Extemporaneidad

(Art. 641 del E.T.

El cinco por ciento (5%) del impuesto a cargo o retencin por el nmero de meses de retardo, sin
exceder el ciento por ciento (100%) del impuesto o retencin segn el caso.

Si no hay impuesto a cargo:

El cero coma cinco (0,5%) de los ingresos brutos por el nmero de los meses de retardo, sin
exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos o del doble
del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor.

Si no hay ingresos brutos:

El uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao anterior por el nmero de meses de
retardo, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del
doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a
favor

Sancin por extemporaneidad

na de las obligaciones de todo contribuyente, es la de presentar las respectivas declaraciones

tributarias dentro de las fechas fijadas por el estado. La no presentacin de las declaraciones
tributarias dentro de esas fechas, implica el pago de una sancin denominada sancin por
extemporaneidad, que esta contemplada en los Artculos 641 y 642 del Estatuto tributario,
sancin que el contribuyente debe calcular y pagar una vez que presente su declaracin
extempornea, es decir, posterior a la fecha en que legalmente debi haberla presentado.

El monto de la sancin depende de si el contribuyente corrige su incumplimiento

voluntariamente o como consecuencia de la actuacin de la Dian. Si la presentacin
extempornea es voluntaria, la sancin es de solo el 5% del impuesto a cargo por cada mes o
fraccin de extemporaneidad, pero si la presentacin es posterior al emplazamiento para
declarar de la administracin de impuestos, el valor de la sancin se duplica.

Respecto a la sancin por extemporaneidad, el Estatuto tributario contempla:

 Articulo 641. Extemporaneidad en la presentacin. Las personas o entidades obligadas a
declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extempornea, debern liquidar y
pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al cinco
por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin
exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retencin, segn el caso.

Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago
del impuesto, anticipo o retencin a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.
(Vea: Plantilla en Excel para el clculo de intereses moratorios)

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo
a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor. En caso de
que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno por
ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere,
o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Articulo 642. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones con posterioridad al

emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la
declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por
extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al diez por
ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin
exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retencin, segn el caso.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra
menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el
valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.
En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser
del dos por ciento (2%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor
del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.
 Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago
del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

Cuando la declaracin se presente con posterioridad a la notificacin del auto que ordena
inspeccin tributaria, tambin se deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad, a que
se refiere el presente artculo.

El sistema tributario colombiano esta basado en el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias por parte del contribuyente. El contribuyente es quien determina su renta liquida y su
impuesto, y adems es quien liquida alguna de las sanciones. Y de acuerdo a esta filosofa del
cumplimiento voluntario, el rgimen sancionatorio contempla sanciones ms o menos gravosas
dependiendo de si el contribuyente corrige sus omisiones o errores de forma voluntaria o
inducida por actuaciones de la administracin de impuestos.

En razn a esto, es recomendable que el contribuyente acte siempre voluntariamente, de esta

forma no solo evitar mayores sanciones, sino que evitar investigaciones por parte de la Dian,
algo que en algunos casos puede no ser conveniente, puesto que el contribuyente se expondra
a que le sean detectados mayores errores o inconsistencias que agravaran la situacin del
contribuyente respecto a sus obligaciones tributarias.

De la redaccin de los artculos 641 y 642, es evidencia un tratamiento injusto a la hora de

calcular la sancin, toda vez que la base para su clculo, es el impuesto a cargo, mas no el
impuesto a pagar, es decir, que no tiene en cuenta las retenciones en la fuente (Que son un pago
anticipado del impuesto), por lo que se paga una sancin sobre un impuesto que aunque se haya
causado ya se pag. Lo que el contribuyente en realidad debe al estado es el valor a pagar por
concepto de impuesto, no el impuesto a cargo antes de retenciones, puesto que mediante el
mecanismo de Retencin en la fuente, ya ha pagado parte del impuesto y por consiguiente no
debera pagar una sancin sobre un valor que no adeuda.

Cuando una declaracin tributaria se presenta luego de haberse vencido el plazo fijado por el
gobierno para declarar, se habla de una declaracin extempornea, y en tal evento hay que
proceder a liquidar y pagar la respectiva sancin por extemporaneidad. Cmo se liquida la
sancin?
Determinar el tiempo de extemporaneidad.

El primer paso es determinar el tiempo de extemporaneidad, es decir, cunto tiempo ha

transcurrido desde que se venci el plazo para declarar hasta el da en que se presente la
declaracin.

Tngase presente que cada fraccin de mes equivale a un mes de extemporaneidad, de manera
que si sus clculos le arrojan 45 das de extemporaneidad, debe contar dos meses de
extemporaneidad. Para ello existe la funcin DIAS360 de Excel junto con la funcin
REDONDEAR.MAS.

Determinar la base de la sancin

Se procede ahora a determinar la base sobre la cual se debe liquidar la sancin por
extemporaneidad.

Existen varias bases y la sancin liquidar sobre la primera que exista en el siguiente orden:

Impuesto a cargo

Ingresos del periodo

Patrimonio lquido ao anterior

La base por excelencia es el impuesto a cargo, pero si la declaracin no arroja impuesto a cargo,
entonces la base para la sancin ser el monto total de los ingresos brutos del periodo
declarado, y si tampoco existieran ingresos, la base para la sancin ser el patrimonio lquido del
ao anterior.

Determinar la tarifa (porcentaje) de la sancin

Hay que tener claro si la declaracin se presenta antes o despus de que la Dian profiera
emplazamiento para declarar, pues segn sea el caso la tarifa es diferente, y adems las tarifas
dependen de la base sobre la que se liquidar la sancin.
Impuesto a cargo. Si la base es el impuesto a cargo estas sern las tarifas:

Antes del emplazamiento para declarar: Tarifa 5%

Despus del emplazamiento para declarar: Tarifa 10%

Aplicadas las tarifas anteriores el total de la sancin est limitada:

Antes del emplazamiento para declarar: Al 100% del impuesto a cargo.

Despus del emplazamiento para declarar: Al 200% del impuesto a cargo.

Ingresos. Si la base para liquidar la sancin es sobre los ingresos brutos del periodo las tarifas
son las siguientes:

Antes del emplazamiento para declarar: Tarifa 0.5%

Despus del emplazamiento para declarar: Tarifa 1%

Pero el asunto se complica un poco ms puesto que el monto mximo de la sancin est
limitadas a:

Antes del emplazamiento para declarar: La cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento
(5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 Uvt
cuando no existiere saldo a favor.

Despus del emplazamiento para declarar: La cifra menor resultante de aplicar el diez por
ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de
la suma de 5.000 Uvt cuando no existiere saldo a favor.

Aqu es necesario hacer una comparacin para que la sancin determinada no exceda los lmites
fijados por la norma. Una simple condicional en Excel hace el trabajo.

Patrimonio. Si la base sobre la que se debe liquidar la sancin por extemporaneidad es el

patrimonio lquido del ao anterior tenemos que:

Antes del emplazamiento para declarar: Tarifa 1%

Despus del emplazamiento para declarar: Tarifa 2%

En este caso tambin el anterior resultado est limitado a:

La cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 Uvt cuando no existiere saldo a favor.

La cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el
valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 Uvt cuando no existiere saldo a favor.

Otra operacin de comparacin en Excel y se tiene el resultado correcto.

En resumen se tendr que la sancin de determina de la siguiente forma: Base X tarifa X

tiempo.

Siguiendo los anteriores pasos es suficiente para determinar la sancin por extemporaneidad.
Nada complicado, verdad?, pero si le parece complicado no se preocupe que en Gerencie.com
hace un buen rato elaboramos una plantilla en Excel que hace ese trabajo de forma
automatizada introduciendo slo los valores de referencia. Descargar plantilla.

Lo aqu expuesto est contemplado en los artculos 641 y 642 del estatuto tributario, y no olvide
liquidar los intereses moratorios a que haya lugar.