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CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

OPERATIV
UAL

OD
MAN

EL
CO

R
NT D

O
A

CRITERIOS
JURISPRUDENCIALES EN
MATERIA TRIBUTARIA

VIVIANA COSSO CARRASCO

CA
OTE VA
LI TI
BIB RA
DOR
E
OP
TA
EL CON GACETA JURDICA S.A.
D AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES - LIMA - PER
(01)710-8950 ANEXOS 200-204-216-217 / TELEFAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

OPERATIV
UAL

OD
MAN

EL
CO

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CRITERIOS
JURISPRUDENCIALES EN
MATERIA TRIBUTARIA

VIVIANA COSSO CARRASCO

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BIB RA
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L CON
DE GACETA JURDICA S.A.
AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES - LIMA - PER
(01)710-8950 ANEXOS 200-204-216-217 / TELEFAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
S
E S
MANUAL OPERATIVO N 4:
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
EN MATERIA TRIBUTARIA

R A
PRIMERA EDICIN
ENERO 2008

O S
7,000 Ejemplares

PROHIBIDA SU REPRODUCCIN

D E
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822

A R
Obra al cuidado de:

T P
Viviana Cosso Carrasco
Gaceta Jurdica S.A.

N M
HECHO EL DEPSITO LEGAL
EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2007-13634
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

O E
ISBN: 978-603-4002-55-5

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

C
31501220700628

Diseo de tapa: Martha Hidalgo Rivero


Diseo de interiores: Martha Hidalgo Rivero

&
Gaceta Jurdica S.A.
Av. Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Per
Central telefnica: 710-8950
Fax: 241-2323
E-mail:
ventas@contadoresyempresas.com.pe

Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.


San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
CDIGO TRIBUTARIO

Presentacin

S
La vasta y compleja normativa tributaria genera en mltiples ocasiones

E S
cuestionamientos en cuanto a su correcta interpretacin y aplicacin. As,
del texto de la norma surgen diversas interrogantes, ya sea por su defectuo-
sa redaccin o por lo ambiguo de su sentido.

R A
Asimismo, en la mayora de los casos la norma no contempla todas las
aristas que pueden presentarse de las operaciones que realizan los contri-

O S
buyentes, encontrndose ante la duda del tratamiento tributario que corres-
ponde.
Ante el vaco que se presenta y la necesidad de establecer criterios

D E
claros en cuanto a la aplicacin de las normas tributarias, nuestro sistema
cuenta con una vasta fuente jurisprudencial que es imprescindible conocer.
En efecto, como fuente de Derecho, la jurisprudencia juega un rol primordial

A R
no solo en cuanto a su aplicacin sino tambin en la interpretacin del mis-
mo, siendo esta fuente an ms necesaria en el mbito tributario en el que

T P
las controversias abundan.
Bajo esta perspectiva jurisprudencial, la presente obra pretende brindar

N M
al lector una mirada de los criterios adoptados por el Tribunal Fiscal, mximo
rgano resolutor a nivel administrativo, sobre diversos temas abordados por
los principales impuestos de nuestro sistema tributario nacional.

O E De esta forma, a travs de las sumillas seleccionadas se podr obser-


var los criterios que en algn momento han sido adoptados, sin perder de

C
vista que en todo caso ser necesario remitirse a la resolucin sumillada a
efectos de obtener una mejor comprensin del contexto y los hechos en el
tiempo en el que la resolucin fue emitida.

&
Es as que el lector podr encontrar a travs de los criterios jurispruden-
ciales seleccionados respuesta a diversas interrogantes, de las cuales algu-
nas constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria (JOO), lo que otorga
la seguridad jurdica requerida por todo operador de las normas tributarias.

La autora

5
CDIGO TRIBUTARIO

S
E S
R A
O
CAPTULO
PTULO I
S
D E
CDIGO TRIBUTARIO

A R
T P
N M
O E
C
&

7
CDIGO TRIBUTARIO

S
CAPTULO 1

E S CDIGO TRIBUTARIO

R A
O S
1. TTULO PRELIMINAR
Comentarios:

D E
Las normas que contiene el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario son
las rectoras del Derecho Tributario en general, y es por ello que su aplica-

A R
cin se encuentra y debe presentarse en todo tributo y en todo procedi-
miento. Siendo en algunos casos principios abstractos, su materializacin

T P
puede resultar ambigua y a veces imperceptible, pero no por ello prescindi-
ble, por el contrario, el Tribunal Fiscal no puede apartarse de los mandatos
contenidos en ellas al momento de resolver los diferentes temas controver-

N M
tidos que se presentan.
Sobre el particular, tenemos algunas reflexiones que compartir, y es en

O E
virtud de ello que se han recopilado los ms ilustrativos criterios jurispru-
denciales de las normas que a nuestra opinin son las ms significativas.
As, siendo el tributo la sustancia y eje de todo el Derecho Tributario,

C
encontramos que nuestro Cdigo Tributario no contiene una definicin de
este concepto. No obstante esta deficiencia, la Norma II plasma la tan co-
nocida divisin tripartita del tributo, que an en la actualidad plantea dificul-

&
tades en su reconocimiento.
Precisamente, la Norma II ser la que determine si el Tribunal Fiscal se
encuentra facultado a pronunciarse sobre una deuda materia de cobranza,
esto es siempre que la misma tenga como objeto un tributo.
Diversas han sido las dificultades en distinguir cundo un cobro califica
como tasa y cundo como precio, siendo sumamente didctica la teora de
la hacienda basada en tres criterios: a) Por la naturaleza del rgano o de la
actividad estatal (si la actividad desplegada por el ente estatal es inherente
a la soberana del Estado); 2) Por la ndole de ente estatal que dispensa el
servicio (si el Estado lo realiza directamente o por intermedio de una institu-
cin pblica y no a travs de empresa pblica) y; 3) Por el inters predomi-
nante en la actividad estatal (si predomina el inters pblico sin perjuicio de

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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

satisfacer simultneamente un inters individual y no que el inters privado


sea el predominante).
Asimismo, en cuanto al cobro de multas administrativas, el Tribunal Fis-
cal en reiterada jurisprudencia ha sealado que si bien las licencias son un
tributo, la multa por carecer de ella es de naturaleza administrativa puesto
que en dicho caso no se ha producido el hecho generador de solicitar la

S
licencia respectiva. En lo que respecta a los derechos municipales, la con-
troversia se encuentra actualmente superada, debiendo entenderse que en

E S
ningn caso califica como tasa el cobro por el uso de bienes de propiedad
de las municipalidades que son de dominio privado de estas, pero s los
que son de dominio pblico.

R AOtra norma que reviste especial importancia es la referida al principio


de legalidad, contemplada en la Norma IV del Ttulo Preliminar. Como se

O S
sabe, el artculo 74 de la Constitucin consagra los principios tributarios de
legalidad o reserva de la ley, igualdad, no confiscatoriedad y respeto a los
derechos fundamentales de la persona que todo tributo debe cumplir. As,

D E
hasta el ao 2006 el Tribunal Fiscal entenda que la referida norma no la
facultaba a pronunciarse respecto al cumplimiento de dichos principios por
el tributo en cuestin, limitndose a resolver la legalidad de una norma re-

A R
glamentaria en relacin con su ley. Es a raz de la sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el Expediente N 3741-2004-AA/TC(1) que se or-

T P
dena al rgano colegiado a pronunciarse respecto a la legalidad de las
normas tributarias, a su compatibilidad con los principios constitucionales
aplicando criterios de razonabilidad, racionalidad y proporcionalidad, y de

N M
esta forma resolver su inaplicacin al caso en concreto, es decir, efectuar el
control difuso que antes se entenda exclusivo de los rganos jurisdicciona-

O E
les. De esta forma, la siempre invocada confiscatoriedad de los tributos
podr ser materia de pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
Finalmente, la norma que mayores dificultades y contradicciones ha pre-

C
sentado en su aplicacin para el propio rgano resolutor es la contenida en
la Norma VIII referida a la interpretacin econmica de los hechos. Al res-
pecto, debemos sealar que ninguno de los criterios expuestos en las juris-

&
prudencias seleccionadas definen de manera clara y vinculante cmo debe
aplicarse la misma ni en qu casos corresponde dicha aplicacin. A diferen-
cia del Tribunal Fiscal, somos de la opinin que dicha norma contempla la
figura del fraude a la ley, porque quien comete un hecho en fraude a la ley
tributaria realiza efectivamente el hecho imponible y no un hecho parecido
o distinto, a pesar de la calificacin jurdica que las partes le quieran dar.
En consecuencia, la correccin del fraude a la ley tributaria no tiene que
implicar crear una nueva norma tributaria ni ampliar los alcances de una

(1) Publicada en el diario oficial El Peruano del 11/10/2006.

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CDIGO TRIBUTARIO

existente, debiendo aplicarse la norma que corresponde al hecho imponi-


ble descubierto sin hacer uso alguno de analogas innecesarias, teniendo
en cuenta que solo es aplicable la analoga cuando exista un vaco o lagu-
na normativa, situacin que no se presenta en el fraude a la ley.
No obstante, el tema, que amerita una discusin mucho ms profunda,
no se encuentra en la actualidad del todo esclarecido.

S
E S
a) Norma II - mbito de aplicacin parques zonales, es la entrega de espacios
destinados a dicho fin en tanto el rea til
1. Las aportaciones a EsSalud y la ONP
equivalga al lote mnimo reglamentario, de
tienen naturaleza tributaria?

R A
no ser as el referido aporte deber efec-
RTF N 00997-4-1997 (29/10/1997) tuarse en dinero, aporte que no rene los
requisitos para ser considerado un tributo a
Si bien la clasificacin establecida por los di-

O S
tenor de lo establecido por la Norma II del
versos textos del Cdigo Tributario no permi- Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, por
ten establecer con certidumbre si las aporta- lo que el Tribunal Fiscal no resulta compe-
ciones que administra el IPSS (hoy EsSalud) tente para emitir pronunciamiento al respec-

D E
y la ONP constituyen contribuciones genri- to.
cas especiales o contribuciones parafiscales,
la discusin terica al respecto no resta a las 5. Los fondos administrados por entida-

A R
citadas aportaciones su carcter tributario. des pblicas tienen naturaleza tributaria?
2. Las aportaciones de un asegurado fa- RTF N 00997-4-1997 (29/10/1997)

T P
cultativo a la seguridad social tienen na-
El Tribunal Fiscal se inhibe de conocer la
turaleza tributaria?
presente causa, debido a que la captacin

N M
RTF N 00267-4-2002 (18/01/2002) de recursos para el Fondo de Derechos
Sociales del Artista no tiene naturaleza tri-
Por su naturaleza, las aportaciones de los
butaria debido a que no constituye un re-
asegurados facultativos no son una obliga-
curso pblico y el hecho que sea adminis-

O E
cin tributaria, no debiendo regirse por las
trado por el IPSS tampoco lo convierte en
normas del Cdigo Tributario.
fondo pblico, tratndose de una contribu-
3. El Seguro Complementario de Trabajo cin parafiscal.

C
de Riesgo tiene naturaleza tributaria?
6. El peaje tiene naturaleza tributaria?
RTF N 05754-3-2002 (02/10/2002)
RTF N 05201-5-2004 (22/07/2004)

&
El Seguro Complementario de Trabajo de
El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimien-
Riesgo no es un concepto tributario por te-
to de una queja interpuesta por la no eleva-
ner carcter privado, el mismo que otorga
cin de la apelacin formulada contra una
cobertura adicional a los afiliados regulares
carta emitida por la Municipalidad de Lima,
del Seguro Social que realizan actividades
que declar improcedente la solicitud de
de alto riesgo, dicha cobertura tiene carc-
ter obligatorio por cuenta de la entidad em- inafectacin al pago del peaje presentada
pleadora, y esta cobertura es de libre con- por la quejosa, pues el peaje no tiene natu-
tratacin con el IPSS (hoy EsSalud) o la EPS raleza tributaria, no teniendo las caracters-
elegida. ticas de tasa o contribucin en el ordena-
miento jurdico tributario peruano al no cu-
4. El aporte para parques zonales tiene na- brir solo el costo de la obra o servicio sino
turaleza tributaria? que tambin considera el factor de rentabi-
lidad que permita a la empresa que lo cobra
RTF N 04438-4-2006 (16/08/2006)
realizar sus actividades, no siendo un pago
La obligacin que subyace al aporte para obligatorio en tanto que el usuario puede

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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

utilizar vas alternas sin efectuar el mismo, 9. El cobro por el uso de los bienes de do-
lo cual se hace evidente en el caso por los minio privado de las municipalidades
servicios adicionales ofrecidos con su pago califica como un derecho?
con la finalidad de captar ms usuarios.
Asimismo, no implica un servicio prestado RTF N 05434-5 -2002 (18/09/2002)
exclusivamente por el Estado al poder ser Si bien de una interpretacin literal del inciso
realizado por empresas privadas a travs b) del artculo 68 de la Ley de Tributacin
de concesionarios quienes con el cobro Municipal, podra concluirse que los dere-

S
del peaje no solo recuperarn su inver- chos se generan por el uso de cualquier
sin sino tambin la ganancia objeto de bien de propiedad de la municipalidad, ce-

E S
su negocio, basndose en el consentimien- dido a favor de un particular, sea este de
to del obligado quien decidir si utiliza el
dominio pblico o de dominio privado, debe
servicio de acuerdo a la ventaja de la pres-
entenderse, partiendo del concepto de tri-
tacin, por lo que se trata de un precio p-

R A
buto, que estn referidos solo al caso de
blico, no siendo competente este Tribunal
los bienes de uso pblico y por tanto de
para pronunciarse al respecto, dejndose a
dominio pblico, cuya administracin y tu-
salvo el derecho de la quejosa para recurrir

O S
ante la autoridad competente. tela ha sido concedida segn las normas a
las municipalidades. Los bienes a que se
7. El cobro por la excavacin de zanjas refieren las normas antes citadas no son

D E
constituye un tributo? los de dominio privado, sino los de domi-
nio pblico y que la cesin del uso o disfru-
RTF N 00593-2-1998 (15/08/1998)
te de una entidad pblica a favor de parti-

A R
La excavacin de zanjas para el tendido culares respecto de un bien de derecho
de cableado subterrneo es una activi- privado no puede dar origen a un tributo,
dad sujeta a control y fiscalizacin por

T P
situacin esta ltima que se presenta en el
parte de la Municipalidad, razn por la caso de autos, pues la deuda cuya pres-
cual estas se hallan autorizadas a crear cripcin se solicita es la originada por la
las licencias respectivas. ocupacin de un puesto en un mercado que

N M
8. La contribucin al Fonavi tiene la natu- se encuentra bajo dominio privado de la mu-
raleza de un impuesto?(2) nicipalidad distrital, por lo que el cobro efec-
tuado no tiene naturaleza tributaria.

O E
RTF N 523-4-97 (16/05/1997) JOO
RTF N 00265-4-2002 (18/01/2002)
La contribucin al Fonavi de cuenta pro-

C
pia no califica como una contribucin, sino Se revoca la apelada por cuanto la muni-
como un impuesto, debido a que su pago cipalidad efecta el cobro mediante orden
no genera ninguna contraprestacin a car- de pago por la merced conductiva corres-
go del Estado, tal como lo seala la Nor- pondiente al arrendamiento de las tiendas

&
ma II del Cdigo Tributario. La calificacin del Mercado Modelo de Chimbote, no te-
formal del Fonavi como contribucin, dada niendo dicho mercado la condicin de bien
por la Ley de Racionalizacin y la Ley pblico, sino de bien privado de propie-
Marco del Sistema Tributario Nacional, no dad de la municipalidad, situacin que no
alteran su esencia de impuesto, tributo no puede dar origen a un tributo aun cuando
vinculado. El Fonavi de cuenta del emplea- figure en el TUPA de la entidad, por lo que
dor al calificar como impuesto, se halla el cobro en mencin no se encuentra arre-
comprendido dentro de la inmunidad pre- glado a lo establecido por el artculo 68
vista en el artculo 19 de la Constitucin. de la Ley de Tributacin Municipal.

(2) Cabe sealar que con fechas 3 y 15 de octubre de 2007, el Tribunal Constitucional mediante sentencias
recadas en los Expedientes Ns 01078 y 03283-2002-PA/TC estableci el carcter no tributario de los aportes
de los trabajadores al Fonavi en el periodo comprendido entre el 30/06/1979 y 28/08/1998.

12
CDIGO TRIBUTARIO

10. El cobro por el aprovechamiento particu- procediendo por tanto efectuar la cobran-
lar de la va pblica califica como tasa? za de la referida tasa.
RTF N 00075-4-2000 (02/02/2000) 14. Cundo nace la obligacin tributaria en
el caso de tasas por servicios adminis-
Se confirma la apelada, debido a que las mu- trativos y derechos?
nicipalidades se encontraban facultadas a co-
brar derechos cuando los particulares explo- RTF N 05295-2-2005 (24/08/2005)
taran en su beneficio los bienes que perte-
En el caso de las tasas por servicios admi-

S
necan a toda la comunidad, como resulta
nistrativos o derechos la obligacin tributa-
del caso de autos al referirse a un tributo
ria se origina por la activacin que efecta
cobrado por el aprovechamiento particular de

E S
el administrado del aparato administrativo,
las reas de la va pblica ocupadas por las
por lo que en caso que este no lo inicie, no
cabinas telefnicas.
se puede pretender su cobranza, aunque
exista obligacin de continuar el trmite por

R A
11. Califica como tasa el pago por el uso
de baos municipales? parte del administrado, pues en tal caso la
Administracin tiene la potestad de aplicar
RTF N 02912-5-2003 (28/05/2003) las sanciones correspondientes. De autos

O S
se tiene que la recurrente no solicit autori-
La contraprestacin que se percibe por el
zacin para apertura de zanjas, instalacio-
uso de baos municipales puede ser pres-
nes de tuberas y colocacin de fibras pti-

D E
tado por un particular, por lo que no se en- cas, obligndose al pago de la tasa por tra-
cuentra comprendido en la definicin del tri- mitacin de servicios administrativos, lo cual
buto tasa prevista por el Cdigo Tributario. es confirmado por la apelada, en tal senti-

A R
do, se concluye que no ha nacido la obliga-
12. Califican como derecho las tarifas por
cin tributaria.
el uso de agua subterrnea?

T P
15. La autorizacin de instalacin de pos-
RTF N 01438-5-2002 (15/03/2002)
tes constituye una licencia o un derecho?
Califica como derecho la tarifa por uso de
RTF N 03188-4-2006 (09/06/2006)

N M
agua subterrnea a cargo de Sedapal dado
que este concepto es pagado por el apro- El llamado derecho por la autorizacin para
vechamiento de bienes pblicos, como la instalacin de postes, es en realidad una

O E
son los recursos naturales. licencia, puesto que precisamente esta es
definida por la Norma II del Ttulo Prelimi-
13. Procede el cobro de una licencia cuan- nar del Cdigo Tributario como la tasa que
do a pesar de que se haya realizado la

C
grava la obtencin de autorizaciones espe-
actividad que la requera, esta no fue so- cficas para la realizacin de actividades de
licitada por el contribuyente? provecho particular sujetas a control o fis-
RTF N 05626-5-2005 (14/09/2005) calizacin y que de acuerdo con reiterada

&
jurisprudencia del Tribunal Fiscal, no se pue-
Se revoca la apelada que declar infunda- de exigir el cobro de licencias cuando no se
da la reclamacin contra valor girado por Li- encuentra acreditado que la recurrente haya
cencia de Construccin y otros correspon- solicitado y que se le haya concedido auto-
dientes al 2003, atendiendo a que confor- rizacin para la realizacin de actividades,
me con el criterio recogido en las RTF Ns. lo que sucede en el caso de autos.
8365-4-2001, 4294-4-2002 y 302-2-2003,
la cobranza de una licencia, en su condi- 16. Las multas por no contar con licencia
cin de tributo vinculado, no se origina de funcionamiento son de naturaleza tri-
cuando no se ha solicitado la autorizacin butaria?
respectiva, por cuanto no se ha motivado RTF N 04947-4-2005 (10/08/2005)
la actuacin estatal, siendo que en este
caso no se ha producido el hecho genera- Se resuelve inhibirse del conocimiento de
dor de la obligacin tributaria pues la re- la apelacin interpuesta contra la denega-
currente no solicit autorizacin para toria ficta del recurso de reconsideracin
realizar construcciones en su predio, no presentado contra la multa impuesta por no

13
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

contar con licencia de funcionamiento, por el cumplimiento por parte de la recurrente


cuanto la impugnacin no versa sobre ma- de los dems requisitos establecidos en la
teria tributaria, al no estar referida al incum- Ley N 27360.
plimiento de una obligacin tributaria formal
o sustancial, sino a una infraccin adminis- 2. Puede delegarse la potestad de modifi-
trativa municipal. car la tasa de un impuesto a travs de un
decreto supremo?
17. Procede el cobro de arbitrios cuando el RTF N 04621-A-2005 (22/07/2005)

S
servicio no es aprovechado?
Se indica que al amparo de la delegacin
RTF N 00575-5-2001 (06/06/2001) otorgada por el citado artculo 61 de la ley,

E S
La obligacin de pago de arbitrios no se el Decreto Supremo N 087-2003-EF modi-
genera en el hecho que el contribuyente, fic la tasa del Impuesto Selectivo al Con-
personal y directamente disfrute del servi- sumo aplicable a los cigarrillos de 30% a

R A
cio, sino que es suficiente que la Adminis- 37.5% y posteriormente se modific dicha
tracin lo tenga organizado, aun cuando al- tasa a 37.2%, no observndose en ellas ile-
gn vecino no lo aproveche. Siendo as, in- galidad alguna que contravenga lo previsto

O S
clusive si el contribuyente decide no usar el en la norma IV del Ttulo Preliminar del C-
servicio la obligacin tributaria es de inelu- digo Tributario.
dible cumplimiento, no siendo oponible a la RTF N 799-2-1997 (22/10/1997)

D E
Administracin el contrato celebrado con
una entidad privada para que le preste el Se declara nula e insubsistente la apelada
servicio de limpieza, ni la resolucin que au- que declar infundada la solicitud de com-

A R
toriz a un tercero a continuar prestando el pensacin de pagos indebidos por concepto
servicio de limpieza pblica y por tanto a de Impuesto a los Juegos, debido a que la

T P
anular los recibos emitidos por la municipa- determinacin de la alcuota del referido tri-
lidad por dicho concepto, la que por lo de- buto no estaba establecida de la forma que
ms fue emitida bajo un marco normativo prescribe el artculo 74 de la Constitucin
distinto. y la Norma IV del Cdigo Tributario, al ha-

N M
ber sido sealada por el D.S. 4-94-ITINCI,
b) Norma IV - Principio de legalidad y tratarse de un aspecto reservado a las
normas con rango de ley, transgrediendo

O E
1. Si el reglamento establece un requisito el principio de legalidad, hecho que recin
constitutivo para acceder a los beneficios fue subsanado con la promulgacin de la
de un rgimen se vulnera el principio de Ley N 26812, en consecuencia el Tribunal

C
legalidad? prefiere la norma de mayor jerarqua, no
RTF N 05835-1-2005 (23/09/2005) JOO procediendo exigir su pago.

Se declaran nulas e insubsistentes diversas 3. Son vlidas las exoneraciones acorda-

&
esquelas que deniegan el acogimiento de das contractualmente entre la Adminis-
un contribuyente a la Ley N 27360 (Nor- tracin Tributaria y el contribuyente?
mas de Promocin del Sector Agrario), de- RTF N 17858 (11/08/83)
biendo la Administracin emitir nuevo pro-
nunciamiento tomando en cuenta que al no Si bien los gobiernos locales pueden exo-
haberse establecido en la Ley N 27360 nerar de sus derechos arbitrios y contribu-
como parte de los supuestos de hecho de- ciones, estos actos se efectuarn confor-
terminantes o como requisito constitutivo me a ley, en armona con el principio de le-
para acceder a los beneficios que esta con- galidad establecido en la norma IV del Ttu-
tiene, el acogimiento a la misma a travs lo Preliminar del Cdigo Tributario, por lo que
de la presentacin de un formulario o solici- resulta improcedente la exoneracin acorda-
tud, el establecimiento de ello mediante una da va contractual.
norma reglamentaria desnaturalizara los
4. Son vlidas las inafectaciones estable-
alcances de la referida ley, excediendo los
cidas por decreto supremo?
alcances de la norma que reglamenta y vulne-
rando el principio de legalidad, verificndose RTF N 1312-1-1997 (16/12/1997)

14
CDIGO TRIBUTARIO

Se confirma la apelada que declar impro- no califica como tal, ya que el recurrente
cedente la reclamacin contra la resolucin alega que las Tablas de Infracciones y
de determinacin, debido a que en el perio- Sanciones aprobadas mediante el D.S. N
do junio a diciembre de 1993 no se poda 120-95-EF atentan con el principio de le-
aplicar la inafectacin a la exportacin de galidad establecido en el Cdigo Tributa-
servicios, al no haberse promulgado el de- rio; siendo pertinente resaltar que las mis-
creto supremo que seale la lista de opera- mas se hallaban habilitadas por el artculo
ciones calificadas como exportacin de ser- 180 del mencionado Cdigo, el mismo

S
vicios, sin que dicha habilitacin viole el prin- que tiene rango de ley, no existiendo vio-
cipio de legalidad ya que es hecha por una lacin alguna del referido principio.
norma con rango de ley.

E S
8. Es vlido el cobro de arbitrios estable-
5. Constituye un pago indebido el efectua- cidos en ordenanzas que no han sido ra-
do por un tributo cuya tasa es determi- tificadas por la municipalidad provincial?
nada va reglamentaria?

R A
RTF N 02053-3-2004 (07/04/2004)
RTF N 579-2-1999 (25/06/1999)
Se revoca la apelada que declara infundada
Se revoca la apelada declarando proceden- la reclamacin contra la cobranza de arbi-

O S
te la solicitud de devolucin, debido a que trios del ao 2003, toda vez que la Adminis-
en el perodo materia de dicha solicitud no tracin remiti a este Tribunal un oficio en el
se poda determinar la cuanta del tributo ni que se seala que la Ordenanza N 028-02-

D E
exigir su pago, de acuerdo a la RTF N 104- MDA que estableci los importes de dichos
2-99, razn por la cual los pagos efectua- arbitrios no ha sido sometida a ratificacin,
dos durante dicho perodo son indebidos, en consecuencia la Administracin no esta-

A R
ya que mediante una norma reglamentaria ba facultada a emitir recibos por dichos tri-
no se puede regular un aspecto reservado butos ni exigir su cobro al amparo de la cita-

T P
a las normas con rango de ley como es la da norma durante el perodo acotado, ello en
tasa del impuesto. atencin al criterio adoptado por este Tribu-
nal en la Resolucin N 00606-5-2003, so-
6. Es vlida la aplicacin de una sancin

N M
bre la base de lo declarado por el Tribunal
por la comisin de una infraccin tipifi- Constitucional en su sentencia del 9 de ene-
cada en una resolucin de superinten- ro de 2003, publicada en el diario oficial El
dencia? Peruano el 1 de febrero del mismo ao.

O E
RTF N 73-2-98 (21/01/1998)
Se revoca la apelada que declar impro-
9. La exigencia de la ratificacin de las or-
denanzas municipales distritales vulne-

C
cedente la reclamacin contra la resolu- ra el principio de legalidad?
cin de multa emitida por presentar en for- RTF N 1699-5-2003 (08/03/2003)
ma extempornea la declaracin jurada,

&
debido a que el hecho que la recurrente La ratificacin de las ordenanzas municipa-
haya presentado su declaracin jurada en les distritales por parte de la municipalidad
fotocopia de formulario distinto al pertinen- provincial no resulta contrario ni a la garan-
te, no se hallaba tipificado como infrac- ta institucional de la autonoma municipal
cin, no siendo aplicable lo dispuesto por ni al principio de legalidad en materia tribu-
resolucin de superintendencia, toda vez taria.
que las infracciones solo pueden ser es-
tablecidas por ley. 10. Va ley puede limitarse la potestad tri-
butaria de las municipalidades?
7. Viola el principio de legalidad la tipifi-
RTF N 03589-3-2004 (28/05/2004)
cacin de infracciones mediante decreto
supremo? Se confirman las apelaciones que declaran
infundadas las reclamaciones contra las re-
RTF N 501-5-2000 (21/07/2000)
soluciones de determinacin giradas por ar-
Se declara infundada la apelacin de puro bitrios del primer y segundo trimestres del
derecho interpuesta, debido a que el mismo 2003. Se seala que son las municipalidades

15
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

quienes ejercen la potestad tributaria res- 3. La Norma VIII es un mtodo de inter-


pecto de las contribuciones y tasas, y en pretacin aceptado?
consecuencia, respecto de los arbitrios, es-
tando facultadas a crear dichos tributos, as RTF N 590-2-2003 (04/02/2003)
como exonerar de estos dentro de su juris- La citada Norma VIII no contiene un mto-
diccin y con los lmites que seala la ley. do de interpretacin econmico sino un cri-
Se menciona que las ordenanzas que apro- terio de apreciacin del hecho imponible que
baron los arbitrios de 2003, no establecie- busca descubrir la real operacin econmi-

S
ron exoneracin alguna para las institucio- ca y no el negocio civil que realizaron las
nes educativas, por lo que la recurrente se partes.
encontraba afecta y obligada al pago de ta-

E S
les tributos. Se indica que en cuanto a la 4. La Norma VIII se aplica en los supues-
aplicacin de la exoneracin genrica esta- tos de simulacin de actos?
blecida en la Ley N 23384, alegada por la

R A
RTF N 04774-4-2006 (01/09/2006)
recurrente, son los gobiernos locales quie-
nes, de acuerdo con lo dispuesto en la Cons- Se seala que conforme a la RTF N 06686-
titucin Poltica, gozan de la potestad tribu- 4-2004, el criterio de la calificacin econ-

O S
taria respecto de los arbitrios, por lo tanto mica de los hechos recogido en la Norma
nicamente estas pueden crearlas, modifi- VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributa-
carlas y suprimirlas, as como exonerar de rio, entendido como la discordancia entre la

D E
estas, dentro de su jurisdiccin, por lo que realidad econmica y la forma jurdica res-
lo dispuesto en la referida ley, no enerva el pecto de una operacin econmica deter-
ejercicio de la potestad tributaria de la Mu- minada puede evidenciarse en distintos ni-

A R
nicipalidad Metropolitana de Lima, en cuan- veles de desajuste entre forma y fondo,
to a establecer las exoneraciones de arbi- constituyendo uno de estos la realizacin
de actos simulados, procedindose a anali-

T P
trios en su jurisdiccin.
zar las evidencias de la realizacin de tales
actos.
c) Norma VIII - Interpretacin econ-
mica de los hechos

N M
5. La aplicacin de la Norma VIII contem-
pla a la figura del fraude a la ley?
1. Procede el uso de la analoga para es-
tablecer sanciones? RTF N 6686-4-2004 (08/09/2004)

O E
RTF N 00913-4-2006 (17/02/2006) Se declara nula e insubsistente la apelada
en el extremo del reparo por depreciacin
Las infracciones deben estar claramente de-

C
de inmuebles maquinaria y equipo, esta-
finidas en la legislacin vigente, no pudien-
blecindose que la Norma VIII del Ttulo
do establecerse sanciones a travs de la
Preliminar del Cdigo Tributario aprobado
interpretacin analgica.
por D.S. N 135-99-EF y modificado por Ley

&
2. Qu se entiende por analoga? N 26663 no permite la aplicacin del frau-
de a la ley, siendo que del anlisis de los
RTF N 9625-4-2004 (09/12/2004) hechos econmicos se ha concluido que
Segn el diccionario de la lengua espao- carece de validez el desconocimiento que
la, se entiende por similar que tiene se- respecto a la realidad de la escisin pre-
mejanza o analoga con una cosa y por tende la Administracin, puesto que se en-
analoga semejanza formal entre los ele- cuentra acreditado que la empresa escin-
mentos lingsticos que desempean igual dente, en funcin de la actividad que se
funcin o tienen entre s alguna coinciden- reserv, explot como una unidad de ne-
cia significativa. Ahora bien, la semejan- gocios el patrimonio cuya titularidad man-
za o analoga es una relacin entre dos tuvo con posterioridad a la escisin, no pro-
supuestos que alude a una coincidencia cediendo el desconocimiento de la trans-
en algunos de sus elementos, pero no en ferencia patrimonial de bienes a favor
cualquier elemento, sino en aquellos sig- de la recurrente en el marco de la esci-
nificativos. sin acordada por las partes, debiendo

16
CDIGO TRIBUTARIO

l a Administracin determinar el costo no se encontraba exonerada, toda vez que


computable de los mismos conforme a la de conformidad con las RTFs Ns 4157-68,
normatividad aplicable. De la Ley N 26283 4315-69, 5468-70 y 18364-84, en el caso
y su reglamento se aprecia que no consti- de autos es posible emplear el criterio
tuye un requisito constitutivo del beneficio econmico, por lo cual verificando el con-
la fehaciencia y validez de la tasacin de trato celebrado entre el contribuyente y
los bienes revaluados, supuesto que de ve- la referida Institucin, se desprende la rea-
rificarse solo habilita a la Sunat a ajustar el lizacin de una operacin de venta de pa-

S
costo computable de los bienes transferi- vos beneficiados.
dos, sealndose que de las observacio-
nes detalladas en la apelada no es posi- 8. Es aplicable la Norma VIII cuando no se

E S
ble cuantificar la incidencia de las mismas discute la verdadera naturaleza del he-
en la valuacin de los activos, por lo que cho imponible?
se deber proceder a considerar las tasa-

R A
ciones ofrecidas por la recurrente y de con- RTF N 9043-1-2001 (14/11/2001)
formidad con el artculo 32 del D. Leg. N 774, Se revoca la apelada, que declar impro-
determinar el nuevo costo computable y de cedente la reclamacin contra rdenes de

O S
considerar que este excede el valor del mer- pago giradas por concepto de Impuesto a
cado, efectuar el ajuste correspondiente. la Renta en su calidad de receptora del
6. Procede la aplicacin de la Norma VIII traspaso de una lnea de produccin de

D E
cuando lo que se discute no es el nacimien- otra empresa que no tena suscrita a su
to de la obligacin tributaria sino el pago favor Convenio de Estabilidad Tributaria,
del tributo? mecanismo societario mediante el cual

A R
esta ltima aprovecha el Convenio de Es-
RTF N 6423-4-2004 (31/08/2004) tabilidad Tributaria que la primera s tena,
dejando as de pagar sus impuesto que

T P
La norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdi-
go Tributario se refiere a la calificacin del de otro forma le correspondera. Se dejan
hecho imponible que genera la deuda tribu- sin efecto los reparos debido a que no
taria, por su contenido econmico, norma exista ningn impedimento para que la

N M
que no resulta aplicable en el caso de autos recurrente celebrara los actos societarios
en el que no se encuentra en discusin la de traspaso de la unidad de produccin,
realizacin del hecho imponible que gener no existiendo tampoco en el Convenio de

O E
la deuda tributaria acotada, sino el pago de Estabilidad ninguna limitacin sobre las
la misma. actividades que la empresa deba llevar a
cabo, por lo que es irrelevante que el 100%

C
7. En virtud de la Norma VIII es posible de- de las actividades declaradas incluyan las
terminar la verdadera naturaleza de una operaciones de la lnea de produccin ad-
operacin econmica? quirida. Asimismo no es aplicable la Nor-
ma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tri-

&
RTF N 5477 (07/08/70)
butario, debido a que no est en discusin
Las entregas de anchovetas que las empre- la verdadera naturaleza del hecho imponi-
sas acostumbraban efectuarse, para solucio- ble, sino si los efectos del convenio de es-
nar problemas de excedentes y faltantes de tabilidad son aplicables a los ingresos ob-
dichos bienes constituan operaciones de tenidos como resultado de la adquisicin
venta y no de prstamo, dado que la empre- de la unidad de produccin adquirida.
sa a la que se le efectuaba la entrega venda
libremente el producto procesado por su 9. El Tribunal Fiscal puede aplicar de ofi-
cuenta y riesgo. cio la Norma VIII?
RTF N 622-2-2000 (21/07/2000) RTF N 590-2-2003 (04/02/2003)
La entrega de aves beneficiadas entrega- El uso de la Norma VIII una atribucin ex-
das por el recurrente a la Marina de Guerra clusiva de la Sunat.

17
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

2. DOMICILIO FISCAL
Comentarios:
En reiterada jurisprudencia se ha reflejado la importancia de establecer
oportunamente un domicilio fiscal (o procesal) a efectos de toda notifica-
cin, puesto que si el contribuyente no comunica su cambio, la Sunat en-
tender vlidas las notificaciones efectuadas en el domicilio fiscal (o proce-

S
sal) que a la fecha est declarado.
En ese sentido, independientemente de la multa respectiva por no ha-

E S
ber comunicado oportunamente el cambio de domicilio, las consecuencias
van del lado de la exigibilidad de la deuda, puesto que si esta es considera-
da vlidamente notificada, el plazo para su impugnacin correr habilitando

R A
el inicio de una eventual cobranza coactiva.
Asimismo, se debe tener presente que los contribuyentes no estn fa-

O S
cultados a realizar el cambio del domicilio fiscal una vez iniciados los proce-
dimientos de fiscalizacin y de cobranza coactiva.

1.
D E
Puede el contribuyente elegir libremen- referido a la incorrecta notificacin de los

A R
te su domicilio fiscal? valores que dieron inicio al procedimien-
to de ejecucin coactiva, toda vez que
RTF N 07548-1-2004 (05/10/2004)

T P
al no haber sealado domicilio fiscal la
Nada impide a una persona establecer su quejosa, la Administracin en virtud de
domicilio fiscal en el lugar que ms con- lo dispuesto en el artculo 13 del Cdigo
venga a sus intereses, no siendo obligato- Tributario poda presumir que este se en-

N M
rio que sea en el lugar en el cual reside o cuentra en el lugar donde estn ubica-
realiza su actividad econmica, salvo que dos los bienes relacionados con los he-
la Administracin disponga su cambio de chos que generan las obligaciones tri-

O E
domicilio, butarias.

2. En qu casos no procede el cambio de 4. Puede considerarse como no sealado

C
domicilio fiscal? un domicilio fiscal declarado?

RTF N 00469-1-1999 (04/06/1999) RTF N 4497 (29/04/1969)

Cuando la Administracin Tributaria haya La designacin del domicilio fiscal ha de con-

&
notificado al deudor tributario a efectos de tener todos los datos necesarios para su fcil
realizar una verificacin, fiscalizacin, o y exacta ubicacin; en caso contrario se tie-
haya iniciado el Procedimiento de Cobran- ne por no sealado.
za Coactiva, este no podr cambiar de do-
5. Se comete infraccin por no comunicar
micilio fiscal hasta que concluyan estos
el cambio de domicilio fiscal?
actos de aquella, salvo que, a juicio de
aquella, exista causa justificada para dicho RTF N 1062-1-2001 (21/08/2001)
cambio.
Se confirma la apelada en cuanto a la in-
3. Puede la Administracin Tributaria pre- fraccin cometida puesto que la recurrente
sumir un domicilio fiscal cuando el con- comunic a la Administracin el cambio de
tribuyente no ha declarado uno? domicilio, pero pasado el plazo establecido,
no habindose presentado prueba alguna
RTF N 00084-1-2002 (11/01/2002)
de que efectu oportunamente la referida
Se declara infundada la queja en el extremo comunicacin.

18
CDIGO TRIBUTARIO

6. Resulta relevante el domicilio fiscal a con el lugar en que le fueron notificados los
efectos de determinar el acreedor tribu- valores materia de cobranza. Posteriormen-
tario? te, cambi dicho domicilio, sin embargo esa
variacin no afecta la validez de la notifica-
RTF N 9607-2-2001 (30/11/2001)
cin efectuada al ser posterior a su realiza-
Se revoca la resolucin apelada. Se dis- cin. De lo expuesto, se tiene que el inicio
cute quin es el acreedor tributario del Im- del procedimiento de cobranza coactiva se
puesto al Patrimonio Vehicular. Se indica encuentra arreglado a ley, por lo que no se

S
que si bien el recurrente declar al veh- ha acreditado el acaecimiento de ninguna
culo en primer trmino ante la Municipa- causal que amerite su suspensin, corres-
lidad Metropolitana de Lima, en tanto el pondiendo que se levante la suspensin

E S
domicilio fiscal fijado en el RUC sirve para temporal ordenada mediante la citada RTF
todo efecto tributario conforme al artcu- N 5991-2-2004.
lo 11 del Cdigo Tributario, al haber de-

R A
9. Es posible fijar un domicilio procesal
clarado en el RUC como domicilio una di-
ubicado fuera de la jurisdiccin de la
reccin ubicada en Talara, la Municipali-
Administracin Tributaria?
dad de esta ciudad es la acreedora tribu-

O S
taria. RTF N 8987-1-2001 (07/11/2001)
7. Los comprobantes emitidos por un con- Se confirma la apelada debido a que ca-
tribuyente que no se encuentra en su do- rece de sustento la nulidad invocada por

D E
micilio fiscal son considerados falsos? la recurrente, en el sentido que la notifi-
cacin de la resolucin impugnada no se
RTF N 02071-3-2003 (22/04/2003)
habra efectuado en su domicilio proce-

A R
Se revoca la apelada en el extremo referi- sal, toda vez que la recurrente no poda
do al reparo al crdito fiscal por cuanto el sealar como domicilio procesal una di-

T P
proveedor se encontraba no habido, y el reccin que se encontrara fuera de la ju-
proveedor estaba con baja definitiva de risdiccin de la Administracin de acuer-
RUC y con suspensin temporal, toda vez do a lo dispuesto por los artculos 11 y

N M
que este Tribunal en reiteradas Resolucio- 103 del Texto nico Ordenado del Cdi-
nes, como las Ns. 01218-5-2002, 06204- go Tributario concordado el artculo 2 de
3-2002, 2071-4-96 y 32-4-97, ha dejado la Resolucin de Superintendencia N 006-
98/SUNAT, norma esta ltima aplicable

O E
establecido que el hecho que no se encuen-
tre a los sujetos emisores de los compro- al caso de autos.
bantes de pago, no implica automticamen-
10. Es vlida la notificacin en el domicilio

C
te que el domicilio fiscal haya sido falso en
fiscal habiendo declarado un domicilio
el momento en que se realiz la operacin
procesal?
y por tanto, el comprobante de pago que la
sustenta y adems la Administracin Tri- RTF N 0919-4-2001 (23/07/2001)

&
butaria no ha acreditado que dichos com-
probantes sean falsos. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto tri-
8. El cambio de domicilio fiscal afecta las butario, sin perjuicio de la facultad del deu-
notificaciones efectuadas previamente? dor tributario de sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de
RTF N 06968-2-2004 (15/09/2004)
sus procedimientos tributarios, el domici-
Se declara infundada la queja interpuesta. lio procesal deber estar ubicado dentro
Se indica que de acuerdo con la informa- del radio urbano que seale la Adminis-
cin que obra en autos, remitida por la Ad- tracin Tributaria y en caso no sea posi-
ministracin en atencin a la RTF N 5991- ble notificar al deudor tributario en el do-
2-2004, el quejoso declar expresamente su micilio procesal fijado por este, la Admi-
domicilio fiscal en la declaracin presenta- nistracin realizar las notificaciones que
da respecto del ao 1998, coincidiendo este correspondan en su domicilio fiscal.

19
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

3. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Comentarios:
El criterio respecto a la imputacin de la responsabilidad solidaria es
uniforme en caso se trate de la correspondiente al representante legal o
gerente de la empresa. Esto es, no basta el nombramiento del cargo ni la
falta de pago de la deuda tributaria, sino que se requiere de la intencin

S
dolosa de incumplimiento, lo que linda con la defraudacin, as como la
negligencia grave o abuso de facultades.

E S
Asimismo, las formalidades de imputacin de dicha responsabilidad han
sido objeto de reiterados pronunciamientos del rgano colegiado que final-
mente han sido recogidos por el Cdigo Tributario. As, ser necesario que

R A
la responsabilidad solidaria sea objeto de un acto de determinacin previa
por parte de la Sunat, como lo es la respectiva resolucin de determinacin.

O S
De otro lado, es preciso anotar que la defectuosa redaccin del Cdigo
Tributario puede hacer pensar que se origina responsabilidad solidaria con
la simple adquisicin de un activo de la empresa deudora, lo cual es a todas

D E
luces absurdo, dejando jurisprudencialmente sealado que es necesaria la
adquisicin de la totalidad de los activos.

A R
1. Basta con la emisin del valor a nom- emitir un acto administrativo, luego de lo
bre del contribuyente para iniciar la co- cual, al convertirse en deuda exigible recin

T P
branza contra el responsable solidario? se podr iniciar la cobranza coactiva. De
autos no se aprecia que la Administracin
RTF N 4809-5-2002 (21/08/2002)
haya emitido un acto administrativo atribu-

N M
Tal como se aprecia de la documentacin yendo responsabilidad solidaria al recurren-
que obra en el expediente, la cobranza te, por lo que la supuesta responsabilidad
coactiva originalmente fue iniciada solo en atribuida en que el ejecutor coactivo preten-

O E
contra de la empresa (respecto a la cual se de amparar la adopcin de medidas caute-
le atribuye responsabilidad solidaria al que- lares, carece de sustento.
joso), amplindose posteriormente al que- RTF N 00814-1-2006 (14/02/2006)

C
joso sin existir un valor emitido a este, por
lo que no haba deuda exigible segn lo dis- En caso la Administracin considere que el
puesto por el artculo 25 de la Ley de Pro- recurrente es responsable solidario de la em-
cedimiento de Ejecucin Coactiva. Por lo presa por los citados tributos, deber emitir

&
tanto se orden indebidamente el embargo una resolucin de determinacin por cada
de bienes inmuebles y cuentas bancarias uno de estos, detallando los montos adeu-
del quejoso y debe dejarse sin efecto el pro- dados en calidad de responsable solidario y
cedimiento de cobranza coactiva iniciado en precisando quin era contribuyente de los
su contra. mismos, dejando a salvo su derecho de in-
terponer reclamacin contra los mismos.
2. Es necesaria la emisin de un acto ad-
ministrativo que atribuya la responsabi- 3. Qu tipo de conductas determinan la
lidad solidaria? responsabilidad solidaria del represen-
tante legal o director-gerente?
RTF N 5560-2-2004 (06/08/2004)
RTF N 3259-4-2005 (25/05/2005)
Se indica que la responsabilidad solidaria
debe ser atribuida de acuerdo con el proce- Se confirma la apelada al establecerse la
dimiento de determinacin de la deuda tri- responsabilidad solidaria del recurrente en
butaria regulado por el Cdigo Tributario, lo su calidad de Director Gerente de la Com-
que implica que la Administracin debe paa Constructora e Inmobiliaria xxx S.A.,

20
CDIGO TRIBUTARIO

al verificarse que este registr pasivos no fe- confirma en lo referido a las deudas de 1995,
hacientes por concepto de prstamos de di- al haberse acreditado la actuacin dolosa
nero para la adquisicin de un terreno ubica- del recurrente respecto de la omisin en su
do en Surco, por la existencia de abonos no pago (pues mediante resolucin emitida por
sustentados en la cuenta bancaria en dlares la Corte Suprema, se declar no haber nuli-
de la empresa, los que no fueron sustentados dad en la sentencia emitida por la Corte
ni registrados, disminuyndose indebidamente Superior, que resolvi condenar a tres aos
la base imponible del Impuesto General a las al recurrente, por delito de defraudacin tri-

S
Ventas, as como por haber omitido registrar butaria, con motivo del ocultamiento de in-
en los libros contables de la empresa los in- gresos y reduccin de la base imponible
gresos correspondientes al arrendamiento de de los tributos de 1995 de la referida em-

E S
inmuebles, los que tampoco fueron declara- presa), por lo que la responsabilidad que
dos, aprecindose que el recurrente tuvo co- se le ha atribuido respecto de dichas deu-
nocimiento de todas las situaciones mencio- das se encuentra arreglada a ley.

R A
nadas en su calidad de director gerente, quien
tuvo el manejo general y efectivo de la em- 6. Si existe un proceso penal en trmite
presa durante los periodos acotados. es necesario su conclusin a efectos de
determinar la responsabilidad solidaria

O S
4. Se puede atribuir responsabilidad soli- del representante legal?
daria al representante legal por deudas de
un perodo en el que no ejerca tal cargo? RTF N 3291-1-2006 (16/06/2006)

D E
RTF N 5822-5-2002 (09/10/2002) Se indica que segn lo establecido por este
Tribunal en las Resoluciones Ns. 319-3-97,
Se revoca la apelada en el extremo referido 282-1-99, para que el representante legal

A R
a la multa dado que se refiere a un periodo de una empresa sea responsable solidario
anterior a los periodos por los cuales se de las deudas tributarias de aquella es ne-

T P
design como responsable solidario al re- cesario determinar si dicho representante
currente. particip en la decisin de no pagar las deu-
das tributarias de la empresa y que en di-
5. Constituye causal de responsabilidad

N M
cha decisin medi dolo, negligencia grave
solidaria el no pago de tributos?
o abuso de facultades, por lo que resulta
RTF N 1785-1-2002 (27/03/2002) indispensable contar con las conclusiones
vertidas por el Poder Judicial respecto del

O E
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto proceso penal que se le sigue al recurrente,
los valores que imputan responsabilidad toda vez que ah es donde se realizarn las
solidaria al recurrente, dado que la Admi- investigaciones respectivas y se determinar

C
nistracin no ha acreditado que este haya si el recurrente actu o no con dolo para
participado en la decisin de no pagar im- dejar de pagar las deudas tributarias que se
puestos de cargo de su representada y por- le atribuyen como responsable solidario.

&
que no acredit que por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades del recurrente 7. Califica como responsable solidario el
se dejaron de pagar las obligaciones tribu- gerente que decide no pagar tributos por
tarias del representado. tener una accin de amparo en trmite?

RTF N 2132-5-2006 (25/04/2006) RTF N 5822-5-2002 (09/10/2002)

Se revoca la apelada que declar infunda- Se revoca la apelada en el extremo referido


da la reclamacin contra la resolucin que a la responsabilidad solidaria atribuida al re-
atribuy responsabilidad solidaria al recu- currente por el Impuesto de Promocin Mu-
rrente respecto de deudas de una empresa nicipal y multa de la empresa de la que es
de la que era gerente en los periodos aco- director gerente, porque la empresa s te-
tados, en el extremo referido a la atribucin na una justificacin razonable para tomar
de responsabilidad por las deudas de 1994, la decisin de no pagar el tributo al haber in-
al no existir en autos documentacin que terpuesto una accin de amparo solicitando
acredite su conducta dolosa respecto a la la inaplicacin de la norma que lo regula,
omisin en el pago de dichas deudas. Se que est en trmite.

21
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

8. Se puede presumir la responsabilidad 11. La adquisicin de un activo origina res-


solidaria del representante legal? ponsabilidad solidaria?
RTF N 00369-3-1998 (29/01/1998) RTF N 3645-2-2005 (10/06/2005)
No basta con acreditar que una persona sea Se indica, luego de analizar el contrato res-
representante legal de la empresa para atri- pectivo, que al haberse adquirido los cita-
buirle responsabilidad solidaria respecto de dos predios como consecuencia de una trans-
las deudas generadas por esta, desde que ferencia parcial del activo y pasivo de la

S
no puede presumirse la participacin de di- empresa xxxx no se ha producido el supues-
cho representante en la decisin de no pa- to de responsabilidad solidaria que se atri-

E S
gar los tributos adeudados. buye a la recurrente por lo que se revoca la
apelada y se deja sin efecto los valores im-
RTF N 00604-5-2003 (07/02/2003)
pugnados en la parte correspondiente a la

R A
Se revoca la apelada que declar improce- atribucin de responsabilidad solidaria. Se
dente la reclamacin presentada contra re- precisa que la adquisicin de propiedad de
solucin que a su vez declar responsable uno o ms inmuebles no constituye un su-

O S
solidaria a la recurrente respecto de la deu- puesto de atribucin de responsabilidad
da de cargo de la empresa de la cual ella es solidaria entre vendedor y comprador, por
presidente del directorio, considerando que lo que no bastaba que la Administracin
la Administracin no ha especificado cules acreditara la calidad de propietaria de la re-

D E
son los actos realizados por la recurrente o currente respecto a los predios para atribuir-
las omisiones en que incurri durante el ejer- le la calidad de responsable solidario res-
cicio de su cargo que evidenciaran de ma- pecto de deuda generada con anterioridad

A R
nera fehaciente su responsabilidad por el a la transferencia de propiedad.
incumplimiento de las obligaciones a cargo

T P
de la empresa, tal como establece las nor- 12. Cul era el plazo de caducidad para
mas aplicables a la responsabilidad solida- determinar la responsabilidad solidaria
ria contenidas en el Cdigo Tributario y en de los agentes de retencin y percep-

N M
la Ley del Impuesto a la Renta. cin?

9. Es posible atribuir responsabilidad so- RTF N 09050-5-2004 (19/11/2004) JOO


lidaria a un sujeto que no es represen-

O E
tante legal de la empresa formalmente? El plazo de un ao sealado por el numeral
2) del artculo 18 del Texto nico Ordenado
RTF N 578-4-2002 (31/01/2002) del Cdigo Tributario, aprobado por Decre-

C
to Supremo N 135-99-EF y modificado por
Respecto de otra empresa, a pesar de no ser
Decreto Legislativo N 953, para determi-
representante legal, se le imputa responsabi-
nar la responsabilidad solidaria del agente
lidad solidaria, por cuanto se nombr a otros
retenedor o perceptor, es un plazo de cadu-

&
representantes inexistentes a fin de evitar que
cidad. La responsabilidad solidaria del agen-
se vincule al recurrente con la empresa.
te retenedor o perceptor, se mantendr hasta
10. La transferencia por anticipo de legti- el 31 de diciembre del ao siguiente a aquel
ma puede dar origen a responsabilidad en que debi retenerse o percibirse el tributo,
solidaria? operando el cese de dicha responsabilidad al
da siguiente. El plazo incorporado por el De-
RTF N 5281-2-2005 (24/08/2005)
creto Legislativo N 953 al numeral 2) del ar-
Se precisa que el supuesto de responsabili- tculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdi-
dad solidaria del numeral 1 del artculo 17 go Tributario aprobado por Decreto Supre-
del Cdigo Tributario no solo alude a aque- mo N 135-99-EF es aplicable a los agentes
llas transferencias que se produzcan a la de retencin o percepcin que incurrieron en
muerte del causante sino tambin a las omisiones en las retenciones o percepcio-
producidas con motivo del anticipo de legti- nes antes de la entrada en vigencia de dicho
ma. Asimismo se indica que la citada res- decreto legislativo, en cuyo caso se compu-
ponsabilidad est limitada al monto de los ta desde la fecha en que se incurri en la
bienes recibidos. omisin.

22
CDIGO TRIBUTARIO

4. EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA


Comentarios:
Un tema tan relevante como el de la extincin de la deuda tributaria ha
sido objeto de mltiples pronunciamientos tanto a favor como en contra del
contribuyente. Existe la tendencia de reconocer la extincin de la misma
mediante el pago aun cuando haya existido errores materiales en su reali-
zacin, lo cual generalmente es desconocido por la Administracin Tributa-

S
ria. De ah que es altamente recomendable realizar, oportunamente, la res-
pectiva reimputacin de pagos de corresponder.

E S
Otro tema que suele presentar confusin es el referido al pago por ter-
cero (medio aceptado de extincin de la deuda siempre que el contribuyen-

R A
te no exprese su oposicin) y el de la compensacin a solicitud del deudor.
El tribunal acertadamente ha dejado claro que no existe la figura de com-
pensacin por pago de un tercero, puesto que en tal supuesto no existe

O S
identidad de sujetos deudores y acreedores necesaria para la procedencia
de la compensacin.

D E
Ahora bien, actualmente el tema de la compensacin ha sido regulado
mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT(2) por lo
que se deber tener en cuenta esta a efectos de los nuevos pronuncia-

A R
mientos que se produzcan sobre el tema en cuestin.
Sobre la condonacin que puede ser realizada por los gobiernos locales,

T P
debemos sealar que actualmente esta potestad tributaria ha sido ampliada
a las contribuciones y tasas(3), lo cual no significa que la condonacin deba
necesariamente incluir toda la deuda tributaria (como correctamente ha sido

N M
sealado jurisprudencialmente), siendo objeto de condonacin independien-
te el tributo, las multas y sus intereses, de as disponerlo el gobierno local.

1.
O E
La deuda tributaria puede extinguirse
de derogarse el tributo que la origin?
las formas de pago la prestacin de servi-
cios del deudor tributario a la Administra-

C
cin Tributaria.
RTF N 0740-2-1997 (01/10/1997)
3. Es necesario el requerimiento en mora
El Cdigo Tributario, en su artculo 25, es-

&
en el caso de deudas tributarias?
tablece que la obligacin tributaria se extin-
gue por pago, compensacin, prescripcin, RTF N 0158-5-2000 (03/03/2000)
consolidacin, entre otros, no precisando
que la deuda se extingue por estar deroga- En el caso de obligaciones legales la inti-
do el tributo. macin en mora no nace en el momento en
que se realiza la fiscalizacin y se descubre
2. Se pueden extinguir las deudas tribu- o demuestra que el contribuyente tiene una
tarias con la prestacin de servicios? deuda pendiente de pago con la Adminis-
tracin, por el contrario, en este tipo de
RTF N 442-3-98 (25/05/1998)
obligaciones, dadas por un mandato legal, y por
El Cdigo Tributario no prev como una de ello con carcter imperativo, el requerimiento

(2) Publicada en el diario oficial El Peruano del 19/09/2007.


(3) Ver artculo 41 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Supremo N 981, publicado en el diario oficial
El Peruano del 15/03/2007.

23
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

en mora es automtico desde el da siguien- cdigo del tributo que no corresponde a las
te en que se dej de pagar la obligacin. resoluciones de giro provisional objeto de
grado, tambin lo es que estas ltimas son
a) El pago mencionadas en tales formularios, acredi-
tndose que dichos pagos fueron dirigidos
1. Qu se entiende por pago?
hacia tales valores; resultando pertinente
RTF N 04290-4-2002 (26/07/2002) que la Administracin emita nuevo pronun-
ciamiento considerando los pagos realiza-

S
De acuerdo al diccionario de la lengua es- dos sobre la base de tal imputacin.
paola se entiende por pago la entrega
en dinero o en especie que se debe, de RTF N 02294-4-2003 (29/04/2003)

E S
otro lado, Hctor B. Villegas, en su libro Cur-
Los pagos efectuados por la recurrente por
so de Finanzas, Derecho Financiero y Tri-
los perodos en los que ya era contribuyen-
butario define el pago como el cumpli-

R A
te del impuesto, efectuados con el cdigo
miento de la prestacin que constituye el
del anterior propietario, deben imputarse al
objeto de la relacin jurdica tributaria, lo que
recurrente, toda vez que se evidencia el error
presupone la existencia de un crdito por
material al haber efectuado el pago con un

O S
una suma lquida y exigible a favor del fis-
cdigo errado.
co.
5. El pago efectuado en lugar distinto al
2. Cmo se imputan los pagos parciales?

D E
exigido extingue la deuda tributaria?
RTF N 00557-3-2001 (11/05/2001)
RTF N 1851-4-96 (05/07/1996)

A R
Se confirma la apelada por cuanto ha que-
Si bien no existe duda respecto de la obli-
dado acreditado que la recurrente solamente
gacin de la recurrente de realizar los pa-
realiz pagos parciales y no efectu pagos

T P
gos de sus obligaciones tributarias en las
en exceso, segn lo sostiene en su apela-
oficinas bancarias ubicadas en el local de
cin, debido a que segn el procedimiento de
la Intendencia Regional Lima de la Sunat,
imputacin de pago establecido en el artculo
el no pago en dicha dependencia constitu-

N M
31 del Cdigo Tributario, los pagos se imputa-
ye una infraccin formal sancionable con
rn en primer lugar al inters moratorio y lue-
multa, pero no puede entenderse que el
go al tributo.
pago no se ha efectuado.

O E
3. Extingue la deuda tributaria el pago
6. En qu casos el pago mediante cheque
efectuado en un formulario equivocado?
extingue la deuda tributaria?

C
RTF N 00444-3-2000 (30/05/2000)
RTF N 291-2-96 (11/09/1996)
Se revoca la apelada que deniega el acogi-
Si el contribuyente realiza el pago de su
miento al Rgimen de Fraccionamiento Es-
deuda tributaria mediante cheque, debe te-

&
pecial - D. Leg. N 848, toda vez que la cir-
ner fondos a su disposicin para cubrir el
cunstancia que la recurrente se haya equi-
monto girado y de cumplir con tal requisito,
vocado en el uso del formulario aprobado
no puede considerarse que no se ha reali-
para efecto de la cancelacin de la deuda
zado el pago.
acogida al Rgimen de Fraccionamiento Es-
pecial, no invalida el pago que efectu a tra- 7. Se considera pagada la deuda tributa-
vs del Formulario 1042, toda vez que de ria con la emisin de letras de cambio?
este se advierte que la recurrente tena como
fin cancelar la deuda tributaria acogida al RTF N 8007-2-2001 (26/09/2001)
fraccionamiento antes mencionado. El recurrente seala que sus deudas por
4. Extingue la deuda tributaria el pago concepto de Impuesto Predial se extinguie-
efectuado utilizando un cdigo equivo- ron al haber celebrado un convenio de frac-
cado? cionamiento en el que acept letras de cam-
bio. Se indica que la simple emisin de le-
RTF N 00428-3-2000 (30/05/2000) tras de cambio (no protestadas) no tiene el
Si bien las boletas de pago consignan un efecto del pago del monto por el que se gira,

24
CDIGO TRIBUTARIO

por tanto al no haberse extinguido la obliga- incorrecto accionar de sus trabajadores


cin tributaria, la Administracin estaba fa- encargados de cobrar estos pagos al con-
cultada a iniciar la cobranza coactiva de la tribuyente.
deuda.
10. Procede el pago de la deuda tributaria
8. El pago efectuado por un tercero extin- mediante bonos de reconstruccin?
gue la deuda tributaria del deudor?
RTF N 05327-4-2002 (13/09/2002)
RTF N 05682-8-2007 (25/06/2007)
A fin que proceda el pago mediante bonos

S
Que la norma citada regula la institucin del de reconstruccin de conformidad con lo dis-
pago por tercero como un medio vlido de puesto por el artculo 32 del Texto nico

E S
extincin de la obligacin tributaria del deu- Ordenado del Cdigo Tributario, resulta ne-
dor tributario, estableciendo como nico l- cesario que mediante Decreto Supremo re-
mite a su validez la oposicin motivada de frendado por el Ministro de Economa y Fi-

R A
este ltimo. nanzas se disponga el pago de tributos en
especie y siendo que en el caso de autos
9. El pago efectuado por el contribuyente
no se ha expedido tal decreto supremo, no
que no fue registrado por la Administra-
procede considerar efectuado el pago

O S
cin Tributaria extingue la deuda?
RTF N 3334-5-2002 (21/06/2002) 11. Puede la Administracin Tributaria ne-
garse a recibir un pago parcial?

D E
Se declar nula e insubsistente la apelada,
ordenndose a la Administracin emitir nue- RTF N 06504-6-2003 (11/11/2003)
vo pronunciamiento sobre la solicitud de En aplicacin del artculo 37 del Cdigo Tri-

A R
convalidacin de pagos presentada por el butario, el rgano competente para recibir
recurrente por concepto de Impuesto Pre- el pago no podr negarse a admitirlo, aun

T P
dial y Arbitrios. La controversia consiste en cuando no cubra la totalidad de la deuda
determinar si el Impuesto Predial y los Arbi- tributaria, sin perjuicio que la Administracin
trios Municipales correspondientes al primer Tributaria inicie el procedimiento de cobran-
y segundo trimestres del ao 1997 han sido

N M
za coactiva por el saldo no cancelado, por
cancelados por el recurrente. Si bien la Ad- lo tanto, la Autoridad Municipal se encuen-
ministracin alega que los recibos de pago tra en la obligacin de aceptar los pagos que
han sido observados por el departamento el recurrente considere conveniente realizar

O E
de contabilidad y que el monto consignado aun cuando los mismos alcancen para cu-
en los mismos no ha sido ingresado al teso- brir solo parte de la deuda.
ro municipal, el Tribunal Fiscal ha estableci-

C
do que la Administracin no poda declarar 12. Vencido el plazo para la presentacin
la improcedencia de la solicitud presen- de la declaracin jurada anual del Im-
tada por el recurrente por cuanto hay in- puesto a la Renta procede el pago de los
pagos a cuenta omitidos?

&
dicios de presuntas irregularidades cometi-
das por funcionarios de la propia municipa-
RTF N 6248-2-2004 (25/08/2004)
lidad. En tal sentido, la Administracin debe
emitir un nuevo pronunciamiento una vez Habindose vencido el plazo para la presen-
que la Oficina de Auditora Interna culmi- tacin de la declaracin jurada anual del Im-
ne con las investigaciones correspondien- puesto a la Renta, no corresponde exigir el
tes y determine con precisin a quin debe pago de los pagos a cuenta adeudados sino
atribursele la responsabilidad de que di- nicamente corresponde el cobro de los in-
chos pagos no hayan ingresado a la caja tereses moratorios.
de la municipalidad; y en el supuesto que
se determine que los pagos no ingresa- 13. Qu se entiende por pago indebido?
ron a la caja debido a la actuacin de
RTF N 0873-5-1997 (09/05/1997)
malos funcionarios de dicha entidad, la Ad-
ministracin debe declarar procedente la Que si bien el Cdigo Tributario en su artcu-
solicitud presentada, por cuanto ella no lo 38 regula el procedimiento de devolucin
puede trasladar las consecuencias del de pagos indebidos o en exceso, no recoge

25
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

una definicin de lo que ello comprende, o indebidos cuya devolucin se solicita sin
por lo que es necesario recurrir al Cdigo que dicha deuda tenga necesariamente el
Civil en cuyo artculo 1267 se seala que carcter de exigible.
pago indebido es aquel que se efecta
Sin embargo, lo expuesto en modo alguno
por error de hecho o de derecho.
puede enervar la obligacin de la Adminis-
14. Cul es la diferencia entre un pago in- tracin de emitir la correspondiente resolu-
debido y un pago en exceso? cin de determinacin de conformidad con

S
lo previsto en el artculo 76 del Cdigo Tri-
RTF N 0606-A-2001 (28/02/2001) butario.
Que un pago indebido ocurre cuando una

E S
17. Son compensables los recargos e inte-
persona cancela tributos, intereses o mul-
reses de la deuda preexistente al crdi-
tas sin estar obligada a ello, mientras que
to?
un pago en exceso se presenta cuando una

R A
persona, estando obligada al pago de tribu- RTF N 02500-5-2002 (10/05/2002)
tos, intereses y multas, cancela los mismos
por un importe mayor al que legalmente le Tribunal precisa que si la deuda preexistie-

O S
corresponda. ra al pago en exceso, la compensacin debe
efectuarse no solo con el tributo omitido sino
15. En qu momento se determina un pago tambin con los recargos e intereses que
en exceso? se hubieran generado hasta la fecha del

D E
pago en exceso.
RTF N 06832-2-2004 (10/09/2004)
18. Cmo se determinan los intereses gene-

A R
Se indica que los crditos por pagos en ex- rados por pagos indebidos o en exceso?
ceso se generan en el momento en que se
efectan, esto es, cuando el contribuyente RTF N 02401-3-2004 (21/04/2004)

T P
por error paga una suma no adeudada, pero
Procede que la Administracin verifique su
en ningn caso desde que el propio contri-
autenticidad y de ser as, proceda a calcu-
buyente o la Administracin determinen co-

N M
lar los intereses correspondientes desde la
rrectamente la obligacin tributaria, como
fecha de presentacin de dicho escrito, en
errneamente seala la resolucin apela-
atencin a la RTF N 01812-3-2003 segn
da, pues dicha determinacin se realizar
la cual para el clculo de intereses en el caso

O E
con posterioridad, como en el caso de la
de devoluciones de pagos indebidos o en
presentacin de una declaracin rectifica-
exceso, la Administracin deber computar
toria.
intereses a partir de la fecha de presenta-

C
16. Puede la Administracin Tributaria de- cin de la solicitud cuando el pago en exce-
terminar deuda y compensarla con los pa- so se hubiera realizado hasta el 31 de di-
gos indebidos o en exceso cuya devolu- ciembre de 1998, y desde la fecha del pago

&
cin es solicitada? indebido o en exceso cuando este haya sido
efectuado con posterioridad a dicha fecha.
RTF N 01147-4-2003 (04/03/2003)
En los casos de solicitudes de devolucin 19. Cmo se determina el cmputo y la tasa
de pagos en exceso, indebidos, saldos a del inters aplicable?
favor u otros conceptos similares, la Admi- RTF N 08491-5-2001 (17/10/2001)
nistracin se encuentra facultada no solo a
verificar la existencia de los referidos pa- Se establece que segn el criterio de aplica-
gos en exceso o indebidos sino el debido cin inmediata de la ley, para determinar des-
cumplimiento de las obligaciones tributa- de cundo se computan los intereses se toma
rias por parte del deudor tributario y efec- en cuenta la norma vigente cuando se efec-
tuar la acotacin correspondiente por los tu el pago y para determinar qu tasa es
reparos determinados a partir de tales soli- aplicable, se consideran las vigentes en cada
citudes, pudiendo compensar dichas deu- momento respecto del cual se est hacien-
das con los importes por pagos en exceso do el clculo.

26
CDIGO TRIBUTARIO

20. Es necesaria la presentacin de una de- 2. Procede la compensacin con crditos


claracin rectificatoria donde se consig- por pagos en exceso de tributos reteni-
ne el pago en exceso para solicitar su de- dos?
volucin?
RTF N 953-4-2001 (27/07/2001)
RTF N 00166-1-1998 (17/02/1998)
Se establece que no procede la compensa-
Se revoca la apelada que declar sin lugar cin solicitada puesto que la recurrente pre-
la solicitud de devolucin del pago en exce- tende se le compense una deuda tributaria

S
so, debido a que segn lo establecido en la que mantena en calidad de responsable con
RTF N 690-2-97 el derecho a solicitar la el crdito derivado de los pagos en exceso
devolucin de lo indebidamente pagado no realizados en su condicin de agente de

E S
est condicionado a la presentacin de la retencin del Impuesto a la Renta de no do-
declaracin jurada rectificatoria, razn por miciliados (contribuyentes) por rentas de
la que se ordena se determine el monto pa- cuarta categora, siendo que la titularidad

R A
gado en exceso y se proceda a su devolu- para la compensacin con cargo a tales cr-
cin. ditos le corresponde a los contribuyentes,
no cumplindose el requisito de la recipro-

O S
21. Puede el responsable de la deuda tri- cidad entre crditos y deudas.
butaria solicitar la devolucin del pago
en exceso efectuado? 3. Procede la compensacin por tercero?

D E
RTF N 00215-2-2000 (15/03/2000) RTF N 05257-2-2004 (23/07/2004)

Respecto a la devolucin de los pagos en En cuanto al fondo del asunto, la controver-


sia consiste en determinar si procede la

A R
exceso por la Contribucin al Fonavi-Cuen-
ta Terceros, debido a que los agentes de compensacin de la deuda a cargo de la
retencin eran responsables solidarios con recurrente con los pagos efectuados por la

T P
el contribuyente cuando hubieren omitido empresa xxx quien habra efectuado pagos
la retencin a la que estaban obligados y indebidos respecto de un predio que ya no
una vez efectuada la retencin eran los era de su propiedad. De autos se tiene que

N M
nicos responsables ante la Administra- esta empresa no efectu el pago a nombre
cin, sin embargo ello no implicaba que en de la recurrente, por lo que no se trata de
este supuesto fueran los titulares del dere- un caso de pago por tercero que beneficie a

O E
cho para exigir directamente la devolucin la recurrente. En cuanto a la solicitud de
del monto pagado, siendo los contribuyen- compensacin, se precisa que consideran-
tes los que tienen derecho a iniciar el pro- do que uno de los requisitos de la compen-

C
cedimiento no contencioso para solicitar la sacin es la reciprocidad, es decir, que los
devolucin. sujetos obligados al pago sean recproca-
mente acreedores y deudores entre s, no
b) Compensacin cabe la compensacin de crditos de un

&
tercero con deuda tributaria ajena, por cuan-
1. La Administracin puede compensar un to el tercero no tiene la posicin de deudor
crdito con un tributo distinto al solicita- frente a la Administracin y por tanto no
do por el contribuyente? posee deuda propia que compensar. Al no
RTF N 0092-5-98 (13/02/1998) admitirse la compensacin por tercero, a di-
ferencia del pago por tercero, carece de
Se declara nula e insubsistente la apelada sustento lo solicitado.
que declar improcedente la solicitud de
compensacin, debido a que si bien el re- 4. Procede la compensacin de crditos
currente solo poda pedir compensacin de de un tercero cuando se ha efectuado una
pagos en exceso con deuda del mismo tri- cesin de derechos?
buto la Administracin de oficio s poda com-
RTF N 05682-8-2007 (25/06/2007)
pensar fuera de dicho supuesto, habiendo
omitido pronunciarse sobre la existencia del Se confirma la apelada que declar impro-
pago en exceso. cedente la solicitud de compensacin. Se

27
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

seala que el artculo 40 del Cdigo Tribu- 7. Son materia de actualizacin las deu-
tario establece como uno de los requisitos das y los crditos a compensar?
para la procedencia de la compensacin
RTF N 4809-2-2004 (07/07/2004)
que los sujetos de la relacin jurdica de-
ben reunir en forma recproca: la calidad de Se indica que si bien la Administracin efec-
deudor y acreedor tributario, por lo que no tu la compensacin solicitada reconocien-
cabe compensar crditos de un tercero con do la existencia de un crdito por concepto
deudas de cuenta propia, en tal sentido, no de Impuesto a los Juegos de Mquinas Tra-

S
procede compensar los pagos realizados por gamonedas y la deuda pendiente por el Im-
la anterior propietaria por concepto de arbi- puesto a los Juegos de Bingo, incurri en

E S
trios del ao 2001 con la deuda de los recu- error al calcular el importe materia de com-
rrentes, generada por el mismo concepto. pensacin pues debi considerar los intere-
Asimismo, que segn lo dispuesto por el ar- ses que devengaron los pagos indebidos
tculo 26 del Cdigo Tributario, los actos o

R A
conforme con lo establecido por el artculo
convenios por los que el deudor tributario 38 del Cdigo Tributario, no debiendo con-
transmite su obligacin tributaria a un ter- siderar nicamente el monto insoluto de los
cero, carecen de eficacia frente a la Admi- pagos indebidos.

O S
nistracin Tributaria, por lo que la cesin de
derechos suscrita entre los recurrentes y la RTF N 485-5-2000 (19/07/2000)
anterior propietaria no es oponible a la Ad- A efectos de realizar el reajuste correspon-

D E
ministracin y, por ende no surte efecto para diente, con la finalidad de efectuar una co-
esta. En consecuencia, al no resultar pro- rrecta compensacin, se debe tener en
cedente la compensacin solicitada, no ha- cuenta el principio de equidad, teniendo que

A R
berse acreditado el pago por tercero y no actualizarse las deudas a una misma fecha,
ser oponible la cesin de derechos, carece por lo que si el adeudo fuese anterior al pago

T P
de sustento la solicitud presentada por los en exceso, se actualizar el primero hasta
recurrentes. la fecha de dicho pago y, en caso que este
5. La facultad de solicitar la compensacin fuese anterior al adeudo, se realizar hasta

N M
prescribe? la fecha de exigibilidad del mismo, no siendo
aplicable a la compensacin las normas re-
RTF N 01685-2-2003 (27/03/2003) lativas a la devolucin.

O E
Se indica que de acuerdo con el reporte de 8. Procede la compensacin del saldo a fa-
pagos efectuados se aprecia que la recu- vor del IGV con deudas de tributos distin-
rrente no tiene crditos a su favor (pagos tos?

C
que hubiera realizado indebidamente) que
puedan ser materia de compensacin; ms RTF N 7912-5-2001 (26/09/2001)
an, el plazo de prescripcin para efectuar Se confirma la apelada que declar impro-
la compensacin o solicitar la devolucin ha cedente la reclamacin contra la denegato-

&
transcurrido, no habindose interrumpido el ria de su solicitud de compensacin de la
mismo por ningn acto, por lo que no exis- deuda por IGV de diversos perodos de 1992
ta la posibilidad de solicitar compensacin. con el saldo a favor que tiene a febrero de
1998. Se deja establecido que de acuerdo
6. Procede la compensacin con deudas a la naturaleza del IGV (que es un impuesto
originadas con posterioridad al crdito? plurifsico no acumulativo del tipo del valor
RTF N 197-1-99 (05/03/1999) agregado, que utiliza el mtodo de sustrac-
cin sobre base financiera, para determinar
Nula e insubsistente en cuanto a la com- el valor agregado gravable), el saldo a favor
pensacin permitida contra los pagos a que tiene el recurrente a febrero de 1998
cuenta del Impuesto a la Renta y Patrimo- solo puede utilizarlo contra el IGV que se
nio Empresarial, debido a que si dichos pa- genere en los meses siguientes y no contra
gos fuesen mayores a las omisiones deter- deudas tributarias de tributos distintos o del
minadas en perodos posteriores, procede mismo tributo por perodos anteriores a la
que la Administracin los compense. fecha de generacin del crdito fiscal.

28
CDIGO TRIBUTARIO

9. Puede el contribuyente efectuar la com- el artculo 1.a de la Ley del Impuesto a la


pensacin de un crdito cuya devolucin Renta, pues no derivan de fuente durable,
ha sido solicitada? proviniendo por el contrario del mandato de
la ley. Por otro lado tampoco constituye ren-
RTF N 4758-2-2005 (27/07/2005) ta conforme a la teora de incremento patri-
Se indica que una vez presentada la solici- monial previsto en el ltimo prrafo del art-
tud de devolucin el contribuyente no pue- culo 3 de la ley, pues no se trata de un in-
de posteriormente efectuar la compensacin greso proveniente de operaciones con ter-
con el monto cuya devolucin solicit ni de- ceros (pues se genera por mandato de la

S
sistirse de la misma, nicamente puede pre- ley y no por acuerdo entre particulares), ni
sentarse documentacin adicional a la pre- de un flujo de riqueza hacia el particular sino

E S
sentada originalmente. por el contrario de montos que pertenecen
al particular y que debiendo fluir hacia el
10. Procede la compensacin de deudas tri- Estado, quedan en manos de este por un
butarias con crditos de naturaleza civil?

R A
mandato legal.
RTF N 00994-5-2000 (30/11/2000)
4. Es obligacin de los gobiernos locales
Al haber la Administracin Tributaria otor- condonar de manera conjunta las sancio-

O S
gado a la recurrente la compensacin de un nes y los intereses moratorios?
crdito generado por una relacin civil con
adeudos tributarios, se ha infringido el pro- RTF N 73-3-2000 (01/02/2000)

D E
cedimiento establecido por el Cdigo Tribu- Se confirma la apelada por cuanto se ha
tario para la compensacin. determinado que no procede la condonacin
del inters moratorio devengado por el no

A R
c) Condonacin pago del Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial de los ejercicios 1991 a 1993, solici-
1. En qu se diferencia la condonacin de

T P
tado por la recurrente, toda vez que la Ad-
la exoneracin? ministracin Tributaria mediante la Resolu-
RTF N 918-4-97 (16/10/1997) cin de Alcalda N 028-94-A/MPH, nica-
mente condon las multas por las infraccio-

N M
Resulta importante la distincin entre condo- nes tributarias cometidas hasta el 31 de di-
nacin y exoneracin puesto que esta ltima ciembre de 1993, no pudindose entender,
operara solo para las relaciones jurdicas ge- de ningn modo, que esta condonacin al-

O E
neradas a partir de la norma que establece cance al inters moratorio. Se indica que de
tal beneficio, en tanto que la condonacin se conformidad con lo dispuesto por el artculo
aplica sobre deudas ya existentes. 41 del Cdigo Tributario aprobado por el

C
Decreto Legislativo N 773, es potestad de
2. Puede el contribuyente solicitar la con-
la Administracin Tributaria condonar de ma-
donacin de una deuda?
nera general, el inters moratorio y las san-
RTF N 540-3-2002 (31/01/2002) ciones, respecto de los tributos que admi-

&
Se confirma la apelada en el extremo que de- nistren, lo que solo puede hacer de manera
clara infundada la solicitud de condonacin excepcional, motivo por el cual, en el caso
de autos, no se ha violado de modo alguno
debido a que esta solo opera por mandato le-
lo establecido en el citado artculo.
gal y no existe ordenanza ni ley que condone
deudas a los pensionistas respecto del pago
del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales. d) Consolidacin
1. En qu consiste la consolidacin?
3. Califica como renta gravada el importe
objeto de condonacin? RTF N 5408-2-2002 (18/09/2002)
RTF N 616-4-1999 (22/06/1999) JOO Respecto a lo alegado por la recurrente en el
sentido que su obligacin se habra extingui-
Se revoca la apelada, debido a que los mon- do por consolidacin, se indica que esta ocu-
tos provenientes de condonacin o extincin rre cuando la calidad de deudor y acreedor
de deudas tributarias no constituyen renta tributario de una misma obligacin recae par-
bajo la teora de renta producto previsto en cial o totalmente en un mismo sujeto.

29
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

5. PRESCRIPCIN
Comentarios:
El tema de la prescripcin ha sido objeto de algunas discusiones que
han sido materia de pronunciamientos del Tribunal Fiscal, siendo uno de
ellos el referido al trmino del cmputo del plazo prescriptorio. En efecto,
coincidimos con el rgano resolutor en que el da de vencimiento del pla-

S
zo de prescripcin (siempre que este se haya iniciado un 1 de enero) es el
2 de enero (si es que este fuera da hbil) puesto que habindose en
estricto cumplido el plazo el 1 de enero del quinto ao, al ser este da

E S
inhbil, corresponde prorrogar el plazo hasta el da hbil siguiente en vir-
tud de lo dispuesto por la Norma XII del Ttulo Preliminar del TUO del

R A
Cdigo Tributario.
Asimismo, de los criterios emitidos, se debe interpretar que si la deu-
da prescrita es acogida a un fraccionamiento, ello no implica que la pres-

O S
cripcin previamente ganada se haya perdido, por lo que el contribu-
yente podra invocarla a fin de que se recalcule el saldo de la deuda

D E
fraccionada, no obstante, no podra solicitar la devolucin de ninguna
de las cuotas previamente pagadas al no constituir pagos en exceso o
indebidos.

A R
Por otro lado, es importante resaltar la obligacin impuesta al ejecutor
coactivo al que le es opuesta la prescripcin de la deuda materia de la

T P
cobranza, en el sentido no de pronunciarse acerca de esta pero s de deri-
varla al rgano encargado de su pronunciamiento y de suspender el proce-
dimiento en caso sea evidente la prescripcin.

N M Consecuentemente, el Tribunal Fiscal estara facultado a pronunciarse


sobre la prescripcin planteada en queja producto del incumplimiento por

O E
parte del ejecutor coactivo de la obligacin descrita.

C
1. Cul es el procedimiento para tramitar 3. Cul es el plazo de prescripcin del IGV
una prescripcin? e IPM que grava las importaciones?
RTF N 01433-5-2002 (15/03/2002) RTF N 04083-A-03 (28/07/2006) JOO

&
La prescripcin puede oponerse en va de Para el cmputo del plazo de prescripcin
accin, dando inicio a un procedimiento del Impuesto General a las Ventas, Im-
no contencioso, como en va de excepcin, puesto de Promocin Municipal e Impues-
esto es, como un medio de defensa pre- to Selectivo al Consumo que gravan la im-
via contra un acto de la Administracin, portacin de mercancas, son aplicables
en cuyo caso debe tramitarse dentro de las reglas contenidas en el artculo 21 de
un procedimiento contencioso administra- la Ley General de Aduanas aprobada por
tivo. Decreto Legislativo N 809 y el artculo 22
de su Reglamento aprobado por Decreto
2. Prescribe la facultad de la administra- Supremo N 121-96-EF, que sealan que
cin de determinar crditos tributarios? la accin de Aduanas para determinar y
cobrar la deuda tributaria aduanera pres-
RTF N 06753-3-2003 (20/11/2003) cribe a los cuatro (4) aos, plazo compu-
Por la prescripcin se entiende tambin ex- tado a partir del da siguiente de la nume-
tinguida la accin de la administracin para racin de la Declaracin nica de Impor-
determinar crditos tributarios. tacin.

30
CDIGO TRIBUTARIO

4. Cundo prescribe la sancin por no establecer previamente si el recurrente te-


pagar los tributos retenidos o percibidos na la obligacin de presentar declaracin
oportunamente? jurada, ms an cuando este niega dicha
obligacin.
RTF N 07646-4-2005 (14/12/2005) JOO
7. Cmo se computa el plazo de prescrip-
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo
cin de la accin para solicitar la devolu-
43 del Cdigo Tributario aprobado por De-
cin de pagos indebidos o en exceso?
creto Legislativo N 816, el plazo de pres-

S
cripcin de la facultad sancionadora de RTF N 03632-5-2003 (25/06/2003)
la Administracin Tributaria respecto de
la infraccin tipificada en el numeral 5 del La accin para solicitar la devolucin pres-

E S
artculo 178 del citado Cdigo consistente cribe a los 4 aos, computados desde el 1
en no pagar dentro de los plazos estableci- de enero siguiente a la fecha en que se efec-
dos los tributos retenidos o percibidos, es tu el pago indebido o en exceso (supuesto

R A
de diez (10) aos. en el que se incluye los pagos efectuados
va retencin), resaltndose que desde el
5. Cul es el plazo de prescripcin tratn- momento del pago, la recurrente tena ex-
pedito su derecho para pedir la devolucin.

O S
dose del Impuesto Predial y arbitrios?
RTF N 00147-5-2003 (15/01/2003) 8. En qu fecha se entiende culminado el
plazo prescriptorio?

D E
Se revoca la apelada en el extremo que
declar improcedente la solicitud de pres- RTF N 01117-3-2004 (26/02/2004)
cripcin de la deuda tributaria por concep- El plazo prescriptorio respecto de la deuda

A R
to de Impuesto Predial y Arbitrios Munici- contenida en la mencionada orden de pago,
pales de 1996, al advertirse de autos el se inici el 1 de enero de 1999 y debi cul-
transcurso del trmino prescriptorio que, en

T P
minar el 1 de enero de 2003, sin embargo al
ambos casos, es de 4 aos, por tratarse, ser dicho da inhbil se prorrog al da hbil
en el primer caso, de un tributo respecto siguiente, esto es, al 2 de enero del mismo
del cual en el periodo en mencin la obli- ao.

N M
gacin de presentar la declaracin jurada
fue sustituida por la notificacin de la de- RTF N 04638-1-2005 (22/07/2005)
claracin mecanizada y en el segundo, de

O E
tributos determinables por la Administra- Se seala que la accin para determinar los
cin, no perdiendo la recurrente la prescrip- arbitrios de 1999 se inici el 1 de enero de
cin ganada por haber presentado una so- 2000 concluyendo el 31 de diciembre de

C
licitud de prescripcin pues fue presenta- 2003, en aplicacin del plazo de 4 aos pre-
da cuando ya haba transcurrido el trmino visto en el artculo 43 del citado cdigo, toda
de prescripcin. vez que con la notificacin de la primera re-
solucin de determinacin del 5 de mayo

&
RTF N 6818-2-2002 (22/11/2002) de 2002, se agot la accin de la adminis-
Se confirma la resolucin que declar in- tracin para determinar la deuda por dicho
fundada la solicitud de prescripcin. Se in- tributo y periodo, operando la interrupcin
dica que en el caso del Impuesto Predial, nicamente sobre el cobro, por lo tanto dan-
habindose presentado la declaracin res- do inicio a un nuevo trmino prescriptorio
pectiva el plazo aplicable es de 4 aos, asi- de la accin solo para exigir el pago de la
mismo, al no existir obligacin de declarar deuda acotada en dicho valor.
los arbitrios municipales le es aplicable di- 9. En qu se diferencia la interrupcin y la
cho plazo. suspensin del plazo prescriptorio?
6. En qu casos el plazo prescriptorio es RTF N 2622-6-2003 (16/05/2003)
de seis aos?
A diferencia de la interrupcin de la pres-
RTF N 07015-2-2003 (28/11/2003) cripcin, la suspensin de la misma no im-
A efecto de determinar si el plazo de pres- plica el inicio de un nuevo plazo de pres-
cripcin es de 6 aos la Administracin debe cripcin sino que el plazo de prescripcin

31
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

que viene computndose quede suspendi- 13. La notificacin de la determinacin ini-


do mientras dure el acto de suspensin. cialmente emitida interrumpe la prescrip-
cin respecto de la parte posteriormen-
10. Las notificaciones que interrumpen la te determinada?
prescripcin son nicamente las vincu-
ladas al requerimiento de pago de la deu- RTF N 04638-1-2005 (22/07/2005) JOO
da?
La notificacin de la resolucin de deter-
RTF N 06090-2-2004 (20/08/2004) minacin agota la accin de la Administra-

S
cin para determinar la deuda tributaria,
Las notificaciones dentro del procedimiento interrumpe la prescripcin de la accin para
coactivo que interrumpen la prescripcin no

E S
su cobro, dando inicio a un nuevo trmino
se encuentran exclusivamente vinculadas al prescriptorio de la accin para exigir el
requerimiento de pago de la deuda tributa- pago de la deuda acotada en dicho valor,
ria, sino que pueden ser de cualquier natu-

R A
situacin reconocida en el ltimo prrafo
raleza. del texto original del artculo 45 del Cdigo
11. Puede el sistema de cmputo de la Ad- Tributario. Sin embargo, la accin de de-
terminacin no concluye en los casos pre-

O S
ministracin acreditar la interrupcin del
plazo prescriptorio? vistos en el artculo 108 del citado Cdigo
Tributario, procediendo la emisin de una
RTF N 1656-2-2006 (28/03/2006) nueva resolucin de determinacin, su-

D E
Se revocan las apeladas indicndose que puesto en el cual el trmino prescriptorio
ha operado la prescripcin del Impuesto respecto de la parte de la deuda que re-
cin se determina, no fue interrumpido con

A R
Predial toda vez que la Administracin no
acredit fehacientemente la interrupcin del la notificacin de la resolucin de determi-
plazo de prescripcin, habindose susten- nacin inicialmente emitida.

T P
tado nicamente en lo sealado en su sis-
14. La tramitacin de un procedimiento
tema de cmputo y no en las constancias
contencioso interrumpe el plazo pres-
de notificacin, pese a que fueron requeri-
criptorio?

N M
das expresamente por esta instancia.
RTF N 3920-2-2007 (03/05/2007)
RTF N 6686-3-2002 (19/11/2002)

O E
Se confirma la resolucin apelada que de-
Se revoca la apelada y se da por prescrita la
clar improcedente la solicitud de prescrip-
accin de la Administracin Tributaria para
cin del Impuesto Predial respecto del ao
cobrar la deuda tributaria por los meses de
1999 al establecerse que al haber opera-

C
noviembre y diciembre de 1992, por cuanto
do causal de suspensin del plazo pres-
no se ha verificado la interrupcin del plazo
criptorio (por la tramitacin de un procedi-
prescriptorio, toda vez que segn lo seala-
miento contencioso tributario), no ha ope-
do por la Administracin Tributaria no cuen-

&
rado la prescripcin al respecto.
tan con las constancias de notificacin de las
resoluciones de multa, por lo que no puede
15. Procede levantar la suspensin de la
considerarse que dichos valores hubieran
prescripcin vencido el plazo para resol-
surtido efecto interrumpiendo la prescripcin
ver del Tribunal Fiscal?
al no contarse con las respectivas constan-
cias de su notificacin. RTF N 01761-5-2004 (24/03/2004)
12. La notificacin de un valor en el que no No resulta correcto lo planteado por la recu-
se seala el tributo acotado interrumpe rrente en el sentido que no debera compu-
la prescripcin de la deuda contenida? tarse la suspensin del plazo prescriptorio
en el caso que el Tribunal Fiscal demore
RTF N 145-4-2002 (15/01/2002)
ms de 6 meses en emitir su pronuncia-
Se establece que no se interrumpi la miento, pues el inciso a) del artculo 46 del
prescripcin por la notificacin de una or- Cdigo Tributario dispone que la prescrip-
den de pago que no seala el Tributo al cual cin se suspende en tanto dure el trmite
se refiere la deuda acotada. de las apelaciones en general.

32
CDIGO TRIBUTARIO

16. La solicitud de fraccionamiento presen- cobranza, no es atendible el argumento del


tada por un cnyuge interrumpe la pres- ejecutor en el sentido de que, al no ser com-
cripcin para ambos cnyuges? petente para pronunciarse sobre la pres-
cripcin, no puede suspender la cobranza
RTF N 03452-2-2003 (18/06/2003) coactiva ante tal alegacin, pues en este
Se indica que el plazo se interrumpi por caso proceda que el ejecutor verificase si
la presentacin de una solicitud de frac- dicha causal haba operado, no estando pre-
cionamiento, precisndose que si bien visto que para tal efecto se exija un pronun-
ciamiento de la Administracin que declare

S
dicha solicitud fue presentada por el cn-
yuge de la recurrente, lo hizo en repre- prescrita tal accin.
sentacin de la sociedad conyugal que

E S
es la propietaria del predio, por lo que tie- 19. Procede que el Tribunal Fiscal se pro-
ne efectos para ambos. nuncie va queja respecto de la pres-
cripcin de la deuda materia de cobran-

R A
17. Se pierde la prescripcin ganada si la za?
deuda es posteriormente acogida a un
fraccionamiento? RTF N 01194-1-2006 (22/03/06) JOO

O S
RTF N 05704-2-2004 (11/08/2004) Procede que el Tribunal Fiscal en va de
queja se pronuncie sobre la prescripcin
Se revoca la resolucin apelada que declar de la accin de la Administracin Tribu-
infundada la reclamacin contra la resolucin taria para determinar la obligacin tribu-

D E
que declar la prdida del rgimen de frac- taria, as como la accin para exigir su
cionamiento al establecerse que ha operado pago y aplicar sanciones, cuando la deu-
la prescripcin de la accin de la Administra- da tributaria materia de queja se encuen-

A R
cin para cobrar deuda por concepto de Im- tra en cobranza coactiva.
puesto General a las Ventas de marzo y abril

T P
de 1991, precisndose que si bien la recu- 20. Debe la Administracin pronunciarse
rrente acogi dicha deuda al Rgimen de sobre la prescripcin antes de declarar
Fraccionamiento Especial establecido por el la inadmisibilidad del recurso?

N M
Decreto Legislativo N 848, ello se realiz con
RTF N 01567-1-2007 (27/02/2007)
posterioridad a que operara la prescripcin,
no habiendo el acogimiento determinado la Se declara nula e insubsistente la re-
prdida del derecho ganado.

O E
solucin apelada. Se indica que la Ad-
ministracin en las resoluciones apela-
18. Debe el ejecutor coactivo pronunciarse
das solo ha emitido pronunciamiento
respecto de la prescripcin de la deuda
respecto de la inadmisibilidad de los

C
materia de cobranza?
recursos de reclamacin interpuestos,
RTF N 7137-1-2004 (21/09/2004) omitiendo pronunciarse sobre la pres-
cripcin alegada por la recurrente en

&
El ejecutor coactivo no puede limitarse sus escritos de reclamacin, aspecto
a declarar la improcedencia de la solici- que se encuentra vinculado a la exigen-
tud de suspensin del procedimiento cia del pago de las deudas tributarias
sino que debe encauzar la solicitud de reclamadas.
prescripcin a fin de que el rea respec-
tiva de la Administracin se pronuncie 21. El pago de una deuda prescrita da de-
al respecto. recho a solicitar su devolucin o com-
pensacin?
RTF N 08839-5-2004 (12/11/2004)
RTF N 05712-2-2004 (11/08/2004)
Se declara fundada la queja interpuesta con-
tra el ejecutor coactivo de una municipali- El pago voluntario de la obligacin prescri-
dad distrital por proseguir con un procedi- ta no da derecho a solicitar la devolucin
miento de cobranza coactiva no obstante de lo pagado ni a que se realice compen-
encontrarse prescrita la deuda materia de sacin alguna.

33
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

6. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS


Comentarios:
En trminos generales podemos apreciar que jurisprudencialmen-
te se ha interpretado que el tema de las causales que facultan a la
Administracin Tributaria a trabar una medida cautelar previa pue-
den, en efecto, ser muy amplias y discrecionales, puesto que si bien

S
existe una lista taxativa de supuestos, tambin lo es que el propio
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario dispone que basta que exis-

E S
tan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa. Evidentemente, estas razones pueden resultar de distin-
ta ndole por lo que en principio generan un grado de indefensin al

R A
contribuyente.
En tal sentido, est en manos del Tribunal Fiscal determinar si com-

O S
parte o no los criterios discrecionales utilizados por la Administracin
Tributaria.
Ahora bien, una de las principales causales est constituida por el cons-

D E
tante incumplimiento de las obligaciones tributarias sobre la cual el criterio
jurisprudencial dominante es el referido a la prdida de ms de un fraccio-

A R
namiento concedido. Consideramos que no se podra invocar como causal
la prdida de un solo fraccionamiento dado que ello, generalmente, implica
solo la falta de pago de dos cuotas consecutivas, con lo que no cabe inter-

T P
pretar que el incumplimiento es constante.

1.

N M
Cul es la finalidad de las medidas cau-
telares previas?
directamente y con certeza al deudor tribu-
tario, la medida trabada se encuentra arre-

O E
glada a ley.
RTF N 02094-4-2005 (06/04/2005)
Se declara infundada la queja interpuesta, 2. En qu casos la Administracin est fa-

C
toda vez que la Administracin ha susten- cultada a trabar medidas cautelares pre-
tado la necesidad de trabar la medida cau- vias?
telar previa, entre otros, por la existencia RTF N 3354-1-2004 (25/05/2004)
de razones que permitan presumir que la

&
cobranza podra devenir en infructuosa, Del anlisis literal del artculo 56 del Cdigo
toda vez que el patrimonio del quejoso se Tributario se concluye que el mismo esta-
ha visto reducido como consecuencia de blece la existencia de dos supuestos gene-
haber transferido sus bienes a terceros o rales e independientes entre s, en los cua-
haberse trabado embargos judiciales so- les la Administracin se encuentra faculta-
bre los mismos o iniciado procesos de li- da a trabar medidas cautelares previas: (i)
quidacin de las empresas en las cuales cuando por el comportamiento del deudor
el recurrente tiene participacin en el capi- tributario sea indispensable, supuesto que
tal social, por lo que siendo que la finalidad se verifica cuando se presenten cualquie-
de la medida cautelar previa segn lo dis- ra de las situaciones reguladas en los inci-
puesto en la norma, consiste en asegu- sos a) al j) del artculo citado, y (ii) cuando
rar el pago de la deuda, es decir, evitar el existan razones que permitan presumir que
peligro de falta de pago de la misma, ya la cobranza podra devenir en infructuo-
sea por causas atribuibles al deudor tribu- sa. Agrega que esta conclusin se funda-
tario o a situaciones externas, o simplemen- menta en que se ha utilizado en la norma
te por causas que no se pueden atribuir la conjuncin disyuntiva o (que denota

34
CDIGO TRIBUTARIO

diferencia), siendo adems que efectiva- cautelares previas, toda vez que se eviden-
mente los dos supuestos enunciados son cia una conducta constante de incumpli-
distintos, toda vez que las razones que per- miento de compromisos de pago por parte
miten presumir que la cobranza podra ser de la recurrente puesto que se acogi a di-
infructuosa no necesariamente provienen versos beneficios de fraccionamiento, ha-
del comportamiento del deudor tributario, biendo perdido todos por falta de pago.
sino que al ser ajenas al mismo, ponen en
peligro el pago de la deuda tributaria. 6. Las diferencias de inventarios y subva-
luaciones detectadas facultan a la Admi-

S
3. La deduccin de un gasto reparable a nistracin a trabar medidas cautelares
efectos del Impuesto a la Renta es cau- previas?
sal para trabar una medida cautelar pre-

E S
via? RTF N 2436-2-2004 (22/04/2004)

RTF N 00103-2-2007 (09/01/2007) De lo informado por la Administracin se tie-

R A
ne que se ha acreditado el supuesto previsto
El que el gasto de una empresa sea dedu- por el inciso b) del artculo 56 del Cdigo
cible o no para efectos del Impuesto a la Tributario al haberse detectado ventas omi-
Renta obedece a razones de orden tcnico tidas por diferencias de inventario y subva-

O S
y de poltica fiscal contempladas en la le- luacin de ventas o valor no fehaciente,
gislacin del citado impuesto y su alcance hechos que acreditan un ocultamiento par-
de interpretacin ante posibles dudas en la cial de ingresos.

D E
aplicacin de la indicada legislacin puede
ser materia de controversia en el procedi- RTF N 01663-3-2003 (27/03/2003)
miento contencioso tributario. En tal sentido, Se declara infundado el recurso de queja

A R
ello no significa que tales operaciones cons- interpuesto por cuanto los reparos esta-
tituyan un ocultamiento parcial de rentas o blecidos por la Administracin Tributaria

T P
una declaracin de gastos falsos, supuestos se encuentran referidos, entre otros, a la
a que se refiere el inciso b) del artculo 56 del existencia de ingresos no declarados por
Cdigo Tributario que faculta a la administra- ventas omitidas, diferencias de inventa-

N M
cin a trabar medidas cautelares previas. rios y diferencias en la produccin decla-
4. El diferimiento de ingresos y la omisin rada, supuestos contemplados en el in-
en el pago del IGV por la utilizacin de ciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributa-

O E
servicios de no domiciliados facultan la rio, como ocultamiento de bienes e ingre-
adopcin de medidas cautelares previas? sos, por lo que se concluye que la adop-
cin de las medidas cautelares en el caso
RTF N 02484-2-2003 (09/05/2003)

C
de autos, por parte de la Administracin
En el caso de autos, se indica que no se Tributaria, se encuentra debidamente mo-
dan las causales para considerar que por el tivada.

&
comportamiento del deudor se amerita tra- 7. Procede la adopcin de medidas caute-
bar dichas medidas ya que los reparos efec- lares previas por no presentar la documen-
tuados no constituyen supuestos de oculta- tacin requerida a la Administracin Tribu-
miento de ingresos (diferimiento de ingre- taria?
sos, reparo al gasto deducible, omisin a la
declaracin y pago del Impuesto General a RTF N 01896-2-2007 (06/03/2007)
las Ventas por la utilizacin de servicios de
no domiciliados). Se declara infundada la queja presentada.
Se indica que la Administracin trab con
5. La prdida de fraccionamientos faculta arreglo a ley las medidas cautelares previas,
a la Administracin Tributaria a trabar me- especficamente al configurarse la causal
didas cautelares previas? prevista por el inciso e) del artculo 56 del
Cdigo Tributario, ya que la quejosa no cum-
RTF N 6277-4-2003 (31/10/2003)
pli con presentar o exhibir la informacin y
Se declara infundada la queja en el ex- documentacin solicitada en la fiscalizacin
tremo referido a la adopcin de medidas dentro de los plazos establecidos.

35
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

RTF N 07742-2-2005 (16/12/2005) declarado en su ltima declaracin jurada


anual del Impuesto a la Renta.
Se declara infundada la queja formulada 10. La doble emisin de comprobantes de
contra la adopcin de medidas cautelares pago faculta a la Administracin Tributa-
previas. Se indica que, de un lado, la quejo- ria a trabar medidas cautelares previas?
sa seala haber extraviado facturas y libros
contables y de otro presenta las facturas RTF N 01007-2-2007 (13/02/2007)
requeridas y manifiesta que quien se qued

S
Declar infundada la queja presentada por
con los libros fue el contador quien repenti-
el contribuyente porque verific que este
namente falleci, contradiccin que eviden-
ocult ingresos valindose de artificios, as-

E S
cia que se encuentra en los supuestos es-
tucia o medios fraudulentos como el uso de
tablecidos por los incisos d) y e) del artculo
una doble emisin de comprobantes de
56 del Cdigo Tributario, en tanto ocult to-
pago.

R A
tal o parcialmente libros y registros y no ex-
hibi y/o no present los libros y dems do- 11. La transferencia de los activos de la em-
cumentos, siendo por tanto que la Adminis- presa es razn para presumir la infruc-

O S
tracin ha sustentado la necesidad de tra- tuosidad de la cobranza?
bar la medida cautelar.
RTF N 4537-5-2005 (20/07/2005)
8. Procede la adopcin de medidas caute-

D E
lares previas por no cumplir de manera Existen razones que permitan presumir que
correcta las obligaciones tributarias? la cobranza podra devenir en infructuosa,
debido a que su cnyuge haba empezado
RTF N 01992-3-2003 (15/04/2003)

A R
a desactivar sus empresas y a despojarse
Se declara fundado el recurso de queja interpues- de sus bienes, disminuyendo el patrimonio
to, toda vez que la Administracin Tributaria conyugal considerablemente, por lo que

T P
no ha fundamentado de qu manera la que- siendo la finalidad de la medida cautelar
josa habra ocultado total o parcialmente bie- previa asegurar el pago de la deuda, evitan-
nes, ingresos, rentas, frutos o productos o do el peligro de falta de pago por causas

N M
consignar pasivos total o parcialmente fal- atribuibles al deudor o a situaciones exter-
sos, lo cual difiere de simplemente soste- nas, o por causas que no se pueden atribuir
ner que no ha cumplido en forma correcta directamente y con certeza al deudor, la

O E
sus obligaciones tributarias, siendo necesa- medida trabada se arregla a ley.
rio que la Administracin Tributaria identifi- RTF N 00562-2-2004 (30/01/2004)
que el comportamiento que hara indispen-

C
sable tomar las medidas cautelares previas, El supuesto regulado por el inciso j) del ar-
al ser estas medidas de carcter excepcio- tculo 56 del Cdigo Tributario exige que el
nal. deudor tributario antes de transferir sus ac-
tivos tenga deuda tributaria, pues justamente

&
9. El monto de la deuda respecto del pa-
con el fin de no pagarla, oferta o transfiere
trimonio del contribuyente puede eviden-
sus activos, es decir, se requiere de la exis-
ciar la infructuosidad de la cobranza?
tencia de una deuda tributaria previa a la
RTF N 6875-4-2006 (15/12/2006) transferencia de activos, situacin que no
se presenta en el caso bajo anlisis, por lo
El monto total de la deuda tributaria repre- que al no haber causal, no proceda que se
senta ms del 140% del patrimonio de la trabara medida cautelar previa contra la
quejosa, por lo que se evidencia que exis- quejosa.
ten razones que permiten presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa. 12. La presentacin de documentos falsos
faculta la adopcin de medidas cautela-
RTF N 0339-2-1999 (19/03/1999) res previas?
Se puede concluir que la cobranza podra RTF N 00200-1-2006 (13/01/2006)
devenir en infructuosa si la deuda determi-
nada por la Sunat es superior en ms del Procede la medida cautelar previa traba-
25% del patrimonio neto del contribuyente da puesto que la quejosa no ha exhibido

36
CDIGO TRIBUTARIO

diversa documentacin solicitada y adems RTF N 05276-3-2005 (24/08/2005) JOO


ha presentado documentos con los que se La entrega de fondos del deudor tributario
pretende sustentar diversos pasivos y/o gas- realizada por un tercero mediante cheque
tos, cuya legalizacin son falsos, segn lo certificado o de gerencia emitido a la orden
informado por el notario.
del Banco de la Nacin para su consigna-
13. La emisin de comprobantes por deba- cin, no supone la ejecucin de la medida
jo del precio real de ventas es causal para cautelar previa de embargo en forma de re-
la adopcin de medias cautelares pre- tencin trabada sobre tales fondos. Asimis-

S
vias? mo, si dicho cheque se gira a la orden de la
Administracin Tributaria y esta deposita los
RTF N 10049-3-2001 (20/12/2001)
fondos en consignacin en el Banco de la

E S
Se declara infundado el recurso de queja, Nacin y no los imputa a la deuda tributaria,
por cuanto segn el informe de la Adminis- ello no supone la ejecucin de la citada

R A
tracin existen indicios de evasin tributa- medida cautelar.
ria debido a una denuncia presentada en
17. Vulnera el derecho de defensa de los
contra del quejoso en el sentido que viene
emitiendo comprobantes por debajo del contribuyentes la adopcin de medidas

O S
precio real de ventas. cautelares previas a la emisin de los
valores correspondientes?
14. La emisin de comprobantes con re-

D E
traso faculta la adopcin de una medida RTF N 6504-1-2005 (25/10/2005)
cautelar previa? Se indica que la adopcin de medidas cau-
RTF N 09781-4-2001 (12/12/2001) telares de forma previa a la emisin de

A R
valores resulta legalmente posible y no vul-
Se declara fundada la queja. Se seala que
nera el derecho de defensa de la recurren-
la Administracin sustenta la adopcin de

T P
te, ya que ello no impide que luego de la
medida cautelar previa en que el deudor
notificacin de los valores correspondien-
tributario oculta ingresos al haber emitido
tes que sustentan dichas medidas, se ejer-
comprobantes de pago de ventas con un

N M
zan las acciones impugnativas que resul-
retraso de hasta seis meses. Se establece
que tal situacin no significa un ocultamien- ten pertinentes, precisndose que las ci-
to de ingresos, no habindose acreditado tadas medidas cautelares han sido adop-
tadas conforme a ley.

O E
que existan evidencias de que la cobranza
podra ser infructuosa. 18. Procede la adopcin de medidas caute-
15. Procede la ejecucin de una medida lares previas con posterioridad a la emi-

C
cautelar previa? sin de los valores?

RTF N 00132-4-1999 (09/02/1999) RTF N 00863-4-1999 (01/10/1999) JOO

&
Se declara fundada la presente queja debi- Se declara infundado el recurso de que-
do a que la Municipalidad de Talara ejecut ja, debido a que si es posible trabar me-
la medida cautelar previa cuando esta an didas cautelares previas antes de la
no haba sido convertida en definitiva, ra- emisin de los valores, con mayor ra-
zn por la cual la quejosa tiene expedito su zn es posible trabar medidas cautela-
derecho para solicitar la devolucin de lo in- res previas luego de la emisin de los
debidamente retenido. valores.
16. La entrega de dinero del deudor por 19. La reclamacin oportuna del valor im-
parte de un tercero mediante cheque pide la adopcin de una medida cautelar
emitido al Banco de la Nacin para su previa?
consignacin supone la ejecucin de la
medida cautelar previa? RTF N 184-2-2006 (12/01/2006)

37
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Se indica que carece de sustento lo ale- 22. Procede la sustitucin de una medida cau-
gado por la recurrente respecto a que ha telar previa a solicitud del deudor tributario?
formulado reclamacin pues la medida
cautelar previa se traba antes que la deu- RTF N 005776-1-2005 (29/12/1995)
da sea exigible, siendo que solo se po- La sustitucin de una medida cautelar por
dr ejecutar cuando adquiera dicho ca- otra es facultad discrecional de la Adminis-
rcter. tracin, sin que ello implique que la referida
Administracin pueda incurrir en daos y

S
20. Puede la Administracin Tributaria pro-
rrogar las medidas cautelares previas? perjuicios en caso de abuso de facultades o
actuacin arbitraria.

E S
RTF N 2108-4-2004 (07/04/2004)
23. Procede la adopcin de medidas caute-
La Administracin se encuentra faculta-
lares previas contra el mandante de un
da a prorrogar las medidas cautelares

R A
sujeto no domiciliado?
previas interpuestas si existe resolucin
desestimando la reclamacin del deudor RTF N 07188-5-2004 (22/09/2004)
tributario de conformidad con lo dispues-

O S
to por el artculo 57 del Cdigo Tributa- Se declara infundada la queja interpuesta
rio, no impidiendo tal prrroga la inter- contra la Sunat por haber trabado medidas
posicin de apelacin por parte del deu- cautelares previas en contra del quejoso, en
su calidad de responsable solidario como

D E
dor.
mandatario de una persona natural no domi-
21. Las medidas cautelares previas deben ciliada, al verificarse que efectivamente tie-
ser notificadas conforme a ley? ne tal calidad, gozando de facultades para

A R
determinar la obligacin tributaria, por lo que
RTF N 0691-3-2000 (08/08/2000)
al omitir u ocultar ingresos en la declaracin

T P
La Administracin Tributaria no se encuen- jurada provenientes de la venta de un inmue-
tra en la obligacin expresa de notificar a ble de su representado, siendo evidente del
los contribuyentes la adopcin de las me- poder que la intencin del mandante era rea-

N M
didas cautelares previas, sin embargo el lizar negocios inmobiliarios en el Per, y que
acto que las establece debe estar correc- el mandatario deba conocer las obligacio-
tamente motivado con las razones por las nes tributarias que correspondan por ello,

O E
cuales dispuso la adopcin de la referida queda acreditada la causal prevista en el in-
medida. ciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributario.

7.
C
FISCALIZACIN
Comentarios:

& Uno de los temas que ms pronunciamientos ha generado es el de la


facultad y el procedimiento de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
siendo constantemente planteado el referente a su duracin. Hasta antes
del 1 de abril de 2007, el Tribunal Fiscal respaldaba la duracin en algunos
casos exagerada de la fiscalizacin, siendo que con la nueva normativa
(artculo 62-A y el Decreto Supremo N 085-2007-EF) se ha establecido un
plazo para esta, que en principio es de un ao. No obstante, estamos segu-
ros de que con los supuestos de prrroga y suspensin establecidos el
tema seguir originando futuros pronunciamientos.
Respecto a la carga de la prueba se evidencia la tendencia de que sea
la Administracin Tributaria la obligada a proponer y facilitar su valoracin,
lo cual resulta coherente con el principio de verdad material que debe regir

38
CDIGO TRIBUTARIO

en toda actuacin administrativa. No obstante, ello no implica que los con-


tribuyentes no puedan ofrecer las pruebas que consideren pertinentes ms
an en el entendido de que podran evitar un eventual procedimiento con-
tencioso. Ahora bien, la Administracin Tributaria no puede negarse a valo-
rar las mismas dentro del procedimiento de fiscalizacin, incluso si estas
son ofrecidas con extemporaneidad al plazo fijado en el primer requeri-
miento en el que se solicit, si fuera el caso.

S
De otro lado, no debemos olvidar que esta facultad puede ser ejercida
con cualquier contribuyente, incluso aquellos que no generan rentas grava-

E S
das, puesto que gozan de alguna exoneracin o inafectacin, asimismo
con aquellos que siendo en estricto contribuyentes no han cumplido con su

R A
inscripcin como tales o se les ha dado de baja en el RUC, tal como bien lo
han establecido los criterios jurisprudenciales.

O S
1. Qu tipo de procedimiento es el de fis- 4. Los sujetos que no cuentan con inscrip-
calizacin? cin vigente en el RUC pueden ser con-
siderados deudores tributarios y, por

D E
RTF N 1060-3-1997 (19/12/1997) ende, fiscalizados?
La fiscalizacin implica un procedimiento
RTF N 05689-3-2005 (16/09/2005)

A R
que debe estar revestido de formalidades
de modo que acredite sin duda alguna las Se declara infundada la queja interpues-
observaciones encontradas por la Admi-

T P
ta por haberse iniciado indebidamente el
nistracin en la autodeterminacin efectua- procedimiento de fiscalizacin. Se sea-
da por el contribuyente, caso contrario, aquel la que la Administracin se encontraba
puede verse limitado a ofrecer las pruebas plenamente facultada para requerir a la

N M
pertinentes que puedan justificar las obser- quejosa la presentacin de la informacin
vaciones halladas por la Administracin. solicitada a fin de verificar si, como se
desprenda de la informacin que haba

O E
2. Cmo se inicia la fiscalizacin? recopilado de terceros, esta tena efecti-
RTF N 489-2-1999 (19/05/1999) vamente la condicin de deudora tributa-
ria, encontrndose obligada por tanto, a
La fiscalizacin se inicia con la notificacin

C
cumplir con las obligaciones que ello con-
del primer requerimiento que la Administra-
lleva. Se menciona que la condicin de
cin efecta a los deudores tributarios me-
deudor tributario no se adquiere por el
diante el cual se le solicita la documenta-
hecho de tener una inscripcin vigente en

&
cin pertinente a efecto de revisar un perio-
el registro de contribuyentes que lleva la
do tributario determinado.
Administracin Tributaria, sino en la me-
3. El reemplazo del auditor determina la dida que se est en alguno de los supues-
nulidad de la fiscalizacin? tos que obligan al cumplimiento de la
prestacin tributaria, sea como contribu-
RTF N 00484-2-2001 (20/04/2001) yente o como responsable, de acuerdo
El reemplazo del auditor no determina la nu- con el criterio establecido en la Resolu-
lidad de la fiscalizacin. Se confirma la ape- cin del Tribunal Fiscal N 00293-5-2003.
lada al considerarse que la fiscalizacin no En tal sentido, en su condicin de deu-
es nula: 1) El reemplazo del auditor es inde- dora tributaria, de acuerdo con lo previs-
pendiente de la labor de fiscalizacin de la to por el numeral 5 del artculo 87 del
Administracin, esta se evidencia con los Cdigo Tributario, la quejosa estaba en
requerimientos, mientras que las cartas de la obligacin de facilitar las labores de fis-
presentacin estn referidas a los funcio- calizacin y determinacin por lo que no
narios que cumplirn la labor. procede amparar la queja interpuesta.

39
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

5. Puede ser sujeto de fiscalizacin un su- en diversas resoluciones del Tribunal Fis-
jeto que realiza exclusivamente operacio- cal, tales como las Ns. 633-4-99, 545-1-
nes exoneradas? 2002 y 3719-3-2002, el hecho que se hu-
biera realizado una fiscalizacin no impide
RTF N 02964-5-2005 (11/05/2005)
la verificacin de las declaraciones rectifi-
Se confirma la apelada que declar improce- catorias presentadas con anterioridad a la
dente la solicitud formulada por el recurrente notificacin de la resolucin de determina-
para que la Administracin se abstenga de fis- cin que en definitiva establecer su obliga-

S
calizar y determinar el Impuesto a los Espec- cin tributaria como resultado de la fiscali-
tculos Pblicos No Deportivos, atendiendo a zacin, por lo que corresponde que la Ad-

E S
que segn el artculo 62 del Cdigo Tributario, ministracin Tributaria realice la verificacin
la facultad de fiscalizacin de la Administra- o fiscalizacin sealada en el artculo 88 del
cin Tributaria se ejerce en forma discrecio- Cdigo Tributario y emita nuevo pronuncia-
miento.

R A
nal, e incluye la inspeccin, investigacin y
control del cumplimiento de las obligaciones RTF N 03707-1-2003 (27/06/2003)
tributarias, incluso de los sujetos que gocen
de inafectacin, exoneracin o beneficios tri- El hecho que se hubiera realizado una fis-

O S
butarios, por lo que aun en el supuesto que el calizacin no impide la verificacin de la rec-
recurrente realice actividades no gravadas con tificatoria presentada con anterioridad a la
el Impuesto a los Espectculos Pblicos No notificacin de las resoluciones de determi-

D E
Deportivos, como alega, esto no impide que nacin que en definitiva establecieran la
la Administracin en virtud de su facultad de obligacin tributaria como resultado de la
fiscalizacin pueda solicitar documentacin, mencionada fiscalizacin.

A R
evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre las
misma, plantear observaciones, etc., a efec- 8. Si la Administracin realiz una fiscali-

T P
tos de verificar el cumplimiento de sus obliga- zacin por rentas de tercera categora
ciones tributarias, no implicando ello que en puede iniciar otra por distintas rentas res-
el supuesto que la Administracin acote al re- pecto al mismo perodo?

N M
currente el impuesto en mencin, este no pue-
RTF N 05518-5-2006 (12/10/2006)
da cuestionar esta deuda a travs de los me-
dios que la ley establece. Se revoca la apelada, que declar infunda-

O E
da la reclamacin contra valores girados por
6. Es nulo el requerimiento que no preci-
Impuesto a la Renta de personas naturales
sa fecha para la presentacin de la docu-
de 1997 al 2000 y multas de los numerales
mentacin requerida?
1) de los artculos 176 y 177 del Cdigo Tri-

C
RTF N 03029-5-2004 (14/05/2004) butario, precisndose como cuestin previa
que el hecho que la Sunat hubiese fiscali-
En el requerimiento respectivo la Adminis- zado anteriormente al recurrente por el mis-

&
tracin no estableci una fecha precisa para mo tributo y perodos, pero respecto de ren-
la presentacin de la documentacin, pues tas de 3 categora, no le impeda fiscalizar-
la frase ...a partir del.... contiene una incer- lo por rentas de 1, 2, 4 y 5 categoras de
tidumbre que impeda al recurrente conocer los mismos perodos, pues si bien ambos
cundo iba a presentarse el auditor a recibir grupos de rentas coexisten en el mismo
la documentacin, lo que no se ajusta a lo sujeto, no existe vinculacin entre ellas,
previsto en el artculo 62 del Cdigo, incu- debiendo determinarlo por separado.
rrindose en la causal de nulidad estableci-
da en el numeral 2) de su artculo 109.
9. A quin le corresponde la carga de la
7. Procede la fiscalizacin o verificacin prueba?
de las declaraciones rectificatorias pre-
RTF N 2289-4-2003 (29/04/2003)
sentadas con anterioridad al cierre de una
fiscalizacin previa? En el procedimiento administrativo la carga
de la prueba se rige por el principio de im-
RTF N 06207-3-2002 (25/10/2002)
pulso de oficio, correspondiendo a la Admi-
Se indica que conforme al criterio establecido nistracin aportar las pruebas mediante la

40
CDIGO TRIBUTARIO

presentacin de documentos, informes, pro- el gerente fuera la nica persona que pu-
poner pericias, testimonios, inspecciones, diera presentar lo requerido.
y dems diligencias permitidas.
14. Corresponde prorrogar el plazo para la
10. RTF N 2289-4-2003 (29/04/200) presentacin de la documentacin soli-
citada cuando el contador se encuentre
Segn el principio de verdad material la de viaje?
autoridad administrativa competente de-
ber verificar plenamente los hechos que RTF N 03253-5-2003 (11/06/2003)

S
sirven de motivo de sus decisiones, para Es irrelevante lo que alega en el sentido de
lo cual deber adoptar todas las medidas que existieron razones justificadas que le im-
probatorias necesarias autorizadas por

E S
pidieron cumplir con dicha presentacin pues
ley, aun cuando no hayan sido propues- su contador se encontraba de viaje, al verifi-
tas por los administrados o hayan acor- carse que el gerente de la empresa tuvo ac-
dado eximirse de las mismas.

R A
ceso a los libros contables cuando el conta-
11. La Administracin est facultada a exi- dor estaba de viaje.
gir la presentacin de la documentacin 15. El cierre del ao acadmico de un cen-

O S
en cualquier medio? tro educativo constituye una razn justifi-
RTF N 08433-2-2001 (12/10/2001) cada para solicitar prrroga del plazo con-
cedido?

D E
Respecto a la presentacin del Registro
de Compras en medios magnticos, la Ad- RTF N 01863-5-2002 (05/04/2002)
ministracin contraviene lo dispuesto por Pero en cuanto a la segunda solicitud que es-

A R
el Cdigo Tributario al exigir que el medio grime dos motivos para el otorgamiento de
magntico utilizado sea en formato dbf, ya ampliacin del plazo s debe proceder por el
que la ley no establece el programa ni la

T P
primero de ellos, en vista que la recurrente es
versin en que dicha informacin debe ser un centro educativo y la oportunidad seala-
presentada. da para cumplir con el requerimiento de la
Sunat coincida con el cierre del ao acad-

N M
12. Procede la prrroga del plazo de presen-
tacin de la informacin solicitada en un mico de las entidades educativas. Es por ello
sistema distinto al utilizado por el contri- que Sunat debi acceder a la prrroga solici-
buyente? tada para el cumplimiento de las obligaciones

O E
derivadas del segundo requerimiento.
RTF N 00615-1-1996 (24/04/1996)
16. Cul es el plazo mnimo que debe con-
La Administracin ha exigido a la recurren-

C
cederse para la presentacin de la docu-
te el cumplimiento de un hecho imposible mentacin requerida?
como es presentar dentro del plazo conce-
dido, la informacin de sus compras y ven- RTF N 00148-1-2004 (14/01/2004) JOO

&
tas a travs de medios magnticos, no obs-
tante que ella no cuenta con dicho sistema Se seala que el requerimiento para la pre-
por lo que se le debi conceder la prrroga sentacin de la informacin detallada en el
solicitada. segundo prrafo del numeral 1 del artculo
62 del Cdigo Tributario, es nulo en aque-
13. Corresponde prorrogar del plazo para llos casos en que el plazo que medie entre
la presentacin de la documentacin so- la fecha en que la notificacin del requeri-
licitada debido a la enfermedad del ge- miento produce efecto, y la fecha sealada
rente? para la entrega de dicha informacin, sea
menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la
RTF N 05041-5-2003 (05/09/2003)
nulidad del resultado del requerimiento en
No corresponda la prrroga solicitada por el extremo vinculado al pedido de tal in-
la recurrente para presentar la documenta- formacin conforme a lo sealado en la
cin requerida en la fiscalizacin porque el RTF N 5847-5-2002, de observancia obli-
gerente padeca de una enfermedad por la que gatoria, segn la cual la nulidad parcial de
estaba en tratamiento, pues no demostr que un acto administrativo se produce cuando

41
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

el vicio que la causa afecta solo a una parte enriquecimiento ilcito contra el quejoso y
de dicho acto y no a su totalidad, cuando otros, en virtud de las citadas normas, la
ello sea claramente diferenciable e indepen- Administracin no se encuentra impedida de
dizable. No obstante en el caso que se hu- llevar a cabo un procedimiento de fiscaliza-
biera dejado constancia en el resultado del cin, en tanto que este tiene por finalidad la
requerimiento que el deudor present la in- verificacin del cumplimiento de las obliga-
formacin solicitada y siempre que esta hu- ciones tributarias, materia que no se esta-
biera sido merituada por la Administracin blecer en dicho proceso penal. Nuestro or-

S
dentro del procedimiento de fiscalizacin, denamiento jurdico permite que se trami-
procede conservar los resultados de tal re- ten en forma paralela, el proceso penal y el

E S
querimiento en virtud de lo dispuesto en el procedimiento tributario, dado que obede-
artculo 13.3 de la Ley N 27444, as como cen a finalidades y materias diferentes, no
los actos posteriores que estn vinculados encontrndose acreditado en autos que se
a dicho resultado. hubiese vulnerado lo establecido en el C-

R A
digo Tributario.
17. Existe un plazo para la emisin de las
resoluciones de determinacin y de mul- 19. Procede el inicio de una nueva fiscali-

O S
ta correspondientes a una fiscalizacin? zacin cuando se ha declarado la nuli-
dad de una anterior?
RTF N 07510-1-2004 (01/10/2004)
RTF N 01085-3-2002 (27/02/2002)

D E
Se declara infundada la presente queja con-
siderando que de acuerdo a los artculos 62 Se declara infundada la queja interpuesta,
y 75 del Cdigo Tributario, la facultad de fis- por cuanto la Administracin Tributaria al

A R
calizacin de la Administracin Tributaria se notificar a la recurrente el requerimiento co-
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a rrespondiente, ha actuado en ejercicio de
lo establecido en el ltimo prrafo de la Nor-

T P
sus facultades, por cuanto al determinar que
ma IV del Ttulo Preliminar, y concluido el la primera fiscalizacin tena defectos que
proceso de fiscalizacin o verificacin, la Ad- deban ser subsanados orden la nulidad
ministracin Tributaria emitir la correspon- de dicha fiscalizacin, y de esta manera,

N M
diente Resolucin de Determinacin, Reso- qued facultada a iniciar una nueva fiscali-
lucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el zacin por el mismo perodo en tanto no se
caso, por lo que no existe un plazo para que encontrara prescrito.

O E
se emitan las resoluciones de determinacin
o multa correspondientes a un proceso de 20. Puede el contribuyente cambiar de do-
fiscalizacin. micilio fiscal durante una fiscalizacin?

C
18. Procede el inicio de una fiscalizacin RTF N 00469-1-1999 (04/06/1999)
cuando hay un proceso penal en trmite? Cuando la Administracin Tributaria haya notifi-
cado al deudor tributario a efectos de rea-

&
RTF N 00150-1-2004 (14/01/2004)
lizar una verificacin, fiscalizacin, o haya
Se declara infundada la queja interpuesta iniciado el procedimiento de cobranza
contra la Sunat, por haberse iniciado inde- coactiva, este no podr cambiar de domici-
bidamente un procedimiento de fiscalizacin lio fiscal hasta que concluyan estos actos
respecto de sus operaciones y actividades de aquella, salvo que, a juicio de aquella,
correspondientes a los aos 1997 a 2000. exista causa justificada para dicho cambio.
Se seala que en atencin al artculo 213
de la Ley N 27444, la Administracin califi- 21. Puede la Administracin Tributaria re-
c el escrito presentado por el recurrente querir informacin de periodos ya fisca-
como queja, y lo remiti a este Tribunal lizados a efectos de cruzar informacin
mediante Oficio. Se seala que si bien de respecto de las operaciones de otros con-
los actuados se aprecia que mediante el Auto tribuyentes?
Apertorio de Instruccin del 19.01.01, emiti- RTF N 00320-1-2005 (18/01/2005)
do por el Vigsimo Cuarto Juzgado Penal de
Lima, se inici el proceso penal por los Se declara fundada la queja interpuesta, de-
delitos de corrupcin de funcionarios - biendo suspenderse la fiscalizacin iniciada,

42
CDIGO TRIBUTARIO

dado que no se ha comprobado alguno de los contribuyentes puedan establecer exac-


los supuestos excepcionales a los que se tamente sus obligaciones y cumplir con las
refiere el artculo 108 del Cdigo Tributario, mismas.
a efecto que la Administracin Tributaria se
25. Debe evaluarse la informacin presen-
encuentre facultada a reabrir la fiscalizacin,
tada con posterioridad al cierre del reque-
debiendo precisarse que el requerimiento
rimiento?
mediante el cual se pretende iniciar la nue-
va fiscalizacin no expresa motivo alguno RTF N 00078-1-2000 (28/01/2000)

S
que justifique su inicio. Se precisa que lo
sealado no impide a la Administracin re- Se declara fundada la apelacin, debido a
querir a la recurrente informacin respecto que consta en autos que la recurrente pre-

E S
de sus operaciones con otros contribuyen- sent los documentos solicitados mediante
tes a los que pudiera estar fiscalizando. requerimiento, despus del cierre del mis-
mo, por lo cual procede que la Administra-

R A
22. Es vlido el cierre del requerimiento en cin realice la evaluacin correspondiente
ausencia del representante legal del con- a fin de establecer el monto de los reparos
tribuyente? al crdito fiscal.

O S
RTF N 04287-4-2002 (26/07/2002) RTF N 01816-3-2004 (24/03/2004)
Se establece que la recurrente no acredit Se declara nula e insubsistente en cuanto a
los motivos por los cuales su representante los reparos por desmedros por destruccin

D E
legal y su contador tuvieron que ausentarse de mercadera y descuentos otorgados a su
en la fecha del cierre del requerimiento, por cliente toda vez que de la copia del escrito
lo que aun cuando este fue cerrado en au- recibido por la Administracin, acompaado

A R
sencia de aquellos y suscrito por la asisten- al escrito ampliatorio de apelacin, se apre-
te de la empresa, esto no vicia el procedi- cia que con anterioridad a la culminacin de

T P
miento de fiscalizacin. la fiscalizacin la recurrente habra presen-
tado, entre otros, un informe de dicho cliente
RTF N 08732-2-2004 (11/11/2004)
para acreditar la destruccin alegada, por lo

N M
La notificacin del resultado del requerimien- que en atencin al criterio de la RTF N 0078-
to no tiene que hacerse necesariamente al 1-2000, en el sentido que a fin de establecer
representante legal cuando se realiza en el el monto de los reparos deben evaluarse tam-

O E
domicilio fiscal. bin los documentos remitidos despus del
cierre del requerimiento.
23. Qu vicios causan la nulidad del cierre
del requerimiento? RTF N 01904-1-2002 (09/04/2002)

C
RTF N 01027-1-2000 (07/12/2000) Se dispone la acumulacin de dos expedien-
De la revisin de los actuados se advierte tes, y se declara fundada la queja interpues-
ta contra la Administracin por no haber to-

&
que en los resultados del requerimiento de
fiscalizacin no se consigna la fecha de cie- mado en cuenta en los resultados del re-
rre ni aparece la firma del contribuyente o querimiento, la documentacin solicitada y
su negativa a firmarlo, por lo que de acuer- presentada por la recurrente dentro del pla-
do con el criterio establecido en las Resolu- zo otorgado pero fuera de la hora estableci-
ciones del Tribunal Fiscal Ns. 263-3-98 y da en el indicado requerimiento. La Admi-
380-1-97 se declara nulo el mismo as como nistracin debe proceder a evaluar los es-
todo lo actuado con posterioridad. critos presentados por la recurrente antes
de culminar la fiscalizacin.
24. Puede un requerimiento solicitar docu-
mentacin genrica? 26. Procede cuestionar los requerimientos
emitidos va queja?
RTF N 02264-2-2003 (29/04/2003)
RTF N 04187-3-2004 (22/06/2004) JOO
El requerimiento necesariamente debe pre-
cisar la documentacin que solicita, no pu- El Tribunal Fiscal es competente para pro-
diendo ser genrico ni ambiguo para que nunciarse, en la va de la queja, sobre la

43
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

legalidad de los requerimientos que emita 29. Puede la Administracin Tributaria re-
la Administracin Tributaria durante el pro- querir la presentacin de documentos
cedimiento de fiscalizacin o verificacin, en sobre hechos que la recurrente niega?
tanto, no se hubieran notificado las resolu-
ciones de determinacin o multa u rdenes RTF N 779-3-98 (15/09/1998)
de pago que, de ser el caso, correspondan, La Sunat no puede requerir la presentacin
dado que si la finalidad de un recurso de de documentos, sobre hechos que la recu-
queja es corregir las actuaciones en el cur-

S
rrente afirma que no realiz, en virtud al prin-
so de un procedimiento, dicho recurso de- cipio que seala que no puede probarse un
ber proceder contra los requerimientos que hecho negativo.

E S
se emitan durante el desarrollo del procedi-
miento de fiscalizacin o verificacin, en la 30. Procede trabar medida de inmovilizacin
medida que el defecto en el que hubiera in- contable dentro del procedimiento de fiscali-
currido la Administracin y que motiva el zacin?

R A
cuestionamiento del requerimiento pueda
RTF N 06246-1-2002 (25/10/2002)
ser subsanado por esta, pues solo podr
reencauzarse un procedimiento que no haya Se declara infundada la queja interpuesta por

O S
culminado. las irregularidades cometidas en el procedi-
miento de fiscalizacin realizado, habida cuen-
27. Es vlido el requerimiento que solicita ta que conforme a lo dispuesto por el numeral

D E
aumentar la base imponible va declara- 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la adop-
cin rectificatoria? cin de la medida de inmovilizacin de la do-
cumentacin contable en ejercicio de la facul-

A R
RTF N 00578-5-2000 (11/08/2000) tad discrecional de fiscalizacin no requiere ser
motivada, siendo su finalidad prevenir que los
Procede declarar nulo el requerimiento de

T P
contribuyentes realicen acciones tendientes a
sustentacin de reparos emitido por la Ad-
entorpecer el actuar de la Administracin ocul-
ministracin y en consecuencia, de todo lo
tando o destruyendo pruebas.
actuado con posterioridad, al no haberse so-

N M
licitado mediante dicho requerimiento que 31. Puede la Administracin solicitar al con-
la recurrente sustente los reparos en que tribuyente sus estados de cuenta banca-
hubiere incurrido, segn lo sealado en el rios?

O E
Manual de Procedimientos Generales de
Fiscalizacin, sino que se le exige que au- RTF N 01489-3-2003 (21/03/2003)
mente la base imponible de ventas y dismi- Se seala que el secreto bancario se en-

C
nuya el crdito fiscal, lo cual en virtud del cuentra circunscrito a la relacin entre los
artculo 76 del citado Cdigo solo puede bancos y sus clientes, no pudindose con-
hacerse mediante una resolucin de deter- siderar que en el presente caso, la Adminis-
minacin. tracin haya vulnerado dicho derecho, por

&
cuanto la informacin respecto de los esta-
28. Es vlido el cierre del requerimiento en dos de cuenta corriente y de ahorro fueron
la misma fecha de su emisin? solicitadas por la Administracin directamen-
te al recurrente.
RTF N 08382-5-2001 (10/10/2001)
32. El cierre de los requerimientos implica
Se declaran nulas las resoluciones de mul- la conclusin de la fiscalizacin?
ta giradas por no presentar las declaracio-
nes juradas del IGV de enero a setiembre RTF N 09725-5-2004 (17/12/2004)
de 1996, debido a que el requerimiento en El cierre de los primeros requerimientos no
que se sustentan fue emitido y cerrado en implicaba necesariamente que la fiscaliza-
la misma fecha, no obstante que de acuer- cin se encuentre concluida, en tanto la
do con el artculo 106 del Cdigo Tributario, Administracin como consecuencia del
las notificaciones surten sus efectos desde anlisis o evaluacin de la documentacin
el da hbil siguiente al de su recepcin o requerida y/o presentada y/o exhibida en los
publicacin. requerimientos cerrados, podra requerir

44
CDIGO TRIBUTARIO

nueva informacin o documentacin para en ejercicio de su derecho de defensa, pu-


completar la solicitada dentro de la fiscali- diera presentar los argumentos y la docu-
zacin que lleva a cabo, advirtindose que mentacin pertinente para levantar las ob-
los requerimientos cuestionados fueron servaciones o reparos realizados por la Ad-
emitidos con la finalidad que la quejosa, ministracin en la fiscalizacin.

8. RESOLUCIN DE DETERMINACIN Y ORDEN DE PAGO

S
Comentarios:

E S
Bsicamente el tema de los valores que emite la Administracin Tributa-
ria se centra en los requisitos que estos deben cumplir y las nulidades invo-
cadas por los contribuyentes, quienes sin discutir la existencia de la deuda

R A
se amparan de la referida nulidad a efectos de evitar la cobranza.
Al respecto, los pronunciamientos jurisprudenciales han aceptado la sub-

O S
sanacin de los vicios de anulabilidad por parte de la Administracin Tribu-
taria, pero admitido que dicho proceder en etapa de reclamacin le restara
una etapa impugnativa al contribuyente ordenando el trmite de reclama-

D E
cin a la apelacin presentada.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que los valores a

A R
emitirse por el cobro de arbitrios son las resoluciones de determinacin con
lo cual, independientemente del nombre consignado en el documento emi-

T P
tido, el referido valor podr ser impugnado oportunamente sin la exigibili-
dad del pago previo.

N M
1. Qu naturaleza tienen los valores emi- 1 o 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario
tidos por concepto de arbitrios? (nicos supuestos en los que de conformi-

O E
dad con el artculo 25.2 de la Ley N 26979,
RTF N 00077-4-1998 (03/02/1998)
las municipalidades pueden emitir rdenes
Debe considerarse que los valores emitidos de pago).

C
por concepto de Arbitrio de Limpieza Pbli-
3. La falta de firma del funcionario com-
ca Parques y Jardines y Serenazgo, no son
autodeclarables, razn por la cual a la or- petente determina la nulidad de una re-
den de pago emitida debe drsele el trmi- solucin de determinacin?

&
te de resolucin de determinacin, suspen- RTF N 6828-2-2003 (24/11/2003)
dindose la cobranza coactiva por existir re-
clamacin en trmite. Se confirma la resolucin apelada que de-
clar la nulidad de los valores emitidos pues-
2. En qu casos las municipalidades pue- to que la resolucin de determinacin fue
den emitir rdenes de pago?
firmada por un funcionario que no tena la
RTF N 03638-5-2003 (25/06/2003) facultad para ello.

Se declara fundada la queja interpuesta con- 4. Qu valor corresponde emitir como con-
tra el ejecutor coactivo de una municipali- secuencia de los reparos detectados en
dad distrital por el inicio indebido de un pro- una fiscalizacin?
cedimiento de cobranza coactiva, atendien-
do a que la Administracin no ha demostra- RTF N 05996-3-2004 (18/08/2004)
do que la orden de pago que contiene la Se declara nula e insubsistente la apelada que
deuda materia de cobranza fue emitida con- declara improcedente la reclamacin contra
forme a ley, de acuerdo con los numerales rdenes de pago giradas, por el Impuesto a

45
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

la Renta de marzo a junio de 2002. Se men- jurada correspondiente, por lo que no se en-
ciona que la Administracin emiti dichos cuentra dentro de los supuestos del artculo
valores como consecuencia del reparo efec- 78 del Cdigo. Se precisa que de los actua-
tuado al coeficiente utilizado por la recurren- dos se puede apreciar que la Administra-
te para determinar sus pagos a cuenta del cin no realiz acto de fiscalizacin alguno
Impuesto a la Renta por tales meses, por lo antes de la emisin del valor que sustenta
que la naturaleza de los mencionados valo- la determinacin efectuada, por lo que de
res corresponden a una resolucin de de- ser el caso, no sera correcta la emisin de

S
terminacin. una resolucin de determinacin.
5. Si la resolucin de determinacin no 7. Procede la emisin de una resolucin de

E S
contiene los motivos determinantes del determinacin cuando no se consignaron
reparo procede su subsanacin en ins- reparos al cierre de la fiscalizacin?
tancias de reclamacin?

R A
RTF N 807-2-99 (13/10/1999)
RTF N 05996-3-2004 (18/08/2004)
No procede la emisin de resolucin de de-
Si bien los valores impugnados no contienen terminacin por reparos efectuados luego

O S
los motivos determinantes del reparo, median- del cierre del requerimiento, si en los resul-
te la resolucin apelada se ha efectuado la tados de este la Administracin no consig-
subsanacin a que se refiere el artculo 109 n reparo alguno.

D E
del Cdigo Tributario, sin embargo, ello ha sig-
nificado privar a la recurrente de una instan- 8. Es vlida la resolucin de determina-
cia, por lo que en ese sentido, y a fin que pue- cin que seala genricamente los moti-
vos determinantes del reparo?

A R
da ejercer su derecho de defensa, procede
dar trmite de reclamacin al recurso de ape- RTF N 4881-3-2003 (26/08/2003)
lacin interpuesto, debiendo la Administracin

T P
emitir un nuevo pronunciamiento. Se declara nula la Resolucin de Determi-
nacin girada por Impuesto General a las
RTF N 00462-3-2000 (30/05/2000) Ventas y sin efecto la resolucin de multa

N M
Se remite a la Administracin el escrito de girada por la infraccin prevista en el nume-
apelacin presentado por la recurrente para ral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
darle el trmite de reclamo toda vez que toda vez que si bien en dicha resolucin de

O E
recin con la apelada se ha subsanado el determinacin se consigna la base legal, no
vicio de anulabilidad de la resolucin de se indica de manera clara y precisa cules
determinacin expedida, dado que no con- fueron los documentos y/o registros repara-

C
tena los motivos determinantes del reparo, dos, habida cuenta que solo menciona de
pues de no ser as, se estara restringiendo manera genrica que los reparos se deben
a la contribuyente el ejercicio de su dere- al haberse aplicado un tipo de cambio dife-
rente al permitido por ley, por gastos ajenos

&
cho de defensa en la instancia pertinente;
asimismo, las resoluciones de multa gira- a la empresa, por sustentar con facturas sin
das, al ser consecuencia de la resolucin discriminar el Impuesto General a las Ven-
de determinacin antes aludida, deben se- tas y por proveedores que se encuentran
guir su misma suerte. en el Rgimen nico Simplificado, sin indi-
car cul es la incidencia de cada uno de ellos
6. Es vlida la orden de pago que no con- en la determinacin del monto reparado; y
sidera los crditos por periodos anterio- que solamente bajo el rubro observaciones
res declarados? se cita que el detalle de determinacin de
RTF N 06330-1-2004 (27/08/2004) saldos es el que corresponde al anexo del
requerimiento de fiscalizacin, sin embargo
Se declara nula la orden de pago, toda vez dicho requerimiento no tuvo anexos, ade-
que si bien ha sido girada teniendo como ms, en sus resultados tampoco se detalla
sustento el numeral 1 del artculo 78 del los conceptos y montos reparados. Asimis-
Cdigo Tributario, no se ha tomado en cuen- mo, mediante la apelada tampoco se ha
ta el monto de las retenciones por periodos cumplido con detallar y motivar suficiente-
anteriores consignada en la declaracin mente tales reparos.

46
CDIGO TRIBUTARIO

RTF N 00119-5-2002 (11/01/2002) 10. Procede la emisin de una orden de


pago que contenga deudas de ms de un
Se declaran nulas las resoluciones de de-
tributo?
terminacin emitidas por la municipalidad
por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios. RTF N 00209-1-1997 (17/01/1997)
Con referencia a la resolucin de determi-
nacin girada por Impuesto Predial, se con- Se declara nula la orden de pago mediante
signa como motivo determinante del reparo la cual se cobra al recurrente Impuesto Pre-
un incremento de la base imponible que no dial, Arbitrio de Limpieza Pblica Parques y

S
fue declarada en el plazo de ley, sin expre- Jardines y Serenazgo, debido a que los va-
sar la Administracin las razones especfi- lores deben referirse a un solo tributo, no
cas por las cuales los importes declarados pudiendo comprender a tributos de distinta

E S
no se ajustan a la realidad, incumplindo- naturaleza, por lo que la orden de pago de-
se, de este modo, lo establecido en el nu- viene en nula toda vez que ha sido emitida
meral 6) del artculo 77 del Cdigo Tributa- prescindiendo del procedimiento legal esta-

R A
rio. En relacin con la resolucin de deter- blecido.
minacin girada por arbitrios, se consigna 11. Es vlida la emisin de un solo docu-
idntica circunstancia a la sealada en el

O S
mento que contenga una resolucin de
valor anterior y adems no se hace men- determinacin y una de multa conjunta-
cin de las normas especficas que aproba- mente?
ron los arbitrios, por lo que se vulnera lo dis-

D E
puesto en el numeral 7) del artculo 77 de la RTF N 01017-5-2000 (30/11/2000)
norma mencionada.
Habindose emitido en un solo documento
una Resolucin de Determinacin y una

A R
9. Corresponde la emisin de una resolu-
cin de determinacin para atribuir res- Resolucin de Multa, tal como lo dispone el
ponsabilidad solidaria? artculo 77 del Cdigo Tributario aprobado

T P
por Decreto Legislativo N 816, el recurren-
RTF N 01095-5-2000 (20/12/2000) te impugn solo la resolucin de determina-
Se revoca la apelada que declar infunda- cin y no la resolucin de multa, ya que el

N M
da la reclamacin contra orden de pago referido artculo 77 no obliga a impugnar a
emitida por Impuesto Predial y multas y se ambas en conjunto; por lo que no resulta
declara nula la orden de pago por no cum- condicin para la procedencia del recurso

O E
plir con los requisitos del artculo 77, pues de reclamacin el pago previo de la resolu-
dado que se refiere a una atribucin de res- cin de multa, ya que de impugnarse la
ponsabilidad solidaria, debi emitirse una resolucin de multa o de proceder la co-

C
resolucin de determinacin, y consideran- branza de la misma, nos encontraramos
do que no se indica la infraccin por la cual frente a un proceso independiente.
se ha emitido la multa.

9. &
DECLARACIN TRIBUTARIA
Comentarios:
El Tribunal Fiscal ha dejado establecido que la obligacin del contribu-
yente de presentar las declaraciones correspondientes al IGV e Impuesto a
la Renta se origina en la medida en que este haya iniciado actividades, lo
cual en ocasiones se ha aceptado incluso sin que medie la comunicacin del
cambio o postergacin de la referida fecha a la Sunat. En dichos casos, la
posicin adoptada se encuentra basada en la informacin contable y en la
falta de autorizacin para la emisin de comprobantes de pago, en el enten-
dido que ello demuestra que el contribuyente no ha iniciado actividad alguna.

47
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Si bien compartimos dicho criterio, no existe un consenso al respecto,


dado que los formalismos tienden a desconocerlo, siendo por ello necesa-
rio que el contribuyente comunique oportunamente el cambio de la fecha
de inicio de actividades para evitar contingencias.
Respecto a las declaraciones rectificatorias es necesario aclarar que
estas podrn ser presentadas en la medida en que se realicen en el mismo

S
medio utilizado en la declaracin original (ya sea PDT o formulario). Asi-
mismo, aun cuando en un solo PDT exista la declaracin de ms de un
tributo, la rectificatoria ser determinada en funcin del tributo especfico

E S
cuyos datos son materia de variacin y no en funcin del PDT que lo con-
tiene.

R A
Por otro lado, respecto a las rectificatorias ha quedado establecido que
carecen de efectos si es que son presentadas con posterioridad a la emi-
sin de valores producto de una fiscalizacin, sin embargo debemos en-

O S
tender que este criterio asume que ello ser as nicamente en caso de
que se determine una menor obligacin.

1.
D E
Qu es la declaracin tributaria? el ente fiscal debe considerar como fecha

A R
de presentacin de las mencionadas el da
RTF N 8101-4-2004 (20/10/2004) en que se rechaz tal recepcin.

T P
La declaracin tributaria implica el cumpli- RTF N 01140-5-2006 (01/03/2006)
miento de un deber formal que se produce
en el marco de las circunstancias de tiem- Se declara fundada la queja contra la Muni-

N M
po, y lugar, esto es, ocurre en un espacio y cipalidad de Chilca en el extremo que se
en un momento determinado. cuestiona su negativa a recibir la declara-
cin y pago de impuestos que la recurrente
2. Puede la Administracin rechazar la pre-

O E
pretenda efectuar, atendiendo a que de
sentacin de las declaraciones juradas acuerdo con el artculo 124.1 de la Ley del
por cuestionar su veracidad? Procedimiento Administrativo General, las
unidades de recepcin documental estn

C
RTF N 00994-3-2000 (06/10/2000)
obligadas a recibir los escritos presentados
Se declara fundada la queja en el extremo por los administrados, sin calificarlos, y se-
que cuestiona el rechazo de las declaracio- gn el artculo 37 del Cdigo Tributario, el

&
nes juradas, efectuadas mediante los Pro- rgano competente para recibir el pago no
gramas de Declaracin Telemtica toda vez podr negarse a admitirlo, aun cuando no
que las Resoluciones de Superintendencia cubra la totalidad de la deuda tributaria.
Ns 044-2000/SUNAT, 018-2000/SUNAT y
002-2000/SUNAT no contemplan que la 3. La suspensin de actividades exime de
negativa a su recepcin se deba a una va- la obligacin de presentar la declaracin
loracin por parte de la Administracin res- jurada anual del Impuesto a la Renta?
pecto de la veracidad o pertinencia de los RTF N 02372-5-2005 (15/04/2005)
montos consignados en las mencionadas
declaraciones como sucedi en el presente Se confirma la apelada, que declar no v-
caso; ms an si se toma en cuenta que lido el acogimiento del recurrente al RESIT
segn los literales a) y p) del artculo 92 del por no haber presentado su declaracin ju-
Cdigo Tributario, los deudores tributarios rada anual del Impuesto a la Renta del ejer-
tienen derecho a que la Administracin les cicio 2001, pues si bien el recurrente sus-
otorgue las facilidades para el cumplimiento pendi sus actividades durante dicho ejer-
de sus obligaciones tributarias. Se seala que cicio, no estaba eximido de la obligacin de

48
CDIGO TRIBUTARIO

presentar la referida declaracin, siendo de la extincin en los Registros Pblicos;


adems que la Resolucin de Superinten- Que segn la copia del Testimonio de la
dencia N 060-99/SUNAT solo excepta a Escritura Pblica de Disolucin y Liquida-
los contribuyentes que hubieran suspendi- cin inscrita en los Registros Pblicos en la
do sus actividades, de la obligacin de pre- Partida N 00011836, con fecha 13 de no-
sentar las declaraciones por obligaciones viembre de 1998, se puede apreciar que la
mensuales. sociedad ha acordado disolver y liquidar la
sociedad en mencin; Que mal puede sos-
4. Se encuentran obligados a presentar la

S
tenerse que al ao 1998 la empresa se en-
declaracin jurada mensual del Impues-
contraba extinguida; muy por el contrario,
to a la Renta los contribuyentes exonera-
mantena su personera jurdica, califican-
dos de dicho impuesto?

E S
do adems como sujeto del Impuesto a la
RTF N 07293-3-2003 (16/12/2003) Renta, por lo que le eran exigibles todas las
obligaciones relativas a los mencionados

R A
Los contribuyentes no se encontrarn obli- sujetos a dicha fecha.
gados a comunicar la determinacin de los
impuestos que se incluyan en la declara- 6. Se comete infraccin por no presentar
cin, respecto al Impuesto a la Renta men- la declaracin del IGV cuando no se tuvo

O S
sual cuando se encuentren exonerados del actividades pero no se declar la suspen-
mismo o exclusivamente perciban rentas sin de estas?
exoneradas de dicho impuesto.

D E
RTF N 01859-5-2002 (05/04/2002)
5. En qu momento el contribuyente deja Se revoca la apelada que declar improce-
de estar obligado a la presentacin de la dente la reclamacin presentada contra re-

A R
declaracin del Impuesto a la Renta? solucin de multa girada por la comisin de
RTF N 01089-3-2000 (31/10/2000) la infraccin tipificada en el numeral 1) del

T P
artculo 176 del Cdigo Tributario. La con-
Que el inciso 1 del artculo 176 del Cdigo troversia consiste en determinar si la recu-
Tributario en mencin establece que consti- rrente debi presentar declaracin de IGV.
tuye infraccin relacionada con la obligacin

N M
Aun cuando la recurrente solicit la suspen-
de presentar declaraciones y comunicacio- sin de actividades con posterioridad a la
nes el no presentar las declaraciones que fecha en que se habra cometido la infrac-
contengan la determinacin de la deuda tri- cin que se le imputa, las pruebas actua-

O E
butaria dentro de los plazos establecidos; das y la constatacin efectuada por la Ad-
Que resulta pertinente precisar que existen ministracin de que la recurrente no tuvo
diferencias sustanciales en cuanto a la di- movimiento y que en su registro de ventas

C
solucin, liquidacin y extincin se refiere; solo aparecen operaciones anotadas de
la disolucin no implica la extincin inme- periodos anteriores, evidencian que esta no
diata de sociedad, sino ms bien, en virtud tuvo la condicin de sujeto del impuesto en

&
de ella se inicia el procedimiento de liqui- el periodo bajo anlisis por lo que no se le
dacin de la sociedad, conservando la so- puede sancionar por no haber cumplido con
ciedad su personalidad jurdica mientras presentar una declaracin a la que no est
dure el proceso de liquidacin y hasta que obligada.
se inscriba su extincin, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley 7. En qu caso no se comete la infraccin
N 26887, Ley General de Sociedades; Que por la no presentacin oportuna de la de-
el artculo 15 del Decreto Legislativo N 774, claracin tributaria?
Ley del Impuesto a la Renta, establece que RTF N 6357-2-2005 (02/11/05) JOO
la personas seguirn siendo sujetos del im-
puesto hasta el momento en que se extin- Durante el perodo comprendido entre el 1
gan; Que el inciso e) del Decreto Supremo de enero de 1999 y el 5 de febrero de 2004,
N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del la infraccin tipificada en el numeral 1 del
Impuesto a la Renta precisa que tratndose artculo 176 de Cdigo Tributario, aprobado
de liquidaciones, se considera extinguida la por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus
persona jurdica en la fecha de inscripcin normas modificatorias, consistente en no

49
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

presentar la declaracin que contenga la casilleros 140 y 145 mediante el Formulario


determinacin de la deuda tributaria dentro 295, se precisa que en tanto la declaracin
del plazo establecido, se configura si al ven- se efectu mediante programa de declara-
cimiento del plazo para presentar la decla- cin telemtica, la rectificatoria deba pre-
racin telemtica que contiene la determi- sentarse necesariamente a travs de dicho
nacin de la deuda tributaria, fue rechaza- medio, ingresando nuevamente todos los
da por la Administracin Tributaria por in- datos del concepto cuya declaracin se sus-
cumplimiento de las disposiciones sobre los tituye o rectifica, inclusive de la que no se

S
Programas de Declaracin Telemtica desea rectificar, de acuerdo con el inciso c)
(PDT), siempre que ello implique que no del artculo 9 de la Resolucin de Superin-

E S
pueda conocer su contenido. Distinto es el tendencia N 143-2000/SUNAT.
caso, en que el rechazo de la declaracin
11. Se comete infraccin al presentar ms
telemtica por incumplimiento de las dispo-
de una declaracin rectificatoria relativa
siciones sobre los Programas de Declara-

R A
al mismo tributo y perodo?
cin Telemtica (PDT) por parte de la Admi-
nistracin no implique la imposibilidad de RTF N 02363-6-2006 (04/05/2006)
conocer su contenido, en cuyo caso no se

O S
habr configurado la infraccin antes men- Se confirma la apelada que declar infunda-
cionada. do el reclamo contra la resolucin de multa
por la infraccin tipificada en el numeral 5

D E
8. La declaracin rectificatoria surte efec- del artculo 176 del Cdigo Tributario, en ra-
tos automticamente? zn que de lo actuado se aprecia que la re-
currente present declaraciones juradas rec-
RTF N 01015-4-2001 (16/18/2001)

A R
tificatorias respecto de las retenciones del
Se establece que de acuerdo con la modifica- Impuesto a la Renta de Cuarta Categora y
toria del artculo 88 del Texto nico Ordenado al Impuesto Extraordinario de Solidaridad

T P
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto (cuenta terceros), correspondiente al pero-
Supremo N 135-99-EF, realizada por la Ley do de octubre de 2001, y con posterioridad,
N 27335, publicada en el diario oficial El Pe- segunda y tercera declaraciones juradas rec-

N M
ruano el 31 de julio del 2000, la presentacin tificatorias por el mismo perodo y tributo.
de la declaraciones rectificatorias que deter-
minen menor obligacin surtirn efectos si en 12. La declaracin rectificatoria del Impues-

O E
un plazo de 60 das hbiles la Administracin to a la Renta anual dispone una nueva
no emitiera pronunciamiento sobre su veraci- determinacin del coeficiente utilizado
dad. En consecuencia, habiendo la recurren- para el pago a cuenta?

C
te presentado rectificatoria y no habindose
RTF N 0266-2-01 (22/93/2001)
pronunciado al respecto la Administracin en
el plazo sealado, esta surte efectos, corres- Se declara nula e insubsistente la resolucin
pondiendo dejar sin efecto la orden de pago apelada respecto a los pagos a cuenta del Im-

&
materia de litis. puesto a la Renta, debiendo la Administracin
proceder a recalcularlos considerando la mo-
9. Desde cundo surte efectos la declara-
dificacin del coeficiente, sobre la base de la
cin rectificatoria de errores materiales?
presentacin de la declaracin rectificatoria
RTF N 654-5-97 (24/02/1997) que surti efecto con su sola presentacin al
La declaracin rectificatoria que verse so- determinar una mayor obligacin.
bre errores materiales surtir efectos des- 13. Surte efectos la declaracin rectificato-
de su presentacin. ria presentada tras la emisin de los va-
10. Debe presentarse la declaracin rectifi- lores emitidos producto de una fiscali-
catoria a travs del mismo medio utiliza- zacin?
do en la declaracin original? RTF N 00783-2-2004 (13/02/2004)
RTF N 568-2-2003 (25/03/2003) Se confirma la apelada respecto a la orden
En cuanto a lo alegado por la recurrente de pago, toda vez que si bien la Administra-
respecto a que no es posible rectificar los cin efectu una fiscalizacin determinando

50
CDIGO TRIBUTARIO

diferencias de inventario, la recurrente presen- a aquel en el que la Administracin deba


t declaracin rectificatoria declarando la adi- dar inicio a una verificacin dentro de cierto
cin determinada por la Administracin, por lo plazo para verificar una rectificatoria que
que el valor fue emitido conforme a ley. Si bien determina una menor obligacin tributaria,
con posterioridad la recurrente present de- de acuerdo a lo establecido en la ltima parte
claraciones rectificatorias determinando una del cuarto prrafo del artculo 88 del cdigo,
menor obligacin, en tanto la Administracin modificado por la Ley N 27335, en tal vir-
ya haba verificado el tributo y perodo impug- tud, de autos se aprecia que la recurrente

S
nados, no proceda que realizara una nueva present la declaracin rectificatoria el 24
verificacin al respecto, no surtiendo efecto de setiembre de 2001, es decir, cuando an
las rectificatorias presentadas. se encontraba en proceso la fiscalizacin,

E S
constatndose que la determinacin del re-
14. Corresponde a la Administracin Tribu-
ferido impuesto fue revisada en dicho pro-
taria verificar las declaraciones rectifica-
cedimiento, no siendo de aplicacin lo pre-
torias presentadas antes de la notifica-

R A
visto en el cuarto prrafo del artculo 88 del
cin de los valores emitidos tras una fis-
Cdigo Tributario, por lo que no proceda que
calizacin?
dicha rectificatoria fuese considerada a efec-

O S
RTF N 05371-4-2004 (27/07/2004) tos de la determinacin del impuesto, mxi-
me cuando la referida determinacin ya fue
Se declara la nulidad e insubsistencia de la objeto de pronunciamiento en esta instan-
apelada que declar infundada la reclama- cia mediante la Resolucin del Tribunal Fis-

D E
cin interpuesta contra orden de pago sobre cal N 06671-3-2004.
pago a cuenta del Impuesto a la Renta co-
rrespondiente al mes de enero de 2003, toda 16. La infraccin por declarar cifras o da-

A R
vez que la recurrente present una primera tos falsos se comete con la presentacin
declaracin rectificatoria aumentando su obli- de la declaracin rectificatoria o con la

T P
gacin tributaria en base a la fiscalizacin declaracin original?
efectuada por la Administracin, siendo que
RTF N 03480-4-2006 (23/06/2006)
posteriormente, present una segunda recti-
ficatoria reduciendo su obligacin tributaria Se confirma la apelada que declar infunda-

N M
al considerar que los reparos efectuados por da la reclamacin contra la Resolucin de
la Administracin no se encontraban susten- Multa N 063-002-0002701, girada por la in-
tados, por lo que se dispone la verificacin fraccin tipificada en el numeral 1 del artcu-

O E
de las segundas rectificatorias determinan- lo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que la
do una menor obligacin, puesto que hasta recurrente present declaracin rectificato-
la fecha de su presentacin, no se haba no- ria incrementando el impuesto declarado, lo

C
tificado las resoluciones de determinacin que evidencia que en la declaracin original
que, en definitiva, establecieran su obligacin la recurrente declar cifras o datos falsos.
tributaria como resultado de la fiscalizacin.
17. Las objeciones a la actualizacin de valo-

&
15. Las declaraciones rectificatorias pre- res de predios hecha por la municipalidad
sentadas durante el procedimiento de fis- califican como una declaracin rectificato-
calizacin posibilitan el inicio de una nue- ria?
va verificacin?
RTF N 01721-1-2007 (01/03/2007)
RTF N 05826-6-2006 (27/10/2006)
Se indica que el escrito presentado por el
Se seala que este Tribunal ha establecido, contribuyente con posterioridad al plazo es-
entre otras, en la Resolucin N 00322-1- tablecido para el pago al contado del Im-
2005 del 18 de enero de 2005, que en los puesto Predial a travs del cual pretende
casos de rectificatorias presentadas en modificar los importes consignados en la
el curso de fiscalizaciones ya iniciadas, determinacin efectuada por la Administra-
la revisin de los nuevos hechos plantea- cin contenida en las declaraciones juradas
dos por dichas rectificatorias no implica el masivas emitidas por esta, tiene por su pro-
inicio de una nueva verificacin, sino la con- pia naturaleza carcter de declaracin jura-
tinuacin de la ya iniciada, supuesto distinto da rectificatoria.

51
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

10. NOTIFICACIN
Comentarios:
El tema de las notificaciones resulta de vital importancia puesto que si
estas son declaradas invlidas al incumplir con las formalidades estableci-
das en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, se invalida tambin
todo el procedimiento originado por estas, como el de fiscalizacin o el de

S
cobranza coactiva e incluso la interrupcin del plazo prescriptorio.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal ha adoptado una posicin formalista que

E S
beneficia a los contribuyentes al exigir que las constancias de notificacin
sean lo ms fehacientes posibles, sin embargo, tambin ha dejado estableci-
do que son vlidas las notificaciones en das inhbiles y en horas fuera del

R A
horario de trabajo (con lo cual se puede notificar incluso de madrugada).
Finamente, resulta de especial inters el tema concerniente a la notifi-

O S
cacin tcita puesto que debemos entender que esta ocurre nicamente
cuando el contribuyente conoce del contenido del acto administrativo y no
cuando conoce de su mera existencia.

D E
A R
1. La validez de la notificacin puede cues- inhbil, no existe razn para que una notifi-
tionarse va queja? cacin efectuada a un contribuyente fuera

T P
de su horario de atencin al pblico resulte
RTF N 1380-1-2006 (22/03/2006) JOO invlida.
Procede que el Tribunal Fiscal en la va de RTF N 08732-2-2004 (11/11/2004)

N M
queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones No invalida la notificacin que haya sido
emitidos por la Administracin Tributaria, realizada fuera del horario de oficina de la

O E
cuando la deuda tributaria materia de queja recurrente.
se encuentra en cobranza coactiva.
4. Es vlida la notificacin efectuada a la
2. Surte efectos la notificacin realizada empresa empleadora del contribuyente?

C
en da inhbil?
RTF N 162-2-2000 (22/02/2000)
RTF N 0924-4-2001 (23/07/2001) JOO
Se declara fundada la queja, debido a que

&
De conformidad con lo previsto en el artcu- el recurrente no fue notificado directamente
lo 106 del Cdigo Tributario, aprobado por del valor impugnado ni del inicio del proce-
el Decreto Legislativo N 816, las notifica- dimiento de cobranza coactiva; confundin-
ciones que hayan sido efectuadas de confor- dose la Administracin con la notificacin
midad con el artculo 104 surten efecto el primer realizada a la empresa empleadora. En con-
da hbil siguiente al de su recepcin, siendo secuencia, se ordena la suspensin del pro-
irrelevante que las mismas se hayan realizado cedimiento de cobranza coactiva iniciado en
en da inhbil. su contra.
3. Es vlida la notificacin fuera del hora- 5. Es vlida la notificacin mediante cons-
rio de atencin al pblico? tancia administrativa al personal del con-
tribuyente?
RTF N 05270-5-2002 (11/09/2002)
RTF N 119-5-1999 (04/08/1999)
Al respecto, se indica que dado que en la
Resolucin N 926-4-2001 se estableci que Se declara nula la apelada, debido a que se
era vlida la notificacin efectuada en un da incurri en nulidad al notificar el requerimiento

52
CDIGO TRIBUTARIO

de admisibilidad de la reclamacin, al ha- la reclamacin formulada contra la resolu-


berse notificado mediante constancia admi- cin de determinacin por extempornea,
nistrativa al asistente de la recurrente, quien toda vez que de la constancia de notifica-
concurri a las oficinas de la Administracin cin del valor se evidencia que la misma no
a presentar el escrito de reclamacin, he- consigna el documento de identidad del re-
cho que por s solo no revela que el porta- ceptor, por lo que el acuse de recibo no re-
dor tenga facultad de representacin, no sulta vlido de conformidad con el criterio
siendo atendible lo alegado respecto del establecido en las RTFs Ns. 7136-4-2002

S
artculo 165 del Cdigo Civil. y 2558-4-2003.
6. Es vlida la notificacin a cualquier per- 10. Es vlida la notificacin cuando se in-

E S
sona del domicilio fiscal? dica que se produjo rechazo y a la vez se
notifica mediante ceduln?
RTF N 2143-4-2004 (14/04/2004)
RTF N 02441-5-2007 (15/03/2007)

R A
De otro lado se seala que la notificacin
de los valores fue correctamente efectuada Se revoca la apelada, que declar inadmi-
puesto que no resulta necesario que se en- sible la reclamacin contra resoluciones de
tienda con persona especfica, sino solo determinacin por haber sido presentada

O S
corresponde notificar en el domicilio fiscal a fuera del plazo de 20 das previsto en el ar-
persona capaz. tculo 137 del Cdigo Tributario, atendiendo
a que la fecha de notificacin de dichos va-

D E
7. Es vlida la notificacin que no contie-
lores no resulta fehaciente, pues si bien en
ne los datos del notificador?
la constancia se indica que se produjo un
RTF N 2773-4-2007 (23/03/2007) rechazo, tambin se menciona que la notifi-

A R
cacin se efectu por ceduln.
Se revoca la apelada que declar inadmisi-

T P
ble la reclamacin contra la resolucin de 11. Es vlida la notificacin efectuada al do-
intendencia que a su vez declar la prdida micilio fiscal habiendo sealado un do-
del fraccionamiento de la deuda tributaria micilio procesal?
otorgada al amparo del Decreto Legislativo

N M
RTF N 89-3-2001 (09/02/2001)
N 848, puesto que de la revisin de la cons-
tancia de notificacin de la resolucin que Se indica que la citada RTF fue notificada
declar la prdida del fraccionamiento se en el domicilio fiscal de la recurrente, sin

O E
aprecia que si bien esta consigna que se re- demostrar la imposibilidad de hacerlo en el
chaz la recepcin del documento a notifi- domicilio procesal sealado; por lo que di-
car, no contiene los datos del notificador que cha notificacin es nula.

C
da constancia de la negativa a la recepcin,
por lo que no se encuentra arreglada a ley. 12. Se convalida la notificacin con los in-
formes posteriores que pueda hacer el
8. Son vlidas las constancias de notifi-

&
notificador?
cacin que presentan enmendaduras?
RTF N 3574-5-2000 (19/04/2007)
RTF N 02917-1-2007 (27/03/2007)
Se revoca la apelada, que declar inadmi-
Se indica que las rdenes de pago, materia
sible la reclamacin contra resolucin de
de cobranza coactiva no han sido notifica-
multa, por extempornea, atendiendo a que
das conforme a ley, toda vez que las cons-
no est acreditado en el expediente que su
tancias de notificacin de dichos valores con-
notificacin se haya efectuado con arreglo
tienen enmendaduras en cuanto a la fecha
a ley (pues la constancia no contiene dato
de notificacin y/o motivos de la no entrega.
alguno de la persona con la que se habra
9. Es vlida la notificacin con acuse de entendido la diligencia, sino solo la fecha y
recibo que no consigna el documento de firma del notificador), no surtiendo efectos
identidad del receptor? el informe adicional elaborado, con poste-
rioridad, por el notificador en el que se indi-
RTF N 04865-4-2004 (09/07/2004) ca que hubo negativa a la recepcin, por no
Se revoca la apelada que declar inadmisible ser fehaciente.

53
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

13. Se considera notificacin tcita a los ac- por extempornea su recurso de apelacin
tos destinados a tomar conocimiento del contra la resolucin de intendencia, debi-
contenido de los documentos? do a que el recurso fue interpuesto venci-
do el plazo legal para hacerlo, contado
RTF N 666-4-96 (12/03/1996)
desde la fecha de notificacin efectuada
No se puede considerar como notificacin en el domicilio procesal sealado por la
tcita los actos realizados por la recurrente recurrente en la hoja sumaria de su recur-
que estn destinados a tomar conocimien- so impugnatorio, razn por la cual la noti-

S
to del contenido de las resoluciones. ficacin es vlida, no procediendo que la
recurrente alegue nulidad cuando ella pro-
14. La interposicin de un recurso impug-

E S
picio el supuesto error.
natorio implica la notificacin tcita?
17. Qu tipo de notificacin corresponde si
RTF N 875-2-2000 (22/09/2000) el domicilio fiscal se encuentra cerrado?

R A
En el caso de autos se da el supuesto de RTF N 09665-5-2004 (15/12/2004)
notificacin tcita dispuesto en el Cdigo Tri-
butario, ms an teniendo en cuenta que se Se declara fundada la queja interpuesta

O S
interpuso recurso de reclamacin. contra la Municipalidad de San Isidro por
iniciar la cobranza coactiva de valores que
RTF N 938-5-1997 (12/06/1997) no fueron debidamente notificados a la

D E
No siendo procedente la nulidad de la notifi- quejosa, al no haber sustentado las razo-
cacin debido a que el error en el nmero nes por las que fueron notificados por pu-
de RUC no es causal de nulidad sino de blicacin en el diario oficial El Peruano,

A R
rectificacin y respecto de que la notifica- pues el hecho que el domicilio haya esta-
cin no fue efectuada en su domicilio, se ve do cerrado u ocupado por otra empresa
habilitaba a notificar va ceduln de acuer-

T P
subsanada por la apelacin que hace pre-
sumir la notificacin tcita. do con el inciso a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario
15. La notificacin de la resolucin de ejecu-

N M
cin coactiva implica la notificacin tcita RTF N 478-2-2001 (18/04/2001)
de los valores materia de la cobranza?
Se declara nula la resolucin apelada que

O E
RTF N 01916-5-2002 (10/04/2002) declar inadmisible la apelacin, debido a que
la Administracin no realiz la notificacin del
En cuanto a la notificacin de las resolucio- acto impugnado conforme a ley, ya que al
nes de multa, la Sunat reconoce que no encontrar el domicilio cerrado en las tres opor-

C
cuenta con constancia de notificacin de tunidades que fue visitado debi fijar la noti-
estas, sin embargo considera que la notifi- ficacin en la puerta principal mediante ce-
cacin de la resolucin de ejecucin coacti- duln y no realizar la notificacin va publica-
va equivale a una notificacin tcita; no obs-

&
cin en el diario oficial y en el diario de ma-
tante, el Tribunal establece que esta notifi- yor circulacin, por lo que, la Administracin
cacin no equivale a una notificacin de los debe efectuar nuevamente la citada notifica-
valores puestos en cobranza, a menos que cin.
se acompae a la primera una copia de los
valores, lo que no est acreditado en autos. 18. Se debe intentar notificar ms de una
En consecuencia, lo afirmado por la Sunat vez antes de efectuar la notificacin por
acerca de la notificacin tcita no resulta ceduln?
vlido.
RTF N 07410-1-2004 (28/09/2004)
16. Es vlida la notificacin en el domicilio
procesal sealado en la hoja sumaria del El Cdigo Tributario no exige que se haga
recurso impugnatorio? varias visitas al domicilio fiscal del adminis-
trado antes de efectuar la diligencia de noti-
RTF N 1028-4-1997 (14/11/1997) ficacin por ceduln bastando que se en-
Se confirma la apelada que declar inadmisible cuentre cerrado.

54
CDIGO TRIBUTARIO

19. Es nula la notificacin por ceduln cuan- errado, por lo que estas notificaciones no
do no se indica el nmero de la puerta en tuvieron el efecto de interrumpir el plazo
la que esta se efectu? de prescripcin.
RTF N 02555-5-2007 (20/03/2007) 22. En qu casos procede la notificacin
Se declara fundada la queja presentada por mediante publicacin?
haberse iniciado un procedimiento de co- RTF N 4349-2-2003 (25/07/2003)
branza coactiva en forma indebida a la que-
josa, al verificarse que la orden de pago que Se precisa que la notificacin de los valores

S
contiene la deuda materia de cobranza no se efectu conforme a ley mediante publi-
ha sido notificada con arreglo a ley, pues si cacin en el diario oficial y en la pgina web
de la Sunat, al no haberse podido efectuar

E S
bien se encontr el domicilio fiscal cerrado,
la constancia de notificacin por ceduln no la notificacin en el domicilio fiscal, indicn-
consigna el nmero de este ni que el docu- dose que la recurrente se haba mudado sin
comunicar el cambio de domicilio.

R A
mento a notificar haya sido dejado en so-
bre cerrado bajo la puerta, como exige el RTF N 01147-2-2002 (28/02/2002)
artculo 104 del Cdigo Tributario.
Se declara nula la notificacin del requeri-

O S
20. Qu requisitos debe cumplir la notifi- miento mediante el cual se solicit al recu-
cacin por ceduln? rrente documentacin a efecto de resolver la
reclamacin, ya que la misma fue realizada

D E
RTF N 05731-3-2004 (11/08/2004)
mediante publicacin en el diario El Peruano
La Administracin notific a la recurrente el y en la pgina web de la Administracin, pese
resultado del requerimiento de pruebas me- a que el domicilio fiscal del recurrente era

A R
diante cdula de notificacin sealndose conocido, no habindose tenido problemas
que dicho requerimiento fue dejado bajo para notificar otras actuaciones, como es el

T P
puerta del domicilio fiscal, por lo que dicha caso de la propia resolucin apelada; en tal
notificacin es nula toda vez que la Admi- sentido, la Administracin deber volver a
nistracin no indic la circunstancia por la notificar el requerimiento solicitando la docu-
que se procedi a notificar bajo la modali- mentacin necesaria para resolver.

N M
dad de ceduln, omitiendo sealar si no
23. Existe imposibilidad de efectuar la no-
haba persona capaz o el domicilio fiscal se
tificacin si el domicilio fiscal se encuen-
encontraba cerrado, asimismo, tampoco se

O E
tra cerrado?
desprende de autos que la constancia de
notificacin hubiese sido fijada en la puerta RTF N 03701-3-2004 (28/05/2004)
principal del domicilio fiscal, por lo que no

C
El hecho que el domicilio fiscal se encon-
se puede acreditar que la recurrente no cum-
trara cerrado no implica que este se haya
pli con exhibir lo solicitado.
variado, ni que exista imposibilidad de efec-
21. Es vlida la notificacin mediante publi- tuar la notificacin en l, pues mientras que

&
cacin si no se intent realizar previamen- no se haya comunicado a la Administracin
te la notificacin en el domicilio fiscal? su cambio, este mantendr su validez.

RTF N 3444-2-2003 (18/06/2003) 24. Es vlida la notificacin por correo elec-


trnico?
Se precisa que la notificacin de valores
alegada por la Administracin no interrum- RTF N 01096-1-2000 (20/12/2000)
pi el plazo de prescripcin, ya que dicha Se declara fundada la queja, debido a que
notificacin se efectu mediante publica- la municipalidad no ha acreditado la re-
cin pese a no haberse presentado las cau- cepcin de la notificacin cursada median-
sales para utilizar dicha forma de notifica- te correo electrnico, pues solo ha presen-
cin, toda vez que la Administracin no in- tado copia simple de un documento en la
tent realizar la notificacin personal en el que se halla transcrita el texto de la reso-
domicilio fiscal del recurrente, aprecindo- lucin, debiendo por lo tanto suspenderse
se de las constancias de notificacin que el procedimiento de cobranza coactiva al
realiz la notificacin en un domicilio haberse iniciado indebidamente. Dado que

55
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

la norma exige que para poder utilizarlo se dispone la suspensin del Procedimien-
vlidamente, este debe permitir confirmar to de Cobranza Coactiva iniciado, y en con-
la recepcin del acto a notificar. secuencia el levantamiento de las medidas
cautelares trabadas, en vista de que no sur-
25. Son aplicables las normas del Cdigo Tri-
ti efecto la notificacin de la resolucin que
butario a las notificaciones de los actos
da inicio al referido procedimiento de cobran-
administrativos a que se refiere la Ley del
za coactiva.
Procedimiento de Ejecucin Coactiva?

S
27. Es vlida la notificacin en el domici-
RTF N 861-2-2001 (25/07/2001) JOO lio fiscal si el contribuyente ha comu-
Los actos administrativos a que se refiere nicado la suspensin de sus activida-

E S
el artculo 25 de la Ley de Procedimiento de des?
Ejecucin Coactiva respecto a la deuda tri-
RTF N 03862-4-2002 (16/07/2002)
butaria exigible (resoluciones de determina-

R A
cin o multa, rdenes de pago, resolucin La recurrente no puede pretender que la no-
debidamente notificada y no apelada en el tificacin no sea validada por encontrarse
plazo de ley, Resolucin del Tribunal Fiscal, en suspensin de actividades, puesto que

O S
resolucin que declara la prdida del bene- esta situacin no suspende el domicilio fis-
ficio de fraccionamiento), deben ser notifi- cal, el que debe mantenerse hasta que no
cados conforme con lo establecido por el haya sido modificado.

D E
artculo 104 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario. La notificacin personal 28. Resulta suficiente el sello de la empre-
a que se refiere el inciso a) de la Sexta Dis- sa para considerar vlida la notifica-
cin?

A R
posicin Complementaria y Transitoria de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coacti-
RTF N 03104-4-2006 (07/06/2006)
va, podr entenderse realizada no solo con

T P
el obligado sino tambin con la persona ca- Se resuelve declarar fundada la queja y de-
paz que se encuentre en el domicilio de jar sin efecto el procedimiento de cobranza
aquel, dejndose constancia de su nombre coactiva, puesto que la deuda materia de

N M
y de su relacin con el notificado. cobranza no resultaba exigible coactivamen-
te puesto que la diligencia de notificacin
26. Procede levantar las medidas cautelares de los valores que la contienen no fue debi-

O E
trabadas si la notificacin de la resolucin damente efectuada, siendo que en la cons-
coactiva no fue hecha conforme a ley? tancia de notificacin no obra el nombre e
RTF N 878-2-2001 (26/07/2001) identificacin de la persona quien recibe el

C
documento, sino slo un sello de la empre-
Se declara fundada la queja interpuesta y sa.

&
11. COBRANZA COACTIVA
Comentarios:
El procedimiento de cobranza coactiva es el que usualmente genera la ma-
yor cantidad de irregularidades en cuanto a su realizacin y, por ende, el que
origina la mayora de los escritos de quejas presentados por el contribuyente.
Al respecto, tenemos que los criterios expuestos han salvaguardado la
inembargabilidad de los bienes que en ocasiones son indebidamente ma-
teria de las medias cautelares del procedimiento de cobranza coactiva. Asi-
mismo, han establecido la no procedencia de la suspensin del procedi-
miento por el solo mrito de encontrarse en trmite un proceso contencioso
administrativo puesto que para ello se requiere de una medida cautelar
firme que as lo ordene.

56
CDIGO TRIBUTARIO

Un tema que ha sido objeto de controversia es el referido a la proceden-


cia de la suspensin del procedimiento cuando se apela oportunamente
una resolucin que declara la inadmisibilidad de la reclamacin por extem-
pornea. Con la modificacin del Cdigo Tributario se ha establecido que
en tal caso la suspensin de la cobranza no opera, con lo cual el contribu-
yente podra encontrarse desprotegido ante eventuales defectos en la noti-
ficacin del valor que determinen la inadmisibilidad de la reclamacin y, por

S
ende, la no suspensin de la cobranza coactiva iniciada.
Finalmente, se ha pronunciado a favor de aquellos contribuyentes a

E S
quienes se les inici indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva
eximindolos del pago de las costas, criterio que compartimos en su integri-
dad puesto que dicha obligacin es exclusiva de los deudores tributarios

R A
materia de un procedimiento vlidamente iniciado.

O S
1. Es vlido el inicio de la cobranza coac- cuya solicitud de acogimiento a los benefi-
tiva si la resolucin es notificada conjun- cios del Programa Extraordinario de Regula-
tamente con la orden de pago? rizacin Tributaria para las empresas agra-

D E
rias (PERTA AGRARIA) otorgados por el De-
RTF N 00693-4-1999 (16/07/1999) JOO
creto Legislativo N 877 y normas modifica-
Se interpone recurso de queja contra la Su- torias, fue denegada por la Administracin,

A R
nat por haber notificado conjuntamente la cuando el deudor tributario impugn en el
orden de pago y la resolucin de ejecucin plazo de ley la resolucin denegatoria.

T P
coactiva y por iniciar el procedimiento de co-
3. Procede la cobranza coactiva de la deu-
branza coactiva antes de que venza el plazo
da por prdida de fraccionamiento cuan-
para interponer reclamacin, hecho que con-
do es impugnada oportunamente?

N M
sidera viola su derecho de defensa. Se decla-
ra infundada la queja, debido a que segn el RTF N 03745-2-2006 (11/07/2006) JOO
artculo 78 la orden de pago es un acto del
No procede la cobranza coactiva del monto

O E
cual se puede exigir directamente su cance-
lacin, razn por la cual tiene carcter de exi- pendiente de pago establecido en la resolu-
gible aunque haya sido reclamado, tal como cin emitida por la Superintendencia Nacio-
lo seala el artculo 115 del Cdigo, lo cual se nal de Administracin Tributaria y que declara

C
ve corroborado por el hecho de que para in- la prdida de un fraccionamiento otorgado de
terponer reclamacin se exige el pago previo. conformidad con el artculo 36 del Cdigo Tri-
Ahora bien, la excepcin prevista en el ltimo butario, cuando dicha resolucin ha sido im-

&
prrafo del artculo 119 del Cdigo est referi- pugnada en el plazo de ley y el administrado
da a la suspensin del procedimiento de co- contine con el pago de las cuotas de dicho
branza y no a su inicio. Por otro lado las reso- fraccionamiento manteniendo a su vez las ga-
luciones surten efecto desde del da siguiente rantas que se le hubiesen exigido para el aco-
de su notificacin, regla que tambin es apli- gimiento de tal beneficio.
cable a las Resoluciones de Ejecucin Coac-
4. Procede la cobranza coactiva de una
tiva, razn por la cual estas se han iniciado
deuda apelada oportunamente pero cuya
cuando el valor ya era exigible, no habindo-
reclamacin fue declarada inadmisible?
se en consecuencia violado el procedimiento.
RTF N 05464-4-2007 (20/06/2007) JOO
2. Procede la cobranza coactiva si la dene-
gacin de la solicitud de fraccionamiento Procede la cobranza coactiva de una orden
al PERTA fue impugnada oportunamente? de pago cuya reclamacin haya sido decla-
rada inadmisible por la Administracin, aun
RTF N 03261-4-2006 (07/07/2006) JOO
cuando el deudor tributario haya interpuesto
No procede la cobranza coactiva de una deuda recurso de apelacin conforme a ley.

57
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

5. Cul es el plazo para trabar medidas La invocacin por parte de la recurrente de


cautelares definitivas luego de notifica- la existencia de un proceso judicial en tr-
da la resolucin de ejecucin coactiva? mite referido al pago por tercero de la deu-
da mediante bonos de deuda pblica no im-
RTF N 00174-3-2000 (07/03/2000) JOO
pide continuar con el procedimiento de co-
Una vez notificada la resolucin de ejecu- branza coactiva.
cin coactiva solo puede dictarse medidas RTF N 1028-3-2004 (24/02/2004)
cautelares definitivas luego de vencido el

S
plazo de 7 das para la cancelacin de la Se declara infundada la queja interpuesta.
deuda cobrada. Se seala que este Tribunal en reiterada ju-

E S
risprudencia ha establecido que lo dispues-
6. Procede la cobranza coactiva contra ter-
to en el inciso d) del artculo 119 del Cdigo
ceros que se comprometen a cancelar la
Tributario, en lo concerniente a la suspen-
deuda del contribuyente?

R A
sin de la cobranza coactiva cuando se haya
RTF N 07611-5-2004 (06/10/2004) presentado oportunamente una demanda
contencioso administrativa que se encuen-
Se declara fundada la queja en el extremo referi- tra en trmite, resulta incompatible con

O S
do, atendiendo a que la cobranza coactiva lo dispuesto por el artculo 23 de la Ley
debe dirigirse contra el deudor tributario y N 27584, y por ende, queda sin efecto al
no contra terceros, resaltndose que an en amparo de la Segunda Disposicin Deroga-

D E
el supuesto que fuese cierto lo sealado por toria de la indicada ley, toda vez que dicho
la Administracin, en el sentido que el que- artculo dispone la no suspensin de la eje-
joso se comprometi a cancelar la deuda, cucin del acto, salvo la obtencin de una

A R
ello no le otorga la calidad de deudor tribu- medida cautelar destinada a asegurar la efi-
tario pues esta solo puede ser atribuida por cacia de la pretensin y de la decisin defi-

T P
la ley y no por voluntad privada. nitiva, aspectos que deben ser dilucidados
7. Procede la suspensin de la cobranza por el juez del proceso y que excluyen la
coactiva cuando existe un proceso judi- intervencin del ejecutor coactivo a ese res-

N M
cial en trmite en el que se discute el pago pecto. Se seala que la recurrente no ha
de la deuda? acreditado haber solicitado y obtenido a su
favor una medida cautelar, resultando arre-
RTF N 07540-2-2004 (01/10/2004) JOO glado a ley que el procedimiento de cobran-

O E
za coactiva contine.
No se encuentra dentro de los supuestos
previstos por el artculo 119 del Texto nico 8. Es vlida la cobranza coactiva de una

C
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado deuda que no discrimina el importe co-
por Decreto Supremo N 135-99-EF y mo- rrespondiente al tributo y a los intereses?
dificado por el Decreto Legislativo N 953,
la sola invocacin de un proceso judicial en RTF N 00614-2-2007 (25/01/2007)

&
trmite en que se discute la extincin de la Se acumulan los expedientes y se declaran
obligacin tributaria por un medio distinto al fundadas las quejas disponindose que se
previsto en el artculo 27 del citado Cdigo. deje sin efecto la cobranza coactiva ya que
RTF N 5945-2-2006 (03/11/2006) no ha sido iniciada con arreglo a ley toda
vez que las resoluciones que dan inicio a la
Si bien procede dar por concluida la cobran- cobranza no discriminan en el importe de la
za coactiva cuando la deuda queda extin- deuda, qu parte corresponde al tributo y
guida por cualquiera de los medios seala- qu parte a los intereses.
dos por el artculo 27 del Cdigo Tributario,
ello no est acreditado en autos por cuanto 9. Qu recurso impugnativo corresponde
no hay evidencia que la recurrente haya luego de concluido el procedimiento de
realizado el pago de la deuda materia de cobranza coactiva?
cobranza, siendo en el proceso judicial en RTF N 08347-1-2001 (05/10/2001)
el que se establecer si procede que la
Administracin acepte el ofrecimiento de Resuelve inhibirse de emitir pronunciamien-
pago de la deuda hecho por un tercero. to, debido a que conforme el artculo 122

58
CDIGO TRIBUTARIO

del Cdigo Tributario, solo despus de 12. La nulidad de la orden de pago implica
terminado el procedimiento de cobranza la conclusin de su cobranza coactiva?
coactiva, el ejecutado podr interponer re-
RTF N 06801-4-2006 (13/12/2006)
curso de apelacin ante la Corte Superior,
por lo que este Tribunal carece de compe- Se resuelve declarar fundada la queja al ha-
tencia para emitir pronunciamiento en el berse declarado mediante RTF N 06786-4-
caso de autos. 2006 la nulidad de la orden de pago que sus-
tentaba la cobranza coactiva iniciada me-
10. Procede la cobranza coactiva cuando

S
diante la Resolucin de Ejecucin Coactiva
los valores que contienen la deuda no N 1930060003911, por lo que corresponde
fueron vlidamente notificados? que la Administracin d por concluido el

E S
RTF N 905-1-2001 (13/07/2001) procedimiento de cobranza coactiva, levan-
te los embargos y ordene el archivo de los
Se declara fundada la queja formulada aten- actuados, de conformidad con lo estableci-

R A
diendo a que la deuda contenida en la re- do por el inciso b) del artculo 119 del Cdi-
solucin de intendencia no resulta exigible go Tributario.
coactivamente por no acreditar la Sunat ha-
13. Corresponde concluir la cobranza

O S
ber cumplido con notificar dicha resolucin
por alguno de los medios permitidos en los coactiva si la deuda se encuentra pres-
literales a) a d) del artculo 104 del Cdigo crita?

D E
Tributario, en tal sentido, se ordena a Sunat RTF N 03207-2-2004 (19/05/2004)
suspenda el procedimiento de ejecucin
coactiva iniciado contra la recurrente. Se declara fundada la queja interpuesta
toda vez que de acuerdo con lo informado

A R
RTF N 01801-3-2004 (24/03/2004) por la Administracin, la accin para exi-
gir el pago de la deuda materia de cobran-

T P
Se declara fundada la queja en el extre- za coactiva se encuentra prescrita, lo que
mo referido al procedimiento de ejecu- evidencia que no tiene el carcter de exi-
cin coactiva de parte de las resoluciones gible; en tal sentido se dispone la conclu-
de determinacin objeto de cobranza, dado

N M
sin del procedimiento de cobranza coac-
que las resoluciones de ejecucin coacti- tiva.
va que ponen a cobro tales valores no han
sido notificadas vlidamente, puesto que 14. Es vlida la cobranza coactiva al res-

O E
tal como se indica en las constancias res- ponsable solidario sin que medie reso-
pectivas, fueron puestas bajo la puerta, fir- lucin de determinacin atribuyendo di-
madas sin sealar el nombre de la perso- cha responsabilidad?

C
na que las recibi o recibidas por el encar-
RTF N 05398-5-2005 (31/08/2005)
gado sin que este firme y sin consignar su
Se declara fundada la queja interpuesta
negativa.
contra la Municipalidad de Ate por seguirle

&
11. En qu casos procede la suspensin de indebidamente un procedimiento de co-
la cobranza coactiva de una orden de branza coactiva por arbitrios del cuarto tri-
pago? mestre del 2004 a la recurrente, atendien-
do a que la Administracin no ha acredita-
RTF N 06733-5-2006 (12/12/2006) do que se haya emitido un acto adminis-
Se declara fundada la queja interpuesta con- trativo de acuerdo con el procedimiento de
tra el ejecutor coactivo de la Sunat por no determinacin de la deuda tributaria regu-
suspender la cobranza coactiva de la deuda lado por los artculos 76 y siguientes del
contenida en una orden de pago, a pesar de Cdigo Tributario, para atribuir la calidad
haber presentado recurso de reclamacin de responsable solidario a la quejosa res-
contra ella y sobre la cual existiran razones pecto de la deuda contenida en los valores
que evidenciaran la improcedencia de la en mencin, por lo que no procede que le
cobranza, toda vez que existe un pago en exija el pago de la misma bajo dicho con-
exceso realizado por la quejosa reconocido cepto, por lo que corresponde amparar la
por la Administracin. presente queja.

59
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

15. Puede el ejecutor coactivo atribuir res- 19. El error al consignar el nmero de reso-
ponsabilidad solidaria? lucin de ejecucin coactiva implica la nu-
lidad del procedimiento?
RTF N 1994-3-96 (26/12/1996)
RTF N 04719-4-2006 (29/08/2006)
El ejecutor coactivo carece de facultades
para instituir la deuda tributaria, as como Asimismo se seala que el hecho que el eje-
para imputar responsabilidad solidaria al re- cutor coactivo haya incurrido en un error ma-
presentante legal. terial al hacer referencia al nmero de la reso-

S
lucin coactiva mediante la cual se design al
16. La reclamacin oportuna de las resolu-
perito tasador, no vulnera el procedimiento ni
ciones de determinacin suspende tam-

E S
constituye causal de nulidad alguna.
bin el procedimiento de cobranza coac-
tiva de las multas vinculadas? 20. Es requisito la habilitacin de la cole-
giatura del ejecutor y auxiliar coactivo?

R A
RTF N 484-4-95 (28/11/1995)
RTF N 02567-3-2004 (27/04/2004)
Si bien las multas se originan en la omisin
del IGV determinadas en las resoluciones de Se declara infundada la queja en el extre-

O S
determinacin, la reclamacin interpuesta no mo referido a la inhabilitacin del ejecutor y
incluye a las resoluciones de multa por lo que auxiliar coactivo. Si bien la quejosa no acre-
no procede suspender la cobranza de estas dita la alegada condicin de inhbil del eje-

D E
ltimas. cutor y auxiliar coactivos, para ejercer tales
cargos no se requiere encontrarse hbil en
17. La demanda contencioso administrati- la colegiatura correspondiente.

A R
vo contra lo resuelto por el Tribunal Fis-
cal suspende la cobranza coactiva? 21. Procede el embargo sobre los derechos
de crdito del deudor si ello le impide

T P
RTF N 03244-3-2003 (11/06/2003) cumplir con sus obligaciones laborales?
Se declara infundado el recurso de queja RTF N 00237-1-1998 (20/03/1998)
interpuesto, por cuanto la admisin de la de-

N M
manda contencioso administrativa inter- Se declara infundada la queja interpuesta
puesta por la quejosa, no impeda la ejecu- contra la resolucin emitida por el ejecutor
cin de la Resolucin del Tribunal Fiscal coactivo trabando embargo sobre sus dere-

O E
N 00068-3-2000, siendo el nico medio v- chos de crdito alegando que ello le impide
lido para suspender tal ejecucin, la medida cumplir sus obligaciones laborales las que
cautelar que pudiera haber formulado la que- tienen prioridad, sin embargo, la decisin del

C
josa antes de iniciado el proceso contencio- ejecutor coactivo se enmarca dentro de lo
so administrativo o dentro de este, ampara- previsto en el artculo 20.2.2 del Reglamen-
da por el juez especializado en lo conten- to del Procedimiento Coactivo que le garan-
cioso administrativo. tiza discrecionalidad al respecto.

&
18. Es requisito de validez de los actos del
ejecutor coactivo que se consigne la fir-
ma del auxiliar coactivo?
RTF N 04719-4-2006 (29/08/2006)
22. Procede el embargo de los bienes de la
beneficencia pblica?
RTF N 05672-4-2003 (03/10/2003)
En cuanto a la condicin de inembargable del
Respecto a la invalidez de las resoluciones predio de la quejosa (Beneficencia Pblica),
emitidas por el ejecutor coactivo al no ha- cabe indicar que esta ejerce el derecho de pro-
ber sido suscritas por el auxiliar coactivo, piedad sobre el citado inmueble como perso-
se precisa que conforme al artculo 7 de la na de Derecho Privado al tratarse de un bien
Resolucin de Superintendencia N 206- destinado a garaje, percibiendo la quejosa los
2004/SUNAT, no figura entre los datos enu- ingresos provenientes de tal actividad econ-
merados en tal artculo la firma del auxiliar mica, por lo que no tratndose de un bien p-
coactivo, por lo que no es un requisito que blico, este puede ser objeto de embargo, re-
los auxiliares coactivos suscriban los actos sultando infundada la queja tambin en este
del ejecutor coactivo. extremo.

60
CDIGO TRIBUTARIO

23. Procede el embargo de los bienes de la ONP? se ordena a la municipalidad distrital que-
jada el levantamiento de las medidas cau-
RTF N 04426-5-2006 (17/05/2005)
telares trabadas, al establecerse que la
Se declara fundada la queja presentada por quejosa (Superintendencia de Bienes Na-
la Oficina de Normalizacin Provisional cionales) forma parte del Sector Pblico Na-
(ONP) contra la Municipalidad Distrital de cional, y de acuerdo con las Leyes Ns.
El Agustino por haberle iniciado indebida- 26756, 27584 y 27684 y Decretos de Ur-
mente un procedimiento de cobranza coac- gencia Ns. 019-2001 y 055-2001, los de-
tiva, en el extremo referido a la inembarga-

S
psitos de dinero en cuentas del Estado
bilidad de sus bienes, de acuerdo con el cri- (entendindose que este comprende a las
terio establecido en las RTF Nos. 01791-3- entidades que conforman el Sector Pbli-

E S
2003 y 02496-3-2003, segn el cual los re- co Nacional que manejan recursos pbli-
cursos de los sistemas previsionales a car- cos) en el Sistema Financiero Nacional son
go de la ONP, constituidos entre otros por inembargables.

R A
los derechos sobre los referidos inmuebles
adquiridos en pago de deudas por aporta- 25. Procede el pago de las costas si el pro-
ciones, son inembargables, por lo que el cedimiento de cobranza coactiva ha sido

O S
ejecutor coactivo de la Administracin est indebidamente iniciado?
impedido de trabar o ejecutar medidas cau-
telares sobre tales bienes y obligado a le- RTF N 032-5-96 (11/01/1996)
vantar las que hubiese trabado, debiendo

D E
No procede el pago de los gastos de un pro-
ampararse la queja en este extremo.
cedimiento de cobranza coactiva si el mis-
24. Procede el embargo de los bienes de la mo ha sido indebidamente iniciado, por lo

A R
Superintendencia de Bienes Nacionales? que mal puede el ejecutor coactivo supedi-
tar al pago de estos la notificacin del le-
RTF N 00745-5-2003 (14/02/2003)

T P
vantamiento del embargo a las entidades
Se declara fundada la queja interpuesta y bancarias.

N M
12. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

O E
Comentarios:
Como precedente de observancia obligatoria el Tribunal Fiscal ha esta-

C
blecido la posibilidad de que un mismo tercerista inicie nuevamente una
tercera o intervencin excluyente de propiedad dentro del procedimiento
de cobranza coactiva aun cuando con anterioridad le haya sido denegada
dicha intervencin. El criterio que al parecer vulnera la institucin jurdica

&
de la cosa juzgada tiene sus bases en la primaca del derecho de propiedad
y en el de la verdad material, puesto que se entiende que las nuevas prue-
bas ofrecidas deben servir para acreditar la propiedad de los bienes mate-
ria de cobranza y de no admitir el procedimiento podra vulnerarse el princi-
pio constitucional del derecho de propiedad.
De otro lado, la probanza de dicha propiedad se encuentra centrada en
los documentos que fehacientemente puedan acreditarla, no existiendo un
consenso en cuanto a alguno de ellos, como es el caso de las guas de
remisin, que a nuestro entender, si bien pueden demostrar el traslado del
bien para ser posedo por el tercerista, ello no puede implicar que ese tras-
lado sea producto de la transferencia de propiedad.

61
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Finalmente, encontramos acertado el criterio del Tribunal Fiscal de con-


siderar que el cnyuge del ejecutado no tendr la condicin de tercero en el
procedimiento coactivo cuando el bien embargado sea un bien social.

1. Procede la interposicin de una nueva madre del recurrente inscrito su ttulo de


intervencin excluyente de propiedad? propiedad en los registros pblicos con fe-

S
cha posterior a la inscripcin del embargo
RTF N 08184-1-2007 (08/09/07) JOO
trabado por la Administracin, se ha demos-
trado en autos que su adquisicin se reali-

E S
Procede que en un mismo procedimiento de
cobranza coactiva se interponga una nueva z en fecha anterior al existir una sentencia
tercera o intervencin excluyente de pro- favorable de otorgamiento de escritura p-
piedad, aun cuando el Tribunal Fiscal haya blica de compra venta por el referido inmue-

R A
desestimado con anterioridad una sobre el ble.
mismo bien materia de embargo, si se sus-
RTF N 01804-5-2003 (04/04/2003)
tenta en la presentacin de nuevos medios

O S
probatorios. Se confirma la apelada que declar infunda-
da la solicitud de intervencin excluyente de
2. Hasta qu momento se puede interpo-
propiedad presentada por el recurrente debi-

D E
ner la intervencin excluyente de propie-
do a que del contrato que presenta para acre-
dad?
ditar su derecho se desprende que adquirira
RTF N 01793-5-2006 (04/04/02006) la propiedad del vehculo materia de embar-

A R
go luego de la cancelacin total de las cuotas
De conformidad con el artculo 120 del C- pactadas, y si bien la firma del respectivo con-
digo Tributario, los terceros propietarios de

T P
trato es de fecha anterior al embargo efectua-
bienes embargados podrn formular inter- do por la Administracin, la transferencia de
vencin excluyente de propiedad ante el eje- propiedad fue posterior al mismo, dejndose
cutor coactivo hasta antes que se inicie el

N M
establecido que independientemente que a los
remate.
contratos suscritos con el recurrente se les
3. Qu documentos pueden acreditar la d para efectos tributarios la naturaleza de
arrendamiento o de venta con reserva de pro-

O E
propiedad del tercerista?
piedad, ello no tiene implicancia para el caso
RTF N 06710-1-2006 (06/12/2006) de autos, pues en cualquiera de los supues-
tos la transferencia de la propiedad se encuen-

C
Se revoca la resolucin ficta denegatoria de
la solicitud de intervencin excluyente de tra reservada hasta que se cumpla con las
propiedad, toda vez que los terceristas han condiciones de pago dispuestas en el contra-
acreditado mediante testimonio de escri- to.

&
tura pblica de compra venta de fecha 31 4. La gua de remisin sustenta la propie-
de diciembre de 1994, y del testimonio de dad del bien del tercerista?
escritura pblica de confirmacin y acla-
racin de fecha 11 de junio de 2004 que RTF N 00101-4-2000 (11/02/2000)
los predios materia de embargo le fueron
Se confirma la apelada, debido a que las
transferidos con anterioridad a la fecha en
guas de remisin presentadas por la recu-
que se trab la medida cautelar previa de
rrente no constituyen documentos de fecha
embargo sobre dichos inmuebles.
cierta y acreditan nicamente el traslado de
bienes mas no la propiedad de los mismos,
RTF N 00658-5-2001 (28/06/2001) por lo que la inadmisibilidad se encuentra
Se revoca la resolucin que declar infun- arreglada a lo dispuesto en el numeral 1 del
dada la intervencin excluyente de propie- artculo 120 del Cdigo Tributario.
dad y se ordena dejarse sin efecto el em- RTF N 00043-4-2000 (21/01/2000)
bargo trabado contra un inmueble de su pro-
piedad, por cuanto no obstante haber la Teniendo en cuenta que la transferencia de

62
CDIGO TRIBUTARIO

propiedad de un bien mueble se efecta con en bolsas de azcar, las mismas que no
la tradicin de conformidad con el artculo 947 obstante ser bienes fungibles, se hallan de-
del Cdigo Civil, se revoca la apelada, debido terminados cuando menos en su especie y
a que el recurrente acredit fehacientemente cantidad.
la propiedad del vehculo materia de la con-
RTF N 02938-1-2006 (30/05/2006)
troversia con la gua de remisin, con anterio-
ridad a la fecha de interposicin de la medida Se confirma la apelada que declara impro-
de embargo. cedente la tercera de propiedad por cuanto

S
el recurrente no ha acreditado la propiedad
5. Puede el contrato de alquiler del inmue-
de los bienes embargados. Se indica que la
ble acreditar la propiedad de los bienes
factura presentada por el recurrente seala
muebles ubicados en este?

E S
en forma genrica que son materia de ven-
RTF N 01127-4-2001 (06/09/2001) ta 150 piezas sillas cruchaga c/carpeta, im-
pidiendo determinar que los bienes a los que

R A
Se revoca la apelada, que declar inadmi- ella se refiere y que el recurrente alega que
sible la intervencin excluyente de propie- son suyos, son los mismos bienes materia
dad interpuesta. Se establece que el terce- de embargo.
rista ha acreditado la posesin del local en

O S
donde se llev a cabo la diligencia de em- 7. Procede la intervencin excluyente de
bargo al momento de efectuarse esta, me- propiedad de parte del cnyuge?
diante contrato de arrendamiento, resultan-

D E
RTF N 02280-1-2003 (29/04/2003)
do de aplicacin la presuncin de propie-
dad establecida en el artculo 913 del Cdi- Se confirma la resolucin que declara inad-
go Civil, siendo que la posesin de un in- misible la intervencin excluyente de pro-

A R
mueble hace presumir que la de los bienes piedad, por cuanto conforme al criterio ya
muebles que se hallan en l. establecido por este Tribunal, si el recurren-

T P
te tiene la calidad de cnyuge del ejecutado
6. Las facturas de compra acreditan la pro-
y el bien embargado es un bien social, no
piedad del tercerista?
tendr la condicin de tercero en el procedi-

N M
RTF N 10263-5-2001 (28/12/2001) miento coactivo.

Se revoca la apelada que declara inadmisi- RTF N 00041-1-1999 (22/01/1999)


ble la tercera, al haberse demostrado que Se confirma la resolucin emitida mediante

O E
la recurrente es la propietaria de los bienes la cual traba embargo sobre un inmueble y
muebles embargados, puesto que si bien la un automvil de propiedad de la sociedad
certificacin notarial de la copia de las fac- conyugal por una deuda del esposo, debido

C
turas corresponda a una fecha posterior a a que al tratarse de bienes de la sociedad
la de la ejecucin del embargo, esto no pue- conyugal en la que cada cnyuge es pro-
de ser sustento para su desconocimiento, pietario de la totalidad de bienes, pues bajo

&
si se tiene en cuenta que lo nico que se este rgimen no existen partes alcuotas o
certifica notarialmente es que se trata de porcentajes, no procede la tercera, ms an
copias fieles a los originales; adems tra- cuando se trata de una deuda tributaria y no
tndose de bienes muebles no registrables, originada en responsabilidad extracontrac-
el documento que acredita la propiedad es tual y porque los bienes son de la sociedad
el comprobante de pago emitido por el ven- conyugal y no propios.
dedor en la que se describen los bienes
8. Se encuentra obligado al pago de las
objeto de transferencia.
tasas registrales u otros derechos el ter-
RTF N 00923-3-1997 (30/10/1997) cerista al cual se le declara fundada la
intervencin excluyente de propiedad?
Se revoca la apelada que declar infunda-
da la tercera interpuesta, debido a que la RTF N 2670-5-2007 (22/03/2007) JOO
recurrente ha acreditado con facturas y En el caso que se declare fundada la interven-
guas de remisin emitidas antes de que se cin excluyente de propiedad de un bien so-
trabe la medida de embargo, ser la propie- bre el cual se hubiera trabado una medida
taria de los bienes embargados consistente de embargo en forma de inscripcin, la

63
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Superintendencia Nacional de Admi- se declare fundada la intervencin ex-


nistracin Tributaria (Sunat) est obliga- cluyente de propiedad ser de cargo del
da al pago de las tasas registrales u otros tercero el pago de las tasas registrales
derechos exigidos para la anotacin y/o u otros derechos, excede lo dispuesto
el levantamiento de dicha medida cau- por el numeral 3) del artculo 118 del
telar. Por consiguiente, cuando el nu- Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
meral 3) del artculo 23 de la Resolu- butario, aprobado por Decreto Supremo
cin de Superintendencia N 216-2004/ N 135-99-EF, modificado por Decreto

S
SUNAT establece que en el caso que Legislativo N 953.

E S
13. RECLAMACIN, APELACIN Y QUEJA

R A
Comentarios:
Respecto al recurso de reclamacin encontramos interesante la posibi-
lidad planteada por el Tribunal Fiscal de reconocer a la va fax como un

O S
medio para la presentacin de este, puesto que ciertamente de la redac-
cin del Cdigo Tributario nada impedira que dicha modalidad sea acepta-

D E
da, siempre y cuando sea recepcionada dentro de los horarios de atencin
de la Administracin Tributaria.
Otro tema interesante es el referido al de la hoja sumaria, en el que

A R
encontramos jurisprudencia que flexibiliza su llenado respecto a la descrip-
cin de los montos de los valores a impugnar y el de la firma de abogado si

T P
es que esta se encuentra en el escrito de reclamacin respectivo. Asimismo,
el rgano colegiado se inclina por la simplificacin administrativa del procedi-
miento al no requerir el poder del representante legal cuando este sea el

N M
declarado en el RUC y, por ende, cuando dicho documento haya sido previa-
mente entregado a la Administracin con motivo de su inscripcin.

O E
En lo referente al requisito de la firma de abogado habilitado, el Tribunal
Fiscal tambin ha optado por seguir los lineamientos de la simplificacin
administrativa al no exigir la respectiva constancia que lo acredite en el

C
entendido de que dicha informacin es susceptible de verificacin por parte
de los sistemas de la Sunat.

&
Asimismo, queda establecido jurisprudencialmente que en el caso de
impugnaciones contra denegaciones de solicitudes de devolucin o donde
no exista deuda tributaria acotada, el plazo para interponer un recurso de
reclamacin ser el plazo prescriptorio, siendo en el caso de apelacin de
seis meses (sin la exigencia de ningn pago previo).
Respecto a la queja es necesario aclarar que el Tribunal Fiscal no po-
dr pronunciarse en dicha va sobre las notificaciones y la prescripcin de
la deuda a menos que esta se encuentre dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva, puesto que de lo contrario el contribuyente deber cues-
tionar dichos temas mediante el recurso de apelacin respectivo.
Asimismo, al igual que el Tribunal Fiscal debemos interpretar que la
queja supone un agravio que est siendo consumado por el irrespeto al
procedimiento establecido de parte de la Administracin, por lo que no es

64
CDIGO TRIBUTARIO

posible plantearla ante amenazas de este agravio como medida preventiva.


Sin embargo, tampoco ser posible presentarla para amparar agravios que
no puedan ser corregidos o encauzados.

a) Reclamacin General, Ley N 27444, considerando


1. Procede interponer recurso de nulidad? como fecha de presentacin del recurso,

S
la que conste como tal en el Formulario
RTF N 01588-2-2002 (22/03/2002) N 194.
En tanto el Cdigo Tributario solo ha previs-

E S
3. Puede la Administracin Tributaria exi-
to los supuestos en los que cabe declarar la gir requisitos adicionales a los estable-
nulidad de actos administrativos, mas no la cidos en el Cdigo Tributario a efectos
va o recurso a travs del cual procede soli-

R A
de admitir a trmite una reclamacin de
citar la nulidad, es de aplicacin supletoria considerarlo necesario?
la Ley del Procedimiento Administrativo
General en cuyo numeral 11.1 del artculo RTF N 00190-5-2001 (06/03/2001)

O S
11 se establece que la nulidad se plantea a Se revoca la resolucin que declar inad-
travs de los recursos impugnativos (en el misible la reclamacin al exigrsele el cum-
caso del procedimiento contencioso tribu- plimiento de requisitos que no se hallan pre-

D E
tario, mediante la reclamacin y apelacin), vistos en el artculo 137 del Cdigo Tributa-
lo que implica que no existe el recurso de rio, como es la presentacin de la declara-
nulidad como recurso independiente que cin jurada y la resolucin de inafectacin.

A R
pueda ser tramitado en va separada al pro-
cedimiento contencioso tributario. 4. Es vlida la presentacin de la reclama-

T P
cin va fax?
2. Es el Formulario N 194 un recurso de
reclamacin? RTF N 00408-4-2000 (12/05/2000)

N M
RTF N 01743-3-2005 (17/03/2005) JOO De conformidad con la Ley de Normas Ge-
nerales de Procedimientos Administra-
El Formulario N 194 Comunicacin para
tivos, aprobada por Decreto Supremo
la revocacin, modificacin, sustitucin o
N 002-94-JUS (actualmente derogada

O E
complementacin de actos administrativos,
por la Ley N 27444) los interesados pue-
regulado por la Resolucin de Superinten-
den remitir sus escritos y peticiones por
dencia N 002-97/SUNAT, es una reclama-
correo certificado a la autoridad adminis-

C
cin especial en que la voluntad del admi-
trativa competente. Si bien esta norma no
nistrado es cuestionar el acto de cobro, y,
se refiere expresamente al fax, se le pue-
en consecuencia, contra lo resuelto por la
de aplicar analgicamente, puesto que di-
Administracin proceder el recurso de ape-

&
cho sistema es un medio tcnico que cum-
lacin respectivo. El carcter de especial
ple con la misma finalidad del correo cer-
est dado porque considerando los casos
tificado, enviando a travs de las vas de
en que procede no le son aplicables los re-
telecomunicacin, un texto escrito desde
quisitos de admisibilidad establecidos en el
un aparato a otro distante, el mismo que
artculo 137 del Cdigo Tributario excepto
lo reproduce en forma idntica al original,
el del plazo. En el caso que lo solicitado por
emitiendo un reporte de la fecha y hora
el administrado mediante la comunicacin
de la transmisin.
contenida en el Formulario N 194 no se
encuentre dentro de los supuestos de la
RTF N 00408-4-2000 (12/05/2000)
mencionada resolucin, procede que la Ad-
ministracin Tributaria le otorgue a dicha El escrito presentado por el contribuyen-
comunicacin el trmite de recurso de re- te, enviado va fax, ingres fuera del ho-
clamacin, en aplicacin del artculo 213 rario de atencin, por lo cual, no resulta
de la Ley del Procedimiento Administrativo vlido.

65
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

5. Constituye requisito de admisibilidad la la sola consignacin de dicho nmero en el


indicacin del monto impugnado de cada escrito, salvo que la Administracin com-
uno de los valores en la hoja sumaria? pruebe que no es hbil, caso en el cual re-
querir al contribuyente a efecto que sub-
RTF N 04808-5-2002 (21/08/2002)
sane la omisin; en tal sentido y en aplica-
En el caso de la hoja de informacin suma- cin del principio de presuncin de veraci-
ria, la cual fue presentada por el recurrente, dad, la Administracin no puede presumir
no se exige que en dicha hoja se indique el que el nmero de registro no es hbil.

S
monto impugnado respecto de cada uno de 8. La Administracin Tributaria puede re-
los valores, lo cual se deduce del mismo querir el poder del representante legal a

E S
escrito de reclamacin, tratndose en el pre- efectos de admitir a trmite el recurso?
sente caso de una impugnacin total.
RTF N 03853-2-2005 (22/06/2005)
6. Constituye requisito de admisibilidad la

R A
firma del abogado en el escrito de recla- Se revoca la resolucin apelada que decla-
macin o basta que se consigne en la r inadmisible la apelacin de puro derecho
hoja sumaria? formulada al establecerse que no caba que

O S
la Administracin requiriera poder al repre-
RTF N 06503-2-2004 (31/08/2004) sentante legal de la recurrente, en tanto este
Se revoca la resolucin que declar inad- constaba en sus archivos, al haber sido pre-

D E
misible al recurso de apelacin formulado sentado con motivo de la acreditacin del
al concluirse que si bien en el escrito no se representante legal para el RUC.
consign la firma del abogado, s consta en
RTF N 06537-2-2004 (31/08/2004)

A R
la hoja de informacin sumaria.
Se revoca la resolucin que declar inad-
RTF N 02720-5-2004 (30/04/2004)

T P
misible por falta de poder la apelacin pre-
Se revoca la inadmisibilidad de la reclama- sentada al establecerse que conforme con
cin contra resoluciones de multa por falta el Comprobante de Informacin Registrada
de la recurrente, en fecha anterior a la inter-

N M
de poder y porque la hoja de informacin
sumaria no estaba firmada por el represen- posicin del recurso, haba acreditado como
tante legal y el abogado respectivo, al verifi- representante a quien firma la apelacin,
carse que el representante s tena poder para efectos de la inscripcin en el RUC; en

O E
suficiente en su calidad de gerente, y dado tal sentido, no proceda que la Administra-
que al ser la hoja de informacin sumaria cin requiriera la documentacin que obra-
parte integrante del recurso de reclamacin, ba en sus archivos.

C
basta que se encuentre indistintamente sus-
9. Cul es el plazo mximo para interponer
crito en cualquiera de ellos, como ocurre en
recurso de reclamacin cuando se ha
el presente caso, para entenderse cumpli-
efectuado el pago previo de la deuda?

&
do.
RTF N 07281-1-2004 (24/09/2004)
7. Constituye requisito de admisibilidad la
presentacin de la constancia de habili- Se revoca la apelada que declar inadmisi-
tacin del abogado? ble la reclamacin contra la resolucin de
determinacin emitida por Impuesto a la
RTF N 06514-2-2004 (31/08/2004)
Renta de 2001, dado que este Tribunal en
Se revoca la resolucin apelada que decla- la Resolucin del Tribunal Fiscal N 19305
r inadmisible la reclamacin formulada por del 17 de enero de 1986 ha sealado que el
no haberse presentado la constancia de ha- Cdigo Tributario no establece plazo mxi-
bilitacin del abogado que autoriz el re- mo para interponer el recurso de reclama-
curso. Se indica que conforme con el ar- cin fuera del trmino de 30 das (hoy 20
tculo 137 del Cdigo Tributario, uno de das) de ley, en los casos que para recla-
los requisitos de admisibilidad es el nme- mar se pague el tributo impugnado o en
ro de registro hbil del abogado que au- los que no hubiera tributo a pagar, agre-
toriza el recurso, el cual se cumple con gando que el derecho de los contribuyentes

66
CDIGO TRIBUTARIO

a interponerlo est expedito en tanto no ven- deuda tributaria no impugnada, de confor-


za el plazo prescriptorio del derecho recla- midad con lo establecido en el artculo 133
mado, advirtindose de la verificacin del del Decreto Legislativo N 773.
valor impugnado que este determina una
13. Procede admitir a trmite la reclamacin
prdida tributaria y un saldo a favor de la re-
extempornea de las resoluciones que im-
currente, por lo que carece de monto a pagar,
ponen la sancin de comiso si se cancela
debiendo en consecuencia admitirse a trmi-
la multa por recuperacin de bienes comi-
te la reclamacin.
sados?

S
10. Cul es el plazo mximo para interpo-
ner recurso de reclamacin contra una RTF N 00433-2-2004 (28/01/2004) JOO
resolucin denegatoria de devolucin?

E S
Resultan inadmisibles los recursos de reclama-
cin y apelacin contra las resoluciones que
RTF N 01025-2-2003 (25/02/2003) JOO
imponen la sancin de comiso de bienes,

R A
Se revoca la resolucin apelada que decla- interpuestos con posterioridad al vencimien-
r inadmisible la reclamacin formulada to del plazo de cinco (5) das hbiles a que
contra la resolucin que deneg una solici- se refiere el ltimo prrafo del artculo 137 y
tud de devolucin al haber sido presentada el primer prrafo del artculo 152 del Cdigo

O S
fuera del plazo de 20 das establecido por Tributario, respectivamente, no obstante
el artculo 137 del Cdigo Tributario, debido encontrarse cancelada la multa referida a
a que si bien la reclamacin fue presentada la recuperacin de los bienes comisados,

D E
fuera del indicado plazo, se present antes establecida por el artculo 184 del Cdigo
que transcurriera el plazo de prescripcin para Tributario.
solicitar la devolucin, por lo que la Adminis-

A R
tracin la debe admitir a trmite. Dicho crite- 14. Se prorroga el plazo para la interposi-
rio fue materia de acuerdo de Sala Plena, en cin del recurso de reclamacin si la
Administracin reduce su horario de tra-

T P
el cual tambin se dispuso que se emitiera
una resolucin con carcter de precedente bajo el da del vencimiento?
de observancia obligatoria. RTF N 271-2-1998 (18/03/1998)

N M
11. Es oportuna la impugnacin del valor Se revoca la apelada que declar inadmisi-
vencido el plazo legalmente previsto si ble por presentar en forma extempornea y
la Administracin Tributaria establece en sin efectuar el pago previo la reclamacin

O E
este uno mayor? contra la resolucin de multa, debido a que
RTF N 05580-5-2006 (17/10/2006) JOO el da de vencimiento la Administracin, sin
previo aviso de conocimiento general, redujo

C
En el caso que la notificacin de un acto de las horas de atencin al pblico a fin de ce-
la Administracin exprese un plazo mayor lebrar internamente el da del trabajo, razn
al establecido legalmente para impugnar- por la cual le es de aplicacin lo establecido
lo, ser de aplicacin el numeral 24.2 del

&
en la Norma XII del Ttulo Preliminar del
artculo 24 de la Ley de Procedimiento Cdigo Tributario, prorrogndose el venci-
Administrativo General aprobada por Ley miento del plazo hasta el siguiente da h-
N 27444, segn el cual, el tiempo transcu- bil.
rrido no ser tomado en cuenta para deter-
minar el vencimiento del plazo que corres- RTF N 01172-1-1997 (24/10/1997)
ponda, por lo que la interposicin del recur- Se revoca la apelada que declar improce-
so deber ser considerada oportuna. dente la reclamacin interpuesta contra la
12. Puede la Administracin Tributaria re- resolucin de giro provisional emitida por
solver la inadmisibilidad sin haber pre- concepto de recargos del Fondo de Defen-
viamente requerido el pago previo de la sa Nacional, debido a que el plazo para pre-
deuda impugnada? sentar la declaracin jurada venci en da
inhbil por haber existido paralizacin de
RTF N 00619-1-2000 (09/11/2000) labores por huelga de trabajadores de la
Se declara nula la apelada al no haber re- Administracin razn por la cual resulta v-
querido la Administracin el pago de la lido y dentro del plazo el pago efectuado el

67
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

da siguiente, tal como lo seala la Norma 18. Procede admitir a trmite la reclamacin
XV del Cdigo Tributario. extempornea contra resoluciones que
declaran la prdida de fraccionamiento
15. Desde cundo se computa el plazo para si se presenta carta fianza?
reclamar una resolucin de multa cuya
cobranza coactiva desconoce la aplica- RTF N 02720-3-2003 (21/05/2003)
cin del rgimen de incentivos? Se revoca la apelada que declara inadmisi-
ble el recurso de reclamacin interpuesto

S
RTF N 00026-2-2000 (12/01/2000)
contra la resolucin de intendencia, que
Se revoca la apelada, debido a que la dene- declar la prdida del Rgimen de Fraccio-

E S
gatoria del rgimen de incentivos se notific namiento Especial, por cuanto segn el
junto con la resolucin de ejecucin coacti- criterio de este Tribunal en su Resolucin
va, razn por la cual el plazo para reclamar N 07009-2-2002, que constituye jurispru-
debe contarse a partir de dicha fecha y no

R A
dencia de observancia obligatoria, la Admi-
desde la notificacin del valor impugnado; en nistracin Tributaria, en los casos en que
consecuencia, debe admitirse a trmite la re- los deudores tributarios interpongan recur-
clamacin de la recurrente sin el requisito del sos de reclamacin contra resoluciones que

O S
pago previo de la totalidad de la deuda tribu- declaran la prdida del fraccionamiento una
taria impugnada. vez vencido el plazo de 20 das hbiles a
que se refiere el artculo 137 del Cdigo

D E
16. Cul es el plazo que la Administracin
Tributario, admitir a trmite dichos recursos
Tributaria debe otorgar para subsanar re-
siempre que se acredite previamente el pago
quisitos de admisibilidad?
de la deuda tributaria o se presente carta fian-

A R
RTF N 00331-4-2000 (14/04/2000) za bancaria o financiera. En el caso de au-
tos, la Administracin Tributaria declar la

T P
Se declara nula la carta mediante la cual se inadmisibilidad del recurso de reclamacin
le requiere a la recurrente el pago de la deu- interpuesto una vez vencido el plazo esta-
da no reclamada, toda vez que solo se le blecido en el citado artculo 137, sin embar-
otorg 3 das a efectos de que subsane di-

N M
go, la Administracin Tributaria solo requi-
cha omisin, cuando corresponda que se ri al recurrente el pago de la deuda tributa-
le otorgara 15 das hbiles. ria, mas no le requiri la presentacin de la
carta fianza bancaria o financiera respecti-

O E
17. Existe un plazo para presentar la am-
pliacin de argumentos del recurso de va, que garantiza el pago de la deuda tribu-
reclamacin interpuesto? taria, por lo que no ha observado el procedi-
miento legalmente establecido.

C
RTF N 05938-1-2004 (17/08/2004)
19. Procede presentar pruebas en la etapa
Se declara nula e insubsistente la apelada de reclamacin que no fueron especfi-
a efectos que se emita nuevo pronuncia- camente requeridas en la fiscalizacin?

&
miento, dado que tal como lo ha interpreta-
do este Tribunal en resoluciones tales como RTF N 02264-2-2003 (29/04/2003)
la N 00584-4-2004, a efecto de la amplia- Habida cuenta que el requerimiento cursado
cin de los argumentos de la reclamacin en fiscalizacin no especific la documenta-
formulada, careca de relevancia el hecho cin que deba presentar la recurrente a fin de
que hubiese sido presentada vencido el pla- sustentar satisfactoriamente la asignacin por
zo a que se refiere el artculo 125 del Cdi-
escolaridad, la Administracin debe admitir en
go Tributario para el ofrecimiento de prue-
reclamacin las pruebas presentadas por la
bas, toda vez que no existe disposicin al-
recurrente en dicha instancia y emitir nuevo
guna en el referido cuerpo de leyes que li-
pronunciamiento.
mite el derecho de los contribuyentes a un
plazo determinado para exponer y/o am- RTF N 2407-2-2003 (07/05/2003)
pliar los argumentos de su impugnacin,
por lo que la apelada debi pronunciarse Toda vez que no ha quedado acreditado en
sobre el escrito presentado por la recurren- autos que la Administracin durante la fis-
te. calizacin haya solicitado expresamente a

68
CDIGO TRIBUTARIO

la recurrente la presentacin de tales docu- 24. La resolucin que atribuye responsabi-


mentos estos podrn ser admitidos como lidad solidaria es un acto reclamable?
prueba en un futuro procedimiento conten-
RTF N 05368-4-2004 (27/07/2004)
cioso-tributario.
20. Qu se entiende por escrito fundamenta- Se resuelve declarar nulo el concesorio de
do? la apelacin, toda vez que mediante la ape-
lada se atribuye la calidad de responsable
RTF N 02667-5-2007 (22/03/2007) solidaria a la recurrente, por lo que la mis-

S
ma constituye un acto reclamable, remitin-
Un recurso de reclamacin cuenta con
dose los actuados a la Administracin a fin
fundamentacin suficiente cuando el re-
que emita pronunciamiento.

E S
currente expone las razones por las cua-
les considera que el valor es improceden- 25. Las resoluciones de cumplimiento emi-
te. tidas por la Administracin son actos re-

R A
clamables?
21. Debe la Administracin pronunciarse
sobre la prescripcin antes de declarar RTF N 02090-2-2006 (21/04/2006)
la inadmisibilidad del recurso?

O S
En tanto la resolucin impugnada era
RTF N 01567-1-2007 (27/02/2007) una resolucin de cumplimiento de la
RTF N 02964-5-2002, corresponda formu-
Se declara nula e insubsistente la resolu- lar una apelacin y no una reclamacin al

D E
cin apelada. Se indica que la Adminis- respecto.
tracin en las resoluciones apeladas solo
ha emitido pronunciamiento respecto de RTF N 01087-4-2001 (31/08/2001)

A R
la inadmisibilidad de los recursos de recla-
Las resoluciones emitidas por la Adminis-
macin interpuestos, omitiendo pronunciar-
tracin en cumplimiento de lo dispuesto en

T P
se sobre la prescripcin alegada por la re-
una RTF, tiene el carcter de reclamable,
currente en sus escritos de reclamacin, as-
siempre que incorpore cuestiones nuevas
pecto que se encuentra vinculado a la exi-
anteriormente no discutidas. En el presente
gencia del pago de las deudas tributarias

N M
caso el Tribunal declar nula e insubsisten-
reclamadas.
te una resolucin de intendencia determi-
22. Son actos reclamables los requerimien- nada sobre base cierta, para que la Admi-

O E
tos o los resultados de estos? nistracin emita nueva resolucin determi-
nando la obligacin sobre base presunta,
RTF N 4684-3-2002 (16/08/2002) rectificando su original determinacin que

C
Los requerimientos as como sus resulta- fue sobre base cierta (reexamen). Por tan-
dos no constituyen actos reclamables, por to, al recurso presentado por el recurrente
lo que la Administracin Tributaria al no ha- debe drsele trmite de reclamacin y apli-
ber emitido pronunciamiento respecto del crsele el plazo para su presentacin de 20

&
recurso de reclamacin por nulidad de ac- das, en consecuencia, no resulta este ex-
tos de requerimientos, no ha infringido pro- temporneo.
cedimiento legal alguno.
26. Las notificaciones son actos reclama-
23. Los avisos de inicio de ejecucin coac- bles?
tiva constituyen actos reclamables?
RTF N 01554-3-2002 (22/03/2002)
RTF N 01489-5-2007 (27/02/2007)
Se declara nula la resolucin apelada por
Se confirma la apelada, que declar im- cuanto la Administracin Tributaria al re-
procedente la reclamacin contra arbitrios solver mediante una resolucin un recur-
de diversos periodos, atendiendo a que el so sobre un acto que no lo amerita como
documento impugnado denominado Avi- es una notificacin en la que se comunica
so de inicio de cobranza coactiva es me- a la recurrente su deuda, no se ha obser-
ramente informativo, y no constituye un vado el procedimiento legalmente estable-
acto reclamable. cido.

69
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

27. Es reclamable el acto convalidado por 29. La resolucin que resuelve la reclama-
la Administracin Tributaria mediante re- cin debe pronunciarse sobre todo es-
solucin que resuelve la reclamacin? crito que se presente antes de su notifi-
cacin?
RTF N 02082-3-2002 (18/04/2002)
RTF N 06870-2-2002 (26/11/2002)
Se remiten los actuados a la Administracin
Tributaria a efecto que d al escrito presen- Se declara nula e insubsistente la resolu-
tado por la recurrente el trmite de recla- cin apelada. Se indica que las notificacio-

S
macin, por cuanto si bien la Administracin, nes surten efectos desde el da hbil siguien-
en virtud de la facultad de reexamen, en la te a su recepcin o publicacin, por lo que

E S
instancia de reclamaciones, modific la de- la Administracin est obligada a pronun-
terminacin de faltantes y sobrantes de in- ciarse sobre todo escrito que se presente
ventario realizada en la etapa de fiscaliza- hasta la notificacin de la resolucin de que

R A
cin, sealando adems que se utiliz el se trate. En el presente caso, la Administra-
procedimiento de determinacin sobre base cin no se pronunci sobre el escrito de de-
presunta, de conformidad con lo dispuesto sistimiento de la reclamacin, pese a haber
en el numeral 10 del artculo 64 del Cdigo sido presentado antes de la notificacin de

O S
Tributario, convalidando de esta forma los la resolucin que resolvi dicho recurso, por
vicios de anulabilidad del valor impugnado, lo que procede que emita un nuevo pronun-
dicha convalidacin significa privarle una ciamiento considerando dicho desistimiento.

D E
instancia al deudor tributario en el procedi-
30. Cmo se determina el monto a pagar por
miento contencioso tributario, conforme al
la prueba ofrecida extemporneamente?
artculo 124 del Cdigo Tributario, por lo que

A R
procede dar trmite de reclamacin al es- RTF N 00330-2-2000 (12/04/2000)
crito formulado en esta instancia, por cuan-

T P
to de no ser as, se estara restringiendo al Se declara fundada la queja interpuesta,
contribuyente el derecho a su legtima de- toda vez que el artculo 141 del Cdigo Tri-
fensa en la instancia pertinente. Se indica butario se debe entender en el sentido de
que el monto que est obligado a pagar o

N M
que las resoluciones de multa impugnadas,
se sustentan en la determinacin de la obli- afianzar la recurrente es el de la deuda que
gacin tributaria contenida en la resolucin pretende ser desvirtuada mediante la prue-
de determinacin impugnada, por lo que ba que se ofrece, mas no el total de la deu-

O E
deben seguir su misma suerte al ser acce- da impugnada; por lo que al haberse decla-
soria de ella. rado procedente el reclamo en el extremo
por el cual se ofreci la prueba, mal podra

C
28. La resolucin que determina como deu- la Administracin proceder a la ejecucin de
da acogida al SEAP un monto mayor u la carta fianza otorgada, inclusive an en el
otra deuda distinta a la solicitada, es un supuesto que no se hubiese resuelto a fa-
acto reclamable?

&
vor del deudor tampoco poda hacerlo por
RTF N 05433-3-2003 (23/09/2003) JOO no estar facultada para ello.

Las resoluciones que declaran el no acogi- 31. Las reclamaciones en materia tributa-
miento o el acogimiento parcial al Sistema ria municipal pueden ser resueltas por
Especial de Actualizacin y Pago de Deu- sujetos distintos al alcalde?
das Tributarias - Decreto Legislativo N 914 RTF N 04563-5-2003 (13/08/2003) JOO
califican como actos apelables ante el Tri-
bunal Fiscal. Distinto es el caso de las reso- Son vlidas las resoluciones que resuelven
luciones mediante las cuales la Administra- controversias en materia tributaria en el m-
cin determina como deuda acogida un bito municipal, emitidas por sujetos distin-
monto mayor al identificado por el interesa- tos al alcalde, tales como el director munici-
do en su solicitud de acogimiento, as como pal o el funcionario competente del rgano
cuando acoge deuda que no se relaciona creado con la finalidad de administrar los
directamente con la identificada por el inte- tributos municipales (como son los Servi-
resado, supuestos en que procede la inter- cios de Administracin Tributaria existentes
posicin de un recurso de reclamacin. en algunas municipalidades del pas).

70
CDIGO TRIBUTARIO

RTF N 05074-2-2003 (05/09/2003) 33. Qu circunstancias evidencian la pro-


bable improcedencia de la cobranza?
Se indica que carece de sustento la nulidad
de la apelada deducida al no haber sido emi- RTF N 02136-4-2004 (13/04/2004)
tida por el Alcalde, ya que al no existir nor-
ma expresa que impidiera delegar al alcal- Se revoca la apelada que declar inadmi-
de la facultad de resolver en primera instan- sible la reclamacin contra la orden de pago
cia las reclamaciones tributarias, dicha fa- por Impuesto a la Renta del ejercicio grava-
cultad poda ser delegada a una autoridad ble 1998, toda vez que el impuesto determi-

S
inferior, precisndose, respecto de la par- nado en el citado valor difiere del declarado
ticular situacin verificada en las municipa- por la recurrente, siendo que la recurrente
lidades que cuentan con rganos especfi- habra cancelado ntegramente la deuda

E S
cos creados para la administracin de tribu- declarada, por lo que existiendo evidencias
tos, que en tanto estas contaban con la atri- de la probable improcedencia de la cobran-
bucin constitucional y legal para regular su za, debe admitirse a trmite la reclamacin.

R A
organizacin interna resulta razonable que RTF N 00493-3-2005 (25/01/2005)
contasen con un cuerpo organizado espe-
cializado que ejerciese las acciones nece- Se revoca la apelada que declara inadmisi-

O S
sarias para una gestin eficiente de los tri- ble la reclamacin contra rdenes de pago
butos, entre otras, la determinacin de deu- giradas por Impuesto General a las Ventas
da y resolucin de controversias, criterio de diciembre de 2003, enero y febrero de

D E
establecido por la Resolucin N 04563-5- 2004. Se seala que la Administracin emi-
2003, que constituye jurisprudencia de ob- ti dichas rdenes de pago en virtud del ar-
servancia obligatoria. tculo 78 del Cdigo Tributario, es decir, to-

A R
mando como base el tributo autoliquidado
32. En qu casos no ser exigible el requi- por la recurrente en sus declaraciones de
sito del pago previo de la deuda recla- dicho impuesto y perodos, sin embargo,

T P
mada? obra en autos copia de la declaracin co-
RTF N 1059-3-2000 (20/10/2000) rrespondiente al mes de octubre de 2003,
en la cual la recurrente consign un saldo a

N M
Se dispone remitir a la Administracin el es- favor que si bien no fue incluido en las de-
crito que cuestiona una resolucin de de- claraciones por los meses antes sealados,
terminacin como un recurso de reclama- correspondan ser aplicados contra el im-

O E
cin, debiendo, a su vez, procederse a la puesto determinado en dichos perodos en
suspensin de la cobranza coactiva y medi- virtud del artculo 25 de la Ley del Impuesto
das cautelares. Si bien es cierto que el cita- General a las Ventas, en tal sentido, siendo

C
do recurso deviene en extemporneo cabe que existen circunstancias que evidencia-
sealar que este Tribunal en reiteradas re- ran la improcedencia de la cobranza, pro-
soluciones ha establecido que debe admi- cede que la Administracin admita a trmi-
tirse a trmite el recurso de reclamacin sin te la reclamacin sin exigir el pago previo

&
exigirse el pago previo, cuando el valor que de los valores impugnados, y emita pronun-
sustente la cobranza adolezca de nulidad o ciamiento sobre el fondo del asunto contro-
cuando existan circunstancias que eviden- vertido.
cien su improcedencia.
RTF N 05341-4-2005 (26/08/2005)
RTF N 01932-4-2002 (10/04/2002)
Se revoca la apelada que declar inadmisi-
De otro lado, se revoca la apelada en cuan- ble la reclamacin de una orden de pago
to declara inadmisible el reclamo presenta- girada por Impuesto a los Juegos de M-
do contra otra orden de pago, toda vez que quinas Tragamonedas correspondiente a di-
la acotacin efectuada no coincide con los ciembre de 2002, toda vez que la Adminis-
datos consignados en la declaracin presen- tracin inform a este Tribunal que la ac-
tada por la recurrente, por lo que no se pue- cin de amparo interpuesta por la recurren-
de considerar tal valor como una orden de te contra diversas administraciones tribu-
pago, debiendo admitir la reclamacin a tr- tarias, entre ellas la Superintendencia Na-
mite sin la exigencia del pago previo. cional de Administracin Tributaria, ha

71
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

concluido con resultado favorable para la ac- han sido emitidos de conformidad con lo dis-
cionante, al haberse declarado fundada la puesto por el numeral 1 del artculo 78 del
demanda e inaplicable para la demandante Cdigo Tributario.
los artculos 36, 38 y 39 de la Ley N 27153
que regula la explotacin de los Juegos de RTF N 6225-4-2003 (29/10/2003)
Casino y Mquinas Tragamonedas, dejan-
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la
do sin efecto, entre otras, la anotada orden
orden de pago materia de impugnacin. Se
de pago, lo cual se verifica de las copias

S
establece que la apelada declar inadmisi-
que obran en autos, existiendo circunstan-
ble el reclamo interpuesto por la recurrente
cias que evidenciaran la improcedencia de
por presentar el mismo sin acreditar el pago

E S
la cobranza, por lo que procede que la Ad-
previo de la orden de pago impugnada, sin
ministracin admita a trmite la reclama-
tener en consideracin que antes de la emi-
cin sin exigir el pago previo de los valo-
sin de la apelada la recurrente haba pre-
res impugnados, y emita pronunciamiento

R A
sentado declaracin rectificatoria mediante
sobre el fondo del asunto controvertido, de-
la cual haba determinado la inexistencia de
biendo tener en consideracin la referida
la deuda originalmente declarada, lo que
sentencia.

O S
poda evidenciar circunstancias que hicie-
RTF N 05046-1-2004 (16/07/2004) ran que la deuda resultara improcedente, lo
que evidenciara la nulidad e insubsistencia
Se declarara nula e insubsistente la apela-

D E
de la apelada.
da, debiendo la Administracin analizar la
inafectacin alegada por la recurrente, ya RTF N 09607-2-2004 (09/12/2004)
que de ser cierta, podra constituir la circuns-

A R
Se revoca la resolucin que declar inad-
tancia que evidencie que la cobranza sera
misible la reclamacin, ya que si bien la re-
improcedente, conforme a lo establecido en
currente no cumpli con el pago previo de

T P
el artculo 119 del Cdigo, tal como lo ha
la deuda impugnada, existen circunstancias
interpretado el Tribunal Fiscal en sus Reso-
que evidencian la improcedencia de la co-
luciones Ns. 40-6-97 y 1877-1-2002.
branza, como es el caso de la sentencia del

N M
RTF N 05542-2-2005 (08/09/2005) Tribunal Constitucional que declar incons-
titucionales las normas de creacin del an-
Se revoca la resolucin apelada que decla- ticipo adicional del Impuesto a la Renta, por

O E
r inadmisible la reclamacin formulada con- economa procesal y por el mismo motivo
tra rdenes de pago al establecerse que indicado se deja sin efecto el valor emitido
existen circunstancias que evidencian la
improcedencia de la cobranza, como es el 34. La Administracin Tributaria puede pro-

C
caso de duplicidad de giro y adems la exis- nunciarse sobre aspectos no invocados
tencia de reportes en autos que indican que en la reclamacin?
la deuda se encontrara extinguida, razn por
RTF N 9391-5-2001 (23/11/2001)

&
la cual la Administracin deber admitir a
trmite la reclamacin y pronunciarse so- Adicionalmente, a diferencia de lo que alu-
bre el fondo del asunto. de la recurrente, la Administracin s se en-
cuentra facultada para pronunciarse sobre
RTF N 04614-1-2006 (24/08/2006) aspectos que la recurrente no invoc en la
reclamacin, de acuerdo a lo previsto en el
Se revoca la apelada que declar inadmisi-
artculo 127 del Cdigo Tributario en virtud
ble el recurso de reclamacin interpuesto
de su facultad de reexamen.
contra las rdenes de pago impugnadas,
debiendo dejarse sin efecto dichos valores,
toda vez que la Administracin al emitir las b) Apelacin
citadas rdenes de pago no ha tenido en 1. Cul es el plazo mximo para interpo-
cuenta los saldos a favor declarados por la ner recurso de apelacin?
recurrente en sus respectivas declaraciones,
es decir, la Administracin habra descono- RTF N 1050-1-1997 (05/09/1997)
cido el arrastre de los referidos crditos, por Se declara nulo el concesorio de la apela-
lo que se concluye que dichos valores no cin, debido a que el recurso de apelacin

72
CDIGO TRIBUTARIO

fue interpuesto vencido el plazo de 6 me- determina como deuda acogida un monto
ses y sin efectuar el pago previo, razn por mayor al identificado por el interesado en
la cual las resoluciones impugnadas han ad- su solicitud de acogimiento, as como cuan-
quirido el carcter de firmes no siendo ad- do acoge deuda que no se relaciona direc-
misible invocar su nulidad. tamente con la identificada por el interesa-
do, supuestos en que procede la interposi-
RTF N 03591-5-2002 (03/07/2002)
cin de un recurso de reclamacin.
Se declara nulo el concesorio de la apela- 4. Procede interponer recurso de apela-

S
cin interpuesta contra la resolucin que cin contra las resoluciones que resuel-
declar improcedente la solicitud de actua- ven solicitudes no contenciosas?
lizacin de inafectacin de la Tasa de Licen-

E S
cia de Funcionamiento. De acuerdo con el RTF N 00852-3-2001 (14/08/2001)
artculo 146 del Cdigo Tributario, en nin-
Se declara nula la apelada, que declara im-
gn caso procede interponer apelacin ven-

R A
procedente la reconsideracin interpuesta
cido el plazo de 6 meses contados a partir
por cuanto de conformidad con lo dispuesto
del da siguiente a aquel en que se efectu
en el artculo 163 del Cdigo Tributario, no
la notificacin certificada de la resolucin.
procede interponer recurso de reconsidera-

O S
2. Cul es el plazo para interponer apela- cin contra las resoluciones que resuelven
cin contra una resolucin denegatoria solicitudes no contenciosas, sino apelacin
de devolucin? ante el Tribunal Fiscal.

D E
RTF N 01022-2-2003 (25/02/2003) JOO
Se revoca la resolucin apelada que decla-
5. La denegatoria de la solicitud de devo-
lucin es un acto apelable?

A R
r inadmisible la apelacin formulada con- RTF N 00550-2-2001 (09/05/2001)
tra la resolucin emitida respecto de una

T P
solicitud de reintegro tributario, debido a Contra la denegatoria de la solicitud de de-
que si bien la apelacin fue presentada fue- volucin no cabe interponer apelacin sino
ra del plazo de 15 das hbiles previsto por reclamacin.

N M
el artculo 146 del Cdigo Tributario, fue for- 6. Puede la Administracin Tributaria re-
mulada antes del plazo de 6 meses esta- solver los recursos de apelacin contra
blecido por dicho artculo, el cual resuelta el acto administrativo que resuelve el re-

O E
aplicable a las resoluciones que resuel- clamo?
ven solicitudes de devolucin en tanto es-
tas tienen la calidad de actos reclama- RTF N 688-3-2000 (08/08/2000)
bles, y por tanto, les es aplicable la posi-

C
Se declaran nulas las resoluciones emitidas
bilidad de subsanacin, en lo que fuera por la Administracin Tributaria que resuel-
pertinente. Es decir, al no existir en es- ven los recursos de apelacin contra el acto
tos casos deuda tributaria por regularizar administrativo que resuelve el reclamo, por

&
(que sea susceptible de ser pagada o cuanto corresponde al Tribunal Fiscal emitir
afianzada), solo es exigible que el requi- pronunciamiento en segunda instancia.
sito referido al plazo (6 meses).
7. Puede el Tribunal Fiscal resolver la ape-
3. Las resoluciones que declaran el no lacin si la Administracin Tributaria no
acogimiento o el acogimiento parcial al se ha pronunciado respecto de todos los
SEAP son actos apelables? puntos controvertidos?
RTF N 05433-3-2003 (23/09/2003) JOO RTF N 130-5-2000 (29/02/2000)
Las resoluciones que declaran el no acogi- Se declara nula e insubsistente la apelada,
miento o el acogimiento parcial al Sistema debiendo la Administracin emitir nuevo pro-
Especial de Actualizacin y Pago de Deudas nunciamiento respecto de todos los puntos
Tributarias - Decreto Legislativo N 914 cali- controvertidos, ya que de conformidad con
fican como actos apelables ante el Tribunal lo dispuesto en el Cdigo Tributario, este
Fiscal. Distinto es el caso de las resolucio- Tribunal no podr pronunciarse sobre aspec-
nes mediante las cuales la Administracin tos que considerados en la reclamacin, no

73
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

hubieran sido examinados y resueltos en efecto que otorgue a la apelacin de puro


primera instancia. derecho interpuesta el trmite de reclama-
cin, notificando al interesado de conformi-
8. En qu casos procede que el Tribunal
dad con lo establecido en el artculo 151 del
Fiscal emita nuevo pronunciamiento o
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
acte nuevas pruebas luego de haber re-
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-
suelto la apelacin?
EF, habida cuenta que no califica como tal,
RTF N 4514-1-2006 (30/09/2006) JOO dado que existen hechos que probar, cual

S
es, el estado en que se encuentra la accin
En los casos en que el Tribunal Fiscal haya de amparo respecto de la aplicacin del
resuelto un asunto controvertido en forma

E S
Impuesto a los Juegos a que se refieren los
definitiva, no procede la actuacin de prue- artculos 48 al 53 del Decreto Legislativo
bas ofrecidas con posterioridad a ello, ni que N 776 y artculo 9 inciso a) del Decreto Su-
emita un nuevo pronunciamiento, salvo que premo N 095-96-EF, as como la medida cau-

R A
se trate de un asunto surgido con ocasin telar que hubiese interpuesto al respecto.
del cumplimiento que la Administracin hu-
biera dado al fallo emitido. 13. Corresponde citar a informe oral en las

O S
apelaciones de puro derecho tramitadas
9. Procede la apelacin de puro derecho como reclamacin?
si previamente se ha interpuesto recur-
RTF N 05390-1-2003 (19/09/2003) JOO

D E
so de reclamacin?
Tratndose de apelaciones de puro derecho,
RTF N 1163-2-2000 (29/11/2000)
en que se resuelva darles el trmite de re-

A R
El recurso no califica como una apelacin clamacin por existir hechos que probar,
de puro derecho, pues se ha interpuesto procede citar al informe oral.

T P
recurso de reclamacin contra la resolucin
14. Puede el Tribunal pronunciarse sobre
de multa impugnada.
hechos objeto de probanza va aclaracin
10. Cul es el plazo para interponer una ape- o ampliacin?

N M
lacin de puro derecho? RTF N 10020-5-2001 (19/12/2001)
RTF N 00480-5-1998 (07/08/1998) Se establece que este Tribunal no puede pro-

O E
Cuando la impugnacin sea de puro dere- nunciarse sobre hechos o situaciones que
cho no ser necesario interponer recurso de son objeto de probanza a travs de una soli-
reclamacin ante instancias previas, sien- citud de ampliacin de resolucin, mxime,

C
do el plazo de presentacin de la misma cuando ellos son invocados por la recurrente
veinte das. precluido el trmino probatorio, dado que ello
contraviene el artculo 153 del Cdigo Tri-
11. Procede la apelacin de puro derecho butario, criterio establecido en la Resolucin

&
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal? del Tribunal Fiscal N 364-3-97 de 25 de abril
de 1997.
RTF N 02985-5-2002 (07/06/2002)
Se establece que de acuerdo con lo seala- 15. Va solicitud de ampliacin puede cues-
do en el artculo 153 del Cdigo Tributario, tionarse el anlisis del Tribunal Fiscal?
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no RTF N 00027-4-2002 (08/01/2002)
cabe recurso alguno en la va administrati-
Se declara improcedente la solicitud de am-
va, en ese sentido, no cabe interponer una
pliacin presentada contra RTF. La recurren-
apelacin de puro derecho contra las reso-
te indica que la resolucin materia de am-
luciones expedidas por el Tribunal.
pliacin hace referencia a la existencia de
12. Qu trmite debe darse a la apelacin un saldo pendiente por pagar, sin haberse
de puro derecho en la que existen hechos efectuado la suma aritmtica de todos los
que probar? pagos realizados, sin embargo del anlisis de
la resolucin se establece que se han tenido
RTF N 00262-1-2003 (21/01/2003) en consideracin la totalidad de los pagos
Se remiten los autos a la Administracin a parciales efectuados, inclusive aquellos que

74
CDIGO TRIBUTARIO

por haber sido presentados en copia simple cuestionamiento del requerimiento del pago
requeran verificacin de la Administracin, previo o de la carta fianza, a que se refieren
habindose determinado an considerando los artculos 137, 140 y 146 del Cdigo Tri-
aquellos, que exista un saldo pendiente de butario.
cancelacin. Se concluye que mediante el
3. En qu caso procede que el Tribunal Fis-
recurso presentado se pretende cuestionar el
cal en va de queja se pronuncie sobre la
anlisis efectuado por el Tribunal Fiscal, lo cual
prescripcin?
no encuadra en los supuestos normados por

S
el artculo 153 del Cdigo Tributario. RTF N 01194-1-2006 (07/03/2006) JOO
16. Procede conceder el desistimiento res- Procede que el Tribunal Fiscal en va de
pecto de la impugnacin de valores nu-

E S
queja se pronuncie sobre la prescripcin de
los? la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como
RTF N 02399-5-2003 (07/05/2003)

R A
la accin para exigir su pago y aplicar san-
Se deniega el desistimiento planteado por ciones, cuando la deuda tributaria materia
la recurrente, por estar referido a valores de queja se encuentra en cobranza coacti-
viciados de nulidad (por estar sustentados va.

O S
en un requerimiento de fiscalizacin que se
declara nulo), pues si se aceptara, estaran 4. Procede interponer queja por la califi-
siendo indirectamente convalidados, crite- cacin de los escritos efectuada por la

D E
rio recogido en las Resoluciones Ns. 4520- Administracin Tributaria?
1-2002, 7156-1-2002 y 602-5-2003. RTF N 08862-2-2004 (16/11/2004) JOO

A R
Procede discutir en la va de la queja la ca-
c) Queja lificacin efectuada por la Administracin Tri-
1. Se puede cuestionar va queja la legali- butaria respecto de los escritos presenta-

T P
dad de las actas probatorias? dos por los administrados, en tanto dicha
actuacin de la Administracin puede repre-
RTF N 03619-1-2007 (18/05/07) JOO sentar una infraccin al procedimiento tri-

N M
El Tribunal Fiscal no es competente para butario.
pronunciarse, en la va de la queja, sobre la 5. En qu caso procede que el Tribunal Fis-
legalidad de las actas probatorias levanta- cal se pronuncie sobre la validez de las

O E
das durante las intervenciones de los feda- notificaciones va queja?
tarios fiscalizadores.
RTF N 1380-1-2006 (15/03/2006) JOO

C
RTF N 01567-2-2004 (17/03/2004)
Procede que el Tribunal Fiscal en la va de
Se declara improcedente la queja presenta- queja se pronuncie sobre la validez de la
da contra el acta probatoria levantada por un notificacin de los valores y/o resoluciones

&
fedatario de la Administracin a fin de acre- emitidos por la Administracin Tributaria
ditar la comisin de la infraccin de no otor- cuando la deuda tributaria materia de queja
gar comprobante de pago, toda vez que no se encuentra en cobranza coactiva.
procede discutir dicho acto en la va de la
queja, la cual est reservada para subsanar 6. Procede la queja si el ejecutor coactivo
los defectos del procedimiento o para evitar considera extemporneo el recurso de re-
que se vulneren los derechos del adminis- clamacin interpuesto?
trado, y no para dilucidar asuntos de fondo. RTF N 00682-2-2003 (12/02/2003)
2. Puede cuestionarse va queja el reque- Se declara fundada la queja interpuesta en
rimiento del pago previo o de la carta fian- el extremo referido a la suspensin del pro-
za para admitir a trmite la reclamacin? cedimiento de cobranza coactiva, disponin-
dose la suspensin de mismo. En primer
RTF N 03047-4-2003 (30/05/2003) JOO lugar se indica que el monto retenido pro-
El Tribunal Fiscal no es competente para pro- ducto del embargo trabado no ha cubierto
nunciarse en la va de la queja respecto del la totalidad de la deuda tributaria materia de

75
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

cobranza, evidencindose de lo informado acudir a la va judicial de considerarlo con-


por la propia Administracin que no obstan- veniente.
te existir reclamacin en trmite, el ejecutor
9. Procede la queja contra mandatos de
coactivo continu con la cobranza coactiva
retencin?
al considerar que dicho recurso era extem-
porneo, irrogndose as atribuciones co- RTF N 01827-2-2002 (03/04/2002)
rrespondientes al rgano resolutor, por lo
que se declara fundada la queja. Se declara infundada la queja. La quejosa in-

S
dica que no puede cumplir con el mandato de
7. Procede la queja contra posibles actua- retencin dictado por al Administracin en el
ciones de la Administracin Tributaria? procedimiento de cobranza coactiva seguido

E S
contra Grupo Grande, debido a que el impor-
RTF N 07473-5-2005 (09/12/2005) te que debe pagarle por concepto del contra-
Carece de sustento lo alegado por la quejo- to de asociacin en participacin celebrado

R A
sa en el sentido que la emisin de la esque- entre ambas empresas debe destinarlo al pago
la constituye un pronunciamiento adelanta- del arrendamiento del local que ocupa, de
do del Intendente Regional pues se trata del acuerdo a un addendum del contrato de arren-

O S
mismo rgano que posteriormente deber damiento suscrito por la ejecutada (Grupo
resolver su recurso de reclamacin, lo que Grande) y Condominio Seminario Fosca. Se
vulnera su derecho de defensa, pues no pue- indica que al no existir cesin de posicin con-

D E
de haber dicha vulneracin respecto de actos tractual en el contrato de arrendamiento, la
que todava no han ocurrido, de conformidad quejosa no es parte de dicha relacin con-
con lo expresado por este Tribunal en la Re- tractual por lo que no es deudora respecto del

A R
solucin N 6106-1-2002, en el sentido que arrendador, de modo que el pago que efecta
no procede formular queja contra posibles lo hace a nombre de la ejecutada; en cambio,
se precisa que la quejosa s es deudora de la

T P
actuaciones de la Administracin, sino contra
actos concretos y actuales. ejecutada por lo que el importe que le debe
pagar debe ser entregado a la Administracin.
8. Procede la queja respecto a remates Se precisa que el pago de obligaciones tribu-

N M
efectuados? tarias tiene prelacin respecto del pago de la
renta por alquiler del inmueble (al no ser un
RTF N 01570-5-2006 (24/03/2006) derecho inscrito).

O E
Se declara improcedente la queja en cuan- 10. Procede la queja contra la falta de le-
to al cuestionamiento a la nulidad del rema- vantamiento de medidas cautelares ha-
te y posterior adjudicacin del inmueble de biendo suspendido temporalmente el

C
propiedad de la quejosa, efectuado dentro procedimiento de cobranza coactiva?
del procedimiento de cobranza coactiva
materia de autos, pues la queja es un re- RTF N 00283-4-2003 (21/01/2003)

&
medio procesal, que ante la afectacin de Se declara infundada la queja interpuesta
los derechos o intereses del deudor tributa- por no haber levantado la Administracin las
rio por actuaciones indebidas de la Admi- medidas cautelares dictadas de confor-
nistracin o contravencin de las normas midad con lo establecido por Resolucin
que inciden en la relacin jurdica tributaria, N 7220-4-2002 emitida por este Tribunal.
permite corregir las actuaciones y encauzar Se establece que la citada resolucin dis-
el procedimiento bajo el marco de lo esta- puso, a fin de no perjudicar a la quejosa, la
blecido por las normas correspondientes, suspensin temporal de la cobranza coacti-
por lo que siendo que el remate y posterior va, en tanto este Tribunal emita pronuncia-
adjudicacin del inmueble embargado se miento definitivo respecto de la queja inter-
realiz con anterioridad a la queja presen- puesta, otorgando un plazo a la municipali-
tada, no resulta procedente ampararla en dad para enviar el informe solicitado, sien-
este extremo, pues en este estado ya no es do que en tal caso no procede el levanta-
posible corregir las deficiencias del proce- miento de las medidas, lo que solo corres-
dimiento tributario, sin perjuicio de lo cual, ponde cuando se resuelve la suspensin
la quejosa tiene expedito su derecho para definitiva de la cobranza coactiva.

76
CDIGO TRIBUTARIO

11. Corresponde interponer queja por la no en determinar si la Administracin procedi


comunicacin a las entidades del siste- conforme a ley al efectuar retenciones ban-
ma financiero de la suspensin del pro- carias sobre la totalidad de abonos en su
cedimiento de cobranza coactiva? cuenta de ahorros en el Banco xxxx siendo
que la quejosa alega que en dicha cuenta
RTF N 00467-3-2002 (31/01/2002)
se le abona su pensin de jubilacin, la cual
Se declara fundada la queja interpuesta en conforme con el numeral 6 del artculo 648
el extremo referido a oficiar a las entidades del Cdigo Procesal Civil es inembargable
del sistema financiero nacional a efectos de

S
por el importe de cinco Unidades de Refe-
comunicar la suspensin del procedimiento rencia Procesal, siendo el exceso embar-
coactivo y no se ejecute ni se trabe nuevas gable hasta una tercera parte. De autos se

E S
medidas durante dicha suspensin aun tiene que si bien la cuenta de la recurrente
cuando estas hayan sido dictadas con an- no sera totalmente inembargable, la Ad-
terioridad. ministracin deba respetar el lmite esta-

R A
blecido en la citada norma, por lo que se
12. Procede la queja por el inicio del proce-
declara fundada la queja, disponindose
dimiento de cobranza coactiva de una
que la Administracin modifique el mon-
orden de pago cuando existen circuns-

O S
to del embargo, separando los importes
tancias que evidencian la improcedencia
inembargables mensuales por concepto de
de la cobranza?
pago de pensiones que correspondan a la
quejosa, pudiendo embargar los remanen-

D E
RTF N 00432-1-1999 (14/05/1999)
tes depositados en la referida cuenta de
Se declara infundada la queja, porque la ahorros.
deuda tributaria que conste en una orden

A R
de pago emitida de acuerdo a ley, constitu- RTF N 07697-5-2005 (16/12/2005)
ye deuda exigible coactivamente. La sus-

T P
pensin excepcional de la cobranza coac- Se declar fundada en parte la queja pre-
tiva de dicha deuda tributaria cuando me- sentada por la que el quejoso alegaba que
dien circunstancias que evidencien que indebidamente se haba embargado su
esta podra ser improcedente, contempla- cuenta bancaria donde se depositan sus re-

N M
da en el ltimo prrafo del artculo 119 del muneraciones. Se estableci que en apli-
Cdigo Tributario solo implica la paralizacin cacin del numeral 6) del artculo 648 del
de un procedimiento de cobranza coactiva Cdigo Procesal Civil son inembargables las

O E
ya iniciado, pero no la no iniciacin de di- cuentas bancarias donde se pagan remu-
cho procedimiento. Consecuentemente, la neraciones conforme con el lmite estable-
R.T.F. N 896-4-97, invocada por la quejo- cido en dicha norma.

C
sa, no resulta aplicable al caso de autos, 14. Procede la queja por el no levantamien-
porque est referida a una queja relacio- to de las medidas cautelares trabadas
nada con la suspensin de una cobranza existiendo demanda de revisin judicial

&
coactiva ya iniciada y no con el inicio de la
del procedimiento de cobranza coactiva
misma. Adems, no se vulnera el derecho
en trmite?
de defensa de la quejosa, porque el inicio
de la cobranza coactiva no le impide inter- RTF N 01274-5-2006 (10/03/2006)
poner el correspondiente recurso de recla-
macin. Se declara fundada la queja interpuesta con-
tra la Municipalidad Distrital de La Unin por
13. Procede la queja contra el embargo de no levantar medidas cautelares trabadas en
la cuenta bancaria en la que se le abona contra del quejoso, al verificarse que este
la remuneracin o pensin de jubilacin ha formulado demanda de revisin judicial
del contribuyente? del procedimiento de cobranza coactiva, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 23
RTF N 00773-2-2006 (10/02/2006)
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Se declara fundada la queja, disponindo- Coactiva, por lo que corresponde suspen-
se que la Administracin proceda conforme der el procedimiento y levantar las medidas
con lo expuesto. La controversia consiste cautelares trabadas.

77
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

15. Se pueden cuestionar los valores ma- documentario estn obligadas a admitir los
teria de cobranza va queja? escritos que presenten los interesados sin
calificar su contenido; por lo que, la Admi-
RTF N 09448-1-2004 (30/11/2004)
nistracin debe considerar como fecha de
Se precisa que este Tribunal ha dejado es- recepcin aquella en que fue negado el in-
tablecido que contra los actos de la Admi- greso del reclamo.
nistracin contenidos en resoluciones for- 19. Procede interponer queja de manera co-
malmente emitidas no procede la impugna-

S
lectiva?
cin mediante la queja, sino que esta debe
hacerse en la va de la reclamacin o ape- RTF N 01106-3-2005 (21/02/2005)

E S
lacin, segn corresponda, procedimientos
No corresponde emitir pronunciamiento en
en los cuales el rgano encargado de resol-
las quejas planteadas colectivamente, co-
ver se encuentra facultado a realizar un exa-
rrespondindo nicamente conocer de las

R A
men completo del asunto controvertido.
quejas que individualmente formulen los
16. Se puede plantear la nulidad de un va- contribuyentes por haberse iniciado proce-
lor va queja? dimientos en violacin de las normas esta-

O S
blecidas en el cdigo y que personalmente
RTF N 29-4-1998 (09/01/1998) los afecten.
Se declara infundada la queja interpuesta
20. Cabe interponer queja ante la exigen-

D E
debido a que no precede que en va de que-
cia por parte de la Administracin Tribu-
ja se declare la nulidad de una orden de pago
taria de requisitos no contemplados en
ni se determine la forma de calcular la base
la ley para admitir a trmite una solici-

A R
imponible del tributo.
tud?
17. Procede interponer queja contra las re-

T P
RTF N 05090-3-2004 (19/07/2004)
soluciones de alcalda?
Se declara fundada la queja interpuesta con-
RTF N 324-5-2002 (23/01/2002)
tra el Servicio de Administracin Tributaria

N M
Se declara improcedente la queja interpues- de la Municipalidad Metropolitana de Lima,
ta en el extremo que solicita se dejen sin por solicitarle requisitos no establecidos en
efecto las resoluciones de alcalda, ya que la Ley N 26979, para admitir a trmite sus

O E
contra los actos de la Administracin conte- solicitudes de suspensin del procedimien-
nidos en resoluciones formalmente emitidas to de ejecucin coactiva, toda vez que di-
no procede interponer una queja, sino re- cha ley, no seala ningn requisito para ad-

C
clamacin o apelacin y si bien procedera mitir a trmite la solicitud de suspensin de
calificar al escrito como apelacin, se ad- dicho procedimiento, por lo que no procede
vierte que la quejosa ya haba interpuesto la exigencia de los requisitos antes anota-
recursos de reclamacin y nulidad de las dos, debindose admitir a trmite la solici-

&
mencionadas resoluciones con un sustento tud de suspensin del procedimiento de eje-
similar al de la presente queja, resultando cucin coactiva.
innecesario que la Administracin le d tr-
21. Procede la queja por la negativa de re-
mite de apelacin.
cepcin del pago parcial de la deuda tri-
18. Procede la queja por la negativa de la butaria?
Administracin Tributaria en recepcionar
RTF N 01140-5-2006 (01/03/2006)
el reclamo?
Se declara fundada la queja contra la Muni-
RTF N 00352-3-2000 (25/04/2000)
cipalidad de Chilca en el extremo que se
Se declara fundada la queja formulada, toda cuestiona su negativa a recibir la declara-
vez que est acreditado que la Administra- cin y pago de impuestos que la recurrente
cin se ha negado a recibir un escrito de pretenda efectuar, atendiendo a que de
reclamo, debiendo indicarse que confor- acuerdo con el artculo 124.1 de la Ley del
me al criterio establecido en la RTF N 282- Procedimiento Administrativo General, las
5-96 del 8/03/96, las oficinas de trmite unidades de recepcin documental estn

78
CDIGO TRIBUTARIO

obligadas a recibir los escritos presentados 24. Procede la queja por el cobro de un tri-
por los administrados, sin calificarlos, y se- buto cuya inaplicacin fue ordenada por
gn el artculo 37 del Cdigo Tributario, el el Tribunal Fiscal?
rgano competente para recibir el pago no
RTF N 06950-5-2006 (21/12/2006)
podr negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria. No procede que en va de queja el Tribunal
22. Procede la queja por la demora en la ele- Fiscal se pronuncie sobre la validez de las
vacin del recurso de apelacin? ordenanzas que crean arbitrios. No obstan-

S
te, cuando el Tribunal Fiscal hubiere inapli-
RTF N 00671-2-2002 (08/02/2002) cado una ordenanza procede que el Tribu-
nal en va de queja deje sin efecto el cobro

E S
Se declara fundada la queja, disponindo-
de la deuda tributaria sustentada en dicha
se que se eleve al Tribunal Fiscal la apela-
ordenanza.
cin de puro derecho interpuesta por la que-

R A
josa, se indica que si bien la Administracin 25. Procede cuestionar va queja el ingre-
no ha respondido al requerimiento de infor- so a recaudacin de los fondos de la
macin a la fecha, de la revisin del siste- cuenta de detracciones?
ma de ingreso y salida de expedientes del

O S
Tribunal Fiscal se tiene que la referida ape- RTF N 03010-5-2007 (29/03/2007)
lacin no ha sido elevada, pese a que con- Se declara improcedente la queja presen-
forme con el artculo 145 del Cdigo Tribu- tada contra la Sunat por disponer que se

D E
tario la Administracin cuenta con el plazo ingresen como recaudacin los fondos de
de 30 das hbiles para elevar el recurso, su cuenta de detracciones del Banco de la
debiendo entenderse que de no cumplir con Nacin e imputarlos contra resoluciones de

A R
los requisitos para su admisin a trmite, multa que no son exigibles coactivamente,
en ese mismo plazo se deba emitir la reso- atendiendo a que la queja no es la va para

T P
lucin declarando la inadmisibilidad del mis- cuestionar la medida adoptada por la Admi-
mo. nistracin sino que ello debe realizarse me-
diante los recursos impugnativos previstos
23. Cabe interponer queja por la demora de

N M
en la Ley del Procedimiento Administrativo
la Administracin Tributaria en dar cum-
General.
plimiento a lo resuelto por el Tribunal Fis-
cal? 26. Procede interponer queja por los reque-

O E
RTF N 06446-1-2004 (31/08/2004) rimientos de informacin emitidos den-
tro de un procedimiento no contencioso
Se declara fundada la queja interpues- de devolucin?

C
ta, ya que si bien la Administracin ha
RTF N 07009-1-2004 (17/09/2004)
adoptado determinadas acciones no ha
dado cumplimiento a lo dispuesto en la Se declara improcedente la queja inter-

&
RTF N 00322-1-2004, no obstante haber puesta, debido a que a diferencia de los
transcurrido en exceso el plazo establecido recursos impugnativos, la queja constituye
en el artculo 156 del Cdigo Tributario. un medio excepcional para subsanar los
RTF N 02230-5-2007 (13/03/2007) defectos del procedimiento o para evitar que
se vulneren los derechos del administrado
Se declara fundada la queja presentada con- consagrados en el Cdigo Tributario, en los
tra la Municipalidad Distrital de El Tambo por casos en que no existe otra va idnea, lo
no haber cumplido con lo ordenado por la que no sucede en el caso de los requeri-
RTF N 989-1-2007, que dispuso la eleva- mientos de informacin y/o documentacin
cin de un recurso de apelacin presentado contable emitidos dentro de un procedimien-
por el quejoso. Se dispone oficiar al procu- to no contencioso de devolucin seguido por
rador del Ministerio de Economa y Finan- la quejosa, debindose en el mencionado
zas, a fin que proceda al ejercicio de las procedimiento dilucidar cualquier asunto
acciones legales pertinentes, haciendo efec- relacionado a los mencionados requerimien-
tivo el apercibimiento previsto en la indica- tos. Se indica que las conclusiones anota-
da RTF N 989-1-2007. das en los resultados de los requerimientos

79
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

emitidos durante un procedimiento de veri- en el extremo referido a la emisin del acto


ficacin iniciado en virtud de una solicitud de condonacin de deudas, toda vez que la
de devolucin, no constituyen la decisin fi- queja regulada en el artculo 155 del Cdi-
nal de la Administracin, puesto que esta go Tributario no ha sido prevista para que el
luego de efectuar las evaluaciones pertinen- Tribunal Fiscal ordene a las administracio-
tes, emitir pronunciamiento a travs de una nes que se pronuncien sobre los recursos
resolucin formal, la que en el caso que sea interpuestos, solicitudes presentadas den-
contraria a los intereses de la quejosa, po- tro de los plazos previstos en la ley, ni res-

S
dr ser materia de impugnacin mediante pecto de aquellos que se hubieran iniciado
el recurso de reclamacin correspondiente. de oficio, pues para ello ha conferido a los

E S
interesados la potestad de impugnar las
27. Cabe interponer queja por las comuni-
denegatorias fictas, en caso de correspon-
caciones remitidas por las centrales de
der.
riesgo mediante las cuales le informan a

R A
la Administracin Tributaria del ingreso RTF N 03885-5-2002 (17/07/2002)
como cliente moroso?
Se declara improcedente la queja formu-
RTF N 02632-2-2005 (27/04/2005) JOO lada contra la Administracin, por no ha-

O S
ber dado cumplimiento a lo previsto en la
El Tribunal Fiscal no es competente para
Resolucin del Tribunal Fiscal N 639-3-
conocer de la queja que el deudor tributario
2000. Mediante dicha resolucin, el Tribu-

D E
plantee contra la Administracin Tributaria
por las comunicaciones remitidas por las nal dio trmite de reclamacin al escrito
centrales de riesgo mediante las cuales le presentado contra diversas resoluciones
de determinacin y rdenes de pago emi-

A R
informan de su ingreso como cliente moro-
so. Distinto es el caso, si con la queja el tidas por Sunat, la que segn la recurren-
deudor tributario cuestiona las actuaciones te, a la fecha no ha sido resuelta por aque-

T P
de la Administracin Tributaria por las cua- lla. Al respecto, se establece que si a la
les pretende registrar o ha registrado en las fecha la Administracin no ha resuelto tal
centrales de riesgo informacin sobre su reclamacin, habiendo vencido el plazo de
6 meses a que se refiere el artculo 144

N M
deuda tributaria.
del Cdigo Tributario, la quejosa tiene ex-
28. Procede interponer queja por la demo- pedito su derecho para interponer apela-
ra en el pronunciamiento por parte de la cin contra la denegatoria ficta, conside-

O E
Administracin Tributaria? rando denegada su peticin, no siendo la
queja la va pertinente para cuestionar que
RTF N 5417-1-2006 (06/10/2006)
la Sunat no haya emitido pronunciamien-

C
Se declara improcedente la queja interpuesta to al respecto.

&
14. INFRACCIONES Y SANCIONES
Comentarios:
El tema de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria,
especficamente de la interpretacin de las infracciones tipificadas y la apli-
cacin de las respectivas sanciones, siempre ha sido un tema bastante
controvertido y el que mayor generacin de criterios importantes ha origi-
nado.
As, aun cuando el tema amerite una mayor profundizacin, considera-
mos importante poner en relieve algunos aspectos que solo pueden ser
disipados jurisprudencialmente.
Como se observa de los criterios plasmados, la tendencia del Tribunal

80
CDIGO TRIBUTARIO

Fiscal ha sido primar la objetividad en la comisin de las infracciones, sin


embargo, ello no siempre es as puesto que tal criterio es excepcionalmen-
te flexibilizado ante la ocurrencia de eventos extraordinarios e imprevisi-
bles y sobre todo si ello se ha producido como consecuencia del accionar
de la misma Administracin Tributaria.
Tal es as, que incluso la propia Administracin Tributaria ha plasmado,

S
mediante la Directiva N 007-2000/SUNAT, el criterio bajo el cual no debe
sancionarse aquella infraccin cuya comisin se debe principalmente a un
acto de esta que colaborar o hubiera imposibilitado el cumplimiento de la

E S
respectiva obligacin tributaria.
De otro lado, consideramos importante precisar que respecto al tema

R A
del criterio de frecuencia, a efectos de aplicar la gradualidad en caso de la
infraccin por no emitir el comprobante de pago respectivo, el Tribunal Fis-
cal se ha pronunciado de manera diversa sealando en unos casos que

O S
este debe tomar en consideracin el local donde se produce la infraccin.
No obstante, el actual rgimen de gradualidad aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT(4) ha establecido que la frecuen-

D E
cia debe determinarse por contribuyente independientemente del local en
que se cometi la infraccin.

A R
Con relacin a las infracciones referidas al traslado de bienes, tenemos
que el Tribunal Fiscal ha reconocido la responsabilidad del transportista

T P
respecto de las deficiencias o la ausencia de las guas de remisin remiten-
te, por lo que este se encuentra obligado a exigir a su cliente y verificar por
el mismo que el referido documento cumpla con todos los requisitos exigi-

N M
dos por ley, aun cuando dicha obligacin pareciera excesiva.
Una de las infracciones en las que se incurre con mayor frecuencia es la

O E
relativa a los libros y registros contables, encontrando que con respecto a la
legalizacin extempornea de estos el criterio jurisprudencial predominan-
te mantiene tipificar dicha accin dentro de la infraccin de llevar los libros

C
y registros con retraso.
Sobre este punto nos permitimos diferir con el rgano colegiado puesto

&
que a nuestro entender solo puede cometerse la infraccin de llevar con
atraso los libros y registros en el momento en que as sea detectada por el
auditor de la Sunat, como en la mayora de las infracciones del artculo 175.
Asimismo, sostener lo contrario implicara que no sera posible acceder al
rgimen de gradualidad previsto para la referida infraccin al ser imposible
su subsanacin, puesto que el retraso del registro de los periodos anterio-
res a la legalizacin no pueden materialmente registrarse oportunamente.
Es por ello que consideramos que la infraccin cometida es la tipificada en
el numeral 2 del artculo 175 dado que no se ha llevado el registro cum-
pliendo con los requisitos exigidos por ley, la cual a nuestro entender es
subsanada legalizando el libro extemporneamente.

(4) Publicado en el diario oficial El Peruano del 31/03/2007.

81
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Finalmente, hemos observado que acertadamente el Tribunal Fiscal


mediante criterio de observancia obligatoria dej establecido que exista
concurso de infracciones por declarar cifras o datos falsos que originen un
tributo omitido y un crdito indebidamente determinado (tipificadas con la
normativa anterior en los numerales 1 y 2 del artculo 178).
Si bien a partir del ao 2004 se consolidaron las infracciones descritas en

S
una sola contenida en el actual numeral 1 del artculo 178, lo cierto es que de la
determinacin de la sancin correspondiente se tiene que en la prctica se

E S
est sumando 2 multas por ser 2 infracciones contenidas en un solo numeral
(50% del tributo omitido ms 50% del crdito indebidamente determinado). Es
por ello que, en nuestra opinin, actualmente tambin se genera el concurso

R A
de infracciones al haberse dispuesto la determinacin de la multa as descrita.

1.

O S
Debe la Administracin considerar las
circunstancias que originaron la comi-
formal obedece a un ilcito penal (en proce-
so de investigacin) ajeno a la manifesta-

D E
sin de la infraccin? cin de voluntad del contribuyente.
RTF N 07013-1-2005 (18/11/2005) 3. En qu casos existe duda razonable?

A R
La infraccin se configura de forma objetiva, RTF N 00477-2-2000 (07/06/2000)
es decir, sin tener en cuenta la intencionali-

T P
dad o las circunstancias que pudieran justifi- Se declara nula e insubsistente la apelada
car su comisin por lo que el hecho que la a efecto de que la Administracin emita nue-
recurrente alegue que se deben analizar las vo pronunciamiento, debido a que segn ju-
circunstancias que originaron la omisin, no risprudencia de observancia obligatoria de

N M
desvirtan la configuracin de la infraccin. este Tribunal, se dispuso que aun cuando
el sujeto gozar de los beneficios previstos
2. Puede justificar la comisin de una in- en la Ley de Industrias y otros, no estaba

O E
fraccin un hecho extraordinario e impre- exonerado del IPM; en ese sentido, tenien-
visible? do en cuenta que se estaba cambiando el
criterio adoptado por este Tribunal, no pro-

C
RTF N 06895-1-2005 (15/11/2005) ceda el cobro de intereses moratorios des-
Se entiende que no es posible sancionar al de el da siguiente del vencimiento de la
contribuyente que se ha visto imposibilitado obligacin hasta los cinco das hbiles si-
guientes a la publicacin de la aclaracin

&
de trasladarse a una localidad distinta de
aquella donde reside con el fin de cumplir en El Peruano. En consecuencia, si la Ad-
con su obligacin de presentar diversas ministracin verifica que el recurrente cum-
declaraciones juradas de pagos mensuales ple con los requisitos para considerar las
dentro del plazo de ley, por constituir el paro operaciones que realiza como no gravadas,
de transportistas de los das 9 y 10 de abril en aplicacin de la duda razonable, queda-
de 2003 un evento extraordinario e imprevi- ra eximido de la sancin de declarar cifras
sible. La multa impuesta, por presentarse la o datos falsos que influyan en la determina-
declaracin jurada correspondiente fuera del cin de la obligacin tributaria, siendo pro-
plazo previsto para ello, debe ser dejada sin cedente solo por la diferencia entre lo de-
efecto. terminado por la Administracin y lo decla-
rado por este.
RTF N 904-3-98 (15/08/1998)
RTF N 00232-3-1998 (04/03/1998)
Aun cuando las infracciones se determinan
objetivamente, no se configura infraccin Se revoca la apelada que declar improce-
cuando el incumplimiento de una obligacin dente la reclamacin contra la resolucin de

82
CDIGO TRIBUTARIO

multa emitida por comunicar a la Adminis- cambio obligatorio del Rgimen Especial al
tracin en forma extempornea la emisin Rgimen General por lo que el Tribunal
de acciones por aumento de capital, debido debe aplicar esta ltima segn lo dispone
a que la emisin de las acciones se entien- el artculo 102 del Cdigo Tributario. Dado
de producida en la fecha de su inscripcin que la exigencia establecida en el segundo
en el registro mercantil por lo que se en- prrafo del inciso a) del citado artculo 83, ha
cuentra acreditada la comisin de la infrac- podido llevar a una interpretacin equivoca-
cin, sin embargo se le releva de la sancin da sobre los alcances del referido artculo 122

S
debido a que existi duda razonable deriva- de la Ley del Impuesto a la Renta, no proce-
da de la interpretacin equivocada de una de la aplicacin de intereses ni sanciones
norma. segn lo establecido en el numeral 1 del art-

E S
culo 170 del Cdigo Tributario. En ese senti-
RTF N 00968-4-2001 (31/07/2001)
do, la Administracin debe determinar su
Respecto al mtodo a aplicar por el contri- cambio del rgimen especial al general con-

R A
buyente para efectuar sus pagos a cuenta forme al criterio antes expuesto, y si resulta-
se seala que a partir del ao 1994, con la sen de aplicacin las sanciones contenidas
vigencia del Decreto Legislativo N 774, las en las resoluciones de multa impugnadas,

O S
personas empresas unipersonales son con- tomar en cuenta, de ser el caso, lo dispuesto
sideradas personas jurdicas, por lo que no en dicho numeral.
habiendo estado afecto como persona jur- 5. A quin corresponde la carga de la prue-

D E
dica en 1993, le corresponda determinar ba tratndose de la aplicacin de sancio-
sus pagos a cuenta por enero y febrero de nes?
1995 de acuerdo al 2% de sus ingresos ne-

A R
tos. Sin embargo, existiendo duda razonable RTF N 033-6-97 (23/05/1997)
se le exime de la aplicacin de intereses de
Tratndose de la aplicacin de sanciones la
conformidad con el inciso 1 del artculo 170

T P
carga de la prueba recae en la Administra-
del Cdigo Tributario.
cin, por lo que es este rgano quien debe
4. En qu casos no procede la aplicacin acreditar la comisin de la infraccin.

N M
de intereses ni sanciones?
6. Qu intendencia es la competente para
RTF N 06046-3-2004 (24/10/2003) JOO emitir las resoluciones de multa?

O E
Se declara fundada la apelacin de puro de- RTF N 01011-2-2007 (13/02/2007)
recho contra una resolucin de determina-
cin y resoluciones de multa por pagos a Se declara la nulidad de la resolucin de
cuenta del Impuesto a la Renta de octubre multa y de la resolucin apelada al haber

C
de 2000, y por las infracciones tipificadas en sido emitidas por rgano incompetente y
el numeral 1 del artculo 175 y numeral 6 del prescindiendo del procedimiento estableci-
artculo 176 del Cdigo Tributario, giradas do, debido a que la dependencia que emiti

&
desde que la Administracin determin que la multa fue la intendencia del domicilio fis-
la recurrente deba ingresar del Rgimen cal del recurrente (Intendencia Regional
Especial al General del Impuesto a la Renta Tacna) y no la dependencia en cuyo mbito
a partir del mes de agosto de 2000, al esta- geogrfico se detect la infraccin (Inten-
blecer que el promedio de sus ingresos ne- dencia Regional Lambayeque), por lo que
tos de los ltimos seis meses era superior al dicho valor y los actos sucesivos en el pro-
monto referencial del artculo 118 de la Ley cedimiento son nulos, toda vez que la de-
del Impuesto a la Renta. Se seala que el pendencia a la que corresponde imponer la
segundo prrafo del inciso a) del artculo sancin y conocer del procedimiento con-
83 del Reglamento de la Ley del Impuesto tencioso a que haya lugar, es la dependen-
a la Renta aprobado por Decreto Supremo cia donde se cometi la infraccin.
N 122-94-EF, modificado por Decreto Su- 7. Desde cundo se actualizan las multas
premo N 194-99-EF, excede lo dispuesto en impagas?
el artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta - Decreto Supremo N 054-99-EF, al esta- RTF N 03753-4-2003 (27/06/2003)
blecer reglas distintas por las cuales opera el En cuanto a lo alegado respecto de los

83
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

intereses, de acuerdo a lo establecido en por la comisin de la infraccin prevista por


los artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario, el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tri-
las multas impagas se actualizan con el in- butario, debido a que la omisin incurrida
ters diario desde la fecha en que se come- por el recurrente no encuadra dentro del su-
ti la infraccin y no desde la fecha de emi- puesto infractor sancionado por la Adminis-
sin de la resolucin de multa, como pre- tracin, pues dicha infraccin se configura
tende la recurrente. cuando se proporciona la informacin perti-
nente en la inscripcin en el RUC, pero esta

S
8. Corresponde a la empresa absorbente
no se ajusta a la realidad y no cuando se
asumir las multas de la empresa absor-
omite comunicar algn dato.
bida?

E S
2. Se incurre en infraccin por declarar un
RTF N 1028-2-1998 (23/12/1998) domicilio fiscal en el que no se realice la
En un proceso de fusin, la empresa absor- actividad econmica?

R A
bente debe asumir los activos y pasivos de
RTF N 07548-1-2004 (05/10/2004)
la absorbida aun cuando los mismos no es-
tuvieran reflejados en el balance; tales como Se revoca en el extremo referido a la Reso-

O S
las sanciones de multa impuestas por la lucin de Multa N 024-02-0033489, por la in-
Administracin. fraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
173 del Cdigo Tributario, que debe ser de-
9. Corresponde a los herederos y legata-

D E
jada sin efecto, dado que nada impide a una
rios asumir las multas del causante? persona establecer su domicilio fiscal en el
RTF N 04979-5-2003 (03/09/2003) lugar que ms convenga a sus intereses, no

A R
siendo obligatorio que sea en el lugar en el
Se revoca en el extremo referido a la multa cual reside o realiza su actividad econmica,
pues las sanciones por infracciones tributa- salvo que la Administracin disponga su cam-

T P
rias no son transmisibles a los herederos y bio de domicilio.
legatarios.
3. Se incurre en infraccin cuando quien

N M
10. En caso la subsanacin y la deteccin de declara no es el obligado a declarar?
la infraccin se produzcan en el mismo da,
cul se considera efectuada primero? RTF N 06885-4-2003 (27/11/2003)

O E
Se revoca la apelada en el extremo referido a
RTF N 1004-2-2000 (25/10/2000)
multa por proporcionar informacin relativa a
Al producirse la deteccin de la infraccin y los antecedentes o datos para la inscripcin o
su subsanacin el mismo da, y no siendo actualizacin en los registros no conforme con

C
posible determinar con certeza cul se rea- la realidad, al no haber consignado en la de-
liz primero, debe considerarse que la sub- claracin del Impuesto Predial del recurrente
sanacin fue presentada con anterioridad a que este era poseedor y no propietario. Se

&
la referida deteccin. establece que la obligacin de declarar era
del propietario del inmueble, siendo que no
a) Artculo 173 se ha constatado que la existencia de este
ltimo no pueda ser determinada, por lo que
Numeral 2. Proporcionar o comunicar la in- dado que el recurrente no se encontraba obli-
formacin, incluyendo la requerida por la Ad- gado a inscribirse en los registros de la Admi-
ministracin Tributaria, relativa a los ante- nistracin, no le resulta aplicable el supuesto
cedentes o datos para la inscripcin, cam- contenido en el numeral 2 del artculo 173 del
bio de domicilio, o actualizacin en los re- Cdigo Tributario.
gistros, no conforme con la realidad.
Numeral 5. No proporcionar o comunicar a
1. Se comete la referida infraccin si el la Administracin Tributaria informaciones
contribuyente omite declarar algn dato relativas a los antecedentes o datos para la
pertinente a su RUC? inscripcin, cambio de domicilio o actuali-
RTF N 08225-2-2001 (28/09/2001) zacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que
Se declara nula la resolucin de multa emitida establezca la Administracin Tributaria.

84
CDIGO TRIBUTARIO

1. Se comete la referida infraccin si se ha indicado que en dicho lugar se emitie-


omite declarar un establecimiento ron comprobantes de pago, sin sealar a
anexo? quines se emitieron los mismos y si la
mercadera vendida sali de dicho local,
RTF N 01768-4-2006 (31/03/2006)
ms an se consigna que el local pertene-
Se confirma la apelada que declar infun- ce al padre de la recurrente, por lo que no
dada la reclamacin presentada contra la se encuentra acreditada la existencia de un
resolucin de multa girada por la infraccin establecimiento anexo y por tanto de la in-

S
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 fraccin de no comunicar a la Administra-
del Cdigo Tributario toda vez que la recu- cin informaciones relativas a los antece-
rrente no cumpli con la actualizacin de dentes o datos para la inscripcin, cambio

E S
datos de su Registro nico de Contribuyen- de domicilio o actualizacin en los regis-
te dentro del plazo establecido, respecto a tros.
la declaracin del establecimiento anexo ve- 4. Se comete la infraccin cuando no se

R A
rificado por la Administracin durante la fis- informa a la Sunat el cambio en el siste-
calizacin efectuada. ma de contabilidad dentro del plazo es-
2. Se presenta concurso de infracciones tablecido?

O S
por la referida infraccin y la tipificada
RTF N 09074-5-2001 (14/11/2001)
en el numeral 2 del artculo 176 consis-
tente en no presentar otras declaracio- Se confirma la apelada, que declara impro-

D E
nes dentro de los plazos establecidos? cedente la reclamacin contra una resolu-
cin de multa girada por la infraccin pre-
RTF N 00275-3-2000 (31/03/2000) vista en el art. 173.5 del Cdigo Tributario,

A R
Se confirma la apelada que declara impro- al haberse acreditado que la recurrente no
cedente el recurso de reclamacin inter- cumpli con informar a la Sunat acerca del

T P
puesto contra la resolucin de multa, emiti- cambio de su sistema de contabilidad, en el
da por la infraccin tipificada en el numeral plazo de 5 das hbiles a que se refiere la
5 del artculo 173 del Cdigo Tributario apro- Resolucin N 061-97/SUNAT, que regula-

N M
bado por el Decreto Legislativo N 773, por ba la inscripcin en el RUC.
cuanto si bien la recurrente por un mismo
5. Queda acreditada la comisin de la in-
hecho, cual es la no presentacin del For-
fraccin por no comunicar el cambio de

O E
mulario 2046 (establecimientos anexos) in-
domicilio fiscal si el contribuyente desa-
curri en las infracciones tipificadas en el
rrolla actividades en lugar distinto al de-
numeral 5 del artculo 173 (no proporcionar
clarado como tal?
las informaciones relativas dentro de los

C
plazos establecidos) y en el numeral 2 del RTF N 00524-2-2000 (23/06/2000)
artculo 176 del citado Cdigo (no presen-
tar las declaraciones y ser detectado por la Se deja sin efecto la resolucin de multa

&
Administracin), en aplicacin del artculo impugnada. El hecho que el recurrente de-
171 del referido Cdigo, procede aplicar la sarrolle sus actividades en un lugar distinto
sancin ms grave, cual es, la tipificada en al que tiene registrado como domicilio fiscal
el numeral 5 del artculo 173 antes citado. no implica que el mismo haya sido variado,
en consecuencia, dicho hecho por s solo
3. En qu casos no se encuentra acredita- no puede dar lugar a la comisin de la in-
da la existencia de un establecimiento fraccin prevista en el numeral 5 del artculo
anexo? 173 del Cdigo Tributario.
RTF N 01802-2-2002 (27/03/2002) 6. Se incurre en infraccin al no comuni-
Se revoca la resolucin apelada, indicn- car el alta de tributos por trabajadores
dose que la Administracin no ha identifi- contratados?
cado el tipo de establecimiento que est RTF N 07578-5-2004 (06/10/2004)
ubicado en el puesto intervenido ni la fe-
cha en que este habra empezado a ope- Se confirma la apelada, que declar impro-
rar como establecimiento anexo, sino solo cedente la reclamacin contra resolucin de

85
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

multa girada por la infraccin tipificada en el 31 de julio de 2002, sin precisar la fecha
el numeral 5) del artculo 173 del Cdigo de inicio, y que al no consignarse la fecha
Tributario, al verificarse que no obstante te- de inicio de la vigencia de la credencial, no
ner dos trabajadoras, la recurrente no cum- se tiene certeza si la referida acta fue le-
pli con comunicar a la Administracin que vantada por fedatario autorizado, por lo que
se encontraba afecta a tributos cuya base ha perdido su mrito probatorio, no encon-
imponible est constituida por la remunera- trndose acreditada la comisin de la infrac-
cin de los trabajadores, dentro del plazo cin sancionada mediante el valor impug-

S
previsto por la Resolucin de Superinten- nado.
dencia N 079-2001/SUNAT.
3. Se comete la referida infraccin aun

E S
7. Se comete la referida infraccin cuan- cuando en el momento de la diligencia
do no se comunica el cambio del repre- hubiese gran afluencia de pblico?
sentante legal?

R A
RTF N 01954-2-2003 (11/04/2003)
RTF N 00330-4-2005 (19/01/2005)
Se confirma la resolucin apelada al estar
Se confirma la apelada en cuanto a la reso- acreditada la comisin de la infraccin de

O S
lucin de multa emitida por no comunicar el no otorgar comprobantes de pago segn lo
cambio de representante legal. indicado en el acta probatoria respectiva,
careciendo de sustento lo sealado por el

D E
b) Artculo 174 recurrente en el sentido que el fedatario no
dio a tiempo a que se le entregara el com-
Numeral 1. No emitir y/o no otorgar com- probante, pues este se entrega al recibir la
probantes de pago o documentos comple-

A R
contraprestacin o el bien, y adicionalmen-
mentarios a estos, distintos a la gua de re- te del acta se aprecia que el fedatario otor-
misin. g un tiempo prudencial. Asimismo, se indi-

T P
1. El criterio de frecuencia se considera ca que al configurarse la infraccin en for-
en funcin de cada local del contribuyen- ma objetiva carece de sustento lo alegado
te? en cuanto a que hubo gran afluencia de

N M
pblico a la hora de la intervencin.
RTF N 01268-1-2007 (20/02/2007)
4. Se comete la referida infraccin si la ac-

O E
Se revoca la apelada en el extremo referido tividad por la que no se entreg el com-
al establecimiento en el cual incurri por probante de pago no ha sido declarada
primera vez en la infraccin prevista en el ante la Sunat?
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tribu-

C
tario, toda vez que la frecuencia se encuen- RTF N 01430-5-2004 (12/03/2004)
tra relacionada al mismo local en que se Se confirma la apelada, que declar infun-
cometi la misma infraccin. dada la reclamacin contra la multa girada

&
por la infraccin de no otorgar comprobante
2. Se incurre en la referida infraccin si
de pago, al verificarse que el recurrente in-
no se tiene certeza acerca de si el acta
curri en dicha infraccin, no habiendo acre-
fue levantada por fedatario autorizado?
ditado este que quien desarrolla las activida-
RTF N 09273-3-2004 (25/11/2004) des comerciales en el domicilio intervenido
es otra persona, sealndose que carece de
Se revoca la apelada que declara infunda- sustento lo alegado por el recurrente en el
da la reclamacin contra una resolucin de sentido de que dado que su actividad princi-
multa girada por la comisin de la infrac- pal es la reparacin de efectos personales y
cin tipificada en el numeral 1 del artculo la compra y venta de ferretera es imposible
174 del Cdigo Tributario, toda vez que de que desarrolle dicha actividad en una tienda
la revisin del acta probatoria que sustenta comercial, pues nada obsta que desarrolle
el valor impugnado, se observa que no indi- otro tipo de actividad econmica en su domi-
ca la vigencia de la credencial del fedatario cilio fiscal, aun cuando no haya informado a
limitndose a sealar como fin de la misma la Administracin tal hecho.

86
CDIGO TRIBUTARIO

5. Las actas probatorias deben ser notifi- el fedatario esper dos minutos en el esta-
cadas al contribuyente a efectos de sus- blecimiento comercial
tentar la infraccin?
9. Se comete la referida infraccin si el
RTF N 00759-2-1999 (22/09/1999) contribuyente emite una orden de com-
pra?
La notificacin del acta probatoria es inme-
diata ya que se elabora como consecuen- RTF N 00014-3-2000 (14/01/2000)
cia de la intervencin del fedatario, por lo
Se interpone apelacin contra la resolucin

S
que la validez del acto administrativo no est
referida a la imposicin de sancin de cie-
sujeto a una notificacin posterior.
rre por otorgar un documento que no rene

E S
6. Corresponde emitir comprobante de los requisitos y caractersticas para ser
pago por el pago parcial recibido? considerado como comprobante de pago.
Se confirma la apelada debido a que el
RTF N 00121-3-1998 (05/02/1998)

R A
documento entregado es una orden de com-
Se confirma la apelada que sanciona con pra que no cumple con los requisitos para
cierre de establecimiento por no otorgar ser considerado comprobante de pago. La
obligacin del fedatario de solicitar el canje

O S
comprobante de pago, debido a que al exis-
tir acuerdo sobre el bien y sobre el precio de la orden de compra por un comprobante
se ha configurado el contrato de compra- de pago vlido, no exime a la recurrente de
venta y al haberse efectuado un pago par- su obligacin de entregar un comprobante

D E
cial corresponda entregar un comprobante vlido.
de pago por dicho monto, en consecuencia
10. Invalida el acta probatoria el error en la
al haberse entregado un documento que no

A R
consignacin de la fecha de vigencia de
rene los requisitos mnimos se ha incurri-
la credencial del fedatario?
do en infraccin.

T P
RTF N 07496-4-2003 (30/12/2003)
7. Cabe alegar que el fedatario dej las bo-
letas de venta en el establecimiento a Se confirma la apelada que declar impro-
efectos de no ser sancionado? cedente la reclamacin contra la resolucin

N M
de multa por no entregar comprobante de
RTF N 07247-4-2003 (12/12/2003)
pago, toda vez que del acta probatoria se des-
Se confirma las apeladas que declararon im- prende la comisin de la infraccin por parte

O E
procedentes las reclamaciones interpues- de la recurrente. Se establece que el error
tas contra resoluciones de multa giradas en el acta en la consignacin de la vigencia
por la infraccin de no otorgar comproban- de la credencial del fedatario, no resta mri-

C
tes de pago, toda vez que de las actas pro- to probatorio a dicho documento, siendo que
batorias se desprende la comisin de la in- de la credencial del fedatario se verifica que
fraccin, careciendo de sustento lo alega- este se encontraba hbil al momento de efec-

&
do por el recurrente en el sentido que el tuar la intervencin.
fedatario dej las boletas de venta en su
11. En qu casos el acta probatoria pierde
establecimiento, puesto que no aporta prue-
fehaciencia y, por ende, no acredita la co-
ba alguna que desvirte la veracidad de los
misin de la infraccin?
actos comprobados por el fedatario y con-
signados en las actas probatorias antes RTF N 02739-4-2004 (30/04/2004)
mencionadas.
Se revoca la apelada que declar improce-
8. Cabe justificar la omisin debido a la dente la reclamacin contra una resolucin
prisa del funcionario? de multa girada por no otorgar el compro-
RTF N 01632-3-2004 (19/03/2004) bante de pago correspondiente, toda vez
que el acta probatoria ha sido levantada sin
Se seala que no es atendible lo alegado identificar plenamente el domicilio del es-
respecto a que el funcionario de la Admi- tablecimiento intervenido, puesto que con-
nistracin habra actuado con apresura- signa dos domicilios, los cuales, se en-
miento, al haber quedado acreditado que cuentran ubicados en calles distintas y no

87
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

colindantes, perdiendo as la citada acta su estos, por lo que tal inconsistencia origina
mrito probatorio. que el acta probatoria pierda fehaciencia, y
por tanto invalida la atribucin de la infrac-
RTF N 01800-3-2004 (24/03/2004)
cin prevista en el numeral 1 del artculo 174
Se revoca la apelada que declara infunda- del Cdigo Tributario.
da la reclamacin contra una resolucin que RTF N 08388-3-2004 (26/10/2004)
sanciona el cierre de establecimiento por
haber incurrido en la infraccin prevista en Se revoca la apelada que declara infunda-

S
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tri- da la reclamacin contra una resolucin de
butario, toda vez que el acta probatoria que multa girada por la comisin de la infrac-

E S
sustenta dicha resolucin ha perdido su cin tipificada en el numeral 1 del artculo
mrito probatorio toda vez que en la misma 174 del Cdigo Tributario, toda vez que si
el fedatario no deja constancia de haber re- bien en el acta probatoria se deja constan-

R A
ingresado al establecimiento intervenido cia que el recurrente entreg un documento
para identificarse como tal, requisito nece- interno que no constituye comprobante de
sario segn el criterio adoptado por este pago, tambin lo es que el fedatario no
Tribunal en numerosas resoluciones para su precisa que requisito y/o caracterstica no

O S
validez. rene para ser considerado como tal, por lo
qu dicha acta carece de mrito probatorio,
RTF N 06063-1-2004 (20/08/2004) no resultando acreditada la comisin de la

D E
Se revoca la apelada en el extremo que de- infraccin.
clar infundada la reclamacin de otra re- RTF N 08082-3-2004 (20/10/2004)

A R
solucin de multa emitida por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Se revoca la apelada que declara infunda-
Cdigo Tributario, y que corresponde a otra da la reclamacin contra la resolucin de

T P
intervencin de la Administracin, toda vez multa girada por la comisin de la infrac-
que no existe certeza en cuanto a si fue la cin tipificada en el numeral 1 del artculo
recurrente quien cometi la infraccin, ya 174 del Cdigo Tributario, toda vez que en

N M
que segn se desprende de la primera acta el acta probatoria el fedatario no anot la
probatoria, que fue sustituida por la Admi- anulacin de la venta ni la devolucin del
nistracin, la fedataria no pudo identificar el bien, por lo que al no haberse observado el

O E
nombre del propietario del establecimiento procedimiento establecido, dicha acta ha
o la razn social de la empresa que condu- perdido su mrito probatorio no resultando
ca el local, pudindose entrever que en el acreditada la comisin de la infraccin.

C
domicilio intervenido haba ms de un esta-
Numeral 2. Emitir y/u otorgar documentos
blecimiento comercial.
que no renen los requisitos y caractersti-
RTF N 02648-4-2007 (21/03/2007) cas para ser considerados como compro-

&
bantes de pago o como documentos com-
Se revoca la apelada que declar infunda- plementarios a estos, distintos a la gua de
do el recurso de reclamacin interpuesto remisin.
contra la resolucin que dispuso el cierre
temporal de establecimiento por incurrir en 1. Se incurre en la referida infraccin cuan-
la infraccin tipificada en el numeral 1 del do se omite consignar signo monetario
artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto en el comprobante de pago?
que en el acta probatoria la fedataria con-
RTF N 08829-5-2004 (12/11/2004)
sign en observaciones: Informacin obte-
nida del comprobante de pago exhibido, lo Se confirma la apelada, que declar infun-
cual lleva a concluir que la recurrente s dada la reclamacin contra multas giradas
habra exhibido comprobante de pago du- por entregar documentos que no renen las
rante la intervencin, contradiciendo la afir- caractersticas para ser considerados como
macin de la fedataria en el rubro Detalle comprobantes de pago, pues emiti un do-
de la infraccin, respecto a que la recurrente cumento sin consignar el signo monetario
no emiti y/o no otorg comprobante de (requisito de los comprobantes de pago, es-
pago o documentos complementarios a tablecido en el numeral 7 del artculo 8 del

88
CDIGO TRIBUTARIO

Reglamento de Comprobantes de Pago en tal sentido, el tipo de comprobante que


aprobado por Resolucin de Superintenden- se emita en cada operacin debe corres-
cia N 007-99/SUNAT), siendo que en reite- ponder a lo que manifieste el cliente, por lo
rada jurisprudencia, como las RTFs. Ns. que atendiendo a que en el caso de autos
445-4-96, 1202-3-96 y 7431-1-2003, entre no queda acreditado que la recurrente haya
otras, el Tribunal Fiscal ha establecido que emitido boletas de venta en operaciones en
el no consignar el signo monetario en el las que sus clientes le hayan requerido fac-
comprobante de pago impide determinar con turas por no ser consumidores finales no se

S
certeza el monto de la operacin realizada. encuentra acreditada la infraccin.

2. Se comete la referida infraccin si el 4. Se comete la referida infraccin si el su-


jeto ubicado en la Amazona vende bie-

E S
comprobante de pago consigna el nme-
ro de serie de una mquina registradora nes para ser consumidos fuera de la zona
no declarada ante la Sunat? y emite el comprobante con la frase
preimpresa bienes transferidos en la

R A
RTF N 00316-1-2006 (19/01/2006) Amazona para ser consumidos en la mis-
ma, aun cuando los grave con el IGV?
Se revoca la apelada debido a que no ha

O S
quedado acreditado que la recurrente hu- RTF N 06593-1-2004 (03/09/2004)
biese incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tri- Se confirma la apelada, dado que de acuer-
do al artculo 13 de la Ley N 27037, Ley de

D E
butario, toda vez que el ticket de la mquina
registradora contiene el nmero de serie de Promocin de la Inversin en la Amazona,
fabricacin de la citada mquina. El hecho los contribuyentes ubicados en la Amazo-
que la mquina no haya sido declarada na estn exonerados del IGV, por la venta

A R
ante la Sunat involucrara la comisin de de bienes que efecten en la zona para su
la infraccin tipificada en el numeral 11 del consumo en la misma, debiendo aplicar el

T P
artculo 174 del Cdigo Tributario, al incum- impuesto en todas las operaciones que rea-
plirse la obligacin establecida en el inciso licen fuera de dicho mbito. El reglamento
a) del acpite 3.1 de numeral 3 del artculo de la citada ley establece que en las opera-

N M
12 del Reglamento de Comprobantes de ciones exoneradas las empresas ubicadas
Pago aprobado por Resolucin de Superin- en la Amazona para su consumo en la mis-
tendencia N 007-99-SUNAT. ma, se emitir un comprobante de pago con
la frase preimpresa bienes transferidos en

O E
3. Se comete la referida infraccin si se la Amazona para ser consumidos en la mis-
emite una boleta de venta a sujetos del ma, sealando su inciso b) que en caso de
IGV? operaciones fuera de la Amazona o para

C
su consumo fuera de ella, se emitirn com-
RTF N 02157-3-2004 (14/04/2004)
probantes sin la mencionada frase y discri-
Se revoca la apelada que declara infunda- minando el monto correspondiente a los tri-

&
da la reclamacin contra la resolucin de butos afectos. La recurrente seala que no
multa emitida por la comisin de la infrac- haber perjudicado al fisco por haber paga-
cin prevista en el numeral 2 del artculo 174 do el IGV, en ese sentido ha reconocido que
del Cdigo Tributario, al haber emitido bole- se trata de operaciones gravadas, sin ha-
tas de venta por operaciones con sujetos ber demostrado que el consumo de los bie-
del Impuesto General a las Ventas, toda vez nes vendidos se realizara en dicha zona, por
que, atendiendo a que las boletas de venta lo que de acuerdo con el artculo 10 del
se emiten en operaciones con consumido- Decreto Supremo N 103-99-EF (reglamen-
res o usuarios finales, son los compradores to de la Ley N 27037), debi haber emitido
o usuarios los que, en cada operacin, de- el comprobante de pago respectivo sin con-
bern indicar si en esta participan como signar esa frase preimpresa. De acuerdo al
consumidores finales, o de lo contrario, re- artculo 165 del Cdigo Tributario las infrac-
querir la factura correspondiente para po- ciones se determinan de manera objetiva,
der usar el crdito fiscal o deducir costo o por ende el error en la elaboracin de la fac-
gasto para efectos del Impuesto a la Renta, tura es causal suficiente para considerarlo

89
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

incurso en la infraccin prevista en el nu- 1. Se comete la referida infraccin si la


meral 2 del artculo 174 del mencionado gua de remisin seala un lugar distin-
Cdigo. to al del traslado?
Numeral 4. Transportar bienes y/o pasaje- RTF N 999-2-2007 (13/02/2007)
ros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pa- Se confirma la apelada en cuanto a la comi-
sajeros y/u otro documento previsto por las sin de la infraccin al establecerse que est
acreditado en autos que la recurrente co-

S
normas para sustentar el traslado.
meti la infraccin de remitir bienes sin la
1. Se comete la referida infraccin si el documentacin exigida, ya que la gua de

E S
transportista no lleva la copia Sunat de remisin con la que la recurrente pretendi
la gua de remisin? sustentar el traslado estaba referida a otro
traslado (en lugares geogrficos distintos).
RTF N 03126-4-2002 (17/06/2002)

R A
2. Cmo se determina la calidad de remi-
Se confirma la apelada que declar impro- tente de la mercadera comisada, a efec-
cedente la reclamacin presentada contra tos de imputar la infraccin?

O S
la resolucin de multa por incurrir en la in-
fraccin tipificada en el numeral 3 (actual- RTF N 02296-1-2007 (13/03/2007)
mente 4) del artculo 174 del Cdigo Tribu- Se revoca la resolucin apelada que decla-

D E
tario. Se establece que en su calidad de r infundada la reclamacin formulada con-
transportista, el recurrente estaba obligado tra la resolucin de intendencia que dispu-
a llevar el original y la copia Sunat de la gua so la sancin de comiso de bienes, por ha-

A R
de remisin, lo que no cumpli por lo que ber incurrido en la infraccin tipificada en el
procede la sancin impuesta numeral 8 del artculo 174, esto es, por re-

T P
Numeral 5. Transportar bienes y/o pasaje- mitir los bienes sin la correspondiente gua
ros con documentos que no renan los re- de remisin, y se deja sin efecto dicha san-
quisitos y caractersticas para ser conside- cin. Se indica que no se encuentra acredi-
tado en autos que la recurrente tuviese la

N M
rados como comprobantes de pago o guas
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro calidad de remitente de la mercadera co-
documento que carezca de validez. misada y por tanto que haya incurrido en la
infraccin que se le imputa. Se seala que

O E
1. El transportista es responsable por ex- el comprador tiene la calidad de remitente
hibir los comprobantes de pago que sus- de los bienes solo en el caso que el vende-
tentan la operacin por la que se realiza dor hubiese efectuado la tradicin de los

C
el traslado? mismos antes del inicio del traslado, situa-
cin que no se ha acreditado en el caso de
RTF N 01777-5-2004 (24/03/2004) autos.

&
De acuerdo al artculo 97 del Cdigo Tribu- RTF N 05206-2-2006 (26/09/2006)
tario las personas que presten el servicio
de transporte de bienes estn obligadas a Se confirma la resolucin apelada al esta-
exigir al remitente los comprobantes de pago blecerse que est acreditado en autos la co-
o guas de remisin que correspondan a los misin de la infraccin, siendo que la recu-
bienes y a llevar consigo dichos documen- rrente era la propietaria de la mercadera
tos durante el traslado, encontrndose obli- comisada antes del inicio de su traslado por
gada a exhibir los referidos comprobantes lo que era la remitente de la mercadera y
de pago o guas de remisin a los funciona- por tanto la obligada a emitir la gua de re-
rios de la Administracin cuando sean re- misin correspondiente. Se indica que ca-
queridos. rece de sustento lo alegado por la recurren-
te en cuanto a que la empresa proveedora
Numeral 8. Remitir bienes sin el compro- tena la condicin de poseedora y por tanto
bante de pago, gua de remisin y/u otro era la obligada a emitir la gua de remisin,
documento previsto por las normas para ya que al haberse efectuado la tradicin de
sustentar la remisin. la mercadera se transfiri el derecho de

90
CDIGO TRIBUTARIO

propiedad y con l la posesin de dichos la reclamacin interpuesta contra la resolu-


bienes, al ser esta un poder inherente al cin que aplica la sancin de comiso, esta-
derecho de propiedad. blecindose que los semiremolques, cuan-
do estn acoplados a remolcador o tracto
3. Se comete la referida infraccin si no
camin, cuya nica funcin es la de tirar
se adjunta la constancia de depsito de
semiremolques, deben ser considerados
la detraccin?
como una sola unidad de transporte, no sien-
RTF N 00848-5-2004 (18/02/2004) do exigible la emisin de una gua de remi-

S
sin por el semiremolque.
Se confirma la apelada, que declar infun-
dada la reclamacin presentada contra las 5. El solo hecho de que el transportista no
muestre la correspondiente gua implica

E S
resoluciones que le impusieron la sancin
de comiso de bienes al verificarse que no la comisin de la infraccin?
se adjuntaba la constancia del depsito efec-
RTF N 00771-5-1997 (07/04/1997)

R A
tuado en el Banco de la Nacin a pesar de
encontrarse el bien transportado (azcar) Se revoca la apelada que impuso sancin
comprendido en el Sistema de Pago de de comiso por haber incurrido en la infrac-
Obligaciones Tributarias con el Gobierno cin tipificada en el inciso 6) del artculo 174

O S
Central, regulado por el Decreto Legislativo del Cdigo Tributario, segn la cual consti-
N 917. tuye infraccin: remitir bienes sin el corres-
pondiente comprobante de pago o gua de

D E
RTF N 02159-1-2005 (08/04/2005) remisin, debido a que si bien, el acta pro-
Se confirma la apelada ya que en el caso batoria acredita que el transportista no con-
de autos en el Acta Probatoria N 070-060- taba con gua de remisin, ello no prueba

A R
0000482-03 del 2 de setiembre de 2004, el que la recurrente haya omitido emitir la mis-
Fedatario Fiscalizador de la Administracin ma teniendo en cuenta que obra en autos

T P
deja constancia que la recurrente incurri copia de autenticada de la gua de remisin
en la infraccin tipificada en el numeral 8 emitida.
del artculo 174 del Cdigo Tributario, sea-
Numeral 9. Remitir bienes con documen-

N M
lando que haba remitido bienes sujetos a
tos que no renan los requisitos y caracte-
detraccin sin la respectiva constancia de
rsticas para ser considerados como com-
depsito, los mismos que se detallan en las
probantes de pago, guas de remisin y/u

O E
Guas de Remisin Ns. 0000588 - 0000593,
otro documento que carezca de validez.
por lo que en virtud a las normas vigentes
se puede concluir que en el caso de autos 1. Se comete la referida infraccin si en la
queda acreditada la infraccin tipificada en el gua de remisin se marca como motivo

C
numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributa- de traslado la opcin otros y no se es-
rio, toda vez que esta se configura con el tras- pecifica el motivo?
lado de bienes sujetos al Sistema de Pago de

&
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cen- RTF N 02357-5-2006 (04/05/2006)
tral sin el documento que acredite el depsito Se confirma la apelada que declar infun-
en el Banco de la Nacin del impuesto que dada las reclamaciones contra las resolu-
corresponda detraer, esto es, que la recurren- ciones que aplicaron la sancin de comiso
te estaba obligada a remitir dichos bienes con de bienes por la infraccin tipificada en el
el referido documento y a exhibirlo al momen- numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tri-
to de la intervencin por parte de la Adminis- butario (remitir bienes con documentos que
tracin, omisin que qued verificada segn no renan requisitos y caractersticas para
la referida acta probatoria. ser considerados guas de remisin) a la
recurrente, pues las guas de remisin emi-
4. Es exigible la gua de remisin en el tidas no reunan los requisitos y caracters-
caso de remolcadores cuya nica funcin ticas para ser consideradas como tales,
es tirar semiremolques? pues si bien se consign como motivo del
traslado la opcin otros, no se especific
RTF N 02675-4-2004 (28/04/2004)
el tipo de traslado a que refera dicha op-
Se revoca la apelada que declar infundada cin.

91
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

2. El hecho de que en un primer momen- 5. Se comete la referida infraccin si la


to no se detectara la infraccin impide gua de remisin no contiene de manera
que posteriormente se sancione esta por preimpresa el nmero correlativo?
otro funcionario de la Administracin Tri-
RTF N 01151-1-2005 (22/02/2005)
butaria?
RTF N 02357-5-2006 (04/05/2006) Se confirma en lo dems que contiene dado
que segn se aprecia del documento N 001-
Se confirma la apelada que declar infun- 000043, si bien el nmero de serie del mis-

S
dada las reclamaciones contra las resolu- mo aparece preimpreso, el nmero correla-
ciones que aplicaron la sancin de comiso tivo fue colocado a manuscrito, de modo tal

E S
de bienes por la infraccin tipificada en el que el mismo no cumple con el requisito
numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tri- previsto en el numeral 2.5 del mencionado
butario. El hecho que con fecha 13 de octu- artculo 17, que establece la obligacin que

R A
bre de 2005, el funcionario que realiz la las guas de remisin contengan de mane-
intervencin de control mvil en la que se ra preimpresa tanto el nmero de serie como
present la gua de remisin no la hubiera el correlativo, y en ese sentido, se encuen-
observado no impeda que en la efectuada tra acreditada la comisin de la referida in-

O S
al da siguiente en otra garita por otro fun- fraccin.
cionario no pudiera hacerlo, como ha ocu-
6. El transportista es responsable por los
rrido en el presente caso.

D E
defectos de las guas de remisin remi-
3. Se comete la referida infraccin si el mo- tente?
tivo de traslado es entre establecimien-
RTF N 01151-1-2005 (22/02/2005)

A R
tos anexos declarados?
Se precisa que carece de sustento lo argu-
RTF N 04183-2-2006 (02/08/2006)

T P
mentado por el recurrente en el sentido que
Al respecto, se revoca la resolucin que es responsabilidad del propietario la diferen-
dispuso la sancin de comiso de bienes en cia entre la cantidad de sacos de arroz trans-
tanto de autos no se acreditado que se haya portada e intervenida, segn criterio de la

N M
incurrido en la infraccin prevista por el nu- RTF N 4446-1-2003, el transportista es res-
meral 9 del artculo 174 del Cdigo Tribu- ponsable por transportar bienes con guas
tario ya que la recurrente en sus guas de de remisin cuya descripcin en cuanto a la

O E
remisin indic que efectuaba el traslado cantidad no se ajusta a lo verificado por feda-
de mercaderas entre establecimientos de tario de la Administracin, debiendo anotar-
ella misma, los que estn declarados ante se que dicha responsabilidad tambin alcan-

C
la Administracin segn se aprecia de au- za respecto de aquellos documentos deno-
tos. minados guas de remisin que no cumplen
con contener preimpreso el nmero de serie
4. Se comete la referida infraccin si no

&
como el correlativo, al tratarse de un requisi-
se describe la unidad de medida del bien to visible y por ende, verificable y que el que
transportado? el recurrente no haya conocido del levanta-
miento de las acta probatorias no desvirta
RTF N 05519-2-2006 (12/10/2006)
la comisin de la infraccin en cuestin, sien-
Se confirma la resolucin apelada al es- do adems que la rectificacin o subsana-
tablecerse que est acreditada la comisin cin de las guas de remisin a que alude el
de la infraccin de remitir bienes con do- contribuyente no resulta aplicable para efec-
cumentos que no renen los requisitos y to de la infraccin cometida.
caractersticas para ser considerados
RTF N 7493-5-2003 (24/12/2003)
comprobantes de pago, guas u otros. Se
indica que en la gua de remisin se apre- El transportista es responsable de verificar
cia que si bien la recurrente consign el que la gua de remisin que el remitente le
peso total no describi la unidad de medi- entregue cumpla con los requisitos y condi-
da del bien transportado (pescado conge- ciones establecidos en el Reglamento de
lado). Comprobantes de Pago.

92
CDIGO TRIBUTARIO

7. Es nula el acta probatoria que consig- comunicar a la Sunat el 24 de mayo del


na distintas medidas para describir a los 2004, dentro del plazo de 5 das previsto
bienes materia de comiso? para tal efecto por el artculo 8 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 148-2002/
RTF N 04556-2-2006 (23/08/2006)
SUNAT, concluyndose de lo expuesto que
Se indica que carece de sustento lo alega- el requisito para la emisin de la gua de
do en cuanto a que las inconsistencias de remisin es el de consignar el punto de lle-
las actas probatorias no permiten la identifi- gada, siendo que en el supuesto de que este

S
cacin del bien, ya que las medidas utiliza- punto fuera un establecimiento de la em-
das en ellas si bien son diferentes (tonela- presa, adicionalmente se deber cumplir con
das y kilos) son equivalentes. declararlo en el Registro nico de Contribu-

E S
yentes, conforme con lo dispuesto en las
8. Se comete la referida infraccin si en la normas sobre la materia, es decir, que este
gua de remisin no se consigna la di- requisito se debe exigir solo cuando el tras-

R A
reccin exacta del lugar de destino? lado se efecte una vez transcurrido el pla-
RTF N 1005-2-2007 (13/02/2007) zo previsto en la norma para la inscripcin.

O S
Se indica que en el caso de autos est acre- 10. Se comete infraccin al omitir consig-
ditada la comisin de la infraccin de trasla- nar en la gua de remisin las siglas
dar bienes con guas de remisin que no E.I.R.L. de la empresa transportista?
renen los requisitos ya que no se consig-

D E
RTF N 09833-2-2001(14/12/2001)
n la direccin exacta del punto de llegada
de los bienes, siendo que no desvirta ello Se revoca la resolucin apelada al indicar-
que los bienes hayan sido remitidos en con- se que no se incurre en la infraccin de re-

A R
signacin pues dicha modalidad no implica mitir bienes sin gua de remisin que cum-
que no se indique la direccin del punto de pla con los requisitos establecidos por el

T P
llegada. Reglamento de Comprobantes de Pago,
cuando la gua de remisin consigna la de-
9. Se incurre en infraccin al emitir en la
nominacin abreviada de la empresa de
gua como punto de llegada un estable-

N M
transportes omitiendo las siglas E.I.R.L., ya
cimiento anexo que no ha sido declara-
que tratndose de las empresas individua-
do por no haber vencido el plazo para
les de responsabilidad limitada conforme
dicha obligacin?

O E
con el artculo 7 del Decreto Ley N 21621,
RTF N 08618-5-2004 (05/11/2004) las siglas E.I.R.L. solo sealan el tipo de
empresa y su responsabilidad frente a ter-
Se revoca la apelada que declar infunda-

C
ceros, no constituyendo parte de su nom-
da la reclamacin contra la resolucin que bre o denominacin.
impone la sancin de comiso a la recurren-
te por la infraccin tipificada en el numeral 11. Se comete la referida infraccin si en la

&
9) del artculo 174 del Texto nico Ordena- gua de remisin se consignase como
do del Cdigo Tributario, al verificarse que punto de llegada un lugar en territorio na-
el recurrente no incurri en dicha infraccin cional tratndose de ventas al exterior?
(remitir bienes con documentos que no
RTF N 05579-4-2004 (06/08/2004)
renen requisitos para ser considerados
guas de remisin, entre otros), pues si bien Se confirma la apelada que declar infun-
cuando se realiz la intervencin (23 de dada la reclamacin interpuesta contra
mayo del 2004), se verific que la gua de resoluciones que aplicaron la sancin de co-
remisin consignaba como punto de llega- miso por remitir bienes con documentos que
da una direccin que no figuraba en los re- no renen los requisitos para ser conside-
gistros de la Sunat, del expediente se ad- rados guas de remisin, puesto que en los
vierte que con fecha 21 de mayo del 2004 mismos no se consign la ciudad y pas del
el recurrente celebr un contrato de arren- punto de llegada que era Machala - Ecua-
damiento del establecimiento ubicado en dor, ponindose en su defecto Aguas Ver-
dicha direccin (hecho no contradicho des, que es un distrito de la Provincia de
por la Administracin), que cumpli con Zarumilla del departamento de Tumbes -

93
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Per. Se establece que si bien en los casos 2. Corresponde la emisin de una multa
de venta al exterior resulta razonable que por cada libro o registro omitido?
se consigne el punto de salida del territorio
RTF N 00451-2-2001 (06/04/2001)
nacional, ello podra efectuarse adicional-
mente, pero no en sustitucin del corres- La infraccin alude al hecho general de omitir
pondiente domicilio del punto de llegada. llevar los libros y registros contables exigi-
12. Se comete infraccin cuando se consig- dos, es decir, no diferencia el nmero de
libros que los contribuyentes omiten llevar,

S
na en la gua de remisin un punto de
partida que no est registrado ante la Ad- de modo que la infraccin ser una sola aun
ministracin Tributaria? si omiten llevar uno o dos o no llevan nin-

E S
gn libro, correspondiendo por tanto la im-
RTF N 05427-1-2005 (02/09/2005) posicin de una sola multa.
Se confirma la apelada que declar infun- 3. Se comete la infraccin por no llevar li-

R A
dada la reclamacin contra una resolucin bro de planillas cuando la Administracin
de intendencia que sancion el comiso de basa la referida obligacin en manifesta-
bienes, por la comisin de la infraccin tipi- ciones de una inspeccin laboral lleva-

O S
ficada en el numeral 9 del artculo 174 del da a cabo?
Cdigo Tributario, dado que la recurrente
remiti bienes con documentos que consig- RTF N 06760-1-2004 (10/09/2004)

D E
nan como un punto de partida uno que no Se revoca la apelada que declar improce-
est registrado ante la Administracin Tri- dente la reclamacin contra resoluciones de
butaria. multa emitidas por omitir llevar libros de pla-

A R
nillas (numeral 1 del artculo 175) y por no
c) Artculo 175 haber dado de alta en la ficha RUC a los

T P
tributos laborales (numeral 5 del artculo
Numeral 1. Omitir llevar los libros de conta-
173) por cuanto la Administracin se limit
bilidad, u otros libros y/o registros exigidos
a sealar que cuatro personas percibieron
por las leyes, reglamentos o por Resolucin
remuneraciones pagadas por la recurrente

N M
de Superintendencia de la Sunat u otros
sobre la base de las manifestaciones toma-
medios de control exigidos por las leyes y
das durante la inspeccin laboral llevada
reglamentos.
a cabo con anterioridad a la fiscalizacin;

O E
1. Corresponde la emisin de una multa cuando de acuerdo con lo establecido por
por cada ejercicio en el que se incurri el artculo 125 del Cdigo Tributario, las
manifestaciones obtenidas durante la fisca-
en omisin?

C
lizacin deban ser valoradas conjuntamen-
RTF N 08399-2-2001 (10/10/2001) te con los dems medios probatorios, lo que
no ha ocurrido en el presente caso ya que
Se revoca en parte la resolucin apelada, la Administracin pretendi probar la rela-

&
toda vez que si bien se establece que la re- cin laboral nicamente con las manifesta-
currente omiti llevar el registro de inventa- ciones tomadas, lo que resultaba insuficien-
rios permanentes de productos terminados, te, en funcin de la norma legal citada. Se
ya que los controles llevados por esta no precisa que lo que determina una relacin la-
pueden ser considerados como sustitutorios boral es la existencia de subordinacin del
de dicho registro ya que solo consignan can- servicio con el empleador, correspondien-
tidad de producto sin indicar el valor del mis- do la carga de la prueba a la Administra-
mo, ni permiten identificar si las entradas y cin.
salidas corresponden a cada movimiento de
existencias. Se precisa que la infraccin no Numeral 2. Llevar los libros de contabilidad,
est vinculada a la omisin en un perodo u otros libros y/o registros exigidos por las
de tiempo determinado por lo que no proce- leyes, reglamentos o por Resolucin de
da que se emitieran dos multas por los ejer- Superintendencia de la Sunat, el registro
cicios 1997 y 1998, sino solo una conside- almacenable de informacin bsica u
rando la fecha de deteccin de la infraccin, otros medios de control exigidos por las
revocndose en este extremo la resolucin. leyes y reglamentos; sin observar la forma

94
CDIGO TRIBUTARIO

y condiciones establecidas en las normas Se configura la infraccin por no llevar los


correspondientes. registros de acuerdo a las normas por ha-
berse registrado las facturas de venta de
1. En qu casos se entiende cometida la forma grupal.
referida infraccin?
4. Tratndose del mismo registro, corres-
RTF N 09390-5-2001 (23/11/2001) ponde una multa por cada fiscalizacin
Se confirma la apelada, debido a que la en que se detecta la infraccin?

S
documentacin presentada por la recurren- RTF N 8714-4-2001 (26/10/2001)
te como registro de activo fijo no cumple
con los requisitos exigidos por el art. 22.f Como se detect en dos fiscalizaciones di-

E S
del Reglamento de la Ley del Impuesto a ferentes que la recurrente llevaba incorrec-
la Renta, pues el mismo fue agrupado de tamente el registro de ventas, se han confi-
manera genrica por subcuentas contables, gurado dos infracciones distintas.

R A
lo que no permite identificar a nivel de cada
5. En qu momento se entiende configu-
activo fijo individualizable de la empresa,
rada la comisin de la infraccin?
su valor, fecha de adquisicin, deprecia-

O S
cin, etc., no tratndose de una unidad in- RTF N 03313-1-2004 (21/05/2004)
divisible, como alega la recurrente.
Se precisa que la comisin de la infraccin

D E
RTF N 08525-2-2001 (18/10/2001) se ha configurado en el momento de la de-
teccin y no como lo establece la recurren-
Se indica que si bien la recurrente llevaba te en el ejercicio en que acontecieron los
registro de ventas y compras, en l no con-

A R
hechos en virtud al criterio establecido en
signaba el tipo de documento de acuerdo numerosas resoluciones del Tribunal Fiscal
con los cdigos aprobados por la Sunat, el como las Ns. 2936-3-2003 y 5065-3-2003,

T P
nmero de comprobante en forma correla- que ha dejado establecido que la comisin
tiva, as como el RUC del cliente o provee- de la referida infraccin se configura al mo-
dor y el importe total del comprobante de mento de la deteccin de la misma.

N M
pago, por lo que al no contener la informa-
cin mnima establecida por las normas Numeral 3. Omitir registrar ingresos, ren-
est acreditada la comisin de la infraccin tas, patrimonio, bienes, ventas, remunera-

O E
de no llevar los libros y registros en la for- ciones o actos gravados, o registrarlos por
ma y condiciones establecidas. montos inferiores.

2. Se comete infraccin por adherir hojas 1. Corresponde emitir una resolucin de

C
mecanizadas al registro manual? multa por cada ejercicio fiscalizado en el
que se cometi la infraccin?
RTF N 06896-4-2002 (27/11/2002)
RTF N 28-4-1998 (16/10/1998)

&
Se seala que la recurrente ha incurrido en
la infraccin al verificarse de las copias de Por su naturaleza la infraccin se configura
los libros mayor e inventarios que la infor- cuando al revisarse los registros contables,
macin consignada en los mismos no re- se detecten ventas, ingresos, rentas, patrimo-
sulta clara toda vez que no figuran los ttu- nio, bienes o actos gravados omitidos o re-
los de las columnas consignadas, ni las fe- gistrados por montos inferiores; en tal sen-
chas, as como algunas filas aparecen su- tido al haberse detectado las omisiones en
perpuestas a otras, habindose adherido al el mes de mayo de 1997 debe imponerse
libro fragmentos de hojas computarizadas, una nica multa y no una multa por cada
no cumplindose con lo dispuesto en el ar- ejercicio fiscalizado en el que se detectaron
tculo 43 del Cdigo de Comercio. las omisiones.

3. Se incurre en infraccin por registrar las 2. Se debe considerar los ingresos deter-
facturas en forma grupal? minados de manera presunta a efectos
de establecer si se ha cometido la infrac-
RTF N 05075-3-2005 (12/08/2005) cin?

95
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

RTF N 09277-3-2001 (23/11/2001) con atraso uno, dos o ms libros de conta-


bilidad, por lo que corresponde la imposicin
Se revoca la apelada en el extremo referido de una sola multa y no de tres valores distin-
a las resoluciones de multa por cuanto di- tos como gir la Administracin Tributaria.
cha infraccin, por su naturaleza, se confi-
gura cuando al revisar los registros conta- 2. La legalizacin extempornea de los li-
bles de los deudores tributarios, la Adminis- bros y registros implica la comisin de
tracin Tributaria detecta que existen ven- la infraccin de llevarlos con atraso?

S
tas, ingreso, rentas, patrimonio, bienes o ac-
RTF N 07875-3-2004 (15/10/2004)
tos gravados, omitidos o registrados por
montos inferiores, no habindose acredita- Se confirma la apelada que declara infun-

E S
do en autos, que la Administracin Tributa- dada la reclamacin contra una resolucin
ria hubiera detectado los ingresos que han de multa, toda vez que conforme se aprecia
en el anexo al resultado del requerimiento y

R A
sido omitidos de anotar en los registros con-
en la cdula de situacin legal de libros y
tables de la recurrente, advirtindose que
registros contables, los registros de com-
dichos ingresos han sido determinados de
pras y de ventas de la recurrente contienen
manera presuntiva.

O S
operaciones realizadas con anterioridad a
3. Se acredita la comisin de la infraccin su legalizacin, lo que acredita la comisin
cuando se omite registrar comprobantes de la infraccin. Voto discrepante: El slo

D E
de pago errneamente anulados? hecho que las operaciones correspondan
a perodos anteriores a la legalizacin no
RTF N 03506-3-2004 (26/05/2004) acredita el atraso en los citados registros,

A R
Se confirma la apelada en cuanto a la in- puesto que no evidencia de modo alguno
fraccin del numeral 2 del artculo 175 del que las operaciones correspondientes a

T P
citado Cdigo, dado que al cierre del reque- perodos posteriores a la fecha de legaliza-
rimiento se dej constancia que el recurrente cin de los mismos se hayan anotado con
reconoci haber omitido registrar los ingre- el referido atraso, no pudiendo atribuirse la
comisin de la mencionada infraccin, por

N M
sos correspondientes a ciertas boletas de
venta habindolos consignados como anu- operaciones anteriores a su existencia.
lados de manera errnea, pues dichos com- RTF N 03901-4-2007 (02/05/2007)

O E
probantes correspondan a operaciones rea-
Se confirma la apelada respecto a la resolu-
lizadas.
cin de multa emitida por llevar la recurren-
Numeral 5. Llevar con atraso mayor al per- te con atraso el Libro Diario, Mayor e Inven-

C
mitido por las normas vigentes, los libros de tarios y Balances, puesto que de autos se
contabilidad u otros libros o registros exigi- aprecia que tales libros fueron legalizados
dos por las leyes, reglamentos o por Reso- notarialmente el 28 de junio de 2003, por lo

&
lucin de Superintendencia de la Sunat, que que la anotacin de las operaciones de los
se vinculen con la tributacin. perodos enero a diciembre de 2001 se rea-
liz por lo menos a partir de dicha fecha,
1. Corresponde la emisin de una resolu- determinndose un atraso mayor a tres (3)
cin de multa por cada libro llevado con meses.
atraso?
RTF N 08665- 3-2001 (26/10/2001) d) Artculo 176
Numeral 1. No presentar las declaraciones
Se declara nula e insubsistente la apelada
que contengan la determinacin de la deu-
en el extremo referido a las resoluciones de
da tributaria dentro de los plazos estableci-
multa emitidas por la infraccin tipificada en
dos.
el numeral 4) del artculo 175 del Cdigo
Tributario, debido a que la citada infraccin 1. Cul es el plazo de prescripcin de la
no diferencia entre el nmero de libros que referida infraccin?
se lleven con atraso, por lo que la infrac-
cin debe ser una sola, an si se llevan RTF N 09217-7-2007 (09/10/2007) JOO

96
CDIGO TRIBUTARIO

El plazo de prescripcin de la facultad de la de la fecha de presentacin de la decla-


Administracin Tributaria para aplicar las racin?
sanciones de las infracciones consisten-
RTF N 9-5-2000 (11/01/2000)
tes en no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tri- Se revoca la apelada, dejando sin efecto la
butaria y ser detectado por la Administra- resolucin de multa impugnada, emitida por
cin, as como la de no presentar las decla- presentar la declaracin que contiene la deu-
raciones que contengan la determinacin de da tributaria del IR e IGV fuera del plazo,

S
la deuda tributaria dentro de los plazos es- debido a que segn consta en los depsi-
tablecidos, tipificadas en el numeral 1) del tos anexos al caso de autos la entidad ban-
artculo 176 del texto original del Cdigo Tri- caria, en la cual el recurrente present la

E S
butario aprobado por el Decreto Legislativo mencionada declaracin, incurri en un error
N 816 y su modificatoria realizada por la material al consignar una fecha que no co-
Ley N 27038, es de cuatro (4) aos.

R A
rresponde, por lo cual queda acreditado que
no se habra cometido la infraccin antes
2. Se comete la referida infraccin cuan-
indicada.
do no se pudo presentar la declaracin

O S
debido a que se agotaron los formularios 5. En qu momento se extingue la obliga-
en el lugar establecido para efectuar la cin de presentar cualquier declaracin?
presentacin?

D E
RTF N 02473-1-2007 (15/03/2007)
RTF N 03545-5-2005 (08/06/2005)
Se revoca la apelada que declar inadmisi-
Para determinar una infraccin de manera ble el recurso de reclamacin interpuesto

A R
objetiva, tal como lo seala el artculo 165
contra las resoluciones de multa, giradas por
del Cdigo Tributario, es irrelevante el dolo
la infraccin tipificada en el numeral 1 del

T P
o la culpa, por lo que en el presente caso, a artculo 176 del Cdigo Tributaria, esto es
pesar de que la recurrente no pudo presen-
por no presentar las declaraciones juradas
tar la declaracin por agotarse los formula- dentro del plazo de ley, debiendo dejarse

N M
rios en el Banco de la Nacin, esta habra sin efecto dichos valores. Se indica que se-
cometido la infraccin tipificada en el nume-
gn el comprobante de informacin regis-
ral 1) del art. 176, al no presentar la decla- trada, el recurrente se encuentra de baja

O E
racin jurada dentro de los plazos estable- definitiva por cierre/cese, siendo la fecha de
cidos.
baja el 25 de octubre de 2004, por lo que se
3. Se comete la referida infraccin si se encontraba exceptuado de presentar las de-

C
acredita que el sujeto no ha podido emi- claraciones juradas de los periodos diciem-
tir comprobantes de pago? bre de 2004 y junio de 2005.

RTF N 01031-2-2003 (25/02/2003) 6. En qu momento se extingue la obliga-

&
cin de presentar declaraciones del Im-
Se revoca la apelada. Existen evidencias puesto a la Renta?
respecto a que la recurrente no habra sido
sujeto del impuesto incluso desde su ins- RTF N 04726-4-2002 (16/08/2002)
cripcin al RUC, la no haber podido emitir
Se seala que los deudores tributarios se
comprobantes de pago ni realizar operacio- encuentran obligados a presentar las decla-
nes comerciales. Finalmente se indica que raciones juradas del Impuesto a la Renta
el hecho que no haya presentado registro
mientras no cesen actividades, entendin-
de compras ni comprobantes de compras, dose por cese de actividades, en el caso de
no es un hecho que sustente la multa, sino personas naturales, la no generacin de in-
por el contrario que acredita su no calidad
gresos ni la adquisicin de bienes y/o servi-
de sujeto del impuesto. cios deducibles para efectos del Impuesto
4. Se comete la referida infraccin al co- a la Renta, lo que no sucedi en el presen-
meter error material en la consignacin te caso, toda vez que la recurrente realiz

97
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

operaciones durante los meses de enero y extensiva dicha obligacin a quienes no son
febrero de 2000, tal como se advierte de sus sujetos del impuesto. En el caso de au-
declaraciones del IGV de dichos perodos. tos, al dar de baja a los comprobantes de
pago el recurrente comunic en cierta for-
7. Se incurre en infraccin por la no de-
ma su intencin de suspender actividades,
claracin de los tributos de los trabaja-
por lo que la Administracin debe verificar
dores si se acredita mediante el libro de
si en efecto durante los perodos materia
planilla que no tuvo trabajadores a su car-
de controversia el recurrente no efectu

S
go en el perodo acotado?
operaciones y por tanto no fue sujeto del
RTF N 02480-1-2007 (15/03/2007) impuesto.

E S
Se revoca la apelada que declar inadmisi- RTF N 00985-4-2002 (26/02/2002)
ble el recurso de reclamacin interpuesto
Se declara nula e insubsistente la apelada.

R A
contra la resolucin de multa, girada por la
comisin de la infraccin tipificada en el Se establece que la recurrente haba dado
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tribu- de baja sus comprobantes de pago y haba
acordado su disolucin y liquidacin. Sin

O S
tario, debiendo dejarse sin efecto dicho va-
lor. Se indica que si bien en el comprobante embargo, para determinar si tena obliga-
de informacin registrada se consigna que cin de presentar declaracin jurada por el
IGV, la Administracin debe verificar si con

D E
la recurrente se encuentra afecta a las re-
tenciones del Impuesto a la Renta de quin- posterioridad al acuerdo de disolucin y li-
ta categora desde el 10 de mayo de 2005, quidacin y a la baja de comprobantes de
pago, la recurrente tena bienes sociales y,

A R
no se ha acreditado que en diciembre de
2005, mes por el cual se le ha girado la multa de ser el caso, si estos fueron transferidos,
impugnada haya efectuado retencin algu- porque de lo contrario no habra estado obli-

T P
na cuya declaracin haya omitido, ms an gada a presentar declaraciones jurada por
del libro de planilla de pago se aprecia que el tributo en mencin, independientemente
la recurrente no tuvo trabajadores a su car- de que haya solicitado o no la baja de su

N M
inscripcin en el RUC, con lo cual no se
go de junio de 2005 a junio de 2006, por lo
habra configurado la infraccin de no ha-
que no se ha acreditado la comisin de la
ber presentado sus declaraciones juradas
citada infraccin.

O E
dentro del plazo establecido.
8. Se entiende cometida la infraccin por
9. Se comete la referida infraccin cuan-
la no presentacin de la declaracin del
do el disquete que contiene la declara-

C
IGV aun cuando el contribuyente dio de
cin presenta defectos de lectura?
baja a sus comprobantes de pago?
RTF N 01638-4-2003 (26/03/2003)
RTF N 02110-2-2003 (23/04/2003)

&
Se confirma la apelada que declar impro-
Se declara nula e insubsistente la resolu-
cedente la reclamacin formulada contra
cin apelada. La controversia consiste en
resolucin de multa por no presentar la de-
determinar si el recurrente incurri en la
claracin jurada dentro de los plazos esta-
infraccin de no presentar dentro de los pla-
blecidos. Se seala que no resulta atendi-
zos establecidos las declaraciones juradas
ble el alegato de que la no presentacin
que determinen la obligacin tributaria, con-
oportuna se debi a causas ajenas a su
siderando que el recurrente alega no haber
voluntad, como la existencia de defectos de
realizado actividades desde marzo de 1997,
lectura del disquete que contena la decla-
habiendo solicitado la baja de sus compro-
racin, toda vez que es una causal imputa-
bantes de pago. Se indica que la Ley del
ble a la recurrente y no a la Administracin.
Impuesto General a las Ventas al sealar
que en caso en un mes determinado el 10. Se incurre en la referida infraccin si el
sujeto del impuesto no resultara obligado disquete que contiene la declaracin es
al pago deber presentar declaracin ju- rechazado por no cumplir con los patro-
rada consignando cero, no est haciendo nes de seguridad?

98
CDIGO TRIBUTARIO

RTF N 01035-5-2004 (25/02/2004) RTF N 08371-3-2004 (26/10/2004)


Se confirma la apelada, emitida en cumpli- Se revoca la apelada que declara infundada
miento de la RTF N 01693-5-2003, que la reclamacin contra una resolucin de multa
declar nula e insubsistente la resolucin girada por la comisin de la infraccin tipifi-
que declar improcedente la reclamacin cada en el numeral 2 del artculo 176 del
contra multas giradas por la infraccin tipifi- Cdigo Tributario. Se seala que el solo he-
cada en el numeral 1 del artculo 176 del cho de haber encontrado la Administracin
Cdigo Tributario y orden que la Sunat fsicamente una mquina registradora en el

S
emita nuevo pronunciamiento precisando si local de la recurrente no implicaba que estu-
el hecho que los archivos no fueran genera- viera siendo usada, condicin que resultaba

E S
dos por el respectivo PDT conllev a que la necesario demostrar a efecto de establecer
Administracin no pudiera conocer el con- si la recurrente estaba obligada a presentar
tenido de las referidas declaraciones, su- la declaracin respectiva, lo que no ha ocu-

R A
puesto en que se entendera como no pre- rrido en el presente caso. Se menciona, por
sentada la declaracin, sealando al respec- otro lado, que el hecho que no se hubiera
to la Sunat que los Programas de Declara- encontrado fsicamente la mquina registra-

O S
cin Telemtica (PDT) tienen por finalidad dora que haba sido declarada ante la Admi-
brindar a los contribuyentes mayor seguri- nistracin, segn se aprecia del reporte que
dad y facilidad en la comunicacin con la obra en autos, solo acreditara que dicha

D E
Administracin a travs de una serie de con- mquina no estaba siendo usada al momen-
traseas que aseguran la inviolabilidad de to de la intervencin, ms no as que se tra-
la informacin contenida en los disquetes tara de una no utilizacin temporal o definiti-

A R
con los que presentan sus declaraciones, va teniendo en consideracin que la recu-
por lo que la informacin transferida a los rrente contaba con un plazo de cinco das

T P
disquetes es codificada de tal forma que solo para comunicar dicha situacin, en ese sen-
podr ser leda por los programas inform- tido, al no haber la Administracin demostra-
ticos de recepcin de la Sunat luego de va- do que la recurrente se encontraba obligada

N M
lidar determinados parmetros, caso con- a presentar la declaracin de mquinas re-
trario se genera una constancia de recha- gistradoras, no est acreditada la comisin
zo, siendo imposible, en este caso, tener de la infraccin materia de anlisis.
acceso a la informacin contenida en la

O E
2. Desde cundo se computa el plazo para
declaracin de la recurrente, despren-
comunicar la transferencia de acciones?
dindose de la apelada que la informacin

C
contenida en el disquete presentado por la RTF N 00232-3-1998 (04/03/1998)
recurrente no pudo ser conocida por la
Se revoca la apelada que declar improce-
Administracin, dado que no cumpla con
dente la reclamacin contra la Resolucin
los patrones de seguridad que requera

&
de Multa emitida por comunicar a la Admi-
el sistema para capturar la informacin y
nistracin en forma extempornea la emi-
procesarla, lo que motiv su rechazo, su-
sin de acciones por aumento de capital,
puesto en el cual de acuerdo con la resolu-
debido a que la emisin de las acciones se
cin emitida por este Tribunal deba consi-
entiende producida en la fecha de su ins-
derarse las declaraciones como no presen-
cripcin en el Registro Mercantil por lo que
tadas, por lo que la apelada se ha ajustado
se encuentra acreditada la comisin de la
a lo ordenado en la RTF N 01693-5-2003.
infraccin, sin embargo se le releva de la
Numeral 2. No presentar otras declaracio- sancin debido a que existi duda razona-
nes o comunicaciones dentro de los plazos ble derivada de la interpretacin equivoca-
establecidos. da de una norma.

1. Se entiende cometida la infraccin de en- 3. Es sancionable el no comunicar la pr-


contrarse mquinas registradoras no de- dida de los libros contables habiendo
claradas en el local del contribuyente? efectuado la denuncia policial?

99
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

RTF N 08599-1-2004 (05/11/2004) La citada infraccin est referida a un


supuesto distinto al sealado por la Admi-
No cumpli con dicha obligacin respecto
nistracin, como es el que se haya presen-
de la prdida de los libros contables a los tado la declaracin sin consignar alguno de
que hizo referencia en la denuncia policial
los datos bsicos de la misma, cuya ausen-
de fecha 24 de octubre de 2001, habiendo cia impida identificar claramente al deudor,
presentado copia de la misma recin el 29 periodo, tributo o determinar la obligacin a
de mayo de 2002, como respuesta al Re- su cargo, criterio que ha sido recogido en

S
querimiento N 019-2002/SUNAT-IJ1040, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns.
por lo que se encuentra acreditado que el 911-4-2000, 980-2-2000, 9171-4-2001 y
recurrente incurri en la infraccin tipificada

E S
6539-5-2003.
en el numeral 2 del artculo 176 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario. 2. Se comete la referida infraccin cuan-
do se declara consignando 00?

R A
4. Se comete la referida infraccin cuan-
do no se comunica a la municipalidad RTF N 00069-3-2000 (01/02/2000)
distrital la ampliacin del rea construi-
Se interpone apelacin contra la Resolu-

O S
da del predio?
cin de Intendencia que declar improce-
RTF N 03099-3-2002 (14/06/2002) dente la reclamacin contra la Resolucin
de Multa emitida por presentar su declara-

D E
Se confirma la apelada por cuanto ha que- cin jurada incompleta. Se revoca la ape-
dado acreditada la infraccin toda vez que lada en el extremo referido a las multas por
se ha constatado que el recurrente no pre- los periodos anteriores a la vigencia de la

A R
sent su declaracin jurada de la ampliacin R.S. 100-97/SUNAT, debido a que exista
de un rea construida de 100 m2, obligacin vaco legal, pues no exista definicin de

T P
contenida en el inciso b) del artculo 14 de la declaracin incompleta. Para los periodos
Ley de Tributacin Municipal aprobada por posteriores es de aplicacin el artculo 6
el Decreto Legislativo N 776. de la R.S. 100-97/SUNAT considerndose

N M
que no existe declaracin incompleta al ha-
5. Se incurre en la referida infraccin berse anotado cero cero (00) en el casille-
cuando no se presenta oportunamente ro correspondiente a la base imponible.

O E
la informacin y documentacin solici-
tada mediante requerimiento de la Admi- 3. Se incurre en infraccin al no consig-
nistracin Tributaria? nar informacin de ingresos netos en la
declaracin mensual del Impuesto a la

C
RTF N 08978-1-2001 (07/11/2001) Renta?
Se revoca la resolucin denegatoria ficta RTF N 05166-1-2006 (22/09/2006)
apelada, dejndose sin efecto la resolucin

&
de multa emitida al amparo del numeral 2 Se confirma la apelada en cuanto a la reso-
del artculo 176 del Cdigo Tributario aproba- lucin de multa girada por la infraccin tipi-
do por Decreto Legislativo N 816, atendien- ficada en el numeral 3 del artculo 176 del
do a que la informacin y documentacin so- Cdigo Tributario al haberse determinado
licitada mediante un requerimiento, no tiene que el recurrente present la declaracin en
la naturaleza de declaracin o comunicacin forma incompleta al no haber consignado
a que se refiere la norma antes citada. informacin alguna en el casillero 301 in-
gresos netos del rubro 02 Renta Rgimen
Numeral 3. Presentar las declaraciones que Especial de la declaracin pago de mayo
contengan la determinacin de la deuda tri- de 2000.
butaria en forma incompleta.
RTF N 05423-2-2004 (27/07/2004)
1. Qu datos omitidos implican la comi-
sin de la infraccin? Se confirma la resolucin apelada al estar
acreditada la comisin de la infraccin de
RTF N 01222-6-2005 (24/02/2005) presentar la declaracin jurada del Impuesto

100
CDIGO TRIBUTARIO

a la Renta de tercera categora de abril de el que se haya presentado la declaracin


2001 en forma incompleta, ya que no se sin consignar alguno de los datos bsicos
consign informacin en la casilla corres- de la misma, cuya ausencia impida identi-
pondiente a la base imponible del indicado ficar al deudor, perodo, tributo o determi-
tributo. nar la obligacin a su cargo, lo que no se
aprecia de autos.
4. Se comete la referida infraccin siem-
pre que se omita llenar algn casillero 2. Se comete la referida infraccin cuan-
do no se considera la factura de un pro-

S
de la declaracin?
veedor en la DAOT?
RTF N 00421-5-2003 (24/01/2003)
RTF N 06331-5-2005 (14/10/2005)

E S
Se revoca en cuanto al resto de resolucio-
nes de multa giradas por la infraccin del Se confirma en el extremo referido la multa
numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tri- por no haber comunicado en la Declaracin

R A
butario, pues si bien la recurrente omiti el Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
llenado de algunos casilleros en sus decla- del 2001 una factura girada por uno de sus
raciones de pagos a cuenta del Impuesto a proveedores.

O S
la Renta e IGV, consign informacin sufi- 3. Se comete la referida infraccin cuan-
ciente que permita a la Sunat determinar el do la informacin consignada en la DAOT
monto de los tributos respectivos y el rgi-

D E
difiere de la declarada por los proveedo-
men aplicable para los pagos a cuenta del res y clientes del contribuyente?
Impuesto a la Renta, por lo que, no se pue-
de considerar que la declaracin presenta- RTF N 01325-1-2004 (10/03/2004)

A R
da es incompleta. Se confirma la infraccin contenida en el nu-
meral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributa-

T P
Numeral 4. Presentar otras declaraciones
o comunicaciones en forma incompleta o no rio, por cuanto la informacin consignada
conformes con la realidad. en la DAOT con Terceros no era consisten-
te con aquella informada por los clientes y

N M
1. Se comete la referida infraccin cuan- proveedores de la contribuyente.
do se declara una base imponible menor
a la que corresponde? Numeral 5. Presentar ms de una declara-

O E
cin rectificatoria relativa al mismo tributo y
RTF N 03201-3-2005 (20/05/2005) perodo tributario.
Se revoca la apelada en cuanto a las resolu- 1. Se comete la referida infraccin si las

C
ciones de multa giradas por la comisin de declaraciones rectificatorias son presen-
la infraccin por presentar otras declaracio- tadas en el mismo da?
nes o comunicaciones en forma incompleta
RTF N 02973-1-2003 (28/05/2003)

&
o no conformes con la realidad, tipificada en
el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tri- Se revoca la apelada que declara impro-
butario. Se seala que dichas multas se sus- cedente el reclamo contra la resolucin de
tentan en que la recurrente habra consig- multa girada por presentar ms de una de-
nado una base imponible que, de acuerdo claracin rectificatoria respecto del Impues-
con lo verificado por la Administracin en to General a las Ventas, por cuanto si bien
fiscalizacin, sera menor a la que corres- la recurrente present dos declaraciones
ponda para efecto de la determinacin del utilizando dos Formularios 196, a efecto de
Impuesto Predial. Se menciona que de modificar la declaracin jurada original del
acuerdo con el criterio establecido por este Impuesto General a las Ventas, sin embar-
Tribunal en numerosas resoluciones, como go, atendiendo a que estos fueron presen-
las Ns. 9171-4-2001, 03483-5-2002, tados en una misma fecha y que se refieren
01884-1-2004 y 01222-6-2005, dicha infrac- a la modificacin de conceptos distintos,
cin est referida a un supuesto distinto al puede concluirse que los referidos formula-
sealado por la Administracin, como es rios corresponden a una sola manifestacin

101
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

de voluntad, y consecuentemente consti- 2. Se comete la referida infraccin si un


tuyen una sola rectificatoria, por lo tanto principal contribuyente no presenta su
no se encuentra acreditado que la recurren- declaracin en las oficinas de la Sunat?
te haya incurrido en la infraccin tipificada
RTF N 382-3-1998 (29/04/1998)
en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Se confirma la apelada que declar impro-
cedente la reclamacin contra la Resolucin
2. Se incurre en infraccin al modificar

S
de Multa emitida por presentar sus declara-
ms de una vez los datos que tienen in-
ciones juradas en los formularios y/o luga-
cidencia directa en la determinacin del
res no autorizados por la Administracin,
saldo a favor?

E S
debido a que se ha acreditado que la recu-
RTF N 04432-3-2004 (25/06/2004) rrente present su declaracin jurada en las
Oficinas del Banco de Crdito cuando le

R A
Se confirma la apelada que declara impro-
corresponda presentar en las oficinas de la
cedente las reclamaciones contra las re-
Sunat, por haber sido incorporado en el Di-
soluciones de multa giradas por la comi-
rectorio de Principales Contribuyentes.

O S
sin de la infraccin tipificada en el nu-
meral 5 del artculo 176 del Cdigo Tribu- RTF N 01746-2-2002 (26/03/2002)
tario, toda vez que la recurrente present
Se confirma la resolucin apelada al estar

D E
las segundas declaraciones rectificatorias
acreditada la comisin de la infraccin de
del Impuesto General a las Ventas corres-
presentar las declaraciones sin tener en
pondientes a enero, febrero y marzo de
cuenta el lugar establecido por la Adminis-

A R
2003. Se menciona que el haber rectifi-
tracin para los contribuyentes designados
cado datos que tienen incidencia directa
como principales contribuyentes, ya que la
en la determinacin del saldo a favor del

T P
recurrente present la declaracin genera-
Impuesto General a las Ventas por los re-
da mediante PDT en la red bancaria y no en
feridos perodos, implica una variacin de
la oficina de principales contribuyentes de
la informacin declarada, la cual debe ser

N M
la intendencia regional.
proporcionada en forma correcta a la Ad-
ministracin. 3. Se comete la referida infraccin si se
subsana presentando la declaracin en

O E
Numeral 7. Presentar las declaraciones, in-
el lugar correcto antes de que venza el
cluyendo las declaraciones rectificatorias,
plazo para su presentacin?
sin tener en cuenta los lugares que esta-

C
blezca la Administracin Tributaria.
RTF N 01668-4-2002 (26/03/2002)
1. Se comete la referida infraccin si el
Se declara nula e insubsistente la apelada.
contribuyente se equivoc de ventanilla?
Inicialmente la recurrente present su de-

&
RTF N 4665-5-2006 29/08/2006 JOO claracin jurada de tributos en lugar distinto
al establecido por la Administracin para los
No se configura la comisin de la infrac- principales contribuyentes, como era su
cin tipificada en el numeral 6) del artculo caso. Sin embargo, indica que posteriormen-
176 del Texto nico Ordenado del Cdi- te, y antes que venciera el plazo para la pre-
go Tributario, aprobado por Decreto Su- sentacin de dicha declaracin, volvi a pre-
premo N 135-99-EF y modificado por Ley sentar su declaracin, pero esta vez en el
N 27335, si el contribuyente present la lugar que le corresponda como princi-
declaracin jurada en el local ubicado en pal contribuyente. Se establece que no
la direccin sealada por la Administracin se incurre en la infraccin consistente en
Tributaria pero en una ventanilla distinta a presentar las declaraciones en lugares
la que corresponde, siempre que no se le distintos a los establecidos por la Adminis-
hubiera indicado expresamente que tal pre- tracin, si dentro del plazo para la presenta-
sentacin deba efectuarse en determinada cin de la declaracin, ella se presenta en
ventanilla ubicada dentro de dicho local. el lugar correcto, por lo que se indica a la

102
CDIGO TRIBUTARIO

Administracin que verifique si la segunda 3. El segundo requerimiento reiterando la


declaracin fue presentada en el lugar co- solicitud de la informacin debe con-
rrespondiente, y emita nuevo pronuncia- siderarse como la comunicacin de la
miento. infraccin?
RTF N 08545-5-2001 (19/10/2001)
e) Artculo 177
Numeral 1. No exhibir los libros, registros Se confirma la apelada que declara impro-
u otros documentos que esta solicite. cedente la reclamacin contra una resolu-

S
cin de multa girada por la infraccin tipifi-
1. Se comete la referida infraccin si se cada en el numeral 1 del artculo 177 del
cumple con exhibir lo requerido dentro Cdigo Tributario consistente en no exhibir

E S
del plazo del segundo requerimiento? los documentos solicitados por la Sunat,
considerando que la recurrente no cumpli
RTF N 08445-5-2001 (12/10/2001)
con presentar la documentacin solicitada

R A
Se confirma la apelada, que declara impro- dentro del plazo establecido en el primer
cedente el reclamo contra una resolucin requerimiento notificado. En ese sentido, el
segundo requerimiento notificado por la

O S
de multa girada por la infraccin consisten-
te en no exhibir libros, registros y otros do- Sunat solicitando los mismos documentos
cumentos que solicite la Administracin Tri- no entregados, debe considerarse como la
butaria, tipificada en el numeral 1 del artcu- comunicacin de la infraccin detectada, la

D E
lo 177 del Cdigo Tributario, considerando cual es relevante para determinar si corres-
que la recurrente no cumpli con presentar ponde aplicar la sancin de multa o la de
la documentacin solicitada dentro del pla- cierre.

A R
zo establecido en el primer requerimiento 4. Se incurre en infraccin si el requeri-
notificado, incurriendo en la citada infraccin.

T P
miento no establece un plazo para la en-
Si bien, la recurrente cumpli con presentar trega de la informacin solicitada?
la documentacin solicitada dentro del pla-
zo establecido en el segundo requerimiento RTF N 01908-3-2002 (10/04/2002)

N M
notificado por Sunat solicitando los mismos Se revoca la apelada por cuanto no ha que-
documentos, lo hizo cuando ya haba incu- dado acreditado que la recurrente incurri
rrido en la infraccin impugnada. en la infraccin tipificada en el numeral 1

O E
2. Se comete la referida infraccin si den- del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributa-
tro de la misma fiscalizacin se cursan rio, toda vez que en el requerimiento cursa-
do a la recurrente no se estableci un plazo

C
nuevos requerimientos solicitando la
misma informacin sin haber cerrado el para la entrega de la documentacin solici-
requerimiento inicial? tada.

&
RTF N 04794-1-2005 (02/08/2005) JOO 5. Se comete la referida infraccin si el re-
querimiento presenta enmendaduras o
La infraccin tipificada en el numeral 1 del no se consigna expresamente la falta de
artculo 177 del Cdigo Tributario, se confi- presentacin de lo solicitado?
gura cuando el deudor tributario no cumple
RTF N 01311-3-2003 (13/03/2003)
con exhibir en su domicilio fiscal la docu-
mentacin solicitada por la Administracin Se revoca la apelada y se deja sin efecto la
Tributaria al vencimiento del plazo otorgado resolucin de multa impugnada, emitida al
para tal efecto; sin embargo, se entender amparo del numeral 1 del artculo 177 del
prorrogado el plazo sealado cuando den- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
tro de la misma fiscalizacin se cursen aprobado por el Decreto Supremo N 135-
nuevos requerimientos solicitndose la mis- 99-EF, al no haberse acreditado la comisin
ma informacin, sin que se haya procedido de la citada infraccin, consistente en no
al cierre del requerimiento inicial. proporcionar la documentacin solicitada por

103
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

la Administracin, por cuanto el primer Re- infraccin dado que cumpli con presentar
querimiento, que sirve de sustento para la las copias de dichos documentos dentro del
emisin de dicha resolucin de multa, care- plazo estipulado.
ce de fehaciencia al contener los resulta-
Numeral 4. Reabrir indebidamente el local,
dos del mismo enmendaduras y en los re- establecimiento u oficina de profesionales
sultados del segundo Requerimiento, que independientes sobre los cuales se haya
tambin sirve de sustento para la emisin impuesto la sancin de cierre temporal de
de la citada resolucin de multa, se indica

S
establecimiento u oficina de profesionales
que la recurrente cumpli con presentar la independientes sin haberse vencido el tr-
documentacin contable requerida, salvo los mino sealado para la reapertura y/o sin la

E S
inventarios iniciales y finales, toda vez que presencia de un funcionario de la adminis-
la recurrente manifest no contar con sal- tracin.
dos de existencias finales ni iniciales. Se

R A
indica que de la revisin de los resultados 1. En qu casos no es posible considerar
reabierto el establecimiento?
de este ltimo Requerimiento, se evidencia
que la Administracin no consign la falta RTF N 00096-1-2007 (09/01/2007)

O S
de presentacin de las notas de cargo y
abono, por lo que no se encuentra acredita- Se revoca la apelada debiendo dejarse sin
efecto la sancin de cierre de estableci-
da la falta de exhibicin de los citados do-
miento impuesta. Se indica que de la do-

D E
cumentos, tal como se seala en la resolu-
cumentacin que obra en autos, se advier-
cin apelada.
te que al concluir el perodo de la sancin
6. Se debe imponer una multa por cada ejer- de cierre de establecimiento, los sellos y

A R
cicio cuya informacin es omitida? carteles usados para el citado cierre se en-
contraban intactos, por lo que no se en-

T P
RTF N 00984-4-2002 (26/02/2002) cuentra acreditado que el local clausurado
Se declara fundada la apelacin interpues- haya sido reabierto por el recurrente. Asi-
ta por la recurrente contra la denegatoria ficta mismo, se indica que este tribunal ha in-

N M
de reclamacin contra Resolucin de Multa terpretado en la Resolucin N 2343-4-
por no exhibir ante la Administracin sus 96 que para acreditar fehacientemente la
Libros Contables y documentacin susten- reapertura del establecimiento, se requie-

O E
tatoria. Se seala que la Administracin so- re como condicin indispensable, la reali-
licit mediante requerimiento la exhibicin zacin de transacciones comerciales en el
de Libros Contables y documentacin sus- interior del local sobre el que se vena apli-
cando la sancin de cierre, lo cual no se

C
tentatoria de los ejercicios 1993 a 1996, lo
que no cumpli la recurrente, por lo cual ha acreditado en el presente caso.
impuso una multa por cada ejercicio por el Numeral 5. No proporcionar la informacin
mismo concepto. Se establece que solo pro- o documentacin que sea requerida por la

&
cede la imposicin de una multa al consti- Administracin sobre sus actividades o las
tuir una nica infraccin derivada de la omi- de terceros con los que guarde relacin o
sin de exhibir lo solicitado por la Adminis- proporcionarla sin observar la forma, plazos
tracin. y condiciones que establezca la Administra-
7. Se comete la referida infraccin cuan- cin Tributaria.
do se presenta la informacin requerida 1. Se comete la referida infraccin cuan-
en copias? do se le exige al contribuyente presentar
RTF N 0738-1-1996 (24/05/1996) la informacin en un sistema con el que
no cuenta?
De la revisin del requerimiento que sus-
tenta la resolucin de multa impugnada, se RTF N 00615-1-1996 (24/04/1996)
aprecia que este no hace expresa mencin La Administracin ha exigido a la recurren-
a que los documentos solicitados deban pre- te el cumplimiento de un hecho imposible
sentarse en original, por tanto no puede con- como es presentar dentro del plazo con-
siderarse que la recurrente ha incurrido en cedido, la informacin de sus compras y

104
CDIGO TRIBUTARIO

ventas a travs de medios magnticos, no 2. Se incurre en infraccin si la notifica-


obstante que ella no cuenta con dicho sis- cin del requerimiento de comparecen-
tema por lo que no puede considerarse que cia es realizada en el domicilio fiscal de-
ha incurrido en la infraccin. clarado luego de haber sido dada de baja
del RUC?
Numeral 7. No comparecer ante la Admi-
nistracin Tributaria o comparecer fuera del RTF N 02806-5-2006 (25/05/2006)
plazo establecido para ello.
Se revoca la apelada, que declar infun-

S
1. Se incurre en infraccin cuando el con- dada la reclamacin contra la Resolucin
tribuyente es una persona jurdica? que ordena el cierre temporal de estable-
cimiento de la recurrente por incurrir en la

E S
RTF N 05645-1-2004 (10/08/2004) infraccin tipificada en el numeral 7) del
Se revoca la apelada que declar infunda- artculo 177 del Cdigo Tributario, aten-
da la reclamacin contra la reclamacin de diendo a que si bien la recurrente no se

R A
la Resolucin de Multa N 164-002- aperson a comparecer ante la Sunat, la
0001026, debindose dejar sin efecto la notificacin de la esquela mediante la cual
la Sunat requera su comparecencia se
multa impuesta por esta ltima, toda vez

O S
hizo en su domicilio fiscal declarado en el
que no se ha verificado que la recurrente
RUC, luego que haba sido dada de baja
haya incurrido en la infraccin sancionada,
definitiva de dicho registro, y de acuerdo
prevista en el numeral 8 del artculo 177

D E
con el criterio establecido por este Tribu-
del Cdigo Tributario, pues siendo aqulla
nal en la Resolucin N 02296-4-2005, en
persona jurdica, la Administracin no pue- dicho supuesto resultan aplicables las
de exigirle su comparecencia personal ante normas de presuncin de domicilio fiscal

A R
sus oficinas, bastando que le emita un re- establecidas en el Cdigo Tributario, no
querimiento de informacin en caso fuera habindose acreditado en autos la exis-

T P
necesario efectuar los cruces y verificacio- tencia de elemento alguno que pudiera lle-
nes correspondientes, como se hace habi- var a la Administracin a presumir que, al
tualmente. momento de la notificacin, el domicilio

N M
RTF N 00248-5-2005 (14/01/2005) registrado como domicilio fiscal correspon-
diera a alguno de los supuestos contem-
Se revoca la apelada, que declar infunda- plados en el artculo 12 del Cdigo, por lo

O E
da la reclamacin contra resolucin de mul- que no habiendo surtido efecto la notifica-
ta girada por la infraccin tipificada en el cin, no se encuentra acreditada la infrac-
numeral 8) del artculo 177 del Cdigo Tri- cin imputada.

C
butario (no comparecer ante la Administra-
cin cuando sta lo solicite), atendiendo a f) Artculo 178
que en el caso de personas jurdicas (como
Numeral 1. No incluir en las declaraciones
la recurrente), la Administracin no puede

&
ingresos y/o remuneraciones y/o retribucio-
exigir la comparecencia de las mismas sino nes y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gra-
nicamente de las personas naturales que, vados y/o tributos retenidos o percibidos,
por su vinculacin con la persona jurdica, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficien-
puedan ayudarle a esclarecer los hechos tes distintos a los que les corresponde en la
investigados, por lo que toda vez que la obli- determinacin de los pagos a cuenta o anti-
gacin de comparecer ante la Administra- cipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
cin Tributaria (establecida en el numeral 9) circunstancias en las declaraciones, que
del artculo 87 del Cdigo Tributario) no es influyan en la determinacin de la obliga-
aplicable a las personas jurdicas, en el caso cin tributaria; y/o que generen aumentos
de autos no existi una obligacin incumpli- indebidos de saldos o prdidas tributarias
da por la recurrente (al no apersonarse a o crditos a favor del deudor tributario y/o
las oficinas de la Sunat, debiendo por tanto que generen la obtencin indebida de No-
dejarse sin efecto la resolucin de multa gi- tas de Crdito Negociables u otros valores
rada. similares.

105
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

1. Desde cundo se entiende cometida la los saldos a favor establecidos en la primera


referida infraccin? y segunda rectificatorias, sino partir de la
declaracin jurada original y comparar la de-
RTF 196-1-98 (24/4/98) JOO
terminacin contenida en la segunda rectifi-
La presentacin de una declaracin jurada catoria, considerando que la primera rectifi-
rectificatoria que incrementa el Impuesto catoria no surti efectos.
General a las Ventas consignado en la de- 5. Se comete la referida infraccin si ha-
claracin jurada original implica la comisin

S
biendo indebidamente determinado cr-
de la infraccin de declarar cifras y datos dito no se determina deuda?
falsos por su primera declaracin.

E S
RTF N 00546-5-2000 (27/07/2000)
2. Con la presentacin de la declaracin
rectificatoria se acredita la infraccin? Al haber la recurrente aumentado indebida-
mente su crdito fiscal por el mes de junio,

R A
RTF N 03778-1-2005 (17/06/2005) incurri en infraccin, no siendo relevante
Se confirma la apelada, ya que de confor- el hecho de que no se haya determinado
midad con el criterio establecido por este deuda alguna para el referido mes.

O S
Tribunal mediante Resolucin N 196-1-98
6. Existe concurrencia de infracciones
- JOO, la presentacin de declaraciones ju-
por determinar tributo omitido y crdito
radas rectificatorias acredita la comisin de
indebido?

D E
la infraccin de declarar cifras falsas con la
declaracin original. RTF N 01109-4-2003 (28/02/2003) JOO

A R
3. Se comete la infraccin por declarar ci- Cabe invocar la concurrencia de infrac-
fras o datos falsos aun cuando a la fecha ciones a que se refiere el artculo 171 del
de presentacin de la declaracin origi- Cdigo Tributario en caso se cometan las

T P
nal se pague el ntegro de tributo omiti- infracciones tipificadas en los numerales 1
do? y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N 816,

N M
RTF N 03392-4-2005 (30/05/2005) JOO
cuando habindose consignado un saldo a
Resulta de aplicacin la sancin de multa favor en la declaracin original, posterior-
del 50% del tributo omitido, prevista para la mente se determina un tributo a pagar como

O E
infraccin establecida en el numeral 1 del consecuencia del incremento de los ingre-
artculo 178 del Texto nico Ordenado del sos en la declaracin rectificatoria o en la
Cdigo Tributario aprobado por Decreto verificacin o fiscalizacin efectuada por la

C
Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que Administracin Tributaria; dado que por un
no haya incluido en sus declaraciones in- mismo hecho, cual es el de omitir ingresos,
gresos, rentas, patrimonio, actos gravados se ha producido la comisin de ambas in-
o tributos retenidos o percibidos, o haya fracciones.

&
declarado cifras o datos falsos u haya omi-
tido circunstancias que influyan en la deter- 7. Existe concurrencia de infracciones por
minacin de la obligacin tributaria, aun declarar cifras o datos falsos y omitir re-
cuando haya cancelado el monto del tributo gistrar ingresos?
debido dentro del plazo que le otorga la ley RTF N 00928-4-2003 (21/02/2003) JOO
para efectuar el pago.
Tratndose de la comisin de las infraccio-
4. Sobre la base de qu declaracin se nes tipificadas en el numeral 2 del artculo
calcula la multa cuando se presenta una 175 y en el numeral 1 del artculo 178 del
segunda rectificatoria? Cdigo Tributario aprobado por Decreto Le-
RTF N 09832-2-2001 (14/12/2001) gislativo N 773 y Decreto Legislativo N 816,
no resulta de aplicacin lo normado en el
Se revoca la resolucin apelada ya que a artculo 171 de los Cdigos en mencin,
fin de establecer la comisin de la infrac- relativo al concurso de infracciones por
cin y el importe de la multa, la Administra- cuanto aquellas derivan de hechos distin-
cin no debi considerar la diferencia entre tos.

106
CDIGO TRIBUTARIO

8. Se requiere la emisin previa de una re- en su declaracin jurada de enero de 2001,


solucin de determinacin que acredite de modo que no declar cifras o datos falsos,
la existencia del crdito o la deuda tribu- no habiendo omitido declarar tributo alguno.
taria, cuando el contribuyente no ha pre-
Numeral 4. No pagar dentro de los plazos
sentado rectificatoria?
establecidos los tributos retenidos o perci-
RTF N 00742-3-2002(15/02/2002) bidos.
Se revoca la apelada en el extremo referido 1. Cundo prescribe la referida infraccin?

S
a la Resolucin de Multa emitida al amparo
RTF N 07646-4-2005 (14/12/2005) JOO
del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por cuanto no se ha emitido la De acuerdo con lo dispuesto en el artculo

E S
resolucin de determinacin que modifique 43 del Cdigo Tributario aprobado por De-
la declaracin presentada por el recurrente, creto Legislativo N 816, el plazo de pres-
acto administrativo formal que acredita la cripcin de la facultad sancionadora de

R A
existencia de crdito o deuda tributaria. la Administracin Tributaria respecto de
9. Se comete la referida infraccin al con- la infraccin consistente en no pagar den-
signar como ventas netas la cifra 00 por tro de los plazos establecidos los tributos

O S
tener devoluciones y descuentos que su- retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
peran las ventas del mes? 2. Se incurre en la referida infraccin cuan-
do el pago del tributo retenido se efecta

D E
RTF N 06864-2-2002 (26/11/2002)
consignando un cdigo de tributo equi-
Se revoca la resolucin apelada, dejndo- vocado?
se sin efecto la resolucin de multa emitida.

A R
La controversia consiste en determinar si la RTF N 07466-5-2003 (24/12/2003)
recurrente incurri en la infraccin de de- Se revoca la apelada, que declar infunda-

T P
clarar cifras o datos falsos que influyan en da la reclamacin contra valores girados por
la determinacin del Impuesto General a las Aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
Ventas de enero de 2001. En primer lugar siones y por la multa por la infraccin de no

N M
se indica que si bien la multa se emiti sin pagar los tributos retenidos, derivada del no
considerar una segunda rectificatoria, en la pago de dichas aportaciones, al verificarse
reclamacin ello fue evaluado por la Admi- que la recurrente incurri en un error al con-

O E
nistracin. En cuanto a la comisin de la signar el cdigo del tributo que pagaba, ha-
infraccin se indica que segn las instruc- biendo sealado el cdigo de las Aportacio-
ciones para el llenado del PDT IGV - Renta nes al Rgimen Contributivo de la Seguri-
- Mensual (Resoluciones de Superintenden-

C
dad Social en Salud cuando lo que corres-
cia N 002-2000/SUNAT y 044-2000/SU- ponda era el de las Aportaciones al Siste-
NAT), en la casilla 100: Ventas Netas se con- ma Nacional de Pensiones, error que se
signa el monto correspondiente a las ope- evidencia porque ya haba efectuado el pago

&
raciones gravadas, netas de descuentos y al Rgimen de Salud y porque los montos
devoluciones, teniendo presente que si el pagados coinciden con la deuda por Apor-
monto de los descuentos o devoluciones de taciones al Sistema Nacional de Pensio-
ventas realizadas en el perodo o perodos nes, no habiendo incurrido en la infraccin
anteriores excede del monto de los compro- que se le imputa pues, de acuerdo con lo
bantes de pago y notas de dbito, se con- expuesto, pag oportunamente las retencio-
signar 0 en dicha casilla y se arrastrar el nes efectuadas por Aportaciones al Siste-
saldo para los perodos siguientes. Por su ma Nacional de Pensiones.
parte, la Administracin verific que en di-
ciembre de 2000, los descuentos o devolu- 3. Se puede imputar la referida infraccin
ciones de la recurrente fueron mayores a si el contribuyente omiti efectuar la re-
sus ventas, teniendo saldo arrastrable para tencin que corresponda?
los siguientes meses, asimismo, en enero
de 2001 el saldo de descuentos exceda las RTF N 00608-5-2000 (22/08/2000)
ventas, por lo que el recurrente deba con- La infraccin no se configura si es que no
signar 0 en la casilla 100, tal y como lo hizo se ha efectuado la retencin respectiva.

107
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

4. La declaracin de la retencin implica mismo dispositivo legal, configuran dos he-


su realizacin a efectos de sancionar su chos distintos, por lo que no se trata de un
omisin en el pago? concurso de infracciones, ya que dicho su-
puesto se da cuando por un mismo hecho
RTF N 08704-2-2001 (26/10/2001)
se incurre en ms de una infraccin.
Se declara nula e insubsistente la resolu-
cin apelada en el extremo referido a las g) Rgimen de incentivos
multas impuestas debido a que para que se

S
1. Para acogerse al rgimen de incentivos
configure dicha infraccin se debe dar el
es necesario cancelar el ntegro de los
supuesto que habindose efectuado la re-
intereses generados por la resolucin de

E S
tencin o percepcin del tributo, se omitiera
multa?
pagarlo al fisco, situacin que no ha sido
verificada por la Administracin que se limi- RTF N 03253-2-2004 (21/05/2004)

R A
ta a indicar que la retencin fue declarada,
lo cual no implica que haya sido realizada. Se revoca la resolucin apelada. Se preci-
sa que la recurrente no cuestiona la comi-
5. Se incurre en infraccin si el contribu- sin de la infraccin de no pagar dentro de

O S
yente no pudo pagar la retencin por no los plazos establecidos los tributos reteni-
encontrarse en funcionamiento el portal dos, sino la emisin de resoluciones de
Sunat virtual? multa, pues al haber pagado las multas con

D E
la rebaja del 90%, no caba que se le gira-
RTF N 00461-4-2006 (25/01/2006)
rn valores. En efecto de autos se aprecia
Se confirma la apelada que declar infun- que en tanto la recurrente efectu el pago

A R
dada la reclamacin interpuesta contra antes de cualquier notificacin, aplic co-
resolucin de multa por la infraccin de no rrectamente el rgimen de incentivos con la
rebaja del 90%, siendo preciso indicar que

T P
pagar tributos retenidos dentro del plazo es-
tablecido, tipificada en el numeral 4 del ar- conforme con el criterio establecido por el
tculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones
que el hecho que no se hubiese encontra- (RTF Ns. 00351-2-2000 y 00976-2-2001)

N M
do en funcionamiento el portal de Sunat para acogerse al rgimen de incentivos la
virtual no impeda que la recurrente reali- recurrente solo tena que pagar la multa,
zara el pago de la retencin efectuada en mas no los intereses respectivos. Finalmen-

O E
las agencias bancarias en la fecha de su te se precisa que la recurrente ha cumplido
vencimiento, indicndose que solo existe con pagar los intereses, lo que es reconoci-
obligacin de efectuar las declaraciones do por la Administracin.

C
mediante el Sistema Sunat Operaciones en
RTF N 05297-4-2005 (24/08/2005)
Lnea (SOL) cuando el contribuyente ten-
ga que presentar declaraciones con importe Se revoca la apelada que declar infunda-

&
a pagar cero. No impeda que la recurrente da la reclamacin formulada contra reso-
realizara el pago de la retencin efectuada luciones de multa emitidas por la infraccin
en las agencias bancarias en la fecha de tipificada en el numeral 5 (actualmente 4)
su vencimiento. del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
seala que la recurrente no cumpli con
6. Existe concurso de infracciones por de- efectuar el pago de las retenciones del Im-
clarar cifras y datos falsos y no pagar las puesto a la Renta de cuarta categora, ni
retenciones o percepciones dentro del del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
plazo establecido? del mes de junio de 2003 dentro del plazo
RTF N 00426-5-2000 (26/06/2000) establecido por la ley, por lo que se deven-
garon los intereses moratorios correspon-
Se confirma la apelada, debido a que la in- dientes desde el 19 al 21 de julio de 2003,
fraccin contenida en la Resolucin de Mul- fecha esta ltima en la que efectu el refe-
ta impugnada, emitida por cometer la infrac- rido pago, no habiendo cumplido la recu-
cin contenida en el numeral 1) del artculo rrente con el pago de tales intereses antes
178 del Cdigo Tributario y, la sancin refe- de la emisin de las resoluciones de multa
rida en el numeral 5) (actualmente 4) del materia de impugnacin, no obstante ello,

108
CDIGO TRIBUTARIO

la no exigencia del pago de intereses mo- infracciones relacionadas con el cumpli-


ratorios para efectos de la rebaja de las miento de las obligaciones tributarias, no
sanciones de multa reguladas por el rgi- pagar dentro de los plazos establecidos los
men de incentivos del artculo 179 del C- tributos retenidos o percibidos, incumpli-
digo Tributario no contraviene lo dispuesto miento en que la recurrente reconoce ha-
en el artculo 33 del Cdigo Tributario, toda ber incurrido. Se precisa que en resolucio-
vez que al tener la naturaleza de un bene- nes tales como la Ns. 00592-4-2004 y
ficio tributario solo establece requisitos para 03109-1-2004, este Tribunal ha interpreta-

S
su acogimiento, sin perjuicio que la Admi- do que para que el rgimen de incentivos
nistracin por la va respectiva exija al deu- del artculo 179 del Cdigo Tributario sea
dor el pago del tributo y multa indicados aplicable en un caso como el de autos, no

E S
con sus respectivos intereses devengados solo es necesario que se declare el tributo
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo omitido antes de cualquier notificacin o
33 antes indicado, en tal sentido, resulta- requerimiento, sino que este se cancele,

R A
ba aplicable el rgimen de incentivos es- existiendo distintos porcentajes de rebaja,
tablecido por el artculo 179 del Cdigo Tri- en relacin con las multas aplicables, hasta
butario, con una rebaja del 90% de la san- antes de iniciado el procedimiento de co-

O S
cin, Voto discrepante en parte. Se se- branza coactiva, por lo que con posteriori-
ala que la recurrente no cancel ntegra- dad a tal inicio, no procede rebaja alguna,
mente el monto del tributo adeudado, ha- como sucedi en el caso de autos.
biendo realizado un pago parcial del mis-

D E
mo, no obstante ello, corresponda que la 3. Corresponde la aplicacin de la rebaja
Administracin aplicara el beneficio regu- del 50% si no se han cancelado tambin
lado en el inciso a) del artculo 179 del las resoluciones de determinacin que

A R
Cdigo Tributario, solo en cuanto al im- sustentan las resoluciones de multa?
porte del tributo que fue cancelado por la

T P
RTF N 00619-1-2000 (09/11/2000)
recurrente en virtud al pago parcial antes
sealado. En cuanto a las resoluciones de multa, no
habiendo la recurrente cancelado la resolu-
2. Procede la rebaja del 90% si se paga el

N M
cin de determinacin en que se sustentan
tributo retenido con posterioridad a la no-
dichos valores, no le corresponde la rebaja
tificacin de las rdenes de pago respec-
del 50% prevista en el artculo 179 del Cdi-
tivas?

O E
go Tributario.
RTF N 07013-2-2003 (28/11/2003)
4. Qu rebaja corresponde si se paga el
Se confirma la resolucin apelada al esta- tributo retenido con anterioridad a la emi-

C
blecerse que no proceda la aplicacin de la sin de cualquier requerimiento?
rebaja del importe de las multas en un 90%
en aplicacin del rgimen de incentivos RTF N 00436-5-2000 (28/06/2000)

&
como alega la recurrente, pues pag el tri- Se declara nula e insubsistente la apelada,
buto retenido con posterioridad recin cuan- debiendo la Administracin emitir nuevo pro-
do le fueron notificadas las rdenes de pago nunciamiento, ya que la exigencia de la de-
respectivas, siendo requisito para la aplica- claracin y la cancelacin tanto del tributo
cin de la citada rebaja, que se paguen las retenido como el de la multa, prevista en el
retenciones y la multa antes de cualquier ltimo prrafo del artculo 179 del Cdigo
notificacin o requerimiento de la Adminis- Tributario, solo opera cuando se retiene y
tracin. no se paga y, como en el caso de autos, el
RTF N 08649-1-2004 (09/11/2004) recurrente cumpli con cancelar el tributo
retenido con anterioridad a la emisin de
Se confirma la apelada, dado que de acuer- cualquier requerimiento, por lo que le co-
do con lo dispuesto por el numeral 5 del rresponde la rebaja del 90% de la resolu-
artculo 178 del citado cdigo, constituyen cin de multa impugnada.

109
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

S
E S
R A
O
CAPTULO
PTULO II
S
D E
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A R
T P
N M
O E
C
&

111
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

S
CAPTULO 2

E S IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

R A
1.

O S
VENTA DE BIENES
Comentarios:

D E
En lo que respecta a la venta de intangibles la discusin ha sido ardua y
an no encuentra un criterio de observancia que la concluya. As, mientras

A R
para la Administracin Tributaria toda venta de intangibles se encuentra
gravada, el Tribunal Fiscal se inclina por limitarla a los intangibles muebles

T P
y dentro de estos a los derechos referentes a los bienes muebles corpora-
les, as como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, dere-
chos de llave y similares a estos ltimos, entendiendo en el sentido ms

N M
estricto la referida similitud, criterio que compartimos.
No obstante, encontramos inconsistencias con la normativa de las de-

O E
tracciones al considerar como operacin sujeta al sistema la venta del per-
miso de pesca(1), intangible que de acuerdo con el criterio jurisprudencial
estara inafecto del IGV.

C
En lo referente al retiro de bienes hay que mencionar que si bien existe
abundante jurisprudencia admitiendo como condicin de trabajo la entrega
de uniformes, debemos tener presente que tal criterio solo ser aplicable

&
en caso de que se demuestre la obligatoriedad del uso del referido unifor-
me por parte de los trabajadores de la empresa, puesto que de no ser as,
no podra entenderse como una verdadera condicin de trabajo. Asimismo,
se requiere acreditar la entrega efectiva de los uniformes a los referidos
trabajadores.
Finalmente, el lo que al nacimiento de la obligacin tributaria respecta
tenemos que jurisprudencialmente ha predominado el considerar que esta
no se origina en la medida que el bien sea futuro, es decir, no exista.

(1) Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

113
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Lamentablemente, no se ha establecido como precedente de observancia


obligatoria la referida postura, por lo que su desconocimiento por parte de
la Administracin Tributaria es frecuente, incluso en lo que respecta a la
venta de departamentos antes de su construccin.

a) Bienes muebles las patentes tienen naturaleza de bien mue-

S
1. Se encuentra gravada la venta de intan- ble. El goodwill y el derecho de llave son
gibles? conceptos similares e incluso para algunos
sinnimos, referidos al pago como conse-

E S
RTF N 02424-5-2002 (03/05/2002) cuencia de la transferencia de un estableci-
miento comercial o industrial referido a la
No toda trasferencias de bienes intangibles
valoracin de la fidelidad de lo clientes, ab-

R A
se encuentra gravada con el Impuesto Ge-
negacin del personal, administracin y
neral a las Ventas, sino solo los intangibles
buen nombre o reputacin. Se concluye que
muebles y dentro de estos los derechos re-
la transferencia de goodwill y patentes en
ferentes a los bienes muebles corporales,

O S
tanto bienes muebles estn gravadas con
as como los signos distintivos, invenciones
el Impuesto General a las Ventas.
derechos de autor, derechos de llave y si-
milares. 4. Se encuentra gravada la cesin de po-

D E
sicin contractual en un arrendamiento
2. La venta de una concesin minera se
financiero de un bien mueble?
encuentra gravada con el IGV?

A R
RTF N 02983-2-2004 (12/05/2004)
RTF N 05905-1-2004 (17/08/2004)
Se revoca la apelada. La controversia con- Se precisa que a travs del contrato de ce-

T P
siste en determinar si la transferencia de una sin de posicin contractual del contrato de
concesin minera se encuentra gravada con leaseback, la recurrente transfiri el arren-
IGV. La Sunat considera que la transferen- damiento financiero de la embarcacin pes-

N M
cia de derechos mineros constituye una quera, puesto que a la fecha de su suscrip-
operacin gravada al tratarse de la venta de cin el arrendamiento financiero an no se
un bien intangible considerado como mue- haba agotado totalmente. Asimismo se se-

O E
ble para efecto del IGV, mientras que la re- ala que de acuerdo con la legislacin del
currente seala que se trata de la venta de Impuesto General a las Ventas, no toda
un inmueble no gravada. Se indica que la transferencia de intangibles se encuentra
gravada con el Impuesto General a las Ven-

C
concesin minera constituye un bien intan-
gible, pero no comparte ninguna caracters- tas, sino nicamente la que recae sobre bie-
tica de aquellos bienes intangibles grava- nes muebles y dado que en el caso bajo
dos con IGV (que son solo los intangibles anlisis el derecho del arrendatario (usar

&
que califican como muebles), por el contra- temporalmente un bien ajeno) est referido
rio es considerada por la legislacin minera a un bien mueble (embarcacin pesquera),
y civil como un bien inmueble, por lo que se su transferencia constituye una operacin
deja sin efecto el valor impugnado. gravada con el mencionado tributo, en con-
secuencia la transferencia va cesin de
3. Se encuentra gravada la transferencia posicin contractual del derecho del arren-
de goodwill y patentes? datario constituye una operacin gravada
RTF N 04404-2-2004 (25/06/2004) con el Impuesto General a las Ventas.

Corresponde analizar cul es la naturaleza 5. Se encuentra gravada la transferencia


de las patentes y del goodwill. Los intangi- de lneas telefnicas, suministros de
bles considerados bienes muebles son los electricidad y agua?
derechos referentes a los bienes muebles
RTF N 00977-1-2007 (13/02/2007)
corporales y los signos distintivos, invencio-
nes, derechos de autor, derechos de llave y Se revoca la apelada en el extremo referido
los similares a estos; quedando claro que al reparo a la base imponible del Impuesto

114
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

General a las Ventas de marzo de 1997 por 7. La cesin en uso permanente de sepul-
la transferencia de cuatro lneas telefnicas turas se encuentra gravada con el IGV?
y suministros de electricidad y agua, toda
RTF N 06670-3-2002 (19/11/2002)
vez que la Administracin se ha limitado a
considerar a dichos bienes como muebles, Se revoca la apelada en el extremo referi-
sin haber expuesto argumento o exhibido do al reparo por cesin en uso permanente
alguna prueba que acredite la naturaleza de de sepulturas por cuanto dicho contrato, en
dichos bienes, es decir no se ha acreditado estricto, constituye una cesin de un dere-

S
que los indicados bienes califiquen como cho, y por tanto, un acto jurdico cuyo ob-
muebles para efecto del citado impuesto, por jeto es un bien intangible o incorporal, y
lo que no puede considerarse que su trans- siendo este un derecho referente a un

E S
ferencia sea una operacin gravada con el bien inmueble, no encuadra en la defini-
referido impuesto. cin de bien mueble prevista en la Ley del
6. Se encuentra gravada la transferencia Impuesto General a las Ventas.

R A
del derecho de concesin sobre unida- 8. La venta del permiso de pesca se en-
des inmobiliarias hoteleras? cuentra gravada con el IGV?

O S
RTF N 07449-2-2003 (22/12/2003) RTF N 07528-4-2004 (01/10/2004)
Se revoca en parte la resolucin apelada Se revoca la apelada que declar improce-
respecto a los reparos por transferencia del dente la reclamacin formulada contra la

D E
derecho de concesin/usufructo sobre las resolucin de determinacin emitida por
unidades inmobiliarias del Hotel de Turis- Impuesto General a las Ventas del mes de
tas de Machu Picchu Ruinas y Hotel Mo- febrero de 2001 al haberse reparado como

A R
nasterio del Cusco, as como por la subva- gravada la operacin referida a la cesin del
luacin de la transferencia del derecho res- derecho a solicitar ante el Ministerio de Pes-

T P
pecto a las unidades inmobiliarias. La re- quera el trmite de incremento de flota por
currente, a travs de un contrato de cesin sustitucin de bodega de embarcacin si-
de posicin contractual transfiri su dere- niestrada, establecindose que al tratarse

N M
cho de concesin/usufructo de las unida- de un intangible que no constituye un dere-
des inmobiliarias hoteleras. Salvo lo dis- cho referente a un bien mueble, toda vez
puesto para naves y aeronaves, la Ley del que existe independientemente de estos, su
Impuesto General a las Ventas grava los

O E
transferencia no constituye una operacin
dems bienes considerados como bienes gravada segn lo establecido en el literal a)
muebles segn la legislacin comn, cor- del artculo 1 de la Ley del Impuesto Gene-
porales e incorporales (intangibles), sea- ral a las Ventas.

C
lndose que los intangibles que se consi-
deran bienes muebles son los derechos
b) Operacin venta
inherentes a los bienes muebles corpora-

&
les, as como los signos distintivos, inven- 1. En qu casos existe un contrato de ven-
ciones derechos de autor, derechos de lla- ta con reserva de propiedad?
ve y similares a estos, entendindose como RTF N 03494-4-2003 (20/06/2003)
similares solo a los que mantienen la natu-
raleza de bien mueble de acuerdo a la le- Se confirma la apelada respecto a las aco-
gislacin comn. Se concluye que el dere- taciones por Impuesto General a las Ven-
cho de usufructo califica como un intangi- tas. Se establece en base al anlisis de los
ble porque no puede ser percibido por los contratos que obran en autos, llamados de
sentidos, y que al derivar de un inmueble y arrendamiento-venta con opcin de compra,
ser susceptible de ser inscrito en Regis- que los mismos tienen el efecto de una venta
tros Pblicos califica como un bien inmue- con reserva de propiedad, toda vez que el
ble, por tanto en atencin a que solo se riesgo de prdida del bien es del cliente, no
encuentra gravada la transferencia de in- hay realmente la posibilidad del ejercicio de
tangibles referida a bienes muebles, califi- una opcin de compra, sino que la transfe-
ca como inmueble no constituyendo su rencia se produce automticamente al tr-
transferencia una operacin gravada. mino de la cancelacin de las cuotas.

115
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

2. La dacin en pago se encuentra grava- determinar la habitualidad en la realizacin


da con el IGV? de dichas operaciones dado que quien las
ha realizado es un sujeto que se dedica a la
RTF N 00417-5-2006 (25/01/2006)
actividad empresarial.
Los reparos a la base imponible del Impues-
to General a las Ventas por ingresos omiti- RTF N 00023-5-2004 (07/01/2004)
dos obtenidos por ventas de pescado se Se confirma la apelada, que declar infun-
encuentran arreglados a ley, estando referi- dada la reclamacin formulada contra la or-
das, dichas ventas, a entregas de pescado

S
den de pago emitida por Impuesto General
efectuadas por la recurrente a Fbrica Pes- a las Ventas de junio de 2001 y la devolu-
quera Islay S.A. en dacin en pago por el cin de dicho impuesto solicitada por la re-

E S
prstamo que dicha empresa le hizo, ope- currente, establecindose que es correc-
racin que califica como venta de bienes to el cobro de dicho impuesto por la transfe-
para efectos del IGV, por tratarse de una rencia de vehculos efectuada por la recu-

R A
transferencia a ttulo oneroso, precisndo- rrente a la comisin de carteras del Banco
se en cuanto a lo solicitado por la recurren- Latino en virtud de un contrato de dacin en
te para que no se le cobre el Impuesto pago, pues la denominacin que le otorguen

O S
General a las Ventas por no haber recibi- las partes a las operaciones que realizan
do ningn importe (es decir, por no ha- no es determinante al momento de definir
berlo trasladado), sin embargo ello no lo exi- si se est ante operaciones gravadas o no
me de su obligacin frente al fisco.

D E
con el impuesto, siendo que la Ley y el Re-
glamento del Impuesto General a las Ven-
RTF N 05985-5-2002 (16/10/2002) tas definen el concepto de venta, incluyen-

A R
Se confirma la apelada que declar impro- do en l, entre otras operaciones, la dacin
cedente la reclamacin interpuesta contra en pago, establecindose asimismo que la
orden de pago girada por IGV en base a la habitualidad es exigible en el caso de perso-

T P
declaracin rectificatoria presentada por la nas que no realicen actividad empresarial, lo
propia recurrente, consignando una mayor que no ocurre en el presente caso (en el que
obligacin tributaria, surtiendo efectos inme- la recurrente es una empresa).

N M
diatos de acuerdo con el artculo 88 del
4. La entrega de bienes a cambio de ser-
Cdigo Tributario. En dicha declaracin, la
vicios se encuentra gravada con el IGV?
recurrente recogi la observacin de la

O E
Sunat en el sentido de considerar como RTF N 03522-5-2005 (07/06/2005)
operacin gravada con el IGV, la entrega
de mercadera a dos de sus socios en ca- Mediante los contratos de asociacin en par-
ticipacin el recurrente entreg dinero y di-

C
lidad de cancelacin de prstamo, lo cual
califica como una dacin en pago, que es versos bienes a favor de los suministrados
considerada venta por las normas que re- a cambio de productos hidrobiolgicos y el
gulan dicho impuesto. derecho de adquirir preferentemente, y en

&
exclusividad, el resultado de las faenas de
3. La dacin en pago es considerada ven- pesca, generndose en su contraparte una
ta gravada con el IGV aun cuando no exis- obligacin de no hacer consistente en la
ta habitualidad? abstencin de vender el resultado de la pes-
ca bajo cualquier modalidad a terceras per-
RTF N 00927-1-2007 (09/02/2007)
sonas, por lo que correspondera a una en-
Se indica que la transmisin de propiedad trega de bienes por servicios, es decir a una
de bienes para efecto de cancelar obliga- entrega a ttulo oneroso, operacin gravada
ciones pendientes de pago, esto es la en- con IGV al constituirse en un intercambio
trega de bienes en dacin de pago, consti- de bienes por servicios.
tuye un acto de transferencia de propiedad
a ttulo oneroso ya que con la referida en- 5. La entrega de mineral por concepto de
trega precisamente se obtiene la cancelacin regala es una operacin afecta al IGV?
de deudas, por lo que debe ser considera- RTF N 03746-2-2004 (31/05/2004)
da una operacin de venta en los trminos
que refiere la Ley del IGV, no requirindose Se encuentra gravada con el impuesto la

116
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

entrega de concentrados de mineral como sea vendida por el consignatario, porque an


pago de regalas por la cesin en uso de las es de su propiedad, siendo por tanto irrele-
concesiones mineras. vante la gua mostrada.
6. Cmo se determina si un pago corres- 9. La entrega de materiales para la presta-
ponde a un anticipo o a arras de retracta- cin de un servicio contratado genera la
cin? obligacin de pago del IGV?
RTF N 00669-5-2001 (04/07/2001) RTF N 00759-2-2000 (29/08/2000)

S
A fin de establecer si los montos recibidos Que, en cuanto a lo alegado por la recu-
corresponden a pagos recibidos anticipada- rrente en el sentido que en la entrega de

E S
mente por la venta de un bien o a arras de materiales a los contratistas, no ha existido
retractacin debe determinarse si fueron rea- transferencia de propiedad y que los bienes
lizados una vez identificado el bien objeto de fueron utilizados ntegramente en las labo-

R A
transferencia, cuando las partes haban lle- res de mina, es preciso anotar que segn
gado a un acuerdo sobre la cosa a ser trans- las copias de los contratos suscritos con sus
ferida y el precio a pagar, como prev el art- contratistas, la recurrente deba proporcio-
culo 1529 del Cdigo Civil. El hecho que la nar a esos ltimos: aceites, explosivos, ba-

O S
recurrente haya contabilizado todos los con- rrenos y dems materiales que estos requi-
ceptos reparados como anticipos (divisiona- riesen para la realizacin de la obra, los mis-
ria 122), por s solo, no es prueba suficiente mos que deban ser empleados en forma

D E
para concluir que se est ante pagos recibi- exclusiva en la minera, el costo de los artcu-
dos anticipadamente por la venta de un bien los proporcionados era deducido de la con-
y no ante arras de retractacin. La falta de traprestacin que deba abonar la recurrente

A R
presentacin del documento donde constan al contratista, es decir, si bien los materiales
los contratos preparatorios suscritos no es entregados eran destinados solo a la activi-

T P
prueba de la inexistencia de estos ya que dad minera, estos corran de cuenta del con-
debe tenerse en cuenta que el contrato pre- tratista, quien adems asuma su costo, por
paratorio se perfecciona con el consentimien- lo que se concluye existe transferencia de

N M
to de las partes sin exigirse formalidades adi- propiedad.
cionales.
10. La proximidad entre la adquisicin del
7. La transferencia de bienes mediante en- bien y su venta puede determinar la ha-

O E
doso de factura se encuentra gravada con bitualidad?
el IGV?
RTF N 01363-3-2004 (12/03/2004)
RTF N 1338-1-2003 (14/03/2003)

C
Se confirma la apelada en cuanto a los re-
La operacin por la que se transfiere exis- paros por ingresos omitidos por la venta de
tencias mediante el endoso de una factura vehculos para efectos del IGV de los me-

&
a favor de otro contribuyente, constituye ses de setiembre, noviembre y diciembre de
venta gravada con el IGV. 2001 y enero de 2002, dado que de acuer-
do con los contratos de compraventa se
8. La entrega de bienes en consignacin observa que entre las fechas de adquisicin
implica la transferencia de propiedad? y transferencia de los mismos han transcu-
RTF N 01118-4-2002 (28/02/2002) rrido entre uno y tres meses, y que aten-
diendo a dicha circunstancia, y a la canti-
Se establece en cuanto al alegato de la re- dad de vehculos que suman siete, resulta
currente referido a que la Administracin no evidente que estos no fueron adquiridos
tom en cuenta en el inventario final al 31 para su uso o consumo, sino para su pos-
de diciembre de 1999 los combustibles en- terior comercializacin, por lo que tales
tregados en consignacin mediante guas transferencias se encuentran gravadas con
de remisin, que la entrega de bienes en dicho impuesto en cuanto a tales meses.
consignacin no genera su transferencia de Se revoca en cuanto a los meses de febre-
propiedad, debiendo figurar la mercadera ro y marzo de 1997 dado que solo se efec-
en el inventario de la recurrente hasta que tuaron las transferencias de dos vehculos,

117
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

no pudindose establecer la proximidad una condicin de trabajo y a su vez es consi-


existente entre las fechas de adquisicin y derada como indispensable para la presta-
venta de los mismos, no existiendo la con- cin de servicios.
dicin de habitual.
3. Es necesario acreditar documentaria-
mente la entrega de uniformes al perso-
c) Retiro de bienes nal?
1. Cundo estamos ante una entrega de
RTF N 06437-5-2005 (21/10/2005)
bienes con fines publicitarios que no ca-

S
lifica como retiro de bienes? Se confirma el reparo al IGV por retiro de
bienes respecto de uniformes publicitarios
RTF N 4531-1-2003 (12/08/2003)

E S
y camisas, pues si bien la recurrente mani-
Se confirma la resolucin apelada en cuan- fest que no fueron entregados a clientes
to al reparo a la base imponible del dbito sino al personal contratado para las campa-

R A
fiscal que grava el retiro de bienes (entrega as de promocin de sus productos, no acre-
de bolsas), sealndose que conforme con dit documentariamente la efectiva entrega
el acuerdo de Sala Plena contenido en el de tales prendas a dicho personal y que
Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-15, constituan una condicin de trabajo.

O S
sustentado en el criterio establecido median-
4. En qu casos puede considerarse una
te RTF N 214-5-2000, la entrega gratuita
condicin de trabajo la entrega de kero-
de bienes en calidad de obsequio estar

D E
sene?
gravada como retiro de bienes en la medida
que dichos bienes sean susceptibles, por RTF N 02442-3-2004 (23/04/2004)
su naturaleza, de ser utilizados por quienes

A R
los reciben y que, por el contrario, si su uso Se seala que segn la copia del acta de
no puede ir ms all de lo publicitario, tales trato directo, suscrita entre la recurrente y

T P
entregas no califican como retiros. En tal el sindicato de sus trabajadores, estipulan-
sentido, se concluye que las bolsas entre- do como condicin de trabajo en su clusu-
gadas gratuitamente por la recurrente tie- la segunda que aquella conviene en otorgar
5 galones de kerosene domstico por se-

N M
nen por su naturaleza una utilidad que no
se agota en lo publicitario, por lo que la mana a cada trabajador obrero en lugar de
disposicin de los bienes efectuada califica la lea que otorgaba, la que se podr seguir
como retiro de bienes. dando en la cuota fijada en lugar del kero-

O E
sene domstico, al trabajador que as lo pre-
RTF N 05504-1-2003 (25/09/2003) fiera. Dada la zona en la que se encuentran
ubicadas las instalaciones de la recurrente

C
La entrega gratuita de bienes en calidad de y por las condiciones climticas y geogrfi-
obsequio ser gravada como retiro en la me- cas del lugar, resulta indispensable la en-
dida que dichos bienes sean susceptibles, trega del kerosene domstico a sus traba-
por su naturaleza, de ser utilizados por quie-

&
jadores a fin de asegurar la prestacin
nes los reciben y que, por el contrario, si el adecuada del servicio brindado por estos,
uso de tales bienes no puede ir ms all que figurando dicha entrega como condicin de
de lo publicitario, tales entregas no califica- trabajo, sin embargo, la Administracin debe
ran como retiros. verificar la entrega de tales bienes a los tra-
2. La entrega de uniformes a los trabaja- bajadores. Se confirma la apelada respecto
dores califica como condicin de trabajo de los reparos al crdito fiscal.
(no gravada con el IGV)? 5. Se encuentra gravado el consumo de
RTF N 09222-1-2001 (21/11/2001) combustible que comercializa la empre-
sa?
La entrega de uniformes a los trabajadores
en tanto se efectan con ocasin de la pres- RTF N 00583-3-1998 (30/06/1998)
tacin de servicios y con el objeto de unificar De la documentacin que aparece en autos
su vestimenta con la cual se proyecta la ima- se deduce que el recurrente tiene como giro
gen de la compaa, conforme a los usos y la venta de combustible, suministrndose a
costumbres de las empresas, califica como s mismo el combustible para el uso de su

118
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

vehculo de transporte para lo cual emita los motivos de las mismas, no se estara
facturas a su nombre, consignando en ellas ante un retiro de bienes, por cuanto el re-
tambin su nombre en calidad de compra- glamento de la Ley del Impuesto General a
dor, tomando como crdito fiscal el monto las Ventas exige que la transferencia ade-
del IGV consignado en dichos comproban- ms de ser gratuita, haya sido en propie-
tes. dad. Se agrega que en el caso que los bie-
nes hubiesen sido transferidos en propie-
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que
dad a la recurrente, la Administracin tena
en el presente caso no se advierte una ope-

S
que verificar el cumplimiento de lo previsto
racin, ya que deben existir dos sujetos: un
en el ltimo prrafo del inciso c) del nume-
comprador y un vendedor. Sealar lo con-
ral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
trario implicara desconocer el sistema del

E S
del Impuesto General a las Ventas, que dis-
valor agregado el cual basa su mecanismo
pone la inafectacin de citado impuesto por
en operaciones de adquisicin. Asimismo,
la entrega a ttulo gratuito de bienes que
tampoco se ha generado una operacin de

R A
efecten las empresas con la finalidad de
venta, ni un retiro de bienes, en tanto los
promocionar su lnea de produccin, comer-
bienes han sido consumidos por la propia
cializacin o servicio, siempre que el valor
empresa en sus operaciones gravadas.

O S
de mercado de la totalidad de dichos bie-
nes no exceda del medio por ciento de sus
6. La entrega gratuita de almanaques a
ingresos brutos promedios mensuales de los
clientes se encuentra gravada con el
ltimos doce meses, con un lmite mximo

D E
IGV?
de cuarenta UIT, resultando el exceso gra-
RTF N 00606-5-2000 (22/08/2000) vado con el citado impuesto de acuerdo con
lo establecido por las RTF Ns. 6496-1-2003

A R
La entrega de almanaques como tcnica de y 4531-1-2003, entre otras.
marketing por parte de la recurrente a sus

T P
clientes y terceros a ttulo gratuito, a fin de 8. La entrega de bienes que implican gas-
poder colocar sus bienes en el mercado para tos de representacin son retiros de bie-
su pronta venta, constituye retiro de bienes nes gravados?
que no califica como venta.

N M
RTF N 01215-5-2002 (06/03/2002)
7. Qu caractersticas debe tener la entre-
Con referencia al reparo por la entrega gra-
ga de bienes con fines promocionales?
tuita de pavos sin la emisin de los compro-

O E
RTF N 3146-1-2005 (20/05/2005) bantes de pago efectuada a sus clientes, este
fue confirmado al tratarse de un retiro de bie-
Se declara nula e insubsistente la apelada nes afecto con el IGV, establecindose que

C
ya que del contrato de distribucin suscrito constituyen gastos de representacin y no
por Castrol del Per S.A. y la recurrente as gastos de promocin de ventas (supuesto
como de las cartas emitidas a esta ltima, este ltimo que no califica como retiro).

&
no puede establecerse con claridad que la
primera de dichas empresas haya traslada- 9. La entrega de un maletn al gerente ca-
do en propiedad a la recurrente los bienes lifica como retiro de bienes?
que tenan por finalidad promocionar su l- RTF N 08653-4-2001 (25/10/2001)
nea de produccin. Se precisa que tal ex-
tremo no ha sido materia de evaluacin al Que con respecto al maletn entregado a uno
emitirse la apelada, debindose tener en de los gerentes de la empresa, en la medi-
cuenta que en el supuesto que la recurren- da que en el caso de autos dicha entrega
te hubiese sido simplemente una interme- no ha sido efectuada a todos los funciona-
diaria entre Castrol del Per S.A. y los con- rios que efectan similares labores de cam-
sumidores finales, estando obligada entre- po, a pesar de lo expuesto por la recurren-
gar los productos en promocin solo a los te, queda acreditado que la misma no cons-
clientes que cumplieran con los parmetros tituye una excepcin al carcter de venta
establecidos por dicha empresa como pol- de dicho retiro al no tratarse este ltimo de
tica de ventas, dndole cuenta sobre qui- una condicin de trabajo, por lo que resulta
nes fueron beneficiados con las entregas y procedente tratarlo de una venta agravada.

119
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

10. Se encuentra gravada la apropiacin de transferencia, apropiacin o consumo, lo


bienes del titular de la empresa uniper- que no prevn las normas que regulan tales
sonal? tributos.
RTF N 04296-1-2005 (12/07/2005) RTF N 05278-5-2006 (28/09/2006)
Se indica que en el presente caso est acre- Se revoca la apelada en el extremo referido a
ditado que los bienes transferidos en antici- reparo al IGV por retiro de bienes en los que
po de legtima, as como los apropiados por no se ha acreditado la salida de los mismos,

S
el recurrente y aportados a la constitucin de atendiendo a que ello constituye una presun-
una sociedad annima, constituan parte de cin y en el caso de retiros debe haber certi-
los activos fijos de la empresa unipersonal dumbre sobre la salida de los bienes.

E S
del recurrente, de acuerdo a la informacin
proveniente de su libro de inventarios y ba- 13. La entrega de bienes en mutuo califica
lances, se establece que la transferencia gra- como retiro de bienes?

R A
tuita de los mismos, as como su apropia-
RTF N 0382-3-2000 (27/04/2000)
cin directa por parte del titular de la empre-
sa califica como retiro de bienes gravados Se revoca la apelada en lo que concierne a

O S
con el Impuesto General a las Ventas. los reparos al dbito fiscal del IGV por los
retiros de mercadera no facturados ni regis-
11. Las diferencias de inventarios implican
trados contablemente debido al acreditarse
necesariamente un retiro de bienes?

D E
que aquellos se refieren a un mutuo, el mis-
RTF N 05369-2-2005 (26/08/2005) mo que no es un retiro de bienes pues su
entrega al mutuatario no produce una trans-
Se levanta el reparo por retiro de bienes ya

A R
ferencia de bienes a ttulo gratuito desde que
que la Administracin ha asumido que la di- este se obliga a restituirlos.
ferencia de inventarios detectada respecto

T P
de las bolsas de azcar constituye retiro de 14. Existe retiro de bienes cuando se origi-
bienes pero no ha acreditado la transferen- na de otra obligacin onerosa previamen-
cia, apropiacin o consumo susceptible de te pactada?

N M
ser calificado como tal, ms an si es de-
RTF N 02195-3-2002 (24/04/2002)
terminante la fecha de retiro para saber
cundo nace la obligacin tributaria. Se confirma la apelada y se mantiene el re-

O E
paro al IGV por retiro de bienes. En el pre-
12. Puede determinarse el retiro de bienes sente caso la recurrente acuerda con el
sobre base presunta? arrendador por el uso de una planta de pro-

C
RTF N 04323-5-2005(13/07/2005) cesamiento y elaboracin de conserva, la-
boratorios de control de calidad y almace-
Se revoca la apelada, que declar infunda- nes, el pago de una merced conductiva as-
da la reclamacin contra valores girados cendente a un importe por cada caja de con-

&
por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, servas producidas. Se seala que por su
Impuesto General a las Ventas y pago a naturaleza el contrato de arrendamiento no
cuenta de diciembre de 1998 y sus multas constituye ttulo traslativo de dominio, las
vinculadas, en cuanto al reparo por retiro dems prestaciones que pacten las partes,
de bienes por faltantes de inventario, al de- seran independientes y originaran efectos
terminarse que la transferencia, apropiacin distintos. En ese sentido, la prestacin a
o consumo susceptibles de ser calificados cargo de la recurrente consistente en la libre
como retiro de bienes, deben ser compro- disponibilidad del residuo cocido de pescado
bados y determinados sobre base cierta, lo a favor de la arrendadora sin su respectiva
que no ocurre en este caso pues se deter- prestacin permite concluir, en primer lugar,
min omisiones de dichos impuestos asu- que dicha prestacin no forma parte de la obli-
miendo que las diferencias de inventario de- gacin de pago de la renta por el uso del bien
tectadas constituan retiros de bienes, sin transferido, sino que supone una obligacin
acreditarse la transferencia, apropiacin o independiente, adicional a las obligaciones
consumo, siendo que aceptar tales diferen- propias del contrato de arrendamiento, ha-
cias como retiros, implicara presumir dicha bindose pactado en rigor la transferencia

120
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

gratuita de la propiedad sobre los residuos co- para que no se le cobre el Impuesto Gene-
cidos de pescado (bienes cuya comercializa- ral a las Ventas por no haber recibido nin-
cin se restringe a un mercado debidamente gn importe (es decir, por no haberlo tras-
autorizado) calificando, por lo tanto, la entre- ladado), ello no lo exime de su obligacin
ga de dichos bienes como retiro y gravado frente al fisco.
con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N 00524-5-2001 (25/05/2001)
15. Se considera retiro gravado la destruc-
cin de bienes por desmedro no acredi- Se confirma la apelada en el extremo que con-

S
tado conforme a ley? firma las resoluciones de determinacin gira-
das por omisiones al Impuesto General a las
RTF N 02684-4-2003 (21/05/2003) Ventas, ya que el hecho que el comprador no

E S
cancele la totalidad del valor del bien vendido
Se confirma la apelada, en cuanto al reparo
(grupo electrgeno) no incide sobre la oportu-
a la base imponible del IGV e ingresos para
nidad de nacimiento de la obligacin tributaria

R A
Impuesto a la Renta, por diferencias de peso
del IGV.
entre el esprrago despachado segn las
guas de remisin y el efectivamente factura- 2. En qu momento se entiende que el bien
do; se establece que en virtud a un contrato

O S
se encuentra a disposicin del adquiren-
de abastecimiento de esprragos, la recurren- te?
te (empresa productora de esprragos) se
oblig a facturar por la venta de dichos bie- RTF N 03674-3-2003 (26/06/2003)

D E
nes, la cantidad de esprragos que pasaban
el control de calidad realizado por la empresa Se declara nula e insubsistente la apelada
compradora, por lo que si bien la diferencia en lo que concierne a los reparos al IGV

A R
entre la cantidad de esprrago remitido y el por concepto de diferimiento de ingresos
facturado se debe al desmedro de dichos bie- en las operaciones de compra-venta reali-

T P
nes cuando los mismos no pasan el control zadas por la recurrente con dos de sus
de calidad, la destruccin de tales bienes por clientes, toda vez que tratndose de venta
desmedro como aduce la recurrente, no ha de bienes la obligacin tributaria nace en
la fecha en que se emite el comprobante

N M
sido acreditado con el acta expedida por no-
tario pblico o juez de paz conforme lo se- de pago o en la fecha en que el bien quede
ala el Reglamento de la Ley del IGV y del a disposicin del adquirente; y que si bien
Impuesto a la Renta, por lo que la diferencia de lo estipulado en los referidos contratos

O E
entre el esprrago remitido y facturado cons- se observa que la recurrente estaba obli-
tituye retiro gravado por dichos impuestos en gada a realizar entrega de cierta cantidad
virtud de lo sealado en el artculo 3 de la Ley de minerales, no se aprecia de autos, res-

C
de IGV y 31 de la Ley del Impuesto a la Renta. pecto del primer contrato cmo se llega a
determinar la fecha en que el material cum-
16. La prestacin de servicios a ttulo gra- ple con los requerimientos a fin de deter-
tuito se considera un retiro gravado?

&
minar la aceptacin del concentrado de mi-
RTF N 01272-4-2002 (08/03/2002) nerales y, por ende, la disponibilidad de
ellos, por lo que procede que la Adminis-
Se revoca la apelada con respecto a la pres-
tracin verifique la documentacin corres-
tacin de servicios gratuitos, porque la Ley
pondiente a fin de determinar dicho momen-
del IGV no considera como retiro de bienes
to. En cuanto al segundo contrato se apre-
la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
cia que segn una de las clusulas el com-
prador tendra el derecho a disponer del
d) Nacimiento de la obligacin tribu- producto adquirido, a partir del da siguien-
taria te de la fecha de pesaje, muestreo y deter-
1. Nace la obligacin del pago al fisco si minacin de humedad, conforme a la clu-
el sujeto del IGV no ha recibido el pago sula sexta de dicho contrato, sin embargo,
de la operacin gravada? de autos no se advierte cundo se produjo
tal hecho, a fin de determinar la fecha en
RTF N 00417-5-2006 (25/01/2006) que el adquirente tuvo la disponibilidad del
En cuanto a lo solicitado por la recurrente bien.

121
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

3. Nace la obligacin tributaria por el pago manera que an no proceda gravar con el
de la venta de un bien futuro? correspondiente IGV a la recurrente.
RTF N 00640-5-2001 (28/06/2001) 4. Procede diferir el nacimiento de la obli-
gacin tributaria por el pago de anticipos
Se declara nula e insubsistente la apelada a la fecha de entrega del bien?
que declar improcedentes las reclamacio-
nes contra las resoluciones de determina- RTF N 04324-5-2003 (26/07/2002)
cin giradas por concepto del Impuesto
La controversia consiste en determinar si los

S
General a las Ventas, a fin que la Adminis-
reparos efectuados por anticipos no factu-
tracin emita un nuevo pronunciamiento
rados se ajustan a ley, considerando que si
considerando como fecha de nacimiento de

E S
bien la recurrente reconoce no haber inclui-
la obligacin tributaria la de existencia del
do dichos montos para efectos de la deter-
bien cuya transferencia se efecta. La re-
minacin de la base imponible del IGV de
gularidad y periodicidad de las entregas de

R A
los perodos en que fueron recibidos, adu-
dinero, as como el tratamiento contable de
ce haberlos agregado a la base imponible
las mismas tanto por la recurrente como por
de los perodos en que se emitieron las fac-
el cliente (se contabilizan como adelantos,
turas correspondientes, lo que alega no ha

O S
no existiendo registro contable de prsta-
sido considerado por la Sunat para la liqui-
mo alguno), evidencian que en realidad se
dacin del impuesto. De las normas vigen-
estaba ante la entrega de una cierta suma
tes en los perodos acotados (1996) se con-

D E
de dinero a cambio de la posterior entrega
cluye que los montos entregados anticipa-
de bienes an no existentes, esto es ante
damente a la entrega del bien, tratndose
un contrato de bien futuro. En la compra-
de venta de bienes muebles, originaban el

A R
venta de bienes futuros el nacimiento de la
nacimiento de la obligacin tributaria, en la
obligacin tributaria para efectos del Impues-
fecha y por el monto recibido. Si bien la re-
to General a las Ventas est sujeta a que

T P
currente reconoce que no consider los an-
exista una venta, la cual recin ocurrir cuan-
ticipos como parte de la base imponible del
do los bienes hayan llegado a existir, mo-
IGV al momento del nacimiento de la obli-
mento en el cual opera la transferencia del

N M
gacin tributaria, tales montos bien pudie-
bien.
ron haber sido posteriormente incluidos en
RTF N 00069-2-2001 (31/01/2001) la base imponible del impuesto de los pero-
dos en que se efectu la entrega efectiva del

O E
Se revoca la apelada. La Administracin Tri- bien, lo que en ltima instancia hubiera im-
butaria haba reparado como anticipos afec- plicado nicamente un diferimiento del im-
tos al IGV, a los importes pagados por la puesto a una fecha posterior. En consecuen-

C
recurrente a los agricultores por concepto cia, corresponde que la Administracin no slo
de habilitacin de siembra. De acuerdo a lo determine en qu mes se debe incrementar
normado en el artculo 3 del D.S. N 29-94- la base imponible con los anticipos recibi-
EF, Reglamento del D.Leg. N 775, las en-

&
dos, sino que tambin en qu mes estos se
tregas de dinero en calidad de depsito, deben de deducir, en el supuesto que se
arras de retractacin y similares, antes que constate que tales anticipos fueron consi-
exista la obligacin de entregar o transferir derados para efectos de la determinacin
la propiedad del bien, no daban lugar al na- del impuesto en un perodo posterior.
cimiento de la obligacin tributaria. En el
caso de autos, la obligacin de los agricul- 5. Nace la obligacin tributaria con el pago
tores de transferir la propiedad de la siem- por concepto de separacin del bien?
bra a la recurrente, solo se produca cuan-
RTF N 002286-4-1996 (14/10/1996)
do exista la cosecha, situacin que solo se
presentaba cuando el bien exista. En este Que la suma pagada por la fedataria durante la
orden de ideas, en el momento en que se intervencin se efectu en calidad de separa-
efectuaron los anticipos de dinero por con- cin de bien material de la operacin, circuns-
cepto de habilitacin de siembra, an no tancia que no se encuentra contemplada en la
exista la cosecha ni la consiguiente obliga- norma mencionada como supuesto que ame-
cin de transferir la propiedad de esta; de rite la emisin de comprobante de pago.

122
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RTF N 00865-3-2001 (17/08/2001) por diferimiento de ingresos al verificarse que


el nacimiento de la obligacin tributaria del
Se declara nula e insubsistente la apelada
Impuesto General a las Ventas por las trans-
por cuanto en autos ha quedado acredita-
ferencias de concentrado de mineral no se
do que 3 de los 4 recibos tienen por con-
produjo en la fecha consignada en el sello
cepto cancelacin de autos, supuesto que
de recepcin de las guas de remisin sino
refleja la realizacin de la compraventa de-
cuando se pusieron a disposicin del com-
finitiva, por lo que debi emitirse los com-
prador, momento en que este adquira la
probantes de pago correspondientes y no

S
propiedad y que se produca cuando se rea-
simples recibos, en tanto que el ltimo re-
lizaba el pesaje, muestreo y determinacin
cibo tiene por concepto separacin de 1
de humedad de los concentrados, a efecto
bien, por lo que debe tenerse en cuenta

E S
de establecer si los productos cumplan las
que este tribunal en las RTF Ns. 817-4-97
caractersticas de los bienes que eran obje-
y 965-4-97, ha establecido que en la sepa-
to del contrato.
racin de bienes, no existe una transferen-

R A
cia por lo que no es una operacin que se 7. Cundo nace la obligacin tributaria en
encuentre gravada con el IGV. Sin embar- el caso de ventas en consignacin y a
go, en autos, no se ha acreditado fehacien- travs de comisionistas?

O S
temente la naturaleza del total de las ope-
raciones realizadas por la recurrente que RTF N 08749-3-2001 (30/10/2001)
fueron reparadas por la Administracin Tri- En el caso de ventas a travs de comisio-

D E
butaria, por lo que dicha entidad debe de- nistas y en general otras transferencias de
terminar la verdadera naturaleza de dichas bienes que se realicen por cuenta de ter-
operaciones, analizando los conceptos se- ceros mandatarios, el sujeto del impuesto

A R
alados en cada uno de los recibos as es la persona por cuya cuenta se realiza
como el tratamiento contable que recibie- la venta; debiendo acreditarse tal calidad;

T P
ron dichas operaciones, considerndose siendo el comisionista sujeto del IGV solo
como operaciones gravadas a aquellas en respecto del servicio de intermediacin co-
las que ya exista la obligacin de transfe- mercial que presta al propietario del bien.
rir la propiedad del bien al haber acuerdo

N M
En las ventas a travs de consignatarios
en el precio y la cosa, debiendo levantarse o en virtud del contrato estimatorio, son
el reparo en aquellas que se refieran a se- sujetos del IGV tanto el que entrega el bien
paracin de bienes. como el consignatario, debiendo emitir

O E
ambos los comprobantes de pago corres-
6. Las guas de remisin pueden acredi-
pondientes al momento en que se produ-
tar el nacimiento de la obligacin tribu-
ce la venta de los bienes otorgados en con-

C
taria?
signacin.
RTF N 07343-4-2002 (30/12/2002)
Se confirma la apelada en el extremo referi- e) Base imponible

&
do al reparo al Impuesto General a las Ven- 1. Cmo se aplica la teora de la unicidad
tas por diferimiento de ingresos, debido a a efectos de determinar el valor de una
que en la oportunidad en que la recurrente operacin?
entreg los vehculos a sus clientes, acredi-
tada mediante las guas de remisin repa- RTF N 00977-1-2007 (13/02/2007)
radas, se configur el nacimiento de la obli- La teora de la unicidad, que justifica la idea
gacin tributaria y, en consecuencia se con- de que lo accesorio sigue la suerte de lo
firman los ajustes efectuados por la Admi- principal, se encuentre expresamente regu-
nistracin. lada en el artculo 14 de la Ley del IGV, cuan-
RTF N 00620-5-2004 (04/02/2004) do establece que los bienes o servicios que
se proporcione con motivo de una venta,
Se declara nula e insubsistente la apelada, prestacin de servicios o contrato de cons-
que declar procedente en parte la reclama- truccin, seguirn las suerte de estas lti-
cin contra valores girados por Impuesto mas (gravado, inafectas o exonerado, de ser
General a las Ventas levantndose el reparo el caso).

123
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

RTF N 06447-5-2005 (21/10/2005) la fecha de nacimiento de la obligacin prin-


cipal, estos integrarn la base imponible en
Se declara fundada la apelacin de puro de-
el mes que sean determinables o se paguen,
recho interpuesta contra la resolucin que
lo que ocurra primero, lo que no ocurre en
declar improcedentes las solicitudes de
el caso de autos, en el que los intereses s
reintegro tributario correspondientes a los
estaban determinados a la fecha de la ope-
perodos de mayo a agosto de 2004, esta-
racin principal, habiendo establecido el Tri-
blecindose en cuanto al alcance del bene-
bunal Fiscal mediante Resolucin N 05905-
ficio de reintegro tributario a que se refiere

S
1-2002 que si los intereses de financiamien-
el artculo 48 de la Ley del Impuesto Gene-
to son determinables al nacimiento de la
ral a las Ventas, que la observacin de la
obligacin tributaria, integrarn la base im-
Sunat de excluir el flete del valor de compra

E S
ponible del impuesto desde ese momento,
de los bienes incluidos en el beneficio, ale-
siendo razonable incluir todos los intereses
gando que no forman parte del valor de es-
originados en el financiamiento implcito en
tos, carece de sustento, porque s forman

R A
una venta a plazos con independencia de
parte de dicho valor y no constituyen un
su fecha de devengamiento pues los mis-
servicio prestado en forma independiente,
mos se gravan en razn de constituir servi-
por lo que en base a la teora de la unicidad,

O S
cios intermedios y por lo tanto se justifica
el monto del impuesto sujeto a reintegro es
que formen una nica base con la obliga-
el que resulte de aplicar la alcuota al valor
cin principal.
de venta considerado en la factura, segn

D E
lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley del 3. Qu se entiende por intereses deven-
Impuesto General a las Ventas, no proce- gados por el precio no pagado a los que
diendo desagregarlo para excluir la parte que se refiere el artculo 14 de la Ley del IGV?

A R
corresponde al flete.
RTF N 01770-1-2005 (18/03/2005)
2. En qu casos los intereses por la venta

T P
Se confirma la apelada ya que conforme al
del bien a plazos forman parte de la base
criterio adoptado en las RTF Ns. 466-3-97
imponible desde la fecha de realizada la
y 5905-1-2002, si los intereses de financia-
venta?

N M
miento son determinables al nacimiento de
RTF N 0002-5-2004 (02/01/2004) la obligacin tributaria, esto es, al momento
de la venta o la prestacin del servicio, inte-
Se confirma la apelada que declar impro- grarn la base imponible del impuesto des-

O E
cedente la reclamacin contra valores gira- de ese momento y la RTF N 0002-5-2004,
dos por IGV, mantenindose reparos al d- resulta razonable incluir todos los intereses
bito fiscal por intereses de financiacin co- originados en el financiamiento implcito en

C
brados en la venta de vehculos, pues inde- una venta a plazos con independencia de
pendientemente del tipo de operacin efec- su fecha de devengamiento pues los mis-
tuada (venta a plazos segn Sunat, o con- mos se gravan en razn de constituir servi-

&
tratos de compraventa y de mutuo con el cios intermedios y por lo tanto se justifica
comprador, segn recurrente), los intereses que formen una nica base con la obliga-
forman parte de la base imponible en la fe- cin principal, agregando que se debe en-
cha de nacimiento de la obligacin tributa- tender que cuando el artculo 14 de la Ley
ria por la venta del bien, de acuerdo con lo del Impuesto General a las Ventas hace re-
establecido en el artculo 14 de la Ley del ferencia a intereses devengados por el pre-
IGV, siendo que en el supuesto del servicio cio no pagado, se refiere a los que surgen
de financiamiento, este estara vinculado como consecuencia de la estructura acor-
con la venta, y se habra originado solo para dada por las partes para el pago del precio,
poder concretarse esta operacin, por lo que es decir los llamados compensatorios que
en virtud del citado artculo 14, los ingresos se originan en el financiamiento del precio
obtenidos por el servicio brindado (intere- (se utiliza el trmino devengados como
ses compensatorios por el mutuo) deberan sinnimo de originados), por lo que dado
formar parte de la base imponible de la ven- que segn lo manifestado por la propia recu-
ta del bien y solo en el caso que los ingre- rrente los intereses por financiamiento fue-
sos por los cargos no sean determinables a ron establecidos mediante un cronograma

124
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

habindose registrado en cuentas del ba- anotacin errnea del tipo de cambio de ope-
lance as como en el libro diario, lo que sig- raciones de venta en el Registro de Ventas,
nifica que los ingresos por intereses s es- realizadas en dlares americanos, toda vez
taban determinados a la fecha de la opera- que la Administracin ha procedido de
cin principal, esto es, la venta de la merca- acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del
dera, los intereses originados en las facili- Reglamento de la Ley del IGV y el artculo
dades otorgadas para el pago del precio de 4 de la Ley del IGV, segn los cuales la con-
la mercadera integraban la base imponible versin en moneda nacional se efectuar al

S
del Impuesto General a las Ventas en la fe- tipo de cambio promedio ponderado venta,
cha de nacimiento de la obligacin tributa- publicado por la Superintendencia de Ban-
ria de las ventas y en consecuencia, los re- ca y Seguros en la fecha de nacimiento de

E S
paros formulados por la Administracin se la obligacin tributaria.
encuentran arreglados a ley.
RTF N 105-2-98 (04/02/1998)

R A
4. A efectos de determinar la base imponi-
ble deben considerarse los posteriores Se revoca la apelada que declar impro-
acuerdos extrajudiciales? cedente el recurso de reclamacin contra
la resolucin de determinacin, debido a

O S
RTF N 08749-3-2001 (30/10/2001) que la Administracin interpreta que el tipo
Se declara nula e insubsistente la apelada de cambio vigente en la fecha de nacimien-
en el extremo referido al monto de la base to de la obligacin, es aquel que corres-

D E
imponible de la operacin reparada por cuan- ponde al referido da aunque sea publica-
to debe considerarse no solo la cotizacin do en el da siguiente, con lo que incurre
hecha por el recurrente y que antecede a la en los siguientes problemas, que en el re-

A R
celebracin del contrato original, sino tam- ferido da pueden haber varios tipos de
bin a la clusula segunda de la transaccin cambio y que dado que la resolucin de

T P
extrajudicial pactada con el comprador en el Superintendencia habla de promedio pon-
que se redujo el precio de venta. derado ello impedira que en la fecha se
registren los asientos contables por las ope-
5. Qu tipo de cambio debe usarse en ope- raciones de la fecha Se estara dando un

N M
raciones con moneda extranjera? contenido distinto al trmino vigente en la
fecha que causara inconsistencia en el
RTF N 04267-3-2003 (24/07/2003)
sistema informtico integrado que usa la

O E
Se confirman los reparos y las multas refe- recurrente, razones por las cuales se or-
ridas a las acotaciones al dbito del IGV por dena se deje sin efecto el valor.

2.
C
SERVICIOS

&
Comentarios:

Respecto de las mltiples clases de servicios gravados, resulta intere-


sante el criterio del Tribunal Fiscal en el que se reconoce que la naturaleza
del mutuo de bienes es la de un servicio de financiamiento, lo cual compar-
timos. No obstante, debemos advertir que con la legislacin vigente a partir
del 1 de abril del ao 2007 el tratamiento tributario aplicable es el de una
doble transferencia de propiedad, por lo que actualmente se encuentra gra-
vada cada entrega de bienes que se haga con motivo del mutuo (entrega y
devolucin). Tal es as que el artculo 15 del TUO de la Ley del IGV estable-
ce respecto a la base imponible, que en el caso de mutuo de bienes consu-
mibles la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el

125
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

mutuante a favor del mutuatario y este a favor de aquel ser fijada de acuerdo
con el valor de mercado de tales bienes.
De otro lado, cabe mencionar que el Tribunal Fiscal ha establecido como
criterio de observancia obligatoria referido la inafectacin de los intereses
moratorios lo que debe tambin ser de aplicacin a toda aquella suma que
tenga la naturaleza de una indemnizacin o penalidad, puesto que en di-

S
chos casos tampoco se est retribuyendo por la prestacin de un servicio.
Mayores dificultades han surgido del criterio a adoptar en cuanto al re-

E S
conocimiento de una operacin de utilizacin de servicios en el pas. Sobre
el particular debemos mencionar que el criterio jurisprudencialmente pre-
dominante es el referido al primer acto de disposicin de aquellos servicios

R A
que no sean agotados inmediatamente con su consumo (como los de hos-
pedaje o expendio de comida). Entendemos que bajo el referido criterio se
entender consumido en el pas el servicio que tenga como primer lugar de

O S
utilizacin el pas o, lo que es lo mismo, que se haya aprovechado en el
pas antes que en cualquier otro sitio.

D E
Finalmente, respecto al precedente de observancia obligatoria referido al
nacimiento del IGV en el momento en que venzan los plazos pactados para el
pago del servicio, debemos sealar que si bien con la modificacin introduci-

A R
da por el Decreto Supremo N 130-2005-EF (07/10/2005) se elimin la refe-
rencia a la fecha de vencimiento del pago de la contraprestacin, la propia ley

T P
nos remite a considerar lo establecido por el Reglamento de Comprobantes
de Pago referente al momento en que debe entregarse el respectivo compro-
bante como momento en que nace la referida obligacin tributaria. En conse-

N M
cuencia, dado que se encuentra establecido en la referida norma como uno
de los momentos en que nace la obligacin de entregar el respectivo com-

O E
probante de pago (en los casos de servicios) el vencimiento de los plazos
para el pago, en la prctica e IGV nacera tambin en dicho momento.

C
a) Prestacin de servicios 2. Los arrendamientos de bienes son pres-
taciones de dar o de hacer?
1. Qu prestaciones comprende la defini-

&
cin de servicios gravados? RTF N 02028-4-1996 (09/08/1996)
RTF N 1074-5-2003 (18/02/2005)
Que de las normas que regularon el Im-
La definicin de servicios contenida en el ar- puesto General a las Ventas, se despren-
tculo 3 de la Ley del IGV, segn el texto vi- de que las prestaciones de dar que impli-
gente, es bastante amplia, pues el trmino can las transferencias de los bienes en
prestacin comprende las obligaciones de
propiedad, estn comprendidas en las
dar, salvo aquellas en las que se da en pro-
operaciones de venta de bienes muebles,
piedad el bien, y las de hacer y de no hacer,
requirindose que se trate de una accin o en tanto que la definicin de servicios com-
prestacin realizada por una persona para prende las prestaciones de hacer y, ex-
otra, que la persona que efecta la accin o cepcionalmente, cuando el servicio es de-
prestacin perciba una retribucin o ingreso finido como arrendamiento de bienes mue-
y que el ingreso sea considerado como ren- bles e inmuebles, a las prestaciones de
ta de tercera categora aun cuando no est dar que importen la cesin de bienes en
afecto al Impuesto a la Renta. uso.

126
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

3. Se encuentran gravados los intereses RTF N 00726-4-2000 (18/08/2000)


moratorios?
Se confirma la apelada, la recurrente, no
RTF N 00214-5-2000 (28/03/2000) JOO obstante ser una entidad de auxilio mu-
tuo, obtena ingresos que calificaban de
Est en la esencia de la venta o servicio gra- rentas de tercera categora, proveniente
vado con el Impuesto General a las Ventas, de la prestacin habitual de servicios, por
el concepto de contraprestacin, infirindo- lo que estos se encontraban gravados con
se que, en el caso de los intereses devenga- el IGV.

S
dos por el precio no pagado, implica una re-
lacin causal entre la entrega de un bien y la 6. La percepcin de ingresos en diferen-
prestacin de un servicio y su contrapresta- tes momentos implica la habitualidad en

E S
cin econmica en el pago del precio y/o de la prestacin de servicios?
los intereses o gastos de financiacin corres-
RTF N 06581-2-2002 (14/11/2002)
pondientes a la operacin, lo que segn di-

R A
cha relacin causal y conforme a su natura- Al respecto se indica que el hecho que la
leza jurdica de contraprestacin no es posi- contraprestacin se pague en diversos mo-
ble alcanzar a los intereses moratorios, de mentos no desvirta el hecho que el servi-

O S
carcter jurdico indemnizatorio. cio prestado sea uno solo y que se haya
4. El contrato de mutuo consiste en la prestado en una nica oportunidad, por lo
prestacin de un servicio? que se concluye que la recurrente no es

D E
habitual en la realizacin de congresos,
RTF N 01136-1-1997 (10/10/1997) consecuentemente, no est gravada con
el impuesto.
Se revoca en parte la apelada que decla-

A R
r improcedente la reclamacin contra la 7. La prestacin de servicios por el que
resolucin de determinacin en cuanto al re- no se cobra directamente pero es otor-

T P
paro por la devolucin de bienes consumi- gado en virtud del pago de una membre-
bles entregados en virtud de un contrato de sa califica como gratuito?
mutuo de bienes fungibles, debido a que el
RTF N 01266-4-2003 (12/03/2003)

N M
mutuo no tiene la naturaleza de venta ni de
retiro de bienes sino la de un servicio de Que de lo expuesto, se evidencia que el ser-
financiamiento que a lo sumo podra estar vicio prestado por la recurrente de hospe-
daje en habitacin Standard, no constituye

O E
gravado con el IGV al tratarse de renta de
tercera categora. un servicio gratuito, como pretende la Ad-
ministracin, sino que resulta ser oneroso,
5. En qu casos la prestacin de servi- toda vez que se encuentra obligado a pres-

C
cios por parte de entidades exoneradas tarlo a todos aquellos que han abonado sus
del Impuesto a la Renta se encuentra gra- derechos de membresa de la tarjeta Mile-
vada con el IGV? nium Club, no constituyendo un simple acto

&
RTF N 00799-4-1997 (20/08/1997) de liberalidad.

Se confirma la apelada que declar impro- 8. En qu caso existe la prestacin de ser-


cedente la solicitud de devolucin, debido a vicios y no la venta de intangible?
que el servicio de transcripcin de datos al RTF N 02531-5-2003 (14/05/2003)
sistema informtico del IPSS, es un servicio
gravado con el IGV, de all que el pago efec- De la revisin de las clusulas del con-
tuado por dicho concepto haya sido un pago trato se advierte que la informacin rela-
debido. Por otro lado, la exigencia de que tiva a la experiencia en materia de ase-
dicho ingreso constituya renta de tercera ca- soramiento en las labores de siembra y
tegora no se refiere a que dicho ingreso sea riego tecnificado aplicado a las plantacio-
renta gravada de tercera categora para la nes de esprrago, que incluye la trans-
persona que presta el servicio, sino que di- misin de carcter tcnico, constituye una
cho ingreso tenga tal naturaleza y en conse- prestacin de servicios y no una venta de
cuencia nicamente se halle en el artculo bien intangible como sostena el contri-
28 de la Ley del Impuesto a la Renta. buyente.

127
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

9. La cesin de una concesin minera ca- gravado con el Impuesto General a las Ven-
lifica como una prestacin de servicios? tas. De la revisin del contrato se aprecia
que no se ha presentado un caso de pago
RTF N 5130-5-2002 (04/09/2002)
anticipado de cuotas de arrendamiento fi-
La concesin minera constituye un bien in- nanciero, sino que se trata de una forma de
tangible, un derecho real que tiene una exis- valuacin de la opcin de compra anticipa-
tencia abstracta que est representado por da, para lo cual las partes han utilizado una
el valor de los atributos que se le reconoce serie de parmetros, entre ellos, el valor de

S
al concesionario. Asimismo, el referido con- las cuotas pendientes. En tal sentido, una
trato no tiene como objeto la venta de una vez ejercida la opcin de compra, culmina
concesin, sino, su uso, goce y utilizacin la prestacin de servicios por parte de la lo-

E S
con fines econmicos, por lo que no puede cadora y por tanto, no cabra entender que
incluirse dentro del supuesto de venta esta- el monto entregado como opcin de com-
blecido por la Ley del IGV. Segn la legisla- pra anticipada, incluira el monto de las cuo-

R A
cin minera, el cesionario sustituye tempo- tas que quedaran pendientes del arrenda-
ralmente en sus derechos y obligaciones al miento financiero, por cuanto estas ya no
cedente en la concesin a cambio de una seran exigibles, al existir de parte de la lo-

O S
compensacin, por lo que de esa forma no cadora la imposibilidad material de continuar
se puede incluir a la concesin minera den- prestando el servicio. La Ley del Impuesto
tro de la definicin de bien mueble. Tam- General a las Ventas no exige que los servi-
cios se devenguen para que estos sean

D E
bin procede analizar si la concesin mine-
ra es una prestacin de servicios. En el con- cobrados, sin embargo, s tiene que existir
trato de concesin minera bajo anlisis, exis- la posibilidad que se presten, de lo contra-
rio, su cobro se hace imposible, es por ello

A R
ten prestaciones que el cedente realiza a fa-
vor del cesionario como dar en uso un con- que al ejercerse la opcin de compra y trans-
junto de derechos que conforman la conce- ferirse por tanto la propiedad del bien al ad-

T P
sin, las que adems se hacen a ttulo one- quirente, la locadora pierde injerencia so-
roso, siendo que los ingresos que percibe la bre el bien y por tanto pierde la posibilidad
recurrente (cedente), al ser una persona jur- de seguir brindando el servicio. En conse-

N M
dica, constituyen renta de tercera categora cuencia, el monto pagado como opcin de
para efectos del Impuesto a la Renta, por lo compra anticipada por la arrendataria no
que la operacin realizada califica como una incluye el pago adelantado de la prestacin

O E
prestacin de servicios. de servicios, no encontrndose gravado.

10. Se encuentra gravado el pago de cuo- 12. Califica como servicio la cesin de cr-
tas de ingreso a una cooperativa? ditos en las que el adquiriente asume el

C
riesgo de la cobranza?
RTF N 03705-1-2004 (28/05/2004)
RTF N 2081-1-2003 (22/04/2003)
Las cuotas de ingreso que se abonan por

&
membresa a una cooperativa, no constitu- Las operaciones de cesin de crditos en
yen una retribucin o ingreso obtenido por las que el adquiriente asume el riesgo de
la prestacin de un servicio, por lo que no la cobranza de los mismos no se encuen-
se encuentran afectas al Impuesto General tran gravadas con el Impuesto General a
a las Ventas. las Ventas.

11. El pago adelantado de la opcin de com- RTF N 04964-4-2002 (27/08/2002)


pra incluye el pago adelantado de la pres- Se establece que en las operaciones en las
tacin del servicio financiero? cuales se cede facturas con asuncin del
RTF N 06163-2-2003 (28/10/2003) riesgo, el adquirente de los crditos se
desvincula del cedente de los mismos una
La controversia se centra en determinar si vez concluida la transferencia de las factu-
el pago realizado por una empresa al banco ras y canceladas estas, por lo que las acti-
recurrente como uno de los elementos de vidades que posteriormente despliega para
la opcin de compra anticipada dentro de un la recuperacin de los crditos redundan en
contrato de arrendamiento, se encuentra su nico beneficio al haber asumido con la

128
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

transferencia de las facturas el riesgo de su otro, los ingresos por dichos conceptos obe-
cobro, no constituyendo esta una prestacin decen a la participacin de la recurrente en
de servicios por parte del adquirente en fa- un contrato asociativo, por lo que no estn
vor del transferente; siendo que por el con- gravados con dicho impuesto.
trario, de no asumirse el riesgo, el adqui-
RTF N 00728-5-2002 (13/02/2002)
rente tendra derecho a devolver los docu-
mentos que contuvieran el crdito cedido a Se confirma la apelada, que declar impro-
cambio de que se le restituyera el importe cedente la reclamacin contra resoluciones

S
pagado por el mismo, lo que implicara que de determinacin giradas por IGV. La con-
el importe recibido inicialmente por el ce- troversia consista en determinar si el reem-
dente de los crditos podra ser en contra- bolso de gastos por actualizacin, moderni-

E S
prestacin por un servicio de financiamien- zacin y ampliacin del archivo realizado por
to o de cobranza, lo que a su vez evidencia- la recurrente para la asociacin en partici-
ra la prestacin de un servicio de este a pacin, se encontraba gravado con el im-

R A
favor de aquel. puesto aludido. El tribunal seal que se-
13. Se debe gravar la alimentacin brinda- gn el contrato suscrito entre las partes, la
da a los trabajadores a travs de un con- recurrente se oblig, adems de aportar el

O S
cesionario y descontada de su boleta de archivo, a la actualizacin, modernizacin
pago? y ampliacin de este, lo cual constitua un
servicio independiente al aporte que poda

D E
RTF N 8481-3-2001 (16/10/2001) ser prestado por el asociado y dicho servi-
cio no se encontraba inafecto ni exonera-
Se interpone apelacin contra el reparo por
do por ley alguna, comprobndose que el
el cual se considera servicio gravado el re-

A R
mismo no se realiz en forma gratuita, pues
frigerio otorgado a travs de un concesio-
se emitieron notas de dbito con los mon-
nario, cuyo valor se descuenta por boleta
tos correspondientes los cuales fueron co-

T P
de pago de los trabajadores que hacen uso
brados a la asociacin en participacin, por
del servicio. Se revoca en el extremo referi-
lo que al tratarse de un servicio a ttulo
do a los refrigerios, debido a que la recu-
oneroso, corresponda su afectacin con

N M
rrente no realiza ninguna accin o presta-
el impuesto aludido.
cin a favor de los trabajadores ni recibe
ningn monto por dicho concepto, en todo 15. Los reembolsos de gastos de las agen-
caso quien presta el servicio es el conce- cias de aduanas se encuentran gravados

O E
sionario, en una relacin entre esta y la con el IGV?
empresa.
RTF N 1200-3-1999 (20/12/1999)

C
14. Se encuentra gravado el servicio origi- Las agencias de aduanas facturan el total
nado del aporte a una asociacin en par- de los conceptos derivados de las opera-
ticipacin? ciones que realizan, donde incluyen el re-

&
RTF N 00958-3-2003 (25/02/2003) embolso de los gastos de servicios paga-
dos por cuenta del cliente, los cuales no
Se revoca la apelada en el extremo referido constituyen ingresos propios de la contra-
a los reparos al Impuesto General a las Ven- prestacin por servicios que prestan las
tas por ingresos por el contrato de conce- agencias de aduanas, ni servicios comple-
sin, por cuanto segn el contrato bajo an- mentarios, criterio que ha sido establecido
lisis, se advierte que el mismo regula la par- por este tribunal en las Resoluciones Ns
ticipacin de ambas partes, y siendo que la 466-3-97 del 14 de mayo de 1997y 720-3-
recurrente se obliga a dar las facilidades 98 del 18 de agosto de 1998.
para la obtencin de los permisos corres-
pondientes, as como a entregar ambientes Que el concepto total de la retribucin se-
del hotel, a permitir la instalacin de una alado en el artculo 14 de la Ley del IGV,
mesa de juego en el bar del Hotel, y a pro- no resulta aplicable pues en este caso el
porcionar a los clientes del casino tarifas reembolso de gastos no est referido a un
especiales tanto en el alojamiento como en servicio prestado por la agencia de aduana
los consumos de los servicios que presta el por el cual perciba una retribucin o ingreso

129
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

que constituya renta de tercera categora quedado acreditado que la labor realizada
para los efectos del Impuesto a la Renta. por las empresas supervisoras, que no tie-
nen domicilio en el pas y cuya actividad ma-
16. Los servicios por tasas administrativas
terializada en los certificados de inspeccin,
estn gravados con el IGV?
fue usada por la recurrente para la concre-
RTF N 01869-1-2002 (05/04/2002) cin de la importacin, verificndose en au-
tos, la utilizacin de servicios en el pas.
Los servicios a cambio de los cuales se per-
cibe un tributo (tasa) no se hallan gravados RTF N 01901-5-2003 (09/04/2003)

S
con IGV.
Se mantiene el reparo al dbito fiscal por la
utilizacin de servicios referido a los presta-

E S
b) Utilizacin de servicios en el pas dos por empresas supervisoras no domici-
1. Cmo se determina la utilizacin de ser- liadas, al haber la recurrente empleado en la
vicios en el pas? Aduana del pas los certificados de inspec-

R A
cin emitidos por dichas empresas en los
RTF N 0423-3-2003 (24/01/2003) puertos de origen.
A efecto de determinar si un acto califica como 5. Califica como utilizacin de servicios la

O S
utilizacin de servicios en el pas, correspon- colocacin en el exterior de productos
de evaluar si el primer acto de disposicin se exportados?
produce o no en el territorio nacional.

D E
RTF N 02330-2-2005 (15/04/2005)
2. Se puede atribuir ms de un lugar de
consumo o empleo del servicio? Se dejan sin efecto los valores girados por
concepto de utilizacin de servicios en el

A R
RTF N 8478-1-2004 (28/10/2004) pas prestados por no domiciliados, debido
La regla del consumo o empleo en el terri- a que el primer acto de disposicin de los

T P
torio nacional tiene la finalidad de atribuir la servicios de colocacin en el exterior de pro-
ductos exportados por la recurrente a no
utilizacin de los servicios a un lugar deter-
domiciliados, se produca fuera del territo-
minado, dentro o fuera del territorio nacio-

N M
rio nacional, razn por la que los referidos
nal, pero no en ambos.
servicios no califican como utilizacin de
3. Califican como utilizacin de servicios servicios en el pas.

O E
las comisiones mercantiles pagadas a un
RTF N 01697-1-2004 (19/03/2004)
no domiciliado por el agenciamiento de
proveedores del exterior? Se revoca la apelada, dejndose sin efecto

C
las resoluciones de determinacin giradas
RTF N 00225-5-2000 (28/03/2000)
por Impuesto General a las Ventas de octu-
Se declara fundada en parte la apelacin bre, noviembre de 1993 y de enero a mayo
de puro derecho interpuesta por el recurren- de 1994, por cuanto la recurrente respecto

&
te, revocndose la Resolucin de Determi- a la colocacin en el exterior de productos
nacin referida a los reparos por la comi- textiles, como consecuencia de los servicios
sin mercantil abonada a favor de un sujeto prestados por sus agentes de ventas domi-
no domiciliado, debido a que la menciona- ciliados en el extranjero, pagaba por ello una
da comisin en la condicin de agente de comisin pactada en base al valor FOB co-
compra, realizada por dicho sujeto, no cali- rrespondiente a los productos vendidos, res-
fica como una utilizacin de servicios en el pecto del cual obtena un beneficio econ-
pas, puesto que se estara disponiendo del mico y que generaba la obligacin de pagar
servicio en el extranjero. la retribucin a estos en base al xito de la
colocacin de dicho producto que ocurra
4. Califica como utilizacin de servicios la en el exterior y no en el pas, en tal sentido
certificacin efectuada en el exterior para ello no califica como una operacin sujeta
la importacin de bienes? al Impuesto General a las Ventas, criterio
que ha sido establecido en las Resolucio-
RTF N 00590-3-2001 (11/05/2001)
nes del Tribunal Fiscal Ns. 6950-1-2003 y
Se confirma la apelada por cuanto ha 001-2-2000.

130
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

6. Califica como utilizacin de servicios el del artculo 4 del Decreto Legislativo N 821
pago por la membresa a una institucin recogido en el Texto nico Ordenado de la
internacional? Ley del Impuesto General a las Ventas, apro-
bado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
RTF N 03849-2-2003 (02/07/2003)
cuando dispone que se entender como fe-
Se levanta el reparo pago por membresa a cha en que se percibe la retribucin, la fe-
OCIA International toda vez que dicho con- cha de vencimiento del pago o de la contra-
cepto no constituye la retribucin por un prestacin.

S
servicio sino el pago por mantener el status 2. Nace la obligacin tributaria si el con-
de miembro de la institucin. trato de prestacin de servicio es anula-
do posteriormente?

E S
7. Califica como utilizacin de servicios la
comisin mercantil por el uso de un sa-
RTF N 03599-4-2003 (25/06/2003)
tlite?

R A
La obligacin del IGV naci al haberse emi-
RTF N 00423-3-2003 (24/01/2003) tido el comprobante y prestado efectivamen-
Se revoca la apelada en cuanto al reparo te el servicio, por tanto la nulidad total o
parcial del contrato de servicio en la va ar-

O S
por utilizacin de servicios, toda vez que la
comisin mercantil en la condicin de agen- bitral, es un tema distinto de discusin. En
te, prestada por la empresa no domiciliada todo caso, se deber realizar el ajuste del
no califica como utilizacin de servicios en el IGV en la oportunidad que corresponda.

D E
pas, debido a que el primer acto de disposi-
RTF N 01937-4-2003 (10/04/2003)
cin del satlite Panamsat se produce ni-
camente en el espacio, originando como Se confirma la apelada que declar impro-

A R
consecuencia que este no sea consumido cedente la reclamacin contra orden de
ni empleado en el territorio nacional, ms pago emitida por Impuesto General a las

T P
an cuando la recurrente es responsable de Ventas, toda vez que si bien la recurrente
utilizar sus instalaciones en tierra para ba- rectific su declaracin jurada disminuyen-
jar la seal del satlite. Voto discrepante.- do su dbito fiscal por considerar no estar

N M
Propone declarar nula e insubsistente la afecta a dicho impuesto por la prestacin
apelada en el extremo referido al reparo por de un servicio que nunca se llev a cabo,
el servicio de recepcin de seales de tele- de la verificacin efectuada se pudo cons-

O E
visin y de si estos fueron utilizados dentro tatar que la recurrente inici la prestacin
del pas, al efecto la Administracin debe del servicio y emiti el comprobante de
verificar hacia qu reas geogrficas fue- pago correspondiente. Se establece que
ron retransmitidas dichas seales, es decir, el hecho que el cliente no haya efectuado

C
si fueron retransmitidas a reas ubicadas el pago del servicio prestado y haya sus-
dentro o fuera del territorio nacional a efec- pendido unilateralmente el contrato cuan-
to de establecer dnde fue utilizado final- do an no se haba efectuado la ejecu-

&
mente tal servicio. cin de la prestacin principal del mismo,
no implica que la recurrente no se encuen-
c) Nacimiento de la obligacin tribu- tre obligada al pago del Impuesto que gra-
taria v dicha operacin, puesto que la obliga-
cin tributaria se origin con la emisin del
1. Nace la obligacin tributaria con el ven- comprobante de pago.
cimiento de los plazos de pago estable-
cidos? 3. Cundo nace la obligacin tributaria en
la prestacin de servicios de telefona con
RTF N 02285-5-05 (13/05/05) JOO valor aadido?
El inciso c) del numeral 1) del artculo 3 del RTF N 00331-2-2004 (23/01/2004)
Reglamento de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas aprobado por el Decreto La controversia consiste en determinar la
Supremo N 029-94-EF, modificado por el fecha de nacimiento de la obligacin tributa-
Decreto Supremo N 136-96-EF, excede lo ria del Impuesto General a las Ventas en el
dispuesto en el inciso c) del texto original caso de prestacin de servicios de telefona

131
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

con valor aadido (serie 80C). Los servicios obligacin tributaria del Impuesto General
prestados por la recurrente no son servicios a las Ventas por concepto de reembolso
telefnicos finales sino de valor aadido, de gastos en que el prestador del servicio
sindoles aplicables la regla general de na- haya incurrido por cuenta del usuario del
cimiento de la obligacin tributaria, esto es, mismo, nacer en la fecha de emisin del
que el nacimiento ocurre en la fecha en que comprobante de pago mediante el cual se
se emite el comprobante de pago o en la facture el reembolso o en la fecha en que
fecha en que se percibe la retribucin; efectivamente se reembolsen los gastos,

S
lo que ocurra primero, estando a que los
4. Cundo nace la obligacin tributaria en
citados gastos son prestados de forma ac-
la utilizacin de servicios prestados por
cesoria a los referidos servicios, por tanto
no domiciliados?

E S
no resulta arreglado a ley que cuando exista
RTF N 04239-5-2003 (23/07/2003) la prestacin de un servicio para cuyo cum-
plimiento sea necesario incurrir en gastos

R A
Se revoca la apelada respecto del reparo por cuenta del usuario del mismo, exigir que
por utilizacin de los servicios de legaliza- el prestador facture y por tanto, grave con
cin y certificacin de documentos efectua- el impuesto, el reembolso de gastos efec-
da por notarios y entidades consulares del

O S
tuados por cuenta del usuario del servicio,
exterior y por el transporte de funcionarios en el mes en que haya utilizado el crdito
y trabajadores desde Espaa al Per, pues fiscal trasladado.
en la utilizacin de servicios, la obligacin

D E
tributaria nace al anotarse el comproban-
d) Base imponible
te de pago en el registro de compras o en
la fecha de pago de la retribucin, lo que 1. Forman parte de la base imponible los

A R
ocurra primero, siendo que en este caso gastos por servicios de carga en la Zona
el pago de la retribucin se efectu en ju- Primaria de Aduanas asumidos por las

T P
lio, periodo en el que, en todo caso, co- Agencias de Aduana por cuenta de los
rresponda que se hiciese la acotacin. comitentes?

5. Cundo nace la obligacin tributaria en RTF N 05525-4-2003 (26/09/2003)

N M
el reembolso de gastos efectuados por Los gastos por servicios de carga en la
cuenta del usuario? Zona Primaria de Aduanas asumidos por
las Agencias de Aduana por cuenta de

O E
RTF N 04589-1-2003 (14/08/2003)
los comitentes no forman parte de la
Se revoca la apelada respecto al reparo al base imponible del servicio prestado por
reembolso de gastos, indicndose que la tales agencias.

C
3. CONTRATO DE CONSTRUCCIN

&
Comentarios:
En lo referente a los contratos de construccin, el Tribunal Fiscal ha
optado por determinar si la referida operacin se encuentra gravada en
funcin a la CIIU correspondiente a dicha actividad.
Al respecto, las actividades de construccin que se encuentran com-
prendidas en la Divisin 45 de la CIIU - Tercera Revisin, son las siguien-
tes:
4510 Preparacin del terreno.
4511 Construccin de edificios completos y de parte de edificios; obras
de ingeniera civil.

132
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

4530 Acondicionamiento de edificios.


4540 Terminacin de edificios.
4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operario.
Ahora bien, cabe sealar que a efectos del impuesto no se requiere la
habitualidad del sujeto que suscribe el contrato de construccin para que la
operacin se encuentre gravada, lo que no significa que s se requerir si

S
este realiza otras operaciones como la de venta de bienes puesto que en
dicho supuesto se debe entender que al generar rentas de tercera catego-

E S
ra por el contrato de construccin suscrito, no se requiere de la habituali-
dad para gravar las operaciones de venta que realice.

1.

R A
El alquiler de maquinaria con opera-
rio califica como un contrato de cons-
sobre IGV e IR, al considerarse que la activi-
dad realizada por el recurrente califica como

O S
truccin? construccin (renta de tercera categora) y
no se trata de una simple asesora especia-
RTF N 04769-3-2003 (08/06/2007)
lizada o direccin de obra que realiza en ca-

D E
Asimismo se revoca el mismo reparo con lidad de arquitecto (renta de cuarta catego-
referencia al Impuesto General a las Ven- ra). Se precisa que si bien realiza activida-
tas en mrito a que no se tom en cuenta des profesionales que califican como de cuar-
que el nacimiento de la obligacin tribu- ta categora, al estar complementadas con

A R
taria se produca con el pago de la retri- explotaciones comerciales, la totalidad de la
bucin o la emisin del comprobante de renta es de tercera categora.

T P
pago, toda vez que en el arrendamiento
referido la maquinaria contaba con ope- 4. Se encuentran gravados los depsitos
rario y deba ser considerado como un en garanta derivado del contrato de
construccin?

N M
contrato de construccin.
2. La ampliacin de inmuebles califica RTF N 00221-4-2000 (17/03/2000)
como un contrato de construccin?
Se confirma respecto a que los montos en-

O E
RTF N 00615-2-2001 (28/05/2001) tregados al recurrente eran adelantos de
obras a ejecutarse y no depsitos en garan-
Se indica que de las copias de las facturas ta, por lo que debieron formar parte de la

C
emitidas por la recurrente se aprecia que los base imponible.
trabajos que realiza no implican la transfe-
rencia del inmueble construido, ampliado o 5. La instalacin de piezas de carpintera
remodelado, por lo que su actividad no califi- califica como construccin?

&
ca como primera venta de inmuebles, sino
como ejecucin de contratos de construccin, RTF N 790-2-98 (30/09/1998)
por lo que la recurrente debi declarar y pa- En el caso de autos, la recurrente instal par-
gar el Impuesto General a las Ventas de tes y piezas de carpintera que ella misma
acuerdo a la fecha de emisin de las factu- haba confeccionado, es decir, de fabricacin
ras al haberse girado antes de la percepcin
propia, por lo que se encuentra incluida en la
del ingreso correspondiente.
clase 2022. En tal sentido, las operaciones
3. Puede gravarse como contrato de cons- que realiza la recurrente, no constituyen ac-
truccin si el contribuyente se encuentra tividad de construccin, por lo que no se en-
afecto a las rentas de cuarta categora? cuentran comprendidas en el inciso d) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto General a
RTF N 00533-2-2001 (30/04/2001) las Ventas y ms bien se encuentran grava-
Califica como servicio de construccin al das con el Impuesto General a las Ventas de
tratarse de renta de tercera categora. Se conformidad con el inciso a) del artculo 1
confirma la apelada respecto a los valores del Decreto Ley N 25748.

133
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

4. PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR


Comentarios:

Uno de los temas de mayor importancia es el referido a la calificacin de


constructor del sujeto, la cual debe entenderse aplicable a cualquier perso-
na que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un

S
tercero para ella. Sin embargo, tenemos que la referida habitualidad se
presentar cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir

E S
de la segunda transferencia del inmueble.
Ahora bien, respecto a la prescindencia de la habitualidad para ser ca-

R A
lificado como constructor, debemos entender que el Tribunal Fiscal ha apli-
cado lo dispuesto en la norma reglamentaria del IGV al no requerir de la
habitualidad descrita tratndose de la transferencia de inmuebles que hu-

O S
bieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenacin y no simplemente adquiridos ya construidos para

D E
dicho fin.
De otro lado, ha dejado entrever que considera que la primera venta de
inmuebles contiene 2 operaciones, esto es, una gravada (por la venta de la

A R
construccin) y una no gravada (por la venta del terreno) lo cual resulta
importante para efectos de determinar eventualmente la utilizacin de cr-

T P
dito fiscal por las adquisiciones destinadas a esta operacin.

N M
1. Desde cundo se encuentra gravada la 2. Desde cundo se encuentra gravada la
primera venta de inmuebles realizada por primera venta de inmuebles realizada por
un tercero para la persona que realiza la el propio constructor?

O E
venta?
RTF N 00595-4-2002 (14/07/2002)
RTF N 03134-5-2006 (08/06/2006)
Se confirma la apelada, siendo el asunto con-

C
Se revoca en lo dems que contiene, le- trovertido dilucidar si la primera venta de los
vantndose reparo al dbito fiscal referido departamentos de un edificio efectuada en los
a la primera venta del inmueble por el cons- meses de agosto de 1994 a marzo de 1995,

&
tructor, atendiendo a que a partir del 24 de se encontraba gravada con el Impuesto Ge-
abril de 1996 (en que entra en vigencia la neral a las Ventas, dado que la Ley vigente a
Ley del Impuesto General a las Ventas partir del 12 de setiembre de 1991 grav con
aprobada por Decreto Legislativo N 821), el IGV la primera venta de inmuebles cuya
se encuentra gravada con dicho impuesto construccin se hubiera iniciado a partir del
la primera venta del inmueble construido 10 de agosto de 1991. A efectos de determi-
totalmente por un tercero para la persona nar el inicio de la construccin sealaba el Re-
que realiza la venta, siempre que la cons- glamento de la Ley que se deba considerar
truccin del mismo se haya iniciado a par- la fecha del otorgamiento de la licencia de
tir de dicha fecha, siendo que en el pre- construccin, en este sentido, siendo que
sente caso la construccin se inici con la licencia de construccin de la recurrente
anterioridad, como se indic en la RTF fue otorgada en fecha posterior a la indicada
N 886-2-2001. en la Ley se encontraba gravada con el IGV.

134
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

3 La licencia de construccin es el nico 6. Califica como primera venta de inmue-


medio que acredita el inicio de la cons- bles la realizada en virtud de un contrato
truccin? de asociacin en participacin donde el
asociado aporta el terreno a cambio de
RTF N 00886-2-2001 (31/07/2001) departamentos?
Para efecto de determinar el inicio de la RTF N 04318-5-2005 (13/07/2005)
construccin no solo se requiere licencia de
construccin o provisional de construccin, Se confirman las apeladas, que declara-

S
sino que el inicio se puede acreditar con ron infundadas las reclamaciones contra las
otros actos, como en el caso de autos en el resoluciones de determinacin emitidas por
que se determina que la recurrente efectu [el] Impuesto General a las Ventas de di-

E S
trabajos de excavacin, la que constituye ciembre de 1999 a febrero del 2000 al veri-
actividad de construccin de acuerdo a la ficarse que las operaciones que originan la
Clasificacin Internacional Industrial Unifor- acotacin constituyen la primera venta de

R A
me. inmuebles realizada por su constructor, no
tratndose de un contrato asociativo, pues
4. En qu casos no se requiere la habi- no existe una finalidad comn entre los con-

O S
tualidad para ser calificado como cons- tratantes pues sus intereses son distintos
tructor? (de un lado, la construccin de un edificio
para la posterior venta de departamentos

D E
RTF N 08753-3-2001 (30/10/2001) y, del otro, la adquisicin de departamen-
Se confirma la apelada por cuanto ha que- tos). En este caso, la recurrente adquiri
la titularidad del 87.5% del terreno de pro-
dado acreditado que el recurrente adquiri

A R
piedad de una persona natural, en virtud
el inmueble nicamente con la finalidad de
de un contrato denominado transferencia
transferirlo a un mayor valor, motivo por el
de acciones y derechos por acuerdo aso-

T P
cual el ingreso obtenido por la venta del in-
ciativo de colaboracin, a cambio de lo cual
mueble a Citileasing S.A., constituye renta
dicha persona deba recibir US $ 220,000
afecta, conforme a lo establecido en el nu-
y la propiedad exclusiva de un departamen-

N M
meral 2 del inciso b) del artculo 3, concor-
to y estacionamientos en el edificio multi-
dado con el inciso d) del artculo 28 del
familiar que la recurrente construira en el
D.Leg. N 774, no siendo de aplicacin al
terreno; en virtud de posteriores adiciones,
presente caso el requisito de la habituali-

O E
y con el previo consentimiento de la ex pro-
dad. pietaria del terreno, la recurrente transfiri
a otras personas determinados porcenta-
5. La venta de concesin minera califica

C
jes de sus derechos y acciones sobre la
como venta de inmueble realizada por el
propiedad del inmueble a construir, pactn-
constructor?
dose en el contrato como utilidades la en-
RTF N 02424-5-2002 (03/05/2002) trega de los departamentos que se cons-

&
truiran sobre el terreno, estableciendo el
Por otro lado, se establece que tampo- tribunal que tal entrega no califica como
co se encuentra incluida en el supuesto utilidad, tratndose ms bien de contratos
del literal d) del artculo 1 de la Ley (pri- de compraventa.
mera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos), pues 7. En la primera venta de inmueble se rea-
la concesin minera es un intangible in- liza una operacin gravada y otra no gra-
dependiente del predio donde se ubica, vada?
no existiendo por ello un inmueble cons-
RTF N 00706-5-2001 (20/07/2001)
truido alguno ni transferencia efectua-
da por su constructor, por lo que no se La base imponible en el caso de venta de
encuentra en el supuesto gravado refe- inmuebles se encuentra constituida por el
rido. ingreso percibido en la venta de inmuebles,

135
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

con exclusin del valor del terreno. En con- Est gravada con el impuesto, la primera ven-
secuencia, la recurrente al efectuar la pri- ta de inmuebles que realicen los constructo-
mera venta de inmuebles, operacin afecta res de los mismos y la posterior venta del
al Impuesto General a las Ventas, realiza inmueble que realicen las empresas vincula-
una operacin gravada y otra no gravada. das con el constructor, cuando el inmueble
haya sido adquirido directamente de este o
8. En qu caso se encuentra gravada la se-
de empresas vinculadas econmicamente,
gunda venta del inmueble?
salvo que se demuestre que el precio de la

S
RTF N 046384-5-2003 (05/11/2003) venta fue igual o mayor al valor del mercado.

5. IMPORTACIN
Comentarios:
E S
R A
La importacin de bienes, como operacin gravada, reviste la particula-
ridad de no requerir que el sujeto que la realice genere rentas de tercera

O S
categora ni sea habitual en la realizacin de la misma. En ese sentido, todo
sujeto que desee importar se constituir como sujeto del IGV.

D E
Ahora bien, dado que la importacin implica que el bien ingrese al terri-
torio aduanero y se proceda a su nacionalizacin, toda transferencia de
propiedad que se realice antes de dicho momento (es decir, antes del des-

A R
pacho a consumo) se considera como no realizada en el pas. Consecuen-
temente, la operacin descrita no podra generar el nacimiento del IGV por

T P
venta de bienes en el pas ni por importacin, las que eventualmente podra
generarse de culminarse el trmite aduanero por el nuevo adquirente del
bien en cuyo caso ello sera el sujeto del IGV.

N M
O E
1. En qu consiste la importacin de un 4 del Decreto Legislativo N 821, concordado
bien? con el artculo 12 de la Ley General de Adua-
nas aprobada por Decreto Legislativo N 809,

C
RTF N 04091-3-2003 (16/07/2003)
en la importacin de bienes la obligacin tri-
Se seala que la venta (aporte) de un bien butaria nace cuando se numera la Declara-
constituye un hecho generador distinto al de cin nica de Importacin que es la fecha

&
la importacin, dado que este alude a trans- en que se solicita su despacho a consumo.
ferencia de propiedad del bien a diferencia
de la importacin que est referida al ingre- 3. Debe pagarse el IGV por la venta antes
so legal de mercancas al territorio nacional del despacho a consumo?
provenientes del exterior para ser destina- RTF N 0102-2-2004 (09/01/2004)
das al consumo.
No se encuentra gravada la transferencia
2. Cundo nace la obligacin tributaria? de bienes no producidos en el pas antes
RTF N 0845-1-1999 (19/10/1999) de haber solicitado su despacho a consu-
mo, ya que se trata de ventas realizadas
Se confirma la apelada, toda vez que se- fuera del pas no comprendidas en el cam-
gn lo dispuesto en el literal g) del artculo po de aplicacin del impuesto.

136
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

6. CRDITO FISCAL
Comentarios:

El crdito fiscal ha sido siempre el tema sobre el que ha girado la mayor


parte de las controversias del IGV, siendo por ello objeto de sendas resolu-
ciones con criterios bastantes aclaradores.

Al respecto, podemos sealar que se encuentra definitivamente esta-

S
blecida la oportunidad de su uso, esto es, inmediata al de su generacin, no
siendo posible diferir la misma ni pretender aplicarlo contra perodos ante-

E S
riores.

Por el contrario, el uso del crdito fiscal, sustentado en facturas a nom-

R A
bre de un tercero, ha sido materia de fallos en contrario, siendo la posicin
ms conservadora el de su desconocimiento, aun cuando en un ejemplo de
priorizar la fehaciencia de la operacin el Tribunal ha optado en alguna

O S
oportunidad por su reconocimiento.

Sobre el requisito sustancial de ser costo o gasto para efectos del

D E
Impuesto a la Renta tenemos que se ha dejado establecido que tal
condicin no est limitada al cumplimiento del criterio del devengado
rector en el Impuesto a la Renta. As, aun cuando un gasto no sea

A R
deducible en un determinado ejercicio por no haberse devengado en
este, ello no implica que el mismo no otorgue derecho al crdito fiscal

T P
en el referido ejercicio si es que se cumple con los requisitos que la
Ley del IGV seala.

N M
Asimismo, ha sido objeto de varios pronunciamientos el desconocimiento
del crdito fiscal por errores en el registro de compras, incluida la legaliza-
cin extempornea. Lo cierto es que el Tribunal Fiscal ha privilegiado el

O E
reconocimiento del crdito fiscal en el entendido que este no puede estar
limitado por requisitos formales que no estaban previstos por ley. No obs-

C
tante, los constantes cambios legislativos al respecto han obligado a reco-
nocer el cumplimiento de estos requisitos formales a efectos de no perder
el derecho al crdito fiscal.

&
Respecto al tema de la prorrata, el Tribunal Fiscal ha establecido acer-
tadamente que su uso nicamente ser obligatorio en los meses en que se
efecten ventas gravadas y ventas no gravadas, sin importar que en los 12
ltimos se haya presentado est situacin y se haya utilizado la prorrata. En
tal sentido, es perfectamente aceptable utilizar la prorrata en un mes (al
haber realizado operaciones gravadas y no gravadas) y no utilizarla en el
mes siguiente por solo realizar operaciones gravadas. Siendo ello as, la
disposicin reglamentaria referida a su uso siempre que en los 12 meses
siguientes se hubiese realizado operaciones gravadas y no gravadas resul-
ta inaplicable.

137
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

a) Requisitos sustanciales participaban de la naturaleza de gastos de


representacin.
1 Qu consecuencias trae el incumpli-
miento de los requisitos sustanciales y RTF N 00797-4-2004 (13/02/2004)
formales respecto del crdito fiscal?
Se confirma la apelada en relacin a la aco-
RTF N 00261-3-1998 (13/03/1998) tacin por Impuesto General a las Ventas
de mayo, junio, noviembre y diciembre de
Que el derecho al crdito fiscal se constitu-
1999, toda vez que la recurrente no susten-
ye con el cumplimiento de los requisitos sus-

S
t la relacin de causalidad de gastos en
tanciales, mientras que su ejercicio se sus-
alimentos, ropa, materiales de construccin
tenta al cumplimiento de los requisitos for-
y productos varios. Se establece que no
males, pudiendo concluirse que la falta de

E S
corresponde que dichos consumos otorguen
anotacin del crdito, si bien no enerva el
derecho al crdito fiscal nicamente al de-
derecho a usarlo, limita su ejercicio.
ducir la recurrente que se trata de gastos

R A
2. A efectos de utilizar el crdito fiscal de representacin, toda vez que por la na-
es necesario que la adquisicin sea turaleza y cantidad de los bienes adquiridos
gasto o costo del ejercicio en que se se desprende que estos no pueden ser con-

O S
realiza? siderados como tales.
RTF N 02109-4-1996 (03/09/96) 4. Es vlido el uso del crdito fiscal por
adquisiciones a favor de una tercera em-

D E
El requisito sealado en el literal a) del presa en virtud de una obligacin con-
artculo 18 de la Ley del Impuesto General tractual?
a las Ventas, no exige que se trate de gas-

A R
tos o costos que correspondan a un deter- RTF N 00979-1-2003 (25/02/2003)
minado ejercicio gravable. No procede en
el Impuesto General a las Ventas la aplica- Se revoca en parte la apelada en el extre-

T P
cin del Gasto y de ingresos de acuerdo al mo referido al reparo al crdito fiscal por
principio de devengados, en este impuesto adquisiciones de bienes y servicios efec-
se aplica lo que la doctrina denomina valor tuadas a favor de otra empresa, dado que

N M
agregado por sustraccin sobre base finan- aquellas se sustentan en lo pactado con
ciera, y en cuanto al crdito fiscal, es del dicha empresa en el contrato de servicios
tipo de deducciones financieras y de tipo que celebrara, en la que se incluye como

O E
consumo para el tratamiento de bienes de parte de la contraprestacin, diversos pa-
capital, lo cual implica el derecho a la de- gos a favor de su personal tales como pa-
duccin total del crdito en el perodo en el sajes areos, transporte, alojamiento, ali-

C
que se realizan las adquisiciones. mentacin y seguridad, por lo que dado que
la Administracin no cuestiona que los ser-
3. Basta con no superar el lmite estable- vicios prestados por la mencionada empre-
cido por ley para tener derecho a utilizar sa se encuentren vinculados a la genera-

&
el crdito fiscal por concepto de gastos cin y mantenimiento de la fuente, resulta
de representacin? incorrecto afirmar que parte de las contra-
RTF N 06573-3-2004 (03/09/2004) prestaciones relacionadas a los mismos
constituyen un acto de liberalidad, toda vez
Se confirma en cuanto al reparo al crdito que, independientemente de la forma en
fiscal del Impuesto General a las Ventas res- que se haya pactado la retribucin, es de-
pecto de gastos de representacin, pues el cir que la misma se otorgue al propio
recurrente se limita a sealar que sus gas- contratante o a terceros, esta se origina en
tos no superan el lmite establecido por la una obligacin cuyo cumplimiento deriva de
ley, siendo que ese solo hecho no implica un contrato, el cual involucra la realizacin
que el gasto deba ser aceptado automti- de actividades vinculadas al negocio de la
camente como de representacin, corres- recurrente, por lo que esta tena derecho a
pondiendo ms bien presentar pruebas que emplear como crdito fiscal el impuesto que
razonablemente permitan concluir que se afect las adquisiciones de bienes y servi-
observaba el principio de causalidad y que cios.

138
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RTF N 02324-5-2003 (30/04/2003) financieras por lo que todas las adquisicio-


nes realizadas para el desarrollo del nego-
Se revoca la apelada en el extremo referido
cio dan derecho al crdito fiscal.
al IGV de octubre de 1999 e Impuesto a la
Renta de 1999, por reparo al crdito fiscal y 6. Se puede desconocer el crdito fiscal
al gasto por publicidad ajena a la empresa, cuyo monto de adquisiciones no resulta
toda vez que si bien la recurrente asumi la razonable?
publicidad de los productos Pioneer sin que
en dicha publicidad se aluda a la razn so- RTF N 02607-5-2003 (16/05/2003)

S
cial de la empresa, de la revisin del expe- Se declara nula e insubsistente la apelada,
diente se aprecia que la recurrente es distri- que declar procedente en parte la recla-
buidora oficial de dichos productos y que en

E S
macin contra valores girados por [el] IGV
el contrato que la nombra como tal se esta- por reparos al crdito fiscal por la adquisi-
blece que tiene la obligacin de efectuar to- cin de combustible, pues si bien la recu-
das las gestiones relativas a la publicidad y

R A
rrente no tiene vehculos de su propiedad ni
marketing en el territorio peruano, asumien- ha demostrado que los vehculos que utili-
do todos los gastos demandados por estas za son arrendados, en la medida que se
actividades. dedica a la reparacin de vehculos puede

O S
resultar normal y necesaria la adquisicin
5. Es vlido el uso del crdito fiscal por
de combustibles para la limpieza de partes
adquisiciones a favor de los familiares
reparadas, pruebas de control de funcio-

D E
de los trabajadores en virtud de un con-
namiento as como el traslado del vehculo
venio colectivo?
a reparar, pero no es razonable ni propor-
RTF N 00600-1-2001 (15/05/2001) cional que haya incurrido en el total de gas-

A R
tos de combustibles que alega haber efec-
Se revoca la apelada que mantuvo los re- tuado (que representan el 70% del total de
paros al gasto del Impuesto a la Renta y al

T P
gastos), no implicando ello que la Sunat
crdito fiscal del IGV, por concepto de gas- deba desconocerle el total del crdito fiscal
tos de salud y farmacia efectuados a favor aplicado, incluyendo las adquisiciones que
de familiares de los trabajadores, toda vez

N M
s constituyen gasto de la actividad, por lo
que dichos gastos responden a una obliga- que dispone que se emita un nuevo pronun-
cin de carcter contractual asumida por la ciamiento, evalundose las pruebas que se
empresa a favor de los trabajadores en considere pertinentes para determinar la pro-

O E
mrito a un Convenio Colectivo de Trabajo, porcin y tipo de combustible utilizado en
por lo que el gasto cumple con el principio los servicios que presta la recurrente, no de-
de causalidad, pues resulta necesario para biendo desconocrsele el total del crdito

C
la generacin de renta gravada. Se precisa fiscal aplicado.
que es irrelevante que el beneficio de los
servicios de salud sea directo para el propio 7. Corresponde utilizar el crdito fiscal por
servidor o indirecto para los familiares que las adquisiciones que son reembolsa-

&
cumplan las condiciones contempladas en das?
el convenio, porque la relacin causal entre
el gasto y la renta gravada involucra el an- RTF N 00335-1-2000 (31/05/2000)
lisis de la obligacin asumida por el emplea- Se confirma la apelada, siendo procedente
dor y no las consecuencias que pudieran el reparo efectuado por la Administracin
derivarse del cumplimiento de la misma, por respecto del crdito fiscal sustentado en las
lo que dichos gastos no pueden ser consi- facturas correspondientes a las reparacio-
derados actos de liberalidad. En cuanto al nes de unidades CBU, dado que los mon-
reparo al crdito fiscal por los servicios de tos entregados por empresas Volvo del ex-
salud y farmacia en favor de los familiares terior tenan una relacin directa de causali-
de los trabajadores alegando que no estn dad con el pago de las reparaciones reali-
destinados a operaciones por las que se zadas por el recurrente a los concesiona-
deba pagar el impuesto, se precisa que en rios, con la finalidad de cumplir con la ga-
reiterada jurisprudencia el tribunal ha dejado ranta otorgada por el fabricante en el exte-
establecido que el IGV es de deducciones rior para cubrir las citadas reparaciones. En

139
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

ese sentido, la naturaleza real de los gastos improcedente el recurso de reclamacin


por las reparaciones efectuadas correspon- contra la resolucin de determinacin, de-
dan a un reembolso de los mismos, asumi- bido a que la recurrente sustent el crdito
dos por empresas del exterior, no constitu- fiscal con una factura en la que el provee-
yendo gastos propios del recurrente. dor no haba discriminado el impuesto, la
cual constituye un requisito indispensable,
b) Requisitos formales de tal forma que no procede el uso del cr-
dito fiscal entre tanto no se cumpla con el
1. Es necesario que las facturas sean emi-

S
mencionado requisito, no pudiendo consi-
tidas a nombre del contribuyente? derarse producida la subsanacin con la
RTF N 00622-1-1998 (24/07/1998) presentacin de documentos en los que el

E S
proveedor reconoce la referida omisin.
No puede acreditarse el crdito fiscal con
facturas emitidas a nombre de un tercero. 4. Desde cundo se debe utilizar el crdi-
to fiscal de una factura subsanada que

R A
RTF N 00134-5-1998 (27/02/1998) originalmente no discriminaba el IGV?
No procede que la administracin desconoz- RTF N 00382-1-1998 (15/05/1998)

O S
ca el derecho al crdito fiscal si los bienes
adquiridos figuran en los inventarios y en la Se declara nula e insubsistente la apelada
contabilidad de la empresa, pese a que [en] que declar improcedente la reclamacin
el comprobante de pago no figure el nombre contra la resolucin de acotacin, a efecto

D E
de esta sino el de su representante legal. que la Administracin emita nuevo pronun-
ciamiento previa verificacin de la fecha en
RTF N 00709-1-2001 (15/06/2001) que se produjo la subsanacin de los Com-

A R
Se confirma en el extremo de los reparos al probantes de Pago respecto de la discrimi-
crdito fiscal sustentado mediante documen- nacin del impuesto, debido a que solo se

T P
tos emitidos por Aduanas a nombre de las puede usar el crdito fiscal a partir de la fe-
agencias o concesionarios postales, toda cha en que se produce la subsanacin.
vez que en virtud a lo establecido en el 5. Debe el comprador verificar la autoriza-

N M
Reglamento Aduanero de Trfico Postal as cin de impresin de las facturas de su
como en la ley y reglamento del IGV, di- proveedor?
chos documentos tienen que estar emiti-

O E
dos a nombre de la empresa destinataria RTF N 01058-3-1997 (19/12/1997)
de los bienes a efectos de poder ejercer Se revoca la apelada que declar improce-
esta su derecho al crdito fiscal. dente el recurso de reclamacin contra la

C
Resolucin de Determinacin, debido a que
2. Corresponde el uso del crdito fiscal si el
no existe obligacin legal de que el compra-
comprobante de pago no ha considerado
dor verifique que el proveedor ha solicitado
el impuesto, estando gravada la operacin?
autorizacin de impresin de facturas, ni

&
RTF N 04425-2-2003 (06/08/2003) existe forma razonable de hacerlo.

Se confirma el reparo a la base imponible 6. Se desconoce el crdito fiscal si la fac-


del Impuesto General a las Ventas, ya que tura no contiene el RUC de la imprenta?
al haber considerado como exoneradas ope-
RTF N 00475-1-2003 (29/01/2003)
raciones de venta gravadas, gir las factu-
ras no solo sin discriminar el impuesto, sino Se mantiene el reparo al crdito fiscal sus-
sin considerarlo, por lo que el precio de venta tentado en facturas que carecen del nme-
constituye valor de venta. ro de RUC de la imprenta que efectu su
impresin. Se seala que de conformidad
3. Se considera subsanada la factura por con el artculo 19 de la Ley del Impuesto
el reconocimiento del error por parte del General a las Ventas aprobada por Decreto
proveedor? Legislativo N 821, el inciso c) del numeral
RTF N 00192-4-1998 (11/03/1998) 2.2 del artculo 6 del Reglamento de la ci-
tada Ley aprobado por Decreto Supremo
Se confirma la apelada que declar N 29-94-EF, modificado por Decreto Supremo

140
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

N 136-96-EF y los artculos 2 y 8 numeral 1 9. Se desconoce el crdito fiscal por ano-


de los Reglamentos de Comprobantes, no tar en el comprobante en el registro de
darn derecho al crdito fiscal el impuesto compras legalizado extemporneamen-
consignado en comprobantes que no cum- te?
plan con los requisitos legales o reglamen-
RTF N 01845-5-2004 (26/03/2004)
tarios, como el nmero de RUC de la im-
prenta que realiz la impresin de los mis- La Primera disposicin Transitoria del De-
mos, por lo que, al advertirse dicho supues- creto Legislativo N 929, publicado en el dia-

S
to en autos, se mantiene el presente repa- rio oficial El Peruano el 10 de octubre del
ro. 2003, dispone que excepcionalmente, para
7. El comprobante de pago no rene las ejercer el derecho al crdito fiscal, los con-

E S
caractersticas y requisitos mnimos tribuyentes que no hubieran legalizado el
cuando figura en este informacin Registro de Compras, podrn cumplir con
distinta a la consignada por la Adminis- dicha obligacin en un plazo de treinta (30)

R A
tracin? das calendario contados a partir del da si-
guiente de la publicacin. La citada disposi-
RTF N 06515-1-2006 (30/11/2006) cin transitoria establece que los contribu-

O S
yentes que regularicen la legalizacin del
Se revoca la apelada en el extremo referido
registro de compras dentro del plazo antes
al reparo al crdito fiscal por comprobantes
indicado o lo hubieran hecho con anteriori-
de pago que no renen las caractersticas y

D E
dad a la vigencia del decreto podrn utilizar
requisitos mnimos establecidos en la nor-
el crdito fiscal correspondiente en el perio-
ma sobre la materia, toda vez que la Admi-
do en que las compras hubieren sido anota-
nistracin Tributaria seala que el nmero

A R
das, siempre que dicha anotacin se en-
de autorizacin que se consigna en los com-
cuentre dentro de los cuatro (4) perodos tri-
probantes de pago observados no corres-
butarios contados a partir del primer da del

T P
ponden a la autorizacin de impresin apro-
mes siguiente de la fecha de emisin del
bada por la Administracin Tributaria al pro-
documento.
veedor ya que se consigna un nmero dife-

N M
rente, de lo que se concluye que en la factu- 10. Se pierde el derecho al crdito fiscal si
ras reparadas no se ha omitido dicha infor- los comprobantes de pago fueron emiti-
macin sino que se consigna una distinta a dos con anterioridad a la legalizacin del
la que obra en los registros de la Administra- registro de compras?

O E
cin, por lo que procede dejar sin efecto la
apelada en este extremo. RTF N 05194-2-2005 (18/08/2005)
La Administracin debe tener en cuenta que

C
8. Se desconoce el crdito fiscal si la fac-
tratndose de documentos que sustentan
tura es emitida por un sujeto del Nuevo
crdito fiscal cuya fecha de emisin sea
RUS?
anterior a la legalizacin del Registro de

&
RTF N 04021-2-2003 (11/07/2003) Compras, solo se podr ejercer el derecho
a dicho crdito a partir del perodo corres-
Se mantienen el reparo al crdito fiscal co- pondiente a la fecha de legalizacin, siem-
rrespondiente a una factura emitida por un pre que dicha anotacin se encuentre den-
sujeto del Rgimen nico Simplificado, pre- tro de los cuatro perodos tributarios, conta-
cisndose que si bien el adquirente no es- dos a partir del primer da del mes siguiente
taba obligado a conocer si su proveedor de la fecha de emisin del documento
perteneca al RUS, no puede desconocer-
se el mandato del artculo 4 de la Ley del 11. En qu momento corresponde anotar el
RUS, segn el cual los sujetos de dicho r- comprobante de pago a efectos de utili-
gimen solo pueden emitir boletas o tiques zar el crdito fiscal?
o cintas de mquina registradora que no
RTF N 05062-1-2006 (19/09/2006)
dan derecho a crdito fiscal en el caso del
Impuesto General a las Ventas ni gastos Se indica que de conformidad con lo esta-
deducible para efectos del Impuesto a la blecido en el artculo 19 de la Ley del Im-
Renta. puesto General a las Ventas y el numeral

141
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

2.1. del artculo 6 de su Reglamento, para documento y la realidad de la operacin re-


ejercer el derecho al crdito fiscal, los con- sultaran comprobables, en ese sentido, se
tribuyentes debern anotar sus operaciones dispone que la Administracin Tributaria
de compra en el mes de su realizacin, pu- emita un nuevo pronunciamiento, debiendo
diendo ser anotadas dentro de los cuatro a tal efecto, merituar los documentos pre-
periodos tributarios computados a partir del sentados por el recurrente y realizar el cru-
primer da siguiente a la fecha de emisin ce de informacin correspondiente.
del documento que corresponda, siempre
14. Puede sustentarse el crdito fiscal con la

S
que los documentos respectivos sean reci-
anotacin de los comprobantes en el libro
bidos con retraso. Se indica que el hecho
mayor o en el registro auxiliar de compras?
que los pagos de las facturas de compras

E S
se haya efectuado en el mes de enero de RTF N 08700-2-2001 (26/10/2001)
2001, califica como un supuesto distinto al
retraso de la entrega de las mismas, por lo Que no procede aceptar ni al libro mayor ni

R A
que a ninguna de las facturas reparadas le al Registro Auxiliar de Compras Mecaniza-
es aplicable el plazo de cuatro meses. do como sustitutorios del Registro de Com-
pras ya que no permiten identificar clara-
12. Procede el uso del crdito fiscal si ha- mente el comprobante de pago que susten-

O S
biendo recibido la factura oportunamen- ta el crdito fiscal.
te se anota en el registro de compras den-
tro de los cuatro meses siguientes? 15. Los defectos formales del registro de

D E
compras implican la prdida del crdito
RTF N 05837-5-2003 (17/10/2003) fiscal?
Se confirma la apelada, que declar impro- RTF N 00113-1-2000 (17/02/2000)

A R
cedente la reclamacin contra valor girado
por IGV de enero de 2002 y su multa vincu- Se declara nula e insubsistente en parte la

T P
lada, mantenindose el reparo al crdito fis- apelada, toda vez que un aspecto formal
cal sustentado en facturas que no obstante como es la falta de una columna en el Re-
haber sido entregadas a la recurrente en la gistro de Compras para anotar adquisicio-
nes de uso comn, no desvirta el hecho

N M
fecha de su emisin, no fueron anotadas en
el mes en que se realizaron las operaciones que la contabilidad de la recurrente permita
respectivas, como lo prev el numeral 3.1 diferenciar entre las adquisiciones que se
del inciso 3 del artculo 10 del Reglamento destinan a operaciones gravadas y no gra-

O E
de la Ley del IGV, precisndose que el plazo vadas. Basta que el destino comn de las
de cuatro meses sealado en dicha norma adquisiciones estuviera contabilizado para
solo es aplicable cuando los documentos que pudiera emplearse una fraccin del cr-

C
sean recibidos con retraso. dito fiscal correspondiente, pudiendo tal pre-
cisin emanar tambin de los libros de con-
13. Se pierde el derecho al crdito fiscal si tabilidad de la recurrente y no solo del Re-
el contribuyente no tiene los comproban-

&
gistro de Compras, por lo que la Adminis-
tes de pago originales? tracin deber verificar a fin de reconocer
un porcentaje de crdito fiscal de ser el caso.
RTF N 00559-3-2001 (11/05/2001)
Se indica que este tribunal ha dejado esta- RTF N 00965-1-1997 (22/08/1997)
blecido en reiteradas resoluciones, como Se declara nula e insubsistente la apelada
las Ns. 586-2-96, 2353-4-96 y 848-1-97, que declar improcedente la solicitud de
que si bien el numeral 2 del artculo 6 del reintegro tributario por el impuesto pagado
D. S. N 29-94-EF, Reglamento del IGV, dis- en sus adquisiciones fuera de la regin sel-
pona que el derecho al crdito fiscal deba va, debido a que el Registro de Compras
ejercerse nicamente con el original del contenga enmendaduras, borrones y correc-
comprobante de pago o declaracin de im- ciones con liquid paper, no impide que la
portacin, ello no implicaba que el extravo Administracin hubiera realizado las verifi-
posterior de dicho documento determinara caciones a fin de determinar la veracidad
la prdida del derecho a la deduccin del de los datos registrados y la fehaciencia de
crdito fiscal, cuando la preexistencia del los documentos que la sustentan.

142
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RTF N 04425-2-2003 (06/08/2003) N 821, cabe interpretar que el impuesto pa-


gado por la utilizacin de servicios presta-
La falta de registro discriminado del impues-
dos por sujetos no domiciliados podr dedu-
to en el Registro de Compras no implica el
cirse como crdito fiscal a partir de la decla-
desconocimiento del crdito fiscal, sin em-
racin correspondiente al periodo tributario
bargo este mismo concepto no puede de-
en que se realiz el pago del impuesto, lo
ducirse como costo o gasto para el Impues-
que fue sealado en forma expresa en el
to a la Renta, por tener derecho a deducirlo
artculo 6, numeral 11, del Reglamento apro-
como crdito fiscal.

S
bado por Decreto Supremo N 136-96-EF.
16. Procede el uso del crdito fiscal si se Los diversos criterios vertidos por este tri-
ha anotado de manera general grupos de bunal evidencian que existe una duda ra-

E S
comprobantes de pago? zonable en la interpretacin de las normas
RTF N 05139-3-2003 (10/09/2003) contenidas en el Decreto Legislativo N 821
a efecto de establecer la oportunidad en

R A
Para efectos del ejercicio del crdito fiscal, que procede aplicar como crdito fiscal el
no se cumple con anotar las adquisiciones impuesto pagado por la utilizacin de ser-
en el registro de compras, cuando en dicho vicios prestados por sujetos no domicilia-

O S
registro se verifiquen solo anotaciones que dos, por lo que procede aplicar el numeral
aluden de manera general a grupos de com- 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario,
probantes de pago. durante el periodo comprendido entre el 24

D E
de abril y el 31 de diciembre de 1996.
c) Aplicacin del crdito fiscal
4. Puede utilizarse el crdito fiscal por uti-
1. Qu otros requisitos deben cumplirse

A R
lizacin de servicios en el pas antes de
para utilizar el crdito fiscal? pagar el IGV correspondiente?

T P
RTF N 02097-2-2006 (21/04/2007) RTF N 09601-5-2004 (09/12/2004)
Se confirma la resolucin apelada en cuan- Se confirma el reparo respecto del crdito
to a los reparos al Impuesto General a las fiscal por servicios prestados por no domi-

N M
Ventas por: No utilizacin de medios de ciliado dado que la recurrente lo us antes
pago: El recurrente no cumpli con las con- de pagar tributo.
diciones para encontrarse en los supuestos

O E
de excepcin para no utilizar los medios de 5. Otorga derecho al crdito fiscal el IGV
pago establecidos por el Decreto Legislati- por utilizacin de servicios prestados por
vo N 939 y la Ley N 28194. No efectuar la no domiciliados cuando este es cance-
lado por un medio distinto al pago?

C
detraccin ni realizar el depsito del siste-
ma de pago de obligaciones tributarias. RTF N 00468-5-2003 (29/01/2003)
2. En qu caso los usuarios de los Ceti- Se confirma la apelada, establecindose que

&
cos pueden utilizar el crdito fiscal? no procede aplicar el IGV que grav las ad-
RTF N 1913-1-2004 (28/05/2004) JOO quisiciones internas como crdito fiscal del
impuesto a pagar correspondiente a la utili-
Los usuarios de los Ceticos no tienen dere-
zacin de servicios prestados por no domici-
cho a utilizar como crdito fiscal el Impues-
liados, siendo que en este caso el impuesto
to General a las Ventas que hubiere grava-
a pagar es el impuesto bruto, recogindose
do sus adquisiciones del resto del pas,
el criterio de la RTF [N] 8914-4-2001, que
siempre que hubiesen sido ingresadas a los
seala, entre otras cosas, que el trmino
Ceticos observando los procedimientos es-
pago utilizado por las normas que regulan
tablecidos por la ley para ser calificadas
el IGV en el caso de importacin de bienes y
como exportacin.
utilizacin de servicios y dispuesto como re-
3. Cundo nace el derecho al crdito fis- quisito para la aplicacin del crdito fiscal,
cal por utilizacin de servicios en el pas? debe entenderse en el sentido estricto de
entrega o desembolso de una cantidad de
RTF N 07116-5-2002 (11/12/2002) JOO dinero debida, de modo tal que la cancela-
Desde la vigencia del Decreto Legislativo cin del tributo por un medio distinto, como

143
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

es la compensacin, no involucra que este requisitos exigidos son los previstos en el


haya sido pagado en los trminos expuestos. artculo 16 de la ley, razn por la cual se
ordena se emita nuevo pronunciamiento
6. Otorga derecho al crdito fiscal el IGV
previa verificacin de la realidad de la ope-
por importacin cuando este es cancela-
racin tal como lo exige el artculo 45 de
do por un medio distinto al pago?
la ley del IGV.
RTF N 05631-2-2003 (30/09/2003) 9. Se desconoce el crdito fiscal por el
Se confirman las resoluciones apeladas. incumplimiento en el pago del IGV por

S
De acuerdo con las normas que regulan parte del proveedor?
el Impuesto General a las Ventas en el caso
RTF N 00238-2-1998 (29/11/1996)

E S
de importacin de bienes y utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domici- Ni la Ley del Impuesto General a las Ven-
liados, para la aplicacin del crdito fiscal tas, ni su Reglamento, as como el Regla-

R A
se exige el pago del impuesto correspon- mento de Comprobantes de Pagos, contem-
diente, por lo que el pago es un elemento plan la restriccin del uso del crdito fiscal
esencial para el uso del crdito fiscal, si es que los proveedores no pagan el im-
debiendo entenderse las referencias al puesto en su oportunidad a circunstancia

O S
trmino pago en el sentido de entrega o que al efectuarse la verificacin y cruce de
desembolso de una cantidad de dinero de- informacin posterior, se determine que el
bida, de modo tal que la cancelacin del vendedor no ha pagado el impuesto, no es

D E
tributo por un medio distinto, como es la un hecho atribuible al comprador.
compensacin no implica que esta haya
sido pagada, criterio establecido por la 10. Se desconoce el crdito fiscal de una

A R
RTF N 8914-4-2001. liquidacin de compra de un proveedor
que tena RUC?
7. Otorga derecho al crdito fiscal si la

T P
RTF N 00876-4-1997 (19/09/1997)
liquidacin de compra es anotada en el
registro de compras con anterioridad al Se revoca la resolucin de determinacin,
pago del impuesto? recurrida por denegatoria ficta del recurso

N M
RTF N 02560-3-2004 (27/04/2004) de reclamacin, dejndose sin efecto la co-
branza de la deuda, debido a que es la Ad-
Se menciona que la recurrente nicamente ministracin Tributaria la llamada a probar

O E
tena derecho a utilizar el crdito fiscal sus- que el adquirente conoca que su provee-
tentado en liquidaciones de compra que pre- dor (productor primario de oro) contaba con
via a su anotacin en el Registro de Com- nmero de RUC y en consecuencia se ha-

C
pras se hubiera cumplido con pagar el im- llaba en posibilidad de emitir comprobante
puesto correspondiente. de pago, no procediendo la emisin de liqui-
dacin de compra y no al contrario, pues ello
8. Se desconoce el crdito fiscal por las

&
implicara una prueba diablica; en todo
irregularidades en la contabilidad del pro-
caso, si la Administracin consideraba que
veedor?
no debi emitirse la liquidacin de compra,
RTF N 00238-2-1998 (06/03/1998) desconociendo el derecho a la deduccin del
crdito fiscal, debi entonces reconocer el
Se revoca la apelada, en el extremo que pago efectuado como un pago indebido y
repara la utilizacin del crdito fiscal, de- proceder a devolverlo o compensarlo.
bido a que la referida factura fue registra-
da en su registro de ventas por el provee- 11. Puede utilizarse el crdito fiscal si el
dor, declarndola nula e insubsistente en comprobante emitido por un restaurante
cuanto a que se repara la utilizacin del indica la frase por consumo?
crdito fiscal fundndose en las irregula- RTF N 09582-5-2001 (30/11/2001)
ridades cometidas por el proveedor al lle-
var sus libros y registros contables, he- Se revoca en parte la apelada, respecto
chos que no son de responsabilidad del al reparo al IGV por facturas que indican
comprador, mxime cuando los nicos como concepto por consumo, dado que

144
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

en diversas RTFs se ha sentado el criterio Ventas, cuyo TUO ha sido aprobado por el
que la anotacin de esa frase constituye Decreto Supremo N 055-99-EF, el arrastre
un uso habitual en el servicio de expendio del crdito fiscal debe ser usado en los
de alimentos, por lo que ello no vulnera lo meses siguientes hasta agotarlo, y no como
dispuesto por el Reglamento de Compro- lo efectu la recurrente que aplic el saldo
bantes de Pago. del crdito fiscal de forma discrecional a los
meses que estim conveniente.
12. Corresponde utilizar el crdito fiscal por
adquisiciones pagadas por un tercero? 15. Procede la compensacin del saldo a

S
favor del IGV con deudas de tributos dis-
RTF N 453-5-2001 (27/04/2001) tintos?

E S
Se revoca la apelada respecto de los repa-
RTF N 7912-5-2001 (26/09/2001)
ros al crdito fiscal efectuados por haberse
financiado los gastos que lo generan, con Se confirma la apelada que declar impro-

R A
un bono otorgado por la casa matriz equi- cedente la reclamacin contra la denega-
valente a un porcentaje de dichos gastos. toria de su solicitud de compensacin de
Para la utilizacin del crdito fiscal, resulta la deuda por IGV de diversos perodos de
irrelevante que la fuente de financiamiento 1992 con el saldo a favor que tiene a febre-

O S
de los gastos que lo generan se origine en ro de 1998. Se deja establecido que de
un acto de liberalidad, en tanto no haya evi- acuerdo a la naturaleza del IGV (que es un
dencia de doble deduccin de crdito y/o impuesto plurifsico no acumulativo del tipo

D E
gasto; aprecindose, adems, que el bono del valor agregado, que utiliza el mtodo de
otorgado por la casa matriz fue considera- sustraccin sobre base financiera, para de-
do como ingreso gravable para efectos de terminar el valor agregado gravable), el sal-

A R
los pagos a cuenta y de la determinacin do a favor que tiene el recurrente a febrero
final del Impuesto a la Renta. de 1998 solo puede utilizarlo contra el IGV

T P
que se genere en los meses siguientes y no
13. Puede utilizarse el crdito fiscal contra contra deudas tributarias de tributos distin-
operaciones realizadas en periodos an- tos o del mismo tributo por perodos ante-
teriores?

N M
riores a la fecha de generacin del crdito
RTF N 00228-1-1997 (19/02/1997) fiscal.

El crdito fiscal solo puede ser utilizado con-


d) Comprobantes de pago falsos y no

O E
tra las operaciones que se generen a partir
del mes en que fueron emitidas y registra- fidedignos
das y no contra las ventas de periodos an- 1. Cundo estamos ante un comprobante

C
teriores a la emisin de las facturas que las de pago falso?
sustentan.
RTF N 00179-3-2002 (18/01/2002)
14. Puede diferirse la aplicacin del saldo

&
Se confirma la apelada en el extremo referi-
a favor?
do al reparo al crdito fiscal por comproban-
RTF N 02688-1-2005 (29/04/2005) tes de pago falsos debido a que los nme-
ros de RUC consignados en las facturas
La aplicacin del saldo a favor en el mes observadas corresponden a otros contribu-
siguiente al generado es de carcter impe- yentes y el emisor de las facturas no se
rativo, lo que imposibilitara cualquier actua- encuentra registrado.
cin discrecional por parte de los contribu-
yentes, debiendo utilizarse el crdito fiscal 2 La no coincidencia de las fechas de im-
en los meses siguientes a su generacin presin y autorizacin del comprobante
hasta agotarlo. de pago determinan su falsedad?
RTF N 03277-3-2002 (21/06/2002) RTF N 00535-1-2001 (24/04/2001)
Se confirma la apelada por cuanto de con- Se revoca en parte la apelada, en el extre-
formidad con lo dispuesto en el artculo mo referido a facturas calificadas como com-
25 de la Ley del Impuesto General a las probantes de pago falsos por Sunat porque

145
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

la fecha de impresin consignada en las compras gravadas eran destinadas a ope-


mismas no coincide con la fecha de au- raciones gravadas, proceda aplicar el pro-
torizacin registrada, atendiendo a que la cedimiento de prorrata del crdito fiscal.
inconsistencia de dicha informacin no acre-
RTF N 0088-1-2000 (02/02/2000)
dita la falsedad del documento o la inexis-
tencia de la operacin, ms an cuando la Se confirma la apelada, debido a que al
adquirente no tena forma de verificar tales tratarse de una operacin de leasing de
datos. unos bienes que van a formar parte el

S
3. El hecho que la Administracin Tributa- activo fijo de un contribuyente que realiza
ria no encuentre a los emisores de los operaciones gravadas y no gravadas, co-
comprobantes en el momento de la veri- rresponda aplicar el mtodo de la prorra-

E S
ficacin implica automticamente que el ta, registrndose como costo de adquisi-
domicilio sealado en el comprobante cin el valor de venta, excluyendo de este
sea falso? al IGV.

R A
RTF N 03720-3-2002 (12/07/2002)
Se revoca la apelada en el extremo referido
2. Qu operaciones se deben considerar
como no gravadas a efectos de la prorra-

O S
ta?
al reparo al crdito fiscal, por facturas fal-
sas emitidas por no habidos, por cuanto el RTF N 00434-4-1997 (25/04/1997)
hecho que la Administracin Tributaria no

D E
No se pueden considerar como operacio-
encuentre a los emisores de los compro-
nes no gravadas todas aquellas operacio-
bantes en el momento de la verificacin,
nes diferentes a las gravadas, y sino ni-
no implica automticamente que el domi-

A R
camente a aquellas que no siendo grava-
cilio sealado en el comprobante sea falso
das se hallan dentro del campo de aplica-
al momento que se realiz la operacin.
cin del Impuesto General a las Ventas,

T P
4. Si la factura presenta enmendaduras en debido a que el objeto de la prorrata es el
el nmero de RUC se desconoce auto- que no se tome crdito fiscal por opera-
mticamente el crdito fiscal? ciones por las que no se vaya a pagar el

N M
impuesto.
RTF N 00572-1-1998 (10/07/1998)
3. Debe utilizarse la prorrata cuando se
La controversia del caso se centra en el efectu una venta de inmueble inafecta

O E
hecho que las facturas de la recurrente pre- del IGV?
sentan borraduras y correcciones en el n-
mero de RUC, por lo que el crdito fiscal RTF N 04434-4-2003 (08/08/2003)

C
fue reparado por la Administracin. Al res-
Se establece que la recurrente efectu
pecto, el Tribunal Fiscal seala que obra en
operaciones de venta de inmuebles no gra-
autos la carta del proveedor en la que mani-
vadas, toda vez que no tena la calidad de

&
fiesta que las facturas reparadas han sido
constructor ni era habitual, sin embargo,
emitidas a nombre del recurrente, figuran
no le es aplicable la prorrata por cuanto
anotadas en su Registro de Ventas y se ha
de conformidad con el numeral 6.2 del ar-
efectuado el pago respectivo del IGV, y que
tculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV,
estando a la jurisprudencia establecida por para efecto de la aplicacin de la prorrata
el Tribunal en Resoluciones tales como la se consideran como operaciones no gra-
N 521-1-97 del 18 de abril de 1997, proce- vadas aquellas que se encuentren exone-
de levantar el reparo. radas o inafectas del impuesto, as como
la prestacin de servicios a ttulo gratuito
e) Prorrata y la venta de inmuebles cuya adquisicin
estuvo gravada, siempre que sea realiza-
1. Cundo corresponde utilizar prorrata? da en el pas; y, en el caso de autos tales
RTF N 03928-2-2004 (11/06/2004) adquisiciones de inmuebles no estuvieron
gravadas al haber adquirido uno de los
Que al realizar operaciones gravadas y no inmuebles por adjudicacin y el otro por
gravadas y no poder identificarse si las fusin.

146
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

4. Cabe aplicar la prorrata por el IGV de uti- 7. Debe aplicarse prorrata por las adqui-
lizacin de servicios de no domiciliados? siciones destinadas a la primera venta de
inmueble por el constructor?
RTF N 01158-5-2003 (05/03/2003)
RTF N 00841-2-2001 (13/07/2001)
La prorrata establecida por el reglamento de
la Ley del IGV para determinar el crdito fis- Para que sea aplicable el procedimiento de
cal del impuesto (cuando el sujeto realiza prorrata para la determinacin del crdito
operaciones gravadas y no gravadas, y no fiscal por los intereses pagados derivados

S
puede distinguir qu adquisiciones estn de prstamo para la adquisicin de terre-
destinadas a unas u otras) es aplicable al nos, era necesario que estos bienes fueran
IGV pagado en la utilizacin de servicios de destinados conjuntamente a operaciones

E S
no domiciliados, determinndose que por las gravadas y no gravadas, lo que ocurrira en
disposiciones de la ley y por la naturaleza el caso de que en cualquiera de los pero-
tcnica del impuesto (Impuesto al Valor dos fiscalizados la recurrente hubiere efec-

R A
Agregado), el porcentaje que se determine tivamente vendido alguno de los inmuebles
por el sistema de la prorrata debe aplicarse construido sobre los terrenos adquiridos,
al impuesto que grav cualquier adquisicin dado que esta operacin implicara tanto la

O S
de bienes o servicios, contratos de cons- venta de la edificacin (operacin gravada)
truccin e importaciones, no pudiendo ex- como la del terreno (operacin no gravada).
cluir la norma al impuesto pagado por con-

D E
cepto de utilizacin de servicios y que pue- 8. Debe utilizarse prorrata si en el perodo
de ser utilizado como crdito fiscal, pues de siguiente al de haber realizado operacio-
hacerlo estara distorsionando la determina- nes gravadas y no gravadas se realizan
nicamente operaciones gravadas?

A R
cin del valor agregado para efecto de la
aplicacin del impuesto.
RTF N 00763-5-2003 (18/02/2003)

T P
5. Se debe aplicar prorrata si el contribu-
El procedimiento de prorrata para el clculo
yente ha efectuado una venta antes del
del crdito fiscal es excepcional y slo pro-
despacho a consumo?
cede en los casos en los que el contribu-

N M
RTF N 01080-4-2000 (24/10/2000) yente, en un mismo perodo, realice opera-
ciones gravadas y no gravadas y no pueda
Asimismo, al momento de resolver el caso realizar la distincin del destino de sus ad-

O E
de autos, se deber considerar lo dispues- quisiciones, concluyndose que no proce-
to en reiterada jurisprudencia de este tri- de aplicar dicha forma de clculo cuando
bunal, con relacin a que las ventas efec- en un perodo solo se realizan operaciones
tuadas antes del despacho a consumo no

C
gravadas.
podan tomarse en cuenta a efecto de la
aplicacin del procedimiento de prorrata, RTF N 00405-4-2003 (23/01/2003)
para determinar el crdito fiscal.

&
En el presente caso, la recurrente seala que
6. Procede aplicar como costo o gasto a se le ha reparado IGV por no aplicar la prorra-
efectos del Impuesto a la Renta el crdi- ta en el mes de enero de 2002, cuando en
to fiscal que no se pudo aplicar en virtud dicho perodo solo ha realizado operaciones
de la prorrata? gravadas, por lo que no le correspondera
RTF N 02577-5-2002 (15/05/2002) aplicar prorrata alguna. Se seala que me-
diante las RTFs [Ns] 23-1-99 y 354-2-2002,
Con respecto al reparo por utilizacin inde- se ha establecido que el procedimiento de
bida del crdito fiscal como costo, se confir- prorrata solo es aplicable cuando en un mis-
ma el reparo, dado que la recurrente no apli- mo perodo el sujeto realiza operaciones gra-
c el procedimiento de prorrata para deter- vadas y no gravadas. En tal sentido, se indi-
minar su crdito fiscal del IGV, en base al ca que la prorrata no procedera en perodos
cual deba determinar el crdito fiscal que en los que se realicen solo operaciones gra-
le corresponda, y solo el que no poda utili- vadas, aun cuando en perodos anteriores a
zar como tal poda aplicar como costo o los acotados se efectuaran tanto operacio-
gasto para efectos del Impuesto a la Renta. nes gravadas como no gravadas.

147
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

9. Pueden determinarse las adquisiciones de la recurrente permita diferenciar en-


de uso comn sobre la base del libro tre adquisiciones que se destinan a ope-
mayor? raciones gravadas y no gravadas, pudien-
do ello emanar no solo de su registro de
RTF N 09533-3-2001 (30/11/2001)
compras sino tambin de sus libros prin-
Se declara nula e insubsistente la ape- cipales. En ese sentido, corresponde a la
lada por cuanto este Tribunal ha dejado Administracin Tributaria verifique si en los
establecido en reiterada jurisprudencia, libros diario y mayor de la recurrente, pue-

S
como la N 114-1-2000, que un acto for- den discriminarse las adquisiciones des-
mal, como es la falta de una columna tinadas a operaciones gravadas y no gra-
en el registro de compras en donde se vadas; debiendo de ser el caso, proceder

E S
anote las adquisiciones de uso comn, a calcular nuevamente el crdito fiscal de
no desvirta el hecho que la contabilidad la recurrente en el perodo acotado.

7.
R A
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

O S
Comentarios:
Siendo la finalidad del reintegro del crdito fiscal subsanar el hecho que

D E
la adquisicin que gener el crdito no haya podido cumplir con ser desti-
nada a una operacin gravada, el Tribunal Fiscal y la normativa, y especfi-
camente el Reglamento de la Ley del IGV, en la actualidad, reconocen como

A R
excepcin a dicha obligacin las que se deriven de causas no imputables al
contribuyente, como es el caso del robo o el desmedro, siempre que estos

T P
se encuentren debidamente acreditados.
Ahora bien, debemos entender que a efectos de la aplicacin del reinte-

N M
gro debe encontrarse acreditada la salida de los bienes, no bastando que
estos se encuentren en condiciones no aptas para su venta sin que sean
destruidos. Es por ello que se requiere que los bienes no se mantengan

O E
dentro del inventario del contribuyente puesto que este potencialmente po-
dra destinarlos a operaciones gravadas a valor de mercado, en cuyo caso
no podra exigrsele efectuar el reintegro.

C Finalmente, aun cuando la norma no mencione expresamente que es


de aplicacin el reintegro por la exportacin del activo antes de los 2 aos

&
de su adquisicin, sino que menciona nicamente a la operacin de venta,
consideramos correcto aplicar el reintegro de realizarse una exportacin
puesto que esta implica, al igual que la venta, la transferencia de propie-
dad.

1. Corresponde efectuar el reintegro del de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
crdito fiscal por la destruccin de bie- Se seala que de acuerdo a los artculos
nes por caso fortuito o fuerza mayor de- 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a
bidamente acreditados? las Ventas aprobado por Decreto Legislati-
RTF N 00417-3-2004 (28/01/2004) JOO vo N 821, no debe reintegrarse el crdito
fiscal por la destruccin de bienes por caso
Se revoca la apelada respecto al reparo del fortuito o fuerza mayor, debidamente
Impuesto General a las Ventas por reintegro acreditados, an cuando no se haya con-
del crdito fiscal por la prdida o destruccin templado expresamente dentro de las

148
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

excepciones que sealaba el reglamento, 4. Corresponde efectuar el reintegro del cr-


aprobado por los Decretos Supremos Ns. dito fiscal cuando la transferencia de acti-
029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal vos es producto de una reorganizacin
como se indica en el resultado del requeri- simple?
miento de fiscalizacin y se advierte de la
RTF N 05251-5-2005 (24/08/2005)
copia certificada de la denuncia policial, la
prdida de bienes cuya adquisicin gener Se revoca la apelada, que declar infunda-
crdito fiscal, ocurri como consecuencia de da la reclamacin contra valores girados por

S
las inundaciones producidas por el fenme- IGV, en cuanto a reintegro del crdito fiscal
no de El Nio, las cuales califican como fuer- derivado de compra de bienes del activo
za mayor, por lo que la recurrente no se transferidos a la adquirente en la reorgani-

E S
encontraba obligada a efectuar dicho rein- zacin simple, establecindose que segn
tegro. los artculos 22 y 24 de la ley, el crdito exis-
2. Corresponde el reintegro del crdito fis- tente a la fecha de reorganizacin puede

R A
cal por la prdida de bienes ocurrida por usarse por el transferente, no siendo exigi-
robo? ble su reintegro pese a tratarse de activos
transferidos antes de los 2 aos de puestos

O S
RTF N 01706-5-2005 (16/03/2005) JOO en funcionamiento y a un menor precio, sien-
do coherentes con el rgimen de la reorga-
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley nizacin, que busca que no se pierda el cr-
del Impuesto General a las Ventas e Impues-

D E
dito pues los bienes seguirn explotndose
to Selectivo al Consumo, Decreto Legislati- en relacin con el negocio al que estaban
vo N 821, no debe reintegrarse el crdito afectados.
fiscal por la prdida de bienes ocurrida por

A R
robo, aun cuando no se haya contemplado 5. Corresponde efectuar el reintegro del
expresamente dentro de las excepciones crdito fiscal cuando la transferencia de

T P
que seala el Reglamento aprobado por los activos es producto de una escisin?
Decretos Supremos Ns 029-94-EF y 136-
RTF N 00258-3-2005 (14/01/2005)
96-EF.

N M
Se revoca la apelada en el extremo referido
3. Corresponde el reintegro del crdito fis-
al reintegro del crdito fiscal del Impuesto
cal cuando los bienes deteriorados se en-
General a las Ventas por la transferencia por
cuentran dentro de los inventarios?

O E
escisin de bienes que formaba parte del
RTF N 00881-2-2001 (26/07/2001) activo fijo. Se seala que en atencin al cri-
terio de la Resolucin N 2538-1-2004, el
Se revoca la apelada que declar impro- crdito fiscal y en su caso el saldo a favor

C
cedente la reclamacin contra la resolucin del exportador de una empresa que se es-
de determinacin girada por omisin al Im- cinde, debe ser prorrateado entre las em-
puesto General a las Ventas. Levantndo- presas resultantes de la reorganizacin, lo

&
se el reparo por omisin al reintegro del cual encuentra sustento en el hecho que la
crdito fiscal por deterioro de mercanca. escisin implica la transferencia de uno o
Indicndose que cuando el Reglamento de ms bloques patrimoniales, que continua-
la Ley del Impuesto General a las Ventas rn con la operatividad del negocio al que
se refiere a la obligacin de reintegrar el cr- estaban afectados, bajo las mismas condi-
dito fiscal por la destruccin, desaparicin o ciones u otras. El solo hecho de la transfe-
prdida de bienes dicha obligacin se entien- rencia de bienes como consecuencia de una
de cuando los bienes dejan de tener existen- escisin, no implica que estos se hayan
cia, supuesto que no ocurre en el presente destinado a operaciones por las que no se
caso, toda vez que la recurrente tiene mer- deba pagar el impuesto y que dado que la
cadera deteriorada, rota o descontinuada recurrente se dedicaba a actividades de
que forma parte de su inventario, por lo que exportacin con el activo fijo transferido
an en el estado en que se encontraba po- como consecuencia de la escisin, la com-
da ser destinada a operaciones gravadas, pra del mismo le otorg derecho a saldo a
no procediendo por tanto el reintegro. favor del exportador, y no se encontraba

149
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

obligada a efectuar su reintegro, debiendo en funcionamiento dichos equipos impor-


dejarse sin efecto dicho reparo tados, al haber sido vendidos luego de tre-
ce meses de haber sido adquiridos, solo
6. Corresponde efectuar el reintegro del tena la obligacin de reintegrar el crdito
crdito fiscal por el IGV de importacin fiscal utilizado en la proporcin correspon-
cuando el bien es posteriormente expor- diente a la diferencia de precio, al haber-
tado? los vendido a un monto menor que el de
RTF N 01228-5-2002 (06/03/2002) su adquisicin, hecho que realiz la recu-

S
rrente. Es preciso anotar que dicha obli-
Se revoca en parte la apelada en el extre-
gacin que no se ve afectada por el he-
mo referido a los reparos al crdito fiscal
cho que la transferencia de propiedad se
por reajuste por ventas al proveedor del ex-

E S
produzca a travs de la exportacin de los
terior, toda vez que la recurrente tena dere-
bienes.
cho al uso del crdito fiscal pagado con oca-
sin de la importacin de los bienes por

R A
8. Procede el reintegro del crdito fiscal
cuanto inicialmente estos se encontraban derivado de una venta con reserva de pro-
destinados a operaciones gravadas con el piedad?
Impuesto General a las Ventas y el hecho

O S
que se hayan exportado no implica la obli- RTF N00588-2-2001 (18/05/2001)
gacin de reintegrar dicho crdito, pues las Se indica que aun cuando la venta del ve-
exportaciones tambin dan lugar al derecho hculo materia de reparo se efectu con

D E
a utilizar el impuesto pagado en la adquisi- reserva de dominio, s se produjo la ven-
cin de los bienes como saldo a favor del ta y dado que se realiz antes de trans-
exportador. curridos dos aos de haber puesto en fun-

A R
7. Corresponde el reintegro del crdito fis- cionamiento el bien y a un precio menor
cal por la exportacin del bien? al de su adquisicin, la recurrente esta-

T P
ba obligada a reintegrar en el mes de la
RTF N 04550-1-2007 (16/03/2007) venta el crdito fiscal aplicado en su ad-
Asimismo se seala que independientemen- quisicin, en proporcin a la diferencia de

N M
te de que la recurrente hubiera o no puesto precio.

O E
8. VALOR NO FEHACIENTE
Comentarios:

C
En numerosas resoluciones se ha plasmado el criterio de la aplicacin
de las normas de determinacin del valor fehaciente o no determinado de
las operaciones nicamente cuando est acreditada la operacin en con-

&
creto, habindose identificado claramente todas sus caractersticas (precio
si estuviese determinado y bien) y contando para ello con los comproban-
tes de pago originales respectivos.
Ciertamente, la Administracin Tributaria tiende a aplicar las normas de
valor no fehaciente o no determinado cuando no existe sustento de la ope-
racin que en virtud de ciertos indicios presume que se realiz.
De otro lado, si bien se ha reconocido que el valor de mercado no siem-
pre es mayor al costo del bien, lo cierto es que el contribuyente debe de-
mostrar que el mismo se encuentra por debajo del costo con la respectiva
documentacin de soporte, esto es, tasaciones o informes tcnicos, ade-
ms de consignar dicha situacin en el comprobante de pago correspon-
diente que sustenta la operacin.

150
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Procede determinar el valor no fehacien- 3. Procede la utilizacin de las normas de


te de la operacin cuando se desconoce valor de mercado a efectos de determi-
la existencia de esta? nar la realizacin de las operaciones de
venta?
RTF N 02456-5-2004 (23/04/2004)
RTF N 05352-2-2006 (03/10/2006)
Se declara nula e insubsistente la apela-
da, en el extremo referido a los valores Con relacin al dbito fiscal, se levanta el
girados por Impuesto General a las Ven- reparo por ventas omitidas al establecerse

S
tas de diversos periodos, pues si bien exis- que las normas referidas a valor de merca-
ta una causal que facultaba a la Sunat a do son utilizadas cuando se presentan du-
determinar la obligacin tributaria sobre das sobre el valor asignado a una opera-

E S
base presunta, el procedimiento seguido cin y no para efecto de determinar la reali-
no se ajusta a lo previsto en el Cdigo Tri- zacin de las operaciones de venta.
butario ni en la Ley del Impuesto General

R A
4. Se determina el valor no fehaciente por
a las Ventas (la Sunat determin un mar-
descuentos no sustentados?
gen de utilidad bruta en base a la infor-
macin que tena de negocios similares, RTF N 00595-5-2001 (13/06/2001)

O S
el cual aplic al costo de ventas anual
consignado en la declaracin anual del Conforme con lo dispuesto por el artculo
Impuesto a la Renta, obteniendo as un 42 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, procede confirmar el reparo por va-

D E
monto total de ventas anuales, al que res-
t las ventas declaradas, obteniendo as lor de venta no fehaciente en las operacio-
un monto de ventas omitidas), no siendo nes de venta de Petrleo Diesel 2, toda vez
que ha quedado desvirtuado que el menor

A R
vlida la referencia al artculo 42 de dicha
ley, pues este se refiere a la determina- valor al de mercado consignado en los com-
cin del valor de ventas efectivamente rea- probantes de pago se encuentre justifica-

T P
lizadas cuando este no es fehaciente o no do, al haber la recurrente efectuado ventas
est determinado, el mismo que ser es- a distintos precios por debajo del valor de
timado tomando como referencia el valor mercado, sin sustentar que sus descuentos

N M
del mercado, lo que no ocurre en el caso se ajusten a ley.
de autos.
5. El valor de mercado debe ser mayor al
2. Es correcta la determinacin del valor costo?

O E
no fehaciente de la operacin cuando no
se han identificado los bienes o servicios RTF N 00873-2-2000 (21/09/2000)
objeto de la operacin?

C
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto
RTF N 02649-1-2003 (20/05/2003) las resoluciones de determinacin impug-
nadas, debido a que la Administracin ni-
Se seala que conforme al criterio de las camente se ha limitado a comparar las ven-

&
RTFs Ns. 800-3-01, 8758-3-01 y 6373-2- tas mensuales de cada producto con el cos-
02, el artculo 42 de la Ley del IGV, em- to de ventas registrado, sin tener en cuenta
pleado como base legal por la Administra- que este valor no necesariamente debe ser
cin para realizar el procedimiento de de- superior al costo y sin tener en cuenta que
terminacin sobre base presunta, se en- una empresa puede vender sus productos
cuentra referido a los supuestos en los que por debajo del costo si el valor de mercado
se han identificado bienes o servicios cuyo es menor.
valor no es fehaciente o no est determi-
nado, puesto que de lo contrario, no po- 6. Es correcta la determinacin del valor
dra relacionarlos con otros bienes o servi- de mercado de la comparacin entre los
cios de igual naturaleza, circunstancia que importes consignados en boletas y fac-
no ha sucedido en el presente caso, en el turas?
que la Administracin observ comproban- RTF N 01555-3-2002 (22/03/2002)
tes de pago que no detallan los productos
comercializados. Se confirma la apelada al haberse acreditado

151
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

que en el caso de las boletas de ventas, las debiendo la Administracin emitir nuevo
operaciones no son fehacientes al haberse pronunciamiento, ya que no verific el va-
constatado que los montos que ellas con- lor de las operaciones fehacientes reali-
tienen eran inferiores a las que usualmente zadas por el recurrente, sino que nica-
se encontraba en el mercado para otros bie- mente se limit a solicitarle la lista de va-
nes o servicios de igual naturaleza, no ha- lores de venta al pblico, aplicando sobre
biendo presentado la recurrente prueba al- el precio de costo el porcentaje de la utili-
guna que demuestre lo contrario. Se indica dad bruta establecido en el estado de ga-

S
que el procedimiento utilizado por la Admi- nancias y prdidas, con lo cual no se acre-
nistracin Tributaria, se encuentra arregla- dita en forma alguna el valor de operacio-
do a ley, al haber determinado como impor- nes efectuadas.

E S
te de subvaluacin en cada boleta de ven-
ta, la diferencia existente entre el mayor valor 9. Procede la determinacin del valor no
de venta de las facturas emitidas y el valor fehaciente sobre la base de copias de los

R A
de venta consignado en las boletas emiti- comprobantes de pago?
das por los mismos meses y servicios.
RTF N 00268-4-2003 (21/01/2003)
7. El valor de mercado est relacionado con

O S
el costo de ventas o al precio de lista? Se declara nula e insubsistente la apela-
da, establecindose que la acotacin efec-
RTF N 00703-1-200 (115/06/2001)
tuada por la Administracin aplicando el ar-

D E
Se revoca la apelada, que declara improce- tculo 42 de la Ley del Impuesto General a
dente la reclamacin formulada contra re- las Ventas respecto a operaciones no fe-
soluciones de determinacin giradas por IGV hacientes, no corresponde para el caso de

A R
e Impuesto a la Renta (por subvaluacin de autos, toda vez que el supuesto de valor
ventas). Sunat sustenta el reparo por sub- no fehaciente exige la existencia de un com-
valuacin en la venta del producto silla pla

T P
probante de pago que respalde la realiza-
en el hecho de haberla realizado a un valor cin de una venta, servicio o contrato de
inferior a su costo y al precio de lista, asu- construccin y que contenga como valor
miendo que las referidas operaciones no se de operacin uno inferior al usual de mer-

N M
efectuaron a un valor usual de mercado, sin cado, siendo que la sola inexistencia de al-
tener en cuenta que este valor no se en- gunas de las copias de los comprobantes
cuentra relacionado con el costo de ventas de pago, como es el caso de autos, no acre-

O E
o de produccin ni al precio de lista, los cua- ditan fehacientemente la realizacin de una
les pueden ser inferiores o superiores al venta, servicio o contrato de construccin
valor de mercado, de conformidad con el de las cuales est en discusin su valor;

C
criterio recogido en la RTF N 873-2-2000. sin embargo, existiendo causal para efec-
8. Procede la determinacin del valor no tuar una determinacin sobre base presun-
fehaciente aplicando sobre el precio de ta de conformidad con lo dispuesto por el

&
costo el porcentaje de la utilidad bruta numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tribu-
establecido en el estado de ganancias? tario, la Administracin deber proceder a
determinar la deuda con sujecin de las
RTF N 00244-4-2000 (21/03/2000) presunciones establecidas en el artculo 65
Se declara nula e insubsistente la apelada, del mismo Cdigo.

8. OPERACIONES NO REALES
Comentarios:
El tema de las operaciones no reales no ha sido generador de criterios
uniformes y de observancia obligatoria puesto que por su propia naturale-
za se va a determinar la realidad o no de una operacin siempre en funcin
de las caractersticas e indicios que presente cada caso en particular. En

152
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

ese sentido siendo bsicamente una labor subjetiva la de merituar pruebas


y establecer indicios que se presentan aisladamente y en conjunto, los cri-
terios expuestos responden a casos muy particulares pero que de alguna
manera consideramos ilustrativos a efectos de poder conocer de antemano
con qu documentacin sustentatoria se debe contar.
Ciertamente, parece quedar claro que no basta con un comprobante de
pago que rene los requisitos exigidos ni con su anotacin en el registro de

S
compras para probar la fehaciencia de una operacin cuando existen otros
indicios que la desvirtan.

E S
Asimismo, tampoco basta el solo hecho de que el proveedor manifieste
no haber realizado la operacin o que no haya llevado correctamente su

R A
contabilidad, o que no le haya podido hacer el cruce de informacin respec-
tivo, puesto que por tal motivo podra perjudicrsele al cliente de buena fe
de un proveedor evasor injustificadamente.

O S
D E
1. En qu casos puede considerarse a una compra antes referidas reparadas por la Ad-
operacin como no real? ministracin no eran reales, al no haber acre-
ditado la recurrente las compras sustenta-
RTF N 03595-4-2003 (25/06/2003)

A R
das en los comprobantes de pago emitidos
Si bien la recurrente adquiri el oro, los com- y al verificarse con los cruces de informa-

T P
probantes de pago con los que la recurren- cin efectuados la existencia de una orga-
te pretende sustentar el crdito fiscal y su nizacin dedicada a la comercializacin de
derecho a la devolucin del saldo a favor comprobantes de pago que corresponden
del exportador, no resultan fidedignos toda a dichos proveedores.

N M
vez que no existe identidad entre los bienes
RTF N 3025-5-2004 (14/05/2004)
consignados en las facturas emitidas por sus
proveedores directos (oro fino refinado) con Se confirma la apelada, que declar infun-

O E
el oro que estos pudieron transferir (oro bru- dada la reclamacin contra valores girados
to). por Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto a la Renta de diversos periodos y

C
RTF N 01880-1-2006 (07/04/2006)
sus multas vinculadas, mantenindose los
Se indica que la recurrente no ha acredita- reparos a gastos y al crdito fiscal al no ha-
do fehacientemente las adquisiciones sus- berse acreditado la fehaciencia de las ope-

&
tentadas en los comprobantes de pago emi- raciones a que se refieren las facturas de
tidos por su proveedor, pues no existe evi- adquisiciones presentadas, verificndose
dencia del ingreso de las mercaderas a sus que estas fueron emitidas por una organi-
almacenes y hay indicios de que otras per- zacin que se encargaba de comercializar
sonas habran usurpado la identidad del pro- facturas para aparentar operaciones reales,
veedor a fin de cobrar los cheques emitidos de acuerdo con los testimonios recogidos
en pago de las operaciones de compra ob- de trabajadores de dicha organizacin, no
servadas, por lo que se concluye que exis- siendo suficiente las facturas y guas de re-
ten elementos que en conjunto permiten misin presentadas por la recurrente para
establecer que las operaciones reparadas demostrar que se referan a operaciones
por la Administracin no eran reales. reales, no habiendo presentado la recurrente
otros documentos para tal efecto como
RTF N 01145-1-2005 (22/02/2005)
constancias de inventario, documentos in-
Se confirma en lo dems que contiene dado ternos de ingreso y salidas de existencias,
que existen elementos que en conjunto per- rdenes de compra, contratos con provee-
miten establecer que las operaciones de dores, etc.

153
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

RTF N 09559-4-2001 (30/11/2001) dedican a la venta de ganado y alimentos,


asimismo, estos han indicado que no tie-
Se confirma la apelada, respecto al reparo
nen representantes que acten en su nom-
al gasto por operacin no fehaciente. Se es-
bre, y en la mayora de los casos, ni siquie-
tablece que el nmero de RUC consignado
ra conocen a sus supuestos representan-
en el comprobante no existe, la contabili-
tes; adems, de las inspecciones oculares
dad de la recurrente no refleja dicha opera-
realizadas, la Administracin determin que
cin, no present documentacin como con-
los presuntos proveedores no tienen la ca-
tratos, vouchers comunicaciones entre em-

S
pacidad econmica ni la infraestructura para
presas, etc., y si bien existe la empresa pro-
tal actividad, constatando adems que las
veedora, esta se dedica a un rubro distinto
facturas fueron emitidas con un mismo tipo
y no existe documentacin relativa al pago

E S
de letra, lo que evidencia que las operacio-
de la factura. Se seala que si bien el he-
nes sean irreales.
cho que el nmero de RUC no sea vlido,
no puede llevar automticamente a desco- RTF N 06796-4-2003 (24/11/2003)

R A
nocer el comprobante de pago, debe tomar-
se en cuenta el anlisis de la inspeccin Se confirma la apelada respecto a los repa-
efectuada por la Administracin y que la re- ros por operaciones no reales, toda vez que

O S
currente no ha presentado documentacin la recurrente no acredit la adquisicin del
alguna acerca de la realidad de la opera- mineral, dado que no prob la posesin del
cin. mismo, ni sustent el ingreso o salida de

D E
oro de sus almacenes, ni los pagos realiza-
RTF N 06795-4-2003 (24/11/2003) dos, y de otro, el proveedor no prob asi-
mismo, la existencia de los bienes que re-
Se confirma la apelada, toda vez que se es-

A R
fiere haber transferido a la recurrente.
tablece que las operaciones que se consig-
nan en las liquidaciones de compra que sir- RTF N 01974-5-2002 (12/04/2002)

T P
ven como sustento del crdito fiscal de la
recurrente no son reales, puesto que existe Se confirma la apelada en el extremo que
doble juego de un grupo de tales liquidacio- declara improcedente la reclamacin formu-
lada contra valor emitido por IGV. La con-

N M
nes, en las que se consignan diferentes da-
tos. Asimismo, respecto de otro grupo de troversia consiste en determinar si el repa-
liquidaciones de compra, los supuestos ven- ro al dbito fiscal por la diferencia entre los
dedores son trabajadores de la empresa que comprobantes exhibidos por la recurrente y

O E
niegan haber realizado la venta, siendo ade- la informacin de clientes, se ajustaba a ley.
ms que del movimiento fsico de oro se El Tribunal apreci que las facturas origina-
aprecia inconsistencias y faltantes, siendo les y las copias Sunat fueron compradas en

C
adems que del movimiento del libro caja blanco a distintos griferos y luego se llena-
no se refleja registro alguno del pago de las ban con montos y por operaciones falsas,
liquidaciones, por lo que procede mantener por ello, determin que los comprobantes
reparados correspondan a operaciones

&
el reparo desconociendo el crdito fiscal.
inexistentes, por lo que en aplicacin del
RTF N 04652-3-2003 (19/08/2003) artculo 44 de la Ley del IGV la recurrente
como responsable de su emisin estaba
Ser reparable el crdito fiscal proveniente obligada a pagar el impuesto consignado en
de operaciones no reales al haberse acre- los mismos.
ditado que los proveedores se dedican a otro
giro y que no cuentan con la supuesta ca- RTF N 06437-4-2006 (29/11/2006)
pacidad operativa. Se confirma la apelada tambin en el extre-
RTF N 03673-3-2003 (26/06/2003) mo que declar infundada la reclamacin
contra resoluciones de determinacin sobre
Se confirma la apelada en cuanto a los re- Impuesto General a las Ventas de mayo,
paros al crdito fiscal por facturas de com- julio, noviembre y diciembre de 2002 y abril
pras no reales. Se seala que del cruce de 2003 e Impuesto a la Renta del ejercicio
realizado por la Administracin se determi- 2002, y resoluciones de multa emitidas por
na que los presuntos proveedores no se la infraccin tipificada en el numeral 1 del

154
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto 4. El hecho de que el proveedor se encuen-
que la recurrente no ha demostrado la rea- tre con baja de oficio del RUC implica la
lidad de las operaciones reparadas por la no fehaciencia de la operacin?
Administracin, siendo que no ha exhibi-
RTF N 07081-1-2003 (05/12/2003)
do los vouchers de caja o extractos de sus
estados de cuenta corriente, u otra docu- Se revoca en parte la resolucin apelada
mentacin contable que acredite las can- respecto al reparo al crdito fiscal por ope-
celaciones que alega ha efectuado a sus raciones no fehacientes debido a que el pro-

S
proveedores, pese a haber sido requerida veedor se encontraba de baja de oficio en
para ello, aprecindose adems de la co- el RUC y adicionalmente, la fecha de auto-
pia del libro caja que obra en autos, que rizacin de las facturas las haca inutiliza-

E S
solo se consignan importes globales de los bles, al no constituir estos elementos sufi-
que no existe correlato alguno con las ope- cientes para concluir que las adquisiciones
raciones materia de reparo, no habiendo, no haba sido realizadas, siendo que por el

R A
de otro lado, la recurrente sealado ni contrario la Administracin admite que el
acreditado los das en que tales servicios saldo de caja de la recurrente era suficiente
habran sido prestados que permitiese ve- para realizar el pago de bienes y servicios

O S
rificar de los reportes o documentos emi- en efectivo, omite indicar cundo se produ-
tidos por la capitana de puerto si las em- jo la baja de oficio, no existiendo sustento
barcaciones antes sealadas no estuvie- legal que permita presumir que el defecto

D E
ron en actividades de pesca durante los encontrado en el comprobante de pago y el
perodos que corresponderan a la pres- estado baja de oficio, traiga como conse-
tacin de los servicios, siendo adems, cuencia el desconocimiento de la operacin.

A R
que del cruce con los proveedores algu-
RTF N 09394-4-2004 (26/11/2004)
nos niegan haber realizado las operacio-
nes y en otros casos no se aprecia ele-

T P
Se confirma la apelada que declar impro-
mento alguno que acredite la adquisicin cedente la reclamacin formulada contra las
de bienes para efectos de las prestacio- resoluciones de determinacin por Impues-
nes de los servicios reparados. to General a las Ventas de enero a julio y

N M
noviembre de 1998 y multas relacionadas,
2. El domicilio falso del proveedor impli-
toda vez que la recurrente no ha acreditado
ca que la operacin es no real?
la realizacin de las adquisiciones a su pro-

O E
RTF N 00933-4-2003 (21/02/2003) veedor, debido a que fue dado de baja del
RUC y no contaba con autorizacin de im-
El que con posterioridad a la emisin del presin de comprobantes, siendo que en

C
comprobante de pago se constate que el aplicacin del artculo 44 del Decreto Legis-
domicilio fiscal del proveedor consignado en lativo N 821 procede desconocer el crdito
las facturas es falso, no implica que las ope- fiscal.
raciones no sean reales.

&
5. El incumplimiento de las obligaciones
3. Puede considerarse una operacin no laborales y municipales por parte del pro-
real cuando no se ha podido hacer el cru- veedor determina que la operacin sea
ce de informacin por no encontrar al no real?
proveedor en su domicilio fiscal?
RTF N 3201-2-2004 (19-05-2004)
RTF N 03720-3-2002 (12/07/2002)
Se declara nula e insubsistente la resolu-
El hecho de que la Administracin sea- cin apelada. Se levanta el reparo al crdito
le que el contribuyente es un no habido, fiscal por operaciones no reales relaciona-
al no haber sido ubicado en el domicilio das con servicios de dotacin de personal,
buscado y por tanto no pudo llevarse a al sealarse que el hecho que los provee-
cabo el cruce de informacin, no implica dores no hayan cumplido con normas de
automticamente que la operacin no sea carcter laboral y/o municipal, y que no se
real. haya presentado una relacin del personal

155
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

que laboraba o era destacado, ni los contro- las facturas en su registro, se concluye que
les de asistencia, no enerva la prestacin las operaciones sustentadas con las Factu-
de los servicios, asimismo, tampoco des- ras Ns. 000067, 000070, 000074 y 000081
virta la realidad de la operacin que algu- corresponden a operaciones no fehacien-
nos de los proveedores hayan subcontrata- tes.
do a terceros que tienen la condicin de no
habidos o que no estn registrados como RTF N 00887-2-2005 (09/02/2005)
contribuyentes, ya que ello no fue corrobo- Se confirma el desconocimiento del crdi-

S
rado por la Administracin con la acredita- to fiscal (por operaciones no reales). Ello,
cin de la irrealidad de la operacin. por cuanto, segn las manifestaciones de
6. La adquisicin de un bien que no se en- los proveedores estos niegan haber reali-

E S
cuentra dentro de los activos del provee- zado las operaciones que alega el recurrente
dor determina que la operacin sea no (contribuyente). Por otro lado, el recurrente
real? no ha presentado documentacin alguna

R A
que sustente la realidad de las operaciones.
RTF N 09866-1-2001 (14/12/2001)
RTF N 00587-4-2004 (30/01/2004)
Se declara nula e insubsistente la apelada

O S
en el extremo referido al reparo a una factu- Se confirma la apelada en relacin a opera-
ra N 001-2385, ya que el hecho que el bien ciones no reales en las que el proveedor
adquirido en ella no figure en los activos de indica no haber prestado los servicios que

D E
la recurrente, no constituye razn suficiente sustentan, presentando las copias de tales
para sostener que dicha operacin no ha facturas giradas a otros contribuyentes y
sido real, por lo que resulta necesario que registradas en sus libros contables, sea-

A R
la Administracin efecte el cruce de infor- lando en otros casos los proveedores ha-
macin con el emisor del indicado compro- ber vendido facturas en blanco, siendo que

T P
bante y emita nuevo pronunciamiento so- la recurrente no ha presentado documenta-
bre la procedencia del crdito fiscal y la de- cin que pruebe la realidad de las operacio-
duccin del gasto sustentado con el mismo. nes a pesar de haber sido requerida para

N M
ello.
7. La manifestacin del proveedor puede
acreditar que la operacin es no real? 8. La falta de exhibicin de la documenta-
cin respectiva a la Administracin por

O E
RTF N 01503-1-2006 (21/03/2006)
parte del proveedor implica que la ope-
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al racin es no real?
crdito fiscal por operaciones no fehacien-

C
tes por diversas facturas, debido a que el RTF N 02978-2-2004 (12/05/2004)
incumplimiento del proveedor en demostrar Se indica que el uso del crdito fiscal no
la fehaciencia de una operacin no pueden est supeditado a que los proveedores cum-

&
ser imputables al usuario, al no haberse plan con exhibir la documentacin respecti-
acreditado que los servicios brindados al va a la Administracin, ni que el vendedor
recurrente suponga operaciones no reales, sea ubicado al efectuarse la verificacin y
al consignarse en la factura observada el cruce de informacin. Se precisa que un
domicilio fiscal autorizado por la Adminis- caso distinto al incumplimiento del provee-
tracin, y por basarse en la sola manifesta- dor por dolo o negligencia, es el caso que
cin de proveedor. no exhiba la documentacin por carecer de
RTF N 08561-2-2004 (04/11/2004) ella al tratarse de una operacin no real.

De otro lado, de la manifestacin efectuada 9. Qu documentacin puede acreditar la


por el referido proveedor en la que indic fehaciencia de la operacin?
que no efectu tales ventas porque su giro RTF N 01858-3-2004 (26/03/2004)
del negocio no es la comercializacin de
fierros y cemento sino la compraventa de De conformidad con el artculo 44 de la Ley
maz en el mercado de abastos, por lo que del Impuesto General a las Ventas, la Admi-
aun cuando la recurrente tiene anotadas nistracin deber efectuar las verificaciones

156
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

necesarias a fin de establecer si las adqui- declararon improcedentes las solicitudes de


siciones de oro reparadas realmente se rea- devolucin del saldo a favor del exportador
lizaron, para lo cual tendr en cuenta la es- de setiembre, octubre y diciembre de 2000
tricta correspondencia entre la cantidad de y procedente en parte respecto de noviem-
minerales adquiridos mediante los compro- bre de 2000. Se establece que como con-
bantes de pago y la ingresada segn las secuencia de las solicitudes de devolucin
guas de remisin emitidas por los provee- presentadas por la recurrente, la Adminis-
dores de la recurrente y los kardex valoriza- tracin le inici una fiscalizacin producto

S
dos respectivos, as como con los montos de la cual efectu reparos a facturas por
de las rdenes de embarque, aforos fsicos compra de chatarra que consider no feha-
y exportaciones realizadas por la recurren- cientes emitiendo los valores materia de im-

E S
te, emitiendo nuevo pronunciamiento. pugnacin, sin embargo de autos se apre-
cia que la recurrente ha acreditado los pa-
RTF N 02259-2-2003 (29/04/2003)
gos efectuados por tales adquisiciones y el

R A
Se indica que para sustentar el crdito fis- traslado de la referida mercadera, median-
cal en forma fehaciente y razonable, no solo te los cheques, estados de cuentas banca-
se debe contar con comprobantes de pago rias y guas de remisin, presentando ade-

O S
por adquisiciones que cumplan los requisi- ms diversos reportes que incluyen infor-
tos sustanciales y formales establecidos por macin de los movimientos de entrada y
la Ley del Impuesto General a las Ventas salida de mercaderas al almacn durante
el ao 2000, por lo que se dejan sin efecto

D E
sino que adems, es necesario que dichos
comprobantes sustenten operaciones rea- los valores.
les, correspondiendo a la Administracin 10. Corresponde al contribuyente probar

A R
evaluar la efectiva realizacin de las opera- que las operaciones son reales?
ciones. Los argumentos de la Administra-
cin para determinar la irrealidad de opera- RTF N 00120-5-2002 (11/01/2002)

T P
ciones son insuficientes (proveedores no ha-
Para tener derecho a crdito fiscal, es ne-
bidos, imposibilidad de efectuar la verifica-
cesario que los contribuyentes mantengan,
cin del cruce, proveedores no cuentan con

N M
al menos, un nivel mnimo indispensable de
propiedades registradas). No se ha meritua-
elementos de prueba que acrediten, en caso
do la manifestacin del representante legal
sea necesario, que los comprobantes de
de los proveedores en la que indica haber
pago que sustentan su derecho correspon-

O E
efectuado transacciones comerciales con la
dan a operaciones reales, no resultando
recurrente as como la modalidad en la que
suficiente para tal efecto la presentacin de
estas se realizaron, tampoco los registros
los comprobantes de pago cuya sustenta-

C
de ventas en los que figuran anotados los
comprobantes de pago reparados, el docu- cin se solicita.
mento denominado seguimiento de inven-
RTF N 06276-4-2002 (28/10/2002)
tario al ganado documento expresado en

&
unidades de ganado cuya informacin fue Se confirma la apelada que declara impro-
tomada del Libro de Inventarios y Balances cedente la reclamacin contra resoluciones
del recurrente, ni el Libro Caja del recurren- de determinacin sobre IGV e Impuesto a
te, por lo que se concluye que la Adminis- la Renta. En cuanto al reparo al crdito fis-
tracin no ha determinado la no realidad de cal se sigue el criterio de la RTF 120-5-02
las operaciones, debiendo efectuar la verifi- en el sentido que dado que la Administra-
cacin de los elementos mencionados. cin evala la efectiva realizacin de opera-
ciones en base a la documentacin propor-
RTF N 04430-4-2006 (16/08/2006)
cionada por el mismo contribuyente para
Se revocan las apeladas que declararon in- tener derecho al crdito fiscal, es necesa-
fundadas las reclamaciones formuladas rio que los contribuyentes mantengan al
contra las resoluciones de determinacin menos un nivel mnimo de elementos de
giradas por Impuesto General a las Ventas prueba que acrediten que los comproban-
de setiembre a diciembre de 2000 y con- tes que sustentan su derecho correspon-
tra las resoluciones de intendencia que dan a operaciones reales, no resultando

157
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

suficiente para tal efecto la presentacin de 11. Se considera operacin no real a la rea-
los comprobantes de pago o la exhibicin del lizada con proveedor con baja de RUC?
registro contable. Se seala que la recurren-
te efectu operaciones no fehacientes con RTF N 09394-4-2004 (26/11/2004)
una empresa respecto de la cual comparte Se confirma la apelada que declar im-
el mismo representante legal toda vez que procedente la reclamacin formulada con-
ninguna de ellas present documentacin al- tra las resoluciones de determinacin por
guna que permita apreciar indicios razona- Impuesto General a las Ventas de enero

S
bles de la efectiva prestacin de servicios de a julio y noviembre de 1998 y multas re-
provisin de personal materia de reparo, no lacionadas, toda vez que la recurrente no
resultando suficiente la presentacin de los ha acreditado la realizacin de las ad-

E S
comprobantes de pago cuya sustentacin se quisiciones a su proveedor, debido a que
solicita, por lo que de acuerdo a lo estableci- este fue dado de baja del RUC y no con-
do por el artculo 44 del Texto nico Ordena- taba con autorizacin de impresin de

R A
do de la Ley del Impuesto General a las Ven- comprobantes, siendo que en aplicacin
tas aprobado por Decreto Supremo N 055- del artculo 44 del Decreto Legislativo
99-EF, la recurrente, en su calidad de adqui- N 821 procede desconocer el crdito fis-

O S
rente no tiene derecho al crdito fiscal. cal.

9.
D E
AJUSTES AL DBITO Y CRDITO

A R
Comentarios:
Si bien el ajuste al dbito y crdito fiscal se encuentra regulado en la

T P
normativa del IGV, es en el Reglamento de Comprobantes de Pago donde
encontramos las caractersticas y requisitos de las notas de dbito y crdito
que sustentan dichos ajustes.

N M El Tribunal Fiscal ha privilegiado el cumplimiento de los requisitos for-


males que deben contener estos documentos complementarios a los com-

O E
probantes de pago, entendiendo que su emisin solo es procedente en un
periodo posterior al de la operacin objeto de la modificacin (ya sea por
anulacin o descuento). Ello es as, puesto que se trata de un ajuste a

C
una base determinada por las operaciones del mes, siendo que si se tra-
tara de una operacin del mes bastara con la anulacin manual del com-
probante de pago (y con la conservacin de todas las copias anuladas).

& Por otro lado, resulta interesante el criterio adoptado referente a la pro-
cedencia de la emisin de notas de crdito por el descuento en operacio-
nes con consumidores finales en las que se ha emitido boletas de venta,
puesto que el Reglamento de Comprobantes de Pago no contempla dicha
situacin. Es necesario recalcar que el Tribunal Fiscal solo admite el ajuste
en dichos casos cuando el descuento cumpla con los requisitos exigidos
por las normas del IGV (razones justificadas, generalidad y comprobante
que lo sustente) y este sea realizado con posterioridad al nacimiento del
IGV.

158
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Se desconoce el ajuste si las notas de que no procede el reparo al crdito fiscal


dbito y crdito no son anotadas en el por el descuento efectuado por proveedo-
registro de compras? res del exterior que disminuy el costo de
los bienes adquiridos; por cuanto en caso
RTF N 00186-4-1998 (06/03/1998)
contrario, es decir, el no permitir usar como
Se confirma la apelada que declar impro- crdito fiscal el impuesto ya pagado en la
cedente el recurso de reclamacin contra la importacin, se distorsionara la teora del
resolucin de determinacin girada por omi- valor agregado, resultando en dichos casos

S
sin al pago del IGV, debido a que la recu- una incidencia tributaria mayor a la prevista
rrente no cumpli con el requisito sealado en la ley, criterio recogido de la RTF N 753-
en la Ley del IGV y su reglamento en el sen- 3-99.

E S
tido que deba registrarse contablemente en 5. El ajuste por ventas no gravadas se rea-
el registro de compras las notas de cargo y liza va deduccin del crdito fiscal?
en el registro de ventas las notas de abono

R A
a fin de poder sustentar el ajuste al crdito RTF N 09010-4-2001 (09/11/2001)
fiscal y al dbito fiscal. Se declara nula e insubsistente la apelada en
relacin a la acotacin al dbito fiscal por ope-
2. Es necesario mantener los originales de

O S
raciones consideradas no gravadas con el
las facturas anuladas?
impuesto, sin embargo se trata de ajustes de
RTF N 00985-4-2006 (22/02/2006) proveedores en los que no se ha reintegrado

D E
el Impuesto General a las Ventas por lo que
Se confirman las apeladas que declararon corresponda efectuar el ajuste va deduccin
infundadas las reclamaciones presentadas del crdito fiscal y no directamente en el dbi-
contra resoluciones de determinacin y de

A R
to fiscal.
multa por el Impuesto General a las Ventas
e Impuesto a la Renta de 2001, sealndo- 6. Procede el ajuste sustentado en notas

T P
se que el reparo efectuado al ingreso por de crdito emitidas por devolucin de mer-
venta sustentado en una boleta de venta que caderas en las que no se consigna el n-
lleva cruzada la palabra anulada, se encuen- mero de la factura relacionada con la de-

N M
tra arreglado a ley, puesto que la recurrente volucin?
no posee la copia de la boleta de venta co-
rrespondiente al adquirente ni ha emitido RTF N 01594-3-2003 (25/03/2003)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo

O E
nota de crdito de anulacin, por lo que no
ha acreditado la efectiva anulacin de la al dbito fiscal del Impuesto General a las
operacin. Ventas, por notas de crdito emitidas por
devolucin de mercaderas en las que no

C
3. Se desconoce la anulacin de las fac- se consignaba el nmero de la factura rela-
turas por la falta de anulacin de las guas cionada con la devolucin, situacin que
de remisin? impide acreditar si el ajuste efectuado es

&
RTF N 05955-5-2003 (22/10/2003) proporcional a la parte del valor de ventas
restituido, de conformidad con lo dispuesto
Se declara nula e insubsistente la apelada en el inciso b) del artculo 26 de la Ley del
en cuanto a valores girados por renta e IGV Impuesto General a las Ventas aprobada por
de 1998, establecindose que el que las el Decreto Legislativo N 821.
guas que respaldan las salidas de bienes
no se anularan no significa que deba des- 7. Se desconoce el ajuste al dbito fiscal
conocerse la anulacin de la venta. si no se prueba fehacientemente la de-
volucin de los bienes?
4. Se debe ajustar el crdito fiscal por des-
cuentos concedidos de proveedores del RTF N 00270-2-2001 (22/03/2001)
exterior sobre los bienes importados pre- Se confirma la apelada, porque la recurren-
viamente? te no ha probado fehacientemente la devo-
lucin de productos, de modo que no le co-
RTF N 05955-5-2003 (22/10/2003)
rresponde deducir de la base imponible del
Se revoca la apelada, por cuanto se concluye IGV las notas de crdito observadas.

159
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

8. Se desconoce el ajuste si la nota de cr- 10. Procede la emisin de una nota de cr-
dito no tiene los datos de su recepcin dito por la falta de pago de un servicio?
por parte del adquirente?
RTF N 08974-2-2001 (07/11/2001)
RTF N 04785-5-2003 (22/08/2003)
Se confirma la apelada debido a que, el
Se declara nula e insubsistente la apelada, hecho que el usuario del servicio no haya
que declar infundada la reclamacin con- efectuado el pago del mismo no califica
tra valores girados por IGV de junio y julio como un supuesto para ajustar el impuesto

S
de 2000, siguindose el criterio de la RTF bruto deduciendo el Impuesto General a las
N 2962-5-2002, en cuanto a la anulacin Ventas que grav dichas operaciones, ya
de comprobantes, en el sentido que el in- que solo procede efectuar dicha deduccin

E S
cumplimiento del requisito establecido en el cuando se hayan efectuado los descuentos
artculo 10, numeral 1.6 del Reglamento de con posterioridad a la emisin del compro-
Comprobantes de Pago (segn el cual el bante de pago que respalde la operacin,

R A
adquirente o quien reciba la nota de crdito cuando se hubiese anulado total o parcial-
a su nombre, debe consignar su nombre y mente la venta de bienes o prestacin de
apellido, su documento de identidad, la fe- servicios y cuando por error se hubiese con-

O S
cha de recepcin y el sello de la empresa) signado un impuesto bruto en exceso, su-
no es causal para desconocer la anulacin, puestos que no se presentan en el caso de
teniendo como fin la verificacin de tales autos.

D E
datos, permitir confirmar, sin necesidad de
recurrir al cruce de informacin con terce- 11. En qu caso procede la emisin de una
ros, que la operacin fue anulada de comn nota de crdito por la anulacin de un ser-

A R
acuerdo y que da lugar a la devolucin de vicio?
los bienes, ordenndose a Sunat que efec-
te tal verificacin. RTF N 06260-3-2003 (30/10/2003)
9.

T P
Procede el ajuste si en la nota de crdi-
to se ha incurrido en un error material?
Se confirma la apelada en cuanto a la anu-
lacin de operaciones, toda vez que si bien

N M
no se encuentra previsto legalmente el su-
RTF N 02182-3-2003 (25/04/2003)
puesto de anulacin de servicios por no ser
Se declara nula e insubsistente la apelada estos materia de devolucin, ello no impide
que los comprobantes de pago que conten-

O E
que desconoce el reajuste del Impuesto Ge-
neral a las Ventas efectuado por la recurren- gan una operacin de este tipo puedan ser
te mediante la nota de crdito observada, al anulados, siempre y cuando se demostrara
haber sido emitida por un importe mayor al de manera fehaciente que el servicio no se

C
consignado en la factura sealada en dicha lleg a prestar. Se seala que varias factu-
nota, por cuanto de la revisin de tres factu- ras fueron emitidas y que los servicios fue-
ras, que obran en autos, se advierte que las ron efectivamente prestados.

&
mismas podran estar referidas a la presta-
cin de un solo servicio (instalacin para la 12. Se debe emitir nota de crdito por la
remota Chaclacayo), cuya contraprestacin anulacin de un pedido no cancelado por
habra sido cancelada mediante pagos par- el cual se emiti comprobante de pago?
ciales equivalentes al 20%, 70% y 10% del RTF N 01810-1-2002 (03/04/2002)
monto total acordado, y que por error se ha-
bra consignado en la nota de crdito obser- Se declara nula e insubsistente la apelada,
vada nicamente una de las facturas cuan- que declar improcedente la reclamacin
do adems corresponda consignar las otras contra valores sustentados en una errnea
dos facturas, por lo que procede que la Ad- anulacin de una factura. De conformidad
ministracin Tributaria verifique si las tres con el inciso a) del artculo 4 y artculo 26
facturas estn referidas a la prestacin de de la Ley del IGV y el numeral 1 del artculo
un solo servicio, y de ser este el caso, en la 5 del reglamento de Comprobantes de Pago,
nota de crdito se habra incurrido en un error si lo afirmado por la recurrente resultara cier-
material al no consignar todas las facturas to, esto es, que si bien acord con su clien-
que le servan de sustento. te que le adelantara el 80% del monto total

160
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

de su pedido, emitindose la factura corres- el pago oportuno de sus letras, por modifi-
pondiente, dicho monto no fue pagado, ha- car boletas de venta a travs de notas de cr-
biendo por el contrario, dicha empresa con dito, que si bien del numeral 1.4 del artculo
fecha con fecha 19 de febrero de 1999, re- 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago
mitido una carta solicitndole la suspensin se desprende que en el supuesto que el des-
del indicado pedido y devolviendo el origi- cuento sea otorgado a consumidores finales
nal de la factura, por lo que no habra naci- al momento de emitir la boleta de venta, debe
do la obligacin tributaria respecto a la ope- incluirse en dicho documento, siendo innece-

S
racin de venta referida a la factura obser- sario por tanto emitir alguna nota de crdito,
vada, dado que esta no se habra produci- en el presente caso no resulta de aplicacin
do y en consecuencia para su anulacin no dicha norma, pues del anlisis de las boletas

E S
resultaba necesaria la emisin de notas de de venta vinculadas con las notas de crdito
crdito, toda vez que el procedimiento pre- reparadas, se observa que el descuento se-
visto en los artculos 7 numeral 1 y 10 nu- ra otorgado con posterioridad en el supuesto

R A
meral 4 del Reglamento de la Ley del Im- que existiese un pago oportuno, levantndo-
puesto General a las Ventas se refieren a se por tanto este reparo.
casos de anulacin de operaciones.
14 Qu tipo de cambio debe utilizarse en

O S
13. Cabe la emisin de notas de crdito por la nota de crdito?
descuento en boletas de venta?
RTF N 00176-1-2000 (24/03/2000)

D E
RTF N 04785-5-2003 (22/08/2003)
El tipo de cambio es el de la fecha de emi-
Sealndose en cuanto a la observacin a sin de la factura rectificada y no el de la
los descuentos a consumidores finales por fecha de emisin de la Nota de Crdito.

A R
T P
10. EXPORTACIN DE SERVICIOS Y BIENES
Comentarios:

N M En virtud de que el IGV encuentra sus bases en la imposicin al consu-


mo, resulta coherente que el Estado se exima de gravar las operaciones no

O E
consumidas en el pas aun cuando sean realizadas en este. No obstante,
dicha regla, que debera ser general, no se aplica en todos los casos, sien-

C
do ms bien contados los supuestos en los que para el legislador califican
como exportacin de servicios.
Ahora, si bien los servicios que califican como exportacin de servicios

&
se encuentran contemplados en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV, lo
cierto es que el Tribunal Fiscal ha requerido acertadamente que estos sean
consumidos o aprovechados necesariamente en el exterior.
En ese orden de ideas, tenemos que los servicios de alquiler de inmue-
bles (que no solo no se encuentra en el referido Apndice V) por su propia
naturaleza ser nicamente aprovechado en el pas donde este se encuen-
tre ubicado, independientemente de la condicin de domiciliado del usua-
rio.
De otro lado, cabe sealar que en el caso de la exportacin de bienes,
el criterio expuesto acerca de la venta en el pas, aun cuando el vendedor
efecte los trmites de exportacin, sigue siendo de aplicacin, salvo que
nos encontremos dentro del supuesto previsto por el numeral 7 del artculo

161
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

33 del mencionado TUO que califica como exportacin a la venta de bie-


nes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, que garanticen a este la disposicin
de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el
propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de expor-

S
tacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho mo-
mento la exportacin.

1.
E S
Cundo un servicio es utilizado en el impuesto, un sujeto distinto a su matriz (lo

R A
exterior? que puede verse por la autonoma adminis-
trativa y contable de la que gozan las sucur-
RTF N 00464-2-2001 (17/04/2001) sales del exterior constituidas en el Per en

O S
Por la definicin gramatical de utilizar y apro- las operaciones que realizan, las que de-
vecharse de una cosa, un servicio ser utili- ben inscribirse en el Registro nico de Con-
zado en el exterior cuando la ventaja o apro- tribuyentes y emitir comprobantes de pago

D E
vechamiento econmico se produzca en el con su razn social, entre otras obligacio-
exterior. nes formales tributarias), y que los servicios
de asistencia tcnica prestados a su casa
2. Es exigible el requisito del lugar de la
matriz califican como exportacin de servi-

A R
utilizacin de los servicios a las opera-
cios (operacin no gravada con el impues-
ciones realizadas antes de la vigencia
to), al cumplir con los requisitos previstos

T P
del D.S. N 269-94-EF para calificar a la
en el artculo 9 del reglamento de la Ley del
operacin como exportacin de servi-
Impuesto General a las Ventas, pues la re-
cios?
currente, que es la prestadora del servicio,

N M
RTF N 0002-2-2000 (05/01/2000) es una empresa domiciliada en el pas, el
usuario su matriz, es una empresa no do-
Se revoca en parte la apelada en el extre-
miciliada, los servicios son aprovechados en
mo referido al concepto de exportacin de

O E
el exterior, y se cumple con el requisito de
servicios en los perodos anteriores a la vi-
la onerosidad, precisndose en cuanto a
gencia del D.S. N 269-94-EF, debido a que
este ltimo requisito que la onerosidad de
ante la falta de precisin legal respecto de

C
un contrato no se encuentra vinculada a la
los requisitos que deba cumplir una opera-
ganancia (renta o utilidad) que obtenga una
cin para calificar como exportacin de ser-
de las partes como sostiene la Administra-
vicios, se concluye que la actividad desa-
cin, sino a las prestaciones y contrapres-
rrollada por el recurrente encuadra razona-

&
taciones de cada una de las partes.
blemente dentro de dicha definicin, ya que
califica como tal por el hecho que el servi- 4. Los servicios de investigacin de mer-
cio fuera prestado en el pas por un domici- cado para una empresa extranjera califi-
liado, a favor de un no domiciliado. El requi- can como exportacin de servicios?
sito del lugar de la utilizacin de los servi-
cios, solo procede exigirse en aquellas ope- RTF N 00209-3-2000 (17/03/2000)
raciones realizadas con posterioridad a la Se revoca la apelada en el extremo referido
vigencia del referido reglamento. al reparo por no gravar con el Impuesto
3. Califica como exportacin de servicios General a las Ventas los servicios presta-
cuando el usuario del exterior es la ma- dos en el pas a una empresa extranjera,
triz del contribuyente? toda vez que el servicio de investigacin de
mercado al haber sido utilizado en el exte-
RTF N 01651-5-2004 (19/03/2004) rior, debe ser considerado como exportacin
La recurrente (sucursal de empresa cons- de servicios, y por tanto, no est gravado
tituida en el exterior) es, para efectos del con dicho impuesto.

162
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

5. El alquiler de un inmueble en el pas se 7. En qu caso el servicio de asistencia


considera como exportacin de servi- tcnica es considerado como exportacin
cios? de servicios?
RTF N 06965-4-2005 (16/11/2005) RTF N 07224-2-2004 (22/09/2004)
Se revoca la apelada respecto al reparo al
Respecto de una de las facturas se sea-
Impuesto General a las Ventas por no ha-
la que los servicios prestados por la recu-
ber gravado con el impuesto al servicio de
rrente no cumplen con el requisito de que
asistencia tcnica del sector financiero pe-

S
el uso del servicio por parte del no domi-
ruano, al determinarse que dicho servicio
ciliado tenga lugar ntegramente en el ex-
fue usado en el exterior antes de tomar la
terior, toda vez que el mismo consiste en

E S
decisin de invertir en el pas y por tanto
el arrendamiento de un bien mueble den-
constituye una exportacin de servicios exo-
tro del territorio nacional, el cual es em-
nerada del impuesto.
pleado para almacenar mercadera que lle-

R A
ga del exterior antes de su entrega al des- 8. El hecho de que los trmites de exporta-
tinatario final, lo que configura un servicio cin sean gestionados por el vendedor ca-
prestado dentro del territorio nacional y por lifican a la operacin como de exportacin?

O S
tanto afecto.
RTF N 00399-4-2003 (23/01/2003)
6. Califica como exportacin de servicios
de inversin, gestin y negociacin de La operacin califica como venta en el pas y

D E
los activos? no como exportacin cuando la transferen-
cia de propiedad se produce en territorio pe-
RTF N 03925-1-2005 (06/02/2004) ruano, aun cuando el vendedor se encargue

A R
del embarque, envo al extranjero y gestione
No califican como exportacin de servi-
los trmites de exportacin.
cios, los servicios prestados por la recu-

T P
rrente ya que adems de asesora se ha- 9. Qu fecha determina el monto exporta-
llaba a cargo de la inversin, gestin y do en un periodo?
negociacin de los activos dando cuenta
RTF N 08456-3-2004 (27/10/2004)

N M
peridica de su gestin, por lo que no se
encuentra comprendido en los alcances La fecha a considerar para determinar el
del numeral 1 del Apndice V de la Ley monto de las exportaciones de un periodo

O E
del IGV. es la de embarque de la mercanca.

C
11. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

&
Comentarios:

El Tribunal Fiscal ha dejado establecido a travs de su jurisprudencia


no solo que las exoneraciones deben estar incluidas dentro de los Apndi-
ces I y II del TUO de la Ley del IGV sino que incluso estando en la descrip-
cin general de una partida, esta solo constituye una mera referencia, sien-
do necesaria la revisin de cada partida arancelaria a fin de determinar si
un bien se encuentra o no sujeto a la exoneracin.
Respecto al servicio de taxi, la discusin an no encuentra una posi-
cin definitiva puesto que si bien el criterio adoptado inicialmente, en el que
se le consideraba servicio privado, posteriormente vari para considerarlo
un servicio pblico y por ende exonerado, lo cierto es que no se ha emitido
como precedente de observancia obligatoria la ltima postura sealada.

163
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

En nuestra opinin, la naturaleza del servicio de taxi es totalmente privada


puesto que no existe una obligacin de brindar el servicio a todos los ciuda-
danos (como s lo hay en el servicio de transporte urbano donde existe una
concesin de rutas para dicho fin). En efecto, las compaas de taxi actan
como cualquier privado que decide a quin prestar dicho servicio. De otro
lado, no hay que perder de vista que de realizarse el mismo tendramos que
el usuario estara aprovechando privadamente del servicio contratado al no

S
permitirse el uso compartido por terceros ajenos a la relacin contractual.
De otro lado, el Tribunal Fiscal ha considerado necesario el pago del

E S
IGV cobrado en una operacin exonerada del impuesto. Entendemos que
ello se debe a razones de equidad y de formalizacin tcita de una renuncia

R A
a las exoneraciones establecidas por ley mediante la declaracin del im-
puesto.

O S
D E
1. Cundo estamos ante una operacin ac- nicamente estn exoneradas del IGV las
cesoria? operaciones contenidas de manera expre-
sa en los Apndices I y II.
RTF N 00032-3-1999 (08/01/1999)

A R
4. Qu caractersticas debe cumplir la
La accesoriedad en materia del IGV de-
transferencia de bienes producto de una
ba preciarse en funcin de la necesidad

T P
reorganizacin o traspaso de empresas?
de la prestacin accesoria a la prestacin
principal, de modo que un servicio que en RTF N 02219-5-2003 (25/04/2003)
principio se encontraba gravado con el

N M
impuesto, dejaba de estarlo si se presta- Se confirma la apelada en cuanto al Impues-
ba como causa o consecuencia de la ven- to General a las Ventas de 1996, al esta-
ta de un bien, servicio o contrato de cons- blecerse que no resulta aplicable a la recu-
rrente la inafectacin a la transferencia de

O E
truccin exonerado o inafecto.
bienes realizada por la reorganizacin o
2. La facturacin independiente de las ope- traspaso de empresas recogida en el inci-
raciones determina la no accesoriedad? so c) del artculo 2 de la Ley del IGV, ya que

C
se goza de ella si se cumple con transferir
RTF N 00716-2000 (18/08/2000)
la integridad del patrimonio (siendo que tan-
Se revoca la apelada en el extremo referido to en la divisin como en el traspaso de em-

&
al reparo del alquiler de aparejos, debido a presas, la transferencia de una lnea o uni-
que su facturacin independiente a la de dad de produccin o servicios debe efec-
venta de pescado no lo convierte en un ser- tuarse con la finalidad de continuar con la
vicio independiente de la referida venta, por explotacin del patrimonio a travs de otra
lo cual no podr ser considerado como ope- empresa, entendiendo como integridad del
racin gravada con el IGV. patrimonio la totalidad de activos y pasi-
vos relacionados con dicha lnea o unidad
3. Toda exoneracin debe encontrarse en de produccin o servicios que permitan con-
los apndices I y II de la Ley del IGV? tinuar con la explotacin de los mismos),
habindose acreditado que la recurrente no
RTF N 217-3-97 (25/02/1997)
cumpli con transferir el ntegro del patri-
Las exoneraciones genricas otorgadas o monio (al no haber incluido algunos elec-
que se otorguen no incluyen este impuesto. trodomsticos dentro del aporte efectuado y
La exoneracin del Impuesto General a las por haber recuperado electrodomsticos con
Ventas deber ser expresa e incorporarse fecha posterior a la transferencia que luego
en los Apndices I y II, en consecuencia, fueron comercializados), resaltndose que

164
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

siendo condicin del beneficio el aporte del del Anexo I, se encuentran inafectos al
patrimonio en su integridad, en este caso, citado impuesto, la prestacin de servicios
de la lnea de comercializacin de electro- que efecten las instituciones educativas
domsticos, deba transferirse y entregar- pblicas o particulares exclusivamente
se la totalidad de activos y pasivos, no te- para sus fines propios, encontrndose
niendo explicacin que mantuviera en su dentro de los servicios inafectos, cualquier
poder existencias por tratarse de bienes ob- otro concepto cobrado por el servicio edu-
soletos e inservibles cuando segn la in- cativo por dichas instituciones educativas.

S
formacin contable s haba considerado en Se indica que segn la Ley Universitaria
la transferencia efectuada algunos bienes aprobada por Ley N 23733, las universi-
deteriorados e inexistentes. dades en cumplimiento de los fines de ex-

E S
tensin de su accin educativa y sus servi-
RTF N 849-4-2002 (20/02/2002) cios a la comunidad y promocin del desa-
Se gir una orden de pago por declaracin rrollo integral de la misma, previstos en la

R A
rectificatoria que surgi del reparo efectua- referida ley, pueden realizar actividades re-
do en una fiscalizacin por la transferencia feridas a centro de idiomas, programas de
del saldo de existencias de cajas de cartn desarrollo empresarial y eventos, semina-

O S
efectuada por la recurrente (una sociedad rios y cursos, respecto de personas que
de hecho) a favor de una sociedad de de- no tienen la condicin de estudiantes uni-
recho con la misma razn social. Se esta- versitarios. En ese sentido, las actividades
desarrolladas por la recurrente, en su con-

D E
blece que no se evidencia una continuidad
entre la sociedad de hecho y la sociedad dicin de promotora de la universidad, se
posteriormente constituida, de manera que encuentran inafectas al citado impuesto,
por lo que procede dejar sin efecto las re-

A R
no puede considerarse que, mediante la
constitucin de esta, aquella dej de ser soluciones de determinacin impugnadas.
una sociedad irregular adecundose a una

T P
7. Deben gravarse los reembolsos de gas-
de las formas previstas en la Ley General tos de operaciones exoneradas?
de Sociedades, pues la recurrente mantu-
vo su existencia como sociedad de hecho RTF N 0526-2-2001 (30/04/2001)

N M
luego de constituida la sociedad de dere- Se revoca en parte la apelada respecto al
cho. En consecuencia, la transferencia de reembolso de gastos incurridos por los usua-
las cajas de cartn constituye una opera- rios de los servicios, ya que en tanto la Ley

O E
cin entre personas independientes entre del Impuesto General a las Ventas (Decreto
s, efectuada como aporte de bienes, ope- Ley N 25478) no estableci expresamente
racin afecta al IGV. qu hacer en el caso de bienes o servicios

C
no gravados o exonerados, al no existir en
5. Est exonerada la venta de uniformes
dichos casos crdito fiscal a utilizar, no existe
por parte de los centros educativos?
sustento legal para considerar gravado el
reembolso.

&
RTF N 06344-2-2003 (31/10/2003)
Se seala que se encuentra gravada la 8. Se encuentra exonerada la venta de pes-
venta de uniformes, por no tratarse de cado que no es apto para consumo hu-
transferencias referidas a los fines es- mano?
pecficos.
RTF N 00092-3-2003 (14/01/2003)
6. Estn gravados los servicios prestados Se confirma la apelada en el extremo re-
por las universidades a personas que no ferido al reparo al dbito fiscal del referi-
son sus estudiantes universitarios? do impuesto, por cuanto de la documen-
RTF N 03382-3-2003 (17/06/2003) tacin, que obra en autos, se advierte que
la recurrente efecta ventas de pescado
Se revoca la apelada por cuanto de con- no apto para el consumo humano, es
formidad con lo dispuesto por el inciso g) decir, impropio para la alimentacin hu-
del artculo 2 del Texto nico Ordenado mana, operacin que no se encuentra
de la Ley del IGV y los numerales 1 y 3 exonerada del referido impuesto.

165
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN MATERIA TRIBUTARIA

9. Se encuentra exonerada la primera ven- 12. Se encuentran exonerados los servicios


ta de inmuebles si el adquirente es una crediticios que brindan las entidades fi-
persona jurdica? nancieras no domiciliadas?
RTF N 03925-1-2005 (24/06/2005) RTF N 04239-5-2003 (23/07/2003)
Se confirma la apelada, ya la exoneracin a Se revoca la apelada en el extremo re-
que se refiere el literal b) del Apndice I de ferido a la acotacin por IGV de diciem-
la Ley del Impuesto General a las Ventas, bre de 1996 y a su multa vinculada, res-

S
se concluye que la expresin destinado ex- pecto del reparo por intereses abonados
clusivamente a vivienda alude a la finali- a una entidad financiera del exterior al
dad o uso que se le deber dar al inmueble establecerse que se encuentran exone-

E S
objeto de venta, la que necesariamente rados conforme con lo previsto en el
deber ser para residir o habitar en l, por numeral 1 del Apndice II del Decreto Le-
lo que atendiendo al uso que debe darse al gislativo N 821, norma aplicable a inte-

R A
inmueble (residencia, morada, habitacin), reses percibidos tanto por entidades fi-
nancieras domiciliadas como por no do-
este solo puede ser efectuado por una per-
miciliadas.
sona natural, toda vez que las personas

O S
jurdicas, al ser centros de imputacin nor- 13. Se encuentran exonerados los espec-
mativa o entes que el derecho crea con el tculos pblicos de folclore extranjero?
objetivo que los seres humanos se organi-

D E
RTF N 04565-5-2003 (13/08/2003)
cen para alcanzar ciertos fines, no tienen
por s mismos la capacidad de habitar o De acuerdo con el criterio recogido en la
morar en los trminos antes descritos, por Resolucin N 125-5-2002, los espectcu-

A R
lo que la venta del inmueble materia de au- los pblicos de folclore nacional exonera-
tos est gravada con el Impuesto General a dos del IGV de acuerdo con lo previsto en

T P
las Ventas. el numeral 4 del Apndice II de la Ley del
IGV son aquellos espectculos de folclore
10. Se encuentra exonerado el servicio de del Per, no siendo aplicable por tanto di-

N M
encomienda? cha norma al caso de autos, debido a que
esta constituye folclore de la Repblica
RTF N 00032-3-1999 (08/01/1999) Dominicana.

O E
Se confirma la apelada que declar im- 14. El servicio de taxi se encuentra exone-
procedente la reclamacin contra la Re- rado?
solucin de Determinacin, debido a que

C
RTF N 04140-1-2004 (18/06/2004)
el servicio de encomienda no se hallaba
exonerado del IGV, al no hallarse com-