INVENTARIOS

SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen dos sistemas para llevar los registros de inventarios y las cuentas de los costos de la
mercanca vendidas. Estos dos sistemas se denominan inventarios perpetuos e inventario
peridico
El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad
de mercancas en existencia y el costo de la mercanca vendida. Cuando se compra
mercanca, aumenta la cuenta de inventario, cuando se vende mercanca, disminuye la
cuenta de inventario y se registra el costo de la mercanca vendida. En cualquier momento
se conoce la cantidad de mercancas en existencia y el costo total de las ventas del
periodo.

En el sistema de inventario perpetuo no se utilizan las cuentas Compras, Flete sobre

compras, Devoluciones y y bonificaciones sobre compras descuentos sobre compras.
Cualquier operacin que represente dbitos o crditos a estas cuentas, directamente se
registrara en la cuenta Inventarios,
Siempre que se compren mercaderas y se incurra en gastos por flete se hace un cargo a la
cuenta Inventario de mercanca por as compras y los gastos de fletes se abonan las
cuentas de proveedores o bancos segn corresponda.

Para presentar un ejemplo de la compra de mercancas, suponga que Plsticos para la

industria S.A., tiene existencia de mercancas por valor de $ 400.000, el 1 de marzo del
2000. El 5 de marzo compr mercancas por la cantidad de $ 483.000 incluyendo el
impuesto sobre las ventas a Distribuidora del Centro S.A., bajo condiciones de 2/10, n/30
LAB punto de embarque.
De acuerdo con el sistema de inventario perpetuo, se hace el siguiente asiento cuando se
recibe la mercanca y se paguen adems $ 15.000 mas IV. Por fletes.

5 Marzo 2000 Inventario de Mercanca 427.434

Impuesto sobre ventas a paga 55.566
Cuentas por pagar 468.000
Bancos 15.000
P/r. compras de mercanca a crditos y fletes
Cuando se devuelve mercancas, se hace un cargo a Proveedores (cuentas por pagar) y se
abona la cuenta de Inventario de mercanca. El sistema de Inventario perpetuos solo utiliza
tres cuentas Ventas, Costo de Ventas, e Inventarios lo cual constituye la
caractersticas principal de este sistema. Si el 10 de marzo del 2000 Plsticos para la
Industria S.A. devolvi $ 100.000 mas (IV) de mercancas rotas en el embarque, recibiendo
un crdito por las mismas, se hace el siguiente asiento
10 Marzo 00 Cuentas por pagar 100.000
Inventario de Mercancas 87.000
Impuestos s/ ventas 13.000
P/r. devolucin de Mercancas en mal estado.
Cuando se paga un proveedor dentro del periodo de descuento y se recibe un descuento
por pronto pago se hace un cargo a Proveedores y se abonan las cuentas Inventario de
mercancas y Bancos. El 15 de marzo, Plsticos para la Industria S.A., pago a Distribuidora
del Centro S.A., obteniendo un descuento por pronto pago de 2%.

15 Marzo Distribuidora (Cuentas por pagar) 368.000

Descuentos sobre s/ compras 7.360
Bancos 36.640
P/r. cancelacin y descuentos 2% pp.

Al vender mercancas bajo el sistema de Inventario Perpetuo, se necesita un asiento

compuesto para registrar la venta y el costo de la mercanca vendidas.

Con la informacin de los asientos anteriores. Suponga que el 20 de marzo Plsticos para
la Industria S.A., vendi $ 520.000 mas IV. En mercanca a crdito a Servicios Ulises S.A., La
mercanca se compr a un costo de $ 220.000. Para el asiento se requiere un cargo a
Costo de venta y a Clientes (cuentas por cobrar), Ventas (Inventario de Mercancas) e
Impuestos por pagar

20 Marzo Cuentas por Cobrar 587.600

Impuestos de Ventas pagar 67.600
Ventas 452.400
P/r. ventas de mercanca a crditos

.
Sistema de Inventario Periodo:
En el sistema de Inventario peridico pormenorizado analtico, no se mantiene un saldo
actualizado de las mercancas en existencia. Siempre que se compran mercancas para
revenderse, se hace un cargo a la cuenta Compras las cuentas Devoluciones y
Bonificaciones sobre las compras Descuentos sobre compras, y Fletes sobre compras, se
utilizan para devoluciones y descuentos recibidos por pronto pago y cargo de fletes en que
se incurre al transportar mercancas. Por lo tanto, es necesario hacer un conteo fsico para
determinar las existencias de mercancas al finalizar el perodo. Bajo el sistema de
inventario peridico, no se registra el costo de la mercanca vendidas cada vez que se
efecta una venta.

Formula del costo de las mercancas vendidas

Inventario Inicial xxxx
+ Compras xxx
+ Fletes sobre Compras xxx
_ Devoluciones y bonificaciones sobre compras xxx
_ Descuentos sobre compras xxx
= Costo de Mercanca disponibles xxx
- Inventario final xxx
= Costo de venta xxx

VALUACION DE INVENTARIOS
Cuando se compran mercancas con el in de volverlas a vender, la compra se registra al
costo, menos el importe de cualquier descuento por pronto pago recibido. El costo de la
mercanca incluye los gatos de fletes pagados por el comprador, los seguros amparando,
las mercancas en trnsitos o el periodo de almacenaje y adems, los impuestos de ventas,
en total los gastos de compras.

Compras (500 unidades a $ 150,oo c/u.) $ 75.000

+ Fletes 800
_ Descuentos ( 15/10, n/45) 11.250
= Costo de compras $ 64.550

Aun cuando la compra inicial de mercancas se registra a su precio de costo, existen varios
mtodos mediantes los cuales el contador puede valorar las mercancas no vendidas, al
terminar el periodo contable. La seleccin del mtodo es importante, debido a que el valor
de los inventarios final afecta al costo de las mercancas vendidas y la utilidad neta que
aparecen en el estado de resultado, as como el inventario final que se presenta como un
activo en el estado de situacin financiera.

Como mencion anteriormente, son cuatro los mtodos que mas se usan, sin embargo las
Normas Internacionales de Contabilidad, puesta en marcha en costa Rica desde el 2002
regula la actuacin de estos mtodos en dos forma: principales y accesorios. Es decir
secundarios.
Los Mtodos son:
Costos Especficos (C.E)
Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS)
Ultimo en entrar, Primero en Salir (UEPS)
PROMEDIOS MOVIL (aritmticos y ponderados)

SISTEMA DE VALUACION DE INVENTARIOS

Costos especficos:
Para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la informacin
relacionada con cada operacin de compras, con el fin de que puedan identificarse las
facturas especificas a que corresponden las mercancas disponibles, al final del periodo. A
cada compra se le puede asignar un nmero especial o a los productos de un pedio
especfico se le puede poner una tarjeta, de modo que al momento de la venta sea posible
determinar la factura a la que corresponde el artculo vendido. En esta forma puede
conocerse a que factura corresponden las mercancas disponibles y puede calcularse el
costo real con base en dichas facturas. El mtodo del costo especifico se puede utilizar
para empresas que sus artculos se pueden identificar fcilmente, mediante nmeros
especiales de serie o modelos, o bien, para empresas que manejan un nmero limitado de
mercancas.
Este mtodo no es prctico para grandes organizaciones que compren cantidades
importantes de mercancas durante el periodo contables, debido al trabajo que representa
identificarla y llevar los registros de costos. A pesar de que se obtiene una medida exacta
del costo de las mercancas vendidas en el periodo contable mediante el mtodo del costo
especfico este rara vez se utiliza debido a la dificultad para identificar los productos y el
alto costo que se representa llevar registros detallados.

Como ejemplo, suponga que Fertilizantes Formosa S.A., aplica el mtodo del Costo
Especifico para valorar el Inventario Final. Durante su primer ao de operaciones, se
efectuaron las siguientes compras de fertilizante.

Fecha de Cantidad Precio Costo Total Fecha de la Cantidad

Compra Total venta
10 Enero 50 sacos 50,00 $2.500,00 15 enero 50
20 Abril 200 sacos 55,00 11.000,00 25 abril 200
15 Julio 200 sacos 52.50 10.000,00 15 julio 170
5 Sept. 50 sacos 56,00 2.800,00 10 sept. 20

Al terminar el ao quedaron en existencia 60 sacos de fertilizante, se pueden identificar

con facilidad 30 comprados el 5 de septiembre y 30 comprados el 15 de julio. El costo del
inventario final, con el mtodo del costo especifico, se calcula en la siguiente forma:

(30 sacos a $ 56,00 c/u.) = $ 1.650,00

(30 sacos a $ 52.50 c/u.) = $ 1.575,00
60 sacos $ 3.255,00

Primero en Entrar, Primero en Salir ( PEPS)

En este mtodo los manejadores de este, suponen que las primeras mercancas
compradas son las primeras que se venden. Por tanto, las mercancas en existencia al final
del periodo sern las ultimas, es decir, las de compras mas reciente, valoradas al precio
actual o al ltimo precio de compras
Con la misma informacin de Fertilizantes Formosa S.A. el clculo del inventario final, de
acuerdo con el mtodo PEPS, se efectuaron como sigue:

Fecha de Cantidad Precio Total Costo Total Fecha de la Cantidad

Compra venta
10 Enero 50 sacos 50,00 $2.500,00 15 enero 50
20 Abril 200 sacos 55,00 11.000,00 25 abril 200
15 Julio 200 sacos 52.50 10.000,00 15 julio 170
5 Sept. 50 sacos 56,00 2.800,00 10 sept. 20
Total 500 sacos 26.800,00

Este mtodo refleja a final un saldo en inventarios mayor (sobre evaluado) y un costo de
venta menor (sub evaluados). Los 500 sacos de fertilizantes disponibles para la venta,
menos los 440 sacos vendidos, dejan un saldo en existencia al final del periodo contable
de 60 sacos de fertilizantes. De acuerdo con el mtodo PEPS estos 60 sacos se valoran en
la forma siguiente:

10 sacos a $ 52.50 = 525,00

50 sacos a $ 56.00 = 2.800,00
60 sacos Inv. Final 3.325,00

Ultimo en Entrar, Primero en Salir:

En este mtodo, se supone que las ltimas mercancas compradas son las primeras que se
venden. Las mercancas que se encuentran sin venderse al final del periodo representan
las que se encontraban en existencias en el inventario inicial o los primeros productos
comprados. Cuando se utiliza el mtodo UEPS para valuacin de inventarios, se supone
que os primeros artculos comprados son los ltimos que se venden por lo tanto el
inventario final debe evaluarse segn el primer precio de compra o el ms antiguo. En
este mtodo el inventario final es menor (subvalorado) y el costo de ventas es mayor
(sobrevaluado)

Con l misma informacin de Fertilizantes Formosa S.A. el inventario final se calcula con el
mtodo UEPS, en la forma siguiente:

Fecha de Cantidad Precio Total Costo Total Fecha de la Cantidad

Compra venta existencias
10 Enero 50 sacos 50,00 $2.500,00 15 enero 50
20 Abril 200 sacos 55,00 11.000,00 25 abril 10
15 Julio 200 sacos 52.50 10.000,00 15 julio
5 Sept. 50 sacos 56,00 2.800,00 10 sept.
Total 500 sacos 26.800,00

Los 60 sacos de fertilizante del inventario final se valoran de acuerdo con l mtodo UEPS

10 sacos a $ 50,00 = 2.500,00

50 sacos a $ 55.00 = 550,00
60 sacos Inv. Final 3.050,00

Promedio Mvil (Ponderados, Aritmtica)

Este mtodo reconoce que los precios varan, segn se van comprando mercancas,
durante el periodo fiscal. Por lo tanto, de acuerdo con este mtodo, las unidades del
inventario final sern valoradas al costo promedio por unidad de las existencias
disponibles durante todo el ao fiscal. Antes de calcular el valor del inventario final
mediante el mtodo del promedio ponderado, se tiene que determinar el costo promedio
por unidad, que despus se aplicar al nmero de unidades del inventario final.
Con la misma informacin dada para Fertilizantes Formosa S.A. se calcula el inventario
final mediante el mtodo del promedio ponderado, en la siguiente forma:

1. En la seccin del activo circulante de su balance general, Industrias Delta muestra

valores negociables con un valor de mercado de $ 120.000 por debajo de su costo. Si el
valor de mercado de estos ttulos sube en $ 190.000 durante el siguiente periodo
contable, Cunta ganancia no realizada (si la hay) debe incluir Industrias Delta en su
prximo estado de resultados explique.

Fecha de Cantidad Precio Total Costo Total Fecha de la Cantidad

Compra venta existencias
10 Enero 50 sacos 50,00 $2.500,00 15 enero
20 Abril 200 sacos 55,00 11.000,00 25 abril
15 Julio 200 sacos 52.50 10.000,00 15 julio 5.36,00
5 Sept. 50 sacos 56,00 2.800,00 10 sept. 2.680,00
Total 500 sacos 26.800,00 3.216,00

$ 26.800,00 costo anual = $ 53.60

500 sacos comprados

10 sacos a $ 53.60 = 536,00

50 sacos a $ 53.60 = 2.680,00
60 sacos Inv. Final 3.216,00

Mtodos Aritmtica 52.50

56.00
108.50 / 2 = 54.25 * 60 = $3.255 valor final

SISTEMA DE ESTIMACION DE INVENTARIOS

En algunas ocasiones la empresa debe obtener rpida el valor del inventario utilizando la
menor cantidad de recursos de tiempo y dinero. Existen dos mtodos para estimar el valor
del inventario:
El mtodo de precio al mercado o detallista que utilizan por lo general las tiendas
de cadenas y por departamentos, igual que los establecimientos mayoristas. Para
estimar el costo del inventario por este mtodo, es necesario que el negocio tenga
disponibles registros de las mercancas devueltas, as como de los precios de ventas
de todas las mercancas vendidas durante el periodo contable.
El mtodo de la utilidad bruta: se usa con frecuencia para determinar ventas netas
por la utilidad bruta promedio sobre las ventas.
 Mtodo Detallista:
Segn este mtodo del precio al menudeo o detallista, es necesario utilizar el costo y el
precio al menudeo de los productos disponibles para la venta, con el fin de obtener una
relacin del costo con el precio de venta. Despus se aplica esta relacin al inventario final
a precios al menudeo (el precio de menudeo de las existencias disponibles, menos las
ventas netas, para obtener el inventario final al costo. Para estimar el valor del inventario
final por este mtodo, habilite una columna para costo y otra para precio al menudeo.

Anote la siguiente informacin en ambas columnas, salvo cuando se diga algo diferente:

1. Inventario Inicial
2. Sume las compras del ao
3. Aada, solo a la columna del costo, los gatos de fletes y saque un subtotal de la
columna Nmero 2.
4. Rebaje las devoluciones sobre compras del subtotal para obtener las mercancas
disponible
5. Rebaje las ventas netas reales del periodo, de las mercancas disponibles (compras
netas).
6. Divida el costo de las mercancas disponibles entre el precio al menudeo
7. Multiplique el inventario final estimado a precio de menudeo por la proporcin
obtenidas en el punto anterior.

La informacin que se orece en seguida muestra el inventario final estimado al 31 de

diciembre del 2002 de Taller Urano S.A. con el mtodo del precio al menudeo.

COSTO PREIO AL
MENUDEO
Inventario I 1 enero 2002 42.000,00 50.400,00
+ Compras 68.400,00 136.600,00
+ Fletes de compras 2.220,00
Total 112.620,00 187.000,00
- Devoluciones sobre compras 1.500,00 1.800,00
= Mercanca disponibles Ventas 111.120,00 185.200,00
estimadas
- Menos ventas netas 160.200,00
= Inventario Final precio menudeo 25.000,00
Total $ 15.000,00

Relacin costo a precio al menudeo

($ 111.120,00 / 185.200,00) = 60%
Inventario al costo estimado
(25.000,00 x 60%) = $ 15.000,00
Mtodo Utilidad Bruta:
Para obtener una estimacin razonable del costo del inventario final de acuerdo con el
mtodo de utilidad bruta, es necesario que el porcentaje de utilidad bruta sobre ventas
haya mantenido una cierta estabilidad, durante los aos mas recientes. En los siguientes
pasos se describe este mtodo.

Aada el costo del inventario inicial al costo de compras, mas los cargos por fletes y
obtenga un subtotal.
Rebaje las devoluciones sobre compras del subtotal (paso 1) a in de obtener el costo
de las mercancas disponibles para la venta.
Deduzca las devoluciones sobre ventas de las ventas brutas, para determinar las ventas
netas.
Multiplique las ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta, para llegar a la utilidad
bruta estimada.
Rebaje la utilidad bruta estimada de las ventas, para obtener el costo de las
mercancas vendidas.
Rebaje el costo de la mercanca vendida (paso 5) de las mercancas disponibles para la
venta, a fin de determinar el inventario final estimado a precios de costo.

En el ejemplo que sigue de Aviacin Privada S.A., se muestra el inventario final estimado
mediante el mtodo de la utilidad bruta, suponga una tasa promedio de utilidad bruta del
30%

Inventario I 1 enero 2002 18.000,00

+ Compras 62.200,00
+ Fletes de compras 2.000,00
= Total 82.200,00
- Devoluciones sobre compras 2.200
= Costo de la Mercanca disp.. para 80.000,00
venta
Ventas Brutas 112.000,00
- Devolucin sobre ventas 12.000,00
= Ventas Netas 100.000,00
= Utilidad bruta estimada 30.000,00
= Costo de venta 70.000,00
- Inventario final estimado 10.000,00

Total
A menudo el contador utiliza el mtodo de la utilidad bruta, como una comprobacin del
conteo fsico del inventario final.

IMPACTO DE LA INFLACION EN EL INVENTARIO

La inflacin, conocida como el incremento en el nivel general de precios de un pas
determinado, afecta a las partidas no monetarias y a la empresa por posee partidas
monetarias. Su efecto sobre las partidas monetarias es el de disminuir el poder
adquisitivo. Por ejemplo, si usted tiene $ 10,00 hoy, dentro de un mes, con esos costos $
10,00 no podr comprar los mismos artculos que hubiese comprado hoy. Esto se conoce
como baja en el poder adquisitivo. Por otro lado, la inflacin no afecta tanto a las partidas
no monetarias, ya que al ir subiendo los precios, tambin se incrementa el valor de las
partidas no monetarias. Al tener un inventario de $ 50.00 hoy. Usted valuara este
inventario en el mes siguiente al precio de hoy, cuando su valor se ha incrementado en un
50%?

Al ser el inventario una partida no monetaria cuyo valor se ve afectado por los
incrementos en el ndice general e precio al consumidor, deben reconocerse en los estados
financieros tales efectos y de esta manera presentar una informacin veraz y til para la
toma de decisiones.

Actualizacin del Inventario:

De acuerdo a las Normas Internacional de Contabilidad N# 2. Que regula el inventario en
existencia de la empresa. Los estados financieros deben de reexpresarse a pesos del poder
adquisitivo de cierre del ltimo ejercicio. Para cumplir con tal disposicin, se puede optar
por los siguientes mtodos

ndice Nacional de Precio al Consumidor: Este ndice lo calcula el Banco Central de

Costa Rica y se obtiene a partir, el incremento en precios que sufren los artculos que
forman la canasta bsica, es decir aquellos que se consumen por la mayora de la
poblacin del pas. Para fines de actualizacin el inventario, se debe obtener el factor
de actualizacin.

INPC a la fecha de elaboracin de los estados financieros

INPC a la fecha de adquisicin del inventario

Por ejemplo la compaa MAYMY S.A., posee un inventario al 31 de diciembre del 2002, de
$ 104.987,00, el cual fue adquirido en su totalidad el 7 de noviembre del 2002. El Banco
Central de Costa Rica, report un INPC para Noviembre de 124.8976 y el diciembre fue de
130.3425. para obtener el factor de actualizacin se proceder a dividir

130.3425 1.0435 .553

124.8976
El valor actualizado seria $ 104.987,00 x 1.0435 --- $109.553,93
El ajuste por actualizacin resultara de la diferencia entre el valor actualizado y el valor
histrico. Dicha diferencia se cargara a una cuenta llamada revaluacin del inventario, para
incrementar su valor y se acreditar a la cuenta de Exceso o Ineficiencia en la
actualizacin de Capital

Valor actualizado - Valor Histrico Actualizacin

109.553,93 - 104.987,00 ::: 4.566,93

Registro
Revaluacin de Inventario $ 4.566,93
Exceso o Insuficiencia de capital $ 4.566,93
P/r. la actualizacin del inventario.