Elrecursodeapelacinantela

AdministracinTributaria

1. ASPECTOS GENERALES
El recurso de apelacin constituye aquel
medio impugnatorio presentado por el
contribuyente en caso se declare improce-
dente la reclamacin interpuesta en primera
instancia o contra la resolucin ficta dene-
gatoria que desestima la reclamacin.
Este recurso deber ser presentado ante
la propia Administracin Tributaria para
que sta proceda a verificar los requisitos
de admisibilidad y posteriormente ser
elevado al Tribunal Fiscal para que examine
lo actuado y resuelto por la Administracin
Tributaria y posteriormente emita su reso-
lucin.
La etapa de apelacin ante el Tribunal pone
fin a la instancia administrativa, teniendo el
deudor tributario la facultad de solicitar la
revisin del acto administrativo emitido por
el Tribunal Fiscal en la va judicial mediante
el proceso contencioso administrativo.
2. RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado
de resolver en ltima instancia administra-
tiva las reclamaciones sobre materia tribu-
taria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP,
as como las apelaciones sobre materia de
el expediente al Tribunal Fiscal dentro de
los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la Apelacin. Tratndose de
la Apelacin de Resoluciones que resuelvan
los reclamos sobre sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as
como las Resoluciones que las sustituyan, se
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes a la
presentacin de la Apelacin.
5. REQUISITOS DE LA APELACIN
a) Consideraciones Generales
La Apelacin de la Resolucin ante el
Tribunal Fiscal debe cumplir los siguientes
requisitos:
- Debe efectuarse mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva.
- El escrito debe contener el nombre del
Abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
b) Plazos
Los plazos para la presentacin del recurso de apelacin son los siguientes:
PLAZOS PARA PRESENTAR LA APELACIN
- Se deber adjuntar al escrito, la Hoja de
Informacin Sumaria, la cual fue apro-
bada mediante Resolucin de Superin-
tendencia N 083-99/SUNAT y poste-
riormente modificada por Resolucin de
Superintendencia N 106-2005/SUNAT.
- Asimismo, debemos tener en cuenta
que el artculo 23 del Cdigo Tributario
dispone que para la interposicin de
medios impugnatorios la persona que
acte en nombre del titular deber acre-
ditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin
Tributaria.
- Cabe indicar que para interponer la
Apelacin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte
que constituye el motivo de la Apela-
cin, pero para que sta sea aceptada,
el apelante deber acreditar que ha
abonado la parte no apelada actuali-
zada hasta la fecha en que se realice el
pago.

tributacin aduanera.
PLAZO RECURSO DE APELACIN

3. RECURSOS CONTRA LA RESOLU- Quince (15) das hbiles Apelaciones en general

CIN FICTA QUE DESESTIMA LA Apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
Treinta (30) das hbiles
RECLAMACIN normas de precios de transferencia

El Cdigo Tributario seala que cuando se Veinte (20) das hbiles Apelacin de puro derecho

formule una Reclamacin ante la Admi- Apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de

nistracin Tributaria y sta no notifique su Diez (10) das hbiles

comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de esta-

decisin en el plazo de nueve (9) meses, de blecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las resolu-

doce (12) meses tratndose de la Reclama- ciones que las sustituyan.

cin de Resoluciones emitidas como conse- Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre sanciones

cuencia de la aplicacin de las normas de Cinco (5) das hbiles

de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de

precios de transferencia, de dos (2) meses establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las reso-

luciones que las sustituyan.

respecto de la denegatoria tcita de las
Solicitudes de Devolucin de Saldos a Favor
de los Exportadores y de pagos indebidos
o en exceso, o de veinte (20) das hbiles
respecto a las Resoluciones que establecen
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre; el
interesado puede considerar desestimada
la Reclamacin, pudiendo interponer apela-
cin ante el Tribunal Fiscal.
4. PRESENTACIN DE LA APELACIN
El Recurso de Apelacin deber ser presen-
tado ante el rgano que dict la Resolu-
cin Apelada el cual, slo en el caso que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este Recurso, elevar
Cabe indicar que el plazo para interponer las
apelaciones debe contarse desde el da hbil
siguiente a aqul en que se efectu la notifi-
cacin de la resolucin materia de apelacin.
c) Requisitos de admisibilidad
La Administracin Tributaria notificar
al apelante para que dentro del trmino
de quince (15) das hbiles subsane las
omisiones que pudieran existir cuando
el Recurso de Apelacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite.
Asimismo, tratndose de Apelaciones
contra la Resolucin que resuelve la Recla-
macin de Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las
Resoluciones que las sustituyan, la Admi-
nistracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5)
das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible
la Apelacin.
d) Apelaciones presentadas fuera de plazo
La Apelacin ser admitida vencido el plazo
sealado anteriormente, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha
de pago o se presente Carta Fianza Bancaria
o Financiera por el monto de la deuda actualizada

13
hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la Apelacin,
y se formule dentro del trmino de seis (6)
meses contados a partir del da siguiente a
aqul en que se efectu la notificacin certifi-
cada. La referida Carta Fianza debe otorgarse
por un perodo de seis (6) meses y renovarse
por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. La Carta Fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma
o revoca en parte la Resolucin Apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones sealadas por la Adminis-
tracin Tributaria. Los plazos sealados en
seis (6) meses variarn a nueve (9) meses
tratndose de la Apelacin de Resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la Carta Fianza, as como el
procedimiento para su presentacin han sido
establecidas por la Administracin Tributaria
mediante la Resolucin de Superintendencia N
098-97/SUNAT publicada el da 08.11.1997.
JURISPRUDENCIA
6. ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al respecto el Cdigo Tributario seala que
al interponer Apelacin ante el Tribunal
14
Fiscal, el recurrente no podr discutir
aspectos que no impugn al reclamar, a no
ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tribu-
taria, hubieran sido incorporados por sta
al resolver la Reclamacin.
Del prrafo anterior queda claro la prohi-
bicin de cuestionar aspectos que no cues-
tion al presentar su recurso de reclama-
cin, salvo que dichos aspectos hubieran
sido incorporados en la resolucin que
resuelve el recurso de reclamacin. En
ese mismo sentido se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en su RTF N 05217-4-2002
de fecha 06.09.2002 la cual seala que
Con respecto a la discusin de los aspectos
incorporados al resolver la reclamacin
HUAMAN CUEVA1 seala que tal posibi-
lidad resulta pertinente, razonable y justa
en la medida en que el deudor interesado
no puede quedar en indefensin respecto
a nuevos hechos, nuevas pruebas actuadas
o nuevos argumentos planteados (aunque
estuvieran relacionados con los puntos a
aspectos en controversia) por la Adminis-
tracin Tributaria, habitualmente gene-
rados luego del ejercicio de la facultad de
reexamen o la peticin de nuevas pruebas
de oficio.
7. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
Al igual que en el caso de la reclamacin
en la etapa de apelacin los nicos medios
probatorios que pueden actuarse son: los
documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resolver. Asimismo, el
rgano resolutor tomar en cuenta para la
resolucin del recurso las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.
Como regla general se dispone que no se
aceptarn en etapa de apelacin aque-
llos medios probatorios que hubieran sido
requeridos en la etapa de reclamacin y no
fueron exhibidos por el deudor tributario.
Excepcionalmente, se dispone que podrn
presentarse en esta etapa medios probato-
rios en los siguientes casos:
1
HUAMAN CUEVA Rosendo: Cdigo Tributario
Editores, Quinta Edicin, Lima, 2007.
a) Si se demuestra que la omisin a dicha
exhibicin no se gener por causa impu-
table al deudor; o,
b) Cuando el deudor tributario acredite
la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deber encon-
trarse actualizado a la fecha de pago.
Por ultimo, en relacin a este punto
debemos indicar que no podrn actuarse
medios probatorios que no hubieran sido
ofrecidos en primera instancia, salvo que
los mismos se vinculen a aspectos resueltos
en la resolucin que resuelve la reclama-
cin, y que no hubieran sido impugnados
por el deudor tributario.
En su opinin SARMIENTO DIAZ2 seala
que es posible que el deudor tributario
presente estas pruebas en principio inadmi-
sibles siempre que pruebe que la omisin
no se gener por su causa, es decir, que se
acredite que la falta de presentacin o exhi-
bicin sucedida en la etapa de reclamacin
fue provocada por circunstancias cono-
cidas como fuerza mayor o caso fortuito,
vale decir, cuando la culpa es de terceros
o el resultado de hechos de la naturaleza,
respectivamente.
Al respecto el Tribunal Fiscal en un caso
relacionado a la admisibilidad de los medios
probatorio emiti el siguiente pronuncia-
miento:
8. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
COMO PARTE
El Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria ser considerada parte en el Proce-
dimiento de Apelacin, pudiendo contestar
la Apelacin, presentar medios probatorios y
dems actuaciones que correspondan.
9. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
9.1 Plazos
Los plazos con que cuenta el Tribunal
Fiscal para resolver las apelaciones son los
siguientes:
2
SARMIENTO DIAZ Jorge: Apelacin y Queja en Manual de los Procedi-
Comentado, Jurista
mientos y Procesos Tributarios, Ara Editores, Lima, 2007.
3
RTF N 05217-4-2002 de fecha 06.09.2002.
 PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACIN
obligatoria en cuanto establece el siguiente
criterio: En los casos en que el Tribunal Fiscal
PLAZO RECURSO DE APELACIN haya resuelto un asunto controvertido en
Doce (12) meses Apelaciones en general
forma definitiva, no procede la actuacin de
pruebas ofrecidas con posterioridad a ello,
Apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
Dieciocho (18) meses
normas de precios de transferencia.
ni que emita un nuevo pronunciamiento,
salvo que se trate de un asunto surgido con
Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre sanciones

de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de

ocasin del cumplimiento que la Adminis-
Veinte (20) das hbiles
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las reso-
tracin hubiera dado al fallo emitido5.
luciones que las sustituyan.
10. APELACIN DE PURO DERECHO
Cabe indicar que el plazo para interponer 9.3 Conclusin del Procedimiento
las apelaciones debe contarse a partir de la 10.1 Consideraciones Generales
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal El Tribunal Fiscal deber resolver el recurso
de apelacin mediante resolucin expresa, La apelacin de puro derecho constituye un
Fiscal. recurso que se interpone contra los actos de
la cual deber contener los fundamentos
9.2 El uso de la palabra y los alegatos de hecho y de derecho que les sirven de la Administracin Tributaria relacionados a
sustento, debiendo pronunciarse sobre la determinacin de la obligacin tributaria
Mediante el uso de la palabra se persigue
todas las cuestiones planteadas por los inte- que afectan al deudor tributario pero cuya
la exposicin oral de las posiciones de cada
resados y cuantas suscite el expediente. controversia se basa en la aplicacin de
una de las partes en el procedimiento a
normas, no existiendo hechos que probar.
efectos de esclarecer los argumentos conte- En dicha resolucin el Tribunal Fiscal estar Este recurso impugnatorio deber ser
nidos en el recurso impugnatorio. impedido de pronunciarse sobre aspectos presentado ante la Administracin Tribu-
En ese sentido, la Administracin Tribu- que, considerados en la reclamacin, no taria, quin dar la alzada ala Tribunal Fiscal
taria o el apelante podrn solicitar el uso hubieran sido examinados y resueltos en luego de verificar que se haya cumplido con
de la palabra dentro de los cuarenticinco primera instancia; en tal caso declarar la los requisitos de admisibilidad establecidos
(45) das hbiles de interpuesto el recurso insubsistencia de la resolucin, reponiendo en el artculo 146 del Cdigo Tributario y
de apelacin, contados a partir del da el proceso al estado que corresponda. que no haya reclamacin en trmite sobre
de presentacin del recurso, debiendo el Contra la resolucin emitida por el Tribunal la misma materia.
Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y Fiscal no cabe recurso administrativo alguno, En el caso de la apelacin de puro derecho no
hora para el informe de ambas partes. pues este agota la va administrativa. Sin se requiere interponer previamente recurso
En el caso de apelaciones interpuestas embargo, podrn presentarse solicitudes de de reclamacin. No obstante, si el Tribunal
contra resoluciones que resuelvan las recla- correccin, ampliacin y aclaracin. Fiscal no califica a la apelacin como de puro
maciones contra aqullas que establezcan Asimismo, cabe la posibilidad de solicitar derecho remitir el expediente a la Admi-
sanciones de internamiento temporal la revisin de la resolucin administrativa nistracin Tributaria a efectos que le de al
de vehculos, comiso de bienes y cierre que pone fin a la instancia administrativa medio impugnatorio el trmite de una recla-
temporal de establecimiento u oficina de mediante la interposicin de una demanda macin y notificar al interesado para que se
profesionales independientes, as como las contencioso administrativa de conformidad tenga por interpuesta la reclamacin.
resoluciones que las sustituyan, la Adminis- con lo establecido en la Ley que Regula el 10.2 Plazos
tracin Tributaria o el apelante podrn soli- Proceso Contencioso Administrativo.
citar el uso de la palabra dentro de los cinco Como mencionramos anteriormente el deudor
(5) das hbiles de interpuesto el recurso de Cabe recalcar que el Tribunal fiscal en su tributario podr interponer Recurso de Apela-
apelacin. RTF N 130-5-2000 de fecha 29.02.2000 cin de Puro Derecho ante el Tribunal Fiscal
seala que: dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
Asimismo, se debe tener presente que el
siguientes a la notificacin de los actos de la
Tribunal Fiscal no conceder el uso de la
Administracin, no siendo necesario interponer
palabra:
Reclamacin ante instancias previas.
- Cuando considere que las apelaciones
Tratndose de una Apelacin de puro
de puro derecho presentadas no cali-
derecho contra Resoluciones que esta-
fican como tales.
blezcan sanciones de comiso de bienes,
- Cuando declare la nulidad del conce- internamiento temporal de vehculos y
sorio de la apelacin. cierre temporal de establecimiento u oficina
- Cuando el Tribunal no pueda pronun- de profesionales independientes, as como
ciarse sobre aspectos que, conside- las Resoluciones que las sustituyan, el plazo
rados en la reclamacin, no hubieran para interponer sta ante el Tribunal Fiscal
sido examinados y resueltos en primera ser de diez (10) das hbiles.
instancia.
JURISPRUDENCIA
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo
del articulo 153 del Cdigo Tributario4.
Asimismo cabe indicar que en los expe- Asimismo, en relacin a la presentacin
dientes de apelacin, las partes pueden de nuevas pruebas luego de haber sido
presentar alegatos dentro de los dos meses resuelto el recurso de apelacin el citado
siguientes a la presentacin de su recurso. Tribunal seala que: De conformidad con
lo dispuesto por el artculo 154 del Cdigo
Tributario, se declara que la presente resolu-
4
El artculo 153 del Cdigo Tributario est referid a la solicitud de correc- cin constituye precedente de observancia 5
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: RTF 04514-1-2006 de

cin, ampliacin o modificacin sobre los fallos del Tribunal Fiscal. fecha 18.08.2006.

15

11. APELACIN CONTRA RESOLU-
CIN QUE RESUELVE LAS RECLA-
MACIONES DE CIERRE, COMISO O
INTERNAMIENTO
Como mencionamos anteriormente, las Resolu-
ciones que resuelvan las Reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de interna-
miento temporal de vehculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Reso-
luciones que las sustituyan, podrn ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a los de su notificacin.
El Recurso de Apelacin deber ser presen-
tado ante el rgano recurrido quien dar
la alzada luego de verificar que se ha
cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El Apelante deber ofrecer y actuar las
pruebas que juzgue conveniente, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la
fecha de interposicin del Recurso.
Por su parte, el Tribunal Fiscal deber
resolver la Apelacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del
da siguiente de la recepcin del expediente
remitido por la Administracin Tributaria.
La Resolucin del Tribunal Fiscal puede ser
impugnada mediante demanda contencio-
so-administrativa ante el Poder Judicial.
12. SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIA-
CIN O ACLARACIN DE LAS RESO-
LUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal
no cabe recurso alguno en la va adminis-
trativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de
oficio, podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos
omitidos o aclarar algn concepto dudoso
de la resolucin, o hacerlo a solicitud de
parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o
por el deudor tributario dentro del plazo de
cinco (5) das hbiles contados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin
de la resolucin.
16
En tales casos, el Tribunal resolver dentro
del quinto da hbil de presentada la
solicitud, no computndose, dentro del
mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
nistracin Tributaria para que d respuesta
a cualquier requerimiento de informacin.
Su presentacin no interrumpe la ejecucin
de los actos o resoluciones de la Adminis-
tracin Tributaria.
Asimismo, se debe tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
- Por medio de estas solicitudes no
procede alterar el contenido sustancial
de la resolucin.
- Contra las resoluciones que resuelven
estas solicitudes, no cabe la presen-
tacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
- Las solicitudes que incumpliesen lo
dispuesto anteriormente no sern admi-
tidas a trmite.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF N 09684-
3-2001 de fecha 07.12.2001emitio el
siguiente pronunciamiento;
13. LA JURISPRUDENCIA DE OBSER-
VANCIA OBLIGATORIA
Como es de conocimiento, una de las
Fuentes del Derecho Tributario, segn lo
reconoce la Norma III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario lo constituye La
Jurisprudencia, la cual puede ser defi-
nida como el conjunto de fallos firmes y
uniformes que efectan los tribunales en
sus resoluciones.
En ese sentido, el Cdigo Tributario establece
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del artculo 102,
constituirn Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria para los rganos de la Adminis-
tracin Tributaria, mientras dicha interpreta-
cin no sea modificada por el mismo Tribunal,
por va reglamentaria o por ley.
En este caso, en la Resolucin corres-
pondiente el Tribunal Fiscal sealar que
constituye Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria y dispondr la publicacin de
su texto en el Diario Oficial. Esta resolucin
rige desde la vigencia de la norma interpre-
tada y es aplicable a los actos de la Admi-
nistracin Tributaria realizados durante la
vigencia de dicha norma. En este mismo
sentido se ha pronunciado la SUNAT en
el Informe N 136-2001-K00000 de fecha
06.07.2001 donde estableci lo siguiente:
- Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de
observancia obligatoria resultan de apli-
cacin a las actuaciones que efecte la
Administracin Tributaria a partir del da
siguiente de su publicacin.
- Los criterios interpretativos contenidos
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal de
observancia obligatoria rigen desde la
vigencia de las normas que interpretan.
Asimismo, el Cdigo Tributario seala
que en caso de presentarse nuevos casos
o Resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir
el criterio que deba prevalecer, constitu-
yendo ste precedente de Observancia
Obligatoria en las posteriores Resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La Resolucin a que hace referencia el
prrafo anterior as como las que impliquen
un cambio de criterio, debern ser publi-
cadas en el Diario Oficial.
Tambin cabe indicar que en los casos
de Resoluciones que establezcan Juris-
prudencia Obligatoria, la Administracin
Tributaria no podr interponer Demanda
Contencioso-Administrativa.
14. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
El artculo 156 del Cdigo Tributario seala
que las Resoluciones del Tribunal Fiscal sern
cumplidas por los funcionarios de la Admi-
nistracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir Resolu-
cin de Cumplimiento o emitir Informe, se
cumplir con el trmite en el plazo mximo
de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo
iniciarse la tramitacin de la Resolucin de
Cumplimiento dentro de los Quince (15)
primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal
Fiscal seale plazo distinto.
Cabe indicar que sobre este punto el Tribunal
Fiscal en la RTF: 04546-4-2002 de fecha
09.08.2002 estableci que
Por ltimo cabe indicar que en el caso que
los funcionarios de la Administracin Tribu-
taria incumplan las resoluciones del Tribunal
Fiscal estarn incurriendo en el delito tipifi-
cado en el artculo 368 del Cdigo Penal
referido a la