INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO PRIVADO APU-RIMAC

PRESENTACIN

Presentamos el siguiente trabajo monogrfico

Titulado: IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR con el objetivo de contribuir al
conocimiento de todos nuestros compaeros y
de la importancia de tiene este tema, as
tambin todos los datos referentes que hemos
podido aprender con la finalidad de aprender y
sea til para nuestra formacin profesional.

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DEDICATORIA

Dedico este trabajo a mis padres por

brindarme su apoyo incondicional, ya que
son ellos nuestros mejores apoyos para
seguir adelante da a da.

A mi docente del curso quien comparte

sus conocimientos y que cada da nos da
a conocer cosas nuevas sobre temas que
l tiene amplio conocimiento.

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AGRADECIMIENTO

El agradecimiento a Dios quien nos ilumina da

a da, a mis padres por ser los principales
motores en mi vida y al INSTITUTO APURIMAC
por formarnos profesionalmente. As tambin al
docente del curso quien nos ensea y nos da a
conocer nuevas cosas y nos corrige de nuestros
errores.

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INDICE
PRESENTACIN .............................................................................................................................................................................. 2
DEDICATORIA.................................................................................................................................................................................. 3
AGRADECIMIENTO ......................................................................................................................................................................... 4
INTRODUCCION ................................................................................................................................................................................... 6
1. QU ES EL IMPUESTO VEHICULAR? ................................................................................................................................................ 7
2. CUNTOS AOS SE PAGA EL IMPUESTO VEHICULAR? ................................................................................................................... 7
3. QUIN PAGA EL IMPUESTO VEHICULAR? ....................................................................................................................................... 7
4. CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO VEHICULAR? .............................................................................................................................. 7
CLCULO DEL IMPUESTO ..................................................................................................................................................................... 7
5. CUNTO TIEMPO TIENE EL PROPIETARIO PARA DECLARAR EL VEHCULO? .................................................................................... 7
6. QU REQUISITOS DEBE PRESENTAR EL PROPIETARIO PARA DECLARAR EL VEHCULO? ................................................................. 7
7. DNDE PUEDO DECLARAR EL IMPUESTO VEHICULAR? .................................................................................................................. 8
8. EN CASO DEL ROBO DE MI VEHCULO QU DEBO HACER?............................................................................................................. 8
9. EN CASO DE VENDER MI VEHCULO QU DEBO HACER? ................................................................................................................ 9
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR 2017 ..................................................................................................................................... 9
BASE LEGAL .................................................................................................................................................................................... 9
MBITO DE APLICACIN................................................................................................................................................................. 9
Sujetos afectos: .............................................................................................................................................................................. 9
Base Imponible: ............................................................................................................................................................................ 10
Tasa del Impuesto: ....................................................................................................................................................................... 10
Pago del Impuesto: ....................................................................................................................................................................... 10
Inafectaciones: ............................................................................................................................................................................. 10
Tabla de Valores Referenciales ..................................................................................................................................................... 10
I. ANALISIS JURIDICO .......................................................................................................................................................................... 11
1.- BASE LEGAL ............................................................................................................................................................................. 11
2.- HIPOTESIS DE INCIDENCIA ....................................................................................................................................................... 11
2. ASPECTO OBJETIVO ........................................................................................................................................................................ 11
2.2 ASPECTO SUBJETIVO .................................................................................................................................................................... 12
3. ASPECTO TEMPORAL...................................................................................................................................................................... 13
3.1 ASPECTO ESPACIAL ...................................................................................................................................................................... 13
4.- HECHO IMPONIBLE ....................................................................................................................................................................... 13
5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ............................................................................................................................. 13
6.- MONTO IMPONIBLE (ART. 32 DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY) ........................................................................................ 14
7.- TASA O ALICUOTA IMPONIBLE (ART. 33 DEL TUO DE LA LEY)...................................................................................................... 15
8.- CUANTIA DEL TRIBUTO ................................................................................................................................................................. 16
II.- OBSERVACIONES A LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE VEHICULOS EMITIDA POR EL MEF. ............................................. 16
III.- OBSERVACIONES A LA APLICACIN DE LA LEY POR LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TACNA ................................................ 17
CONCLUSIONES .................................................................................................................................................................................. 19
RECOMENDACIONES .......................................................................................................................................................................... 20
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................................................................... 21
ANEXOS.............................................................................................................................................................................................. 22

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INTRODUCCION
Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial
personal (natural y/o jurdica), expresada en la propiedad de vehculos nuevos:
automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo
destino y administracin de los ingresos obtenidos a travs de ste impuesto
sern destinados como fondos para las Municipalidades Provinciales del pas.
El criterio de afectacin jurdico-tributaria es la "capacidad contributiva de las
personas"; es decir, la determinacin por parte del Estado de obligar a contribuir
con los gastos pblicos a las personas que sean titulares de una manifestacin
concreta de riqueza. En el presente impuesto, sta manifestacin concreta se
tipifica en la propiedad de vehculos nuevos, "del ao de fabricacin".

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1. QU ES EL IMPUESTO VEHICULAR?
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
omnibuses.

2. CUNTOS AOS SE PAGA EL IMPUESTO VEHICULAR?

Debe ser pagado durante 3 aos, contados a partir del ao siguiente al que se
realiz la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

3. QUIN PAGA EL IMPUESTO VEHICULAR?

Est obligado al pago el propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao, en
el que el vehculo deba tributar.

4. CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO VEHICULAR?

La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible.

En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de

enero del ao al que corresponde el impuesto.

La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de

adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser
menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa
y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

CLCULO DEL IMPUESTO

5. CUNTO TIEMPO TIENE EL PROPIETARIO PARA DECLARAR EL

VEHCULO?
Si adquiere un vehculo nuevo (del ao, de concesionaria) tiene 30 das
calendario posterior a la fecha de adquisicin para declararlo.

De tratarse de transferencia de vehculo usado (segundo propietario, CETICOS)

tiene hasta el ltimo da hbil de febrero del ao siguiente a la adquisicin.

De no realizar esta declaracin, se le generar una multa por declarar fuera de

plazo.

6. QU REQUISITOS DEBE PRESENTAR EL PROPIETARIO PARA

DECLARAR EL VEHCULO?
Deber presentar original y copia de:

Documento de Identidad.

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Documento que acredite la propiedad del vehculo: contrato compra venta

legalizado, factura, boleta, pliza de importacin, resolucin de remate, etc.

Tarjeta de Propiedad.
Recibo de luz, agua o telfono donde figure su direccin actual.

En el caso que el contribuyente no pueda acercarse a realizar el trmite lo podr

realizar una tercera persona, quien deber presentar, adems:

De ser persona natural a quien representa:

Carta poder legalizada. Documento de identidad de quien viene a hacer
el trmite.
De ser persona jurdica a quien representa:
Carta poder legalizada.
Documento de Identidad de quin viene a hacer el trmite.
Ficha literal de Registros Pblicos o ficha RUC actualizada.

7. DNDE PUEDO DECLARAR EL IMPUESTO VEHICULAR?

Usted puede declarar en cualquiera de nuestras agencias, concesionarias y
notarias afiliadas:

Agencias SAT Concesionarias Afiliadas Notarias afiliadas

8. EN CASO DEL ROBO DE MI VEHCULO QU DEBO HACER?

Debe de declarar el hecho ante el SAT, en un plazo de 120 das calendario,
posteriores al robo. No se determinar Impuesto Vehicular, a partir del ejercicio
siguiente ocurrido el hecho.

Requisitos 1/ (original y copia):

DNI del propietario.

Copia certificada de la denuncia policial.

Anotacin del robo en la partida registral del vehculo.

De recuperar su vehculo, deber presentar la rectificacin a su declaracin

jurada, adjuntando:

Documento de identidad.

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Documento que acredite recuperacin del vehculo.

1/ En caso de representacin: Entregar poder especfico en documento pblico

o privado con firma legalizada ante notario pblico o certificada por fedatario del
SAT.

Ms informacin

9. EN CASO DE VENDER MI VEHCULO QU DEBO HACER?

Cuando se efecte cualquier transferencia del vehculo, el vendedor debe
comunicar la venta del bien, para lo cual deber presentar una declaracin de
descargo hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de realizada la transferencia.
Asimismo, debe cumplir con efectuar el pago del impuesto del ao en el que se
produjo la transferencia. De no realizar dicha declaracin, se le generar una
multa tributaria por no comunicar la transferencia a la administracin dentro del
plazo establecido.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR 2017

BASE LEGAL
o Captulo III del Ttulo II del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF
o Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular
Resolucin Ministerial N 005-2017-EF/15, Aprueban Tabla de Valores
Referenciales de Vehculos para efectos de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2017, (publicado
el 06 de enero de 2017)
o Tabla de Valores Referenciales para el ao 2017 (R.M. N005-2017-EF/15)
MBITO DE APLICACIN
A partir del 2002, grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas,
station wagon, camiones, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor de
3 aos, contados a partir de su primera inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular.
Sujetos afectos:
Personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos gravados, al 1 de
enero del ao.

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Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de

contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.

Base Imponible:
El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn
conste en el comprobante de pago, incluido los impuestos, el que en ningn caso
ser menor a la tabla referencial que anualmente apruebe el Ministerio de
Economa y Finanzas.
Tasa del Impuesto:
1% de la base imponible. En ningn caso el monto a pagar ser inferior al 1.5%
de la UIT vigente al 1 de enero al que corresponde el impuesto.
Pago del Impuesto:
Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.

En forma fraccionada, hasta en 4 cuotas trimestrales (al ltimo da hbil de

febrero, mayo, agosto y noviembre).

La Administracin Municipal Provincial puede modificar la fecha de pago.

Inafectaciones:
a) Gobierno Central, Regiones y Municipalidades.
b) Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos.
f) Vehculos de propiedad de personas jurdicas que no formen parte de su activo
fijo.
Tabla de Valores Referenciales
Los medios de informacin utilizados para la elaboracin de dicha tabla,
corresponden a la difundida, en forma directa o a travs de revistas
especializadas, por los representantes de la marca de vehculos automotores
comercializados en el pas, y a la proporcionada por el Servicio de Administracin
Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Para efecto de cubrir la
existencia de marcas y modelos no identificados en dicha informacin, se ha
determinado un valor promedio segn categora vehicular.
Se ha considerado una depreciacin anual del 10%.

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I. ANALISIS JURIDICO
1.- BASE LEGAL
1.1 Decreto Legislativo N 776, "Ley de Tributacin Municipal".
1.2 Decreto Supremo N 22-94-EF, "Reglamento de la Ley de Tributacin
Municipal".
1.3 Ley 27616, "Ley que Sustituye Recursos a los Gobiernos Locales".
1.4 Decreto Legislativo N 952, "Ley que Modifica el Decreto Legislativo N 776".
1.5 Decreto Supremo N 156-2004-EF, "TUO de la Ley de Tributacin Municipal".
1.6 Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15, "Tabla de Valores Referenciales
de la Base Imponible 2005".
1.7 Constitucin Poltica del Estado, Inc. 08 del Artculo 118, 74 y 51.
1.8 T.U.O. del Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF, T.P. Artculo XV.
2.- HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Son los presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo
acaecimiento genera el nacimiento de la obligacin tributaria o prestacin
pecuniaria al Estado; y de cuyo anlisis e interpretacin, de cada uno de los 4
aspectos que la componen, determinaremos los hechos econmicos que estarn
afectos al impuesto.
Los aspectos que componen la hiptesis de incidencia son:

2. ASPECTO OBJETIVO
El aspecto objetivo o "objeto del tributo" o "materia imponible", u "objeto material
del tributo", o "riqueza gravada"; es el bien o servicio o conjunto
de bienes o servicios econmicos sobre los cuales recae o grava el tributo. Se le
determina contestando la pregunta qu se grava?
En el Impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza gravada es la propiedad del
vehculo: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses;
con una antigedad no mayor de 3 aos, contados a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad de Vehicular de los Registros Pblicos.
No se toma en cuenta ni el ao de fabricacin ni la fecha de la importacin (art.
30 del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de Tributacin Municipal).
Los vehculos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuya en 50%, quedan
exceptuados del pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de ocurrido el
siniestro (art. 11 del D.S. 22-94-EF Reglamento de la ley).

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Es importante anotar que en la creacin del impuesto, el aspecto objetivo vena

dado por la propiedad de vehculos nuevos; en razn de que el criterio para
determinar la antigedad del vehculo era el ao de fabricacin del vehculo
nacional o importado (art. 2 del D.S. 22-94-EF Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular).
Estamos aqu frente a una violacin del principio constitucional de No
Confiscatoriedad de los Impuestos (art. 74 de la Constitucin), por parte de los
legisladores; al determinar que el objeto del impuesto no sea la "capacidad
contributiva de las personas expresada en la propiedad de vehculos nuevos
como signo exterior de riqueza"; sino en gravar la propiedad de cualquier
vehculo en forma indiscriminada con respecto al ao de fabricacin.

2.2 ASPECTO SUBJETIVO

El aspecto subjetivo est referido a los sujetos que intervienen en la relacin
tributaria y son 2:
El sujeto activo o acreedor de la relacin tributaria que es el que recibe la
prestacin pecuniaria. Es la entidad estatal beneficiaria del destino de los fondos
recaudados, la cual puede administrarlos de forma directa o entregarlos a un
ente especializado para su administracin. En el impuesto analizado es la
Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin domicilie el contribuyente (art. 30-
A del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de Tributacin Municipal).
El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente, es el que est obligado y
realiza la prestacin tributaria. En el impuesto al patrimonio vehicular est dado
por la persona natural y/o jurdica propietaria del vehculo: automvil, camioneta,
station wagon, camiones, buses, y omnibuses (art. 31 del D.S. 156-2004-EF).
Estn inafectos legalmente, entre otros contribuyentes, las personas naturales
y/o jurdicas propietarias de vehculos nuevos con una antigedad no mayor de
3 aos que estn debidamente autorizados por la autoridad competente para
prestar servicios de transporte pblico masivo (art. 37 inc "g" del D.S. 156-2004-
EF).
En mi opinin, los "taxistas" que estn debidamente autorizados para realizar
servicio de transporte pblico masivo, estn inafectos legalmente desde la fecha
de autorizacin del servicio; en razn de que en el artculo 1 de la ley 27616 que
crea sta inafectacin legal, no expresa que el criterio de antigedad sea el ao

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de fabricacin, y para ser consistente en la interpretacin del artculo 30 del

D.Leg. 776 sustituido por el mismo artculo 1, deberemos tomar el mismo criterio
de "cuando se realice la primera inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular de los Registros Pblicos".

3. ASPECTO TEMPORAL
El aspecto temporal, es el elemento que determina cundo se grava? o en que
momento de producido el hecho econmico es que nace la obligacin tributaria.

En el impuesto analizado, el tiempo est determinado por el momento en que se

inscribe por primera vez el vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular de los
Registros Pblicos (art. 30 del D.S. 156-2004-EF).

3.1 ASPECTO ESPACIAL

El aspecto espacial, es el elemento que determina dnde se grava? o el lugar
o espacio o territorio donde se producen los hechos econmicos gravados.
En nuestro caso analizado, el territorio est determinado por la jurisdiccin de la
municipal provincial donde reside el contribuyente; y ser el lugar donde se debe
presentar la declaracin jurada (art. 30-A del D.S. 156-2004-EF).

4.- HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible o hecho generador de la obligacin tributaria, es el hecho
econmico en el cual se realizan los presupuesto de hecho previstos en la ley, y
por cada uno de los aspectos descritos en el numeral anterior: el aspecto
objetivo, subjetivo, espacial y temporal.
La importancia de la determinacin o subsuncin del hecho econmico en todos
y cada uno de los elementos que componen la hiptesis de incidencia de la ley,
es que se configura el momento del nacimiento de la obligacin tributaria.

5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin (art. 2 del Cdigo Tributario). Es decir, cuando se
genera el hecho imponible o acaecimiento en la realidad de los presupuestos de
hecho contemplados en la ley.
Es importante hacer mencin de la parte doctrinaria en materia tributaria, que
determina que el presupuesto de hecho no se realiza en un solo acto, sino que
es de formacin sucesiva; es decir se genera en varios actos (inicial, intermedio,

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y/o final). Los actos pueden ser causales o condicionales; y la obligacin

tributaria solamente nacer al realizarse el ltimo acto.
En el tributo estudiado, Impuesto al Patrimonio Vehicular, es posible encontrar lo
que la doctrina tributaria ha elaborado con respecto al hecho imponible:
El primer presupuesto de hecho es que los vehculos nuevos comprados o
adquiridos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses,
no sean mayores a 3 aos de realizada la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular. Este es el hecho econmico o acto inicial que causa el
nacimiento de la obligacin tributaria.
El segundo supuesto de hecho es que los vehculos nuevos se inscriban por
primera vez en los Registros de Propiedad Vehicular de Registros Pblicos. Este
hecho administrativo, es un acto intermedio condicionante para el nacimiento de
la obligacin tributaria.
El tercer supuesto es que se realice la Declaracin Jurada por el propietario del
vehculo en la jurisdiccin de la Municipalidad provincial donde reside, entre los
meses de enero y febrero del siguiente ao al de la primera inscripcin, salvo
disposicin contraria de la propia Municipalidad Provincial (art. 34 del D.S. 156-
2004-EF, concordante con el segundo prrafo del art. 31 de la misma norma, y
el art. 3 del Cdigo Tributario). Este acto administrativo es un acto intermedio
condicionante y final, para el nacimiento de la obligacin tributaria.
Es en ste momento del acto final, presentacin de la declaracin jurada, en que
verdaderamente nace la obligacin tributaria.
En el caso de la no presentacin de la declaracin jurada de los contribuyentes
del impuesto (personas afectas), la Municipalidad Provincial de oficio emitir y
notificar la Resolucin de Determinacin del impuesto, e impondr la respectiva
multa por omisin a la declaracin jurada. El acto de la emisin y notificacin de
la Resolucin de Determinacin ser el acto final y que dar nacimiento a la
obligacin tributaria; si es que sta resolucin no es reclamada por mala
afectacin del impuesto.

6.- MONTO IMPONIBLE (ART. 32 DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY)

El monto imponible o base imponible es la magnitud o cuanta expresada
en dinero, del hecho econmico susceptible de ser conceptuado como
"capacidad contributiva tributaria" de la persona natural y/o jurdica.

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Para nuestro impuesto analizado, la base imponible es de base variable (de

acuerdo al valor del vehculo), y viene establecida taxativamente en la ley por 3
criterios:
Valor Original de Adquisicin, que es el precio de venta que se paga al
concesionario o importador nacional de vehculos nuevos. Se sustenta con
la factura o boleta de venta (art. 5 del D.S. 22-94-EF).
Sin embargo, hay que hacer mencin que en materia tributaria no se puede
pagar impuesto sobre impuesto, sera un acto confiscatorio; por lo que el monto
imponible no puede estar en funcin del precio de venta sino del valor de venta
(sin IGV).
Valor de Importacin, es el valor que se declara en la DUA incluyendo el pago
de los derechos de importacin e impuestos respectivos (IGV, ISC); cuando el
propietario del vehculo es el mismo importador (art. 5 del D.S. 22-94-EF).
En igual sentido, el reglamento de la ley al determinar que se debe incluir los
impuestos en el monto imponible, est contraviniendo flagrantemente el artculo
74 de la Constitucin y el artculo IV del Cdigo
Tributario: principios constitucionales de no confiscatoriedad y de legalidad
Valor de Ingreso al Patrimonio, es el valor con el cual el vehculo nuevo ingresa
en el patrimonio personal o empresarial, cuando el vehculo ha sido transferido
a ttulo gratuito (donacin). Dicho valor se sustenta con los contratos de compra-
venta.
El citado artculo 32, adiciona un "parmetro piso" de valorizacin del vehculo
con la finalidad "supuesta" de evitar la elusin tributaria, que es la elaboracin
de una "Tabla Referencial de Valores de Vehculos" que ser emitida anualmente
por el MEF. Este parmetro piso es analizado en detalle en el punto II del
presente informe.

7.- TASA O ALICUOTA IMPONIBLE (ART. 33 DEL TUO DE LA LEY)

La tasa o alcuota imponible es el factor expresado en porcentaje que se aplicar
a la base imponible para la determinacin del tributo a pagar.
En el presente impuesto analizado, es de 1% anual sobre el monto imponible; el
cual no ser menor al 1.5% anual del valor de la UIT (S/. 49,50 para el 2005, y
S/. 153,00 para el ao 2006), para el ao declarado.

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8.- CUANTIA DEL TRIBUTO

Es el valor o importe del tributo a pagar (insoluto), que se calcula mediante la
multiplicacin del monto imponible por la tasa imponible del tributo.
En el Impuesto al Patrimonio Vehicular, est dado por el valor del vehculo
sustentado en el comprobante de pago respectivo multiplicado por el 1%. Este
es el impuesto anual a pagar.

II.- OBSERVACIONES A LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE

VEHICULOS EMITIDA POR EL MEF.
1.- La Tabla de Valores Referenciales de Vehculos emitida por el MEF para el
ao 2005, Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15 publicada el 14.01.2005, no
es un criterio de valuacin del monto imponible del impuesto sino que es un
"parmetro piso" que reglamenta el monto imponible; por lo que
la construccin de la tabla debe de realizarse en funcin de cada uno de los 3
criterios que norma la ley: valor de adquisicin, valor de importacin, valor de
ingreso al patrimonio; pero determinados al valor de mercado.
Sin embargo, como lo menciona el segundo considerando de la referida norma
reglamentaria, el MEF ha determinado dicha tabla en funcin "a
la informacin especializada del parque automotor nacional" sin especificar la
fuente, y lo que es peor considerando la informacin proporcionada por el SAT
de la Municipalidad Provincial de Lima, que es el ente administrador de
los tributos municipales de la Municipalidad Provincial de Lima. La Municipalidad
Provincial de Lima presente como Juez y parte interesada en la elaboracin de
la tabla de referencia. El MEF ha debido de buscar los valores referenciales de
mercado en los distribuidores nacionales vendedores de vehculos nuevos, para
el primer criterio; en los valores declarados en las DUAS a la Aduana (SUNAT)
para el segundo y tercer criterio.
El MEF ha desnaturalizado la ley, al no establecer los parmetros de elaboracin
de la tabla referencial en razn a los 3 criterios normados por la ley; y
transgrediendo la ley, al haber generado un cuarto criterio para determinar el
monto imponible del impuesto; vulnerando se esa manera los principios
tributarios constitucionales de legalidad y no confiscatoriedad determinados en
los artculos 74 de la Constitucin y IV del Cdigo Tributario.
2.- No establece el criterio de depreciacin que siguen los valores de la tabla
para los aos 2003 y 2002 con respecto al ao 2004. Comercialmente un

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vehculo nuevo que es vendido en el segundo ao de fabricacin es castigado

con el 25% de su valor inicial.
Asimismo el criterio de depreciacin contable y tributario por depreciacin por
uso de un vehculo es del 20% anual, determinando as que la vida til de un
vehculo es de 5 aos; y si el mismo es siniestrado, hay que evaluar el estado del
siniestro para determinar su valor de uso o de mercado.
Ninguno de stos criterios de valor de mercado y de depreciacin contable y
tributaria de los vehculos es tomado en cuenta para la determinacin del monto
imponible, en la Tabla de Valores Referenciales.
De igual forma, no se explica el criterio adoptado para determinar el valor de los
factores establecidos en el artculo 2 para los aos 2001 y anteriores; de tal
forma que puede estar configurndose una arbitrariedad que colisionara con el
principio constitucional de no confiscatoriedad comprendido en el artculo 74 de
la Constitucin. Es ms, se est grabando vehculos con una antigedad mayor
a 5 aos de fabricacin, lo cual ya es totalmente antitcnico.
3.- Finalmente, el artculo XIV Cdigo Tributario vigente en concordancia con el
inciso 8 del artculo 118 de la Constitucin, precepta que el Poder Ejecutivo al
reglamentar las leyes en materia tributarias lo har a travs del MEF; pero a
travs de Decretos Supremos y con la firma del Presidente de la Repblica, por
ser una potestad constitucional de su investidura.
Por tanto, el MEF al emitir una Resolucin Ministerial para reglamentar el artculo
32 de la ley, en vez de un Decreto Supremo como lo ordena la Constitucin, ha
transgredido por la forma el artculo 32 de la ley y los artculos 118 y 51 de la
Constitucin.

III.- OBSERVACIONES A LA APLICACIN DE LA LEY POR LA

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TACNA
La Municipalidad Provincial de Tacna, como es ya caracterstico en
su gestin tributaria, viene aplicando el Impuesto al patrimonio Vehicular de
manera equivocada, al mal interpretar las normas legales que la sustentan:
Decreto Supremo N 156-2004-EF publicada el 15.11.2004, Resolucin
Ministerial N 011-2005-EF/15, Decreto Supremo N 135-99-EF (Cdigo
Tributario), y los artculos 74, 51, 118 de la Constitucin; en el sentido
siguiente:

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1.- El monto imponible sobre el cual se aplica la tasa para determinar la cuanta
del impuesto, es el que est establecido en la Tabla de Valores Referenciales
que ha emitido el MEF.
Ya lo hemos mencionado, que dicha norma es ilegal e inconstitucional por la
forma y contenido, por lo que es inaplicable.
El monto imponible ser el del valor que contiene el comprobante de pago, la
DUA, y/o el contrato de compra- venta que presente el contribuyente.
2.- La Municipalidad Provincial de Tacna est acotando a las personas naturales
que se encuentran prestando el servicio de transporte masivo urbano como
"taxistas".
Los "taxistas" con autorizacin para realizar el servicio de transporte urbano
masivo estn inafectos legalmente desde la fecha de expedida la autorizacin
respectiva.

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CONCLUSIONES

1.- Los vehculos afectos: automvil, camioneta, station wagon, camiones,

buses, y omnibuses; son aquellos que tienen una antigedad no mayor de 3
aos, contados a partir de la primera inscripcin en los Registros de Propiedad
Vehicular.
2.- La Declaracin Jurada es el acto que genera la obligacin tributaria, y sta
se realiza en forma anual. De igual forma el pago es anual.
3.- El monto imponible del impuesto est sustentado en el comprobante de pago,
DUA (Declaracin Unica de Aduana), o contrato de compra-venta que sustente
la adquisicin, importacin, o ingreso al patrimonio del vehculo respectivamente.
4.- La Tabla de Valoracin Referencial de Vehculos no es un criterio legal de
determinacin del monto imponible; sino es un "parmetro piso" establecido por
ley, que se toma en cuenta en segunda instancia al compararse con el valor del
comprobante de pago.
5.- La Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15, que contiene la Tabla de
Valores Referenciales del Vehculo, es ilegal e inconstitucional por la forma y
contenido; pues ha transgredido y desnaturalizado al Decreto Supremo N 156-
2004-EF TUO de la Ley de Tributacin Municipal, al Decreto Supremo N 135-
99-EF Cdigo tributario en sus artculos IV y XIV, y a la Constitucin Poltica en
sus artculos 51, 74 y 118.

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RECOMENDACIONES
1.- Discutir la interpretacin de la norma que contiene el Impuesto al Patrimonio
Vehicular con la Administracin Tributaria de la Municipalidad Provincial de
Tacna, para su adecuada y legal aplicacin.
2.- Presentar una demanda de Accin Popular (inciso 5 del artculo 200 de la
Constitucin), ante la Sala Civil de la Corte Superior de Tacna, en contra la
Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15 que contiene la Tabla de Valoracin
Referencial de Vehculos; y en contra del D.S. 22-1994-EF, por incluir los
impuestos por la adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio, en la base
imponible para la determinacin del impuesto.
3.- Presentar una demanda de Inconstitucionalidad del artculo 1 de la ley 27616
en la parte que sustituye al artculo 30 del Decreto Legislativo 776, por
contravenir la no confiscatoriedad del impuesto; al haber cambiado el objeto de
la ley: "capacidad contributiva expresada en la riqueza de poseer vehculo nuevo,
al utilizar el criterio del ao de fabricacin"; al afectar indiscriminadamente la
propiedad vehicular al haber cambiado el criterio de afectacin del ao de
fabricacin.

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BIBLIOGRAFIA

https://www.mef.gob.pe/es/tabla-impuesto-vehicular/45-tributos/tabla-

impuesto-vehicular/5118-impuesto-al-patrimonio-vehicular-2017

https://www.sat.gob.pe/websitev9/TributosMultas/ImpuestoVehicular/Info

rmacion

http://www.monografias.com/trabajos31/impuesto-vehicular/impuesto-

vehicular.shtml

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ANEXOS

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