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IFRS - NIIF
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
Pregunta:
Para una entidad que los usa:
Maquinaria y Equipo, o
Unidades de transporte?
INMUEBLES
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
Ser:
PROPIEDADES DE INVERSION
INMUEBLES
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
Se mide al costo
o valor
revaluado
INMUEBLES
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
PROPIEDADES DE INVERSION
INMUEBLES
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
IMPUESTOS
Pregunta:
Si al 31/DIC/2012 la entidad mantiene un importante saldo de crdito fiscal a su
favor :
1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el libro mayor segn el PCGE?
IMPUESTOS
Hemos coincidido en la
respuesta?
IMPUESTOS
Pregunta:
Si al 31/DIC/2012 la entidad mantiene un importante saldo de impuesto a las
ganancias pagados en exceso:
1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el libro mayor segn el PCGE?
IMPUESTOS
IMPUESTOS
Pregunta:
Si al 31/DIC/2012 la entidad mantiene un importante saldo de crdito fiscal a su
favor e impuesto a las ganancias pagados en exceso:
1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el libro mayor segn el PCGE?
IMPUESTOS
Hemos coincidido en la
respuesta?
IFRS - NIIF
En el Per
PCGA Criterio
(US GAAP) personal
Estados Financieros
Preparados bajo
que criterios
En forma parcial
contables?
Estados Financieros
bajo NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
EJEMPLO:
SOLUCION
2. En que ao?
En el ao 2013.
5. La entidad debe incluir una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con las
NIIF en las notas a los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de
2013, como se muestra en el ejemplo que sigue:
SOLUCION
2. Bases de elaboracin.
ANTES CONASEV
HOY
Resolucin N 011-2012-SMV/01
Del 27/ABRIL/2012
Carlos Paredes Retegui
31/DIC/2012
31/DIC/2011 31/DIC/2012
31/DIC/2013
31/DIC/2012 31/DIC/2013
- PERU
Para quienes adoptarn NIIF en el 2013
Periodo de transicin,
capacitacin y Fecha de
entrenamiento ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transicin ESTADOS EEFF
FINANCIEROS
anuales
a NIIF Reformulados bajo
NIIF bajo NIIF
Aplicar NIIF 1
- PERU
Para quienes adoptarn NIIF en el 2014
Periodo de transicin,
capacitacin y Fecha de
entrenamiento ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transicin ESTADOS EEFF
FINANCIEROS
anuales
a NIIF Reformulados bajo
NIIF bajo NIIF
Aplicar NIIF 1
ETAPAS DE TRABAJO
ESTADOS
FINANCIEROS
Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transicin ESTADOS EEFF
a NIIF
FINANCIEROS
Reformulados bajo
anuales
NIIF bajo NIIF
TEMARIO
- PERU
- PERU ESTADOS
FINANCIEROS
Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transicin ESTADOS EEFF
a NIIF
FINANCIEROS
Reformulados bajo
anuales
NIIF bajo NIIF
01/ENE/2012
01/ENE/2013
- PERU
31/DIC/2012
31/DIC/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
1/ENE/2013
1/ENE/2014
Fecha de
transicin
a NIIF
1 2 3 4
DIAGNOSTICO E SELECCIN DE ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA DE
IMPACTOS NO POLITICAS CONVERSION APERTURA BAJO NIIF
CUANTIFICADOS CONTABLES AL 01/enero
DOCUMENTAR
Formulacin y aprobacin:
Proyecto de implementacin de NIIF
IFRS por primera vez
El proyecto de implementacin
de NIIF debe ser formulado
por un funcionario interno o
asesor externo, que
conozca..
FORMULADO
I. Antecedentes..
II. Designacin.
III. Plan...
IV. Proceso de implementacin de NIIF.
a) I Etapa: Obtencin del Estado de Situacin Financiera de apertura a NIIF al 1
de enero del 2012 o 2013
Fase 1: Diagnstico.
Fase 2: Seleccin de polticas contables.
Fase 3: Conversin Cuantificacin de ajustes.
Fase 4: Formulacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo
NIIF al 1 de enero del 2012 o 2013 y conciliaciones.
I. Antecedentes..
II. Designacin.
III. Plan...
IV. Proceso de implementacin de NIIF.
a) I Etapa: Obtencin del Estado de Situacin Financiera de apertura bajo NIIF al
1 de enero del 2012 o 2013
b) II Etapa: Reformulacin de estados financieros al 31 de diciembre del 2012 o
2013 bajo NIIF, notas y conciliaciones.
Fase I: Conversin Cuantificacin de ajustes.
Fase II: Reformulacin de los Estados Financieros del periodo terminado el
31 de diciembre del 2012 o 2013 bajo NIIF, notas y conciliaciones.
I. Antecedentes..
II. Designacin.
III. Plan...
IV. Proceso de implementacin de NIIF.
a) I Etapa: Obtencin del Estado de Situacin Financiera de apertura bajo NIIF al 1
de enero del 2012 o 2013
b) II Etapa: Reformulacin de estados financieros al 31 de diciembre del 2012 o 2013
bajo NIIF, notas y conciliaciones.
c) III Etapa: Primeros estados financieros bajo NIIF.
Reconocimiento en libros de los ajustes y reclasificaciones al 1 de enero del
2013 o 2014
Formulacin de los primeros estados financieros al 31 de diciembre del 2013
o 2014 bajo NIIF, notas y conciliaciones.
PROYECTO:
I. Antecedentes y toma de conocimiento
de las nuevas obligaciones de
informacin financiera
PROYECTO:
II. Designacin del gerente responsable
del Proyecto de implementacin de
NIIF IFRS por primera vez
GERENTE RESPONSABLE
EJEMPLO
PROYECTO:
III. Plan de capacitacin en NIIF
PROYECTO:
IV. Proceso de implementacin de NIIF
I ETAPA:
OBTENCION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 1
DE ENERO DEL 2012 o 2013, DE APERTURA A NIIF
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA DE
APERTURA A NIIF
I ETAPA
Fase 1: Diagnstico.
Planificacin.
Diseo del plan de trabajo para la transicin y
establecimiento de acciones hasta el final del primer
ejercicio de aplicacin.
Levantamiento de informacin.
Identificar las reas operativas y estimar el tiempo que
se incurrir para levantar la informacin.
PROGRAMA DE TRABAJO
I ETAPA
DIAGNSTICO CONCEPTUAL.
1 Planificacin del trabajo y definicin de objetivos
especficos.
LEVANTAMIENTO DE INFORMACION
El levantamiento de
informacin debe
llevarnos a identificar:
En que
partidas contables
sistemas y
procesos de la
entidad
existe la posibilidad de
cambios por aplicacin
de NIIF.
LEVANTAMIENTO DE INFORMACION
LEVANTAMIENTO DE INFORMACION
EJERCICIOS
84
Carlos Paredes Retegui
85
Carlos Paredes Retegui
86
Carlos Paredes Retegui
87
Carlos Paredes Retegui
Prximos pasos
88
Carlos Paredes Retegui
Potencial diferencia:
89
Carlos Paredes Retegui
COSTOS DE ENDEUDAMIENTO
90
Carlos Paredes Retegui
91
Carlos Paredes Retegui
Potencial diferencia:
La Compaa ha devengado los servicios pagados por anticipado que a la fecha no han
sido prestados en su totalidad.
La Compaa debe reconocer dichas transacciones en funcin al devengue del servicio,
de acuerdo con los requerimientos del Marco Conceptual, es decir se debe reconocer el
costo en los perodos contables en que se consumen, y debido a que est relacionado al
costo de la emisin de los instrumentos de corto plazo, se va ir amortizando en el
tiempo que dure la deuda.
Asimismo la Compaa, considera los anticipos otorgados y los gastos pagados por
anticipado como partidas monetarias, las cuales estn generando ingreso y/o gasto por
diferencia de cambio en el estado de resultado, de acuerdo con los requerimientos de la
NIC 21, dichas partidas no califican como partida monetaria.
92
Carlos Paredes Retegui
Prximos pasos
Revisar la poltica de distribucin del gasto con la finalidad de reconocer los en los
perodos contables en que se consume el servicio.
93
Carlos Paredes Retegui
INVENTARIOS
94
Carlos Paredes Retegui
INVERSIONES FINANCIERAS
95
Carlos Paredes Retegui
97
Carlos Paredes Retegui
99
Carlos Paredes Retegui
10
0
Carlos Paredes Retegui
PARTICIPACIONES DIFERIDAS
10
1
Carlos Paredes Retegui
10
2
Carlos Paredes Retegui
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
APLICA
NORMA NOMBRE
SI
NIC
- Marco Conceptual P
1 - Presentacin de estados financieros P
2 - Existencias P
7 - Estado de Flujos de Efectivo P
8 - Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores P
10 - Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General P
12 - Impuesto a la Renta P
16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo P
18 - Ingresos P
19 - Beneficios a los Empleados P
21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras P
23 - Costos de Financiamiento P
24 - Revelaciones sobre Entes Vinculados P
27 - Estados Financieros Consolidados e Individuales P
32 - Instrumentos Financieros: Presentacin P
33 - Utilidades por Accin P
34 - Informacin Intermedia P
36 - Deterioro del Valor de los Activos P
37 - Provisiones, Activos Contingentes, Pasivos Contingentes P
38 - Activos Intangibles P
39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin P
APLICA
NORMA NOMBRE
SI
NIIF
CINIIF
P
1 - Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares
P
5 - Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y
la Rehabilitacin Medioambiental P
SIC
21 - Impuesto a la Renta - Recuperacin de Activos Revaluados No Depreciables P
IFRS - NIIF
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
Memorando
Estado Definitivo
Preparado por:
Revisado por:
INFORME TECNICO
Un informe
por cada
partida
contable
INFORME TECNICO
Un informe por
cada partida
contable
1. Generalidades
1.1 Objetivo
Determinar impactos no cuantificados que originan la migracin de las polticas contables segn PCGA a
polticas contables segn NIIF en la partida y/o rubro denominada PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
(Inmuebles, Maquinaria y Equipo) al 1/ENE/2012 fecha de transicin a NIIF, considerando los siguientes
lineamientos:
Reconocimiento:
No se reconocern partidas de PPE (activos) que no cumplan con las exigencias que sealan las NIIF.
Se reconocern todas las partidas de PPE (activos) que cumplan las exigencias requeridas por las NIIF
(incluso los no reconocidos bajo PCGA previamente).
Medicin:
Se valorarn las partidas de Propiedad, Planta y Equipo reconocidos de acuerdo con NIIF.
Presentacin:
Se reclasificarn todos los elementos de Propiedad, Planta y Equipo en los estados financieros de acuerdo
con los requerimientos de las NIIF.
1. Generalidades
EFECTOS
TEMA 2. POLITICA SEGUIDA POR LA ENTIDAD 3. POLITICA SEGN NIC 16 4. DIVERGENCIAS
EEFF SISTEMAS PRIORIDAD
Sin embargo, no se tiene la poltica de dar de La NIC 16.70 requiere que, si la entidad SI SI SI SI
baja el equipo remplazado. reconociera dentro del importe en libros de ALTA ALTA ALTA
un elemento de PPE el costo derivado del
remplazo de una parte de PPE, el importe en
libros de esas partes que se cambian se dar
de baja en libros. Si no fuera practicable
hallar el importe en libros del elemento
sustituido, podr utilizar el costo de la
sustitucin como indicativo de cul era el
costo del elemento sustituido en el momento
en el que fue adquirido.
4. DIVERGENCIAS
TEMA 2. POLITICAS CONTABLES SEGUIDAS POR LA ENTIDAD 3. REQUERPPENTOS (POLITICAS CONTABLES) SEGN NIIF SISTEMAS Y
EE.FF. PRIORIDAD
PROCESOS
Para adoptar las NIIF por primera vez, la NIIF 1 requiere que esta se aplique retroactivamente.
Costo beneficio:
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB ha considerado estas situaciones y decidi
que si los costos de la aplicacin retrospectiva excedan a los beneficios de los usuarios de los estados
financieros en ciertas circunstancias, podran optar la exencin a la regla general de aplicacin
retrospectiva, si lo desean, siempre y cuando puedan calcular los efectos en forma confiable.
Costo atribuido.
ELA ha optado, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de su partida de propiedades, planta y
equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en el estado de
situacin financiera al 1 de enero del 2012, de apertura a NIIF. (Prrafo D5 Apndice D).
Uso de la exencin: A fin de subsanar los problemas contables de este tema, la Compaa eligi acogerse a
la excepcin y ha optado por medir ciertos elementos de Propiedad, planta y equipo a su valor razonable en la
fecha de transicin a las NIIF, sobre la base de una valoracin hecha por un tasador independiente, y /o valor
de uso y tomarlo como costo atribuido a la fecha de transicin.
d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por
NO SI
deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
a) una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
v. las adiciones;
vi. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su NO SI
disposicin que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as
como:
f) otras disposiciones;
i. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
ii. los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los prrafos 31, 39 y
40, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en
funcin de lo establecido en la NIC 36;
iii. las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
NO SI
iv. las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del
periodo, de acuerdo con la NIC 36;
v. la depreciacin;
vi. las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estado financieros desde la moneda
funcional a una moneda de presentacin diferente, incluyendo tambin las diferencias de conversin de
una operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; y otros cambios.
8. Contactos
Contactos:
Sociedad ELA S A.
DECISIONES DE NIIF
NIC 1.60 X X
Una entidad presentar sus activos corrientes y no
corrientes, as como sus pasivos corrientes y no
Aplicacin continua (NIC 1, NIC 7):
corrientes, como categoras separadas en su estado de
Presentacin del estado de situacin financiera
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76,
Clasificacin en corriente y no corriente
Clasificacin por liquidez excepto cuando una presentacin basada en el grado de
liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms
relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad
presentar todos los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez.
NIC 1.81 X X
Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en un periodo: NIC 1
Presentacin de los ingresos y gastos
(a) en un nico estado del resultado integral, o
En un solo estado financiero, o
(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del
En dos estados financieros
resultado (estado de resultados separado) y un segundo
estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del
resultado integral).
NIC 1.91 X X
Una entidad puede presentar los componentes de otro
resultado integral:
(a) netos de los efectos fiscales relacionados, o
Presentacin de los otros resultados integrales (b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe
Netos de impuestos o antes de impuestos que muestre el importe agregado del impuesto a las
con una lnea ms con la suma de ganancias relacionado con esos componentes.
impuestos relativos a esos componentes. NIC 1.94
Presentacin de reclasificaciones en el
estado de resultados integrales o en las Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin
notas en el estado del resultado integral o en las notas. Una
entidad que presente los ajustes por reclasificacin en
las notas presentar los componentes de otro resultado
integral despus de cualquier ajuste por reclasificacin
relacionada.
DECISIONES DE NIIF
Resultados
Opciones NIIF Descripcin Patrimonio TI & Procesos Revelaciones
futuros
NIC 7.18 X X
La entidad debe informar acerca de los flujos de
efectivo de las operaciones usando uno de los dos
siguientes mtodos:
(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por
separado las principales categoras de cobros y
Presentar el estado de flujos de efectivo de pagos en trminos brutos; o
acuerdo con: (b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza
El mtodo directo o presentando la ganancia o prdida en trminos
El mtodo indirecto netos, cifra que se corrige luego por los efectos de
las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y acumulaciones (o
devengos) que son la causa de cobros y pagos en el
pasado o en el futuro, as como de las partidas de
prdidas o ganancias asociadas con flujos de
efectivo de operaciones clasificadas como de
inversin o financiacin.
NIC 7.22
Los flujos de efectivo que proceden de los X X
siguientes tipos de actividades de operacin, de
inversin y de financiacin, pueden presentarse en
Presentacin de flujos: trminos netos:
Compensar los flujos o (a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y
Presentar todos los flujos brutos cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad del
cliente ms que la correspondiente a la entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que
la rotacin es elevada, los importes grandes y el
vencimiento prximo.
DECISIONES DE NIIF
Resultados TI &
Poltica actual Impacto Patrimonio
futuros Procesos
La entidad deber evaluar que los tems de Aumento Aumento X
propiedad, planta y equipo cumplan con la Aumento Aumento X
definicin de la norma.
La Compaa contabiliza Se debern analizar los activos de ELA para
sus activos fijos al costo y a definir si es aplicable la contabilidad por
valores revaluados. componentes, y tambin sean depreciados
separadamente de acuerdo con la vida til
asignada a cada componente.
INFORME DE DIAGNOSTICO
Informe de diagnstico
Resultado del estudio de NIIF
INFORME DE DIAGNSTICO
CONTENIDO Pginas
INFORME DE DIAGNSTICO
CONTENIDO Pginas
Anexos
Anexo 1: Informes tcnicos
Anexo 2: Matriz de impacto no cuantificadas identificadas en las
partidas contables
Anexo 3: Matriz de impacto en las reas de la entidad y NIIF.
Anexo 4: Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables
Informe de Diagnstico
Las continuas modificaciones, que en la prctica se producen en los Pronunciamientos contables, es posible
que originen algunos cambios en los requerimientos de informacin financiera a futuro. En consecuencia,
es responsabilidad de S.A.C. revisar y actualizar peridicamente los resultados de esta asesora despus
del 1 de enero de 2012.
El objetivo de efectuar un diagnstico fue realizar una evaluacin no cuantificada del impacto financiero en el
patrimonio y/o en los resultados de SAC que pudiera tener la adopcin de NIIF.
Lo que se expone en este informe no debe ser tomado en cuenta por todas aquellas personas o entidades que
puedan tener que adoptar decisiones o elaborar o difundir opiniones relativas a valores emitidos por la
Compaa y, en particular, por los analistas que manejen el presente documento. Para una mejor
informacin, se recomienda a todos ellos a consultar la documentacin e informacin pblica
comunicada o registrada por AMSAC ante las entidades de supervisin de mercados de valores ms
relevantes y, en particular, ante la Superintendencia de Mercado de Valores SMV (Ex Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV).
Informe de Diagnstico
Informe de Diagnstico
2. RESUMEN EJECUTIVO
El objetivo de esta etapa de vuestro Proyecto de Conversin a NIIF, fue el de asesorar a SAC en la
implementacin y adopcin de las NIIF que tiene que aplicar efectivamente a partir del 1 de enero de 2013,
identificando los potenciales impactos no cuantificados en la contabilidad e informes financieros, originados
por la adopcin de los nuevos principios de contabilidad. Por ello, el diagnstico conceptual consisti, en
conjunto con el equipo de SAC, en analizar, discutir y concluir respecto a los temas de mayor relevancia e
impacto que la aplicacin de las NIIF tendr sobre sus estados financieros.
Consecuentemente, este trabajo se ha desarrollado principalmente mediante reuniones con los funcionarios del
proceso contable y responsables de las reas involucradas autorizados por la Gerencia de SAC; analizando y
revisando conjuntamente las distintas transacciones y la informacin relevante proporcionada, tales como los
estados financieros y otra informacin financiera pertinente.
Lo anterior permiti realizar un diagnstico conceptual bajo NIIF de los estados financieros de SAC,
determinando los principales impactos no cuantificados que resultarn de la aplicacin de los nuevos principios
contables y obteniendo los elementos de juicio que permitirn a la Gerencia de SAC tomar las decisiones
bsicas para la aplicacin de NIIF en su contabilidad y reportes financieros
Informe de Diagnstico
Como parte del trabajo de asesoramiento del proyecto de aplicacin de NIIF, efectuamos un relevamiento de
las polticas contables segn PCGA en el Per seguidas por SAC en la preparacin de sus estados financieros,
con la finalidad de evaluarlas y compararlas con las polticas contables que sealan las NIIF que le son
aplicables, lo cual permiti establecer un anlisis del impacto no cuantificado que representar la aplicacin
de NIIF en algunas partidas contables, lo cual se detalla en los numerales a) y b) siguientes, de este informe.
Estructura de Diagnstico
SECCION II Matriz de Impacto de la conversin a NIIF en las reas de negocio del Grupo
SECCION II Matriz de Impacto de la conversin a NIIF en las reas de negocio del Grupo
Resumen del Impacto
Resultados TI &
Poltica actual Impacto Patrimonio
futuros Procesos
Las notas segn PCGA Se deber obtener
revelan menos mayor informacin y X
informacin que lo sustento para
previsto bajo NIIF. efectos de
revelaciones.
IFRS - NIIF
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
I ETAPA
- PERU
SELECCIN Y APROBACION DE POLITICAS SEGUN NIIF
Periodo de transicin,
capacitacin y entrenamiento
Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transicin a ESTADOS EEFF anuales
FINANCIEROS
NIIF Reformulados bajo bajo NIIF
NIIF
Aplicar NIIF 1
I ETAPA
APLICACIN RETROACTIVA
APLICACIN RETROACTIVA
.
seleccionen las polticas contables que:
(*) Privilegio que uno tiene para eximirse de algn cargo u obligacin
2) Costo beneficio:
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB ha
considerado estas situaciones y decidi que los costos de la aplicacin
retrospectiva pueden exceder los beneficios de los usuarios de los estados
financieros en ciertas circunstancias.
EXENCIONES OPCIONALES
EXENCIONES OPCIONALES
Para adoptar las NIIF por primera vez, la NIIF 1 requiere que esta se aplique
retroactivamente.
NIIF 1.18 Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas
en los Apndices C a E.
Estos valores razonables reflejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual
fueron determinados.
Costo atribuido
D5 Valor razonable a la fecha de transicin.
La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una
partida de propiedades, planta y equipo:
Por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido
en esa fecha.
Conclusin.:
OTROS EJEMPLOS DE
APLICACIN DE EXENCIONES
Las opciones de costo atribuido (D5 y D6) en una entidad que adopta por
primera vez las NIIF podrn ser aplicadas a;
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar los
requerimientos de la NIC 23
desde la fecha de transicin o
desde una fecha anterior,
tal como lo permite el prrafo 28 de la NIC 23.
A partir de la fecha en la que una entidad que aplica esta exencin comience a
aplicar la NIC 23, dicha entidad:
a) no reexpresar el componente de costo por prstamos que estaba capitalizado
segn PCGA anteriores y que estaba incluido en el importe en libros de los
activos en esa fecha; y
b) contabilizar los costos por prstamos incurridos a partir de esa fecha de
acuerdo con la NIC 23, incluyendo los costos por prstamos incurridos a partir
de esa fecha por activos aptos que estn en construccin en ese momento
COSTOS DE DESMONTE
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar las
disposiciones transitorias establecidas en los prrafos A1 a A4 de la CINIIF 20
Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto.
ESTADO DE
ESTADO DE
SITUACIN
SITUACIN ESTADOS
Hasta el 2011 se FINANCIERA
FINANCIERA FINANCIEROS
aplicaban Normas Bajo NIIF
SEGN PCGA REFORMULADOS
Locales Segn NIIFs
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
Al 31 de diciembre del
2011
PUNTO DE PARTIDA.
ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF y
obtener los siguientes estados financieros bajo NIIF
Al 1 de enero
de 2012
ESTADO DE Estado de
SITUACIN
Situacin
FINANCIERA
Financiera
Bajo NIIF
(Bajo NIIF)
EJEMPLO:
La entidad aplicar las NIIF a partir del ao 2013.
La entidad decide presentar informacin
comparativa de tales estados financieros.
(31/DIC/2012)
La entidad present estados financieros anuales,
conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre
de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 2012
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA Estado de
Bajo NIIF Situacin
Financiera
(bajo PCGA)
Cul es el Estado de
Situacin Financiera
de apertura ?
COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIN DE LOS PCGA A LAS NIIFs (prrafo 11)
COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIN DE LOS PCGA A LAS NIIFs (prrafo 11)
NO,
RESULTADOS
ACUMULADOS ESTADO DE
SITUACIN Estos ajustes debern deben quedar
XX YY FINANCIERA
reflejados en HOJAS DE TRABAJO.
Patrimonio
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF
EJEMPLO
EJEMPLO
Ajuste al 01/ENE/2012:
Si la obligacin implcita surgi antes de 2012, la entidad debe reconocer un pasivo
al 1 de enero de 2012 y un ajuste al patrimonio directamente en ganancias
acumuladas al 1 de enero de 2012.
Ajustes posteriores:
Posteriormente, la entidad debe revisar la provisin al 31 de diciembre de 2012 y
31 de diciembre de 2013, y reconoce los ajustes por nueva medicin en resultados,
en el ao en que se cambia el importe del pasivo (es decir, en 2012 y en 2013,
respectivamente).
Carlos Paredes Retegui
EJEMPLO
EJEMPLO 1:
La entidad present sus estados financieros para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 2011 de acuerdo con los
requerimientos del impuesto a las ganancias local.
Conforme a ese marco de informacin financiera local, no se
reconoca un pasivo por una obligacin implcita. (Garanta
sobre ventas) ni su correspondiente tributo diferido.
ASIENTO DE AJUSTE
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
EJEMPLO:
Impuesto a las ganancias acotados por SUNAT, pagados por la entidad en proceso de
reclamo, reconocidos como ACTIVO: Reclamos a SUNAT.
ASIENTO DE AJUSTE
Si en aplicacin de normas distintas a las NIIF, como podra ser el caso de aplicacin de
normas locales, se permita el registro de pasivos por riesgos genricos, provisiones por
reestructuracin, futuras prdidas de explotacin, o grandes reparaciones, que no
cumplen los criterios de reconocimiento de pasivos tal como se seala en la NIC 37
ASIENTO DE AJUSTE
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF
ASIENTO DE RECLASIFICACION
Reclasificacin de Propiedades
de inversin NIC 40.
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF
ASIENTO DE AJUSTE
FASE 4.
Obtencin del estado de situacin financiera al 1 de
enero del 2012 o 2013 fecha de transicin a NIIF.
Requerimiento de la NIIF 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE
APERTURA DE TRANSICION A NIIF
ESTADO DE
Ejercicio 2010 SITUACIN ESTADOS
se aplicaban FINANCIERA FINANCIEROS
Normas Locales Bajo NIIF Segn NIIF
ESTADO DE
SITUACIN
Necesitar
FINANCIERA presentarlos a
Al 31 de diciembre
del 2010 los usuarios ?
(Segn Normas
Locales)
NO,
la entidad no necesita presentar este
estado financiera de apertura para sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF.
ESTADO DE
SITUACIN
Ejercicio 2010 ESTADOS
FINANCIERA
se aplicaban Bajo PCGA FINANCIEROS
Normas Locales Segn NIIF
ESTADO DE
ESTADO DE SITUACIN
SITUACIN FINANCIERA
FINANCIERA Bajo NIIF
Al 31 de diciembre
del 2011
(Segn Normas
Locales)
CONCILIACION DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA CON ARREGLO A NIIFs (prrafo 6)
Debe explicarse en
notas
- PERU
SEGUNDA ETAPA:
REFORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2012 o 2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de
transicin ESTADOS
FINANCIEROS
a NIIF Reformulados bajo
NIIF Primeros
EEFF
anuales
bajo NIIF
Objetivo:
CORRIDA CONTABLE
Estado de Situacion Financiera al 31 de diciembre del 2012 reformulado segun NIIF
Adopcion de NIIF por primera vez
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Obligaciones financieras 62,141,405
Cuentas por pagar comerciales 928,769
Otras cuentas por pagar 566,330
Provisiones 46,500,454
Total pasivo corriente 110,136,958
Patrimonio
Capital social 266,128,103
Capital adicional 101,936,838
Reserva legal 449,178
Resultados acumulados 86,617,796
Total patrimonio 281,896,323
CORRIDA CONTABLE
Saldos al Saldos al
PARTIDAS ADOPCION NIIF POR PRIMERA VEZ - PERIODO DE TRANSICION 31.DIC.2012 31.DIC.2012 DIFERENCIAS
ENERO/MARZO ABRIL/JUNIO JULIO/SET OCTUBRE/DIC segn NIIF segn PCGA
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Ingresos operacionales
Costos Operacionales
Utilidad bruta
Gastos de venta
Gastos de administracion
Otros ingresos
Otros gastos
Utilidad operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Utilidad antes de impuesto a las
ganancias
ASIENTO DE AJUSTE
ASIENTO DE AJUSTE
1% incobrabilidad 434,000
0.5% obsolescencia futura 217,000
neto
Patrimonio neto segn PCGA Per al 31 de diciembre del 2010 34,121,478
Efecto en utilidades acumuladas
Inmuebles, maquinaria y equipo - Nuevo costo atribuido 49,913,151
Ajuste de inventarios por aplicacin inicial NIIF 1 319,181
Inmuebles, maquinaria y equipo - Ajuste costo de activos retirados 1,737,850
Extorno activo por participacion de los trabajadores diferida -849,930
Ajuste de inventarios por ajuste de participacion de los trabajadores 228,982
Reconocimiento de pasivo por impuesto a la renta diferido -12,090,466
- PERU
TERCERA ETAPA:
OBTENCION DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS AL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013 o 2014 BAJO NIIF
31/DIC/2013
31/DIC/2014
Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de
transicin ESTADOS
FINANCIEROS
a NIIF Reformulados bajo
NIIF Primeros
EEFF
anuales
bajo NIIF
Objetivo:
- PERU
01/ENE/2012 31/DIC/2012 1/ENE/2013 31/DIC/2013
Periodo de transicin,
capacitacin y
Fecha de
entrenamiento ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transicin ESTADOS EEFF
FINANCIEROS
anuales
a NIIF Reformulados bajo
NIIF bajo NIIF
Aplicar NIIF 1
ASIENTO DE AJUSTE
ASIENTO DE AJUSTE
ASIENTO DE RECLASIFICACION
Reclasificacin de Propiedades
de inversin NIC 40.
ASIENTO DE AJUSTE
1% incobrabilidad 44,000
0.5% obsolescencia futura 22,000