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El Informe Del Auditor. Artículo. Monografí
El Informe Del Auditor. Artículo. Monografí
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Indice
1. Introduccin
2. Funcin del informe del auditor
3. Definicin de presentan razonablemente
4. Interpretacin adecuada en los estados financieros
5. Conclusiones
6. Bibliografa Consultada
1. Introduccin
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede verse
afectada por:
a) cambios contables
b) un error en estados financieros expedidos anteriormente,
c) cambios en clasificaciones y,
d). Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los estados
financieros anteriormente expedidos.
Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera que
requieren ser reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas en su informe, y el auditor
deber expresar en su opinin la excepcin apropiada.
No debe considerarse que la revelacin requiere la publicacin de cierto tipo de informacin
que pueda ser perjudicial para la compaa o para sus accionistas. Por ejemplo, la amenaza de
accin legal por la violacin de tina patente podra inducir a una gerencia escrupulosa a crear
una reserva amplia para una posible prdida, aun cuando haya decidido pelear vigorosamente
esa partida. Pero la publicidad que se diera a dicha reserva podra redundar en un dao para la
compaa o para sus accionistas, porque los tribunales han sostenido que una reserva creada
en relacin con una violacin de patente, constituye una distribucin de utilidades sujeta a
disputa, no obstante, la negativa de parte de la compaa o de su gerencia a admitir que tal
reserva pudiera ser una proporcin equitativa de las utilidades en disputa.
La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros est en cierta
forma relacionada con la informacin que el auditor recibe sobre bases confidenciales que tiene
una calidad semejante a las comunicaciones privilegiadas. Sin esta base de confidencialidad, el
auditor puede tener dificultad a veces para obtener la informacin necesaria para formular su
opinin. Si la informacin recibida, en su opinin, no requiere ser revelada para que los estados
financieros no induzcan a conclusiones errneas, esta norma no requiere que tal informacin
sea revelada.
Generalmente, la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relacin con los estados
financieros bsicos. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposicin del trabajo
ejecutado, expresado en un prrafo inicial o en alcance, y en una exposicin de las
conclusiones del auditor independiente, en un prrafo final a la opinin.
Debido a la importancia que tiene la opinin del auditor independiente para el pblico
inversionista y el que otorga crdito, y de la responsabilidad que contrae al expresarla, es
importante una uniformidad razonable en la forma de expresar su opinin, tanto para el auditor
como para aqullos que confan en sus conclusiones.
Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. En una opinin parcial,
un auditor habr de abstenerse a rendir una opinin o bien podr rendir una adversa con
respecto a los estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, l considera que puede
dar una opinin buena con respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Una opinin
parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a la abstencin de opinin o bien a
una adversa y deber presentarse a continuacin de la abstencin de opinin u opinin
adversa de los estados financieros tomados en conjunto.
El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los estados financieros,
tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca de
ellos. Cuando no se puede rendir una opinin general acerca de stos, se debern indicar las
razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relacin con
estados financieros, el informe deber contener una aclaracin del carcter del examen del
auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
La opinin del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y los
cambios en sus situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto si.
a). Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptacin general.
b). Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias.
c). Los estados financieros, incluyendo sus notas relativas proporcionan informacin sobre
aspectos que pudieran afectar su
uso, su entendimiento y su interpretacin.
d). La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida en forma
razonable, esto es ni muy detallada ni muy condensada.
e). Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que
presentan la situacin financiera dentro de un rango de lmites que son razonables y prcticos
de lograr en los estados financieros.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos; esto es,
estn suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes usualmente estn
de acuerdo que existen. Sin embargo, la identificacin de un principio de contabilidad como
generalmente aceptado en circunstancias particulares requiere de juicio. No existe una fuente
nica de referencia para todos los principios de contabilidad establecidos.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar
las transacciones de acuerdo con su naturaleza.(4)
El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente de su
forma, El auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que pudieran
ser aplicados a las transacciones o hechos a considerar y percatarse de que un principio de
contabilidad puede tener solamente un uso limitado pero que no obstante tiene aceptacin
general.
El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales en que la
seleccin y aplicacin de principios de contabilidad especficos, en lugar de principios
alternativos, pudieran hacer que los estados financieros tomados en conjunto fueran
engaosos.
Al llevar a cabo una auditora y en la elaboracin de los estados financieros, los conceptos de
revelacin suficiente, consistencia, importancia relativa y conservatismo, constantemente
debern tenerse en mente.
Revelacin Suficiente
Una revelacin adecuada es la base para una informacin financiera adecuada. Una revelacin
adecuada implica que todos los datos y toda la informacin pertinente deber presentarse en
los estados financieros y en las notas aclaratorias y relaciones que acompaan a dichos
estados financieros.
Consistencia
La consistencia en cuanto a la elaboracin de los estados financieros, significa que los
principios contables han sido aplicados de la misma manera en el perodo actual en relacin
con el anterior. Por ejemplo, no existira consistencia si los inventarios se valuaran al costo en
un ao y en el siguiente se valuaran conforme a alguna otra base. La consistencia no prohibe
que exista un cambio en la aplicacin de un principio contable, pero s requiere que cuando
haya un cambio en la aplicacin de un principio se divulgue, bien sea en los estados financieros
o en las notas aclaratorias que los acompaan, indicando el efecto monetario de tal cambio. Si
la consistencia no existe por dos aos consecutivos, ese hecho deber mencionarse en el
informe de auditora, conjuntamente con la indicacin si se aprueba o no el cambio o cambios
en la aplicacin de los principios involucrados.
Importancia Relativa.
Se dice que existe importancia relativa cuando el saldo de una partida constituye un porcentaje
elevado del total para el grupo de partidas a la cual pertenece. La importancia relativa tambin
es un concepto prctico involucrado en muchos problemas que requieren de una revelacin
adecuada.
An cuando una partida de gastos o de ingresos se considere no recurrente y sea sta de
importancia relativa, deber presentarse en el Estado de Resultados, pues la realidad es que
dicha partida ocurri en tal ao y por lo tanto debe revelarse como tal. Otro punto que es motivo
de discusin es el que se refiere a lo que se deba considerar como partida importante o no
importante en cuanto a su monto. Esto est sujeto a opinin; sin embargo, una partida ser
importante si de acuerdo con el criterio del lector del estado financiero considera que as lo sea.
Por lo tanto, hasta el momento la profesin contable no puede establecer algo concreto a la
"importancia relativa".
Conservatismo.
El conservatismo significa moderacin o adhesin a principios correctos. Por conservatismo no
se debe implicar que haya una sub-estimacin como antes se crea, por ejemplo, depreciando
aceleradamente los activos fijos con el solo fin de presentar utilidades menores o bien
siguiendo la poltica de contabilizar las prdidas desde que se conoca, antes que se realizaran,
pero registrando las ganancias hasta que se realizan y por ningn motivo en una fecha anterior;
en otros casos se aplicaba el conservatismo cargando a gastos algunas partidas que deban
capitalizarse mediante incrementos a los activos. El conservatismo s implica que los activos y
los ingresos no se subestimen a un valor inferior al valor neto realizable y que los pasivos y
gastos no deban ser sobrestimados. La doctrina del conservatismo se refiere a lo siguiente:
Cuando existan dos o ms conclusiones razonables, la eleccin de aquella que produzca los
resultados inmediatos menos favorables obedece a la aplicacin del principio o doctrina del
conservatismo. El conservatismo slo difiere en un resultado favorable porque la sub-
estimacin en un periodo conduce a una sobreestimacin en un periodo subsecuente.
Identificacin de Informes
El dictamen consta de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el primero
se indica el alcance de la auditora y en el segundo aparece la opinin del auditor respecto a la
correcta presentacin de los estados financieros.
Los informes de auditora se clasifican en dos clases:
Todos los informes de auditora debern contener (1) fecha, (2) dirigidos al cliente y (3)
firmados por el auditor. Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las
Normas de Auditora Referentes a la Informacin.
Identificar los Cambios al Dictamen del Auditor Independiente
Informes sobre Estados Financieros Auditados
El Informe Estndar Del Auditor
El informe estndar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente,
en todos los aspectos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin flujos
de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta
conclusin se puede expresar slo cuando el auditor se ha formado una opinin, declara que
los estados financieros presentan razonablemente, en sobre las bases de una auditoria
realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas.
El informe estndar del auditor, identifica los estados financieros auditados en un prrafo
introductorio (introduccin) describiendo la naturaleza de la auditora en un prrafo con esta
intencin y expresa la opinin del auditor en un prrafo de opinin por separado. Los elementos
bsicos del informe, son los siguientes.
Relacin Causal.
La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio sufrido. Este
tema cobra vital importancia en los supuestos de asesoramientos por parte del profesional de
las ciencias econmicas, por tratarse de meros consejos que puedan o no ser seguidos por el
cliente, resulta imprescindible la acreditacin de que la no-obtencin de los fines perseguidos y
sus derivaciones daosas, se debi real y exclusivamente a lo aconsejado y no a la ineficiente
o defectuosa ejecucin del cliente.
Dao.
La responsabilidad profesional del CPA, en particular, es una responsabilidad por hecho propio
o personal; razn por la cual el factor atributivo ha de ser, en principio, subjetivo, es decir, la
imputabilidad por culpa o dolo del agente del dao.
En el caso de los profesionales, la culpa aparece como impericia o desconocimiento de las
reglas y mtodos propios de la profesin; ya que todo el que ejerce una profesin debe poseer
los conocimiento tcnicos y prcticos propios de la misma, y obrar con previsin y diligencia.
Para el pblico usuario de la informacin financiera, que ostenta la opinin normal o
descalificada de un CPA, el dao se conforma al momento que sufre un trastorno, menoscabo
o lesin en su patrimonio econmico.
En todos los casos el dao deber ser econmicamente cuantificable. Tratndose de
informacin financiera, dotada de fe pblica, base sobre la cual el pblico usuario toma
decisiones de carcter econmico, es natural que los daos ocasionados sean de naturaleza
econmica.
El auditor es responsable de su propia negligencia, como de la falta en el ejercicio del cuidado
profesional al efectuar sus trabajos. Siendo sujeto de demandas por formular aseveramientos
incorrectas, o por errores u omisiones o de cualquier acto ilegal cometido por este.
Adicionalmente, en algunos pases se le imputa responsabilidad al auditor si ste no detecta
fraude o acto ilegal, an y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado al auditor
informacin incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relacin con sus observaciones.
Resultando, en consecuencia, que los responsables de tales prdidas son demandados en
forma directa y en forma subsidiaria, pueden resultar demandados los auditores por no haber
detectado o revelado tales prdidas, situacin que se considera temeraria, toda vez que debe
establecerse el nexo causal entre el hecho y el resultado. (6)
5. Conclusiones
El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos
fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas bsicas
preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados,
en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o informado en estados contables,
contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una
situacin determinada o al resultado de una gestin, constituye o no una razonable exposicin
de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido.
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa sobre
la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre los que debe
dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de
establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si
los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.
Recomendaciones
Como representantes de la profesin debemos educar tanto al pblico como a los medios de
comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades del
auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados financieros
pueden causar expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los auditores y el trabajo
desarrollado por estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el
razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.
6. Bibliografa Consultada
HOLMES, Arthur W., Principios Bsicos de Auditora, Mxico, D.F., 1976, pg.11 39, 512.
Instituto Mexicano de Contadores Publico, A.C., SAS No.1, SAS No.5, SAS No. 32, SAS No.39,
SAS No.58, Declaraciones Sobre Normas de Auditora, Tomo 1,Secciones 410.01 410.04,
420.01 420.21, 430.01 430.06, 510-1 542-06,Tomo 4, Mxico D.F., Pg.
Alexander Hamilton Institute, La Auditora Interna: Clave del Mejoramiento Financiero y
Operativo, 1984, E.U.A., Pg.117-128
Lic. Nergio Prieto Urdaneta, Seminario Regional Interamericano de Contabilidad y Auditoria, de
Mayo 15 al 17 de 1997.