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INDICE
INTRODUCCIN..2
IMPUESTO DE ALCABALA
1.- Naturaleza y Evolucin Normativa del Impuesto de Alcabala3
a) El impuesto a la Plusvala (Ley N10804)
b) El Impuesto de Alcabala segn la Ley N15225
2. Definicin...5
a) Inmuebles Urbanos
b) Inmuebles Rsticos
c) Operaciones de trasferencia en Ttulo Oneroso o Gratuito
3.- Sujetos al Impuesto de Alcabala7
a) Sujeto Activo
b) Sujeto Pasivo
4.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria...8
5.- Base Imponible.9
6.- El Tramo que es Calificado como Mnimo Imponible.10
7.- Mecanismos que Facilitan la Gestin del Impuesto de Alcabala.11
8.- Exonerados del Impuesto.14
9.- Plazo para el Pago..18
10.- Requisitos.18
11.- Casos Prcticos.19
12.- Preguntas Frecuentes..20
CONCLUSIONES....24
BIBLIOGRAFIA...25
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IMPUESTO ALCABALA
INTRODUCCIN
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IMPUESTO ALCABALA
IMPUESTO DE ALCABALA
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IMPUESTO ALCABALA
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2. DEFINICIN
Artculo 21.- El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no estable un concepto en cuanto al
Impuesto de Alcabala, ms solamente seala lo siguiente en su Artculo 21: "El
Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio;
de acuerdo a lo que establezca el reglamento".
Es por ello que:
El Diccionario de la Real Academia Espaola define Alcabala como: "El Tributo del
tanto por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de
compraventa"
Entonces sealare que:
El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias de inmuebles
urbanos o rsticos. La transferencia puede darse mediante una venta, donde
hay dinero de por medio (oneroso) o en forma de donacin (gratuito), cualquiera sea
su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Se consideran inmuebles Urbanos y Rsticos a los siguientes:
a) Inmuebles Urbanos: Se consideran as a los terrenos urbanos, a las
edificaciones y sus obras complementarias. Adicionalmente, debemos
entender por terreno urbano a aquel terreno en un centro poblado y que se
destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, as como,
a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios generales
propios del centro poblado y aquellos que tengan terminadas y
recepcionadas obras de habilitacin urbana.
b) Inmuebles Rsticos: Se consideran as a aquellas tierras aptas para el cultivo,
para pasto y para la produccin forestal.
c) Operaciones de Transferencia a Ttulo Oneroso o Gratuito
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Lo interesante que se precisa en este tema es que para considerar afectas las
operaciones de transferencia de propiedad de inmuebles con el Impuesto de
Alcabala se incluyen a las reservas de dominio, conocidas tambin como reservas de
propiedad en el mbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme lo dispone el texto del artculo 1583 del
Cdigo Civil, la Compra Venta con Reserva de Propiedad es la compraventa en la
que se pacta que el vendedor se reserve la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido
entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro desde el
momento de su entrega; de este modo el comprador adquiere automticamente el
derecho a la propiedad del bien con el pago del importe del precio convenido.
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a) Sujeto Activo
La titularidad de la prestacin tributaria por el Impuesto de Alcabala puede
corresponder a las municipalidades distritales o provinciales, que son rganos de
los Gobiernos locales. Una municipalidad distrital asume la administracin de dicho
tributo cuando la municipalidad provincial a la cual pertenezca no tenga constituido
el denominado Fondo de Inversin Municipal, caso contrario, ser la municipalidad
provincial la que administre este tributo. En este ltimo supuesto, la LTM ha
contemplado que las municipalidades provinciales, al ser acreedoras del impuesto,
transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50 por ciento
del impuesto recaudado a la municipalidad distrital en cuyo territorio se ubique el
inmueble materia de la transferencia que gener el gravamen y, el 50% restante, al
Fondo de Inversin que corresponda21. Sobre las reglas para zonas de conflicto de
jurisdiccin, la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27972, Ley
Orgnica de Municipalidades (LOM), contempla que tratndose de predios respecto
de los cuales dos o ms jurisdicciones reclaman para s los tributos municipales que
se calculan en base al valor de autoavalo de los mismos, o al costo del servicio
prestado, se reputarn como vlidos los pagos efectuados a la municipalidad de la
jurisdiccin a la que corresponda el predio segn la inscripcin registral de
propiedad inmueble correspondiente. En caso de predios que no cuenten con
inscripcin registral, se reputarn como vlidos los pagos efectuados a cualquiera
de las jurisdicciones distritales en conflicto, a eleccin del contribuyente.
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b) Sujeto Pasivo
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5. BASE IMPONIBLE
Artculo 24.- La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr
ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao
y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al
valor del autovalo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
precedente.
A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.
El impuesto establece como base imponible el valor de la transferencia; sin
embargo, existen transferencias gravadas que no se valorizan, como es el caso
de las donaciones, prescripcin adquisitiva de dominio, fusin de sociedades
y otros. Este vaco normativo orienta al uso del autoavalo del predio como
base imponible, lo cual genera prdida de recaudacin a los Gobiernos
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No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras diez
(10) UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
precedente.
Cabe mencionar que este tramo de inafectacin ha tenido diversos cambios, desde
que entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 01 de enero de 1994 hasta
la actualidad. Ello se puede reflejar en el siguiente cuadro:
Fecha de
Monto no publicacin en el
Fecha de vigencia imponible Base Legal Diario El Peruano
Decreto Legislativo
01/01/94 al 31/12/01 25 UIT N 776 31/12/93
Sobre el mnimo no afecto AELE indica que No est afecto al Impuesto de Alcabala
el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. Dicha
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Cabe sealar que en la RTF N 6434-5-2003, ante una acotacin de cobro del IA por
la compra de 120 predios conformantes de un Conjunto Habitacional, el TF seal
que en vista que los montos de autovalo de cada uno de ellos no superaba el monto
de inafectacin (en ese entonces 25 UIT) y que de la copia de la minuta de
compraventa se desprenda que el conjunto habitacional estaba conformado por 120
inmuebles, interpret que deba entenderse que no se trataba de un solo predio, por
lo que proceda la inafectacin .
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8. EXONERADOS AL IMPUESTO
Artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal
Las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales
o de condminos originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
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Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano
de 1984, la legtima constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer
libremente el testador cuando tiene herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar
mientras viva un reparto de los bienes en los que tenga la calidad de propietario,
haciendo uso para ello del llamado Anticipo de legtima, el cual tambin se le
conoce en la doctrina como Anticipo de Herencia.
Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que se
asigna a los bienes donados en una de las clusulas de la minuta que posteriormente
se convertir en Escritura Pblica , as como, la ubicacin del predio con indicacin
del dato de su inscripcin en el registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de
Anticipo de Legtima deber contener una clusula donde el beneficiario acepte de
manera expresa e indubitable el anticipo, esta requisito es importante debido a que
se requiere la manifestacin de voluntad que en donde se indique la aceptacin del
anticipo.
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As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo de copropiedad con respecto a los bienes
que en vida le pertenecieron a la persona que falleci, los cuales sern transmitidos
posteriormente a stos cuando se produzca un proceso de divisin o particin, sea
esta de naturaleza judicial o extrajudicial. La copropiedad sealada en lneas
anteriores se da a travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.
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Ello tiene una explicacin por el hecho que estos bienes inicialmente fueron
considerados como bienes inmuebles, conforme lo sealaba el numeral 4 del artculo
885 del Cdigo Civil de 1984. Por lo que al aplicarse el Impuesto de Alcabala deban
estar afectos, pero el legislador decidi que no se aplicaba el mismo, por lo que los
declar inafectos.
Aos despus se dict la Ley N 28677, que aprob la Ley de Garanta Mobiliaria, la
cual en su numeral 4 del artculo 2 considera dentro de la definicin de bienes
muebles a las naves y aeronaves, con lo cual ya no tendra sentido que el legislador
seale como operaciones inafectas del pago del Impuesto de Alcabala a la venta de
naves y aeronaves, toda vez que ya no tienen la calidad de bienes inmuebles sino
ms bien la de bienes muebles. Adems se derog el referido numeral 4 por la Sexta
Disposicin Final de la Ley N 28677.
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En este aspecto si uno de los cnyuges adquiere dentro del matrimonio dos
departamentos, aun cuando solo figure uno de ellos en el comprobante de pago o
solo uno hubiera aportado el dinero para la adquisicin del bien, el mismo
constituye un bien comn. De all observamos que al realizarse la distribucin de los
bienes, si se acuerda que cada cnyuge se quede con un bien, es transferencia de
propiedad no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala.
c) Entidades religiosas.
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El pago del impuesto debe realizarse el ltimo da hbil del mes siguiente de
efectuada la transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma
de pago del precio de venta del bien acordada por las partes.
10. REQUISITOS
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Cuando se trate de bienes futuros, presentacin de copia simple del documento que
acredite le existencia del bien (Ejemplo: Acta de entrega del bien).
Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras
no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno (conforme se encuentra registrado en el autoavalo).
En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo
siguiente:
Datos:
- Ubicacin del Inmueble: Arequipa
- Valor de transferencia: S/.160 000
- Valor de autovalo: S/.98 000
- Fecha de transferencia: 13 de enero del 2016
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El Impuesto de Alcabala que tendr que pagar el seor Martin es ascendente a S/.3
690, el mismo que deber cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial.
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a. Qu es el Impuesto Alcabala?
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d. Cunto se paga?
El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
efectuada la transferencia. En caso contrario se aplicarn los intereses moratorias
correspondientes.
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien acordada por las partes.
Para realizar la liquidacin del Impuesto de Alcabala, se deber cumplir con los
siguientes requisitos:
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En este caso, se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo
siguiente:
h. Obligaciones si es el adquiriente:
i. Obligaciones si es el transferente:
Adems, estar obligado a efectuar el pago total del Impuesto Predial incluido el de
todo el ao en el que se realiz la transferencia.
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CONCLUSIONES
Artculo 22.- La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras
no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno.
Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala,
el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.
Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
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BIBLIOGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-alcabala/impuesto-alcabala.shtml
https://www.sat.gob.pe/websitev9/TributosMultas/ImpuestoAlcabala/Informacion
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http://aempresarial.com/asesor/adjuntos/1RA_QUINCENA_JULIO_2014_I14.pdf
http://www.deperu.com/contabilidad/impuesto-de-alcabala-284
http://aempresarial.com/servicios/revista/40_1_ATTFJVUSBYARBUFLNMFZYWJXYB
HUDJTDCMJMIEFKDFBFAGQOSW.pdf
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