Está en la página 1de 36

INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

CONCEPTO DE INFRACCION
Toda violacin dolosa o culpable de una obligacin, de un deber o de una
prohibicin tributaria, sancionada por la ley.
Consiste en una violacin o desobediencia o incumplimiento por parte del
contribuyente, de las obligaciones o deberes que impone la ley impositiva

ELEMENTOS DE LAS INFRACCIONES


MATERIAL U OBJETIVO: Descripcin de la conducta. La infraccin
consistir en hacer lo prohibido quebrantando una norma tributaria
prohibitiva o en dejar de hacer lo legalmente exigible (ello supone la
existencia previa de una conducta descrita por la ley: norma impositiva o
prohibitiva).

SUBJETIVO: Responsabilidad real o presunta. En materia tributaria rige


el principio de la responsabilidad objetiva, bastando la mera conducta
contraria a la ley sin que sea necesario imputar negligencia o mala fe para
que se congure al infraccin SALVO que la infraccin sea constitutiva de
delito, en cuyo caso se requiere dolo. El derecho tributario, en este sentido,
recoge la presuncin general del derecho en materia de responsabilidad de
la persona que comete un hecho contrario a una norma legal.
Adems, el Cdigo Tributario establece sus propias presunciones de
responsabilidad, tendientes a excluir elementos subjetivos como
integrantes de las infracciones tributarias. As, el articulo 106, aplicable a
todas las infracciones con sanciones pecuniarias, exige al contribuyente
probar que ha procedido con antecedentes que hagan excusable su accin u
omisin. Igual exigencia contiene el articulo 97 Ns 3 y 13 del Cdigo
Tributario

COERCITIVO: Existencia de medidas desmotivadoras destinadas a


refrenar una conducta contravencional e inducir la ejecucin de la
conducta deseable.
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES ATENDIDA SU NATURALEZA

INFRACCIONES CIVILES
Concepto: Es el retardo u omisin en el pago de un tributo en que incurre el
contribuyente causando un dao al Estado, lo que es castigado con una
sancin civil.

Sancin Civil: Es la indemnizacin de perjuicios consistente en intereses


moratorios y multas (recargos) que en forma ja o porcentual determina la
ley por la mora u omisin en el pago del tributo.

Caractersticas
Indemnizacin de perjuicios.
Recargo de monto jo o porcentual predeterminado.
Acreedor no est obligado a justicar perjuicios.
Es compatible con sanciones de tipo penal o administrativo.
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales sino a un
simple trmite: Giro del SII o cobro adjunto con el impuesto por
Tesorera. Art 53 inciso 3, intereses penales y multas del articulo 97
N 2 y 11 del CT.

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Concepto: Es la violacin culpable de una obligacin penada por la ley con
una sancin administrativa, generalmente pecuniaria.

Sancin Administrativa: Es aquella que persigue un inters pblico,


mediante la aplicacin de una multa, regulada segn la gravedad de la
infraccin y la calidad del infractor, entre un mnimo y un mximo. Es una
pena pecuniaria. Tambin se aplica clausura.

Caractersticas
Reviste el carcter de castigo, an cuando por su carcter
pecuniario se asemeja a la sancin civil.
Es regulable entre un mnimo y un mximo, segn la gravedad de
la violacin y la personalidad del sujeto infractor.
Se aplica mediante el proceso (de reclamo o sin reclamo) establecido
en el articulo 161 del CT o mediante la tramitacin del Art 165 del
CT.

INFRACCIONES PENALES
Concepto: Es la violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a
evadir impuestos y sancionadas por la ley generalmente con pena mixta: una
pena corporal mas una sancin pecuniaria.

El Dolo: Es lo que caracteriza al delito tributario. En ciertos casos la ley exige


la concurrencia del dolo genrico y en otro del dolo especco; y se dene en
inciso nal del Art 44 del CC como la intencin positiva de inferir dao o
injuria a la persona o propiedad de otro.

Pena corporal: Es la que consiste en la privacin o


restriccin de libertad del infractor.

CONTINUACIN
Caractersticas
La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo y
an civil.
Dentro de la clasicacin de los delitos en crmenes, simples delitos y
faltas, normalmente constituye un simple delito. La excepcin est
constituida por los delitos de los incisos 2 y 3 del Art 97 N 4 del CT,
que tiene asignada como lmite mximo una pena de crimen.
Ntese que todos los delitos tributarios tienen una doble sancin:
Pena corporal y pena pecuniaria (normalmente la pena pecuniaria es
un porcentaje del perjuicio scal, salvo algunas excepciones como el
caso del inciso 5 del Art 97 N 4 y los Ns 9, 12, 13, 22, 23, y 26 y Art
100 del CT. Esta caracterstica especial debe ser vinculada con el hecho
de que, de acuerdo al Art 162 del CT, el DN puede optar por perseguir
la aplicacin de ambas clases de penas o slo la segunda.

En el primer caso, slo los tribunales ordinarios de justicia son


competentes para sancionar, para lo cual deber existir una
querella o denuncia del SII o del CDE a requerimiento del
Director, dndose origen a una investigacin a cargo del
Ministerio Pblico.
En el segundo caso, es decir, si el SII slo intenta obtener la
aplicacin de la sancin o multa prevista para el delito
tributario, se aplica el procedimiento del Art 161 del CT,
levantndose acta de denuncia que se noticar al
contribuyente, pasando los antecedentes al TTA para el
conocimiento y aplicacin de la sancin si as se estima.

CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES ATENDIDO EL RGIMEN PUNITIVO


APLICABLE
ATENDIDA LA NATURALEZA D ELA
SANCIN
Infracciones que tienen slo sancin pecuniaria Infracciones
Administrativas: Art 97 N 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21.

Infracciones que tienen sancin mixta (pecuniaria y corporal) Delitos


tributarios: Art. 97 N 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24 y 25.

La mayor relevancia de distinguir entre Infracciones Administrativas y


Delitos Tributarios radica en la determinacin de la competencia de la
entidad llamada a determinar su aplicacin (ver Art 105 CT).

En el caso de infracciones administrativas el elemento subjetivo es


irrelevante. No as en el caso de los delitos tributarios, donde se exige
malicia (dolo especco).

En el caso de sanciones pecuniarias, el sujeto de la infraccin puede ser


una persona jurdica (Art 98 CT). Sin embargo, un problema no resuelto
es que pasa cuando opera la disolucin de la persona jurdica por el slo
ministerio de la ley.

BIEN JURIDICO PROTEGIDO POR LA ACCION PENAL TRIBUTARIA


Reparacin del dao que el agente ha provocado en el patrimonio scal.
Preservacin del correcto funcionamiento del sistema de ingresos
y egresos del Estado.

Preservacin del Orden pblico econmico: Conjunto de principios y


normas jurdicas que organizan la economa de un pas y facultan a la
autoridad para regularla en armona con los valores de la sociedad
nacional formulados en la Constitucin (JL. Cea Egaa).

Constitucionalmente el OPE se estructura en base a principios tales como libertad,


igualdad, subsidariedad, no discriminacin arbitraria, derecho de propiedad. En
base a estos principios el mayor asignador de los recursos es el mercado, el que a
su vez se autorregula en base al equilibrio entre la oferta y la demanda.

EJERCICIO DE LA ACCION PENAL, ALTERNATIVAS QUE CONFIERE LA LEY,


FACULTADES INVESTIGATIVAS Y PRESCRIPCIN

ASPECTOS GENERALES
Art 97 CT contiene un catalogo inorgnico y desordenado de infracciones y
delitos.

El Art 162 CT otorga la titularidad exclusiva de la accin penal por


delitos tributarios al DN s/p de la facultad de delegar ciertas
facultades para deducir querellas.

Incluso si el MP con ocasin de la investigacin de un delito comn


descubriere la comisin de un delito tributario, solo el DN podra ejercer la
accin penal.

El proceso penal slo puede iniciarse por querella o denuncia de parte del SII.

Una vez deducida la querella o denuncia, no se requiere intervencin del


SII, pues se trata de delitos de accin mixta.

Cuando se reform el Art 161 N 10 CT se modic el trmino


investigacin de delitos tributarios por recopilacin de antecedentes,
lo cual supone una atribucin de orden investigativa.

En consecuencia, en conocimiento de hechos que revisten


caracteres de delito, el DN puede:

Deducir querella o denuncia, ms multa.


Slo perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria.
No hacer nada

Cuando del DN opta por la segunda alternativa (la que pone en accin el
procedimiento contemplado en el Art. 161 CT), nada obsta a que pueda
cambiar de opinin y ejercer la accin penal, salvo que en el procedimiento
se hubiere dictado sentencia que se encuentre ejecutoriada.

Las tres alternativas indicadas no tienen nada que ver con la


determinacin de los impuestos y el cobro civil (o administrativo) de los
mismos.

EN CONSECUENCIA, DESDE EL PUNTO DE VISTA INFRACCIONAL,


PUEDEN PRODUCIRSE LAS SIGUIENTES SITUACIONES
Querella + Liquidacin.
Acta de denuncia + Liquidacin.
Acta de denuncia, querella posterior + Liquidacin.
Slo Liquidacin (decisin soberana Director).
Slo querella sin Liquidacin.

LA PRESCRIPCIN EN SEDE
INFRACCIONAL
En caso de delitos la prescripcin es la general del Cdigo Penal (5 o 10
aos)
qu ocurre cuando se decide seguir slo la va infraccional?
Posicin inicial del SII (5 o 10 Aos).
Tribunales: Prescripcin que contempla el Cdigo Penal para las
multas (6 meses).
Inciso Final Art 200: 3 aos.

ALGUNAS NOVEDADES QUE SE INCORPORAN CON OCASIN DE LA


REFORMA PROCESAL PENAL EN EL SISTEMA PUNITIVO TRIBUTARIO

ANTIGUAMENTE HOY
Informe suscritos por funcionarios de Depto. de Delitos Tributarios = informe
pericial

Rgimen de cauciones o anzas que se establecan para obtener libertado


provisional en ciertos delitos uctuaban entre el 30% y el 100% de los
impuestos evadidos actualizados a la poca en que se peda la caucin, o sea
ms reajustes, intereses y multas.
Dichos informes slo tienen el valor de prueba testimonial(Calidad de
Ministros de fe, slo se proyecta en el marco de procesos de scalizacin
pero no en asuntos de orden penal).

Actualmente rige igualmente el rgimen de libertado provisional con


consulta a la Corte, pero se elimin este rgimen de cauciones que rayaban
en lo abusivo.

Se incorpora el rgimen de acuerdos reparatorios (Art 241 CPP), an cuando


muchas veces carecen de ecacia prctica.

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

ART 97 N 1 CT

Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener


presente las siguientes observaciones:
a) Por ser una infraccin administrativa basta la sola omisin o el mero
retardo; es decir, es suficiente para que ella se configure, que la
presentacin no se efecte o se haga fuera de plazo legal o
reglamentario correspondiente;
b) Como ejemplos de transgresiones que quedan comprendidas dentro
de este N 1 del artculo 97, pueden citarse, entre otras:
No presentacin o retardo del aviso de iniciacin de actividades o de
trminos de giros;

Informe sobre retenciones de impuestos; no dar aviso sobre


modificaciones de escrituras de sociedades;
El nuevo inciso II sanciona la no presentacin o presentacin morosa
de informes respecto de operaciones o antecedentes de terceros; pero
adems, la multa inicial se ve incrementada en 0,2 UTM por cada mes
de retraso en el cumplimiento, vencido el plazo de 30 das que tiene el
contribuyente para dar cumplimiento al requerimiento del Servicio y
por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya
retardado la presentacin respectiva;
ART 97 N 2 CT

Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener presente las


siguientes observaciones:
a) Para la aplicacin de la multa es necesario reajustar previamente los
impuestos adeudados;
b) Al igual que el nmero anterior, por ser una infraccin administrativa basta la
omisin o el mero retardo, aunque no sea doloso;
c) La multa que contempla este nmero no es aplicable cuando procede tambin
la multa por atraso en el pago y la declaracin no haya podido efectuarse por no
aceptarse la declaracin sin el pago, como ocurre con los impuestos a las ventas y
servicios, impuestos a la renta sujetos a retencin, pagos provisionales
mensuales, y en general con los impuestos que se declaran en el formulario 29, ya
que en esos casos se aplica la sancin dispuesta en el N 11, del artculo 97 del
Cdigo Tributario;
d) Por fraccin de mes a que se refiere este nmero, deben considerarse aquellas
comprendidas entre el da de vencimiento del pago legal en que debe declararse el
impuesto y el ltimo da del mismo mes y, entre el da primero y aquel en que
efectivamente se efecte la declaracin.

La Reforma Tributaria, en el nmero 6 del articulo 97 incorpora los


siguientes prrafos segundo y tercero, nuevos:
"El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas
tecnolgicos de informacin conforme al articulo 60 ter, con una multa de 10
unidades tributarias anuales a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite
equivalente al 10% del capital propio tributario o al 15% del capital efectivo.
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas
sueltas llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus
inventarios, balances, libros o registros contables o auxiliares y todo otro documento
de carcter tributario mediante aplicaciones informticas, medios electrnicos u
otros sistemas tecnolgicos, que entraben, impidan o intereran de cualquier forma
la scalizacin ejercida conforme a la ley, con una multa equivalente de 1 unidad
tributaria anual a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al
5% del capital propio tributario o al 10% del capital efectivo."

ART 97 N 11 CT

Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener presente las mismas observaciones hechasalN2,delArtculo 97,
delCdigoTributario.

Forma en que se aplican las sanciones a las infracciones descritas en los N


1, 2 y 11 del artculo 97:
Conforme a lo que dispone el Cdigo Tributario, estas multas son determinadas
por:

El Servicio de Impuestos Internos, por Tesorera, o por los propios


contribuyentes.

Ellas se aplican sin otro trmite que de ser giradas por uno de esos
Servicios o solucionadas por el propio contribuyente al momento de
presentar la declaracin o de efectuar el pago.
Si la omisin en la declaracin de los impuestos de retencin o de
recargo es detectada por el Servicio la multa asciende al 20% con un
lmite mximo del 60%.

ART 97 N3 CT

A diferencia de la infraccin del N 4 del artculo 97, es que la presente se configura cuando la
declaracin se presenta pero ella es "incompleta o errnea" en tanto la N 4, requiere que la declaracin
presentada sea"maliciosamente falsa".

ART 97 N 6 CT

Conforme a la disposicin transcrita, constituyen entrabamiento de la


fiscalizacin las siguientes situaciones:
a) No exhibicin de los libros de contabilidad;
b) No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por las
Direcciones Regionales de este Servicio, de acuerdo con las disposiciones legales;
c) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o de
los otros documentos a que se refiere la letra anterior;
d) Al efecto, cabe tener presente que, esta infraccin se configura cuando el
contribuyente no obstante tener dichos libros o documentos, se niega a exhibirlos
o se opone a su examen;
e) Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,
industriales o mineros; por ejemplo, negativa del contribuyente a permitir la
entrada de los funcionarios fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones
industriales;
f) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley.

Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son sino
aplicacin de ella;
Como ejemplo de transgresiones que caen dentro de esta norma general pueden
citarse las negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones,
armarios, kardex, etc.
Cabe sealar que el artculo 62 del D.L. 825 sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, impone a los contribuyentes mantener permanentemente en el negocio
o establecimiento los libros de compras y de ventas, y el incumplimiento de esta
obligacin se debe sancionar conforme al N 6 del artculo 97 del Cdigo
Tributario en estudio.
"Los libros exigidos en el presente prrafo debern ser mantenidos
permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos,
da a da, las operaciones cuyo registro se ordena en los Artculos anteriores.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente, har incurrir al
infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del Artculo 97 del
Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en la ltima de
dichas disposiciones.
Nota: Se debe tener especial cuidado de no confundir esta infraccin con las
establecidas en los N 15 y 21 del mismo artculo 97, ya que, stas sancionan de
modo especfico, especiales formas de entrabamiento a la fiscalizacin y como
tales-, priman por sobre esta norma genrica.
ART 97 N 7 CT

Infracciones que pueden cometerse en relacin a la


contabilidad.

A continuacin researemos algunas infracciones que


pueden dar origen a la sancin contemplada en este nmero:
a) No llevar los libros de contabilidad;

b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin


Regional de acuerdo con las disposiciones legales;
c) No llevar los libros auxiliares ordenados en los artculos
59 del IVA y 74 de su reglamento (compras y ventas).
"Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los
impuestos de los ttulos II y III, con excepcin de los que
tributen de acuerdo con el prrafo 7 del Ttulo II debern
llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y
registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y
servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealarn
adems, las especificaciones que debern contener los libros
mencionados" (Artculo 59del IVA).
Los mencionados libros debern ser mantenidos
permanentemente en el negocio o establecimiento; el
incumplimiento a esta obligacin har acreedor al infractor a
las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del Artculo
97 del Cdigo Tributario."(Artculo 74 del reglamento del
IVA).
d) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la
ordenada o autorizada por la ley.

e) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones


atrasadas.
Los principales libros de contabilidad que debe llevar un contribuyente que se
encuentra bajo el rgimen de Renta Efectiva, demostrada con contabilidad
completa y balance general, son: el Libro Diario -El Libro Diario recoge por orden
cronolgico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa-, Libro
Mayor -El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja est dedicada a una cuenta
contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta:
por ejemplo, una hoja estar dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a
"capital", etc.- y el Libro de Inventarios y Balances.

Deber considerarse, adems, el libro especial denominado Registro de la Renta


Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT),
y los libros auxiliares que exija la ley o el SII, como es el caso del Libro de Compra
y Ventas y del Libro Auxiliar de Remuneraciones, todos los cuales deben ser
timbrados por el SII.

Concesin de plazo.

Debe tenerse presente que las infracciones mencionadas, no se configuran por el


mero hecho de ser constatada por los funcionarios del Servicio.
El Cdigo Tributario ordena conceder un plazo mnimo de 10 das al infractor, a
fin de que subsane la omisin o irregularidad respectiva. Slo una vez vencido
este plazo sin que se de cumplimiento a lo solicitado por el Servicio, se configura
la infraccin en referencia.
Excepcin.

Por disposicin de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, tratndose de


los libros de compras y de ventas, la infraccin se tipifica sin necesidad de la
concesin del plazo mnimo de 10 das para regularizar la situacin.
Nota: Debe tenerse presente que si el contribuyente est autorizado debidamente
para llevar el libro de compras y ventas en medios magnticos, durante la
fiscalizacin slo procede notificarlo para que concurra al SII con el formato
impreso, sin cursar la infraccin de inmediato. (Circular N 36, de 1999 y Res. Ex.
N 4228, de 1999).
ART 97 N 10 CT

En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern


ser, adems, sancionadas con clausura de hasta 20 das de la oficina,
estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiera cometido la
infraccin.
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se
sanciona adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo.
Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos
o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres
aos.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio
de la fuerza pblica, la que debe ser concedida sin ningn trmite previo
por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrn sellos
oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos
de este nmero.
En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras dure aqulla. No tendrn este
derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en
la sancin.

De acuerdo al texto de la disposicin citada, se encuentran sancionados


los siguientes hechos:
~ No otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito,
notas de crdito o boletas en los casos en que la ley lo exige;
~ El otorgamiento de los mismos documentos sin cumplir con alguno
de los requisitos legales o reglamentarios;
~ El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas
de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente;
~ El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones,
para eludir el otorgamiento de boletas;
No emisin de guas de despacho cuando se efecten traslado de bienes
corporales muebles que no importen o constituyan ventas.
"Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios debern
emitir guas de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes
corporales muebles que no importen ventas. La no emisin de guas de
despacho oportunamente ser sancionada en la forma prevista en el N
10, del artculo 97 del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario
quien transporte las especies cuando no identifique al vendedor o
prestador del servicio sujeto del impuesto" (artculo 55 inciso final D.L.
N 825, de 1974.).

~ No emisin de facturas o boletas por ventas o servicios exentos


de IVA.

La Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios, (artculo 52 del D.L.


825 de 1974), establece que la obligacin de emitir facturas o
boletas segn el caso, regir aun cuando se trate de convenciones
que versen sobre bienes y servicios exentos de dichos impuestos
En consecuencia la infraccin en comento, se tipifica a pesar que la
renta o el servicio por la que se deban emitir se encuentren
liberados de impuesto.
"Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los
mencionados en losTtulo II y III de esta Ley debern emitir facturas
o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta
obligacin regir an cuando en la venta de los productos o
prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley,
incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o
servicios exentos de dichos impuestos" (Artculo 52 de la Ley del
IVA).
"La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exigir a los
contribuyentes que emitan diariamente una boleta con la ltima
numeracin del da, por el valor total de las ventas o servicios
realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban
emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
cuarto del Artculo 88 del Cdigo Tributario.
El original y la copia de este documento debern mantenerse en el
negocio o establecimiento para los efectos del control que disponga
el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias (Artculo 53,
inciso cuarto, de la Ley del IVA).

~ No emisin de boletas por servicios profesionales.

Tambin la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios establece que


la obligacin de emitir boletas o facturas se hace extensiva a aquellas
ventas o servicios en que no se aplique el impuesto a tales operaciones.
Por otra parte, el Cdigo Tributario en el artculo 88 inciso 3,
establece que, "La Direccin podr exigir el otorgamiento de boletas
respecto de cualquier ingreso que directa o indirectamente sirve de
base para el clculo de un impuesto y que aquella que determine a su
juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos
deban reunir".
En virtud de ello, la Direccin Nacional del SII, por Res. Ex. N 1.414,
publicada en el Diario Oficial del 06/11/1978, estableci la obligacin
de los profesionales liberales de continuar emitiendo boletas por los
ingresos que perciban.
El incumplimiento a dicha obligacin, tipifica tambin la infraccin
prevista y sancionada en el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario.
Decir que cuando la ley utiliza tanto en el Cdigo Tributario como en la
Ley del IVA y su Reglamento la expresin otorgamiento o emisin
se refiere a un documento que ha sido correctamente llenado, de
acuerdo a los requisitos legales y reglamentarios del caso y
adems-, oportunamente entregado al comprador o beneficiario de
los servicios respectivos.

ART 97 N 17 CT

Es obligatoria la exhibicin de la factura o gua de despacho, segn el caso, en las


siguientes oportunidades:
a) En las ventas y convenciones que se asimilan a venta. Durante el traslado
de los siguientes bienes corporalesmuebles:
~ De productos industriales;
~ De productos agrcolas;

~ De minerales;

~ De productos del mar;

~ De materias primas o insumos, no utilizados, y

~ De cualquier otro bien corporal mueble, cuyo destino sea cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que
hubiere adquirido los bienes corporales muebles para su reventa, uso o consumo,
y

b) En las convenciones que no importen venta. En los


siguientes casos de traslados de bienes corporales muebles,
que no importen venta, efectuados por personas sujetos del
impuesto, es obligatoria la exhibicin slo de la gua de
despacho, entre otras, en las siguientes situaciones:
~ Envos de bienes por el "vendedor" al consignatario,
comisionista o martillero;

~ En los traslados de bienes a prestadores de servicios, con


motivo de:

Terminacin, transformacin, elaboracin,


acondicionamiento, talaje, molienda, etc.;
Almacenaje, custodia, depsito;

Frigorizacin;

Embalaje, adecuacin, empaque, etc.

Reparacin u otras prestaciones de servicios.

~ Traslado de bienes fuera del local de produccin, fabricacin o


prestaciones de servicios;

~ Envos de especies desde la casa matriz a las sucursales, y de las


sucursales a la casa matriz, y entre todas ellas;
~ Traslados de bienes a puerto de embarque, en los casos de
exportaciones;

~ Traslados de bienes importados desde la Aduana.

Cabe sealar que las obligaciones comentadas


anteriormente, debern ser cumplidas por toda persona
que traslada bienes afectos al impuesto al valor agregado,
aun cuando se trate de traslados de bienes corporales
muebles correspondientes a contratos o convenciones
exentos o no gravados, importen o no ventas y a
prestaciones de servicios afectas, exentas o no gravadas .
Concepto de vehculos destinados al transporte de carga.

La exhibicin de la factura o gua de despacho es


obligatoria en los casos de traslados de bienes corporales
muebles en "vehculos destinados al transporte de carga".
Deben entenderse destinado a este objeto todo vehculo,
motorizado o no, que su propietario, usufructuario,
arrendatario o mero tenedor la destine a transportar
carga.
"La gua de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la
factura o la boleta respectiva, deber exhibirse, a
requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante
el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor
Agregado, realizado en vehculos destinados al transporte
de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de
servicios deber emitir guas de despacho tambin
cuando efecte traslados de bienes corporales muebles
que no importen venta." (Artculo 55, inciso final, de la
Ley del IVA).
La Circular N 103, de 1979, seala que debe entenderse
por vehculo destinado al transporte de carga:
todo vehculo, motorizado o no, que su propietario,
usufructuario, arrendatario o mero tenedor lo destine a
transportar carga con lo cual queda claro que la condicin
de ser un vehculo destinado al transporte de carga no
depende de su condicin objetiva fsica, (camin,
camioneta, etc.) sino del destino que le de su propietario,
arrendatario etc., con lo cual, -por ejemplo-, un taxi o
vehculo particular puede perfectamente cumplir con este
requisito o condicin.

ART 97 N 16 CT.

Se sancionarn de la siguiente manera:

~ Con multa de una unidad tributaria mensual o veinte


unidades tributarias anuales, las que, en todo caso, no podr
exceder de 15% del capital propio;
~ Si los contribuyentes no deben determinar capital propio,
resulta imposible su determinacin o aqul es negativo, con
multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades
tributarias anuales.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la pedida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos
mencionados en el inciso primero, cuando se de aviso de este
hecho o se le detecte con posterioridad a una notificacin o
cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con
dichos libros y documentacin. Adems, en estos casos, la
prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma
que sigue:
~ Con multa de una unidad tributaria mensual o treinta
unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr
exceder de 25% del capital propio; o,
~ Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no
es posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar
con un mnimo de una unidad tributaria mensual a un
mximo de veinte unidades tributarias anuales.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos mencionados en el inciso primero materializada
como procedimiento doloso encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o
a burlar el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto
en el inciso primero del N 4 del Artculo 97 del Cdigo
Tributario.

En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:

~ Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y

~ Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que


fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con
multa de hasta 10 Unidades Tributarias Mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se
entender por capital propio el definido en el artculo 41 N 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la
prdida o inutilizacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad
suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en
que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio
(Circular 58 del 2006).
Plazo de conservacin de los documentos:

De conformidad a lo prevenido en el artculo 200, los contribuyentes deben


conservar los antecedentes contables por un lapso de 6 aos; hecho que es
refrendado por el artculo 58 de la Ley del IVA y artculo 44 del Cdigo
Tributario.
Infracciones comprendidas en el N 16, del artculo 97:

1. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o los documentos que sirvan para acreditar
las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquierimpuesto.
2. Existe una presuncin de prdida dolosa o culpable, y procede cuando el aviso de prdida se
da o detecta con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin.
3. Hay suspensin del plazo de prescripcin en el caso de la prdida de los libros de
contabilidad, en el tiempo que media entre la fecha de la prdida y la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos son puestos a disposicin del Servicio deImpuestos Internos.

Art. 97 N 19
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser
sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de
las boletas, y de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de
facturas, previos los trmites del procedimiento contemplado en el articulo
165 de este Cdigo y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el
funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para
obtener la debida identicacin del infractor, dejndose constancia en la
unidad policial respectiva.

Art 97 N 20 CT:

La deduccin como gasto o uso del crdito scal que efecten, en forma reiterada,
los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que
no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o
que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto
ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en benecio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona
que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justique el
desembolso o el uso del crdito scal, con multa de hasta el 200% de todos los
impuestos que deberan haberse enterado en arcas scales, de no mediar la
deduccin indebida.
Articulo 97 N 20
Se agrega una nueva gura infraccional
La norma seala:
"La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido los gastos o
hecho uso del crdito scal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares, a que se reere el articulo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece."
Vigencia:
Norma regir a partir del 01 de enero de 2015, de conformidad a lo
previsto en el articulo 15 transitorio de la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin:
La gura que se incorpora en el numeral 20 del articulo 97, en el acpite De las
infracciones y sanciones del Ttulo II del Libro III, se encuentra asociada, al igual
como ocurre con la gura que ya contemplaba dicha norma antes de la reforma, a
conductas que impliquen utilizacin indebida de crditos en contra de los
impuestos que deban pagarse:

Elementos de la infraccin que se consagra:


i). Verbo rector: deducir gastos o hacer uso de crdito scal
La conducta antijurdica (accin u omisin) se asocia no slo al impuesto a la
renta (deduccin indebida de gastos) sino tambin a la utilizacin indebida de
crdito scal.
Requisitos:
- que dichos gastos y crditos se encuentren asociados a gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, y
- que ellos se hubiesen deducido o utilizado sin ajustarse o dar cumplimiento a
los requisitos que la Ley No. 20780, incorpor en el articulo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

ii). Sujeto activo: La Ley No. 20780 no estableci un sujeto activo calicado. Por
tanto, vista la forma en la cual qued la redaccin denitiva del numeral 20 del
articulo 97 entendemos que podr ser sujeto activo todo aquel contribuyente del
impuesto a la renta de primera categora de la Ley de la Renta, que no sea
sociedad annima abierta, como lo seala la norma.
iii). Sancin pecuniaria:
Rango: Multa de hasta 200% de todos los impuestos que deberan
haberse enterado en arcas scales, de no mediar la deduccin
indebida.
Concordancia:
Con el articulo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por cuanto esta ltima
norma establece los requisitos para hacer procedente el gasto en supermercados y
comercios similares.
Contribuyente a quien aplica:
Contribuyente del impuesto a la renta de primera categora de la Ley de la
Renta, que no sea sociedad annima abierta.

Articulo 100 bis


Se incorpora mediante la Ley N20.780.
Se incorpora un nuevo articulo 100 bis al Cdigo Tributario, mediante el cual se
tipica y se establecen las sanciones que se aplicarn a la persona natural o jurdica
respecto de quin se acredite haber diseado o planicado las operaciones elusivas
segn lo dispuesto por los nuevos articulos 4 ter; 4 quter, 4 quinquies y 160 bis
incorporados al Cdigo Tributario.
Norma rige a partir del 30 de septiembre de 2015.
No obstante la vigencia indicada, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo
del articulo dcimo quinto transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, lo
establecido en este articulo solo sera aplicable respecto de los hechos, actos o
negocios o conjunto o serie de ellos a que se reere dicha disposicin
incorporada realizados o concluidos a partir de su vigencia, esto es, a partir del
30 de septiembre de 2015.

Figura residual:

Artculo 109.- Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con
multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del
impuestoeludidosila contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto.
Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los recargos actualmente
establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se
determinarn sobre los impuestos reajustadossegnlanormaestablecidaenelartculo53.
FORMA EN QUE SE APLICAN LAS SANCIONES A LAS INFRACCIONES
DESCRITAS EN LOS NS 1 inciso 2, 3, 6, 7, 10,
15, 16, 17, 19, 20 Y 21 DEL ART 97 Y ART. 109 CT.
Al ser detectadas las infracciones, debe noticarse la denuncia al
contribuyente, en forma personal o por cdula.

La aplicacin de la sancin debe realizarse conforme al procedimiento


previsto en el N 2 y siguientes del articulo 165 del CT.
La sancin ser aplicada por los respectivos Directores Regionales:
Cuando el contribuyente no reclama en contra de la denuncia o se
acoge al PASC.
La sancin ser aplicada por el Juez Tributario y Aduanero: Cuando el
infractor reclama en contra de la denuncia noticada y en la medida
que obtenga una sentencia desfavorable a su inters.

Atenuantes y agravantes:

Estn contempladas en el artculo 107 del Cdigo Tributario.

Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los


mrgenes que correspondan, tomando en consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de
la misma especie. 2.- La calidad de reincidente
en otras infracciones semejantes. 3.- El grado
de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin
legal infringida. 5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la
infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.

7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u


omisin.

8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo


tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus
circunstancias.

Facultad de los Directores Regionales de condonar o rebajar las sanciones:

Artculo 106 Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del
Director Regional si el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u
omisin en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias.
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podr anular las denuncias notificadas por infracciones que no
constituyan amenazas para el inters fiscal u omitir los giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo
anormasocriteriosdegeneralaplicacinquefijeel Director.

DELITOS TRIBUTARIOS EN PARTICULAR


97 N 4 inc 1
Norma que contiene 4 guras delictivas
Con sancin genrica para todas ellas
Figura de carcter general, cuando no son aplicables las otras
guras que indica dicho numeral.
Lo que diferencia a este inciso 1 del N 3 del art. 97 es el dolo.
No se requiere perjuicio scal efectivo bastando el perjuicio potencial.
Trmino encaminados.

SITUACIONES QUE SE SANCIONAN


EN EL ART 97 N 4 INC 1 CT.
1.- Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas,
elementos:
Se presente una declaracin, sea voluntariamente u obligado el
-
contribuyente por Ley;
Cual es el verbo en relacin a las declaraciones? presentarlas?, elaborarlas?,
imaginarlas?, dejarlas guardadas en algn lugar?
Que ella sea falsa o dolosamente incompleta, en todo o en parte;
-
Que tal declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior
-
al
que corresponda; esto es, basta con que la declaracin se presente aunque
no se logre defraudar al Fisco enterando un impuesto inferior al que
corresponda;
La norma slo exige la potencialidad (delito de peligro y no de resultado)
Que las falsedades u omisiones sean maliciosas, esto es, dolosas; es decir,
-
que el contribuyente las haya cometido con el preciso propsito de defraudar al
Fisco.

SITUACIONES QUE SE SANCIONAN EN EL ART 97 N 4 INC 1 CT.

2.- Omisiones maliciosas en los libros de contabilidad de operaciones de


adquisicin, enajenacin o permuta que se encuentran gravadas.

Elementos son:
Que se trate de un contribuyente legalmente obligado a
llevar contabilidad;
Que:
~ haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o
~ haya realizado otras operaciones gravadas o afectas a impuestos;
Que haya omitido registrar en su contabilidad los
correspondientes asientos;
Que tal omisin haya sido maliciosa.

SITUACIONES QUE SE SANCIONAN EN EL ART 97 N 4 INC 1 CT.

3.- La adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos


dolosamente falseados:
Contribuyente debe llevar balances o inventarios de acuerdo al Art 17. La
norma no exige la presentacin y, de exigirse, tampoco se indica ante quien
deben presentarse.
Con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo
eludido: Esto no priva al delito de su calidad de delito de peligro, pues en caso
que no haya evasin del tributo, igualmente sera aplicable la sancin corporal.
Por tanto para la aplicacin de la multa se requiere un resultado concreto:
evasin del tributo, en cambio, para la aplicacin de la pena, basta que se
verique el peligro.
4.- El empleo de otros procedimientos dolosos: No se indica el tipo de
procedimiento de que se sanciona. Garantia constitucional de Tipicidad Art 19 N 3
CPR (Ninguna ley podr establecer penas sin que la conducta que se sanciona est
expresamente descrita en ella).

Art. 97 N 4 inc 2 CT
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos
sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan
derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern
sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo
defraudado

Art. 97 N 4 inc 2 CT
Delito con una pena superior a la genrica indicada en el inciso 1 del N 4.
La norma impone al sujeto tener una calidad especial como lo es la de ser
contribuyente de IVA.
qu pasa con los coautores, cmplices o encubridores que no tengan la
calidad de contribuyentes de IVA? no obstante que el delito sea de sujeto
activo calicado, esto no impide que un contador (de acuerdo al articulo 100
del Cdigo Tributario) y, por lo tanto, tambin otras personas, puedan ser
coparticipes del delito del contribuyente.
Se trata de un delito de peligro, pues exige que las maniobras realizadas
sean tendientes a causar el dao patrimonial al Fisco que se describe en la
gura, pero no que stos sean efectivamente causados.

Art 97 N 4 inc 3 CT
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado
Art 97 N 4 inc 3 CT
Caso de delito de resultado: En este caso la norma exige que se obtenga un
resultado, como es el caso de la obtencin de una devolucin.
Es el ms grave de todos los delitos tributarios pues en este caso se est
logrando algo ms
Grave que evadir impuestos:

obteniendo pagos del sco a

devoluciones indebidas.

Art 97 N 4 inc 3 CT
Que ocurre si el contribuyente solicita la devolucin pero sta se le niega?
- Considerando que se trata de un delito de resultado, la conducta a la que se
ha hecho referencia importara la perpetracin del delito en grado de
frustracin,
- Para algunos, la existencia de la multa que se calcula sobre lo defraudado,
importara que el legislador slo desea que se sancione con este delito a
quien efectivamente obtiene la devolucin.
- En contra de esta posicin, se sostiene que se trata de un delito de resultado
como cualquier otro, y de indicarse que en caso de que la devolucin no se
obtenga puede calcularse la multa sobre el monto solicitado y no devuelto, se
ha sealado que el hecho de que el mismo cdigo, en su articulo 112,
contemple la atenuante de no haber acarreado el delito perjuicio scal es la
mejor prueba de que, en general, los delitos tributarios admiten ser
sancionados en un grado distinto la de consumacin.

Art 97 N 4 inc. 5.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier titulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos
descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus
grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales
Art 97 N 4 inc. 5.
Confeccin, venta o facilitacin maliciosa de documentos tributarios para la
perpetracin de c u a l e s q u i e r a de l o s t r e s d e l i t o s a n t e s
mencionados.
La confeccin y facilitacin puede ser a cualquier titulo.
La venta debe ser a titulo oneroso.
La falsedad puede ser material o ideolgica y puede referirse a documentos
ya llenados o en blanco.
Es irrelevante que sean con o sin timbre del SII.

Factura falsa:
aquella que en su materialidad o contenido falta a la verdad;
aquella que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella;
Ejemplos: indicar un nombre, domicilio, RUT o actividad econmica inexistente o
adulterado del emisor o del receptor de la factura, el registrar una operacin
inexistente o falsear los montos de ellas, falsear los timbres del Servicio, etc.

La falsedad puede ser material o ideolgica, es material si en el se hayan


adulterado los elementos |sicos que conforman la factura o que altere el sentido
del documento mismo en su materialidad; es ideolgica cuando la materialidad
del documento no est adulterada, pero las operaciones que en ella se consignan
son mentirosas o inexistentes o que deje constancia de cosas falsas o
mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o autnticas.

Facturas no dedignas:
aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades
materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad.
Por ej. facturas cuya numeracin y datacin no guarda debida correlatividad con
el resto de la facturacin del contribuyente; facturas con correcciones,
enmendaduras o interlineaciones en su texto; facturas que no guarden armona
con los asientos contables que registran la operacin que dan cuenta; casos en
que no haya concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura, etc.
Art 97 N 5.
La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que
tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por
ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio
a mximo.

Art 97 N 5.
ELEMENTOS:
Que la ley exija la presentacin de una declaracin de
impuestos;
Que ella sea necesaria para la determinacin o liquidacin de un impuesto;
Que ella haya sido omitida por el
contribuyente;
Que la omisin sea maliciosa.

Art 97 N 8 CT. COMERCIO ILEGAL


El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de
cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a
la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio, con
multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos
y con presidio o relegacin menores en su grado medio. La reincidencia ser
sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo.

Para que opere la sancin es necesario:

- Ejercicio de comercio (Art 3 C. de Comercio)

- Que el objeto del comercio sean mercaderas, valores o especies cuya


produccin o comercio se encuentre afecta a tributos.

- Que no se haya cumplido con la obligacin de pagar el impuesto y que el


contribuyente tenga conocimiento de ello (a sabiendas).
Art 97 N 9 CT.
COMERCIO CLANDESTINO
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del
treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias
anuales y con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el
comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos

- Comercio o Industria
- el ejercicio de tal actividad debe ser efectivamente clandestina.
- la clandestinidad se encuentra dada por haberse sustrado al control y
supervigilancia de los rganos scalizadores de este tipo de actividades
(ICA Valparaso)

Diferencia de penas en el caso del 97 N 8 y 9.

Art 97 N 12 y 13
- N 12 sanciona reapertura de establecimiento comercial o industrial
clausurado.
Requisitos:

Que el SII haya aplicado sancin de clausura.

Que dicha sancin se encuentre


pendiente y an no niquitada.

Que la clausura sea violada mediante la


- N 13 sanciona la adulteracin de sellos o cerraduras puestos por el SII o
cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o
cerraduras. En este caso se presume responsabilidad del contribuyente o del
representante legal, en caso de personas jurdicas (presuncin simplemente
legal). Relacionado con Incautacin art. 161 N 10 CT.

Art 97 N 22
El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de
autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco, ser sancionado con pena de
presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta seis unidades
tributarias anuales.
Art 97 N 22
Este delito puede ser cometido por cualquier persona, incluso u
funcionario del SII.
Se sanciona como delito la utilizacin maliciosa de cuos
de timbrajes u otros medios.
Se requiere dolo especco (para defraudar al sco).

Art 97 N 23
El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin
inicial de actividades o en sus modicaciones o en las declaraciones exigidas con el
objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la
pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta ocho unidades
tributarias anuales.

Art 97 N 23
La falsedad debe estar contenida en la declaracin de iniciacin de actividades, en
sus modicaciones o en las declaraciones para obtener el timbraje de
documentos;
Requiere de dolo especico.

Por su parte, el inciso 2 sanciona al que se concierta, facilitando los medios para
que otro lleve a cabo la actuacin del inciso 1. En otras palabras, se est
sancionando expresamente al cmplice, aplicndole una sancin menor que la que
se prev para el autor.

Art 97 N 24
Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las
cuales efecten donaciones, en los trminos establecidos en los incisos primero y
segundo del articulo 11 de la ley N 19.885, sea en benecio propio o en benecio
personal de sus socios, directores o empleados, o del cnyuge o de los parientes
consanguneos hasta el segundo grado, de cualquiera de los nombrados, o simulen
una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan algn tipo de benecio
tributario que implique en denitiva un menor pago de algunos de los impuestos
referidos, sern sancionados con la pena de presidio menor en sus grados mnimo
a medio.

Para los efectos de lo dispuesto en el inciso precedente, se entender que existe


una contraprestacin cuando en el lapso que media entre los seis meses
anteriores a la fecha de materializarse la donacin y los veinticuatro meses
siguientes a esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma de
dinero o especies o preste o se obligue a prestar servicios, cualquiera de ellos
avaluados en una suma superior al 10% del monto donado o superior a 15
Unidades Tributarias Mensuales en el ao a cualquiera de los nombrados en
dicho inciso.

El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las


leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta o que otorgan crdito en contra de dichos impuestos, a nes
distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus
estatutos, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a
mximo.

DELITO CONTADOR (ART 100 CT)


El contador que al confeccionar o rmar cualquier declaracin o balance o que
como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o
actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio a mximo,
segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una pena
mayor como coparticipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta
ltima. Adems, se ociar al Colegio de Contadores para los efectos de las
sanciones que procedan.

Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin


del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio,
la declaracin rmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos
corresponden a datos que ste ha proporcionado como dedignos.
AGRAVANTES
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos
o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. (Art 97 N 4
inc 4 CT) (discusin: para algunos, esta es una norma de determinacin de pena y
no una circunstancia agravante)

Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente


haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria,
documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros
para realizarlo. (Art 111 inc 2 CT)

Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el


delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando
de este modo la evasin tributaria de otros contribuyentes. (Art 111 inc nal CT)

En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas


con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas
infracciones, estimadas como un solo delito, aumentndola, en su caso,
conforme a lo dispuesto en el articulo 351 del Cdigo Procesal Penal. (Art 112
inc 1 CT)

EXIMENTES Y ATENUANTES
Articulo 110.- En los procesos criminales generados por infracciones de las
disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de
responsabilidad penal contemplada en el N 12 del articulo 10 del Cdigo
Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se reere el nmero 1 del
articulo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de
escasos recursos pecuniarios, por su insuciente ilustracin o por
alguna otra causa justicada, haga presumir que ha tenido un
conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El
tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal
eximente o atenuante.

Articulo 111.- En los procesos criminales generados por infraccin a las


normas tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya
acarreado perjuicio al inters scal, como tambin el haberse pagado
el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern
causales atenuantes de responsabilidad penal.