Análise Econômica do Direito

Tributário

Cristiano Carvalho

Mestre e Doutor em Direito Tributário (PUC-SP)

Pós-Doutor em Direito e Economia (U.C. Berkeley)

Por que e para que tributos?

• Tributos são o preço que pagamos para viver
em uma sociedade civilizada (Oliver Wendell
Holmes)
• Indivíduos renunciam à parte de sua liberdade
e constituem uma entidade central, com poder
sobre todos (contrato social)
• A função primordial desta entidade – o Estado
– é prover bens públicos aos cidadãos
• O Estado necessita de recursos para existir,
angariados através dos tributos
 Definição de tributo (CTN)
• Art. 3º Tributo é toda prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que
não constitua sanção de ato ilícito,
instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.

Estrutura lógica e custos dos

tributos
• Tributos são normas primárias – exigem
ação por parte do indivíduo

• D[(p→q).(-q→R)]

• Outros segmentos do ordenamento exigem

a inação do indivíduo – geram menos custos
ou custo algum
 Da estrutura à função
1) Função fiscal: arrecadar receitas

• fornecer serviços públicos aos cidadãos

2) Função extrafiscal: incentivar

comportamentos
• Corrigir externalidades negativas (Pigou) e
positivas

Tributos e racionalidade
• Porque os tributos são
compulsórios?
• Problema do carona (free rider)
• É racional “desertar” (dilema do
prisioneiro)
• A deserção pode ser lícita ou ílícita
 Contrato social, tributação e
teoria dos jogos
• Contrato social = cooperação
• Jogo do Caça ao Cervo
• Incentivo é cooperar com o próximo para
obter o maior pay off (cervo)
• Para tanto, é necessário ter confiança que o
outro fará o mesmo e não desertará, senão
vale mais a pena ficar com o pay off menor
(lebre)

Tributação

• Tributação = situação não cooperativa

• Dilema do prisioneiro
• Incentivo a desertar e pegar carona no
próximo
• Reforma tributária e guerra fiscal
 Como transformar um dilema do prisioneiro
numa caça ao cervo?

• Transparência pública (gera confiança no Estado)

• Transparência privada (permite o mútuo
monitoramento entre os contribuintes)
• Estruturar o jogo de modo que os pay offs de
pagar sejam maiores que os de pegar carona
• Racionalizar o sistema tributário
• Evitar incentivos, isenções, anistias e moratórias

Tributo ótimo (Adam Smith)

• Os indivíduos devem contribuir para a receita do
Estado na proporção de suas capacidades de
pagamento
• O tributo a ser pago deve ser certo e não arbitrário,
com o valor a ser pago e a forma do pagamento
devendo ser claros e evidentes para o contribuinte
• Todo o tributo deve ser arrecadado de forma que
implique o menor custo possível para o
contribuinte
 Tributo ótimo
1. Base grande de contribuintes
2. Regras simples e objetivas
3. Incide sobre bens ou atividades
inelásticas (pouco efeito
“substituição”, o que acarreta pouco
peso morto no sistema econômico)
4. É justo (não viola eqüidade)
5. Tem baixo custo administrativo

Base grande de contribuintes

• Possibilita receita para o Estado e ao mesmo
tempo uma tributação per capita
relativamente baixa

• Incentiva a adimplência

• Desincentiva o efeito carona

 Curva de Laffer

Regras simples e objetivas

• Os sistemas tributários costumam pecar
pelo excesso e pela complexidade de suas
normas
• O sistema tributário é considerado o pior do
mundo pelo Banco Mundial
• Enormes custos de conformidade, que
aumentam os custos de transação
 Os custos de conformidade no direito tributário brasileiro –
relatório Doing Business 2009 – Banco Mundial

Países Número de horas

Brasil 2.600
Ucrânia 2.185
Cameroon 1.300
Belarus 1.188
Nigéria 1.120

Incidir sobre bens ou atividades

inelásticas

• Tributação geralmente é distorciva

• Influencia comportamentos dos
contribuintes
• Gera efeito substituição
• Pode desincentivar o trabalho e incentivar o
ócio
 Peso morto

Ser justo (equânime)

• Proporcionalidade e progressividade

• Neutralidade fiscal: lump-sum tax e tributos

regressivos

• Trade off entre justiça e eficiência

 Ter baixo custo administrativo

• Burocracia gera burocracia

• Mais tributos para custear a administração

dos tributos

Tributo ótimo?
 Contato:

ccarvalho@cmted.com.br