GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS

JAGUARO, JANEIRO DE 2015.

01
SUMRIO
1. INTRODUO

2. ORIENTAES GERAIS AO DOADOR

3. ORIENTAES GERAIS AO DONATRIO

4. OS INCENTIVOS FISCAIS

a. Doaes para ONGs

b. Doaes para entidades de ensino e pesquisa
c. Doaes para Fundos da Criana e do Adolescente
d. Doaes para projetos culturais

i. Lei Federal de Incentivo Cultura (Rouanet)

ii. Lei do Audiovisual

5. PARA SABER MAIS

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1. INTRODUO
O propsito deste Guia apresentar orientaes sobre as oportunidades de
uso de incentivos fiscais para o apoio de indivduos e empresas a projetos de
cunho social e cultural, como forma de expresso de cidadania e
responsabilidade social.

Os incentivos fiscais so instrumentos de polticas de desenvolvimento

utilizados no mundo todo, onde os governos, por meio da renncia de parte
de sua arrecadao de impostos, buscam fomentar o investimento privado
em uma determinada atividade ou regio.

Conhec-los, saber us-los e aplic-los , de certa forma, atender ao

chamado governamental, no caso estudado por este Guia, para
investimentos em projetos de natureza social e cultural. Seu uso expressa
no uma vantagem para o doador, mas um investimento em favor do pas.
Portanto, us-lo no envergonha; pelo contrrio, uma expresso da
cidadania.

O uso de incentivos fiscais para projetos sociais e culturais crescente, mas

ainda est muito aqum do potencial, ou seja, do valor que poderia ser
destinado para os projetos se todas as pessoas e empresas que podem fazer
doaes os tivessem feito. O mau desempenho deve-se ao
desconhecimento sobre a existncia e funcionamento de incentivos, seja
por parte das empresas, dos cidados e tambm das ONGs e produtores
culturais.

O Instituto Conexo Sociocultural uma entidade do 3 Setor, qualificada

como OSCIP (Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico) pelo
Ministrio da Justia que agrega estudantes, artistas, ativistas, tcnicos e
produtores em torno de aes voltadas para a promoo, expanso e
difuso das polticas culturais atravs da elaborao e execuo de
projetos socioculturais.

Fundado em 2013 em sua maioria por estudantes do campus Jaguaro da

Universidade Federal do Pampa, motivados pela necessidade de uma
entidade para atuar junto esfera pblica, sociedade civil organizada e ao
mercado, em solues para questes como o compartilhamento dos bens
culturais e a democratizao do acesso cultura.
Boa leitura.

3
2. ORIENTAES GERAIS AO DOADOR
As pessoas tm motivaes diferentes para apoiar projetos sociais ou
culturais, mas ns imaginamos que o que as estimula a participar, seja como
doador ou voluntrio, de tais aes, pode ser resumido em quatro pontos:

1. Porque se sentem co-responsveis pelo destino do lugar onde vivem e esto

dispostos a dar a sua contribuio para um futuro melhor para si, seus
familiares e a todos que integram sua comunidade;

2. Porque acreditam que sua contribuio trar benefcios para a comunidade;

3. Porque o projeto que lhes apresentado ou a ONG em que se engajam tm

credibilidade e demonstra condies de realmente contribuir positivamente
para a comunidade;

4. Porque usufruem de incentivos fiscais.

Como voc poder observar, os trs primeiros pontos tm carter subjetivo

(sentir, acreditar e credibilidade) e um, os incentivos fiscais, objetivo.
Porm, todos so associados e, talvez at sem perceb-lo, voc os mede
conjuntamente quando avalia um pedido de apoio para um projeto social ou
cultural.

Eles so as chaves para os cuidados que voc, como doador de tempo ou

dinheiro, deve tomar para que faa o melhor investimento social. Sim, porque
melhorar a comunidade em que ns e nossos filhos vivemos um investimento.
E, da mesma forma que pensamos em retorno de qualquer investimento
tradicional que fazemos, o mesmo raciocnio deve ser aplicado ao apoio a
projetos sociais e culturais, s que com uma diferena, pois, nesses ltimos, o
lucro no ganho apenas por ns, mas pela comunidade.

Assim, importante avaliar detidamente a ao a apoiar. Muitos investidores

optam por escolher causas que lhe so mais prximas ou queridas e o fazem
no apenas porque isso lhes d maior satisfao, mas tambm porque lhes d
foco ao e, consequentemente, mais condies de fazer a diferena ao
longo do tempo. Obviamente, como essa escolha voluntria, no h qualquer
impedimento em ampliar ou restringir a rea de atuao ou volume do
investimento. O importante avaliar. O doador contemporneo deixou de
fazer caridade para investir e isso representa uma profunda mudana,
no s de significado semntico pois ningum pensa que investimento
caridade ou vice versa mas principalmente de engajamento. Hoje, o doador
muito mais engajado e o apoio descompromissado foi substitudo pelo apoio a
projetos, com avaliao prvia de sua concepo e aferio de resultados. Um
investimento, em sua essncia.

4
Para ampliar o impacto de seu investimento social, recomendamos os
seguintes cuidados:

1. Escolha uma rea para concentrar o seu investimento. A delimitao pode

ser temtica ou territorial. Isto facilita a anlise de retorno;

2. Se puder, defina uma verba para investir. Isso o ajudar a avaliar projetos
de mesma dimenso econmica e facilitar a escolha do melhor valor para
cada real investido;

3. Conhea o histrico da ONG ou do produtor cultural, pedindo informaes

a ele e a terceiros, como rgos pblicos e outros financiadores, por
exemplo. Isso no quer dizer que voc s deva investir em entidades
consolidadas, fechando as portas para novas iniciativas, mas, se algum j
no tem boa reputao, para que tentar redimi-la com seu dinheiro?

4. Avalie o projeto. Ele capaz de ser executado e alcanar os objetivos

propostos com a verba solicitada? E o oramento, real ou foi chutado?
Qual a qualificao tcnica dos que estaro sua frente? H uma equipe ou
um time de um jogador s? Como os gastos vo ser controlados?

5. Solicite informaes sobre os incentivos fiscais disponveis para o projeto

ou ao a ser apoiado. Certifique-se se continuam vlidos e cumpra
rigorosamente o procedimento de apoio definido na norma (ver seo 4 deste
Guia), pois isto condio essencial para que o incentivo seja eficaz;

6. Firme um contrato de patrocnio, registrando as condies mais

relevantes, como as partes e seus responsveis legais, objeto, tempo de
execuo, resultados esperados, instrumentos de avaliao, procedimentos
de prestao de contas e outras julgadas importantes. Faa os depsitos
sempre em conta corrente da ONG ou do projeto. Jamais d dinheiro vivo
nem tampouco faa depsito nas contas do presidente da ONG;

7. Acompanhe a execuo do projeto. Visite-o e pea prestao de contas ao

seu trmino, tanto dos aspectos financeiros como de resultado. Tenha em
mente que a perda de recursos no se d apenas por desvio, mas tambm por
incompetncia no gasto. Bons projetos podem ser pessimamente
executados.

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3. ORIENTAES GERAIS AO DONATRIO
Ningum gosta de jogar dinheiro fora. Tambm, todo mundo gosta de investir
em time que est ganhando. Na rea social e cultural, a mesma coisa: o
doador ou patrocinador quer ver o seu dinheiro bem aplicado. Se o resultado
bom, ele volta, normalmente com mais dinheiro; se ruim, desaparece,
falando mal.

Portanto, ser capaz de demonstrar a seriedade com que o dinheiro do

patrocinador gasto o primeiro requisito para o sucesso do projeto. Por
seriedade no tomamos apenas a escriturao contbil em ordem o que
bsico mas tambm a capacidade de demonstrar que o projeto apoiado foi
bem pensado, que tem metas e plano de ao e que alcanou resultados
objetivos.

Se voc o gestor da ONG ou produtor cultural, pense no seguinte: As pessoas e

empresas h muito deixaram de apoiar projetos por caridade. Hoje, o fazem
porque querem exercer a sua responsabilidade social. Est, tambm, cada vez
mais raro encontrar algum que apoia vrios tipos de projetos. Normalmente,
as pessoas e empresas escolhem uma causa a infncia, o meio ambiente, a
cultura, etc e a ela destinam o seu apoio, seja em horas voluntrias ou
dinheiro.

Pois bem, se elas abraam uma causa, veem na ONG ou no produtor cultural um
instrumento, um veculo, para alcan-la; no apoiam voc, mas a causa que
voc trabalha. Isso faz toda a diferena, pois, por isso, somente sero fiis
apoiadores na medida em que voc for capaz de demonstrar que cuida muito
bem da causa que eles apoiam. Lembre-se que a causa abraada por vrias
ONGs e produtores culturais, portanto, voc vive em um ambiente
competitivo, onde o mais capacitado se destaca.

Como o objetivo deste Guia tratar dos incentivos fiscais, importante que
voc assegure causa que abraa todos os incentivos fiscais disponveis e que
tenha sempre em mos os documentos necessrios para ofert-los a potenciais
patrocinadores.

Por exemplo, se voc abraa a causa da infncia e adolescncia, poder

ofertar os incentivos dos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
(FDCA); se, alm disso, sua entidade detiver o ttulo de Utilidade Pblica
Federal (UPF) ou a qualificao como Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico (OSCIP), poder, ainda ofertar um segundo incentivo. E,
mais ainda, se executar suas atividades com amparo em aes de cunho
cultural, poder ofertar o leque de incentivos cultura, tanto em nvel
federal, como estadual e municipal.

Os incentivos fiscais podem ser divididos em dois grupos: GERAIS, como a UPF e
a OSCIP, que compreendem aqueles destinados a entidades sem fins lucrativos
que atuam em mltiplas reas e os SETORIAIS, como aqueles destinados
Infncia e Adolescncia (FDCA) e aqueles destinados Cultura, que tambm
abarcam entidades com fins lucrativos. 6
Os detalhes de cada incentivo esto na Seo 4 deste Guia, mas na tabela
abaixo, voc pode identificar que incentivos pode buscar:

SE A ATIVIDADE QUE VOC VOC PODE BUSCAR INCENTIVO DA:

DESENVOLVE NA REA DE: UPF OSCIP CULTURA FDCA

Educao formal e no formal X X X

Assistncia Social X X X
Sade preventiva e curativa X X X
Promoo da Cultura
ou defesa do patrimnio histrico X X X
Proteo do Meio Ambiente X
Segurana alimentar e nutricional X X X
Promoo do voluntariado X
Promoo do desenvolvimento
econmico e combate pobreza X
Experimentao de novos modelos
scio-produtivos e de sistemas
alternativos de produo,
X X
comrcio, emprego e crdito

Promoo da tica e da paz X

Defesa e construo de direitos X X
Como voc v, algumas causas tm mais incentivos fiscais do que outras. Mas
isto no motivo para desnimo pelo contrrio motivo de dedicao e
criatividade: como traz-los para sua causa? H interessantes exemplos:

1. A ONG Doutores da Alegria, de So Paulo, dedica-se humanizao

hospitalar e reduo do tempo de internao dos pacientes. Por utilizar a
figura do palhao, uma expresso da arte circense, conseguiu o apoio da Lei
Rouanet para uma causa tambm ligada sade;

2. O Colgio Farroupilha, de Porto Alegre, queria ampliar suas instalaes e

construir uma biblioteca para apoiar suas aes educativas, mas no tinha
dinheiro. Usando o mecanismo da Lei Rouanet, montou um projeto que
previa a construo do prdio, compra de mobilirio e acervo, contratao e
treinamento da bibliotecria. Com o apoio de mais de 1.200 famlias
gachas, usando o incentivo, tirou o projeto do papel e hoje a biblioteca
funciona a pleno vapor;
7
3. A cidade de Russas, no Cear, conseguiu erradicar o trabalho infantil em
olarias com o apoio de funcionrios do BankBoston residentes em todo o pas,
que doaram recursos ao fundo municipal dos direitos da criana e do
adolescente da cidade, abatendo as contribuies diretamente do imposto de
renda;

4. Em Nova Olinda, Cear, a iniciativa da Fundao Casa Grande, unindo as

razes ancestrais do Cariri com atividades contemporneas como a rdio
comunitria e computao e o envolvimento da comunidade, mudou as feies
da cidade, abriu-a para o turismo sustentvel, com gerao de renda para a
populao local e, mais ainda, com o apoio de doadores brasileiros e
internacionais.

Estes exemplos mostram que o uso criativo e tico do incentivo fiscal, podem
trazer recursos de lugares distantes e, para muitos, inimaginveis (como as
contribuies para Russas) e, tambm viabilizar projetos permanentes (como
a biblioteca), de integrao inusitada (com Sade e Cultura) ou at de
desenvolvimento realmente sustentvel (como Nova Olinda).

Por isso, tenha sempre em mente que:

1. O doador apoia a causa e no voc; portanto, cuide bem da causa que ele
apoia, e demonstre-o. Preste contas, mesmo que no sejam pedidas;

2. Conhea o mecanismo e as condies de acesso aos incentivos fiscais e

busque-os. Alm disso, capacite-se, para poder explic-los corretamente;

3. Conhea experincias bem sucedidas e aprenda com elas. No reinvente a

roda;

4. Use a criatividade, mantendo rigorosa tica;

5. Um bom projeto aquele capaz de demonstrar que faz a diferena na

localidade. Veja o caso de Russas e Nova Olinda, por exemplo.

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4. INCENTIVOS FISCAIS
Em funo dos diferentes limites de deduo e dos distintos procedimentos
de uso de cada incentivo fiscal, os mesmos apresentam retornos financeiros
diferenciados para o investidor, notadamente pessoa jurdica. Nesta seo do
Guia abordaremos cada um deles com mais detalhes, mas, apenas como
tira-gosto, as taxas de retorno so as seguintes:

TAXA DE RECUPERAO
TIPO DE INCENTIVO DO VALOR INVESTIDO

Doao para entidades sem

34%
fins lucrativos
Doao para instituies de ensino
34%
e pesquisa
Doao para Fundo dos Direitos
da Criana e do Adolescente 100%

Doao para projetos culturais

(art 26 da Lei Rouanet) 74%

Patrocnio para projetos culturais

64%
(art 26 da Lei Rouanet)
Doao ou patrocnio para projetos
109%
culturais (art 18 Lei Rouanet)
Patrocnio de filmes com amparo
125%
na Lei de Audiovisual
Doao para OSCIPs e UPFs
125%

a. Doaes para ONGs

As entidades sem fins lucrativos constitudas no pas e declaradas de
Utilidade Pblica Federal (UPF) na forma da Lei Federal 91/1935 ou
qualificadas como Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(OSCIP) nos termos da Lei Federal 9.790/1999 podem receber doaes de
pessoas jurdicas tributadas pelo regime do lucro real, as quais podero ser
deduzidas como despesa operacional da empresa doadora at o limite de 2%
de seu Lucro Operacional Bruto, calculado este limite antes do cmputo da
prpria doao, reduzindo, por conseguinte, o imposto de renda e a
contribuio social devidos. Caso a doao supere o limite, o excesso no
poder ser carregado para o ano seguinte. A deduo est autorizada pelo
artigo 13 2. da Lei Federal 9.249/1995 e pelos artigos 59 e 60 da Medida
Provisria 2.158-35, de 24.08.2001.
9
A deduo da doao est sujeita s seguintes condies;

1. Que a entidade detenha o ttulo de UPF ou a qualificao de OSCIP vlida

no momento da doao, o que pode ser checado no site do Ministrio da
Justia (www.mj.gov.br), seo de Cidadania;

2. No caso de doao em dinheiro, que seja depositada em conta corrente da

entidade beneficiria;

3. No caso de doao em bens, os mesmos devero ser feitos pelo valor

contbil, se integrantes do ativo permanente da empresa doadora, ou pelo
valor de venda, no caso de mercadorias ou servios, devendo, em ambos os
casos, ser acompanhados da respectiva nota fiscal, descrevendo
satisfatoriamente os bens ou servios doados;

4. Que a entidade emita um recibo ao doador contendo, no mnimo, a razo

social, CNPJ e endereo de ambos, o valor e data da doao, acompanhado da
declarao de aplicao de recursos instituda pela Instruo Normativa SRF
87/1996.

A empresa doadora efetuar o lanamento contbil da doao conforme

abaixo:

Doao em dinheiro

D. Doao para entidade sem fins lucrativos (Lei 9249/95 e MP 2158-35)

C. Disponvel
Histrico: valor doado entidade [nome], [declarada de utilidade pblica
federal ou qualificada como OSCIP, conforme for o caso] conforme recibo e
declarao de que trata a IN/SRF 86/1996: R$ [valor].

Doao em bens

D. Doao para entidade sem fins lucrativos (Lei 9249/95 e MP 2158-35)

C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] doado entidade
[nome], [declarada de utilidade pblica federal ou qualificada como OSCIP,
conforme for o caso] conforme recibo e nota fiscal [nmero]: R$ [valor].

10
Veja exemplo de lanamento:

1. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO (TRIMESTRAL)

Receita Bruta 2.350.000,00
(-) Deduo da receita bruta 275.000,00
Receita lquida de vendas 2.075.000,00
(-) Custo1. 475.000,00
Lucro Bruto 600.000,00
2. DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
Doao para entidade UPF/OSCIP 1.000,00
Outras despesas e receitas operacionais 449.000,00
Resultado Operacional 150.000,00
(-) Resultados no operacionais 5.000,00
Resultado do perodo antes da CSSL 145.000,00
(-) Contribuio social sobre o lucro 13.050,00
Resultado do perodo antes do IRPJ 131.950,00
(-) proviso para o imposto de renda 30.337,50
Lucro do Perodo 101.612,50
3. LALUR - Parte A
Data Histrico Adies/Excluses
31.12.XX DEMOSTRAO LUCRO REAL R$
1 Lucro lquido antes do IR 131.950,00
2 Mais: Adies:
. Contribuio Social s/ Lucro 13.050,00
. Demais adies 7.500,00
3. Menos: Excluses:
. Dividendos Recebidos 5.800,00
4 - Subtotal
5 - Menos: Compensao: 1.350,00
6 Lucro Real 145.350,00

4. CLCULO DO IMPOSTO
145.350,00 x 15% 21.802,50 ALQUOTA BASE
- 60.000,00
85.350,00 x 10% 8.535,00 ADICIONAL
5. CLCULO DO LIMITE PARA DEDUO DOAO PARA OSCIP/UPF
Lucro Operacional Bruto 150.000,00
Doao 1.000,00
Limite (2% do Lucro Op. Bruto) 3.000,00

6. PROVISO DO IMPOSTO DE RENDA

Imposto de renda (alquota base) 21.802,50
Imposto de renda (adicional) 8.535,00
Proviso do imposto renda 30.337,50

11
b. Doaes para instituies de ensino e pesquisa
As instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei
federal (como o caso das universidades e escolas tcnicas federais) e que
cumpram os requisitos dos incisos I e II do artigo 213 da Constituio Federal,
podem receber doaes de pessoas jurdicas tributadas pelo regime do lucro
real, as quais podero ser deduzidas como despesa operacional da empresa
doadora at o limite de 1,5% de seu Lucro Operacional Bruto, calculado este
limite antes do cmputo da prpria doao, reduzindo, por conseguinte, o
imposto de renda e a contribuio social devidos. Caso a doao supere o limite,
o excesso no poder ser carregado para o ano seguinte. A deduo est
autorizada pelo artigo 13 2. da Lei Federal 9.249/1995.

A deduo da doao est sujeita s seguintes condies:

1. Que a entidade tenha sido criada por autorizao prevista em lei federal e que
comprove finalidade no lucrativa, aplicando seus excedentes financeiros em
educao, bem como que assegure a destinao de seu patrimnio a outra
escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao poder pblico, em caso
de encerramento de suas atividades;

2. Que a doao em dinheiro seja depositada em conta corrente da entidade

beneficiria;

3. No caso de doao em bens, os mesmos devero ser feitos pelo valor contbil,
se integrantes do ativo permanente da empresa doadora, ou pelo valor de
venda, no caso de mercadorias ou servios, devendo, em ambos os casos, ser
acompanhados da respectiva nota fiscal, descrevendo satisfatoriamente os bens
ou servios doados;

4. Que a entidade emita um recibo ao doador contendo, no mnimo, a razo

social, CNPJ e endereo de ambos, o valor e data da doao.

A empresa doadora efetuar o lanamento contbil da doao conforme abaixo:

Doao em dinheiro
D. Doao para instituio de ensino e pesquisa (Lei 9249/95)
C. Disponvel
Histrico: valor doado entidade [nome], criada com autorizao na lei federal
[nmero] conforme recibo: R$ [valor].

Doao em bens
D. Doao para instituio de ensino e pesquisa (Lei 9249/95)
C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] doado entidade [nome],
criada com autorizao na lei federal [nmero] conforme recibo e nota fiscal
[nmero]: R$ [valor].

Para exemplo de lanamento, veja as doaes para entidades declaradas de

utilidade pblica federal, acima.
12
c. Doaes para os Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente
As pessoas fsicas e jurdicas podem doar para os fundos dos direitos da
criana e do adolescente (FDCA) de nvel nacional ou de qualquer cidade ou
estado de sua escolha.

Os FDCAs so contas bancrias administradas pelos respectivos Conselhos de

Direitos da Criana e do Adolescente (CDCA), que so rgos paritrios
incumbidos pelo Estatuto da Criana e do Adolescente de gerir a poltica
pblica de proteo infncia e adolescncia.

Para que os recursos do FDCA financiem a ao de uma ONG, necessrio

que esta esteja registrada no CDCA e que lhe apresente um projeto
alinhado com a poltica pblica. Aps aprovado, os recursos so liberados
com amparo em um convnio entre o CDCA e a ONG e devero ser objeto
de prestao de contas. Diversos Estados e Municpios autorizam que o
doador dos recursos ao FDCA escolha o projeto a ser apoiado. Como esse
procedimento definido em cada CDCA, conveniente que o leitor busque
informaes mais precisas em cada localidade.

O valor doado poder ser deduzido do imposto de renda devido pelo doador
naquele mesmo ano calendrio. Assim, uma doao efetuada em 2006 poder
ser deduzida do imposto devido em 2006, objeto da declarao entregue em
2007.

O limite de deduo da doao calculado sobre o imposto devido e de 6%

para as pessoas fsicas, computado nesse mesmo total as contribuies para
projetos apoiados pela Lei de Audiovisual e a Lei de Incentivo Cultura
(Rouanet).

Para as empresas, o limite de 1% do Imposto de Renda, mas somente para as

que adotam o regime do lucro real. A base de clculo do limite das
empresas no inclui o adicional do imposto, de 10%. Caso a doao supere
o limite, o excesso no poder ser carregado para o ano seguinte. O
valor deduzido diretamente do imposto de renda no ser dedutvel
como despesa operacional para fins de apurao do lucro real e da
contribuio social sobre o lucro, ou seja, o valor da doao lanado
como despesa nas contas de resultado dever ser adicionado ao lucro
lquido na parte A' do LALUR e da base de clculo da contribuio social
sobre o lucro.

13
A deduo da doao est sujeita s seguintes condies;

1. No caso de doao em dinheiro, que seja depositada em conta corrente do

FDCA escolhido;

2. No caso de doao em bens, os mesmos devero ser feitos pelo valor

constante da relao de bens da declarao de imposto de renda da pessoa
fsica ou, para as pessoas jurdicas, pelo valor contbil, se integrantes do ativo
permanente da empresa doadora, ou pelo valor de venda, no caso de
mercadorias ou servios, devendo, em ambos os casos, ser acompanhados da
respectiva nota fiscal, descrevendo satisfatoriamente os bens ou servios
doados;

3. Que o FDCA escolhido emita um recibo ao doador contendo, no mnimo, a

razo social, CNPJ e endereo de ambos, o valor e data da doao, devendo,
tambm, apresentar a Declarao de Benefcios Fiscais (DBF) instituda pela
Instruo Normativa SRF 87/1996.

A empresa doadora efetuar o lanamento contbil da doao conforme

abaixo:

Doao em dinheiro
D. Doao para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
C. Disponvel
Histrico: valor doado ao Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente de
[nome], conforme recibo: R$ [valor].

Doao em bens
D. Doao para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] doado ao Fundo dos
Direitos da Criana e do Adolescente de [nome], conforme recibo e nota fiscal
[nmero]: R$ [valor].

14
Veja exemplo de lanamento:

1. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO (TRIMESTRAL)

Receita Bruta 2.350.000,00
(-) Deduo da receita bruta 275.000,00
Receita lquida de vendas 2.075.000,00
(-) Custo 1.475.000,00
Lucro Bruto 600.000,00
2. DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
Doao para o Fundo Dir. Criana/ Adolescente 1.000,00
Outras despesas e receitas operacionais 449.000,00
Resultado Operacional 150.000,00
(-) Resultados no operacionais 5.000,00
Resultado do perodo antes da CSSL 145.000,00
(-) Contribuio social sobre o lucro** 13.140,00
Resultado do perodo antes do IRPJ 131.860,00
(-) proviso para o imposto de renda 30.141,84
Lucro do Perodo 101.718,16

3. LALUR - Parte A
Data Histrico Adies/Excluses
31.12.XX DEMOSTRAO LUCRO REAL R$
1 Lucro lquido antes do IR 131.860,00
2 Mais: Adies:
. Fundo Direitos Criana 1.000,00
. Contribuio Social s/ Lucro 13.050,00
. Demais adies 6.500,00
3 Menos: Excluses:
. Dividendos Recebidos 5.800,00
4 - Subtotal
5 Menos: Compensao: 1.350,00
6 Lucro Real 145.440,00

4. CLCULO DO IMPOSTO
145.440,00 x 15% 21.816,00 ALQUOTA BASE
- 60.000,00
85.440,00 x 10% 8.544,00 ADICIONAL

5. CLCULO DA DEDUO DO FUNDO DIREITOS CRIANA/ADOELSCENTE

Imposto devido (alquota base, apenas) 21.816,00
Doao 1.000,00
Limite (1% do IR) 218,16
Excesso indedutvel 781,84

6. PROVISO DO IMPOSTO DE RENDA

Imposto de renda (alquota base) 21.816,00
Imposto de renda (adicional) 8.544,00
(-) doao para Fundo Direitos 218,16
Proviso do imposto renda 30.141,84

15
d. Doaes para projetos culturais
Ao longo da dcada de 1990, todos os nveis de governo instituram programas
de apoio s atividades culturais, com diferentes formas de custeio e incentivos
fiscais. O objetivo um s, fomentar a Cultura, tanto como instrumento de
construo da identidade nacional e sua divulgao no exterior, como
tambm, pelo seu enorme potencial de gerao de emprego e renda. Por isso,
esses incentivos fiscais no so apenas para ONGs, mas para entidades, com ou
sem fins lucrativos, que se dedicam cultura. Assim, atuam no mesmo
mercado e competem pelo mesmo incentivo fiscal, projetos com feio
notadamente comercial, feita por artistas iniciantes e consagrados, e projetos
de museus, espaos culturais e ONGs, muitas vezes tambm com propsitos
sociais. Isso se d porque a lei brasileira no fez diferena entre o
entretenimento (ou showbiz) e a Cultura, tal como existe, por exemplo, nos
Estados Unidos, onde os museus recebem doaes com incentivos fiscais, mas
no os musicais da Broadway ou os filmes de Hollywood, que so puro
negcio.

Comparaes a parte, o fato que, no Brasil, as empresas e indivduos tm

cada vez mais investido em atividades culturais, em suas mais variadas formas
e expresses. Cinema nacional, carnaval e outras festas populares,
restaurao de bens tombados e revitalizao de reas histricas, todas tem
em comum o amparo de incentivos fiscais Cultura, muitas vezes combinando
aqueles oferecidos pelo nvel federal com os seus equivalentes estaduais ou
municipais.
Neste Guia, abordaremos os incentivos federais. Vamos a eles.

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i. Lei Federal de Incentivo Cultura (Rouanet)
A Lei 8313/1991, tambm conhecida como Lei Rouanet (em lembrana ao
Ministro da Cultura que a concebeu) instituiu o Programa Nacional de Apoio
Cultura (PRONAC), e visa fomentar e promover a produo cultural brasileira
por meio de apoio a aes de: i) incentivo formao artstica e cultural; ii)
fomento produo cultural e artstica; iii) preservao e difuso do
patrimnio artstico, cultural e histrico; iv) estmulo ao conhecimento dos
bens e valores culturais; e v) apoio a outras atividades culturais e artsticas.

A lei concebeu trs mecanismos distintos de apoios a projetos culturais: o

Mecenato, que ser o foco de nossa anlise neste Guia, o Fundo Nacional da
Cultura (FNC), que so recursos governamentais para projetos de entidades
sem fins lucrativos, e o Fundo de Investimento Cultural (FICART), que ainda
no entrou em uso.

O Mecenato o instrumento que as empresas e indivduos usam para apoiar

projetos culturais nas seguintes reas:

I. Teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;

II. Produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e
congneres;
III. Literatura, inclusive obras de referncia (como dicionrios e guias);
IV. Msica;
V. Artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras
congneres;
VI. Folclore e artesanato;
VII. Patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico,
arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais acervos;
VIII. Humanidades;
IX. Rdio e televises educativas, de carter no comercial.

Na regra geral do artigo 26 da Lei, o apoio pode se dar sob a forma de doao
ou patrocnio. A doao somente possvel para projetos de entidades sem
fins lucrativos, sendo vedada a publicidade paga para a divulgao desse ato.
Equipara-se, ainda, doao, a distribuio gratuita, por pessoas jurdicas a
seus empregados ou dependentes legais, de ingressos para eventos de
carter artstico-cultural e as despesas efetuadas por pessoas fsicas ou
jurdicas com o objetivo de conservar, preservar ou restaurar bens de sua
propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo governo federal.

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Por exigir maior discrio, autoriza que o doador pessoa fsica abata 80% do
valor doado de seu imposto de renda, at o limite de 6% deste. Para as
empresas optantes do regime de lucro real, autoriza a deduo de 100% do
valor como despesa operacional para fins de clculo do IRPJ e CSSL, sem
limite, e mais 40% do valor doado, novamente, do imposto de renda devido,
at o limite de 4% da alquota base deste (de 15%), no sendo possvel a
deduo do adicional de IR (10%).

J o patrocnio considerado pela lei como a transferncia de recursos a

entidades com ou sem fins lucrativos, para o custeio de projetos culturais, com
finalidade promocional e institucional de publicidade, ou, tambm, para a
cobertura de gastos ou uso de bens mveis e imveis do patrimnio do
patrocinador para a realizao de projetos culturais.

A maior visibilidade implica na reduo da vantagem fiscal, autorizando-se

a pessoa fsica a abater apenas 60% do valor do patrocnio de seu imposto
de renda, at o limite de 6% deste. Para as empresas, embora
continue autorizando a deduo de 100% do valor como despesa operacional
para fins de clculo do IRPJ e CSSL, sem limite, a segunda deduo
(diretamente do IR devido) limitada a 30% do valor do patrocnio,
respeitado, tambm, o limite de 4% da alquota base deste (de 15%), no
sendo possvel a deduo do adicional de IR (10%).

H, tambm, um segundo grupo de incentivos, previsto no artigo 18 da lei, que

autoriza as pessoas fsicas e as empresas (exceto instituies financeiras) a
investir em projetos culturais de reas especficas, deduzindo integralmente o
valor do imposto de renda devido, respeitado o limite de 6% e 4% deste,
respectivamente. Por prever deduo integral do IRPJ, as empresas esto
proibidas de deduzir o valor da contribuio como despesa operacional para
fins de apurao do IR devido, mas podem faz-lo para fins de apurao da
CSSL, o que far com que tenham um ganho de 9% sobre o valor do
investimento. As reas contempladas so as seguintes:

I. artes cnicas;
II. livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
III. msica erudita ou instrumental;
IV. exposies de artes visuais;
V. doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos
pblicos ou cinematecas, bem como treinamento de pessoal e aquisio de
equipamentos para manuteno desses acervos;
VI. produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e
mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; e
preservao do patrimnio cultural material e imaterial.

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Em todos os casos, de acordo com a lei, o doador ou patrocinador no poder
ser vinculado ao proponente do projeto cultural por parentesco de at
terceiro grau, ou participar simultaneamente da empresa patrocinadora e da
proponente como dirigente, scio, quotista, acionista ou administrador. A
nica exceo quando a entidade patrocinada uma entidade de natureza
cultural sem fins lucrativos oficialmente criada pela empresa patrocinadora.

A deduo da doao ou patrocnio est sujeita s seguintes condies;

1. Que o projeto cultural apoiado tenha sido aprovado no PRONAC e tenha

Certificado de Captao vlido no momento da contribuio, o que pode
ser checado no site do MinC
(http://sistemas.cultura.gov.br/salicnet/Salicnet/Salicnet.php)

2. No caso de doao em dinheiro, que seja depositada em conta corrente

especfica do projeto;

3. No caso de apoio em bens ou servios, os mesmos devero ser feitos pelo

valor contbil, se integrantes do ativo permanente da empresa apoiadora, ou
pelo seu custo de aquisio ou produo, no caso de mercadorias ou servios,
devendo, em ambos os casos, ser acompanhados da respectiva nota fiscal,
descrevendo satisfatoriamente os bens ou servios em questo;

4. Que o produtor cultural emita um recibo ao investidor cultural na forma

definida pelo MinC, contendo, no mnimo: o nome do projeto e data de
publicao de sua aprovao no Dirio Oficial da Unio; nome da pessoa fsica
ou jurdica responsvel pelo projeto, com CPF/CNPJ e endereo completo;
tipo e valor do investimento (doao ou patrocnio); dados do depsito
bancrio (data, banco e conta); dados do doador (nome, CPF/CNPJ e
endereo), assinatura do proponente do projeto cultural ou seu
representante legal, se pessoa jurdica, com nome, cargo e CPF.

Regra geral, a empresa investidora efetuar o lanamento contbil da

doao ou patrocnio conforme abaixo:

Doao/Patrocnio em dinheiro
D. [Doao ou Patrocnio] para projeto cultural (PRONAC)
C. Disponvel
Histrico: valor de [doao ou patrocnio] a projeto cultural aprovado pelo
MinC [certificado n], nos termos do artigo 18 ou 26 da Lei 8313/91,
conforme recibo: R$ [valor].

Doao em bens
D. [Doao ou Patrocnio] para projeto cultural (PRONAC)
C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] aportada como [doao
ou patrocnio] a projeto cultural aprovado pelo MinC [certificado n], nos
termos do artigo 18 ou 26 da Lei 8313/91, conforme recibo e nota fiscal
[nmero]: R$ [valor].
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Vejamos um exemplo de lanamento (art 26 Patrocnio):

1. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO (TRIMESTRAL)

Receita Bruta 2.350.000,00
(-) Deduo da receita bruta 275.000,00
Receita lquida de vendas 2.075.000,00
(-) Custo 1.475.000,00
Lucro Bruto 600.000,00

2. DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS

Patrocnio para o projeto cultural 1.000,00
Outras despesas e receitas operacionais 449.000,00
Resultado Operacional 150.000,00
(-) Resultados no operacionais 5.000,00
Resultado do perodo antes da CSSL 145.000,00
(-) Contribuio social sobre o lucro 13.050,00
Resultado do perodo antes do IRPJ 131.950,00
(-) proviso para o imposto de renda 30.037,50
Lucro do Perodo 101.912,50

3. LALUR - Parte A
Data Histrico Adies/Excluses
31.12.XX DEMOSTRAO LUCRO REAL R$
1 Lucro lquido antes do IR 131.950,00
2 Mais: Adies:
. Contribuio Social s/ Lucro 13.050,00
. Demais adies 7.500,00
3 Menos: Excluses:
. Dividendos Recebidos 5.800,00
4 - Subtotal
5 Menos: Compensao: 1.350,00
6 Lucro Real 145.350,00

4. CLCULO DO IMPOSTO
145.350,00 x 15% 21.802,00 ALQUOTA BASE
- 60.000,00
85.350,00 x 10% 8.535,00 ADICIONAL

5. CLCULO DA DEDUO PARA PROJETO CULTURAL LEI ROUANET

Imposto devido (alquota base, apenas) 21.802,50
Deduo (30% de 1000,00) 300,00
Limite (30% do investimento, at 4% do IR) 872,10

6. PROVISO DO IMPOSTO DE RENDA

Imposto de renda (alquota base) 21.802,50
Imposto de renda (adicional) 8.535,00
(-) doao para Fundo Direitos 300,00
Proviso do imposto renda 30.037,50

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O quadro abaixo resume os mecanismos e limites de incentivo fiscal:

DOAO Artigo 26 Artigo 18

Deduo integral do valor doado como

SIM NO
despesa operacional para clculo de IRPJ

Deduo integral do valor doado como

SIM SIM
despesa operacional para clculo de CSSL

Abatimento do valor doado do Imposto de

Renda devido 40% 100%

PATROCNIO

Deduo integral do valor patrocinado

como despesa operacional para clculo de SIM NO
IRPJ

Deduo integral do valor patrocinado

como despesa operacional para clculo de SIM SIM
CSSL

Abatimento do valor patrocinado do

Imposto de Renda devido 30% 100%

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ii. Lei do Audiovisual
Central do Brasil, Carandiru, Cidade de Deus, Copacabana. Sucessos de
bilheteria do cinema nacional que, a parte do fato de iniciarem todos com a
letra C, tem tambm, em comum, a Lei do Audiovisual (Lei Federal
8685/1993), instituda com o intuito de fomentar a recriao da indstria
cinematogrfica brasileira.

Sucessos nas bilheterias, sucesso entre os investidores, que podem beneficiar-

se no s pela deduo integral do valor correspondente ao apoio produo
do filme brasileiro de produo independente do imposto de renda devido,
como tambm, pelo fato desse investimento ser feito mediante aquisio de
quotas representativas dos direitos de comercializao, usufruir do resultado
dessa comercializao.

A Lei do Audiovisual tem, tambm, outros objetivos alm da produo, pois

contempla incentivos para aqueles que investem na exibio, distribuio e
infraestrutura tcnica, que coproduzam obras audiovisuais, sejam de curta,
mdia ou longa metragem ou que preservem a memria do setor, ou dediquem-
se difuso das obras, em exposies, festivais e eventos.

Cada projeto deve ser aprovado pela Secretaria do Audiovisual, que expedir
portaria autorizando a captao de recursos. At trinta dias aps a expedio
da portaria, o proponente dever registrar o projeto na Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) por meio de uma corretora credenciada naquele rgo e
solicitar a emisso dos ttulos (Certificados de Investimento). O registro ,
ento, apresentado ao MinC para fins de continuidade da autorizao de
captao do projeto.

A empresa interessada em apoiar projetos audiovisuais compra, ento, os

Certificados de Investimento, abatendo o valor como despesa operacional
para efeito do clculo do imposto de renda, mas no poder faz-lo para a
apurao da contribuio social sobre o lucro. O valor , ento, mais uma vez
abatido integralmente, dessa vez diretamente do imposto de renda,
limitando-se essa segunda deduo a 3% do imposto de renda calculado pela
alquota base (15%), no podendo ser deduzido do adicional do imposto (10%).

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5. PARA SABER MAIS
Sobre a Utilidade Pblica Federal
Leis Federais 91, de 1935, e 9.249, de 1995.
Decreto Federal 50.517, de 1961.
Site do Min. da Justia (http://www.mj.gov.br/)

Sobre as OSCIP
Lei Federal 9790, de 1999.
Decreto Federal 3.100, de 1999.
Medida Provisria 2158-35, de 2001.
Site do Ministrio da Justia (http://portal.mj.gov.br/oscip/)

Sobre os Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

Leis Federais 8.069, de 1990, e 9.249, de 1995.
Instruo Normativa SRF 258, de 2002.
Conselhos Estaduais e Municipais dos Direitos da Criana e do Adolescente

Sobre a Lei Rouanet

Lei Federal 8313, de 1991.
Decreto Federal 1.494, de 1995, com alteraes do Dec. 4.297, de 2002.
Portarias MinC 46, de 1998, e 118, de 2000.
Instruo Normativa SRF 258, de 2002.
Site do Ministrio da Cultura (www.cultura.gov.br)

Sobre a Lei do Audiovisual

Lei Federal 8685, de 1993.
Portarias MinC 500, de 1998, e 118, de 2000.
Cartas Circulares do MinC 228, 229 e 230, de 1999.
Instruo Normativa SRF 258, de 2002.
Site do Ministrio da Cultura (www.cultura.gov.br)

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