Prof.

Luis Arraya
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Ing. Alfredo Leonardo Simon

Agencia de Comercializacin
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San Salvador de Jujuy
Jujuy
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 INDICE

MODULO I
INTRODUCCION ................................................................................................................................................. 5
Gastos y recursos pblicos ........................................................................................................... 5
Recursos tributarios ...................................................................................................................... 8
Tributos. Clasificacin ................................................................................................................. 9
Impuestos directos o indirectos: ............................................................................................. 9
1) Impuestos, tasas y contribuciones: ................................................................................ 10
Esquema Resumen...................................................................................................................... 11
Principios de Tributacin ........................................................................................................... 12
Principio de proporcionalidad .............................................................................................. 13
Principio de equidad .............................................................................................................. 13
Principio de Legalidad ........................................................................................................... 14
Principio de generalidad ........................................................................................................ 15
Principio de no confiscatoriedad .......................................................................................... 15
Imposicin sobre los ingresos .................................................................................................... 16
Impuesto a las Ganancias. Ley 20628 ....................................................................................... 16
Caractersticas del impuesto ................................................................................................. 17
Objeto del impuesto ............................................................................................................... 18
Sujetos empresas .................................................................................................................... 20
La estructura legal del impuesto se basa en cuatro categoras: ........................................ 21
Esquema Resumen...................................................................................................................... 23
INTRODUCCION

El presente Curso tiene como propsito fundamental ofrecer una visin panormica, integral y simple
del sistema tributario argentino, sirvindonos para ello de un anlisis de los principales gravmenes
que lo conforman:

El Impuesto a las Ganancias: un impuesto de primordial importancia que mide nuestra

capacidad de contribuir respecto de nuestras ganancias netas.

El Impuesto al Valor Agregado, como la principal imposicin sobre el consumo, es decir que
en este caso pagamos impuesto por casi todo lo que consumimos, midiendo nuestra
capacidad de pago por medio de lo que gastamos. Cuanto ms se consume mayor ser
nuestro aporte al fisco.

Para entender su vigencia, realizamos una pequea Introduccin a las Finanzas Pblicas:

Gastos y recursos pblicos

Las finanzas pblicas tienen por objeto estudiar la actividad financiera del Estado, es decir, cmo
obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Esta definicin nos lleva a la necesidad de definir cuatro
conceptos fundamentales vinculados entre s:

Necesidad pblica

Servicio pblico

Gasto pblico

Recursos pblicos

Desde tiempos pretritos el hombre tendi a vivir en sociedad. Esta vida en grupo genera
necesidades distintas de las que puede presentar un individuo en forma aislada, ya que hacen a la
subsistencia e integridad de la vida colectiva. Estas necesidades grupales pueden ser absolutas o
relativas:
 Constituyen la esencia del Estado
mismo y de satisfaccin exclusiva
por l, son constantes : defensa de la
Nacin contra enemigos externos, la
ABSOLUTAS seguridad en el interior del pas y el
mantenimiento de la paz social
mediante la administracin de
justicia.
NECESIDADES
PUBLICAS
No constituyen la esencia del Estado
mismo, son variables, se relacionan
RELATIVAS con el progreso y bienestar social de
todos nosotros: la higiene y salud
pblica de los habitantes, la
instruccin y la educacin, la
proteccin de los menores y
ancianos, las comunicaciones y el
transporte, etc.

Por lo tanto, para que el Estado sea capaz de satisfacer estas necesidades, deber producir o hacer
producir bienes materiales o inmateriales, en funcin a la valoracin de las necesidades de la
sociedad, que llamaremos bienes pblicos.

Po otro lado, Los Servicios pblicos: son las actividades que realiza el Estado en procura de
satisfacer las necesidades pblicas. Si el servicio pblico tiende a satisfacer necesidades absolutas
diremos que estamos frente a un servicio pblico esencial, mientras que si satisface necesidades
relativas ser un servicio pblico no esencial (lo que no significa que dejemos de considerar que en
un Estado moderno y desarrollado, la educacin gratuita se transforma en esencial).

Para poder prestar los servicios pblicos y como una consecuencia directa de ellos el Estado incurre
en el Gasto pblico. El Estado deber procurarse los medios para obtener recursos que puedan
solventar estos gastos.

Por ende, surge la necesidad de que para cumplir esta finalidad, el Estado se vea en la obligacin
de obtener Recursos Pblicos. Veamos en el siguiente cuadro las formas y caractersticas que
constituyen fuentes de financiamiento del Estado para afrontar los Gastos Pblicos::
 Aprovechamiento econmico de su patrimonio.
PATRIMONIALES O Por ejemplo, explotacin directa o alquiler de
PROVENIENTES DE tierras de su propiedad, cobro de entrada para
BIENES DEL acceso a un museo, etc. Los clasificamos como
ESTADO bienes de dominio pblico y de dominio privado.

Donaciones, legados provenientes de los

individuos o de Estados extranjeros, por ejemplo.
GRATUITOS Constituyen los recursos de menor importancia
cuantitativa en el total de los obtenidos por el
Estado.

Durante la dcada del 90 a la fecha, se ha

EMPRESAS DEL efectuado en la Repblica Argentina un proceso
progresivo de privatizaciones de las empresas
ESTADO cuya explotacin tena a cargo el Estado. Por
ejemplo: transporte areo y ferrocarriles,
petroleras, servicios telefnicos, elctricos, etc.
Podemos decir que actualmente, son minora los
entes donde el Estado participa .

RECURSOS APLICACIN DE
Como mencionamos anteriormente, el Estado
PBLICOS SANCIONES
debe asegurar el orden jurdico normativo, por lo
PATRIMONIALE tanto deber castigar con sanciones a las
S infracciones cometidas por aquellos ciudadanos
que no respeten dicho orden y el normal
desenvolvimiento de la vida en sociedad (por
ejemplo, una sancin pecuniaria a quienes
estacionen su auto en lugares pblicos no
permitidos por la Ley de Trnsito)

En la Argentina durante muchos aos, se recurri a

esta forma de financiamiento para cubrir los dficit
fiscales presupuestarios. As conocimos durante la
EMISIN dcada del 80 lo que llamamos la hiperinflacin .
Con la Ley de Convertibilidad (04/91) , se logr
MONETARIA controlar este fenmeno por cuanto el Estado tena
restringido su poder de emisin monetaria.
Actualmente, sabemos que desde el 6/1/02 la Ley
citada se ha derogado.

Es otra forma de financiar el dficit presupuestario por

parte del Estado. Consiste en la emisin de bonos o
ttulos pblicos ( internos y externos) con vencimiento
CRDITO a corto, mediano o largo plazo. Los particulares
PBLICO (empresas o ciudadanos), los bancos, Estados
extranjeros, etc, se convierten en acreedores del
Estado, mientras tanto ste logra (a corto plazo) dinero
para el cumplimiento de sus fines.

Son aquellas prestaciones dinerarias que el Estado

exige (son coactivos) en el ejercicio de su poder de
TRIBUTARIOS imperio. Los tributos que coactivamente impone el
Estado debe nacer de una Ley emanada del Poder
Legislativo ( voluntad y representacin del Pueblo) tal
cual lo expresa la Constitucin Nacional.
Por otro lado, para hacer frente a los recursos que necesita, lgicamente deber realizar
erogaciones, las que llamaremos Gastos Pblicos. Entre ellos, podemos mencionar obras pblicas
(carreteras, puentes, sueldos y remuneraciones al personal en relacin de dependencia,
mantenimiento y reparacin de edificios, compra de bienes, etc.

Recursos tributarios

Ya clasificamos los recursos pblicos, nos detendremos especficamente en uno de ellos: los
tributos:

Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su

poder de imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le
demanda la consecucin de sus fines

(Villegas, Hctor B., Curso de Finanzas Pblicas, Derecho Financiero y Tributario, Editorial De Palma)
Tributos. Clasificacin

Voy a proceder a esquematizar dos de las clasificaciones ms conocidas y aceptadas por la doctrina
del Derecho tributario:

Impuestos directos o indirectos:

a) Con relacin a su traslacin o incidencia:

Son los que son soportados
efectivamente por los contribuyentes
designados como tales por la ley, o sea
DIRECTOS no son trasladables a otros sujetos. Por
ejemplo el Impuesto a las Ganancias,
Impuesto automotor, etc.

IMPUESTOS

Aquellos que se trasladan a sujetos

distintos del contribuyente de derecho (o
de jure), por lo tanto nace la figura del
contribuyente de hecho (o de facto), o
INDIRECTOS sea, aquel en que en definitiva soporta la
carga del impuesto al final de las etapas
de su traslacin. Por ejemplo, en el IVA,
el sujeto designado por la Ley
(responsable inscripto) es el que ingresa
el impuesto, mientras que el que lo
soporta efectivamente es el consumidor
final.

b) Con relacin a la manifestacin de la capacidad contributiva:

La capacidad de abonar el
impuesto se manifiesta de manera
DIRECTOS INMEDIATA frente al hecho
imponible. Por ejemplo, la renta
en el Impuesto a las Ganancias o
el patrimonio en el Impuesto
sobre los Bienes Personales.
IMPUESTOS

La capacidad de abonar el
impuesto se manifiesta de forma
MEDIATA. Por ejemplo, en el
Impuesto al Valor Agregado el
Estado presume una capacidad
contributiva que se exterioriza a
INDIRECTOS travs del consumo del bien o
servicio que realizo.
1) Impuestos, tasas y contribuciones: si bien los tres conceptos renen las
caractersticas que definen a los tributos, podemos diferenciarlos de la siguiente manera:

No se puede apreciar una vinculacin entre

IMPUESTOS lo abonado por el contribuyente y el destino
que el Estado le dar a estos recursos. En
la Ley anual que aprueba el presupuesto se
consigna en el rubro Rentas Generales. La
prestacin exigida al obligado es
independiente de toda la actividad estatal
relativa a l.

Para su creacin debe existir una relacin

directa entre el servicio que me prestar el
Estado y lo que se les exige que abonen los
TASAS contribuyentes. Por ejemplo, la tasa
municipal de alumbrado, barrido y limpieza
de las calles que abonamos nosotros.

La creacin de este tributo debe redundar

CONTRIBUCIONES en un beneficio derivado de la actividad
estatal y este beneficio es slo para un
grupo de personas determinadas. Por
ejemplo, una contribucin especial que
imponga la Municipalidad para pavimentar
calles de un barrio. Esta contribucin estar
a cargo de las personas que residan en las
calles a mejorar, ya que ellas son las
verdaderas beneficiarias.
Esquema Resumen
Principios de Tributacin

En su origen el tributo signific violencia del Estado frente a los particulares. En nuestros das la
potestad tributaria slo puede ejercerse mediante una Ley, ya que las constituciones garantizan los
derechos de las personas. Esto significa que la potestad tributaria se transforma en la facultad de
dictar normas jurdicas objetivas que crean tributos y posibilitan el cobro a los obligados.

Las limitaciones al poder tributario se materializan en principios constitucionales y se fundamentan

en dos razones:

1) La organizacin federal del Estado (nacin, provincias y municipios) y la divisin de poderes

(Ejecutivo, Legislativo y Judicial);
2) La Constitucin Nacional contiene los derechos individuales de las personas, en cuya
salvaguarda dicta normas referidas tambin a la materia tributaria.
Principio de proporcionalidad

Este principio exige que la fijacin de tributos a los

habitantes de la Nacin sea proporcional a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva, es
decir que el aporte no resulte desproporcionado en
relacin con ella, lo que no significa prohibir la
progresividad de un impuesto.

Principio de equidad

El tributo significa una carga para quienes lo pagan, por lo cual

debe resolverse con equidad el cuestionamiento que se plantea
en relacin con quienes lo pagarn y en qu proporcin. Quienes
estn en igualdad de condiciones deben soportar cargas iguales
y quienes no se encuentren en esas condiciones, debern
soportar la carga tributaria en proporcin a su situacin. Esto
significa: igualdad entre iguales y desigualdad entre desiguales.
Hay dos criterios fijados por la doctrina para establecer lmites a
las diversas situaciones:

a) Criterio del beneficio

Considera que la carga tributaria debe establecerse en relacin con el beneficio que cada uno recibe
de parte del Estado. Este criterio parte del error de considerar que todos los servicios que brinda el
Estado deben tener una correlacin directa con los tributos que se recauden (planteando una
relacin costo-beneficio), cuando, en realidad, el Estado debe cumplir una funcin social de
contencin a los ms desamparados, que son en la prctica quienes ms necesitan de sus servicios
y que poseen menos capacidad de contribuir.

b) Criterio de la capacidad contributiva

Este criterio es aplicado a travs de un juicio de valor, una apreciacin poltica que realiza el Estado
por medio de sus cuerpos legislativos y est sujeto a tres parmetros de medicin:
1) La ganancia o beneficio econmico que se obtenga en un perodo dado, determinndose una
capacidad econmica.
2) El patrimonio personal, manifestando la capacidad sobre la base de la riqueza acumulada.
3) El consumo como elemento de medicin del bienestar econmico.

Consideramos que el criterio de capacidad contributiva es la base fundamental de la que parten las
garantas materiales que la Constitucin Nacional otorga a los habitantes respecto de la equidad de
los tributos.

Principio de Legalidad

El principio de legalidad significa que los tributos deben

establecerse por medio de leyes, es decir, disposiciones
de carcter general, abstractas, impersonales y
emanadas del Poder Legislativo. Este principio halla su
fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto
los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que
en su virtud se sustrae a favor del Estado parte del
patrimonio de los particulares. El cumplimiento de este
principio no significa que la Ley se limite a proporcionar
directivas generales de tributacin, sino que debe
contener los elementos bsicos y estructurales del tributo,
a saber:

a) configuracin del hecho imponible;

b) atribucin del crdito a un sujeto activo determinado;

c) determinacin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria;

d) determinacin del cuantum, base imponible y alcuotas;

e) establecer las exenciones que neutralizan los efectos del hecho imponible.
Principio de generalidad

Relacionado con el cumplimiento del deber de

contribuir, cualquiera sea el carcter del sujeto, su
categora social, sexo, nacionalidad, edad o
estructura, ha sido consagrado por la Constitucin
cuando ordena que tributen sin exclusin arbitraria
todos los que estn comprendidos en el mbito de la
capacidad contributiva, de manera que nadie quede
eximido por privilegios personales de clase, linaje o
casta.

El lmite a la generalidad lo dan las exenciones, que tienen carcter excepcional y se fundan en
razones econmicas, sociales, polticas, etc. pero nunca en razones de privilegios. Puede
observarse que existen exenciones que benefician o promocionan ciertas actividades, tales como
artsticas, deportivas, literarias, que recompensen a la comunidad, etc.

Principio de no confiscatoriedad

Mientras que la Constitucin Nacional asegura la inviolabilidad de

la propiedad privada y prohibe la confiscacin, la tributacin no
puede por va indirecta violar estas garantas constitucionales. La
jurisprudencia ha sostenido que los tributos son confiscatorios
cuando consumen una parte sustancial de la riqueza o de la renta.
Lo difcil es establecer los lmites de lo sustancial. La razonabilidad
se deber establecer de acuerdo con el caso concreto segn las
exigencias de tiempo, lugar y de los fines econmicos de cada
impuesto.
Imposicin sobre los ingresos

Impuesto a las Ganancias. Ley 20628 (y sus Modificaciones)

El Impuesto a las Ganancias grava la renta que obtienen las personas fsicas, sucesiones indivisas y
personas jurdicas durante un perodo fiscal (ao calendario o ejercicio comercial 12 meses). A fin
de encuadrar las rentas que obtienen los sujetos del impuesto, la legislacin ha adoptado el criterio
de la fuente respecto de las personas fsicas y las sucesiones indivisas, y la teora del balance a fin
de cuantificar las ganancias que obtienen las empresas:
El concepto de ganancia
requiere que se obtenga un
beneficio en forma peridica
DE LA o habitual. Adems el ingreso
FUENTE O tiene que ser independiente
RDITO de la fuente que lo produjo y
PRODUCTO a la vez, esta fuente debe
TEORIA estar habilitada y permanecer
inalterable.
TEORA DE LA FUENTE

DEL Esta teora considera ingreso

INCREMENT cualquier beneficio o
O incremento de la riqueza, no
PATRIMONI importando las caractersticas
AL O DEL de la fuente que los origina, e
RDITO independientemente de su
INGRESO periodicidad o permanencia.
TEORA DEL BALANCE

Cuando nos referimos al criterio de la fuente queremos decir que cuantifica la renta a partir de la
fuente que la genera (rentas de inmuebles, de capital, de empresas o del trabajo personal); en el
caso de las empresas grava su rentabilidad econmica basndose en el balance de las mismas,
considerando las ganancias que obtienen estos sujetos con un carcter general, que engloba todos
los beneficios independientemente del origen o de las fuentes que la originan.

Otra consideracin a realizar con el objeto de ubicar la materia imponible del gravamen es que la
ganancia o renta que mide la capacidad contributiva del contribuyente es neta de los gastos en que
se incurre para obtenerla, y en el caso de las personas fsicas y sucesiones indivisas considera
adems los gastos personales del contribuyente.

Cuando los sujetos del gravamen son residentes argentinos, tributarn sobre el total de las
ganancias obtenidas en el pas y en el exterior. Los no residentes tributarn exclusivamente sobre
sus ganancias de fuente argentina.
Caractersticas del impuesto

Impuesto directo: es el que recae sobre una manifestacin cierta de capacidad contributiva, como
es el caso de la renta o beneficio neto que obtiene el contribuyente. Desde el punto de vista de su
traslacin, el contribuyente definido por Ley es en definitiva quien lo paga, no pudiendo trasladarse.

Impuesto personal: Es un impuesto que alcanza a las rentas obtenidas por las personas fsicas y
sucesiones indivisas, y que, independientemente del origen de la ganancia, permite deducir, segn
explicramos, ciertos gastos de tipo personal, valorando de esta manera todos los elementos que
integran la capacidad contributiva para recin determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

Impuesto progresivo y proporcional: el Impuesto a las Ganancias alcanza las rentas de las
personas fsicas y de las personas jurdicas. La incidencia en ambos casos es distinta. Mientras las
personas fsicas y las sucesiones indivisas estn sujetas a una escala progresiva de impuesto que
aumenta a medida que el beneficio aumenta, las personas jurdicas y otros entes que actan bajo
forma de empresas pagan un impuesto proporcional del 35 %, independientemente de la cuanta del
beneficio.
Objeto del impuesto

La definicin del objeto del Impuesto a las Ganancias la encontramos en el art. 2 de la Ley, de
donde se desprende un tratamiento distinto en virtud del sujeto que obtiene la renta:

1) Personas fsicas y sucesiones indivisas

2) Sujetos empresas

Personas fsicas y sucesiones indivisas

En el caso de las ganancias que obtengan las personas fsicas y sucesiones

indivisas, para que resulten alcanzadas por el impuesto deben cumplir ciertos
requisitos. A saber:

a) Deben ser peridicas (o susceptibles de serlo);

b) deben implicar la permanencia de la fuente que las genera;

c) es necesario que la fuente est habilitada a fin de obtener la ganancia.

Por ello, si una persona fsica obtiene una ganancia que no rena tales caractersticas, en principio,
no est alcanzada por el Impuesto a las Ganancias, y decimos en principio porque, como en toda
regla, aqu tambin existen excepciones. En efecto, pueden existir ciertos tipos de ganancias que no
cumplan con estas tres condiciones y estar alcanzadas por el gravamen.

Consideramos oportuno aclarar el concepto de sucesin indivisa antes de seguir con el tema. La
Ley de Impuesto a las Ganancias no la considera ni como una persona jurdica, ni ficta, sino como la
continuacin de la vida del causante, que nace al da siguiente de su fallecimiento y desaparece en
la fecha en que se dicta la declaratoria de herederos.

Legalmente, la sucesin es un condominio, es decir que un conjunto de personas son dueas del
patrimonio i-diviso formado por los bienes del causante, hasta que el Juez determine quines son los
herederos de ese patrimonio (Declaratoria) y luego sigue el procedimiento de adjudicacin de los
bienes en cabeza de cada uno de ellos de acuerdo con la proporcin legal que les corresponda.

La sucesin es un contribuyente del impuesto distinto del causante y de sus herederos, que deber
tributar el impuesto por la ganancia que obtenga durante el perodo en que el patrimonio generador
de la misma se mantenga indiviso.

Dictada la Declaratoria de Herederos, cada uno de stos sumar a sus propias ganancias la
proporcin que se les hubiere atribuido conforme con su derecho hereditario respecto de las
ganancias de la sucesin. Llegado el momento de la particin de bienes, cada uno de los herederos
incorporar en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le hayan
adjudicado.
Comenzaremos tratando de aclarar cada uno de estos condicionantes de la ganancia obtenida por
las personas fsicas y por las sucesiones indivisas:

a) Periodicidad (en cuanto a la posibilidad de obtener ganancias): no slo se debe medir desde el
punto de vista real, sino tambin desde la potencialidad de ser peridica, siempre que la misma haga
a la profesin habitual del contribuyente. Por ejemplo, un mdico cirujano que practica una sola in-
tervencin quirrgica durante el ao. Podramos decir que este tipo de ganancia no es peridica; sin
embargo este profesional es potencialmente susceptible de seguir obteniendo ganancias por el
ejercicio de su profesin habitual, razn por la cual esta ganancia est alcanzada por el impuesto.
Distinto sera el caso en que el mdico vende ocasionalmente una obra de arte para obtener una
ganancia. Esto no estara definido como una ganancia peridica que provenga de una actividad
habitual, por lo cual no est alcanzada por el impuesto.

b) Permanencia de la fuente: supone que previamente exista una fuente generadora de ganancia y
que no se extingue una vez obtenida la renta. Habida cuenta de que el capital es el generador de la
renta, se establece que el mismo subsista luego de originada la renta, lo que significa que los
beneficios puedan repetirse. Por ejemplo, un ingeniero agrnomo que trabaja en su campo por
alguna circunstancia decide venderlo. La ganancia que obtenga por esta transaccin hace
desaparecer la fuente generadora de la misma, por ello, no se encuentra alcanzada por el impuesto
(por haberse extinguido la fuente).

c) Habilitacin de la fuente: desde la realidad econmica de los hechos que rodean el ejercicio de
una profesin o actividad habitual implica la voluntad de ejercer determinada actividad generadora
de renta que habilite o explote la fuente generadora de ganancias. Debe existir una actitud de poner
en marcha la fuente generadora del beneficio. Por ejemplo, una industria dispone de todos los
recursos necesarios en funcin de su objeto. Si se tratara de la prestacin de un servicio, por
ejemplo, este requisito significa adquirir los conocimientos para ejercerlo y buscar las condiciones
para prestarlo, es decir habilitar, poner en marcha, la fuente productora.
Sujetos empresas

Las ganancias que obtengan los llamados Sujetos empresas no deben cumplir condicin alguna
para que se encuentren alcanzadas por el impuesto.
Llamamos Sujetos empresas a:

Las sociedades de capital (art. 69 de la Ley): las ms conocidas son las Sociedades
Annimas (S.A.) y las Sociedades de Responsabilidad Limi-tada (S.R.L.);
Las sociedades de personas: sociedades de hecho, colectivas, etc.
Las empresas unipersonales.
El ejercicio profesional, desarrollado en forma personal, cuando est complementado con una
actividad comercial, como es el caso de un ingeniero civil que ejecuta la direccin tcnica de una
obra, pero adems aporta los materiales y la mano de obra, y cuando vende obtiene una ganancia:
en este caso quedan alcanzadas por el impuesto todas las ganancias obtenidas, tanto los honorarios
profesionales como el resultado comercial por la venta de la obra.

Las ganancias que obtengan estos sujetos suponen la existencia de una fuente generadora de renta
permanente y por ende se determinan en funcin del balance de su actividad econmica y se
consideran gravados todos sus resultados.

Con el fin de completar los conceptos hasta aqu vertidos, resulta pertinente aclarar el concepto de
Categoras de Ganancias dentro de la Ley.
La estructura legal del impuesto se basa en cuatro categoras:

Rentas de primera categora:

Son las rentas originadas por la tenencia de inmuebles, que
incluyen ganancias por alquileres, por derechos reales y otras
ganancias que se originen en los inmuebles. La enumeracin de
las rentas comprendidas est en el art. 41 de la Ley.

Rentas de segunda categora:

Son las ganancias que se obtienen por la colocacin de capital, es

decir, el rendimiento que nos proporciona colocar dinero en distintas
alternativas de inversin (intereses, dividendos, regalas, etc.), La
enumeracin de estas rentas se encuentra en el art. 45 de la Ley.

Rentas de tercera categora:

Dentro de esta categora estn incluidas las ganancias

obtenidas por los Sujetos empresas, cualquiera sea su origen.
En este caso el art. 49 no realiza una enumeracin del tipo de
ganancia sino que indica que pertenecen a esta categora las
ganancias obtenidas por determinados sujetos.
Rentas de cuarta categora:

Son las ganancias que se obtienen por el trabajo personal -

trabajo en relacin de dependencia, jubilaciones, ejercicio de
profesiones liberales, etc.-. La indicacin de las mismas se
encuentra en el art. 79 de la Ley.

Con esta breve resea de las categoras de ganancias, estamos en condiciones de sacar algunas
conclusiones: 1) las ganancias de primera, segunda y cuarta categora son privativas de las
personas fsicas y de las sucesiones indivisas; 2) para un sujeto empresa las rentas siempre son de
la tercera categora, si obtiene una ganancia por el alquiler de un inmueble sta queda comprendida
en la tercera categora por el hecho de que est relacionada con este tipo de sujeto, tal es as que si
leemos con atencin el art. 41 (ganancias de primera) y el art. 45 (ganancias de segunda) de la
Ley comienzan diciendo: en tanto no corresponda incluirlas en el art. 49 de esta Ley..., lo que
significa que las ganancias son de esa categora en tanto no sean de la tercera; 3) los sujetos
empresas debern tributar el Impuesto a las Ganancias por los resultados obtenidos provenientes de
su actividad, sin distincin de la fuente que las originan.
Esquema Resumen