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LA NIIF N 1, ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS


INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA, ANALISIS TEORICO -
PRACTICO DE LA NORMA.

JOHN JAIRO TAPIAS FRANCO


Egresado Programa de Contadura Pblica
Artculo de reflexin con Fines de grado

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA


DIPLOMADO DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA - NIIF
CARTAGENA DE INDIAS
2015
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LA NIIF N 1, ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS


INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA, ANALISIS TEORICO -
PRACTICO DE LA NORMA.

RESUMEN

La NIIF N1, es una norma de uso de las empresas que adoptan las NIIF por primera vez,
mediante declaracin explcita, en fecha de transicin para preparacin del estado de situacin
financiera de apertura; el punto de partida, el momento en que la empresa decide aplicar los
nuevos estndares contables, que reemplazarn los PCGA. Su principio general es la
aplicacin retroactiva de las NIIF, es decir, se percibe como si se hubieran aplicado desde
siempre en los estados financieros de la empresa. La NIIF N1 establece excepciones de
carcter obligatorio y exenciones de eleccin voluntaria, a este principio de retroactividad.

PALABRAS CLAVES: exenciones opcionales, excepciones obligatorias, etapas y efectos.


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LA IFRS No. 1, FIRST-TIME ADOPTION OF INTERNATIONAL FINANCIAL


REPORTING, ANALYSIS THEORY - STANDARD PRACTICE.

ABSTRACT

IFRS N1 is a standard use of companies adopting IFRS for the first time, by explicit
statement in transition date for preparation of the statement of financial position opening; the
starting point, when the company decided to apply the new accounting standards, which will
replace GAAP. Its general principle is retrospective application of IFRS, ie perceived as if
they had always been applied in the financial statements of the company. IFRS N1 establishes
mandatory exceptions and exemptions voluntary choice, this principle of retroactivity.

KEY WORDS: Optional exemptions, mandatory exceptions, stages and effects.


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INTRODUCCION
Con la entrada en vigencia de la Ley 1314 de Julio de 2009, el gobierno nacional haciendo uso
de sus facultades, decide intervenir la economa nacional, con el fin de emitir principios y
normas de contabilidad e informacin financiera y aseguramiento de la informacin aceptados
en Colombia, con este acontecimiento se da inicio de forma oficial al proceso de convergencia
de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia (PCGA) hacia las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Es notable destacar que la
aplicacin de la NIIF N 1(ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA), sera el primer paso a dar
por parte de aquellos entes econmicos a los cuales les aplica la convergencia a NIIF plenas;
normas de aseguramiento de la informacin (NAI) y otras normas de informacin financiera
(ONI), esto teniendo en cuenta que existen ciertas organizaciones que bajo los parmetros
establecidos en el proceso de convergencia colombiano hacia estndares internacionales de
informacin financiera, estn exceptuados de aplicar las NIIF plenas, que son los
pertenecientes al grupo 2 del direccionamiento estratgico del CTCP (CONCEJO TECNICO
DE LA CONTADURIA PUBLICA), los cuales al iniciar el proceso de transicin deben fijarse
bajo los reglamentos de NIIF para PYMES (IFRS for SMEs) (Direccionamiento Estratgico
del Proceso de Convergencia, CTCP, Prrafos 48 Y 49).
Esta norma brinda las pautas y requerimientos exigidos por el IASB (Internacional Accounting
Standards Board), para la presentacin formal y sin reservas de los primeros estados
financieros preparados bajo estndares internacionales, por los entes econmicos a los cuales
les aplica la NIIF N 1.
Este trabajo pretende ilustrar al lector en los contenidos de mayor relevancia y trascendencia
que estipula la NIIF N 1, los conceptos, doctrinas y principios que la norma establece dentro
de su marco, as como dar a conocer de manera ilustrativa algunos de los ajustes en materia
de polticas contables, reconocimiento y revelaciones que se pronostican sern de mayor
impacto, los cuales debern efectuar los entes econmicos en la marcha del proceso de
transicin y adopcin, presentando inquietudes como las siguientes; Cules son los aspectos
ms relevantes que hay que tener en cuenta a la hora de aplicar la NIIF N 1 y como se deben
preparar las organizaciones para iniciar el proceso de transicin y adopcin por primera vez?,
Cules seran los posibles efectos reflejados en el balance de apertura por motivo de la
transicin a NIIF?. La realidad es que suelen surgir ms interrogantes al iniciar un proceso de
cambio tan complejo como este y an ms los que se dan dentro del marco de aplicacin por
primera vez de los estndares internacionales, pero lo cierto es que este es un proceso el cual
tarde o temprano se tiene que dar y al que no le podemos dar la espalda, el cambio ya est
aqu, la globalizacin, las NIIF y la aplicacin por primera vez son una realidad, Colombia
debe salir del atraso normativo contable y financiero en el cual se encuentra sumergido, ya es
hora de estar a la vanguardia y un cien por ciento de lleno en la llamada globalizacin.
Esta investigacin se basa en un mtodo descriptivo, mediante el cual se interpretan los
conceptos estudiados dentro del rastreo documental empleado.
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III. METODOLOGIA
El presente artculo es de tipo terico y reflexivo, apoyado en antecedentes tericos e
investigaciones, de fuentes documentales consultadas, (libros, pginas web, artculos, etc.)
Identificando de cada una su aporte sobre el tema tratado. Se identificaron puntos relacionados
con la investigacin por medio del rastreo bibliogrfico, del cual se obtuvo un listado de
subtemas relevantes por medio del anlisis y comparacin del material documental de los
boletines publicados y autorizados por el IASB, adems de opiniones de diferentes autores
sobre la aplicacin de la norma de internacional de informacin financiera N 1 (NIIF 1),
enfocado bajo la realidad actual que vive Colombia.

IV. MARCO REFERENCIAL


A. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS

De acuerdo a la temtica tratada en el presente artculo, existe un antecedente


investigativo que abarca un amplio contenido sobre el tema, en donde se contemplan
distintos aspectos de relevancia para la transicin por primera vez a las NIIF. En el
artculo de reflexin NORMAS IASB: LA PRIMERA VEZ de Gonzalo Angulo,
(2004), Enuncia entre sus conclusiones que:

En Espaa este proceso de transicin no es ni fcil ni inmediato ya que la


filosofa de la NIIF cuando se aplica por primera vez es, en trminos generales,
obtener un balance de transicin como si siempre se hubieran aplicado las
mismas, queriendo decir esto en pura teora, que sera necesario remontarse al
comienzo de cada partida del balance y tratarla desde ese momento con la
normativa emanada de las normas internacionales. En muchas ocasiones esto es
casi imposible o llevara a ciertas arbitrariedades por lo que la NIIF 1 contiene
exenciones y cautelas que pueden ayudar a cumplir con el propsito general de
obtener un balance de transicin valido para comenzar a aplicar las normas
internacionales. Estas exenciones ofrecen la posibilidad de no aplicar alguna
parte de las normas internacionales. Donde las empresas espaolas debern
evaluar muy bien su estructura y procesos para as determinar que aplicativos
de las normas internacionales se ajustan ms a su caso, como tratar el valor
razonable de los inmovilizados, las provisiones y el deterioro, esto con el fin de
minimizar el impacto negativo que se pueda generar en la transicin.

B. MARCO TEORICO

1. ANTECEDENTES DE LA NIIF 1: Fue emitida en el ao 2003, sustituyo a la


SIC 8 (Standing Interpretations Committee) (Aplicacin por Primera Vez de las
NIC Como Base de Contabilizacin), el IASB realiza esta reforma debido a que la
situacin presentada era lo costoso y en algunos casos se daba la imposibilidad de
presentar una informacin financiera como si siempre se hubiesen utilizados los
estndares internacionales, entonces a raz de esto surge la NIIF 1, en la cual se
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brindan algunas opciones a escoger, con el nimo de minimizar aquellos costos y


errores en la informacin, (Pricewaterhouse Coopers, 2004).

Desde su entrada en vigencia se le han hecho importantes enmiendas,


principalmente como resultado de cambios a los otros estndares, en el ao 2008 la
NIIF 1 fue vuelta a escribir de manera sustancial, sin modificarle el contenido
tcnico, para hacerla ms amigable y comprensible al usuario. La versin
actualmente vigente fue la emitida en noviembre de 2008 y es efectiva desde el
primero de julio de 2009. (Mantilla, 2012).

2. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA NORMA: El objetivo de esta norma es


asegurar que los primeros estados financieros de una entidad presentados con
arreglo a las NIIF, muestren una informacin financiera que sea de alta calidad y
cumpla con los siguientes requisitos:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que
se presente
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
normas internacionales de informacin financiera y
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios de los estados financieros

La entidad que pretenda realizar el proceso de adopcin de las NIIF, deber aplicar
esta norma en:
Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF y
En cada informe financiero de periodo intermedio, siempre que se presente
de acuerdo a la NIC 39 informacin financiera intermedia.
La norma establece que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF,
mediante una declaracin explcita y sin reservas, contenidas en tales estados
financieros, del cumplimiento con las NIIF. (NIIF N 1, IASB, 2009).

3. RECONOCIMIENTO, MEDICION Y POLITICAS CONTABLES: La norma


establece que la entidad deber preparar y presentar un estado de situacin
financiera de apertura o ESFA, con arreglo a las NIIF, en la fecha de transicin,
este ser el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con las NIIF.

La fecha de transicin: Es aquella en la cual se inicia con un estado de situacin


financiera de apertura, preparado bajo los estndares internacionales, despus de
haber realizado los ajustes necesarios para dar cumplimiento a los requerimientos
de la norma, se debern reconocer en este estado los rubros financieros conforme a
las exigencias de las NIIF. (NIIF N 1, IASB, 2009).

Se debe evaluar con detenimiento el tipo de polticas en materia contable a


implementar, analizando de esta forma cuales son las que ms convienen para la
organizacin, ya que la entidad debe usar las mismas polticas contables en sus
estados de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, y a lo largo de
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todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros, preparados


bajos los lineamientos de las NIIF, estas polticas cumplirn con cada estndar
vigente a la fecha, o al cierre del periodo que se informa, la entidad podr optar por
la aplicacin de una nueva norma aunque esta no sea de carcter obligatorio, pero
siempre y cuando permita su aplicacin anticipada. (NIIF N 1, IASB, 2009).

4. REQUERIMIENTOS ESENCIALES: La norma establece que con excepcin de


lo dispuesto en los prrafos 13 a 34B, la entidad deber en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF, presentar lo siguiente:
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido
por las NIIF
No reconocer activos, pasivos y partidas que las NIIF no reconozcan como
tales
Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio,
reconocidos segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de
activos, pasivos y patrimonio que correspondan segn las NIIF; y Aplicar
NIIF al medir los activos y pasivos reconocidos. (NIIF N 1, IASB, 2009).

V. RESULTADOS
A. PASOS A SEGUIR EN LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ

Los entes econmicos debern realizar una correcta planeacin, tener un conocimiento
pleno de las NIIF y saber identificar cules son las aplicables a la organizacin en
particular, y con esto iniciar un proceso interno de adaptacin y evaluacin bajo los
nuevos lineamientos internacionales. Es recomendable realizar una preparacin
estructural interna y de procesos, tener una comprensin clara del negocio, adems es
de carcter relevante invertir en la capacitacin de empleados y as como tambin
invertir tiempo y esfuerzo en la conformacin de grupos interdisciplinarios y el
asignamiento de responsabilidades individuales. En el proceso de planeacin debern
tenerse en cuenta entre otros los siguientes puntos relevantes:

Definir el lder de proyecto NIIF


Concretar las necesidades de consultoras
Conocer con claridad el grupo de usuarios a que pertenece la entidad
Definir el marco normativo a aplicar
Diagnstico
Realizar y aprobar el cronograma de actividades
Crear un plan de contingencia, con el fin de asegurar que el negocio se siga funcionando bien
durante la implementacin de las NIIF.
Anlisis de las NIIF a aplicar en la entidad.
Cuantificar los impactos que surgen de la aplicacin del nuevo modelo contable y financiero bajo
NIIF
Establecer plan de mitigacin de impactos

En cuanto a las polticas contables, Para la elaboracin del estado de situacin


financiera de apertura segn NIIF, la entidad debe definir sus polticas contables y
deber utilizarlas en todos los periodos siguientes a la presentacin de sus primeros
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estados financieros bajo las NIIF. Las exenciones y excepciones solo se pueden usar en
la aplicacin por primera vez de las NIIF. Las polticas contables deben cumplir con
cada estndar en vigencia a la fecha de presentacin de sus primeros estados
financieros bajo NIIF, salvo especificaciones de excepciones y exenciones voluntarias.
Cabe destacar que la elaboracin del manual de polticas contables bajo NIIF, es el
primer paso que se da en la estructuracin y diseo del primer estado de situacin
financiera de apertura o ESFA, pues su elaboracin y estructura de presentacin, estar
basada en las polticas contables bajo NIIF que se definan para la entidad. El IASB, ha
establecido un marco regulatorio, que determina las pautas y mecanismos que se deben
emplear en el proceso de transicin, estipula que la NIIF N 1 es el marco terico de
aplicacin por primera vez de las NIIF por parte de las entidades que inician este
proceso de adopcin. Lo que se pretende por parte del IASB es facilitar y dar claridad a
los entes interesados para as presentar una informacin financiera que sea de alta
calidad, comparable y que satisfaga la necesidad de los usuarios de la informacin a la
vez y que esta genere valor agregado a las organizaciones. Se establece por parte de la
norma, que deben existir tres periodos trascendentales en el proceso de presentacin
por primera vez de los estados financieros con arreglo a las nuevas normas.

Se inicia con el proceso de transicin en el cual debe presentarse como etapa inicial un
estado de situacin financiera de apertura, al comienzo del periodo (ejemplo, 01 de
enero del ao 2014), fecha que ser llamada como periodo de transicin. La entidad
deber realizar los ajustes pertinentes de los PCGA anteriores a la normatividad
exigida por las NIIF, en donde se deber seguir los lineamientos expuestos por cada
estndar vigente a la fecha y aquella en periodo de revisin que permita su aplicacin
anticipada, esta es la etapa en la cual, se deben realizar todos los ajustes,
reclasificaciones y determinar las polticas contables correspondientes a que haya
lugar, con el fin de presentar un estado financiero bajo NIIF, dando inicio a un nuevo
periodo financiero. Luego al trmino del periodo (31 de diciembre del ao 2014), se
cumplir con la fecha o periodo de adopcin, en la cual la entidad presentar los cuatro
estados financieros exigidos con obligatoriedad por parte de las NIIF, que son:
Estado de situacin financiera, Estado de resultado integral, Estado de flujo de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio y, Las revelaciones, bajo notas a los E.F.

Al terminar el periodo siguiente a la fecha de transicin (31 de diciembre del ao


2015), ya teniendo informacin comparativa presentando al menos tres estados de
situacin financiera, dos estados de resultado integral, dos estados de flujos de
efectivo, dos estados de cambios en el patrimonio, y de cumplir de manera obligatoria
con las disposiciones emitidas por los entes de regulacin en Colombia, le entidad
podr presentar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, y con
declaracin explcita y sin reserva del cumplimiento de estas, en el que revelarn a
travs de las notas a los estados financieros, los ajustes, reclasificaciones, polticas
contables y cmo llevaron a cabo el proceso de transicin y adopcin hacia NIIF, este
es el periodo de obligatoriedad. En cuanto a los PCGA la entidad debi presentar
estados financieros anuales basados en estos a 31 de diciembre de cada ao,
incluyendo adems el 31 de diciembre del ao 2014, periodo que se encuentra
enmarcado dentro de la etapa de transicin y adopcin hacia las NIIF y solo hasta esa
fecha se prepararan estados financieros acorde a las normas colombianas antes
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emitidas, de ah en adelante solo se trabajara bajo el marco estipulado en los estndares


internacionales.
Con esta explicacin podemos concluir a groso modo el proceso que debe realizar una
entidad en la adopcin por primera vez de las NIIF.

B. DISPOCISIONES NORMATIVAS EN COLOMBIA CON RESPECTO A LA


ADOPCION POR PRIMERA VEZ

En el siguiente esquema se muestra el marco normativo colombiano que aplica para las
entidades del grupo No. 1 del direccionamiento estratgico emanado por el concejo
tcnico de la contadura pblica, las cuales les aplica las NIIF plenas y por ende la
NIIF N 1, se presenta el marco tcnico y una explicacin breve y concisa de los
contenidos de cada decreto reglamentario.

PLAN DE DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO DEL PROCESO DE CONVERGENCIA POR EL


CONCEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA: Define el tipo de estndares internacionales a aplicar
segn tres grupos, el grupo 1, 2 y 3 (22 de Junio de 2011 y ajustado el 16 de Julio de 2012)

Los pertenecientes al grupo 1, implementaran NIIF


plenas, aplicando la NIIF 1

DECRETO 2784 DE DICIEMBRE 28 DE 2012:

Por el cual se reglamenta la ley 1314 de 2009


Se definen los preparadores de informacin financiera DECRETO 3023 DE
pertenecientes al Grupo 1 DICIEMBRE 27 DE 2013:
Se crea el Marco Tcnico Normativo para los entes Con este se modifica parcialmente el
conforman el Grupo 1 marco tcnico normativo
Bajo el Se estipula el cronograma de aplicacin del marco tcnico contenido en el decreto 2784 de
marco normativo, el cual queda de la siguiente forma: Diciembre de 2012
normativo
estipulado PERIODO DE PREPARACION OBLIGATORIA: 01
en el Enero de 2013 hasta el 31 de Diciembre de 2013
Decreto
FECHA DE TRANSICION: 01 Enero de 2014, se
2784 de
presentara el Estado de Situacin Financiera de Apertura
Diciembre
28 de PERIODO DE TRANSICION: 01 Enero de 2014 hasta el
2012 31 de Diciembre de 2014

ULTIMOS ESTADOS FINANCIEROS ACORDE A


LOS DECRETOS 2649 Y 2650 DE 1993: Estos ltimos DECRETO 3024 DE
sern presentados hasta el 31 de Diciembre de 2014 DICIEMBRE 27 DE 2013:
FECHA DE APLICACION DE NIIF: 01 de Enero de Se dictan otras disposiciones con
2015 respecto al mbito de aplicacin
PRIMER PERIODO DE APLICACIN: 01 de Enero de del Decreto 2784 de Diciembre de
2015 hasta el 31 de Diciembre de 2015 2012

Y POR ULTIMO LA FECHA DE REPORTE: 31 de


Diciembre de 2015
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C. LAS EXENCIONES OPCIONALES DE LA NIIF 1: La norma le brinda a la


entidad, la alternativa de decidir si aplicar o no ciertas exenciones, que por esto se les
ha clasificado como opcionales, debido a que se pretende facilitar el proceso de
adopcin por primera vez de los estndares, y de tratar al mximo que los costos no
superen los beneficios. El concejo de normas internacionales (IASB), establece las
siguientes exenciones:
Combinaciones de Negocio (NIIF 3) Contratos de Concesin de Servicios (CINIIF 12)
Valor Razonable o Costo Atribuido para Activo Fijo (NIC 16) Contratos de Seguros (NIIF 4)
Arrendamientos (CINIIF 4 y NIC 17) Diferencias por Conversin Acumuladas (NIC 21)
Beneficios a Empleados (NIC 19) Revelaciones Comparativas de Periodos Anteriores (NIIF 7)
Inversiones en Subsidiarias y Negocios Conjuntos (NIC 27) Pagos Basados en Acciones (NIIF 2)
Instrumentos Financieros Compuestos (NIC 39 y 32) Costos de Deudas Capitalizables (NIC 23)
Valuacin de Pasivos y Activos Financieros (NIC 39) Activos Transferidos de Clientes (CINIIF 18)

Cada entidad con base en su particularidad y teniendo en cuenta su situacin


financiera, adems de analizar variables tales como el sector comercial, de mercado,
geogrfico y poltico, podr definir el tipo de decisiones que se tomarn, buscando
principalmente el beneficio corporativo, as que no slo ser una decisin que se tome
a criterio personal por parte del contador pblico, sino que sern temas de estudio
obligado por parte de la alta gerencia de la compaa y los grupos responsables, y as
optar por el uso o no de algunas de las exenciones antes mencionadas. Recordando que
las NIIF estn diseadas bajo un enfoque financiero, donde prima la esencia sobre la
forma y lo que se pretende es aumentar los beneficios sobre los costos en la adopcin.

Ejercicio de aplicacin para valor razonable como costo atribuido para activos fijos: La
entidad podr elegir medir uno o todos los elementos, de propiedad planta y equipo, por
partida individual, clase o tem de activo, adems de los activos intangibles y propiedades de
inversin, al valor razonable, y usar este valor como el costo atribuido y estimado a la fecha
de transicin, es decir, reconocer ese valor razonable en el ESFA, pero cabe adems la
salvedad en el caso de los activos intangibles que slo aplica dicha exencin para aquellos que
cumplan con los criterios de revaluacin estipulados en la NIC 38, y para las propiedades de
inversin cuando el mtodo del costo de la NIC 4 es aplicado. (NIC 16, 38 y 40 IASB, 2009).
La empresa EL CAMBIO S.A. pretende presentar estados financieros con arreglo a las NIIF
para el periodo terminado diciembre 31 de 2015, por lo tanto se le obliga a presentar un estado
de situacin financiera de apertura en la fecha de transicin, que es el 1 de enero de 2014, en
el que deben de escoger entre la opcin de medir sus activos fijo a valor razonable o al mtodo
del costo. La empresa dispone de avalos de todos sus activos fijos a diciembre 31 de 2013 y
los complementa con la vida til remanente de cada activo.
COMPOSICION DISCRIMINADA DE LA PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO
DESCRIPCION DE CUENTA CONTABLE MAQUINARIA EDIFICIOS TERRENOS
Costo 800,000,000 390,000,000 100,000,000
Depreciacin acumulada (95,000,000) (80,000,000) -0-
Valorizacin (100,000,000) 160,000,000 100,000,000
Valor de Mercado a dic. 31de 2013 $ 605,000,000 $ 470,000,000 $ 200,000,000
Fuente: Propia
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Alternativas u opciones a escoger: Determinar el valor de los activos sobre la base del costo
segn las NIIF, determinar el valor de los activos mediante el costo atribuido, es decir,
incorporar las valorizaciones como parte del costo de los activos fijos.
Preparar un estudio de valor de mercado, en lo preferible que est de acuerdo con normas y
postulados internacionales que soporte tcnicamente el valor de mercado de los activos fijos
incluyendo su segregacin por componente y vida til, con el fin de guardar coherencia
tcnica con los estndares internacionales, pues no sera tan razonable implementar criterios
de valuacin de mercado bajo postulados nacionales, cuando lo que se busca es la sinergia con
los estndares internacionales de informacin financiera.
Resultados de la compaa: Previendo la entrada en vigencia de las NIIF, la compaa
realiz actualizacin para todos los avalos de sus activos fijos a 31 de diciembre de 2013,
asegurndose de que los estudios tcnicos sobre dichos avalos contaran con todo el soporte
tcnico-profesional y garantas de calidad, adems de incluir la vida til econmica remanente
de los activos.
COMPOSICION DISCRIMINADA DE LA PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO BAJO VALOR RAZONABLE
DESCRIPCION DE CUENTA CONTABLE MAQUINARIA EDIFICIOS TERRENOS
Costo atribuido o estimado $ 605,000,000 $ 470,000,000 $ 200,000,000
Fuente: Propia

La cuenta de propiedades planta y equipos a la fecha de transicin el 1 de enero de 2014,


presentara los valores mencionados en la tabla anterior.
En el caso que no se disponga por parte de la entidad avalos sobre sus activos fijos a la fecha
de transicin, que cumplan con los requisitos para considerarse como tales, la entidad podr
optar por aplicar los valores de mercado de sus activos fijos, bien sean con ajustes negativos y
positivos en el patrimonio, reconociendo los ajustes y conciliaciones en la seccin del
patrimonio correspondiente al balance de apertura. Bien puede ser en las utilidades retenidas o
en una cuenta llamada ajustes por transicin a NIIF.

D. EXCEPCIONES OBLIGATORIAS DE LA NIIF 1: A diferencia de las exenciones


opcionales, la norma establece un grupo de excepciones obligatorias, en donde se
prohben aplicar retroactivamente o retrospectivamente en el estado de situacin
financiera de apertura algunos de estos conceptos y o transacciones.

1. ESTIMACIONES CONTABLES: se prohbe el ajuste a estimaciones hechas


conforme a los principios de contabilidad que eran usados en la etapa anterior a la
adopcin (los PCGA), a menos que exista alguna evidencia objetiva de que estas
estimaciones fueron errneas, un caso muy claro es el que ocurre con las
estimaciones y provisiones por posibles demandas.
Caso prctico; En un caso hipottico, la empresa EL CAMBIO S.A. registro una
provisin por valor de 120 millones, al 31 de diciembre de 2013, basada en el
concepto de su asesor jurdico respecto de la alta probabilidad de recibir un fallo
en contra por una demanda x, luego tenemos que la decisin judicial absolvi a la
compaa completamente de toda responsabilidad en el mes de mayo de 2014, pero
aparte a esto se registr en contabilidad una provisin estimada por retiro de
personal y daos colaterales por 80 millones, la cual no se encontraba debidamente
soportada por un estudio tcnico-jurdico que ofreciera las garantas de
razonabilidad. Durante el mes de junio de 2014, la empresa prepara su informacin
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bajo los parmetros de transicin a las NIIF, la que se realiza teniendo como base
el estado de situacin financiera presentado al 1 de enero de 2014. Qu valores se
deben reconocer a esta fecha?
ESQUEMA DE PROVISIONES O CONTINGENCIAS POR DEMANDAS
DESCRIPCION PCGA COLOMBIANOS NIIF O IFRS
Provisin demanda x 120 millones 120 millones
Provisin estimada 80 millones NO
Fuente: Propia

La provisin se debe medir bajo las mismas condiciones en las que se reconoci a
la fecha de transicin en el balance de apertura
La provisin estimada es errnea, entonces se debe corregir en el balance de
apertura, es permitido este cambio o ajuste retrospectivo debido a que se trata de
una estimacin errnea, pero en el caso que no sea errnea el ajuste debe ser
prospectivamente (en adelante), y en este ltimo se efectuara afectando las
utilidades retenidas. (NIIF 1, PARRAFO 31).

2. PARTICIPACION NO CONTROLADORA: los cambios en el porcentaje de


aplicacin que existe entre una controladora y su subsidiaria, deben reconocerse
bajo las normas vigentes y revisadas, es decir que el precio de compra o de venta y
el correspondiente valor en libros del porcentaje de participacin, debe registrarse
directamente en el capital. La aplicacin de esta excepcin requiere nicamente su
aplicacin de forma prospectiva en la fecha de transicin. (NIC 27 IASB, 2004).

3. CANCELACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS: en la adopcin


por primera vez la entidad debe aplicar la NIC 39, en lo referente a la cancelacin
de activos y pasivos financieros, solo de forma prospectiva, a partir de la fecha de
transicin. (NIC 39 IASB, 2009).

4. CONTABILIDAD DE COBERTURA: en la fecha de transicin la entidad


deber evaluar y considerar si sus coberturas cumplen con los requisitos de las NIC
32 y NIC 39, para poder ser medidos y reconocidos dentro del estado de situacin
financiera de apertura bajo los principios de las NIIF, a partir de la fecha de
transicin en adelante. (NIC 32 IASB, 2008).

E. CAMBIOS REFLEJADOS EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


DE APERTURA Y SU EFECTO EN EL PATRIMONIO

Los cambios adoptados por la aplicacin de la nueva normativa en materia contable y


financiera, no solamente se vern reflejados en la presentacin y elaboracin de los
estados financieros requeridos por las NIIF, sino que adems el efecto del cambio
tendr su incidencia en los procesos internos de las entidades, pues el enfoque de las
NIIF va ms all de la causacin de registros contables y presentacin de la
informacin financiera, el objetivo principal de esta es presentar de manera clara,
confiable y razonable la situacin econmica, financiera y operativa de la entidad, es
por esta razn que la elaboracin del manual de polticas contables, as como la
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decisin de emplear el valor razonable o el mtodo del costo amortizado en ciertos


rubros de los estados financieros, no es solamente una responsabilidad del contador,
esta debe de ser una responsabilidad de todos los funcionarios y grupos involucrados.

Por otra parte tenemos el impacto financiero que se ver puntualizado con la afectacin
del patrimonio, especficamente en el rubro patrimonial por convergencia de utilidades
retenidas, este impacto podr ser positivo o negativo, dependiendo de las polticas
contables adoptadas, de la composicin de estructura interna de la entidad, de la
correcta depuracin de activos y pasivos, para llegar a los que son aceptados por las
NIIF y de un buen diagnstico interno que se haya realizado a profundidad en el
periodo de preparacin, atendiendo a un conocimiento pleno y una correcta
interpretacin de los estndares.

Otro tema que va ligado a la determinacin del valor razonable para los activos, son los
avalos, bajo los PCGA y normas tributarias colombianas, estos avalos de activos
fijos se deben realizar cada tres aos. Con los estndares internacionales dichos activos
se debern avaluar anualmente y reconocer posteriormente su deterioro, pero cabe
anotar que tales avalos debern realizarse por profesionales idneos y que sean
expertos en la materia basando su trabajo en el International Valuation Standard
Committee (IVSC), con el fin de llevar una correcta armona en el proceso que
estamos implementando, ya que lo ms lgico es que si estamos implementando
estndares internacionales de informacin financiera (NIIF) tambin nos basemos en
principios internacionales sobre las valuaciones.

Caso ilustrativo: Se basa en una compaa ficticia, donde se presentan cifras


totalmente prediseadas para fines didcticos y de ilustracin, a continuacin se
expone un caso prctico resumido de cmo sera el proceso de convergencia a NIIF,
partiendo de un balance general elaborado bajo los PCGA colombianos. Se busca con
esto analizar y comparar de manera muy general los efectos y cambios en cifras que se
dan a causa del proceso de transicin y que se reflejaran en el patrimonio.

EMPRESA EL CAMBIO S.A.


BALANCE GENERAL BAGO PCGA COLOMBIANOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 04
ACTIVOS 434.930.600
DISPONIBLE Bancos 12.000.000 12.000.000
INVERSIONES CDT 55.000.000 55.000.000
DEUDORES Clientes 23.200.000 53.200.000
Anticipos 3.000.000
Anticipos de impto. Renta 15.000.000
Prestamos 12.000.000
INVENTARIOS Mercanca para venta 69.000.000 69.000.000
PP Y EQUIPO Edif. Oficinas administra. 70.030.600 202.030.600
Edif. Almacenes 87.000.000
Edif. Para arrendamiento 30.000.000
Maquinaria y equipos 66.000.000
Equipos de oficina 22.000.000
Depreciacin acumulada (73.000.000)
DIFERIDOS Cargos diferidos 14.800.000 14.800.000
VALORIZACIONES Valorizaciones 28.900.000 28.900.000
PASIVOS 168.380.000
OBLIG FINANCIERAS Bancos nacionales 72.900.000 72.900.000
PROVEEDORES Nacionales 33.000.000 33.000.000
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IMPUESTOS Impto. renta por pagar 10.000.000 10.000.000


OBLIG LABORALES Salarios y prestaciones 41.000.000 41.000.000
ESTIM Y PROVIS Para futuros gastos 8.000.000 11.480.000
Para demandas, litigios 3.480.000
PATRIMONIO 266.550.600
CAPITAL Capital 155.000.000 155.000.000
RESERVAS Reserva legal y estatuarias 23.250.000 23.250.000
RESUL DEL EJERCICIO Utilidad del periodo 20.500.000 20.500.000
RESUL DE EJERC ANT Utilidades acumuladas 38.900.600 38.900.600
SUPERAVIT POR VAL Por valorizaciones 28.900.000 28.900.000
PATRIMONIO + PASIVO 434.930.600
Fuente: propia

A continuacin se detalla cada rubro del balance general sometido a valoracin bajo NIIF, se
explica el porqu de los ajustes realizados y que polticas contables fueron optadas en la
transicin a NIIF.
DISPONIBLE: Comprende la cuenta de bancos, este rubro no sufre ajustes por conversin.
CDT: La inversin en CDT, se realiz con el fin de obtener flujos de efectivos contractuales,
especficamente con intereses, pactados a fechas preestablecidas, por lo tanto esta inversin se
clasificara al costo amortizado, teniendo en cuenta la tasa de inters efectiva del instrumento,
las fechas pactadas del reconocimiento de intereses y los costos relacionados con la compra
del instrumento. La medicin para NIIF es de $ 64.000.000. (NIIF N 9 IASB, 2009).
ANTICIPOS: Corresponden a anticipos entregados a proveedores para la compra de
maquinaria y equipos, por lo tanto debern ser reclasificados al rubro de propiedad planta y
equipos en su totalidad, anticipos cero (0) maquinaria y equipos $ 3.000.000. (NIC N
39 IASB, 2009).
ANTICIPOS DE IMPUESTO DE RENTA: Estos saldos a favor de impuestos, debern
compensarse con los saldos pasivos por impuesto a cargo, en la medida en que la normativa
fiscal lo deje realizar. Anticipos de impuesto de renta $ 5.000.000 y el rubro de pasivo por
impuesto de renta por pagar queda en cero (0). (NIC N 12 IASB, 2009)
PRESTAMOS: Para este rubro se deber medir mediante el mtodo del costo amortizado, se
busca la tasa de inters efectiva del prstamo para descontar los flujos futuros del instrumento
y realizar la respectiva valoracin, si esta tasa es menor a la del mercado, se optara por utilizar
esta ltima. Para el caso en cuestin el ajuste a realizar es de ($ 420.000) negativos. (NIC N
39 IASB, 2009).
MERCANCIA PARA LA VENTA: En la compra de mercanca los proveedores otorgaron
un descuento por volumen de compra de $ 1.500.000, el cual fue reconocido como un ingreso,
y como costos fijos de logstica y distribucin del inv. De mercanca se observa un valor de $
800.000. Se origina un ajuste en inventarios:
Inventarios saldo 31 dic. 04 69.000.000
Descuentos en compra (1.500.000)
Costos logstica y distribucin 800.000
Nuevo saldo bajo NIIF 68.300.000
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Para el caso la entidad har uso de la exencin
indicada en la NIIF 1 de usar como costo atribuido el valor razonable a la fecha de transicin,
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y el edificio en arrendamiento ser reclasificado a propiedades de inversin a valor razonable,


para esto la entidad deber emplear el mtodo de revaluacin. (NIC 16, IASB 2009)

Mtodo de revaluacin = Costo + Revaluacin Depreciacin Perdida por Deterioro


AVALUO
ANALISIS COSTO PCGA DEPRECIACION AJUSTE
VLR RAZONABLE
Edificio oficinas administrativas 70.030.600 (21.000.000) 80.200.000 10.169.400
Edif. Almacenes 87.000.000 (11.500.000) 89.999.999 2.999.999
Edif. Para arrendamiento 30.000.000 (24.000.000) 32.600.000 2.600.000
Maquinaria y equipos 66.000.000 (14.000.000) 71.000.000 5.000.000
Equipos de oficina 22.000.000 (2.500.000) 23.000.000 1.000.000

21.769.399

AJUSTES NIIF Debito Crdito Crdito


Edificio oficinas administrativas 80.200.000 70.030.600
Edif. Almacenes 89.999.999 87.000.000
Depreciacin Edificio oficinas administrativas 21.000.000
Depreciacin Edif. Almacenes 11.500.000

Anticipos 3.000.000
Anticipos Maquinaria y equipos 3.000.000
Maquinaria y equipos 71.000.000 66.000.000
Equipos de oficina 23.000.000 22.000.000
Depreciacin Maquinaria y equipos 14.000.000
Depreciacin Equipos de oficina 2.500.000
Reclasificada como propiedad de inversin
Edif. Para arrendamiento 32.600.000 30.000.000
Depreciacin Edif. Para arrendamiento 24.000.000
Supervit Valorizaciones 28.900.000
Valorizaciones 28.900.000
CARGOS DIFERIDOS: Este rubro ser eliminado del balance de apertura, por no cumplir
con los requisitos para ser valorado como un activo, los $ 14.800.000 en diferido debern ser
dados de baja de los activos, se cancelara dicho saldo con la cuenta patrimonial de ganancias
retenidas (NIC 38, IASB 2009).
VALORIZACIONES: Se eliminan del balance de apertura, ya que la valoracin a valores de
mercado (VALOR RAZONABLE) bajo las NIIF sustituye el costo de los activos, al momento
de aplicar el valor razonable para activos fijos, dicho valor se reconocer a precio de mercado
ajustando activos fijos a la valuacin de mercado, reconociendo si hubo o no una valorizacin.
En nuestra hoja de ajustes se mostrara dicho efecto.
OBLIGACIONES FINANCIERAS: Para el caso en cuestin, el saldo presentado en el rubro
de obligaciones financieras, se espera pagar en el corto plazo, por lo tanto este quedara
valorado a su valor original.
ESTIMADOS Y PROVISIONES: Las provisiones hechas por la entidad para futuros gastos
por valor de $ 8.000.000, se debe eliminar del balance de apertura, ya que este concepto no
cumple con los parmetros exigidos por las NIIF para ser valorado como un pasivo, debido a
que se sustenta en gastos futuros en los que an no se han incurrido. En cuanto a la provisin
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de demandas y litigios por $ 3.480.000, esta se mantiene, debido a que previo anlisis y
estudio por parte del personal jurdico de la entidad, se lleg a la conclusin de una perdida
muy probable en estos litigios, por lo tanto si cumple con los requisitos para ser valorado
como un pasivo.
Hoja de ajustes: Habiendo analizado los rubros ms relevantes, que para el proceso de
conversin a NIIF, deberan ser ajustados, tenemos como resultado la siguiente hoja de trabajo
en la cual se muestran los saldos bajo PCGA y los ajustes para llegar al estado de situacin
financiera de apertura bajo NIIF.
EMPRESA EL CAMBIO S.A.
HOJA DE TRABAJO CONVERSION DE PCGA A NIIF PARA ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 04

AJUSTES
ACTIVOS PCGA DEBITO CREDITO SALDO NIIF
DISPONIBLE Bancos 12.000.000 - - 12.000.000
INVERSIONES CDT 55.000.000 64.000.000 - 64.000.000
DEUDORES Clientes 23.200.000 - - 23.200.000
Anticipos 3.000.000 - 3.000.000 0
Anticipos de impto. renta 15.000.000 - 10.000.000 5,000,000
Prestamos 12.000.000 - 420,000 11.580.000
INVENTARIOS Mercanca para venta 69.000.000 800,000 1.500.000 68.300.000
Edif. Oficinas
P.P. Y EQUIPO 70.030.600 10.169.400 - 80.200.000
administrativa
Edif. Almacenes 87.000.000 2.999.999 - 89.999.999
Anticipos Maquinaria y
- 3.000.000 - 3,000,000
equipos
Maquinaria y equipos 66.000.000 5.000.000 - 71.000.000
Equipos de oficina 22.000.000 1.000.000 - 23.000.000
PROPIEDADES DE INVERSION Edif. Para arrendamiento 30.000.000 2.600.000 - 32.600.000
Depreciacin acumulada (73.000.000) - - (73.000.000)
DIFERIDOS Cargos diferidos 14.800.000 - 14.800.000 0
VALORIZACIONES Valorizaciones 28.900.000 - 28.900.000 0
PASIVOS
OBLIG. FINANCIERAS Bancos nacionales 72.900.000 - - 72.900.000
PROVEEDORES Nacionales 33.000.000 - - 33.000.000
IMPUESTOS Impto. renta por pagar 10.000.000 10.000.000 - 0
OBLIG. LABORALES Salarios y prestaciones 41.000.000 - - 41.000.000
ESTIMADOS Y PROVISIONES Para futuros gastos 8.000.000 8.000.000 - 0
Para demandas, litigios 3.480.000 - - 3,480,000
PATRIMONIO
CAPITAL Capital 155.000.000 - - 155.000.000
RESERVAS Reserva legal y estatuarias 23.250.000 - - 23.250.000
RESUL DEL EJERCICIO Utilidad del periodo 20.500.000 - - 20.500.000
RESUL DE EJERC ANT Utilidades acumuladas 38.900.600 - - 38.900.600
SUPERAVIT POR VAL Por valorizaciones 28.900.000 28.900.000 - 0
Aumento y/o Disminucin
GANANCIAS RETENIDAS - - 22.849.399 22.849.399
del patrimonio
Fuente: propia

A continuacin se presenta el estado de situacin financiera de apertura o ESFA, bajo NIIF:


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EMPRESA EL CAMBIO S.A.


ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA INDIVIDUAL BAJO NIIF
AL 31 DE DICIEMBRE DE 04
Expresado en Pesos Colombianos
ACTIVOS 410.879.999
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 12.000.000
Bancos 12.000.000
INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA AL
COSTO AMORTIZADO 64.000.000
CDT 64.000.000
CUENTAS POR COBRAR 39.780.000
Clientes 23.200.000
Anticipos de impto. renta 5.000.000
Prestamos 11.580.000
INVENTARIOS 68.300.000
Mercanca para venta 68.300.000
PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO 194.199.999
Edif. Oficinas administrativa 80.200.000
Edif. Almacenes 89.999.999
Anticipos Maquinaria y
3.000.000
equipos
Maquinaria y equipos 71.000.000
Equipos de oficina 23.000.000
Depreciacin acumulada - 73.000.000
PROPIEDADES DE INVERSION AL VALOR
RAZONABLE 32.600.000
Edif. Para arrendamiento 32.600.000
PASIVOS 150.380.000
DEUDAS & PRESTAMOS QUE GENERAN INTERES 72.900.000
Bancos nacionales 72.900.000
ACREEDORES COMERCIALES 33.000.000
Proveedores Nacionales 33.000.000
BENEFICIOS A EMPLEADOS A CORTO PLAZO 41.000.000
Salarios y prestaciones 41.000.000
PASIVO CONTINGENTE 3.480.000
Para demandas, litigios 3.480.000
PATRIMONIO 260.499.999
CAPITAL EN ACCIONES 155.000.000
Capital 155.000.000
RESERVAS OBLIGATORIAS 23.250.000
Reserva legal y estatuarias 23.250.000
RESULTADOS DEL EJERCICIO 20.500.000
Utilidad del periodo 20.500.000
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 38.900.600
Utilidades acumuladas 38.900.600
GANANCIAS Y/O PERDIDAS RETENIDAS 22.849.399
Aumento y/o Disminucin
del patrimonio por
22.849.399
Conversin a NIIF
Fuente: propia

Anlisis del caso sobre el efecto en el patrimonio: se puede observar de forma global el
efecto dado en el patrimonio, mostrado en cifras en el rubro de ajustes por conversin de
ganancias retenidas $22.849.399, que en este caso tuvo un impacto negativo, disminuyendo el
patrimonio de los inversionistas, adems de observar los ajustes dbitos y crditos en cada
rubro del balance general para llegar al ESFA requerido por la NIIF N 1. Es decir, la
particularidad de este primer reporte financiero, es que todos los ajustes necesarios para la
presentacin de la informacin bajo NIIF, afectarn el patrimonio en la cuenta de resultados
acumulados. Cabe mencionar que los saldos resultantes de estos ajustes no tienen incidencia
patrimonial, ni pueden ser objeto de decisin alguna por parte de la Asamblea General de
Accionistas hasta que los estados financieros elaborados bajo estos nuevos principios sean
considerados oficiales en Colombia.
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VI. CONCLUSIONES
A lo largo de lo expuesto en esta investigacin, solo queda claro que el proceso de cambio en
materia contable es una realidad para Colombia. Uno de los pasos inciales y de obligada
discusin es el proceso de transicin y adopcin que debe realizar toda entidad que deba
aplicar NIIF plenas y que aspire a presentar sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF. En cuanto a los planteamientos antes desarrollados se concluye que en principio todo
proceso de conversin tiene un tiempo de adaptabilidad, es importante que las empresas se
capaciten frente al tema, existe mucho desconocimiento frente las normas internacionales y es
vital tener bases slidas para aplicar de manera adecuada todo lo que se demanda en las NIIF.
Se debe analizar el impacto de todos estos cambios en la situacin financiera de las empresas y
sus efectos econmicos.
La NIIF N 1, enmarca pasos y reglas a seguir en la primera etapa del proceso de cambio de
los denominados PCGA anteriores hacia las NIIF o IFRS. Los entes econmicos deben tener
claridad de cmo hay que llevar a cabo el proceso de transicin y adopcin hacia las NIIF, en
principio preparando al personal en materia de estndares financieros internacionales,
realizando las evaluaciones internas a que haya lugar, con el fin de tomar buenas decisiones a
la hora de estipular polticas contables a implementar, de acuerdo al marco regulatorio de las
NIIF, es decir, conocer las etapas del proceso de transicin, para luego no presentar costos a
causa de la incapacidad del personal, que puedan reflejarse en posibles errores de los procesos
financieros, administrativos e incluso operativos.
Los cambios que se reflejen en el balance general de apertura a la fecha de transicin de
PCGA a NIIF sern notorios, por lo que se debe estudiar con mucho detenimiento las
exenciones opcionales y excepciones obligatorias que ofrece la NIIF N 1, para minimizar los
impactos negativos en el balance de apertura que se puedan generar a raz de la
implementacin y los efectos que stos pueden tener.
Es relevante realizar una buena definicin de las polticas contables que mejor se ajusten a
cada organizacin en particular, con el fin de que los beneficios sean mayores a los costos.
Lo recomendable es que desde ya todas las empresas en Colombia, estn preparndose para el
cambio normativo (Periodo de Preparacin), sin importar su figuracin dentro de los grupos
del plan de direccionamiento estratgico del Concejo Tcnico De La Contadura Pblica;
buscar las herramientas que le ayudarn en el proceso de adopcin y respaldarse por las
entidades del Estado y los grupos de inters que manejan el tema, con el fin de disminuir los
costos en la etapa de adopcin.
Aparte de lo antes explicado, surge tambin la necesidad de implementar estndares
internacionales en materia contable y financiera y de auditora internacional (NIAS o ISA), en
lo concerniente al tema de auditora financiera y revisora fiscal, y se debern implementar
modelos tcnicos en lo referente a mtodos de valuacin para activos, en lo posible
relacionados con el International Valuation Standard Committee (IVSC), para tener una mayor
garanta y credibilidad en estos tipos de avalos, es necesario contar con personal idneo y
enriquecer ms este nuevo lenguaje macro-financiero en materia de internacionalizacin y
estandarizacin. Adems de un mayor compromiso por parte de entidades de recaudo,
regulacin y supervisin como lo son las Superintendencias y la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
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REFERENCIAS
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