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INFORME PRCTICO

El Impuesto al Patrimonio Vehicular: comentarios


y precisiones prcticas
Carmen Jahaira Denisse VILLANUEVA FAUSTOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a actual poca de crecimiento econmico del pas ha permitido que muchas personas pue-
dan adquirir sus propias casas y vehculos. La compra de estos ltimos, sea esta para fines
personales o empresariales, tendr entre otros efectos, la obligacin al pago de un tributo mu-
nicipal. As, en el presente informe la autora analizar el Impuesto al Patrimonio Vehicular, sus
precisiones tericas y prcticas a la luz de la normativa aplicable, as como ciertos pronuncia-
mientos del Tribunal Fiscal al respecto.

INTRODUCCIN As pues, en el presente informe se ana-


RTF N 00868-5-2008
lizarn tanto las precisiones tericas
Los impuestos municipales son tributos como prcticas del Impuesto al Patri- Solo estn afectos al Impuesto al Patrimonio
pagados a favor de los gobiernos loca- monio Vehicular, adems de la normati- Vehicular aquellos vehculos que en forma espe-
va aplicable y ciertos pronunciamientos cfica se detallan en la Ley de Tributacin Muni-
les, cuyo cumplimiento no origina una cipal y el Decreto Supremo N 22-94-EF. En ese
contraprestacin directa de la munici- del Tribunal Fiscal al respecto. sentido, queda claro que los remolques o tracto
palidad al contribuyente. camiones no estn incluidos en la categora de
I. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO automviles, camionetas, station wagons, buses
As, la creciente importancia de uno
VEHICULAR y mnibuses.
de ellos, el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, es el resultado de la casi ge- El plazo de antigedad de tres (3) aos
neral renovacin del parque automotor El Impuesto al Patrimonio Vehicular es se computar a partir de la primera ins-
del pas. de periodicidad anual, y grava la pro- cripcin del vehculo en el Registro de
piedad de los vehculos, automviles, Propiedad Vehicular del pas, sin tener
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es camionetas, station wagons, camio- relevancia su ao de fabricacin.
una modalidad de imposicin al patri- nes, buses y mnibuses, con una an-
monio, por lo que para la determina- tigedad no mayor a tres (3) aos. (Ver RTF N 06543-5-2003
cin de la base imponible, no solo se cuadro N 1).
deber tomar en cuenta el valor del El plazo de 3 aos dispuesto por la Ley de Tri-
butacin Municipal se computa desde la primera
vehculo(1), sino tambin otras conside- RTF N 04436-4-2003
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicu-
raciones. lar. Asimismo, la calidad de contribuyente del
El hecho imponible del Impuesto al Patrimonio Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
Su regulacin general est incluida en Vehicular es el ser propietario de un vehculo segn la situacin jurdica configurada al 1 de
el texto de la Ley de Tributacin Muni- inscrito en Registros Pblicos con una antige- enero del ao al que corresponda la obligacin.
cipal, no obstante, sus precisiones prc- dad no mayor a tres aos, a partir de la primera
ticas se encuentran estipuladas en el inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
RTF N 11042-5-2007
Decreto Supremo N 22-94-EF(2).
Cuando la Ley de Tributacin Municipal establece
como criterio la antigedad de tres aos del ve-
CUADRO N 1 hculo, contados desde su primera inscripcin en
Registros Pblicos, se refiere a la inscripcin en
TIPO DE VEHCULO DEFINICIN los registros del Per.

RTF N 01597-1-2007
Vehculo automotor destinado al transporte de personas hasta de 6 asientos
Automvil
(excepcionalmente 9 asientos), considerado como de la categora A1, A2, A3, A4 y C.
En razn a que en el artculo 31 de la Ley de Tri-
butacin Municipal se establece una lista taxativa
Vehculo automotor destinado al transporte de personas y carga, cuyo peso bruto expresa de los vehculos considerados para el
Camioneta vehicular asciende hasta 4,000 kg, considerado como de la categora B1.1, B1.2, pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular, los
B1.3 y B1.4. vehculos que no se encuentren en dicha lista no
se encuentran afectos al Impuesto.
Vehculo automotor derivado del automvil que al voltear los asientos posteriores, La propiedad de los vehculos no sea-
Station Wagon permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categoras A1, A2 ,A3, A4 y C.
lados en el prrafo anterior no se en-
cuentra gravada con el Impuesto.

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A-5
10 ASESORA TRIBUTARIA

As, por ejemplo, la propiedad de una de aquel en que fue adquirido el


EJEMPLO:
motocicleta no se encuentra gravada vehculo.
con el Impuesto al Patrimonio Vehicu- A celebr un contrato de compraventa con B
En caso no se presente dicha decla-
lar, en tanto la norma no lo ha deter- y adquiri una camioneta Nissan Murano (ao
racin, se incurrir en el supuesto
minado as, adems de ser un vehculo 2010) con fecha 1 de enero de 2011.
de infraccin relacionado con la
de menor cuanta que no demuestra - A ser el propietario del vehculo al 1 de obligacin de no presentar las de-
capacidad contributiva relevante, y enero del mismo ao?
claraciones que contengan la deter-
con ello, aptitud econmica que per- No. En tanto A adquiri el vehculo el 1 de enero minacin de la deuda.
mita el soporte de una carga de tipo de 2011, recin asumir la condicin de contri-
tributario. buyente a partir del 1 de Enero de 2012. e) Cuando el vehculo haya sido sinies-
trado, destruido, etc., deber pre-
trado
La administracin y cobranza del im- Base legal: artculo 31 de la Ley de Tributacin
sentar una declaracin jurada recti-
puesto(3) est a cargo de las municipali- Municipal.
ficatoria dentro de los sesenta (60)
dades provinciales, en cuya jurisdiccin En caso se pacte una compraventa con das posteriores de ocurrida la des-
tenga su domicilio el propietario del reserva de propiedad
propiedad, se considera con- truccin, siniestro o cualquier hecho
vehculo. tribuyente del impuesto al propietario que disminuya el valor del vehculo
Asimismo, el rendimiento del impuesto del vehculo, al conservar an la propie- afecto en ms del 50%, el que de-
constituye renta de la municipalidad dad de dicho bien. ber ser acreditado fehacientemen-
provincial. te ante la municipalidad provincial
RTF N 10729-7-2007 respectiva.
Por ejemplo, los propietarios de vehcu-
los cuyo domicilio se encuentre ubicado El vendedor se reserva la propiedad del vehculo Dicha declaracin jurada tendr
en la Provincia de Lima, debern pagar materia del contrato hasta la cancelacin total del efectos tributarios a partir del ejerci-
precio de venta por parte del prominente com-
el impuesto ante el Servicio de Adminis- cio siguiente de aquel en que fuera
prador, tal como lo estipula el artculo 1583 del
tracin Tributaria - SAT. Cdigo Civil. presentada, por lo que a efectos del
En caso no haya SAT en la provincia, el mismo ao se tomar en cuenta lo
declarado originalmente.
pago deber realizarse ante la munici- II. QU OBLIGACIONES TIENEN
palidad provincial respectiva(4). LOS SUJETOS DEL IMPUESTO? f) Cuando el vehculo ha sido robado.
En este caso el Servicio de Adminis-
RTF N 09607-7-2001 tracin Tributaria - SAT, ha dispuesto
Por otro lado, los contribuyentes del
que el contribuyente deber presen-
Es preciso establecer de manera previa el impuesto estn obligados a presentar
tar una declaracin jurada rectifica-
domicilio fiscal del recurrente, a efectos de declaracin jurada en las siguientes
toria, acompaada de los medios
determinar cul es la municipalidad provincial situaciones:
que tiene la calidad de acreedora tributaria del probatorios correspondientes, dentro
Impuesto al Patrimonio Vehicular, y por ende a) Anualmente
Anualmente, el ltimo da hbil del de los doce (12) das calendario pos-
ante la cual el contribuyente se encuentra obli- mes de febrero, salvo que la muni- teriores al hurto o robo. Esta tendr
gado a presentar las declaraciones juradas del cipalidad provincial respectiva esta- efectos tributarios a partir del ejerci-
Impuesto. En caso de que dicha declaracin blezca una prrroga.
se presente ante otra municipalidad provin-
cio siguiente de sucedido el hecho.
cial, esta carece de competencia para exigir Dicha obligacin ser sustituida Si el vehculo ha sido recuperado por
el pago del tributo. por la actualizacin de valores el propietario, este deber comuni-
de vehculos realizada por las mu- car en un plazo de treinta (30) das
Son contribuyentes del Impuesto(5) las nicipalidades, la cual se entender calendario la reaparicin del bien.
personas naturales o jurdicas propieta- como vlida y firme en caso de que
rias de vehculos, automviles, camio- Cabe indicar que la notara en la cual
el contribuyente no la objete dentro
netas, station wagons, camiones, buses se formalice la transferencia de un
del plazo establecido para el pago
y mnibuses, con una antigedad no vehculo no puede presentar la decla-
al contado del impuesto, es decir,
mayor a tres (3) aos. racin jurada correspondiente, en tanto
hasta el ltimo da hbil del mes de
se le considera como un tercero.
El carcter de sujeto del impuesto se febrero de cada ao.
atribuir con arreglo a la situacin ju- Si esta procede a presentar la decla-
b) Cuando se efecte cualquier transfe-
rdica configurada al 1 de enero del racin, se acreditar la comisin de la
rencia de dominio
dominio. En estos casos, la
ao a que corresponda la obligacin infraccin sancionada en el numeral 1
declaracin jurada debe presentarse
tributaria. del artculo 176 del Cdigo Tributario,
hasta el ltimo da hbil del mes
ya que se dar como no presentada la
siguiente de producidos los hechos.
RTF N 01048-7-2009 declaracin que contiene la determina-
c) Cuando as lo determine la admi- cin de la deuda tributaria dentro del
Si se procede a la cancelacin de la inmatricu- nistracin tributaria para la gene- plazo establecido.
lacin del vehculo, no es posible acreditar que ralidad de contribuyentes y dentro
quien se encontraba inscrito como propietario de del plazo que determine esta misma
aquel tenga la calidad de sujeto del Impuesto al
III. CMO SE DETERMINA Y PAGA
Patrimonio Vehicular.
para tal fin. EL IMPUESTO?
d) Cuando se adquiera un vehculo
Debido a ello, cuando se efecte cual- nuevo en el transcurso del ao. En Al ser el Impuesto al Patrimonio Vehi-
quier transferencia, el adquiriente asu- estos casos el adquiriente deber cular una modalidad de imposicin al
mir la condicin de contribuyente a presentar una declaracin jurada patrimonio, para determinar su base
partir del 1 de enero del ao siguiente dentro de los 30 das calendario imponible se toma en cuenta el valor
de producido el hecho, siempre que posteriores a la fecha de adquisi- original de adquisicin, importacin o
para dicha fecha contine siendo pro- cin, la cual tendr efectos tribu- de ingreso al patrimonio, atendiendo al
pietario. tarios a partir del ejercicio siguiente modo de apropiacin de este.

A-6 2da. quincena - Diciembre 2011


INFORME PRCTICO 11

La base imponible del impuesto est El impuesto podr cancelarse de acuer- y cuando proceda a comunicar y acre-
constituida por el valor original de ad- do a las siguientes alternativas: (ver cua- ditar ante la Administracin lo aconte-
quisicin, el que en ningn caso ser
quisicin dro N 3). cido, dentro del plazo de sesenta (60)
menor a la tabla referencial que das posteriores de ocurrido el hecho.
anualmente debe aprobar el Minis- CUADRO N 3
Es importante indicar que se encuen-
terio de Economa y Finanzas, consi- tran inafectos al pago del impuesto, la
PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO
derando un valor de ajuste, por anti- propiedad vehicular de las siguientes
gedad del vehculo. (Ver cuadro N 2). Pago al ltimo da hbil del mes de:
entidades:
contado
- Febrero.
CUADRO N 2 - El Gobierno Central, las Regiones y
Pago Cuatro cuotas: ltimos das las Municipalidades.
TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE fraccionado hbiles de los meses de:
VEHCULOS A EFECTOS DE DETERMINAR LA - Los Gobiernos extranjeros y organis-
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL PATRI- - Febrero mos internacionales.
MONIO VEHICULAR CORRESPONDIENTE AL - Mayo
EJERCICIO 2011(6) - Entidades religiosas.
- Agosto
AO DE FABRICACIN FACTOR - Noviembre - Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per.
2007 0,7 Transferencia ltimo da hbil del mes:
- Universidades y centros educativos,
2006 0,6 - Siguiente de producida la conforme a la Constitucin.
transferencia.
2005 0,5 - Los vehculos de propiedad de las
1. Al contado
contado, hasta el ltimo da hbil personas jurdicas que no formen
2004 0,4
del mes de febrero de cada ao. parte de su activo fijo.
2003 0,3
2. En forma fraccionada
fraccionada, hasta en cua- - Los vehculos nuevos de pasajeros
2002 0,2 tro cuotas trimestrales. con antigedad no mayor de tres
2001 y aos anteriores 0,1 En este caso, la primera cuota ser aos de propiedad de las personas
equivalente a un cuarto del impues- jurdicas o naturales, debidamen-
El valor original de adquisicin, impor-
to total resultante y deber pagarse te autorizados por la autoridad
tacin o ingreso al patrimonio constar
hasta el ltimo da hbil del mes de competente para prestar servicio
en la declaracin para importar, con-
febrero. Las cuotas restantes sern
febrero de transporte pblico masivo. La
trato de compraventa o el documento
pagadas hasta el ltimo da hbil inafectacin permanecer vigente
correspondiente.
de los meses de mayo, agosto y por el tiempo de duracin de la
En caso de carecer de dichos documen- noviembre, debiendo ser reajusta-
noviembre autorizacin correspondiente.
tos, el propietario tomar como valor das de acuerdo a la variacin acu- A efectos del ltimo tem, debe enten-
original de adquisicin, importacin o mulada del ndice de Precios al Por derse como vehculo nuevo al que re-
ingreso al patrimonio, el fijado por la Mayor (IPM) que publica el Instituto cin ha sido hecho o fabricado.
Tabla de Valores Referenciales que para Nacional de Estadstica e Informti-
el presente ao se public a travs de ca (INEI), por el periodo comprendi- Si el vehculo ha sido robado, igualmen-
la Resolucin Ministerial N 009-2011- do desde el mes de vencimiento de te se mantiene la obligacin de pagar
EF/15, de fecha 10 de enero de 2011. pago de la primera cuota y el mes el impuesto, ya que a pesar de la sus-
precedente al pago. traccin, no se puede concluir que con
Si el vehculo ha sido adquirido por esta se ha transferido la propiedad del
remate pblico o adjudicacin en 3. Tratndose de una transferencia vehculo al delincuente, con lo que el
pago, se considerar como valor de
pago de dominio
dominio, el transferente deber agraviado an cuenta con la calidad de
adquisicin el monto pagado en el cancelar la integridad del impuesto contribuyente.
remate o el valor de adjudicacin, adeudado que le corresponde hasta
incluidos los impuestos que afecten el ltimo da hbil del mes siguiente RTF N 03152-3-2002
dicha adquisicin. de producida la transferencia.
El robo del vehculo no extingue el derecho de
Tratndose de vehculos afectos adqui- Si el pago se realiza en una municipa- propiedad del agraviado, debido a que no puede
ridos en moneda extranjera
extranjera, dicho va- lidad provincial distinta a la correspon- sostenerse que por tal ilcito penal se haya reali-
lor ser convertido a moneda nacional, diente segn la ubicacin del domicilio zado la transferencia de propiedad del agraviado
del propietario, no se dar por extingui- al delincuente, motivo por el cual el primero an
aplicando el tipo de cambio promedio cuenta con la calidad de contribuyente, recayen-
ponderado venta, publicado, por la da la obligacin tributaria. do sobre l la obligacin tributaria.
Superintendencia de Banco y Seguros As, necesariamente, con el fin de
- SBS, correspondiente al ltimo da extinguir la obligacin tributaria del im- CONCLUSIONES
hbil del mes en que fue adquirido el puesto, el pago deber realizarse ante
vehculo. la municipalidad provincial donde ten-
El Impuesto al Patrimonio Vehicular
ga su domicilio el propietario, el cual
Sobre dicha base imponible se aplicar es de periodicidad anual, y grava la
ha sido informado a la municipalidad a
la tasa del impuesto
impuesto, la cual es de 1%. propiedad de los vehculos, autom-
travs de lo declarado oportunamente.
viles, camionetas, station wagons, ca-
Cabe sealar que el legislador ha Cuando el vehculo comprado haya miones, buses y mnibuses, con una
determinado un mnimo imponible por sido siniestrado y no pueda ser utiliza- antigedad no mayor a tres (3) aos,
lo que en ningn caso, el monto a pa- do desde antes de adquirir la calidad de computada a partir de la primera ins-
gar ser inferior al 1.5% de la UIT vigen- contribuyente del impuesto, no se man- cripcin del vehculo en el Registro de
te al 1 de enero del ao al que corres- tiene la obligacin del pago de este, o Propiedad Vehicular del pas, sin tener
ponde el impuesto(7). disminuye el monto de pago, siempre relevancia su ao de fabricacin.

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12 ASESORA TRIBUTARIA

La administracin y cobranza del adquisicin el que en ningn caso


adquisicin, propiedad del agraviado al delin-
impuesto(8) est a cargo de las mu- ser menor a la tabla referencial que cuente, motivo por el cual el pri-
nicipalidades provinciales, en cuya anualmente debe aprobar el Minis- mero an cuenta con la calidad de
jurisdiccin tenga su domicilio el terio de Economa y Finanzas, con- contribuyente, recayendo sobre l la
propietario del vehculo. siderando un valor de ajuste, por obligacin tributaria.
Son contribuyentes del impuesto las antigedad del vehculo.
personas naturales o jurdicas pro- El valor original de adquisicin, im-
pietarias de vehculos, automviles, portacin o ingreso al patrimonio
(*) Miembro del Equipo de Investigacin de las reas
camionetas, station wagons, camio- constar en la declaracin para im- Tributaria y Tributaria Municipal de Contadores &
nes, buses y mnibuses, con una an- portar, contrato de compraventa o Empresas. Asistente de Docencia del Curso de Tri-
butacin Municipal y Regional en la Facultad de De-
tigedad no mayor a tres (3) aos. el documento correspondiente. recho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

El carcter de sujeto del impuesto se Sobre la base imponible se aplica- (1) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco
Javier. Impuesto al Patrimonio Vehicular. En: Ius
atribuir con arreglo a la situacin r la tasa del impuesto, la cual es La Revista. N 37, p. 194.
jurdica configurada al 1 de enero de 1%. Al respecto, el legislador ha (2) Normas referidas a la aplicacin del Impuesto al
del ao a que corresponda la obli- determinado un mnimo imponible, Patrimonio Vehicular por parte de la Administracin
Municipal.
gacin tributaria. En caso de trans- por lo que en ningn caso, el monto
(3) Acreedor tributario.
ferencia, el adquiriente asumir la a pagar ser inferior al 1.5% de la
(4) Cabe indicar que solo existen Servicios de Adminis-
condicin de contribuyente a partir UIT vigente al 1 de enero del ao al tracin Tributaria - SAT en Lima y Trujillo.
del 1 de enero del ao siguiente de que corresponde el impuesto. (5) Deudor tributario.
producido el hecho, siempre que El robo del vehculo no extingue (6) Resolucin Ministerial N 009-2011-EF/15, de fecha
para dicha fecha contine siendo el derecho de propiedad del agra-
10 de enero de 2011.
propietario. viado, debido a que no puede sos-
(7) El valor de la UIT para el presente ao asciende a
S/. 3,600. El valor de la UIT para el ao 2012 ha sido
La base imponible del impuesto est tenerse que por tal ilcito penal se fijada en S/. 3,650.

constituida por el valor original de haya realizado la transferencia de (8) Acreedor tributario.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Aspectos importantes relacionados con la


compensacin a solicitud de parte

Csar Augusto ROQUE CABANILLAS(*)

INTRODUCCIN aspectos ms importantes relacionados III. QU DEUDAS PUEDEN SER COM-


con la tercera modalidad, vale decir, la PENSADAS?
El artculo 40 del Cdigo Tributario compensacin a solicitud de parte.
(modificado por el Decreto Legislati- Se entiende por deuda tributaria mate-
vo N 981, publicado el 15/03/2007 y I. QU NORMA ESTABLECE EL ria de compensacin, al tributo o multa
vigente a partir del 01/04/2007) con- PROCEDIMIENTO? insolutos a la fecha de vencimiento o de
templa como una de las formas de ex- la comisin o, en su defecto, deteccin
tincin de la obligacin tributaria la fi- La compensacin a solicitud de parte se en- de la infraccin, respectivamente, o al
gura de la compensacin, la cual puede cuentra regulada en la Resolucin de Super- saldo pendiente de pago de la deuda
llevarse a cabo bajo tres modalidades: intendencia N 175-2007/SUNAT, norma tributaria, segn sea el caso, incluidos
1. Compensacin automtica, nica- publicada el 18 de setiembre de 2007. los intereses correspondientes.
mente en los casos establecidos
expresamente por ley. II. CUL ES EL MEDIO PARA PRE- IV. CULES SON LOS CRDITOS
SENTAR LA SOLICITUD? QUE SE PUEDEN COMPENSAR?
2. Compensacin de oficio por la Ad-
ministracin Tributaria, y
El formulario establecido para tramitar Constituyen crditos compensables,
3. Compensacin a solicitud de parte, la solicitud de compensacin es el For- los crditos por tributos internos, mul-
la que deber ser efectuada por la mulario virtual 1648, el cual fue apro- tas del Cdigo Tributario e intereses,
Administracin Tributaria, previo bado mediante Resolucin de Super- pagados en exceso o indebidamente,
cumplimiento de los requisitos, for- intendencia N 88-2005/SUNAT y cuya que correspondan a periodos no pres-
ma, oportunidad y condiciones que utilizacin se extiende a efectos de que critos, administrados por la Sunat y
la Sunat determine. los deudores tributarios realicen la soli- cuya recaudacin constituya ingreso de
En ese contexto, en el presente proce- citud de compensacin de los crditos una misma entidad, incluido el crdito
dimiento nos abocaremos a exponer los materia de compensacin. por retenciones y/o percepciones del

A-8 2da. quincena - Diciembre 2011