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OBJETIVO:
El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada de
manera eficaz. El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea
realizada de una manera eficaz, identificando las reas ms importantes y los
problemas potenciales a fin de aplicar los criterios, los procedimientos, la
metodologa y la definicin de los recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad.
REQUERIMIENTOS:
Participacin de miembros clave del equipo del encargo.
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarn en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la
participacin en la discusin entre los miembros del equipo del encargo.
Actividades preliminares del encargo.
El auditor llevar a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo
de auditora actual:
DOCUMENTACIN:
El auditor incluir en la documentacin de auditora:
(a) la estrategia global de auditora;
(b) el plan de auditora; y
(c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditora en la
estrategia global de auditora o en el plan de auditora, as como los motivos de
dichos cambios.
Consideraciones adicionales en encargos de auditora iniciales.
El auditor realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditora
inicial:
(a) la aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la
aceptacin de las relaciones con clientes y el encargo especfico de
auditora; y
(b) la comunicacin con el auditor predecesor, cuando se haya producido un
cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de tica
aplicables
VIGENCIA:
Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros de perodos que
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOSRIESGOS DE IMPRECISIONES O
ERRORES SIGNIFICATIVOS A TRAVS DEL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y SU ENTORNO
ALCANCE:
La NIA trata de la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos
de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, mediante la
comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores significativos, ya sea debido a fraude o error, a nivel del estados
financieros y de las aseveraciones, mediante la comprensin de la entidad y de su
entorno, incluyendo el control interno de la entidad, de tal modo que proporcione
una base para el diseo e implementacin de respuestas a los riesgos evaluados
de imprecisiones o errores significativos
DEFINICIONES:
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
se les atribuyen a continuacin:
REQUERIMIENTOS:
Procedimientos para la evaluacin de Riesgos y actividades
relacionadas
El auditor debe realizar procedimientos para la evaluacin del riesgo para
proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones. Sin embargo, los procedimientos para la evaluacin de
riesgos por s mismos no proporcionan suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre la cual basar la opinin de la auditora.
La entidad y su entorno.
El auditor obtendr una comprensin dela entidad de lo siguiente:
(a) El sector econmico, marco regulatorio y otros factores externos
relevantes, incluyendo el marco de referencia aplicable para la presentacin
de la informacin financiera.
(b)La naturaleza de la entidad, incluyendo:
(i) Sus operaciones;
(ii) Su estructura de propiedad y de gobierno;
(iii) Los tipos de inversiones que maneja y planea manejar la entidad,
incluyendo las inversiones en entidades para propsitos especiales; y
(iv) La forma en que est estructurada la entidad y como est financiada,
para permitir al auditor comprender las clases de transacciones, saldos
descuentos y revelaciones esperadas en los estados financieros.
(c) Los objetivos y estrategias de la entidad, y aquellos riesgos del negocio
relacionados que puedan dar como resultado riesgos de imprecisiones o errores
significativos.
(d) La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.
El control interno de la entidad.
El auditor obtendr una comprensin del control interno relevante para la auditora.
Aunque muchos controles relevantes para la auditora estn probablemente
relacionados a la presentacin de la informacin financiera, no todos los controles
relacionados a ella son relevantes para la auditora. Es un asunto de criterio
profesional del auditor determinar si un control, en forma individual o en
combinacin con otros, es relevante para la auditora.
Naturaleza y alcancem de la empresa de los Controles relevantes
Al obtener una comprensin de los controles que son relevantes para la
auditora, el auditor evaluar el diseo de aquellos controles y determinar
si han sido implantados mediante la realizacin de procedimientos, adems
de las investigaciones realizadas al personal de la entidad.
Componentes del control interno.
El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s. Estos
se derivan del estilo de direccin del negocio y estn integrados en el
proceso de gestin. Los componentes son los siguientes:
Control del entorno
El auditor obtendr una comprensin del control del entorno. Como
parte de la obtencin de esta comprensin, el auditor evaluar si a)
la administracin, con la supervisin de aquellos a cargo del
gobierno de la entidad, ha creado y mantenido una cultura de
honestidad y comportamiento tico; y b) las fortalezas en los
elementos del control del entorno proporcionan en forma colectiva
fundamento para los otros componentes del control interno, y si esos
otros componentes no son minados por las deficiencias en el control
del entorno.
El proceso de evaluacin del riesgo dela entidad
El auditor obtendr una comprensin de si la entidad tiene un
proceso para a) identificar los riesgos de negocios relevantes para
los objetivos de presentacin de la informacin financiera; b) estimar
la importancia de los riesgos; c) evaluar la probabilidad de su
ocurrencia; y, d) decidir sobre las acciones a tomar para manejar
estos riesgos.
DOCUMENTACION:
El auditor incluir en la documentacin de auditora:
(a) los resultados de la discusin entre el equipo del encargo, cuando lo
requiera as como las decisiones significativas que se tomaron;
(b) los elementos clave del conocimiento obtenido en relacin con cada uno de
los aspectos de la entidad y de su entorno, as como de cada uno de los
componentes del control interno, las fuentes de informacin de las que
proviene dicho conocimiento; y los procedimientos de valoracin del riesgo
aplicados;
(c) los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las
afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido .
(d) los riesgos identificados, as como los controles relacionados con ellos,
respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de
los requerimientos.
NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y
EJECUCIN DE LA AUDITORA
OBJETIVO.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin
financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto
de juicio profesional.
- Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de
Importancia Relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, necesitan
considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
- El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas
de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente, podran
tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un
error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una
representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada
mes.
MATERIALIDAD E IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA
AUDITORA
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para
la preparacin de estados financieros deben basarse en lo relativamente
importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional.
El concepto de materialidad est estrechamente vinculado con el de revelacin
completa, que solamente concierne a la informacin relativamente importante
Los marcos de referencia conceptual de informacin financiera a menudo discuten
el concepto de materialidad o importancia relativa en el contexto de la preparacin
y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos de referencia
conceptual de informacin financiera pueden discutir la materialidad o importancia
relativa en diferentes trminos, por lo general explican que:
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para
influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la
base de los estados financieros;
Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de
circunstancias que las rodean, y son afectados por el tamao o la
naturaleza de un error o una combinacin de ambas cosas
DEFINICION.
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del
trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel
de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto,
al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere
a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de
importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar.
El auditor y la Importancia Relativa
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La Importancia Relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones
rela cuentas, y revelaciones y sus relaciones.
Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa,
dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y
b) evala el efecto de las representaciones errneas.
REQUERIMIENTOS.
Determinacin y realizacin de la materialidad cuando se hace la
planificacin de la auditora
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la
materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su
conjunto. Si, en circunstancias especficas de la entidad, hay una o ms clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuyos errores son
de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados
financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar que influya en
las decisiones econmicas de los usuarios sobre la base de los estados
financieros, el auditor tambin deber determinar el nivel o niveles de materialidad
o importancia relativa, a ser aplicados para determinadas clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones.
La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio profesional. A
menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia elegido como punto de
partida para determinar la materialidad o importancia relativa para los estados
financieros tomados en su conjunto.
Los factores que pueden afectar a la identificacin de un punto de referencia
apropiado son los siguientes:
Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos, gastos);
La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el
medio ambiente econmico en el que opera la entidad;
La volatilidad relativa del valor de referencia.
DOCUMENTACION:
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora los siguientes montos y
los factores considerados en su determinacin:
a. Materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto;
b. Si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones;
c. Resultado de materialidad, y
d. Cualquier revisin de a. - c. en la medida del avance de la auditora.
NIA 330
RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
ALCANCE
Esta NIA trata sobre la responsabilidad del auditor de disear e implementar
respuestas a los riesgos de representacin errnea identificados y evaluados por
el auditor de acuerdo con la NIA 315 en una auditora de estados financieros. El
alcance de un procedimiento de auditora considerado necesario es determinado
despus de considerar la materialidad, el riesgo evaluado y el grado de
aseguramiento que el auditor planea obtener. Cuando un solo propsito es
conseguido mediante una combinacin de procedimientos, el alcance decada
procedimiento es considerado en forma separada. En general, el alcance de los
procedimientos de auditora se incrementa segn se incremente el riesgo de
imprecisiones o errores significativos.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia de auditora apropiada con
respecto a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a travs
del diseo e implementacin de respuestas apropiadas a estos riesgos.
DEFINICIONES
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
se les atribuyen a continuacin:
a) Procedimiento sustantivo.- es un procedimiento de auditora diseado para
detectar imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
(i) Evaluaciones de detalles (de clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones) y;
(ii) Procedimientos analticos sustantivos.
(b) Pruebas de controles.- Es Un procedimiento de auditora diseado para
evaluar la efectividad operativa de los controles en la prevencin, o deteccin y
correccin, de las imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones
REQUERIMIENTOS:
Respuestas generales
El auditor debe disear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos
evaluados de imprecisin o error significativo a nivel de los estados financieros.
Las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de imprecisiones o
errores significativos a nivel de los estados financieros pueden incluir:
nfasis por parte del equipo de auditora en mantener el escepticismo
profesional.
Asignacin de un equipo ms experimentado o de aquellos con habilidades
especiales o la utilizacin de un experto.
Proporcionar ms supervisin.
Incorporar elementos adicionales de aleatoriedad en la seleccin de los
procedimientos de auditora adicionales a ser ejecutados.
Realizar cambios generales a la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, por ejemplo: realizando procedimientos
sustantivos al final del periodo en vez de realizarlos en una fecha
intermedia; modificar la naturaleza de los procedimientos de auditora para
obtener evidencia de auditora ms persuasiva.
DOCUEMNTACION.
En la documentacin de auditora el auditor incluir:
(a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorreccin
material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realizacin
y extensin de los procedimientos de auditora posteriores aplicados;
(b) la conexin de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las
afirmaciones; y
(c) los resultados de los procedimientos de auditora, incluidas las conclusiones
cuando stas noresulten claras.
Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditora obtenida en auditoras
anteriores sobre la eficacia operativa de los controles, en la documentacin de
auditora incluir las conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles
sobre los que se realizaron pruebas en una auditora anterior.
La documentacin de auditora demostrar que los estados financieros
concuerdan o han sido conciliados con los registros contables que los sustenten.
http://aempresarial.com/servicios/revista/226_11_JMZTSURTNWARZDJNQALNP
ATIZJBIMLKVYKOQEGKSDKKDNTREUC.pdf
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20320%20p%20def.pdf