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REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775

TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender
referido al presente Reglamento.
CAPITULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el
titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su
naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas
es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo
el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto
slo dicha parte.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los
ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores
de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con


posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto,
est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen
entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma


se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva
construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber
establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin
y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remodelacin o restauracin.
El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la
ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre
copropietarios constructores.

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

2. Sujeto domiciliado en el pas


Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.

3. Definicin de venta

Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto:

a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,


independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular


de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su


negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre


disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren


condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:


- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artculo 3 del
Decreto.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el
literal c).

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos


con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se
refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por
la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.

6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro


En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.

7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el


Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del artculo 423 de la Ley N. 26887, con el fin
de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
8. Bienes no considerados muebles
No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal


No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo
los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de
Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.

10. De los Lmites para arras, depsito o garanta


Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 del Decreto no
deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta,
de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por
concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

11. Operaciones no gravadas

11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven


contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la
obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a
lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.

11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad


independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de
recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa,
para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.

11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad


independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que
realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada
parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de
las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en
funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a
la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de
los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

11.4 Entidades religiosas


Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto,
son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana,
los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Ordenes y
Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas
Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como
tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las


Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del


Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser
exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.

11.5 Utilizacin de servicios en el pas


La comunicacin a que se refiere el inciso v) del artculo 2 del Decreto se presenta a la
SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de
corresponder.
La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:


i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el pas y del
proveedor del bien corporal que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus
actividades econmicas.

En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los datos se
consignarn una sola vez.

c) Datos del bien corporal que se importa:


i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.

d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma parte del valor en
aduana del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor de la retribucin.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en
caso contrario, se tendr por no presentada.
11.6 Importacin de bienes corporales

La comunicacin a que se refiere el inciso w) del artculo 2 del Decreto se presenta a la SUNAT
mediante un escrito y tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar firmado
por el representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.

La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:


i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acpite i) del inciso w) del
artculo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades
econmicas.

c) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebracin del contrato.
iii. Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del contrato.

d) Datos del bien corporal que se importa:


i. Descripcin.
ii. Cantidad y unidad de medida.

e) Valor total del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del
Decreto. Adicionalmente se sealar la siguiente informacin:
i. Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
ii. Valor asignado de construccin y montaje en el pas de importacin.
ii. Valor asignado de los otros bienes y servicios.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artculo 2 del Decreto, se
considera como fecha de trmino de ejecucin que figure en el contrato, a aquella que est
determinada en dicho documento o que pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los
parmetros de referencia que se sealen en el mismo. En este ltimo caso, tales parmetros
de referencia constituyen el dato requerido en el acpite iii) del inciso c) del presente numeral.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en
caso contrario, se tendr por no presentada.

Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude el acpite i) del
inciso w) del artculo 2 del Decreto, se modifique la informacin incluida en la comunicacin
original, el sujeto del impuesto tendr un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del
da siguiente a la suscripcin de la adenda para comunicar dicha modificacin a la SUNAT,
siempre que esta comunicacin se efecte al menos cinco (5) das hbiles antes de la fecha de
solicitud de despacho a consumo del prximo bien corporal materia del contrato que se importe.
A tal efecto, se sigue la misma formalidad que para la comunicacin original y se incluye la
misma informacin solicitada en el presente numeral respecto del(los) datos(s) modificados(s).
12. Renuncia a la exoneracin

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las
siguientes disposiciones:

12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para
que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto
que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin
del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada
la solicitud.

12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar
como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo
6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.

12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:


1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la


contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de


Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o


admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en
consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en
esa oportunidad todas las operaciones.

b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier


hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En
este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de
arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir la
propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total
de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de la
obligacin tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por
el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin
del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas
superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y
por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin
del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras,
depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa de
productos de las bolsas de productos
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien
o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la
bolsa respectiva.

b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin


final.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando
el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato
la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona
por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice
por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.
3. Contratos de colaboracin empresarial
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados
entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de
un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de
constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes
de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior,
es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin,
en virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N o 816 y normas
modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera,
en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la
materia para su constitucin.
7. Personas jurdicas - sociedades irregulares
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas,
aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en
los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen
su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. Fondos de Inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N
862 y normas modificatorias.
9. Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el
citado numeral.
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes
normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no
se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte
del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte
del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes
o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
3. Base imponible cuando no este determinado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter
de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los
bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de
construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes
muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles
afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el
valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
5. Mutuo de Bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo
prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los
bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer
prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.
7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos
gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo prrafo del Artculo
15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el
seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible
discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total
de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin
con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
9. Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar
que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.
10. Contratos de colaboracin empresarial
10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del
Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el
que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado,
segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2
del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables
o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos
bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e)
del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida
por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan
sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima
cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.
16. Transferencias de crditos
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos
transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del
crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la
obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o
ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por
la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que
el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que
corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo
del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la
prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la
devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la
oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos
conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren
como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el
inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al
transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios
adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor
de transferencia del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto
en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las
bolsas de productos
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se
concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas
ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios
por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. Fideicomiso de titulizacin
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el
cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems
ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por
las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del
mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos,
lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar
dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice
II del Decreto.
20. Retribucin del fiduciario
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems
ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del
patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada
operacin.
CAPITULO V
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a
lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin
de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin
de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos
y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes
de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago
electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer
con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la
informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito
fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal
se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como
la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado
y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios
en el pas.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no
domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo
anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de


construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y
las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con
el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho
Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente
sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del
documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro de
Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la
anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo
10.

No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago
o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que corresponda
al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de dicho registro.
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto considerando lo
dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215, se tendr en cuenta los
siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades
formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el
original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios
en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas
formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que
consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del
Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor
del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N. 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por
el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor
de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido
el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la
constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del
emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso
que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N. 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44
del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal pero que permitan
su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsanable, incluyendo
aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el
crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado
por el artculo 1 de la Ley N. 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos
otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel
contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin en dicho
registro;

b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal; y

c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o


documento que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N. 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o
venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la
operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha
informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada,
su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el acpite 3) del
numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal contenido en el
comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna
datos falsos.
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la
tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios
deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en
que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber
afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento
financiero.
4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la
oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos
previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el
numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal
en el mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravada
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:

6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos


de construccin e importaciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a
operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.

Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se
le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.

Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de


exportacin;

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no


gravadas, excluyendo las exportaciones;

- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las


exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las


gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se


multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo


el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el


perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que
inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un
perodo de doce ( 12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo
dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en
cuenta lo siguiente:

i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el


Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la
venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o
extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que
sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de acuerdo
a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los
casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un
servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:

- Se considerarn los servicios de transporte areo


internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el


boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan
dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en
los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y
stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.

- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte


areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del
Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la
transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de
servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.

Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos


el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos
que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene
un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el
valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al
que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el
monto del Impuesto que corresponda.
8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern
sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se
deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra
y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10,
siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se
hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.

9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven


contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del contrato
efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.

El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,


no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del
Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere
producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del
numeral 1 del Artculo 2.
10. Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el
ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como
crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre
que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido
en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT
12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa
transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo
de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta
establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la
fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los
Registros Pblicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn
otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del crdito
fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que
se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto,
determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como
crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 24o del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria de
acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5o del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el
monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo
anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior,
resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24o del Decreto, el
fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta
seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada
comunicacin.
15. Operaciones no reales
15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corresponda a
una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo
dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los incisos
a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1) y 2) del referido
Artculo.
15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se
configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha
realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado
los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn
social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del
Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el
de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o
constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal si
se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de
su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que
efectivamente se hubiera realizado.
16. Verificacin de informacin
Numeral 16 del artculo 6 DEROGADO por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Supremo N.0 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011.
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de
Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los
adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:
a) Servicio de : Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros.
transporte
b) Boleto areo : Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal : Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el
boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de
transporte que figure en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de
transporte prestado por una aerolnea distinta a la que emite el
boleto areo, an cuando esta ltima realice algunos de los tramos
del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980
siempre que:
i. La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de
parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por
cualquier concepto vinculado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe
el pago a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin
por el servicio de emisin y venta del boleto o conserve para si del
monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el
boleto areo que le corresponda por el tramo de transporte realizado
o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto antes
mencionado.
ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo
efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la
aerolnea que emite el boleto areo.
d) Operacin interlineal : Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales
deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca
de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que
aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura en el boleto areo, el
total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el
Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea
realizado por otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin que
deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el
numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera
errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es
que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones
interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en
que se deduce el crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los
documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo,
en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte
y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del
valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un
aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se
produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la
bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda
la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin
de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al
valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se
produzca la restitucin.
4. Ajuste del crdito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del
crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
CAPITULO VII

DE LA DECLARACION Y DEL PAGO


Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:

1. Notas de crdito y dbito

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos
consignados en las notas de crdito y dbito.

2. Comunicacin de un no obligado al P

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la
comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el formulario de declaracin-pago del impuesto,
consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario.

3. Prrroga del plazo de pago del impuesto para la micro y pequea empresa

3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:

a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE ejerce la opcin de prorrogar el plazo de pago
original del Impuesto, con la presentacin de la declaracin jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo tributario, de
acuerdo al cronograma para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual que aprueba la
SUNAT.
c) Fecha lmite de regularizacin: Al da noventa (90) contado en sentido inverso, en das
calendario, desde el da anterior a la fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley N 30524, Ley de prrroga del pago del impuesto general a las ventas para la
micro y pequea empresa.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurdica, con ventas anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los meses de enero a diciembre del ao anterior al periodo
por el que se ejerce la opcin de prrroga, segn el rgimen tributario en que se hubiera encontrado la empresa en
dichos meses, lo siguiente:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del
Rgimen General y del Rgimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categora, en base a los
cuales se calcula la cuota mensual del Rgimen Especial del impuesto a la renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categora que corresponde a los
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad econmica durante el ao anterior al periodo por el que se
ejerce la opcin de prrroga, para calcular el lmite de ventas anuales se consideran todos los meses de ese ao desde
que inici aquella. Si la empresa inicia sus actividades en el ao al que corresponde el periodo a prorrogar, no le es
exigible que cumpla con el lmite de ventas anuales.

Se considera la UIT vigente en el ao anterior al periodo por el que se ejerce la opcin de prrroga.
f) Obligaciones tributarias: A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Rgimen General y del Rgimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Rgimen Especial del impuesto a la renta.

g) Plazo de pago original: Al plazo para efectuar el pago del Impuesto previsto en las normas del
Cdigo Tributario.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.

3.2 Para la aplicacin de lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 30 del Decreto, se considera
lo siguiente:

3.2.1 Sujetos comprendidos

a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original la MYPE que no se encuentre en ninguno
de los supuestos del artculo 3 de la Ley.
b) Los supuestos previstos en el artculo 3 de la Ley se verifican el ltimo da calendario del periodo
por el que se ejerce la opcin de prrroga.
Tratndose del supuesto descrito en el numeral iv) de dicho artculo se aplica, adems, lo siguiente:

i) Se evalan los ltimos doce (12) periodos anteriores a la fecha lmite de regularizacin.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaracin y/o efectuar el pago de
las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrog el plazo de pago original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se
evala considerando la fecha de vencimiento indicada en el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente artculo.
iii) Para que la regularizacin del incumplimiento en la presentacin de la declaracin y/o el pago
de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar la declaracin y/o pagar o
fraccionar el pago de dichas obligaciones, segn corresponda, hasta la fecha lmite de regularizacin.

En el caso del fraccionamiento, la resolucin que lo aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha lmite de
regularizacin.

iv) Si al ltimo da del periodo por el que se ejerce la opcin de prrroga se verifica que en alguno(s)
de los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurri en incumplimiento conforme al numeral ii) de este
inciso, esta no podr optar por la prrroga, salvo que hubiera regularizado dicho incumplimiento -
segn lo previsto en el numeral iii) de este inciso- hasta la fecha lmite de regularizacin.

3.2.2 Prrroga del plazo de pago original

a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado es el que grava la venta de bienes,
prestacin de servicios y/o contratos de construccin.
b) La opcin de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, al momento
de presentar la declaracin jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:

i) La MYPE indica si opta por la prrroga marcando la opcin que para tal efecto figure en el
formulario para la presentacin de la declaracin jurada mensual del Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prrroga hasta la fecha de vencimiento. A partir del da siguiente a
dicha fecha, el Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artculo 3 del Cdigo Tributario.
c) De optarse por la prrroga, el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opcin.
Los intereses moratorios se aplican desde el da siguiente a la fecha de vencimiento indicada en el prrafo anterior,
hasta la fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley y en este numeral para que opere la
prrroga del plazo de pago original est sujeto a verificacin o fiscalizacin posterior por parte de la
SUNAT, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.

CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento de
los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se
considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece
la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador
aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6
del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos
respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada
como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que
por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio
nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que
por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio
nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes
requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes
requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por documentos
emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un Almacn General de Depsito
regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a
aquellos que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el comprobante de
pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la
SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y
domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin,
marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto no
domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado - 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los
documentos emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito no cumplan
los requisitos sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas como
exportacin a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de
pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas
dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar
como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio
y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o
servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones,
confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o
ventas de productos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a
quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier medio
de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes
multimedia, entre otros.

SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES
TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:

a) Agencias y operadores : A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen de nmero de
tursticos no Registro nico de Contribuyentes (RUC).
domiciliados

b) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la


base imponible y del impuesto resultante, que el operador turstico se
encuentre obligado a presentar.

c) Documento : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de conformidad


de identidad con los tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para
ingresar al pas.

e) Operador turstico : A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.

f) Paquete turstico : Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de


servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados
en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona
natural no domiciliada.

g) Persona natural no : A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el pas
domiciliada de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste.

h) Registro : Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se refiere el numeral 1 del


artculo 9-C.

i) Reglamento de Notas : Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto


de Crdito Negociables Supremo N. 126-94-EF y normas modificatorias.

j) Restaurante : Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.


k) Solicitud : A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse
en el Registro.

l) Sujeto(s) : A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores


no domiciliado(s) tursticos no domiciliados.

Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin


Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al operador
turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una
persona natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a
la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador
turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante
la duracin del paquete.
Artculo 9-C.- Del Registro

1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria -


SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo
a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto.

2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:

a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de


Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de
actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se
encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito tributario.

Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el operador
turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los ingresos
que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral
4 del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con
el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la legislacin especial sobre la
materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre
los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren
exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en
la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el
comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el
referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE
EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de
identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el
inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM)
a que hace referencia la Resolucin Ministerial N. 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades
pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de
las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de
devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin
lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT verificar
que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin de la solicitud:

a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente para
efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento de las
mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto
a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean
brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta (60) das
calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes
mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las personas
naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores
tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar
a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9
del artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas complementarias
que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo.

CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima
que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los
requisitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero
de la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada
con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el
caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros
de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo
que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de
compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones
de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero
de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro
de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber
especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos
de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del
comprobante de pago referido en el literal f).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador,
con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes
no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una
vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este
caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el
nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes
al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del
comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con
la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no
vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario
por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las
operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican
el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas
en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de
compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante
de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el
adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto
como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin
as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.

3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema
de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
3.4. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y
aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras,
podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados sujetos que hayan
ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias
que no otorgan derecho a crdito fiscal.

3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por
da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los
nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las
operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo
de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el
sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda
efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control
debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente
artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario,
segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn
social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de
vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de
Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o
aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto de
operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin
de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas
"Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e "Impuesto Selectivo al
Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18
del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los
numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el
Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas
en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya sido
pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada
rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas
en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y
porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o
ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las
expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
7. Normas Complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con
sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de
bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes
distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la Regin,
siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto fuera de
la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado
la adquisicin de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que el
servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente en
ella.
e. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en
los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin.
f. Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente.
g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y
norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en la
misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la
misma funcin o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber
determinar la condicin de bien sustituto.
i. Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se
refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el
Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea
igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes
indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el inicio de
sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao,
debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas
en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la
Regin; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de
direccin a quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio
fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT,
as como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, deber:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una
subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar, y
las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6.

b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el
ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales
al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben
ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su
domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a. Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las
adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el
Reintegro.

En la referida relacin, tambin deber indicarse:


i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago del integro de
la retencin del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro.

ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias


con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin
de la detraccin efectuada.

iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del documento que
acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del
sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin.
b. Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro.

c. Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso a).

Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el
caso, y verificadas por la SUNAT.

d. Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas por la
SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin.

e. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes
a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso.

f. La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso.


Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern
ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda ser
obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada
a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la
verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se refiere el numeral
7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria
o complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea presentada en
medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente
numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as
como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago
registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo,
luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV
del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior, la referida
solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el
Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el
mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta
seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e
informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la
solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los documentos a que
se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de
practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los
plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de
evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de
comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o
si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante
legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de
conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables,
cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su
solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud
adjuntando la documentacin que acredite:
a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha
documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las
empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin
correspondiente slo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo
perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de
circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el
anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del
aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das
calendario siguientes al del ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y aquella
que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o empresas
que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn
solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el numeral
8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la
informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la
capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente
de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de
notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada
Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario
Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia
adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refiere el inciso e) del
Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo,
el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el
mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin,
caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida
informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte,
mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la
SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir
del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la
resolucin de revocacin.
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Artculo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del
impuesto resultante.

b) Documento de : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad


identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas.
c) Establecimiento : Al contribuyente que se encuentra inscrito en el
autorizado Registro de Establecimientos Autorizados a que se
refiere el artculo 11-D del presente decreto supremo,
el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que
efecta las ventas de bienes que dan derecho a la
devolucin del IGV a favor de turistas prevista en el
artculo 76 del Decreto.

d) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT


especial aplicable a los sujetos incorporados al Rgimen de
Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto
Legislativo N. 912 y normas complementarias y
reglamentarias.

e) Persona autorizada : A la persona natural que en representacin del


establecimiento autorizado firma las constancias Tax
Free.

f) Puesto de : Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en


control habilitado los terminales internacionales areos y martimos
donde exista control migratorio, que se encuentre(n)
sealado(s) en el Anexo del presente decreto supremo
y en donde se realizar el control de la salida del pas
de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn
las devoluciones a que se refiere el artculo 76 del
Decreto.

El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se


ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de
salida del pas.

g) Turista : A la persona natural extranjera no domiciliada que


ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a
que se refiere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de
Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N. 703
y normas modificatorias, que permanece en el territorio
nacional por un periodo no menor a cinco (5) das
calendario ni mayor a sesenta (60) das calendario, por
cada ingreso al pas.

Para tal efecto, se considera que la persona natural es:

1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad


peruana. No se considera extranjeros a los peruanos
que gozan de doble nacionalidad.

2. No domiciliada, cuando no es considerada como


domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.

Artculo 11-B.- Objeto


Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refiere el
artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que grav la
venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado en
el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 76 del Decreto tendr
carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de
conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados en la
primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir con las
siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de
actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportunamente con
presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo
a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida de acuerdo al
procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos seis (6)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la fecha que se
seale en el acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere
la inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del
presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligaciones
tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de
un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de los
tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago
correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares
establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el presente literal, con
intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que se dio la
excepcin.
e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44 del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la va administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar lugar a la
exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.
Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del documento de
identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia mxima en el pas a
que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso emitirn adems de la factura respectiva la
constancia denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shopping y Establecimiento
Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta requiera
para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que dan
derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la Constancia TAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia Tax Free por cada factura que emitan.
2. En la constancia Tax Free se deber consignar la siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.

b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.

c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista para el pago por
la adquisicin del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada slo podr firmar
las constancias Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.

Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin


Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo 76 del Decreto debern cumplirse los
siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los
sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las
normas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de pago el nmero
de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la devolucin no
podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar copia
de la(s) factura(s) antes mencionada(s)
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/.
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de dbito
o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista a que
se refiere el literal g) del artculo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control
habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que
se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito o
crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico
que permita registrar esa informacin al momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico deber
continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin
1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante de
pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia Tax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive
establecerse la utilizacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la adquisicin de los bienes,
a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificar que
cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con la informacin
que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificacin posterior de
la veracidad de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el prrafo
anterior, se entregar al turista una constancia que acredite la presentacin de la solicitud de
devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de la referida
constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de
devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del acto administrativo que la resuelve, debido
a que la direccin de correo electrnico indicada por el turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida la
constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notificado de acuerdo a lo establecido
en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito o
crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del
depsito del documento que aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible realizar el
abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES DEL
DECRETO SUPREMO N 064-2000-EF
Primera.- Para efecto del Impuesto precsase que:
a) Las prdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el distribuidor retira la
energa elctrica hasta el usuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la
vendida, se consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo precedente se entender por "barras" aquellos puntos del
sistema elctrico preparados para entregar y/o retirar energa elctrica.
A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditacin de la merma a que se refiere la presente
disposicin, bastar la presentacin del informe tcnico emitido por la Direccin General de Electricidad
del Ministerio de Energa y Minas.
Djese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo N 109-98-EF.
b) En aquellas casos en los que mediante resolucin administrativa o jurisdiccional consentida o
ejecutoriada, se ordene la devolucin del Impuesto, es de aplicacin la condicin establecida en el
primer prrafo del inciso c) del Artculo 26 del Decreto, referida a que el sujeto del Impuesto
demuestre que el adquirente no ha utilizado el crdito fiscal.
c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que la empresa
prestadora del servicio de publicidad efecte a favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte
del servicio.
d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que
sean de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la
devolucin con gua de remisin que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la
venta.
e) Lo dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final del Decreto, slo
resultaba aplicable a las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquirente no asuma el
riesgo crediticio del deudor.
Las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor, slo estaban gravadas por los servicios adicionales prestados.
f) No estn afectas las Administraciones Tributarias por los servicios inherentes a sus funciones que
prestan a otras entidades pblicas por mandato legal expreso o en virtud de convenios celebrados con
stas.
g) Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de infraestructura,
celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construccin
entre el Estado y los concesionarios.
Segunda.- Precsase que el monto por concepto de peaje que corresponde a los concesionarios de
obras pblicas no constituye tributo sino la retribucin por un servicio que presta el concesionario al
usuario del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Asimismo, precsase que los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del
exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal, se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
En estos casos, ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario respecto de las
deudas tributarias que se hubieran generado por concepto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal. Los tributos adeudados debern ser declarados de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Tercera.- Tiene carcter interpretativo:
a) Desde la vigencia de la Ley N 27039, lo sealado en el numeral 7 del Artculo 2, el numeral 7 del
Artculo 4 y los incisos d), e), f), g) y h) del numeral 16 del Artculo 5 incluidos por el presente
Decreto Supremo en el Reglamento.
En el caso de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior respecto a la transferencia de crditos,
ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que los tributos
adeudados se declaren y paguen hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones correspondientes al
perodo tributario en que se publique el presente Decreto.
b) Desde la vigencia de la Ley N 26702, lo dispuesto en el Artculo 37 del presente Decreto Supremo.
c) Lo dispuesto en el Artculo 4 respecto al exceso del lmite en la entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin y a la entrega gratuita de material documentario
que efecten las empresas; as como sealado en el Artculo 15 del presente Decreto Supremo.
d) Lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 1 del Artculo 2 incluido por el
presente Decreto Supremo en el Reglamento.
Cuarta.- Es de aplicacin lo sealado en el numeral 5 del Artculo 7 del Reglamento, incluido por el
presente Decreto Supremo, a los dems casos en los que el sujeto del Impuesto requiera demostrar
que el adquirente no ha utilizado el crdito fiscal, para efecto de la devolucin del Impuesto.
Quinta.- Para efecto de la exoneracin contemplada en el primer prrafo del numeral 1del Apndice II
del Decreto, no se consideran las operaciones contenidas en el Decreto Supremo N 052-93-EF, as
como las que de acuerdo a la Ley N 26702 y sus normas reglamentarias y complementarias, son
realizadas por otras empresas del sistema financiero no incluidas en el citado numeral.
Sexta.- Los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 27039, resulten gravados con
el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente
a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin de
bienes o con ocasin de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, efectuados
a partir de dicha fecha.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de junio del ao dos mil.
Disposiciones Finales del Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 01.01.1997
Primera.- Los contratos de Asociacin en Participacin que a la fecha de la entrada en vigencia de la
presente norma estn inscritos en el Registro nico de Contribuyentes como sujetos del Impuesto
General a las Ventas, se regirn hasta su liquidacin por las normas correspondientes a los Contratos
de Colaboracin Empresarial con contabilidad independiente.
Segunda.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de la aprobacin del Decreto
Legislativo No 821, no hubieran cumplido con anotar en su Registro de Compras la utilizacin de
servicios prestados por sujetos no domiciliados, por tratarse de operaciones que de conformidad con
los usos y costumbres internacionales no sean sustentables en comprobantes de pago, podrn ejercer
su derecho a aplicar el crdito fiscal en el mes en que regularicen la anotacin del valor del servicio y
del Impuesto correspondiente en el referido Registro. Dicha anotacin se sustentar con los
documentos internos que emita el usuario del servicio que acrediten el pago de la retribucin
correspondiente. Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario,
siempre que hubieran cumplido con contabilizar dichas operaciones y se regularice el pago del
Impuesto dejado de pagar, en el mes siguiente en que se publique la presente norma. El pago del
Impuesto ser regularizado agregndose al Impuesto bruto correspondiente al mes antes indicado.
Tercera.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran registrado como operaciones no
gravadas, la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados, dentro de los plazos
correspondientes, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, a partir del mes en que regularicen la
anotacin en el referido Registro de Compras consignando el Impuesto que grav dichas operaciones,
as como la nota de dbito respectiva.
La anotacin del Impuesto en el Registro de Compras, deber estar sustentada con el Contrato
respectivo u otro documento emitido por el sujeto no domiciliado que a criterio de la SUNAT resulte
suficiente.
Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que la
regularizacin a que se refiere el primer prrafo se efecte dentro del mes calendario siguiente en que
se publique la presente norma. El pago del Impuesto ser regularizado agregndose al Impuesto bruto
correspondiente al mes antes sealado.
Cuarta.- Precsase que la comunicacin a que se refiere el punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6 del
Decreto Supremo N 29-94-EF, se entiende efectuada con la presentacin de la Declaracin Pago del
Impuesto correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado por separado las operaciones
gravadas y de exportacin y las no gravadas.
Sexta.- El lmite del crdito fiscal para los gastos de representacin regulados en la presente norma se
aplicar a partir del 1 de enero de 1997.
Stima.- Las empresas vinculadas con el constructor que realicen transferencia de inmuebles o
quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos cuya construccin se
hubiera iniciado antes del 24 de abril de 1996, que hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo
N 088-96-EF, no hubieran efectuado venta de inmuebles y hubieran utilizado crdito fiscal por las
adquisiciones de bienes y servicios realizadas a partir del 24 de abril de 1996 relacionadas con las
operaciones antes referidas, debern rectificar la declaracin y abonar la diferencia del Impuesto
General a las Ventas, en el mes en que se publique la presente norma.
Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario.
Octava.- En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren peridicamente a travs de ductos,
la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago o cuando se
entrega el bien, entendindose que esto ocurre el primer da hbil del mes siguiente por el volumen
que se hubiera suministrado en el transcurso del mes anterior, lo que ocurra primero.
Novena.- La forma de pago establecida en el Decreto Supremo N 082-96-EF es aplicable para los
pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto al Rodaje.
Dcima.- Precsase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles slo estn
inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y que
constituyan rentas de primera o segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Dcimo Primera.- Precsase que la exoneracin prevista en el numeral 2 del Apndice II del Decreto
Legislativo No 821, no incluye al transporte en vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares,
personal de empresas y cualquier otro similar.
Dcimo Segunda.- Precsase que para efecto de la determinacin del crdito fiscal de perodos
tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma de ser el caso ser de aplicacin lo dispuesto
en el penltimo y ltimo prrafo del punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento modificado
por el Artculo 1 de la presente norma.
Dcimo Tercera.- De conformidad con lo previsto en el Artculo 74 del Decreto Legislativo N 821 los
Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico sern utilizados por cualquier empresa productora de
combustibles derivados del petrleo para el pago de su deuda tributaria por el Impuesto General a las
Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo a su cargo, indistintamente.
Dcimo Cuarta.- ADUANAS es competente para otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo que gravan la importacin de bienes.
Dcimo Quinta.- Precsase que las transferencias de bienes realizadas en virtud del inciso d) del
Artculo 6 de la Ley No 26221, no estn gravadas con el Impuesto, de conformidad a lo dispuesto en
el inciso k) del Artculo 2 del Decreto.
Dcimo Sexta.- Cuando en el Ttulo II y III del Decreto Supremo N 29-94- EF se haga mencin a
"Decreto", deber entenderse que est referido al Decreto Legislativo N 775.
Dcimo Stima.- Se mantienen vigentes las normas que reglamentan el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en tanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma.
Los sistemas de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo establecidos en el Ttulo II del Decreto
Legislativo N 821, aplicables a bienes gravados con el Impuesto, entrarn en vigencia cuando
expresamente se indique en la norma correspondiente.