rea: CONTABILIDAD
VI
Anlisis de los Rubros del Patrimonio Neto (Parte I)
CPC Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comit de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Post - Grado en Banca y Finanzas. Docente
en la Universidad de San Martn de Porres.
A
l remitirnos al Balance General
para identificar las fuentes de
financiamiento encontramos las
de origen ajeno o externo representa-
da por la deuda o pasivo ; y los prove-
nientes de recursos propios o internos
representados por los rubros del Patri-
monio.
Precisamente, en esta oportunidad el ar-
tculo estar referido al anlisis de los
rubros conformantes del Patrimonio
Neto.
Patrimonio
Como se expres, el Patrimonio compren-
de las fuentes internas de financiamiento,
o tambin denominados recursos pro-
pios, a disposicin de la empresa con ca-
rcter perdurable y menor grado de
exigibilidad.
Constituye el denominado patrimonio
neto, resultante de la diferencia entre ac-
tivo y pasivo. Tambin identificado como
activo neto, conforme lo estipula las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad es-
pecficas.
Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera - CONASEV
1.700. Patrimonio Neto
El patrimonio neto es el valor residual de
los activos de la empresa, despus de
deducir todos sus pasivos, comprende lo
dispuesto en los numerales 1.701 al
1.707 del presente Manual, inclusive.
1. Capital Social
Representa los aportes o inversiones de
los accionistas, socios o dueos de la
empresa, tanto en dinero como en es-
pecie.
Plan Contable General Revisado
El rubro para su presentacin en el Ba-
Contenido:
INFORMES ESPECIALES
Anlisis de los Rubros del Patrimonio Neto (Parte I) .................................................................................... VI-1
Tratamiento Contable de las Revaluaciones de Activos segn Normas Contenidas
en la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Parte Final) ............................................................. VI-4
I
N
lance General tendr en consideracin los prdidas acumuladas superiores al F
saldos de las cuentas siguientes: 50% del Capital pagado; salvo que se
cuente con reservas legales o se efec-
O
ten nuevos aportes. R
Cuentas h) Al capitalizar el excedente de reva- M
50 Capital xxx
luacin, hacerlo proporcionalmente E
Menos:
con las Acciones de Inversin en caso S
144 Accionistas (o Socios)
Suscripciones Pendientes que existan.
de Cancelacin (xxx) i) Analizar la capitalizacin de obliga- E
311 Acciones (de Tesorera) ciones y su incidencia en la determi- S
de la propia empresa por nacin de la utilidad diluida por Ac-
recompra (xxx) (xxx) P
cin.
Importe que se E
expone en el Balance: xxx C
Manual para la Preparacin de Infor-
macin Financiera - CONASEV I
Comentarios A
1.701. Capital
a) Se considerar tan slo el capital efec- L
Incluye los aportes efectuados por los E
tivamente pagado a la fecha del Ba- socios a la empresa, en dinero o en espe-
S
lance General, es decir, no interven- cie, con el nimo de proveer recursos para
drn las partidas por acciones suscri- la actividad empresarial.
tas no pagadas.
Los aportes en especie se deben contabi-
b) Las acciones de la empresa adquiri-
lizar segn las NIC y ser aprobados por el
das en recompra o de Tesorera, en
rgano competente, si fuere el caso.
tanto no se regularice su distribu-
cin entre los accionistas, se debern El capital debe registrarse en la fecha que
presentar como deduccin del Capi- se perfeccione el compromiso de efectuar
tal Social. el aporte, se otorgue la escritura pblica
c) Los aportes en especie estarn regis- de constitucin o de modificacin de es-
trados al valor acordado por los titu- tatuto, en las cuentas apropiadas, por el
lares o dueos de la empresa, en con- monto proyectado, comprometido y pa-
cordancia con lo estipulado por las gado, segn el caso.
Normas de Contabilidad; y por la Ley El capital se debe presentar neto de la
General de Sociedades. parte pendiente de pago. Igual trata-
d) Habr de incluir, en su caso, los ajustes miento se seguir con la recompra de
por correccin monetaria segn me- acciones.
todologa aprobada por las Resolucio-
nes N 2 y N 3 del Consejo Normativo 6.700. Capital
Se debe revelar lo siguiente:
de Contabilidad.
e) Analizar capital social totalmente sus- 1. Por cada clase de acciones representa-
crito y cada Accin pagada por lo me- tivas del capital social;
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
nos en una cuarta parte conforme lo
a) Los derechos, preferencias y restric-
seala la Ley General de Sociedades. ciones;
f) Determinar si existen anticipos de los b) Tipo de impuestos a que estn su-
Accionistas o socios para futuros au- jetos las distribuciones o reembol-
mentos de Capital Social que carez- sos;
can de Acuerdo de la Junta de Ac- c) Las acciones de la empresa cuya
cionistas. De ser el caso, habr de posesin mantiene la misma em-
reclasificar en Cuentas por Pagar Di- presa o las subsidiarias o asociadas
versas. de la misma;
g) Evaluar reduccin obligatoria del Ca- d) Las acciones reservadas para ser
pital Social si transcurrido un perodo emitidas bajo contratos de opcin
econmico no se hubiera recuperado
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 90 81-1
 VI INFORME ESPECIAL
o venta, incluyendo trminos e im-
portes;
e) Nmero de acciones autorizadas;
f) Nmero de acciones emitidas y pa-
gadas;
g) Nmero de acciones emitidas y
pendientes de pago;
h) Valor nominal;
i) Valor de mercado;
j) Frecuencia de negociacin;
k) Una conciliacin del nmero de
acciones en circulacin al inicio y al
final del ao;
l) Nmero de acciones pendiente de
emisin a la fecha del informe;
m)Nmero de accionistas a la fecha
del balance; y,
n) Estructura de participacin accionaria.
2. En forma separada se mostrar los
anticipos de los socios o accionistas
para futuros aumentos al capital so-
cial de la empresa, siempre y cuando
exista acuerdo de la Junta de Accio-
nistas de aumento de capital social,
precisndose las condiciones o carac-
terstica de la emisin de acciones, de
lo contrario debern formar parte del
pasivo.
3. El importe de los dividendos por ac-
cin, entregados durante el ejercicio
corriente, los beneficios acordados in-
dicando fecha y forma de entrega, y
los propuestos que se encuentren
pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de accio-
nes preferentes deben consignarse los
importes de dividendos vencidos y
acumulados, con especificacin del
monto por cada clase de acciones pre-
ferentes y el total por clases.
2. Capital Adicional
Conformado por aportaciones posterio-
res distintas a la que originaron el capital
social, entre las cuales se encuentran las
donaciones recibidas en efectivo o valo-
res atribuidos a las recibidas en especie,
prima de emisin u otros aportes de ac-
cionistas o socios.
Plan Contable General Revisado
El rubro est integrado por los saldos de
las cuentas siguientes:
Cuentas
561 Donaciones
562 Primas de Emisin
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
563 Otros Aportes de Accionistas (o Socios)
568 Capital Adicional, ACM
Importe que se expone
en el Balance:
Comentarios
a) En este rubro se incluir la cuenta que
registra la ganancia o prdida que re-
sulte por la venta de Acciones de Te-
sorera.
b) Los pasivos de emisin representan el
mayor valor recibido respecto al valor
81-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
nominal de las Acciones vendidas o
del costo de las aportaciones.
c) En su caso, el saldo habr de incluir el
ajuste por inflacin normado por las
Resoluciones N 2 y N 3 del Consejo
Normativo de Contabilidad.
d) Evaluar situacin de prima de emisin,
capitalizacin o distribucin en con-
cordancia con el artculo 233 de la
Ley General de Sociedades, cuando la
Reserva Legal alcance el lmite mxi-
mo sealado en el artculo 229 de la
citada norma legal.
e) Analizar la situacin de donaciones
recibidas en dinero, bienes o dere-
chos cuantificables . Evaluar su capita-
lizacin y formalizacin del Acuerdo.
Manual para la Preparacin de In-
formacin Financiera - CONASEV
1.702. Capital Adicional
Incluye las donaciones recibidas en efec-
tivo o en especie, las primas de emisin y
otros conceptos similares.
Las primas en la colocacin de aportes
representan el mayor valor pagado sobre
el valor nominal de las acciones o sobre el
costo de los aportes.
6.701. Capital Adicional
Se debe revelar el capital adicional paga-
do para cada clase de acciones separado
de las donaciones, primas y otros con-
ceptos anlogos.
3. Acciones de Inversin
Representa los derechos a travs de las Ac-
ciones de Trabajo de la ex comunidad labo-
ral, registrados en esta cuenta, mientras dure
los trmites legales para su redencin.
Plan Contable General Revisado
El rubro estar constituido por el saldo
de la cuenta 55 Acciones de Inversin.
Comentario
No incluir la participacin destinada a com-
prar Acciones de Inversin en circulacin.
Manual para la Preparacin de In-
formacin Financiera - CONASEV
1.703. Acciones de Inversin
Incluye las acciones correspondientes a
las anteriormente denominadas acciones
xxx de trabajo.
xxx
xxx
6.702. Acciones de Inversin
xxx
Se debe revelar respecto a las acciones de
xxx inversin la informacin siguiente:
1. Las caractersticas, derechos y restric-
ciones;
2. Tipo de impuestos a que estn sujetos
las distribuciones o reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociacin;
6. Una conciliacin del nmero de acciones
en circulacin al inicio y al final del ao;
7. Nmero de acciones emitidas;
8. Nmero de acciones pendiente de
emisin a la fecha del informe; y,
9. Nmero de acciones en circulacin.
4. Excedente de Revaluacin
Representa el incremento neto del valor
atribuido a los bienes tangibles del activo
fijo, ya sea para corregir su valor original
o anterior, en razn a la tasacin de los
referidos bienes a cargo de perito inde-
pendiente.
Plan Contable General Revisado
Est representado por el saldo de las cuen-
tas del Plan Contable General Revisado.
Cuentas
573 Valorizacin Adicional Para
el Registro de Incremento
Patrimonial xxx
578 Excedente de Revaluacin, ACM xxx
Importe que se expone
en el Balance: xxx
Comentarios
a) En nuestro medio, hasta el ao 1991,
en aplicacin de los dispositivos le-
gales vigentes en esa poca, el Exce-
dente de Revaluacin Legal fue utili-
zado para resarcir las prdidas de ejer-
cicios anteriores; y el saldo, cubiertas
las prdidas, era capitalizado.
b) En la actualidad, conforme a lo estipu-
lado a la Ley General de Sociedades,
las empresa puede optar por la deno-
minada Revaluacin Voluntaria, cuyo
excedente ser aplicado preferente-
mente a la capitalizacin.
c) El saldo est relacionado con las cuen-
tas del Rubro 35 Valorizacin Adicio-
nal de Inmuebles, Maquinaria y Equi-
po; y la cuenta 395 Depreciacin Acu-
mulada de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo -Valorizacin Adicional.
d) Revisar los papeles de trabajo que sus-
tentan la revaluacin de los bienes del
activo fijo efectuada por perito tasa-
dor independiente para confirmar la
razonabilidad de los saldos a la fecha
del Balance General.
e) Confrontar los saldos con los regis-
tros en las cuentas respectivas del
rubro 35 Valorizacin Adicional de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo y su
correspondiente depreciacin acumu-
lada registrada en la cuenta 395. De-
preciacin Acumulada Valorizacin
Adicional.
Manual para la Preparacin de In-
formacin Financiera -CONASEV
1.704. Excedente de Revaluacin
Incluye el mayor valor asignado a los acti-
vos por efecto de una valuacin poste-
rior al costo o valor en libros.
 AREA CONTABILIDAD
6.703. Excedente de Revaluacin
Se debe revelar el excedente de revaluacin Cuentas
inicial, sus aplicaciones e incrementos ocu- 581 Reservas Para Reinversiones
582 Reserva Legal
rridos durante el ejercicio. 583 Reservas Contractuales
584 Reservas Estatutarias
5. Reservas 585 Reservas Facultativas
Representan las detracciones de la utili- 589 Otras Reservas
dad destinadas a cubrir un fin determi- 588 Reservas, ACM
Saldo que se expone
nado y en aplicacin de normas legales en el Balance: xxx
de carcter societario, tales como reserva
legal, contractuales, estatutarias, faculta-
tivas o para reinversiones. Comentarios
a) Las reservas sern constituidas en con-
Plan Contable General Revisado cordancia con lo estipulado por la Ley
El rubro est compensado por los saldos
General de Sociedades, teniendo como
de las cuentas siguientes: fuente la utilidad determinada segn
VI
el criterio financiero emanado de las
Normas Internacionales de Informa-
xxx cin Financiera (NIIF's) antes NIC's.
xxx b) Analizar el saldo de la cuenta referida
xxx
xxx
a dividendos por pagar que han cadu-
xxx cado, para su consiguiente aplicacin
xxx a la Reserva Legal, conforme lo estipu-
xxx la la Ley General de Sociedades.
c) Analizar el saldo de la cuenta 589
Otras Reservas como contrapartida de
las Acciones recibidas por capitaliza-
cin del excedente de revaluacin en
la empresa emisora, para su consi-
guiente conciliacin a la fecha del Ba-
lance General.
...Continuar en la siguiente edicin

Tratamiento Contable de las Revaluaciones de Activos segn

Normas Contenidas en la NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Parte Final)
CPC Carlos Paredes Retegui El prrafo 41 de la Norma prescribe que cuando se reduzca el
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo Colegio de Contadores importe en libros de un activo como consecuencia de una reva-
Pblico de Lima
lorizacin, tal disminucin:
a) se reconocer en el resultado del ejercicio, si se trata de una
Segunda revaluacin hacia arriba revaluacin por primera vez:
Un ao despus, esto es al 31 de diciembre del ao 20X3 decide Ejemplo:
efectuar una segunda revaluacin y como consecuencia de ello Primera revaluacin hacia abajo - menor valor es gasto.
el nuevo valor neto a dicha fecha es de S/. 230,000. El valor Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de junio del ao
residual se mantiene en S/. 30,000 20X1 por un valor de S/. 390,000; que se encuentra lista para
a) Primero estimamos la depreciacin del ao 20X3. su uso a partir del 01 de julio del mismo ao, estimndose un
valor residual de S/. 30,000 y una vida til de 5 aos y se
225,600 - 30,000 / 42 meses x 12 = 55,885 acuerda depreciarla siguiendo el mtodo de lnea recta.
Al final del ao 20X2 decide revaluarla y como consecuencia
Partida Valores reval. Depreciacin Saldos al de ello el nuevo valor neto es S/. 225,600.
31/DIC/20X2 ao 20X3 1/DIC/20X3 Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado
S/. S/. S/. y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los
Costo maquinaria 390,000 390,000 lineamientos de inciso a) del prrafo 35.
Depreciacin acumulada (108,000) (55,885) (163,885) i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la
Provisin desvalorizacin (56,400) (56,400) depreciacin acumulada en relacin al costo del activo,
Valor en libros 225,600 64,457 169,715 antes de la revaluacin.

b) Luego determinamos los nuevos valores revaluados y esta- Activo neto : 282,000 / 390,000 x 100 = 72.31%
blecemos las diferencias con el valor en libros. Depreciacin acumulada: 108,000 / 390,000 x 100 = 27.69

169,715 / 390,000 x 100 = 43.52%

ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su
230,000 x 100 / 43.52 = 528,493 depreciacin acumulada.

Activo revaluado : 225,600 / 72.31 x 100 = 311,990

Partida Valores al Valores reval. Depreciacin acumulada: 311,990 / 27.69 x 100 = 86,390
31/DIC/20X3 31/DIC/20X3 Variacin
S/. S/. S/. Partida Valores al Valores reval.
Costo maquinaria reval. 390,000 528,493 138,493 31/DIC/20X2 % 31/DIC/20X2 Variacin
Depreciacin acumulada (163,885) (298,493) S/. S/. S/.
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

(134,608) Costo maq. reval. 390,000 100 311,990 78,010

Provisin por desvaloriz. (56,400) 0 56,400 Deprec. Acum. (108,000) 27.69 (86,390) 21.610
Valor en libros 169,715 230,000 60,285 Valor en libros 282,000 72.31 225,600 56,400

Partida Elemento Debe Haber Partida Elemento Debe Haber

Valorizacin Adicional Activo 138.493 Prdida por desvalorizacin Gasto 58.400
Provisin Desvalorizacin Activo 56.400 Provisin desvalorizacin Activo 56.400
Depreciacin Acumulada Activo 134.608
Excedente de Revaluacin Patrimonio 3.885
Ingresos Ingresos 56.400 b) la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto con-
tra cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en
Tratamiento contable del menor valor resultante de una relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no
revaluacin exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorizacin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 90 81-3
 VI INFORME ESPECIAL

Ejemplo: Activo revaluado : 190,000 / 53.48 x 100 = 355,272

Primera revaluacin hacia arriba - mayor valor es excedente Depreciacin acumulada: 355,272 / 46.52 x 100 = 165,272
de revaluacin.
Un empresa adquiri una maquinaria el 29 de junio del ao Partida Valores al Valores reval.
20X1 por un valor de S/. 390,000; que se encuentra lista para 31/DIC/20X2 % 31/DIC/20X3 Variacin
su uso a partir del 01 de julio del mismo ao, estimndose S/. S/. S/.
un valor residual de S/. 30,000 y una vida til de 5 aos y se Costo maq. reval. 467,985 100. 355,272 (112,713 )
acuerda depreciarla siguiendo el mtodo de lnea recta. Deprec. Acum. (217,699) 46.52 (165,272) 52.427
Al final del ao 20X2 decide revaluarla y como consecuencia Valor en libros 250,286 53.48 190,000 60,286
de ello el nuevo valor neto es de S/. 338,400
Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado Partida Elemento Debe Haber
y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los Depreciacin acumulada Activo 52.427
lineamientos de inciso a) del prrafo 35. Excedente de revaluacin Patrimonio 56.400
i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y la Gastos Gasto 3.886
depreciacin acumulada en relacin al costo del activo, Provisin desvalorizacin Activo 112.713
antes de la revaluacin.
Disposicin del Excedente de Revaluacin
Activo neto: 282,000 / 390,000 x 100 = 72.31% El prrafo 41 de la Norma seala dos (2) formas para dispo-
Depreciacin acumulada: 108,000 / 390,000 x 100 = 27.69 ner del excedente de revaluacin de una partida o elemen-
to de Inmuebles, Maquinaria y Equipo incluido en el patri-
ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y su
monio neto:
depreciacin acumulada.
1. El Excedente de Revaluacin podr ser transferido directa-
Activo revaluado: 338,400 / 72.31 x 100 = 467,985 mente a la cuenta de Resultados Acumulados (reservas
Depreciacin acumulada: 467,985 / 27.69 x 100 = 129,585 por ganancias acumuladas), cuando se d de baja en cuen-
tas al activo. Esto implica la transferencia total del exce-
Partida Valores al Valores reval. dente cuando el activo sea enajenado o se disponga de l
31/DIC/20X2 31/DIC/20X2 Incremento
por otra va.
S/. S/. S/.
Ejemplo:
Costo maquinaria reval. 390,000 467,985 77,985
Depreciacin Acumulada (108,000) (129,585) (21,585) Si el activo a que se refiere al ejemplo del inciso a) del prrafo
Valor en libros 282,000 338,400 56,400
39 cuyo excedente de revaluacin es de S/. 56,400, se vende el
12 de enero del ao 20X2, entonces el excedente de revaluacin
Partida Elemento Debe Haber
puede ser transferido a los resultados acumulados.
Valorizacin Adicional Activo 77.985
Partida Elemento Debe Haber
Depreciacin Acumulada Activo 21.585
Excedente de Revaluacin Patrimonio 56.400 Excedente de Revaluacin Patrimonio 56.400
Resultados Acumulados Patrimonio 56.400
Segunda revaluacin hacia abajo - menor valor es gasto
2. Parte del excedente podra transferirse a medida que el activo
Un ao despus, esto es al 31 de diciembre del ao 20X3 deci- es utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del exce-
de efectuar una segunda revaluacin y como consecuencia de dente transferido sera igual a la diferencia entre la deprecia-
ello el nuevo valor neto a dicha fecha es de S/. 190,000. El valor cin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calcu-
residual se mantiene en S/. 30,000 lada segn su costo original.
a) Primero estimamos la depreciacin del ao 20X3. Ejemplo:
Para el caso del activo a que se refiere al ejemplo del inciso a)
338,400 - 30,000 / 42 meses x 12 = 88,114
del prrafo 39 cuyo excedente de revaluacin es de S/. 56,400,
en el ao 20X3 se puede transferir a los resultados acumula-
Partida Valores reval. Depreciacin Saldos al dos, el siguiente importe:
31/DIC/20X2 ao 20X3 31/DIC/20X Depreciacin ao 20X3 sobre la base
S/. S/. S/. del costo (sin revaluacin)
Costo maquinaria 467,985 467,985 (390,000 - 30,000 / 60 X 12 meses) S/. 72,000
Depreciacin acumulada (129,585) (88,114) (217,699)
Depreciacin ao 20X3 sobre la base del
Valor en libros 338,400 88,114 250,286
costo revaluado
b) Luego determinamos los nuevos valores revaluados y esta- (468,000 - 30,000 / 60 X 12 meses) 87,600

blecemos las diferencias con el valor en libros. Diferencia 15,600
169,715 / 390,000 x 100 = 43.52% Partida Elemento Debe Haber
230,000 x 100 / 43.52 = 528,493
Excedente de Revaluacin Patrimonio 15.600
P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

Resultados Acumulados Patrimonio 15.600

Procedimientos: Determinamos el valor del activo revaluado
y su depreciacin acumulada revaluada siguiendo los
lineamientos de inciso a) del prrafo 35.
i) Establecemos que porcentaje representa el activo neto y
la depreciacin acumulada en relacin al costo del activo,
antes de la revaluacin.
Activo neto: 250,286 / 467,985 x 100 = 53.48%
Depreciacin acumulada: 217,699 / 467,985 x 100 = 46.52%
ii) Establecemos los nuevos valores revaluados del activo y
su depreciacin acumulada.
Las transferencias desde las cuentas de excedentes de revaloriza-
cin a las cuentas de resultados acumulados (reservas por ga-
nancias acumuladas) realizadas, no pasarn por el resultado del
ejercicio.
Los efectos sobre el Impuesto a la Renta se tratan de acuer-
do con la NIC 12
El prrafo 42 de la Norma seala que los efectos de la revaloriza-
cin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, sobre el Impuesto a la
Renta, si los hay, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a la Renta.

81-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO