La reintroduccin del impuesto a la transmisin gratuita

en la Provincia de Buenos Aires:

El nuevo impuesto
al Enriquecimiento Gratuito
Agustn Ldola
Director Provincial de Poltica Tributaria

VI Jornada de Actualizacin Tributaria

Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de Buenos Aires
7 de julio de 2011
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas Delegacin Azul

1
Cuando le dejas una herencia a tu hijo, le privas
de la oportunidad de ganrsela por sus
propios mritos, pero tambin privas a la
sociedad de que sea el mejor -y no solo el ms
afortunado en la lotera gentica- quien
gestione ese patrimonio o empresa para el
bien comn

Garcia Atance (millonario espaol)

2
Sobre el Impuesto a la transmisin gratuita
de bienes.
Antecedentes Por qu?
Casi dos siglos de historia en Adecuado equilibrio entre
nuestro pas ligado al aspectos de eficiencia y equidad
financiamiento de la educacin y tributaria para financiar bienes
vigente en la mayora de los pblicos en una sociedad
pases. democrtica

Posibilidades Legales
Nuevo diseo
Es un impuesto distinto que
Hacia un impuesto personal, global
representa una clara potestad
y progresivo con una determinada
tributaria provincial protegida por
incidencia sobre los estratos de
la vigente ley de coparticipacin
ingresos ms altos.

3
ANTECEDENTES

4
 En el mundo
Existen evidencias que se remontan al ao 700 a/c
en el antiguo Egipto
Tambin en la Roma del Emperador Cesar Augusto
(Vicesina Hereditatium)
gravaba legados y donaciones con excepcin de las
realizadas a la familia inmediata
Las races feudales del mundo occidental llevan a
discutir la herencia como derecho vs privilegio
respectiva defensa de su intangibilidad vs su
regulacin.
 Antecedentes en territorio provincial
Impuesto sucesorio
1803

Ratificado por el gobierno de la revolucin de Mayo

1810

En el debate constitucional el impuesto a la herencia fue ratificado para las catorce provincias
1853 originarias

Ley de educacin de la Provincia de Buenos Aires crea un Fondo de Escuelas con un gravamen
1875 a las sucesiones.

Ley Impuesto a la transmisin gratuita

1907

Se incorpora al Cdigo Fiscal

1948

Derogado por la dictadura militar, retroactivo a 1973

1976
6
 Antecedentes en territorios
nacionales
En territorios sujetos a jurisdiccin federal (Capital Federal y
Tierra del fuego) rigi gravando la misma materia desde 1924
hasta 1972,
Derogado por la Ley N 20.046 (que regul un impuesto a la
riqueza neta)
El tributo volvi a regir con la Ley N 20.632 del ao 1973,
pero fue derogado por Ley N 21.282 de 1976 en los
comienzos de la ltima dictadura militar
Estableci el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, orden a las
jurisdicciones locales suprimir los tributos sobre transmisiones
gratuitas.
efecto retroactivo de tal derogacin a partir del 1 de enero de tal ao
para las transmisiones por causa de muerte.
7
 Recaudacin del ITGB en la provincia
de Buenos Aires (1914-1974)
25,0% En % del total recaudado

20,0%

Prom. Historico sobre la

15,0% recaudacin provincial
(11,5%)

10,0%

5,0%

0,0%
1914 1918 1922 1926 1930 1934 1938 1942 1946 1950 1954 1958 1962 1966 1970

8
ITGB/Recaudacin ITGB/R (Prom. Histrico)
1. El sostenimiento de una sociedad democrtica.
2. Relativos efectos sobre la eficiencia econmica
3. Indiscutibles aliciente sobre la equidad

FUNDAMENTOS ECONMICOS

9
La propiedad: solo defender o
tambin regular?
La propiedad es un derecho divino o natural
Feudal

Es un derecho natural pero el bien comn est por

Locke
encima. El gobierno debe regular.

El estado no debe regular. Los individuos se

autoregulan.Pero para ello se necesita competencia
Smith /
Ricardo que excesiva concentracin de riqueza la impide.

La propiedad termina con la vida de la persona.

Blackstone Despus de la muerte, esta regulada por las leyes.

10
 Sostenimiento de una sociedad
democrtica
Existen tres principales razones para gravar a
los estratos ms pudientes (Avi-Yonah):
porque controlan una gran parte del patrimonio del pas;
porque su fortuna no es slo fruto de sus propias decisiones sino que
tambin deriva de una combinacin de beneficios concedidos por la
sociedad y la suerte;
La concentracin de la riqueza le brinda a los sectores beneficiados
una base de poder poltico econmico contraria al buen
funcionamiento de un sistema de gobierno democrtico.

11
 Un impuesto ex ante: Mnimos
costos de eficiencia
ACTIVOS Y OPORTUNIDADES Impuesto ex ante

MERCADOS

Impuesto ex post
FORMACIN FAMILIAR

REDISTRIBUCIN PBLICA

INSTITUCIONES RESULTADOS
PODER
POLTICAS SOCIALES (INGRESOS)
Relativos efectos sobre la eficiencia
Reducir las desigualdades de las dotaciones inciales genera mejores
incentivos a la produccin y el crecimiento, que la reduccin de las
desigualdad de resultados (Hopkings y Komienko, 2010)
Estas virtudes del impuesto, ya haban sido sealadas por autores
clsicos como Arthur Pigou y John Stuart Mill en respuesta a las
advertencias de sus antecesores Adam Smith y David Ricardo, que
interpretaban que se gravaba el ahorro.
Bouzas; Cappa; y Girard (2010) sealan que la idea de Smith acerca
de que el impuesto reducira el ahorro de las personas, es incierto.
Efectos sobre el ahorro (Efecto Ingreso)
Efectos sobre el consumo (Efecto sustitucin)

13
 Equidad intergeneracional: aspecto
exclusivo del ITGB
equivalencia intertemporal del ingreso y el consumo entre generaciones
de manera sencilla.

Valor Presente de las Valor Presente de las

Valor Presente del Valor Presente del
Transferencias + = Dotacin = + Transferencias
ingreso salarial Consumo
recibidas otorgadas

Bajo el enfoque de la capacidad de pago un gravamen al enriquecimiento resulta complemento

necesario de un impuesto al ingreso
en pases con alta desigualdad y herederos forzosos, ms an cuando las rentas de la
propiedad estn exentas o gravadas muy por debajo de lo que lo estn los salarios.
El impuesto unificado al patrimonio hereditario aplicado sobre el causante (o el ejecutor de la
herencia), es un complemento de un impuesto amplio al consumo
en pases que no requiriesen de correcciones pronunciadas en la distribucin de la riqueza.

14
15
1. Marco Constitucional
2. La ley de coparticipacin federal y la prevencin de analogas
3. Doble imposicin con bienes personales?
4. Doble imposicin con el impuesto las ganancias?

MARCO LEGAL

16
 La Constitucin:

Nacin
Provincia
Impuestos
Indirectos Concurrencia
tributaria

Provincia
Mltiple
Nacin como imposicin
Impuestos excepcin y por
tiempo

Directos determinado

17
 Ley de Coparticipacin Federal y la
prevencin de analogas
Leyes de coparticipacin: acuerdos para dar eficacia al sistema y morigerar
la mltiple imposicin.

Art. 9 Ley 23.548: excluye explcitamente al ITGB de las prohibiciones

tributarias provinciales.

La denominacin dada al gravamen no es suficiente para definir el carcter

de este (caso adicional de impuesto inmobiliario)

La CSJN ha decretado analoga de un impuesto provincial (Ingresos Brutos)

ms all de su enunciacin expresa como excepcin a la prohibicin de
analoga (fallo Transporte Automotores La Estrella S.A.)
Lo ha hecho en el marco estricto de supuestos muy especficos de la cuestin particular.
Caso de Regulacin de servicios pblicos
Segn la misma Corte debe aplicarse cuando el tributo sea inexorablemente soportado
por la actora

18
 Ley de Coparticipacin y doble
imposicin
Jurisprudencia
objetivos
de la CSJN

Externalidades
Dar eficacia al sistema
interjurisdiccionales

Ley de Coparticipacin La doble imposicin no

Doble Imposicin
importa por si misma
jurdica
Evitar la doble agravio constitucional
imposicin (identidad
de sujeto, objeto y
periodo) Doble imposicin
econmica
(materia)

19
 ITGB vs Bienes Personales
Identidad de ITGB Bienes Personales

Sujeto Beneficiario Causante

Hecho Grava la TRANSMISION Grava la TENENCIA

Periodo Al momento de recibir la 31/12 de cada ao,.

transmisin Anual
nica vez
Similitud de gravamen Grava solo el Grava la tenencia sin
enriquecimiento a titulo considerar la forma de
gratuito adquisicin

20
 ITGB vs Impuesto a las Ganancias
Identidad de ITGB Ganancias

Sujeto

Hecho

Periodo Al momento de recibir la cada ao fiscal

transmisin Se reitera
nica vez
Similitud de gravamen Grava solo el Grava las rentas,
enriquecimiento a titulo exceptuando
gratuito explcitamente a las
herencias, donaciones, etc

21
Analoga y Funcin Econmica (CFI)
Segn la CFI
El concepto de analoga no se
circunscribe solamente a la
perfecta coincidencia entre hecho
imponible, base imponible, sujeto
pasivo entre ambos tributos
Incluye la funcin econmica que
est llamada cumplir el tributo.
Segn vimos en los
fundamentos econmicos
El ITGB Completa un vacio tributario
permite alcanzar la capacidad de
pago global del individuo, con
independencia del perodo de
generacin de la misma, corrigiendo
as el sesgo que dicho principio
impone sobre las actividades
productivas (quienes aportan bienes
a la sociedad) en favor del consumo
(de la extraccin de bienes de la
sociedad)

Es claro que el ITGB tiene una funcin nica que no puede cumplir ningn otro
impuesto.
22
23
1. El financiamiento de la educacin
2. La inequidad del mnimo exento
3. Coordinacin interjurisdiccional
4. Hacia un impuesto personal
5. Impacto

REDISEO HACIA UN IMPUESTO

PERSONAL, GLOBAL Y PROGRESIVO

24
 Problema Ley 14.044
Mnimo exento: inequitativo e impreciso
Personal o real?. Materia (enriquecimiento)
versus exencin (sobre el acervo).
Salto en la alcuota marginal que fomenta efectos
adversos en el contribuyente.
Inequidad entre herederos
Por ej. un nico heredero que recibiera un incremento patrimonial
gratuito de $2,9 millones no resultaba alcanzado por el impuesto; pero
s deba pagarlo cada uno de diez herederos de un patrimonio de $3,1
millones, a pesar de recibir cada uno un enriquecimiento de $310.000

Coordinacin interjurisdiccional
25
Reforma Ley 14.200: disminuye
efectos no deseados del ITGB
Mnimo no imponible

Exenciones a vivienda nica del causante

igual que al bien de familia

Exenciones a bienes de pequeas

empresas familiares.

26
 Impuesto global
Alcanza la totalidad de los bienes recibidos con independencia del lugar de
radicacin de los bienes, permitiendo la aplicacin del pago a cuenta de
impuestos anlogos aplicados por otras jurisdicciones.
Logro de progresividad
De esta forma, el sujeto quedar alcanzado a la alcuota de la Provincia correspondiente a
todo su enriquecimiento independientemente de la radicacin de los bienes.
Disminuye los incentivos a la elusin
Por su parte, para el caso de sujetos domiciliados en otras jurisdicciones, stos debern
pagar a Buenos Aires lo correspondiente a los bienes situados en tal territorio, a los fines
de disminuir los incentivos a la elusin por parte de los contribuyentes a travs del
cambio de domicilio, como los de las dems jurisdicciones a atraer contribuyentes
bonaerenses mediante la exencin o no aplicacin del gravamen.

27
 El mnimo no imponible en la
historia del ITGB
Ley 14200

200000 pesos $ 200.000

1973

120000 pesos $ 133.284

1947

5000 pesos moneda nacional $ 20.000

Valor actual (ao 2010) de

los montos histricos (en
1907

5000 pesos moneda nacional $ 32.258 funcin del precio del

trigo)
1875

1000 pesos fuertes $ 73.529

1803

2000 pesos fuertes $ 184.615

28
 Estructura de alcuotas del ITGB en
la historia
33% 33% 33%

Padres, hijos, conyugue(promedio de tramos)

Extraos promedio

Alicuota maxima (Extraos monto maximo) 24%

22% 22%
Promedio
20%
17%
16%
16%
14% 13% 13%
13%
11%
10% 10% 10%
9%
7%

4% 4%
4%
3% 2%
0% 1% 0%

1803 1875 1907 1947 1963 1973 2011

29
 El mnimo no imponible en las
experiencias comparadas (Ao 2010)
En dlares PPP
Mnimos No Imponibles
Parentesco Bs. As. Bs. As. Espaa
Finlandia Chile
Ley 14.044 Reforma 14.200 Ley Nacional
Hijo hasta 13 1.472.000 98.135 61.357 61.475 60.112
Hijo + 14 1.472.000 98.135 56.241 61.475 60.112
Hijo + 15 1.472.000 98.135 51.125 61.475 60.112
Hijo + 16 1.472.000 98.135 46.008 61.475 60.112
Hijo + 17 1.472.000 98.135 40.892 61.475 60.112
Hijo + 18 1.472.000 98.135 35.776 20.492 60.112
Hijo + 19 1.472.000 98.135 30.659 20.492 60.112
Hijo + 20 1.472.000 98.135 25.543 20.492 60.112
Hijo + 21 y ascendentes 1.472.000 98.135 20.458 20.492 60.112
Cnyuge 1.472.000 98.135 20.458 81.967 60.112
Colateral 2 y 3, ascendentes y
descendentes 1.472.000 24.534 10.248 20.492 6.011
Colateral 4 y extraos 1.472.000 24.534 0 20.492 6.011

30
 La estructura de alcuotas en las
experiencias comparadas
alcuota media (Ame) segn monto del enriquecimiento

32%
Ame Ley 14.044
28% Ame Ref orma 14.200
Ame Finlandia
Ame Espaa
24% Ame Chile
Ame Ecuador
20%
alcuotas

16%

12%

8%

4%

0%
0 1.500.000 3.000.000 4.500.000 6.000.000
dlares PPP 31
 Incidencia sobre los hogares en la
Provincia de Buenos Aires
Porcentaje del
Concepto
total

Hogares con casa o al menos un auto 78%

Hogares con exclusin de vivienda con

25%
valuacin menor a $100.000
Hogares que potencialmente son alcanzados
13%
por el impuesto
Tasa de mortalidad 0,8%

Hogares que tributan el impuesto anualmente 0,11%

En Estados Unidos el impuesto a las herencias alcanza al 0,25% de los hogares

32
Incidencia distributiva en la Provincia
de Buenos Aires
Enriquecimiento medio segn decil (en pesos)

Cantidad de Enriquecimiento
Deciles personas medio del decil mnimo mximo
1 1.520.000 - - -
2 1.520.000 - - -
3 1.520.000 - - -
4 1.520.000 - - -
5 1.520.000 - - -
6 1.520.000 - - -
7 1.520.000 - - -
8 1.520.000 - - -
9 1.520.000 25.998 - 117.806
10 1.520.000 285.359 117.806 4.134.699

Solo alcanza a las personas ubicadas en el decil mas rico

de la distribucin de ingresos 33
34
Dijo el millonario Warren Buffet, sobre la derogacin del impuesto
a la herencia (estate tax) en Estados Unidos, en el New York Time
del 14 de febrero de 2001:

Derogar el estate tax sera un grave

error, equivalente a formar el equipo
de las olimpadas de 2020 con los
hijos mayores de los ganadores de las
medallas de oro de los juegos
olmpicos del 2000

35