INTRODUCCIN

La norma 560 nos habla acerca de los hechos posteriores al cierre

que se presentan durante una auditora, esto significa que pueden
presentarse casos donde es necesario que el auditor aplique ciertos
procedimientos para obtener evidencia suficiente y as registrar de
manera adecuada dichos hechos, con el fin de presentar en su
dictamen informacin fiel y adecuada de la entidad auditada.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor respecto a los hechos
posteriores al cierre, en una auditoria de estados financieros. Los hechos
financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con
posterioridad a la fecha de los estados financieros.

Los objetivos del auditor en esta norma son:

Obtener evidencia de auditoria suficiente sobre los hechos ocurridos entre

la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora y
que requieren un ajuste de los estados financieros.

Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su

conocimiento despus de la fecha del informe de auditora y que de haber
sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a
rectificar el informe de auditora.

Cuando se habla de hechos posteriores al cierre la NIA nos indica que son
aquellos hechos ocurridos entre la fecha en que se realizaron los estados
financieros (fecha en que los estados financieros auditados se ponen a
disposicin de terceros) y la fecha del informe de auditora (fecha puesta por el
auditor al informe sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700),
as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del
informe de auditora.

El auditor aplicara procedimientos de auditoria diseados para obtener evidencia

de auditoria suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos
ocurridos que requieran un ajuste de los estados financieros.

Los procedimientos que el auditor decida aplicar para la modificacin de los

estados financieros debern valorar los riesgos, determinar su naturaleza y
todos los procedimientos debe incluir:
 La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por
la direccin para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al
cierre.

La indagacin ante la direccin y ante los responsables del gobierno de la

entidad sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan
afectar a los estados financieros.

La lectura de los ltimos estados financieros intermedios de la entidad,

posteriores al cierre, si los hubiera.

El auditor deber identificar si los hechos requieren el ajuste en los estados

financieros y una vez realizados deber cerciorarse que se han reflejado
adecuadamente y de conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable.

Cuando proceda el auditor debe solicitar a la direccin que proporcionen

manifestaciones escritas de conformidad con la NIA 580, de todos los hechos
ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, y que deben
ser objeto de ajuste, que han sido ajustados o revelados correctamente.

Cuando ha pasado la fecha del informe de auditora, pero si es antes de la

publicacin de los estados financieros y llega al auditor el conocimiento de un
determinado problema o cambio que en su momento o de conocerlo antes
hubiera podido llevarlo a rectificar el informe, despus de enterarse debe:

Discutir el problema con los responsables del gobierno de la entidad.

Determinar si los estados financieros deben ser modificados

Investigar en que forma la entidad piensa tratar la cuestin.

Hechos Posteriores a la fecha del balance que implican ajustes

La empresa debe proceder a ajustar los importes reconocidos en sus estados

financieros con el objeto de reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la
fecha del balance que impliquen ajustes. A continuacin se presentan algunos
hechos que obligan a la entidad a ajustar sus estados financieros segn la NIC
10:

La resolucin de un litigio judicial despus de la fecha de la publicacin la

cual obliga a realizar un ajuste en la provisin previamente reconocida, o
bien a revelar simplemente un pasivo contingente.

El deterioro de un activo, la quiebra de un cliente importante que genera

una prdida grande.

El descubrimiento de fraudes o errores.

Si la direccin no modifica los estados financieros en circunstancias en las que

el auditor estima que es necesario hacerlo, entonces:

a) Si todava no se ha entregado el informe de auditora a la entidad, deber

expresar una opinin modificada, como requiere la NIA 705 y luego
entregar el informe de auditora.

b) Si el informe ya se entreg a la entidad, el auditor responsable debe

notificar a los responsables de la direccin y del gobierno que an no se
deben publicar los estados financieros a terceros hasta que se realicen
las modificaciones necesarias. Si a pesar que la entidad tiene
conocimiento que aun necesitan modificacin los estados financieros y los
publica sin las modificaciones necesarias, el auditor tomar las medidas
que el crea necesarias para evitar que se confi en el informe de auditora
realizado.

El auditor deber incluir en el informe de auditora nuevo o modificado un prrafo

de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa
de los estados financieros que describa ms detalladamente, y explicando el
motivo porque los estados financieros anteriores han sido modificados y por qu
afecta tambin el informe proporcionado anteriormente.
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes.

La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus

estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la
fecha del balance, si estos no implican ajustes.

Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste es la

reduccin en el valor de mercado de las inversiones ocurridas entre la fecha del
balance y la fecha que se formularon los estados financieros, de igual forma, la
empresa no proceder a actualizar los importes que figuren en las notas u otras
revelaciones de informacin que se refieran a esas inversiones, a la fecha del
balance, aunque pudiera ser necesario presentar informacin adicional.

Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que
no implican ajustes, pero que deben producir revelaciones de informacin:

La destruccin por incendio de una planta importante de produccin, tras

la fecha del balance.

El anuncio o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin

importante.

Las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha de

balance, en los precios de los activos o en los tipos de cambio de alguna
moneda extranjera.

La aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta

importancia, por ejemplo, al otorgar garantas por importe significativo.

OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS:

Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicacin se

incluyen en otros documentos puede que el auditor tenga responsabilidades
adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre que tal vez, necesite
considerar, tales como los requerimientos legales o reglamentarios. La
aprobacin final de los accionistas no es necesario para que el auditor concluya
que se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar
su opinin sobre los estados financieros. La fecha de aprobacin de los estados
financieros a los efectos de las NIA es la primera fecha en la que las personas
con autoridad reconocida determinan que se han preparado todos los cinco
estados financieros, incluidas las notas explicativas y que las personas con
autoridad reconocida han manifestado que se asumen su responsabilidad sobre
ellos.

En el caso del sector pblico, la fecha de publicacin de los estados financieros

puede ser la fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de
auditora correspondiente se presentan al gobierno o parlamento o se hacen
pblicos de algn modo.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

informe de auditora.

El apartado 7 de esta norma nos indica determinados procedimientos de

auditora en los que el auditor debe aplicar de acuerdo con el apartado 6 de la
Norma. Los procedimientos que el auditor aplica con relacin a hechos
posteriores al cierre pueden depender de la informacin disponible, esto significa
que depende con qu grado de preparacin tiene la entidad los registros
contables, o que no estn actualizados y por ello no se prepararon estados
financieros intermedios.

INFORMACIN A REVELAR

Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros

han sido formulados o autorizados para su divulgacin, puesto que no reflejarn
eventos que hayan ocurrido despus de esta fecha.
CONCLUSIN:

El auditor busca tener la informacin suficiente y adecuada para dar una

opinin en el dictamen, si en la entidad auditada despus de la fecha del
informe de auditora surgen situaciones en las que se debe considerar
modificar su opinin se basar en esta norma, para valorar los riesgos y la
naturaleza del hecho ocurrido aplicando procedimientos de auditora.

RECOMENDACIN

Cuando ocurren hechos posteriores al cierre el auditor aplica

procedimientos de auditoria y le traslada la informacin a los responsables
del gobierno si requieren modificaciones la entidad decidir si quiere que
sean reflejados o no, si no son reflejados el auditor tomar medidas que el
crea necesarias para evitar que se confi en el informe de auditora, si son
reflejados los cambios en los estados financieros el auditor agregar al
dictamen una modificacin, en ningn caso el auditor debe cambiar su
informe.
REFERENCIAS:

1) Normas Internacionales de Auditoria. 560 Pg. 661-662

2) Ibd. Pg. 664-665
3) Norma Internacional de Contabilidad 10. Pg. 3-4
4) Normas Internacionales de Auditora. Pg. 667
5) Norma Internacional de Contabilidad 10. Pg. 4
6) Norma Internacional de Contabilidad 10. Pg. 6
7) Normas Internacionales de Auditora. Pg. 669