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ASIGNATURA: PRESUPUESTOS
MDULO DE PRESUPUESTOS

Problema a resolver: Las empresas, previa una adecuada planeacin, requieren


conocer sus presupuestos de ingresos, costos, gastos e inversiones para controlar y
tomar decisiones buscando con ello obtener utilidades; es por eso que se hace
necesario que los estudiantes en contadura sistematizada y administracin de
empresas manejen los presupuestos como una herramienta financiera bsica de
gestin en su vida laboral.

Objeto: Sistema presupuestario operacional y financiero.

Objetivo: Al finalizar el curso, los estudiantes de contadura y administracin estarn en


capacidad de manejar el sistema presupuestario operacional y financiero en las
empresas.
Dicho aprendizaje se lograr a travs de talleres, utilizacin de mdulos y elaboracin
de formatos.

Sistema de conocimientos:
Clasificacin de los presupuestos
Diferencias entre los presupuestos del sector pblico y privado.
Ventajas y limitaciones de los presupuestos.
Estado de costo proyectado.
Estado de resultados proyectado.
Balance general presupuestado.

Sistema de habilidades:
Comprensin de los conceptos bsicos sobre los presupuestos empresariales.
Elaboracin e interpretacin del presupuesto de ventas o de ingresos.
Elaboracin del plan maestro o presupuesto empresarial.
Elaboracin del presupuesto financiero.

Contenido:
Distribucin por temas:

Tema I: Conceptos bsicos sobre los presupuestos empresariales.


Nocin de presupuestos.
Definicin de los presupuestos.
Los presupuestos y las funciones administrativas.
Ventajas y limitaciones de los presupuestos.
Clasificacin de los presupuestos.

Tema II: Presupuesto de ventas o de ingresos:


Importancia de este presupuesto.
Mtodos para presupuestar las ventas (mnimos cuadrados, incremento porcentual,
incremento absoluto y mtodo econmico administrativo).
Fijacin de precios de ventas.
Tema III: Presupuestos operacionales:
Produccin
Consumo y costo de materias primas
Compras de materias primas
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Elaboracin de la tarjeta unitaria de costos
Valoracin de inventarios
Estado de costo
Gastos operacionales
Estado de resultados proyectado

Tema IV: Presupuestos financieros:


Presupuesto de capital
Mtodos para elaborar proyectos de inversin (mtodo del reembolso o perodo de
recuperacin, rendimiento medio sobre la inversin, valor neto presente y tasa
interna de retorno.)
Presupuesto de tesorera, (caja o efectivo)
Balance general proyectado

Sistema de valores:
Organizacin en la operatividad de la informacin presupuestaria
Responsabilidad para manejar la informacin
Confiabilidad para suministrar la informacin presupuestaria

DESARROLLO DEL CONTENIDO

1. GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO EMPRESARIAL.


1.1 NOCION DE PRESUPUESTOS
Los presupuestos estn presentes en las actividades diarias de todas las personas,
naturales o jurdicas; el empresario debe encontrar la mejor forma de obtener utilidades a
travs de la realizacin de diferentes actividades coherentes, con los recursos que
posee. El obrero tendr que distribuir los limitados ingresos que percibe mensualmente
en sus necesidades bsicas, alimentacin y vivienda, y dems actividades que cubran
necesidades prioritarias dejando un pequeo margen, si las circunstancias lo permiten,
para ahorrar y posteriormente gastarlos en vestido. El ama de casa ha adquirido fama
de ser la que mejor prepara, ejecuta y controla el presupuesto familiar.
En fin, cualquier persona, sea natural o jurdica, es sujeta de presupuesto, porque
siempre ha tratado de anticiparse al futuro previendo lo que pueda suceder, buscando
obtener los mejores resultados e ideando mecanismos o analizando estrategias para
hacer frente a circunstancias inciertas.
Ejercicio:
En el ao 2.014 la organizacin LA PUDIENTE LTDA desea vender 80. 000 unidades
de su producto X a un precio de $45.000 cada uno. A Enero 1 posee 18.000
unidades con un costo de $25.000 por unidad, (mtodo costo promedio)
La empresa planea producir 75.000 unidades con los siguientes costos y gastos
presupuestados:

Materias primas - Productos $ 1.000.000.000


Mano de obra directa $ 715.000.000
CIF: $ 253.000.000
Gastos de administracin $ 140.000.000
Gastos de ventas $ 526.500.000
Gastos financieros $ 36.000.000
Ingresos no operacionales $ 30.000.000

Se pide:

a. Prepare un estado de costo proyectado para el ao 2.014


b. Prepare un estado de resultados proyectado para el mismo ao

vamos preparando solucin y lo revisamos en clase el dia domingo.

Ntese que en el desarrollo del ejercicio no se ha hecho uso de ningn conocimiento


especfico sobre cdulas presupuestarias y otras tcnicas del presupuesto. Si bien el
enunciado del problema, indica que no se trabaj con datos reales sino con datos
estimados.
DEFINICION DE PRESUPUESTOS
Expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar una empresa en
un perodo determinado, adoptando las estrategias necesarias para lograrlos.
Es expresin cuantitativa porque se asignan unos recursos para alcanzar los
objetivos en un perodo.
Es formal porque los presupuestos deben ser aprobados por la administracin de
la empresa.
Adopta estrategias porque se deber definir: cmo se realizaron las diferentes
actividades; cmo se asignaron los recursos y como se ejecutaran y controlaran
esas actividades y recursos para hacer funcionar los planes establecidos.

Figura 1 El presupuesto en el tiempo (fuente presupuesto de Jorge E Burbano)

1.3 VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS


Permite a los directivos de la empresa mirar hacia el futuro; por lo tanto las
decisiones que tomaran sern ms productivas y oportunas para la empresa.
Permite crear una buena integracin entre el personal de la empresa.
Sirve para el control de costos y gastos.
Permite el autoanlisis peridico de la compaa.
Permite la obtencin de crditos bancarios.
Se crea en el personal de la empresa la necesidad de idear medidas para utilizar
eficazmente los limitados recursos de la empresa.
1.4 LIMITACIONES O DESVENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos son expectativas futuras que pueden no realizarse.
Si son demasiados rgidos en el control, pueden indisponer al personal de la
empresa, comprometiendo su elaboracin para futuros periodos.
Los presupuestos no son un fin en s mismo, es decir, que no llegan a reemplazar a
la administracin.
Su implementacin y funcionamiento necesita tiempo, por lo tanto, sus beneficios
podrn esperarse despus del segundo periodo o tercer periodo cuando ya la
experiencia del personal que colabora est plenamente convencido de las
necesidades y bondades del mismo.
No se pueden considerar todas las variables posibles, que afectan la actividad
empresarial y por ende sus resultados.

1.5 LOS PRESUPUESTOS Y EL PROCESO DE DIRECCION


La funcin que desempean los buenos presupuestos en la administracin de una
empresa se comprende mejor cuando estos se relacionan con los fundamentos de la
administracin misma, es decir, formando parte de las funciones administrativas:
planeacin, organizacin, coordinacin, direccin y control:

Figura 2 El presupuesto y las funciones administrativas (fuente presupuesto de Jorge E Burbano)

1.6 CONSIDERACIONES EN EL MANEJO DE LOS INVENTARIOS


En los presupuestos es muy importante tener en cuenta los niveles de inventarios para
definicion de politicas, por este motivo se presenta un resumen de los efectos que tiene
un nivel alto o nivel bajo de un inventario.
1.7 CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS.

1.7.1 Segn su flexibilidad.


Rgidos, fijos o estticos: Generalmente se elaboran para un solo nivel de
actividad, no se permiten cambios o ajustes y se efectan un control anticipado a los
egresos.
Flexibles o variables: Se elaboran para diferentes niveles de actividad y son
capaces de adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento y se
aplica en las empresas privadas.

1.7.2 Segn el perodo de tiempo que cubren.


A corto plazo: Se elabora para perodos de un ao o menos. Este presupuesto se
adapta mejor a nuestra economa la cual se ve continuamente afectada por las alzas
incontrolables en el nivel general de precios.
A largo plazo: Se elabora para periodos mayores a un ao y se utiliza
especialmente cuando se elabora el presupuesto de capital o compras de activos
fijos.

1.7.3 Segn su aplicabilidad en la empresa.


Presupuestos operacionales: Son aquellos que abarcan toda la parte operativa de
la empresa hasta llegar al estado de resultados de la empresa, como: Ventas,
produccin, consumo y costo de materias primas, compras de materias primas,
mano de obra directa, cif, estado de costo, gastos operacionales y estado de
resultados.
Generalmente se le conoce como plan o presupuesto maestro.
Presupuestos financieros: Incluye aquellos presupuestos que inciden
directamente en el balance general como el presupuesto de tesorera y el
presupuesto de capital o compra de activos fijos.

1.7.4 Segn el sector en el cual se utilicen.


Presupuesto del sector pblico: Es el presupuesto de las entidades oficiales y es
demasiado rgido y esttico, pues no admite adiciones o cambios; generalmente se
elabora por programas.
Presupuesto del sector privado: Es el utilizado por las empresas particulares y en
ellos se intenta planificar todas las actividades de la empresa en un perodo
determinado.

2. PLANIFICACIN DE LAS VENTAS.

2.1 Importancia del presupuesto de ventas.


El presupuesto de ventas es el punto de partida de todo el proceso presupuestario y
permite establecer el nivel de actividad para la empresa; su importancia es fundamental
porque:
Las ventas constituyen la fuente principal de los ingresos.
Sirve para elaborar el presupuesto de produccin.
Permite determinar las necesidades de personal (MOD).
Permite calcular la inversin en activos fijos.
Por l se planean los costos y gastos de operacin.

2.2 METODOS PARA ELABORAR EL PRESUPUESTO DE VENTAS:

2.2.1 Mtodo de los mnimos cuadrados:


Para calcular las ventas por este mtodo, se parte de la ecuacin general de la lnea
recta (y = a+b*x, y consiste en ajustar la recta histrica o real con la nueva recta
proyectada, de tal forma que la distancia entre las 2 rectas sea mnima.
( Y = Ventas en unidades X = Nmero de periodos N = nmero de aos.)
Y = a + b*x
El problema consiste en buscar valores para a y b

N XY X Y N
b
X 2
( X ) 2
a = y b x
N

EJEMPLO # 1:
La empresa LA FRESCURA LTDA desea presupuestar las ventas de su producto A
para el ao 2014 y el departamento de contabilidad nos suministra los siguientes datos
histricos de los ltimos cinco aos para que apliquemos el mtodo de los mnimos
cuadrados:
AO VENTAS (Y)
2009 1.250
2010 1.425
2011 1.568
2012 1.698
2013 1.780

Lo primero que tenemos que hacer es llevar los datos a una tabla (tabular) con las
variables: x, y, xy, x2 as:

AO X Y XY X2
2009 1 1.250 1.250 1
2010 2 1.425 2.850 4
2011 3 1.568 4.704 9
2012 4 1.698 6.792 16
2013 5 1.780 8.900 25
15 7.721 24.496 55

Una vez tabuladas las cifras, llevamos esos valores a las frmulas de b y de a:
b = 5* (24.496) 15* (7.721) = 133
5 (55) 15 (15)
a = 7.721 133*(15) = 1.145
5
Obtenidos estos valores los llevamos a la ecuacin y = a + b*x, teniendo en cuenta que
x es el periodo que estamos buscando, en este caso # 6 que corresponde al 2014:

y (2014) = a + b*(6)
y (2014) = 1.145+ 133*(6) = 1.943 unidades.
EJEMPLO # 2: (para desarrollar en clase)

Calcule el presupuesto de ventas para Enero y Febrero del ao 2014 de la compaa


LA ROSQUITA LTDA por el mtodo de los mnimos cuadrados:

AO (X) VENTAS (Y) XY X2


Agosto 1 15.900
Septiembre 2 18.600
Octubre 3 20.500
Noviembre 4 24.200
Diciembre 5 26.600

2.2.2 Mtodo del incremento porcentual.


Para calcular las ventas por este mtodo se siguen los siguientes pasos:
Se averigua el porcentaje de variacin que se ha experimentado en las ventas de un
ao a otro.
Se calcula el promedio de dicho porcentaje.
Este promedio se multiplica por las ventas del ltimo ao. Dicho resultado se
adiciona a las ventas del ltimo periodo.

Ejercicio:
Apliquemos este mtodo con los siguientes datos:
AO (X) VENTAS (Y) Porcentual
2008 1 1.250 -
2009 2 1.425 0,14
2010 3 1.568 0,10
2011 4 1.698 0,08
2012 5 1.780 0,05
Porcentual 0,37
Promedio 0,09
Ventas 1.940
Las formulas a aplicar sern:
Porcentual =Y1 - Y0
Y0
Y1 = periodo a buscar Y0 =
periodo anterior Promedio
= porcentual
n1
n = nmero de perodos

Por lo tanto:
El incremento porcentual para el 2014 es de cero (0) porque no hay perodos para
comparar; siempre el primer perodo va a ser de cero.
Porcentual 2010 = 1.425 - 1.250 = 014
1.250
Porcentual 2011 = 1568 1.425 = 0.10
1.425
Porcentual 2012 = 1.698-1.568 = 0.08
1.568
Porcentual 2013 = 1.780-1.698 = 0.05
1.698
Promedio = 0.37 = 0.09
51
Y (2014) = 1.780 + 0.09 * 1.780
Y (2014) = 1.940 un

2.2.2 Mtodo del incremento absoluto.

Consiste en tomar un promedio de las variaciones absolutas en una serie de datos y


luego adicionarlo a las ventas del ltimo periodo.
AO (X) VENTAS (Y) Absoluta
2008 1 1.250 -
2009 2 1.425 175
2010 3 1.568 143
2011 4 1.698 130
2012 5 1.780 82
Porcentual 530
Promedio 133
Ventas 1.913
Absoluto = 530

Promedio = absoluto =530= 133


n1 51
Y (2014) =1.780 + 133
Y (2014) = 1.913 unidades.

TALLER DE PRESUPUESTO DE VENTAS

1- LA TOSTADORA LTDA desea presupuestar las ventas de para el ao 2014, 2015


y 2016 por el mtodo de los mnimos cuadrados y nos suministra la siguiente
informacin:
Periodo (X) VENTAS (Y)
2007 26.820
2008 27.970
2009 27.220
2010 29.430
2011 31.810
2012 32.980
2013 34.610

2- LA COMELONA LTDA desea calcular su presupuesto de ventas para el 2014, 2015


y 2016 por el mtodo del incremento porcentual:
Periodo (X) VENTAS (Y)
2007 3.450
2008 3.850
2009 3.770
2010 4.230
2011 4.580
2012 4.940
2013 5.670

3- SU CARRO AL DA LTDA quiere elaborar su presupuesto de ventas para los meses


de noviembre y diciembre/2014, utilizando los mtodos de los mnimos cuadrados,
incremento porcentual e incremento absoluto, escogiendo el mtodo que ms
unidades reporte:

Mes (X) VENTAS (Y)


Mayo 40.320
Junio 42.850
Julio 41.720
Agosto 44.940
Septiembre 46.760
Octubre 48.950
2.3 FIJACIN DE PRECIOS DE VENTA:
2.3.1 Con un margen de utilidad en el precio de la venta:
PV= costos totales
Q (1-%)
Q= unidades vendidas
%= margen de utilidad deseado.
EJERCICIO 1:
La empresa LA FRESCURA LTDA presenta la siguiente informacin para que le
fijemos el precio de venta para el ao 2014, efectuemos la comprobacin y le
elaboremos un estado de resultados proyectado para esa fecha:
Costo de MP $ 12.000.000
Costo de MOD $ 5.000.000
Costo de CIF $ 900.000
Gastos de administracin $ 3.000.000
Gastos de ventas $ 2.000.000
Gastos financieros $ 3.000.000
Ventas en unidades (Q) 35.000

La empresa desea tener un margen de utilidad del 15% en el precio de la venta.


Dentro de los costos totales se deben incluir tambin los gatos operacionales y los
gastos financieros.
PV = costos totales
Q ( 1- %)
PV = 25.900.000
35.000 ( 1- 0.15)
PV = $ 25.900.000
29.750
PV = $ 870,59

LA FRESCURA LTDA
ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
AO 2014
Ventas (Q * PV) $ 30.470.588
- costos totales $ 17.900.000
Utilidad Bruta en Ventas $ 12.570.588
- Gastos operacionales (Ventas y Administrativos) $ 5.000.000
Utilidad Operacional $ 7.570.588
- Gastos financieros $ 3.000.000
Utilidad Antes de Impuestos $ 4.570.588
- imporrenta y cree (33%) $ 1.508.294