incorporacin del costo de ventas.
EXPOSICIN EN ESTADOS FINANCIEROS
El inventario Final una vez registrado, cuantificado el Costo de Ventas y cerrado el
Inventario inicial y Compras debern exponerse en los Estados Financieros.
Primeramente veremos la cuenta del activo y su exposicin en el Balance General:
ACTIVO
Existencias
Inventario Final 45.000

Seguidamente veamos las cuentas que constituyen y determinan el costo de ventas y


su exposicin en el Estado de Ganancias y Prdidas:
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
Costo de Ventas
Inventario Inicial 90.000
Mas:
Compras 105.000
Mercadera disponible para la venta 195.000
Menos
Inventario Final 45.000
Costo de Ventas 150.000/

Procedimiento a travs del cul se demostr el Costo de Ventas en el estado de


ganancias y prdidas, de apropiarse cuentas relacionadas con las compras, el Costo
de ventas se conforma como sigue:

COSTO DE MERCADERIA VENDIDA


Costo de Ventas
Inventario Inicial XXX
Ms:
Compras XXX
Ms:
Fletes de Compras XXX
Compras Brutas XXX
Menos:
Descuento en Compras XXX
Devoluciones y rebajas en compras XXX XXX
Compras netas XXX
Mercadera disponible para la venta XXX
Menos:
Inventario Final XXX
Costo de Ventas XXX

CONCLUSIONES: Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusin:


Se practica asiento de ajuste solo y nicamente cuando la empresa utiliza el
sistema del inventario peridico.
En este asiento se debe incorporar el Costo de Ventas como cuenta para su
demostracin en el estado de Ganancias y prdidas.
Se debe cerrar las cuentas del Inventario Inicial y Compras para que estas no
sean clasificadas en la hoja de trabajo ni incluirlas en asientos de cierre.
UNIDAD VII

INVENTARIOS

7.1 Introduccin

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de


aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo
contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como
tambin conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situacin
econmica de la empresa.

Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn
listas para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el
almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.

Comprender el concepto, caractersticas y los fundamentos de los sistemas de


valoracin de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son
estos lo que realmente fijan el punto de produccin que se pueda tener en un
periodo. El administrador financiero debe tener la informacin pertinente que le
permita tomar decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del
activo organizacional.

7.2 Qu son los inventarios?

La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas
de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es el corazn del
negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances
generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas vendidas,
son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser esta su


principal funcin y la que dar origen a todas las restantes operaciones,
necesitaran de una constante informacin resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos
nombrar las siguientes:
Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Gastos de compras
Ventas
Devoluciones en ventas
Mercancas en trnsito
Mercancas en consignacin
Inventario (final)

El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancas en la


fecha que comenz el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de
los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al mtodo especulativo, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrar
con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Prdidas directamente.

En la cuenta Compras se incluyen las mercancas compradas durante el periodo


contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte
del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la
compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta
cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se
cierra por Ganancias y Prdidas o Costo de Ventas.

Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar


toda aquella mercanca comprada que la empresa devuelve por cualquier razn;
aunque esta cuenta disminuir la compra de mercancas no se abonar a la
cuenta compras.

Los gastos ocasionados por las compras de mercancas deben dirirge a la cuenta
titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra en el
Balance General.

Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la
Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro lado tambin tenemos
Devoluciones en Venta, la cual est creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.

En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el


exterior, nos encontramos que se han efectuado ciertos desembolsos o adquirido
compromisos de pago (documentos o giros) por mercancas que la empresa
compr pero que, por razones de distancia o cualquier otra circunstancia, aun no
han sido recibidas en el almacn. Para contabilizar este tipo de operaciones se
debe utilizar la cuenta: Mercancas en Trnsito.

Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercanca en Consignacin, que no es


ms que la cuenta que reflejar las mercancas que han sido adquiridas por la
empresa en consignacin, sobre la cual no se tiene ningn derecho de
propiedad, por lo tanto, la empresa no est en la obligacin de cancelarlas hasta
que no se hayan vendido.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde
al inventario fsico de la mercanca de la empresa y su correspondiente valoracin.
Al relacionar este inventario con el inicial, con las compras y ventas netas del
periodo se obtendr las Ganancias o Prdidas Brutas en Ventas de ese perodo.

El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un


departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras.

7.3 SISTEMAS DE INVENTARIOS

Las empresas comerciales al trabajar con su inventario deben contabilizarlos y


para tal efecto existen dos sistemas concretos de contabilizacin de inventarios:

a) SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO

Mediante este sistema, los comerciantes determinan el valor de las existencias de


mercancas mediante la realizacin de un conteo fsico en forma peridica, el cual
se denomina inventario inicial o final segn sea el caso.
Inventario inicial: Es la relacin detallada y minuciosa de las existencias de
mercancas que tiene una empresa al iniciar sus actividades, despus de hacer un
conteo fsico.

Inventario final: Es la relacin de existencias al finalizar un periodo contable.

b) SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercanca en


existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo fsico, por
que los movimientos de compra y venta de mercancas se registran directamente
en el momento de realizar la transaccin a su precio de costo.

Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de
mercancas denominado Krdex, en el cual se registra cada artculo que se
compre o que se venda. La suma y la resta de todas las operaciones en un
periodo presentan como resultado el saldo final de mercancas.

7.4 MTODOS DE VALUACIN

Los inventarios representan el fundamento principal de la explotacin econmica


de una empresa motivo por el cual la valuacin de un valor econmico en trminos
monetarios tiene relevante importancia, porque una SOBREVALUACIN o
SUBVALUACIN extrema, incide significativamente en los Estados Financieros.

7.4.1 MTODOS PARA LA VALORACIN DE INVENTARIOS


Las empresas deben valorar sus mercancas, para as valorar sus inventarios,
calcular el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la produccin con su
respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los siguientes mtodos para
valorar los inventarios:

a) Valoracin por identificacin especfica

En las empresas cuyo inventario consta de mercancas iguales, pero cada una de
ellos se distingue de los dems por sus caractersticas individuales de nmero,
marca o referencia y un costo determinado, los automviles son un claro ejemplo
de este tipo de valoracin, ya que estos aunque aparentemente idnticos, se
diferencian por su color, nmero de motor, serie, modelo etc.

b) Valoracin a costo estndar

Este mtodo facilita el manejo del auxiliar de mercancas Krdex por cuanto slo
requiere llevarse en cantidades por unidades homogneas:

c) Valoracin a precio de costo

Valorar el inventario a precio de costo significa que la empresa relaciona las


mercancas al precio de adquisicin. Comentario: Si quiere ampliar sus
conocimientos sobre estos conceptos de valoracin de inventarios por medio del
costeo, en este canal encontrar artculos y documentos que explican
detalladamente sus fundamentos y su aplicacin, consulte el archivo de artculos
de finanzas. Las empresas deben elegir el sistema de valuacin que se adapte
mejor a sus necesidades y le permita ejercer un control permanente de ellos

7.4.2 MTODOS PARA LA FIJACIN DEL COSTO

Los mtodos ms utilizados para fijar el costo de las mercancas de la empresa


son el promedio ponderado, UEPS o FIFO y PEPS o LIFO, a continuacin se
presentan sus fundamentos y un ejemplo de su aplicacin:

a) Mtodo del promedio ponderado

Este mtodo consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artculos que
hay en el inventario final cuando las unidades son idnticas en apariencia, pero no
en el precio de adquisicin, por cuanto se han comprado en distintas pocas y a
diferentes precios. Para fijar el valor del costo de la mercanca por este mtodo se
toma el valor de la mercanca del inventario inicial y se le suman las compras del
periodo, despus se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial ms
las compradas en en el periodo.

b) Mtodo PEPS o FIFO


Aplicndolo a las mercancas significa que las existencias que primero entran al
inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras
que se compran, son las primeras que se venden.
c) Mtodo UEPS o LIFO

Este mtodo tiene como base que la ltima existencia en entrar es la primera en
salir. Esto es que los ltimos adquiridos son los primeros que se venden.

APLICACIN DE LOS MTODOS

Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicacin de cada uno de los


mtodos para la fijacin del costo de mercancas en el inventario.

Cantidad Costo unitario Valor total


Inventario inicial 10 Unid. $ 10.000 $ 100.000
Compras 30 Unid. $ 15.000 $ 450.000
Cantidad total 40 Unid. $ 550.000
Ventas periodo 35 Unid.
Inventario final 5 Unid.

1. Promedio ponderado

Valor total = $550.000 = $13.750


Cantidad total 40

El valor promedio del costo por artculo es de $13.750

El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750

El inventario final queda valorado al costo promedio mercanca en existencia.

2. PEPS o FIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000

El inventario final queda valorado al costo de la ltima mercanca comprada.

3. UEPS o LIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000

El inventario final queda valorado al costo de la primera mercanca en existencia.

4. Anlisis final

Promedio $ 68.750
PEPS $ 75.000
UEPS $ 50.000

Al analizar los tres mtodos se puede sacar como conclusin que la valoracin
ms baja es la obtenida con el UEPS, la ms alta con el PEPS y una valoracin
intermedia con el promedio.

EJEMPLO 2

Parte A: Informacin Ilustrativa

Inventario Inicial (10 unidades @ $1,000 por unidad) ......................................... $10,000


Compras:
N 1 (25 unidades @ $1,400 por unidad) ................. $35,000
N 2 (25 unidades @ $1,800 por unidad) ................. $45,000
Total ............................................................................................................. $80,000
Costo de mercancas disponibles para la venta (60 unidades) ........................... $90,000
Inventario final (20 unidades @ $? por unidad) ........................................................... $?
Costo de mercancas vendidas (40 unidades @ $? por unidad) ...................... $ ?

Parte B: Inventario final y costo de mercancas vendidas

Mtodo de costeo promedio ponderado


Costo de mercancas disponibles para la venta (ver Parte A)*............................ $90,000
* 60 unidades @ costo promedio ponderado de $1,500 por unidad; $90,000/60Und
Inventario final (20 unidades @ $1,500 por unidad) ....................................... <$30,000>
Costo de mercancas vendidas (40 unidades @ $? por unidad) ............. $60,000

Mtodo de costeo PEPS


Costo de mercancas disponibles para la venta (ver Parte A).............................. $90,000
Inventario final (costo de las ultimas 20 unidades disponibles) *..................... <$36,000>
*20 unidades @ $1,800 por unidad de la compra N2
Costo de mercancas vendidas:
10 unidades @ $1,000 (todas del inventario inicial).. $10,000
25 unidades @ $1,400 (todas de la compra N1) .... $35,000
5 unidades @ $1,800 (de la compra N2) .................. $9,000
Total Mercancas Vendidas.......................................................................... $54,000

Mtodo de costeo UEPS


Costo de mercancas disponibles para la venta (ver Parte A).............................. $90,000
Inventario final (costo de las ultimas 20 unidades disponibles)
10 unidades @ $1,000 (todas del inventario inicial).. $10,000
10 unidades $1,400 (de la compra N1) ................. $14,000
Total Inventario Final ............................................................................... <$24,000>
Costo de mercancas vendidas:
25 unidades @ $1,800 (todas de la compra N2)..... $45,000
15 unidades @ $1,400 (de la compra N1) .............. $21,000
Total Mercancas Vendidas.......................................................................... $66,000
UNIDAD VIII

ESTADOS FINANCIEROS

8.1 CONCEPTO
Se denominan estados financieros al conjunto de documentos contables suscritos por
profesional especializado, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad
y disposiciones legales proporcionan informacin en trminos de unidades monetarias,
referidas a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha
y resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.

8.2 OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros, es proporcionar informacin financiera veraz y
oportuna para la toma de decisiones empresariales y control de estas.

8.3 CARACTERSTICAS
Las caractersticas principales que identifican a los estados financieros son:
Se preparan y emiten peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista
legal es cada ao, sin embargo es recomendable que su preparacin sea
mensual.
Informan sobre la situacin patrimonial de una empresa a una determinada fecha,
de manera que pueda evaluarse la solvencia de sta.
Informan sobre los resultados (Prdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por
un determinado tiempo de trabajo.
Demuestran cuantificadamente la evolucin patrimonial de la empresa
correspondiente a un determinado tiempo de trabajo es decir, los aumentos y/o
disminuciones que afectaron a las cuentas que constituye el rubro patrimonial.
Demuestran cuantificadamente la captacin de recursos financieros (internos y/o
externos) y la aplicacin de estos en un determinado tiempo de trabajo.
Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbre de futuros
pagos y/o cobros que la empresa realizara en su favor o a favor de acreedores y/o
inversionistas.
Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a normas y
prcticas contables utilizadas en la empresa hasta la fecha de emisin de estos
estados, como tambin la aplicacin de disposiciones legales.

8.4 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


Los estados financieros bsicos que como culminacin del proceso contable deben
obtenerse son los siguientes:
Balance general
Estado de ganancias y prdidas
Estado de evolucin del patrimonio
Estado de cambios en la situacin financiera
Estado de Flujo de Efectivo
Adems, estos estados financieros deben estar acompaados de sus correspondientes
notas a los estados financieros.

8.5 NORMAS PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros en general, para su preparacin deben estar sustentados en
lineamientos tcnicos emergentes de normas contables y legales.

Se denomina normas de contabilidad, al conjunto de procedimientos y reglas tcnicas que


establecen la forma de preparacin y emisin de la informacin contable expuesta en los
estados financieros.
Por tanto, esta informacin incluye:
Usuarios de los estados financieros
Periodicidad de los estados financieros
Requisitos de los estados financieros
Cualidades de los estados financieros

8.5.1 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


La informacin obtenida de un sistema de contabilidad debe comunicarse a sus usuarios
mediante la emisin de estados financieros peridicamente, pudiendo ser preparados
para uso interno y/o externo de la empresa.

Los usuarios (interesados) de la informacin expuesta en estados financieros de una


empresa pueden variar, sin embargo, trataremos de citar una relacin de los posibles.
Inversionistas (Directorio, accionistas o socios, futuros inversionistas): Para los
inversionistas, conocer si la empresa genera utilidades que permita distribuirlas y
si es posible incrementar las mismas.
Financiadores (Entidades financieras y/o proveedores): Para los financiadores,
conocer si la empresa tiene suficiente capacidad de pago (Bienes, valores y/o
derechos) situacin que garantice la devolucin del capital y costos financieros.
Entidades de seguridad social: Para entidades de seguridad social, conocer la
cantidad de dependientes que tiene una empresa y de esta manera efectuar un
adecuado control de las cotizaciones como tambin realizar proyecciones.
Organismos de control gubernamental: Para organismos de control
gubernamental, conocer si la empresa peridicamente cancela sus obligaciones
impositivas (impuestos, tasas, patentes, etc.) y/o poder detectar hechos que
afectan el inters pblico.
Personal de la empresa (gerencias y otros): Requieren informacin con mayor
precisin y claridad para controlar, planear, tomar decisiones, con el fin de
conducir la empresa al logro de los objetivos, fijados en forma eficiente, eficaz,
econmica y excelencia.
Clientes: Requieren informacin para conocer que el suministro de productos de
la empresa est garantizado por un largo tiempo.
Bolsas de valores y corredores: Para la bolsa de valores y corredores, conocer
los estados financieros para determinar si es suficiente y adecuada la informacin
contenida en estos, para quienes compran y venden valores y si hay
circunstancias que requieran alguna accin especial.
Empleados y Sindicato: Requieren la informacin para conocer el resultado que
genera y los beneficios al que tienen derecho, asimismo conocer la estabilidad que
ofrece, la rentabilidad de sus empleadores, evaluar la capacidad para el pago de
sueldos, ver la oportunidades de mejorar el rendimiento y el crecimiento de la
empresa.
Asesores (Abogados, Economistas, Analistas financieros etc.):
Investigadores, docentes y estudiantes de la carrera de auditoria
Periodismo
Pblico en general.

8.5.2 PERIODICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Como la contabilidad proporciona informacin necesaria para la toma de decisiones, los
estados financieros de uso interno deben emitirse mensualmente para que su utilizacin
sea oportuna y provechosa, es decir, cuando todava est en condiciones de afectar la
toma de decisiones.

En lo referente a emitir estados financieros para uso externo, las disposiciones legales
en nuestro medio establecen que tal informacin se genere anualmente y de acuerdo con
la fecha de corte que le corresponda a la empresa segn el tipo de actividad.

El articulo No. 39 del Decreto Supremo No. 24051, en la Repblica de Bolivia tipifica que,
los contribuyentes (empresas) deben presentar sus estados financieros acompaados de
sus declaraciones juradas anuales, hasta los 120 das posteriores al cierre de la gestin
fiscal.

Las gestiones o ejercicios fiscales segn el tipo de actividad son:

31 de Marzo Empresas industriales y petroleras


30 de Junio Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y
agroindustriales
30 de Septiembre Empresas mineras
31 de Diciembre Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios
y otras no
contempladas en las fechas anteriores, as como los sujetos
no obligados a llevar registros contables y las personas
naturales que ejercen profesionales liberales y oficios en
forma independiente.

Es decir, las fechas acabadas de citar representan el corte de actividades en las


empresas para emitir sus estados financieros.

8.6 REQUISITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Como en contabilidad se proporciona informacin para una acertada toma de decisiones,
al exponerla en los estados financieros debe cumplir con los siguientes requisitos. Sin
embargo, es necesario puntualizar que estos requisitos sern plenamente comprendidos
por usuarios (interesados) que tengan formacin acadmica. Caso contrario, la
informacin no podr satisfacer sus necesidades:

a) Es UTIL: Por que la informacin expuesta en los estados financieros debe


satisfacer las necesidades de los usuarios.
b) Es PERTINENTE: Porque la clase de informacin expuesta en los estados
financieros debe estar orientada a la toma de decisiones y control de stas.
c) Es CONFIABLE: Por que la informacin expuesta en los estados financieros debe
ser verdica para ser creble y utilizarla en la toma de decisiones.
d) OBJETIVA: Es objetiva, la informacin expuesta en los estados financieros,
cuando:
Se prepara con equidad
Informa hechos reales en trminos de unidades monetarias
No deteriora o mejora la imagen empresarial para forzar la conducta del
usuario.
e) CLARA: Es clara porque la informacin contable expuesta en los estados
financieros debe prepararse utilizando lenguaje tcnico y preciso, para facilitar su
comprensin.
f) COMPARABLE: Es comparable porque la informacin contable expuesta en los
estados financieros debe permitir relacionarla y confrontarla con otra y otras
similares.
g) OPORTUNA: Es oportuna, porque la informacin contable expuesta en los
estados financieros debe proporcionarse en el tiempo ms breve posible, para
que esta pueda influir en la toma de decisiones.
h) SISTEMATICA: Es sistemtica porque la informacin contable expuesta en los
estados financieros debe prepararse en apego estricto a Normas de Contabilidad.

8.7 CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Las cualidades de los estados financieros son:

a) REALISTA: La informacin expuesta en estados financieros debe referirse a la


suscitacin de hechos econmicos, financieros y sociales acontecidos en una
empresa de acuerdo con Normas de Contabilidad.
b) EXAMINABLE: La informacin contable expuesta en los estados financieros debe
estar sujeta a ser auditada por terceras personas, naturales y/o jurdicas ajenas a
su preparacin y emisin.

8.8 CLASIFICACIN DE LAS NORMAS


Para mejor estudio las Normas destinadas a la preparacin de estados financieros se
clasifican en:
Normas contables profesionales
Normas contables legales.

8.8.1 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES


Las Normas contables profesionales, constituyen el marco referencial tomado por los
auditores para procesar y emitir informacin contable. En nuestro medio tales normas las
emite el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de
Auditores de Bolivia.

8.8.2 NORMAS CONTABLES LEGALES


Las Normas Contables legales, constituyen imposiciones emitidas por el estado y tienen
que ser cuantificadas en trminos de unidades monetarias para ser reconocidas
contablemente y medir su efecto sobre los estados financieros de una empresa. En
nuestro medio estas Normas se sub clasifican en:

a) NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PRIVADO: Las normas contables


legales que regulan la actividad privada en general se encuentran tipificadas en el
Cdigo Tributario, Cdigo de Comercio, Ley General del Trabajo, Ley de Derechos
de Autor y sus correspondientes Decretos Supremos fiscalizados por el Servicio
Nacional de Impuestos.
b) NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PBLICO: Las normas contables
que regulan la actividad pblica se encuentran tipificadas en la Ley de Control y
Administracin Gubernamental y sus correspondientes Decretos Supremos

8.9 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

8.9.1 BALANCE GENERAL


El balance general, o estado de situacin, es un estado financiero bsico que en forma
resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales proporciona
informacin en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha.

8.9.2 OBJETIVO
El Objetivo del balance general es proporcionar informacin referida a la situacin
patrimonial y financiera de una empresa para la toma de decisiones.

8.9.3 CARACTERISTICAS
Al incluir la fecha en el encabezamiento se debe empezar con la palabra Al..
Es un estado esttico, porque los cambios que se suscitan peridicamente no son
trascendentales.
Es un estado acumulativo, porque expone informacin referida a la situacin
patrimonial y financiera de una empresa, desde el inicio de sus actividades hasta
la fecha de su preparacin y emisin.
Est integrado nicamente por cuentas residuales
8.9.4 FORMAS DE EXPOSICIN
El balance general puede ser preparado y expuesto tornando en cuenta informacin referida
a un ejercicio o a varios ejercicios adems dicho estado puede ser expuesto:

a) EN FORMA DE CUENTA: Se dice tcnicamente que el balance general expone


informacin en forma de cuenta u horizontal cuando el activo est a lado izquierdo y
el derecho utilizado por el pasivo y patrimonio.
b) EN FORMA DE INFORME: Se dice tcnicamente que el balance general expone
informacin en forma de informe o vertical cuando el activo est en la parte superior y
el pasivo y patrimonio en la parte inferior.

8.9.5 CLASIFICACIN
El balance general se clasifica:
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Esta forma de clasificacin del
balance consiste en agrupar las cuentas en funcin a una cierta afinidad o factor
comn creando grupos y subgrupos dando adems sus caractersticas
especficas y sus diferencias entre s.

Por tanto los grupos y subgrupos que integran el balance general son los siguientes:
1. Activo
Disponibilidades
Exigible
Realizable
Pagos anticipados
Inversiones Temporales
Bienes de Uso
Intangible
Otros activos
2. Pasivo
Obligaciones tributarias
Obligaciones laborales
Obligaciones comerciales
Otras cuentas por pagar
Ingresos Anticipados
Obligaciones a largo plazo
3. Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados
4. Cuentas Reguladoras
Deudoras de pasivo
Deudoras de patrimonio
Acreedoras de activo
5. Cuentas de Orden
Deudoras
Acreedoras

ACTIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de
balance, est integrado por los siguientes sub-grupos:

DISPONIBILIDADES: Bajo este subgrupo se debern agrupar aquellas


cuentas que representen dinero en efectivo y de libre disponibilidad que posee
una empresa. Ejemplo: Caja, Caja chica, Cuenta Corrientes Banco Solidario,
etc.
EXIGIBLE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen derechos de una empresa sobre terceras personas. Ejemplo:
Cuentas del personal, Cuentas por cobrar, Letras por cobrar, Documentos por
cobrar, crdito fiscal, etc.
REALIZABLE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen artculos y/o productos encontrados en almacenes de una
empresa. Ejemplo: Inventario inicial, Inventario final, Inventario de suministros
de almacenes, etc.
PAGOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas
cuentas que representen gastos pero que tengan la caracterstica de ser
pagados por adelantado. Ejemplo: Anticipos al personal, Alquileres pagados
por adelantado, Comisiones pagados por adelantados, Seguros pagados por
adelantado, etc.
INVERSIONES TEMPORALES: Bajo este grupo se debern agrupar aquellas
cuentas que representen colocacin de capitales en otras empresas con la
finalidad de obtener ingresos adicionales, pero a corto plazo (1 ao). Ejemplo:
Cajas de Ahorro en entidades financieras, Depsitos a Plazo Fijo (DPFs), etc.
BIENES DE USO: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas
que representen bienes muebles, inmuebles, automotores, maquinarias etc.
Que posee una empresa para el desarrollo de sus actividades. Ejemplo:
Muebles y enseres, Vehculos automotores, Herramientas, Equipos de
computacin, Edificios, Terreno, etc.
INTANGIBLE: Bajo este rubro se debern agrupar aquellas cuentas que
representen bienes de carcter inmaterial sujetas a ser amortizadas. Ejemplo:
Gastos de organizacin, Concesiones, Patentes, Derechos de autor, Derechos
de llave, etc.

PASIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representes obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o
jurdicas y para fines de balance esta integrado por los siguientes subgrupos:

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Bajo este rubro se debern agrupar


aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa por concepto
de impuestos, patentes contribuciones y/o tasas a favor del estado. Ejemplo:
Dbito fiscal, Impuesto a las Transacciones por pagar, Impuesto sobre las
utilidades por pagar, etc.
OBLIGACIONES LABORALES: Bajo este rubro se debern agrupar aquellas
cuentas que representen obligaciones de una empresa por concepto de
haberes al personal, beneficios y o cotizaciones laborales y patronales a
entidades de seguridad social. Ejemplo: Sueldos y salarios por pagar,
Aguinaldos por pagar, AFPS por pagar, etc.
OBLIGACIONES COMERCIALES: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa emergentes
del giro especfico de sus actividades. Ejemplo: Acreedores, Proveedores,
Cuentas por pagar, Letras por pagar, Documentos por pagar, etc.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa que no
puedan ser incluidas en los anteriores rubros. Ejemplo: Depsitos en garanta,
Depsitos en custodia, Alquileres por pagar, etc.
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO: Bajo este rubro se debern agrupar
aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa que vayan a
ser efectivizadas en un plazo mayor a un ao. Ejemplo: Previsin para
indemnizacin, Hipotecas por pagar, Prestamos por pagar, etc.
INGRESOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se debern agrupar aquellas
cuentas que representen ingresos obtenidos por una empresa pero que
tengan la caracterstica de ser por adelantado. Ejemplo: Alquileres percibidos
por adelantado, Comisiones percibidos por adelantado, Intereses percibidos
por adelantado, etc.

PATRIMONIO: Bajo esta denominacin se deben agrupar aquellas cuentas que


representen aportes de capital, reservas y/o resultados de una empresa, para mejor
estudio est integrado por los siguientes subgrupos:

CAPITAL SOCIAL: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representen aportes de capital efectuados por el propietario y/o aportes
pendientes de capitalizacin. Ejemplo: Capital social, Aportes pendientes de
capitalizacin, etc.
RESERVAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representes respaldos de capital frente a terceras personas. Ejemplo: Reserva
para reinversin de capital, Reserva legal, Reserva por revaluos tcnicos,
Ajuste de capital, Ajuste de reservas patrimoniales, etc.
RESULTADOS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representes utilidades y/o prdidas de ejercicios anteriores incluyendo la
correspondiente al ejercicio actual. Ejemplo: Resultados acumulados, Utilidad
del ejercicio, Prdida del ejercicio.

CUENTAS REGULADORAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que
representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas con la
finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo presentarse en balance general con
signo negativo.

DEUDORAS DE PASIVO: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas


cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas
cuentas del pasivo con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo:
Primas diferidas en emisin de bonos.
DEUDORAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro se debern agrupar todas
aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo
de ciertas cuentas del patrimonio con la finalidad de exponer un adecuado
saldo. Ejemplo: Accionistas, Aportes por cobrar, etc.
ACREEDORAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se debern agrupar todas
aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo
de ciertas cuentas del activo con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Y
entre ellas tenemos:
o PREVISIONES: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas
cuentas que represente operaciones destinadas a modificar el saldo de
ciertas cuentas del activo con la finalidad de exponer un adecuado
saldo. Ejemplo Previsin para cuentas incobrables, Previsin para
obsolescencia de inventarios, Previsin para fluctuacin de valores,
Letras descontadas, etc.
o DEPRECIACIONES ACUMULADAS: Bajo este rubro se debern
agrupar todas aquellas cuentas que representen operaciones
destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del activo (Bienes de
uso) con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo:
Depreciacin acumulada muebles y enseres, Depreciacin acumulada
equipos de computacin, Depreciacin acumulada vehculos y
automotores, etc.
o AMORTIZACIONES ACUMULADAS: Bajo este rubro se debern
agrupar todas aquellas cuentas que represente operaciones destinadas
a modificar el saldo de ciertas cuentas de los activos (Diferidos e
intangibles) con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo:
Amortizacin descuento de emisin de bonos, Amortizacin acumulada
gastos de organizacin, Amortizacin acumulada contratos de
concesin, etc.
b) POR EL TIEMPO DE REALIZACIN DE LAS CUENTAS: Esta forma de
clasificacin del balance general consiste en efectuar una discriminacin de las
cuentas en funcin del tiempo, dando sus caractersticas especficas y sus
diferencias entre s, por tanto, los grupos que integran el balance general son:
Activo
o Corriente
o No corriente
Pasivo
o Corriente
o No corriente
Patrimonio

ACTIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de
balance, esta integrado por los siguientes sub-grupos:

ACTIVO CORRIENTE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas


cuentas que tengan realizacin no mayor a un ejercicio (un ao).
ACTIVO NO CORRIENTE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas
cuentas que tengan realizacin mayor a un ejercicio (un ao).

PASIVO: Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o
jurdicas. Y para fines de balance est integrado por los siguientes subgrupos:

PASIVO CORRIENTE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas


cuentas que tengan realizacin no mayor a un ejercicio (un ao).
PASIVO NO CORRIENTE: Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas
cuentas que tengan realizacin mayor a un ejercicio (un ao).

PATRIMONIO: La composicin de ste rubro es similar al descrito en anterior inciso.

8.9.6 METODOLOGIA DE PREPARACIN


Para preparar un balance general, la informacin debe obtenerse de la hoja de trabajo
donde se cuantific el activo, pasivo y patrimonio. Por tanto:

2. Preparar el papel de trabajo donde se expondr el balance general.


3. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de
dicho estado incluyendo lo siguiente:
Razn social
Ttulo del estado
Fecha de obtencin
Moneda de cuenta
4. Dividir el papel de trabajo en dos partes, una para el activo y otra para el pasivo y
patrimonio (preparado en forma de cuenta).
5. Estructurar el activo, de acuerdo con la clasificacin a utilizar (por la naturaleza de
las cuentas o por el tiempo de realizacin de las cuentas).
6. Estructurar el pasivo y patrimonio bajo el mismo condicionamiento del inciso
anterior.
7. Una vez concluida la preparacin en la parte inferior izquierda firmar el Auditor y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus
sellos de pie.

8.10 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


El estado de ganancias y prdidas, estado de ingresos y gastos o estado de resultados,
es un estado financiero bsico, que en forma resumida de acuerdo con normas de
contabilidad y disposiciones legales, proporciona informacin en trminos de unidades
monetarias referidas a los resultados obtenidos en una empresa por un determinado
tiempo de trabajo.

8.10.1 OBJETIVO
El objetivo del estado de ganancias y prdidas es proporcionar informacin referida a los
resultados obtenidos. Es decir la utilidad o prdida que haya generado una empresa para
la toma de decisiones y control de estas.

8.10.2 CARACTERISTICAS
Es un estado dinmico, porque los cambios que se suscitan peridicamente
pueden ser totalmente trascendentales.
No es un estado acumulativo, porque expone informacin referida a los
resultados obtenidos en una empresa, slo y nicamente por un determinado
tiempo de trabajo.
Est integrado nicamente por cuentas acumulativas.
Al incluir la fecha en su encabezamiento, se deben efectuar 2 distinciones que
son:
a) Ejercicio terminado el , cuando la empresa desarrollo actividades
por un ao, esto en funcin a disposiciones legales y normas de
contabilidad No. 1 (Principio de ejercicio).
b) Periodo terminado el, cuando la empresa desarrollo actividades por
un tiempo menor a un ao, esto porque el periodo es un lapso de
tiempo irregular.

8.10.3 FORMAS DE EXPOSICION

a) En CASCADA: Cuando, partiendo de una cspide representada por los ingresos


operativos, pasando por el costo de ventas, se termina en una base constituida por
el resultado final obtenido (utilidad o prdida).
Esta forma de exposicin, debe ser utilizada para empresas que cuantifican y
contabilizan el Costo de Venta, tanto en la actividad comercial como industrial.

Empresa Comercial ABC


ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el periodo terminado el 31 de (Cuando es < a un ao)
Por el ejercicio terminado el 31 de (Cuando es = a un ao)
(Expresado en Bolivianos)

Ventas Brutas XXXXX


(-) Devoluciones sobre ventas (XX)
(-) Descuento y Bonificacin en Ventas (XX) (XXX)
Ventas Netas XXXX
(-) COSTO DE MERCADERA VENDIDA
Inventario inicial XXXX
(+) Compras XXXX
(+) Fletes y acarreos en compras XX
Compras brutas XXXXX
(-) Descuento en compras (XX)
(-) Devoluciones en compras (XX)
Compras netas XXXX
Mercadera disponible para la venta XXXX
(-) Inventario Final (XXX)
Costo de ventas XXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXXX
(-) Gastos de Operacin
Gastos de Administracin (XXXX)
Gastos servicios financieros (XXX)
Pago de Tributos (XX)
Gastos Generales (XXXX)
Depreciacin Bienes de Uso (XXX)
Amortizacin Bienes Intangibles (XX) (XXXX)
UTILIDAD NETA EN VENTAS XXXX
(+) OTROS INGRESOS XXX
(-) OTROS GASTOS (XX)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (O PERIODO) XXXX
PERDIDA DEL EJERCICIO (O PERIODO) (XXX)

AUDITOR REPRE SENTANTE


LEGAL

b) Por DIFERENCIA: Cuando se arriba al resultado final (Utilidad o Prdida) por


Resta entre INGRESOS y GASTOS, en razn de no existir Costo de Ventas. Por
tanto, sta forma de exposicin debe ser utilizada para empresas de servicios.
Peluquera La mano gil
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el periodo terminado el 31 de (Cuando es < a un ao)
Por el ejercicio terminado el 31 de (Cuando es = a un ao)
(Expresado en Bolivianos)

INGRESOS
Servicios prestados XXXX
Otros ingresos XXX
Total Ingresos XXXXX
GASTOS
Sueldos y salarios (XXX)
Servicio de energa elctrica (XXX)
Alquiler (XX)
Total Gastos (XXX)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (O PERIODO) XXX
PERDIDA DEL EJERCICIO (O PERIODO) (XX)

AUDITOR REPRE SENTANTE


LEGAL

8.10.4 CLASIFICACIN

a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Se agrupa las cuentas en funcin a


una cierta afinidad, creando grupos y dando sus caractersticas especficas y sus
diferencias entre si.

Ventas Netas: Resulta de: Las Ventas Brutas menos las devoluciones,
descuentos, bonificaciones o rebajas en ventas. Es decir:
VN = VB (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
VN = Ventas Netas VB = Ventas Brutas Dv. =
Devoluciones s/ventas
Ds. = Descuento s/ventas Bn. = Bonificaciones s/ventas Rb. = Rebajas s/
ventas

Costo de Mercadera Vendida: La obtencin del Costo de Mercadera Vendida,


vara segn el sistema de control de inventarios que una empresa utiliza (peridico
o perpetuo). Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o
fabricacin de los artculos vendidos. Si el control de existencias fuere el peridico,
el costo de la mercadera vendida se establece a una determinada fecha de la
siguiente forma:
CMV = II + CN IF y CN = CB + F (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)

CMV = Costo de Mercadera Vendida CB = Compras Brutas


II = Inventario Inicial F = Fletes y acarreos sobre compras
CN = Compras Netas Dv. = Devoluciones sobre compras
IF = Inventario Final Ds. = Descuentos sobre compras
Bn. = Bonificaciones sobre compras
Rb. = Rebajas sobre compras
La sumatoria del Inventario Inicial y las compras netas, representa el Costo de la
Mercadera Disponible para la Venta, es decir:
CMDV = II + CN
Cuando se utiliza el sistema de inventarios Perpetuo, es decir el control
permanente control constante de entradas, salidas y saldos tanto en cantidades
fsicas como en costos de las existencias de mercaderas, el COSTO DE
MERCADERIA VENDIDA se determina en cada venta de acuerdo a la tcnica de
valuacin que emplee la empresa.

Utilidad Bruta en Ventas: Denominada tambin Margen Bruto en ventas y se


obtiene de la diferencia de las ventas netas menos el costo de mercadera
vendida:
UBV = VN CMV

Gastos de Operacin: Incluyen todos los gastos necesarios para el


funcionamiento normal de la empresa y esta compuesto por: Gastos de
administracin, servicios financieros, pago de tributos, depreciaciones,
amortizaciones, etc.

Utilidad o Prdida Neta en Ventas: Es la diferencia entre la Utilidad Bruta en


Ventas y los Gastos de Operacin.
UNV = UBV GO PNV = UBV GO
Si UBV > GO Si GO > UBV
UNV = Utilidad Neta en Ventas PNV = Prdida Neta en Ventas
GO = Gastos de Operacin

Otros Ingresos y Otros Gastos: Generalmente en el periodo o gestin contable,


se obtienen ingresos o gastos extraordinarios, que no surgen como consecuencia
de las operaciones normales de la empresa, tales como: comisiones percibidas,
alquileres percibidos, Ajuste por inflacin y tenencia de Bienes, ganancia en venta
de bienes de uso, prdida en venta de bienes de uso, perdida por siniestros, etc.

Utilidad o Prdida de la gestin: El resultado obtenido, luego de considerar


estos ingresos y/o gastos extraordinarios ser la utilidad o prdida de la gestin.
UG = UNV + OI OG PG = PNV + OI OG
UG = Utilidad de la gestin PG = Prdida de la gestin
OI = Otros Ingresos OG = Otros Gastos

8.10.5 METODOLOGIA DE PREPARACIN


Para preparar el Estado de Ganancias y Prdidas, la informacin debe obtenerse de la
hoja de trabajo donde se cuantific los resultados obtenidos. Por tanto:

1. Preparar el papel de trabajo donde se expondr el Estado de Ganancias y


Prdidas.
2. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de
dicho estado incluyendo lo siguiente:
Razn social
Ttulo del estado
Fecha de obtencin
Moneda de cuenta
3. Inicialmente consignar el monto de las ventas Brutas, al cual se restan las
devoluciones, descuentos, para obtener las ventas netas.
4. Determinar el costo de ventas (CV = II + CN IF)
5. Determinar Utilidad Bruta en Ventas.
6. Agrupar las cuentas que conforman los gastos de operacin
7. Determinar la utilidad Neta en ventas o perdida neta en ventas (UNV = UBV
GO / PNV = UBV GO)
8. Agrupar las cuentas de ingresos y gastos extraordinarios cuyos importes sumarn
y restarn respectivamente a la Utilidad Neta en ventas, para de sta manera
obtener la Utilidad del Ejercicio o la Prdida del ejercicio.
9. Una vez concluida la preparacin, en la parte inferior izquierda firmar el Auditor y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus
sellos de pie.
UNIDAD 9

CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES

9.1 CIERRE DE REGISTROS CONTABLES

9.1.1 CONCEPTO
Se denomina asientos de cierre, al conjunto de registros contables que tienen por
finalidad cerrar o eliminar definitivamente todas las cuentas que hayan tenido movimiento
en registros de una empresa hasta dicha fecha. Es decir, a travs de este procedimiento
se pretende hacer igualar numricamente los saldos deudores con los saldos acreedores
o viceversa.

Una vez obtenido los estados financieros, una de las ltimas tareas a realizar, es
proceder al cierre de todos los registros contables utilizados a lo largo del ejercicio, para
de esta manera preservarlos debidamente por espacio de 5 aos, originando bajo este
procedimiento habilitar un nuevo registro para el siguiente ao.

9.1.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables, es no permitir la
posterior incorporacin de operaciones, para eliminar por completo y en forma definitiva
la totalidad de cuentas de resultado (costo, gasto e ingreso) afectando tambin a cuentas
de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) pero transitoriamente, ya que estas
cuentas perduran por ms de un ejercicio, en cambio las anteriores slo pueden figurar
en registros de una empresa como mximo un ejercicio.

9.1.3 ASIENTOS CLASICOS


Se denomina asientos clsicos, tpicos, modelo o patrn, por la metodologa para
preparar tales registros contables, los cuales no varan en ningn sistema de contabilidad
puesto que cada uno de estos posee su propia teora. Siendo estos asientos registrados
en comprobantes de diario traspaso:

9.1.3.1 ASIENTO PARA CUENTA DE COSTO Y GASTO: Es el primer asiento


preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de costo y gasto.
Su regla es:
Cargar la cuenta perdidas y ganancias por la suma de la columna de gastos de la hoja de
trabajo y abonar todas y cada una de las cuentas de gasto y costo.

CDT No. 150


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Prdidas y Ganancias XXXX
Costo de Ventas XXX
Gastos Administrativos XXX
Servicios Financieros XXX
Pago de Tributos fiscales XXX
Gastos de Comercializacin y Ventas XXX
Depreciacin Bienes de Uso XXX
Amortizacin Bienes Intangibles XXX
Otros Egresos _____ XXX
Para cerrar las cuentas de Costo y Gasto s/g XXXX XXXX
hoja de trabajo.

9.1.3.2 ASIENTO PARA CUENTAS DE INGRESO


Es el segundo asiento preparatorio y tienen por finalidad cerrar cuentas de ingreso
ordinario y/o extraordinario.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de ingreso ordinario y/o extraordinario y abonar la
cuenta Prdidas y ganancias por la suma de la columna de ingresos de la hoja de trabajo.

CDT No. 151


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Ingresos Operativos XXX
Otros Ingresos XXX
Prdidas y Ganancias _____ XXXX
Para cerrar las cuentas de Ingresos s/g hoja XXXX XXXX
de trabajo.

9.1.3.3 ASIENTO PARA CONTABILIZAR RESULTADOS


Es el tercer asiento preparatorio y tiene por finalidad contabilizar e incorporar los
resultados (prdida o utilidad) obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de
trabajo.
Su regla es:
En caso de UTILIDAD, cargar la cuenta prdidas y ganancias por el monto de la utilidad
(Neta) obtenida y abonar a las cuentas impuestos sobre las utilidades de las empresas
(IUE) por pagar (25% sobre utilidades), Reservas .. (La reserva que se est
constituyendo en la empresa) y resultados acumulados por el monto de la utilidad lquida
obtenida.

CDT No. 152


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Prdidas y ganancias XXXX
IUE por pagar XXX
Reservas XXX
Resultados Acumulados _____ XXX
Para registrar la utilidad del periodo, XXXX XXXX
constituir las reservas y previsionar el pago
del IUE s/g hoja de trabajo.

En caso de PRDIDA, cargar la cuenta resultados acumulados por el monto de la


prdida obtenida y abonar la cuenta prdidas y ganancias.

CDT No. 152


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Resultados Acumulados XXXX
Prdidas y ganancias _____ XXXX
Para registrar la prdida del periodo, s/g hoja XXXX XXXX
de trabajo.

9.1.3.4 ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE


Es el cuarto asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de balance
transitoriamente, puesto que estas sern reaperturadas el siguiente ejercicio.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y
abonar todas y cada una de las cuentas de activo y reguladoras de pasivo y patrimonio.

CDT No. 153


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Obligaciones tributarias XXX
Obligaciones laborales XXX
Obligaciones comerciales XXX
Otras cuentas por pagar XXX
Ingresos anticipados XXX
Obligaciones a largo plazo XXX
Capital social XXX
Reservas XXX
Resultados Acumulados XXX
Depreciacin acumulada bienes de uso XXX
Amortizacin acumulada bienes intangibles XXX
Disponible XXX
Exigible XXX
Realizable XXX
Pagos anticipados XXX
Inversiones a corto plazo XXX
Bienes de Uso XXX
Bienes intangibles XXX
Inversiones a largo plazo _____ XXX
Para cerrar transitoriamente las cuentas de XXXX XXXX
balance s/g hoja de trabajo.

9.1.3.5 ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDEN


Es el quinto asiento preparatorio (siempre y cuando se haya apropiado estas partidas) y
tiene por finalidad cerrar cuentas de orden transitoriamente, puesto que estas, sern
reaperturadas el siguiente ejercicio.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden acreedoras y abonar todas y cada una
de las cuentas de orden deudoras.

CDT No. 154


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Cuentas de Orden Acreedoras XXXX
Cuentas de Orden Deudoras _____ XXXX
Para registrar el cierre transitorio de las XXXX XXXX
cuentas de orden, s/g hoja de trabajo.

Despus de preparar los comprobantes de diario traspaso y estos ser necesariamente


pasados a registros de mayor expuestos en Tema anterior, podremos observar que todas
las cuentas saldrn (quedarn con saldo cero) con lo que habremos culminado el proceso
contable. Razn por la cual, todo el juego de registros utilizados durante el ejercicio en
cuestin debern ser debidamente preservados por espacio de cinco aos.

9.2 REAPERTURA DE REGISTROS

9.2.1 CONCEPTO

Se denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad reabrir o
habilitar todas las cuentas de balance y de orden que hayan tenido saldo en el ejercicio
anterior. Es decir, a travs de este procedimiento se determina el punto de partida para
un nuevo ciclo contable.
Por tanto una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (ao) es reapertura o reabrir
las cuentas de balance y de orden del ejercicio anterior. Para el efecto se debe habilitar
un nuevo juego de registros para de esta manera iniciar un nuevo ciclo contable.

9.2.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental es de dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la
empresa, habilitando un nuevo juego de registros contables, con todas y cada una de las
cuentas de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) y cuentas de orden
(deudoras y acreedoras) que se expongan en Balance General del ejercicio inmediato
anterior.

9.2.3 ASIENTOS CLASICOS


Se denomina asientos clsicos, tpicos, modelo o patrn, por la metodologa para
preparar tales registros contables, los cuales no varan en ningn sistema de contabilidad
puesto que cada uno de estos posee su propia teora. Siendo estos asientos:

9.2.3.1 ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE


Es el primer asiento y tiene por finalidad reabrir o habilitar los saldos de las cuentas de
balance existentes en el ejercicio anterior.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de activo, reguladoras de pasivo y patrimonio y
abonar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo.

CDT No. 001


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Disponible XXX
Exigible XXX
Realizable XXX
Pagos anticipados XXX
Inversiones a corto plazo XXX
Bienes de Uso XXX
Bienes intangibles XXX
Inversiones a largo plazo XXX
Obligaciones tributarias XXX
Obligaciones laborales XXX
Obligaciones comerciales XXX
Otras cuentas por pagar XXX
Ingresos anticipados XXX
Obligaciones a largo plazo XXX
Capital social XXX
Reservas XXX
Resultados Acumulados XXX
Depreciacin acumulada bienes de uso XXX
Amortizacin acumulada bienes _____ XXX
intangibles XXXX XXXX
Para registrar el asiento de reapertura s/g
Balance General.

9.2.3.2 ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDEN


Es el segundo asiento y tiene por finalidad rehabilitar los saldos de las cuentas de orden
existentes en el ejercicio anterior.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden deudoras y abonar todas y cada una de
las cuentas de orden acreedoras.

CDT No. 002


Fecha Concepto Debe Haber
31/12/07 Cuentas de Orden Deudoras XXXX
Cuentas de Orden Acreedoras _____ XXXX
Para registrar la reapertura de las cuentas XXXX XXXX
de orden, s/g Balance General.

RESUMEN DEL CICLO CONTABLE


Se denomina ciclo contable al conjunto de procedimientos utilizados en una empresa
desde el inicio o reinicio de actividades hasta la fecha de corte para preparar estos
financieros.
Por tanto la secuencia procedimental a seguirse es la siguiente:
1. Preparar balance de reapertura con la primera transaccin, misma que da origen
al comprobante de diario traspaso No. 1, conocido tambin como asiento de
apertura por que se origina del balance apertura.
2. Preparar comprobantes de diario (egreso, ingreso y traspaso) segn
correspondan cronolgicamente, en funcin a las transacciones suscitadas en
una empresa. A estos registros se los conoce como asientos de ejercicio.
3. Efectuar pases a mayores con la finalidad de clasificar las transacciones y
obtener el estado de cada cuenta.
4. Preparar balance de comprobacin (de sumas y de saldos) para dar inicio al
procedimiento especfico de preparacin de estados financieros.
5. Preparar hoja de trabajo (de seis u ocho columnas) segn corresponda para
cuantificar los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo como
tambin determinar la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha.
6. Preparar y emitir estados financieros (en nuestro caso de momento balance
general y estados de ganancias y prdidas) concordantes con normas de
contabilidad para proporcionar informacin resumidas y oportuna para la toma de
decisiones.
7. Incorporar mediante la preparacin de comprobantes de diario traspaso los
asientos de cierre, con la finalidad de cerrar registros contables.
8. Habilitar un nuevo juego de registros contables para el siguiente ejercicio
mediante la incorporacin de asientos de reapertura.
UNIDAD X

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

10.1 INTRODUCCIN

Todo negocio, consiste bsicamente en satisfacer necesidades y deseos del


cliente vendindole un producto o servicio por ms dinero de lo que cuesta
fabricarlo.

La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para
obtener una utilidad.

La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas empresas definen


sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos
alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata
derivada de sta situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos
de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin empresarial, para que
el esfuerzo y la energa que se invierte en la empresa den los frutos esperados.

Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no


influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a
tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de
las mismas.

Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa nicamente de la


buena suerte, sino ms bien, sea el resultado de un anlisis de las posibles
consecuencias, cada decisin debe ser respaldada por tres importantes aspectos:

1. Conocer cules son las consecuencias tcnicas de la decisin.


2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa.
3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa.

Como se ve, el clculo de costo es uno de los instrumentos ms importantes para


la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos
tcnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier
decisin en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda
generar.

El clculo de costo, por ende, es importante en la planificacin de productos y


procesos de produccin, la direccin y el control de la empresa y para la
determinacin de los precios.
10.2 LOS OBJETIVOS DE LOS EMPRESARIOS

Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que
orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones.

Estos objetivos son de diversa caracterstica y marcan el perfil y la visin del


negocio; como por ejemplo:

a. Obtener dinero
b. Desarrollarse
c. Mantenerse en el tiempo
d. Alcanzar nuevos mercados
e. Tener productos y servicios de buena calidad
f. Prestar servicio eficientes
g. Lograr la fidelidad de los clientes

Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad",


sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor
a la empresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de la
empresa en el mediano y largo plazo.

Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen


muchos puntos en comn.

Rentabilidad es sinnimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro.

Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los
egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los
costos.

Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del


personal, obtener prstamos, crecer, retribuir a los dueos o accionistas, soportar
situaciones coyunturales difciles, etc.

10.3 APLICACIONES DEL CLCULO DE COSTOS

El Clculo de Costos se integra al sistema de informaciones indispensables para


la gestin de una empresa.

El anlisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente


desde el punto de vista prctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear
riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a
su desaparicin.
Conocer no slo que pas, sino tambin dnde, cundo, en qu medida (cunto),
cmo y porqu pas, permite corregir los desvos del pasado y preparar una mejor
administracin del futuro.

Esencialmente se utiliza para realizar las siguientes tareas:

Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y servicios.


Conocer qu bienes o servicios producen utilidades o prdidas, y en que
magnitud.
Se utiliza para controlar los costos reales en comparacin con los costos
predeterminados: (comparacin entre el costo presupuestado con el costo
realmente generado, post-clculo).
Permite comparar los costos entre:
Diferentes departamentos de la empresa
Diferentes empresas
Diferentes perodos
Localiza puntos dbiles de una empresa.
Determina la parte de la empresa en la que ms urgentemente se debe
realizar medidas de racionalizacin.
Controla el impacto de las medidas de racionalizacin realizadas.
Disear nuevos productos y servicios que satisfagan las expectativas de los
clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con un
beneficio.
Guiar las decisiones de inversin.
Elegir entre proveedores alternativos.
Negociar con los clientes el precio, las caractersticas del producto, la
calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer.
Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribucin y servicios
para los segmentos objetivos de mercado y de clientes.
Utilizar como instrumento de planificacin y control.

10.4 CONCEPTO DE COSTO

Costo es el sacrificio, o esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un


objetivo.

Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos
al personal de produccin, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo,
prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc.

Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una prdida.

La mercadera que se deteriora por contaminacin y queda inutilizada, es una


prdida; porque, a pesar del esfuerzo econmico no tiene un objetivo determinado.
Tambin es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y
caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por
ejemplo: Desembolso, Amortizaciones e Inversin.

El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado


de la empresa.

El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de


dinero. Su incidencia est relacionada con los movimientos (ingresos y egresos)
de caja o tesorera.

Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogacin), pero


hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se
vende, no constituye un costo. Es un desembolso.

Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que
no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo
para ayudar en su elaboracin. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones,
bienes de uso, etc.

A estos bienes se les practica lo que se denomina amortizacin o depreciacin,


por un importe que est relacionado con su vida til, el desgaste, la obsolescencia
tcnica, etc.; y se carga dicho importe en forma proporcional al producto. Esto
constituye un costo, aunque el desembolso se hizo en el pasado.

La compra de una mquina o de una herramienta de trabajo generalmente


demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese
momento para calcular los costos producira una fuerte distorsin en los mismos.

El mtodo de la amortizacin evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial


a lo largo de todo el perodo de vida til del equipo.

Por ejemplo:

Valor de compra de una mquina: $ 30.000

Vida til estimada: 5 aos

Si queremos averiguar cul es la amortizacin mensual para el clculo de costos,


tenemos:

Amortizacin anual (30.000 5 aos), igual a: $ 6.000 por ao

Amortizacin mensual (6.000 12 meses), igual a: $ 500 por mes


En la prctica la amortizacin es el dinero que debemos ir reservando para la
renovacin de la mquina cuando se agote su vida til.

La inversin es el costo que se encuentra a la espera de la actividad empresarial


que permitir con el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado.

Las inversiones en Equipos, Instalaciones, Muebles y Utiles, etc.; tendrn su


incidencia en los costos mediante el clculo de las depreciaciones que se realicen
a lo largo de su vida til.

10.5 Tipos de costos

Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal


que posean ciertas caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el
anlisis y presentar la informacin que puede ser utilizada para la toma de
decisiones.

1. Clasificacin segn la funcin que cumplen


a. Costo de Produccin Son los que permiten obtener determinados
bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de
transformacin. Por ejemplo:
Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el
proceso productivo
Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.
Depreciaciones del equipo productivo.
Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso
productivo.
Costo de envases y embalajes.
Costos de almacenamiento, depsito y expedicin.
b. Costo de Comercializacin Es el costo que posibilita el proceso de
venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo
Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
Comisiones sobre ventas.
Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
Seguros por el transporte de mercadera.
Promocin y Publicidad.
Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.
c. Costo de Administracin Son aquellos costos necesarios para la
gestin del negocio. Por ejemplo:
Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa
y general de la empresa
Honorarios pagados por servicios profesionales.
Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
Alquiler de oficina.
Papelera e insumos propios de la administracin
d. Costo de financiacin Es el correspondiente a la obtencin de
fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:
Intereses pagados por prstamos.
Comisiones y otros gastos bancarios.
Impuestos derivados de las transacciones financieras.
2. Clasificacin segn su grado de variabilidad Esta clasificacin es
importante para la realizacin de estudios de planificacin y control de
operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos, segn
los niveles de actividad.
a. Costos Fijos Son aquellos costos cuyo importe permanece
constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se
pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa
abierta", de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o
no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser
solventados por la empresa. Por ejemplo:

1. Alquileres
2. Amortizaciones o depreciaciones
3. Seguros
4. Impuestos fijos
5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)
6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores,
gerentes, etc.
b. Costos Variables Son aquellos costos que varan en forma
proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la
empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:

Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).


Materias Primas directas.
Materiales e Insumos directos.
Impuestos especficos.
Envases, Embalajes y etiquetas.
Comisiones sobre ventas.

3. Clasificacin segn su asignacin

b. Costos Directos Son aquellos costos que se asigna directamente a


una unidad de produccin. Por lo general se asimilan a los costos
variables.
c. Costos Indirectos Son aquellos que no se pueden asignar
directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre
las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto.
En la mayora de los casos los costos indirectos son costos fijos.

4. Clasificacin segn su comportamiento

d. Costo Variable Unitario Es el costo que se asigna directamente a


cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia
prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto
terminado, as como la unidad de mano de obra directa, la unidad de
envases y embalajes, la unidad de comisin por ventas, etc.
e. Costo Variable Total Es el costo que resulta de multiplicar el costo
variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios
vendidos en un perodo determinado; sea ste mensual, anual o
cualquier otra periodicidad.
La frmula del costo variable total es la siguiente:
Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad
Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores
unitarios para llegar a los valores totales.
En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos
totales para llegar a los costos fijos unitarios.
f. Costo Fijo Total Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
g. Costo Fijo Unitario Es el costo fijo total dividido por la cantidad de
productos fabricados o servicios brindados.

Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad

h. Costo Total Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo.


Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales

Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario

Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total


UNIDAD XI

PRESUPUESTOS

11. 1 INTRODUCCIN

El objetivo del presente tema es presentar un resumen coordinado de los conceptos que
constituyen la teora de los presupuestos desde la perspectiva de diferentes autores.
Principios conceptos, trminos y temas que permitirn a quienes toma las decisiones en
las empresas tener una base conceptual como gua.

11.2 QU ES UN PRESUPUESTO?

Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y


trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organizacin.

11.3 FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS

La principal funcin de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la


organizacin.

El control presupuestario es el proceso de descubrir qu es lo que se est haciendo,


comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para
verificar los logros o remediar las diferencias.

Los presupuestos pueden desempear tanto roles preventivos como correctivos


dentro de la organizacin.

11.4 IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS

Presupuestos: Son tiles en la mayora de las organizaciones como: Utilitaristas


(compaas de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes
(multinacionales, conglomerados) y pequeas empresas

Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las


operaciones de la organizacin.

Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en


unos lmites razonables.
Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias de la empresa y
direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.

Facilitan que los miembros de la organizacin

Cuantifican en trminos financieros los diversos componentes de su plan total de


accin.

Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparacin
una vez que se hayan completado los planes y programas.

Los procedimientos inducen a los especialistas de asesora a pensar en las


necesidades totales de las compaas, y a dedicarse a planear de modo que puedan
asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia necesaria

Los presupuestos sirven como medios de comunicacin entre unidades a determinado


nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones
presupuestarias se filtran hacia arriba a travs de niveles sucesivos para su ulterior
anlisis.

Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser detectadas y tratadas al


momento en que los gerentes observan su comportamiento en relacin con el
desenvolvimiento del presupuesto.

1.5 OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS

Planear integral y sistemticamente todas las actividades que la empresa debe


desarrollar en un periodo determinado.

Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades en


las diferentes dependencias de la empresa para logar el cumplimiento de las metas
previstas.

Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la


empresa en forma integral.

11.6 FINALIDADES DE LOS PRESUPUESTOS

Planear los resultados de la organizacin en dinero y volmenes.

Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.

Coordinar y relacionar las actividades de la organizacin.

Lograr los resultados de las operaciones peridicas.


11.7 CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber: 1) Segn
la flexibilidad, 2) Segn el periodo de tiempo que cubren, 3) Segn el campo de
aplicabilidad de la empresa, 4) Segn el sector en el cual se utilicen.

11.7.1 SEGN LA FLEXIBILIDAD

11.7.1.1 Rgidos, estticos, fijos o asignados


Son aquellos que se elaboran para un nico nivel de actividad y no permiten realizar
ajustes necesarios por la variacin que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de
la empresa (econmico, poltico, cultural etc.). Este tipo de presupuestos se utilizaban
anteriormente en el sector pblico.

11.7.1.2 Flexibles o variables


Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptacin en el campo de la
presupuestacin moderna. Son dinmicos adaptativos, pero complicados y costosos.

11.7.2 SEGN EL PERIODO DE TIEMPO

11.7.2.1 A corto plazo


Son los que se realizan para cubrir la planeacin de la organizacin en el ciclo de
operaciones de un ao. Este sistema se adapta a los pases con economas
inflacionarias.

11.7.2.2 A largo plazo


Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente,
adoptan los estados y grandes empresas.

11.7.3 SEGN EL CAMPO DE APLICACIN EN LA EMPRESA


11.7.3.1 De operacin o econmicos
Tienen en cuenta la planeacin detallada de las actividades que se desarrollarn en el
periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de
Ganancias y Prdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar:

Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, reas


geogrficas y productos.

Presupuestos de Produccin: Comnmente se expresan en unidades fsicas. La


informacin necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de
mquinas, cantidades econmicas a producir y disponibilidad de los materiales.

Presupuesto de Compras
Es el presupuesto que prev las compras de materias primas y/o mercancas que se
harn durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y costos.

Presupuesto de Costo-Produccin: Algunas veces esta informacin se incluye en el


presupuesto de produccin. Al comparar el costo de produccin con el precio de
venta, muestra si los mrgenes de utilidad son adecuados.

Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compaa. Debe ser


preparado luego de que todas los dems presupuestos hayan sido completados. El
presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los gastos, la cantidad de
capital de trabajo.

Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades de la


empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros presupuestos y puede
ser concebido como el presupuesto de presupuestos.

11.7.3.2 Financieros
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay
dos tipos: 1) el de Caja o Tesorera y 2) el de Capital o erogaciones capitalizables.

Presupuesto de Tesorera
Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fciles de realizar. Se puede llamar tambin presupuesto de caja o de flujo de
fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organizacin necesita
para desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o
trimestralmente.

Presupuesto de erogaciones capitalizables


Es el que controla, bsicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite evaluar las
diferentes alternativas de inversin y el monto de recursos financieros que se requieren
para llevarlas a cabo.
11.7.4 SEGN EL SECTOR DE LA ECONOMA EN EL CUAL SE UTILIZAN

11.7.4.1 Presupuestos del Sector Pblico


son los que involucran los planes, polticas, programas, proyectos, estrategias y objetivos
del Estado. Son el medio ms efectivo de control del gasto pblico y en ellos se
contempla las diferentes alternativas de asignacin de recursos para gastos e inversiones.

11.7.4.2 Presupuestos del Sector Privado


Son los usados por las empresas particulares,. Se conocen tambin como presupuestos
empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.

11.8 PRINCIPIOS DE LA PRESUPUESTACION

11.8.1 PRINCIPIOS DE PREVISIN


Son tres: 1) Predictibilidad, 2) Determinacin cuantitativa y, 3) Objetivo.

11.8.2 PRINCIPIOS DE PLANEACIN


Se destacan: 1)Previsin. 2)Costeabilidad, 3)Flexibilidad, 4)Unidad, 5)Confianza,
6)Participacin, 7)Oportunidad y, 8) Contabilidad por reas de responsabilidad.

11.8.3 PRINCIPIOS DE ORGANIZACIN


Son: 1)Orden y 2)Comunicacin.

11.8.4 PRINCIPIOS DE DIRECCIN


Se destacan: 1)Autoridad y 2)Coordinacin.

11.8.5 PRINCIPIOS DE CONTROL


Son: 1)Reconocimiento, 2)Excepcin, 3)Normas y, 3)Conciencia de Costos.

11.9 MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIN

La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades,
establecer bases de operacin slidas y contar con los elementos de apoyo que le
permitan medir el grado de esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas
fijadas por la alta direccin y a la vez precisar los recursos que deben asignarse a las
distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan al plan de operaciones.
La presupuestacin puede fracasar por diversas razones:

Cuando slo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del
momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.

Cuando no est definida claramente la responsabilidad administrativa de cada rea de


la organizacin y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas.

Cuando no existe adecuada coordinacin entre diversos niveles jerrquicos de la


organizacin.

Cuando no hay buen nivel de comunicacin y por lo tanto, se presentan resquemores


que perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas
presupuestadas.

Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.

Cuando se tiene la ilusin del control es decir, que los directivos se confan de las
formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los
resultados.

Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestacin.

Cuando no se siguen las polticas de la organizacin.

11.10 CALENDARIO PRESUPUESTAL

Es la agenda en la cual se definen a travs del tiempo la ejecucin y el control


(evaluacin) del presupuesto. Depende del tipo de organizacin y puede ser diario,
semanal, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.

11.11 ORGANIZACIN DEL PRESUPUESTO

Toda organizacin al formular sus planes, deber delimitar especficamente las


atribuciones y responsabilidades, para que cada persona sepa cmo debe actuar sin
temor a extralimitarse ni lesionar los derechos de las dems personas. Un plan orgnico y
objetivo muestra a la gerencia quienes deben rendir cuentas de cada fase sobre la
marcha

11.12 DEFINICIN DE TERMINOS

OBJETIVOS: Metas hacia donde se deben enfocar los esfuerzos y recursos de la


empresa. Tres son bsicas: supervivencia, crecimiento y rentabilidad.
POLTICAS: Serie de principios y lneas de accin que guan el comportamiento hacia el
futuro.

PLANES: Conjunto de decisiones para el logro de los objetivos propuestos.

ESTRATEGIA: Arte de dirigir operaciones. Forma de actuar ante determinada situacin.

PROGRAMA: Cada una de las partes especficas de un plan al cual se le asignan los
recursos necesarios para alcanzar las metas propuestas.

ORGANIZAR: Asignar los recursos humanos, econmicos y financieros, estructurndolos


en forma que permitan alcanzar las metas de las empresas.

EJECUTAR: Colocar en marcha los planes.

CONTROLAR: Comparar lo que se plane contra lo que se ha ejecutado. Incluye la


asignacin de responsabilidades y, la medicin de las previsiones en cuanto a variaciones
y causas de las mismas.

PREVER: Determinar de manera anticipada lo que va a producir.

11.13 EL PRESUPUESTO DE CAJA: EJERCICIO PRCTICO

La preparacin del presupuesto de caja debe realizarse de manera cuidadosa ya que por
estar ligado con datos basados en pronsticos, no son totalmente confiables, por ello las
decisiones que tomen los administradores financieros estarn sujetas a la informacin que
este presupuesto arroje.

El presupuesto de caja suministra cifras que indican el saldo final en caja, este puede
determinar si en el futuro la empresa enfrentar un dficit o un excedente de efectivo.

Tambin permite que la empresa programe sus necesidades de corto plazo, para obtener
flujos positivos de efectivo.

El departamento financiero de la empresa planea permanentemente los posibles


excedentes de caja como sus dficits, al contar con esta informacin, el administrador
toma las decisiones adecuadas en cuanto a situaciones de sobrantes para inversin o por
el contrario si hay faltante debe buscar los medios para obtener financiamiento en el corto
plazo.

A continuacin se presenta un ejemplo prctico de la preparacin de un presupuesto de


caja, con todos sus componentes y suposiciones.
Comentario: Para mayor comprensin del ejercicio, se aconseja complementarlo con la
informacin contenida en el artculo "El presupuesto de caja".
Este puede darle bases para comprender el fundamento terico de este pronstico.

INFORMACIN INICIAL

Para la realizacin del ejercicio, se asumir una empresa cualquiera, que esta constituida
legalmente y puede tener como objeto la produccin o la prestacin de servicios.

Ejemplo:
La compaa ABC esta preparando un presupuesto de caja para los meses de octubre,
noviembre y diciembre. las ventas en agosto fueron de $100.000 y en septiembre
$200.000. Se pronostican ventas de $400.000 para octubre, $300.000 para noviembre y
$200.000 para diciembre.

El 20% de las ventas de la empresa se han hecho al contado, el 50% han generado
cuentas por cobrar que son cobradas despus de 30 das y el restante 30% ha generado
cuentas por cobrar que se cobran despus de dos meses. No se tiene estimacin de
cuentas incobrables.

En diciembre la empresa espera recibir un dividendo de $30.000, proveniente de las acciones de una
subsidiaria. A continuacin se presentan los datos.

Programa de entradas de efectivo proyectado de la Compaa


ABC
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ventas $100.00 $
$ 200.000 $ 300.000 $ 200.000
pronosticadas 0 400.000

Ventas al
$ $
contado $ 40.000 $ 60.000 $ 40.000
20.000 80.000
(20%)
Cuentas por
cobrar
Un mes $
$ 50.000 $ 200.000 $ 150.000
(50%) 100.000
Dos meses $
$ 60.000 $ 120.000
(30%) 30.000
Otras
entradas $ 30.000
efectivo
Total
$
entradas $ 320.000 $ 340.000
210.000
efectivo
Ahora se relacionan todas las erogaciones hechas y proyectadas por la compaa ABC
durante los mismos meses.

Las compras de la empresa representan el 70% de las ventas, el 10% de las compras se
paga al contado, el 70% se paga en el mes siguiente al de compra y el 20% restante se
paga dos meses despus del mes de compra. En el mes de octubre se pagan $20.000 de
dividendos.

Se paga arrendamiento de $500 mensuales.

Los sueldos y salarios de la empresa pueden calcularse agregando 10% de sus ventas
mensuales a la cifra del costo fijo de $8.000. En diciembre se pagan impuestos por
$25.000. Se compra una mquina nueva a un costo de $130.000 en el mes de noviembre.

Se pagan intereses de $10.000 en diciembre. Tambin en diciembre se abona a un fondo


de amortizacin $20.000.

No se espera una readquisicin o retiro de acciones durante este periodo. El programa de desembolsos de
efectivos es el que se presenta a continuacin:

UNA EMPRESA QUE ESPERA TENER UN EXCEDENTE DE CAJA PUEDE PROGRAMAR


INVERSIONES, EN TANTO QUE UNA EMPRESA QUE ESPERE DFICITS DE CAJA, DEBE
PLANEAR LA FORMA DE OBTENER FINANCIAMIENTO A CORTO PLAZO.

Programa de desembolsos de efectivo proyectado de la


compaa ABC
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Compras (70% $ $
$ 140.000 $ 210.000 $ 140.000
ventas) 70.000 280.000

Compras al $ $
$ 14.000 $ 21.000 $ 14.000
contado (10%) 7.000 28.000
Pagos
$
Un mes (70%) $ 4.900 $ 196.000 $ 147.000
98.000
Dos meses $
$ 28.000 $ 56.000
(20%) 14.000
$
Dividendos
20.000
Sueldos y $
$ 38.000 $ 28.000
salarios 48.000
Arrendamientos $ $ 5.000 $ 5.000
5.000
Impuestos $ 25.000
Compra
$ 130.000
mquina
intereses $ 10.000
Fondo de
$ 20.000
amortizacin
Readquisicin
$ -
acciones
Total $
$ 418.000 $ 305.000
desembolsos 213.000

El flujo neto de efectivo, el saldo final de caja y financiamiento.

El flujo neto de efectivo se obtiene deduciendo cada mes los desembolsos hechos por la
empresa de las entradas obtenidas por la actividad econmica.

Agregando el saldo inicial de caja en el periodo al flujo neto de efectivo obtenemos el


saldo final de caja para cada mes.

Por ltimo cualquier financiamiento adicional para mantener un saldo mnimo de caja
debe agregrsele al saldo final de caja, para conseguir un saldo final con financiamiento.

Entonces tenemos que para el mes de septiembre el saldo final de caja fue de $50.000 y se desea tener durante
los siguientes meses un saldo mnimo de caja de $25.000. Basndose en los datos recogidos anteriormente
podemos realizar el presupuesto de caja para la compaa ABC, as:

Presupuesto de caja para la compaa ABC


Octubre Noviembre Diciembre
Total entradas de efectivo $ 210.000 $ 320.000 $ 340.000
(-) Total desembolsos $ 213.000 $ 418.000 $ 305.000
Flujo neto de efectivo $ -3.000 $ -98.000 $ 35.000
(+) Saldo inicial en caja $ 50.000 $ 47.000 $ -51.000
Saldo final en caja $ 47.000 $ -51.000 $ -16.000
(+) financiamiento $ - $ 76.000 $ 41.000
Saldo final con financiamiento $ 47.000 $ 25.000 $ 25.000

Interpretacin del Presupuesto de caja


El presupuesto de caja suministra a la empresa cifras que indican el saldo final en caja,
que puede analizarse para determinar si se espera un dficit o un excedente de efectivo
durante cada perodo que abarca el pronstico.

El encargado del anlisis y de los recursos financieros debe tomar las medidas necesarias
para solicitar financiamiento mximo, si es necesario, indicando en el presupuesto de caja
a causa de la incertidumbre en los valores finales de caja, que se basan en los
pronsticos de ventas.

El desarrollo de este ejercicio permite la aplicacin de los conceptos expuestos en la


teora que en ocasiones no son lo suficientemente claros.

Comentario: El ejercicio del cual es objeto este artculo, fue tomado del libro
"Fundamentos de administracin financiera" de Lawrence Gitman.
Glosario

Abonar. Acreditar. Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden al
Haber. Pagar lo que se debe.
Abono. Anotacin registrada en el Haber de una cuenta.
Accionistas. Una persona que posee las acciones de una sociedad annima.
Acreedor. La parte de una operacin de crdito que vende un servicio o mercanca y
obtiene una partida por cobrar.
Activo. Un recurso econmico propiedad del negocio que se espera produzca beneficios
en el futuro.
Activos. Conjunto de bienes y derechos que posee la empresa y que se espera
produzcan beneficios. Un activo es un recurso econmico propiedad de la empresa.
Activos Circulantes o corrientes. Un activo que se espera ser convertido en efectivo,
vendido o consumido, durante los prximos doce meses, o dentro del ciclo normal del
negocio si este es mayor de un ao, sin interferir la operacin normal del negocio..
Activos Fijos Tangibles o Activos de planta. Se denomina activos fijos a los bienes de
larga vida adquiridos para usarlos en la operacin de la empresa y que su destino no es la
venta. Son ejemplos de stos, los edificios, los muebles y equipos de oficina, los medios
de computacin, los medios de comunicaciones, y los medios de transporte de todo tipo.
Son aquellos activos de larga duracin destinados a la produccin material o prestacin
de servicios y que no estn destinados para la venta a los clientes, stos conservan su
vida til por un tiempo prolongado, generalmente ms de un ao y transfieren
gradualmente su valor al producto o servicio que prestan, conservando su forma fsica
original segn su naturaleza y ubicacin en la esfera productiva o improductiva. Dichos
medios de acuerdo con sus caractersticas pueden considerarse individualmente o como
un conjunto productivo o de servicio integral compuesto por una suma de medios en
funcionamiento. En aquellos casos en que la duracin de un bien y sus caractersticas no
sean suficientes para definir su clasificacin como Activos Fijos, se aplicar, como criterio
adicional, que su valor exceda de cien pesos.
Activos Intangibles. Aquellos activos usados en la operacin de una empresa pero que
no tienen sustancia fsica y no son corrientes, Marcas, patentes, software, etc. Un activo
que no tiene forma fsica, un derecho especial sobre los beneficios actuales y los que se
esperan en el futuro.
Amortizacin. Un gasto que se aplica a los activos intangibles (y a los Activos Diferidos
llamados Gastos Diferidos) en la misma forma que se aplica la depreciacin a los activos
de planta y el agotamiento a los recursos naturales. El clculo y registro contable de la
amortizacin se efectuar mensualmente como cancelacin sistemtica del costo de un
activo intangible sobre el perodo de su vida til. Tambin es la parte del valor de los
gastos diferidos a largo plazo o de los gastos de organizacin que pasa a formar parte del
costo o gasto de los ejercicios corrientes por concepto de la liquidacin peridica de estos
importes. La amortizacin de estos gastos se efectuar en el trmino que establezca la
Ley Fiscal del pas donde radica la agencia, y cuando esto no est regulado por la Ley o
ella conceda la potestad de fijar el plazo a la agencia, se amortizarn en cinco aos.
Asiento. Anotacin, inscripcin en un libro, registro, cuenta, etc.
Asiento de ajuste. Asientos requeridos al final del perodo contable para actualizar las
cuentas antes de preparar los estados financieros, que permiten prorratear
adecuadamente las transacciones entre los perodos contables afectados y tambin
registrar cualquier ingreso devengado o cualquier gasto incurrido que no se haya
registrado antes del final del perodo. Los asientos de ajuste ayudan a medir la utilidad del
periodo y hacen que las cuentas de activos y pasivos relacionadas presenten sus saldos
correctos para los estados financieros. En la prctica tambin se denominan de esta
forma, aquellos asientos que son necesarios realizar para rectificar errores de
contabilizacin por diferentes causas.
Asientos de Cierre. Asientos de diario que se hacen al final del perodo con el fin de
cerrar las cuentas temporales (ingresos, gastos y retiros) y transferir los saldos a la cuenta
de capital del propietario.
Asientos de Diario. El proceso de registro de una transaccin en un diario. El hacer los
asientos de diario significa preparar un asiento en un diario.
Asientos de Reversin. Una tcnica de tenedura opcional de final de ao que implica la
reversin, el primer da del nuevo perodo contable, de aquellos asientos de ajuste de final
de ao que causan gastos o ingresos y que por tanto originarn pagos o recibos de
efectivo. Su propsito es permitir que el personal de la empresa registre las transacciones
rutinarias de una manera estndar sin remitirse a asientos de ajuste anteriores.
Auditora. Tcnica de control, dirigida a valorar el control interno y la observancia de los
Principios Profesionales de Contabilidad Generalmente Aceptados, comprende un
examen independiente de los registros de contabilidad y otra evidencia relacionada con
una empresa para apoyar la opinin experta imparcial sobre la confiabilidad de los
estados financieros.
Balance General o Estado de Situacin. Estado detallado, conocido tambin como
Estado Financiero, Estado de Activos y Pasivos, Estado de Recursos y Obligaciones,
Estado de Situacin o simplemente Estado, que muestra la naturaleza e importe de los
Activos, Pasivos, y Capital (activo neto) de un negocio, en una fecha dada. Desde un
punto de vista contable, el balance general es una relacin de los saldos de las cuentas
reales tomadas del libro mayor despus del cierre de las cuentas nominales. Es una
fotografa instantnea de las operaciones de un negocio, que muestra los beneficios que
corresponden a las distintas clases de propietarios en el valor del activo neto o lquido. Es
un documento que muestra la situacin financiera de una entidad del Sector Pblico o
Privado, en una fecha determinada.
Banco. Instituciones que se dedican a las relaciones monetarias: circulacin monetaria;
relaciones crediticias; registro y control financieros; prstamos, pagos y cobros, etc. Un
banco se define como cualquier empresa monetaria nacional, distinta de una compaa
fiduciaria, que est autorizada para descontar y negociar pagars, giros, letras de cambio
y otros documentos de adeudo; recibir depsitos de dinero y de efectos comerciales;
prestar dinero con garanta real o personal; y comprar y vender oro y plata en barras,
monedas extranjeras o letras de cambio.
Bienes de Capital. Acciones, bonos y bienes races no usados en el negocio o actividad
comercial.
Caja Chica. Un fondo que contiene una pequea cantidad de efectivo que se utiliza para
pagar los gastos menores.
Capital. En el sentido econmico equivale a los bienes de capital, es decir, al conjunto de
bienes de produccin (cantidad fsica ms bien que valor monetario) acumulados, o
riqueza representada por el excedente de la produccin sobre el consumo. En otras
palabras, es una abreviatura de los bienes de capital o valor de capital, especialmente
aquella porcin de los recursos que se ha separado con el fin de asegurar la continuidad
de las actividades productivas. En el sentido contable, el capital es sinnimo de valor
neto, y se mide por el exceso de los activos sobre los pasivos. Esto es cierto,
prescindiendo de la forma de organizacin del negocio. En los casos de propiedad nica,
el capital est representado por la cuenta o cuentas que sealan la responsabilidad del
propietario hacia el negocio; en una sociedad, por la suma de las cuentas de los socios; y
en una corporacin, por la suma de las distintas cuentas de capital, supervit y utilidades
no distribuidas. En los negocios, se hace una distincin entre el capital circulante y el
capital fijo. El capital circulante tambin es conocido como activo lquido que en el curso
usual del negocio se convierte en dinero, es decir, mercancas, cuentas por cobrar, etc. En
cambio, el capital fijo corresponde ms o menos al concepto de los economistas en
relacin con los bienes de produccin, y consiste en activos que no se convierten en
dinero en el curso usual del negocio, sino que se utilizan para ocuparse del negocio. Est
inmovilizado o invertido en activos fijos, es decir, terrenos, edificios, maquinaria,
equipos, etc. Derechos que tiene el dueo del negocio sobre los activos (dinero o bienes),
una vez cancelados los pasivos.
Capital contable del propietario. El derecho que tiene el propietario de un negocio sobre
los activos del mismo. Tambin se le conoce como Capital.
Catlogo de Cuentas (Plan, Nomenclador o Clasificador de Cuentas). Una lista de
todas las cuentas y sus nmeros en el mayor.
Cheque. Un cheque es una letra de cambio girada contra un banco, pagadera a la
vista. Usualmente, los cheques se clasifican bajo el ttulo general de letras de cambio,
pero stos difieren de aquellas en que adicionalmente implican que han sido girados
contra un depsito, y que siempre son pagaderos a la vista. Un cheque es Un giro u
orden contra un banco o establecimiento bancario que significa que ha sido girado contra
fondos depositados para el pago definitivo de una cantidad determinada de dinero a la
orden de una persona que aparece mencionada en el mismo, a l o a su orden, o al
portador, y pagadero a la vista. Documento mercantil que representa una obligacin de
pago para quien lo emite a favor de un beneficiario. Un documento que le ordena al banco
pagar a la persona o negocio sealado el importe de dinero especificado. Orden de pago
que sirve a una persona (librador) para retirar, en su provecho o en provecho de un
tercero (tomador, tenedor o beneficiario), todos o parte de los fondos disponibles de su
cuenta.
Ciclo Contable. La secuencia de procedimientos contables aplicados al registro,
clasificacin y resumen de la informacin contable. El ciclo comienza con el surgimiento
de las transacciones comerciales y concluye con la preparacin de los estados
financieros. La secuencia de procedimientos contables, incluyen el registro de las
transacciones en el diario, la mayorizacin, la preparacin de una hoja de trabajo y
Estados Financieros, el ajuste y cierre de las cuentas y la preparacin del Balance de
Comprobacin despus del cierre. En resumen, es el proceso mediante el cual los
contadores elaboran los estados financieros de una entidad para un periodo especfico.
Cierre de cuentas. Paso en el ciclo contable al final del periodo que prepara las cuentas
para que registren las operaciones del periodo siguiente. El cierre de las cuentas consiste
en asentar en el diario y pasar al mayor los asientos de cierre para establecer en cero los
saldos de las cuentas de ingresos, gastos (nominales) y en el caso de negocios de un
solo propietario, tambin incluye los retiros del propietario.
Compras. El costo de las mercancas que compra una empresa para revenderlas a los
clientes en el curso normal de los negocios.
Contabilidad: Es el proceso de interpretar, registrar, clasificar, medir y resumir en
trminos monetarios la actividad econmica que acontece en una entidad. El propsito
fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin sobre una entidad econmica.
Esta entidad puede ser una empresa, una unidad militar, un hospital, una escuela, una
granja, etc. Es la ciencia que se dedica a la captacin, representacin y medida de los
hechos contables. El papel de la contabilidad es desarrollar y comunicar dicha informacin
de forma tal que sirva de ayuda en la planificacin y control de las actividades de la
entidad. Los tres pasos bsicos que debemos ejecutar para lograr lo antes expuesto son
los siguientes: 1)-Registrar la actividad financiera, 2)-Clasificar la informacin 3)-Resumir
la informacin.
Contabilidad sobre la base de efectivo. Contabilidad que slo registra las operaciones
en las que se recibe o paga efectivo.
Costo. Es la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para
alcanzar un cierto volumen de produccin con una determinada calidad. El costo de la
produccin est constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de
los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energa y la
fuerza de trabajo en el proceso de produccin, as como otros gastos relacionados con el
proceso de fabricacin, expresados todos en trminos monetarios.
Cuentas por cobrar. Un activo, una promesa de recibir efectivo de los clientes a quienes
el negocio les ha vendido mercancas o prestado un servicio, documentado por escrito
mediante una factura emitida.
Cuentas por Pagar. Un pasivo, una obligacin de enviar efectivo por la compra de una
mercanca o el uso de un servicio, documentadas por escrito mediante una factura
recibida.
Dbito. Un valor asentado en el lado izquierdo de una cuenta llamado Debe. Trmino
contable que significa un aumento del activo o una disminucin del pasivo o patrimonio.
En la contabilidad de la balanza de pagos, un dbito es una partida de importacin (o
equivalente).
Depreciacin. Trmino contable que denota la disminucin en el valor de un Activo Fijo
Tangible debido a (1) deterioro fsico o desgaste natural; (2) el propio tiempo desgasta
gradualmente un bien de capital, independientemente de que se utilice o no; y (3) las
mejoras en la tcnica pueden reducir el valor de las existentes al quedar stas obsoletas.
El trmino tambin se refiere a un gasto operativo efectuado para la reposicin final de un
Activo a la terminacin de su vida til, o para compensar la disminucin de su valor si no
ha de reponerse. Generalmente, la reduccin del valor de un activo. Tanto en la
contabilidad de las empresas como en la nacional, la depreciacin es la estimacin en
valor monetario del grado en que se ha "agotado" o gastado el equipo de capital en un
perodo dado. En esencia, es la parte del valor de los activos fijos que pasa a formar
parte del costo o gasto del ejercicio corriente por concepto del uso a que son sometidos,
por su obsolescencia fsica y moral. La distribucin sistemtica del costo de un activo
como gasto durante los aos de su vida til estimada.
Depreciacin Acumulada. Contra cuenta o cuenta reguladora de activo que se muestra
como una deduccin de la cuenta del Activo Fijo Tangible correspondiente, en el Balance
General. La depreciacin que se hace a lo largo de la vida til de un activo se acumula en
esta cuenta.
Deudor. La parte de una operacin a crdito que realiza la compra y crea una partida por
pagar.
Devengar. Adquirir derecho a retribucin por razn de trabajo, servicio, etc.; devengar
salarios.
Diario, Libro de Diario. Un registro contable cronolgico de transacciones, que muestra
para cada transaccin los dbitos y crditos que se van a asentar en las cuentas
especficas del mayor. El tipo de diario ms sencillo se denomina diario general. Aquel en
que se van asentando da por da y por su orden todas las transacciones y operaciones
de la empresa o negocio. Constituye el punto de partida del sistema contable de doble
entrada. Las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor.
Dinero. Medio de cambio; un documento, seal, o recurso, ya sea de metal o de papel,
mediante el cual se efecta el pago por el traspaso de valores de una persona a otra.
El dinero es lo que pasa libremente de mano a mano dentro de una comunidad, y que se
recibe en pago total por los productos y los servicios, sin referencia al carcter de la
persona que lo entrega. Aquellos documentos de aceptacin general que pasan
libremente de mano a mano como medios de cambio (Ely, R.T.: Outlines of Economic,
Esbozos de Economa). El dinero es esa cosa valiosa o mercanca econmica que
tiene una aceptacin universal como medio de cambio o medio de pago, en cualquier pas
o comunidad. (Johnson, J.F.: Money and Currency Dinero y Moneda de Curso Legal.
Ese producto de valor intrnseco aceptable en los intercambios que por ley o uso se ha
convertido en la oferta de pago universal de deudas (Conant, C.A: The principles of
money and banking Principios del dinero y de la banca).
Documento por pagar. Un pasivo demostrado, una obligacin evidenciada por la emisin
de una promesa escrita formal para pagar una cierta cantidad de dinero, usualmente con
intereses, en una fecha futura (Letras de Cambio aceptada o Pagar emitido).
Ecuacin Contable. Los activos son iguales a los pasivos ms el capital o patrimonio:
ACTIVOS PASIVOS CAPITAL , cuya presentacin ampliada se corresponde con:
ACTIVOS GASTOS PASIVOS CAPITAL INGRESOS .
Efectivo. Cualquier tipo de moneda proveniente de la venta o prestacin de un servicio
por parte de cualquiera de las entidades de la organizacin: billetes, monedas, cheques,
cheques de gerencia, y cualquier otro medio de intercambio que un banco aceptar en
depsito.
Estado de Flujo de Efectivo. Estado financiero diseado para proporcionar informacin
acerca de los ingresos de pagos de efectivo, actividades de inversin y actividades de
financiacin de una empresa. Es til en la evaluacin de la solvencia de la compaa.
Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Resultados, Estado de Ingresos o
Estado de Rendimiento. Es una forma resumida de mostrar las variaciones del capital en
un determinado ejercicio. Relacin de todos los ingresos, costos, gastos o prdidas
ocurridas en un ejercicio econmico con la finalidad de establecer la utilidad o prdida.
Estado de la Situacin Financiera. Otro nombre del Balance General.
Factura. Comprobante de venta; cuenta detallada que el vendedor entrega al comprador
y que muestra todos los detalles de la venta, por ejemplo, la fecha, nombre del comprador
y del vendedor, nmero del vendedor, cantidad y descripcin de los artculos, precio
unitario, prrrogas, descuentos, si los hubiere, importe total, etc. La factura es en realidad
un documento de entrada original y como quiera que se ha generalizado el sistema de
cuentas, con frecuencia se retiene por el vendedor un duplicado de cada factura con el fin
de preparar el estado de cuenta mensual. Es una solicitud de pago que le hace el
vendedor al comprador. Tambin se le conoce como una cuenta. Contiene la Relacin
pormenorizada de las mercancas que se compran o venden. Muestra las cantidades,
precios y condiciones del crdito. Sirve como base para el asiento en los registros
contables del vendedor y del comprador puesto que evidencia la transferencia de la
propiedad de la mercanca.
Ganancia. Un aumento en el capital del propietario que no es resultado de un ingreso o
una inversin que realice el propietario de negocio.
Gasto: Representan el monto total, en trminos monetarios, de los recursos materiales,
laborales y financieros utilizados durante un perodo cualquiera, en el conjunto de la
actividad empresarial. Por ejemplo: ocurre un gasto, en la medida que utilizo el inventario
almacenado, el pago del salario, depreciacin de activos fijos, etc. Refleja el consumo
de cualquier recurso durante un perodo de tiempo, con independencia de su destino
dentro de la empresa, por ello comnmente se afirma que el costo antes de ser costo fue
gasto.
Haber. Parte de una cuenta contable en la que constan los abonos de la misma.
Contrapartida del Debe
Hecho contable. Todo fenmeno econmico, hecho, acto o negocio jurdico productor de
un movimiento de la estructura patrimonial de la empresa, susceptible de captacin,
medida y representacin, a travs de la tcnica contable.
Hoja de trabajo. Un documento estructurado en columnas creado para ayudar la
transferencia de informacin del balance general a los estados financieros. Es una hoja de
columnas diseada para colocar en forma conveniente todos los datos contables que se
necesitan al final del perodo. Facilita la preparacin de los estados financieros y el trabajo
de ajuste y cierre de las cuentas.
Impuesto. Obligacin coactiva sin contraprestacin. Tributo o pago obligatorio que
impone un estado con fines pblicos. Los impuestos pueden clasificarse como a)-
impuestos directos, que son aquellos que se imponen directamente al individuo, tal como
el impuesto sobre ingresos; b)- impuestos indirectos, que son aquellos que se imponen
sobre un privilegio o derecho que ejerce una persona, tales como el derecho a transferir o
el derecho a recibir una propiedad (impuestos sucesorios o sobre herencias). Los
impuestos se pueden clasificar tambin como a)- regresivos (aquellos graduados para
imponer tipos ms elevados sobre ingresos o valores de propiedades ms bajos); b)-
proporcionales (aquellos que imponen el mismo impuesto proporcional sobre todos los
ingresos o valores de propiedades, ya sean grandes o pequeos); y c)- progresivos
(aquellos graduados para imponer tipos ms elevados sobre ingresos o valores de
propiedades ms altos).
Inventarios. Los inventarios son bienes constituidos por adquisicin, en proceso de
elaboracin o terminados, bien sean para consumo o para su comercializacin.
Inventario final. Mercancas existentes al final del periodo.
Inventario inicial. Las mercancas que quedan del periodo anterior.
Inversin. En sentido general, el empleo de capital con nimo de lucro, ya sea en un
negocio, finca, bienes inmuebles urbanos, bonos del gobierno, bonos industriales,
acciones petroleras, mercancas, o en educacin. En un sentido ms estricto, representa
la compra de propiedades por el ingreso que las mismas produzcan. Se entiende por
inversiones el empleo de recursos con la finalidad de ampliar o reponer la capacidad
instalada en las diferentes actividades econmicas, mediante la adquisicin o formacin
de activos fijos. Como detalle de lo anterior tenemos: Las inversiones de reemplazo (o
reposicin) son aquellas que, agotada la vida til econmica de un activo fijo, estn
destinadas a sustituirlo con el objetivo de mantener inalterable la capacidad existente,
Tienen tambin tratamiento de Inversin las reparaciones extraordinarias y las mejoras en
propiedades arrendadas. Las mejoras en propiedades arrendadas se considerarn como
tales a partir del monto que se apruebe en el Plan de inversiones de cada ao. Segn los
conceptos expresados: Toda compra de activos fijos, tanto para ampliacin como para
reposicin, constituye una inversin, o sea, se capitaliza; y transitar por las disposiciones
y normativas que para las Inversiones vigentes en la organizacin y el pas.
Letra de Cambio. Documento mercantil por el que una persona (librador) manda a otra
(librado) pagar una determinada cantidad, o se obliga ella misma a hacerlo, a la orden de
un tercero (tomador) o a su propia orden. Orden incondicional, por escrito, dirigida por una
persona a otra, firmada por la persona que la expide, solicitando a la persona a quien va
dirigida que pague a requerimiento, o a una fecha fija o futura determinada, cierta
cantidad de dinero a la orden o al portador. Los trminos letra de cambio y giro se utilizan
indistintamente, pero el primero se aplica generalmente a una orden de pagar dinero que
se ha originado mediante una operacin con el extranjero, mientras que el segundo
trmino se aplica con ms frecuencia a las operaciones internas. Adicionalmente, desde
un punto de vista tcnico, una letra de cambio siempre resulta ser un documento
negociable, mientras que un giro puede ser no negociable.
Libro Mayor. Libro de hojas sueltas, archivo u otro registro que contiene todas las
cuentas de una empresa. En el se reflejan las transacciones que afectan a las distintas
partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etc. En cada cuenta
aparecen los dbitos a la izquierda y los crditos a la derecha, de forma que el saldo, es
decir el crdito o el dbito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Tambin
se denomina Mayor
Mayor. El libro de las cuentas. Ver definicin de Libro mayor
Moneda. Cualquier forma de dinero que sirva como medio de cambio y pueda pasar de
un tenedor a otro sin necesidad de endoso. La moneda corriente puede consistir en
monedas acuadas o papel moneda. Propiedad o condicin de circular libremente

Moneda de cuenta. Tipo de moneda en que se lleva la contabilidad de una nacin.


Norma. Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas,
actividades, etc. Lenguaje comn que facilita el flujo de bienes y servicios entre el
comprador y el vendedor que contribuye a proteger el estado general de bienestar
alcanzado.
Normas de auditora. Constituyen el conjunto de reglas que deben cumplirse para
realizar una auditora con la calidad y eficiencia indispensables.
Pasivo a corto plazo. Una deuda que se tiene que pagar en el transcurso de un ao o
del ciclo de operacin de la entidad si este ciclo es mayor de un ao. Tambin se
denomina Pasivo circulante.
Pasivo. Una obligacin econmica (una deuda) pagadera a una persona o a una
organizacin ajena al negocio
Pasivos. Conjunto de obligaciones, deudas que la organizacin tiene con otras personas
o entidades, conocidas como acreedores que representan el financiamiento a la entidad
por parte de terceros.
Prdida neta. El exceso de los gastos totales sobre ingresos totales.
Perodo contable. Espacio de tiempo que corresponde al ejercicio econmico con el que
se mantienen abierto las cuentas nominales o de resultado y de acumulacin en el estado
de resultado. La mayora de los informes financieros tienen un perodo contable de un
ao, pero los Estados Financieros se pueden preparar trimestralmente y tambin
mensualmente.
Plan de Cuentas. Llamado tambin nomenclador o clasificador. Consiste en el nombre,
codificacin y la debida precisin del contenido econmico de cada una de las cuentas
que recogern el registro contable de todas las operaciones.
Registro de Comprobantes. Libro de asiento original utilizado para registrar los
comprobantes que han sido aprobados para su pago.
Saldo. Diferencia entre los totales del debe y el haber de una cuenta. Suma necesaria
para comparar los totales de los dbitos y crditos de una cuenta. Un saldo deudor
representa el exceso de dbitos sobre los crditos, y uno acreedor, el exceso de crditos
sobre los dbitos.
Saldo acreedor. El saldo de una cuenta en la cual el valor total de los crditos excede al
valor total de los dbitos.
Saldo deudor. El saldo de una cuenta en la cual el valor total de los dbitos excede el
valor total de los crditos.