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MATERIA: INTRODUCCIÓN AL CONOCIMENTO DE LA SOCIEDAD Y EL
ESTADO

CÁTEDRA: FLAVIO FLOREAL GONZALEZ

PARTE 2 APUNTE 6

TEMA: ORGANIZACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO. PODER TRIBUTARIO Y
TRIBUTOS

POR SERGIO DARÍO ELBERG

I.- EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TRIBUTACIÓN.

Antiguedad

Si bien con la creación del Estado Moderno aparecieron los tributos como manifestación del poder de
imperio estatal, con anterioridad a esa creación, existieron prestaciones exigidas por los reyes, príncipes
y señores feudales.-

Efectivamente, en India en el año 300 AC, encontramos escritos que nos hablan de la necesidad de
recaudar las rentas (ganancias), teoría que luego fue desarrollada por Adam Smith. Lo mismo sucedió en
el Egipto de los Ptolomeos, cuando se estableció un impuesto sobre los consumos y réditos, así como un
impuesto pagadero en cereales que debían pagar todos, aun aquellos que no lo cultivaban y que debían
comprar el cereal para abonarlo.-

En Atenás, encontramos la "eisfora", un impuesto recaudado para solventar los gastos de la guerra con
Esparta y también, encontramos otros impuestos como la "liturgia" para las fiestas públicas y la
"triearquia" para equipar y armar la flota.-

En Roma hubo una diversidad de tributos importantes. Así se gravaban las herencias, las ventas y hasta
existió un "ultra tributo" creado por el Censor Catón para evitar la decadencia de las costumbres. Entre
los funcionarios, podemos encontrar algunos con tareas tributarias como el curator que velaba por los
intereses fiscales y el defensor civitatis que controlaba la inversión de la renta y defendía a los habitantes
de los abusos provocados por los recaudadores de impuestos.-

Por otra parte, era común que los conquistadores impusieran tributos a los pueblos conquistados a
cambio de garantizarles cierta autonomía.-

Edad Media

- Los miembros de la comunidad realizaban un voto de vasallaje mediante el cual se comprometían a defender de manera personal y a aportar todo aquello que se necesitaba para cumplir con la defensa del territorio de su rey y/o señor feudal que era habitado y trabajado por ellos.- Resulta cuestionable la denominación de estado medieval ya que durante ese período.- La concentración de los instrumentos de mando militares. b) por la protección brindada por el señor (de la agresión de terceros). Así surgió el sistema de regalías. y por lo menos durante 500 años. no existió el Estado como unidad de dominación . el cultivo de la tierra. la tributación durante este período está relacionada con el vínculo que tejían los señores feudales con el rey del territorio donde se encontraba su señorío.- A pesar de que.- Tal como lo señaló Hegel. que eran contribuciones que debían pagar los señores feudales al rey por concesiones generales o especiales que éste último les otorgara a los primeros (por ejemplo el derecho de acuñar moneda o de utilizar el agua del reino o principado). determinó el monismo del poder que caracterizó la diferencia entre el estado de la Edad Moderna de la organización política medieval. derivó en el nacimiento del Estado Moderno bajo el absolutismo monárquico. burocráticos y económicos en una unidad de acción política. durante la Edad Media las funciones propias de lo que luego fue el Estado Moderno estaban repartidas entre los nobles propietarios de la tierra. los caballeros.- El estado termina de forjarse cuando los medios reales de autoridad y administración se transformaron de posesiones privadas en propiedad pública y cuando el poder de mando que se ejercía como un derecho del sujeto fue expropiado en beneficio del príncipe absoluto y luego del Estado. 2 Durante este período la noción de tributo estuvo ligada a la relación entre los vasallos y su señor feudal. los reyes comenzaron a reclamar directamente a sus vasallos el derecho de percibir ingresos en sus dominios. de propiedad del señor feudal) y. Los vasallos le entregaban a su señor una cantidad de dinero o una cosa en especie por: a) la explotación de las tierras (trabajadas por los vasallos pero. fueron excepcionales pero luego.- . el uso de los caminos.) se encontraban sometidas a la libre voluntad de los señores feudales. en lo exterior e interior que actuara con medios de poder propios y delimitado en lo personal y territorial. quienes recaudaban ganancias (regalías) por la realización de parte de sus súbditos de todas esas actividades públicas. surgió la concepción del impuesto moderno. la iglesia. El monarca prácticamente no tenía derechos inmediatos derivados de su dominación (ni siquiera la jurisdicción). y de las prestaciones que el rey recibía de las ciudades que tenían el carácter de municipios. durante la Edad Media se confundía el patrimonio del príncipe del principado hubo excepciones (los visigodos) que lograron distinguir entre los bienes personales del rey (adquiridos antes de ocupar su reinado) que pasaban a su muerte a sus herederos y los bienes del reino que pasaban a sus sucesor en la corona. (al surgir los ejércitos estables) se transformaron en permanentes. En sus inicios.- Pero también. la Edad Media se caracterizó por ser un período de conflictos permanentes entre los reyes o príncipes y los señores feudales (poliarquía) que.- En este aspecto resulta importante señalar que la mayoría de las actividades efectuadas por los súbditos en el señorío feudal (tales como la extracción de minerales. etc. ciudades y otros estamentos. estas ayudas abonadas por los vasallos.- Edad moderna Ya afianzados en su poder. De dichas ayudas feudales. Es más.

había terminado quebrando los principios de la libre competencia debido al desarrollo e instalación de monopolios surgidos de la concentración industrial. Este modelo de Estado duró aproximadamente hasta la Primera Guerra Mundial.. el Estado no asumió todavía un papel directivo en la economía.- . Liberalismo Este modelo sostenía la superioridad de la iniciativa privada y reducía la acción del estado al cumplimiento de las funciones más esenciales: a) defensa exterior. podemos caracterizar distintos sistemas o etapas que ha transitado el Estado a lo largo de la historia.MODELOS DE ESTADO Y SU IMPACTO EN LO TRIBUTARIO Desde el punto de vista de la evolución del poder tributario. entre otras cosas. 3 El nacimiento de este Estado Moderno estaba orientados para atender las necesidades de:  manutención de un ejército. No obstante su mayor intervención.- El Estado debía recaudar para cubrir estos gastos y distribuir esas cargas equitativamente.- Los gastos bélicos y las erogaciones sociales aumentaron la necesidad de crear mayores tributos. c) educación y. d) seguridad interior. salvo durante Gran Depresión.- Sumadas a estas necesidades.  manutención de autoridades políticas del Estado (naciente burocracia) y. la gran extensión de territorios exigió una organización centralizada de los recursos dando lugar a una nueva organización de las finanzas que originó un sistema tributario bien reglamentado con la finalidad de poder disponer de los ingresos suficientes para atenderlas.  administración de justicia. b) administración en justicia.- Intervencionismo. Estos modelos se diferenciaban. El Estado se vio obligado a intervenir para: a) evitar los abusos y. b) disminuir la inquietud social proveniente del desarrollo del capitalismo que. En aquel período la intervención fue accidental y nunca buscó alterar el régimen económico sino modificar sus efectos.- II. en las necesidades sociales y políticas que estaban dispuestos a sostener económicamente. Antes de la Primera Guerra Mundial empieza a surgir este tipo de Estado.

correos y telecomunicaciones. Entre estas necesidades se encuentran: a) la defensa exterior.- Neoliberalismo.- Este modelo de Estado debía cumplir los siguientes requisitos: a) satisfacer las necesidades sociales. Entonces surge un estado cuya finalidad fue la prosperidad social o bienestar social. transportes y fuerzas energéticas. c) efectuar una redistribución social y económicamente más justa de la renta nacional (buscando aumentar el nivel de vida). sólo pueden ser prestadas por el Estado de manera exclusiva e indelegable haciendo uso de su poder de imperio.- Necesidades Públicas Relativas. tales como: . tratando de eliminar de los fines del estado lo que se denominan las necesidades públicas relativas. Esta corriente surgió en 1979 y busca una vuelta a los postulados liberales. b) el orden interno y la administración de justicia. Son aquellas inherentes a la soberanía ya que. instrucción general y profesional. Son aquellas necesidades que dan nacimiento al Estado y lo justifican. Están relacionados con el progreso social. Este modelo de Estado surge para frenar a un capitalismo cada vez más poderoso y como respuesta a una clase obrera cada vez más homogénea e influyente. mediante servicios públicos que cubrieran las finalidades de higiene. seguridad social.- Necesidades Públicas Absolutas. b) adoptar medidas tendientes al desarrollo económico del país. Con la Segunda Guerra aparece el Estado fáustico. 4 Dirigismo. buscando la plena ocupación y el aumento de la renta nacional y favoreciendo y controlando la actividad económica privada.

ni la responsabilidad fiscal del Estado sino que propicia que el Estado regule de manera adecuada: a) las entidades financieras. Fue también seguido por los países latinoamericanos agobiados por la deuda externa en los años 90. El objetivo de este neointervencionismo ha sido prevenir y amortiguar los efectos de: a) la desocupación. Unión Europea.. 5 a) la instrucción. los efectos recesivos en un país se extienden a otros de manera irremediable (efectos “tequila”. eliminación de derechos aduaneros en determinadas zonas (Mercosur. de modo que. b) liberalización del comercio y la inversión.- Las ideas esenciales de esta corriente fueron los postulados del Consenso de Washington: a) economía de mercado. “tango”. se extendió a los EEUU en los años 80 y luego a los países del bloque soviético con el advenimiento de la "perestroika" de Gorbachov después del fin comunismo. c) el valor de las monedas.- No implica eliminar el capitalismo ni el sistema de mercado (necesario para la iniciativa individual). b) la pérdida de ahorros y. .- Neointervencionismo. “crisis asiática”.- Surgió con el conservadurismo en Gran Bretaña. e) incentivo de la iniciativa industrial. “vodka”. f) reducción del déficit presupuestario con mayor eficacia en la recaudación. etc. d) lo cual trae aparejado una privatización de empresas estatales. c) disminución del sector público. Se trata de necesidades “contingentes” y no es necesario el uso del poder de imperio del Estado.- Esta política condujo a la globalización de la economía mediante la apertura de mercados en el marco del GATT. c) asistencia social. etc). d) los transportes y las comunicaciones. b) la salubridad. etc).

. Una de las formas de obtener esos recursos es mediante el cobro de tributos (entre los cuales se encuentra la especie de impuestos).- b) Permanente: es inherente al Estado y persiste mientras lo ejerza.- Otras fuentes de ingresos no derivadas del poder tributario son los empréstitos que contrae el sector público. aludimos a la facultad del Estado de crear tributos que se caracteriza por ser: a) Abstracto: es inherente al Estado mismo y por lo tanto. la venta de su patrimonio mediante privatizaciones." Sostuvo además que.. La potestad para establecer tributos. d) trabaje por la estabilización macroeconómica y. constituyen la expresión más genuina de la soberanía política. es independiente de su ejercicio. c) salvaguarde las fuentes de trabajo. Nación y provincias. sólo las municipalidades tienen poder tributario de carácter derivado puesto que el poder tributario originario es privativo del Estado Nacional y los estados provinciales .- Competencias Tributarias.- Jarach manifestó que ". Algunos autores consideran como parámetros para efectuar tal división. el poder tributario originario emana de la Carta Magna mientras que los poderes tributarios derivados no son otorgados por la Constitución sino que. La doctrina no es unánime en cuanto a los parámetros a considerar para efectuar tal clasificación. consideran que todas las unidades políticas cuentan con poder tributario originario porque derivan todos de la Constitución y les son propios e inseparables de su existencia. etc..- Poder tributario originario o derivado. los estados cuentan con un poder tributario que les permite financiarse mediante tributos.PODER TRIBUTARIO Para solventar las necesidades sociales y políticas señaladas en el punto anterior. 6 b) evite los vaciamientos de empresa. emanan de leyes dictadas por los Estados en virtud del propio poder tributario originario..- d) Irrenunciable: como es un atributo esencial del Estado. los aspectos políticos- institucionales y consideran: a) originario al poder de las unidades políticas preexistentes a la aprobación de la Constitución y.- Otros autores.. b) derivado al de aquellos gobiernos que nacieron con la Carta Magna o cuyos poderes fueron reconocidos con su sanción y/o reformas. por su parte. Cuando nos referimos al poder tributario.- . e) ponga fin a la recesión. sin ese poder dejaría de existir.- III.- A fin de cumplir con sus objetivos el Estado requiere recursos o ingresos.- c) Indelegable: No puede ser transferido a un tercero de manera transitoria. junto con el poder de acuñar moneda y de declarar la guerra.

- Asimismo. d) poderes prohibidos al Gobierno Federal. encontramos a la Nación. hasta la actualidad en nuestro país no econtramos casos de ejercicio del poder tributario por parte de regiones tal cual lo ha previsto la Reforma señalada.- IV.- Límites al poder tributario. h) el principio de seguridad jurídica (constituye la certeza del derecho. 7 En el marco del sistema federal de gobierno que adoptó nuestra Constitución Nacional. la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los municipios. g) el principio de proporcionalidad (los particulares deben contribuir a los gastos públicos del Estado en la medida de su capacidad contributiva) . f) el principio de generalidad (los tributos deben abracar las distintas personas y los diferentes bienes). A esto se le debe adicionar el carácter exclusivo de la Nación para imponer los derechos de importación y exportación. b) el principio de indelegabilidad legislativa (el poder legislativo no puede delegar en otro poder la creación del tributo). la cláusula comercial. b) poderes concurrentes entre Provincias y Nación. acorde al patrimonio o riqueza del contribuyente). el primer límite al ejercicio de su poder tributario surge de la propia CN. Entre otros principios. los límites al poder tributario son: a) el principio de legalidad (el tributo debe ser creado y estar sometido a lo establecido por las leyes. no hay tributo sin ley).-EL TRIBUTO . e) el principio de igualdad (es la igualdad de tratamiento para todos los iguales en las mismas condiciones). a las provincias y/o a ambos.- Más allá del status que se le asigne a los municipios de provincias. las provincias. los tributos deben ser conocidos). podrían ejercer potestades tributarias a través de las provincias que las componen sin embargo. c) poderes NO delegados por las provincias a la Nación y. d) el principio de no confiscatoriedad (el tributo que toma parte del patrimonio y/o renta del particular debe ser razonable. de los principios constitucionales o del denominado estatus del contribuyente. debe remarcarse que la Reforma de 1994 introdujo la posibilidad de crear regiones que. De este esquema deducimos que existen poderes que: a) las provincias delegaron en la Nación. la de los códigos y los establecimientos de utilidad nacional. c) el principio de irretroactividad tributaria (el tributo no puede ser aplicado a situaciones anteriores a su creación). la supremacía del derecho federal sobre el local y del provincial sobre el municipal.

Giuliani Fonrouge menciona el caso de los gravámenes a la agricultura en Rusia en donde era común la entrega de una parte de las cosechas y de la producción agraria al estado y también los casos de México y Gran Bretaña. Existe unilateralidad del Estado para crear tributos. que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sin que se obligue a una brindar una contraprestación al contribuyente directamente relacionada con dicho gravamen. Para determinar un tributo se prescinde en estos casos de la voluntad del obligado. b) tasas..- Si bien lo común es que los tributos sean cobrados en dinero. Por ejemplo la tasa que se percibe por el uso de instalaciones portuarias o el servicio de agua. hay una contraprestación del estado por la tasa que percibe. hay numerosos ejemplos de tributo en especie. La tasa es toda prestación obligatoria. Contribución. dividiéndose las últimas en: (i) contribuciones de mejoras y (ii) parafiscales. etc). Ejemplos de este tributo son el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto a las ganancias.- La nota más característica del tributo es su obligatoriedad basada en la coactividad del Estado (Nación.En otras palabras. en dinero o en especie. . provincias municipalidades). en dinero o en especie. siempre como opciones otorgadas a favor de los contribuyentes. El impuesto es toda prestación obligatoria. dentro de los límites que marca el principio de legalidad. eso sí. También se han admitido títulos de la deuda pública nacional o provincial como medio de pago de tributos pero. Tasa. En Argentina hubo diversos tributos con fines de regulación económica (granos. Los tributos pueden ser clasificados en: a) impuestos. por ejemplo el diezmo que se pagaba en su mayor parte en especie (vino.- Clasificación de los tributos. cereales. que el Estado en ejercicio de su poder de imperio le exige a quienes les brinda un servicio. c) contribuciones especiales.- Impuesto. 8 El tributo es toda prestación obligatoria. que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a partir de la ley. en dinero o en especie.- El fin de los tributos es generalmente fiscal pero puede perseguir fines extrafiscales (tributos aduaneros proteccionistas o tributos para promover determinados sectores de la actividad económica). ganado. yerba mate. vinos).

Editorial Abeledo Perrot. Segunda Edicion. Reforma de 1994. Catalina García Vizcaíno. Capítulo II. en dinero o en especie. Dino Jarach. Consideraciones Económicas y Jurídicas. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. 2. . Derecho Tributario. 9 La contribución especial es toda prestación obligatoria.- Las contribuciones de mejoras son las contribuciones especiales caracterizadas por la existencia de un beneficio derivado de una obra pública (por ejemplo contribución para mantenimiento de caminos rurales) Las contribuciones parafiscales son las contribuciones especiales recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo (contribuciones al sistema de seguridad social). Schafrik de Nuñez y Juan José Albornoz. Giuliani Fonrouge. 3. 4. Régimen Tributario Argentino. Cuarta Edición ampliada y actualizada. Derecho Financiero. 5. Fabiana H. que el Estado en ejercicio de su poder de imperio. Editorial Abeledo Perrot. exige a los beneficiarios actuales o futuros de obras o de gastos públicos o de especiales actividades estatales. Citas y fuentes Bibiliográficas : 1. Constitución de la Nación Argentina.