PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA Introduccion Itranscurso ce detesminado tiempo hace fene- cer la accin de la SUNAT para cobrar deudas insolutas o aplicar sanciones de diversas indole al omi- so contributor, oen su caso al sujelo infractor. Sucesio- nados los periodos anuales (cvatrenio, sextenio y de- Cenio}, la pretensisn det ente recaudador se torna ino- perante 0 inutil para ejacutar alguna medida coercitiva contra el deudor tributario. ‘Sin embargo, la extincién de la obligacién tributaria (en calidad de pago 0 reembolso) no séio tavorece al contributor, sino también a la enticad acotadora de t- buios, sitranscurre cuatro afios desde la cancelacién deun débito en cuantum excesivo, sea porerror 0 des- ‘conocimiento Contribuyente acreecor. En este supuesto factico, la pretensién restitutoria gestionada por dicho contiibutor fenecerd sin obstaculo alguno si caduca el period tetvanual, en perjuicio de os intereses petrimoniales de! sujeto reclamante (Art. 43, D. S. 135-39-EF). ‘Aparte de las consabidas formas extinlivas de la obligacién tributaria (pago de la deuda, compensacion, ‘condonacién, etc.) igualmente a través de una resolu- cidn acministrativa, debidamente tundamentada, sobre débitos de cobranza dudosa o de recuperacién costosa (enlacual han de constarlos referidos montos cinearios) procede extinguir el crédito impagable. on. Dr. GUILLERMO BENDEZU NeYRA ExMagistrado ‘Son deudas de cobranza dudosa aquellas respecto de las cuales se han ejercitado todas las gestiones per- tinentes durante el proceso de cobranza coactiva, sin resultado halagiiefo. Son deudas de recuperacién one- rosa todas aquellas cuyo gasto de ejecucién no just casucobranza (Art 27. D. S. 195-99-EF), Asi, un débito tributario por S/:300.00 perteneciente ‘un joyero artasanal no merece ser cobrado porla via coactva porla onerosidad que significa el dinamizat todo ol aparato burocratico, con el curso del ejecutar coat vo, elauxiliar y ottos servidores diligencietos, amén de {a patticipacién de un contingente polical, més an aca- tando una reciente directiva de la SUNAT sobre el ‘cuantum minimo para proceder a un efectivo cobro dela ‘deuda la cual no debe ser menor al 10% de una unidad impositve tibutara, en regencia actual. Por otro lado, la prescripcién puece plantearse en cualquier estacion del proceso administrativo o judicial, ya ante el tribunal fiscal en segunda o tercera instancia, ya ante la sala civil suprema, en una accién contencioso-administrati- va, como prevan el Art. 494 del CPC y el Art. 158 del D. S.135-99-EF, En cuanto respecta a la interrupcién del plazo prescriptorio subsisten ceterminadas causales imputa- bles al omiso contribuyente, como cuando reconoce la ‘deuda meciante una solcitud formal pidiendo algin tem po razonable para cumplircon dicha obligacién, o cuan- do abona una parte de! débito tibutario, no obstante la vigencia de los periodos transcurrides desde la fecha, Asi un comerciante informal puede acogerse a la prescripcin de la deuda fiscal si transcurte seis afios desde cuando comenzé el ilicito mercantily en esta hipétasis, si ya han pasado cinco afios y diez meses solo lo fatarian 62 dias para lograrla extincén del débi- toinsoluto, excepto si proveca o inourre en alguna cau- sal interruptoria del plazo fenecttvo (Art. 45, D. S). En cuanto consieme a la suspension del plazo prescriptorio, la ley sustantiva ha considerado las si- uientes causas 0 motivaciones relacionadas al rami- te administrativo 0 jucicial, como cuando al transcurritya tres afios y cuatro meses, la administracién tribu- ta-tia (oficina zonal AT-Ancash) interpone demanda contenciosa-administrativa ante a Sala Civil Suprema contra la pretensién del contributor acreedor, e! cual cexige la devolucién de sumas dinorarias abonadas en exceso y el Tribunal Fiscal emite una resolucién de- clarando fundada dicho reclamo, en tercera y dima instancia administrativa, Eneste supuesto, la paralizacién del plazo mayor tatio (8 afios més 4 meses) sera agregada al nuevo pe- riodo una vez culminada la contienda judicial ante ef Tribunal Supremo. Con toda seguridad la autoridad ‘ributaria con sede en Huaraz (Regiin de Chavin) decla- rard extinguida la accién restitutoria de créditos tibuta- tios al haber trascurrido un tiempo mayor al cuatrienio ordinario (Art. 46 y 48, D. S. 135-99-EF}. No obstante fo argUido, gla SUNAT (oficina Zonal ‘ATo intendencia Regional -AT), el Tribunal Fiscalo Sala ‘Civ Suprema pueden denegar una pretensién sobre pres- cripcién del débito tributario, silos Art. 48 y 92 del re- gente D. S. 135-99-EGF permiten proponerta en cual- quier etapa del proceso administrativo o judicial, pero ‘segin el Art. 46 del mismo TUO (norma convalidatoria de la Ley Sustantiva, D. Leg. 816), la interposicién de cualquier escrito o recurso impugnatorio suspende el plazo caducatorio? {Cus de estas dos opciones debe imperar en toda ccontroversia singular cuando se debata la pretensién el ‘omiso contributor sobre la extincion de ta deuda insolsta? ‘Sin duda, la segunda alternativa por ser e! dispositive fagal més favorable al contribuyente. GENERALIDADES Y TRAMITE NORMATIVO. Concepto La prescripoién, o transcurso de cierto tiempo, ox- tingue la accién de la entidad recaudadora para deter- tminar el débito tributario, exigir un pagoy aplicardiver- ‘sas sanciones, como son: multa, decomiso de bienés, internamiento temporal de vehiculos mecanicos 0 auto- motores, etc, al omiso contribuyente (Art. 27, D. S). ‘Asuvez, el acreedor trbutario (sea persona natural © juridica) puede reclamar la devolucién de sumas dinerarias pagadas en exceso 0 en formaanémala mien tras esté en curso el cuatrienio desde cuando se produ- jo el abono irregular. Si transcurtieran los cuatro afios fenecerd lapretensién devolutoria, Modalidades Fenecitivas tras formas extintivas de la obligacién tributaria, sson el pago de la deuda, la compensacién, la condona- Ci6n, la consolidacién y la Resolucién Administrativa de la SUNAT declarando inviable la accién o gestién sobre débitos de cobranza dudosa o de racuperaci6n onerosa (demasiado costosa), las cuales han de constar en las respectivas resoluciones (determinacién de tributos im- agos, multas 0 las 6rdenes de abono), Declaratoria Formal La prescripcién sola puede ser declarada a peticién del deudor tributario; es decir, no opera por simple of ciosidad del ente recaudador; aunque resulte evidente el derecho de! sujeto contributor a ser beneficiado con esta exoneracién, debiendo solicitarla en forma expre- 8a (Art. 47 y 82, iteral O, D. S). Interposicién Oportuna La prescripcién puede proponerse 0 plantearse en cualquier etapa del proceso administrativo o judicial la administracion trbutaria, el Tribunal Fiscal o la Sala Civil Suprema, CSR, la declara fundada, se ordenaré el archivamiento definiivo del expedionte contencioso, cua {uiera fuese su estacion procesal en giro (Art. 48, D.S.). Plazos Ordinarios La accion de la SUNAT, para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones, se extin- ‘gue a los cuatro afios para quienes hayan formulado declaracién jurada de rentas c ingresos pecuniarios ya los seis afios para quienes la hayen omitido (Art. 43, D. S.135-09-EF). Tratandose de agentes de retencién o percepcién tributaria tales acciones prescriben a ls diaz afios, sie pre y cuando no hayan pagado el impuesto retenido o percibido, Finalmente la accién para obtener la compensacién © para solicitar la devolucién de tributés abonados en exceso fenece alos cuatro afios. Por ejemplo: la Intendencia Regional AT-Cuzco, madiante su apoderado institucional, puede solcitar a Ja Sala Civil Suprema la extincién de la pretensién devolutoria de tributos durante la accién contencioso- ‘acministrative interpuesta por el acreedor contribuyer- te, exigiendo la restitucisn del cudntum pecuniario abo- nado en exceso (Si. 1,500.00), sia la razén han trans- ccurrido cuatro afios y tres dfas desdela fecha en la cualse produjo e! excesivo pago. En esta hipctesis el Tribu- nal Supremo de la Repiiblica ampara la justa pretension del ente acotador ce trivutos y disponcra el archivo de- finitivo del proceso. Cémpute del Plazo Prescriptorio El plazo se cuantifica ast: 2) Desde el 01 de enero del afo siguiente a la fecha en lacual vence el plazo para la presentacién de ia deciaracion anual respectiva (Art. 44, D. S.) Asf, por ejemplo, siel plazo para la presentacion de la declaracién juraca de aulovalo predial fenece el 30 de marzo de 2000, a partir del 01 de enero de 2001 empezara a corer el término prescriptorio para extinguir la inminente sancion de multa por la AT al omiso contributor. b) Desde el 01 de enero siguiente a la fecha a la cual sea exigible la obligacion acotativa, respec- tode tributos que han ce ser determinados porel deudor, no comprendidos en el literal anterior. ©) Desde el Ot de enero siguiente ala fecha dena- ciimiento obligacional, en los casos de impues- 408 no inciuidos en los literales a) yb. 6) Desde el 01 de enero siguiente a la fecha en la cual se cometié la intraccién, 0 cuando no sea posible establecerla, a la fecha en la cual ta SUNAT detects 0 cesoubrié la fata. €) Desde 01 01 de enero siguiente ala fecha en la cual se efectus el pago indebido o en demasia, 0 en la cual devino en tal, tratandose de la accion recuperatoria de trituios no adeudadas o cance- lados en cuantum exagerado. Interrupcién La prescnpcion se interrumpe por las siguientes causas imputables a la AT o al contribuyente: @) Por la notificacion de la Resolucién de determi- nacién de la deuda trbutaria 0 de la muita, +) Por la notificacion de la orden de pago hasta por elmonto del débite tributario. Asi, cuando ya transcurtian tres aftos y diez me- ses para conseguir la extincidn de una deuda, pero al undécimo mes se notitica al omiso contributor una orden de abono pecuniario porta ‘suma de S/. 3,200.00, (30 de mayo de 2000) e! referido plazo trenal se atasca y no prosigue en adelante, aun cuando la deuda fuera mayor. ©) Por el reconocimiento expreso de ia obligacién pecuniaria por el respectivo deudor trbutante. 4) Por el abono parcial del débito dinerario, como ‘cuando alguien cancela S/. 220.00 sin saber que sblo fattaban veinte dias para acogerse albenefi- cio de la prescripciény por ende obtener la cadu- cidad de la obligacion total ascendente a Si. 520.00 pero al pagar una parte pierde el derecho exoneratorio, ©) Porla solicitud de fraccionamiento para el pago del débito tributario, o cualquier otra peticién es- ‘rita sobre facilidades de abono a la SUNAT. 4) Porla notificacién requiriendo el pago del débito en eckranze coactiva y por cualquier otro acto administrativo notificado al contribuyente deudor dentro del proceso de cobranza coercitiva, con- forme la Ley 26979, 9) Por la compensacién ¢ por la presentacién de tna solicitud de devolucién de pagos indebidos o abonos en exceso (Arts. 44 y 92, Inc. B), D. S. 135-9-EF). Por ejemplo: el término caducatorio se interrum= pe cuando un comerciarte minorista presenta pe- ticién escrita exigiendo el reembolso de Si. 2500.00, abonados en demasta, pues, segin la liquidacién retormulada solo edeudaba S/. 800.00 y la suma globalizada por error ascendia a S/. 3 300.00. Nueva Sucesién Temporal El nuevo plazo preseriptorio para exigir elrespectivo ago se computara desde el dia siguiente de consigna- do el acto intarruptorio (Art. 45, D. S.). Por ejemplo: si el acto atascatibo se produjo el ‘martes 25 deabril, cuando transourrian dos afios y nue- ve meses, a partir del fa siguiente (26 de abril de 2000) comienzaa corter el nuevo término de extincién. Elpe- rlodo anterior queda sin efecto alguno. ‘Suspensi6n Laaccién fenecitiva se suspence por las siguientes causas: a) Durante el trémite de los recursos impugnatorios de reclamacién y apelacion, ») Durante el proceso de la acoién contenciosa ‘administrativa ante la Sala Civil Especializada deEULER Zeacsce flnicice, DPromeciba (97 ED la Corte Suprema de la Repiblca, de la accién dde amparo 0 de cualquier otro proceso judicial (Art. 46,D.S). ‘Asi, cuando un pequefio industrial esté adeudan- do S!. 800.00 y la sazén han pasado tres afios y cinco meses ( faltando 7 meses para conseguir laextincién de tal obligacisn), pero, en estas cit- cunstanelas interpone aocion contencioso admi- nistrativa ante e! Poder Judicial, impugnando la resolucién del Tribunal Fiscal, el cual, convalid6 la decision de la autoridad tibutara,alfinalizarla ‘controversia en desfavor del omiso contribuyenie yaatin en ejecucién de veredicto podré formularla, excepcién privilegiada si desea la recesién del plazo hasta ‘a interposicion judicial y el period de tramitacién contenciosa han pasado ocho meses; es decir, summando ambos periodos (pre- Yy post-recesivo) han sobrepasado el cuatrienio eexigible para conseguir la prescripcién de fa deu- da tributaria, 0) Durante el trémite de fa solcitud sobre devolu- ci6n de pagos indébitos o en cudntum dinerario excesivo, As{, siante a Oficina Zonal AT-Moyabamba (Dpto. de San Martin) un comerciante minorista solic6 {a devolucién de S/. 850.00 por exceso en el pago; ues, sélo le corresponderia abonar S/. 450.00 {pero ne S/. 800.00) al transcuntrya tres afiosy nueve meses, le faltan tres meses para fenecer la pretensién restitutoria del crédito. Si en esta gestién administrativa hay una sucesién tempo- ralde nueve meses, entre la resolucién Ge prime- ra instancia a cargo de la Oficina Zonal AT y la segunda instancia por a Intendencia Regional AT- Loreto, al terminar la controversia administrativa el periodo anterior serd adicionado al posterior (8 afios y 9 meses + 9 meses =4 afios y 6 meses) resultando un tiempo superior al cuatrienio para conseguirla extincién de lapretensién devolutoria por parte de la administracién trbutaria. 4) Durante el tiempo en e! cual el deudor trbutario se encuentre en condicion de no habido (ausente 0.con destino inciorto), En ineas finales, en la interrupcién det perioco prescriptorio el plazo anteriorse pierde sin reme- dio porque comienza acorrer uno nuevo en me- noscabo del contribuyente. En la suspensién, al plazo anterior se afiade al posterior una vez cu- mminados los rémites administrativos ojuciciales, vale decir, se acumulan ambos periodos a favor del sujeto contributor que de a entidad acopiadora deimpuestos. €) Durante el plazo en ef cual esté vigente et aplaza- mento y/o fraccionamiento del débito tributario (Ley 27335, publicada el 31 de julio de 2000). Por ejemplo; si el emplazamiento para el abono de una deuda impositiva se fijé en seis mases or la SUNAT, este semestre se considera como término recesivo para fa cuantificaci6n posterior del plazo extintive de la obligacién contributiva. Devolucién Improcedente | pago voluntario de cualquier deude trioutaria es- tando ya preseritano viabiliza su devolucion, aun cuan- do medie solicitud de parte (Art. 49, D. S.). En consecuercia, quien haya abonado una suma determinada estando extinguida la obligacién por suf- ciente transourso del tiempo no tiene opeién de lograr reembolsos, aunque si le asiste el derecho de forrnular solicitud y plantear los recursos impugnatorios corres- pondientes (Art. 2 y 139 Constitucién Politica del Pert). Agradecimiento Los integrates dela Promorién 1973 dea Fuslad de Derecho dt ta UNMSM, expresa su agradecimiento a dns colegas magistrados del cst udical de Huacho y Barranca, ai Decano del Colegio de Abogados de Fluaura, por ls alencines brindadas en a visita gue se hice a ee Dist Judi bajo a prsidencia del distnguidecolega Dr. Daniel Beéiiana Garcia; ast mismo se extiende este agradecimiento a todos lor abogados » amigos de esie distrito judicial cuya experiencia queéa grabada en los corazones de los asociades.