NIC 20

CURSO: INTRUDUCCION A LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD

TEMA: NIC 20

PROFESOR: C.P.C. AZAA VELASQUEZ CESAR

UNIVERSIDAD: ULADECH
CICLO: VII

ESTUDIANTES: JULER DAVID CAPRISTANO MINAYA

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DEDICATORIA

Le dedico a DIOS que fue el creador de todas las cosas, el que

nos ha dado fortaleza para continuar cuando estuvimos a punto
de caer.
De igual forma, a mis padres, que da a da nos brindan su apoyo;
para que seamos hombres de bien en la sociedad. Les agradezco
por el cario y su comprensin, a ustedes quienes han sido
formados con buenos sentimientos, hbitos y valores. Lo cual me
ayudara a salir adelante buscando siempre por el mejor camino.
A mis Maestros, gracias por su tiempo, por su apoyo as como por
la sabidura que nos transmiten cada da en el desarrollo de
nuestra formacin para poder ser profesionales y competir con
los dems de la sociedad.

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JULER CAPRISTANO

PRESENTACION

El presente trabajo tiene como objetivo sealar o difundir

sobre el tema de NIC 20 que ser presentado para una
buena educacin y estudio para aquellos que lo puedan
dar su uso correspondido y es presentado en manos del
profesor responsable del rea de INTRODUCCION A LA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL para su revisin
observacin respectivo.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 20 (NIC 20)

La Norma Internacional de Contabilidad 20 Contabilizacin de las

Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales (NIC 20) est contenida en los prrafos 1 a 41. Todos los
prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato
IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 20 debe ser
entendida en el contexto del Prlogo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin v
Presentacin de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las
bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con
directrices especficas.

ALCANCE

A-.Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de

las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre
otras formas de ayudas gubernamentales.

B-. La Norma no se ocupa de:

los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de

subvenciones del gobierno dentro de estados financieros que
reflejan los efectos de cambios en los precios, o en informacin
complementaria de similar naturaleza;

ayudas gubernamentales que se conceden a la empresa en forma

de ventajas que se materializan al calcular los resultados a efectos
fiscales o bien se determinan o limitan sobre la base de
las obligaciones fiscales (tales como exenciones fiscales, crditos
fiscales a la inversin, amortizaciones aceleradas y tasas
impositivas reducidas)

participaciones del gobierno en la propiedad de la empresa.

2. DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuacin se especifica:

Con la denominacin de gobierno se har referencia tanto a la administracin

del gobierno en s, como a las agencias gubernamentales y organismos
similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

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Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector pblico con el

objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o tipo
de empresas, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas
gubernamentales, para el propsito de esta Norma, los beneficios que se
producen indirectamente sobre las empresas por actuaciones sobre las
condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de
infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de restricciones
comerciales a los competidores.

Subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector pblico en

forma de transferencias de recursos a una empresa en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus
actividades de operacin. Se excluyen aquellas formas de ayudas
gubernamentales a las que no cabe razonablemente asignar un valor, as
como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las
dems operaciones normales de la empresa..Subvenciones relacionadas con
activos son subvenciones del gobierno cuya concesin implica que la empresa
beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos
fijos. Pueden tambin establecerse condiciones adicionales restringiendo el
tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han
de ser adquiridos o mantenidos.

Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno
distintas de aqullas que se relacionan con activos..Prstamos
condonables son aqullos en los que el prestamista se
compromete a renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones
establecidas.Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.

Las ayudas del gobierno revisten mltiples formas, pudiendo variar tanto en la
naturaleza de la ayuda proporcionada como en las condiciones requeridas
para su concesin. El propsito de estas ayudas puede ser el de incentivar a la
empresa para emprender una determinada accin, que normalmente no
hubiera emprendido de no contar con ellas.

Para la empresa, el hecho de recibir ayudas gubernamentales puede ser

significativo, al objeto de la preparacin de los estados financieros, por dos
razones. En primer lugar, si los recursos han sido transferidos, debe
encontrarse un mtodo apropiado de contabilizacin para la transferencia. En

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segundo lugar, es deseable proporcionar una indicacin de la medida en la

cual la empresa se ha beneficiado de las ayudas durante el periodo contable.
Todo ello facilita la comparacin de los estados financieros de la empresa con
los de otros periodos anteriores, e incluso con los de otras empresas.

3-.SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su

valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente
seguridad de que:

- la empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute; y

- se recibirn las subvenciones.

Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta que exista
una razonable seguridad de que la empresa cumplir las condiciones
asociadas a ella, y que, por tanto, la recibir en la forma predeterminada. El
mero hecho de recibir la subvencin no constituye una evidencia concluyente
de que las condiciones asociadas a la misma han sido o sern cumplidas. La
forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo contable a
adoptar en relacin con la misma. As, la subvencin se contabiliza de igual
manera ya sea recibida en efectivo o como disminucin de una deuda
mantenida con el gobierno.

Un prstamo razonable, proveniente del sector pblico, se trata como una

subvencin cuando existe razonable seguridad de que la empresa cumplir los
trminos exigidos para la condonacin del mismo. Una vez reconocida la
subvencin del gobierno, todo eventual activo contingente o pasivo contingente
relacionados con ella sera tratada de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una
base sistemtica, a lo largo de los perodos necesarios para compensarlas con
los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no
ser acreditado directamente al patrimonio neto.Para el tratamiento contable
de las subvenciones del gobierno pueden considerarse dos mtodos: el
mtodo del capital, segn el cual las subvenciones se acreditan directamente a
las cuentas del patrimonio neto; y el mtodo de la renta, segn el cual las
subvenciones se imputan a los resultados de uno o ms periodos.

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Aqullos que defienden el mtodo del capital argumentan del siguiente modo:

- las subvenciones del gobierno son un recurso financiero, y han de ser

reconocidas como tales en el balance, en vez de trasladarlas a la cuenta de
resultados para compensar las partidas de gastos que han financiado. Puesto
que no se espera su devolucin, deben ser acreditadas directamente al
patrimonio neto; y

- resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno a travs de la

cuenta de prdidas y ganancias, puesto que no han sido generadas por la
empresa, sino que representan un incentivo suministrado por el sector pblico
sin que tengan relacin con costo alguno.

Como argumentos en defensa del mtodo de la renta, y por tanto contra el

mtodo del capital, pueden citarse los siguientes:

- puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta a
los propietarios, no deben ser acreditadas directamente al patrimonio neto, sino
reconocerse, dentro de los periodos apropiados, a travs de la cuenta de
resultados;
- las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La empresa tiene
derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y someterse a ciertas
obligaciones exigidas. Por tanto, las subvenciones han de llevarse a la cuenta
de resultados y compensar los costos asociados con ellas; y

- puesto que el impuesto a las ganancias y otros tributos se consideran cargos

contra el resultado, y estos estn expresados en el estado de resultados es
lgico tratar de la misma forma a las subvenciones del gobierno, ya que son
otra consecuencia de las polticas fiscales.

Es fundamental, a la hora de seguir el mtodo de la renta, que las

subvenciones del gobierno se reconozcan en la cuenta de resultados sobre
bases sistemticas y racionales, a lo largo de los periodos necesarios para
compensarlas con los costos relacionados. El reconocimiento de las
subvenciones del gobierno en el momento del cobro de las mismas no est de
acuerdo con la base contable de la acumulacin y nicamente puede ser
aceptable cuando no existe otro criterio, para distribuir la subvencin, distinto
de la mera consideracin del momento en el que se recibe.

En la mayora de los casos, los periodos en los cuales las empresas han de
reconocer los costos o gastos relacionados con las subvenciones del gobierno
se pueden establecer con facilidad, y as las subvenciones que cubren gastos

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especficos pueden llevarse a los resultados en el mismo periodo que los

gastos correspondientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas con
activos depreciables son, normalmente, reconocidas como ingresos en los
misinos periodos y en las mismas proporciones con las que se carga la
amortizacin de tales activos.

Las subvenciones relacionadas con activos no depreciables pueden tambin

requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, y entonces seran
reconocidas como ingresos en los periodos que soporten los gastos
necesarios para cumplir con tales obligaciones. Por ejemplo, una subvencin
para terrenos puede estar condicionada a la construccin de un edificio en
ellos, y podra ser apropiado llevarla a resultados a lo largo de la vida til de
dicho edificio.

A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas

financieras o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un cierto
nmero de condiciones. En tales casos, es necesaria la identificacin
cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos y gastos, para
determinar los periodos sobre los cuales las subvenciones sern imputadas
como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de las subvenciones con
arreglo a una base y parte con arreglo a otra diferente. Toda subvencin del
gobierno, a recibir como compensacin por gastos o prdidas ya ocurridas, o
bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la empresa, pero
en cualquier caso sin costos posteriores relacionados, debe reconocerse en la
cuenta de resultados del periodo en el cual se convierte en exigible, dndole si
es apropiado el carcter de partida extraordinaria (vase la NIC 8Ganancia o
Perdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas
Contables).

En ciertas circunstancias, las subvenciones del gobierno pueden concederse

con el propsito de dar apoyo financiero inmediato a las empresas, ms que
como incentivos para soportar desembolsos especficos. Tales subvenciones
pueden estar destinadas individualmente a empresas determinadas, y por
tanto no estar disponibles para todo tipo de beneficiarios. Estas circunstancias
pueden justificar la consideracin de las subvenciones como parte del
resultado del periodo en el que cada empresa las obtiene, clasificndolas
como partidas extraordinarias si ello fuese apropiado, y revelando la
informacin necesaria, de forma que se garantice que este efecto se
comprenda claramente.

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Las subvenciones del gobierno pueden resultar exigibles por parte de las
empresas en virtud de gastos o prdidas ocurridos en perodos contables
precedentes. Tales subvenciones se reconocern como ingresos del perodo
en el que puedan ser exigidas, clasificndolas como partidas extraordinarias si
fuese apropiado, y revelando la informacin necesaria, de forma que se
garantice que este efecto se comprende claramente.

4-.SUBVENCIONES NO MONETARIAS DEL GOBIERNO

Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de

activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
empresa. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de
cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo
por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un
procedimiento alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos
relacionados por importes simblicos.

A-.Tratamiento de las subvenciones relacionadas con activos

Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de

carcter no monetario por su valor razonable, deben presentarse, en el
balance, bien reconocindolas como partidas de ingresos diferidos, bien como
deducciones del valor de los activos con los que se relacionan. Se consideran
alternativas aceptables para la presentacin de subvenciones (o partes
apropiadas de las mismas) relacionadas con activos, dos diferentes mtodos
de presentacin en los estados financieros.

Uno de los mtodos presenta las subvenciones como ingresos diferidos, que
se reconocen como ingresos de los diferentes periodos sobre bases
sistemticas y racionales, a lo largo de la vida til de los correspondientes
activos. El otro mtodo consiste en deducir cada subvencin del valor por el
que se ha contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones se
reconocen en la cuenta de resultados a lo largo de la vida til de los activos por
va de minorar los cargos por la depreciacin anual de cada activo.

La adquisicin de activos y la recepcin de las subvenciones relacionadas con

ellos, pueden originar importantes movimientos en los flujos de efectivo de la
empresa. Por esta razn, y en orden a mostrar la inversin bruta en activos,

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tales movimientos se presentan con frecuencia como partidas separadas en el

estado de flujo de efectivo, con independencia de si las subvenciones se
deducen o no de los activos con los que se relacionan, a efectos de su
presentacin en el balance.

B-.Tratamiento de las subvenciones relacionadas con los ingresos

Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como

un ingreso ms en la cuenta de resultados, ya sea como rbrica separada o
bajo denominaciones generales tales como Otros ingresos;
alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los
que se relacionan. Los que defienden el primer mtodo argumentan que
resulta inapropiado compensar ingresos y gastos, y que la separacin de las
subvenciones y los gastos correspondientes facilita la comparacin con otros
gastos no afectados por las subvenciones. En favor del segundo mtodo se
argumenta que las empresas no habran incurrido en los gastos en cuestin de
no contar con las subvenciones, y, por tanto, la presentacin puede resultar
equvoca si no se hace compensando gastos y subvenciones.

Uno y otro mtodo se consideran aceptables para el tratamiento de las

subvenciones relacionadas con los ingresos. Para la adecuada comprensin
de los estados financieros, puede ser necesario revelar la existencia de las
subvenciones. Adems, normalmente es adecuado y conveniente revelar el
efecto que las subvenciones tienen sobre cualquier partida de ingresos o
gastos, en los que se requiera presentacin separada.

C-.Devolucin de subvenciones del gobierno

Toda subvencin que se convierta en reembolsable debe tratarse

contablemente como revisin de una estimacin contable .La devolucin de
una subvencin relacionada con los ingresos, debe tener como contrapartida,
en primer lugar, cualquier ingreso diferido anotado en relacin con la
subvencin. En la medida que el reembolso supere la cuanta del citado
ingreso diferido, o si ste no existe, la contrapartida del reembolso ser un
cargo inmediato a resultados. La devolucin de una subvencin relacionada
con activos ha de registrarse teniendo como contrapartida un aumento del
importe en libros del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de la partida
de ingresos diferidos por el importe de la cuanta a reembolsar.

La depreciacin o amortizacin acumulada que pudiera haber sido cargada

adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de la subvencin, se debe cargar

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inmediatamente a resultados. Las circunstancias que han dado lugar al

reembolso de subvenciones relacionadas con activos, pueden exigir la
consideracin de posibles deterioros en los nuevos valores en libros de los
activos, una vez realizadas las devoluciones.

5-.AYUDAS GUBERNAMENTALES

Si bien excluidas de la definicin de subvenciones del gobierno, en el prrafo 3

de esta Norma, existen ciertas modalidades de ayudas gubernamentales a las
que no se les puede asignar razonablemente un valor, y otras en forma de
transacciones con el gobierno que no pueden ser distinguidas de las
operaciones comerciales normales de la empresa.

Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valorarse

razonablemente son los servicios de asistencia tcnica o comercial, y la
prestacin de garantas por parte del sector pblico. Un ejemplo de ayuda
gubernamental, que no puede ser distinguida de las operaciones comerciales
normales de la empresa, es toda poltica de aprovisionamientos inducida por el
sector pblico, que sea la causa directa de una parte de las ventas de la
entidad. La existencia de beneficios en tales casos puede ser incuestionable,
pero cualquier intento para separar las actividades comerciales de la ayuda
gubernamental podra resultar arbitrario.

Las peculiaridades del beneficio, en los anteriores ejemplos, pueden requerir

revelar informacin acerca de la naturaleza, alcance y duracin de las ayudas
gubernamentales, si ello fuera necesario, en orden a la correcta comprensin
de los estados financieros. Los prstamos a tipos de inters bajos o nulos son
formas de ayudas gubernamentales, pero los beneficios econmicos
procedentes de los mismos no se cuantifican mediante la imputacin de
intereses. Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes
del sector pblico no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la
red de comunicacin y transporte, ni la provisin de mejores medios como, por
ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estn
disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local.

6-.INFORMACIN A REVELAR

Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos:

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(a) las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del
gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los
estados financieros;

(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas

en los estados financieros, as como una indicacin de otras
modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan
beneficiado directamente las empresas; y

(d) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las

ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.

7-.FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1984.Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas
hasta el 31 de diciembre de 2006.La NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre ayudas
Gubernamentales fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad en abril de 1983, y reformada en 1994.Se realizaron
modificaciones limitadas a la NIC 20 por la NIC 10 (emitida en mayo de 1999) y
la NIC 41 (emitida en enero de 2001).
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB)
decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones
anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran
modificadas o retiradas. Desde entonces la NIC 20 ha sido modificada por la
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las estimaciones Contables y Errores
(emitida en diciembre de 2003)

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