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APLICACIN

DE LAS NIAA EN EL ECUADOR



Antecedente Segn Resolucin No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el
Seor Superintendente de Compaas, resolvi disponer la adopcin de las
normas internacionales de auditoria y aseguramiento NIAA, a partir del 1 de
enero del 2009, tal como se indica en el Artculo 2 de dicha resolucin. En tal
sentido, es muy importante resaltar algunos aspectos referentes a esta
normativa profesional que se aplica en la mayora de pases miembros de la
Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC segn sus siglas en Ingles), y que
en el nuestro es aplicable desde el ejercicio econmico 2009.

Introduccin

Las NIAA son un conjunto de principios, reglas o procedimientos que
obligatoriamente debe seguir o aplicar el profesional Contador Pblico que se
dedique a labores de auditoria de estados financieros, con la finalidad de evaluar
de una manera razonable y confiable la situacin financiera de la empresa o ente
por l auditados, y en base de aquello le permita emitir su opinin en forma
independiente con criterio y juicio profesionales acertados. Estas normativas
tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del Aseguramiento,
con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el Contador
Pblico debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditoria, que da inicio desde
los aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planeacin hasta concluir
con el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a los
diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la
correspondiente credibilidad de sus contenidos.

Alcance

El alcance del presente resumen se refiere exclusivamente a los servicios
profesionales de auditoria de estados financieros, por consiguiente el enfoque de
las NIAA se circunscriben a estos trabajos. Para la correcta aplicacin del
Aseguramiento, es indispensable que el auditor persona natural o jurdica,
establezca o al menos defina entre otras, las siguientes actividades:

1.- Evaluacin previa: Si el usuario solicita la presentacin de una oferta, sta
no puede ser habilitada sin antes haber realizado una evaluacin general al
entorno del negocio de un potencial cliente, actividad que en forma
documentada (escrita) definir la solvencia del sistema de control interno,
midiendo posibles riesgos que sern analizados por un profesional del Estudio
Contable que cuente con la debida experiencia.

2.- Presentacin de oferta: Una vez efectuada la evaluacin previa, el auditor
est en capacidad de presentar la oferta de sus servicios, con conocimiento
razonable de las operaciones de su potencial cliente. Como norma indispensable,
no slo de tica profesional sino adems de responsabilidad, jams se debe
ofertar servicios en forma telefnica, e-mail, fax, etc., sin percatarse ni conocer
los elementos bsicos que le permitan formarse un criterio tcnico de las
caractersticas del negocio que solicita sus servicios.

3.- Aceptacin de un cliente: El auditor est en plena capacidad de aceptar o
rechazar a un determinado cliente, particularmente si sus operaciones presentan
algn tipo de riesgo que le vincule con el objetivo bsico de la auditoria de
estados financieros: la opinin. Este comentario incluye a clientes recurrentes,
que en un determinado momento han deteriorado su sistema de control interno
o que no han adoptado las medidas correctivas para mejorar el mismo. As
mismo desde mi punto de vista profesional, ningn auditor debera aceptar un
trabajo de auditoria financiera que no se encuentre dentro de sus capacidades
profesionales.

4.- Desarrollo de la auditoria: A partir de la fase o etapa de la Planeacin de la
auditoria financiera, sta se desarrollar siguiendo los lineamientos ya conocidos
por todos quienes han ejercicio esta actividad, y que considero no son necesarios
insertarlos en el presente resumen.

5.- Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditoria financiera: En la
etapa de la Planeacin de auditoria y en las restantes fases del examen, queda
entendido que el auditor en forma permanente pondr mucho cuidado para
evaluar los riesgos; que la supervisin mantendr estndares altos de revisin
in situ y en las oficinas del Estudio Contable, que la medicin y obtencin de la
certeza razonable sea la apropiada, pertinente y documentada, con el fin de
asegurar la calidad deseada y obtener los propsitos o el objetivo de dicha
auditoria.

6.- Obtencin de niveles de certeza: La certeza bajo el marco conceptual de las
normas internacionales de auditoria, se entender como: La satisfaccin en la
cual se basa el auditor con la finalidad de confiar en una aseveracin realizada
por un tercero (administracin del ente auditado), para ser utilizada por otra
parte (usuario). El auditor como resultado de sus pruebas pondera las
evidencias obtenidas en base a los procedimientos aplicados, posicin que le
habilita para expresar sus conclusiones. Es indudable que existen limitaciones
inherentes en cualquier sistema de contabilidad y de control interno, las que
deber analizar y evaluar el auditor con el fin de medir el grado de repercusin
que stas tienen en la presentacin de los estados financieros. En los trabajos de
auditoria financiera, el auditor est en la obligacin de proporciona un alto nivel,
de ninguna manera absoluto, de certeza de que las aseveraciones o asunciones
insertas en la informacin suministrada sujeta a auditoria financiera, est libre
de representaciones errneas e inexactas de carcter sustancial o de importancia
significativa. Esta circunstancia es expresada positivamente por el auditor en el
dictamen u opinin, como certeza razonable.

7.- Contratos de Aseguramiento: La Norma Internacional especfica sobre
Contratos de Aseguramiento (Internacional Standard on Assurance Engagements
(ISAE), en ingls), difunde el marco conceptual enfocado a los trabajos de
aseguramiento cuya intencin es la de proveer un nivel de seguridad, bien sea
alto o moderado, segn los convenios previos entre las partes contratantes. As
mismo, define los principios bsicos o elementales y establece guas o
procedimientos esenciales para que sean observados por los contadores pblicos
al desarrollar esta prctica profesional independiente, cuyo objetivo o intencin
es proveer un nivel alto de seguridad. Es de advertirse que esta Norma no define
los principios bsicos ni los procedimientos esenciales, para los contratos que
tienen como finalidad proporcionar niveles de seguridad moderados. De igual
forma, la Norma enunciada para un contrato especfico de Aseguramiento, no
aplica a una auditoria o revisin de estados financieros, en su contexto
especfico; el ASEGURAMIENTO bajo las NIAA tiene otro objetivo, tal como se ha
expresado anteriormente.

8.- Controles de calidad: Un auditor debe acatar las normas de control de
calidad que sean obligatorias en el pas emitidas por la Profesin o por las
autoridades de control; por otro lado, cada Estudio Contable, sin importar el
tamao de su despacho est en la obligacin de implementar por escrito las
normas o procedimientos de controles de calidad que aplicar para el
desempeo de sus funciones. Al referirnos a los lineamientos que se deben
observar al establecerse controles de calidad en un Estudio Contable, se
enumeran entre otros a los siguientes, como indispensables:

a) Los miembros de la organizacin deben adherirse como mnimo, con los
requisitos promulgados por la IFAC en el Cdigo de tica para contadores
pblicos profesionales; de igual forma, estn obligados a regirse por las propias
normas ticas del pas donde desempean sus funciones;

b) Acatarn las disposiciones legales vigentes en cada pas, en este caso Ecuador
y las normas de calidad que regula la organizacin profesional que nos agrupa.
En los actuales momentos, est en funciones la Federacin Nacional de
Contadores del Ecuador, como mximo organismo que regula el ejercicio de la
profesin contable? Es una pregunta que debe ser contestada por cada uno de los
contadores de nuestro pas; y,

c) Las normas de calidad emitidas por la IFAC, pueden variar segn la legislacin
de cada pas, sin embargo se debe observar los siguientes conceptos: La
mayora de los socios del Estudio Contable, deben ser miembros idneos. Debe
existir la seguridad que la Firma es independiente, y que todos los socios y
dems personal son honestos y dignos de confianza, medidos a toda prueba en
los aspectos de confidencialidad y reserva profesional sobre la informacin de
terceros. Una garanta segura y firme, que el personal de auditores asignado es
supervisado adecuadamente. Debe existir un acuerdo escrito de cumplimiento
dentro de la Firma, para discutir y buscar soluciones idneas y tcnicas, cuando
surjan diferencias de criterio u opinin sobre cualquier tema profesional. Deben
existir procedimientos razonables para la contratacin y promocin del personal
profesional. Que existan criterios claros y profesionales en el contexto de los
socios y personal de alto rango de la Firma, para la admisin y permanencia de
los clientes. La adhesin de los miembros de la Firma o Estudio Contable, a los
programas de desarrollo profesional.


Este resumen sobre el tema propuesto puede ser de poca, alguna o ninguna
utilidad para los lectores, particularmente para los contadores pblicos que
ejercen en forma independiente la actividad de auditoria financiera, sin embargo
he considerado muy importante esbozar los comentarios anteriores.




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