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CONTADORES

& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco La Sunat tambin tiene asuntos pendientes
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio Encontrndonos ad portas del ltimo trimestre del ejercicio, nos
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
parece pertinente enumerar algunas de las tareas pendientes de la
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio Administracin Tributaria:
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO 1. Reporte local: la segunda disposicin complementaria final
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen
del Decreto Legislativo N 1312, publicado el 31/12/2016, es-
Dr. Javier Dolorier Torres tablece que la declaracin jurada informativa reporte local, ser
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco exigible a partir del 2017, sin embargo, a la fecha de cierre de
Dr. Manuel Muro Rojo
la presente edicin y habiendo transcurrido casi nueve meses
COORDINADORA
de la emisin del citado Decreto, la Sunat no regula las formas,
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
plazos y condiciones en que se deben presentar las referidas
CPCC. Jorge Castillo Chihun declaraciones juradas informativas.
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
2. Retenciones de renta de quinta categora: al derogarse el inciso
CPC. Pablo Arias Copitan a) del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa se dej sin efecto la obligacin por parte del empleador de emitir el
CP. Mabel Machuca Rojas certificado de rentas y retenciones por rentas de trabajo.
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez Sin embargo, de qu manera le comunica un empleado a su
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra nuevo empleador, las rentas percibidas desde el inicio del ejer-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA cicio hasta el da anterior a su nuevo inicio de labores? De ma-
CPCC. Martha Abanto Bromley nera temporal se seal que el trabajador debe acreditarlo me-
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern diante una declaracin jurada, mientras que la Sunat no emita
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
una resolucin de superintendencia que lo regule.
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco El Decreto Supremo N 033-2017-EF que derog el inciso se-
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa alado lneas arriba, modificaba adems el inciso c) del artculo
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea
41 del mismo Reglamento, sealando que a efectos de la re-
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
tencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones
Dra. Julissa Vitteri Guevara y retenciones acreditadas de acuerdo a lo que seale la Sunat
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
Dra. Lesly Montoya Obregn mediante resolucin de superintendencia. Y la resolucin, para
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING cundo?
Csar Zenitagoya Surez
JEFE DE VENTAS
De acuerdo con la exposicin de motivos, se espera que la in-
Rosa Campos Sandoval formacin sobre las rentas y retenciones de cuarta y quinta cate-
DISEO Y DIAGRAMACIN gora puedan estar disponibles para el perceptor, pero a la fecha
Wilfredo Gallardo Calle an no se ha regulado nada al respecto.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
3. Otro de los pendientes de la Sunat es la regulacin de la for-
Franco Paolo Teves Calisaya
ma, plazo y condiciones para la comunicacin a la Sunat de:
DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez La cuota ideal de cada uno de los copropietarios, en el caso
de deducciones por intereses de crditos hipotecarios; y
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 309
PRIMERA QUINCENA SETIEMBRE 2017
El gasto atribuido a cada integrante de una sociedad conyu-
7750 EJEMPLARES gal o unin de hecho, respecto de gastos por arrendamiento,
Primer Nmero, 2004
subarrendamiento e intereses de crditos hipotecarios para
GACETA JURDICA S.A. primera vivienda.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Per 4. Ticket POS: en junio se aprob la emisin del comprobante
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
de pago electrnico ticket POS, dirigido principalmente a con-
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe tribuyentes del Nuevo RUS, sin embargo, la implementacin
consultas@contadoresyempresas.com.pe
no depende de la Sunat, sino de los operadores de tarjetas de
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER crdito, que actualmente son dos en el pas.
2006-10480
ISSN 1813-5080 Quedamos atentos a la regularizacin de estos y algunos otros
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700951
asuntos que la Sunat tiene pendientes.
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L. Contadores & Empresas
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Setiembre 2017
Publicado: octubre 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
www.facebook.com/ricalaria
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 309

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

PLAN DE CUENTAS
A ASESORA TRIBUTARIA Nomenclatura: 6852 - Desvalorizacin de IME .................................... B-11
Nomenclatura: 7031 - Subproductos (Ventas) .................................... B-12
48
49
Nomenclatura: 773 - Dividendos (Ingresos financieros) ...................... B-13 50
INFORME ESPECIAL
La obligacin de bancarizar y sus efectos en el IGV y el IR.................. A-1 3 CONTABILIDAD GERENCIAL
ACTUALIDAD TRIBUTARIA Anlisis del ROA, ROE y ROI .............................................................. B-14 51
Modifican anexos de la Resolucin que aprueba disposiciones para
el acogimiento al rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la ACTUALIDAD CONTABLE
Renta ................................................................................................. A-6 8 Oficializacin de la versin 2017 de las NIC, NIIF, CINIIF Y SIC ............ B-17 54
Reglamento de la Ley que promueve el desarrollo del mercado de ca-
pitales y del decreto que promueve los fondos de inversin en bienes
inmobiliarios ...................................................................................... A-6 8 C COSTOS

Sunat: el lmite de las 1,700 UIT y la declaracin de enero en el Rgi-


men Mype Tributario .......................................................................... A-6 8 INFORME PRCTICO

IMPUESTO A LA RENTA Costeo basado en actividades (CBA) - Parte 2 .................................... C-1 55


Informe prctico: El criterio del devengado y su relacin con
las obligaciones formales en el Impuesto a la Renta...................
Casos prcticos: Los intereses en el Impuesto a la Renta .........
A-7
A-12
9
14
D ASESORA LABORAL

- Intereses en la devolucin del ITAN ................................... A-12 14 INFORME ESPECIAL


- El inters en la devolucin de un impuesto pagado en exceso . A-13 15
Aplicacin del principio laboral de primaca de la realidad ante los su-
- El inters en la restitucin de derechos arancelarios .......... A-14 16 puestos de desnaturalizacin de contratos civiles ............................... D-1 58
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe prctico: Utilizacin del crdito fiscal en los contratos
de colaboracin empresarial ...................................................... A-16 18 Clculo de multas por infracciones laborales .................................. D-4 61
Casos prcticos: Los descuentos en el IGV ............................ A-20 22
CONTRATACIN LABORAL
- Descuentos concedidos por el vendedor ........................... A-20 22
- Descuentos comerciales................................................... A-22 24 Causa objetiva en el contrato modal de suplencia ............................... D-8 65
- Descuentos en una operacin sujeta a percepcin ............ A-22 24
- Descuento en una operacin de importacin..................... A-23 25 E ASESORA PREVISIONAL

TRIBUTACIN SECTORIAL INFORME ESPECIAL


Impuesto al Patrimonio Vehicular: lineamientos para su aplicacin en Pensin de sobrevivencia en el Sistema Nacional de Pensiones .......... E-1 68
Lima Metropolitana ............................................................................ A-24 26

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


Tribunal fiscal: procedencia de la reclamacin luego de previamente
F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

haberse desistido de una apelacin en trmite y aplicacin de intere-


ses moratorios ................................................................................... A-26 28 INFORME ESPECIAL
Diferimiento de cuotas o modificaciones en el cronograma de pagos .. F-1 70
COBRANZA COACTIVA
Expediente electrnico del procedimiento de cobranza coactiva ......... A-30 32

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS


G ASESORA EMPRESARIAL

Comentarios al proyecto de resolucin que regula los comprobantes INFORME ESPECIAL


que permiten deducir gastos personales de intereses por crditos hi-
potecarios.......................................................................................... A-33 35 La reorganizacin societaria y su impacto en la transferencia de expe-
riencia para contratar con el Estado ................................................... G-1 72

B ASESORA CONTABLE
H INDICADORES

INFORME ESPECIAL
Identificacin de las obligaciones de desempeo en el contrato- INDICADORES TRIBUTARIOS
NIIF 15 ............................................................................................... B-1 38 Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 76
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN INDICADORES FINANCIEROS
Amortizacin de frmulas .................................................................. B-4 41 Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 78

CASOS PRCTICOS INDICADORES LABORALES


Registro de la reserva legal ................................................................ B-5 42 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 70
Descuentos obtenidos por volumen de compra................................... B-6 43
Retiro de bienes por obsequio a los clientes ....................................... B-7 44 I APNDICE LEGAL

CONTABILIDAD LABORAL PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA


Vacaciones truncas ............................................................................ B-8 45 rea tributaria .................................................................................... I-1 80
CONTABILIDAD EMPRESARIAL rea laboral y previsional ................................................................... I-1 80
Estado de cambios en el Patrimonio neto............................................ B-10 47 rea financiera ................................................................................... I-1 80

1ra. quincena - Setiembre 2017


A S E S O R A

TRIBUTARIA

La obligacin de bancarizar y sus efectos


en el IGV y el IR
INFORME ESPECIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

U no de los elementos que ha impedido que la formalizacin de la economa


peruana sea ms dinmica es que la Administracin Tributaria no cuenta con
la informacin suficiente respecto de las transacciones que efectan los ciudadanos,
lo que de alguna manera deja abierta la posibilidad de que se generen ingresos no
declarados y se incremente la informalidad de la economa. Ante ello, y debido a
la importancia que tiene la inclusin financiera y el registro de las transacciones
dinerarias, mediante el Decreto Legislativo N 939 y posteriormente con la Ley
N 28194 (actualmente vigente), se estableci la obligacin de bancarizar las obli-
gaciones de pago, sancionando su incumplimiento con la prdida del derecho a
deducir costos, gastos o crditos tributarios.
En ese sentido, en el presente informe trataremos la importancia de la ban-
carizacin, as como los efectos que se generan en el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto a la Renta por el incumplimiento de bancarizar los pagos.

I. QU ES LA BANCARIZACIN? luchar contra la evasin tributaria y procurar la


formalizacin de la economa(1).
La bancarizacin consiste en que los ciudadanos
utilicen necesariamente vas o herramientas del II. CUL ES LA SITUACIN DEL PER EN
sistema financiero para cumplir con sus obliga- CUANTO A BANCARIZACIN?
ciones de pago. Esto con la finalidad de evitar
que recursos que puedan tener un origen ilcito En el Per existe gran preocupacin por el alto
se inserten en la economa peruana. nivel de informalidad que existe en nuestra eco-
noma. A continuacin reseamos algunos datos
Adicionalmente, esta obligacin tiene una ven-
interesantes sobre la bancarizacin en el Per de
taja para el Estado en cuanto a la recaudacin
un artculo publicado en el diario Per 21, el 5
tributaria, dado que al tener un registro de las
de febrero de 2015.
diversas transacciones monetarias realizadas la
Administracin puede tener acceso a esa infor- En bancarizacin, el Per se ubica en el puesto
macin para sus fines propios. 11 de un total de 18 pases de la regin. Chile
alcanza 78 % en este indicador, mientras que
Al respecto, la Sunat en su pgina institucional en nuestro pas apenas representa el 30 %.
seala que la bancarizacin [e]s la denominacin
con la cual se conoce al hecho de haberse orde- En la ltima dcada, el producto bruto
nado por ley que todas las personas y empresas interno (PBI) se ha duplicado; asimismo,
que realizan operaciones econmicas las canalicen la bancarizacin solo ha aumentado 50 %.
a travs de empresas del sistema financiero y Este bajo nivel de acceso se explica, bsi-
utilizando los medios de pago del sistema, para camente, por dos razones. La primera es la

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
(1) Vase: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2747:11-bancarizacion&catid=425:itf-bancari-
zacion-y-medios-de-pago-&Itemid=653>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

falta de puntos de oferta financiera que incluye oficinas, un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La
cajeros y agentes. En 2014, uno de cada dos distritos a operacin puede ser realizada por la empresa del sistema
nivel nacional no cuenta con un punto de atencin, segn financiero que recibi la orden o por otra a quien esta le
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). encargue su realizacin.
La segunda corresponde a barreras culturales. Hay una e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas
considerable cantidad de personas que no hacen uso del
Permite a su titular pagar con cargo a los fondos que
sistema financiero por desconocimiento
desconocimiento. Adems, hay otro
mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en
grupo que es reacio a utilizar estos servicios. As, del 30 %
la empresa del sistema financiero que la emiti.
de los peruanos que ahorran, solo un 9 % lo hace en una
entidad financiera formal, de acuerdo con el Banco Mundial. f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Mide el acceso y uso del sistema bancario por parte de las Permite a su titular realizar compras y/o retirar efectivo
personas y empresas. Esta se puede cuantificar en la relacin hasta un lmite previamente acordado con la empresa
crdito/PBI. Cuanto mayor sea esta cifra, hay ms competencia, que la emiti.
menores tasas de inters y mejora en el bienestar(2).
g) Cheques con la clusula de no negociables, intrans-
III. CULES SON LOS MEDIOS DE PAGO PERMITIDOS? feribles, no a la orden u otra equivalente
Emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
De acuerdo con los artculos 3, 4 y 5 de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Ley N Excepciones para el uso de medios de pago
28194, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de El artculo 6 de la Ley N 28194 contempla los supuestos en
sumas de dinero cuyo importe sea superior a tres mil quinientos que los contribuyentes se encuentran exceptuados de usar
nuevos soles (S/ 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000) medios de pago:
se debern pagar utilizando los siguientes medios de pago (los
cuales son definidos por el artculo 1 del Reglamento de la Ley 1. Operaciones contradas antes del 01/01/2004
N 28194, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF. 2. Operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras
no domiciliadas
Depsito en 3. Los pagos a las administraciones tributarias por tributos
cuenta
Cheques no 4. Los pagos en virtud de un mandato judicial que autoriza la consignacin
Giros
negociables con propsito de pago

Medios 5. Las obligaciones de pago (pago de remuneraciones o la entrega o devolucin


de pago de mutuos de dinero) que se cumplan en un distrito en el que no existe
vlidos agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero.
Tarjetas de dbi- Transferencias
to o crdito de fondos Requisitos para cumplir con obligaciones de pago en distritos
que no cuentan con entidades financieras
rdenes de
pago Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito. Tratndose de
personas naturales no obligadas a fijar
a) Depsitos en cuenta domicilio fiscal, se tendr en considera-
cin el lugar de su residencia habitual.
Acreditacin de dinero en una cuenta determinada, sea
Obligaciones de pago
que provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la que se cumplan en un En el distrito sealado en el inciso a)
liquidacin de un instrumento financiero. No comprende los distrito en el que no exis- se ubique el bien transferido, se preste
el servicio o se entregue o devuelva el
instrumentos financieros entregados en custodia o garanta. te agencia o sucursal de
mutuo de dinero.
una empresa del sistema
b) Giros financiero

La entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se El pago, entrega o devolucin del mutuo
de dinero se realice en presencia de
refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194, a un notario o juez de paz que haga sus
la empresa del sistema financiero para ser entregado en veces, quien dar fe del acto
efectivo a un beneficiario, en la misma plaza o en otra
distinta. La operacin puede ser realizada por la empresa
del sistema financiero que recibi la orden, o por otra a IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IGV
quien esta le encargue su realizacin.
El artculo 8 de la Ley de Bancarizacin establece de manera
c) Transferencias de fondos general que los pagos que se efecten sin utilizar medios de
La autorizacin para que la empresa del sistema financiero pago aprobados no darn derecho a deducir gastos, costos o
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe, crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la Sin perjuicio de los justificados y contundentes argumentos contra
empresa del sistema financiero que recibi la orden, o por esta norma en el sentido que se trata de una sancin anmala
otra a quien esta le encargue su realizacin. que desconoce un elemento importante de una iniciativa empre-
d) rdenes de pago sarial, como lo es la inversin (costo) o un atributo fiscal (gasto)
debido a razones exclusivamente de forma, esta norma busca
La autorizacin para que la empresa del sistema financiero coadyuvar en la formalizacin de nuestra economa.
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe
para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las que se
(2) Vase en: <http://peru21.pe/economia/peru-ocupa-puesto-11-ranking-bancariza-
refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194, a cion-america-latina-2211163>.

A-2 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 5

Por ejemplo, hace poco se ha aprobado la deduccin de gastos en Bancarizacin, se tiene que tales devoluciones podran calificar
el Impuesto a la Renta de personas naturales; por gastos en servicios como realizadas en exceso o en forma indebida.
profesionales, alquileres, entre otros, sin embargo, por el tipo de En ese sentido, la Sunat se encontrar facultada a emitir una
gastos deducibles que contempla esta norma, donde usualmente resolucin de determinacin solicitando la restitucin y devo-
no hay emisin de comprobante de pago ni pagos bancarizados, lucin del pago efectuado en exceso o de manera indebida,
si no existiera una norma de bancarizacin, probablemente este incluyendo intereses. Asimismo, esto traer como consecuencia
beneficio tributario podra haber sido utilizado maliciosamente que se genere la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
por algunos contribuyentes, creando artificiosamente gastos no 178 del Cdigo Tributario por generar la obtencin indebida
reales, por lo que la exigencia de bancarizacin para gozar de de notas de crdito negociables u otros valores similares.
estos beneficios reduce la posibilidad de defraudar al fisco, y ms
bien incentiva al contribuyente de a pie a exigir comprobantes de 2. Impuesto a la Renta
pago y a que se bancarice los pagos por los servicios recibidos.
Tal como lo hemos sealado precedentemente, los pagos que
A continuacin revisaremos brevemente las reglas especiales se efecten sin utilizar los medios de pago no dan derecho
en cada caso. a deducir gasto, costo o crditos (saldos a favor, reintegro,
recuperacin anticipada, restitucin de derecho arancelarios),
1. IGV aunque la operacin sea real o quien reciba el pago cumpla
Al respecto, debemos precisar que la Ley del IGV establece con sus obligaciones fiscales.
dos tipos de requisitos para tener derecho al uso del crdito
fiscal, los cuales llamamos requisitos sustanciales y formales. En ese sentido, tanto el costo computable como el gasto podran
ser reparados si la Administracin Tributaria verifica que no se ha
En cuanto a los requisitos sustanciales podemos observar cumplido con bancarizar los desembolsos por dichos conceptos.
que el artculo 18 de la Ley del IGV contempla los siguientes:
De acuerdo con el inciso d) del artculo 25 del Reglamento
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern deducibles como
de la empresa, y costo ni como gasto aquellos pagos que se efecten sin uti-
b) Que dichas adquisiciones se destinen a operaciones por lizar medios de pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
las que se deba pagar el Impuesto.
De otro lado, el artculo 19 de la Ley del IGV regula los requi-
sitos formales para el uso del crdito fiscal, donde se exige:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el 1 CASO PRCTICO

comprobante de pago que acredite la compra del bien.


b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del cr-
el nombre y nmero del RUC del emisor. dito fiscal contenido en una factura que ha sido pa-
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los gada una parte en efectivo y la otra a travs de un
documentos emitidos por la Sunat, a los que se refiere medio de pago?
el inciso a), o el formulario donde conste el pago del El 14 de junio de 2014, la empresa Aceros del Per S.A.
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no ha efectuado la venta de materiales de construccin a la
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento empresa constructora Adelta S.A.C. por un importe as-
por el sujeto del impuesto en su Registro de compras. El cendente a S/ 5,000 (incluido IGV). A tal efecto, antes
mencionado Registro deber estar legalizado antes de su de la entrega de los bienes, el jefe de logstica de Adelta
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. S.A.C paga un adelanto de S/ 2,000 en efectivo en las
En ese sentido, la Ley del IGV no establece como requisito para propias instalaciones de la empresa, siendo que el saldo
usar el crdito fiscal, que la operacin haya sido cancelada, por de S/ 3,000 se cancel el 17 de junio de 2014 mediante un
lo que puede darse que los contribuyentes registren los compro- depsito en cuenta de un banco del sistema financiero.
bantes de compra antes de cancelar dicha obligacin, debiendo
Posteriormente la Sunat realiza una fiscalizacin parcial del
verificarse el medio de pago utilizado cuando se efecte el pago
IGV respecto del crdito fiscal de los perodos de enero a di-
correspondiente a la operacin que gener el derecho.
ciembre de 2014, en la cual observa esta operacin y desco-
No obstante, si la Sunat fiscalizara dicho perodo y constatara noce el crdito fiscal utilizado en junio del 2014, respecto de
que los comprobantes cuyo crdito fiscal ha sido usado, la totalidad de la operacin observada, esto es, por S/ 5,000.
fueron cancelados sin usar los correspondientes medios de
pago contemplados por las normas de bancarizacin, podra Solucin:
reparar dicho crdito. De acuerdo con lo prescrito en el artculo 3 de la Ley
En este supuesto se puede decir que el contribuyente ha utilizado N 28194, las obligaciones que se cumplan mediante
un crdito fiscal indebido, por lo que se ver obligado a rectificar el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a
su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda. S/ 3,500 o US$ 1,000 se debern pagar utilizando los medios
de pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando se can-
En cuanto al acceso a beneficios tributarios, debemos sealar
celen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
que los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago
no darn derecho a solicitar devoluciones de tributos, saldos De conformidad con lo establecido en dicha norma, si
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, ni de acuerdo al importe global de una operacin, existiera
restitucin de derechos arancelarios. obligacin de bancarizar, en caso se pactase que el cum-
plimiento de la misma se efectuase en pagos parciales
Por lo tanto, si nos encontramos por ejemplo ante contri-
y menores al que requiere la Ley, estos necesariamente
buyentes de la Regin Selva que gozan del beneficio tribu-
debern satisfacerse mediante los medios de pago.
tario del reintegro del IGV, en mrito de las operaciones y
actividades comerciales contempladas en este beneficio sin De no cumplir con la obligacin de bancarizar el adquirente
haber utilizado los medios de pago aprobados por la Ley de o usuario no tendra el derecho a usar el crdito fiscal, mas

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

no respecto de la totalidad del importe de la operacin sino mayor a S/ 3,500.00 o US$ 1,000.00, se debern pagar
solamente por el importe que no se cumpli con bancarizar, utilizando los medios de pagos referidos en el artculo 5
en nuestro caso Adelta S.A.C. tiene derecho al crdito fiscal de la citada norma, siendo que respecto a la exigencia
que le otorga haber bancarizado el pago de S/ 3,000 mas no de utilizar los medios de pago, en este caso el pago por
por los S/ 2,000 iniciales pagados en efectivo. el servicio de asesora contable no ha sido cumplido me-
Al respecto, se ha pronunciado la Sunat mediante el Infor- diante el pago de sumas de dinero; razn por la cual, la
me N 041-2005-SUNAT/2B0000, sealando que: En el referida exigencia no resulta aplicable para el presente
caso de una obligacin, para cuyo pago se ha pactado una caso. No obstante, el saldo de S/ 2,000 por la venta de
cuota nica, que es cancelada mediante la realizacin de, computadoras s se cumpli con utilizar medio de pago
al menos, dos pagos, uno en el que se utiliza un medio de vlido, no existiendo contingencia tributaria al respecto.
pago y otro que se hace en efectivo, podrn ejercerse los De otro lado, conforme con el inciso a) del artculo 16 de la
derechos que se mencionan en el artculo 8 de la Ley por Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, el mo-
el monto de la obligacin que se paga utilizando un medio mento para efectuar la detraccin en los servicios sujetos a
de pago, mas no podrn ejercerse respecto del saldo de detraccin contemplados en el Anexo 3 ser hasta la fecha
dicha obligacin pagado en efectivo. de pago parcial o total o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del com-
probante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
2 CASO PRCTICO primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
usuario del servicio, por lo que a efectos de cumplir con la
detraccin deberemos tomar en cuenta como fecha de pago
Pagos con compensacin del servicio, la fecha en que oper la compensacin.
Una empresa proveedora de computadoras personales y
otros equipos de oficina tiene una cuenta por cobrar a un
estudio contable por el importe de S/ 10,000. Asimismo,
el estudio contable le prest servicios de contabilidad y 3 CASO PRCTICO

de auditora financiera a la empresa proveedora de com-


putadoras por un importe de S/ 8,000. Una operacin con facturacin dividida
Ambas partes deciden compensar las deudas y crditos Una empresa comercializadora de diversos productos
que tienen entre s, siendo que el estudio contable hace alimenticios para los supermercados Metro de Lima Este
un depsito en la cuenta bancaria del proveedor de com- tiene ventas por da de aproximadamente S/ 11,000. Sin
putadoras solamente por un importe de S/ 2,000 (toda embargo, dado que tiene varias rdenes de compra al
vez que los S/. 8,000 restantes se compensaron con el da, la empresa factura por cada una de ellas, siendo que
importe de la asesora contable). cada factura resulta siendo menor a S/ 3,500 (lmite a
partir del cual existe la obligacin de bancarizar).
Ante esta situacin, si bien como lo hemos visto ante-
riormente, el importe de la operacin supera los S/ 3,500 Al respecto se consulta: pueden existir dos o tres rdenes
por lo que los pagos parciales deben ser bancarizados, de compra con un mismo proveedor que sumadas al final
qu sucede con los S/ 8,000 que se decidi compensar?, del da dan como total una suma mayor a los S/ 3,500,
Sunat podra reparar el crdito fiscal por no cumplir esto es suficiente para exigir la bancarizacin de los
con acreditar la utilizacin de medios de pago? Cmo pagos efectuados por cada orden de servicio?
afecta en el sistema de detracciones?
Solucin:
Solucin: Para resolver este caso, primero hay que remitirse a los
hechos del caso, dado que en este punto especfico la
Al respecto, el artculo 1288 del Cdigo Civil establece
norma podra generar ciertas dudas.
que por la compensacin se extinguen las obligaciones
recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungi- El artculo 3 de la Ley N 28194 seala que: Las obli-
bles y homogneas, hasta donde respectivamente alcan- gaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
cen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra; y dinero cuyo importe sea superior al monto a que se re-
que la compensacin no opera cuando el acreedor y el fiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los Me-
deudor la excluyen de comn acuerdo. dios de Pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
A su vez, el artculo 1289 del citado Cdigo seala que
montos, es decir, que una sola obligacin puede vlida-
puede oponerse la compensacin por acuerdo entre las
mente ser cancelada en varias cuotas, no obstante eso no
partes, aun cuando no concurran los requisitos previstos
exime al contribuyente de que cada cuota pactada (en el
por el artculo 1288, pudiendo establecerse previamente
caso sea menor a S/ 3,500) no sea bancarizada, toda vez
los requisitos para tal compensacin.
que la obligacin es nica y la forma de pago irrelevante
En ese sentido, tenemos que la compensacin es una for- a efectos de determinar si una obligacin se encuentra
ma vlida de pago que produce la extincin de obliga- dentro de las normas de bancarizacin.
ciones, por lo que tomaremos como fecha de pago de la
No obstante, en nuestro caso, no tenemos muy claro si se
factura por los servicios de contabilidad la fecha en que
trata de una sola obligacin, subdividida en varios en-
se produjo el acuerdo de compensacin.
vos de mercadera y con la facilidad de pago de varias
Ahora, a efectos de la bancarizacin, el artculo 3 de la cuotas, o se trata de varias obligaciones independientes
Ley N 28194 seala que las obligaciones que se cumplan unas de otras, para ello es fundamental evaluar cada
mediante el pago de sumas de dinero, cuyo importe sea tipo de operacin realizada.

A-4 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 7

Asimismo, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 11592-


2-2013 ha sealado que los elementos comunes en las
facturas que no superan los S/ 3,500, tales como la orden
de pedido, las fechas de emisin y la correlatividad, por
5 CASO PRCTICO

s solos no establecen de manera fehaciente que corres-


Gastos en el extranjero
pondan a una sola operacin que ha sido fraccionada a
efectos de eludir la Ley de Bancarizacin. Debiendo la La gerente comercial de la empresa Orbitec, Rosa Lizama,
Sunat, en cada caso, evaluar las circunstancias en que ha asistido a una importante feria de tecnologa, en la cual
se desarrollaron las operaciones y demostrar objetiva- estn exponiendo sus productos y adems concertando ml-
mente, con documentacin adicional, que las facturas tiples reuniones con potenciales clientes extranjeros, lo cual
sustentan una sola operacin. redituara considerables ingresos a la empresa.
A fin de proyectar una excelente imagen, la gerente comercial,
incurre en una serie de gastos, desde gastos personales como
4 CASO PRCTICO movilidad, alojamiento, alquiler de auditorios, entre otros.
Algunos de estos gastos han sido mayores a US$ 1,000.
Efectos de no bancarizar en un prstamo entre Al respecto se consulta: es obligatorio que adems del
vinculadas respectivo comprobante de pago emitido en el exterior,
La empresa Faber S.A. luego de varios estudios de mer- se cuente con la aprueba de haber usado alguno de los
cadeo y factibilidad est apostando por un nuevo rubro medios de pago contemplados en la Ley N 28194?
comercial y un nuevo mercado. Para ello, debe realizar
una inversin importante de capital, si bien esta empresa Solucin:
posee una fuerte solidez financiera y econmica, no de- La ley ha previsto solamente el caso de pagos en ope-
sea arriesgar su liquidez que le permitira mantener sus raciones de comercio exterior, trmino que no ha sido
otras inversiones. definido, pero que sabemos que se refiere y limita a las
Por ello decide endeudarse va un prstamo de uno de operaciones de importacin y exportacin de bienes.
los accionistas ms importantes de la empresa. No se ha previsto el caso de gastos menores de personal del
contribuyente que puede estar de viaje fuera del pas, cuyos
No obstante, dado que este socio es una persona que no
gastos individuales superan los US$ 1,000. Por ello, estima-
cuenta con mucho tiempo para dedicarse a ver los aspec-
mos que lo aconsejable es que tales pagos los hagan usando
tos formales del negocio, entrega el dinero del prstamo
los medios de pago previstos, por ejemplo, cheques no ne-
en efectivo al rea de tesorera de la empresa.
gociables, giros y transferencias desde el pas, o tarjetas de
Al respecto, se consulta cules son las contingencias crdito emitidas en el pas, medios estos que s le servirn
tributarias de esta operacin? para deducir tales gastos en la determinacin del IR.

Solucin:
La bancarizacin de las operaciones comerciales supone
que el adquirente de bienes y/o servicios efecte las can-
6 CASO PRCTICO

celaciones de las mismas con instrumentos o documen-


tos denominados medios de pago. La inobservancia Importe bruto o neto?
de esta obligacin de carcter administrativa, trae como La empresa constructora Abril S.A. debe pagar en el mes de
consecuencia la imposibilidad de gozar de derechos de agosto las remuneraciones a sus trabajadores, dado que tiene
ndole tributaria, como el crdito fiscal del IGV y el gasto mucho personal de mano de obra que trabaja parcialmente
o costo respecto del Impuesto a la Renta, entre otros. o por turnos, la gran mayora de remuneraciones se encuen-
Los efectos de no bancarizar las operaciones de prsta- tran alrededor de los S/ 3,900, siendo que en algunos casos
mo son: con los descuentos el monto neto no supera los S/ 3,500.
- El mutuante (accionista) debe justificar el origen del Al respecto se consulta, a efectos de la obligacin de utilizar
dinero otorgado en mutuo, o capacidad de financia- medios de pago respecto de las remuneraciones y/o hono-
miento de terceros, pues, de lo contrario, es decir, de rarios se considera los montos en trminos netos o brutos?
no poder probar el origen del dinero otorgado en mu-
tuo, estara expuesto a que se le practique una deter- Solucin:
minacin presuntiva de sus obligaciones tributarias, El medio de pago utilizado debe sealar el monto total
siendo la presuncin ms probable la de incremento y neto a pagar al beneficiario del pago. As, si se pagan
patrimonial no justificado. remuneraciones, el depsito en la cuenta de haberes del
- El mutuatario (Faber S.A.) no podr sustentar incre- trabajador debe ser el monto neto luego de los descuen-
mento patrimonial ni una mayor disponibilidad de in- tos que el empleador debe deducir a su trabajador, rete-
gresos para el pago de obligaciones o la realizacin niendo las deducciones que correspondan, como pueden
de consumos. Como se aprecia, en este caso la norma ser tributos, aportaciones, retenciones judiciales, etc.
no permite sustentar nada, pues de inmediato desco- En ese sentido, si bien el importe bruto puede resultar
noce cualquier capacidad de gasto o consumo, lo que una suma que sea mayor a los S/ 3,500 exigidos por las
tambin ocasionar que se configure el supuesto para normas de bancarizacin, la suma dineraria que se debe
aplicar una determinacin presuntiva de las obliga- tomar como referencia es aquella que ser efectivamente
ciones tributarias del mutuatario. pagada, es decir, la suma neta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

Modifican anexos de la resolucin que aprueba


disposiciones para el acogimiento al rgimen
temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
El mircoles 13 de setiembre de 2017 se pu- Es as que el Artculo nico de la mencionada Re-
ACTUALIDAD TRIBUTARIA

blic en el diario oficial El Peruano la Resolu- solucin de Superintendencia modifica los anexos
cin de Superintendencia N 234-2017/Sunat I (Estructura del Formulario Virtual N 1667 De-
(la cual habra entrado en vigencia el 14 de claracin, repatriacin e inversin de rentas no
setiembre de 2017), mediante la que se mo- declaradas) y II (Estructura para el registro detalle
difican Anexos de la Resolucin N 160-2017/ de las rentas no declaradas) de la Resolucin de
Sunat, que aprueba disposiciones y formulario Superintendencia N 160-2017/Sunat que aprueba
para el acogimiento al Rgimen Temporal y disposiciones y formulario para el acogimiento al
Sustitutorio del Impuesto a la Renta para la rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la
declaracin, repatriacin e inversin de rentas Renta para la declaracin, repatriacin e inversin
no declaradas. de rentas no declaradas.

Reglamento de la Ley que promueve el desarrollo


del mercado de capitales y del decreto que
promueve los fondos de inversin en bienes
inmobiliarios
El sbado 9 de setiembre de 2017 se public en promueve el desarrollo del mercado de ca-
el diario oficial El Peruano el Decreto N 264- pitales y del Decreto Legislativo N 1188 que
2017-EF/Sunat, mediante el que se aprueba otorga incentivos fiscales para promover los
el Reglamento de la Ley N 30532, Ley que Fondos de Inversin en Bienes Inmobiliarios.

Sunat: el lmite de las 1,700 UIT y la declaracin de


enero en el Rgimen Mype Tributario
El 11 de setiembre de 2017 se public ejercicio precedente al de su ingreso al
en la pgina web de la Sunat el Informe RMT.
N 005-2017-SUNAT/7T0000, de fecha 22 de b. La UIT del ejercicio en curso, para el
agosto de 2017, mediante el que se establece clculo de los ingresos netos anuales
la siguiente conclusin: que obtiene el contribuyente, y sus par-
En relacin con el RMT establecido por el Decreto tes vinculadas de ser el caso, durante
Legislativo N. 1269 y sus normas reglamentarias: el ejercicio en que ingresa al RMT.
1. Respecto del lmite de 1700 UIT, a fin de 3. Respecto de la declaracin del mes de enero:
computar la suma de ingresos netos anuales a. Accedern vlidamente al RMT a tra-
del contribuyente y sus partes vinculadas, se vs de la incorporacin de oficio en el
deber considerar todos los ingresos brutos ejercicio 2017 los sujetos que no se en-
que califiquen como rentas de tercera ca- cuentren en los supuestos del artculo
tegora a las que se refiere el artculo 28 de 3 de la Ley del RMT y siempre que sus
la LIR, deducidas las devoluciones, bonifi- ingresos netos no superen en el ejerci-
caciones, descuentos y conceptos similares cio el importe establecido en el artculo
que respondan a las costumbres de la plaza, 1 de la misma norma, aun cuando ha-
pudiendo ser los sujetos vinculados al contri- yan presentado la declaracin del mes
buyente personas naturales o jurdicas domi- de enero en forma extempornea, o
ciliadas o no, siempre que sean generadores hubieran presentado posteriormente
de tales ingresos, debiendo incluirse adems una declaracin jurada rectificatoria
en el clculo, solo para el caso de personas consignando el RMT.
naturales o jurdicas domiciliadas, las rentas
de fuente extranjera determinadas de acuerdo b. Si un contribuyente proveniente del rgi-
con lo dispuesto por el artculo 51 de la LIR. men general que desea cambiar al RMT
(7) presenta la declaracin mensual del
2. A efectos de determinar el lmite de 1700 UIT mes de enero fuera de los plazos estable-
para que un contribuyente pueda acceder al cidos, o lo hiciere bajo el rgimen general
RMT( 4 ) en un determinado ejercicio, deber y luego rectifica su declaracin consig-
considerarse el valor de la UIT siguiente: nando el RMT, podr acceder vlidamente
a. La UIT del ejercicio anterior, para el a este rgimen, en tanto no incurra en los
clculo de los ingresos netos anuales supuestos previstos en el artculo 3 de la
obtenidos por el contribuyente en el Ley del RMT.

A-6 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA TRIBUTARIA 9

INFORME PRCTICO
El criterio del devengado y su relacin con
las obligaciones formales en el Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

C uando un contador tiene conocimiento de un gasto, en aplicacin del cri-


terio del devengado, debe reconocerlo como tal, a pesar de no contar con
un comprobante de pago que lo acredite.
Sin embargo, debe tener en cuenta que para fines tributarios, existen algunos
requisitos que deben cumplirse para que se permita su deduccin, de otra for-
ma se generar una diferencia, que de acuerdo con sus caractersticas, puede
calificarse de temporal o permanente, entre la informacin financiera y la de-
terminacin del impuesto por pagar.
En ese sentido, en el presente informe se analizar la relacin existente entre el
criterio del devengado y las obligaciones formales que permiten deducir gastos.

INTRODUCCIN la actividad que genera la renta gravada y


que cumplan, entre otros, con el criterio de
El artculo 57 del Texto nico Ordenado de la razonabilidad.
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), Por lo tanto, todos los gastos deben cumplir
seala que las rentas de tercera categora se con el criterio de causalidad y del devengado
considerarn producidas en el ejercicio comercial para ser aceptados como tales, mientras que
en que se devenguen, debiendo aplicarse por particularmente, en el caso de los gastos de
analoga el mismo criterio para la imputacin depreciacin y de aquellos que no hubiera sido
de gastos. posible conocer oportunamente, la LIR exige, de
Excepcionalmente, en aquellos casos en que manera adicional, la contabilizacin.
debido a razones ajenas al contribuyente no hu- Sin embargo, ni la LIR ni su Reglamento, ni
biera sido posible conocer un gasto de la tercera ninguna otra norma tributaria, han definido al
categora oportunamente y siempre que la Sunat criterio del devengado, motivo por el cual se
compruebe que su imputacin en el ejercicio en debe recurrir a otras fuentes para su correcta
que se conozca no implica la obtencin de algn definicin.
beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en
dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos I. DEVENGADO
sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre. La oportunidad del reconocimiento de ingresos
Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Re- y gastos est referida al nacimiento de la obliga-
glamento de la LIR seala que la depreciacin cin tributaria, que deriva de la configuracin
aceptada tributariamente ser aquella que se del hecho imponible en la realidad.
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gra- En ese sentido, con relacin al criterio de de-
vable en los libros y registros contables, siempre vengo a efectos del reconocimiento de ingreso y
que no exceda el porcentaje mximo establecido gastos, Mur Valda(1) seala que [j]urdicamente,
en la tabla a que se refiere dicha norma para el devengo suele ser definido como el momento
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta en que surge el derecho a percibir la renta, sea
el mtodo de depreciacin aplicado por el con- que se perciba o no. Esta nocin se deja entrever,
tribuyente. entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
A ello debemos agregar que el ltimo prrafo N 274-3-98 y 311-1-98 ().
del artculo 37 de la LIR, seala que para que Agrega el citado autor que () segn el Dic-
los gastos sean aceptados, deben cumplir con cionario Enciclopdico de Derecho Usual de
el principio de causalidad, a efectos de lo cual Guillermo Cabanellas, a la expresin devengar
se deber verificar que sean normales para se le reconoce tres acepciones: el hacer uno

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) MUR VALDIVIA, Miguel. El criterio de los devengando en el Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. IFA- Grupo
peruano. pp. 1 y 2.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-7


10 ASESORA TRIBUTARIA

alguna cosa suya merecindola; el adquirir derecho a una El mismo criterio se aplicar para la imputacin de los gastos.
retribucin o percepcin por el trabajo prestado, los ser- Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones
vicios prestados u otros ttulos, y; el producir intereses o ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
rditos. Tambin refiere que desde el punto de vista idio- gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la
mtico, el verbo devengar significa adquirir un derecho Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
o alguna percepcin o retribucin por razn del trabajo, Tributaria - Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio
servicio o ttulo. en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio
Por su parte, Humberto Medrano(2) ha expresado: segn fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
este mtodo (el devengado) los ingresos son computables medida que dichos gastos sean provisionados contablemente
en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, y pagados ntegramente antes de su cierre.
pues devengar es el derecho de recibir, entre otras, ingresos. La Ley del Impuesto a la Renta utiliza dos criterios para el
Lo devengado asume como premisa que la renta se ha ad- reconocimiento de los ingresos y gastos:
quirido cuando la operacin de la cual deriva el ingreso se
El criterio del devengado; y,
encuentra legalmente concluida, sin que sea indispensable
que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan solo que El criterio de lo percibido.
desde el punto de vista jurdico el acto o negocio se encuentre De modo general se entiende que por aplicacin del criterio
perfeccionado. del devengado el efecto econmico de una transaccin, se
Considerando las citadas definiciones Miguel Mur concluye que deber reconocer cuando esta ocurre o se realiza, sin entrar
[p]ara los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin.
devengo de los ingresos y gastos debera definirse de acuerdo As, con relacin al gasto podremos sealar que un gasto se
a los criterios elaborados por la contabilidad, siguiendo al devenga cuando surge la obligacin de pagarlo porque se ha
efecto los criterios elaborados por las Normas Internacionales transferido un bien, transfiriendo los riesgos sobre la prdida
de Contabilidad, lo que no representa necesariamente un del bien, o se ha concluido con la prestacin del servicio, de tal
alejamiento de la acepcin jurdica del devengo. El devengo modo existe la obligacin de su pago, aun cuando no se haya
contable involucra una accin de reconocimiento, que de hecho efectiva.
suyo implica la aplicacin de las reglas para el reconocimiento De acuerdo con ello, el devengo implica que el ingreso se
de ingresos y gastos que las normas contables igualmente reconoce en el momento que nace el derecho al cobro,
establecen. aunque no se haya hecho efectivo, a diferencia del criterio de
lo percibido, en el que para el reconocimiento del ingreso o
Se entiende de lo expuesto que el autor distingue el concepto el gasto se deber verificar el efectivo pago de la operacin,
del devengo jurdico y el devengo contable, que en principio ya sea una venta de bienes, prestacin de servicios u otra
no se contradicen. Sin embargo el criterio de devengado operacin; el efecto tributario surgir con la verificacin
se encuentra determinado y condicionado por las normas efectiva del pago. En ese sentido, el ingreso se reconoce en
contables; de ese modo, en concreto consideramos que el el momento en que se realiza el cobro.
criterio del devengo es nico y deviene de la definicin contable
que establecen las Normas Internacionales de Informacin En el siguiente cuadro se precisa el criterio establecido por
Financiera (NIIF). la Ley del Impuesto a la Renta para imputar los ingresos y
gastos segn la categora; sin embargo, cabe indicar que
II. OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y el criterio de imputacin de gastos solo es aplicable a las
GASTOS rentas de tercera categora, ya que en las otras categoras
no se deducen gastos.
A efectos de la LIR, el ejercicio gravable comienza el 1 de Criterio de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo Categora de renta
imputacin
coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin. Aade la norma que las - Rentas de la primera categora (producto del arrendamiento
o cesin de bienes muebles e inmuebles).
rentas se imputarn al ejercicio gravable, de acuerdo con
las siguientes normas: - Rentas de la tercera categora (producto de la actividad
Devengado
empresarial).
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn pro-
ducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. - Rentas de fuente extranjera (producto de la actividad
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del empresarial).
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De - Rentas de la segunda categora (producto de la explotacin
igual forma, las rentas provenientes de empresas uniper- de bienes de capital, intereses, regalas, ganancias de
sonales sern imputadas por el propietario al ejercicio capital, dividendos, etc.).
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
- Rentas de la cuarta categora (producto del trabajo
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio prestado de forma independiente).
Percibido
gravable en que se devenguen. - Rentas de la quinta categora (producto del trabajo prestado
de forma dependiente).
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los con-
tribuyentes domiciliados en el pas, provenientes de la - Rentas de fuente extranjera (distintas de la actividad
explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se empresarial).
imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en (2) MEDRANO C. Humberto. El mtodo de lo percibido y la entrega de ttulos- valo-
res. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 5, Noviem-
que se perciban. bre, 1983, pp. 31-32

A-8 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO A LA RENTA 11

Cabe sealar que como se precis previamente, si bien la La Administracin Tributaria, en su Informe N004-2017/
norma establece la aplicacin del criterio del devengado para Sunat/5D0000 seala que:
el reconocimiento de ingresos; no ha establecido una defi- Para efectos de determinar la renta neta imponible de
nicin del mismo, en tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto tercera categora no es exigible que los gastos deven-
en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, gados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados
para definir el concepto del devengado se debe recurrir en este para reconocer su deduccin en la declaracin
a las normas y principios de contabilidad generalmente jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos
aceptados en el pas, que resultan de obligatorio cumpli- en que as se haya dispuesto en la normativa de dicho
miento por aplicacin del artculo 223 de la Ley General de impuesto.
Sociedades(3).
Y es que sucede que la norma tributaria ha sido especfica al
Por ello, es importante mencionar lo sealado en el artculo sealar que entre otros, es obligatorio contabilizar los gastos
1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, que seala lo por depreciacin, y de aquellos gastos de tercera categora
siguiente: que por razones ajenas al contribuyente no hubieran podido
conocerse oportunamente.
Artculo 1.- Precisar que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del
Artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, substancialmente, a las Normas Interna-
cionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante
1 CASO PRCTICO

Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y


las normas establecidas por Organismos de Supervisin
El contribuyente Todo Junto S.A.C. ha emitido su Estado
y Control para las entidades de su rea siempre que se
de resultados del 2016, de acuerdo con lo siguiente:
encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan
las Normas Internacionales de Contabilidad. ESTADO DE RESULTADOS 2016
En ese sentido, cabe referir que en los prrafos 27 y 28
Ventas netas o ingresos por servicios 145,000
de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 1,
referidos a la base contable de acumulacin (devengo) se (-) Dctos., rebajas y bonif concedidas 0
seala que una entidad elaborar sus estados financieros,
excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos Ventas netas 145,000
de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin
(-) Costo de ventas (98,025)
(o devengo).
Resultado bruto 46,975
Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo),
una entidad reconocer partidas como activos, pasivos, (-) Gastos de venta (1,250)
patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los Estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios (-) Gastos de administracin (18,660)
de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Resultado de operacin 27,065
Conceptual para la Informacin Financiera.
(-) Gastos financieros 0
En ese sentido, se seala que el ingreso de actividades ordi-
narias es reconocido cuando es probable que los beneficios (+) Otros ingresos gravados 0
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad. Resultado antes del impuesto 27,065

(-) Impuesto a la Renta (7,578)


III. OBLIGACIONES FORMALES
Resultado del ejercicio 19,487
Contabilizacin de las operaciones
Sin embargo, ha notado que a pesar de que su libro ya
Entre las definiciones establecidas en el Plan Contable General est cerrado, ha obviado registrar los gastos de Com-
Empresarial, se establece que toda partida de los Estados pensacin por tiempo de servicios (CTS) de sus trabaja-
financieros, debe reconocerse siempre que cumpla con la dores por los periodos de noviembre y diciembre 2016,
definicin de cada elemento(4) que: por el importe de S/ 16,020 por lo que nos solicita le in-
Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
diquemos de qu manera puede tomar dicho gasto para
con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
la determinacin del Impuesto a la Renta.

La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido Solucin:


con fiabilidad. Para fines tributarios, la declaracin ha sido presentada
Por lo tanto, el sujeto perceptor de rentas de tercera categora, respetando la informacin contable con la que se cuenta,
debe reconocer las referidas partidas, independientemente por lo que se ha presentado de la siguiente manera:
de si cuenta o no con un comprobante de pago que acredite
la misma.
(3) Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros. Los estados finan-
Sin embargo, qu sucede si es que el contribuyente no cieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
reconoce (no contabiliza) un gasto?, acaso pierde la posi- materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

bilidad de deducirlos? (4) Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-9


12 ASESORA TRIBUTARIA

Por lo tanto, en vista de que contamos con un gasto real, que no se contabiliz para fines tributarios, se
deber deducir para determinar el Impuesto a la Renta anual.

A-10 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO A LA RENTA 13

IV. EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO Para efectos de la determinacin de la renta neta imponible de
tercera categora que es efectuada por los contribuyentes en su
Como se ha indicado antes, indistintamente si se cuenta o no declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro
con comprobante de pago, para fines financieros, los gastos del plazo de prescripcin y, de ser el caso, antes del vencimiento
deben reconocerse cuando estos devengan. del plazo otorgado por la Administracin Tributaria al contribu-
yente segn lo dispuesto en el artculo 75 o antes de culminado
Sin embargo, la norma tributaria (para ser ms precisos, el
el proceso de verificacin o fiscalizacin del referido impuesto:
inciso j) del artculo 44 de la LIR), establece que no sern
deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no 1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimos estable- ejercicio de que se trate, aun cuando los comprobantes
cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
despus del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de
Por otro lado, tampoco ser deducible el gasto sustentado en presentacin de la correspondiente declaracin jurada
comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha anual de dicho impuesto que los incluye.
de emisin del comprobante tenga la condicin de no habido,
salvo que al 31 de diciembre se haya procedido con levantar tal 2. Tratndose de declaraciones rectificatorias, los gastos cono-
condicin; ni por contribuyentes a los que se les haya notificado la cidos y devengados en un ejercicio son deducibles respecto
baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)(5). de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o entregados despus
Por lo tanto, para su deduccin, los gastos deben estar de la presentacin de la correspondiente declaracin jurada
sustentados en sus respectivos comprobantes de pago (que anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentacin
cumplan con los requisitos y caractersticas mnimos estable- de la declaracin rectificatoria que los incluye.
cidos por el RCP); salvo que la LIR permita la sustentacin del
gasto con otros documentos. Es perfectamente posible entonces, deducir el gasto a pesar
de la emisin extempornea del comprobante de pago, que
Como podemos notar, no existe indicacin expresa en la norma se debe emitir hasta antes de la presentacin de la declaracin
acerca de la emisin oportuna de comprobantes de pago como jurada en la que dicho gasto es reconocido.
requisito para deducir el gasto, por lo que es perfectamente posible
que se deduzcan a pesar de que los citados comprobantes se Por lo tanto, en la medida que este gasto cumpla con los
hubiesen emitido con retraso. Eso si, a la fecha de la declaracin, requisitos de devengo y causalidad para ser considerado gasto
dichos comprobantes deben existir, estar emitidos y cumplir con del ejercicio, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
los requisitos establecidos en la LIR.
Debe emitirse comprobante
En ese sentido, tenemos dos supuestos. Gasto sin comprobante al cierre
antes del vencimiento para la
del ejercicio
1. La emisin de comprobantes de pago luego del cierre del presentacin de la DJ anual
ejercicio, pero antes de la presentacin de la declaracin
jurada anual; y Gasto sin comprobante al ven- Debe emitirse comprobante
cimiento de la DJ anual antes de la DJ anual rectificatoria
2. La emisin de comprobantes de pago luego de presen-
tada la declaracin original, pero antes de la declaracin
rectificatoria en la que se consigna como gasto.
Al respecto la Sunat ha emitido su Informe N 005-2014-Sunat/ (5) No se aplica en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley del
5D0000, en el que seala lo siguiente: Impuesto a la Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-11


14 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Los intereses en el Impuesto a la Renta


Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN

E n el mbito tributario existen situaciones en las que se generan intereses, los cuales debern ser ana-
lizados adecuadamente por los contribuyentes.

En esta oportunidad, analizaremos los intereses que se generan a favor de los contribuyentes que pueden
devenir de pagos indebidos, pagos en exceso, entre otros, para ello, se desarrollaran casos prcticos sobre
el tema materia de anlisis en lo que respecta a su incidencia en el Impuesto a la Renta.

Intereses en la devolucin del ITAN

Caso: Aade el mencionado artculo que solo se podr utilizar como


crdito, de acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior, el
La empresa Per Inversiones S.A.C., en el ejercicio 2016, impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio
realiz pagos por concepto del Impuesto Temporal a los al que corresponde el pago.
Activos Netos (ITAN) por un importe de S/ 8,100.00.
En dicho ejercicio el ITAN efectivamente pagado no pudo Para el presente caso, la empresa ha realizado efectivamente
ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a un pago de S/ 8,100.00 por este impuesto, es decir, en un
la Renta, puesto que la mencionada empresa haba ob- primer momento el importe en mencin podr ser utilizado
tenido un saldo a favor del Impuesto a la Renta por el como crdito.
ejercicio 2015, el cual lo utiliz contra los pagos a cuenta En ese orden, podemos apreciar que segn lo expuesto en el
del ejercicio 2016.
presente caso, la empresa utiliz como crdito el impuesto
Adems se sabe que el importe del ITAN utilizado en efectivamente pagado, de conformidad con lo dispuesto en
la regularizacin del Impuesto a la Renta Anual fue de el inciso b) del artculo 8 de la Ley del ITAN, es decir, contra
S/ 3,600.00 la regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
La empresa citada, en el presente ao, desea presentar la vable del 2016.
solicitud de devolucin del ITAN, que no ha sido utiliza- Impuesto efectivamente pagado: S/ 8,100.00
do como crdito, en ese sentido, se consulta: a cunto
ascenderan los intereses a favor de la empresa por dicho Impuesto utilizado como crdito: S/ (3,600.00)
Impuesto devuelto?
Impuesto sujeto a devolucin: S/ 4,500.00
Solucin: El importe del impuesto sujeto a devolucin hallado dar
En primer lugar cabe recordar que el Impuesto Temporal a los derecho a la devolucin nicamente con la presentacin de
Activos Netos se crea a travs de la Ley N 28424(1) aplicable la Declaracin Jurada Anual del IR del mismo ejercicio, a cuyo
a los generadores de renta de tercera categora sujetos al efecto el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria
Rgimen General del Impuesto a la Renta, sobre el valor de o el menor Impuesto a la Renta obtenido, de conformidad
los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior. con lo dispuesto en el mismo artculo 8 de la Ley del ITAN.

Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo De la misma manera, el artculo 10 del Decreto Supremo
8 de la Ley del ITAN, el monto efectivamente pagado del N 025-2005-EF seala que si luego de acreditar el ITAN
Impuesto, sea total o parcialmente podr utilizarse como contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago
crdito: de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por
el cual se pag el Impuesto quedara un saldo no aplicado,
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Im-
puesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el
Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
del ejercicio gravable al que corresponda. (1) Publicado el 21/12/2004

A-12 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO A LA RENTA 15

este saldo podr ser devuelto, no pudiendo aplicarse contra ITAN contemplaron la posibilidad de obtener la devo-
futuros pagos del Impuesto a la Renta. lucin del saldo del tributo no acreditado contra el Im-
puesto a la Renta, sin considerar la aplicacin de intereses
Como se puede apreciar de todo lo antes descrito, la empresa
sobre este.
Per Inversiones S.A.C. podr presentar la solicitud de devo-
lucin por concepto del ITAN por un importe de S/ 4,500.00. Que el artculo 38 del Cdigo Tributario solo prev la
aplicacin de intereses para los pagos indebidos o en
Por otra parte, en el presente caso, la empresa en mencin exceso, siendo que por aplicacin del artculo 1267 del
desea saber si el importe materia de devolucin generara Cdigo Civil, el pago indebido es aquel efectuado como
intereses a favor de este. consecuencia de errores de hecho y derecho, y que de
Para dar respuesta a esta interrogante, cabe recordar que el acuerdo con el Diccionario de la lengua espaola, en su
artculo 38 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigsima segunda edicin, exceso es la parte que excede y
dispone que las devoluciones de pagos realizados indebida- pasa ms all de la medida o regla, de modo que deber
mente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agre- entenderse por pago en exceso a aquel que se efecto
gndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, por un monto mayor al que corresponda.
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado Concluyendo que no se ha efectuado un pago como con-
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) secuencia de un error de hecho o de derecho, puesto que
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) corresponde estrictamente al cumplimiento de la obligacin
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor tributaria correspondiente al ITAN, la que ha sido cuantificada
de 1,20 en el perodo comprendido entre la fecha de pago
de acuerdo con las normas que regulan este tributo.
y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva. Asimismo, en esa misma lnea la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 099-2006-SUNAT/2B0000(2) concluyo
Por otra parte, es necesario traer a colacin el criterio vertido
por el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 07377-8-2010
07377-8-2010, en que: No corresponde la aplicacin de intereses a los montos
el cual se indica lo siguiente: que se devuelvan por concepto de ITAN, de conformidad con
las normas que regulan dicho Impuesto.
A la fecha en que se present la solicitud de devolucin, el
artculo 38 del Cdigo Tributario reconoca la aplicacin de Por ltimo, por todo lo expuesto anteriormente, se con-
intereses a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, cluye que la empresa Per Inversiones S.A.C. no obtendr
precisando que, cuando por ley especial se dispusieran intereses a su favor producto de la devolucin del ITAN
devoluciones, estas se efectuaran en las condiciones no aplicado. Solamente podra obtener el importe de
previstas en esta norma particular. S/ 4,500.00, por lo cual no obtendra ningn ingreso por
La devolucin del ITAN cuyo derecho ha sido otorgado intereses a efectos de determinar el resultado econmico
por una norma especial, y al respecto las normas del del ejercicio 2017.

El inters en la devolucin de un impuesto pagado en exceso

Caso: Solucin:
En el mes de mayo del presente ao, la empresa Con- En primer lugar, cabe indicar que el pago en exceso se produce
tometros Especiales S.A.C., ha detectado que realiz un cuando existiendo la deuda tributaria se efecta al respecto
pago en exceso por concepto del IGV correspondiente al un pago que excede el monto que corresponde realizar.
periodo de febrero del mismo ao.
Por su parte, el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario indica
Dicho pago en exceso se produjo al considerar una venta
que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
por un importe mayor al que corresponda.
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles
Ante ello, a fines del mes en que se detect el pago en un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el pe-
exceso, la empresa en mencin decidi presentar una rodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago
solicitud de devolucin del impuesto pagado en exceso. y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
De ello se sabe que: devolucin respectiva.
- El impuesto se cancel el 15/03/2017 A su vez en el inciso a) del mencionado artculo, se establece
- El importe pagado en exceso es por un importe de que tratndose de pago indebido o en exceso que resulte
S/ 4,260.00, indicado en una orden de pago. como consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de
- Se puso a disposicin de la empresa el monto solicita- una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
do a devolucin el 10/09/2017 (TIM) prevista en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Por ello, la empresa en mencin consulta: cmo se de-
terminan los intereses por la devolucin del impuesto
pagado en exceso y que efectos se dara en la determi-
nacin del Impuesto a la Renta?
(2) 11/04/2006

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-13


16 ASESORA TRIBUTARIA

Cabe aadir que la TIM vigente es del 1.20 %, de confor- De otro lado, considerando la teora del flujo de riqueza, el
midad con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia concepto de renta est caracterizado por el beneficio, gra-
N 053-2010/Sunat. vndose toda utilidad, con prescindencia de que provenga
de una fuente peridica o durable o no. En este caso, renta
En ese sentido, la empresa Contometros Especiales S.A.C. es la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros
deber calcular los intereses moratorios por el tributo pagado o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye
en exceso de la siguiente manera: hacia el contribuyente en un perodo dado.
Intereses materia de devolucin: Impuesto pagado en
exceso x TIM x N das(3) En nuestra legislacin, a efectos de delimitar el concepto
de renta de las empresas(5) se recoge, entre otras, dichas
Intereses materia de devolucin: 4,260.00 x 0.04%(4) x teoras.
179
As pues, el inciso a) del artculo 1 de la Ley del impuesto a la
Intereses materia de devolucin: S/ 305.00
Renta, contiene el concepto de renta producto al establecer
El inters calculado se podr reflejar en el aspecto financiero, que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan
de acuerdo con lo dispuesto en el PCGE, de la siguiente del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
manera: factores, entendindose como tales aquellas que provengan
ASIENTO CONTABLE
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
------------------------------- x -----------------------------
Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 305.00 impuesto a la Renta seala que en general, constituye renta
104 Cuentas corrientes en instituciones gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio
financieras derivado de las operaciones con terceros, as como el resul-
tado por exposicin a la inflacin determinada conforme a
1041 Cuentas corrientes operativas
la legislacin vigente.
75 Otros ingresos de gestin 305.00
759 Otros ingresos de gestin De las normas antes sealadas, se puede establecer que el ingreso
que obtiene la empresa por los intereses de la devolucin del
7599 Otros ingresos de gestin
monto pagado en exceso o en forma indebida, aplicndose en
x/x Por el reconocimiento de los ingresos por inters mrito a lo dispuesto por el artculo 38 del Cdigo Tributario, se
por devolucin de impuesto pagado en exceso. sustenta en la ley que establece la obligacin de la Administracin
------------------------------- x ----------------------------- de devolver el pago efectuado indebidamente o en exceso ms
el inters correspondiente, en tal sentido; no estamos en un caso
Despus de definir a los intereses por pagos realizados en en que el ingreso es producto de un acto entre particulares, pues
exceso; y determinar sus respectivos intereses corresponde tanto la devolucin del capital como de los intereses nacen en
establecer si los mismos constituyen ingresos afectos al virtud de la ley y no del acuerdo entre el acreedor y el deudor
Impuesto a la Renta. tributario.
Es por ello, que en primer lugar, es necesario determinar si la
Teniendo en cuenta ello, no puede considerarse que los
devolucin de intereses por esta situacin se encuentra dentro
intereses pagados por la Administracin Tributaria a favor
de alguno de los supuestos gravados, establecidos por la Ley
de la empresa se encuentran gravados con el Impuesto a
del Impuesto a la Renta. Para tal fin, se debe tener en cuenta
la Renta, pues no resultan comprendidas en el concepto
los criterios que recoge la Ley en mencin.
de renta-producto, ni se trata de ingresos provenientes de
Al respecto en aplicacin de la teora de la renta-producto, operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los
renta es la utilidad o ganancia peridica susceptible de obtenidos en la realizacin de las actividades de la empresa
obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos du- con otros particulares, en los que ambas partes participan
rable en estado de explotacin, en tal sentido los ingresos en igualdad de condiciones y por lo tanto, dan lugar el na-
eventuales no quedan comprendidos dentro del campo del cimiento de obligaciones. En este caso la Administracin no
impuesto. tiene la calidad de particular.

El inters en la restitucin de derechos arancelarios

Caso: Solucin:
En el ejercicio 2017 la empresa Exporta Fcil S.A. im- En primer lugar, debemos empezar indicando que el Rgimen
port bienes del exterior (envases) para luego exportar Aduanero que permite obtener la restitucin total o parcial de
bienes que esta empresa fabrica, por dicha importacin los derechos arancelarios que hayan gravado la importacin
se sabe que la empresa pag por concepto de derechos
arancelarios.
(3) Periodo comprendido entre el 16/03/2017 y el 10/09/2017
Asimismo, se sabe que el monto a restituir es de (4) Se debe llevar a tasa de inters diaria (1.20 % / 30)
S/ 12,400.00, por lo que la empresa desea saber Cul (5) De acuerdo con el artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
sera el tratamiento respecto a los intereses por esta ope- el trmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas
de tercera categora y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen
racin a efectos del Impuesto a la Renta? actividad empresarial.

A-14 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO A LA RENTA 17

para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes concepto similar establecido en las normas tributarias
exportados o consumidos para su produccin(6) es llamado que no constituya pagos indebidos o en exceso.
drawback. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
Ahora bien, cabe indicar que en lo que respecta a la obliga- establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
cin tributaria aduanera, el artculo 157 de la Ley General De lo sealado en el artculo 2 de la Ley 29191, el drawback
de Aduanas seala que: sera considerado como un crdito por tributo, por lo que se
Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida le aplicara lo dispuesto en el mencionado artculo.
o en exceso se efectuarn mediante cheques no nego-
ciables, documentos valorados denominados Notas de En ese sentido, cabe recoger lo dispuesto en el inciso b) del
Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de artculo 38 del Cdigo Tributario en el que se seala que tra-
ahorros, aplicndose los intereses moratorios correspon- tndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
dientes a partir del da siguiente de la fecha en que se comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa
efectu el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN)
respectiva. publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de fondos de pensiones el ultimo da
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos inde- hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1.20.
bidos o en exceso se impugne un acto administrativo,
dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento En ese sentido, la Administracin tributaria a travs de la
contencioso tributario Resolucin de Superintendencia N 296-2011/Sunat(9) en su
artculo 1 estableci la tasa de inters aplicable a las devolu-
En ese mismo sentido, se observa que en el procedimiento de
ciones en moneda nacional fijndola en cincuenta centsimos
Devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o compen-
por ciento (0.50 %) mensual, la tasa de inters a que se refiere
saciones de deudas tributarias aduaneras(7) en su literal C del
el inciso b) del artculo 38 del Cdigo Tributario.
rubro VI Normas Generales nos indica que las devoluciones por
pagos indebidos o en exceso se efectan mediante Notas de Por otra parte, teniendo en cuenta que conforme con lo se-
Crdito Negociables o cheques no negociables emitidos por alado en el artculo 9 del Reglamento de procedimiento de
la IFGRA, aplicndose las tasas de Inters determinadas por restitucin simplificado de derechos arancelarios(10), el plazo
la Sunat. Desde la fecha en que se efectu el pago indebido de atencin de la solicitud de restitucin es menor a 30 das
o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposicin del hbiles(11) en estricta aplicacin de lo ordenado por el artculo 2
solicitante la devolucin respectiva. de la Ley N 29191 resultar aplicable sobre aquellas que
queden pendientes de aprobacin los intereses a los que
Podemos apreciar que, en la normativa antes mencionada,
alude el mencionado artculo, computndose a partir del da
el artculo 157 regula el supuesto de devolucin de pagos
31 hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud
efectuados en forma indebida o en exceso, reconociendo ex-
y hasta la fecha en que la restitucin se ponga disposicin
presamente que deben abonarse los intereses al contribuyente
del solicitante.
hasta que se ponga a su disposicin la devolucin solicitada,
cuestin que no aplica al caso de la restitucin de derechos Cabe concluir que resultar aplicable el inters previsto en el
arancelarios, en razn a que es un beneficio que no guarda
arancelarios artculo 2 de la Ley N 29191 sobre las solicitudes de restitucin
relacin directa con los tributos cancelados al momento de simplificada de derechos arancelarios que fueran aprobadas
la importacin, por lo que no supone su devolucin. pasados los 30 das hbiles contados desde la presentacin y/o
transmisin electrnica de la solicitud correspondiente, que
Por otra parte, cabe recordar que est vigente la norma
entindase que para el presente caso no se ha producido as.
contenida en el artculo 2 de la Ley N 29191(8), la misma
que modific el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, Caso contrario a lo mencionado en el prrafo anterior, se
sealando lo siguiente: calculara de la siguiente manera:
A los crditos por tributos les ser de aplicacin el Intereses: 12,400 x 0.017%(12) x 12(13)
inters a que se refiere el literal b) del artculo 38 del
Intereses: S/ 24.30
Cdigo Tributario, en el periodo comprendido entre el
trigsimo primer da hbil de presentada la solicitud de Por ltimo, consideramos que es aplicable el hecho de no
devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del considerar como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta
solicitante la devolucin, salvo que las normas vigentes los ingresos provenientes de los intereses que se entreguen
establezcan un plazo mayor a treinta (30) das hbiles al contribuyente al no efectuarse la devolucin del crdito
para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos en el plazo correspondiente.
intereses sern de aplicacin en el periodo comprendido
entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido
en la norma legal para que la Administracin Tributaria (6) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 82 de la Ley General de Aduanas.
(7) Procedimiento: RECA-PG.05: DEVOLUCIONES POR PAGOS INDEBIDOS O
resuelva la solicitud de devolucin y la fecha en que se EN EXCESO.
ponga a disposicin del solicitante la citada devolucin. (8) Publicado el 20/01/2008

A efectos de la aplicacin de lo sealado en el primer (9) Publicada el 30/12/2011


(10) Cod.Doc: GJA-00.08: REGLAMENTO DE DRAWBACK.
prrafo se entiende por crditos por tributos el saldo a
(11) Conforme al numeral B) rubro VII del Procedimiento INTA-PG.07, las solicitudes
favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin de restitucin de derecho se resuelven dentro del plazo de cinco das hbiles
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de contados a partir del da siguiente de transmitida electrnicamente la referida so-
licitud o desde el da siguiente de presentados los documentos respectivamente.
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto (12) Se debe llevar a tasa de inters diaria (0.60 % / 30).
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, (13) A manera de ejemplo considerando el periodo comprendido entre el da siguiente
la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro al vencimiento del plazo establecido (a partir del da 31).

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Utilizacin del crdito fiscal en los contratos
de colaboracin empresarial
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

C omo se conoce el derecho a ejercer el crdito fiscal es uno de los aspec-


tos ms importantes de la normativa del Impuesto General a las Ventas,
este forma parte de la determinacin del impuesto?, es una de las contingen-
cias de mayor revisin en las fiscalizaciones o verificaciones que realiza la
Administracin Tributaria.
Por otro lado, los contratos de colaboracin empresarial (consorcios, joint
venture, etc.) tienen una regulacin particular en el mbito tributario, donde
la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido que los consorcios que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes califican
como contribuyentes del impuesto; sin embargo, si la contabilidad es depen-
diente, tiene que cumplir una serie de obligaciones formales.
En el presente informe incidiremos la aplicacin del crdito fiscal por parte de
los contratos de colaboracin empresarial.

I. LOS CONTRATOS DE COLABORACIN i) Contratos en los que por la modalidad de la


EMPRESARIAL CON Y SIN CONTABILIDAD operacin no fuera posible llevar la contabi-
INDEPENDIENTE lidad en forma independiente
En este caso, de acuerdo al quinto prrafo
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 65 del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha estable- Renta, tratndose de contratos en los que
cido que las sociedades irregulares previstas en por la modalidad de la operacin no fuera
el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, posible llevar la contabilidad en forma in-
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios dependiente, cada parte contratante podr
y dems contratos de colaboracin empresarial
empresarial, contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
perceptores de rentas de tercera categora, de- una de ellas podr llevar la contabilidad del
bern llevar contabilidad independiente de las contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
de sus socios o partes contratantes. autorizacin a la Sunat.
En ese sentido, se desprende que por regla ge- En este caso, la Sunat aprueba o deniega
neral, respecto a los joint ventures, consorcios la solicitud en un plazo no mayor a quince
y dems contratos de colaboracin empresarial
empresarial, (15) das hbiles. De no mediar resolucin
tendran la obligacin de llevar una contabilidad expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por
independiente a la de las partes que lo integran. aprobada la solicitud.
De ese modo, de acuerdo a la legislacin tribu- Asimismo, se establece como condicin que
taria (la referida al IGV e Impuesto a la Renta) quien realice la funcin de operador y sea
se ha creado una ficcin al otorgarle personera designado para llevar la contabilidad del
jurdica a los citados contratos, para que tributen contrato, deber tener participacin en el
como contribuyentes de los citados impuestos en contrato como parte del mismo.
forma particular y diferencindose de las partes ii) Contratos con vencimiento a plazos menores
que los conforman; sin embargo, como se sabe, a tres (3) aos
para la legislacin comn solo son contratos
asociativos o de colaboracin cuya finalidad es En este caso, cada parte contratante puede
la emprender un negocio o empresa de forma contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
conjunta por dos o ms sujetos, compartiendo una de ellas podr llevar la contabilidad del
riesgos y beneficios. contrato, debiendo a tal efecto, comuni-
carlo a la Sunat dentro de los cinco (5) das
Sin embargo, existen excepciones a esta regla, hbiles siguientes a la fecha de celebracin
las cuales sealamos a continuacin: del contrato.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-16 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

En este caso, existe la obligacin de presentar una comuni- Se inafecta la asignacin de bienes o servicio que realicen
cacin informando a la Sunat de la celebracin del contrato, por la ejecucin del contrato:
que su plazo de duracin es menor a 3 aos, entre otra n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos
informacin relevante que se considere; sin embargo, en de construccin que efecten las partes contratantes de
este caso la comunicacin es solo informativa y su incumpli- sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras
miento solo genera la aplicacin de la infraccin prevista en formas de contratos de colaboracin empresarial, que
el Cdigo Tributario, artculo 176, numeral 2, referida a no no lleven contabilidad independiente,
independiente para la ejecucin
presentar otras declaraciones o comunicaciones en el plazo del negocio u obra en comn, derivada de una obliga-
establecido, que se sanciona con el 30 % de la UIT vigente cin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
al momento de la infraccin; de ese modo, la comunicacin requisitos y condiciones que establezca la Sunat.
no es un requisito para aplicar la excepcin de no llevar
contabilidad independiente. Se inafecta la atribucin de los bienes o servicio adquiridos
por el consorcio a las partes que lo conforman:
II. EL CRDITO FISCAL DEL IGV EN LOS CONTRATOS DE o) La atribucin, que realice el operador de aquellos
COLABORACIN EMPRESARIAL CON Y SIN CONTABILIDAD contratos de colaboracin empresarial que no lleven
INDEPENDIENTE contabilidad independiente,
independiente de los bienes comunes tan-
gibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
1. El crdito fiscal del IGV en los contratos de colabora- objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a
cin empresarial con contabilidad independiente cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca
Al celebrarse un contrato, por ejemplo, de consorcio el reglamento.
con contabilidad independiente, las partes saben que
para fines tributarios (no comerciales o societarios) por
ficcin legal se crea una persona jurdica diferente a las
partes que conforman el contrato, de tal forma que en
1 CASO PRCTICO

base al contrato se obtendr un nmero de RUC (Registro


nico de Contribuyentes), se debern legalizar los libros Anotaciones en el registro auxiliar
y registros contables y tributarios que correspondan de El consorcio IBC sin contabilidad independiente, confor-
acuerdo a sus ingresos, se debern presentar las decla- mado las empresas G&S S.R.L., Inversiones Geron S.A. y
raciones determinativas e informativas como cualquier Corporacin El Viejo y el Mar E.I.R.L., con una partici-
otro contribuyente del IGV (persona natural o jurdica pacin de 40 %, 35 % y 25 %, ha realizado las siguientes
que realiza actividad empresarial). adquisiciones:
De ese modo, cuando el consorcio con contabilidad in-
dependiente realice operaciones con otros sujetos y con IMPORTE en
FECHA PROVEEDOR FACTURA O DUA
S/ (SIN IGV)
las partes del contrato, emitir los comprobantes de pago
correspondientes y declarar las operaciones como si las 04/09/2017 Villarreal S.A.C 001-000705 17,000
realizar con cualquier tercero. Eso s, las operaciones
entre el contrato y las partes que los conforman califi- 08/09/2017 San Marcos S.A. 002-0000644 11000
carn como operaciones entre partes vinculadas y por 15/09/2017 La Molina S.R.L. 001-0000045 22,000
ello corresponder aplicar las reglas de valor de mercado
y precios de transferencia en cada caso. 16/09/2017 Sunat - Aduanas 001-254844-451 60,000

Total 110,000
2. El crdito fiscal del IGV en los contratos de colabora-
cin empresarial sin contabilidad independiente Cabe referir que la empresa G&S S.R.L. es el opera-
En este supuesto, una de las partes conformantes del dor del contrato y nos plantea la siguiente consulta:
contrato deber asumir la administracin o contabilidad qu informacin debe contener el Registro auxiliar del
del consorcio; de tal formo que las compras cuyo desti- Consorcio IBC y como se anota la informacin en este
nado sea la realizacin de operaciones del consorcio las registro?
registrar en registro auxiliar del contrato y atribuir, de
acuerdo a la proporcin con la que participa cada parte Solucin:
del contrato, el crdito fiscal, gastos, costos e ingresos a El artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
sus contrapartes. N 022-98/Sunat establece que el operador deber lle-
En este caso, cabe considerar que el TUO de la Ley del IGV, en var un registro auxiliar por cada contrato o sociedad de
su artculo 2, literales m), n), y o) ha establecido las siguientes hecho (en este caso el consorcio) en el que anotar men-
inafectaciones: sualmente los comprobantes de pago y las declaraciones
nicas de importacin que den derecho al crdito fiscal,
Al concluir el contrato, se inafecta del IGV la adjudicacin gasto o costo para fines tributarios, as como el docu-
de bienes adquiridos:
mento de atribucin correspondiente.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contra-
En el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
tante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos
N 022-98/Sunat, respecto al registro auxiliar se estable-
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
ce las siguientes disposiciones:
independiente, en base a la proporcin contractual,
independiente
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia El Registro auxiliar deber contener la informacin
Nacional de Administracin Tributaria - Sunat la informa- requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Regla-
cin que, para tal efecto, esta establezca. mento de la Ley del IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-17


20 ASESORA TRIBUTARIA

Cabe referir que la indicada norma establece la informa-


cin que debe contener el Registro de Compras: k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de adquisicin registrada en el inciso h).
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto adquisicin registrada en el inciso i).
que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
exterior, cuando corresponda.
adquisicin registrada en el inciso j).
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codi-
ficacin que apruebe la Sunat. p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

d) Serie del comprobante de pago. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes
de pago
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formu-
lario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domi-
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios ciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles
prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin provenientes del exterior cuando corresponda.
nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin,
de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por La atribucin a cada uno de los partcipes deber
Sunat que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
ser anotada en el Registro auxiliar en el perodo
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. tributario que correspondan las adquisiciones del
contrato.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: El operador deber consignar en la parte superior de
apellido paterno, apellido materno y nombre completo. los comprobantes de pago, anotados en el Registro
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
auxiliar, el nombre del contrato o sociedad de hecho,
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusi- de tal manera que se pueda diferenciar de los docu-
vamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. mentos que no pertenecen a dicho contrato.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a La anotacin del Documento de atribucin en el Re-
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a ope- gistro de compras del partcipe, permitir el ejercicio
raciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. del derecho al crdito fiscal, constituyendo sustento
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho
suficiente a efectos del mismo.
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar De ese modo, en el Registro auxiliar del contrato de con-
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
sorcio se deber anotar lo siguiente:

REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 8, RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
Periodo : SETIEMBRE 2017
R.U.C. : 20256625879
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Solicitantes : G&S S.R.L

Comprobante IGV des-


de pago o Nombre, razn social o denominacin tinadas a
documento opera-
N del compro- Base
ciones
bante de pago o imponible
Base gravadas Otros
nmero de orden de las ad- IGV
Base impo- imponible de las que no tribu-
del formulario quisiciones IGV des- destinadas
nible de las adquisiciones dan tos y Importe total
fsico o formulario gravadas Valor tinadas a a opera-
Fecha de adquisiciones gravadas que derecho cargos de las ad-
Fecha de virtual, DUA, DSI desti- de las opera- ciones
emisin Porcentaje gravadas no dan derecho a crdito que no quisiciones
vencimien- o liquidacin de nadas a adquisi- ciones gravadas
de com- de partici- destinadas a a crdito fiscal ISC fiscal por formen registradas
to o fecha cobranza u otros operaciones ciones no gravadas y/o de
probante pacin operaciones por no estar no estar parte segn com-
de pago documentos gravadas grava- y/o de exportacin
de pago gravadas destinadas a desti- de la probante de
Tipo Serie emitidos por Sunat Nro. de RUC Proveedor Participacionista y/o de das exporta- y a opera-
y/o de operaciones nadas a base pago
para acreditar el exportacin cin ciones no
exportacin gravadas y/o de opera- impo-
crdito fiscal en y a opera- gravadas
exportacin ciones nible
la importacin de ciones no
gravdas
bienes gravadas
y/o de
exporta-
cin

9/4/2017 01 001 705 20223334444 Villareal SAC. 17.000,00 3.060,00 20.060,00

9/8/2017 01 002 644 20987654321 San Marcos SA 11.000,00 1.980,00 12.980,00

9/15/2017 1 001 45 20131312955 La Molian SRL 22.000,00 3.960,00 25.960,00

9/16/2017 50 001-254844-451 20998877665 Sunat - Aduanas 60.000,00 10.800,00 70.800,00

SUB TOTAL S/ 110.000,00 19.800,00 129.800,00

9/30/2017 25 001 0524 20223334444 Inversiones Geron S.A. 35% -38.500,00 -6.930,00 -45.430,00

Corporracin El Viejo y el
9/30/2017 25 001 525 20554433221 25% -27.500,00 -4.950,00 -32.450,00
Mar E.I.R.L.

SUB TOTAL S/ -66.000,00 -77.880,00


-11.880,00

TOTAL S/ 40% 44.000,00 7.920,00 51.920,00

A-18 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

En este caso, la empresa G&S S.R.L, operador del con- que emite el operador del contrato para que los dems
trato deber legalizar este libro denominado Registro partcipes del consorcio, join venture u otras formas de
Auxiliar y deber anotar la informacin de las compras contratos de colaboracin empresarial que no llevan
y atribuciones a los otros consorciados de acuerdo a su contabilidad independiente, puedan sustentar el porcen-
porcentaje de participacin y con la informacin reque- taje de crdito fiscal, gasto o costo para fines tributarios
rida en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de que les corresponda, de los documentos que sustentan
la Ley del IGV. las compras comunes y los ingresos comunes.
As, entre otras obligaciones se dispone que:

2 CASO PRCTICO Debe comunicarse a la Sunat despus de diez (10)


das de firmado el contrato quin va a realizar las
funciones correspondientes al operador.
Documentos de atribucin - atribucin del crdito El operador fijo solo emitir documentos de atribucin
fiscal cuando distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
Las empresas G&S S.R.L., Inversiones Geron S.A. y El operador del contrato solo debe emitir mensualmente
Corporacin El Viejo y el Mar E.I.R.L. han suscrito un un documento de atribucin por cada partcipe.
contrato de consorcio sin contabilidad independiente de- El documento de atribucin deber contener los re-
nominado Consorcio IBC, donde G&S S.R.L. es el opera- quisitos mnimos y caractersticas establecidas en los
dor del contrato y participa del 40 % de las obligaciones artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia
y resultados del consorcio, Inversiones Geron S.A. parti- 022-98-SUNAT, referido a los requisitos mnimos y
cipa con 35 % y Corporacin El Viejo y el Mar E.I.R.L. las caractersticas del documento de atribucin, res-
con el 25 % de participacin. pectivamente.
En el mes de setiembre, en la ejecucin del contrato se Cada contrato de colaboracin empresarial debe so-
realizaron las siguientes compras: licitarse un nmero de serie distinto.
FECHA PROVEEDOR FACTURA O DUA IMPORTE IGV A efectos de la autorizacin de impresin de los Do-
04/09/2017 Villarreal S.A.C 001-000705 17,000 3,060 cumentos de atribucin, deber haberse cumplido
08/09/2017 San Marcos S.A. 002-0000644 11000 1,980 con presentar la comunicacin de la celebracin del
15/09/2017 La Molina S.R.L. 001-0000045 22,000 3,960 contrato y quien asume la calidad de operador.
16/09/2017 SUNAT - Aduanas 001-254844-451 60,000 10,800
Total 110,000 19,800
La emisin, archivo, autorizacin de impresin, baja
y cancelacin de documentos no emitidos, as como
Nos requieren precisar, cmo se deben atribuir las cita- todas aquellas obligaciones formales derivadas de la
das compras y cmo es el llenado correcto del documen- emisin de los documentos de atribucin se sujetarn
to de atribucin? a las disposiciones contenidas en del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolucin de Superinten-
Solucin: dencia N 007-99-SUNAT.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 022-98- Considerando lo anterior, el operador del contrato, la
SUNAT se ha dispuesto la obligacin de emitir documen- empresa G&S S.R.L., deber emitir un documento de
tos de atribucin para trasladar ingresos, costos, gastos atribucin a cada uno de los partcipes, donde a con-
y crdito fiscal del IGV. tinuacin mostraremos el siguiente documento como
En ese sentido, cabe precisar que de acuerdo a la citada ejemplo, para atribuir el 35 % de participacin de las
norma, el Documento de Atribucin es aquel documento compras que le corresponden a Inversiones Geron S.A.:

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-19


22 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Los descuentos en el IGV

INTRODUCCIN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E n las operaciones comerciales del da a da, es muy comn que por diversas situaciones las operaciones
comerciales se vean modificadas en su valor de las mismas, entre estas situaciones se encuentra el des-
cuento que significa la rebaja cuantitativa al precio de venta, con la finalidad de que el usuario pague menos.

Habitualmente los descuentos se realizan como consecuencia del volumen de compra de los clientes poten-
ciales, por el producto ofrecido o en ocasiones hasta por el pronto pago, a efectos de incentivar a los clientes.
Como sustento de estos descuentos existen las notas de crdito, a fin de acreditar la operacin realizada,
debiendo aquellas emitirse de acuerdo con lo que seala para tal efecto el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Los descuentos, al generar un beneficio tanto para quien los otorga como para el cliente, deben de estar sus-
tentados a efectos de crear fehaciencia frente a la Administracin Tributaria.

Es por ello, que en el presente informe se desarrollaran casos relacionadas con los descuentos, que den lugar
a la modificacin o ajuste del impuesto bruto o crdito fiscal despus de haber emitido el comprobante de pago
respectivo.

Descuentos concedidos por el vendedor

Caso: En ese sentido de los datos indicados en la consulta se tiene


lo siguiente:
La empresa Los Superamigos S.A.C., en el mes de ju- Comprobante de pago (factura) emitido en el mes de junio:
nio, realiz una venta de bienes por un importe de Valor de venta: S/ 35,200.00
S/ 41, 536.00 (incluido IGV) a la empresa La Ilada S.A.
IGV: S/ 6,336.00
Asimismo se sabe que, en el mes de agosto del mismo
Total: S/ 41,536.00
ejercicio, al revisar la orden de compra y la documenta-
cin que sustenta la entrega de mercaderas se verific Ahora bien, como se puede observar de los datos mostrados
que hubo un acuerdo en el contrato comercial sobre un en la consulta, la empresa Los Superamigos S.A.C. decidi
descuento del 15 % de la operacin, siempre que la em- efectuar un descuento a su cliente en un periodo posterior
presa La Ilada S.A., vuelva a adquirir mercaderas dentro a la operacin inicial, en ese aspecto es necesario recoger
de los 90 das, hecho que ocurri el 30 de agosto. lo sealado en el mencionado inciso a) del artculo 27 de la
Ley del IGV en el que se aade a lo antes descrito que los
Datos adicionales: descuentos se aplican en proporcin a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Ventas en el periodo de agosto: S/ 214,600.00 (sin IGV)
De lo descrito en el prrafo anterior, se deber calcular el
Se solicita saber, cul sera el tratamiento a seguir para importe del ajuste en la operacin que se realiz en el mes
efectos del IGV? de junio de la siguiente manera:

Solucin: Base imponible: S/ 35,200

Debemos comenzar indicando que segn lo dispuesto en el Descuento: 15 % x base imponible = 15 % x 35,200 =
inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley S/ 5,280.00
del Impuesto General a las Ventas (en adelante, la Ley del
IGV), se podr deducir del impuesto bruto de las operaciones
realizadas en el periodo, el monto del impuesto bruto co-
rrespondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto (en este caso la empresa Los Superamigos S.A.C.) (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del com- dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
probante de pago que respalde la operacin que los origina. cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-20 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

En ese mismo orden de ideas, cabe indicar que de confor- As tambin, cabe recoger el criterio vertido por la Admi-
midad con lo sealado en el numeral 1 del artculo 7 del nistracin, de acuerdo a lo contemplado en el Informe N
Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dbito 103-2013-SUNAT/4B0000(1),en el que expone que la nota de
o crdito fiscal se efectuarn en el mes en que se produzcan crdito es un documento que se utiliza, entre otros, para mo-
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las opera- dificar el valor de la operacin que se encuentra acreditada en
ciones originales. un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.
Es decir, en el periodo de agosto, la empresa Los Superamigos Por ltimo, el impuesto bruto en el periodo mensual de agosto
S.A.C., deber determinar el siguiente importe: del 2017 ser de la siguiente manera:
Descuento: S/ 5,280.00
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IMPUESTO
IGV: S/ 950.40
Total S/ 6,230.40 Ventas en el periodo agosto 214,600.00 38,628.00

En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por Descuentos (5,280.00) (950.40)


este tipo de operaciones, el ltimo prrafo del artculo 26
de la Ley del IGV, seala que las deducciones al Impuesto Diferencias 209,320.00 37,678.00
Bruto debern estar respaldadas por notas de crdito que
el vendedor (en este caso Los Superamigos S.A.C.,) deber En la declaracin jurada mensual que se presenta a travs
emitir al cliente (La Ilada S.A.) de acuerdo con las normas del PDT N 0621 el vendedor deber consignar el descuento
que seale el Reglamento. de la siguiente manera:

En lo que respecta al mbito contable, el registro de esta 4011 Impuesto general a las ventas
operacin se deber efectuar de la siguiente manera: 40111 IGV - Cuenta propia
ASIENTO CONTABLE 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 6,230.40
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
------------------------------- x -----------------------------
por cobrar
70 Ventas 5,280.00
1212 Emitidas en cartera
701 Mercaderas
x/x Por el descuento concedido al cliente.
7011 Mercaderas manufacturadas
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 950.40
401 Gobierno central
(1) Publicado el 31/05/2013

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-21


24 ASESORA TRIBUTARIA

Descuentos comerciales

Caso: Los descuentos que consten en el comprobante del pago,


en tanto resulten normales en el comercio y siempre que
La empresa Textil Imperio Inca S.A., dedicada a la venta no constituyan retiro de bienes.
de telas al por mayor, realiza operaciones con la empresa
San Roque Industrial S.R.L., dedicada a la fabricacin y Al respecto, cabe citar el numeral 13 del artculo 5, del
venta de uniformes. Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual, los descuentos
que se concedan u otorguen no forman parte de la base
Dado que los gerentes de ambas empresas son amigos, imponible, siempre que:
establecen un precio favorable dado la cantidad y sumi-
nistro de telas que se requiere peridicamente; de ese a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que res-
modo, se establece que por cada compra se efectuar pondan a determinadas circunstancias tales como pago
un descuento del 5% del valor al que normalmente se anticipado, monto, volumen u otros;
comercializan los productos. b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
La empresa Textil Imperio Inca S.A. consulta cules son que ocurran iguales condiciones;
los efectos de las operaciones y si tal acuerdo puede ge- c) No constituyan retiro de bienes; y,
nerar contingencias para las empresas?
d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
Solucin:
En primer lugar, cabe sealar que el numeral 2 del inciso c) del En ese sentido, cabe precisar las siguientes conclusiones que
artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, seala que califica como se derivan de las normas citadas:
venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o Los descuentos no calificarn como retiro de bienes en
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que tanto resulten normales en el comercio; esto es, que se
se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin traten de prcticas usuales en el mercado o que respondan
de los sealados por la ley y su reglamento. a determinadas circunstancias como el pago anticipado,
Igualmente, el inciso a) del artculo 13 de la Ley del IGV precisa monto, volumen u otros criterios similares y que los des-
que la base imponible est constituida por el valor de venta, cuentos se otorguen con carcter general en todos los
en las ventas de bienes. casos en que ocurran iguales condiciones.

As, el artculo 14 de la norma citada seala que se debe Los descuentos que se otorguen sin considerar estos
entender por valor de venta del bien, la suma total que aspectos calificarn como retiros de bienes gravados con
queda obligado a pagar el adquirente del bien; asimismo, el IGV, de acuerdo a las normas citadas.
seala que se entender que esa suma est integrada por En cada caso corresponder analizar si se cumplen las
el valor total consignado en el comprobante de pago de los condiciones precisadas a efectos de que el contribuyente
bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que realice los ajustes correspondientes en su registro de
se efecten por separado de aquel y an cuando se originen ventas.
en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de finan- En nuestro caso, en tanto no se establezca como poltica
ciacin de la operacin. general de la empresa Textil Imperio Inca S.A., la realizacin
de descuentos considerando determinadas circunstancias,
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del como puede ser el volumen de compras, pagos anticipados,
servicio forman parte de la base imponible cuando consten periodicidad y monto de operaciones, aplicadas al pblico en
en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del general y no aspectos particulares (como puede ser la amistad
vendedor, constructor o quien preste el servicio. entre los gerentes, accionistas u otro tipo de vinculacin),
Sin embargo, el inciso b) del quinto prrafo del artculo 14 aquellos no seran aceptados por la Administracin Tributaria
de la mencionada Ley, seala que no forman parte del valor y deberan ser materia de reparo a efectos de exigir el pago
de venta: del IGV por retiro de bienes.

Descuentos en una operacin sujeta a percepcin

Caso:
En ese sentido, la mencionada empresa, consulta si dicho
Laa empresa Vamos Per S.A.C. realiz en el mes de julio descuento afecta a la percepcin del IGV que ya se realiz.
del presente ejercicio la compra de gas licuado de petr-
leo y por la mencionada compra se aplic la percepcin Solucin:
por parte del proveedor. Cabe recordar que a travs de la Ley N 29173(2) se estableci
En el mes de agosto del mismo ejercicio su proveedor le ha el marco normativo que regula el Rgimen de Percepciones
emitido una nota de crdito realizndoles un descuento por del IGV. Ante ello, pueden ser objeto de percepcin los sujetos
pronto pago equivalente al 5 % del valor total de la operacin. del IGV, quienes debern efectuar un pago por el impuesto
que causaran en sus operaciones posteriores cuando im-
Datos adicionales:
porten y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de
Valor de venta: S/ 2,600.00 percepcin.
Porcentaje de percepcin: 2 %
Fecha de cobro: 30/07/2017 (2) Publicado el 23/12/2007

A-22 1ra. quincena - Setiembre 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 25

Asimismo, cabe recordar que el gas licuado de petrleo se Esto quiere decir que la percepcin del IGV que se efectu
encuentra indicado en la relacin de bienes cuya venta est el 31/07/2017(4) en el presente caso no sufrir modificacin
sujeta al Rgimen de Percepcin del IGV, de conformidad con alguna, independientemente del ajuste al crdito fiscal que
el Apndice 1 de la Ley N 29173. realice la empresa proveedora de la empresa Vamos Per S.A.C.
Ahora bien, en el presente caso se ha efectuado un descuento A continuacin se muestra el clculo de la percepcin del
a una operacin sujeta a la Percepcin del IGV, dicho des- IGV en esta operacin:
cuento de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo Clculo del precio de venta de la operacin
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago deber estar
sustentado en una nota de crdito emitida por la empresa Valor de venta: S/ 2,600.00
proveedora del gas licuado de petrleo. IGV: 468.00
En ese sentido, es necesario recoger lo dispuesto en el artculo Precio de venta: 3,068.00
5 de la mencionada Ley, la cual seala que las notas de d-
Clculo del importe de la percepcin del IGV
bito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes
de pago emitidos por las operaciones materia de percepcin Importe de la percepcin del IGV: Porcentaje x Precio de venta
sern tomadas en cuenta a efectos de los regmenes de Importe de la percepcin del IGV: 2 % x 3,068
percepciones regulados en los captulos II y III del ttulo II de
la Ley en mencin. Importe de la percepcin del IGV: S/ 61.36

Lo descrito en el prrafo anterior, quiere decir que los ajustes Clculo del descuento de la operacin
a las operaciones de venta y la adquisicin de combustibles(3) Importe total del descuento de la operacin: precio de venta x
sujetas a la percepcin del IGV incidirn en el importe de la tasa de descuento
percepcin del IGV. Importe total del descuento de la operacin: 3,068.00 x
Pero por otro lado, en el mismo artculo 5 de la Ley se indica 5 % = 153.40
que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto Clculo del ajuste del crdito fiscal del IGV
de las cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una Valor de venta de la operacin: Importe total del descuento /
modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin 1.18
por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste
del crdito fiscal por parte del cliente en el perodo corres- Valor de venta de la operacin: 153.40/1.18 = 130.00
pondiente. Ajuste del crdito fiscal del IGV: valor venta x 18 % = 130.00 x
18 % = 23.40
En concordancia con ello, se dispone en el subnumeral 3.2
del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058- Por ltimo, cabe precisar que la percepcin correspondiente al
2006/SUNAT que regula el rgimen de percepciones del monto de las notas de crdito podr deducirse de la percep-
IGV aplicable a la venta de bienes, que en el caso de que se cin que corresponda a operaciones con el mismo agente de
emitan notas de crdito para modificar una operacin por la percepcin respecto de las cuales an no ha operado esta. De
cual se haya realizado la percepcin del impuesto, dicha nota igual manera lo establece el ltimo prrafo del artculo 4 de la
no dar lugar a la modificacin de los importes percibidos Resolucin en mencin, en la que se indica que la percepcin
ni a su devolucin por parte del agente de percepcin , sin sobre el monto de las notas de crdito podr deducirse de
perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo
cliente en el periodo respectivo. cliente respecto de las cuales no haya operado la percepcin.

Descuento en una operacin de importacin

Caso: Ahora bien, en el caso de la importacin de bienes, de las


normas que regulan el IGV se tiene que:
En el mes de junio del presente ejercicio la empresa
Los Sauces S.A.C. realiz una importacin de bienes La base imponible sobre la cual se aplica dicho impuesto
por la cual pago por concepto de IGV un importe de es el valor en aduanas.
S/ 2,250.00. El crdito fiscal es el IGV pagado en dicha importacin, siempre
En el mes de agosto el proveedor del exterior le otorga un que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales esta-
descuento por la importacin realizada en el mes de junio. blecidos por los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Se sabe que el pago del IGV se realiz el 28/06/2017 De acuerdo con ello, el impuesto pagado de S/ 2,250.00 tiene
la naturaleza de impuesto pagado en exceso, por ende, se
En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el tra- tendra derecho a utilizar el crdito fiscal.
tamiento a efectos del impuesto pagado?
Por ltimo, en el caso del costo computable se deber con-
Solucin: siderar el descuento obtenido por el proveedor del exterior
realizado en el mes de agosto, de acuerdo con lo dispuesto
De acuerdo con el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 26
en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
de la Ley del IGV dispone que, en el caso de importaciones,
los descuentos efectuados con posterioridad al pago del
impuesto bruto, no implicarn deduccin alguna respecto
del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como (3) Estas operaciones se encuentran reguladas en los captulos II y III del ttulo II de
crdito fiscal; no procediendo la devolucin del impuesto la Ley N 29173

pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del (4) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley N 29173, el agente
de percepcin efectuara la percepcin del IGV en el momento en que realice el
costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta. cobro total o parcial.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Impuesto al Patrimonio Vehicular: lineamientos


TRIBUTACIN SECTORIAL para su aplicacin en Lima Metropolitana
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C uando una persona natural adquiere un vehculo nuevo, en realidad, ad-


quiere ms que solo eso. As se trate de fines empresariales o personales,
tambin se adquiere la obligacin de declarar y pagar el Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular (IPV) por los tres primeros aos.
Los lineamientos para regular la diversa casustica vinculada a la determina-
cin del IPV, para Lima Metropolitana, han sido aprobados mediante la Di-
rectiva N 001-006-00000024, la misma que fue publicada en el diario oficial
El Peruano mediante la Resolucin Jefatural N 001-004-00003961 que abor-
daremos en el presente informe.

INTRODUCCIN 3. Tasa del impuesto


La tasa del impuesto es de 1 %, la misma que se
A continuacin procederemos a desarrollar los aplicar sobre el valor del vehculo. Cuando se aplique
conceptos bsicos para comprender el sistema la tasa para determinar el impuesto por pagar, este
aplicado para la determinacin del IPV y los no podr ser menor que el 1.5 % de la unidad
lineamientos aprobados. impositiva tributaria (UIT) vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el referido impuesto.
I. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
4. Obligados a la presentacin de la declara-
El IPV grava la propiedad de los vehculos, auto- cin jurada
mviles, camionetas, station wagons, camiones, Los contribuyentes del impuesto se encuentran
buses y mnibuses, con una antigedad no obligados a presentar declaracin jurada:
mayor de tres aos, contados a partir de su
1. Anualmente, el ltimo da hbil del mes de
primera inscripcin en el Registro de Propiedad
febrero, salvo que la municipalidad establezca
Vehicular. Este impuesto se aplica desde el ejer-
una prrroga. La actualizacin de los valores
cicio 2002.
de los vehculos por las municipalidades,
1. Sujetos pasivos del impuesto sustituye esta obligacin y se entiende vlida
si es que el contribuyente no la objeta dentro
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, del plazo establecido para el pago al contado
las personas naturales o jurdicas propietarias de del impuesto.
vehculos gravados. En caso de transferencia de
propiedad, el adquirente asumir la condicin 2. Cuando se efecte cualquier transferencia de
de contribuyente a partir del 1 de enero del dominio. En estos casos, la declaracin jurada
ao siguiente de producida dicha transferencia. debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechos.
2. Base imponible del impuesto 3. Cuando as lo determine la Administracin
La base imponible est constituida por el valor Tributaria para la generalidad de contribu-
original de adquisicin, importacin o de ingreso yentes y dentro del plazo que determine para
al patrimonio. tal fin.
En ningn caso, dicho valor de adquisicin puede 5. Forma de pago
ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economa y Fi- El contribuyente podr elegir alguna de las si-
nanzas, considerando un valor de ajuste por guientes formas de pago:
antigedad del vehculo. a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes
Mediante la Resolucin Ministerial N 005-2017- de febrero de cada ao.
EF/15(1), se aprob la tabla de valores referenciales b) Fraccionada, en cuatro cuotas trimestrales
de vehculos para determinar la base imponible del en los meses de febrero, mayo, agosto y
IPV correspondiente al ejercicio 2017. noviembre(2), debiendo ser reajustadas de

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el viernes 6 de enero de 2017.
(2) De la segunda a la cuarta cuota se aplica el reajuste de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM).

A-24 1ra. quincena - Setiembre 2017


TRIBUTACIN SECTORIAL 27

acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios Supuesto de adquisicin Forma de acreditacin Fecha de transferencia
al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Promocin comercial o rifas con
Acta de entrega Fecha consignada en el Acta
Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo compren- fines sociales
dido desde el mes de vencimiento de pago de la primera Instrumento pblico
Fecha consignada en dicho
cuota y el mes precedente al pago. Juegos de azar que acredite la entrega
instrumento
al ganador
Documento de adjudi-
II. LINEAMIENTOS PARA LA APLICACIN DEL IPV(3) Remate pblico cacin emitido por la
Fecha consignada en dicho
instrumento
autoridad competente
Mediante la Directiva N 001-006-00000024, la Municipalidad Remates sujetos al rgimen de Fecha consignada en dicha
Metropolitana de Lima (MML) ha establecido los lineamientos para Acta de entrega
almacenes generales y depsito acta
la aplicacin del IPV, entre los que encontramos los siguientes: Importados bajo rgimen libera- Acta notarial de trans- Fecha consignada en dicha
torio diplomtico ferencia acta
1. Definiciones Resolucin de adjudi- Fecha consignada en la reso-
Adjudicacin judicial de vehculos
cacin lucin de adjudicacin
a) Valor original de adquisicin
adquisicin. Valor consignado en el
Fecha consignada en dicha
comprobante de pago del vehculo adquirido. Por importacin directa Declaracin de aduanas
declaracin
b) Valor de importacin
importacin. Valor aduana consignado en la Compraventa, permuta, dacin Fecha consignada en la con-
Declaracin Aduanera de Mercanca (DAM) al cual de- en pago, donacin o anticipo Acta notarial clusin de firmas en dicho
bern agregarse los impuestos y dems gravmenes que de legtima documento protocolar
afecten la importacin de dicho vehculo. Acta notarial de sucesin
Fecha del acta notarial o fecha
intestada o partes judi-
c) Valor de ingreso al patrimonio
patrimonio. Valor consignado en el Mediante sucesin intestada ciales con copias de la
consignada en la resolucin
judicial de declaracin de
acto jurdico mediante el cual el contribuyente adquiera sentencia de declaracin
herederos
de herederos
el derecho de propiedad de un vehculo automotor.
Ttulo de carcter judicial Fecha de fallecimiento del
d) Vehculo nuevo.
nuevo Vehculo recin fabricado, cuyo ao Por sucesin testamentaria
o notarial testador
de fabricacin corresponder al ao en curso, o como
Por fenecimiento de la sociedad Inscripcin en el registro Fecha de inscripcin en el Re-
mximo al ao anterior. de gananciales personal gistro de Personas Naturales
e) Vehculo usado.
usado Vehculo que no se encuentra recin Resolucin judicial o ad- Fecha consignada en la re-
fabricado, o cuyo ao de fabricacin no corresponde al Por mandato judicial o admi-
ministrativa que ordene la solucin que ordene la trans-
nistrativo
ao en curso ni al ao anterior a este, o aquellos que transferencia de propiedad ferencia
tengan una segunda transferencia. Escritura pblica de
Conclusin de firmas de los
constitucin de la socie-
fundadores, aportantes o ac-
Como consecuencia de aportes dad, aumento de capital
2. Domicilio fiscal o pago de capital, segn
cionistas, segn sea el caso,
en la escritura correspondiente
corresponda
Solo son contribuyentes del IPV aquellos deudores tribu-
tarios que al 1 de enero del ejercicio a que corresponde la Escritura pblica de fu- Fecha de entrada en vigen-
Como consecuencia de fusin
sin o escisin, inscrita cia del acuerdo de fusin o
obligacin hayan fijado ante el Servicio de Administracin o escisin
en Registros Pblicos escisin
Tributaria (SAT), como domicilio fiscal, un lugar ubicado en Comprobante de pago
En caso del ejercicio de la opcin
la provincia de Lima. de compra establecida en un con-
o Acta de Transferencia Fecha de emisin de dicho
de Propiedad Vehicular comprobante o del Acta
trato de arrendamiento financiero
Sin embargo, si el SAT identifica un posible deudor del IPV que (lo que ocurra primero)
no hubiese fijado dicho domicilio fiscal, podr aplicar las pre-
sunciones de domicilio fiscal que establece el Cdigo Tributario. 4. Vehculos hurtados o robados
Quienes fueran vctimas de hurto o robo del vehculo afecto,
Si el deudor acredita haber presentado su declaracin jurada
suspendern su afectacin tributaria a partir del 1 de enero
ante otra Administracin Tributaria en la que fije su domicilio
del ao siguiente de producido el hecho, para lo cual deben
fiscal en dicha jurisdiccin, quedarn sin efecto la presentacin
presentar declaracin jurada.
y pago del impuesto requerido por el SAT.
Cuando el contribuyente recupere el vehculo, deber comu-
El domicilio fiscal que el contribuyente fije ante la Sunat, no nicarlo al SAT, mediante declaracin jurada en la que adjunte
faculta al SAT a considerarlo como tal a efectos del IPV, toda el documento emitido por la autoridad competente donde
vez que el fijar dicho domicilio ante la Sunat, solamente aplica indique la fecha de recuperacin del vehculo. La determina-
para los tributos que esta administra. Distinto es el caso del cin del IPV se realizar a partir del ao siguiente de la fecha
domicilio declarado ante el Reniec, el cual es una opcin de consignada en el mencionado documento.
domicilio presunto vlida para el caso de personas naturales.
Si el SAT detecta que un vehculo registrado en el SAT como
3. Declaracin Jurada del IPV hurtado o robado es transferido, se presumir la existencia del
Los contribuyentes que adquieran vehculos en el transcurso mismo, estando la Administracin facultada a determinar el
del ao debern presentar una declaracin jurada hasta el IPV tanto al anterior como al nuevo propietario de ser el caso.
ltimo da hbil del mes de febrero del ao siguiente de
dicha adquisicin, con lo cual se registra tambin el descargo 5. Vehculos siniestrados
automtico del anterior propietario. En este caso, los contribuyentes del IPV comunicarn la des-
Por su parte, quienes adquieren un vehculo afecto al IPV, truccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor
y lo transfieren a un tercero en el mismo ejercicio de la ad- del vehculo afecto en ms del 50 %, a fin de suspender el
quisicin, no tienen la obligacin de presentar declaracin IPV a partir del 1 de enero del ao siguiente.
de inscripcin. La disminucin de valor ser acreditada mediante Informe de
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Peritaje de Constatacin de daos emitido por la Planta de
Revisiones Tcnicas de Constatacin de daos de la Polica
Supuesto de adquisicin Forma de acreditacin Fecha de transferencia
Nacional del Per.
Vehculos nuevos adquiridos
Fecha de emisin de dicho
de empresas distribuidoras o Comprobante de pago
comprobante
comercializadoras (3) Aplicable a Lima Metropolitana.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

Tribunal Fiscal: procedencia de la reclamacin


luego de previamente haberse desistido
de una apelacin en trmite y aplicacin
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
de intereses moratorios
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
RESUMEN EJECUTIVO

M ediante la Resolucin N 07140-10-2017, el Tribunal Fiscal dispuso


como criterio vinculante que procede la presentacin de un nuevo re-
curso de reclamacin incluso cuando previamente se haya aceptado el desisti-
miento del recurso de apelacin interpuesto contra una resolucin que declar
inadmisible un recurso de reclamacin.
La mencionada Resolucin del Tribunal Fiscal nos permite abordar la insti-
tucin del desistimiento y la suspensin de los intereses moratorios cuando la
Administracin ha excedido el plazo para resolver la reclamacin.

INTRODUCCIN Resolucin de Multa N 173-002-0059304 girada


por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
Recientemente el Tribunal Fiscal ha emitido la artculo 176 del Cdigo Tributario.
Resolucin N 07140-10-2017, publicada en
el diario oficial El Peruano el 5 de septiembre Mediante la Resolucin de Oficina Zonal
de 2017, estableciendo el siguiente criterio de N 1760140003973/Sunat, la Administracin
observancia obligatoria: declar inadmisible el recurso de reclamacin
contra la Resolucin de Multa.
Procede iniciar un nuevo procedimiento
contencioso tributario mediante la presen- El 26 de mayo de 2016, el contribuyente inter-
tacin de un recurso de reclamacin que puso recurso de apelacin contra la Resolucin
cumpla los requisitos establecidos para su de Oficina Zonal N 1760140003973/Sunat.
admisin a trmite, con posterioridad a
que se haya aceptado el desistimiento del El 18 de julio del mismo ao present una soli-
recurso de apelacin interpuesto contra citud de desistimiento, la misma que fue aceptada
una resolucin que declar inadmisible un por el Tribunal Fiscal a travs de la Resolucin
recurso de reclamacin. Unipersonal N 07260-8-2016.

La citada Resolucin del Tribunal Fiscal fue emi- El 25 de agosto de 2016, el contribuyente
tida como consecuencia de la apelacin presen- present la solicitud de Comunicacin para la
tada contra la Comunicacin N 1730790003050 Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Com-
que resolvi la solicitud de Comunicacin para la plementacin o Convalidacin de Actos Admi-
Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Comple- nistrativos presentada mediante Formulario 194
mentacin o Convalidacin de Actos Adminis- N 1790400004901, respecto de la Resolucin
trativos presentada mediante Formulario N 194 de Multa N 173-002-0059304 girada por la
N 1790400004901, respecto de una Resolucin infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
de Multa N 173-002-0059304 girada por la 176 del Cdigo Tributario.
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
El 7 de octubre de 2016, la Administracin
176 del Cdigo Tributario.
emiti la Comunicacin N 1730790003050
El Tribunal Fiscal declar nula la Comunicacin que resolvi la solicitud de Comunicacin para
N 1730790003050, y dispuso que la Adminis- la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Com-
tracin otorgue trmite de reclamacin al citado plementacin o Convalidacin de Actos Ad-
Formulario N 194 y emita pronunciamiento ministrativos presentada mediante Formulario
sobre el fondo del asunto, de ser el caso. 194 N 1790400004901, respecto de una Re-
solucin de Multa N 173-002-0059304 girada
HECHOS por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, declarndola
El 12 de febrero de 2017 el contribuyente in- improcedente, toda vez que haba existido un
terpuso un recurso de reclamacin contra la procedimiento contencioso previo que declar

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

A-26 1ra. quincena - Setiembre 2017


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 29

inadmisible la reclamacin contra la debi, previamente, ana-


citada Resolucin de Multa y en ape- lizar la posibilidad de pre-
lacin el contribuyente se desisti de sentar un segundo recurso


su pretensin. de reclamacin, cuando el El desistimiento en el procedimiento de
primero es declarado inad- reclamacin o de apelacin es incondicio-
Finalmente el 5 de setiembre de 2017, misible y la apelacin contra
el Tribunal Fiscal public la Resolucin dicha inadmisibilidad queda
nal e implica el desistimiento de la preten-


del Tribunal Fiscal N 07140-10-2017, firme, pues el contribuyente sin.
declarando nula la Comunicacin se desisti de este ltimo
N 1730790003050. recurso.

POSICIN DE LA SUNAT Ante esta situacin el Tri- de los desistimientos dentro de un re-
bunal Fiscal tuvo que someter a Sala curso administrativo, la Ley del Proce-
Segn la Administracin Tributaria, la Plena las dos siguientes posiciones. dimiento Administrativo General seala
solicitud presentada mediante el Formu- que con el desistimiento la resolucin
1. Procede iniciar un nuevo proce-
lario 194 N 1790400004901, respecto impugnada queda firme.
dimiento contencioso tributario
de la Resolucin de Multa N 173-002- mediante la presentacin de un re- En materia tributaria el artculo 130
0059304 resultaba improcedente, toda curso de reclamacin que cumpla del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico
vez que tal Resolucin de Multa ha los requisitos establecidos para su Ordenado ha sido aprobado mediante
sido objeto de una anterior reclama- admisin a trmite, con posterio- Decreto Supremo N 133-2013-EF, es-
cin en la que se emiti la Resolucin ridad a que se haya aceptado el de- tablece que el deudor tributario podr
de Oficina Zonal N 1760140003973/ sistimiento del recurso de apelacin desistirse de sus recursos (de reclamacin
SUNAT, la misma que fue apelada por el interpuesto contra una resolucin y/o apelacin) en cualquier etapa del
recurrente, siendo que posteriormente que declar inadmisible un recurso procedimiento.
formul desistimiento, concluyendo de de reclamacin.
este modo el procedimiento contencioso Aade el mencionado artculo que el
tributario. 2. No procede iniciar un nuevo proce-
desistimiento en el procedimiento de
dimiento contencioso tributario me-
reclamacin o de apelacin es incon-
diante la presentacin de un recurso
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL de reclamacin, con posterioridad
dicional e implica el desistimiento de
a que se haya aceptado el desis- la pretensin.
Por su parte, el Tribunal Fiscal, como
timiento del recurso de apelacin Por lo tanto, respecto del desistimiento
hemos adelantado, declar nula la
interpuesto contra una resolucin en materia tributaria podemos concluir
Comunicacin N 1730790003050 y
que declar inadmisible un recurso lo siguiente:
orden a la Administracion Tributaria
de reclamacin.
darle trmite de reclamacin al Formu- 1. Se puede presentar en cualquier
lario 194 N 1790400004901, debiendo Finalmente, el Tribunal Fiscal opt por etapa del procedimiento, es decir,
pronunciarse sobre el fondo del asunto, la primera posicin y declar nula la en la etapa de reclamacin o de
de ser el caso. Comunicacin N 1730790003050, apelacin.
ordenando a la Administracin que le
Ello en atencin a que, mediante la 2. El desistimiento supone el de-
otorgue trmite de reclamacin al ci-
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01743- sistimiento de la pretensin; no
tado Formulario 194 y emita pronuncia-
3-2005, del 17 de marzo de 2005, el pudiendo iniciarse un nuevo pro-
miento sobre el fondo del asunto, de ser
Tribunal estableci el siguiente criterio cedimiento con igual objeto y pre-
el caso.
de observancia obligatoria: tensin.
El Formulario 194 Comunicacin NUESTRO COMENTARIO 3. La aceptacin de la presentacin im-
para la revocacin, modificacin, plica que el acto impugnado quede
sustitucin o complementacin El desistimiento firme.
de actos administrativos, regu-
lado por la Resolucin de Super- El artculo 198 de la Ley del Procedi- Estando a lo expuesto, tenemos que
intendencia N 002-97/SUNAT, es miento Administrativo General Ley en el presente caso el contribuyente
una reclamacin especial en que N 27444 distingue entre dos tipos de present un recurso de reclamacin
la voluntad del administrado es desistimientos, a saber, desistimiento contra la Resolucin de Multa N 173-
cuestionar el acto de cobro, y en del procedimiento y desistimiento de 002-0059304, girada por la infraccin
consecuencia, contra lo resuelto la pretensin. tipificada en el numeral 1 del artculo
por la Administracin proceder el 176 del Cdigo Tributario.
El desistimiento del procedimiento
recurso de apelacin respectivo. El
implica la culminacin del mismo, sin Mediante la Resolucin de Oficina
carcter especial de la reclamacin
embargo, no impide que posteriormente Zonal N 1760140003973/Sunat, la
est dado porque considerando
vuelva a plantearse igual pretensin en
los casos en que procede no le Administracin declar inadmisible el
otro procedimiento.
son aplicables los requisitos de recurso de reclamacin del contribu-
admisibilidad establecidos en el Por su parte el desistimiento de la pre- yente; siendo que contra la mencio-
artculo 137 del Cdigo Tribu- tensin impide promover otro proce- nada resolucin este interpuso recurso
tario, excepto el plazo. dimiento por el mismo objeto y causa. de apelacin.

No obstante, para resolver de la ma- En cualquier caso, ambos desistimientos Estando en trmite el recurso de ape-
nera en la que lo hizo el Tribunal Fiscal concluyen el procedimiento. En el caso lacin el contribuyente present una

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

solicitud de desistimiento de su recurso la revisin de la anotada inadmisi- Primero, desde nuestro punto de vista,
de apelacin contra la Oficina Zonal bilidad, la que qued firme. el desistimiento regulado en el Cdigo
N 1760140003973/SUNAT, la misma Tributario es respecto del recurso de
Ahora bien, si se superase el defecto
que fue aceptada por el Tribunal Fiscal reclamacin y/o el recurso de apelacin,
que haca inadmisible el reclamo (por
mediante la Resolucin Unipersonal ms no del procedimiento contencioso
ejemplo, se cuenta con el poder, se
N 07260-8-2016. administrativo.
realiza el pago previo o se cuenta con
En ese sentido, con la aceptacin del un escrito fundamentado), es posible Si bien el segundo prrafo del artculo
desistimiento del recurso de apelacin que el administrado presente un nuevo 130 del Cdigo Tributario se refiere
contra la Resolucin Oficina Zonal recurso de reclamacin y en tal caso, al desistimiento del procedimiento de
N 1760140003973/Sunat que declar no podra declararse la improcedencia reclamacin o apelacin, tales (recla-
inadmisible la reclamacin contra la Re- de dicho recurso puesto que si bien en macin y apelacin) no son procedi-
solucin de Multa N 173-002-0059304, ltimo trmino el acto reclamable es el mientos, sino que son etapas dentro del
girada por la infraccin tipificada en mismo, la pretensin no es igual, esto procedimiento contencioso tributario;
el numeral 1 del artculo 176 del C- es, no hay identidad de objeto y causa por lo que como seala expresamente
digo Tributario, dicha Resolucin de que impida iniciar otro procedimiento el citado artculo 130, el desistimiento
Oficina Zonal qued firme no pudiendo contencioso tributario. es del recurso, no del procedimiento.
el contribuyente volver a presentar una Al respecto, cuando la Administra-
apelacin con la misma pretensin y cin declara inadmisible un recurso Ahora, si de acuerdo con el Cdigo
contra la misma resolucin, pues el de- de reclamacin, no existe un pro- Tributario el desistimiento fuera del pro-
sistimiento del recurso tambin implica nunciamiento sobre el fondo del cedimiento, impidiendo que se inicie uno
el desistimiento de la pretensin de la asunto controvertido, es decir, no nuevo con similar objeto y pretensin,
apelacin, la cual es que la resolucin se evala si el acto reclamado ha la situacin sera diferente puesto que
apelada quede sin efectos. sido vlidamente emitido, sino que el desistimiento, ms all de la etapa en
el anlisis se circunscribe a sealar el la que se hubiera presentado, hubiera
Es precisamente este el criterio seguido operado respecto del procedimiento
incumplimiento de los requisitos de
por el Tribunal Fiscal, al sealar que en admisibilidad del recurso. Cuando contencioso tributario iniciado contra
el presente caso s procede que el con- se impugna dicha inadmisibilidad, la la Resolucin de Multa N 173-002-
tribuyente presente un nuevo recurso materia controvertida en instancia de 0059304, por tanto el contribuyente
de reclamacin contra la Resolucin apelacin se encuentra relacionada estara impedido de iniciar un nuevo
de Multa N 173-002-0059304, lo con la inadmisibilidad del recurso de procedimiento contencioso tributario
cual no supone el inicio de un nuevo reclamacin, por lo que la pretensin con similar pretensin, es decir, que se
procedimiento con igual objeto y pre- se encuentra delimitada a ello, esto deje sin efectos la Resolucin de Multa
tensin contenida en el recurso por es, a determinar si se cumplieron N 173-002-0059304.
el que se solicit el desistimiento; los requisitos establecidos por el
siendo que en su parte considerativa mencionado Cdigo Tributario para APLICACIN DE INTERESES
desarrolla su posicin sealando lo admitir a trmite el recurso de re-
siguiente: clamacin. Con ocasin de la Resolucin del Tribunal
Como se aprecia, en el primer pro- Fiscal N 07140-10-2017 queremos
En tal sentido, el nuevo procedi-
cedimiento contencioso tributario, abordar la suspensin de los intereses
la Administracin declar inad- miento es iniciado contra un acto
cuando la Administracion tarda en re-
misible el recurso de reclamacin reclamable mediante un recurso que
solver ms del plazo establecido por el
(por ejemplo, por falta de poder o cumple todos los requisitos para ser
Cdigo Tributario.
por falta de pago previo o porque admitido a trmite, mientras que el
el recurso no estaba debidamente recurso respecto del cual se solicit El artculo 142 del Cdigo Tributario
sustentado), ante lo cual, el admi- el desistimiento era una apelacin establece que la Administracin Tribu-
nistrado opt por recurrir dicha interpuesta contra una resolucin taria resolver las reclamaciones dentro
decisin, mediante el recurso de que haba declarado inadmisible un del plazo mximo de nueve (9) meses,
apelacin. En este caso, la pretensin primer reclamo. Por tanto, el acto incluido el plazo probatorio, contado a
o fin perseguido por el adminis- sobre el que se formula el recurso no partir de la fecha de presentacin del
trado es que se revise y se revoque es el mismo ni son impugnados con recurso de reclamacin.
la inadmisibilidad declarada por la la misma finalidad puesto que, como
se ha mencionado previamente, en Mediante Decreto Legislativo N 981 se in-
Administracin.
este caso no se est presentando corpor al artculo 33 del Cdigo Tributario
En tal sentido, al aceptarse el desis- el siguiente prrafo: La aplicacin de los
un nuevo recurso de apelacin
timiento del recurso de apelacin, intereses moratorios se suspender a partir
contra la inadmisibilidad decla-
la resolucin que queda firme es del vencimiento de los plazos mximos
rada, supuesto en el que existira
aquella que declar inadmisible el coincidencia de pretensiones. Por establecidos en el artculo 142 hasta la
recurso de reclamacin y por consi- el contrario, al presentar un nuevo emisin de la resolucin que culmine el
guiente, no podra interponerse un reclamo iniciando un nuevo pro- procedimiento de reclamacin ante la Ad-
nuevo recurso de apelacin cuestio- cedimiento contencioso tributario ministracin Tributaria, siempre y cuando
nando dicha inadmisibilidad puesto no se pretende cuestionar dicha el vencimiento del plazo sin que se haya
que habra identidad de pretensin. inadmisibilidad. resuelto la reclamacin fuera por causa
En efecto, dado el fin perseguido imputable a esta.
por el administrado en su recurso de Si bien estamos de acuerdo con el fallo
apelacin, esto es, la declaracin que del Tribunal Fiscal, en este sentido que- Posteriormente, mediante la Ley
persigue, no puede ser nuevamente remos precisar algunos puntos. N 30230, se modific el artculo 33 del

A-28 1ra. quincena - Setiembre 2017


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 31

Cdigo Tributario en el siguiente sentido: que es posible sostener que


La aplicacin de los intereses moratorios los intereses moratorios solo
se suspender a partir del vencimiento podran computarse hasta


de los plazos mximos establecidos en el 25 de mayo de 2017, La Administracin no puede sostener
los Artculos 142, 150 y 152 hasta la quedando suspendidos a que recin con la Resolucin del Tribunal
emisin de la resolucin que culmine partir del 26 de mayo de
el procedimiento de reclamacin ante 2017 hasta que se emita la
Fiscal N 07140-10-2017 tom conocimien-
la Administracin Tributaria o de ape- Resolucin de Intendencia to del trmite que corresponda al Formu-
lacin ante el Tribunal Fiscal, siempre que ponga fin a la etapa de lario N 194 y que por tanto no procede la


y cuando el vencimiento del plazo sin reclamacin.
que se haya resuelto la reclamacin o inaplicacin de intereses.
apelacin fuera por causa imputable a Si bien la reclamacin se
dichos rganos resolutores. origina con la presentacin
venire contra factum propio non valet,
del Formulario N 194, la Administra-
que privilegia el principio de la buena
Finalmente, con el Decreto Legislativo cion no puede alegar que recin con la
fe y se refiere a que nadie puede po-
N 1263, se volvi a modificar el cuarto Resolucin del Tribunal Fiscal N 07140-
nerse en contradiccin con sus propios
prrafo del artculo 33 del Cdigo Tri- 10-2017 corresponde que el Formulario
actos anteriores mediante el ejercicio
butario, sealando lo siguiente: La N 194 presentado siga el procedimiento
de una conducta incompatible poste-
aplicacin de los intereses moratorios de reclamacin, pues la reclamacin se
rior deliberada que resulta jurdicamente
se suspender a partir del vencimiento considera presentada desde el 25 de
relevante.
de los plazos mximos establecidos en agosto de 2016, siendo que los efectos
los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta de la nulidad declarada por la Resolucin Esta teora descansa en el principio de
la emisin de la resolucin que culmine del Tribunal Fiscal es retrotraer lo hechos buena fe y ha sido recogido tambin en
el procedimiento de reclamacin ante al estado anterior al vicio de nulidad. el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo
la Administracin Tributaria o de apela- Preliminar de la Ley del Procedimiento
cin ante el Tribunal Fiscal o la emisin Asimismo, la Administracion no puede
alegar que desconoca que el trmite Administrativo General:
de resolucin de cumplimiento por la
Administracin Tributaria, siempre y que corresponda a los Formularios Principio de buena fe procedi-
cuando el vencimiento del plazo sin N 194 presentados era el trmite de mental.- La autoridad adminis-
que se haya resuelto la reclamacin o reclamacin, pues mediante Resolucin trativa, los administrados, sus
apelacin o emitido la resolucin de N 01743-3-2005 el Tribunal Fiscal estableci representantes o abogados y, en
cumplimiento fuera por causa imputable como criterio de observancia obligatoria general, todos los partcipes del pro-
a dichos rganos resolutores. que: cedimiento, realizan sus respectivos
En el caso que lo solicitado por el actos procedimentales guiados por
Como puede advertirse, de la modifi- el respeto mutuo, la colaboracin y
cacin introducida al artculo 33 del administrado mediante la comuni-
cacin contenida en el Formulario la buena fe. La autoridad adminis-
Cdigo Tributario con el Decreto Legis- trativa no puede actuar contra sus
lativo N 981, publicado el 15 de marzo N 194 no se encuentra dentro de
los supuestos de la mencionada Re- propios actos, salvo los supuestos
de 2017, una vez transcurrido el plazo de revisin de oficio contemplados
con el que cuenta la Administracin solucin (Resolucin de Superinten-
dencia N 092-97/SUNAT) procede en la presente Ley.
Tributaria para resolver el recurso de
reclamacin se suspender la aplicacin que la Administracin Tributaria le
En este orden de ideas, no suspender
de intereses moratorios. otorgue a dicha comunicacin el
la aplicacin de intereses moratorios
trmite de recurso de reclamacin,
luego de transcurrido el plazo que tiene
En el presente caso, mediante en aplicacin del artculo 213 de la
la Administracin para resolver la re-
la Resolucin del Tribunal Fiscal Ley del Procedimiento Administrativo
clamacin, contravendra el principio
N 07140-10-2017, publicada el 5 de General, Ley N 27444, considerando
de buena fe procedimental, pues la
septiembre de 2017, se declar la nu- como fecha de presentacin del
Administracin estara obteniendo un
lidad de la Resolucin de Oficina Zonal recurso el que consta como tal en
beneficio por la demora en resolver
N 1760140003973/SUNAT que declar el Formulario N 194.
pese a que esta se origin en un acto
improcedente la solicitud de Comuni-
En ese sentido, la Administracin no de ella misma, desacatar un criterio de
cacin para la Revocacin, Modifica-
puede sostener que recin con la Reso- observancia obligatoria, segn el cual
cin, Sustitucin, Complementacin o
lucin del Tribunal Fiscal N 07140-10- procede que la Administracin Tribu-
Convalidacin de Actos Administrativos
2017 tom conocimiento del trmite taria le otorgue a lo solicitado por el
presentada mediante Formulario 194
que corresponda al Formulario N 194 y administrado mediante la comunicacin
N 1790400004901; ordenando a la
que por tanto no procede la inaplicacin contenida en el Formulario N 194, que
SUNAT darle trmite de reclamacin al
de intereses conforme a lo dispuesto no se encuentra dentro de los supuestos
mencionado formulario, considerando
en los artculos 33 y 142 del Cdigo de la mencionada de la Resolucin de
como fecha de interposicin la fecha de
Tributario. Superintendencia N 092-97/SUNAT,
presentacin del Formulario N 194, esto
el trmite de recurso de reclamacin,
es, el 25 de agosto de 2016.
Adicionalmente, creemos que mantener en aplicacin del artculo 213 de la
En este contexto, al 5 de setiembre de la aplicacin de los intereses a pesar Ley del Procedimiento Administrativo
2017 exista una reclamacin en trmite que desde la fecha de presentacin de General, Ley N 27444, considerando
y el plazo de nueve (9) meses con el la reclamacin han transcurrido ms como fecha de presentacin del recurso
que contaba la Administracion habra de nueve (9) meses supondra una vul- el que consta como tal en el Formulario
vencido el 25 de mayo de 2017, por lo neracin a la teora de los actos propios N 194.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Expediente electrnico del procedimiento


COBRANZA COACTIVA de cobranza coactiva
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C omo parte de la implementacin de recursos electrnicos que desde hace


algunos aos viene implementado la Administracin Tributaria, se ha
creado el Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV), que es un sistema
informtico destinado a llevar de manera digitalizada la documentacin que
corresponde a los procedimientos de cobranza coactiva que son tramitados
por las reas competentes de la mencionada institucin, a fin de gestionar la
cobranza de la deuda tributaria generada por el contribuyente.
En tal virtud, el presente informe tiene como propsito poner en conocimiento
del lector los alcances del SIEV, para lo cual detallaremos de qu manera se
elabora el expediente electrnico, los documentos que lo conforman, el meca-
nismo habilitado para acceder a la lectura, entre otras caractersticas para su
aplicacin y aprovechamiento.

I. MARCO NORMATIVO de acuerdo a la resolucin de superintendencia que


se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo a los mismos de los interesados.
112-B del Cdigo Tributario(1) la Sunat tiene En atencin a lo sealado anteriormente, la Admi-
la facultad de regular mediante resolucin de nistracin Tributaria haciendo uso de las tecnologas
superintendencia la forma y condiciones en que de la informacin y de la comunicacin, ha desarro-
sern llevados y archivados los expedientes de llado una herramienta informtica para gestionar
las actuaciones y procedimientos tributarios, los expedientes electrnicos en los procedimientos
asegurando la accesibilidad a estos. de cobranza coactiva que permite: i) generar el
Agrega la citada norma que la utilizacin de expediente electrnico, ii) registrar los documentos
sistemas electrnicos, telemticos o informticos que lo conforman, iii) realizar el seguimiento de la
para el llevado o conservacin del expediente tramitacin de dicha documentacin y, iv) conservar
electrnico que se origine en los procedimientos la documentacin contenida en el expediente.
tributarios o actuaciones, que sean llevados de Asimismo, se ha dispuesto que a travs de la
manera total o parcial en dichos medios, deber citada herramienta el deudor tributario puede
respetar los principios de accesibilidad e igualdad presentar escritos y realizar consultas para co-
y garantizar la proteccin de los datos personales nocer el estado de su procedimiento visualizando
de acuerdo a lo establecido en las normas sobre el detalle de la documentacin del expediente.
la materia, as como el reconocimiento de los
Pues bien, considerando el marco normativo antes
documentos emitidos por los referidos sistemas.
expuesto, se ha emitido la Resolucin de Super-
Adicionalmente, entre otros alcances, el citado intendencia N 084-2016/Sunat (en adelante, la
artculo seala que los documentos electrnicos Resolucin), mediante la cual se aprob el SIEV
que se generen en los procedimientos tributarios para el llevado de los expedientes electrnicos del
o actuaciones tienen la misma validez y eficacia procedimiento de cobranza coactiva, en los trminos
que los documentos en soporte fsico, y que las y alcances que detallamos en las siguientes lneas.
representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier en- II. MBITO DE APLICACIN
tidad siempre que para su expedicin se utilicen
El expediente electrnico que se regula mediante
los mecanismos que aseguren su identificacin
la Resolucin, est dirigido al procedimiento de
como representaciones del original que la Admi-
cobranza coactiva que llevan a cabo las reas com-
nistracin Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
petentes de la Sunat en relacin con los tributos
De otro lado, el artculo 86-A del Cdigo Tributario internos que administra; ello, con la finalidad de que
establece que para efecto de las actuaciones o pro- los documentos que en dicha etapa sean expedidos
cedimientos tributarios que se realicen a travs de por los contribuyentes, la administracin tributaria
sistemas electrnicos, telemticos o informticos, la o terceros, se encuentren en formato digitalizado,
Sunat debe almacenar, archivar y conservar los docu- entre otras razones, para facilitar su acceso, visua-
mentos que formen parte del expediente electrnico, lizacin, conservacin, entre otros.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.

A-30 1ra. quincena - Setiembre 2017


COBRANZA COACTIVA 33

Al respecto, cabe indicar que las disposiciones contenidas


en la citada resolucin estn referidos a la presentacin 
de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen los
deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el 2. Deber registrar los datos solicitados en la siguiente imagen:
procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, es importante indicar que dichas disposiciones no
son de aplicacin tratndose de expedientes de: i) medidas
cautelares previas, ii) de intervencin excluyente de propiedad,
iii) de ejecucin de garantas, iv) de queja vinculada con un
procedimiento de cobranza coactiva o, v) al expediente de
bienes abandonados.


III. CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIN 3. Entre las opciones establecidas en SOL deber seleccionar
Expediente
xpediente Virtual como se muestra en la siguiente pantalla:
Si bien el SIEV permite que la Sunat gestione y conserve en
formato digital los expedientes que contienen la informacin
del procedimiento de cobranza coactiva, tales como solici-
tudes, informes y comunicaciones, es preciso indicar que de
acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin, est garantizada
la integridad e inalterabilidad de dichos documentos.
En relacin con ello, el mencionado dispositivo legal ha re- 
calcado que los trabajadores de la Sunat que accedan a los
4. Ingresando al Expediente Virtual el deudor tributario
expedientes electrnicos del SIEV estn obligados a guardar
tiene dos opciones a elegir, que son: 1) Ingreso Virtual
reserva sobre la informacin comprendida en el artculo 85
de Documentos y 2) Consulta de expedientes
expedientes, tal como
del Cdigo Tributario(2) contenida en los referidos expedientes,
detallamos a continuacin:
as como de aquella correspondiente a datos personales.

IV. OPERATIVIDAD DEL EXPEDIENTE ELECTRNICO

A continuacin, daremos a conocer paso a paso la manera


en que se genera el expediente electrnico:

La Administracin Tributaria mediante el SIEV generar el expediente


Primero electrnico del procedimiento de cobranza coactiva, asignndole 
una numeracin nica.
En la primera opcin: Ingreso Virtual de documentos
documentos, encon-
La foliacin del expediente electrnico se lleva a cabo mediante trar, a su vez, dos opciones ms: a) Atencin de Requeri-
un ndice electrnico que contiene el registro cronolgico de los mientos y b) Consulta de requerimientos
requerimientos.
Segundo
documentos que lo conforman y asegura el ordenamiento de los
documentos contenidos en el expediente. a) Atencin de requerimientos
El expediente electrnico del procedimiento de cobranza coactiva En esta opcin el contribuyente podr realizar l envi
estar conformado por los documentos electrnicos(3) que se de la informacin solicitada por el rea correspondiente
Tercero
generen o que se presentan en el citado procedimiento, segn
de la Administracin Tributaria.
la normativa vigente.

Los expedientes electrnicos del procedimiento de cobranza


coactiva pueden acumularse en funcin a los criterios estable-
Cuarto
cidos en el artculo 9(4) del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Asimismo, cabe sealar que los documentos en soporte papel


deben ser digitalizados para su incorporacin al expediente
electrnico remitindose los documentos en soporte papel

al archivo de la Sunat segn la normativa correspondiente.
Para dicha incorporacin, cabe sealar que el SIEV cuenta (2) Segn el cual, tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr
con las funcionalidades necesarias que permiten registrar ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y
la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
en el expediente electrnico la informacin del documento relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones
y su imagen. que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros,
as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el artculo 192, el cual
se refiere a la comunicacin de indicios de delito tributario o aduanero.
V. ACCESO AL EXPEDIENTE ELECTRNICO (3) Se define como documento electrnico a la unidad bsica estructurada de in-
formacin registrada, publicada o no, susceptible de ser generada, clasificada,
gestionada, transmitida, procesada o conservada por una persona o una organi-
El deudor tributario inmerso en un procedimiento de cobranza zacin de acuerdo con sus requisitos funcionales, utilizando sistemas informti-
coactiva relacionado con tributos internos podr acceder al cos. Asimismo, comprende a los documentos digitalizados en soporte de papel
que se incorporen al expediente electrnico.
expediente virtual a travs de Sunat Operaciones en lnea (4) El citado artculo dispone que cuando existan dos o ms procedimientos en trmite del
(SOL) siguiendo los pasos que detallamos a continuacin: mismo deudor, se podr disponer su acumulacin en atencin a la conexin entre los
mismos y a los principios de impulso de oficio, celeridad y economa procesal.
1. Ingresar al portal de Sunat <http://www.sunat.gob. Los Procedimientos acumulados se tramitarn como si fueran uno solo desde la fecha
pe> y seleccionar la opcin trmites y consultas como en que se emite la Resolucin Coactiva que disponga la acumulacin respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, esta podr ser variada al momento de
se muestra en la siguiente imagen: emitirse la Resolucin coactiva de acumulacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

b) Consulta de requerimientos
El deudor tributario que desee consultar sus expedientes, debe seleccionar la opcin Consultas de Expedientes, luego
deber ingresar el nmero de expediente coactivo y seleccionar la opcin buscar
buscar.



Es pertinente sealar que si no recuerda el nmero de expediente puede realizar la consulta por rango de fechas tal como
se muestra en la pantalla anterior.
El sistema mostrar los datos del expediente consultado en la parte superior y el detalle de los documentos que lo componen;
teniendo la opcin de visualizar cada documento ver archivo o generar una representacin impresa (impresin), como se
visualiza en la siguiente pantalla:

En la segunda opcin
opcin: Consulta
Consulta de expedientes,
expedientes el contribuyente podr obtener informacin relacionada con los expedientes
que la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario, para lo cual deber llenar la informacin solicitada
como se muestra en la siguiente pantalla:

VI. BENEFICIO DEL EXPEDIENTE ELECTRNICO

Como se puede apreciar el expediente electrnico es un conjunto de documentos que pertenecen a un procedimiento de
cobranza coactiva, tal como se ha desarrollado anteriormente.
Mediante el expediente electrnico, el deudor tributario podr realizar el seguimiento en lnea de las cobranzas coactivas,
teniendo la facilidad de consultar los documentos emitidos por el ejecutor coactivo de la Sunat, as como de realizar la
presentacin de informacin y solicitudes dentro del procedimiento sealado.
Finalmente debemos indicar que a travs de este medio el contribuyente tiene los siguientes beneficios:
Facilidad al acceso de la informacin a travs de SOL, la cual est disponible las 24 horas del da y los siete das de la semana.
Permite al contribuyente consultar el estado del procedimiento, as como acceder a los documentos involucrados en
lnea, evitando de esta manera incurrir en gastos relacionados con la representacin fsica de la informacin, as como
el traslado a las oficinas del ente recaudador.
Es importante indicar que los documentos impresos tienen la misma validez legal y confiabilidad de los documentos
fsicos.

A-32 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA TRIBUTARIA 35

Comentarios al proyecto de resolucin que regula


los comprobantes que permiten deducir gastos
personales de intereses por crditos hipotecarios
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E l artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo


3 del Decreto Legislativo N 1258, publicado el 08/12/2016 y vigente a
partir del 01/01/2017, seala que respecto de las rentas de cuarta y quinta ca-
tegoras es posible deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 unidades
impositivas tributarias (UIT), y adems de ello, se puede deducir una serie de
gastos, entre ellos, los intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
Al respecto, la Sunat ha publicado en su pgina web el Proyecto de Resolucin
de Superintendencia que regula los comprobantes de pago que permiten dedu-
cir gastos personales en el Impuesto a la Renta por intereses por crditos hi-
potecarios (en adelante Proyecto de R.S.). Como indicamos, se trata de un pro-
yecto, por lo que esperamos su pronta publicacin para establecer su vigencia.

1. Comprobantes de pago que permiten sus- por los crditos hipotecarios solo para la primera
tentar gastos personales por intereses vivienda. En el Proyecto de R.S. se establecen
por servicios de crdito hipotecario las reglas generales y excepciones, el plazo y
el tipo de comprobantes de pago que permi-
Como se sabe, uno de los gastos deducibles de tirn sustentar dicho gasto, siendo estos los
las rentas de trabajo son los intereses pagados siguientes:
Supuesto Plazo Tipo de comprobante de pago, nota de crdito y nota de dbito
a) Regla general a.1 Hasta el 31 de - Boleta de venta, factura, nota de crdito y nota de dbito emitidas en formato
agosto de 2017 impreso o importado por imprenta autorizada.
- Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros (documento autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del
numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago), as como
nota de crdito y nota de dbito relativas a aquellos.
a.2 Desde el 1 de - Factura, nota de crdito y nota de dbito emitidas en formato impreso o importado
setiembre al 31 de por imprenta autorizada.
diciembre de 2017 - Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros, as como nota de crdito y nota de dbito relativas a aquellos.
a.3 Del 1 de enero - Factura electrnica(1).
de 2018 en ade- - Nota de crdito electrnica y nota de dbito electrnica(1).
lante
b) Excepcin: cuando - Factura, nota de crdito y nota de dbito emitidas en formato impreso o importado
esta resolucin o por imprenta autorizada.
la normativa so- - Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
bre emisin elec- por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
trnica permita su pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
emisin Seguros, as como nota de crdito y nota de dbito relativas a aquel(2).
(1) Solo se pueden emitir en los sistemas de emisin electrnica aprobados por la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT
(Sistema de emisin electrnica (SEE) - Del contribuyente) o por la Resolucin de Superintendencia N 117-2017/SUNAT (Sistema de
emisin electrnica (SEE) - Operador de Servicios Electrnicos), de acuerdo a la normativa respectiva.
(2) Solo si el emisor electrnico est en alguno de los supuestos sealados en el literal a) del numeral 4.1 del artculo 4 (cuando el emisor
electrnico por determinacin de la Sunat, por causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electr-
nicos y/o las notas electrnicas) o el artculo 4-A (supuestos en los que los sujetos a los que se les asigna la calidad de emisor electrnico
pueden continuar emitiendo y otorgando factura, boleta de venta, nota de crdito y nota de dbito en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada y tickets o cintas de mquinas registradoras) de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat y normas
modificatorias. En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisin sealada en el numeral 4.2 del referido artculo 4
(envo a la Sunat del resumen de comprobantes impresos mediante el cual el emisor electrnico informa los comprobantes de pago, las
notas de crdito y/o las notas de dbito no emitidos en el SEE, debido a que, por causas no imputables a l, ha estado imposibilitado
de emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas, en una fecha determinada) y en el penltimo prrafo del
referido artculo 4-A (el envo de las facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos impresos o importados
por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras, en el caso en que los sujetos a los que se les asigna la calidad
de emisor electrnico pueden continuar emitiendo y otorgando dichos documentos).

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

2. Designacin de emisores electr- emitidos hasta el 31/12/2017, as 7. Declaracin jurada sustitutoria y


nicos del SEE a los sujetos que como en los supuestos de excep- rectificatoria
brindan servicio de crdito hipo- cin, esto es, cuando la normativa
sobre emisin electrnica permita Si el emisor electrnico enva dentro del
tecario plazo ms de una declaracin respecto
su emisin.
El artculo 3 del Proyecto de R.S. seala de un mismo mes, se considera que la
que a partir del 01/01/2018, todos los b) Relativa al servicio a que se refieren ltima enviada sustituye a la anterior
sujetos que brinden servicio de crdito los documentos indicados en el in- en su totalidad.
hipotecario califican como emisores ciso a) que se solicite.
Si se enva una declaracin luego de
electrnicos del SEE, por lo que de- 5. Reglas para presentar la declara- aquel plazo y respecto de un mismo
bern emitir el comprobante de pago periodo, la ltima enviada reemplaza
cin jurada informativa
electrnico, la nota de crdito elec- a la anterior y ser considerada como
trnica y la nota de dbito electrnica Para presentar la declaracin jurada una declaracin jurada rectificatoria.
en alguno de los sistemas de emisin informativa, se debe tomar en cuenta
electrnica aprobados por la Resolu- lo siguiente: 8. Modificaciones al Reglamento de
cin de Superintendencia N 097-2012/ a) El sujeto remitir la declaracin Comprobantes de Pago relativas
SUNAT (SEE - Del contribuyente) o por jurada informativa, con carcter a crditos hipotecarios y otros
la Resolucin de Superintendencia mensual, a travs del Programa de temas relativos a empresas del
N 117-2017/SUNAT (SEE - Operador Envo de Informacin, aprobado por sistema financiero
de Servicios Electrnicos). la Resolucin de Superintendencia
La Segunda Disposicin Complementaria
De tratarse de sujetos que inician la N 159-2017/Sunat, usando el for-
Modificatoria del Proyecto de R.S., es-
prestacin del servicio de crdito hipo- mato que obra en el anexo A del
tablece una serie de modificaciones al
tecario, debern emitir comprobantes Proyecto, el cual seala los datos
Reglamento de Comprobantes de Pago
de pago, notas de crdito electrnicas y necesarios y las validaciones respec-
que describimos a continuacin:
notas de dbito electrnicas a partir del tivas, y cumpliendo con las condi-
momento establecido en el Reglamento ciones y el procedimiento indicados 1. La incorporacin del literal i) en el
de Comprobantes de Pago(1). en esa resolucin. inciso 1.1 del numeral 1 y un tercer
prrafo en el inciso 1.2 de ese nu-
b) La declaracin no comprende aquello
3. Habilitacin temporal para que meral del artculo 4 del Reglamento
que se declare en los resmenes de
los emisores electrnicos puedan comprobantes impresos relativos a
de Comprobantes de Pago, en los
usar formatos impresos(2) siguientes trminos:
lo emitido del 1 de enero hasta el
En la fecha de entrada en vigencia de la 31 de agosto de 2017. Artculo 4. COMPROBANTES DE
norma, los emisores electrnicos del SEE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
c) El sujeto no est obligado a con-
que presten el servicio de crdito hipo- signar en los resmenes de com- ()
tecario estn o no referidos a la primera probantes impresos que enve, la
vivienda, podrn emitir comprobantes 1. ()
informacin que incluya en la decla-
de pago, notas de crdito y dbito en racin que presente desde el 1 de 1.1 ()
formatos impresos o importados por setiembre hasta el 31 de diciembre i) Cuando se presten servicios
imprenta autorizada, o el documento de 2017, respecto del servicio de de crditos hipotecarios.
autorizado respectivo y notas de crdito crdito hipotecario.
o dbito vinculadas a aquel, hasta el 1.2 ()
31/12/2017, o como excepcin, cuando 6. Obligacin de presentar la decla- Tratndose del servicio indicado en
la normativa sobre emisin electrnica racin informativa mensual el inciso i) del inciso 1.1, se emi-
permita su emisin.
Los sujetos que presten el servicio de tir a favor del usuario que posea
A partir del 01/01/2018, dichos sujetos crdito hipotecario debern cumplir con nmero de RUC o un nmero de
debern emitir comprobante de pago presentar una declaracin por cada mes documento de identidad. Sin em-
electrnico, nota de crdito y dbito comprendido del 1 de enero al 31 de bargo, si el usuario desea sustentar
electrnica. diciembre de 2017, en el plazo contado gasto por ese servicio al amparo del
desde el 1 de octubre de 2017 hasta el inciso b) del segundo prrafo del
4. Obligacin de presentar declara- 10 de enero de 2018. Respecto de las artculo 46 de la Ley del Impuesto
cin jurada informativa e informa- declaraciones de los meses de octubre a a la Renta, aprobada por el Decreto
cin solicitada diciembre de 2017 se pueden presentar Legislativo N 774, cuyo ltimo texto
El Proyecto de R.S. establece que aqu- desde el primer da calendario del mes nico ordenado fue aprobado por el
llos sujetos que presten el servicio de siguiente a aquel al que corresponde Decreto Supremo N 179-2004-EF
crdito hipotecario deben declarar a la la declaracin. y normas modificatorias, solo se
Sunat la siguiente informacin:
a) De los comprobantes de pago, las
notas de crdito y/o las notas de d-
bito emitidas en formatos impresos (1) Conforme con el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago
debern emitirse cuando ocurra el primero de los siguientes supuestos:
o importados por imprenta autori-
a) La culminacin del servicio.
zada, as como de los documentos
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
autorizados, las notas de crdito percibido.
y/o las notas de dbito vinculadas a c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debin-
aquellos que emitan por ese servicio, dose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
est o no referida a primera vivienda, (2) Artculo 4 del Proyecto de R.S.

A-34 1ra. quincena - Setiembre 2017 A-25


COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS 37

puede identificar con un nmero 1.9 () SUNAT y normas modificatorias, en


de RUC o con un nmero de DNI. los trminos indicados en los anexos
La excepcin a que se refiere el p-
F, G, H, I, J y K del Proyecto de R.S.
(). rrafo anterior no se aplica cuando se
prestan servicios de arrendamiento 7. La incorporacin del inciso c) en
2. La incorporacin de un tercer y
o subarrendamiento de bienes in- el prrafo 19.2 del artculo 19 de
cuarto prrafos en el literal b) del
muebles o servicios de crditos hi- la Resolucin de Superintendencia
inciso 6.1 del numeral 6 del artculo
potecarios. N 117-2017/Sunat y norma modi-
4 y un segundo prrafo en el inciso
ficatoria, en los trminos siguientes:
1.9 del numeral 1 del artculo 7 del ().
Reglamento de Comprobantes de Artculo 19. Disposiciones gene-
3. La incorporacin del inciso 1.19
Pago, en los trminos siguientes: rales sobre la emisin de la factura
en el numeral 1 del artculo 8 del
electrnica
Artculo 4. COMPROBANTES Reglamento de Comprobantes de
DE PAGO A EMITIRSE EN CADA Pago, en los trminos siguientes: ()
CASO Artculo 8. REQUISITOS DE LOS 19.2 ()
() COMPROBANTES DE PAGO c) Por el servicio indicado en el literal
6. () () i) del inciso 1.1 del numeral 1 del
artculo 4 del RCP, en cuyo caso
6.1 () 1. ()
se puede colocar un nmero de
b) () 1.19 Tratndose del servicio por RUC o un nmero de documento
Tampoco se deben emitir los docu- crditos hipotecarios, sealar la in- de identidad. Sin embargo, para
mentos a que se refiere este literal formacin a que se refiere el rubro sustentar gasto al amparo del
por los intereses por el servicio de Intereses por crditos hipotecarios. inciso b) del segundo prrafo del
crdito hipotecario, salvo cuando se del anexo N 1 de la Resolucin artculo 46 de la Ley del Impues-
emitan en los supuestos indicados de Superintendencia N 097-2012/ to a la Renta, el usuario solo se
en el literal a) del numeral 4.1 del SUNAT y normas modificatorias. puede identificar con el nmero
artculo 4 o en el artculo 4-A de (). de RUC o el nmero del DNI.
la Resolucin de Superintendencia ().
4. La incorporacin del inciso c) en el
N 300-2014/SUNAT y normas mo-
segundo prrafo del numeral 17.2 8. La incorporacin del inciso g) en
dificatorias.
del artculo 17 de la Resolucin de el numeral 1 del artculo 8 de la
Cualquiera sea la operacin por la Superintendencia N 097-2012/ Resolucin de Superintendencia
que se emita este documento auto- Sunat y normas modificatorias, en N 188-2010/Sunat y normas modi-
rizado, si el emisor opta por emitirlo los trminos siguientes: ficatorias, en los trminos siguientes:
y otorgarlo de manera electrnica y
Artculo 17. DISPOSICIONES GE- Artculo 8. DE LA FACTURA ELEC-
para ello genera un archivo en PDF
NERALES SOBRE LA EMISIN DE LA TRNICA
que ser otorgado a travs de una
FACTURA ELECTRNICA
pgina web, debe tener en cuenta ()
lo siguiente: ()
1. ()
i. El archivo proporcionado por 17.2 ()
g) La operacin indicada en el literal
esa va ser considerado un c) Por el servicio indicado en el li- i) del inciso 1.1 del numeral 1 del
ejemplar del documento auto- teral i) del inciso 1.1 del nume- artculo 4 del Reglamento de Com-
rizado. ral 1 del artculo 4 del Regla- probantes de Pago.
ii. Un mismo archivo puede con- mento de Comprobantes de
().
tener varios documentos au- Pago, en cuyo caso se puede
torizados; sin embargo, no se colocar un nmero de RUC o 2.9 Modifcase el inciso 1.9 del
exime al emisor de cumplir res- un nmero de documento de artculo 1 de la Resolucin de Su-
pecto de cada documento con identidad. Sin embargo, para perintendencia N 182-2016/SUNAT,
los requisitos mnimos corres- sustentar gasto al amparo del en los trminos siguientes:
pondientes ni con la informa- inciso b) del segundo prrafo Artculo 1. Definiciones
cin requerida para sustentar del artculo 46 de la Ley del Im-
()
gasto o costo para efecto tri- puesto a la Renta solo se pue-
butario y/o ejercer el derecho de colocar el nmero de RUC o 1.9 Factura electrnica:
al crdito fiscal, segn sea el el nmero del DNI. A la factura a que se refiere el RCP,
caso. (). siempre que el documento electr-
nico que la soporte cuente con los
iii. El otorgamiento se considera
5. La sustitucin de los anexos N 1, requisitos mnimos referidos en el
realizado desde que el ejem-
3, 4 y 8 de la Resolucin de Super- inciso 10.2 del artculo 10.
plar del documento autorizado
intendencia N 097-2012/Sunat y A esa factura se le aplican las disposi-
puede ser consultado y descar-
normas modificatorias, en los tr- ciones reguladas en el artculo 17 de
gado a travs de esa pgina.
minos indicados en los anexos B, la Resolucin de Superintendencia
Artculo 7. Operaciones por las C, D y E del Proyecto de RI. N 097-2012/SUNAT y normas mo-
que se excepta de la obligacin de dificatorias y no se puede emitir por
6. La sustitucin de los literales A), C) y
emitir y/u otorgar comprobantes de intereses por el servicio de crditos
D) del anexo N 9 y los literales A), C)
pago hipotecarios.
y D) del anexo 9-A de la Resolucin
1. () de Superintendencia N 097-2012/ ().

CONTADORES & EMPRESAS / N 309


A-35
A S E S O R A

CONTABLE

Identificacin de las obligaciones de desempeo


en el contrato - NIIF 15
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

T enindose en cuenta que la NIIF 15 entrar en vigencia en el 2018, nor-


ma que sustituye la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 11
Contratos de Construccin, en el reconocimiento de los ingresos, en esta opor-
tunidad, a travs del presente informe se abordar uno de los aspectos ms
importantes y necesarios para aplicar adecuadamente la mencionada NIIF que
es el referido a las obligaciones de desempeo en el contrato.

INTRODUCCIN
Bienes o sevicios comprometidos implcitamente

Para el reconocimiento de los ingresos, la NIIF


15 ha establecido etapas, siendo la segunda de Aquellos compromisos que crean una expectativa vlida en el
ellas la referida a la identificacin de las obliga- cliente en el momento de realizar el contrato, pueden provenir
ciones de desempeo de cada contrato con el de: i) las prcticas tradicionales del negocio, ii) polticas
cliente. En este sentido, en el presente informe publicadas, o iii) declaraciones especficas de una entidad.
se analizar lo dispuesto en los prrafos 22 a
30 de la citada NIIF, que permitir efectuar un Sin perjuicio de lo anterior, el prrafo 25 de la aludida
paso ms hacia la determinacin del ingreso NIIF refiere que las obligaciones de desempeo no
proveniente de los contratos con los clientes. incluyen actividades que una entidad debe llevar a
cabo para cumplir un contrato, a menos que dichas
I. QU SON LAS OBLIGACIONES DE actividades transfieran un bien o servicio al cliente.
DESEMPEO?
Ejemplo
Segn el Apndice A de la NIIF 15 se define por
Un suministrador de servicios puede necesitar realizar
Obligaciones de desempeo al compromiso en varias tareas administrativas para establecer un contra-
un contrato con un cliente para transferirle: to. La realizacin de dichas tareas no transfiere ningn
servicio al cliente a medida que se van realizando.
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o
Por ello, dichas tareas para establecer un contrato
servicios) que es distinto; o no son un obligacin de desempeo.
b) Una serie de bienes o servicios distintos que
son sustancialmente los mismos y que tienen
el mismo patrn de transferencia al cliente. II. IDENTIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES
DE DESEMPEO
Precisa, el prrafo 24 de la citada NIIF que
las obligaciones de desempeo pueden ser Dispone el prrafo 22 de la NIIF 15 que al comienzo
explcitas (detalladas en el contrato), as como del contrato, una entidad debe evaluar los bienes o
compromisos implcitos que crean una expec- servicios (en adelante, bs o ss) comprometidos en el
tativa vlida a los clientes de que la entidad le contrato con un cliente e identificar cada compro-
transferir un bien o servicio en el momento de miso de transferir al cliente como una obligacin de
celebrar el contrato. desempeo, tal como a continuacin se muestra:

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 39

Identificacin de obligacin de desempeo al comienzo del contrato con un cliente

Un bien o servicio (o un grupo de bs o ss) que es DISTINTO Una serie de bs o ss DISTINTOS que:

Son sustancialmente iguales Tienen el mismo patrn de transferencia al cliente, si se cumplen 2 criterios:

Obligacin de desempeo que se satisface a Segn los parrafos 39 y 40, se utiliza el mismo mtodo de medicin
lo largo del tiempo segn prrafo 35 del progreso hacia la satisfaccin completa de la obligacin de des-
empeo de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.

III. DISTINTOS BIENES O SERVICIOS


Ejemplo relacionado con la dependencia o interrelacionado
Acorde con el prrafo 27 de la NIIF 15 un bien o servicio que
se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los El hecho de que un cliente pudiera decidir no comprar el bien o servicio sin
dos criterios siguientes: afectar de forma significativa a los otros bienes o servicios comprometidos
en el contrato puede indicar que dicho bien o servicio no es altamente de-
pendiente o no est fuertemente interrelacionado con dichos otros bienes
Un bien o servicio es distinto si se cumple las dos condiciones siguientes:
o servicios comprometidos.

Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad


Es identificable separtadamente combinar ese bien o servicio con otros bienes o servicios com-
Por el beneficio al cliente de otros bienes y servicios en el prometidos hasta que identifique un grupo de bienes o servicios
contexto del contrato
que sea distinto. En algunos casos, eso dara lugar a que la entidad
contabilizase todos los bienes o servicios comprometidos en un
El cliente puede beneficiarse del El compromiso de la entidad de contrato como una obligacin de desempeo nica.
bien o servicio en s mismo o jun- transferir el bien o servicio al cliente
to con otros recursos que estn es identificable por separado de
ya disponibles para l. otros compromisos del contrato. El contrato de bienes o servicios incluye, pero no
se limita a lo siguiente:

En relacin con el primer requisito referido al beneficio al cliente,


Venta de bienes producidos.
por s mismo o junto con otros recursos ya disponibles(1), indica Ejemplo: inventarios de un fabricante.
el prrafo 28 de esta NIIF que ello se puede evidenciar, entre
otros, por el hecho de que la entidad, o los competidores de Reventa de bienes comprados.
la entidad, vendan regularmente muchos de estos bienes y Ejemplo: mercanca de un minorista.
servicios por separado a otros clientes
clientes. Cabe indicar que un Reventa de derechos, previamente adquiridos por una
cliente puede beneficiarse de un bien o servicio, si el bien o entidad, sobre bienes o servicios.
servicio puede utilizarse, consumirse, venderse por un importe Ejemplo: una entrada revendida por una entidad que
que es mayor que el valor del material de descarte o conservado acta por su propia cuenta, como se describe en los
de otra forma, de manera que genere beneficios econmicos. prrafos B34 a B38).

Realizacin de un tarea (o tareas) contractualmente


De acuerdo con el p. 27(a) el beneficio es mayor al valor acordada para un cliente.
residual a travs de, entre otros:
Suministro de un servicio de disponibilidad permanente
para proporcionar bienes o servicios.
Su utilizacin Su consumo Su venta Ejemplo: actualizaciones no especificadas de
programas informticos que se proporcionan en
el momento en que estn disponibles.

Respecto al segundo requisito relacionado con la identificacin Suministro de un servicio de organizacin para que otra
separada en el contrato, segn el prrafo 29 de la citada NIIF, parte transfiera bienes o servicios al cliente.
los factores que indican que el compromiso de una entidad Ejemplo: actuando como un agente de otra parte, tal
de transferir un bien o servicio a un cliente es identificable como se describe en los prrafos B34 a B38).
por separado [de acuerdo con el prrafo 27(b)] incluyen,
Concesin de derechos a bienes o servicios a proporcionar
pero no se limitan a los aspectos siguientes:
en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar
Factores de transferir un bien o servicio a un cliente - identificable por separado, a su cliente.
incluyen, pero no se limitan a lo siguiente: Ejemplo: una entidad que vende un producto a un
minorista promete transferir un bien o servicio adicional
La entidad no est utili- El bien o servicio no mo- El bien o servicio no es a un individuo que compra el producto al minorista.
zando el bien o servicio difica o ajusta segn los altamente dependiente o
como un recurso para requisitos del cliente de no est fuertemente in-
producir o entregar el forma significativa otro terrelacionado con otros
producto combinado es- (1) Un recurso ya disponible es un bien o servicio que se vende por separado (por
bien o servicio compro- bienes o servicios com-
pecificado por el cliente. la entidad o por otra entidad) o un recurso que el cliente ha obtenido ya de la en-
metido en el contrato prometidos en el contrato tidad (incluyendo bienes o servicios que la entidad haya ya transferido al cliente
segn el contrato) o procedente de otras transacciones o sucesos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-2


40 ASESORA CONTABLE

En este sentido, puesto que no se cumplen los dos criterios


del prrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios no son
1 CASO PRCTICO distintos, debiendo considerarse todos los bienes y servicios
del contrato como una obligacin de desempeo nica.
Obligacin explcita
Una entidad, que es importador de equipos de cmputo,
vende un producto a un distribuidor (es decir, su cliente)
3 CASO PRCTICO

quien lo revender a continuacin a un cliente final, pac-


tando prestar servicios de mantenimiento sin contrapres- Bienes y servicios que son distintos
tacin adicional (es decir, gratis) a los clientes finales, Una empresa que tiene como actividad principal la ela-
para lo cual le paga al distribuidor un importe para que boracin de puertas corredizas, celebra un contrato con
este proporcione esos servicios en nombre de la entidad. un cliente pactando la entrega, instalacin y manteni-
miento de la puerta corrediza por un periodo de un ao.
Solucin:
Dato adicional:
En este caso, puesto que el compromiso de servicios de Cada una de las actividades (venta de puerta corrediza,
mantenimiento es un compromiso de transferir bienes o
servicio de instalacin y servicio de mantenimiento) pue-
servicios en el futuro y es parte del intercambio negocia-
de ser realizada de manera independiente por la empresa
do entre la entidad y el distribuidor, la entidad determina
(en forma separada).
que el compromiso de proporcionar servicios de mante-
nimiento es una obligacin de desempeo conforme con
Solucin:
el prrafo 26(g) de la NIIF 15).
En este sentido, se debe concluir que el compromiso repre- Lo primero que debe hacerse es evaluar los bienes o ser-
sentara una obligacin de desempeo independientemente vicios comprometidos en el contrato con el cliente para
de si proporciona el servicio la entidad, el distribuidor, o un determinar aquellos que son distintos de acuerdo con el
tercero. Por consiguiente, la entidad debe asignar una parte prrafo 27 de la NIIF 15.
del precio de la transaccin al compromiso de proporcionar En el presente caso, el cliente puede beneficiarse de cada
servicios de mantenimiento. uno de los bienes y servicios por s mismos o junto con otros
que ya estn disponibles, por lo que se cumple el criterio del
beneficio por parte del cliente contenido en el prrafo 27(a)
2 CASO PRCTICO de la NIIF 15. Asimismo, en cuanto al segundo requisito re-
ferido a la identificacin separada de cada una de las pres-
taciones o compromisos asumidos por la empresa, cabe indi-
Bienes y servicios que no son distintos car que existe independencia entre la prestacin de entregar
Una empresa con la calidad de contratista, realiza un con- e instalar la puerta y el servicio de mantenimiento, por lo
trato para construir una planta de procesamiento para un que se cumple el criterio del prrafo 27(b) de la NIIF 15.
cliente, acuerda encargarse de la gestin global del proyecto COMPROMISO IMPLICANCIA
e identifica varios bienes y servicios a prestar, incluyendo el Entrega en el domicilio del cliente. Esto es lo que se entrega
Venta de la puerta
diseo, la cimentacin, construccin de la estructura, insta- primero, y sin este compromiso, no resultan posibles las
corrediza
siguientes prestaciones.
lacin elctrica, instalacin de equipamiento y finalizacin.
Siendo que la instalacin resulta necesaria para la utiliza-
Se sabe que la entidad o los competidores de la entidad Servicio de insta- cin de la puerta no son resultados separados acordados
venden regularmente muchos de estos bienes y servicios lacin(*) por la entidad, sino insumos utilizados para producir un
por separado a otros clientes. resultado combinado (venta de puerta corrediza).
Servicio de mante- Garantiza el adecuado funcionamiento en el plazo de un
Solucin: nimiento(**) ao. En este caso si se trata de un resultado separado.
(*) Por lo general este servicio lo realizan otras empresas y no modifica de forma
En principio, el cliente puede beneficiarse de los bienes significativa las puertas corredizas.
y servicios por s mismos o junto con otros recursos ya (**) Sin el mantenimiento las puertas corredizas an resultan operativas
disponibles, ms an cuando de la informacin propor- En conclusin, se aprecia que el servicio de instalacin
cionada se tiene que la entidad o los competidores de la no modifica de forma significativa o personaliza la puer-
entidad venden regularmente muchos de estos bienes y ta corrediza por s mismo y, como tal, la puerta corredi-
servicios por separado a otros clientes. Adems, el clien- za y el servicio de instalacin son resultados separados
te podra generar beneficios econmicos a partir de los acordados por la empresa en lugar de insumos utilizados
bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo, para producir un resultado combinado.
vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios.
En ese sentido, se identifica dos obligaciones de desempeo
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro en el contrato: i) la venta de puerta corrediza y el servicio de
del contexto del contrato de acuerdo con el prrafo 27(b) instalacin; y ii) el servicio de mantenimiento.
de la NIIF 15 (sobre la base de los factores del prrafo
29 de la NIIF 15). Esto es, el compromiso de la entidad De lo antes indicado, para determinar la oportunidad
de transferir bienes y servicios individuales en el contrato (en un momento concreto o a lo largo del tiempo) en
no es identificable por separado de otros compromisos del la cual se satisfacen cada una de las obligaciones de
contrato. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad desempeo, antes indicadas, debern aplicarse los prra-
presta un servicio significativo de integracin de los bie- fos 31 a 38 de la NIIF 15. A ttulo ilustrativo, en el caso de
nes y servicios en la planta de procesamiento (el resultado la obligacin de transferir la puerta corrediza se deber
combinado) que ha contratado el cliente. considerar lo indicado en el prrafo B58 de la NIIF 15.

B-3 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA CONTABLE 41

Amortizacin de frmulas
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

I. PLANTEAMIENTO III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


El inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
El 1 de julio de 2017, la empresa Estudio Con-
a la Renta, precisa no es deducible la amortizacin
table San Jos S.A.C. ha realizado la compra
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
de una frmula secreta para tener la opcin
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
de aplicar una tecnologa avanzada por
similares, sin perjuicio de lo cual, s sera deducible
el importe de S/ 90,000 ms IGV. Se estima
el precio pagado por los activos intangibles de
que el periodo de uso de la frmula secreta
duracin limitada, siendo opcin del cliente
ser de 4 aos.
(para fines tributarios) su aplicacin al gasto de
Cul sera el registro y su amortizacin con- manera inmediata o en un plazo de diez aos.
table por la patente adquirida, considerando
Agrega el artculo 25 del Reglamento de la Ley
el tiempo de uso?
del Impuesto a la Renta que se consideran activos
intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida
II. TRATAMIENTO CONTABLE til est limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los modelos de utilidad,
Bajo el supuesto que la compra de esta frmula los derechos de autor, los derechos de llave, los
secreta cumple con los trminos solicitados por diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
el prrafo 8 de la NIC 38, considerndose como secretas, y los programas de instrucciones para
un activo intangible de carcter no monetario, computadoras (software). Agrega que en el caso
sin apariencia fsica y que adems cumple de que se opte por amortizar el precio pagado por
con los criterios de identificabilidad, control y la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
generacin de beneficios econmicos futuros, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
debe calificarse como un activo intangible, nmero de ejercicios gravables que al producirse la
que de acuerdo con el Plan Contable General adquisicin resten para que se extinga el derecho
Empresarial debe registrarse en la cuenta 34 de uso exclusivo que le confiere.
Intangibles, especficamente en la divisionaria
3451 Frmulas. En el caso de la frmula secreta, teniendo en cuenta
que para fines del Impuesto a la Renta, se acepta su
Para fines contables, el reconocimiento de la amortizacin pero que no se demuestra la vida til,
amortizacin del intangible por los 6 meses deber amortizarlo en el plazo de diez (10) aos.
(jul.-dic.) del ejercicio 2017:
Bajo el supuesto de la poltica tributaria asumida,
ASIENTO CONTABLE tenemos lo siguiente:
--------------------- x ------------------- - Valor de la patente : S/ 90,000
68 Valuacin y deterioro de activos - Amortizacin por ao:
(10 % de S/ 90,000) : S/ 9,000
y provisiones 11,250(*)
Menos:
682 Amortizacin de
- Tratamiento contable (6 meses) : ( 11,250)
intangibles Reparo tributario : S/ 2,250
6821 Amortizacin de
intangibles - Costo IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE
68215 Frmulas, diseos y VS. TRIBUTARIO
prototipos
682151 Frmulas
Si bien es cierto, para fines contables, se deter-
min la amortizacin de la patente de acuerdo a
39 Depreciacin, amortizacin y
su vida til (4 aos), por lo cual la amortizacin
agotamiento acumulados 11,250
del ejercicio 2017 fue de S/ 11,250. Sin em-
392 Amortizacin acumulada
bargo, de acuerdo a la poltica tributaria, si no
3921 Intangibles - Costo
se demuestra tal estimacin deber efectuarse
39212 Patentes y propiedad en un plazo de 10 aos, lo que resulta que el
industrial gasto mximo por ao, para fines tributarios
392121 Patentes ser por el importe de S/ 9,000.
x/x Por la amortizacin de la frmu-
Por lo tanto, la empresa deber efectuar el reparo
la secreta adquirida en el periodo
correspondiente de S/ 2,250, accin que ser rea-
2017.
lizada va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
--------------------- x ------------------- la Renta, constituyendo una diferencia temporal,
(*) Amortizacin 4 aos: 25 % de S/ 90,000 = 22,500. porque su deduccin podr efectuarse en los ejer-
Por los 6 meses (jul.-dic.) : S/ 22,500 12 x 6 = S/ 11,250. cicios posteriores, segn corresponda.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-4


42 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Registro de la reserva legal


CASOS PRCTICOS

Caso: sobre los recursos econmicos y los derechos


de los acreedores de la entidad que informa
La empresa Los Reyes S.A.C. presenta sus en los periodos en que esos efectos ocurren,
estados financieros al 31 de diciembre independientemente de si se cobra o paga en
de 2016 y muestra un capital social de un periodo diferente.
S/ 119,000 y una reserva legal acumulada
de S/ 6,700. La reserva legal constituye una parte de los be-
neficios que por ley se destina a un fondo para
Dato adicional: prever contingencias contribuyendo a la solidez
Utilidad contable despus de Impuesto a la econmica y financiera de la sociedad.
Renta
enta es de S/ 82,100. Segn la Ley General de Sociedades, la reserva
Cul sera el tratamiento y registro conta- legal se conformar por un monto mnimo del
ble de la reserva legal? 10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio,
hasta alcanzar el 20 % del capital suscrito (monto
Solucin: igual a la quinta parte del capital), por lo que
cualquier exceso de ese lmite no tiene condicin
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17
de reserva legal.
del Marco Conceptual para la Informacin Fi-
nanciera, el devengo describe los efectos de las A continuacin se muestra el procedimiento para
transacciones, los sucesos y las circunstancias la reserva legal:

RESERVA LEGAL

Empresa Ley de Sociedades Un mnimo del diez por


N 26887 ciento de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la Segn el PCGE:
renta, debe ser destinado
Por mandato de a una reserva legal, hasta 5911 xxx
Reserva legal
Ley que ella alcance un monto 58 xxx
igual a la quinta parte del
capital. El exceso sobre
este lmite no tiene la
Carcter obligatorio condicin de reserva legal.

En el caso planteado, la detraccin por parte de


6,700 Reserva acumulada
las sociedades annimas equivale como mnimo
del diez por ciento de la utilidad distribuible de 14,910 Total reserva legal
cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, La reserva es < al
en nuestro caso sera S/ 8,210 (82,100 x 10 %). 14,910 < 23,800 (119,000 x 20 %) 20 % del capital

La reserva legal tiene como lmite la quinta parte ASIENTO CONTABLE


del capital no teniendo el exceso de dicho lmite
la condicin de reserva legal. --------------------- x -------------------

Asimismo, la reserva acumulada no puede ser 59 Resultados acumulados 8,210


mayor al veinte por ciento (20 %) del capital 591 Utilidades no distribuidas
suscrito, en nuestro caso: S/ 23,800 (S/119,000 5911 Utilidades acumuladas
x 20 %)
58 Reservas 8,210
Como podemos observar, la reserva legal an 582 Legal
sigue siendo menor al 20 % del capital. A con-
x/x Por la constitucin de la reserva
tinuacin el clculo y registro contable:
legal del ejercicio 2016.
Utilidad despus del Im- --------------------- x -------------------
82,100
puesto a la Renta
8,210 10 % reserva legal Clculo: S/ 82,100 x 10 % = 8,210.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Setiembre 2017


CASOS PRCTICOS 43

Descuentos obtenidos por volumen de compra

Caso:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
La empresa comercial Sebas S.R.L. ha establecido como sistema de pensiones y de salud por pagar 1,728
estrategia de ventas que por la adquisicin de ms de 401 Gobierno central
400 unidades de su producto realizar un descuento 4011 Impuesto general a las ventas
equivalente al 15 % de la operacin. 40111 IGV-Cuenta propia
Se sabe que la empresa Mart S.A. adquiere 1,200 unida- 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 11,328
des al valor de S/ 9,600 ms IGV, segn Factura
actura N 056- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
987, y que en esta operacin el descuento se determina por pagar
con posterioridad, es decir, no se incluye en la misma 4212 Emitidas
factura. x/x Por la compra de mercaderas.
Cul sera el tratamiento y registro contable por el lado ------------------------------- x -----------------------------
del comprador? 20 Mercaderas 9,600
201 Mercaderas manufacturadas
Solucin: 2011 mercaderas manufacturadas
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual para 20111 Costo
la Informacin Financiera, el devengo describe los efectos 61 Variacin de existencias 9,600
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre 611 Mercaderas
los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de 6111 Mercaderas manufacturadas
la entidad que informa en los periodos en que esos efectos x/x Por el destino de las mercaderas.
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
------------------------------- x -----------------------------
periodo diferente.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender Con relacin al descuento comercial recibido como conse-
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros cuencia de cumplir con las condiciones dispuestas por Sebas
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de S.R.L, debemos sealar que este originar una disminucin
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos en la obligacin, pero no un ingreso.
directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas Por lo tanto, Mart S.A. proceder a disminuir del precio
y otras partidas similares se deducirn para determinar el pactado, el importe de los descuentos comerciales, re-
costo de adquisicin
adquisicin. bajas y otras obtenidas. En este orden de ideas, se de-
ber reconocer el descuento de acuerdo con el siguiente
Es importante destacar que en trminos generales se entiende registro:
por descuento, la reduccin practicada habitualmente sobre
el precio corriente de venta, debido a consideraciones tales Por el descuento obtenido:
como el volumen de venta, condiciones de pago, prestigio ASIENTO CONTABLE
o calidad del cliente, ubicacin geogrfica, etc.
------------------------------- x -----------------------------
En este sentido, existen dos tipos comunes de descuentos, aquellos
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 1,699
descuentos que son comerciales otorgados en consideracin al
volumen, al rea geogrfica o la calidad del cliente, y aquellos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
descuentos que son financieros debido a que se determinan en por pagar
funcin de las condiciones de pago. 4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
En el caso planteado, el descuento es del primer tipo y por
sistema de pensiones y de salud por pagar 259
ende, debe disminuirse del costo. El importe por descuento
que le correspondera a Mart S.A. sera el siguiente: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Descuento = 15 % x operacin 40111 IGV-Cuenta propia
Descuento = 15 % x 9,600 60 Compras 1,440
601 Mercaderas
Descuento = 1,440
6011 Mercaderas manufacturadas
Asimismo, Mart S.A. deber reconocer las existencias ad- x/x Por el descuento obtenido.
quiridas por el importe total, tal como se muestra en el ------------------------------- x -----------------------------
siguiente registro: 61 Variacin de existencias 1,440
Por la compra de mercaderas: 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
ASIENTO CONTABLE
20 Mercaderas 1,440
------------------------------- x ----------------------------- 201 Mercaderas manufacturadas
60 Compras 9,600 2011 mercaderas manufacturadas
601 Mercaderas 20111 Costo

6011 Mercaderas manufacturadas x/x Por el descuento obtenido.


------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-6


44 ASESORA CONTABLE

Para fines tributarios, el vendedor deber emitir una nota de el valor de la operacin y el crdito fiscal, de conformidad con
crdito en la fecha en que se produce la condicin para conceder el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV y el artculo 10 del Re-
el descuento, por el importe del mismo, a efectos de modificar glamento de Comprobantes de Pago al adquiriente.

Retiro de bienes por obsequio a los clientes

Caso: A continuacin el registro del IGV retiro de bienes:


En el mes de setiembre, la gerencia general de la em- ASIENTO CONTABLE
presa Tulipanes S.A.C. con motivo de incentivar a sus
------------------------------- x -----------------------------
clientes que lleguen a la meta anual por adquisicin de
64 Gastos por tributos 244(*)
mercaderas, decide entregar una computadora Sam Say
641 Gobierno central
adquirida por un importe ascendente a S/ 1,600 (incluido
6411 Impuesto general a las ventas y
IGV), al cliente que llegue a la meta que estableci la
selectivo al consumo
empresa.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Cul sera el tratamiento y registro contable del IGV, por sistema de pensiones y de salud por pagar 244
la entrega del bien al cliente? 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Solucin: 40111 IGV-Cuenta propia
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual para x/x Por la provisin del IGV que grava el retiro de bienes.
la Informacin Financiera, el devengo describe los efectos ------------------------------- x -----------------------------
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre (S/ 1,356 x 18 %).

los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de (*) Artculo 3 de la Ley del IGV corresponde reconocer el impuesto IGV.

la entidad que informa en los periodos en que esos efectos


Por el pago del IGV al fisco.
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
periodo diferente. ASIENTO CONTABLE
En el prrafo 4.49 del mismo marco se reconoce un gasto en ------------------------------- x -----------------------------
el Estado de Resultados cuando ha surgido un decremento 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un sistema de pensiones y de salud por pagar 244
decremento en los activos o un incremento en los pasivos. 401 Gobierno central
En el caso planteado, la adquisicin de la computadora se reco- 4011 Impuesto general a las ventas
noce segn el Plan Contable General Empresarial como existen- 40111 IGV-Cuenta propia
cias, suministros diversos en la cuenta 25 Materiales auxiliares, 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 244
suministros y repuestos, toda vez que no se ha consumido los 104 Cuentas corrientes en instituciones
beneficios econmicos, debiendo darse de baja como gasto en financieras
los resultados del periodo en la oportunidad en la que se entrega 1041 Cuentas corrientes operativas
al cliente que lleg a la meta, bajo la forma de obsequio. x/x Por la cancelacin del IGV.
De esta manera, el bien entregado ser reconocido como ------------------------------- x -----------------------------
gasto cuando efectivamente se entreguen al beneficiario,
segn lo seala el prrafo 4.49 del Marco Conceptual para la Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artculo 44 de
Informacin Financiera, y se registra con cargo a la subcuenta La Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas con abono determinacin de la renta imponible de tercera categora, el
a la cuenta 252 Suministros. Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
Ahora bien, una vez que Tulipanes S.A.C. procede a la en- Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes que
trega del bien, es preciso reconocer no solo la entrega sino asciende a S/ 244, no se reconoce como gasto y se reparar
los tributos que graven la transaccin. en la Declaracin Jurada Anual 2017.

Devengo

Marco Conceptual
Gasto

Tulipanes S.A.C. Obsequia bienes Cliente


Computadora Sam Say

Emite boleta de venta Paga el IGV por


retiro de bienes

Cumplen con la meta anual


64 xxxx
Segn el PCGE establecida por la empresa
40 xxxx

B-7 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA CONTABLE 45

Vacaciones truncas
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD LABORAL

I. GENERALIDADES - Las inasistencias por enfermedad co-


mn, por accidentes de trabajo o enfer-
El descanso vacacional en nuestro medio de medad profesional, en todos los casos
acuerdo al rgimen laboral, es de 30 das con- siempre que no supere sesenta (60) das
tinuos por cada ao completo de servicios, al ao.
adems de cumplir el rcord establecido de - El descanso previo y posterior al parto.
acuerdo a lo siguiente:
- El permiso sindical.
Si la jornada ordinaria es de seis (6) das a la
semana, los trabajadores deben haber reali- - Las faltas o inasistencias autorizadas
zado labor efectiva por lo menos doscientos por Ley, convenio individual o colectivo
sesenta das (260) en dicho periodo. o decisin del empleador.

Si la jornada ordinaria es de cinco (5) das - El periodo vacacional correspondiente


a la semana, los trabajadores deben haber al ao anterior; y
realizado labor efectiva por lo menos dos- - Los das de huelga, salvo que haya sido
cientos diez (210) das en dicho periodo. declarada improcedente o ilegal.
En los casos en que el plan de trabajo se Sin embargo, siendo esta la generalidad de
desarrolle en solo cuatro (4) o tres (3) das a los descansos vacacionales, existen casos
la semana o sufra paralizaciones temporales excepcionales o especiales en funcin al tipo
autorizadas por la Autoridad Administrativa de labores y jornada desarrollada por el tra-
de Trabajo (AAT), los trabajadores tendrn bajador, como los siguientes:
derecho al goce vacacional, siempre que sus
- Comisionistas Se establece sobre la
Comisionistas.
faltas injustificadas no excedan de diez (10)
base del promedio de las comisiones
das en dicho periodo. Se consideran faltas
percibidas por el trabajador en el se-
injustificadas las ausencias no computables
mestre.
para el rcord conforme el artculo 13 del
Decreto Legislativo N 713, en adelante - Agentes exclusivos de seguros
seguros. Debe
la Ley. aadirse el promedio de las comisiones
provenientes de la renovacin de pli-
II. ASPECTO LABORAL zas obtenidas durante el semestre ante-
rior al descanso vacacional.
a) Vacaciones truncas
truncas. Son aquellas que pro- - Destajeros o perciben remuneracin
ceden a favor de cualquier trabajador que principal mixta o imprecisa
imprecisa. Se toma
hubiera cesado sin cumplir el ntegro del como base el salario diario prome-
rcord vacacional
vacacional; en tal caso, le correspon- dio correspondiente a las semanas
der el pago proporcional del tiempo que consecutivas anteriores a la sema-
hubiera laborado, siempre que tenga como na que precede a la del descanso
mnimo un mes de servicios; y, contando vacacional.
con este requisito, el rcord trunco ser
- Trabajo discontinuo o de temporada
temporada.
compensado a razn de tantos dozavos y
Por su propia naturaleza, no procede el
treintavos de la remuneraciones como meses
descanso fsico, sino el pago al trabaja-
y das computables hubiera laborado.
dor de un doceavo de la remuneracin
b) Das efectivo de trabajo
trabajo. Para fines de cumplir vacacional por cada mes completo de
el rcord vacacional se considera como das labor efectiva y de toda fraccin de mes
efectivos de trabajo los siguientes: por treintavos.
- La jornada ordinaria mnima de cuatro c) Indemnizacin por vacaciones no gozadas
gozadas.
(4) horas. Asimismo, los trabajadores en caso de no
- La jornada cumplida en da de descan- disfrutar del descanso vacacional dentro del
so cualquiera que sea el nmero de ho- ao siguiente a aquel en el que adquieren el
ras laborado. derecho, percibirn lo siguiente:
- Las horas de sobretiempo en nmero - Una remuneracin por el trabajo reali-
de cuatro (4) horas o ms en un da. zado;

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-8


46 ASESORA CONTABLE

- Una remuneracin por el descanso vacacional ad- de acuerdo a las fechas de labor durante el periodo del
quirido y no gozado; y contrato.
- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin Datos:
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemni-
- Remuneracin : S/ 2,900
zacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna
aportacin, contribucin o tributo. - Asignacin familiar : S/ 85
El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se - Fecha de ingreso : 01/04/2016
encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en - Fecha del cese : 22/09/2017
que se efecte el pago (art. 23 de la Ley).
- Tiempo laborado : 1 ao, 5 meses, 22 das
III. ASPECTO CONTABLE - Motivo de renuncia : voluntario
Para fines didcticos, nos referimos solo a la liquida-
El prrafo 5, literal a), de la NIC 19, considera como un cin de sus vacaciones al cese laboral.
beneficio a los empleados a corto plazo, entre otros, a los
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por Se trata de un trabajador que no goz sus vacaciones
enfermedad; y de otro lado, define a los beneficios por termi- correspondientes al primer ao, una vez que cumpli el
nacin como los beneficios a los empleados proporcionados rcord vacacional, sin embargo, antes que cumpla su se-
por la terminacin del periodo de empleo de un empleado gundo ao de servicio, formula su renuncia voluntaria,
como consecuencia de la decisin de este de aceptar una oferta lo que conlleva su liquidacin de sus vacaciones no go-
de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato de zadas, as como, sus vacaciones truncas.
empleo. De ello, se desprende que las vacaciones truncas al Liquidaciones de vacaciones al cese laboral:
no provenir de la aceptacin de una oferta no son beneficios - Remuneracin computable: S/ 2,900 + S/ 85 = S/ 2,985.
por terminacin, sino los beneficios de corto plazo que se - Tiempo de servicio: 1 ao, 5 meses y 22 das
hacen efectivos al cese del vnculo laboral. Vacaciones:
Agrega, el prrafo 11 de la NIC precitada que cuando un - Por el primer ao : S/ 2,985(*)
empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante - Por los 5 meses completos : 1,244
el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) (S/ 2,98512 x 5)
de los beneficios como un pasivo en la medida en que los - Por los 22 das : 182
empleados prestan servicios y van devengndose, despus de (S/ 2,985360 x 22)
deducir cualquier importe ya satisfecho, y estas se registran Total : S/ 4,411
en el mismo momento en que estas se producen. (*) Devengado al 31/12/2016 (9 meses): S/ 2,239.

Bajo ese supuesto, para fines contables, respecto de las re- A devengar en el ejercicio 2017: S/ 746.
tribuciones a pagar a favor de sus trabajadores, que califican En el entendido de que el reconocimiento de las vacacio-
como un beneficio a favor de los trabajadores una entidad nes devengadas al 31 de diciembre del 2016 (S/ 2,239)
debe reconocer lo siguiente: y su registro contable se realiz en su oportunidad, al
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios cese laboral del trabajador, solo se debe provisionar la
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el vacaciones devengadas y truncas de S/ 2,172 (S/ 746 +
futuro; y S/ 1,426), del 1 al 22 de setiembre de 2017.
Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econ- ASIENTO CONTABLE
mico procedente del servicio prestado por el empleado a
------------------------------- x -----------------------------
cambio de los beneficios a los empleados.
62 Gastos de personal, directores y gerentes 198
621 Remuneraciones

1 CASO PRCTICO 6215 Vacaciones


62151 Devengados 182
627 Seguridad, previsin social y
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el 1 de otras contribuciones
abril de 2016, percibiendo una remuneracin de S/ 2,900 en 6271 Rgimen de prestaciones de salud 16
forma mensual bajo un contrato sujeto a modalidad (por tres 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
aos). Por motivos personales, el trabajador renuncia a su sistema de pensiones y de salud por pagar 127
centro de trabajo el 22 de setiembre de 2017. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Cmo se determina sus vacaciones del primer ao (no
40173 Renta de quinta categora 87(*)
gozado), as como, sus vacaciones truncas del segundo
403 Instituciones pblicas
ao (incompleto)?
4031 EsSalud 16
4032 ONP 24
Solucin:
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 71
Se precisa que los contratos de trabajo sujetos a mo- 411 Remuneraciones por pagar
dalidad se considerarn como de duracin limitada, 4115 Vacaciones por pagar
sin embargo el trabajador es libre de solicitar su cese x/x Provisin, vacaciones truncas al cese laboral,
laboral en forma voluntaria, segn el procedimiento seor xxx.
requerido. ------------------------------- x -----------------------------
Al tratarse del cese laboral a solicitud del trabajador, la
empresa deber efectuar la liquidacin correspondiente (*) Importe estimado.

B-9 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA CONTABLE 47

Estado de cambios en el Patrimonio neto


Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES c) Para cada componente del patrimonio, una


conciliacin entre los importes en libros, al inicio
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es y al final del periodo, revelando por separado
un estado financiero que informa las variaciones (como mnimo) los cambios resultantes: del re-
en las cuentas del patrimonio originadas por las sultado del periodo; de otro resultado integral;
transacciones comerciales que realiza la empresa y de transacciones con los propietarios en su
entre el principio y final de un periodo contable. calidad de tales, mostrando por separado las
contribuciones realizadas por los propietarios
II. NATURALEZA Y DEFINICIN y las distribuciones a estos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es un
que no den lugar a una prdida de control.
estado financiero, donde se incluye la informacin
de las cuentas del patrimonio neto, indicando los Adicionalmente en la informacin a presentar
saldos iniciales, as como el origen o destino de en el Estado de cambios en el patrimonio o en
los movimientos y el saldo final de las cuentas las notas ser:
patrimoniales. a) Presentar para cada componente del patri-
El Patrimonio neto puede considerarse, conta- monio, ya sea en el Estado de cambios en
blemente, como un elemento patrimonial, en el el patrimonio o en las notas, un desglose
cual se generan diferentes variaciones y se reflejan por partida de otro resultado integral.
en el Estado de cambios en el patrimonio de la b) Presentar, ya sea en el Estado de cambios
empresa en un periodo determinado. en el patrimonio o en las notas, el importe
Las variaciones patrimoniales son hechos u opera- de los dividendos reconocidos como dis-
ciones que modifican el patrimonio de la empresa tribuciones a los propietarios durante el
ya sea en los elementos que lo componen (activo o periodo, y el importe de dividendos por
pasivo), o en el Patrimonio neto (en el capital o en accin correspondiente.
los resultados), las cuales se reflejan, en el Estado c) Los componentes de patrimonio incluyen, por
de cambios en el patrimonio que explica las varia- ejemplo, cada una de las clases de capitales
ciones de cada una de las cuentas que conforman aportados, el saldo acumulado de cada una
el patrimonio de una empresa en un periodo. de las clases que componen el otro resultado
integral y las ganancias acumuladas.
De acuerdo con el literal c) del prrafo 4.4 del
d) Los cambios en el patrimonio de una entidad,
Marco Conceptual, se define al patrimonio como
entre el comienzo y el final del periodo sobre
la parte residual de los activos de la empresa, una
el que se informa, reflejarn el incremento o
vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
la disminucin en sus activos netos en dicho
aunque el patrimonio se define como un residuo
periodo. Excepto por lo que se refiere a los
o resto, puede subdividirse a efectos de su pre-
cambios que procedan de transacciones con
sentacin en el Estado de situacin financiera.
los propietarios en su condicin de tales (como
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las
Estado de situacin financiera depende de la evalua- recompras por la entidad de sus propios ins-
cin que se haya hecho de los activos y los pasivos. trumentos de patrimonio y los dividendos)
Normalmente, solo por mera casualidad coincidir y los costos directamente relacionados con
el importe acumulado en el patrimonio con el valor estas transacciones, la variacin integral del
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco patrimonio durante el periodo representa el
con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo importe total de ingresos y gastos, incluyendo
uno por uno los activos netos de la empresa, ni con ganancias o prdidas, generadas por las acti-
el precio de venta de todo el negocio en marcha. vidades de la entidad durante el periodo.
e) Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no
III. CONTENIDO son cambios en el patrimonio sino ajustes al
El Estado de cambios en el Patrimonio neto saldo inicial de las ganancias acumuladas,
incluir: excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio.
a) El resultado integral total del periodo, mostrando Solo requiere la revelacin de informacin en
de forma separada los importes totales atribui- el Estado de cambios en el patrimonio, sobre
bles a los propietarios de la controladora y los los ajustes totales en cada uno de sus compo-
atribuibles a las participaciones no controladoras; nentes derivados de los cambios en las polticas
b) Para cada componente de patrimonio, los contables y, por separado, de la correccin de
efectos de la aplicacin retroactiva o la re- errores. Se revelar informacin sobre estos
expresin retroactiva reconocidos segn la ajustes para cada periodo anterior y para el
NIC 8; y principio del periodo.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

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48 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 6852 - Desvalorizacin de IME


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO tasacin de la maquinaria, resulta en un va-


lor de S/ 105,000.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial Por lo anterior, cmo se reconocer el dete-
(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 6852 - rioro del valor de la mquina?
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y
equipo, se agrupa las prdidas de valor de las Solucin:
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo,
cuando se miden al costo.
De acuerdo al caso planteado, cuando existe
un indicio de deterioro (externo), en aplica-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN cin del prrafo 9 de la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos, se debe estimar el
importe recuperable del activo y proceder a
El reconocimiento del deterioro de un activo
determinar si efectivamente se produce una
puede ser de carcter externo o interno, cuando
prdida, siendo que en base a los datos pro-
durante un periodo, se dispone de evidencia
porcionados, la empresa determina que exis-
procedente de informes internos, que indica
te un valor de mercado menor al valor en li-
que el rendimiento econmico del activo es, o
bros, aplicndose el criterio segn el prrafo
va a ser, peor que el esperado, as como, existe
la evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
18 de la NIC 36.
fsico de un activo. En ese sentido, al ser el importe recuperable
En ese sentido, se reconoce cualquier disminu- menor al valor en libros se producir un de-
cin del importe recuperable del activo signi- terioro, y se deber reconocer una prdida,
ficativamente ms que lo que correspondera segn el cuadro siguiente:
como consecuencia del paso del tiempo o de - Valor en libros : S/ 155,000
su uso normal, segn lo establecido por la
Menos:
NIC 36.
- Importe recuperable : ( 105,000)
Dinmica de la Divisionaria:
6852 - Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y Prdida por desvalorizacin : S/ 50,000
equipo
Se registra: La prdida de valor de las maquinarias as-
Es debitada por: Es acreditada por:
cendente a S/ 50,000, se deber reconocer en
el ejercicio al que corresponde la evidencia,
La estimacin de disminu- El saldo de esta cuenta
tal como se muestra en el siguiente registro:
cin de valor de activos, al cierre del periodo, con
por referencia a su impor- cargo a la cuenta 84 Re- ASIENTO CONTABLE
te recuperable. sultado de explotacin.
--------------------- x -------------------
68 Valuacin y deterioro de activos
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. y provisiones 50,000
685 Deterioro del valor de
El deterioro sufrido por los activos al cierre del
los activos
ejercicio, el registro en la Divisionaria 6852 - 6852 Desvalorizacin de
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y inmuebles, maquinaria
equipo, de acuerdo con el Manual para la Pre- y equipo
paracin de la Informacin Financiera, a efectos 68522 Maquinarias y equipos
de una adecuada presentacin, se muestra por de explotacin
lo general en los estados financieros. 36 Desvalorizacin de activo
inmovilizado 50,000
363 Desvalorizacin de inmue-
bles, maquinaria y equipo
CASO PRCTICO 3633 Maquinarias y equipos
de explotacin
36331 Maquinarias y equipos
Una empresa posee una mquina industrial, de explotacin - Costo
que al 31 de diciembre de 2017 tiene un de adquisicin o cons-
costo de S/ 220,000, con una depreciacin truccin
acumulada de S/ 65,000, lo que conlleva un x/x Por el deterioro de valor de las
valor en libro de S/ 155,000. maquinarias.
Sin embargo, se ha advertido que el valor --------------------- x -------------------
recuperable de dichos bienes, segn una

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Setiembre 2017


PLAN DE CUENTAS 49

Nomenclatura: 7031 - Subproductos


(Ventas)

I. CONTENIDO Solucin:
Determinado el valor neto de realizacin del subproduc-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en to o costo estimado del subproducto al punto de separa-
la Divisionaria (4 dgitos) 7031 - Subproductos (ventas) se cin, genera la operacin siguiente:
agrupa las ventas de subproductos originados en el proceso
conjunto, es decir, de aquella produccin inevitable de impor- Precio estimado en venta de
tancia secundaria, pero con valor de recuperacin reducido. los subproductos : S/ 250,000
Menos:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Costos estimados hasta su venta : ( 86,000)
Los ingresos por la venta de Subproductos se reconocen Valor neto de realizacin : S/ 164,000
cuando se producen la transferencia de riesgo y beneficios
al tercero adquirente de tales subproductos. ASIENTO CONTABLE

Los ingresos por este concepto pueden ser medidos confia- ------------------------------- x -----------------------------
blemente, cuando los beneficios econmicos relacionados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 164,000
con la transaccin fluirn en la empresa, as como, los costos
221 Subproductos
incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser
medidos confiablemente. 71 Variacin de la produccin almacenada 164,000
712 Variacin de subproductos, desechos y
Dinmica de la Divisionaria: desperdicios
7031 - Subproductos
7121 Subproductos
Se registra: x/x Reconocimiento de los subproductos obtenidos.
------------------------------- x -----------------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la venta de los subproductos:
Las devoluciones de los subpro- El importe de las ventas de
ductos vendidos a clientes. subproductos. ASIENTO CONTABLE
El saldo al cierre del periodo, con abono ------------------------------- x -----------------------------
a la cuenta:
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 59,000
81 Produccin del ejercicio, por la 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
venta de subproductos.
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000
De acuerdo con el Manual para la Preparacin de la In- 401 Gobierno central
formacin Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de 4011 Impuesto general a las ventas
una adecuada presentacin en los estados financieros, esta 40111 IGV - Cuenta propia
Divisionaria 7031 - Subproductos, ser presentada en el
70 Ventas 50,000
Estado de Resultado Integral, segn numeral 2.150 Otros
703 Subproductos, desechos y desperdicios
ingresos operacionales.
7031 Subproductos
70311 Terceros
CASO PRCTICO x/x Por la venta de subproductos, segn Fact. N xxx.
------------------------------- x -----------------------------

La empresa Peruana de Comestibles S.A.C. se dedica al Por el costo de los subproductos vendidas:
procesamiento y a la venta de pollos y derivados, de los ASIENTO CONTABLE
cuales se obtienen, durante el proceso productivo, sub-
productos, que necesitan un proceso adicional para estar ------------------------------- x -----------------------------
listos para su venta. 69 Costo de ventas xxx
693 Subproductos, desechos y desperdicios
En el mes de agosto de 2017 se estima que el valor esti-
mado de ventas de los subproductos producidos en el mes 6931 Subproductos
asciende al importe de S/ 250,000, determinndose un 69311 Terceros
costo adicional de distribucin de S/ 86,000. 22 Subproductos, desechos y desperdicios xxx

Cules son los registros contables en la determinacin 221 Subproductos


del costo de los subproductos, as como el registro por la x/x Por el costo de los subproductos vendidas.
venta parcial de S/ 50,000 ms IGV? ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-12


50 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 773 - Dividendos


(Ingresos financieros)

I. CONTENIDO terceros, de activos de la entidad que producen intereses,


regalas y dividendos deben ser reconocidos, siempre
Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), que:
en la Subcuenta (3 dgitos) 773 - Dividendos, se registran Sea probable que la entidad reciba los beneficios eco-
las ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
nmicos asociados con la transaccin; y
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN puede ser medido de forma fiable.

Cuando se trata de inversiones en certificados en terceros, el


Considerando que los dividendos, deben reconocerse
inciso c) del prrafo 30 de la NIC 18 Ingreso de Actividades cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
Ordinarias precisa que los ingresos de actividades ordinarias, del accionista, segn lo acordado por la Junta Gene-
cuando se trata de dividendos, deben reconocerse cuando ral de Accionistas donde se pacta la distribucin de
se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. utilidades.
Y estas deben reconocerse cuando sea probable que los Por lo tanto, el registro contable de la empresa Santa
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan Patricia S.A.C., a la fecha de acuerdo, bajo el su-
a la entidad y puedan ser medidos de forma fiable. puesto que no se tiene influencia significativa, ser el
siguiente:
Dinmica de la Subcuenta
773 - Dividendos
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Se registra:
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros(*) 450,000(**)
Es debitada por: Es acreditada por: 163 Intereses, regalas y dividendos

El total, al cierre del periodo de los El importe de los ingresos por 1633 Dividendos
ingresos financieros, con abono dividendos por las ganancias
a la cuenta 85 Resultado antes obtenidos por las inversiones 77 Ingresos financieros 450,000
de participaciones e impuestos. en valores representativos del
773 Dividendos
patrimonio en terceros.
x/x Dividendos a distribuir por acuerdo de los accio-
nistas de International Company S.A.C.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
------------------------------- x -----------------------------
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada (*) Si existiese influencia significativa, calificara como relacionada segn el prrafo
presentacin en los estados financieros, esta Subcuenta 773 9(b) de la NIC 24, en cuyo caso se empleara la cuenta 17 Cuentas por cobrar
diversas - Relacionadas, Subdivisionaria 1733.
- Dividendos, ser presentada en el Estado de ganancias y
(**) El artculo 73-A de la LIR precisa que no se realiza la retencin del Impuesto a la
prdidas segn numeral 2.400 - Ingresos financieros. Renta, cuando el accionista perceptor es una persona jurdica domiciliada.

De acuerdo a los datos proporcionados, la entrega de divi-


dendos al accionista, empresa Santa Patricia S.A.C., se realiza
CASO PRCTICO el 20 de agosto de 2017, contabilizndose lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Santa Patricia S.A.C. es accionista en la em- ------------------------------- x -----------------------------
presa International Company S.A.C., con una participa-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450,000
cin del 22%. El 4 de agosto de 2017 la Junta General
de Accionistas de International Company S.A.C. acor- 104 Cuentas corrientes en instituciones
d distribuir las utilidades correspondiente al ejercicio financieras
2016 a los socios con acciones a dicha fecha, correspon-
dindole segn su porcentaje de participacin, el impor- 1041 Cuentas corrientes operativas
te de S/ 450,000. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
Con fecha 20 de agosto de 2017, la empresa Santa 163 Intereses, regalas y dividendos
Patricia S.A.C. percibi el ntegro de los dividendos
1633 Dividendos
acordado.
x/x Por los dividendos cobrados, segn acuerdo re-
Solucin: gistrado en el Libro de Actas.

Por aplicacin del prrafo 29 de la NIC 18, los ingresos ------------------------------- x -----------------------------
de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de

B-13 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA CONTABLE 51

Anlisis del ROA, ROE y ROI


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor desarrolla y describe tres de los indica-


dores de rentabilidad ms utilizados y muestra la relacin entre ellos.

INTRODUCCIN performance de la empresa, pues observar solo


la utilidad restringe la visin del resultado, pues
por ejemplo:
El manejo eficiente de los recursos econmicos
y financieros con los que cuenta una empresa Ventas = S/ 1,000
deber verse reflejado en algunos indicadores, en
especfico en los relacionados con la rentabilidad, Costo de ventas = 800
pues la mejor performance en la administra-
Gastos operativos = 100
cin de los recursos escasos con que cuenta la
organizacin otorgar mejores indicadores de Impuestos = S/ 30
rentabilidad.
Utilidad neta = 1,000 800 100 -30 = S/ 70 y
En el mbito financiero, la rentabilidad se define puede parecer una utilidad aceptable o no, pero
como la comparacin de los resultados obtenidos no se ha comparado con el monto invertido y
contra distintos niveles de inversin realizados y podemos tener este dato:
contra los resultados del mercado o la industria
en que participa la empresa. Inversin requerida = S/ 1,000

En la medida que los ratios de rentabilidad sean Entonces, ahora podemos tener una medida ms
mejores, se dir que el desempeo de la empresa exacta sobre la performance de la empresa en
est mejorando y esto afectar positivamente el funcin de lo invertido:
valor de la empresa, haciendo que se incremente.
Rentabilidad = 70 / 1,000 = 0.07 = 7 %
I. RENTABILIDAD VS. UTILIDAD Esta tasa ser buena o mala de acuerdo de la
comparacin que se haga con la competencia
Se empieza por definir la utilidad como los re- del mercado.
sultados obtenidos por la realizacin de una
inversin en especfico o por toda la operacin II. ROA
de la empresa en un periodo determinado, di-
chos resultados monetarios se obtienen des- Proviene de sus siglas en ingls return on assets,
contando al nivel de ventas (al contado o al lo que es rendimiento sobre los activos.
crdito) realizado, todas las partidas que ge-
neren un costo o un gasto para dicha opera- El ROA es un indicador de rentabilidad que
cin, entendiendo que dentro de los gastos se muestra el nivel de eficiencia con el cual se
registran partidas que no son egresos de efec- manejan los activos totales en promedio de la
tivo como la depreciacin y la amortizacin de empresa, pues compara el nivel de utilidad neta
intangibles. obtenido por la empresa en el ejercicio contra
los activos promedio de la empresa en los dos
Como contraparte, la rentabilidad se refiere a
ltimos periodos (podra ser solo con el activo
un indicador relativo (porcentaje) que se ob-
total del periodo).
tiene comparando los resultados antes indicados
(utilidad) frente al nivel de inversin realizado, Dicho de otra manera muestra que tan rentable
dependiendo adems de perspectiva de quien es la empresa con respecto a sus activos.
evala la eficiencia, que puede ser el adminis-
trador de los activos o el dueo (accionista) de La frmula del ROA es:
la empresa.
Utilidad neta
Entonces, cuando hablamos de rentabilidad nos ROA =
estamos refiriendo a un mejor indicador de la Activos totales promedio

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-14


52 ASESORA CONTABLE

Ejemplo Adicionalmente podemos realizar el anlisis Dupont sobre el


ROA para saber en qu nivel estn sus componentes:
La empresa Complexus Target presenta los siguientes datos
sobre sus estados financieros: ROA = utilidad neta/ ventas * ventas/ activos totales promedio
ROA = margen neto * rotacin de activos
DETALLE 2015 2016
ROA (2016) = 11% * (320,000 / 425,000)
Activos corrientes 120,000 130,000
= 11% * 0.7529 = 8.28%
Activos no corrientes 250,000 350,000
Con ello podemos realizar un anlisis de benchmarking, con
Pasivos corriente 80,000 95,000 el mercado, supongamos que el ROA de la industria en que
participa Anvez, es:
Pasivos de largo plazo 100,000 120,000
ROA (mercado) = 11 % * 1.10 = 12.10 %
Patrimonio 190,000 265,000
En este caso observamos que el mayor ROA de mercado se
Ventas 300,000 320,000 debe a una mayor rotacin de activos por parte del mercado,
lo cual nos debe llevar a concluir que se debe revisar todas
Margen neto 10 % 11 % las operaciones relacionadas con la rotacin de activos, como
son el nivel de ventas, el nivel de activos, dentro de ellos,
Y quiere calcular su ROA. el nivel de inventarios, de cuentas por cobrar, de efectivo,
de activos fijos, etc. Quizs si se hace un anlisis vertical
Solucin: se podr tener un mejor diagnstico sobre estas cuentas.
Adems del anlisis Dupont, podemos rescatar que muestra
Empezaremos por calcular el total de activos de la empresa los dos caminos por los cuales una empresa genera utili-
en cada ao: dades operativas, que son la mayor rotacin de activos o el
mayor margen.
Activos (2015) = activo corrientes + activos no corrientes
= 120,000 + 250,000 III. ROE

= 370,000
Proviene de sus siglas en ingls return on equity, lo que es
Activos (2016) = activo corrientes + activos no corrientes rendimiento sobre el patrimonio.

= 130,000 + 350,000 El ROE es un indicador de rentabilidad que muestra el nivel


de eficiencia con el cual se han manejado los recursos propios
= 480,000 que componen el patrimonio de la empresa, pues compara
Lo cual es exactamente igual a la suma de pasivos ms pa- el nivel de utilidad obtenido por la empresa en el ejercicio
trimonio, por la ecuacin contable bsica. contra el patrimonio promedio de la empresa en los dos
ltimos periodos (podra ser solo con el patrimonio del
Activos = pasivos + patrimonio periodo).

370,000 = 80,000 + 100,000 + 190,000 en el 2015 Dicho de otra manera muestra que tan rentable es la empresa
con respecto a su patrimonio o capital.
480,000 = 95,000 + 120,000 + 265,000 en el 2016
La frmula del ROE es:
Ahora calcularemos la utilidad neta de cada ao, utilizando
para ello el margen neto correspondiente. utilidad neta
ROE =
Utilidad neta 2015 = margen neto x ventas patrimonio promedio

= 10% * 300,000 Ejemplo


= S/ 30,000 De los mismos datos de la empresa Complexus Target, presen-
tados en el ejemplo del punto II, calcularemos el patrimonio
Utilidad neta 2016 = margen neto x ventas promedio:
= 11% * 320,000 190,000 + 265,000
Patrimonio promedio = = 227,500
= S/ 35,200 2
Ahora calculemos el ROA del ao 2016, ser: Con ello podemos calcular el ROE de la empresa Complexus
Target en el ao 2016:
35,200
ROA = = 8.28 %
(370,00 + 480,00) / 2 35,200
ROE = = 15.47 %
227,500
El ROA hallado deber ser comparado con el de empresas
competidoras o con el benchmark del mercado, para observar Debemos comparar este resultado con el mercado en un
si se muestra un buen o pobre desempeo, pero podemos anlisis de bechmarking, pero podemos decir que, para la
decir que de cada sol que se invierte en activos de la empresa empresa, de cada sol que se invierte en el patrimonio se
se obtiene una rentabilidad del 8.28 %. obtiene un 15.47 % de rendimiento, ahora esta rentabilidad

B-15 1ra. quincena - Setiembre 2017


CONTABILIDAD GERENCIAL 53

ser la que le preocupa expresamente al accionista, pues re- sencillo evaluar estas inversiones cuando el bien adquirido
fleja cunto rindi el capital que ha invertido en la empresa, se relaciona, por ejemplo, con los recursos humanos. Cmo
pues en el caso del ROA, al solo mostrar rendimiento de saber en cunto se reflejaron, por ejemplo, las capacitaciones
los activos, puede estar reflejando el manejo eficiente que del ao en el correspondiente estado financiero?
realiza aquel que administra los activos, (administrador o
gerente). La frmula de ROI es:

Ahora la diferencia entre el ROA y el ROE la hace el efecto utilidad neta de la actividad
ROI =
del nivel de apalancamiento (leverage) que tiene la em- inversiones realizadas o costos
presa, y esto lo podemos verificar en el anlisis Dupont
del ROE. El retorno sobre inversin es el beneficio obtenido de una
inversin en relacin con los costos que esta representa,
ROE = (utilidad neta/ ventas) * (ventas/ activos promedio) expresado como un porcentaje. Sin embargo, con frecuencia
* (activos / patrimonio) nos encontramos con que lo ms prctico es expresar las
Entonces: unidades en trminos de dinero, para establecer el valor
aadido en forma de un porcentaje ROI y facilitar as la
ROE = margen neto * rotacin de activos * multiplicador comparacin.
de capital
Sin embargo, la mayora de las empresas no sabe medir
ROE = 11 % * 0.7529 * 1.87 = 15.47 % cunto de lo que invierte en ciertos programas retorna
como un beneficio directo, o si el programa seleccionado
En este caso podemos observar adems del margen neto se traduce en resultados exitosos, he aqu un primer reto
y la rotacin de activo, al nivel de apalancamiento de la en la determinacin de dichos beneficios de manera clara
empresa, no olvidemos que el efecto que el apalancamiento y relacionada con los costos en que se ha incurrido para su
(endeudamiento que devenga gastos financieros) genera generacin.
es un incremento en el rendimiento del accionista, pues
este aporta una porcin menor de capital para financiar Como sabemos, desde el punto de vista financiero se debe
la adquisicin de activo y se presenta el efecto del escudo aceptar realizar actividades que incrementen el valor de la
fiscal. empresa, de ah que nace la necesidad de evaluar la aplica-
cin de cualquier programa o iniciativa de manera particular,
Supongamos los siguientes datos del mercado: para medir su contribucin con el objetivo general de la
ROA (mercado) = 11%* 1.10 = 12.10 % organizacin.

Multiplicador de capital = 0.90 Ejemplo

ROE (mercado) = 12.10 % * 0.90 = 10.89 % Una empresa contrata a un representante para que venda sus
productos a los clientes. Este representante de ventas cuesta
En este caso el ROE de la empresa es mayor que el rendimiento a la empresa S/ 100,000 en salario anual. Para trabajar, el
sobre el patrimonio del mercado, ello est explicado por el representante necesita un auto. La inversin en dicho auto,
mayor nivel de apalancamiento de la empresa comparado con incluidos todos los gastos relevantes (combustible, seguro,
el mercado (el doble). Ahora bien, podra tenerse un efecto la compra y depreciacin del vehculo), asciende a S/ 50,000.
negativo en el corto plazo, pues el nivel de riesgo de la em- Por lo tanto, el gasto total asciende a S/ 150,000.
presa tambin se incrementar por el mayor endeudamiento
comparado con el mercado y se tendrn que realizarse los Si este representante consigue efectuar ventas por valor de
ajustes necesarios. S/ 200,000, su ROI ser el siguiente:
Ingresos = S/ 200,000
IV. ROI
Gastos = S/ 150.000 (monto invertido total en el represen-
El ROI proviene de sus siglas en ingls return on investment, tante)
lo que es rendimiento sobre la inversin.
Entonces los beneficios de la operacin sern:
El ROI se presenta como una metodologa ms especfica
Beneficios = S/ 50,000
que el ROA y el ROE, pues nos permite comparar la ren-
tabilidad de una unidad de negocio, de un programa o Con lo cual el ROI de este representante ser:
una actividad especfica dentro de una organizacin, por
ejemplo, cuantificar el impacto de un programa de capa- ROI = 50,000 / 150,000 = 33.33%
citacin en trminos financieros ha sido siempre un gran
En otras palabras, la empresa recibe S/ 1,33 por cada dlar
problema y un gran reto. Si la capacitacin ha funcionado,
que invierte.
los efectos de un mejor servicio o de trabajadores ms
contentos para la empresa suelen quedarse en el nivel de Como puede verse, el ROI est totalmente relacionado con
las percepciones positivas, es decir, en un impacto cuali- una cadena econmica. A fin de cuentas, se hacen inversiones
tativo. Pero, es posible cuantificar el impacto y medirlo y se venden productos a otros.
en trminos de resultado financiero? En eso justamente
se fundamenta el uso del ROI como indicador de renta- La lgica del ROI permite comparar tambin la efectividad con
bilidad asociado a la actividad generadora de beneficios la que se utilizaron los activos en la operacin individualizn-
y de costos. dolos, y eso lo diferencia del ROA, pues en l se consideran
los activos totales y con ello se pueden estar considerando
Es mucho ms sencillo medir los beneficios que puede generar activos que no participaron directamente en la operacin,
para una empresa, la adquisicin de activos tangibles, no es lo cual distorsiona el resultado.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-16


54 ASESORA CONTABLE

Oficializacin de la versin 2017 de las NIC, NIIF,


ACTUALIDAD CONTABLE CINIIF Y SIC
El Consejo Normativo de Contabilidad viene 3 Combinaciones de Negocios
oficializando los acuerdos adoptados para la
4 Contratos de Seguro
aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y sus respectivas inter- Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
5
Operaciones Discontinuadas
pretaciones, con la finalidad de actualizar las
prcticas contables en el pas, En ese sentido ha 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
oficializado la ltima versin revisada (2017) de 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
las normas antes citadas y el Marco Conceptual 8 Segmentos de Operacin
para la Informacin Financiera, a travs de la
9 Instrumentos Financieros
Resolucin N 003-2017-EF/30 publicada el 25
de agosto de 2017. Cabe precisar que la entrada 10 Estados Financieros Consolidados
en vigencia de las nuevas versiones ser la es- 11 Acuerdos Conjuntos
tablecida especficamente en cada una de ellas. Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
12
A continuacin mostramos un cuadro integral Entidades
de las Normas Internacionales de Informacin 13 Medicin del Valor Razonable
Financiera (NIC, NIIF, SIC y CINIIF) oficializadas 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
en el Per: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
15
Contratos con Clientes
MARCO CONCEPTUAL
16 Arrendamientos
Marco Conceptual para la Informacin Financiera
SIC
NIC
7 Introduccin del Euro
1 Presentacin de Estados Financieros
Ayudas Gubernamentales - Sin relacin Especfica con
10
2 Inventarios Actividades de Operacin
7 Estado de Flujos de Efectivo Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situacin
25
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
8
Contables y Errores Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin
29
Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que a Revelar
10
se Informa 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
12 Impuesto a las Ganancias
CINIIF
16 Propiedades, Planta y Equipo
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
1
19 Beneficios a los Empleados Restauracin y Similares
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
20 2
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Instrumentos Similares
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Derechos por la Participacin en Fondos para el Re-
21
la Moneda Extranjera 5 tiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
23 Costos por Prstamos Medioambiental
24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Obligaciones surgidas de la Participacin en Mer-
6 cados Especficos-Residuos de Aparatos Elctricos
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes
26 y Electrnicos
de Beneficio por Retiro
27 Estados Financieros Separados Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn
7 la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hi-
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos perinflacionarias
29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
32 Instrumentos Financieros: Presentacin
12 Acuerdos de Concesin de Servicios
33 Ganancias por Accin
NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos,
34 Informacin Financiera Intermedia 14 Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin
36 Deterioro del Valor de los Activos y su Interaccin

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Con- Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en
37 16
tingentes el Extranjero
38 Activos Intangibles Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos
17
al Efectivo
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
40 Propiedades de Inversin Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos
19
de Patrimonio
41 Agricultura
Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una
20
NIIF Mina a Cielo Abierto
Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales 21 Gravmenes
1
de Informacin Financiera
Transacciones en Moneda Extranjera y Contrapresta-
2 Pagos Basado en Acciones 22
ciones Anticipadas

B-17 1ra. quincena - Setiembre 2017 B-17


A S E S O R A

EN COSTOS

Costeo basado en actividades (CBA) - Parte 2


Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costo de produccin o costo del producto es el resultado de sumar el va-


lor de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados
de los operarios de produccin (mano de obra directa) y la suma de los pagos
realizados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales ne-
cesarias para la elaboracin del producto o prestacin del servicio (costos in-
directos de fabricacin). Independientemente del sistema de costeo utilizado, la
distribucin adecuada de los costos indirectos de fabricacin (CIF), repercute
directamente en el valor asignado al producto, por esta razn se debe prestar la
debida atencin al procedimiento asignado.

En el artculo anterior se explic en que consiste un sistema de costeo basado


en actividades y cules son las ventajas y desventajas de aplicarlo para la dis-
tribucin de los CIF productivos y los llamados costos de servicios que en
toda organizacin son necesarios y entran en la llamada cadena de valor de
la empresa y que deben de ser costeados bajo un nuevo enfoque que permita su
incorporacin total en funcin a las actividades que desarrollan , y que , en la
actualidad, deben de ser tomados muy en cuenta para mejorar los mrgenes de
la rentabilidad de la organizacin.

INTRODUCCIN I. COMPARACIN ENTRE LOS MTODOS DE


COSTEO TRADICIONAL Y EL MTODO CBA
Creemos, sin embargo, que es necesaria una
evaluacin que toda gerencia o rea responsable Para hacer una evaluacin, trataremos de enumerar
de la informacin de una organizacin debe la mayor cantidad de diferencias que existen entre el
hacer para adoptar o no esta metodologa de sistema de costos tradicional absorbente y el sistema
costos. de costos CBA, en la idea de tener un concepto
ms claro acerca de los sistemas de costos ms
Estamos hablando de que se debe de tener, importantes y definir cul utilizar en cada una de
previa decisin de cambio, un anlisis muy de- las situaciones en que se encuentre, o en los tipos
tallado del costo-beneficio que le resultara de empresas que se analice, para obtener un mejor
el aplicar esta nueva metodologa , en la que entendimiento en la comparacin, hemos tratado
se involucra no solo a las reas vinculadas con de establecer varios aspectos o enfoques sobre los
la contabilidad de costos, sino que tiene impli- cuales podemos hacer las comparaciones necesarias
cancias a nivel de toda la organizacin, ya que para una evaluacin.
es, precisamente la informacin producto de los
procesos internos, y que la organizacin est 1. Sobre el consumo de los objetos de costo
generando, y a su vez cambiar su enfoque de En el sistema tradicional, los productos consumen
trabajo. los costos. Mientras que en el sistema de costos

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 C-1


56 ASESORA EN COSTOS

CBA, son las actividades las que consumen los costos y los
productos consumen las actividades
actividades.
CASO PRCTICO
2. Sobre la asignacin de costos indirectos
En el sistema tradicional de costeo por absorcin se asignan
los costos indirectos de fabricacin usando como base una
Con el propsito de que se pueda analizar la convenien-
medida de volumen. La medida que ms se suele utilizar cia de uno u otro mtodo, a continuacin desarrollare-
es la medida de horas hombre (HH). Mientras que, en el mos un caso en el que se trabajaran ambos mtodos de
sistema de costos CBA se asignan los costos indirectos de costeo.
fabricacin en funcin de los recursos consumidos por las Casacas S.A.C. es una empresa dedicada al rubro de
actividades. casacas en cuero procesado para damas, caballeros y
nios. Desde el inicio de sus operaciones se han apli-
3. Sobre la valorizacin de los costos y el tipo de valori-
cado diversas maneras de costear la produccin sien-
zacin efectuado do la ms usual la que asigna los CIF sobre la base de
En el sistema tradicional se valorizan principalmente los las horas hombre de mano de obra por cada lnea de
procesos productivos.
productivos El tipo de valorizacin que utilizan producto.
es de tipo funcional
funcional. Mientras que en el sistema de costos
CBA se valorizan principalmente todas las reas de la orga- La gerencia desea evaluar el costo de produccin por
nizacin. El tipo de valorizacin que utiliza es por actividad
nizacin lnea, enfatizando en los costos indirectos a fin de cono-
realizada. cer que productos son competitivos para dedicarlos a la
exportacin.
4. Segn la orientacin que tiene el objeto del costo
Para ello se tiene la posibilidad de implementar la
Mientras que el sistema de costos tradicional est orien- metodologa del costeo basado en actividades (cos-
tado a la estructura de una organizacin. El sistema teo CBA), por el cual se espera que se mejore los re-
de costos CBA est orientado a los procesos en toda la sultados del actual sistema basado en el volumen de
organizacin. produccin.
5. Sobre la relacin causa/efecto entre el elemento y el Se dispone de los siguientes datos relativos a la actividad
objeto del costo de la empresa durante el presente mes.
El sistema de costos tradicional utiliza bases generales como MATERIA PRIMA DIRECTA (CUERO)
unidades producidas u horas mquina sin tener en cuenta la
relacin causa/efecto. Mientras que, en el sistema de costos Detalle
Cantidad
Costo unitario S/
CBA, se aplican tanto el criterio de las bases generales como (Unid)
los generadores de costos, que establecen la relacin causa/ Inv. inicial MPD 400 10.00
efecto entre los productos y las actividades que lograron los
mencionados productos. Compras MPD 1,600 15.00

6. Sobre su enfoque en la organizacin


Consumo MPD - PT
El sistema de costos tradicional utiliza un enfoque interno. Es
decir, el sistema de costos tradicional es utilizado como una Detalle Damas Caballeros Nios
herramienta interna de la empresa. Mientras que el sistema
MPD 450 300 250
de costos CBA tiene un enfoque tambin externo y es capaz
de generar valor aadido a la empresa al medir los procesos PT (casacas) 250 200 200
y su eficiencia para la organizacin.

7. Sobre la estructura organizacional en la que se utilizan MANO DE OBRA DIRECTA

El sistema de costos tradicional es muy utilizado en las Departamento Damas Caballeros Nios
empresas que tienen una estructura organizacional de tipo
funcional. Mientras que el sistema de costos CBA puede Horas aplicadas 300 220 200
ser utilizado en cualquier estructura organizacional de una Tarifa H.H. S/ 12.00 12.00 12.00
empresa.

8. Sobre los criterios que utiliza para la asignacin COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
El sistema tradicional utiliza un criterio de distribucin de los
Centros de Costos Actividades CIF S/
costos fijos a los productos. Por su parte, el sistema de costos
CBA utiliza varios factores de asociacin
asociacin, buscando obtener
Diseo Diseo de modelos S/ 4,000.00
el costo ms real y preciso posible.
Produccin Cortar MP S/ 6,200.00
9. Sobre la forma del registro contable
Para registrarlo contablemente, en el sistema tradicional se Control Inspeccionar S/ 3,500.00
dividen los gastos de la empresa en costos de fabricacin,
los cuales son llevados a los productos y gastos de Adminis- Almacn Enviar PT S/ 2,500.00
tracin y ventas. En el sistema de costos CBA, los costos de
Total CIF S/ 16,200.00
administracin y ventas son llevados a los productos.
productos

C-2 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME PRCTICO 57

INDUCTORES DE ACTIVIDADES Mtodo del costeo tradicional


(COST DRIVERS) 1. Determinacin de los costos promedio de materia
Inductores Damas Caballeros Nios prima disponible (MPD)
N de diseos 24 15 11
Cantidad C. unitario S/ C. Total S/
N de H-mquina 80 50 70
Inv. inicial MPD 400 10.00 4,000
N de H-hombre 30 30 10
Compras MPD 1,600 15.00 24,000
N de envos 50 30 20
MPD disponible 2,000 14.00 28,000
Solucin: Determinamos que el costo promedio de material di-
En primer lugar calcularemos los costos unitarios utili- recto por unidad es de S/ 14.00.
zando el mtodo tradicional de costeo absorbente, para 2. Con el costo unitario promedio determinado, esta-
luego hacerlo por el mtodo CBA y posteriormente hacer bleceremos el valor del consumo real de materia pri-
unos comentarios sobre los resultados obtenidos. ma directa (MPD) utilizada.

CONSUMO VALORIZADO DE MPD

Detalle Damas Caballeros Nios

Cantidad MPD 450 300 250

Costo Unitario 14.00 14.00 14.00

MPD S/ 6,300 S/ 4,200 S/ 3,500

3. Procederemos ahora con la determinacin del costo de la mano de obra directa (MOD)

COSTO TOTAL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Detalle Damas Caballeros Nios Total

Cantidad H.H. 300 220 200 720

Costo unit. S/ 12.00 12.00 12.00 12.00

MOD S/ 3,600 S/ 2,640 S/ 2,400 S/ 8,640

4. Determinaremos el factor de asignacin (S/ x H.H.) 6. Con los elementos del costo determinados (MPD,
de los CIF a los distintos modelos: MOD y CIF), procederemos al clculo del costo uni-
tario por producto:
CIF CIF

Diseo S/ 4,000.00 Valor Damas Caballeros Nios

Produccin S/ 6,200.00
MPD S/ 6,300 S/ 4,200 S/ 3,500
Control S/ 3,500.00
MOD S/ 3,600 S/ 2,640 S/ 2,400
Alm. PT S/ 2,500.00

Total CIF S/ 16,200.00 CIF S/ 6,750 S/ 4,950 S/ 4,500

Tasa CIF : Costo total S/ 16,650 S/ 11,790 S/ 10,400


S/ 16,200.00

720 H.H Cant. P.T. 250 uni 200 uni 200 uni

Tasa CIF de aplicacin S/ 22.50 x H.H.


Costo unit. S/ 66.60 S/ 58.95 S/ 52.00
5. Procederemos con la asignacin de los CIF en base
al factor determinado:
De esta forma hemos determinado nuestro costo uni-
Detalle Damas Caballeros Nios
tario por cada producto aplicando el mtodo tradi-
Base H.H 300 H.H. 220 H.H. 200 H.H. cional del costeo por absorcin.
Tasa de CIF S/ 22.50 por HH S/ 22.50 H.H. S/ 22.50 H.H. En nuestro siguiente artculo determinaremos los
costos unitarios de los productos, pero bajo la meto-
CIF S/ 6,750 .00 S/ 4,950.00 S/ 4,500.00
dologa del costeo basado en actividades.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 C-3


A S E S O R A

LABORAL

Aplicacin del principio laboral de primaca de la


realidad ante los supuestos de desnaturalizacin
de contratos civiles
INFORME ESPECIAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo, el autor ha considerado pertinente desarrollar los


principales supuestos de desnaturalizacin de algunos tipos contractuales y
convencionales y los remedios existentes en la legislacin laboral para neutrali-
zar dichas acciones fraudulentas a favor de la contratacin laboral de naturaleza
indeterminada. En ese sentido, el principio de primaca de la realidad cumple
una labor protectora de trabajador, siendo de vital importancia su conocimiento
para invocarlo ante la ocurrencia de infracciones sociolaborales.

INTRODUCCIN La modalidad especial de trabajo que regula nuestra


normativa laboral se diferencia de otras formas de
El Derecho del Trabajo identifica como figura con- actividad en virtud de la funcin que representa y
tractual principal el contrato de trabajo de duracin del rgimen bajo el que se realiza. Por ende, solo
determinada. Esta preferencia se debe a que el ser materia de nuestro estudio aquel trabajo que
pleno disfrute de los beneficios y protecciones que se hace libremente, con un fin productivo, por
las normas laborales establecen se configura mejor cuenta ajena y bajo un rgimen de dependencia.
en una relacin con vocacin de continuidad.
Por definicin, un contrato de trabajo es un
Empero, no en pocas ocasiones, por desconoci-
acuerdo bilateral, sinalagmtico y oneroso que
miento o por un nimo fraudulento, los empleadores
liga a una persona (trabajador) que presta sus
han utilizado tipos contractuales diversos a los
servicios a otra persona (empleador), que los
contratos de trabajo de duracin indeterminada,
retribuye, organiza y dirige(1). En ese orden
encubriendo actividades permanentes y precarizando
de ideas, la legislacin laboral es enftica al
las condiciones de los trabajadores.
mencionar en el artculo 4 del TUO del Decreto
Ante ello, nuestro ordenamiento jurdico ha previsto Legislativo N 728-Ley de Productividad y Compe-
un conjunto de remedios para invalidar dichas con- titividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
trataciones a efectos de respetar el ncleo esencial N 003-97-TR (en adelante, LPCL), los elementos
del derecho al trabajo que goza de consagracin esenciales configuradores del contenido m-
constitucional. A continuacin, analizaremos cul nimo que se debe estimar al celebrarse cualquier
es la naturaleza jurdica de los contratos de trabajo, contrato de trabajo: a) prestacin personal de
y posteriormente determinaremos la importancia servicios, b) remuneracin y c) subordinacin. A
del principio de primaca de la realidad en aras de continuacin, desarrollaremos estos elementos
desmontar las formalidades en favor de los hechos. con mayor precisin.

I. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN 2. Prestacin personal de servicios


JURDICA DE NATURALEZA LABORAL El objeto del contrato de trabajo es la actividad
prestada por un trabajador determinado. En ese
1. Generalidades sentido, el artculo 5 de la LPCL establece que los
De acuerdo con la doctrina, el trabajo que es objeto servicios para ser de naturaleza laboral, deben
de la disciplina del Derecho del Trabajo no se identi- ser prestados en forma personal y directa solo
fica con toda actividad humana que exige esfuerzo. por el trabajador como persona natural.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) ALONSO OLEA, Manuel y Mara Emilia CASAS BAAMONDE. Derecho del Trabajo, 17a edicin, Civitas, Madrid, 1999, p. 55.

D-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 59

De dicho texto legal, tal como afirma originado por la puesta a disposicin segundo y le confiere el poder de con-
Javier Neves Mujica(2),se pueden des- de su actividad, siendo el empleador ducirla. De acuerdo con la perspectiva
prender los siguientes aspectos: el que asume el riesgo del trabajo. de cada una de las partes de la relacin
El trabajador es una persona natural. No obstante, este elemento no es laboral, se puede decir que se presenta
El trabajador siempre ser una persona absoluto, pues la legislacin laboral el binomio sujecin-direccin.
natural, a diferencia del empleador que regula supuestos en que a pesar de La LPCL regula en su artculo 9 dicho
puede ser tanto una persona natural la inactividad temporal del trabajador atributo, sealando que por la subor-
(por ejemplo, los negocios pequeos y no se suspende el pago de la remu- dinacin, el trabajador presta sus ser-
familiares) como una persona jurdica neracin, por ejemplo, la licencia por vicios bajo direccin de su empleador,
(bajo cualquier forma asociativa, con enfermedad o el descanso vacacional. el cual tiene facultades para normar
fin o sin fin de lucro). Esta circunstancia es conocida como reglamentariamente las labores, dictar
Esta caracterstica tambin lo dife- suspensin imperfecta, pues se man- las rdenes necesarias para la ejecucin
rencia de los deudores de trabajo tiene la relacin laboral aunque una de las mismas, y sancionar disciplina-
en orden a un contrato civil (con- de las prestaciones no se haga efectiva riamente, dentro de los lmites de la
trato de locacin de servicios y de por un tiempo determinado. razonabilidad, cualquier infraccin o
obra). De ese modo, el locador y Asimismo, existen montos considerados incumplimiento de las obligaciones a
el contratista pueden ser personas remunerativos por ley que no tienen cargo del trabajador.
naturales o jurdicas, por ejemplo, las una explicacin contraprestativa, como En la opinin de Jorge Toyama Miyagu-
firmas profesionales o las empresas es el caso de las gratificaciones por suku(4), la subordinacin es el elemento
constructoras. Fiestas Patrias y Navidad, las cuales se determinante para establecer la existencia
Prestacin personal y directa del justifican por su funcin social. de un vnculo laboral, ya que constituye
servicio. El trabajador, en calidad
servicio Modalidades de pago de la remu- el matiz distintivo entre un contrato de
de persona natural concreta, debe neracin y su libre disposicin
disposicin. De trabajo y un contrato de locacin de ser-
ejecutar la prestacin comprometida acuerdo con la norma bajo comen- vicios. De ese modo, la subordinacin o
de manera personal; es decir, no tario, el pago puede hacerse en di- dependencia consiste en el sometimiento
debe contar con la asistencia de de- nero o en especie. Si bien no hay un al trabajador al poder de organizacin y
pendientes. Tambin se descarta que criterio manifiesto que nos permita disciplina del empresario.
el trabajador transfiera su actividad determinar la proporcin que debe En razn de la subordinacin el empleador
en todo o en parte a un tercero. guardar cada uno, la norma fija con cuenta con un conjunto de facultades,
Sin embargo, se admite por excepcin precisin que este ingreso sea de libre las cuales le permiten dirigir, fiscalizar y
que el trabajador sea asistido por fami- disposicin del trabajador. Por ende, sancionar. En resumidas cuentas, esta
liares directos dependientes. Por consi- y de conformidad con el Convenio N potestad se exterioriza en: cumplimiento
guiente, de lo expuesto con anterioridad, 95 de la Organizacin Internacional de un horario y jornada de trabajo, entrega
puede afirmarse que si el trabajador del Trabajo, el bien principal debe ser de uniformes, existencia de documentos
se incapacita para el cumplimiento de dinerario, condicionndose la entrega que demuestren la sujecin del trabajador
su actividad (de modo total o parcial), de bienes a que sirvan para el consumo a las directrices impartidas por la empresa,
la relacin laboral se suspende o se del trabajador o que tengan la virtua- la imposicin de sanciones disciplinarias,
extingue de acuerdo a lo dispuesto por lidad de ser vendidos sin dificultad en comunicaciones indicando el lugar y ho-
la LPCL en sus artculos 12 y 16. el mercado, a un precio equivalente a rario de trabajo, entre otras.
la suma adeudada(3).
3. Remuneracin II. DESNATURALIZACIN Y PRIMACA
Los contratos de trabajo, al igual que los La unidad de clculo de la remuneracin
DE LA REALIDAD
contratos de locacin de servicios y de puede adoptar dos formas: a) en fun-
obra, los de agencia, comisin y corretaje, cin del tiempo; y b) en funcin de las 1. Nociones generales
se ocupan de trabajos productivos por unidades o piezas producidas. La forma
ms comn, reconocida expresamente De acuerdo con el Diccionario de la lengua
cuenta ajena, lo que quiere decir que la espaola, desnaturalizar significa alterar
persona que va ser beneficiaria del servicio por el artculo 8 de la LPCL, es aquella
que utiliza como factor de medicin los las propiedades o condiciones de algo,
o se convierte en propietario de la obra pro- desvirtuarlo. Es decir, un hecho se des-
ducida tiene la obligacin de otorgar una meses, los das y las horas de trabajo. A
diferencia de este caso, los destajeros y naturaliza desde el momento en que se
retribucin como pago por estas labores. trastoca su sustancia, su realidad ntima
comisionistas reciben su remuneracin en
En el caso de los contratos de trabajo, esta funcin de su rendimiento, sin que esto que la determina y distingue de otras
retribucin recibe el nombre de remune- signifique que la base del contrato sea el entidades.Podemos apreciar entonces que
racin y debe cumplir con los requisitos resultado y no la actividad. Cabe precisar el significado ms prximo al trmino des-
establecidos en el artculo 6 de la LPCL, el que tambin puede pactarse una forma naturalizacin, de acuerdo con un comn
cual seala que constituye remuneracin mixta de clculo de la remuneracin. entender, alude amodificar la naturaleza,
para todo efecto legal el ntegro de lo propiedades o condiciones de algo.
que el trabajador recibe por sus servicios, 4. Subordinacin En el mbito del Derecho del Trabajo, la
en dinero o en especie, cualquiera sea la
Se puede definir la subordinacin como desnaturalizacin se constituye a partir
forma o denominacin que tenga, siempre
aquel vnculo jurdico entre el deudor de la simulacin de la relacin de trabajo
que sean de su libre disposicin.
y el acreedor de trabajo, por medio del mediante la utilizacin fraudulenta de
En virtud de esta disposicin, cabe ana- cual el primero le ofrece su actividad al figuras civiles y comerciales. Igualmente,
lizar las siguientes caractersticas:
Carcter contraprestativo de la re- (2) NEVES MUJICA, Javier. Introduccin al Derecho del Trabajo. Fondo Editorial PUCP, Lima, 2009, p. 33.
(3) Ibdem, p. 40.
muneracin. Por regla general, el
muneracin (4) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajos y otras instituciones del Derecho Laboral. Gaceta
pago que se otorga al trabajador es Jurdica, Lima, 2008, pp. 50-51.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-2


60 ASESORA LABORAL

esto se presenta en el caso que el em- a los hechos, los cuales deben ser pro- labores, ni tampoco ests supedi-
pleador utilice distintos tipos laborales bados.Este principio otorga una pro- tado a un horario de trabajo, siendo
(modalidades formativas, contratos sujetos teccin al trabajador quien, como parte su nica obligacin cumplir con lo
a modalidad, contratos parciales, etc.) con sujeta a la potestad del empleador, se dispuesto en el contrato.
la finalidad de ocultar una relacin laboral encuentra en una posicin vulnerable. A diferencia de los contratos de tra-
de duracin indeterminada, evitando as En consecuencia, opera desactivando bajo, en el contrato de locacin de
asumir mayores costos laborales. Efecti- las formas fraudulentas con las que servicios es posible que el prestador
vamente, en estos casos el contrato sufre se simula el contrato de trabajo, re- (locador) cuente con auxiliares y sus-
una alteracin a nivel estructural y produce, conociendo la realidad subyacente en titutos. En el contrato de obra ocurre
en virtud de ello, distintos efectos jurdicos beneficio del trabajador. esto de forma ms radical, pues
que los previstos legalmente para el acto Cabe acotar que dentro los supuestos el contratista puede subcontratar
o contrato primigenio. de desnaturalizacin, el de simulacin la realizacin de la obra, parcial o
Sobre la utilizacin del trmino desna- o fraude a la ley tiene la ventaja de ntegramente, en este ltimo caso
turalizacin por el legislador nacional, abarcar aquellos casos que, a pesar con autorizacin del comitente.
indica Hugo Huerta(5) que es una figura de no encontrarse especificados en la El plazo mximo del contrato de
que no tiene parangn en la doctrina legislacin respectiva, claramente eluden locacin de servicios es de seis (6)
laboral comparada. El concepto de la regulacin legtimamente aplicable al aos, si se trata de servicios profe-
desnaturalizacin de los contratos hecho (ley defraudada), suplindolo por sionales, y de tres (3) aos en el caso
laborales proviene de un acto legislativo, las normas dispuestas para los contratos de otra clase de servicios. Si se pacta
teniendo las siguientes caractersticas: civiles, las modalidades formativas o un plazo mayor, el lmite mximo
Consiste en un concepto laboral, de duracin determinada (ley de co- indicado solo puede invocarse por
esto es, que contempla supuestos bertura(6). De ese modo, ser tarea de el locador. A diferencia de ellos,
contractuales o relaciones de ca- los jueces puntualizar las situaciones los contratos de trabajo pueden
rcter laboral. particulares donde con certeza puede ser determinados (los cuales solo
constatarse un fraude a la ley. pueden ser pactados por escrito) o
Constituye una calificacin legal, es
decir, viene establecido en norma 3. Desnaturalizacin de los contra- indeterminados (que no necesita de
expresa y es taxativa una formalidad especial).
tos de locacin de servicios y de
Contempla supuestos de conversin obra CONCLUSIONES
de una relacin contractual a otra. El contrato de locacin de servicios es
aquel en que el prestador denominado El contrato de trabajo se caracteriza
En ese sentido, el concepto de desnatura-
locador se obliga, sin estar subordinado por ser un acuerdo bilateral, sinalag-
lizacin no podra operar en otro mbito,
al acreedor o comitente, a prestarle sus mtico y oneroso que vincula a una
como podra ser el caso de contratos de
servicios por cierto tiempo o para un persona (trabajador) que presta sus
locacin de servicios versus contrato la-
trabajo determinado, a cambio de una servicios a otra persona (empleador),
boral. Este ltimo supuesto que ms
retribucin (art. 1764 del Cdigo Civil). que los retribuye, organiza y dirige.
bien constituye un problema a resolver
se resuelve en virtud de la aplicacin del A su vez, el contrato de obra consiste en Como elementos esenciales configu-
principio de primaca de la realidad, tal un pacto oneroso por medio del cual el radores del contenido mnimo que se
como ha sido abordado en mltiples casos prestador denominado contratista se debe estimar al celebrarse cualquier
por los rganos de la justicia ordinaria y obliga a hacer una obra determinada y contrato de trabajo tenemos: a) la
por el Tribunal Constitucional. el comitente a pagarle una retribucin prestacin personal de servicios; b) la
(art. 1761 del Cdigo Civil). remuneracin; y c) la subordinacin.
De ese modo, el autor bajo comen-
tario seala que en el Derecho Laboral Ambos contratos civiles resultan muy El examen de estos elementos es
ladesnaturalizacin implica funda- afines a los contratos de trabajo, pues muy importante, pues en la prctica
mentalmente un supuesto de invalidez exigen la puesta en marcha de una ac- se suscriben una serie de contratos o
de un contrato, el que legislativamente tividad y el pago de una retribucin. Sin convenios con la finalidad de ocultar
es convertido en otro, salvando su embargo, existen diferencias sustanciales una relacin laboral de carcter in-
nulidad; sobre todo para que despliegue que deben determinarse para saber en determinado.
eficacia jurdica en sintona con el orde- qu situaciones se aplicara el principio
Ante la posibilidad de un ejercicio
namiento jurdico laboral, el que final- de primaca de realidad, dndole prio-
abusivo de estas figuras que preca-
mente en la mayora de los casos dota ridad al contrato de trabajo de duracin
rizan ms las relaciones de trabajo,
de contenido a las relaciones jurdicas indeterminada. Podemos resumir estas
el legislador ha establecido la apli-
en este campo del Derecho. diferencias del siguiente modo:
cacin del principio de primaca de
En ambos contratos civiles no existe la realidad al presentarse una causal
2. Aplicacin del principio de prima- el elemento de subordinacin, por de desnaturalizacin, valorando los
ca de la realidad lo que toda actividad se realiza en indicios de laboralidad de la relacin
Uno de los principios ms reconocidos un rgimen de independencia. De subsistente y dando preferencia a
por la doctrina, la jurisprudencia y la esa manera, el prestador no recibe la continuidad por encima de un
legislacin de cada pas es el principio directrices para la ejecucin de las rgimen temporal.
de primaca de la realidad, segn el cual
prima siempre la verdad de los hechos (5) HUERTA, Hugo. Desnaturalizacin de contratos civiles a contratos laborales? Apuntes para una reflexin.
sobre la apariencia o por encima de los En: Soluciones Laborales. N 66, junio, 2013, p. 22.
(6) El Tribunal Constitucional en reiterada jurisprudencia ha establecido como criterio principal para desenmascarar
acuerdos formales convenidos. Ante casos de encubrimiento de labores permanentes el principio de causalidad. En virtud de l, la duracin del vnculo
un desajuste entre lo real y la formalidad laboral debe ser garantizada mientras subsista la fuente que le dio origen, verificndose si la causa, el objeto
y la naturaleza del servicio que se requiere contratar corresponden a actividades ordinarias y permanentes
impuesta por las partes, se le da prioridad (Exp. N1397-2001-AA/TC, Exp. N 1874-2002-AA/TC).

D-3 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA LABORAL 61

Clculo de multas por infracciones laborales


Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO

L as infracciones administrativas laborales son contravenciones a las obli-


gaciones legales y convencionales a las que se encuentran sujetos los
empleadores. En ese sentido, de configurarse alguna de ellas, el inspector de
trabajo impondr la multa correspondiente, en funcin de la gravedad y el
nmero de trabajadores afectados. Ahora bien, en el presente informe se desa-
rrollan los aspectos generales de la actuacin inspectiva, as como los tipos de
infracciones y el clculo de las multas, en funcin a la nueva modificacin de
la tabla de multas laborales.

I. BASE NORMATIVA

BASE NORMATIVA
Ley N 28806 Ley General de Inspeccin del Trabajo.
Decreto Supremo N 019-2006-TR Reglamento de Ley General de Inspeccin del Trabajo.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo
a fin de adecuarlo a las modificaciones de la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del
Decreto Supremo N 016-2017-TR
Trabajo, y a las disposiciones del Texto nico Ordenado de la Ley N 27444, Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2017-JUS.

II. LAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS LABORALES

Son infracciones administrativas laborales los incumplimientos de las obligaciones contenidas en


las leyes de la materia y convenios colectivos, sea por accin u omisin de los sujetos responsables,
en este caso, de los empleadores.
Dichas infracciones pueden ser leves, graves y muy graves, que sern determinadas en funcin a la
naturaleza del derecho afectado o el deber infringido.

GRAVEDAD DE LAS INFRACCIONES


Leve Cuando los incumplimientos afecten obligaciones meramente formales.
Cuando los actos u omisiones sean contrarios a los derechos de los trabajadores o se incumplan obligaciones que
Grave transciendan el mbito meramente formal, as como las referidas a la labor inspectiva.

Infracciones que tengan una especial transcendencia por la naturaleza del deber infringido o afecten derechos
Muy grave
esenciales de los trabajadores.

III. LAS ACTUACIONES INSPECTIVAS adoptar las medidas que necesarias para garan-
tizar o promover el cumplimiento.
Las actuaciones inspectivas pueden ser de dos
clases: a) actuaciones de investigacin o com- En ese sentido, los inspectores o equipos de-
probatoria; y b) actuaciones de consulta o aseso- signados iniciarn las actuaciones de inves-
ramiento tcnico. En tal sentido, en el presente tigacin mediante alguna de las siguientes
informe solo nos enfocaremos al desarrollo de la modalidades:
primera. Visita de inspeccin. Se realiza en los centros
de trabajo, sin necesidad de preaviso y puede
1. Las actuaciones inspectivas de investiga- extenderse el tiempo que sea necesario.
cin o comprobatoria
Comparecencia. Exige la presencia del sujeto
Son diligencias previas al procedimiento adminis- inspeccionado ante el inspector de trabajo, en
trativo sancionador, cuya finalidad es comprobar la oficina pblica que se seale, para aportar
si se cumplen o no las disposiciones vigentes la documentacin que se requiera y/o para
en materia laboral, y en caso de contravencin, efectuar las aclaraciones pertinentes.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-4


62 ASESORA LABORAL

Comprobacin de datos. Se procede de trabajo ejercen las facultades que dejando constancia del cumplimento de
a verificar los datos o antecedentes sean necesarias para la constatacin de las obligaciones fiscalizadas, sin perjuicio
que obran en las dependencias del los hechos objeto de inspeccin. de las recomendaciones o advertencias
Sector Pblico. De verificar indicios Si durante el proceso no se hubiera que correspondan, dando fin a la etapa
de incumplimientos se deber pro- comprobado la comisin de infracciones, de fiscalizacin.
ceder de acuerdo a cualquiera de las los inspectores emitirn el informe de Por lo tanto, finalizada las actuaciones
dos formas sealadas anteriormente. actuaciones inspectivas, dando fin a de investigacin o comprobatorias y
Cualquiera sea la modalidad con que la etapa de fiscalizacin y se archiva el siempre que concluya con la emisin del
se inicien las actuaciones inspectivas, expediente. Sin embargo, si se advierte la acta de infraccin, el expediente debe
la investigacin podr proseguirse o comisin de infracciones, los inspectores ser remitido a la autoridad a cargo del
completarse, sobre el mismo sujeto emiten medidas de advertencia, reque- procedimiento sancionador, en un plazo
inspeccionado, con la prctica de otra rimiento, paralizacin o prohibicin de no mayor de 15 das hbiles.
u otras formas de investigacin sea- trabajos o tareas, segn corresponda, a
ladas. En particular y cuando se hayan fin de garantizar el cumplimiento de las IV. CLCULO DE LAS MULTAS
iniciado mediante visita de inspeccin, normas objeto de fiscalizacin.
las diligencias de investigacin podrn Transcurrido el plazo de otorgado para Si luego del procedimiento administrativo
proseguirse mediante requerimiento de que el sujeto inspeccionado subsane sancionador se determina que el sujeto
comparecencia para que el sujeto some- las infracciones y este no lo hace, se inspeccionado incurri en alguna de las
tido a inspeccin aporte la informacin extiende el acta de infraccin correspon- faltas tipificadas en el Reglamento de la
o documentacin complementaria que diente, dando por finalizada a la etapa Ley General de Inspeccin del Trabajo, se
se solicite. de fiscalizacin. No obstante, subsa- proceder a la imposicin y el clculo de la
Ahora bien, durante el desarrollo de las nada la infraccin dentro del plazo otor- multa correspondiente, segn la gravedad
actuaciones inspectivas, los inspectores gado, se emite informe correspondiente de la falta y el cuadro de multas.

Microempresa

Nmero de trabajadores afectados

Gravedad de
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
la infraccin

Leves 0.045 0.05 0.07 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23

Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45

Muy grave 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68

Pequea empresa

Nmero de trabajadores afectados


Gravedad de
la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms

Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25

Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50

Muy grave 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65

No MYPE

Nmero de trabajadores afectados


Gravedad de
la infraccin 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
200 300 400 500 999 ms

Leves 0.23 0.77 1.10 2.03 2.70 3.24 4.61 6.62 9.45 13.50

Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50

Muy grave 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00

1. Infracciones en materia de rela- formativas, mediante accin u omisin Veamos un caso:


ciones laborales de los empleadores. La empresa M&N Contadores S.A indica
Estas infracciones estn referidas a los Estas infracciones se encuentran reguladas que durante la inspeccin laboral desa-
incumplimientos de las disposiciones en los artculos 23, 24 y 25 del Reglamento rrollada se verific que a cinco de sus
legales y convencionales de trabajo, de la Ley General de Inspeccin del Trabajo trabajadores no se le deposit oportuna-
individuales y colectivas, colocacin, (en adelante, el reglamento), aprobado mente la compensacin por tiempo de
fomento del empleo y modalidades por Decreto Supremo N 019-2006-TR. servicios (CTS), ante lo cual el inspector

D-5 1ra. quincena - Setiembre 2017


FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 63

otorg un plazo para que subsane dicha En ese sentido, determinaremos en Pequea Empresa (REMYPE) no podrn
falta; sin embargo, ello no fue realizado, monto de la multa que en este caso superar, en un mismo procedimiento
razn por la cual consulta el tipo de corresponde pagar al empleador. sancionador, el 1 % del total de ingresos
infraccin que se ha configurado y el Rgimen laboral: general (no mype). netos percibidos dentro del ejercicio
monto de la multa a pagar. fiscal anterior al de la generacin de la
Tipo de falta
falta: grave. orden de inspeccin.
En este caso, la falta cometida se en-
cuentra tipificada en el numeral 24.5 Nmero de trabajadores
trabajadores: 1.
4. Infracciones a la laboral inspectiva
del artculo 24 del Reglamento de la Monto de la multa
multa: 1,35 de 1 UIT vi-
Ley General de Inspeccin del Trabajo, gente. 4.1. Generalidades
donde se establece que constituye in- Estas infracciones se encuentran regu-
- 1.35 x S/ 4,050 = S/ 5,467.5.
fraccin grave [n]o depositar ntegra ladas en los artculos 45 y 46 del regla-
y oportunamente la compensacin por 3. Infracciones en materia de segu- mento, y estn referidas a las acciones
tiempo de servicios. Adems, el monto u omisiones de los empleadores, sus
ridad social
a pagar ser determinado en funcin representantes, personas dependientes
al rgimen laboral al que pertenece la Constituyen infracciones en materia de o de mbito organizativo, sean o no
empresa y al nmero de trabajadores seguridad social la omisin a la inscrip- trabajadores, contrarias al deber de
afectados, para lo cual se tomar en cin en el rgimen de prestaciones de colaboracin de los sujetos inspeccio-
cuenta el cuadro de multas consignado salud y en los sistemas de pensiones, nados con los inspectores de trabajo.
en el numeral 48.1 del artculo 48 del sean estos pblicos o privados. As tenemos la negativa injustificada, el
citado reglamento. Ahora bien, cabe indicar de acuerdo abandono de la diligencia inspectiva, la
a una reciente modificacin(1), las in- inasistencia a la diligencia.
As tenemos:
fracciones leves, graves y muy graves, Ahora bien, cuando una empresa afronte
Rgimen laboral de la empresa
empresa: general se encuentran tipificadas en los una fiscalizacin laboral, es oportuno que
(no pyme) artculos 44, 44-A y 44-B del citado el sujeto inspeccionado brinde todas las
Tipo de falta
falta. grave. reglamento. facilidades al inspector de trabajo durante
Nmero de trabajadores afectados
afectados: 5. Veamos un caso: el tiempo que dure la diligencia, pues de
lo contrario podra ser sancionado por
Monto de la multa
multa:1,35 de 1 UIT vi- La empresa M&N contadores S.A. indica obstruir o entorpecer la labor inspectiva.
gente. que en el mes de julio no efectu los
pagos correspondientes a los aportes As por ejemplo, si durante la inspec-
- 1.35 x S/ 4,050 = S/ 5,467.5 cin, el empleador o su representante
pensionarios de 15 de sus trabajadores
En ese sentido, la multa que la em- afiliados a la AFP, pese a haberlos rete- se negara a colaborar con el inspector,
presa tendr que pagar por no haber nido, razn por la cual consulta a cunto o perturbe, retrase o impida el ejercicio
depositado oportunamente la CTS de 5 ascendera la multa que le podra ser de las funciones inspectivas, estara in-
de sus trabajadores ser equivalente a impuesta en caso de una inminente curriendo en una infraccin grave o
S/ 5,467.5. fiscalizacin laboral. muy graves, segn sea el caso, razn
por la cual, el inspector podra multarlo.
2. Infracciones en materia de segu- En este caso, la empresa habra incurrido
4.2. Reduccin de multas
ridad y salud en el trabajo en la comisin de una infraccin muy
grave, toda vez que segn el recien- Los numerales 46.6 y 46.10 del artculo
Son los incumplimientos, por accin u temente aprobado Decreto Supremo 46 establecen que constituyen faltas muy
omisin, de las disposiciones legales de N 016-2017-TR, a travs del cual se graves a la labor inspectiva, el aban-
carcter general aplicables a todos los modifica el reglamento, se incorpor dono o inasistencia a las diligencias
centros de trabajo, as como las aplica- el artculo 44-B, donde se tipifican las inspectivas y la inasistencia del sujeto
bles al sector industria, construccin, y infracciones muy graves en materia de inspeccionado ante un requerimiento
energa y minas. seguridad social. de comparecencia, respectivamente.
Estas se encuentran tipificadas en los Sobre dichas infracciones, se dispone
artculos 26, 27 y 28 del reglamento. As tenemos:
que estas tendrn una reduccin del
As por ejemplo, si dentro de una em- Rgimen laboral de la empresa:
empresa mi- 90 %, siempre que el sujeto inspeccio-
presa ocurri un accidente de trabajo croempresa nado acredite haber subsanado todas
con consecuencia de muerte, y este Tipo de falta
falta: muy grave. las infracciones advertidas antes de la
suceso no es comunicado a la autoridad expedicin del acta de infraccin.
Nmero de trabajadores afectados
afectados: 15.
administrativa de trabajo, la empresa Por ejemplo, durante la visita inspectiva
estar incurriendo en la infraccin la- Monto de la multa
multa: 0.68 de 1 UIT. a la empresa M&N Contadores S.A., esta
boral tipificada en el numeral 27.2 del - 0.68 x S/ 4,050 = S/ 2,754. indic que cuatro de sus trabajadores
artculo 27 del reglamento, donde se estaban laborando con contrato a plazo
establece que es falta grave en materia Cabe indicar que segn el numeral fijo, razn por la cual el inspector laboral
de seguridad y salud en el trabajo: no 48.1-A del artculo 8 del reglamento, requiri la entrega de los contratos para
dar cuenta a la autoridad competente, las multas impuestas las microempresas verificar la causa objetiva de contratacin.
conforme a lo establecido en las normas inscritas en el Registro de la Micro y Luego de revisado los contratos, observ
de seguridad y salud en el trabajo, de
los accidentes mortales (). Toda vez
que es obligacin de los empleadores
comunicar al Ministerio de Trabajo, el (1) Cfr. Decreto Supremo N 016-2017-TR. Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de
accidente de trabajo mortal, dentro de Inspeccin del Trabajo a fin de adecuarlo a las modificaciones de la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del
Trabajo, y a las disposiciones del Texto nico Ordenado de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
las 24 horas de ocurrido. General, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2017-JUS.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-6


64 ASESORA LABORAL

que uno de ellos no estaba debidamente VI. REDUCCIN DE MULTAS VIII. EXIMENTES DE SANCIN
justificada, razn por la cual cit al em-
pleador a la sede del Ministerio de Trabajo Las multas laborales impuestas a las Las eximentes de sancin fueron in-
para el 1 de setiembre de 2017, a horas empresas infractoras, sern reducidas corporadas al reglamento a travs del
9 a.m., y se apersone llevando toda la en los siguientes casos: artculo 3 del Decreto Supremo N 016-
documentacin pertinente para poder
Al 30 % de la multa propuesta o 2017-TR. En ese sentido, se establece
justificar la contratacin modal y verificar
impuesta, cuando el empleador sub- que constituyen eximentes de sancin
si dicho contrato estaba desnaturalizado.
sane las infracciones dentro del plazo los siguientes casos:
Al respecto, la empresa consulta cunto que corre desde la notificacin del
sera la multa que el inspector laboral El caso fortuito o la fuerza mayor de-
acta de infraccin y el vencimiento
le impondra por no haber asistido a bidamente comprobada, las cuales
para la interposicin de la apelacin.
dicha diligencia, sabiendo que el 5 de deben estar referidas a hechos pro-
setiembre inscribi al trabajador como Al 50 % de la multa impuesta ducidos antes de la primera actua-
indeterminado, pues su contrato estaba cuando, resuelto el recurso de apela- cin inspectiva en la cual participe el
desnaturalizado. cin interpuesto por el sancionado, administrado, debiendo ser acredi-
este acredita la subsanacin de las tados con documentos pblicos de
Veamos: infracciones detectadas dentro del fecha cierta, salvo que sean hechos
Rgimen laboral de la empresa
empresa: mi- plazo de 10 das hbiles, contados
de conocimiento pblico.
croempresa. desde el da siguiente de su notifi-
Tipo de infraccin
infraccin: muy grave. cacin. La orden obligatoria de autoridad
Trabajadores afectados
afectados: 1. En ambos casos, ser la autoridad ad- competente, expedida en ejercicio
ministrativa de trabajo la que resuelva de sus funciones, siempre que est
Monto de la multa
multa: 0.23 de 1 UIT.
la solicitud de reduccin. contenida expresamente en una
- 0.23 x S/ 4,050 = S/ 931.5. norma con rango de Ley.
Sin embargo, ese no ser el monto a VII. INFRACCIONES REITERADAS
pagar, toda vez que el objeto de la com- El error inducido por la administra-
parecencia era verificar si el contrato cin o por disposicin administrativa
En caso de reiteracin en la comisin
estaba desnaturalizado; sin embargo, el confusa o ilegal, siempre que la
de una infraccin del mismo tipo y ca-
empleador reconoci la falta y subsan orden de la autoridad competente
lificacin ya sancionada anteriormente,
la condicin laboral del trabajador, re- est materializada en el acto admi-
las multas podrn incrementarse hasta
gistrndolo como indeterminado. nistrativo o resolucin correspon-
en un cien por ciento (100 %) de la
diente y se encuentre vinculada
Por tal razn, al haberse subsanado sancin que correspondera imponer. En
ese sentido, las multas se incrementarn estrictamente con la imposibilidad
la infraccin antes de la emisin del
acta de infraccin, es posible aplicar la de la siguiente manera: de cumplir con la obligacin objeto
reduccin de la multa correspondiente: de fiscalizacin.
Para el caso de reiteracin de multas
Reduccin de la multa
multa: 90 % x S/ 931.5 leves, estas se incrementarn en un La subsanacin voluntaria por parte
= S/ 838.35 25 % de la sancin impuesta. del posible sancionado del acto u
S/ 931.5 - S/ 838.35 = 93.15. Para el caso de reiteracin de multas omisin imputado como constitutivo
graves, estas se incrementarn en de infraccin administrativa, con
V. CONCURSO DE INFRACCIONES un 50 % de la sancin impuesta. anterioridad a la notificacin de la
imputacin de cargos, siempre que
Para el caso de reiteracin de multas
Segn el artculo 48-A del reglamento, el administrado, antes del inicio de
muy graves, estas se incrementarn
cuando una misma accin u omisin las actuaciones inspectivas, debe
en un 100 % de la sancin impuesta.
del empleador constituya ms de una estar comprendido en los alcances
infraccin tipificada, se proceder a Dicho incremento no podr exceder las de la disposicin administrativa
aplicar la sancin establecida para la cuantas mximas de las multas previstas que origina o contiene el error
infraccin de mayor gravedad. en el artculo 39 del reglamento. alegado.

PROCESO PARA LA IMPOSICIN DE LA MULTA

Leve Eximentes No aplica

Determinacin Calificacin de Clculo de la Concurso Multa ms


Grave
de la infraccin la infraccin multa grave

Muy grave No eximentes Se aplica

D-7 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORA LABORAL 65

Causa objetiva en el contrato modal de suplencia


Victor Ulises VICENTE ZAVALA(*)
CONTRATACIN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n virtud al principio de causalidad en la contraccin modal, los contratos


de suplencia deben celebrarse en base a una causa objetiva, la misma que
debe encontrarse de manera expresa en la redaccin del contrato; la exigencia
de esta formalidad no solo responde a su condicin resolutoria, sino que busca
evitar la comisin de actos fraudulentos que encubren una relacin laboral a
plazo indeterminado.

INTRODUCCIN laboral se encuentre en la legislacin vigente,


o por defecto de disposiciones convencionales
El carcter tuitivo de nuestro ordenamiento laboral aplicables en el centro de trabajo(3).
hacia el trabajador, tambin se evidencia en la En efecto, se contrata un trabajador (suplente) a
tendencia a que todo contrato de trabajo sea de fin de reemplazar a otro trabajador (sustituido) de
forma permanente, en respuesta a la importancia la empresa que por determinadas circunstancias
que le reviste para su supervivencia y la de su objetivas se encuentra impedido temporalmente
entorno familiar. de seguir prestando sus servicios.
En efecto, la norma establece que en toda presta- Antes de evaluar aquellas circunstancias, se debe
cin de servicios remunerados y subordinados se precisar que respecto al trabajador suplente se
presume, salvo prueba en contrario, la existencia de crea un nuevo vnculo laboral, cuya prestacin
un contrato de trabajo por tiempo indeterminado(1). es similar a la que se encontraba obligado el
Sin embargo, la permanencia de una prestacin trabajador sustituido en virtud al puesto que
se encuentra inevitablemente limitada por su ocupaba en la empresa.
necesidad, es por ello que excepcionalmente la En consideracin a lo mencionado, el Tribunal
norma permite realizar contratos sujetos a moda- Constitucional en el Expediente N 02796-
lidad o plazo fijo en respuesta a la presencia de 2012-AA/TC precisa que el contrato de suplencia
necesidades circunstanciales (por requerimientos se celebra con fraude a la LPCL cuando el traba-
del mercado o exigencias productivas de la em- jador suplente desde un inicio no desempea el
presa), transitorias (por la naturaleza temporal puesto del trabajador sustituido para el cual fue
o accidental del servicio u obra) o permanentes contratado, sino otro puesto o cargo de trabajo.
pero con periodos de inactividad (actividades
Tal como lo reconoce el segundo prrafo del
intermitentes o de temporada).
artculo 61 de la LPCL, el trabajador sustituido
Los contratos sujetos a modalidad, no solo llevan conserva su derecho de readmisin en la em-
consigo la observancia de la formalidad con la que presa, por lo que el empleador debe reservar el
ha de celebrarse(2), sino que tambin la exigencia puesto del que es titular.
de una causa objetiva determinante, ello con la
Asimismo, en esta modalidad de contrato se en-
finalidad de evitar que su realizacin simule u
cuentran comprendidas las coberturas de puesto de
oculte una relacin laboral a plazo indeterminado.
trabajo estable, cuyo titular por razones de orden
Por ello, en atencin a los contratos de natura- administrativo debe desarrollar temporalmente otras
leza accidental, en especfico los contratos de labores en el mismo centro de trabajo.
suplencia, es que se precisar las causas objetivas
que motivan este tipo de contrato de trabajo. a) Del trabajador estable de la empresa
De una lectura somera del primer prrafo del
I. SOBRE EL CONTRATO DE SUPLENCIA artculo 61 de la LPCL, puede entenderse que
existe la exclusividad de que el trabajador susti-
Segn la Ley de Productividad y Competitividad La- tuido deba ser un trabajador contratado a plazo
boral (en adelante, LPCL), el contrato de suplencia indeterminado, sin embargo, puede establecerse
es aquel celebrado entre el empleador y trabajador un problema en cuanto evaluamos el alcance
con el objeto de que este ltimo sustituya a un que pueda tener el enunciado trabajador estable
trabajador estable de la empresa, cuyo vnculo de la empresa.

(*) Asesor laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) Artculo 4 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley Productividad y Competividad Laboral, Lima: 27 de marzo del 1997.
(2) As pues el artculo 53 del TUO de la Ley de Productividad y Competividad Laboral (LPCL) establece lo siguiente: Los contratos de
trabajo sujetos a modalidad pueden celebrarse cuando as lo requieran las necesidad del mercado o mayor produccin de la empresa,
as como cuando lo exija la naturaleza temporal o accidental del servicio que se va a prestar o de la obra que se ha de ejecutar, excepto
los contratos de trabajo intermitentes o de temporada que por su naturaleza puedan ser permanentes
(3) Artculo 61 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley Productividad y Competividad Laboral, Lima: 27 de marzo del 1997.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-8


66 ASESORA LABORAL

Nuestra normativa tiende, en virtud del principio de continuidad, la que el trabajador suplente siga laborando luego de la fecha
a atribuirle la ms larga duracin a un contrato de trabajo, pero prevista en el contrato para su trmino por el motivo de que el
no agota sus esfuerzos en prescribir ese modo de contratacin, trabajador sustituido no regres, hecho que podra configurar
sino que sanciona las acciones que busquen ponerle fin a la la desnaturalizacin del contrato de trabajo.
relacin laboral de manera arbitraria. Por ello, considerar la reincorporacin efectiva del trabajador
Es as que la doctrina ha establecido que nuestra legislacin sustituido debe privilegiarse por encima del plazo pactado
vela por la estabilidad laboral del trabajador; sea cuando para la terminacin del contrato, que cumplira un papel
se privilegia la contratacin de un trabajador a plazo inde- referencial al momento de su suscripcin.
terminado (la llamada estabilidad de entrada) o cuando se
proteja al trabajador frente al despido cuando no medie causa c) De la formalidad del contrato modal de suplencia
justificada (la denominada estabilidad de salida). Tal como se preciso lneas arriba, la ley reviste a los contratos
Dicho anlisis doctrinario puede llevarnos a determinar que, en sujetos a modalidad de una formalidad con la finalidad de
un sentido, no solo puede ser sustituido mediante el contrato evitar que su realizacin simule u oculte una relacin laboral
de suplencia el trabajador contratado a plazo indeterminado a plazo indeterminado.
(considerado con goce de estabilidad de entrada y salida) El contrato de suplencia, por su naturaleza, debe celebrarse por
sino que tambin calzaran en la tipificacin de trabajador escrito y por triplicado(6), debiendo consignarse en forma expresa:
estable, contratados bajo modalidad.
estable
Su duracin
duracin: fecha de extincin del contrato (Art. 77 del
En opinin de Elmer Arce, no existe duda de que solo es Reglamento del TUO del D. L. N 728 - Ley de Fomento
posible la sustitucin de un trabajador que tiene condicin del Empleo).
de estable o permanente, ello porque la norma no hace
Las causas objetivas determinantes de la contratacin (art.
referencia al carcter estable de la empresa, en cuyo caso
12 de la LPCL u otra disposicin): la misma que no solo
podran sustituirse no solo los trabajadores indefinidos sino
acredita la necesidad de su celebracin sino tambin su
tambin los trabajadores con contratos temporales que
condicin resolutoria del contrato de suplencia.
cumplan labores permanentes o estables (como se puede
Condiciones de la relacin laboral (art. 72 de la LPCL).
suscitar en los contratos por inicio de actividad)(4).
Hay que aadir que la AAT puede ordenar la verificacin
Por su parte, Wilfredo Sanguineti manifiesta que la norma indica,
posterior de la veracidad de los datos consignados en el
sin matizaciones de ningn tipo, que deber tratarse de un tra-
contrato, sin perjuicio de la multa que se puede imponer al
bajador estable, es decir, vinculado a la empresa a travs de un
empleador por el incumplimiento incurrido.
contrato por tiempo indefinido. Precisa adems que, entendido
literalmente, se excluye la posibilidad de suplir personal eventual,
pese a que estos gozan tambin de estabilidad en el empleo. II. SOBRE LA CAUSA OBJETIVA DEL CONTRATO DE SUPLENCIA
Sin embargo, indica que de esta disposicin normativa no se Como se ha precisado, uno de los requisitos formales para la
deduce la prohibicin de que se pueda contratar a personal validez de los contratos sujetos a modalidad es que conste
para sustituir trabajadores temporales, siendo la solucin la causa objetiva determinante de la contratacin (principio
ms adecuada para estos casos aplicar, por va analgica, la de causalidad de los contratos modales).
regla general bajo comentario o, en todo caso, recurrir a la
Tal como lo precisa el artculo 61 de la LPCL, el objeto de los
autorizacin indicada en el artculo 82 de la LPCL, celebrando
contratos de suplencia es sustituir a un trabajador estable, ello
un contrato temporal innominado(5).
en respuesta a la afeccin que podra ocasionar la carencia de
Agregado a este anlisis debe entenderse que pudo ser su prestacin en el desarrollo de las actividades de la empresa.
intencin del legislador excluir de este tipo de contratacin
Sin embargo la ausencia de un trabajador puede responder
la sustitucin de personal temporal o eventual, sin embargo
a diversos factores, motivo por el cual la norma precisa que
no es precisa en su redaccin.
la causa que conlleve mantener la ausencia del trabajador
b) De la duracin del contrato modal de suplencia es la de una suspensin del vnculo laboral.
El artculo 61 de la LPCL establece que la duracin del contrato Agrega a la vez que dicha suspensin debe responder a una
de suplencia, ser la que resulte necesaria segn las circunstan- causa justificada prevista en legislacin vigente o por efecto
cias; es decir, no existe un plazo resolutorio, sino una condicin de disposiciones convencionales aplicables en el centro de
resolutoria, entendindose esta ltima como aquella condicin trabajo, por lo que podemos precisar de estas dos fuentes
fijada en contrato de trabajo, cuya realizacin futura e incierta de causas objetivas, lo siguiente.
deviene en la extincin del contrato. a) Legislacin vigente
Agrega en su segundo prrafo: En tal caso, el empleador El artculo 11 de la LPCL seala que se suspende (perfecta-
deber reservar el puesto a su titular, quien conserva su mente) el contrato de trabajo cuando cesa temporalmente
derecho de readmisin en la empresa, operando con su rein- la obligacin del trabajador de prestar el servicio y la del
corporacin oportuna la extincin del contrato de suplencia. empleador de pagar la remuneracin respectiva, sin que
El referido artculo, por su redaccin, no deja mayor duda sobre desaparezca el vnculo laboral.
la condicin resolutoria que pondra fin al contrato de suplencia,
sin embargo, el artculo 77 del Reglamento del TUO del Decreto (4) ARCE, Elmer. Derecho Individual del Trabajo en el Per. Desafos y deficiencias.
Legislativo N 728 - Ley de Fomento del Empleo, establece como Palestra, Lima, 2008, p. 182.
requisito que este contenga la fecha de su extincin. (5) SANGUINETI, Wilfredo. Los contratos de trabajo de duracin determinada. 2
edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2008, pp. 57 y 58.
Dejando de lado un criterio de jerarqua normativa, el anlisis (6) Se precisa que su exigencia responda a que una copia era entregada al trabajador
y otra remitida a la AAT, la obligacin de su entrega albergada en el artculo 73
de la solucin al problema podra partir de la dificultad de de la LPCL fue suprimida con la derogacin del referido artculo por la tercera
determinar el tiempo que puede durar la causa de suspensin disposicin complementaria del Decreto Legislativo N 1246, sin embargo dicha
norma no se pronunci sobre la exigibilidad de contar con aquella copia, por lo
del contrato, como el de considerar la eventual situacin en que debera contar con ella en virtud a una eventual fiscalizacin.

D-9 1ra. quincena - Setiembre 2017


CONTRATACIN LABORAL 67

Agrega que suspende de modo imperfecto, cuando el em- La inhabilitacin decretada por una autoridad administrativa o judicial
pleador debe abonar remuneracin sin contraprestacin en contra del trabajador, sea esta una condena principal o accesoria
efectiva de labores. La inhabilitacin
en el respectivo procedimiento administrativo o proceso judicial,
suspende de manera perfecta la relacin de trabajo suscitada,
administrativa o
Si bien es cierto el artculo 12 de LPCL establece las contingencias judicial.
mientras se encuentre debidamente impuesta en contra del trabajador
y siempre que no supere los tres (3) meses calendario, ya que, en
de suspensin del contrato perfecta o imperfectamente, se debe caso contrario, dicha inhabilitacin decretada por un periodo mayor
limitar como causa objetiva del los contratos de suplencia, aquellos de tiempo extingue de pleno derecho la relacin laboral.
que por su naturaleza puedan justificar la celebracin de dichos
Se constituye como una liberalidad del empleador en uso de su facultad
contrato y excluir aquellos que no lo permitan por ley o algn El permiso
directriz y en reconocimiento de los derechos del trabajador, no ha
o licencia
hecho concreto, tal es el caso de la suspensin por ejercicio del concedidos por
establecido expresamente la forma, modo, ni periodo de tiempo en
derecho de huelga(7) o suspensin por caso fortuito y fuerza mayor. el cual el empleador pueda determinar una licencia con o sin goce
el empleador.
remunerativo a favor y a pedido del trabajador.
En advertencia de lo precisado pueden considerarse como
Entre ellos podemos mencionar las licencias otorgadas a los miembros
causas objetivas del contrato modal de suplencia las siguientes: del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo o al supervisor de
Otros estableci-
Seguridad y Salud en el Trabajo, de acuerdo a lo regulado por Ley
CAUSA dos por norma
DETALLE N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo o las licencia
OBJETIVA expresa
otorgadas por adopcin, regulado por la Ley N 27409, Ley que
Otorga Licencia Laboral por Adopcin, entre otras.
Segn el detalle estipulado en el artculo 13 de la LPCL, la invalidez
absoluta temporal de un trabajador, debidamente declarada, sus-
La invalidez
pende de manera perfecta la relacin de trabajo durante el tiempo b) Disposiciones convencionales aplicables en el centro
que dure la misma.
temporal.
Debe ser declarada por la conformacin de una junta mdica del
de trabajo
Instituto Peruano de Seguridad Social, el Ministerio de Salud o el
Colegio Mdico del Per, a solicitud del empleador.
El artculo 61 de la LPCL prev supuestos adicionales de sus-
pensin a travs de instrumentos de carcter convencional
En los primeros veinte (20) das que dure la incapacidad se configura
un supuesto de suspensin imperfecta de labores, en tanto que el (contratos de trabajo o convenios colectivos), en los pueden
empleador deber seguir reconociendo la percepcin remunerativa de considerarse supuestos como el otorgamiento de un descanso
su trabajador, mientras dure su incapacidad certificada debidamente vacacional mayor al contemplado legalmente, las becas o
por su mdico tratante, quien puede prestar sus servicios de salud
para una entidad pblica o privada(8). pasantas para estudiar en el extranjero, entre otras.
La enfermedad
y accidente Superado los veinte (20) das, en la medida que el trabajador se encuentre
comprobados. dentro de la cobertura de un seguro de salud que obligatoriamente le debe c) Coberturas del puesto de trabajo estable
de otorgar su empleador, se configura un supuesto de suspensin imperfecta
de labores, debido a que el empleador no deber declararlo de dicha forma El tercer prrafo del artculo 61 de la LPCL, establece que en
en su planilla electrnica Plame, sino que en este periodo el trabajador esta modalidad de contrato se encuentran comprendidas
gozara de un subsidio por parte de la entidad de salud que lo cubre, en virtud
del cumplimiento de la obligacin del empleador de pagar mensualmente el las coberturas de puesto de trabajo estable, cuyo titular por
aporte para la cobertura de riesgos de salud de su trabajador. razones de orden administrativo debe desarrollar temporal-
La Ley N 26644 prev que la trabajadora gestante gozar de 49 das mente otras labores en el mismo centro de trabajo.
de descanso prenatal y 49 das de descanso posnatal. El goce de
descanso prenatal podr ser diferido, parcial o totalmente, y acumulado En este supuesto no se requiere la suspensin del contrato
La maternidad por el posnatal, a decisin de la trabajadora gestante. Tal decisin de trabajo como causa objetiva, basta con que el empleador
durante el deber ser comunicada al empleador con una antelacin no menor
descanso pre y de dos meses a la fecha probable del parto.
vare las labores de un trabajador que realiza labores ha-
posnatal. Este supuesto de suspensin imperfecta genera un periodo extenso en bituales en la empresa, esto genera gran dificultad al no
el que es comn la celebracin de contratos de suplencia, ms an con- precisar a qu labores se refiere, ni cunto puede durar la
siderando que el descanso posnatal se extender por treinta (30) das en
caso de nacimiento mltiple o con nacimiento de nio con discapacidad.
variacin de labores, contraviene a lo precisado lneas arriba
sobre la estabilidad laboral que el marco normativo reconoce
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 713 establece el derecho que
le asiste a todo trabajador de gozar de treinta (30) das de descanso al trabajador.
fsico, debidamente remunerado por parte del empleador, en la medida
El descanso
en que su trabajador cumpla con un (1) ao de servicios, y obtenga
el rcord de das de servicio efectivo en dicho ao.
CONCLUSIN
vacacional.
Sin embargo, existen regmenes especiales o contrataciones particu-
lares como el Rgimen especial Mype (15 das), Agrario (15 das), La Ley reviste a los contratos de suplencia, por su naturaleza
Trabajadores del Hogar (15 das), entre otros, en los que se reduce temporal, de una formalidad con la finalidad de evitar que
la cantidad de das de descanso vacacional.
su realizacin simule u oculte una relacin laboral a plazo
En cargo poltico, se prev las licencias sin goce de haber para indeterminado.
La licencia para
cargo de congresistas y licencias con goce de haber para el cargo
desempear
de regidores y en los casos de cargos electorales, segn lo que Tal formalidad exige la precisin de una causa objetiva que
cargo cvico.
establezca la norma especfica (generalmente licencia compensada).
no justifique la celebracin del contrato, sino tambin esta-
La Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo ha establecido que la
convencin colectiva de trabajo debe contener las estipulaciones
blezcan su condicin resolutoria.
tendientes a facilitar las actividades propiamente sindicales en lo El vnculo laboral puede estar suspendido por alguna causa
El permiso y la
relativo a reuniones, comunicaciones, permisos y licencias, pero a
licencia para
falta de convencin, el empleador est en la obligacin de conceder justificada prevista en la legislacin vigente, o por defecto
el desempeo
de cargos
permisos de carcter remunerados a dichos representantes sindicales, de disposiciones convencionales aplicables en el centro
para la asistencia en actos de concurrencia obligatoria, hasta por un
sindicales.
lmite de treinta (30) das naturales por cada ao calendario, y por cada
de trabajo.
dirigente sindical, siendo que el exceso a dicho periodo de tiempo, es
considerado como licencia sin goce remunerativo.
El empleador, accionando su facultad disciplinaria, puede decretar la
La sancin suspensin de las labores del trabajador como medida disciplinaria
disciplinaria. dentro de los parmetros establecidos por los criterios de proporcio-
nalidad y razonabilidad por las faltas realizadas por este.
(7) En el caso de suspensin por ejercicio del derecho de huelga, el artculo 77, literal
La detencin declarada por un rgano jurisdiccional efectivo, en virtud a), de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por D. S. N 010-
2003-TR, prohbe expresamente el reemplazo de los huelguistas, prctica conocida
La detencin del de un proceso penal previamente entablado por la realizacin de una
como esquirolaje, al indicar que la huelga declarada observando los requisitos
trabajador, salvo conducta tpica que configure un tipo penal recado en nuestro Cdigo sealadas en el artculo 73 de esta norma determina la abstencin total de las
el caso de con- Penal vigente, suspende de manera perfecta la relacin de trabajo actividades de los trabajadores en ella comprendidos, con excepcin del personal
dena privativa mientras que dure el proceso de investigacin respecto del delito de direccin o de confianza y del personal a cargo de actividades indispensables.
de la libertad. imputado al trabajador, y siempre que este no se halle culpable de
(8) Inciso a.3) del artculo 12, de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad
dicho delito, y se le haya impuesto una condena privativa de la libertad.
Social en Salud.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-10


A S E S O R A

PREVISIONAL

Pensin de sobrevivencia en el Sistema


Nacional de Pensiones
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

L a pensin de sobrevivencia es un derecho de naturaleza derivada, por


cuanto nace a partir de la muerte del asegurado o pensionista. Con este
derecho se busca favorecer a determinados deudos del titular, siempre que
este haya estado percibiendo pensin de invalidez o jubilacin, o hubiera te-
nido derecho a estos. En ese sentido, en el presente informe se desarrollan
todos los requisitos para que la esposa o concubina, los hijos y los padres del
pensionista puedan gozar de la pensin de viudez, orfandad y ascendencia,
respectivamente.

I. LA PENSIN DE SOBREVIVIENTES Al fallecimiento de un asegurado con derecho


a pensin de jubilacin o que de haberse
1. Nocin invalidado hubiere tenido derecho a pensin
de invalidez.
La pensin de sobrevivientes es un beneficio que
Al fallecimiento de una asegurado a con-
se otorga a los causahabientes del pensionista
secuencia de accidente comn estando en
fallecido y permite asegurar, ante la ausencia del
periodo de aportacin.
causante, un nivel mnimo de subsistencia de sus
parientes ms cercanos. Al fallecimiento de un asegurado a conse-
cuencia de accidente de trabajo o enfermedad
Es un derecho derivado que nace con la muerte profesional, si los riesgos no se encuentran
del titular o sostn de la familia y busca favorecer cubiertos por el Seguro Complementario de
a determinados familiares, tales como la viuda, Trabajo de Riesgo.
los hurfanos y los ascendientes, siempre que el
causante, al ocurrir su deceso, haya acumulado II. TIPOS DE PENSION DE SOBREVIVENCIA
los aportes para jubilarse o se encuentre ya ju-
bilado o disfrute de una pensin de invalidez(1).
1. Pensin de viudez
En ese sentido, la pensin de sobrevivientes com-
prende a tres tipos de pensiones: i) pensin de viudez, 1.1. Pensin de viudez en caso de matrimonio
ii) pensin de orfandad; y iii) pensin de ascendientes. Tiene derecho a percibir pensin de viudez la
cnyuge del asegurado o pensionista fallecido,
Pensin de sobrevivencia otorgados por la ONP
y el cnyuge invlido o mayor de 60 aos de
la asegurada o pensionista fallecida que haya
Viudez Orfandad Ascendencia estado a cargo de esta.
Para tales efectos, el matrimonio debe cumplir
2. Factores que originan el derecho con los siguientes requisitos:
Segn lo dispuesto en el artculo 51 del De- Que el matrimonio se haya celebrado por lo
creto Supremo N 014-74-TR, Texto nico menos un (1) ao antes del fallecimiento del
Concordado del Decreto Ley N 19990, Ley causante y antes de que este cumpla 60 aos de
del Sistema Nacional de Pensiones, se otor- edad si fuera hombre o 50 aos si fuera mujer.
gar pensin de sobrevivientes en los siguientes Que el matrimonio se haya celebrado ms
casos: de dos (2) aos antes del fallecimiento del

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


(1) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho previsional y de la seguridad social. Anlisis doctrinario, jurisprudencial y comparado. Editorial San
Marcos, Lima, 2012, p. 591.

E-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 69

causante en caso de que el matri- A mayor abundamiento, el Tribunal Siempre que siga en forma ininte-
monio se haya celebrado a edad Administrativo Previsional, en la Re- rrumpida estudios del nivel bsico
mayor a los 60 o 50 aos, segn solucin N 0000001095-2016-ONP/ o superior de educacin.
sea el caso. TAP, ha establecido como precedente Para los hijos invlidos mayores de 18
a. Excepciones a la fecha de celebracin administrativo de observancia obliga- aos incapacitados para el trabajo.
del matrimonio toria lo siguiente:
Asimismo, si el padre y la madre hu-
Los requisitos antes mencionados, Tienen derecho a pensin de viudez, bieren sido asegurados o pensionistas,
relativos a la celebracin del matri- en los trminos del artculo 53 del la pensin se calcular sobre la base de
monio, quedan exceptuados en los Decreto Ley N 19990, el integrante la pensin ms elevada.
siguientes casos: sobreviviente de la unin de hecho
que demuestre el vnculo de convi- Ahora bien, los hurfanos invlidos ma-
Que el fallecimiento del cau- viente con la sentencia de declara- yores de 18 aos incapacitados para el
sante se haya producido por cin de unin de hecho emitida por trabajo tendrn derecho a la bonifica-
accidente. el rgano jurisdiccional o va notarial, cin equivalente a una remuneracin
Que tengan o hayan tenido 1 o debidamente inscrita en el registro mnima vital.
ms hijos comunes. personal. 2.2. Monto mximo de la pensin
Que la viuda se encuentre en
estado grvido a la fecha de 1.3. Monto de la pensin El monto mximo de la pensin de or-
fallecimiento del asegurado. El monto mximo de la pensin de viudez fandad es igual al 50 % de la pensin de in-
es igual al 50 % de la pensin de invalidez validez o jubilacin que perciba o hubiera
1.2. Pensin de viudez en caso de con- tenido derecho a percibir el causante(2).
vivencia o jubilacin que perciba o hubiera tenido
derecho a percibir el causante.
Si bien el artculo 53 del citado De- 3. Pensin de ascendientes
creto Supremo N 014-74-TR solo indica El viudo y la viuda invlidos que re-
3.1. Beneficiarios
de manera taxativa que la pensin de quieran del cuidado permanente de otra
viudez corresponde a la cnyuge, ello persona para efectuar actos ordinarios Tiene derecho a la pensin de ascen-
no es bice para que los convivientes de la vida, percibirn adems una boni- dientes el padre y/o la madre del ase-
tambin puedan ser beneficiarios de ficacin equivalente a una remuneracin gurado o pensionista fallecido siempre
dicha pensin. mnima vital. que, a la fecha del deceso, concurran
las siguientes condiciones:
Es as que nuestro Tribunal Constitu-
cional, en el Expediente N 06572- Decreto Supremo Ser invlido o tener 60 o ms aos
N 014-74-TR: art. 53. de edad el padre, y 55 o ms aos
2006-PA/TC se ha pronunciado indi-
cando que: Esposa la madre.
36.En definitiva, el artculo 53 del Depender econmicamente del cau-
Decreto Ley 19990, visto a la luz Pensin de viudez sante.
del texto fundamental, debe ser
interpretado de forma tal que se No percibir rentas superiores al
considere al conviviente suprstite
Concubina monto de la pensin que le corres-
como beneficiario de la pensin de Resolucin pondera.
N 0000001095-2016-
viudez. Ello desde luego, siempre ONP/TAP No existir beneficiarios de pensin
que se acrediten los elementos fc- de viudez y orfandad, o que en caso
ticos y normativos que acrediten la de existir, quede saldo disponible,
existencia de la unin hecho por
2. Pensin de orfandad
deducidas de la pensin de viudez
medio de documentacin idnea 2.1. Beneficiarios y/u orfandad.
para ello.
Tienen derecho a percibir pensin de
Por tal razn, los convivientes que cumplan 3.2. Monto mximo de la pensin
orfandad los hijos menores de 18 aos
con lo establecido en el artculo 326 del del asegurado o pensionista fallecido. El monto mximo que beneficia a cada
Cdigo Civil tienen derecho a percibir la Sin embargo, cumplida la mayora de uno de ellos es equivalente al 20 %
pensin de viudez, siempre que, va judicial edad, dicho derecho subsiste en los de la pensin que perciba o hubiera
o notarialmente, acrediten su situacin. siguientes casos: percibido el causante.

PENSIN DE SOBREVIVENCIA
Beneficiarios Monto de la pensin
Pensin de viudez Esposa o concubina 50 % de la pensin de invalidez o jubilacin.
Hijos menores de edad.
Pensin de orfandad Hijos mayores de edad que sigan estudios superiores o se 50 % de la pensin de invalidez o jubilacin.
encuentren discapacitados para el trabajo.
Padre y/o madre del asegurado o pensionista 20% de la pensin del causante y que no haya pensio-
Pensin de
nes de viudez u orfandad y de haberlo que exista un
ascendencia
excedente.

(2) Cfr. Expediente N 050-2004-AI/TC, numeral 2, literal B.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 E-2


A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Diferimiento de cuotas o modificaciones


en el cronograma de pagos
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo se presenta el tratamiento de algunas variaciones en


la construccin de los cuadros de amortizacin de deudas, relacionadas
con los periodos de gracia otorgados en dichas operaciones.

INTRODUCCIN que dura la operacin, esto de acuerdo a cmo


varen las tasas de inters en el mercado, es
Al pactar las cuotas de devolucin de un crdito decir, si suben las tasas de mercado subirn las
sujeto a la aplicacin de intereses se comete el tasas del crdito y si bajan de la misma manera
error de asumir que las cuotas que se pactaron no (obviamente que una subida de tasas ser reajus-
cambiarn en el tiempo, siendo que en la mayora tada ms rpido que una cada o disminucin).
de casos s es factible el reclculo. Cuando, por Por ende, la combinacin de tasas implica que
ejemplo, cambian las tasas de inters. Otro error en un periodo de tiempo se aplicar una tasa fija
comn es pensar que cuando una entidad finan- y en otro una tasa variable, con las implicancias
ciera nos otorga el beneficio de diferir el pago antes mencionadas para cada caso.
de las cuotas o mejor dicho otorgar periodos de
En especfico, las tasas que hemos denominado
gracia, nuestra deuda seguir siendo la misma, lo
como pactadas sern las tasas de inters com-
cual en realidad no sucede por el simple hecho
pensatorias, es decir la tasa que se paga como
de saber que por el tiempo transcurrido se apli-
compensacin por la utilizacin de los recursos,
carn intereses (valor del dinero en el tiempo).
en este caso el dinero.
Es importante conocer lo que sucede cuando se dan
estos cambios, pues son ms comunes de lo que Ejemplo
se piensa.
La empresa Complexus Target S.A.C. ha solicitado
I. EL CAMBIO DE TASAS DE INTERS un prstamo por S/ 100,000 a una entidad fi-
nanciera, que cobra una tasa efectiva anual (TEA)
del 65 %, la devolucin se pact en 12 cuotas
En el sistema financiero, dependiendo del tipo mensuales iguales(**), pero luego de pagar las 4
de crdito que se tome, se tienen las siguientes primeras cuotas la tasa compensatoria se reajusta
posibilidades para la tasa a aplicar en dicha ope- a 68 %, prepararemos el cuadro de servicio de
racin, esta puede ser una tasa de inters fija, deuda, tomando en cuenta un pago de prima
una tasa variable o una combinacin de ambas. mensual de seguro de desgravamen de S/ 35 y
En el primer caso significar que la tasa cobrada comisiones por S/ 25 en cada cuota.
sobre el crdito no variar durante el periodo
(**) Asumimos para todos los cuadros el mtodo francs.
que dure la operacin, sin tomar en cuenta las
modificaciones que sufra la tasa de inters en el
Solucin:
mercado; esto implica que se debe pactar dicha
tasa de manera clara y anticipadamente con la En este caso partimos por calcular la cuota cons-
entidad financiera, pues indudablemente se tante de la siguiente manera:
presentar un mayor nivel de riesgo para ella y
C = FRC * Principal
por ende debera ser una tasa ms alta.

L   L
Q
En el caso de tasa variable, la tasa de inters s )5&
puede sufrir modificaciones a lo largo del tiempo   L Q  


(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

F-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 71

Donde: Periodo de gracia total, en el cual no se desembolsa


FRC : factor de recuperacin de capital. amortizacin ni intereses y la deuda se capitaliza y crece.

Principal : monto del crdito Periodo de gracia parcial, en el cual no se desembolsa


amortizacin pero s intereses, por lo cual la deuda no
i : tasa de inters adecuada correspondiente a la se capitaliza y no crece.
periodicidad de la cuota
Entonces el beneficio que otorgan los periodos de gracia
n : nmero de cuotas a pagar (tambin llamados periodos de pago diferido) se da en
Para nuestro caso debemos convertir la TEA en una tasa trminos de flujo de efectivo, es decir, de egresos de
efectiva mensual (TEM) debido a que las cuotas son efectivo mas no en el pago de amortizacin o intereses,
mensuales: pues la deuda sigue creciendo a razn de los intereses
si es que no los pagamos. Podramos asumirlo como un
TEM = (1 + 0.65)1/12 1 = 4.2614 %
crdito ms, pues obviamente al capitalizar intereses el
Esta es la tasa con la que trabajaremos para hallar el FRC: costo del crdito finalmente ser ms alto con la aplicacin
de los periodos de gracia. Ejemplo
(0.042614 * (1.04261412))
FRC = = 0.1081741
(1.04261412) - 1 Ejemplo (periodo de gracia parcial)
Luego la cuota ser: Cuota = 0.1081747 *100,000 = La empresa Complexus S.A.C. ha solicitado un prstamo por
S/ 10,817.47 S/ 100,000 a una entidad Financiera, que cobra una TEA
del 65 %. La devolucin se pact en 12 cuotas mensuales
Ahora el cuadro de servicio de deuda sera: iguales, pero la entidad otorga 2 periodos de gracia parcial,
TABLA 1 en la quinta y sexta cuota, tomando en cuenta un pago de
prima de seguro de desgravamen de S/ 15 en cada cuota y
comisiones por S/ 25.

Solucin:
TEM = (1 + 0.65)1/12 1 = 4.2614 %
Esta es la tasa con la que trabajaremos para hallar el FRC:

(0.042614 * (1.04261412))
FRC = = 0.1081747
(1.04261412) - 1

Luego la cuota ser: cuota = 0.1081747 * 100,000 =


S/ 10,817.47
Ahora el cuadro de servicio de deuda sera:
TABLA 2

Como podemos observar en la Tabla 1 luego de haber pagado


la cuarta (4) cuota se hace el reclculo de las nuevas cuotas
con la tasa de inters modificada es decir en el periodo 5 se
realiza lo siguiente:
TEM = (1 + 0.68)1/12 1 = 4.4181%
Esta es la tasa con la que trabajaremos para hallar el FRC:

(0.044181 * (1.0441818))
FRC = = 0.15110275
(1.0441818) - 1

Luego la cuota se calcular con el saldo pendiente en ese


momento (cuota 4).
Cuota = 0.15110275 *72,051.42 = S/ 10,887.17 Como podemos observar en la Tabla 2, en el quinto y sexto
periodo no se ha amortizado la deuda, por la aplicacin de
Vemos que para el FRC y la cuota se toman en cuenta los pe- los periodos de gracia parcial, pero se pagan los intereses
riodos faltantes (8 meses) y el saldo de la deuda S/ 72,051.42. y los otros gastos, entonces, la deuda se mantiene igual, al
Esta operacin se podr realizar las veces que sea necesario haber pagado los intereses y luego para el periodo 7 (s-
y el procedimiento es el mismo, inclusive puede aplicarse al tima cuota) se recalcula una nueva cuota para los periodos
momento de hacer una reprogramacin o refinanciacin. restantes (6 cuotas), as el plazo de pago que era 1 ao no
se modifica.
II. LOS PERIODOS DE GRACIA
El clculo de la nueva cuota se realiz tomando en cuenta el
Un periodo de gracia no es otra cosa que un beneficio que saldo de la deuda S/72,051.42 y 6 periodos:
nos otorga nuestro acreedor en el sentido de no desembolsar
la amortizacin de la deuda y/o los intereses sobre la misma (0.042614 * (1.0426146))
FRC = = 0.19238853
en determinado periodo de tiempo, pero esto no quiere (1.04261412) - 1
decir que no se acumulen (capitalicen) los intereses por los
periodos que no se desembolsan. Para ello se trabaja con Luego la nueva cuota ser: Cuota = 0.19238853 * 72,051.42
dos tipos de periodos de gracia: = S/ 13,861.87

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 F-2


A S E S O R A

EMPRESARIAL

La reorganizacin societaria y su impacto en


la transferencia de experiencia para contratar
INFORME ESPECIAL

con el Estado
William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor desarrollar la reorganizacin societaria, sus


tipos, y como esto se vincula con la experiencia, el cual es un requisito para
la contratacin con las empresas del Estado principalmente en aquellos que se
vinculan con la ejecucin de servicios y obras. Por lo que en las siguientes lneas
estaremos prestos a absolver si la experiencia es transmisibles o no.

INTRODUCCIN vez que, mientras estas son pasos que cul-


minan con la extincin de la persona jurdica
Reorganizar significa volver a organizar, es decir, o sociedad que generalmente se debe a la
reformar algo para lograr un fin, coordinando quiebra de la empresa, en la reorganizacin
con las personas y los medios adecuados, de societaria generalmente la sociedad no fenece,
manera distinta a la establecida inicialmente, salvo un supuesto que veremos ms adelante
de forma que resulte ms eficaz(1). pero que tiene su justificacin, sino que sufre
una modificacin a nivel legal y comercial que
En ese sentido, la reorganizacin societaria es permitir justamente la prolongacin de su
la modificacin estructural y legal de una forma existencia pero bajo una nueva forma.
societaria a otra ms eficiente y competitiva, en
virtud a Ley General de Sociedades N 26887, Ahora bien, otro punto a tratar en estos casos
en adelante, LGS. Es por ello que en la Seccin es qu ocurre con la experiencia que ha ob-
Segunda del Libro IV de la LGS se ha regulado tenido una empresa que posteriormente sufre
tres tipos de reorganizacin: a) la transforma- una reorganizacin?, con incidencia en los casos
cin (art. 333 de la LGS y siguientes); b) la fu- en que luego la nueva forma societaria busca
sin (art. 344 de la LGS y siguientes); c) la es- contratar con el Estado. As, podr la nueva
cisin (art. 367 de la LGS y siguientes); y d) las forma societaria utilizar los trabajos realizados
otras formas de reorganizacin (art. 391 al 395 antes de la reorganizacin, como experiencia,
de la LGS). a fin de cumplir con los aos o trabajos que
comnmente solicita el Estado para adjudicar
Aqu queremos dejar en claro que la reorga- la buena pro en los procesos de contratacin
nizacin no es lo mismo que la disolucin, de un servicio, bien u obra?
liquidacin y posterior extincin de la sociedad,
las cuales estn reguladas por su parte en la En las siguientes lneas explicaremos con mayor
Seccin Cuarta del Libro IV de la LGS; toda detalle estas y otras preguntas ms.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para
optar el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) Diccionario on line de la Real Academia Espaola: palabras (organizar y reorganizar).
En: <http://dle.rae.es/srv/search?m=30&w=reorganizar; http://dle.rae.es/srv/search?m=30&w=organizar>.

G-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 73

I. LA REORGANIZACIN SOCIETARIA social y estatuto (art. 336 de respecto a la capacidad de los otor-
la LGS). gantes y la validez del acto. Otro punto
lo constituye el medio adecuado para
1.1. La transformacin 2.- El acuerdo de transformacin se
que los socios y terceros no informados
publica por tres veces, con cinco
En la LGS se ha regulado el proceso puedan finalmente conocer la existencia
das de intervalo entre cada aviso.
de transformacin de sociedades en de este acuerdo y ejercer su pretensin
El plazo para el ejercicio del derecho
forma sucinta y precisa. En tal sentido, de separacin empieza a contarse a judicial de nulidad, si as lo consideran
comienza por determinar que mediante partir del ltimo aviso (art. 337 de pertinente.
la transformacin no conlleva el cambio la LGS).
de la personalidad jurdica, toda vez 1.2. La fusin
que indica: 3.- El acuerdo de transformacin da
Por la fusin dos a ms sociedades se
lugar al derecho de separacin
Las sociedades reguladas por esta renen para formar una sola cumpliendo
de los accionistas regulado en el
ley pueden transformarse en cual- los requisitos prescritos en los artculos
quier otra clase de sociedad o per- artculo 200 de la LGS (art. 338 de
344 y siguientes de la LGS. Existen dos
sona jurdica contemplada en las la LGS).
subtipos:
leyes del Per. 4.- Verificada la separacin de aquellos a) Fusin pura o fusin por incorpora-
Cuando la ley no lo impida, cualquier socios que ejerciten su derecho o cin
persona jurdica constituida en el transcurrido el plazo prescrito sin
Per puede transformarse en alguna que hagan uso de ese derecho, La fusin de dos o ms sociedades
de las sociedades reguladas por esta la transformacin se formaliza para constituir una nueva sociedad
ley. por escritura pblica que con- incorporante origina la extincin de
La transformacin no entraa tendr la constancia de la publi- la personalidad jurdica de las socie-
cambio de la personalidad jurdica
jurdica cacin de los avisos referidos en dades incorporadas y la transmisin
(el resaltado es nuestro). el artculo 337 de la LGS (art. 340 en bloque, y a ttulo universal de sus
de la LGS). patrimonios a la nueva sociedad.
En ese sentido, es posible afirmar que
5.- La sociedad est obligada a formular b) Fusin por absorcin
la transformacin de sociedades con-
siste en el cambio experimentado de un balance de transformacin al La absorcin de una o ms socie-
una sociedad a otro tipo de sociedad o da anterior a la fecha de la escri- dades por otra sociedad existente
persona jurdica de diferente rgimen tura pblica correspondiente. No origina la extincin de la persona-
legal, conservando paradjicamente la se requiere insertar el balance de lidad jurdica de la sociedad o so-
misma personalidad jurdica, es decir transformacin en la escritura p- ciedades absorbidas. La sociedad
su razn social o denominacin social, blica, pero la sociedad debe ponerlo absorbente asume, a ttulo universal,
dependiendo del caso. a disposicin de los socios y de los y en bloque, los patrimonios de las
terceros interesados, en el domicilio absorbidas.
Es por ello que los socios que en social, en un plazo no mayor de
virtud a la nueva forma societaria treinta das contados a partir de la En ambos casos los socios o accionistas
adoptada asumirn en adelante res- de las sociedades que se extinguen por la
fecha de la referida escritura pblica
ponsabilidad ilimitada por las deudas fusin reciben acciones o participaciones
(art. 339 de la LGS).
sociales, responden en la misma forma como accionistas o socios de la nueva
por las deudas contradas antes de 6.- La transformacin entra en vigencia sociedad o de la sociedad absorbente,
la transformacin. Por su parte, la al da siguiente de la fecha de la es- en su caso. Adems en ambos tipos o
transformacin a una sociedad en critura pblica respectiva. La eficacia supuestos las empresas que se unen
que la responsabilidad de los socios es de esta disposicin est supeditada deben disolverse mas no liquidarse. Estos
limitada, no afecta la responsabilidad a la inscripcin de la transformacin conceptos se hallan lneas ms abajo.
ilimitada que corresponde a estos por en los Registros Pblicos (art. 341 de
las deudas sociales contradas antes Deben considerarse en esta forma de
la LGS), a fin de que sea oponible reorganizacin los siguientes:
de la transformacin, salvo en el caso frente a terceros.
de aquellas deudas cuyo acreedor la 1. Conforme al 346 de la LGS, el direc-
acepte expresamente. Finalmente debemos precisar que la torio de cada una de las sociedades
inscripcin en Registros Pblicos pone que participan en la fusin aprueba,
Debe tenerse en cuenta que la trans-
fin al proceso de transformacin, por lo con el voto favorable de la mayora
formacin no modifica la participacin
que el registrador revisa ntegramente absoluta de sus miembros, el texto
porcentual de los socios en el capital
el proceso de transformacin durante del proyecto de fusin. En el caso de
de la sociedad sin su consentimiento
la calificacin del ttulo. Para el efecto, sociedades que no tengan directorio
expreso, salvo los cambios que se pro-
el registrador registral no solo califica el proyecto de fusin se aprueba por
duzcan como consecuencia del ejercicio
la legalidad de los documentos presen- la mayora absoluta de las personas
del derecho de separacin.
tados, sino tambin tiene en cuenta el encargadas de la administracin de
Para este supuesto deben tenerse en artculo 2011 del Cdigo Civil peruano, la sociedad(2).
cuenta los siguientes pasos:
1.- La transformacin se acuerda con
los requisitos establecidos por la (2) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 347 de la LGS. Sin embargo,
ley y el estatuto de la sociedad conforme al artculo 363 de la LGS, si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o partici-
paciones de las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
para la modificacin de su pacto incisos 3), 4), 5) y 6) del artculo 347.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 G-2


74 ASESORA EMPRESARIAL

2. La aprobacin del proyecto de fusin operaciones y los derechos y obli- o divide su patrimonio en dos o ms
por el directorio o los administra- gaciones de las sociedades que se bloques para transferirlos ntegramente
dores de las sociedades implica la extinguen, los que son asumidos a otras sociedades o para conservar uno
obligacin de abstenerse de realizar por la sociedad absorbente o incor- de ellos, cumpliendo los requisitos y las
o ejecutar cualquier acto o contrato porante, dependiendo del caso. Sin formalidades prescritas por esta ley.
que pueda comprometer la aproba- perjuicio de su inmediata entrada Puede adoptar alguna de las siguientes
cin del proyecto o alterar signifi- en vigencia, la fusin est supedi- formas:
cativamente la relacin de canje de tada a la inscripcin de la escritura
las acciones o participaciones, hasta pblica en los Registros Pblicos, a) La divisin de la totalidad del patri-
la fecha de las juntas generales o en la partida correspondiente a las monio de una sociedad en dos o ms
asambleas de las sociedades parti- sociedades participantes (art. 353 de bloques patrimoniales(4), que son
cipantes convocadas para pronun- la LGS). transferidos a nuevas sociedades o
ciarse sobre la fusin (art. 348 de absorbidos por sociedades ya exis-
la LGS). 7. La inscripcin de la fusin produce tentes o ambas cosas a la vez. Esta
la extincin de las sociedades absor- forma de escisin produce la extin-
3. La convocatoria a junta general o bidas o incorporadas, segn sea el cin de la sociedad escindida
escindida; o,
asamblea de las sociedades a cuya caso (art. 353 de la LGS).
consideracin ha de someterse el b) La segregacin de uno o ms bloques
proyecto de fusin se realiza con un 8. Cada una de las sociedades que patrimoniales de una sociedad que
aviso publicado por cada sociedad se extinguen por la fusin formula no se extingue y que los transfiere
participante con no menos de diez un balance actualizado (en base al a una o ms sociedades nuevas,
das calendario de anticipacin a la presentado junto con el proyecto de o son absorbidos por sociedades
fecha de la celebracin de la junta fusin) al da anterior de la fecha de existentes o ambas cosas a la vez. La
o asamblea (art. 349 de la LGS). entrada en vigencia de la fusin. La sociedad escindida ajusta su capital
sociedad absorbente o incorporante, en el monto correspondiente.
4. Conforme al artculo 350 de la LGS, en su caso, formula un balance de
desde la publicacin del aviso de apertura al da de entrada en vi- Como en los casos sealados anterior-
convocatoria cada sociedad partici- gencia de la fusin (art. 354 de la mente, debe tener en cuenta:
pante debe poner a disposicin de LGS).
sus socios, accionistas, obligacio- 1. La escisin se acuerda con los
nistas y dems titulares de derechos 9. Cada uno de los acuerdos de fu- mismos requisitos establecidos por
de crdito o ttulos especiales, en sin se publica por tres veces, con la ley y el estatuto de las sociedades
su domicilio social los siguientes cinco das de intervalo entre cada participantes para la modificacin
documentos: aviso. Los avisos podrn publicarse de su pacto social y estatuto (art.
en forma independiente o conjunta 370 de la LGS).
El proyecto de fusin; por las sociedades participantes
(art. 355 de la LGS). 2. El directorio de cada una de las socie-
Los Estados financieros audita- dades que participan en la escisin
dos del ltimo ejercicio de las 10. El acuerdo de fusin da a los socios aprueba, con el voto favorable de la
sociedades participantes; y accionistas de las sociedades que mayora absoluta de sus miembros,
El proyecto del pacto social y se fusionan el derecho de separacin el texto del proyecto de escisin(5).
estatuto de la sociedad incor- regulado por el artculo 200 de la En el caso de que las sociedades no
porante o de las modificacio- LGS (art. 356 de la LGS). tengan directorio, el proyecto de
nes a los de la sociedad absor- escisin se aprueba por la mayora
11. Finalmente, la escritura pblica de absoluta de las personas encargadas
bente; fusin(3) se otorga una vez vencido de la administracin de la sociedad.
La relacin de los principales el plazo de treinta das hbiles, (Art. 371 de la LGS).
accionistas, directores y admi- contado a partir de la fecha de la
nistradores de las sociedades publicacin del ltimo aviso a que se 3. La convocatoria a junta general o
participantes. refiere el artculo 355, si no hubiera asamblea de las sociedades a cuya
oposicin. Si la oposicin hubiese consideracin ha de someterse el
5. La junta general o asamblea de cada sido notificada dentro del citado proyecto de escisin se realiza me-
una de las sociedades participantes plazo, la escritura pblica se otorga diante aviso publicado por cada
aprueba el proyecto de fusin con una vez levantada la suspensin o sociedad participante con un mnimo
las modificaciones que expresamente concluido el proceso que declara de diez das de anticipacin a la
se acuerden y fija una fecha comn infundada la oposicin (art. 357 de fecha de la celebracin de la junta
de entrada en vigencia de la fusin. la LGS). o asamblea.
El proceso de fusin se extingue si
no es aprobado por las juntas gene- 1.3. La escisin 4. Desde la publicacin del aviso de
rales o asambleas de las sociedades convocatoria, cada sociedad partici-
participantes dentro de los plazos De acuerdo al artculo 367 de la LGS, pante debe poner a disposicin de sus
previstos en el proyecto de fusin y por la escisin una sociedad fracciona socios, accionistas, obligacionistas y
en todo caso a los tres meses de la
fecha del proyecto (arts. 351 y 352 (3) Para saber qu es lo que debe contener la escritura pblica de fusin, srvase revisar el 358 de la LGS.
de la LGS). (4) En el artculo 369 de la LGS se determina que es un bloque patrimonial; no obstante, para clarificar la idea, cuando
los activos o activos y pasivos se hallan afectados a un fin econmico, vale decir, organizados para una explotacin
econmica eficiente, tendremos un fondo empresarial. Ver para mayor informacin revisar: MORALES ACOSTA,
6. La fusin entra en vigencia en la Alonso. Reorganizacin de las sociedades: Transformacin y concentracin empresarial.En: <http://sisbib.
fecha fijada en los acuerdos de unmsm.edu.pe/BIBvIRTUAL/Publicaciones/Cathedra/1998_n3/Reorg_Soc_Trans_Conc.htm>.
fusin. En esa fecha cesan las (5) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 372 de la LGS.

G-3 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 75

dems titulares de derechos de crdito de escisin se puede realizar de alguna Sin embargo, la Direccin Tcnico Nor-
o ttulos especiales en su domicilio de las dos formas siguientes: mativa del Organismo Supervisor de las
social los documentos que se detallan Contrataciones del Estado en diferentes
en el artculo 375 de la LGS. a) Mediante la divisin total del pa-
opiniones(6), actualmente vigentes sus
trimonio en bloques, con la con-
criterios al constituir doctrina que las
5. Ahora bien, previo informe de los siguiente extincin de la sociedad
sociedades incorporadas o absorbidas
administradores o directores sobre escindida y la entrega de las acciones
se extinguen, ha sealado que en la
cualquier variacin significativa ex- de las sociedades beneficiarias (pre-
fusin por absorcin las sociedades
perimentada por el patrimonio de existentes o constituidas para tal fin)
incorporadas o absorbidas se extin-
las sociedades participantes desde la de los bloques patrimoniales en favor
fecha en que se estableci la relacin de los accionistas o participacionistas guen, y sus respectivos patrimonios
de canje en el proyecto de escisin, de la escindida. son transferidos en bloque y a ttulo
las juntas generales o asambleas de universal a la sociedad incorporante o
cada una de las sociedades parti- b) Mediante la transmisin de uno absorbente. En ese sentido, el efecto
cipantes aprueban el proyecto de o ms bloques patrimoniales de de la fusin, independientemente de la
escisin en todo aquello que no la sociedad escindida, sin que se forma adoptada, es la unificacin de los
sea expresamente modificado por produzca su extincin y la entrega patrimonios de dos o ms sociedades
todas ellas, y fija una fecha comn de acciones o participaciones de la existentes y la extincin de alguna o
de entrada en vigencia de la escisin sociedad o sociedades beneficiarias todas las sociedades involucradas de
(art. 376 de la LGS). (preexistentes o constituidas para importancia, aunque no necesariamente
tal fin) en favor de los accionistas o vinculante u obligatoria.
6. La escisin entra en vigencia en la participacionistas de la escindida.
fecha fijada en el acuerdo en que se En consecuencia, una de las consecuencias
aprueba el proyecto de escisin con- 1.4 . Otras formas de reorganizacin de la fusin (ambos tipos) es la transmi-
forme a lo dispuesto en el artculo sin del patrimonio de la empresa que se
En este grupo tenemos a las escisiones
376 (art. 378 de la LGS). extingue a favor de la sociedad incorpo-
mltiples, las escisiones mltiples com-
rante o absorbente, y la experiencia como
7. Las sociedades participantes cierran binadas, las escisiones combinadas con
intangible de valor econmico forma parte
su respectivo balance de escisin al fusiones, las escisiones y fusiones com-
de dicho patrimonio, entonces la expe-
da anterior al fijado como fecha de binadas entre mltiples sociedades; as
riencia debera transmitirse a la sociedad
entrada en vigencia de la escisin, como cualquier otra operacin en que
incorporante o absorbente como efecto
con excepcin de las nuevas socie- se combinen transformaciones, fusiones
del proceso de fusin.
dades que se constituyen por razn o escisiones; esto conforme al artculo
de la escisin las que deben formular 392 de la LGS. En ese sentido, el efecto de la fusin,
un balance de apertura al da fijado independientemente de la forma adop-
para la vigencia de la escisin (art. II. LA TRANSFERENCIA DE EXPERIENCIA tada, es la unificacin de los patrimonios
379 de la LGS). PARA CONTRATAR CON EL ESTADO de dos o ms sociedades existentes y la
8. Con relacin a los balances de esci- extincin de alguna o todas las sociedades
En primer lugar debemos sealar que involucradas; por lo que en el marco de las
sin, estos deben formularse dentro
antes de marzo de 2017 se encontraba contrataciones pblicas, la experiencia
de un plazo mximo de treinta das,
en vigencia el Decreto Legislativo N adquirida por la empresa como producto
contado a partir de la fecha de en-
1017 y su reglamento; sin embargo, de la frecuencia de transacciones realizadas
trada en vigencia de la escisin.
el 11 de julio de 2014 se public la en el objeto social, le puede aportar valor
9. Posteriormente cada uno de los Nueva Ley de Contrataciones del Es- agregado a la empresa (activo), incremen-
acuerdos de escisin se publica tado mediante la Ley N 30225, no tando sus posibilidades de acceso a los
por tres veces, con cinco das de obstante no fue sino hasta la dacin de contratos con el Estado.
intervalo entre cada aviso. Los avisos su reglamento con Decreto Supremo N
podrn publicarse en forma inde- 350-2015-EF, que ambos dispositivos en- Ahora bien, y qu sucede con la trans-
pendiente o conjunta por las socie- traron en vigencia a partir del 9 de enero formacin y la escisin? Bueno la res-
dades participantes. El plazo para de 2016. Como es de conocimiento, puesta est si existe transferencia o no
el ejercicio del derecho de separa- ambos dispositivos a su vez han sido de patrimonios. De esta manera, en
cin empieza a contarse a partir del modificados por el Decreto Legislativo la trasformacin no habra problema
ltimo aviso. N 1341 y el Decreto Supremo N 056- alguno, toda vez que, como mencio-
2017-EF, respectivamente. Cabe precisar namos anteriormente, no existe prdida
10. La escritura pblica de escisin se de la personalidad jurdica; y en el caso
que estos ltimos entraron en vigencia
otorga una vez vencido el plazo de de la escisin depender de que partes
a partir del 3 de abril de 2017, salvo los
treinta das contado desde la fecha del patrimonio se dividen, y si esto,
impedimentos agregados y regulados
de publicacin del ltimo aviso a incluso marca el trmino de la empresa
en los literales m) y n) del artculo 11
que se refiere el artculo anterior, si
de la Ley, as como los artculos 2 y 9, originaria, ya su experiencia, o parte de
no hubiera oposicin. El acreedor de
vinculados a lucha contra la corrupcin. ella, ir a la nueva o nuevas empresas.
cualquier de las sociedades partici-
pantes tiene derecho de oposicin,
el cual se regula por lo dispuesto en
el artculo 219 de la LGS (arts. 381,
382 y 383 de la LGS).
A manera de primera conclusin, puede
apreciarse que se entiende que el acto (6) Opinin N 119-2016/DTN del 25 de julio de 2016

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 G-4


INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017


Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO


Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS


MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 H-2


INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de setiembre de 2017)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,24 17,24 17,24 17,30 17,25 17,17 16,35 16,25 16,25 16,25 16,34 16,34 16,29 16,26
F. Acumulado * 3555,44879 3557,01998 3558,59186 3560,16949 3561,74362 3563,31168 3564,81087 3566,30221 3567,79417 3569,28676 3570,78764 3572,28916 3573,78702 3575,28293
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,74 2,74 2,74 2,57 2,55 2,57 2,58 2,58 2,58 2,58 2,58 2,59 2,59 2,59
F. Acumulado * 7,25024 7,25079 7,25133 7,25185 7,25235 7,25286 7,25338 7,25389 7,25440 7,25492 7,25543 7,25595 7,25646 7,25698
F. Diario 0,00008 0,00008 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,73 6,73 6,73 6,75 6,76 6,74 6,67 6,66 6,66 6,66 6,66 6,66 6,65 6,63
F. Acumulado * 19,67269 19,67625 19,67981 19,68338 19,68696 19,69053 19,69406 19,69759 19,70111 19,70464 19,70817 19,71170 19,71523 19,71874
F. Diario 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,47 0,48 0,48 0,48 0,49 0,49 0,50 0,52
F. Acumulado * 2,04911 2,04914 2,04916 2,04919 2,04922 2,04924 2,04927 2,04930 2,04932 2,04935 2,04938 2,04941 2,04943 2,04946
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de setiembre de 2017) (Del 1 al 14 de setiembre de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

1 1,231 1,316 1,453 1,712 4,25 Compra Venta Compra Venta(*)


Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,235 3,240 3,239 3,242 3,240 3,260 3,725 3,922 0,029 0,032
2 Sbado
2 Sbado 3,235 3,240 Sbado
3 Domingo 3 Domingo 3,235 3,240 Domingo
4 1,232 1,316 1,454 1,713 4,25 4 3,237 3,241 3,235 3,240 3,230 3,250 3,637 4,010 0,031
5 3,235 3,238 3,237 3,241 3,230 3,250 3,771 4,020
5 1,231 1,317 1,455 1,715 4,25
6 3,235 3,238 3,235 3,238 3,230 3,250 3,842 3,954 0,032
6 1,232 1,317 1,452 1,708 4,25 7 3,234 3,236 3,235 3,238 3,230 3,250 3,854 3,918 0,030
7 1,235 1,317 1,452 1,709 4,25 8 3,232 3,235 3,234 3,236 3,225 3,245 3,687 3,986 0,030 0,030
8 1,236 1,310 1,448 1,695 4,25 9 Sbado 3,232 3,235 Sbado
10 Domingo 3,232 3,235 Domingo
9 Sbado
11 3,230 3,232 3,232 3,235 3,240 3,250 3,800 3,945 0,030 0,031
10 Domingo 12 3,233 3,235 3,230 3,232 3,240 3,250 3,672 4,042 0,027 0,030
11 1,236 1,317 1,449 1,699 4,25 13 3,237 3,240 3,233 3,235 3,240 3,260 3,787 3,968 0,031
14 3,237 3,240 3,237 3,240 3,820 4,020 0,029 0,029
12 1,237 1,319 1,454 1,710 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 1,234 1,320 1,456 1,712 4,25 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016 2017

ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Ene.17 126,01 0,24 0,24 1,002

Feb.17 126,42 0,32 0,56 1,006


FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
Mar.17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250
Abr.17 127,74 -0,26 1,61 1,016
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250
May.17 127,20 -0,42 1,18 1,012
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
Jun.17 127,00 -0,16 1,02 1,010
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
Jul.17 127,25 0,20 1,22 1,012
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250 Ago.17 128,10 0,67 1,90 1,019
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250
Variacin porcentual Variacin
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250
2017
2017
Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750
Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750
Mar.2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998
MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875
Abr.2017 105,626725 -0,25 -0,44 0,996
ABRIL 0,990 1,158 1,416 1,777 4,000
May.2017 105,488294 -0,13 -0,57 0,994
MAYO 1,060 1,210 1,419 1,724 4,000
Jun.2017 105,350833 -0,13 -0,70 0,993
JUNIO 1,150 1,259 1,435 1,732 4,125
Jul.2017 105,236607 -0,11 -0,81 0,992
JULIO 1,229 1,306 1,456 1,738 4,250

AGOSTO 1,232 1,314 1,453 1,720 4,250 Ago.2017 105,236607 -0,11 -0,81 0,992

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-3 1ra. quincena - Setiembre 2017


INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
SET.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,74 0,00008 1,90644 0,46 0,00001 0,69462 banco del mismo banco
2 2,74 0,00008 1,90651 0,46 0,00001 0,69463 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,74 0,00008 1,90659 0,46 0,00001 0,69465 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,57 0,00007 1,90666 0,46 0,00001 0,69466
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,55 0,00007 1,90673 0,46 0,00001 0,69467
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,57 0,00007 1,90680 0,46 0,00001 0,69469
7 2,58 0,00007 1,90687 0,47 0,00001 0,69470 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,58 0,00007 1,90694 0,48 0,00001 0,69471 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,58 0,00007 1,90701 0,48 0,00001 0,69473 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,58 0,00007 1,90708 0,48 0,00001 0,69474
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,58 0,00007 1,90715 0,49 0,00001 0,69475
12 2,59 0,00007 1,90722 0,49 0,00001 0,69477 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,59 0,00007 1,90729 0,50 0,00001 0,69478 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,59 0,00007 1,90736 0,52 0,00001 0,69479 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.


Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)


MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 H-4


APNDICE LEGAL

www.facebook.com/ricalaria
Resolucin de Superintendencia N 181-2017-SUNAFIL (09/09/2017)
REA TRIBUTARIA Diario oficial El Peruano (69)
Disponen la publicacin del proyecto de Directiva que regula la emisin de Cons-
Resolucin de Superintendencia N 234-2017/SUNAT (13/09/2017) tancia de Cese del Trabajador, en el Portal Institucional.
Diario oficial El Peruano (38)
Resolucin Ministerial N 155-2017-TR (08/09/2017)
Se modifican los Anexos de la Resolucin de Superintendencia N 160-2017/SUNAT, que Diario oficial El Peruano (30)
aprueba disposiciones y formulario para el acogimiento al Rgimen Temporal y Sustitutorio
del Impuesto a la Renta para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas. Modifican el artculo 1 de la R.M. N 117-2017-TR respecto a la designacin de
los rganos que realizarn las funciones de Unidades Formuladoras del Sector
Decreto Supremo N 267-2017-EF (10/09/2017) Trabajo y Promocin del Empleo.
Diario oficial El Peruano (5)
Resolucin de Superintendencia N 171-2017-SUNAFIL (31/08/2017)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Decreto Legislativo N 1264, Diario oficial El Peruano (56)
Decreto Legislativo que establece un rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto
a la Renta para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas. Aprueban la Directiva que regula el Procedimiento Sancionador del Sistema de
Inspeccin del Trabajo.
Decreto Supremo N 264-2017-EF (09/09/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Aprueban el Reglamento de la Ley N 30532, Ley que promueve el desarrollo del REA FINANCIERA
mercado de capitales y el Decreto Legislativo N 1188 que otorga incentivos fis-
cales para promover los Fondos de Inversin en Bienes Inmobiliarios. Resolucin Directoral N 004-2017-EF/63.01 (12/09/2017)
Resolucin Ministerial N 312-2017-EF/15 (07/09/2017) Diario oficial El Peruano (35)
Diario oficial El Peruano (26) Modifican las Directivas Ns. 001-2017-EF/63.01 y 002-2017-EF/63.01, en el
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo com- marco del Sistema Nacional de Programacin Multianual y Gestin de Inversiones.
putable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indi- Circular N B-2238-2017 (11/09/2017)
visas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. Diario oficial El Peruano (14)
Resolucin de Superintendencia N 228-2017/SUNAT (06/09/2017) Actualizan monto mximo de cobertura del Fondo de Seguro de Depsitos co-
Diario oficial El Peruano (45) rrespondiente al trimestre setiembre 2017 noviembre 2017.
Modifican relacin de puestos de control obligatorios de bienes fiscalizados. Decreto Supremo N 269-2017-EF (10/09/2017)
Resolucin de Superintendencia N 226-2017/SUNAT (03/09/2017) Diario oficial El Peruano (9)
Diario oficial El Peruano (16) Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Modifican los directorios de principales contribuyentes de las Intendencias Re- Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos del Gobierno Regional y Local.
gionales y Oficinas Zonales. Decreto Supremo N 263-2017-EF (08/09/2017)
Resolucin de Superintendencia N 223-2017/SUNAT (31/08/2017) Diario oficial El Peruano (15)
Diario oficial El Peruano (54) Autorizan Transferencia Financiera en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Vir- Ao Fiscal 2017, para financiar proyectos de inversin pblica de infraestruc-
tual N 0601 y adecan otras disposiciones a la conclusin del Convenio Inte- tura vial urbana.
rinstitucional celebrado entre la SUNAT y la ONP para la recaudacin y transfe- Decreto Supremo N 259-2017-EF (07/09/2017)
rencia de informacin vinculada al seguro Asegura Tu Pensin. Diario oficial El Peruano (16)
Resolucin de Superintendencia N 219-2017/SUNAT (27/08/2017) Adecan el Reglamento de la Ley 29623, Ley que promueve el financiamiento
Diario oficial El Peruano (30) a travs de la factura comercial, aprobado por Decreto Supremo N 208-2015-
Modifican Resolucin de Superintendencia N 140-2014/SUNAT que fija ma- EF, a lo establecido por el Decreto Legislativo N 1282, Decreto Legislativo que
teria y montos para la emisin de valores y diversas resoluciones de la Inten- modifica la Ley N 29623 y que ampla el plazo de acogimiento al Fondo de Ga-
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales y sus unidades orgnicas ranta Empresarial FOGEM.
dependientes. Circular N 0029-2017-BCRP (02/09/2017)
Diario oficial El Peruano (48)
ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del
REA LABORAL Y PREVISIONAL Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de se-
tiembre de 2017.
Resolucin Ministerial N 158-2017-TR (12/09/2017)
Diario oficial El Peruano (47) Decreto Supremo N 254-2017-EF (31/08/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Aprueban transferencias financieras del Programa Nacional de Empleo Juvenil
Jvenes Productivos a favor de las entidades de capacitacin del sector pblico. Aprueban el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 1224, Decreto Le-
gislativo del Marco de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones
Resolucin Ministerial N 157-2017-TR (11/09/2017) Pblico Privadas y Proyectos en Activos.
Diario oficial El Peruano (8)
Decreto Supremo N 253-2017-EF (31/08/2017)
Designan fedatarios del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Diario oficial El Peruano (9)
Resolucin de Superintendencia N 182-2017-SUNAFIL (10/09/2017) Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto Sector Pblico para el Ao
Diario oficial El Peruano (25) Fiscal 2017 a favor de pliegos Universidades Pblicas, para financiar el segundo
Aprueban el Protocolo para la Fiscalizacin en materia de Seguridad y Salud en y tercer tramo de los compromisos de gestin para la mejora de la calidad y el
el Trabajo en el Sector Construccin. logro de resultados del Servicio Educativo de la Educacin Superior Universitaria.

I-1 1ra. quincena - Setiembre 2017