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Tributario 2 IR (Jos Glvez)

T.A.: 5 controles y exposicin (no trabajo, sino puntuales, consultas vinculada con el tema que
se est tocando, no se presenta por escrito, solo sustentar)

Colgar lecturas y resoluciones del tribunal fiscal (ltima instancia que resuelve las
controversias en sede administrativa)

Parcial: escrito

Final: no es cancelatorio, escrito

Ley del IR 2017, editorial AELE

Mircoles 23/08/17

Impuestos que se obtiene de los dividendos de los accionistas es mensual, a diferencia que los
dems son de periodicidad anual.

La capacidad contributiva se expresa a travs de lo que se gana, se consume y los bienes que se
poseen.

Todos los impuestos en principios afectan la capacidad contributiva.

Qu grava el IR?

- Grava la generacin de riquezas, beneficios, LAS RENTAS: el impuesto que se genera.


- No grava el ingreso, grava la ganancia.
- El ingreso no manifiesta una capacidad contributiva, lo que manifiesta es la ganancia.
- GRAVA LA GANANCIA

Caractersticas Generales

La doctrina clsica de la primera mitad del siglo pasado construy el IR considerando los
siguientes caracteres.

En el Per no hay solo 1 IR, sino varios.

- IR de las personad fsicas


- IR de las actividades empresariales
- IR de las persona son domiciliadas.

De acuerdo a la doctrina predominante, el IR ideal debe contener:

- Impuesto directo
- Personas
- Complejo
- Peridico de formacin continuada
- De tipo progresivo

Actualmente, resulta muy difcil encontrar estos caracteres en estado puro en alguna legislacin
tributaria.
IMPUESTO DIRECTO E INDIRECTO

Impuesto directo: es aquel que no puede ser trasladado, cuya carga econmica es asumida por
el contribuyente

Impuesto indirecto: es aquel impuesto en el cual existe la posibilidad que el contribuyente


adeuda trasladar la carga econmica de un tercero.

IGV: el contribuyente es el vendedor, no existe vnculo entre el comprador y el Estado, sino entre
el vendedor y el Estado. Pero puede trasladar al comprador la carga econmica.

Plano jurdico: obligacin tributaria es la que nace entre el vendedor y el fisco.

Plano econmico: la carga econmica del tributo afecta el bolsillo del comprador, pero convierte
jurdicamente al comprador en deudor del tributo.

Tradicionalmente para distinguir los impuestos directos de los indirectos, desde un punto de
vista econmico, se observa la posibilidad de traslacin de la carga econmica del tributo. As,
son directos aquellos impuestos que no pueden ser trasladados por los sujetos pasivos, mientras
que en los impuestos indirectos la carga econmica puede ser trasladada a terceros, ajenos a la
relacin tributaria.

En la concepcin clsica, el IR es el impuesto directo por excelencia, pues no es trasladable, ya


que afecta definitivamente a aqul sobre el cual la ley lo hace recaer, no pudindolo descargar
hacia ninguna otra persona.

Impuesto directo, el contribuyente asume directamente la obligacin tributaria.

Impuesto indirecto: El contribuyente si est en condicione de trasladar la carga econmica del


tributo a un tercero que es ajeno a la obligacin obligatoria. Se podra dar en algunos casos,
como el IGV. No existe una norma que obligue al contribuyente de trasladar. E.j.: no se podra
trasladar el IGV en el caso que este suba, todo depender del mercado. Porque si los precios
suben y no hay consumo, igual deber pagar el IGV y ser asumido por el contribuyente.

Si se podra trasladar la carga contributiva del IR. E.j: el trabajador le dice al empleador que le
pague 15 mil netos, el contribuyente es el trabajador, pero le ha trasladado el peso econmico
del tributo a un tercero, empleador, que no tiene la calidad de deudor.

Tributos que son por su naturaleza indirectos pueden no ser trasladados a la carga econmica
de un tercero, y los directos podran trasladarse. PERO NO SE TRASLADA LA CONDICION DE
CONTRIBUYENTE SINO LA CARGA ECONMICA.

El gasto es lo que se incurre para generar la renta.

IR ES UN IMPUESTO DIRECTO

1.1. Impuesto Directo

El tributo directo, cuando la obligacin est a cargo de una persona a la que no se le han
concedido facultades legales para resarcirse y, por el contrario, es indirecto, cuando la norma
jurdico tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra
persona el rembolso del impuesto pagado, sin importar el comportamiento econmico que se
observe en la prctica.
Es aquel en el cual la norma no regula la posibilidad que sea trasladado, en cambio en el indirecto
regula que sea trasladado, concede facultades al sujeto pasivo del impuesto

Actual distincin de la doctrina: LA QUE DEBEMOS BASARNOS

- La doctrina actual alude a la capacidad contributiva (capacidad econmica de poder


asumir el pago de los tributos) que est sometida a imposicin.
- La capacidad contributiva es un principio que implcitamente est en la constitucin.
- La Capacidad contributiva se refleja por las rentas que genera (sueldo), en el patrimonio
y los consumos que realiza.
- Ser directo en la medida que el impuesto grave la ganancia o riqueza directamente en
el momento que se genera. IR grava la ganancia en el momento que se genera.
- Ser indirecto en la medida que grave la ganancia no el momento que se obtiene sino
en el momento que se utilice. El IGV es indirecto porque grava el consumo del
comprador en el momento que se utiliza.

1.2 Impuesto personal

- I. personal: para determinar la cuanta de la base imponible y el soporte del tributo se


consideran aspectos propios, individuales, de los sujetos sobre los que recae el
gravamen, que permiten construir en cada caso su verdadera capacidad contributiva,
atendiendo a su concreta situacin personal. Le interesa las condiciones propias del
sujeto. Interesa descubrir en cada caso cual es la capacidad para generar el tributo.
- I. reales: el hecho imponible y la cuanta de la base imponible se construyen a partir de
elementos objetivos, ajenos a la situacin persona del sujeto que soporta el tributo.
Interesa el nmero de a transaccin, no interesa la condicin personal del sujeto que
realiza el hecho imponible. Ej.: IGV, Alcabala grava la compra de inmuebles. Interesa el
hecho econmico y su cuanta.

Hoy en da el IR es real y directo porque grava la ganancia cuando se recibe.

Para que un IR califique como impuesto personal:

- La primera condicin es que el impuesto se calcule sobre el total de las rentas obtenidas
por el sujeto, como una sola unidad (sistema global o sinttico)
Sistema global: se junta en una sola bolsa todas las rentas generadas por el
contribuyente y aplicar el impuesto sobre la sumatoria de todas las rentas que haya
podido obtener la persona. Sistema analtico o cedular: las rentas se separan segn su
origen, y se aplican diferentes impuestos respecto de cada una de esas fuentes. Ej.:
sueldo 200000, actividad empresarial 300000, pagar un impuesto inexistente por ms
que haya tenido prdidas, sin importar si gan o perdi.
Tenemos un sistema mixto, con ms matices del ANALITICO O CEDULAR.
- La segunda es que se considere las condiciones personales que influyen en la capacidad
contributiva del sujeto incidido (estado civil, nmero y condicin de los familiares a
cargo, estado de salud, lugar de residencia, etc. Actualmente en el Per no funciona as.

Lo primero que se busca es garantizar una capacidad contributiva de lo obtenido de las


ganancias, y que sea capaz de pagar cubriendo sus necesidades bsicas. El personal es ms justo
que el real.
El problema es que el sistema personal es mucho ms complejo, porque cada persona tendra
que considerar un seria de elementos subjetivos para determinar la base del tributo y la
administracin tributaria tendra mucha ms carga para controlar. Genera ventanas de evasin,
porque la gente podra crear situaciones entre familiares para demostrar gastos de salud.

El impuesto real es ms injusto pero ms fcil. Nuestra legislacin tributaria ha migrado del
personal al real. El.: una persona gana 50 mil, deduce 10mil que es equivalente al 20%, tendr
que tributar en base a 40 mil, pero si en principio esos 50 mil fueron gastos, no importa porque
igual deber tributar. En el personal si podra deducir los gastos.

- Tercera regla: Que excluya cualquier frmula objetiva para determinar la generacin de
rentas o la cuantificacin de las mismas, como la aplicacin de rentas presuntivas.
- Cuarta: Que, para determinar la renta neta, se consideren el total de los costos y gastos
realmente incurridos por el sujeto.

En la prctica, no se encuentra legislacin tributaria en el mundo en la que recojan a plenitud


todas las condiciones sealadas el Per est muy lejos de ello. Est muy pegado al real porque:

- El impuesto, no se calcula sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como
una sola unidad (sistema global o sinttico). Existen hasta cuatro cdulas: proveniente
de capitales, trabajo, empresarial y dividendos.
- No considera las condiciones que determinan la situacin personal que influyen en la
definicin de la capacidad contributiva del sujeto incidido. Seala un lmite no imponible
(igual para todos los casos), que beneficia exclusivamente a las rentas de trabajo.
- En el Per, se establece rentas presuntivas que no corresponden a ganancias
efectivamente obtenidas por el sujeto. Ej.: presto un departamento a mi mam, igual
debo tributar.
- En el impuesto a la renta personal, no se permite la deduccin de los gastos realmente
incurridos, sino que se define la cuanta de stos a partir de la aplicacin de un
porcentaje proporcional sobre las rentas brutas. En el Per, las personas fsicas no
pueden deducir los gastos incurridos, solo una deduccin proporcional al 20%.

1.3 Impuesto complejo

Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, se configura un tributo simple
como el impuesto de alcabala que afecta la transferencia inmobiliaria. La hiptesis de incidencia
es la compra del inmueble. El hecho imponible es la compra de un departamento en tal fecha y
hora.

Hiptesis de incidencia: es una descripcin abstracta en trminos genricos contenidos en la


norma tributaria de un supuesto de hecho econmico.

Hecho Imponible: es un acto de la realidad.

Obligacin tributaria: es la coincidencia entre la hiptesis de incidencia y hecho imponible

El IR es un impuesto complejo porque el hecho imponible se construye considerando mltiples


transacciones.

No obstante en Per la regla general es que el IR es complejo, pero hay casos que es simple. Ej.:
Ventas de sujetos no residentes (no domiciliados en el Per.) Un cantante que es no domiciliado,
hace un concierto, tributa por la renta de fuente peruana. Tributa en el momento que se realiza
el pago. Otro caso, tratndose de rentas segn la categora, vendo una casa que compr en el
2011, me cost 500, hoy en da, 2017, la vendo en 600. Sobre la ganancia de 100 pago el 5%.

Viernes 25/08/17

1.4 Impuesto Peridico de Formacin Continuada

- El IR por lo general es PFC, salvo casos de dividendos (no es renta de 3era, est dada por
la retribucin que tiene el accionista por su aporte a la empresa, y califica como 2da
categora), no domiciliados es otro caso y alcabala.
- No confundir las utilidades, que es sobre la ganancia de la empresa.
- Est vinculado con los complejos que son peridicos y de formacin continuada.
- La distincin entre impuestos peridicos e instantneos es muy importante para definir
el momento en el que entran en vigencia las leyes tributarias.
- La ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin, salvo los que son de
periodicidad anual como los de impuesto a la renta empresarial que entra en vigencia a
partir del 01 de enero del ao siguiente, pero depender de lo que est estipulado, por
ejemplo sobre dividendos, no domiciliados que es instantneo.

1.5 Impuesto progresivo

Impuesto Progresivo.- para determinar la cuanta del tributo, la alcuota (tasa) se incrementa a
medida que aumenta el valor de la riqueza gravada.

No es el que ms gana paga ms, lo que sucede es que quien ms gana paga el impuesto con
una tasa mayor.

Principio de igualdad: Igual capacidad contributiva igual tributacin.

Ej.: 3 tipos de renta

1.- Pago Fijo: ambos pagan el mismo monto

A gana 1000.000 paga 1000

B gana 1.000 paga 1000

No se respeta el principio de igualdad

2.- Tasa proporcional: es una tasa que se mantiene sin importar la diferencia en las rentas

A gana 1000.000 10% 1000.000

B gana 1.000 10% 1.000

- Sera ms justo que el de pago fijo

- El esfuerzo de B es mucho ms grande que el de A, a pesar que el monto sea mayor. Por las
necesidades de cada uno.

- En funcin como recursos que necesita el Estado, el Proporcional no puede funcionar porque
prcticamente estara ahorcando a los ms pobres porque se le quitara ms en base a sus
ganancias.
3.- Tasa Progresivo

A gana 10000.000 30% paga 300.000

B gana 10.000 1% paga 100

Se respeta el principio de igualdad.

Impuesto Proporcional.- se mantiene una relacin constante entre el valor de la alcuota y el


valor de la riqueza gravada.

No interesa la cuanta de la riqueza.

Procedimientos para aplicar la progresividad

Progresividad por clases: segn la ganancia

Hasta 10.000 paga 1%

Hasta 10.000 paga 10%

Hasta 500.000 paga 20%

Hasta 999.999 paga 25%

Exceso paga 35%

A gana 1000.000 entonces pagara 35%, le convendra ganar 999.999 para pagar menos, es el
problema de progresividad por clases.

Progresividad por escalas progresionales: con relacin al ejemplo anterior, A pagara en relacin
a lo que va ganando, es decir, por los primeros 10 mil paga 1%, los siguientes 90 mil que sera
para llegar a 100.000 se paga el 10% y as sucesivamente. Se desagrega la renta obtenida

En el Per se utiliza para los casos de personas naturales

- Que generan renta de trabajo y fuente extranjera, en este caso es con tasas progresivas
por escalas progresionales, va del 8 al 30%,
- En el caso de personas naturales que obtienen de la explotacin de capitales (alquileres,
dividendos de las acciones, intereses por prstamos realizados) no se integran con la
renta de trabajo, se gravan aparte con una alcuota proporcional que es solo 5 %.

En el Per se utiliza para los casos de rentas empresariales para domiciliados

- Tambin se utilizan proporcionales (es una sola tasa) del 29.5% sobre la ganancia.

2.- Tipos de imposicin

3 tipos (o frmulas) de imposicin sobre la renta:

a) Impuesto global o sinttico: para calcular el impuesto se engloban todas las rentas que la
persona genera, y sobre ese resultado se determina el impuesto.

- Rentas por alquileres de 50.000


- Trabajo genera 100.000
- Actividad empresarial gener prdida de 200.000

Las prdidas son mayores a las ganancias, por ende no debera tributar porque gener prdida.

La persona adems va a considerar dentro de sus resultados la parte que le corresponde dentro
de una PJ.

- Una persona el propietaria del 30% de una S.R.L., dicha empresa gener utilidad de
1000.000

En el anterior le quedaba -50.000 y como ahora tiene 300.000 a favor, se descuenta y tributara
sobre 250.000.

b) Impuesto cedular o analtico: se aplica cada impuesto sobre cada fuente productora. Ej.: sobre
los alquileres se aplica una tasa, sobre utilidades otra, etc. No hay conexin sobre las fuentes.

- Rentas por alquileres de 50.000


- Trabajo genera 100.000
- Actividad empresarial gener prdida de 200.000

Deber pagar impuesto por alquiler, por trabajo pero no por la actividad empresarial porque
gener prdida.

Es mejor porque se evita ms formas de evasin.

La alcuota va a variar segn la fuente que se genere.

c) Mixto: contiene ambos. En Per actual tiene un matiz cedular muy marcado pero tambin
tiene poco de global.

3.- Historia del IR de los ltimos 25 aos en Per

3.1 Hasta el ao 93 la determinacin del IR, las personas fsicas englobaban el total de sus rentas
incluyendo las rentas empresariales y la parte proporcional de las utilidades o perdidas de las
rentas obtenidas por las sociedades de personas de las cuales forman parte (SRL) todo se
integraba.

Si la persona prevea que iba a tener prdidas los primeros aos era muy probable que
determine tener una SRL por factores tributarios que tener una S.A. que no se englobaba.

Viernes 01/09/17

Ley 25381

- En la determinacin del Impuesto a la Renta de las personas fsicas, se consolidan el


total de las rentas netas obtenidas por los sujetos incididos., incluyendo las rentas
empresariales (unipersonales) y la parte proporcional de las rentas obtenidas por las
sociedades de personas de las cuales forman parte (Ej.: sociedades de responsabilidad
ilimitada).
- Las personas generaban rentas de arrendamiento poda deducir como gastos los
distintos conceptos para generar el beneficio y que deba ser justificado:
mantenimiento, corretaje. A diferencia de hoy en da donde se puede deducir.
- Se permita compensar las prdidas con ganancias. Si el resultado era positivo se
calculaba el impuesto con tasas progresivas desde el 6 al 37%.

3.2.- A partir del 94

- Se separan las rentas empresariales de las otras englobadas (1era, 2da, 4ta y 5ta).
Tratndose con rentas distintas.
- Las SRL adquieren personalidad y empiezan a tributar diferente a las personas que las
integran.
- Las otras rentas se consolidan (provenientes de capital: 1era y 2da categora, trabajo:
4ta y 5ta y fuente exterior: no tiene categora) y sobre el resultado consolidado se aplica
la renta.
- La Ley me habla de 5 categoras cuando en realidad deberan ser 6 porque las de fuente
exterior no se incluyen en ninguna de las 5 primeras.
- Para determinar la renta neta se aplica deducciones proporcionales, sin importar las
erogaciones efectivamente incurridas. A diferencia de antes del 93 que si se poda
deducir, desde el 94 ya no. Lo que podra deducir es el 20% de la renta bruta (1era, 2da,
4ta y 5ta) esta situacin es menos justa pero ms simple.
- En el caso de fuentes extranjeras, la persona fsica, se permite deducir los gastos
realmente incurridos para generar el beneficio. Ej.: una persona tiene un edificio en
Francia y lo arrienda, no corresponde a renta de 1era categora porque es renta de
fuente exterior. En este caso va a deducir todos los gastos.
- Los resultados negativos de las rentas provenientes del exterior pueden compensarse
exclusivamente con resultados positivos obtenidos por otras fuentes del extranjero,
PERO en ningn caso se permite que el resultado obtenido en el extranjero, pueda
compensarse contra las rentas netas de fuente peruana. Solo si obtiene una renta
positiva se va a incorporar al Per, pero si es negativo no se incorporar.
- Tratndose de rentas internas, excepcionalmente se admite la posibilidad de compensar
resultados negativos provenientes de la prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito
o fuerza mayor. Ej.: una persona que tena bienes que le generaban renta de primera
categora y sufra la prdida del bien, poda deducir el monto de la prdida generada de
la renta obtenida. Esta regla fue hasta el 2008. Ya no existe esta regla desde el 2009, se
pas de lo justo a lo simple, porque la carga de la prueba era mayor.
- Hasta el 2004, personas naturales, no gravaban las ganancias de capital (es la ganancia
obtenida por la enajenacin de un bien de capital, si se trata de una empresa que
construye y vende departamento no es un bien de capital sino una mercadera. Para
definir que es un bien de capital, es aquel que no se destina a la comercializacin.) Ej.:
una persona en el 95 compr un inmueble en un milln y la habitaba, en el 2003 decidi
venderla a 4 millones, obtuvo una ganancia de capital de 3 millones, pero esa ganancia
no se poda tributar, era limpio para quien lo obtena, PERO desde el 2004 se empez a
gravar CIERTAS ganancia de capital en el caso de persona fsicas, 2 supuestos:
provenientes de la enajenacin de inmuebles que no califican como casa-habitacin, y
la proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios (instrumentos
financieros).
- La ganancia de un cuadro, yate no estaba gravada.
- Si una persona compro un inmueble en el 2005 en un milln y lo vendi en el 2008 en
milln y medio, gan medio milln, si se grava, pero si gener prdida poda ser
compensada hasta el 2008 con las dems fuentes productoras positivas, pero si no
haban positivas y solo negativas, poda arrastrarlo por 4 ejercicios compensando con
las ganancias positivas (solo hasta el 2008, no como se supondra hasta el 2012 porque
equivale a 4 aos). PERO desde el 2009 ya no se compensar con resultados positivos ni
arrastrar.
- Hay una deduccin que tiene por objeto no afectar lo mnimo que el Estado considera
que una persona necesita para vivir dignamente. Por eso se puede deducir 7 UIT a las
rentas de trabajo. Si una persona gana menos de 28350 soles no debera tributar. Si
gana ms se deduce.
- Por un lado las rentas empresariales y por otro las dems, estas se englobaban y se
aplicaban tasas progresivas.
- Evolucin del IR: de lo personal a lo real, de los justo a lo simple. El concepto de renta
de ampla.
- Dividendos: utilidades que se reparten entre los socios. Desde el 2003 se empiezan a
gravar los dividendos pagados por personas jurdicas. Las utilidades es un impuesto de
3era. Actualmente es de 29.5%, es el primer momento que se gravan. Y desde el 2003
desde que la sociedad acuerda distribuir se aplica otro impuesto, no las utilidades pero
si las dividendos. La utilidad es utilidad de la sociedad, y el dividendo de los socios. La
utilidad es una renta activa y el dividendo pasivo. Antes del 2003 se pagaba el impuesto
por las utilidades y reparta los dividendos, PERO desde el 2003 se paga el impuesto de
las utilidades y cuando se vaya a repartir los dividendos tambin se paga impuesto sobre
esos, siendo hoy en da de 5%. Se calcula como una alcuota proporcional y no
progresiva.
- Desde el 2003 se incorpora una tercera cedula. Adems de las empresariales y las
globales (1era, 2eda, 4ta y 5ta) esta tercera est integrada solo por los dividendos, estos
no integran la global, por ende se tratan aparte y se aplica la tasa proporcional.

3.3.- 2009 en adelante (actualidad)

- Personas fsicas
- Las personas jurdicas tienen una sola cedula
- Se agruparn en 4 cdulas desde el 2009.
- 1era cdula: rentas empresariales, se pueden deducir los costos y gastos incurridos y
debidamente sustentados, y del resultado se aplica una alcuota de 29.5%.
- 2da cdula: rentas de capital (rentas pasivas), 1era y 2da categora, se separaron de las
rentas de trabajo (4ta y 5ta). Las de 1era son subarrendamiento de muebles e
inmuebles, la de 2da son de explotacin del capital dinerario (intereses, regalas). Se les
llama pasivas es porque no hay mayor actividad de la persona, es como vivir de las
rentas. Se permite una deduccin del 20% del total del ingreso y sobre el importe
resultante se aplica una alcuota proporcional del 6.25% (que vendra a ser el 5% del
100% bruto). El legislador pudo simplificar diciendo directamente que es del 5%, peor
como el IR grava la ganancia y no el ingreso, por eso deba indicar que es el 6.25% de la
ganancia. TASA PROPORCIONAL SIN IMPORTAR LA CUANTA DE LA RENTA, a diferencia
hasta el 2008 que era progresivo y poda pagar ms). Este es el mejor beneficio para los
contribuyentes porque la tasa es menor.
Ya no se pueden compensar las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor.
Es absolutamente objetivo, no importa la posicin de la persona.
- 3era cdula: los dividendos, hoy en da es del 5%. Se trata de forma independiente
- 4ta cdula: rentas de trabajo (4ta y 5ta) y de rentas del exterior, se consolidan. En el
caso de los de 4ta se puede deducir el 20% como gastos con lmites de 24UIT y
exclusiones (dieta de directorio, que se consideran como 4ta pero no se le deduce el
20%), regla para trabajadores independientes. Pero en el caso de los dependientes no
se aplica el 20%, porque no hay gastos se supone que el empleador cubre todos los
gastos del trabajador para obtener el beneficio. Para un contribuyente lo peor sera ser
dependiente.
De la sumatoria de 4ta y 5ta se excluyen 7 UITs (sin sustento, que es el mnimo vital,
mnimo no imponible que el Estado reconoce a las personas para vivir dignamente) + 3
UITs adicionales (con sustento).
El resultado obtenido se suma a las rentas netas de fuente extranjera para determinar
la renta neta global, sobra la que se calcular el impuesto, mediante la aplicacin de
alcuota progresivas (8, 14, 17, 20 y 30%)

Gastos: erogaciones necesaria para la generacin de la renta

Mircoles 06/09/17

RENTA (ganancia)

Cualquier ganancia, beneficio que pueda obtener una persona en cualquier momento
determinado, y puede provenir de distintas fuentes. Puede relacionarse a la ganancia.

- Merced conductiva (renta) que se genera por el arrendamiento (contrato) (la fuente es
el bien que se arrienda y permite generar la renta)
- Utilidades
- Dividendos (la fuente sera las acciones )
- Sueldos
- Intereses (la fuente sera el capital)
- Regalas (son retribuciones que se obtienen por el uso de un intangible. Ej.: el uso de
una marca)
- Donacin
- Herencia
- Ganancia de capital (enajenacin de capital)
- Premios de juego de azar, concursos, deportivos, honorficos
- Reevaluaciones (bien que compr en 100 y se increment a 300)

A lo largo de los ltimos aos se ha ido ampliando el concepto de renta para incluir ms
ganancias. Hace 30 aos era ms limitado, haba muchas ganancias que quedaban fuera del
concepto de renta. No obstante quedan an muchas que estn fuera. Ej.: Gan la tinka, no est
gravado.

1.- Concepto de Renta

- No es el mismo en el Per que en otros pases.


- No es esttico, va cambiando
- Las modificaciones involucran el concepto de renta
- No todas las ganancias van a calificar como renta para nuestra ley. Tienen beneficio pero
el legislador ha decidido no gravarlas.
- Se encuentra en permanente construccin y finalmente est subordinado a lo que
establecen las normas legales en un territorio y momento determinado.
3 teoras que aproximan al concepto de renta

El concepto de renta se va ampliando Una va a contener a la otra, al final la tercera abarca todo

2.1.- Teora de la fuente (renta producto)

- Pretende descubrir la ganancia que normalmente obtiene la persona


- Habitualmente incluye a su patrimonio
- No ingresa las ganancias accidentales, etc.
- Se asimila el concepto de renta al producto neto peridico por lo menos
potencialmente que surge de una fuente durable.
- Para que se configuren estas ganancias, se exigen 4 condiciones:
Sea producto: ganancia nueva, distinta y separable de la fuente, que pueda contarse,
medirse y ser expresada en dinero, no se integra a la fuente (Ej.: merced conductiva (al
generarse la renta no se extingue la fuente); inters es la renta y el capital es la fuente,
me generan 1000 es una ganancia que antes no tena, distinta a la fuente y que puede
ser separada; dividendos).
Provenga de una fuente durable: no quiere decir una fuente eterna. La fuente debe
sobrevivir a la generacin de la primera renta dentro de la esfera patrimonial del sujeto,
manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto. La generacin de la renta
no extingue la fuente.
Sea peridica: es suficiente que potencialmente se pueda volver a generar en el futuro
dependiendo de la voluntad del sujeto teniendo control sobre la fuente. No necesita
repetirse varias veces para que califique como peridica. Un nico alquiler por un solo
da va a generar renta peridica. Est vinculada a la durabilidad de la fuente.
Que la fuente se encuentre habilitada para generar el beneficio: implica que el sujeto
haya habilitado voluntariamente la fuente que le produzca renta. Exige que la fuente
productora haya sido habilitada racionalmente para producir la renta. Supone la
voluntad del sujeto de explotar la fuente para generar rentas.

Ganancia de capital: enajenacin de bienes de capital (no provienen de una fuente durable)

Un inmueble no siempre es un bien de capital. Ser en la medida que no se destine a la


comercializacin. Me compro una casa para vivir, es un bien de capital. Una empresa construye
un edificio para vender departamentos, sera una mercadera

Ej.: La venta de un cuadro, automvil, por parte de una persona que no se dedique al negocio
de compra y venta, pero si lo hace una empresa no sera ganancia de capital. El mismo bien es
la fuente. Para generar la ganancia de capital, el sujeto debe desprenderse de la fuente.

No califica como renta producto:

- Plusvala obtenida por el incremento en el valor de la propiedad.


Venta de inmueble a $200.000 hoy da a tipo de cambio a 3.00, el monto en soles sera
600000, y al momento de hacer el cobro se increment el tipo de cambio a 3.50 por
ende recibira 700000, la diferencia que sera 100000 es ganancia por tipo de cambio,
no sera renta producto.
- Ganancias obtenidas por la enajenacin de bienes de capital. Salen de la espera
patrimonial de la persona.
- Premio de juegos y lotera.
- Premios honorficos (Premio Nobel).
- Adquisiciones gratuitas por acto entre vivos (donaciones)
- Herencias y legados
- Indemnizaciones (pago que se recibe para resarcir un dao)
- Rentas accidentales, obtenidas de manera casual, como el descubrimiento de un tesoro
- Rentas ocasionales, obtenidas en forma extraordinaria por actividades eventuales
- Subsidios y otros beneficios estatales (condonaciones de deudas, el drawback (especie
de subsidio que reciben los exportadores al incorporar en sus exportaciones los insumos
que import y por ellos pag derechos arancelarios entonces el Estado les paga un
porcentaje, pero si no hubiese incluido los insumos importados no tendra ese subsidio;.
Es un porcentaje de lo importado
La fuente del drawback en la decisin del Estado porque si decide eliminar el drawback
igual seguiran las exportaciones; y los crditos tributarios).

2.2.- Teora del flujo de riqueza

Considera la totalidad de la riqueza que fluye al contribuyente proveniente de operaciones


realizadas con terceros, en un periodo dado. Es necesario que las operaciones que se realizan
con terceros sean en un plazo horizontal donde convienen el nacimiento de obligacional.
Comprende:

- Las ganancias de capital realizadas: enajenaciones de bienes de capital.


- Ingresos eventuales:
- Ingresos a ttulo gratuito:

La condonacin es un flujo de riqueza


La reevaluacin no sera porque no fluye un tercero, es por una circunstancia externa
El drawback no sera flujo de riqueza.

2.3 Teora del incremento patrimonial neto ms consumo

- Acabar las 2 teoras anteriores


- Mide el crecimiento del potencial econmico de la persona en 2 momentos de tiempo
1.- A partir del cambio en el valor del patrimonio (es lo que se tiene menos lo que se
debe /activo menos pasivo) entre el comienzo y el fin del periodo. Ej.: Foto inicial, caja
100000 e inmueble de 400000 y en deudas 200000, el patrimonio sera 300000. La foto
final tiene caja 50000 e inmueble 700000 y deuda 300000, el patrimonio sera 450000.
Se comparan las 2 cifras, inicial y final, y si es positivo estara ganando, en el caso 150000.
- Para determinar el enriquecimiento total de la persona, de esos 150000 se le tiene que
agregar los consumos. Formula: patrimonio final patrimonio inicial + los consumos
- Pretende descubrir el total de ganancias del individuo.

Consumos efectuados en el periodo

- Si una persona no consume nada, el beneficio sera lo que tiene al final menos el inicio
- El consumo comprende el empleo de bienes y servicios en la satisfaccin de necesidades
mediante 3 formas:
a) Uso o consumo de bienes y servicios adquiridos en el periodo: disposicin de bienes
y servicios para uso o consumo propio y a favor de terceros (donaciones, actos de
liberalidad, consumo de bienes adquiridos compras en Wong o de servicios por
consultas de abogados, si las compras en Wong las lleva a casa de un familiar
tambin se considerar a favor de terceros)
b) Uso de bienes durables: rentas de goce o disfrute (rentas psquicas o ficticias),
obtenidas por la satisfaccin de utilizar bienes de uso durables adquiridos en el
perodo o en perodos anteriores. Tambin se extiende al uso que hace la persona
para s misma o cede a un tercero. Debera abarcar cualquier bien (inmueble,
vehculos, mobiliario, etc.) pero para efectos prcticos en este punto se debe
entender los del uso de predios.
Formula: Patrimonio final patrimonio inicial + consumos
Patrimonio: activos - pasivos
Consumo: califica como
- Consumo bienes o uso de servicio, propio o a favor de tercero.
- Uso de bienes durables predios propios o a favor de terceros

Justificacin del gravamen sobre este tipo de rentas imputadas

- Si por gozar de un bien ajeno el individuo tiene que pagar un precio, al disfrutar de un
bien propio experimenta un ahorro (que redunda en un beneficio).
- La riqueza destinada para la adquisicin de los bienes para el uso pudo utilizarse para
realizar inversiones actividades que generen ganancias (efectivas), lo cual demuestra
que los beneficios de adquirir aquellos bienes son superiores a los rendimientos que
obtendra en formas alternativas de inversin. La doctrina dice, si la persona decidi
comprar una casa y no invertirlo en inversiones que le dieran frutos, la persona vio como
beneficio comprar la casa en vez de obtener rendimiento en invertirlo.
- En la cesin de los bienes a terceros, econmicamente, el que cede gratuitamente el
uso del bien, est en igual condicin de aqul otro que obtiene una renta y luego dona
al arrendatario.
- Constituye un importante mecanismo de lucha contra el fraude y la evasin fiscal.

Crticas:

- Castiga la adquisicin y conservacin de bienes de capital, desalentando la realizacin


de este tipo de inversiones

c) Uso o consumo de bienes y servicios producidos por la misma persona: producir un


bien o servicios para consumirlo uno mismo, debe tener igual trato fiscal que
producir un bien, obtener de l una renta y con ella adquirir un bien similar.
Viernes 08/09/17

CONCEPTO DE RENTA EN EL PERU (2009)

Concepto hoy en da

- Renta-producto
- Ganancia de capital
- Otros ingreso provenientes de terceros: comprende ciertas indemnizaciones recibidas
2 tipos:
Reparan dao emergente
Repara un lucro cesante (estn gravadas)
- Diferencias de cambio: tratndose de rentas empresariales. Ej.: empresa recibi
prstamo de $100000 el 01/01/16 a cambio a 3.40, registrar en soles 340000, al
31/12/16 sigue debiendo los $100000 pero el cambio est a 3.25, la deuda sera de
325000, la diferencia que es ganancia est gravada. Este caso solo es para empresa y no
para personas.
- Rentas imputadas: rentas fictas, rentas psquicas, no existen realmente. Se consideran
2 rentas, cesin gratuita de ciertos bienes, inmuebles y muebles en ciertas condiciones,
y el 2do supuesto est dado por las rentas ficticias que se generan por los prstamos
gratuitos de dinero.

Mircoles 13/09/17

3) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

CUALS SON LAS GRAVADAS SEGN LA LEY

3.1 Renta Producto

3.2 Ganancia de capital (solo algunas) (de flujo de riqueza)

3.3 Otros ingresos provenientes de terceros (flujo de riqueza)

3.4 Diferencias en cambio (incremento patrimonial ms consumo)

3.5 Rentas imputadas (incremento patrimonial ms consumo)

RENTA PRODUCTO

Rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores
(empresa) entendindose como tales aquellas que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. Incluye:

A. La venta, cambio o disposicin habitual de bienes efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal (se consideran
rentas empresariales). Ej.: Una persona importa 30 vehculos y los vende, se considera
renta-producto, por ende no son bienes de capital sino mercancas para actividad
empresarial, la fuente de la ganancia seria la empresa.

La habitualidad convierte a los bienes que se enajenan en mercaderas, que son objeto de trfico
comercial y en tal condicin, se justifica su tratamiento como rentas empresariales. Tienen
impacto solo en el caso de personales naturales.

Para diferenciar si es renta-producto o no es LA HABITUALIDAD, y esta slo importa para persona


naturales. Si no es habitual se considerar ganancia de capital y habr que evaluar si se grava o
no.

Solo para inmuebles existe un criterio objetivo para determinar LA HABITUALIDAD, artculo 4 de
la Ley IR y surge a partir de la tercera enajenacin que se realiza en el ejercicio.

Tratndose de personas jurdicas que realizan actividad empresarial no interesa la habitualidad,


pues se entra afecta al impuesto cualquier ganancia obtenida por la enajenacin de bienes (sea
habitual o no). Para diferenciar si es renta o no es LA HABITUALIDAD, y esta slo importa para
persona naturales

Para PJ se grava el ntegro de ganancias que haya obtenido.

Para tener en cuenta:

Habitualidad en enajenacin de inmuebles. A partir de tercera enajenacin producida en el


ejercicio. (Para medir la habitualidad) se considerar como renta producto la tercera venta y
estar gravado con el 29.5, en cambio las primeras 2 con el 5% por ser ganancia de capital.

Concepto de enajenacin. Venta, permuta, expropiacin, aporte societario y, en general, todo


acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso. No se limita a la C-V, el
Der. Tributario goza de autonoma para definir sus conceptos. El que exista enajenacin no
significa que se tenga que pagar renta porque tal vez (expropiacin) fue menor a lo que cost.

No comprende las trasmisiones por causa de muerte (herencia), los anticipos de legtima ni
cualquier modalidad de donacin por acto entre vivos.

B. La enajenacin de terrenos rsticos o urbanos bajo el sistema de urbanizacin o


lotizacin.
Ej.: una persona compra un terreno cerca al mar y con el correr de los aos se
increment el valor del terreno, decidi lotizar para vender posteriormente, desde el
primer lote vendido actividad empresarial.

C. La enajenacin de inmuebles (comprendidos o no en el rgimen de propiedad


horizontal), cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.
Ej.: una persona en el 2016 compr un terreno en 100 y en el 2017 lo vendi en 1000.
En este caso la norma dice que si la persona adquiere el bien con la intencin de
enajenarlo la ganancia que se generar ya no es una ganancia de capital, sino una renta
producto, especficamente una renta empresarial y tributa con el 29.5%.
Ej.: Si una persona edific un inmueble (propiedad horizontal) con la intencin de vender
departamentos ya es actividad empresarial. Ya no interesa la habitualidad.
Tribunal fiscal estableci parmetros:
- El tiempo que transcurre entre una y otra enajenacin no debe ser de mucha diferencia.
- Diferencia importante del precio, es un indicio
- En el intervalo entre la compra y la venta, mientras se daban las operaciones no fue
utilizado para algn fin personal, simplemente lo compr y lo tena ah.

En estos dos casos se afecta con el Impuesto a la Renta empresarial la ganancia obtenida desde
la primera enajenacin, sin importar la habitualidad.

GANANCIA DE CAPITAL

Ganancia que genera la enajenacin de un bien de capital (es aquel que no est destinado al
consumo ni a la comercializacin, no se define por el tipo del bien sino por el destino del mismo).

- Cualquier ganancia que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose


por tales a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o empresa, es decir, bienes que no califican como mercaderas.
- Estas ganancias pueden ser obtenidas dentro del mbito empresarial, al enajenarse
bienes que integran el activo no corriente, o fuera del mbito empresarial, por una
persona natural que no realiza actividad empresarial.
Pueden generarse dentro del mbito empresarial: estudio de abogados vende las
oficinas porque se va a mudar, esas oficinas era un activo no corriente. Lo que se genera
es una ganancia de capital
Pueden generarse fuera del mbito empresarial: persona tiene un cuadro en su casa por
20 aos y decide venderlo

Ganancias obtenidas dentro del mbito empresarial

- Las ganancias de capital obtenidas dentro del mbito empresarial corresponden a la


venta de inmuebles, maquinaria, equipos, valores mobiliarios y cualquier otro activo
no corriente, distinto a las mercaderas.
- En todos los casos, se encuentran afectas al Impuesto a la Renta (impuesto a la renta
empresarial tercera categora).

Ganancias obtenidas fuera del mbito empresarial

No constituye ganancias de capital, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes


efectuada por una persona natural que no genera rentas de 3 categora.

- Inmuebles ocupados como casa habitacin (se grava la ganancia proveniente de la


enajenacin de otros inmuebles incluyendo concesiones).
- Bienes muebles distintos a las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios (en adelante valores mobiliarios).

Si la persona no realiza actividades empresariales, que no generen renta de 3 categora, seran


ganancias de capital:
- Venta de inmuebles que no son casa habitacin
- Venta de valores mobiliarios (acciones y participaciones)
- Sern actividades de 2 categora con el 5%
- La venta de un cuadro no se gravara como no es un valor mobiliario.

Qu se entiende por no generar rentas de tercera categora (rentas empresariales)?

- Que el sujeto no realice actividad empresarial alguna.


- <Que los activos que se enajenan no se destinen a la actividad empresarial
desarrollada por el sujeto.

Si la persona realiza actividad empresarial

- Cualquier ganancia que genera dentro del mbito empresarial estar gravada con la
renta de 3 con el 29.5%
- Ej.: una persona importa repuestos y vende, tiene un camin para transportarlo, la
venta del camin aplicara renta empresarial.

Lo que interesa para definir si estamos frente al 5% o al 29.5%, es si el bien se destina o no a la


actividad empresarial. Si una persona que realiza actividad empresarial vende un cuadro que
tena en su casa adornando, la enajenacin del cuadro genera ganancia pero como no est
destinado a la actividad empresarial no estara gravado bajo estas reglas, sino como las que no
generara actividad empresarial, pero no entrara en ninguno de los 2 supuestos de reglas. Al
final no producira una renta gravada.

Caso 1:

Persona natural que conduce un negocio de produccin y exportacin de prendas de vestir y


enajena un cuadro que adorna su vivienda o la vivienda misma, que utiliza como casa habitacin.

La persona obtiene rentas empresariales, pero el activo que se enajena no est asignado a la
actividad empresarial Se obtiene ganancia de capital gravada con el impuesto?
No!

Caso 2:

Persona natural que conduce una empresa unipersonal y retira un activo fijo (sacarlo de la
contabilidad) asignado a dicha empresa, para destinarlo a su uso personal, y luego decide
enajenar dicho bien. Art. 31 de la Ley de IR

Si quiero sacarlo del activo sin que sea una enajenacin, cmo hara?
A travs de un asiento contable, uso el bien, dejo que pase un tiempo y luego lo vendo

Qu pasa si no se hubiera desactivado y pertenece a los activos, y vende el bien?


Si estara gravado con renta de 3era categora

Si el bien nunca hubiera estado en los activos y si utilizado como para uso personal?
Sera una ganancia de capital pero no gravada porque no estara en los 2 supuestos.
Una persona natural con negocio no tiene 2 personalidades distintas, el patrimonio destina a la
actividad empresarial pertenece a la persona. Para efectos tributarios y contables se va a separar
el patrimonio que destina a la empresa de los dems.

En el numeral 5) del inciso b) del artculo 2 se establece que dentro de las operaciones que
generan ganancias de capital se encuentra la obtenida por la venta de negocios o empresas. Esta
operacin comprende la transferencia en un solo acto del total de los activos y pasivos que
conforman la empresa unipersonal.

El elemento determinante es saber si la persona realiza o no actividad empresarial

Juan tiene un negocio en donde invirti 700.000, y decide enajenar en un solo acto, activos y
pasivos, su negocio en 2000.000. La tasa sera 29.5 si es que realiza actividad empresarial, pero
si no realiza no estara gravado porque no sera un valor mobiliario.

En la medida que el negocio califica como bien mueble (al no estar incluido en forma expresa en
la definicin de bien inmueble contenida en el artculo 885 del CC) y no es un valor mobiliario,
la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio slo estar gravada, si la persona genera
rentas de tercera categora.

Sin duda la persona que enajena un negocio realiza actividad empresarial; sin embargo el
desarrollo de esta actividad justamente culmina con la enajenacin del negocio. En este
escenario, en la medida que en el instante que se perfecciona la enajenacin la persona deja de
realizar actividad empresarial, podra afirmarse que cuando se verifica la enajenacin del
negocio, la persona ya no genera rentas de tercera categora.

Siendo esto as, la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio unipersonal se encontrara
inafecta al Impuesto a la Renta.

De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).

Glvez:

1.- Al enajenar ya no genera rentas de tercera, ya no habra renta, impuesto 0

2.- Al momento de enajenar s genera rentas de 3era categora, habra que analizar si la renta
califica como 3era y estara gravada con el 29.5%, y si le enajenacin calificara como 2da y
estara gravada con el 5%
Viernes 15/09/17

Ganancias por venta de empresa unipersonal

De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).

OTRO INGRESOS

Califican como renta afecta al Impuesto, los siguientes ingresos provenientes de terceros:

3.1 INDEMNIZACIONES

Se entiende por indemnizacin al pago recibido para resarcir un dao, que normalmente es
realizado por la contraparte (responsabilidad contractual), por el autor del dao
(responsabilidad extra contractual) o por la compaa de seguros.

Art. 1, inc) c en relacin al artculo 3 del IR

De acuerdo a la Ley se consideran rentas afectas a las siguientes indemnizaciones:

Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal.

Indemnizaciones pagadas a las empresas por el dao que se verifica por no contar con algn
trabajador (en forma temporal o permanente).

a) Indemnizaciones que no implican la reparacin de un dao (emergente).

Se refieren, principalmente, a las indemnizaciones que reparan el lucro cesante, calculadas en


funcin a la ganancia dejada de obtener por el sujeto que sufri el dao. No se gravan las
indemnizaciones por dao emergente, pues nicamente reconstituyen el patrimonio afectado,
no generando un beneficio para el sujeto que las recibe.

Art. 3, inc. a).

Grava la indemnizacin por lucro cesante

- Si se interpreta literalmente estara mal el enunciado. Hay un error, est incompleta.


- Debera decir algo ms, y ese se encuentra en el Reglamento art. 1, inc. e. No se va a
considerar como ingreso gravado las indemnizaciones que comprenden DAO
EMERGENTE (NO CALIFICA COMO RENTA GRAVADA). Tiene por objeto restituir un
menoscabo en el patrimonio de la persona, no obtiene un beneficio econmico.
- PERI SI la indemnizacin es por LUCRO CESANTE, si est gravada. Es la ganancia que se
deja de percibir.
- Dao emergente: resarce un menoscabo patrimonial, no est gravado
- Lucro cesante: constituye ganancia que se dej de percibir, est gravado.

Casos de discusin:

Intereses Moratorios

- Tiene por objeto resarcir

Prdida del negocio o prdida de la chance

- Indemnizacin por lucro cesante obtenida por una persona que no realiza actividad
empresarial. Caso: trabajador independiente que sufre un accidente que lo inhabilita
para trabajar durante un plazo determinado y recibe una indemnizacin calculada sobre
los beneficios que hubiera obtenido de haber trabajado en ese lapso. (resolver, materia
de examen) Est gravada o no? Revisar Art. 3, inc. 1, si solo es para el mbito
empresarial o se extiende fuera del mismo. Revisar informe de la SUNAT junto con el
MEF. Si se considera que si, determinar qu tipo de renta es, capital, trabajo.

Se considera gravado si la prdida del negocio causa un dao y posterior indemnizacin por lucro
cesante.

b) Indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la


empresa en la parte en que excedan del costo computable del bien, salvo que el exceso
sea destinado a la reposicin, parcial o total, de dicho bien y siempre que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de los 06 meses siguientes a la fecha en la que se perciba
el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no debe exceder de 18
meses.
- Como contrapartida, no se acepta la deduccin de gastos por prdidas extraordinarias
en la parte que sea cubierta por indemnizaciones.
- Inc. b), artculo 3 de la Ley IR. Se grava cualquier indemnizacin que exceda su costo
computable.
- El exceso de la indemnizacin sobre el costo ser renta gravada. Ej.: el costo del bien es
100, me indemnizan con 120, la diferencia de 20 estar gravada.
- En este inciso no habla del tipo de indemnizacin, solo cuando se excede el costo
computable del bien.
- Estar gravado SALVO que se destine a la reposicin del activo siniestrado.
- Si se da el artculo completo ya no estara gravado.
- Solo estar gravado cuando no se destine a la reposicin del bien.
- Indemnizaciones que reparan la prdida de un activo. Hay que ver la indemnizacin si
es igual o menor del activo no estar gravada, y respecto del gasto ser deducible la
diferencia. Ej.: Valor de mercado 100, indemnizacin 70, como el monto es menor no
estar gravado, pero la diferencia que es 30 si se podra deducir como gasto para efectos
tributarios.
Costo histrico 1000, conforme va usando se deprecia, de modo tal que el costo computable
para efectos tributarios, est dado del costo menos las depreciaciones. El costo computable del
activo no est amarrado con el costo de mercado del activo.

Caso 1.

Supuestos:

Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000

Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 1200,000

Indemnizacin: S/ 900,000

Prdida real:

= Indemnizacin (-) Valor de mercado

= 900,000 (-) 1200,000

= (300,000)

Tratamiento tributario:

= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria

= Indemnizacin afecta (-) Costo computable - indemnizacin

= 0,00 (-) 1200,000 900,000

= 0,00 (-) 300,000

= (300,000)

Caso 2.

Supuestos:

Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000

Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000

Indemnizacin: S/ 900,000

Prdida real:

= Indemnizacin (-) Valor de mercado

= 900,000 (-) 3200,000

= (2300,000)

Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria

= Indemnizacin afecta (-) Costo computable - indemnizacin

= 0,00 (-) 1200,000 900,000

= 0,00 (-) 300,000 (gasto por prdida extraordinaria)

= (300,000)

Caso 3.

Supuestos:

Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000

Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000

Indemnizacin: S/ 3000,000 (no se destina a la reposicin del bien siniestrado)

Prdida real:

= Indemnizacin (-) Valor de mercado

= 3000,000 (-) 3200,000

= (200,000)

Tratamiento tributario:

= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria

= Indem. costo computable (-) (costo computable indemnizacin)

= 3000,000 1200,000 (-) 1200,000 1200,000

= 1800,000 (-) 0.00

= 1800,000 (indemnizacin afecta exceso de indemnizacin menos el costo computable)

Caso 4.

Supuestos:

Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000

Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000

Indemnizacin: S/ 3000,000 (Si se destina a la reposicin del bien siniestrado)

Prdida real:

= Indemnizacin (-) Valor de mercado

= 3000,000 (-) 3200,000

= (200,000)

Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria

= Indemnizacin afecta (-) (costo computable indemnizacin)

= 0.00 (-) 1200,000 1200,000

= 0.00 (-) 0.00

= 0.00

Caso 5.

Supuestos:

Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000

Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000

Indemnizacin por dao emergente: S/ 1200,000

Indemnizacin por lucro cesante: S/ 1800,000 (Se recibe por lucro cesante, pero se
destina ntegramente a reponer el activo siniestrado).

Si se aplica el inciso a) del artculo 3, la indemnizacin por lucro cesante se encontrara afecta
al impuesto, pues no ha sido otorgada por dao emergente.

Sin embargo, si se aplica el inciso b) del artculo 3 de la Ley NO estara afecta al impuesto, pues
a pesar de no haberse otorgado por un dao emergente se destina ntegramente para reponer
el activo siniestrado.

De aceptar esta tesis, para efecto tributario, la empresa no reconocera ingreso alguno. En caso
contrario, tendra una renta imponible igual al importe de la indemnizacin por lucro cesante:
S/ 1800,000.

OTROS INGRESOS

3.2 Otros ingresos derivados de operaciones con terceros

- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia derivada de


operaciones con terceros.
- Esta afectacin se justifica en el concepto empresa - fuente, segn el cual todas las
utilidades generadas por la empresa surgen de la explotacin del negocio (entendido
como fuente), sea que provengan de actividades habituales o no.
- Cualquier ingreso/beneficio derivado de operaciones que las personas realizan con
actividad empresarial con terceros, estar gravado.
- Siendo esto as, se considera como renta a toda ganancia obtenida en el devenir de la
actividad empresarial, que surge de las relaciones de la empresa con terceros,
incluyendo la proveniente de actividades accidentales, actividades eventuales y
transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor.
- Las donaciones que reciben las PJ siempre estarn gravadas.
- Las donaciones que reciben las PN estarn gravadas siempre y cuando con la misma
realicen actividad econmica
Relaciones con terceros

- La actividad empresarial que genera las rentas gravadas debe desarrollarse entre la
empresa y terceros, que intervienen en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de las obligaciones.
- Terceros son cualquier persona naturales jurdicas con la que se relacionan con la
persona en igual de condiciones, ambas partes consientes el nacimiento de
obligaciones.
- Quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto aquellas ganancias que provienen
del estado, cuando interviene haciendo uso de su Ius Imperium, toda vez que en este
caso la renta no depende de la actividad empresarial sino de la decisin del ente estatal
- As, no constituyen rentas afectas, entre otras ganancias que surgen del Ius Imperium
estatal, las siguientes:
Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios)
Intereses reconocidos por la Administracin Tributaria por pagos en exceso o pagos
indebidos.
Condonacin de deuda tributaria (no est gravado porque no est en igualdad de
condiciones.
(Califica como flujo de riqueza cuando proviene de terceros que no ser el Estado)
- Estado en plano vertical: si acta a travs de su ius imperium no estar gravado.
- Estado plano horizontal: como cualquiera, si se vincula con los terceros sern renta
gravada.

Transferencias a ttulo gratuito

- En la norma reglamentaria se seala como un supuesto de afectacin, las transferencias


a ttulo gratuito que realice un particular a favor de la empresa, supuesto en el cual, el
adquirente (la empresa) deber reconocer como ingreso el valor de mercado del activo
recibido en forma gratuita.
Ej.: una persona compra un carro a ttulo personal y es el accionista principal de una
pequea persona. Quiere que la sociedad de la que es propietario asuma todos los
gastos del vehculo en la medida que se va a destinar como actividad empresarial.
Decide donar el vehculo a la sociedad. Al momento de recibir la donacin la sociedad
estar gravada por dicho vehculo. El monto ser determinado por el valor de mercado
del bien recibido.
Juan transfiere no estara gravada porque no recibe beneficio.
Persona Jurdica, si quien transfiere es una empresa a otra empresa, si estar gravado
para quien recibe (Art. 3 flujo de riqueza). Y respecto a quien brinda el bien se le debe
imputar una renta gravada (art. 31 IR)
- En el caso que el transferente sea otra empresa se producira una doble imposicin,
puesto que, de acuerdo al artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta, ste se
encuentra obligado a reconocer un ingreso por el valor de mercado de los activos
transferidos.
- Las diferencias en cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados (ganancias o prdidas) computables para efecto del Impuesto a
la Renta empresarial.
Ej.: Un bien al cierre del 2016 por el tipo de cambio est 3.2, al cierre del 2017 cambia
el dlar a 3.4, la diferencia estar gravada, supuesto de $1 milln, cambiar a soles.
- El inciso d) del artculo 1 de la Ley prescribe que se encuentran gravadas con el
impuesto las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por dicha
Ley.
- Se trata de rentas fictas, tambin denominadas, rentas morales o psquicas, para
resaltar su carcter no real, que no se condicen con una manifestacin efectiva de
riqueza.
- De la revisin de la Ley del Impuesto a la Renta se encuentran las siguientes rentas
imputadas:
a) Cesin gratuita de predios: una persona cede a un tercero el uso del bien, habra
una renta gravada.
b) Cesin gratuita de bienes muebles
c) Prstamos gratuitos: no genera intereses, pero para efectos tributarios va a originar
el reconocimiento de un beneficio ficticio.

BASE JURISDICCIONAL Y CRITERIOS DE VINCULACIN

Justificacin de los Estados para exigir el pago del IR.

Territorio y soberana

- Todo estado est dotado de un territorio sobre el cual ejerce su soberana. Este
territorio define los lmites espaciales dentro de los cuales las normas jurdicas
emanadas de dicho estado pueden producir efectos jurdicos (vigencia espacial de las
normas)
- En materia tributaria, la soberana proporciona al Estado autonoma e independencia
en la determinacin de los hechos imponibles y en los procedimientos de recaudacin y
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- La vigencia espacial de las normas jurdicas tributarias, no impide localizar hechos
imponibles o sujetos pasivos de los tributos fuera del territorio del estado. (Ej.: Juan
Perez vive en Paraguay y tiene un bien que arrienda en Per, pero nunca vino, debe
haber un responsable que sera el arrendatario).
Debe haber nexo entre el beneficio (hecho imponible), el sujeto que lo obtiene y el
Estado.
La soberana del estado no le permite realizar actuaciones administrativas ms all de
sus fronteras.
- Sin embargo, en principio, el estado no puede realizar actos coercitivos (recaudacin /
fiscalizacin) en el territorio de otro estado. Esto abarca incluso actos de mrito trmite
o de notificacin, los cuales, en ausencia de un convenio internacional, slo pueden ser
ejecutados con la autorizacin del otro estado.

2. Criterios de Vinculacin

2.1 Criterios Subjetivos

Se construyen sobre una relacin personal entre el sujeto y el territorio del estado.

Nacionalidad: criterio de tipo poltico, segn el cual los nacionales de un estado deben contribuir
al desarrollo del mismo, para lo cual deben tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar
su residencia o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta. Ej.: el nico pas en el
mundo es USA, y siempre van a pagar impuestos.

Residencia (domicilio): criterio de vinculacin de tipo social, segn el cual quien reside dentro
del territorio de un estado y se beneficia con la actividad de ese estado, debe contribuir al
desarrollo del mismo, para lo cual debe tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar su
nacionalidad o el lugar de ubicacin de la fuente.

Los residentes (domiciliados) van a tributar en ese estado por el total de las retas que obtengan
dentro y fuera de ese estado. Tributa por las fuentes de renta mundial

2.2 Criterio objetivo

Considera el territorio donde se desarrolla el hecho econmico materia de imposicin.

Su jusfitiacin es econmica, pues las personas que obtienen rentas en el territorio de un estado
deben constribuir al desarrollo del mismo, en la medida que ese estado asume un determinad
costo en la produccin de la renta (seguridad, infraestructura, etc.)

3. CRITERIOS DE VINCULACIN PER

Sujetos domiciliados: las personas que residen van a tributar por las rentas generadas en
cualquier parte del mundo (principio de universalidad) Art. 6 (primer prrafo).

Sujetos no domiciliados: las personas que no residan se har por el lugar donde se genere el
beneficio (principio de territorialidad). Art. 6 (segundo prrafo).

3.1 Personas Domiciliadas en el Per

1. Nacionales peruanos que tienen su domicilio en el Per de acuerdo a las reglas de


derecho comn (residencia habitual). Nacionales peruanos son aquellos que residen
habitualmente en el pas
2. Extranjeros que hayan permanecido en el Per ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses. No importa la condicin migratoria para efectos tributarios,
solo importa la permanencia.
3. Personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales y que hayan sido designados por el sector pblico nacional. Ej.: embajador
peruano en China as est 5 aos fuera.
4. Personas jurdicas constituidas en el Per (esta condicin se extiende a la sucursal de la
persona jurdica en el exterior).
5. Sucursales, agencia u otros establecimientos permanentes en el Per de personas no
domiciliadas en el Per (en este caso slo tributan por su renta de fuente peruana).
Filial: constituye una persona jurdica independiente pero que es manejada por la
matriz. Empresa en Dominicana donde el socio mayoritario es la empresa matriz y tiene
otro socio minoritario. Tendr una personalidad jurdica distinta a la matriz.
Sucursal: es una extensin de la PJ, se abre una sucursal en Loreto o en el extranjero.
No tiene una personalidad jurdica independiente. Para efectos tributarios la sucursal
ser considerada independiente para que tribute.
6. Sucesiones indivisas, cuando el causante tuvo la condicin de domiciliado al momento
de su fallecimiento. Para efectos tributarios son las rentas va desde el fallecimiento
hasta la declaratoria de herederos.
7. Sociedades conyugales, cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas.