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PRACTICO NRO. 1 ANALISIS DEL PRESUPUESTO DEL AO 2008 DE LA


REPUBLICA ARGENTINA.

El trabajo prctico tiene como objetivo que el alumno comprenda los principales rubros del
presupuesto de la Republica Argentina, la importancia de los recursos tributarios y de las
dems fuentes de recursos, como as tambin como se aplican los mismos en las distintas
partidas de gastos.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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PRACTICO NRO. 2 COPARTICIPACION FEDERAL

El trabajo prctico tiene como objetivo que los alumnos analicen los factores que inciden en la
condicin financiera de cada una de las provincias.

1. Leer el siguiente cuadro que provee datos sobre los recursos provinciales (recursos
propios e ingresos por coparticipacin).

2. Calcular el porcentaje de la recaudacin provincial con respecto al total de recursos


que cada provincia obtiene y completar el cuadro.
3. Qu consecuencias trae el bajo y el alto porcentaje de recursos propios?
4. Clasificar a todas las provincias (incluido el G.C.B.A.) en distintos grupos, considerando
su desenvolvimiento financiero (las columnas de gasto y deuda pueden ser de
utilidad). A cada

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Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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grupo de provincias poner un ttulo que justifique el criterio de agrupacin utilizado.


5. Qu factores intervienen en la capacidad recaudatoria de cada provincia?

PRACTICO NRO. 3 COPARTICIPACION FEDERAL

El trabajo prctico tiene como objetivo que los alumnos profundicen los conocimientos sobre
el Sistema de Coparticipacin Federal de Impuestos.

1) La Coparticipacin Federal de Impuestos se refiere a un sistema de:


a) transferencia de recursos recaudados por la Nacin hacia las provincias
b) transferencia de recursos recaudados por las provincias hacia la Nacin
c) distribucin de gastos entre las provincias

2) La primera Ley de Coparticipacin surgi en un contexto socioeconmico de:


a) necesidad de recursos para la Nacin
b) necesidad de recursos para las provincias
c) restriccin del gasto pblico

3) Los factores que inciden en la capacidad recaudatoria provincial son:


a) biticos y antibiticos
b) culturales y climticos
c) geogrficos, poblacionales y econmicos

4) La Ley de Coparticipacin vigente en la actualidad fue sancionada en el ao:


a) 1973
b) 1988
c) 2000

5) La distribucin primaria se refiere a la distribucin del monto recaudado entre:


a) el Gobierno Nacional y las Provincias

b) el Gobierno Nacional y los pases del Mercosur


c) los Gobiernos provinciales y los Municipios

6) La distribucin secundaria se refiere a la distribucin del monto destinado a las


Provincias:
a) entre los Gobiernos Provinciales y los pueblos con ms habitantes
b) entre los Municipios
c) entre los Gobiernos Provinciales

7) Cul de los tres impuestos que siguen es el que tiene menor porcentaje
coparticipable?:
a) el IVA

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b) Internos
c) Ganancias

8) El mayor porcentaje de la Masa Coparticipable se destina a:


a) las provincias
b) el Tesoro Nacional
c) El Ministerio de Accin Social

9) La masa coparticipable bruta se distribuye entre:


a) El Tesoro Nacional y los tesoros provinciales
b) Los analfabetos de todo el pas
c) el Sistema Nacional de Seguridad Social y el Fondo Compensador de Desequilibrios
Fiscales Provinciales

10) Lo recaudado por derechos de importacin y exportacin, forma parte de la masa


coparticipable entre la Nacin y las Provincias?.
a) S, pero slo el 40%
b) No. Es 100% recurso para la Nacin
c) S, pero slo en casos de emergencia nacional

11) La distribucin vigente del IVA estipula que el 11% de lo recaudado por este impuesto
se dirige:
a) Al Rgimen Nacional de Previsin Social
b) A financiar el Desarrollo Industrial
c) A los Comercios Adheridos al dbito automtico

12) El impuesto a las Ganancias destina un porcentaje de su recaudacin al Fondo del


Conurbano Bonaerense:
a) No
b) S, pero lo recaudado slo en algunas provincias
c) S

13) El impuesto a las Ganancias y el de Combustibles lquidos y Gas Natural destina un


porcentaje al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (S.I.J.P.):
a) No, porque los jubilados no pagan ganancias
b) S, pero slo el recaudado en la provincia de Santa Cruz
c) S

14) Los Impuestos que destinan especialmente un porcentaje de su recaudacin al Fondo


de Aportes del Tesoro Nacional (ATN) a las provincias son:
a) Todos
b) Ninguno
c) Slo Ganancias y Bienes Personales

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15) Las Cajas de Previsin Provinciales y Municipales reciben un porcentaje especfico de


los siguientes impuestos:
a) IVA y Bienes Personales
b) Ganancias y Combustibles
c) IVA y Combustibles

16) De lo recaudado anualmente por el impuesto a los Bienes Personales, $ 3 millones se


destinan al:
a) GREENPEACE
b) INCUCAI
c) SIJP

17) Existe algn impuesto que destina un porcentaje de su recaudacin al Fondo


Nacional para la Vivienda (FO.NA.VI.)?:
a) S
b) No
c) S, pero slo en algunos lugares del pas

18) Las Provincias reciben para Obras de Infraestructura y Vialidad un porcentaje del
impuesto:
a) A las Ganancias
b) Al Valor Agregado
c) A los Combustibles Lquidos y Gas Natural

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS CONVENIO MULTILATERAL E IVA

EJERCICIO PRCTICO N 1: OBJETO Y SUJETO

Consignar el tratamiento impositivo y en su caso indicar si es sujeto pasivo del impuesto


a las siguientes operaciones: G-Gravado; NG No gravado; E - exento. Mencionar NLA
OPERACIONES Y/O INGRESOS I. V. A. I .I. B

1 Una persona fsica, vende un Juego de living de su propiedad que tena NG Y NO ES NG No hay
para uso personal SUJETO habitualidad
PASIVO- Art.
1 Inc. a de la
ley y a, Vd., e
o f Inc. del
Art. 4 de la
ley
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2 Una persona fsica, nico dueo de una empresa de compraventa de Gravado y es Gravado .Es
automotores, vende a un cliente un automvil, que lo adquiere para uso Sujeto Sujeto
del gerente de ventas.
3 La provisin de comida, acondicionada en bandejas de aluminio, Gravado y es Gravado y es
destinada al consumo personal de distintos establecimientos fabriles por Sujeto ( no se Sujeto
un sujeto productor de dichos bienes. encuadra en el
ap. 1 Inc. e)
Art. 3 de la
ley
4 XX S.A. distribuye dividendos en la siguiente forma: a) en efectivo, b) a)NG; b) NG a)NG; b) NG
en moneda extranjera, c) mediante la entrega de una maquina (bien de y c) G Art. 2 y c) G inca)
uso de la empresa). inca) Es sujeto Es sujeto
5 Una entidad bancaria procede a enajenar dos maquinas que ingresaron a Gravado y es Gravado y es
su patrimonio como consecuencia de la falta de pago de un crdito por sujeto sujeto
parte de un cliente.
6 La empresa de telecomunicaciones XX, radicada en nuestro pas, factura 1)Gravado y Gravado y es
por su intervencin en llamadas internacionales, a distintos usuarios es sujeto sujeto
domiciliados en diferentes lugares (de nuestro pas y eventualmente en el 2) Art. 1 b
extranjero) ultimo prrafo
7 UNA CONSULTORA de profesionales en Ciencias Econmicas factura 1-Gravado y Gravado y es
a clientes de exterior por dos proyectos de inversin: 1) a ejecutarse en a es Sujeto Sujeto
zona sur de nuestro pas; 2) llevarse a cabo fuera de nuestro territorio. 2-exportacin
de servicios
inc.b) del
Art.,1 ley
Art. 1 a Cont.
77 D R.
8 Una sociedad constituida en el pas oficia de representante de una Gravado y es Gravado y es
empresa radicada en el exterior respecto de compradores locales. Una vez sujeto Sujeto
contactadas las partes, el resto de las negociaciones se realizan entre ellas,
sin ms intervencin del representante, quien recibe una participacin por
la operacin. Tratamiento de la comisin que percibe
9 LUIS MARIA LISTORTI Importa para uso personal y en forma Gravado y es No gravado
definitiva, al regresar de un viaje al exterior, varios artculos de Sujeto
electrnica. En la Aduana pretenden cobrarle el IVA.
10 Una empresa del pas que realiza actividades gravadas en IVA y por Gravado y es Gravado y es
consiguiente se ha suscripto en dicho gravamen, contrata los servicios de Sujeto. Ver Sujeto
un profesional domiciliado en el exterior para realizar ciertos informes, art. 1 Inc. d
cuya utilizacin se llevara a cabo en nuestro territorio. Se quiere saber el
tratamiento al IVA.
11 Una persona fsica, nico dueo de una empresa comercial que vende Gravado y es No habra
artculos del hogar, en determinado momento decide incorporarse, sujeto ART 2 habitualidad
tambin como socio, en otra empresa de la misma actividad, para lo cual INC a)
aporta bienes de cambio de aquella.
12 Una SRL decide transformarse jurdicamente en SA para lo cual cumple No ha gravado No gravado
con todos los requisitos que impone el art. 77 de la Ley de Imp. A las Art. 2 Inc. a)
Ganancias (reorganizacin de empresas). Esta transferencia de bienes de 2 prrafo
la SRL a la SA esta gravada con el tributo?
13 Jos Fuentes entrega un bien mueble y a cambio Juan Acosta le entrega la a) Gravado y Gravado y es

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propiedad de un terreno urbano. es Sujeto Sujeto


a)Tratamiento Jos Fuentes (bienes muebles como bienes de uso) b)no Gravado
b)Tratamiento Juan Acosta (inmueble como inversin)
14 Una persona vende un campo a tranquera cerrada. Incluye: Gravado y es Gravado y es
a) plantaciones adheridas al suelo al momento de la transferencia, Sujeto sujeto si lo
b) instalaciones que tienen individualidad propia (casco, molinos, etc.) hace a CF
15 dem caso anterior (4to. 14) en donde los accionistas de una empresa E=Art. 7 Inc. No habra
agropecuaria transfieren la totalidad del paquete accionario a b) habitualidad
Inversiones SR.
16 Un comerciante de heladeras retira una de ellas de su negocio, para uso Gravado y es Gravado y es
familiar en su casa-habitacin. sujeto. Art. sujeto
2inc b )ley
17 Ingresos de una empresa que se dedica a trabajos de pintura en Gravado y es Gravado y es
inmuebles de 3ros. sujeto Art. 3 sujeto
inca)
18 Un sujeto fabrica todas las partes de una vivienda, tales como caeras, Gravado y es Gravado y es
pilares, etc., y las instala en el terreno de un tercero (vende bienes Sujeto- Art. 4 Sujeto si lo
muebles colocados) Inc. a) e)art2 hace a CF.
inca) Art. 3
Inc. a) Art. 1
Inc. b)
19 Se adquieren 4 Has de terreno y a travs de una constructora el La Venta de Gravado y es
propietario realiza la infraestructura (instalacin del cableado elctrico y inmuebles sujeto
telfono, gas y apertura calles internas) con el objeto de hacer un barrio esta fuera del
privado. De la Subdivisin se obtienen 60 lotes. Tratamiento fiscal de la objeto solo
venta de los lotes y de la infraestructura corresponde la
infraestructura
Art. 3 Inc.
b)Art. 4 inc.d
20 Persona fsica obtuvo ingresos provenientes de: a) NG; a) No hay
a) Venta de un terreno de su propiedad, sin edificacin alguna. b)NG=no hay Habitualidad.
b) Venta de un inmueble con edificacin que haba adquirido. Se vende valor b) Analizar si
en el mismo estado en que la compro. agregado vendi dentro
c) Venta de 3 Aptos. Construidos sobre un terreno adquirido (sin C)Gravado la del ao
edificacin) con el animo de obtener un lucro con su enajenacin. parte gravado c)
d) dem 4to c) venta realizada luego de transcurrido 4 aos de edificada y es dem caso ant.
finalizacin de la construccin. sujeto Y d) No
d) Gravado la habra
parte habitualidad
edificada y es
sujeto. d) Art.
5 DR- Art. 10
ley

21 Un condominio de 10 personas construye sobre inmueble propio 10 Dpto. Sujeto Art. 26


luego se subdividen por el rgimen de propiedad horizontal. Uno para DR.- art. 5
c/u; Tratamiento fiscal de la adjudicacin de estos departamentos a cada Inc. e )DE LA
uno de los condminos. LEY y 4 DR-
ART 3 INC b)
DE LA LEY
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22 Una empresa construye 4 (cuatro) oficinas destinadas a la venta, Es sujeto Art. GRAVADO
computndose los crditos derivados de sus adquisiciones. Una vez 4 Ley de IVA
finalizada la obra, ofrece las oficinas a la venta; no consigue compradores a) alquileres
y, como consecuencia de ello alquila las mismas a razn de $ 1.550 c/ gravados.
oficina. Pasados los 3 aos escritura y otorga la posesin de las unidades b)Luego
construidas. TRES AOS
a) Tratamiento de los alquileres y conforme al
b) debe o no reintegrar el crdito fiscal oportunamente computado? Art. 5 de DR
no gravado la
Venta
debiendo
reintegrar el
CF-
23 Un radilogo presta servicios a un afiliado obligatorio del sistema de No. art 3 inc Gravado es
Obra Social, por lo que su prestacin estar exenta (art. 7 Inc. h, punto c 2 prrafo. Y sujeto
7). A su trmino le entrega la placa radiogrfica (bien mueble) juntamente Art. 6 del DR
con su informe profesional Corresponde considerar un trabajo por
encargo, encuadrado en el art. 3, Inc. c, de la ley
24 Un concesionario de bar de una empresa para uso exclusivo del personal No gravado. Gravado y es
de la misma, incorpora en la prestacin del servicio bienes de propia No es Sujeto. Sujeto
produccin : No encuadra
a) empanadas, sndwiches, chipas, etc. en el Art.
b) pan comn 3Inc. e) Pto. 1
Y otros adquiridos: gaseosas, galletitas; etc. 2 Prrafo
Qu tratamiento tiene en IVA esta operatoria?
25 La provisin de alimentos y bebidas a travs de maquinas expendedoras Gravado y es Gravado y es
accionadas por monedas, cospeles o tarjetas, en lugares de trabajo, sujeto sujeto
establecimientos educacionales y establecimientos sanitarios.
26 Una hostera factura durante un mes, distintos conceptos tales como uso Gravado y es Gravado y es
de habitaciones, gastos de cafeteras, etc. sujeto sujeto
27 Institucin de bien publico LALCEC- exenta de Imp. A las Gcias. -art. Exento Art. 7 Exento
20 inc. f)-, obtiene ingresos por la explotacin de estacionamiento en la Inc. h) Pto. 23
va publica. y art. 39 del
DR Gravado
28 Ingresos provenientes de la venta de entradas a espectculos deportivos Gravado Art. Exento
profesionales (River/Boca) 3 Inc. e) Pto.
20 Ver art. 33
D.R.
29 Ingresos provenientes de la cuota societaria de clubes deportivos (Chaco No gravado Exento
For Ever Mandiy de Ctes.))
30 Idem pto. 29) proveniente de la cesin de espacios destinados a Gravado Art. Exento
publicidad esttica en : a) el predio de la cancha y b) la camiseta de los 3 inc e) Pto
jugadores. 21 inc j
31 Un socio (persona fsica) de una S.R.L. otorga un prstamo con intereses Gravado No hay
a la sociedad. Salvo que habitualidad
Tratamiento fiscal de los intereses. encuadre en
en el art 7 h)
pto 16.5
(socio

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empleado)
32 Una persona fsica vende libros por cuenta y orden de la editorial no Gravado y es Idem
facturando la venta de los libros a nombre propio. Percibe una comisin,. Sujeto
Tratamiento fiscal de los ingresos.
33 Ingresos provenientes de alquiler de videos para exhibicin en casas de Gravado y es Gravado y es
familia, consulta si la locacin esta gravada atento a lo dispuesto en el sujeto Sujeto
apartado 11, inciso h, art. 7 de la ley de IVA.
34 Una persona fsica enajena una partida de artculos de ferretera que Gravado y es No hay
heredo de su padre fallecido RI en IVA Sujeto habitualidad
35 Una empresa enajena una maquina que tenia afectada su actividad como Gravado y es Gravado . Es
bien de uso. sujeto sujeto .
Ingreso no
computable
36 Persona fsica que presta servicios, enajena una cosa mueble (bien en Gravado y es Ingreso no
desuso) de su actividad. sujeto computable Es
Sujeto
37 Panificados SRL (RI) elabora y vende: a)gravado Es sujeto
a) pan comn a Consumidores Finales ( esta derogada la exencin del b) Gravado a) Ingreso
art 7 inc f) c)Gravado Gravado.b)Ing
b) Pan salvado a RI d) Gravado reso no
c) Pan comn a Monotributistas gravado c)
Ingreso
Gravado d )
No hay
ingresos
38 Persona Fsica efecta la venta de nica casa habitacion NG
39 Juan Pablo Miranda realiza la venta de un deparatamento que haba ART 123 Inc
comprado en el ao anterior c)pto 2
40 Las Maras SRL vende un inmueble que tena afectado como bien de Art. 130 inc f)
uso .La misma SRL realiza otro de iguales caractersticas peo lo tena Exclusion
afectado como inversin temporaria
41 Comerciante no inscripcto en el Registro Publico de Comercio efectua la Art.123 inc c)
subdivisin de un inmueble , vendiendo los diez lotes pertenecientes a Pto. 3
dicha subdivisin No alcanza
42 Transferencia de boleto compraventa de inmueble por parte de una Art.123 inc c)
persona fsica No alcanza
43 Transferencia de Boleto de compraventa de inmueble por parte de una Sa. Idem al
anterior
44 Operacin de prstamo de dinero realizado por una persona fsica Art. 123 g )
45 Prstamo de Dinero efectuado por una S.A no autorizada por el B.C Art. 123 g)
para realizar este tipo de operaciones
46 Empresa transporte de pasajeros Reunidas ( constituida en Brasil ) realiza
el transporte de personas desde la ciudad de Resistencia a Porto Alegre y Art 125 c)
viceversa
47 Por el ejercicio de la funcin de Director de SA se Percibe Honorarios por Art 125 f)
$ 10.000
48 Por el ejercicio de funciones tcnicas administrativas por parte de un No- art 123
Director de S.A. se percibe $ 5.000 , no se encuentra en relacion de
dependencia

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50 Ejercicio de la Funcion de Sindico en el Banco del Chaco S.Ase percibe $ Art 125 inc f)
20.000. art. 123

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS OBJETO DEL HECHO IMPONIBLE


INDICAR SI LA SIGUIENTES ACTIVIDADES U OPERACIONES SE ENCUENTRAN
ALCANZADAS POR EL GRAVAMEN, NORMA LEGAL APLICABLE , SEGN EL
CDIGO FISCAL DE CORRIENTES

N C O N C E P T O S NLA

1 Venta de Mercadera en general por un comerciante no inscripto en el Registro


Publico de Comercio
2 Empresa dedicada a prestar servicio de Construccin de Vivienda
3 Acopiador de productos primarios, comercializa 100 TN. De sorgo
4 Asociacin Mutual reconocida por la autoridad de aplicacin percibe las cuota
las cuotas Societarias de los afiliados
5 Confitera ubicada en el Aeropuerto Camba Punta (Ctes), presta servicios de
cafetera y bebidas.
6 La Empresa Tipoiti SA. (Desmotadora) compra algodn en bruto de productores
primarios para industrializarlos y venderlos fuera de la Jurisdiccin provincial 50
% y el 50% restante exporta.
7 Productor primario comercializa su produccin Primaria a Verduleras y
Mercados de frutas y verduras
8 Don Pepe Quintero productor de hortalizas , vende al pblico en General en la
Feria Franca
9 Bar Ubicado en la UCP , REALIZA VENTA DE CAF , EMPAREDADOS
GASEOSAS , CIGARRILLOS Y GOLOSINAS
10 Persona Fsica Percibe ingresos por alquiler de un departamento con destino a
vivienda familiar , por parte de una persona fsica
11 Persona Fsica percibe ingresos por alquiler de un local donde se presta
servicio de enseanza preelemental privada
12 CONASER SA, propietaria de un departamento, alquila el mismo con destino a
vivienda familiar.
13 Juan Lpez, Contador PBLICO, MATRICULADO en el CPCE CTES, percibe
honorarios por sus servicios prestados a un grupo de Empresarios radicados en
las ciudades de Goya y Montecaseros.
14 Intermediario percibe comisin de $ 1500.
15 Importacin de 1000 televisores
16 Empresarios de Monte Caseros Exportaron Arroz a BRASIL
17 S. A percibe intereses por $ 10.000 de un Plazo Fijo en el Banco de la Nacin
Argentina

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS Caso N 2


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OBJETO INGRESOS NO COMPRENDIDOS DEDUCCION EXENCION


EXCLUSIONES DE OBJETO
CONFORME A LOS CODIGOS FISCALES DE LAS PROVINCIAS DE :
CORRIENTES , CHACO Y FORMOSA , INDIQUE CON LA NORMA LEGAL
APLICAPLE EN EL CUADRO QUE CORRESPONDIERE .

OPERACIONES Y/0 ACTIVIDADES C NA D E E de G


Objeto
Alquiler de un local Comercial por
persona
Alquiler Casa Habitacin por Persona
Fsica
Sueldo en Relacin de dependencia
Ventas Libro Secundarios
Ventas de ttulos Pblicos
Descuentos Otorgados
Deudores Incobrables
Venta mayorista de produccin primaria
por el propio productor
Venta de Bien de Uso
SRL alquila inmueble con destino a casa-
habitacin
Retencin Impuesto / Ing Brutos por
parte del Colegio Odontolgico

Sellado de un pagar
Impuesto al Valor agregado
Impuesto Interno

C: Ingreso no comprendido
N A: Actividad no Alcanzada
D: Deduccin
E: Exencin
E de Objeto: Excluido del Objeto:
G: Gravado

EJERCICIO PRCTICO N 3: Base Imponible


Se Pide: Determinar la base Imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
consignando la normativa legal aplicable en cada caso, el impuesto resultante.

Inmobiliaria Los Altos S.A., con domicilio en la Ciudad de Paso de la Patria, se dedica a
la compraventa de Propiedades en la Provincia de Corrientes.
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Durante el mes septiembre del Corriente Ao realizo las siguientes operaciones:

a -Vendi de contado inmuebles por valor de $ 130.000, extendiendo las operaciones


respectivas escritura traslativas de dominio.
b -Ha firmado boletos de compraventa por operaciones que ascienden a $ 30.000,
percibiendo a cuenta las mismas un porcentaje de 30%. La fecha de escrituracin y
posesin fue fijada en 30 das a partir de la firma de los boletos.

c - La empresa otorg la posesin de un inmueble, percibiendo un 15 % adelantado, que


asciende a $ 3.000, sobre un monto total de $ 20.000, correspondiente a la operacin . El
saldo se pacto en 40 meses.

d.- Se escritur y entreguen posesin inmuebles por un valor total de $ 200.000.-


percibiendo la empresa la suma de $ 60.000.Las ventas se pactaron en cuotas, debiendo
percibirse el saldo en 10 meses siguiente.

e.- Durante el mes han ingresado en concepto de cuotas por inmuebles vendidos a 50
meses de plazos, durante el ao 2009, la suma de $ 50.000.
El Importe total de las cuotas a cobrar en el presente mes de septiembre por los
mencionados inmuebles ascenda a $ 70.000.-

f.- La empresa ha rescindido un contrato de venta por un valor de $ 30.000. El inmueble


fue vendido en 60 meses y se haba percibido en el momento de la firma del boleto de
compraventa, un anticipo del 10 %. En caso de recesin se haba convenido la devolucin
del importe, siempre que el hecho ocurriese dentro del lapso de 60 das a contar a partir
de la firma del boleto. La operacin de venta se realiz el da 19 de agosto de 2.00..., La
rescisin se produjo el 20 de septiembre de2.00

g. Se ha transferido un boleto de compraventa en la suma de $ 20.000.-

SOLUCIN: (Completar )
REFERENCIA BASE ALICUOTA IMPUESTO N. L.
IMPONIBLE Aplicable
a) 130.000 2,5% C. F art. 129
Art. 132 Inc. a)
b) 30.000 C. F art. 129
art. 132 Inc. a)
c) 3.000 C. F art. 129
art.132 a)
d) 200.000 CF art. 129 art.
132 inc a)
e) 70.000 CF art. 129, art.
132 inc a)
f) ( 3.000) Art. 133 inca)
g) Art.123inc c)

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
14

4to. 4
Total

EJERCICIO PRCTICO N 4

Impuesto a los Ingresos Brutos


Se pide: Determinar la base imponible, indicar la norma legal aplicable y liquidar el
Impuesto correspondiente.

Empresa: Los lamos S. A


CUIT N: 30-60.756.120-3

INSCRIPTO: IVA IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS


Actividad:
1- Fabricacin de Muebles para casas de campo, por encargo de terceros, reparacin y
refaccin de muebles antiguos .
2- Fabrica de Muebles propios, idnticos a los anteriores y vende en un local habilitado
directamente al pblico .La fabrica se haya instalada en Virasoro, Ctes.

En el mes de Agosto del corriente ao ha realizado las siguientes operaciones:


1 Factur en concepto de fabricacin de muebles por encargo de terceros la suma $
20.000, a un Responsable Monotributista.
2 Facturo en concepto de reparaciones $ 2.000, a otros R . I
3 Recibi como anticipo de trabajo a realizar para la fabricacin de muebles $ 3.000,
del Sr. Juan Prez para su casamiento.
4 Factur ventas de muebles a consumidores finales $ 5.000
5 Entreg productos terminados realizados por encargo de terceros (R. I) Sin la
factura correspondiente por un valor de $ 10.000.-
6 Emiti Nota de Dbito en concepto de intereses por pago fuera de trmino
estipulado para el pago de la factura , correspondiente a trabajos realizados por
encargo de terceros , $ 500 ( referente al punto 1 )
7 Factur en concepto de intereses por pago fuera de trmino de facturas por
reparaciones : $ 1.000.-

SOLUCIN SUGERIDA: Completar


Normativa aplicable : Codigo Fiscal de Corrientes , Chaco o Formosa

REF Operacin G-NG- Importe Alic. % Impuesto


EX
1 Factura Muebles a RM
2 Servicios Rep a RI 2.000

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
15

3 Anticipo fab. De muebles


4 Venta muebles a C F 4.123,23
5 Venta Prod. Terminados a RI
6 ND intereses pro.1
7 Intereses s/Fac..Reparac 100
Subtotal
Impuesto a Ingresar

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS


EJERCICIO PRCTICO N 5
ANALIZAR CADA SITUACIN PLANTEADA E INDICAR SI SE ENCUENTRA
EXENTA O NO . Consignar norma aplicable .
1. La empresa DEPEC factur al gobierno de la provincia de Corrientes durante el mes de
julio de 2.010 la suma total de 23.100 , en concepto de provision de energa .

Solucin : Gravado art.


2. Radio Corrientes /Chaco / Formosa percibio en concepto de venta de espacios
radiales la suma de $ 5.000.-

Solucin : Exento art.


3- Cable GIGA RED durante el mes de octubre facturo en concepto de abonos a
usuarios por la provisin del servicio de seales la suma $ 30.000
4- El Sr. Mario Rodrguez vendi al Banco de Corrientes SA , BONEX 2000 emitidos a
por gobierno Nacional .

Solucin :
5-Librera El Estudiante SRL , realiz ventas de libros de textos primarios y
secundarios , y anexo a la actividad , vende artculos de Librera .
6-La mutual del personal de Educacin ha realizado las siguientes operaciones :
a) Cobro de cuotas sociales
b) Cobro por prestaciones realizadas a asociados por la provisin de rdenes de compras
a comercios adheridos .
c) Inaguro una estacin de servicio de venta al pblico de combustibles en General.
7- La Comercial del Norte SRL , Ha realizado un deposito a plazo fijo el da 01/09/ del
corriente ao a 60 das en el Banco Patagonia . Al Finalizar el plazo recibe : reintegro de
capital : $ 10.000 , intereses $ 600 .-
8-El productor primario Juan Prez posee un inmueble rural dedicado a la plantacin
de rboles de Pinos . Ha celebrado un contrato con el Sr. Carlos Santamara de
aprovechamiento forestal , conviniendose que por cada tonelada de madera extrada este

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
16

ltimo abonar al primero de $ 1500. Indicar el tratamiento tributario en el Impuesto


sobre Ingresos Brutos para cada uno de los Sujetos .

CONVENIO MULTILATERAL Rgimen General


EJERCICIO PRCTICO N 6 - SUSTENTO TERRITORIAL -

Se pide : Los alumnos debern leer atentamente el caso planteado , y que analizar las
Normas legales vigentes a aplicar , para asignar Ingresos y Egresos a cada una de las
jurisdicciones intervinientes , con el fin de calcular los coeficientes de : Ingresos Gastos y el
Coeficiente unificado .

Empresa : El Pajarito S.A.


Actividad : Venta minorista de productos comestibles
Administracin: Corrientes Capital
Comercializacion : Sucursal Resistencia Chaco

Sucursal Formosa

Sucursal Misiones
Fecha de cierre del Ejercicio: 31 de julio
Para determinar los coeficientes de ingresos y egresos, se extraen los conceptos a
computar del Balance cerrado el ao calendario anterior, en este caso el finalizado el 31
de julio de 2009 .-
Para el calculo de los coeficientes de ingresos se considerarn los obtenidos por cada una
de las jurisdicciones indicadas, porque en todas ellas existe sustento territorial
( sucursales ) , mientras que para confeccionar la planilla de egresos se distribuirn los
incurridos entre las tres sucursales y la sede central .
Al calcular los coeficientes unificados para distribuir la base imponible en cada
jurisdiccin, podemos observar que la provincia de Corrientes recibir base imponible
par la participacin que le corresponda en los gastos al no poseer ingresos .

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE JULIO DE 2.009


Ventas 200.000
Costo de Ventas (130.000)
Resultado Bruto 70.000

Menos:
Gastos de Administracin 20.000
Gastos de Comercializacin 40.000
Gastos de Financiacin 3.000
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
17

TOTAL DE GASTOS 63.000


RESULTADO DEL EJERCICIO 7.000

Datos :
1- VENTAS DISTRIBUIDAS POR SUCURSAL

FORMOSA 70.600
MISIONES 90.000
CHACO 39.400
TOTAL 200.000

2-DISTRIBUCINDE GASTOS:
JURISDICCIONES MENDOZA CHACO MISIONES FORMOSA
2.1 ADMINISTRACION
SUELDOS 4.000 2.000 2.000 2.000
CONTRIBUCIONES 2.000 1.000 1.000 1.000
AMORTIZACIONES 2.000 500 500 1.000
ALQUILERES 1.000
TOTAL 9.000 3.500 3.500 4.000
2.2 COMERCIALIZACION
ALQUILERES 0 3.000 4.000 3.000
SUELDOS 0 5.000 2.500 2.500
AMORTIZACIONES 0 2.000 4.000 4.000
COMISIONES 0 4.500 3.500 2.000
TOTAL 0 14.500 14.000 11.500
2.3 FINANCIEROS 3.000

Se solicita: consignar la norma Legal aplicable en cada caso.

SOLUCION:
1- PLANILLA DE DISTRIBUCIN DE INGRESOS

CONCEPTOS TOTAL Corrientes Chaco Misiones Formosa


Ventas 200.000 0 39.400 90.000 70.600
Coef. Ingresos 1 0 0,1970 0,4500 0,3530
N. L. A C. M Art. Art. Art. Art. Art.

2- Planilla de distribucin de gastos.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
18

Conceptos Total Corrien Chaco Misiones Formosa


tes
Sueldos 10.000 4.000 2.000 2.000 2.000
Contribuciones 5.000 2.000 1.000 1.000 1.000
Amortizaciones 4.000 2.000 500 500 1.000
Alquileres 1.000 1.000
Alquileres 10.000 0 3.000 4.000 3.000
Sueldos 10.000 0 5.000 2.500 2.500
Amortizaciones 10.000 0 2.000 4.000 4.000
Comisiones 10.000 0 4.500 3.500 2.000
Intereses N.C
TOTAL 60.000 9.000 18.000 17.500 15.000
Coef de Gastos 1 9.000 18.000 17.500 15.500

PLANILLA DE CALCULOS DE LOS COEFICIENTES UNIFICADOS


CONCEPTO Corrientes Chaco Misiones Formosa
Ingresos 1 0 0,1970 0,4500 0,3530
Egresos 1 0,1500 0,3000 0,2920 0,2580
Total /2 2/2= 0,1500/2= 0,4970/2= 0,7420/2= 0,6110/2=

1 0,075 0,2485 0,371 0,3055

CONVENIO MULTILATERAL
EJERCICIO PRCTICO N 7 - Principio Especial
El ltimo prrafo del art. 1 permite una excepcin al principio general del sustento
territorial para distribuir los Ingresos entre las distintas jurisdicciones, cuando:
a) Existen gastos computables o no computables a los fines del Convenio, vinculados con
la o las actividades que desarrolla el contribuyente en una jurisdiccin determinada .
b) Se utilicen cualquiera de los medios previstos para concretar el ingreso ( venta ,
prestacin de servicios , obras , etc.) , ya sea por tal , al de la sede central .

Crtica: La doctrina , mayoritariamente critica la inclusin de esta excepcin en la


norma , porque vulnera el fundamento de la separacin de los gastos en computables y
no computables . Estos ltimos, se excluyen de la planilla de egresos porque su
existencia no es sinnimo de actividad econmica en una jurisdiccin determinada, sin
embargo son utilizados excepcionalmente para atraer ingresos a la misma.
Adems exige un control administrativo especial para considerarlos y vincularlos al
ingreso especfico con el cual se relacionan.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
19

EJERCICIO PRCTICO N 8

DETERMINACION DE COEFICIENTES PRINCIPIO ESPECIAL

EMPRESA: EL LAPACHO S. R. L

Actividad: Distribuidores de Artculos de marroquinera

Administracin: Corrientes
Comercializacin: Sucursal Resistencia Sucursal Formosa Sucursal Misiones

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE Enero de 2.009


Ventas 400.000
Menos:
Costo de las mercaderas vendidas 230.000
Resultado Bruto 170.000
Menos :
Gastos de Comercializacin 20.000
Gastos de Comercializacin 120.000
Gastos de financiacin 8.000
Total gastos 148.000
Resultado Neto 22.000

Datos:

1-Venta distribuidas por sucursal


Formosa 170.600
Posadas Misiones- 90.000
Resistencia Chaco 139.000 $10.000 corresponden a
operaciones realizadas
por correspondencia
Total 400.000

2- Distribucin de Gastos :
2.1 Administracin
J U R I S DI C C I ONES

Conceptos Corrientes Chaco Misiones Formosa


Sueldos 4.000 0 4.000 2.000
Contribuciones 2.000 0 2.000 1.000
Amortizaciones 1.000 500 500 1.000
Alquileres 1.000 0 1.000 0
TOTAL 8.000 0 7.500 4.000

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
20

2.2. Comercializacin
Conceptos Chaco Misiones Formosa
Alquileres 3.000 4.000 3.000
Sueldos 5.000 2.500 2.500
Publicidad Clarn 2.000 24.000 44.000
Publicidad Diario 20.000
Misiones
Comisiones 4.500 3.500 2.000
Totales 14.500 54.000 51.500

2.3 Financieros
Conceptos Corrientes
Intereses 3.000
Multas 5.000
TOTAL 8.000

SOLUCIN:
PLANILLA DE DISTRIBUCION INGRESOS

CONCEPTOS TOTAL CTES CHACO MISIONES FORMOSA


VENTAS 400.000 0 139.400 90.000 170.600
COEF. 1 0 0,3485 0,225 0,4265
INGRESOS

PLANILLA DE DISTRIBUCION DE EGRESOS

CONCEPTOS TOTAL N/COMP Neto Ctes. Chaco Misiones Formosa


Sueldos 10.000 10.000 4.000 0 4.000 2.000
Contribu. 5.000 5.000 2.000 0 2.000 1.000
Amortiz. 3.000 3.000 1.000 500 500 1.000
Alquileres 2.000 2.000 1.000 0 1.000 0
Alquileres 10.000 10.000 0 3.000 4.000 3.000
Sueldos 10.000 10.000 0 5.000 2.500 2.500
Publicidad 90.000 90.000 0 0 0 0 0
Comisiones 10.000 10.000 0 4.500 3.500 2.000
Intereses 8.000 8.000 0 0 0 0 0
Totales 148.000 98.000 50.000 8.000 13.000 17.500 11.500
Coef. Gastos 1 0,16 0,26 0,35 0,23

PLANILLA DE CALCULO DE LOS COEFICIENTES UNIFICADOS

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
21

Concepto total Ctes. Chaco Misiones Formosa


Ingreso 1 0 0,3485 0,2250 0,4265
Egresos 1 0,1600 0,2600 0,3500 0,2300
Total 2 0,1600 0,6085 0,5750 0,6565
Coef. Unif. 2/2= 1 0,0800 0,3042 0,2875 0,3283

EJERCICIO PRCTICO N 9

CONVENIO MULTILATERAL.

ATRIBUCION DE GASTOS Y CALCULO DE ESCASA SIGNIFICATIVIDAD


Se pide : Leer atentamente el ejercicio , analizar la normativa aplicable al caso .

Contribuyente: TROPICANA S. A
Fecha de cierre de Ejercicio: 31 de octubre de 2.009
Administracin: Ciudad Autnoma de Bs. As.
Comercializacin: Sucursal Corrientes -

Sucursal Tucumn

Sucursal Resistencia Chaco


Sucursal La Plata Bs. As.

ESTADO DE RESULTADO
Ventas 185.000
Menos
Costo de las Mercaderas 90.000
mercadera
Resultado Bruto 95.000
Menos
Gastos de Administracin 20.000
Gastos de Comercializacin 45.000
Gastos de Financiacin 5.000 70.000
Resultado Neto 25.000
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
22

Conceptos Totales No Neto Ctes. Chaco Bs. As. C.A.Bs.


Comput. As
Sueldos 15.000 0 15.000 0 0 0 15.000
Serv.Publ. 2.000 0 2.000 0 0 0 2.000
Amort. 1.000 0 1.000 0 0 0 1.000
Librera 500 0 500 0 0 0 500
Papelera 1.300 0 1.300 0 0 0 1.300
Viticos 200 0 200 0 0 0 200
Comisiones 35.000 0 35.000 10.000 10.000 15.000 0
Amort. 5.000 0 5.000 1.500 1.300 2.200 0
Traslado* 800 0 800 300 300 200 0
Combustible* 700 0 700 250 250 200 0
Correo * 300 0 300 56,94 55,98 83,16 103,92
Impuesto 1.200 1.200 0 0 0 0 0
Honorarios 2.000 0 2.000 0 0 0 2000
Ints Financ. 3.000 3000 0 0 0 0 0
Ints. Fiscal. 2.000 2.000 0 0 0 0 0
Total 70.000 6.200 63.800 12.106,94 11.905,98 17.683,16 22.103,92

TOTAL DE GASTOS POCO SIGNIFICATIVOS (* ) = $1.800.-


Total del resto de los gastos: $ 62.000 = ($ 63.800 - $ 1.800 )
% de participacin = 2,90 % (1.800 / 62.000)
Gastos de escasa significacin
Traslados 800 44,44%
Combustibles 700 38,88 %
Correo 300 16,68 %
Total 1.800 100%

Del total de gastos pocos significativos, el nico que cumple con la condicin de la
Resolucin 22/84 es el correspondiente a Correo porque represente menos del 20% de
$ 1.800 . Por esta razn se distribuye en la misma proporcin que el resto de los gastos
computables.
Los gastos de traslado y combustibles no cumplen con las condiciones de la Resolucin
Indicada, por lo que deben atribuirse mediante la estimacin razonablemente fundada.
La generalidad de la expresin razonablemente fundada exige un anlisis
pormenorizado de la situacin , para fundamentar el criterio seguido .

Jurisdiccin Total gastos exc. correo %


Corrientes 12.050.- 18,98

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
23

Chaco 11.850.- 18,66


Buenos Aires 17.600.- 27,72
C. A. Bs. As. 22.000.- 34,64
Total 63.500.- 100.-

Los gastos escasa significatividad se distribuyen de acuerdo con los porcentajes


determinados:

Correo $ 300

*18,98 % = 56,94
*18,66% = 55,98
* 27,72 %= 83,16
*34,64 % =103,92

Los gastos de correo realizados para concretar un ingreso son suficientes para atribuir el
ingreso a la jurisdiccin del domicilio del receptor, adems de computar el gasto de envo.
( Zec , Juan J . Las ventas por correspondencia en el convenio multilateral DT Errepar T
XIII pag. 503/9

EJERCICIO PRCTICO N 10

CONVENIO MULTILATERAL REGIMEN ESPECIAL

Se: pide que el alumno lea atentamente el caso, realice el encuadre Legal .
y determine las diferencias entre Rgimen General y Especial (C.M) mediante el anlisis
comparativo entre los casos anteriormente estudiados en Rgimen General los siguientes
casos que se exponen , ejemplificando casos que se encuadran en el rgimen Especial .

Contribuyente: Los Altos S. A


Actividad: Constructora
Fecha de cierre del ejercicio: 31 de julio
Administracin: Corrientes
Sucursal: Chaco
Datos:
1-La empresa construy un edificio en la ciudad de Resistencia, Chaco. En el mes de
agosto de 2.009 certific $ 300.000, por avance de Obra.
2- En la ciudad de Corrientes, certific $ 500.000.- por Obras de Pavimentacin de la
Avda. Costanera Sur .

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
24

Liquidacin del tributo: ( Completar)


Atribucin de Base Imponible

Jurisdicciones
Concepto Importe neto Corrientes Chaco
1- Construccin 300.000 30.000 270.000
Edificio
2-Pavimento 500.000 500.000 0
Total 800.000 530.000 270.000

Liquidacin del Impuesto a los Ingresos Brutos:


Jurisdiccin Base Imponible Alicuota Impuesto a los I.B
Corrientes
Contruccin de 30.000 Exento
Edificio ( Dptos)
Pavimento 500.000 2,5%

Jurisdiccin Base Imponible Alicuota Impuesto a los I.B


Chaco
Construccin de 270.000 Exento
Edificio ( Dptos)
Pavimento 0 2,5%

Convenio Multilateral Rgimen Especial


EJERCICIO PRCTICO N: 11

Se pide: leer atentamente el caso, determinar e interpretar la normativa aplicable .

Contribuyente: Banco Frances S. A


Feche de Cierre de ejercicio: 31 de julio de cada ao
Casa Central: Ciudad Autonoma de BS AS
Sucursal: Corrientes
Sucursal: Chaco
Perodo a Liquidar: Julio de 2.009

Ingresos totales : La Resolucin General 29 de la CA ( B.O. 25 / 09 / 86) , excluye de la


sumatoria a los resultados que tengan origen en disposiciones del BCRA , cuyo objetivo
en regular la capacidad prestable .

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
25

Intereses activos 5.200.-


Actualizaciones activas 1.090.-
Comisiones por servicios 810.-
Total 7.100.-

Costo total

Intereses Pasivos 3.500.-


Actualizaciones pasivas 300.-
Total 3.800.-

DIFERENCIA : 3.300.-

PLANILLA PARA DISTRIBUIR LA BASE IMPONIBLE


Concepto Total C.A.BS. CTES CHACO
Intereses 5.200 2.500 1.500 1.200
Activos
Act.Act 1.090 600 250 240
Comisiones por
servicios 810.- 305.- 300 205
Intereses
Pasivos 3.500 2.200 850 450
Actualizaciones
Pasivas 300.- 180.- 70. 50
Totales 10.900 5.785.- 2.970 2.145
1 1 0,5307 0,2720 0,1973

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

INGRESOS TOTALES $7.100 - EGRESOS $ 3.800 = 3.300.-

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE

DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE

JURISDICCION Base Imponible Alcuota de Monto Asignado a


Distribucin cada jurisdiccin
C. A. Bs. As. 3.300 0,5307 1751,30
Capital Federal 3.300 0,2720 897,60
Crdoba 3.300 0,1973 651,10
Totales 1 3.300,00
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Convenio Multilateral - Rgimen Especial .


Productos Agropecuarios ,Forestales , Mineros y/o Frutos del Pas

Se pide: leer atentamente cada uno de los siguientes casos, para el anlisis de la Norma
Legal Aplicable al caso.

Esquema 1 Prrafo Artculo 13.

Bienes Comprendidos Condiciones Comercializacin


*Industria vitivincola *Despachados por el *En el mismo estado
*Industria azucarera propio productor
*Productos *Despus de ser sometido
agropecuarios *Sin facturar a un proceso de
*Productos forestales elaboracin o
*Productos mineros *Para su venta fuera de semielaboracin.
*Frutos del pas la jurisdiccin.

Ejercicio Prctico: 12

Empresa: CEPITA S.A.


JURISDICCION PRODUCTORA: Bella Vista- Corrientes
Jurisdiccin Comercializadora: Buenos Aires.

Operaciones:

1-En el mes de febrero de 2.010 la jurisdiccin productora enva a Buenos Aires 500
cajones de uva. El precio mayorista en plaza es de $ 10.-
2- En el mes de marzo de 2010 se venden en Buenos Aires 300 cajones a $ 15.-

CALCULO DE LA BASE IMPOSIBLE ASIGNABLE A CADA JURISDICION:

Perodo de liquidacin. Marzo 2010.

Jurisdicciones:

Mendoza: 300 cajones x 10 = $ 3.000 por la alcuota vigente en la jurisdiccin.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Buenos Aires: 300 cajones x $ 5 ( 15 10 ) = $ 1.500 por la alcuota vigente en la


jurisdiccin .

Como se conoce el precio mayorista vigente en plaza al momento del despacho, a la


jurisdiccin productora se le asigna el mismo, y a la jurisdiccin vendedora le
corresponde la diferencia , que en ste caso asciende a $ 5 por cada cajn .

Si la venta se realiza a varias jurisdicciones, el monto obtenido de 300 X 5 = 1500 se


distribuye entre ellas segn el rgimen general.

Por otro lado, podemos observar que el despacho se realiz en febrero de 2.010, no
obstante el hecho imponible se perfecciona en marzo de 2.010 con la venta del bien.
Aunque el precio mayorista considerado es el correspondiente a la fecha de despacho,
febrero 2.010.

EJERCICIO PRCTICO N 13: Actividad frutcola


Empresa Manzana Deliciosa SRL
Jurisdiccin Productora: Neuqun
Jurisdiccin Industrializadota y Comercializadora : Buenos Aires .

Operaciones:

1- En Febrero de 2.010 despacha 3.000 cajones de manzana.


2- En marzo de 2.010 despacha 3.000 cajones de manzana
3- Se desconoce el precio mayorista vigente en plaza a la fecha de cada despacho .
4- En Abril de 1997 se venden 1.000 litros de jugo de manzana a $ 10.- el litro.-
5- Para fabricar un litro de jugo se consumen 5 cajones de manzanas.

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE ASIGNABLE A CADA JURISDICCION:

Para elaborar 1000 litros de jugos de manzanas es necesaria la provisin de 5.000 cajones
de manzanas . Si se conociera el precio mayorista vigente en plaza sera necesario
confeccionar un inventario permanente de cajones por el mtodo de primero entrado
primero salido , para determinar con cada venta cual es el precio asignable por cada uno
de ellos a la jurisdiccin productora .

3.000 cajones de manzana x $ 10 x 0,85 = $25.500 por alcuota correspondiente a Neuqun


2.000 Cajones de manzanas x 10 X 0,85 = 17.000 por la alcuota correspondiente a Bs. As.

Stock de Cajones:

Febrero de 2.010 se despacharon 3.000.-


Marzo de 2.010 se despacharon 3.000.- 6.000

Producidos y vendidos (5.000 )


Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Saldo al 40/04/ 2.010 1000

SEGUNDO PRRAFO ART. 13. DEL C. M .

ESQUEMA DEL SEGUNDO PARRAFO DEL ART. 13 CM.


VENDEDOR PRODUCTO COMPRADOR
PRODUCTOR TABACO INDUSTRIAL
PRODUCTORES QUEBRACHO Y INDUSTRIAL O
ACOPIADORES ALGODON RESPONSABLE DEL
INTERMEDIARIA DESMONTE
PRODUCTORES ARROZ CUALQUIERA
ACOPIADORES LANA
INTERMEDIARIOS FRUTAS

EJERCICIO N 13 bis Molinos Minetti S. A


Actividad: Industrializacin y venta de harina
Domicilio fiscal y establecimiento fabril : Ciudad Atnoma de Buenos Aires
( CABA).

La contribuyente Molinos Minetti S.A contribuyente inscripta en CM se dedica a la


industrializacin y posterior venta de harina .
La empresa tiene domicilio fiscal y establecimiento fabril en la ciudad autnoma de Bs.
Aires y adquiere el trigo a productores ubicados en la Provincia de Buenos Aires.
Harinas SA nos pide que determinemos el anticipo del mes de junio de 2.006 del
impuesto sobre los Ingresos Brutos y para ello nos entrega la siguiente informacin:

Adquisiciones a productores de trigo

Fecha Precio de Venta Precio Oficial


04/06/ 2010 $56.000 $52.000

Ventas del Mes


Fecha IMPORTE
06/06/2010 $48.000
12/06/2010 $ 49.000
TOTAL $ 97.000

Los productores a quienes se les adquiri el trigo cuenta con exencin.

Nota: suponer a los fines didcticos que sta son las nicas operaciones de la empresa.
Solucin sugerida

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Adquiere trigo a productores primarios de la Provincia de Buenos Aires , donde tales


productores primarios se hallan exentos en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos .
Situacin Junio 2.010
En este caso aplicamos el art 13 - tercer prrafo del Convenio Multilateral referido a la
mera compra , tratndose de trigo , un producto que no est encuadrado en el segundo
prrafo del art. 13 del CM.

- Atribucin directa a la Provincia de Buenos Aires :


- Precio oficial de adquisicin: $ 52.000 ( se toma este precio y el de compra :
$56.000 ) segn lo establece la propia norma .
- Entonces atribuimos directamente a la Pcia. de Bs. Aires el 50% del precio oficial ,
o sea $ 26.000.-

Venta del mes de junio de 2.010: suponemos que todas las ventas se hicieron en la CABA.

Distribucin de la base imponible para el resto de as jurisdicciones, en este caso hay sola
CABA .
Obtenemos la diferencia entre el total de ventas y la base imponible atribuida a la jurisdiccin
productora.

Ventas totales: $ 97.000.-


Base imponible atribucin directa a Pcia . de Bs. As $ 26.000
Base Imponible de CABA. $71.000.-

Caso Prctico:
Contribuyente: Maderas de Oriente S R. L.
Actividad principal: Fabrica de vigas y postes para alambrados.
Planta Fabril: Provincia de Santa Fe
Locales de venta: Provincias de Entre Ros y Crdoba.
Planteo :
La Empresa Maderas de Oriente S. R. L. se dedica a la fabricacin de vigas y postes para
alambrados.
Para realizar esta actividad cuenta con una planta fabril en la Pcia. De Santa Fe y locales de
ventas en Entre Ros y Crdoba.
Operaciones del mes de Mayo de 2.010
En este mes se utiliz como materia prima Quebracho comprado a productores e
intermediarios de la Pcia. del Chaco.
Datos suministrados por la empresa:
Las compras del mes de Mayo de 2.010
En este mes se utiliz como materia prima Quebracho comprado a productores e
intermediarios de la Pcia. Del Chaco.
Datos suministrados por la empresa:
Las compras del mes de mayo de 2.010.- de Quebracho fueron adquiridos a :
Fecha Adquiridas a Fecha Adquiridas a
Productores Intermediarios
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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05/05 / 2.010 $ 23.000 4/05/ 2.010 $ 12.000


10/05/ 2.010 $ 18.000 20/05/ 2.010 $ 15.000
15/05/ 2.010 $ 27.000
Totales $ 68.000 $ 27.000

La existencia del material sin utilizar , en proceso o formado parte del producto terminado
fue :
Al 30/04/2.010 $0
Al 30/05 / 2.010 $ 25.600.-
Las Ventas del mes en los locales fueron :
Entre Ros $ 43.000.-
Crdoba $ 52.000.-
Datos Adicionales
Los coeficientes unificados segn el Balance cerrado el 31 / 12/ 09 determinados por
aplicacin del art 2 del Convenio Multilateral son :
Santa Fe 0,3000.
Entre Ros 0,2500
Crdoba 0,4500
E
Situacin mayo 2.010.
Aplicacin del articulo 13 segundo prrafo C. M
Se trata de la adquisicin de quebrachos a productores e intermediarios de la Provincia del
Chaco .Producto que se halla especficamente contemplado en esta normativa , que entre otros
comprende , al tabaco , algodn , arroz ,lana y frutas .

Total de compras:
A productores $ 68.000.-
A Intermediarios $27.000.-
Total $95.000.-

Atribucin directa : Debemos considerar la existencia final de materia prima ( sin utilizar ) al
30/ 05 / 2.010.: $ 25.600 , y restar al total compras ( no hay existencia inicial ) : 9.500-
25.600 ) y esto nos arroja $ 60.400 atribuible a la jurisdiccin productora ( chaco )

Se aclara que se asigna el valor de compra slo a la cantidad de productos vendidos, ya que el
nacimiento del hecho imponible es en el momento de la venta de los productos. Algunos
autores opinan que debe asignarse en primer trmino el total de las compras a la jurisdiccin
productora hasta agotar este importe , en este caso no aplicamos dicho criterio .

La diferencia entre las ventas del mes y la base imponible de la jurisdiccin productora se
asignar a las restantes provincias intervinientes, segn el rgimen del art. Segn el Rgimen
del art 20 del CM:

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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La diferencia entre las ventas del mes y la base imponible de la jurisdiccin productora se
asignar a las restantes provincias intervinientes segn el rgimen del art. 2 del CM.

Total de ventas: $ 95.000.


Atribucin directa ( chaco ) $ 69.400. ( adquisicin)
Resto de las jurisdicciones $ 25.600.

Aplicamos los coeficientes unificados que para las distintas jurisdicciones son los
siguientes: Santa Fe coef. Unificado = 0,30 Entre Ros =0,25 Crdoba = 0,45

Santa Fe $ 25.600 x 0,30 = $ 7.680.-


Entre Ros $25.600 x 0,25 = $ 6.400.-
Crdoba $25.600 X0,45= $ 11.520.

D. D . J. J Chaco Mes de Mayo 2.010.-

A la Base Imponible de $ 69.400 se aplicar la alcuota de 1% correspondiente a


acopiadores de productos agrcolas forestales prevista en la LTP.
EJERCICIO PRCTICO N 14
Aplicable al tercer prrafo del art. 13 C. M.

Planteo:
Ricino S. A. cuyo domicilio fiscal es la ciudad de Resistencia. ( Chaco ) , se dedica a la
fabricacin de aceites de girasol .- La firma posee su planta industrial en la ciudad de
Corrientes .-
El girasol es comprado a los productores radicados en la provincia de Misiones .-
Las compras del mes fueron de $ 300.000 .
Las ventas del mes fueron de $ 1.500.000.
Se aclara que el Cdigo Fiscal de la Provincia de Misiones exime la venta del girasol en
esa jurisdiccin.-
Los coeficientes unificados segn lo establecido por el art. 2 , son : Corrientes : 0,7500 ;
Buenos Aires : 0,1000 y Chaco : 0,1500 .-

Actividad : Fbrica de aceite de girasol


Planta Industrial: Corrientes
Comercializacin del aceite: Corrientes y Buenos Aires

Suponemos operaciones del mes de noviembre de 2.0 .


Compras de girasol a productores primarios de Misiones , donde el productor se
encuentra exento en el Impuesto a los Ingresos Brutos .
-Atribucin directa a la Jurisdiccin productora ( Misiones ).
Se aplica en este caso el art. 13 - tercer prrafo C.M.
Compras del mes $ 300.000 ( consideramos que ste es precio oficial o corriente en plaza
a la fecha y en el lugar de expedicin )

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Asignacin de base Imponible a Misiones:


50% de $ 300.000 = 150.000

Resto de las jurisdicciones:

Ventas del mes 1.500.000 menos $ 150.000 (atribudo a Misiones directamente ) =


$1.350.000 a distribuir entre las dems jurisdicciones .

Coeficientes unificados:
Corrientes = 0,7500
Buenos Aires = 0,1000
Chaco = 0,15 00
Corrientes = 1.350.000 X 0,75 = 1.012.500
Buenos Aires = 1.350.000 X 0,1000 = 135.000
Chaco = 1.350.000 X 0,1500 = 202.500.

Ejercicio N 14 bis: Ejercicios integrales para clases de repaso

Ejercicio N 15

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se pide que el alumno lea atentamente los siguientes casos prcticos y de acuerdo a la norma
legal aplicable indique si corresponde la determinacin del impuesto (IVA)

APECTO SUBJETIVO (L: Art. 4)


Habitualista en la vena de cosas muebles (L: Art. 4 inc.a):
Caso Prctico
Un sujeto enajena durante el ao 2009 cinco juegos de living comedor, percibiendo por ello ingresos que
conforman el 65% respecto de sus ingresos totales. El remanente de ingresos lo percibe de su jubilacin. Por la
magnitud de los valores obtenidos y por la frecuencia presentada en la venta de dichos bienes, se puede decir que
el sujeto resulta habitualista en la venta de cosas muebles, resultando dichas operaciones alcanzadas por el
impuesto en cuestin.

Sujetos que realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles (L: Art. 4 inc a):
Caso Prctico
a) un sujeto adquiere muebles para su hogar y transcurrido el plazo de tres aos los coloca a la venta con el
fin de colocar otros en su reemplazo
b) El titular de la firma unipersonal El Mueble, responsable inscripto en el impuesto al valor agregado,
vende una computadora afectada como bien de uso en el saln de ventas

Herederos o Legatarios de Responsables Inscriptos (L: Art. 4 inc.a DR: Art. 13):
Caso Prctico
a) Un sujeto A responsable inscripto, dedicado a la fabricacin y venta de escobas, vende al sujeto B,
de igual condicin impositiva, 5000 escobas que hered de su padre, tambin responsable inscripto. El
padre falleci hace cuatro meses.

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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b) Un sujeto responsable inscripto, titular de un establecimiento dedicado a la venta de artculos de


perfumera fallece, y:
El heredero A, recibe un inmueble por $50.000
El heredero B, recibe dinero en efectivo por $50.000
El legatario C, recibe el comercio.

Sujetos que realicen en nombre propio y por cuenta de terceros, ventas o compras (L: Art. 4 inc. b Art. 20)
Caso Prctico
a) Un sujeto A (comisionista) realiza compras de golosinas en nombre propio pero por cuenta del sujeto B
(comitente) percibiendo por su gestin un 10% de comisin
b) El sujeto Coco (comisionista) vende tapados para damas en nombre propio y por cuenta del sujeto Tito
(consignatario), recibiendo una comisin del 7% por sus servicios de intermediacin.

Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva (L: Art. 4)


Casos Prcticos
a) Un mdico concreta las siguientes operaciones:
Vende un bien afectado ntegramente a prestaciones exentas del gravamen habida cuenta de que el
bien se afectaba a una actividad exenta y el mdico no es habitualista en esta clase de operaciones ni
se trata de un acto de comercio accidental.
Realiza prestaciones exentas y gravadas y enajena un bien que slo afectaba a las prestaciones
exentas
Vende un bien afectado exclusivamente a sus prestaciones gravadas
Enajena un bien afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas
b) Un responsable inscripto adquiere una computadora para su grupo familiar, no computando el crdito fiscal
del impuesto abonado por ella. Transcurrido el plazo de un ao, afecta el bien a su actividad gravada y
posteriormente lo enajena.

APECTO ESPACIAL (L: Art. 1 DR: Arts. 0.1, 1 y 2)

Casos Prcticos
Determine si las siguientes operaciones estn alcanzadas o no por el impuesto al valor
agregado:
a) XX S.A. vende e nuestro pas, 1.000 cajones de sidra.
b) XX S.A. vende en Chile, 1.000 cajones de sidra que adquiri directamente en dicho
pas.

ASPECTO TEMPORAL (L: Arts. 5 inc. a y 6 inc. DR: Arts. 17, 18 y 19)
Indique cules de las siguientes operaciones se encuentran alcanzadas por el impuesto al valor
agregado
Seas o Anticipos que fijan precio
a) El sujeto A le compra a B, ambos responsables inscriptos, un escritorio en stock por un precio neto de
$5.000. La operacin se pacta en mayo con compromiso de entrega para junio, momento en que el
comprador abonar el precio pactado. El sujeto B percibe en mayo una sea de $2.000, la cual congela el
40% de la transaccin
b) Supongamos que, en cambio, el sujeto B abona en mayo una sea de $2.000, la cual congela la totalidad
del precio convenido.

En los siguientes casos, indicar en que momento se produce el nacimiento de la obligacin tributaria
Venta inclusive de bienes registrables (L: Arts. 5 inc. a y 6 DR: Art. 18)
a) La Higinica S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin y venta de insumos hospitalario. El
da 21/05/2009, su principal cliente le hace una orden de compra por un valor neto de $10.000. El

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
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27/06/2009 la mercadera es entregada en el depsito del cliente y el 12/07/2009 se emite y enva la


factura, a cual fue conformada por el cliente.
b) La firma proveedora de energa elctrica de zona norte emite al cliente Seolvida S.A. la factura de sus
consumos por el bimestre junio-julio. La fecha del primer vencimiento es el 2 de septiembre y el cliente
abona el servicio:
El da 30 de Agosto.
El da de su vencimiento
El da 10 de Octubre

Comercializacin de productos primarios, con fijacin de precio posterior al momento de la entrega del producto
(L: Art. 5 inc. a)
El 10/07/2009 un proveedor agropecuario hace entrega a un productor agropecuario de 400 kg de abono para la
tierra. Con fecha 16/09/2009, el productor paga el abono con una tonelada de maz cuyo valor en plaza es de
$10.000

Operaciones de canje de productos primarios (L: Art. 5 inc.a DR: Art. 17)
a) En enero de 2009, el sujeto XX, responsable inscripto, hace entrega de un tractor a la empresa YY por un
valor neto de $60.000. Se trata de una operacin de canje donde YY se compromete a entregar el valor
equivalente en brotes de soja. En agosto de 2009 cumple lo pactado, haciendo entrega de la cantidad de
soja equivalente a los $60.000
b) En agosto de 2009, acontece una inundacin por excesivas lluvias y la firma YY pierde la cosecha, no
pudiendo cumplir con lo acordado
c) En agosto de 2009, YY no cumple con lo pactado y abona a XX los $60.000 del precio del tractor ms el
impuesto al valor agregado
d) Supongamos los mismos parmetros del punto anterior, pero ahora la firma XX le entrega el tractor a YY,
quien abona el 30% en enero de 2009

Bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no


gravadas (L: Art. 5 inc. a)
Una obra social que brinda el servicio de prtesis y ortopedia a sus afiliados obligatorios, atiende a un paciente al
cual se le coloc una prtesis en una pierna, fabricada por la misma obra social. La operacin se llev a cabo el 20
de noviembre y el pago de la operacin es realizado por la obra social el 4 de diciembre.

EXCEPCIONES AL CRITERIO GENERAL

Caso Prctico: determine cuando se genera el nacimiento de la obligacin tributaria


a) Locaciones y prestaciones sobre bienes (L: Art. 5 inc.b)1 DR: Art. 19)
1) La empresa La Compradora S.A. le encarga a la La Elaboradora S.A., ambas responsables inscriptas
en el gravamen, la elaboracin de un juego de sillones de medidas especiales por un precio neto de
$5.000. La operacin se encarga en noviembre, producindose la entrega en diciembre. Al momento de
encargarse el trabajo La Compradora S.A. abona la totalidad del precio convenido, emitindose la
factura.
2) Supongamos que La Compradora S.A. le encarga a La Elaboradora S.A. la fabricacin de un bien.
El precio convenido se factura y abona al contado el 15/11, encontrndose en ese momento el bien
disponible en los depsitos de sta ltima, pero aqulla lo retira cuando finalizan las tareas de
mantenimiento de sus instalaciones.
3) Suponga ahora que La Compradora S.A. retira el bien el 20/11 y la factura se emite el 6/12.

b) Servicios cloacales, de desages o provisin de agua corriente (L: Art. 5 inc.b)2)


1) La firma Aguas Claras S.A., responsable inscripta, prestadora de servicios cloacales, emite el
15/01/2009 la factura por los servicios brindados a la vivienda particular de Josefina Larica, cuya
condicin es consumidor final y por una tarifa fija bimestral de $50. Dicha factura vence el 31/01/2009
y el 02/02/2009, la clienta abona ntegramente la factura.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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2) La misma empresa del punto anterior emite una factura a Ro Colorado SRL, responsable inscripta, por la
tarifa bimestral fija de $2.500 y con vencimiento el 18/02/2009
El 02/03/2009, la empresa abona $2.150 y el saldo lo cancela el 18/03/2009
El 30/01/2009, abona la totalidad de la factura

c) Servicios de telecomunicaciones regulados por tasa o tarifas (L: Art. 5 inc.b)3)


La firma TODOTEL S.A. responsable inscripta, emite una factura a Josefina Acasuso, cuya condicin es
consumidor final, por los consumos telefnicos de su domicilio particular. El abono fijo es de $150 por
bimestre y vence el 21/04/2009.
La clienta abona el 02/05/2009
La clienta abona la factura el 31/03/2009

d) Locaciones y prestaciones cuya contraprestacin sea fijada judicialmente o cuando la misma deba
percibirse a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales (L: Art. 5 inc.b)4)
Al contador Manuel Snchez, responsable inscripto, el juez le regula $2.000 de honorarios, con fecha
15/05/2009, por la pericia contable practicada en un juicio comercial. El 10/06/2009 emite factura por sus
respectivos servicios y el da 01/07/2009los percibe ntegramente.

e) Trabajos sobre inmuebles de terceros (L: Art. 5 inc.b)5)


El ingeniero civil Marcos Siconstruye, responsable inscripto emite el 12/06/2009 una factura por un neto de
$30.000 por su trabajo sobre un inmueble de tercero cuyo certificado de obra fue emitido el 04/04/2009 y
aceptado el 25/04/2009. Percibe el precio de manera ntegra el 30/06/2009

f) Seguros o Reaseguros (L: Art. 5 inc.b)6 DR: Art. 21.2)


1) Lucas Conriesgo contrata con la empresa LA SEGURA S.A. un seguro automotor el da 21/05/2009,
suscribiendo el contrato en la misma fecha. La firma emite la pliza el 01/06/2009
2) LA RESEGURA S.A. celebra con LA SEGURA S.A. un contrato de reaseguro no proporcional por una
prima de $500.000. el 10/06/2009 se suscribe un contrato. Los das 10/07/2009 y 10/08/2009 se producen
los ajustes al valor de la prima por $50.000 cada uno
3) LA RESEGURA S.A. celebra con LA INSEGURA S.A., un contrato de reaseguro proporcional el da
01/04/2009 por el plazo de un ao. El primero de cada mes LA INSEGURA S.A. informa el monto de las
cesiones a su empresa reaseguradora.

g) Colocaciones o prestaciones financieras


1 supuesto: Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino vinculados con operaciones gravadas (DR:
Arts. 22; 24)
1) El sujeto B vende mercadera gravada al sujeto C, en julio de 2009. La operacin ser cobrada en 3 pagos
con cheques a 30, 60 y 90 das. Por dicha financiacin, se acuerdan intereses por pagos diferidos por un
valor total de $1.500, los que son facturados de manera discriminada en la factura de venta. El pago de
tales accesorios est previsto para el 20/10/2009. El sujeto C los cancela de manera ntegra el 30/09/2009

2) Se contrata una prestacin de servicios gravada a pagar a los 45 das de concluido el mismo de acuerdo al
siguiente detalle:
Precio Neto $10.000
IVA $ 2.100
Intereses $ 500
IVA $ 105
A la fecha de vencimiento (30/12/2009), el deudor incumple con la obligacin de pago, comenzando a
devengarse en consecuencia, los intereses moratorios. Finalmente, el 05/02/2010 se cobra la deuda principal
junto a los intereses por la mora de $200.

3) En mayo de 2009, la empresa XX presta un servicio gravado a la firma YY acordndose el pago para el
10/06/2009. Por dicha financiacin se incluyeron intereses por $100. A pesar del plazo acordado, llegado
el da 10/06/2009, la firma YY no cumple con el pago previsto (tanto de capital como de los intereses

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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financieros). Por lo tanto, se pacta entre las partes una refinanciacin a los 60 das, con vencimiento para
el 10/08/2009, juntamente con el pago de los intereses resarcitorios de $500, obligacin sta que tampoco
es cumplida por YY
Al ser ello as, se acuerda una nueva refinanciacin a 60 das, tanto de capital como de los intereses
adeudados, acordndose el pago de nuevos intereses por $850, con vencimiento para el 10/10/2009, fecha en
la cual YY abona el total adeudado.
Indicar cuando se genera el hecho imponible:
Respecto de los intereses de $100
Respecto de los restantes intereses

2 supuesto: Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino vinculados con operaciones exentas o no
alcanzadas (DR: Art. 10)
El 01/08/2009 el banco Real, responsable inscripto, vende a un fabricante de joyas 10 kg de oro puro en
barras, a pagar a 90 das, por un precio de $100.000 e intereses discriminados segn factura por $9.000. Con
fecha 11/10/2009 el comprador cancela los intereses convenidos.

3 supuesto: Intereses por mora en pagos del Estado


Una empresa realiza una obra pblica. Por acordar un pago diferido y de acuerdo a lo estipulado por la Ley
13.064 (ley de obras pblicas), factura $30.000 por intereses, los que se encuentran discriminados en el precio
de la obra. El plazo pactado para el pago es el 01/11/2009 y se abona el 15/10/2009.

4 supuesto: Intereses vinculados con obras sobre inmueble propio.


Lohizo Sociedad Constructora S.A., acuerda la venta de una obra realizada por un tercero sobre inmueble
propio por un monto neto de $150.000. Por acordar con el comprador un pago diferido a 60 das, se pactan
intereses de $7.500, los que resultan discriminados del precio neto. Diez das antes del vencimiento para el
plazo acordado para el pago, el comprador abona la totalidad de la deuda.

5 supuesto: Endoso o Cesin de documentos


El 25/11/2009, una sociedad responsable inscripta cede a otra firma un pagar recibido de un tercero por un
valor de $150.000. El vencimiento de del documento tiene fecha el 30/12/2009. Al momento de la cesin, se
acuerda un descuento del 10%, el que asciende a $15.000
Valor del documento $150.000
- Descuento ($ 15.000)
- IVA s/ intereses ($ 3.150)
Valor del documento descontado $131.850

h) Locaciones de inmuebles (L: Art. 5 inc.b)8)


1) Juan Locador, responsable inscripto, arrienda el 30/05/2009 un local comercial por un lapso de tres aos
a Miguel Locatario. El valor total de la locacin se estipula en $90.000, a pagar en montos mensuales y
consecutivos de $2.500 a partir del 01/06/2009
2) Dentro del supuesto del punto anterior, suponemos que el 15/07/2009 el locador inicia acciones legales,
dado que el locatario no abon los ltimos 6 meses de alquiler, entregando la propiedad a la finalizacin
del mes (31/05/2009). Con fecha 15/12/2009, el locador percibe el saldo del precio por orden judicial.

i) Servicios Continuos (DR: Art.21; 21.1)


Una sociedad de responsabilidad limitada contrata servicios de consultora de una sociedad annima, no
fijndose un plazo para la finalizacin de dicha prestacin. La consultora facturar de manera semestral el
monto de $24.000 ms el impuesto al valor agregado. Por tratarse de un servicio continuo, la consultora
deber emitir una factura mensual por un importe de $4.000 ms el impuesto durante todo el plazo que dure la
prestacin.

LOCACIN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE


TELECOMUNICACIONES. SERVICIOS DE EMBARQUE.
Caso Prctico: indique el momento en que se genera el nacimiento de la obligacin tributaria
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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Una empresa arrienda un sistema de telecomunicaciones para su planta fabril de Trenque Lauquen por un
precio neto de $20.000. La fecha acordada para el pago es el 03/12/2009. Se efecta el pago el 17/11/2009.

OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVES DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE


PROPIO. (L: Art. 5 inc.e) DR: Arts. 25; 26)
Caso Prctico: indique el nacimiento del Hecho Imponible
1) Una empresa constructora vende un semipiso en Las Caitas cuyo boleto de compraventa se firm en
enero de 2009, se escritur en febrero y se otorg la posesin en el mes de abril del mismo ao. En el
entendimiento de que la persona fsica es un empresario que realiza la obra con el propsito de obtener
un lucro, cundo se perfecciona el hecho Imponible?
2) Una persona fsica ha construido una casa-quinta para ser destinada a la venta. El 31/08/2009 celebra el
boleto de compraventa y percibe el 25% del precio de venta acordado. Asimismo, en dicho momento
otorga la posesin del la propiedad. Posteriormente, en septiembre de 2009 celebra la escritura traslativa
de dominio.
3) Un consorcio de propietarios construy un edificio de cinco pisos de departamentos. Se organiz bajo la
forma de sociedad civil. Las unidades se adjudicaron a sus integrantes el 09/03/2009.

LEASING (L: Art. 5 inc.g) L.25248 DR: 1038/2000)


Caso Prctico: indique el tratamiento que deber dar a la siguiente operacin
Supongamos que el valor total de la locacin con opcin a compra de una maquinaria es de $100.000 (100
cuotas de $1.000 cada una) y que el valor de la opcin de compra asciende a $20.000. Si se conviene que el
incremento del dbito fiscal se verifique en los 2 primeros cnones, el dador debe discriminar al tomador:
Canon del mes 1: $1.000
Dbito fiscal: $210
Debito fiscal incrementado: $10.290, donde $10.290 es igual a los dbitos fiscales totales de leasing
(100 cuotas por $210), menos los dbitos fiscales normales de los dos primeros meses (2 cuotas por
$210) y al resultado se lo divide por 2.

IMPORTACION DEFINITVA DE COSAS MUEBLES


Caso Prctico: indique frente a que tipo de operacin se encuentra.
ASPECTO OBJETIVO (L: Art. : 1 inc.c) DR: Art.2)
a) Fausto Do Santos importa en forma definitiva de Brasil zapatos y botas para ser vendidos en el mercado
interno
b) El sujeto del punto anterior importa al pas botas de gamuza para luego, dentro del plazo de tres meses,
las mismas sean exportadas a Chile.

ASPECTO SUBJETIVO
a) Importaciones a nombre propio y por su cuenta
b) Importaciones en nombre propio y por cuenta de terceros
c) Importaciones por cuenta y nombre de terceros

Fernando Garcilazo, concreta las siguientes operaciones


1) Importa en forma definitiva desde Portugal, a su nombre y por su cuenta, 1.000 sacones de lana.
2) Importa en forma temporaria de Francia 500 pantalones de corderoy, para luego ser exportados en el
transcurso de dos meses a Chile.
3) Importa de Brasil en forma definitiva, a su nombre y por cuenta de Stefi Flores, 500 asientos para
bicicletas de carrera.
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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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EXENCIONES
1) EXENCIONES TAXATIVAS DE VENTAS; ELABORACION, CONSTRUCCION O FABRICACION DE
COSAS MUEBLES POR ENCARGO DE TERCEROS; IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS
MUEBLES; LOCACIONES Y PRESTACIONES.

Caso Prctico: determine si las siguientes operaciones se encuentran exentas


1.A) Libros, folletos, impresos similares, diarios, revistas y publicaciones peridicas (L: Art. 7 inc.a)
a) Juan, residente en el pas, realiza las siguientes operaciones:
Imprime tapas de libros por encargo de un tercero
Imprime folletos de campaa para un partido poltico
Produce e imprime cuadernillos resumiendo obras tcnicas y profesionales para luego ser vendidos
su clientela
b) De la Esquina es un puesto de diario que realiza la venta de revistas y diarios
c) Editorial Acosta edita y vende al pblico revistas de programacin de canales de tv
d) Te lo Edito realiza las siguientes operaciones:
Edita y vende libros en CD ROM
Edita y vende en forma conjunta con una revista de informacin general y un CD musical que podr
adquirirse en forma optativa
Edita y vende en forma conjunta fascculos para el aprendizaje de idiomas y CD de audio referidos a
textos impresos
e) Cul es el tratamiento que debe darse a los supuestos que siguen a continuacin
Casetes adjuntos a fascculos de idioma extranjero
Revistas de videocable
Revistas de carcter publicitario
Obras de formato electrnico

1.B) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos; papel de timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o
de obligaciones y otros ttulos similares.
a) Un comerciante residente en el pas enajena estampillas antiguas a filatelistas
b) La casa de la Moneda realiza las siguientes operaciones:
Le encarga, con aporte de materias primas a La Papelera el corte en plachas de papel timbrado
para ser utilizado en trmites oficiales
Importa en forma definitiva timbres fiscales destinados a tener curso legal y ser utilizados
prximamente en diferentes organismos descentralizados

1.C) Agua ordinaria natural, leche y especialidades medicinales para uso humano (L: Art. 7 inc. f DR: Art.
29)
a) La lechera S.A., empresa residente en el pas, importa en forma definitiva leche fluida de Brasil para
ser revendida a comerciantes escolares de la ciudad de Misiones
b) Todo Dulce S.A. es una firma dedicada a la elaboracin y venta de dulce de leche. Se encuentra situada
en la provincia de Chaco. Para la elaboracin de ste delicioso producto, importa desde Paraguay, y en
forma definitiva, leche fluida entera.
c) El Laboratorio A fabrica un medicamento para mejorar el aparato circulatorio de seres humanos. Vende
a la droguera B 1.000 unidades del producto (ambas firmas estn domiciliadas en el pas). A su vez
sta ltima distribuye dicha cantidades farmacias
d) La droguera B le vende a la veterinaria V (con domicilio en el pas) 500 cajas de un protector
heptico para uso animal que tribut el impuesto en la etapa anterior de comercializacin

1.D) Aeronaves, embarcaciones y artefactos navales (L: Art. 7 inc. g)


a) Prefectura Naval importa en forma definitiva, de Panam, una embarcacin con ms todos sus
componentes
b) El Hangar por encargo de La Veloz, construye una nueva aeronave concebida para el transporte de
pasajeros

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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LOCACIONES Y PRESTACIONES TAXATIVAMENTE ENUMERADAS (L: Art. 7 inc. h DR: Art.29.1)


1) Locaciones y prestaciones efectuadas por el Estado (L: Art. 7 inc. h apartado 1)
a) Cristina Casanova realiza ente el registro Nacional de las Personas el trmite para gestionar un duplicado
de su DNI. Por l, debe abonar el importe de $40
b) El Banco de la Nacin Argentina alquila cajas de seguridad a los clientes por un valor promocional de
$60 el bimestre
c) Vernica Carrasco solicita a la Comisara 45 de la Polica Federal Argentina una certificacin de su
domicilio particular para realizar un trmite impositivo. El costo asciende a $15.
d) Eliana Veriso se hace un chequeo general en los centros de salud que posee el gobierno de la ciudad de
Buenos Aires. Debe abonar el valor de $30.

2) Servicios de educacin (L: Art.7 inc. h apartado 3)


a) El colegio de Santa Paciencia presta los siguientes servicios
Educacin primaria, secundaria y terciaria
Transporta a los alumnos desde su domicilio con micros propios y contratados
Alojamiento a los alumnos de nivel terciario
Venta de uniformes escolares de uso obligatorio por los alumnos
c) Julia Tensea brinda clases particulares de apoyo escolar primario en Literatura y Matemticas
d) Indique el tratamiento que debera dar a las siguientes prestaciones
Academia de conductores
Clases particulares de ingls
Guarderas y jardines materno-infantiles

3) Servicios de enseanza a discapacitados (L: Art. 7 inc. h) apartado 4)


El instituto Arco Iris S.A., entidad dedicada a la enseanza de personas con discapacidades motoras severas,
brinda servicios de educacin de nivel primario y secundario y, adicionalmente, dicta cursos de enseanza de
idiomas y de actividades manuales

4) Servicios de culto de entidades religiosas (L: Art. 7 inc. h) apartado 5)


a) La Baslica Nuestra Seora de Lujn ofrece a nios y adultos el curso de catequesis para la preparacin
de su primera comunin, cuya duracin es de 2 aos, con un abono mensual de $15
b) Las charlas de padrinazgo para los bautismos, brindados por la iglesia San Jos del Talar, poseen un valor
de $20 por persona
c) La Nueva Iglesia, institucin religiosa que cuenta con exencin en el impuesto a las ganancias, vende
llaveros en los que se reproduce la fachada de la iglesia
d) Una sinagoga dicta cursos de hebreo y de enseanza e interpretacin del Antiguo Testamento

Alcance las limitaciones de las exenciones: indique que tratamiento le cabe a las siguientes prestaciones
El estacionamiento brindado por una mutual de personal de hospital
Venta de cosas muebles efectuada por una mutual a sus socios
Alquiler de un inmueble por parte de una fundacin
Entidad de bien pblico que cede la explotacin en concesin de un bingo

5) Prestaciones sanitarias, mdicas y paramdicas (L: Art. 7 inc. h) apartado 7; 7.1 DR: Art. 31, 31.1,
31.1.1; 40.1; 57.1)
a) un paciente estuvo internado en una clnica perteneciente a una obra social de la que es afiliado
obligatorio, debido a una intervencin quirrgica. Al momento de alta, se le informa que debe abonar un
cargo de $500 por medicamentos no comprendidos en la cobertura
b) Mario Magneto, mdico kinesilogo de la Obra Social La Deriva, atiende a pacientes de sta en su
consultorio particular. Por las consultas y prestaciones kinesiolgicas, un paciente paga el monto de $50
en conceptos de coseguro
c) En el supuesto de que el Dr. Magneto se desvincular de la Obra Social y atendiera a dichos pacientes en
forma particular a travs del abono de sus honorarios profesionales

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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d) Si la Obra Social La Deriva comienza a prestar servicios de kinesiologa a travs del Instituto Coxis
(prestador directo de la obra social) y el Dr. Magneto (prestador indirecto) brindara sus servicios
profesionales para tal instituto
e) Mantenindonos en el ejemplo anterior y suponiendo que el paciente Jos Quebrado (afiliado obligatorio
a La Deriva) se somete con el Dr. Magneto a un tratamiento kinesiolgico, el cul ser abonado al
especialista y luego el paciente solicita su reintegro a la Obra Social
f) El paciente Jos Horrible quiere someterse a una compleja intervencin quirrgica de esttica en la
clnica La Cara perteneciente a la Obra Social La Deriva

6) Servicios mortuorios (L: Art. 7 inc. h) apartado 8)


a) una cooperativa presta servicios funerarios a sus asociados mediante una retribucin por parte de ellos de
una cuota solidaria
b) supongamos que la misma entidad del punto anterior, para cubrir los servicios funerarios de sus
asociados contrata los servicios de una cochera privada (prestador indirecto). Este servicio integra los
beneficios que reciben los asociados por las cuotas solidarias que aportan
c) los servicios funerarios y de sepelio son prestados por una obra social reconocida por una norma legal

7) Espectculos teatrales y musicales (L: Art. 7 inc. h apartado 10)


El teatro El Monumental presta los siguientes servicios
a) Tiene cartel de dos obras de teatro
b) Se efectuaron 3 recitales de Ricardo Arjona
c) Explota en el mismo edificio una confitera

8) Servicios de transporte de pasajeros (L: Art. 7 inc. h apartado 12)


Un rems con chofer presta los servicios enunciados a continuacin, desde la ciudad de Buenos Aires
a) a la ciudad de La Plata (60km)
b) a la ciudad de Chascoms (120 Km.)

9) Transporte Internacional de pasajeros y cargas. Otros servicios de transporte (L: Art. 7 inc. h apartado
13 DR: Art. 34)
a) La empresa de transporte Arcobus S.A. presta los siguientes servicios diarios en coches ejecutivos
desde la ciudad de Buenos Aires con destino a la ciudad de Bariloche a una tarifa de $95 por pasajero
b) Lneas Privadas Argentinas, S.A. ofrece dos nuevos servicios en sus vuelos semanales: 1) desde la
ciudad de Crdoba a el Calafate

10) Servicios de intermediacin prestados por agencia de lotera, prode y otros juegos de azar (L: Art. 7 inc.
h apartado 15)
Los vagos es una agencia que tiene por actividad exclusiva la venta de billetes de lotera

11) Colocaciones y prestaciones financieras taxativamente enumeradas (L: Art. 7 inc. h apartado 16 DR:
Arts. 35, 35.1, 36, 37.1)
El Banco del Corral S.A. presta $500.000 al banco De los Comerciante S.A. por un plazo de 7 das;
el primero obtiene un rendimiento de $8.000 (operacin de call Money)
El prestamista A le concede al tomador B un prstamo destinado a construir diez locales
comerciales
Camila Parisa obtiene del FONAVI un prstamo por el importe de $10.000 para la compra de su
vivienda en Villa Crespo

12) Locacin de inmuebles excepto para conferencias, reuniones, fiestas y similares (L: Art. 7 inc. h apartado
22 DR: Art.38 RG AFIP 1032)
a) Una familia alquila una casa por un valor locativo mensual de $2.000
b) Juan Comerciante arrienda a Pepe Simplata un local comercial por el plazo de 36 meses. El precio
total de la locacin asciende a $52.000. el monto no incluye $200 de expensas comunes

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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13) Servicios de Sepelio (L: Art. 7 inc. h apartado 24 DR: Art. 39.1)
Una Obra Social contrata los servicios de sepelio por una cochera A para cubrir los requerimientos de sus
afiliados

EXENCIONES PARA EXPORTACIONES Y DETERMINADAS IMPORTACIONES

a) importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con
franquicias en materia de derechos aduaneros
Un diplomtico de la embajada de Francia en nuestro pas importa en forma definitiva mercaderas
para uso domstico proveniente de su pas de origen
Un representante del servicio exterior de la Nacin importa en forma definitiva efectos de uso
personal que ha adquirido durante su permanencia en la embajada Argentina en Suecia

b) Importaciones definitivas de mercaderas efectuadas con franquicias en materia de derechos de


importacin por ciertas instituciones no lucrativas
Los eclesisticos de la catedral de la Plata importan en forma definitiva de Brasil frazadas para ser
donadas a asilos infantiles de la ciudad y sus alrededores
Si los sujetos del punto anterior, en vez de importar de
Brasil, lo compraran directamente a un fabricante residente en el pas

c) Importacin definitiva de muestras y encomiendas con franquicias en materia de derechos de


importacin (L: Art. 8 inc. c)
El laboratorio Medicando S.A. importa de manera definitiva de EEUU, 1000 muestras de un nuevo
medicamento (exento de derechos de importacin) de ltima generacin destinado a evitar la prdida de
memoria en seres humanos

BASE IMPONIBLE

EJERCICIO N 16
1.1 La base imponible del gravamen se halla constituida por el precio neto de la venta, de la locacin o
prestacin de servicios. En relacin dicho precio neto se incluye dentro del mismo al propio impuesto.
SI - NO - NLA: ..............................................................

1.2 Indicar si forman parte o no de la base imponible los siguientes conceptos

C O N C E PTO S SI - NO NLA
a) Descuento realizado al momento de concretarse la venta y
facturacin del bien.

b) Descuento formulado con posterioridad a la entrega y facturacin


del bien.

c) El impuesto de sellos debidamente facturado y discriminado


correspondiente a las ventas a crditos en donde se suscriben
pagars por las cuotas de financiacin.

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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d) El impuesto interno cuando se trata del expendio de bienes


alcanzados por el citado gravamen.

e) El importe de cada pago en el caso de locacin de cosas muebles


(automvil) con opcin de compra efectuado por un consumidor
final.

1.3.- Un contribuyente retira de su explotacin unipersonal dos acondicionadores de aire para


colocarlos en su casa habitacin. Este contribuyente realiza sus ventas: 80% a crditos y 20% al
contado. Los precios de venta son: de $ 1.300 a crdito y $ 1.000 de contado.-

1.4.- Confecciones S.R.L.(R.I.) efecta ventas de un lote de mercaderas fuera de moda en $2.000, en
tanto que su precio normal en temporadas anteriores fue de $2.500.-

1.5.- Artculos del Hogar S.R.L. (R.I.) facturo a clientes a travs del sistema de tarjetas de crditos la
suma de $ 25.000, en tanto que percibi un 5% menos por las comisiones cobrados por las tarjetas y los
bancos.-

1.6.- Un negocio de venta de artculos del hogar, procede a facturar la venta de una heladera en $ 1.600,
que ser abonada dentro de los 30 das, con mas un inters por financiacin del 2% mensual. Cul es la
BI y como debe confeccionarse la factura?.

1.7.- Un hotel factura a un cliente, distintos conceptos: uso de la habitacin, telfono, bar, lavado de
ropa, etc. Sobre el total le efecta una bonificacin del 5 %. Cul es la base de clculo del IVA?

1.8.- En el mes de enero, la empresa BB SA entrego a un productor agropecuario fertilizantes conforme


el detalle emergente del remito emitido en la oportunidad: X unidades de producto ZZ. Se aclara que el
precio del producto al momento de la entrega era de $ 5.000.- mas IVA (21%) $ 1.050.-
El pasivo contrado por el productor agropecuario fue cancelado en octubre no obstante que el
vencimiento se haba pactado en septiembre, mediante entrega de cereales cuyo valor en el mercado en
el que el productor opera habitualmente a la fecha de la entrega era de $ 4.500.-.

1.9.- Un negocio de ferretera, procede a realizar una venta sin intereses, pero al cabo de dos meses
transcurridos y ante la falta de pago, conviene en dicha oportunidad en inters determinado. Se consulta
sI estos intereses estn gravados y adems en que momento integran la base de clculo, de
corresponder.

1.10.- BI en la importacin definitiva de cosas muebles: Art. 25 de la ley y art. 64 del DR. Sobre la base
de los siguientes datos, efectuar la liquidacin, suponiendo que el porcentaje de los derechos de
importacin es de 29% y de estadsticas 3%:
*Moneda: dlar
*Tipo de cambio: 1
*Valor FOB total en divisas: 45.654
*Flete total en divisas: 1.925
*Costo y flete en pesos: 44.582
*Seguro: 524.20

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1.11.- Una persona fsica construye sobre terreno propio con el propsito de lucrar con su enajenacin.
Concretada la venta, la misma se efecta en una suma de $150.000, mas IVA. Entre las partes
convienen que el valor atribuible a la obra es de $90.000.
El avalo fiscal que recepta el valor de la obra lo establece en la suma de $ 88.000; a la vez que
atribuye a terreno un valor de $ 22.000.-
Por otra parte el costo de la obra segn el Impuesto a las Gcias., es de $102.000, ascendiendo el costo
del terreno, tambin de acuerdo a las normas del citado impuesto a $18.000.
Tarea: calcule la BI de I.V.A.

1.12.- Una empresa inscripta en IVA construye sobre terreno propio un local comercial con el nimo de
lucrar con su enajenacin. La venta se concreta a una empresa tambin inscripta en IVA, llevndose a
cabo la operacin de la siguiente forma (importes netos):
*Seis anticipos mensuales de $4.000 c/u, pagando el primero con la firma del boleto.
*Refuerzo de $ 20.000 al momento de darse la posesin en el mes siete.
*Doce cuotas mensuales de $4.000 c/u, posteriores a la posesin, a partir del mes ocho.
*Un inters de $ 7.200 por el total, a pagar en cuotas iguales con los seis anticipos y las doce
cuotas restantes.
Se quiere saber BI e IVA que se origina en la presente operacin, aclarndose que el valor de la obra
aun no se ha incorporado en la valuacin fiscal.
Las partes estiman que el porcentaje atribuible a obra es de 70%, mientras que el costo de la obra segn
normas del Impuestos a las Gcias. Representa un 80%.
Asimismo, suponer como variante que en lugar de un local comercial, se ha construido con el
nimo de lucrar su venta una vivienda y el comprador es un consumidor final que la adquiere
para utilizar como casa-habitacin

Ejercicio Prctico N 17
Determine el precio neto para cada una de las siguientes operaciones
Precio Neto
1) Un fabricante de muebles para el hogar, responsable inscripto en el tributo, realiza durante el da las
siguientes operaciones con otro sujeto responsable inscripto:
a) Factura A 0001-00004075, donde se venden 10 sillas por un valor de $50 cada una.
b) Factura A 0001-00004076 por la cual se enajenan 5 escritorios por un valor individual de $250.
en dichas facturas se incluye el descuento por pago al contado del 10% de acuerdo con las
costumbres de plaza.
c) Factura A 0001-00004077, donde se venden 15 percheros a un precio de lista de $30 cada uno.
Se practica una bonificacin de $10 por unidad, de acuerdo con las costumbres de plaza por
tratarse de un producto de segunda calidad

2) El Vikingo SRL, industria especializada en la elaboracin y venta de bebidas alcohlicas, responsable


inscripto en el IVA e impuestos internos, vende a un supermercado mayorista 5.000 botellas de whisky a
un valor neto de $10.000 ms $2.500 de impuestos internos e IVA, importes discriminados en la factura.

3) El supermercado mayorista revende (operacin no alcanzada por impuestos internos) las 5.000 botellas
de whisky a una cadena de supermercados minorista por un precio total de $26.700 (precio neto $20.000,
ms $4.200 en concepto de IVA, ms $2.500 de impuestos internos).

4) El 27/07/2009 se factur una venta por $2.500 ms IVA de $525. el 31/10/2009 se emiti una nota de
crdito por $250 ms $52.50 en concepto de IVA, en referencia a un descuento del 10% por pronto pago.

Conceptos accesorios integrantes del precio neto


a) Una casa de electrodomsticos, responsable inscripta en el impuesto al valor agregado, vende a una
empresa un horno a microondas y una heladera por un valor neto total de $2.500. Conjuntamente, s

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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epacta el servicio de garanta extendida. Si sta fuera contratada en el momento de la compra de los
productos por $200 neto de impuesto, a cunto ascendera la base imponible?
b) El comprador del punto anterior no contrata al momento de pactarse la compra, el servicio de garanta
extendida, transcurrido el plazo de 8 meses, lo contrata a un valor de neto $400.

Conceptos no considerados componentes financieros accesorios


a) una casa de artculos de bazar comercializa bienes en seis cuotas a un inters mensual del 1% sobre
saldos; cobrndole al cliente, a su vez, $50 en concepto de gastos originados en averiguacin de
antecedentes comerciales y financieros
b) un comercio dedicado a la venta de productos de marroquinera ofrece a sus clientes planes de pago, los
cuales se tramitan ante una entidad financiera. sta abona al comercio el precio pactado por la venta, y
posteriormente, le cobra al comprador el capital ms los intereses en cuotas

Valor de Plaza
Supongamos que un distribuidor mayorista de camperas, responsable inscripto en IVA, vende 10 camperas a un
comerciante de igual condicin impositiva, cuyo valor corriente en plaza es de $190 la unidad.

BASES IMPONIBLES ESPECIALES


1) Supongamos que un fabricante de zapatos, responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, desafecta de
la venta dos pares de zapatos para uso de su grupo familiar, siendo el precio neto para la venta al pblico de
$35.50 el par.

2) Ahora supongamos que el fabricante desafecta los dos pares de zapatos, siendo stos obsoletos, por lo que no es
posible determinar el precio de los mismos.

Comercializacin de productos primarios por operacin de canje (L: Art. 10)


Indique en que momento corresponde imputar el Dbito Fiscal
a) Si el 10 de enero un proveedor hace entrega de 2.000 kg de fertilizantes a un productor agropecuario,
siendo ambos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.

b) Si ello ocurriera el 22 de marzo, y el productor abona la mercadera recibida con 20 toneladas de maz, a
un precio de $10.000.

EJERCICIO PRCTICO N 18

Obras realizadas sobre inmueble propio (L: Art. 10 DR: Art.45)

Determine el precio neto gravado de cada una de las operaciones que se enuncian a continuacin
a) La empresa Hacetodo S.A., responsable inscripta, vende una casa a estrenar en lote propio construida
por ella, en un valor de $500.000, IVA incluido. Del precio acordado, se atribuye un 80% a la obra y el
20% restante, al terreno. De acuerdo con la valuacin fiscal de la propiedad, se asigna un 75% a la obra y
el 25% al terreno.
b) Dentro de los parmetros del punto anterior se pacta el pago de la propiedad en base al siguiente detalle:
Cantidad de pagos: 4
Vencimientos: 10/03/2009; 10/04/2009; 10/05/2009; y 10/06/2009
Importe de cada cuota capital: $125.000
Importe de cuota intereses: $6.250
Importe cuota total. $131.250
Importe total de las cuotas: $525.000
La escrituracin del dominio de la propiedad se acuerda para el 20/05/2009
c) considerando los datos de a), supongamos que el comprador adelant un pago de $430.000 el da
29/03/2009, congelando el precio total de la transaccin. La escrituracin del inmueble se acuerda para el
20/05/2009.

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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SOLUCIONES:
a) Para calcular el valor atribuible a la obra, debe computarse al porcentaje pactado por las partes, es
decir: el 80%, por ste ltimo un valor superior al que surgiera de aplicar el porcentaje de avalo fiscal
El precio neto se establece con sustento en el siguiente clculo:
Precio Total (PT) = Precio Neto (PN) ms IVA
IVA = 0,21 x 0,80 x PN = 0,168 PN
PT = PN ms 0,168 = 1,168 PN
PN = PT/1,168 PN = $500.000/1,168 = $428.082,19
Base Imponible = $428.082,19 x 0,80 = $342.465,75
IVA = $342.465,75 x 0.21 = $71.917,81

b) Integrarn el precio convenido, a fin de establecer el precio neto gravado, los intereses pertenecientes a
los primeros tres pagos, ya que tienen vencimiento anterior al momento del nacimiento de la obligacin
tributaria (firma de la escritura). Respecto de los intereses de la ltima cuota, nos encontramos ante un
hecho imponible autnomo de nacimiento posterior al momento de la escrituracin.
c) Los $430.000 deben ser asignados en forma ntegra al precio de la obra, por ende, se generar un
dbito fiscal de $90.300 ($430.000 x 0.21). Sin embargo, el precio de la obra determinado en el punto a),
resulta menor al valor del anticipo. Por ello, el sujeto responsable ingresar el impuesto resultante al
aplicar sobre el 80% de 428.082,19 el 21%, generndose un dbito fiscal de $71.917,81 (lmite del
precio neto gravado).

EJERCICIO PRCTICO N 19
Importaciones (L: Art. 25 DR: Art.64; 65)

Del despacho de importacin se desprenden los siguientes datos:

Moneda: U$S
Tipo de cambio: $3/U$S
FOBtotal en divisas: U$S 52.367
Flete total en divisas: U$S 2.292
Clculo del costo y flete en pesos: ($52.367 x 3) + ($2.292 x 3) = $163.977
Seguro: 1% s/ $1.639,77

Solucin

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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EJERCICIO PRCTICO N 20

EXPORTACIONES: REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

De acuerdo con el Art. 43 de la ley, los exportadores podrn computar contra el impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios o locaciones
que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la construccin de las mismas,
les hubiera facturado, en la medida en que el mismo este vinculado a la exportacin y n hubiera sido por
el responsable.

Si la compensacin permitida no pudiera realizarse o solo se efectuara parcialmente el saldo


resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de AFIP-DGI o, en su defecto, les ser
devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros responsables.

Se quiere saber, de las dos situaciones indicadas a continuacin identificados como A y B,


cual ser el correcto para determinar el monto del crdito fiscal de IVA recuperable por las operaciones
de exportacin, es decir, que se imputa primero para cancelar el saldo a pagar por operaciones de
mercado interno: Las retenciones y percepciones sufridas o el crdito fiscal vinculado a
exportaciones?:

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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CONCEPTO A B
-Debito fiscal del mercado interno 100,00.- 100,00.-
-Crdito fiscal del mercado interno (80,00).- (80,00).-
-Saldo a Pagar 20,00.- 20,00.-
-Crdito fiscal vinculado a exportaciones 120,00.- 120,00.-
-Retenciones y percepciones sufridas 85,00.- 85,00.-
-Saldo a recuperar 100,00.- 120,00.-
-Saldo a favor remanente 85,00.- 65,00.-

DETERMINACION DEL DBITO FISCAL

1.- Una empresa inscripta en IVA vende a consumidor final, mercaderas por un valor de $ 121.-
(incluido el IVA). Cmo se puede conocer el IVA contenido en la operacin (debito fiscal para la
empresa).

2.- Un comerciante inscrito, al pagar una factura de compra del mes anterior, en la que el precio neto
era de $1.000.- y el IVA de $210.-, logra una bonificacin especial del 10% sobre el monto total del la
operacin, recibiendo en consecuencia una nota de crdito. Qu tratamiento debe dispensar este
descuento?

EJERCICIO PRCTICO N 21

A.- Una empresa local responsable inscripta (R.I.) en IVA realiza distintas actividades en el pas. Se
pide que determine respecto de cada una, y cuando corresponda, el DBITO FISCAL DE LA
OPERACIN, e indique la norma legal y reglamentaria aplicable en cada caso.-

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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1. Solicit a una empresa del exterior la realizacin de un estudio de ingeniera que utiliz en el
desarrollo de una actividad gravada en el pas. Se pag totalmente en este mes al contado y con
divisas por U$S 1.500.
2. Contrat un seguro con una compaa del exterior que cubre riesgo de incendio y destruccin total
del edificio donde se encuentra instalada una planta fabril que produce bienes gravados en el
mercado interno. El seguro devengado en este mes an se encuentra impago y asciende a $1.500
neto de IVA.
3. La empresa construye un edificio de departamentos sobre un terreno de su propiedad con la
intencin de proceder a su posterior venta. En este mes se produjo la aprobacin de los planos de la
obra y se iniciaron las construcciones respectivas. El valor total de la obra se estima en unos $
14.630.750 que incluye los honorarios de los profesionales y los dems gastos de construccin. Los
departamentos se vendern a partir de los $ 120.000 segn sean sus caractersticas.
4. En el edificio se ha previsto destinar la Planta Baja para locales comerciales, con el objeto de
alquilarlos. Pasados dos aos desde la finalizacin de la obra, de los cinco locales, 2 se venden por
razones financieras, renovando el contrato de locacin de los restantes por el trmino de 24 meses.
Los locales se venden 50% al contado y el saldo se financia en 48 meses. El valor de cada local
vendido es de $ 100.000. Los alquileres se devengan mensualmente en $ 2.560.- valor que incluye
impuestos y tasas por $500.-. Adems los alquileres en caso de pago fuera de trmino tienen un
recargo automtico del 1% mensual.

EJERCICIO PRCTICO N 22
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL

1.- Cules son las condiciones y requisitos para el computo del crdito fiscal en la Ley del gravamen?

2.- Cules son las condiciones y requisitos para el computo del crdito fiscal establecidos en leyes y/o
normas complementarias?

3.- Existe la posibilidad de cmputo de crditos fiscales que no provienen de documentos emitidos por
el vendedor o prestador del servicio?

4.- Existe la posibilidad de cmputo de crditos fiscales cuya factura o documento equivalente se
extiende a favor de otro sujeto?

5.- Cmo se determina y en qu momento se computa el crdito fiscal atribuible a la importacin de


servicios estipulada en el inciso d) del art. 1 de la Ley.

EJERCICIO PRCTICO N 23
EJERCICIO PARA REVISIN DEL CLCULO DEL PRECIO NETO Y DBITO FISCAL

1. Una empresa inscripta en IVA vende a consumidor final, mercaderas por un valor de $ 21.-
(incluido el IVA). Cmo se puede conocer el IVA contenido en la operacin (debito fiscal para
la empresa).

2. Un comerciante inscrito, al pagar una factura de compra del mes anterior, en la que el precio
neto era de $ 1.000.- y el IVA de $210.-, logra una bonificacin especial del 10% sobre el

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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monto total del la operacin, recibiendo en consecuencia una nota de crdito. Qu tratamiento
debe dispensar este descuento?

EJERCICIO PRCTICO N 24
INDICAR EN EL SIGUIENTE CUADRO SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES GENERAN
DBITO O CRDITO FISCAL

Todas las operaciones las realiza un Responsable Inscripto en IVA

OPERACIONES DF CF

1 Venta de leche fluda o en polvo a consumidores finales

2 Ventas Gravadas a sujetos exentos

3 Ventas Gravadas a Responsables Monotributistas

4 Las exclusiones de objeto del inc e) pto 1, 2do. Prr art. 3

5 Devoluciones de ventas exentas (p.e. leche fluda o en polvo del pto 1)

6 Devoluciones de ventas gravadas de sujetos exentos (pto 2.)

7 Devoluciones de ventas gravadas de Responsable Monotribustistas

8 Bonificaciones logradas con posterioridad a la factura recibida sobre


compras de productos exentos
9 Bonificaciones logradas con posterioridad a la factura recibida sobre
compras de productos gravados
10 Quitas logradas por el contribuyente en acuerdo homologado de su
concurso preventivo
11 Devoluciones de compras exentas (p.e. leche fluda o en polvo)

12 Devoluciones de compras gravadas de Resp Monotrib

13 Bonificaciones otorgadas con posterioridad a la factura emitida sobre


ventas de productos exentos.
14 Bonificaciones obtenidas con posterioridad a la factura recibida sobre
compras de productos gravados

EJERCICIO PRCTICO N 25 - ALICUOTAS

El dbito fiscal es la resultante de aplicar sobre el precio neto gravado de la operacin la


alcuota del impuesto. En el siguiente cuadro y para las operaciones que se detallan consignar la
alcuota a aplicar.

Ref
OPERACIONES ALICUOTA

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Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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1 Venta de ganado en pie de la especie bovina


2. Venta de ganado en pie de la especie caprina
3 Prestacin de servicios de cosecha de algodn
4 Prestacin de servicios de cosecha de naranjas y de pomelos

5 La construccin de viviendas
6 La construccin de oficinas
7 Intereses y comisiones bancarias a sujetos R.I.
8 Comisiones e Intereses bancarios a sujetos Monotributistas y C.F.
9 Venta de aparatos para el acondicionamiento del aire (N.C.M:8415)
10 Venta de hornos de panadera, pastelera o galletiteria (N.C.M.=8417.80.10)
11 Prestacin de servicios de telecomunicaciones (C.T.I.-Personal)
12 Prestacin de servicios de energa por parte de SECHEEP a las industrias y
comercios en general y/o locales donde se prestan servicios.
13 Prestacin de servicios de desagote de pozos ciegos en vivienda familiar
14 Prestacin de servicios de energa electrica a Monotributistas
15 Servicio de transporte de carga en general
16 Servicio de transporte de personas a travs de remises en distancias superiores a
100 km.
17 Servicios de transporte publico de pasajeros
18 Servicio de medicina prepaga ( Con-Salud, Femechaco , EME, etc.)

EJERCICIO PRCTICO N 26

1. Qu tratamiento debe darse al Impuesto al Valor Agregado de un Sujeto Responsable


Inscripto cuyas ventas y compras en los mismos perodos fiscales tienen diferentes niveles de
alcuotas segn el Art. 28 de la ley?

2. Un responsable inscripto que vende a nombre propio y por cuenta de terceros, recibe bienes
gravados a la alcuota del 10.50%. Al remitir la cuenta de venta y lquido del producto a su
comitente consigna conceptos gravados al 21% (fletes, comisin) Cul es la metodologa a
adoptar para liquidar el IVA?

3. Se consulta sobre la viabilidad de aplicacin de alcuotas reducidas para obras sobre inmueble
propio, en el marco de lo dispuesto por el inc. c) del art. 28 de la ley de IVA y el decreto
1230/96, con relacin a una situacin especfica:
a) T.T. S.A. se ha constituido a los efectos de construir departamentos con destino a
vivienda familiar
b) Al momento de la venta grava sus operaciones con la alcuota del 10.50%.
c) UN comprador RI en IVA- adquiri nueve departamentos y dos locales comerciales,
habindose discriminado el tributo en el comprobante respectivo. A qu tasa debi estar
gravada dicha operacin?
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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4. Se consulta sobre la tasa aplicable a los servicios que se prestan como adicionales a los
telefnicos, destinados a RI y Monotributistas, a saber:
*Repuestos y reparaciones (materiales y mano de obra)
* Servicios adicionales (control de lnea, transferencia de llamada)
Ventas de aparatos telefnicos y centrales.

EJERCICIO PRCTICO N 27: LIQUIDACION Y DETERMINACION SALDO

Durante agosto/05, una empresa R.I. ha realizado las siguientes operaciones de compras y locaciones
gravadas (todas abonadas a responsables inscriptos en IVA):
*Total de compras: $ 1.000.000 mas IVA 21% , $210.000.-
*Total de gastos: $ 200.000 mas IVA, de los cuales tenemos:
$190.000 gravados a la tasa del 21% con un total de IVA facturado por $ 39.990
$ 10.000 gravados a la tasa 27% y facturado en concepto de IVA $ 2.700.-

El total de ventas gravados del mes, ascendi a $ 2.420.000 ( a Cons. Finales). A su vez realizo un
descuento a un cliente por un total de $ 121.000, correspondiente a una venta que le efectuara en el mes
de julio.

Efectuar la DDJJ de IVA correspondiente a dicho periodo fiscal.

EJERCICIO PRCTICO N 28

CONSTRUCCIN DE DECLARACIN JURADA Y DETERMINACIN DE SALDOS

1. Determinar el saldo que resulta de la DD.JJ de un Responsable Inscripto en el mes X de


200X, de acuerdo a los siguientes datos del periodo:
b) Dbito Fiscal $5.800.-
c) Crdito Fiscal $3.600.-
d) Crdito Fiscal por la compra de un bien de uso $20.000.-
e) Saldo a favor del periodo anterior $3.100.-
f) Percepciones y retenciones que le efectuaron $650.-
g) Percepciones por ventas efectuadas a Responsables no Inscriptos $1.260.-

2. Determinar el saldo que resulta de la DD.JJ de otra empresa Responsable Inscripta de acuerdo a
los siguientes datos del periodo:
a) Dbito Fiscal $ 6.200.-
b) Crdito Fiscal $ 4.900
c) Saldo a favor tcnico del periodo anterior, por $ 9.000-

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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3. Se consulta si son susceptibles del tratamiento previsto en el segundo prrafo del art. 24 de la
ley de IVA, los ingresos que en concepto del citado gravamen se efectuaron con motivo de
importaciones definitivas de cosas muebles hechas por un Responsable Inscripto.

EJERCICIO PRCTICO N 29

PERIODO FISCAL DE LIQUIDACIN

1. Cul es el perodo general de liquidacin del Impuesto al Valor Agregado?


2. Con qu periodicidad se generan los hechos imponibles en el IVA?
3. Con qu periodicidad se genera la obligacin tributaria del Impuesto al Valor Agregado?
4. Se consulta si un pequeo productor agropecuario que a su vez trabaja en relacin de
dependencia, puede ejercer la opcin prevista en el Art. 27, tercer prrafo de la ley de IVA,
es decir, si puede optar por liquidar e ingresar el IVA en forma anual.

REINTEGROS DE CREDITOS FISCALES

EJERCICIO PRCTICO N 30

1. Una S.A. inscripta en IVA, oportunamente (hace cinco aos) hizo entrega de un inmueble a otra
persona, que reuna las condiciones de empresas de construcciones, segn los estableci en el art. 4
inc d, de la ley de IVA.
En dicha oportunidad, el monto de la obra incorporada al terreno, gener para el adquirente una
facturacin discriminada de IVA por $1.000. El bien se destin a bien de uso para el deposito de
bienes de cambio de su actividad gravada.
En el mes de agosto, esta empresa vende este inmueble. Se consulta el tratamiento que corresponde
otorgar en el IVA.

2. Un empresa alquila en el mes e junio la oficina que hasta ahora se utilizaba como sede
administrativa y que haba sido adquirida hace 7 aos a una empresa constructora que, como en el caso
anterior, reuna las condiciones de empresas de construcciones, segn en el art. 4, inc d, de la ley de
IVA.
Afectacin del inmueble a la actividad: Fecha de escritura y posesin del mismo hace 7 aos.
IVA discriminado por la empresa constructora y que computo como crdito fiscal $85.000.-
Se quiere saber que tratamiento tiene en IVA el cambio de destino de dicho inmueble.

3. Un comerciante RI en IVA, decide donar dos televisores que constituyen bienes de cambio de su
empresa, a una entidad de bien publico. Se consulta si, tratndose de una disposicin de dominio a
titulo gratuito, se genera debito fiscal.

4. Qu tratamiento cabe dispensar a la entrega gratuita de productos o a los prestados


gratuitamente?

PRORRATEO DEL CRDITO FISCAL

La Empresa LOS BOCADITOS S.R.L., Responsable inscripto en el I.V.A, se dedica a las siguientes
actividades:
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Servicio de comida en local propio (restaurante)


Servicio de comida en el Hospital Perrando, utilizado exclusivamente por pacientes
Servicio de comidas a empresas (Catering) realizados en las provincias de Chaco, Corrientes
y Formosa.

Se solicita que determine el crdito fiscal computable para el mes de Agosto/05, considerando que la
firma cierra su ejercicio el da 31 de ese mismo mes.

COMPRAS Y GASTOS DEL PERIODO

1. Mercaderas destinadas al restaurante, adquiridas a R.I. en $ 22.000, ms I.V.A por $ 4.700.

2. Mercaderas destinadas al servicio del Hospital Perrando, adquiridas a un R.I. en $ 33.000, ms


I.V.A. por $ 6.700.

3. Mercaderas compradas a un R.I., afectadas al servicio de Catering. La compra ascendi a $


44.000 y el impuesto facturado a $ 9.300.

4. Publicidad institucional realizada en televisin por cable. La emisora est inscripta en el I.V.A.,
el precio de la operacin fue de $ 2.000 y el gravamen facturado de $ 420 (al 21%).

5. Gastos por pintura del restaurante por $ 3.000, abonados a un responsable Monotributo.

6. Adquisicin de un utilitario usado [bien incluido en la planilla anexa del artculo 28, inciso e)
de la ley de I.V.A.] para llevar a cabo el envo de la mercadera al Hospital Perrando y a las
empresas que contrataran el servicio de Catering. El rodado fue adquirido en $ 10.000 y se
factur I.V.A por $ 2.100.

7. Compra de mesas y sillas a un R.I., destinadas a ser utilizadas indistintamente en el restaurante


y en el Hospital Perrando. El precio de la operacin fue $ 9.000 y el impuesto $ 1.700.

8. Pliza de una compaa de seguros, inscripta en el I.V.A ., que cubre riesgos vinculados con el
personal que se desempea en la empresa. El importa total se divide del siguiente modo
personal del restaurante $ 2.000; personal afectado al servicio del Sanatorio Chaco $ 1.000;
personal empleado en el servicio de Catering $ 800. El I.V.A. facturado ascendi a $ 798.

9. Durante el mes de agosto se abona una factura de $ 2.000 (I.V.A. $ 420) a un cocinero
internacional (R.I.) domiciliado en la Repblica Argentina, quien colabor en la elaboracin de
un informe llevado a cabo en nuestro pas por LOS BOCADITOS SRL. El informe tena por
objeto asesorar a una empresa brasilera para la prestacin de un servicio de Catering que esta
ltima deba ejecutar en la ciudad de Porto Alegre.

Los ingresos del ejercicio comercial finalizado en Agosto/05 han sido los siguientes:

Restaurante: $ 1.000.000
Hospital Perrando: $ 400.000
Servicios a empresas (Catering) $ 600.000
Servicio de asesoramiento a empresa del exterior: $ 10.000
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
54

Total ingresos Septiembre/04 Agosto/05 $ 2.010.000

La sumatoria del I.V.A facturado y computado por los gastos administrativos de los meses de
Septiembre/04 a Julio/05 ha sido la siguiente:

Impuesto total: $ 50.000


Impuesto computado: $ 30.000

HABITUALISTA EN LA COMPRAVENTA DE BIENES USADOS A CONSUMIDORES


FINALES
EJERCICIO PRCTICO N 31

1 . - Una concesionaria de automotores, RI en IVA, acostumbra a tomar como parte de pago de las
ventas que realiza, las unidades usadas de sus clientes.
El da 10/03 vende un automvil 0 Km a consumidor final, en la suma total de $21.000,
tomando como parte de pago el vehculo usado de su cliente, en la suma de $10.000.-
El da 03/04 vende la unidad usada recibida de un consumidor final en la suma de $12.000.-

Se solicita: a) Confeccionar la liquidacin de IVA correspondiente al periodo fiscal Marzo, suponiendo


que las nicas operaciones del mes fueron las descriptas.
b) Confeccionar la liquidacin de IVA correspondiente al periodo fiscal Abril, con el
mismo supuesto precedente.

2.- La Asociacin de Bancos de la Repblica Argentina consulta sobre la posibilidad de que sus
asociados puedan computar el crdito fiscal en el caso de automviles recibidos como dacin en pago
de los prstamos que acordaron a sus clientes para adquirir dichos bienes.
Como consecuencia de la crisis econmica-financiera en la que se ha desenvuelto el pas en los
tiempos recientes, los deudores de los prestamos aludidos se ven impedidos de cumplir regularmente
los compromisos con las entidades, por lo que estas aceptan como dacin en pago los mismos
automotores que fueron materia del prstamo.
Considera razonable se otorgue a las entidades financieras un tratamiento similar al dispensado para
los sujetos que hacen habitualidad con la compra venta de bienes usados, segn lo establecido en el art.
18 de la ley.

3. Se consulta si con motivo de la adquisicin a consumidores finales por parte de habitualistas, de


cascotes provenientes de la demolicin de casas particulares, resulta procedente el cmputo del crdito
fiscal previsto en el art. 18 de la ley.

EJERCICIO PRCTICO N 32

HABITUALISTA EN LA COMPRA VENTA DE BIENES USADOS

Contribuyente: LA REVENDEDORA S.R.L


Condicin frente al IVA: Responsable Inscripto
Actividad: compra venta de automviles

1. Teniendo en cuenta las operaciones realizadas en el mes de Marzo de 2005 se solicita


confeccionar la Declaracin Jurada correspondiente a dicho perodo fiscal.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
55

a) Compras realizadas:

a.1) El autoservicio La Espiga de Oro, inscripto en el Rgimen Simplificado para pequeos


contribuyentes vendi el 1 de marzo de 2005 a La Revendedora S.R.L., la camioneta que utilizaba
para efectuar el reparto de sus mercaderas en $ 15.000.

a.2) La empresa adquiri el 5 de marzo de 2005 a un consumidor final un vehculo marca VW 1500 en
$ 4.000.- El dueo del rodado no aport documentacin original de la compra.

b) Ventas del mes:

b.1) Se vende el 20 de marzo de 2005 un Renault 18 a un consumidor final, en $ 9.500.- La firma haba
adquirido el mismo al Sr. Florencio Vega de actividad empleado, consumidor final, el 1 de Abril de
2004 por un valor total de $ 8.500.

b.2) El 23 de marzo de 2005 se vende la camioneta del punto a.1) a un responsable inscripto en el IVA
en $ 12.930.

b.3) El VW 1500 es vendido el 31 de marzo 2005 a un consumidor final. El valor de venta es de $


4.500.-, de los cuales el comprador entrega el 31 de marzo de 2005 $ 2.000 en concepto de sea que
congela precio, comprometindose a pagar el resto el 30 de abril, momento en que se entrega el bien y
se produce la facturacin del mismo.

2.Analizar qu sucedera si la alcuota del gravamen para el mes de abril de 2005 se modifica segn los
siguientes supuestos:

a) Incremento en un 100%
b) Reduccin en un 50 %

COMISIONISTAS Y CONSIGNATARIOS ART. 20 DE LA LEY

EJERCICIO PRCTICO N 33

1. Un comitente inscripto en IVA, remite a un comisionista RI para la venta de un producto X. Este


ultimo concreta la venta en la suma de $10.000 mas IVA. Para realizar tal operacin el comisionista
incurri en gastos por $1.000 mas IVA 21%. La comisin convenida es tambin de $1.000. Se requiere
efectuar la DD.JJ de IVA del comisionista y rendicin de cuentas al comitente, en base a los datos
aportados.

2. Un comitente RI encarga al comisionista RI que le efecte la compra de un producto Z, para lo que


luego le reconocer el pago de la comisin correspondiente. La compra se concreta en la suma de
$10.000. mas IVA. La comisin reconocida es del 10%. Se solicita efectuar la DD.JJ de IVA del
comisionista, identificando adems comprobantes a utilizar en el presente caso.

INTERMEDIARIOS QUE TRABAJAN A NOMBRE Y POR CUENTA DE TERCEROS

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
56

EJERCICIO PRCTICO N 34

1. Una persona entrega para su venta a un intermediario, un rodado de su propiedad. Por mandato,
este intermediario concreta la operacin de venta en la suma de $20.000.
Como el automvil necesitaba una pequea reparacin, el intermediario lo encargo a un tallerista,
quien le facturo a su nombre por dicho concepto $200 mas IVA 21%. La comisin convenida por esta
intermediacin es de 6%
Suponiendo que el gasto sea reembolsable por parte del dueo del automvil, se desea saber:
Cmo debe confeccionar la factura o documento equivalente el mandatario?
`

EJERCICIO PRCTICO N 35
INTERMEDIARIOS

En base a los datos que se suministran, proceda a confeccionar las DDJJ del IVA.

Caso I
Contribuyente: JOSE PONCE
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Compra venta de productos gravados, a nombre propio y por cuenta de terceros
Comitente: CMX SRL.
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Comisin pactada: 5%
Las operaciones de Junio 2005 fueron:

a) Ventas a Inscriptos $ 1.000


b) Ventas a Monotributistas $ 605
c) Ventas a Consumidores Finales $ 339

Caso II
Contribuyente: FIBRASOL SRL
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Compra venta de productos agropecuarios, a nombres propio, por cuenta de
terceros
Comitente: OLEAGIONOSAS SA, producto primario
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Comisin pactada: 5 %
Las operaciones de Septiembre de 2005 fueron:

a) Ventas a Inscriptos $ 1.500


b) Ventas a Inscriptos por mercaderas entregada en el
mes de Agosto de 2005 $ 900
c) Ventas a Responsables Monotributo de
productos de reventa de OLEAGIONOSAS SA $ 1.200

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Caso III
a)

Contribuyente: RUBROS SRL.


Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Intermediaria a nombre propio en la prestacin de servicios gravados a
Responsables Inscriptos.
Comitente: MIRSEL S.A.
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Comisin pactada: 7 % sobre el precio neto
Monto de locaciones efectuadas en Marzo 2003: $ 2.000

b) dem caso anterior considerado a RUBROS mandataria de MIRSEL.

Caso IV
Contribuyente: RUBEN BASILE
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Compraventa de bienes gravados a nombre propio, por cuenta de terceros
Comisin pactada: 10 % sobre el precio neto ms impuestos internos, en caso de corresponder
Las operaciones de AGOSTO de 2005 fueron:

a) Compra de bienes a inscriptos por cuenta de SUR S.A., inscripto en IVA. Precio neto $ 1.500;
impuesto internos $ 600; IVA $ 315.
b) Compra de bienes a productos primarios de productos agropecuarios, Resp. Monotributistas,
por cuenta de CARLOS PIACENTINI, contribuyente inscripto por $ 1.000.

NOTA: Los precios son netos de IVA cuando corresponde discriminacin.

TRABAJOS SOBRE INMUEBLE AJENO, PAGADOS CON LA CONCESIN DE LA


EXPLOTACIN
EJERCICIO PRCTICO N 36

1. Una empresa es contratada para construir una autopista. La obra se inicia en el mes de abril. Se
conviene el pago de la siguiente manera: 20% en forma directa y 80% restante mediante una concesin
y explotacin de peaje. En el mes de junio se percibe la mitad del pago directo, cancelndose el 10 % en
septiembre, al finalizar la construccin. E el mes de octubre la empresa constructora comienza a prestar
el servicio. Se consulta: Cmo se determina la BI, cuando se produce el nacimiento de HI y que
alcuota debe aplicarse?

EXPORTADORES REGIMEN ESPECIAL

EJERCICIO PRCTICO N 37

De acuerdo con el Art. 43 de la ley, los exportadores podrn computar contra el impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios o locaciones
que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la construccin de las mismas,

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
58

les hubiera facturado, en la medida en que el mismo este vinculado a la exportacin y n hubiera sido por
el responsable.

Si la compensacin permitida no pudiera realizarse o solo se efectuara parcialmente el saldo


resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de AFIP-DGI o, en su defecto, les ser
devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros responsables.

Se quiere saber, de las dos situaciones indicadas a continuacin identificados como A y B,


cual ser el correcto para determinar el monto del crdito fiscal de IVA recuperable por las operaciones
de exportacin, es decir, que se imputa primero para cancelar el saldo a pagar por operaciones de
mercado interno: Las retenciones y percepciones sufridas o el crdito fiscal vinculado a
exportaciones?:

CONCEPTO A B
-Debito fiscal del mercado interno 100,00.- 100,00.-
-Crdito fiscal del mercado interno (80,00).- (80,00).-
-Saldo a Pagar 20,00.- 20,00.-
-Crdito fiscal vinculado a exportaciones 120,00.- 120,00.-
-Retenciones y percepciones sufridas 85,00.- 85,00.-
-Saldo a recuperar 100,00.- 120,00.-
-Saldo a favor remanente 85,00.- 65,00.-

DETERMINACION DE SALDOS
EJERCICIO PRCTICO N 38

1. Determinar saldo de la DD.JJ y carcter del mismo del mes de noviembre de 2004, correspondiente a
una empresa inscripta, de acuerdo a los siguientes datos del periodo:
Dbito Fiscal $5.800.-
Crdito Fiscal $3.600.-
Crdito Fiscal por la compra de un bien de uso $ 20.000.-
Saldo a favor del periodo anterior $3.100.-
Percepciones y retenciones que le efectuaron $650.-
Percepciones por ventas efectuadas a Responsables Inscriptos $1.260.-

2. Determinar saldo de la DD.JJ y carcter del mismo del mes de noviembre de 2004, por la empresa
indicada en el caso anterior, de acuerdo a los siguientes datos del periodo:
Dbito Fiscal $6.200.-
Crdito Fiscal $4.900.-
Saldo a favor tcnico del periodo anterior, originado en la compra de un bien de uso efectuada en el mes
de octubre de 2004: $9.000-

3. Se consulta si son susceptibles de tratamiento previsto en el segundo prrafo del art. 24 de la ley de
IVA, a los ingresos que en concepto del citado gravamen se efectuaron con motivo de importaciones
definitivas.

4. Un sujeto difiri el IVA en virtud de un determinado rgimen de promocin. Llegado el momento de


cancelar el diferimiento, es posible compensar con saldos a favor tcnicos?.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
59

5. Una sociedad de hecho tiene un saldo a favor de libre disponibilidad en el IVA. Qu tratamiento
merece el mismo al tiempo de su disolucin .

IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

ESQUEMA OBJETO PERSONAS FISICAS


Y SUCESIONES INDIVISAS

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
60

Cumple con el requi- NO


sito de PERMANEN-
CIA de la fuente ?

Cumple con el requi-


sito de PERIODICI NO
DAD real o potencial
de ocurrencia ?

Cumple con requisi-


to HABILITACION NO
de la fuente produc-
tora ?
ES ENAJENACIN DE BIEN MUEBLE
AMORTIZABLE O TITULOS PUBLICOS
O BONOS ?. El inc. 3) del art. 2 Ley est
derogado. Ver Dictanen 351/03 PTN e
Instruccin 5/2004 de la AFIP

NO
ESTA ESPECFICAMENTE
SI
ENCUADRADO EN ALGUNA
CATEGORA ?

NO

SE ORIGINA EN VENTA DENTRO DE


SI LOS 2 AOS DE BIEN RECIBIDO EN
CANCELACIN CRDITOS DE
ACTIVIDADES ARTS. 79 e) f) ?

NO

ES GANANCIA NO ES OBJETO DEL


GRAVADA IMPUESTO

Nota: comentar tema vinculado a enajenacin bien mueble amortizable. Efecto Ley 25414
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
61

ESQUEMA DE LIQUIDACION APLICABLE PARA PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES


INDIVISAS
PRIMERA SEGUNDA TERCERA CUARTA
CATEGORIA CATEGORIA CATEGORIA CATEGORIA
CRITERIO DE DEVENGADO
IMPUTACION DEVENGADO PERCIBIDO DEVENGADO PERCIBIDO
EXIGIBLE

INGRESOS ART. 41 LEY ART. 45 LEY ART. 49 LEY ART. 79 LEY

DEDUCCIONES
GRALES. DE ARTS. 80 Y 82 ARTS. 80 Y 82 ARTS. 80 Y 82 ARTS. 80 Y 82
TODAS LAS LEY LEY LEY LEY
CATEGORIAS
DEDUCCIONES
ESPECIALES ART. 85 LEY ART. 86 LEY ART. 87 LEY
DE CADA
CATEGORIA

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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RESULTADO NETO DE LAS 4 CATEGORIAS

MENOS

Gastos de Sepelio (Art. 22 Ley)


Gastos enumerados en Art. 81 Ley
(excepto: Donaciones, Cuotas Medi cina
Prepaga y Gastos Mdicos

RESULTADO NETO ANTES DE DONACIONES,


CUOTAS MEDICINA PREPAGA Y GASTOS
MEDICOS

DEDUCCIONES DE DONACIONES: TOPE 5%


RENTA NETA
DEDUCCION GASTOS MEDICOS (40% DEL
TOTAL) Y MEDICINA PREPAGA: TOPE 5%
RENTA.

GANANCIA O QUEBRANTO DEL EJERCICIO (1)

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
MENOS
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
QUEBRANTO EJERCICIOS ANTERIORES
(ART. 19 L.)
63

DEDUCCIONES DE DONACIONES: TOPE 5%


RENTA NETA
DEDUCCION GASTOS MEDICOS (40% DEL
TOTAL) Y MEDICINA PREPAGA: TOPE 5%
RENTA.

GANANCIA O QUEBRANTO DEL EJERCICIO (1)

MENOS

QUEBRANTO EJERCICIOS ANTERIORES


(ART. 19 L.)

MENOS

DEDUCCIONES PERSONALES:
MINIMO NO IMPONIBLE (ART. 23, Inc a) L.)
CARGAS DE FAMILIA (ART. 23, Inc b) L.)
DEDUCCIONES ESPECIAL (ART. 23 Inc c) L.)

APLICACIN DEL ART. 23 BIS REDUCCION DE


DEDUCCIONES -DE CORRESPONDER (hasta 2008)

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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EL MONTO CONSUMIDO Y LAS VARIACIONES PATRIMONIALES

Introduccin:
A partir de los ingresos netos obtenidos existen tres posibles destinos:

1) El ahorro (entendido como un incremento patrimonial)


2) El consumo;
3) Una combinacin de ambos.

En cuanto a los ingresos en funcin de las normas del impuesto a las ganancias puede
originarse en:
a) Rentas o ganancias gravadas (GG)
b) rentas o ganancias exentas (GE) ; y
c) rentas o ganancias no alcanzadas y/o no computables el gravamen (GNC).

Por su parte, el ahorro reflejar un incremento en el patrimonio al cierre respecto del


patrimonio al inicio, ambos valuados de conformidad con las normas de la RG (DGI) 2527.

DETERMINACION DEL MONTO CONSUMIDO

As las cosas, por diferencia algebraica surge el consumo de un perodo fiscal, o sea, la
suma de erogaciones efectuadas por el contribuyente (vg. Gastos en alimentacin, educacin,
esparcimiento, vestimenta etc.), incluyendo los de sus familiares a cargo.

La Ganancia Neta (GN) de un contribuyente en un perodo es la resultante de: Patrimonio al


Final (PF) - Patrimonio al Inicio (PI) + Consumo (C)

A su vez si a la GN la subdividimos en GG + GE + GNC podemos expresar la siguiente


frmula:
PF PI = GG + GE + GNG - C

De ello se tiene que la frmula del Consumo por pasaje de trminos es igual a:

C = PI + GG + GE + GNG - PF

Arribamos as a una formulacin ms acabada del consumido, el cual adquirir pleno


desarrollo si tambin se consideran: a) los conceptos que justifican erogaciones y/o
incrementos patrimoniales (vg. Amortizaciones, bienes recibidos por herencia. Legado o
donacin, etc.): y b) los conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
65

(vg. Ajustes por participaciones empresarias, resultados negativos por la venta de bienes no
afectados a la actividad. Etc.).

Por lo que, en su expresin ms analtica, la frmula del consumo cobrar la siguiente


expresin: consumo = ingresos (gravados, exentos, no gravados y no computables) +
patrimonio al inicio patrimonio al cierre +/- justificaciones patrimoniales.-

ESQUEMA DE JUSTIFICACION PATRIMONIAL


COLUMNA I COLUMNA ll
Patrimonio neto cierre Patrimonio neto inicio
Resultado del ejercicio (1) perdida o Resultado del ejercicio (1) Ganancia
Rentas exentas; No gravadas y no com-
putables
Otros conceptos que no justifican in- Otros conceptos que justifican incrementos
crementos patrimoniales o consumo patrimoniales o consumos (amortizaciones,
(valor locativo, etc.) etc.)
Consumido (por diferencia)
TOTAL COLUMNA I
= TOTAL COLUMNA II

Nota: Por aplicacin del art. 3 del DR Gcias los contribuyentes se hallan obligados a declarar
el patrimonio al 31 diciembre del ao por el cual se formula la declaracin y el correspondien-
te al ao anterior y aquellas ganancias que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto
La declaracin del patrimonio es obligatoria respecto de los bienes situados, colocados o utili-
zados en el pas o en el extranjero. A los fines de determinar los valores a considerar en la de-
claracin patrimonial se estar a lo que dispone la RG (DGI) 2527 y modificaciones.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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QUEBRANTOS Art. 19 Ley

Provienen de la enajenacin de Acciones, Cuo


tas o participaciones sociales (incluidas las
cuotas partes de los Fondos Comunes Invers)

Provienen de Actividades cuyos resultados no


ESPECIFICOS deban considerarse de Fuente Argentina

Provienen de Derechos y Obligaciones emer-


gentes de instrumentos y/o contratos deriva-
dos, a excepcin de las operac. de cobertura

GENERALES: Provienen de actividades no incluidas dentro de las que


generan quebrantos especficos.

RESIDENCIA

Introduccin: por aplicacin del art. 1 de la Ley se tiene que los residentes en el pas tributan
sobre la totalidad de las ganancias (las obtenidas en el pas + las obtenidas en el exterior); en
tanto que los no residentes tributan solamente respecto de las ganancias de fuente argentina.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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RESIDENTES EN EL PAS

DE NACIONALIDAD ARGENTINA,
NATIVAS O NATURALIZADAS
Excepto que haya perdido la condicin de
Residencia de acuerdo con art. 120 Ley

P
E
R DE NACIONALIDAD EXTRANJERA
S
O
N Que haya obtenido la Residencia Perma-
A nente en el pas.
S
Que haya permanecido en el pas por un
perodo mayor a 12 meses.
F
I
S Las ausencias temporarias no
I superior a 90 das dentro de los 12
C meses no interrumpe la conti-
A nuidad de la permanencia
S
EXCEPTO que pueda acreditar
causas que no impliquen una
intencin de permanencia habitual

SUCESIONES INDIVISAS EN LAS


QUE CAUSANTE A LA FECHA DE-
CESO ES RESIDENTE EN EL PAIS

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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RESIDENTES EN EL PAS

P SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL ART. 69 Ley


E
R
S
O
N SOCIEDADES Y EMPRESAS O EXPLOTACIO-
A NES UNIPERSONALES, CONSTITUIDAS O UBI-
S CADAS EN EL PAS, INCLUIDAS EN EL INC. B)
y LT. PRR. DEL ART. 49 Ley.
A los fines de la atribucin de sus resultados impositivos a los
dueos o socios residentes en el pas
J
U
R
I FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS REGIDOS
D POR LEY 24.441 EN LOS QUE FIDUCIANTE PO-
I SEE CALIDAD BENEFICIARIO Art 49 inc d) Ley
C A los fines de la atribucin de resultados al fiduciante beneficiario
A
S

FONDOS COMUNES DE INVERSION COMPREN-


DIDOS EN EL 2 PRR. DEL ART. 1 Ley 24083

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
69

DEDUCCION DE GASTOS

CON ASIGNACION SIN ASIGNACION


ESPECIFICA ESPECIFICA

DEDUCIBILIDAD PLENA PRORRATEO


En la medida que no est expresa Ganancias Gravadas
mente prohibida Gcias Grav + No Grav
Las No Grav incluye Exentas

DEDUCCION DE INTERESES (Arts 81 L. 120 DR)

PERSONAS FISICAS
Relacin directa del Pasivo con el bien productor Gcia. Gravada

Por Pasivos Destinados a Por Pasivos Destinados a


Bienes Afectados Bienes Afectados y No
Afectados

DEDUCIBILIDAD PLENA PRORRATEO


Bienes Afectados
Bs. Afectados + Bs. No Afect

SOCIEDADES
Por Ppio. Universalidad del Pasivo no hay identificacin. En este caso
el Prorrateo se efecta haciendo:
Ganancias Gravadas
Gcias Gravadas + Gcias Exentas

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Ejercicio n 39
EJERCICIO INTRODUCTORIO
1) Indicar y explicar las teoras doctrinarias consideradas en la ley del impuesto a las
ganancias y su decreto reglamentario.
Respuesta: En la ley del impuesto a las ganancias se recepta entre otras- 1) la teora de la
fuente 2) la teora del incremento patrimonial, 3) La teora de Irving Fischer, y 4) la teora
legalista.
1) Para las personas fsicas y las sucesiones indivisas: la Teora de la Fuente (rendimientos,
rentas o enriquecimientos SUSCEPTIBLE de periodicidad y su habilitacin).-
2) Para las EMPRESAS LA TEORIA DEL BALANCE:(las sociedades del art.69, y dems sujetos-
empresas (explotaciones unipersonales) y otras sociedades EXCEPTO las profesiones liberales
y las ganancias del art.79 inc.e), tambin los corredores, viajantes de comercio, y
despachantes de aduana (art.79 inc.d) SIEMPRE que no se encuentren organizados en forma
de empresa.-
3) La teora de Irving Fischer, que sintticamente es el goce o disfrute de una cosa, la
encuentran en el art. 20 inc. o), y
4) La teora legalista la encuentran en el punto 3) del art. 2 de la ley, como asimismo en el art.
1, 2 prrafo cuando se refiere a los gravmenes anlogos , y el art. 169 de la ley que
conceptualiza al impuesto a las ganancias anlogo diciendo: que se consideran impuestos
anlogos al de esta ley, los que impongan las ganancias comprendidas en el art. 2, en tanto
graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperacin de los costos y
gastos significativos computables para determinarla, quedando comprendido tambin las
retenciones con carcter de pago nico y definitivo que practiquen los paises de origen de la
renta en cabeza de los beneficiarios residentes en nuestro pas.

2)Las ganancias de fuente extranjera se encuentran comprendidas dentro del objeto? Y en su caso es
aplicable para cualquier persona?

R: Las ganancias de fuente extranjera se encuentran comprendidas dentro del objeto siempre
que sean obtenidas por residentes argentinos.-(concepto de Renta Mundial)

3) Cual es el concepto de ganancias que grava la ley para el sujeto persona individual.
Existen excepciones a dicho criterio o concepto?
R: art.2 de la ley: 1)Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
ACLARACION: La persona individual puede ser propietario o dueo de una explotacin, por lo
que las ganancias encuadran en el punto 2) del art. 2) de la ley.-
Sin perjuicio de lo expuesto, mientras exista el vocablo susceptibles, que significa capaz de
modificarse o cambiar, el TFN en la causa: Claudio Lopez, (piojo Lopez jugador de ftbol ex
seleccin y Racing) dio a entender que el presente prrafo en anlisis, se lo debe tomar como
potencialmente peridico y que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitacin.

4) Que ganancias se encuentran comprendidas dentro del mbito del impuesto a los
premios de determinados juegos y concursos deportivos -Ley 20630-

R: (Art.1 L.20630): Quedan sujetos al gravamen de emergencia de la presente ley los premios
ganados en juegos de sorteos (loteras, rifas y similares),as como en concurso de apuestas de
pronsticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hpicas, organizados en el pas por
entidades oficiales o por entidades privadas con la autorizacin pertinente.-

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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No estn alcanzados por el gravamen de la presente ley los premios del juego de quiniela y
aquellos que por ausencia de tercero beneficiario, quedan en poder de la entidad
organizadora.-

5) Son objeto de este ultimo impuesto las que quedan en poder del ente organizador?

Respuesta: NO se halla alcanzado por Imp. Sobre los Premios los que queden en poder del ente
organizador. Tributar el Imp. A las Ganancias, por sus ganancias netas (ingresos menos
deducciones permitidas) por tener como actividad la organizacin de juegos de azar.-

6) Las utilidades obtenidas en los Casinos estn comprendidas dentro del mbito del
impuesto a las ganancias? Se encuentran alcanzadas por otros impuestos nacionales?
Respuesta: NO; y NO se encuentran alcanzadas por otros impuestos nacionales.-
7) Las ganancias obtenidas por la construccin y enajenacin de inmuebles bajo el
rgimen de la ley 13512 (Propiedad Horizontal) se hallan comprendidas en el impuesto
a las ganancias?
Respuesta: Si.-art.49 inc. d)

OBJETO
EJERCICIO N 40:
8) Ganancias obtenidas por la venta de un local afectado a la venta de repuestos del
automvil. Venta realizada el 15/3/2009 y el local haba sido desafectado de la actividad el
30/12/07. Analizar el tratamiento considerando que la operacin fue realizada por:

Tratamiento (G, No G) / Norma Aplicada


SUJETO
8.1 Una SRL Alcanzado (no es de aplicacin Art.5 y 72 del
D.R.) Cese de negocio.
8.2 Una persona fsica no habitualista. Idem caso anterior. Fue bien de uso de la
explotac. unipersonal
8.3 El socio de una sociedad colectiva a quien No alcanzado por Gcias. (paga Trans.
se le adjudic el bien el 28/02/07. El socio no Inmuebles)
es habitualista en la venta de inmuebles.

9) Utilidad obtenida en la venta de un automvil efectuado por:

Tratamiento (G, No G) / Norma Aplicada


SUJETO
9.1. Persona fsica que lo tena destinado a No hay habitualidad. No Alcanzado. por el
su uso particular. Imp. S/la Transf..de inmueble.
9.2. Persona fsica que lo tena afectado a su NO alcanzado (Art. 2. Pto.3) Vta. Bien Uso.
actividad profesional al 100%. Ver Dict 351/03 PTN. Instrucc. 5/2004
9.3. Persona fsica que lo tena afectado en Idem pto. Anterior. La vta. de bienes Muebles
su profesin al 60% y a uso personal el 40%. amortizables realizados por Persona Fsica no
habitualista. No gravado

10) Resultado por la venta de una moto Honda CG 125 realizada por una persona fsica.

Tratamiento (G, No G) / Norma Aplicada


SUJETO
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
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10.1 De uso propio No Gravado. No hay habitualidad no


encuadra en el pto.3 del Art. 2.
10.2 Utilizado en el negocio en el cual el Gravado la Vta bien de Uso cuando es reali-
sujeto es el nico dueo. zada por sujeto empresa Art. 2. Pto. 2.Ley.

11) C.G. -contribuyente individual- de profesin Contador Publico, ha obtenido en el ao


2009 . los siguientes resultados:

Tratamiento (G, No G) / Norma Aplicada


SUJETO
11.1 Ganancia por la venta de un inmueble No Gravado. No hay habitualidad. Pagar el
afectado a su casa habitacin Imp.s/Transf..Inmueble.
11.2 Ganancia por la venta de un campo Gravado. Encuadra en el art. 2. Pto. 2. de la
afectado a explotacin agropecuaria ley.
11.3 Recibi una herencia de $ 55.000.- en Exento.Art. 20 inc.u) Ley.
efectivo
11.5 Perdida por el incendio de un yate de Gasto No computable. Art.17 ultimo prrafo de
su propiedad. la ley.
11.6 Ganancia de $ 20.000 en el Casino de No Gravado. Pero hay que probarlo
Corrientes fehacientemente. Justif Variac Patr
11.7 Dividendos percibidos en efectivo por $ No computable: Art.46 de la ley.
18.000.-

12) R.A.P. contribuyente individual- de profesin Mdico, obtuvo durante el ao beneficios


provenientes por participaciones en las siguientes sociedades:

Tratamiento (G, No G) / Norma Aplicada


SUJETO
12.1 De una S.R.L. No Gravado. Tributa la S.R.L.-Art.49 inc. a) y
69 Ley.
12.2 De una SECPA . Beneficios como socio Idem caso anterior.Art.69 inc. a) Pto. 1.
comanditario.
12.3 De una sociedad colectiva Gravado para el socio medico. Art. 49 y Art.
50 Ley.
12.4 De una sociedad annima. Los dividendos son NO computables. Art. 46
de la ley.
12.5 Ganancias proveniente de un Fondo No computable. Art.46 y 69 inc a) pto 7
Comn de Inversin $11.000

13) Jos Corredor vendi un automvil utilizado como Remis y la licencia para actuar
como tal, obteniendo una ganancia de $ 2.500.
Respuesta: Gravado. Ganancia de Tercera Categora. Art. 49 inc. e)

14) OG -diseador grfico- por su participacin en un concurso vinculado con su profesin


obtuvo un premio de $5.000.-
Respuesta: Gravado. Art. 8 del D.R. y adems art. 2. Pto. 1 de la ley.
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
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Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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RESIDENCIA
EJERCICIO N 41

Indicar el tratamiento a dar a los supuestos producidos durante el ao 2006 que se


detalla a continuacin:

1) El Sr. Jos Perez, arquitecto, argentino, trabaja y vive en la Ciudad de Bs. As.
R: Es residente art 119 inc a)- .Por ser argentino y no haber perdido la condicin de
residente.

2) La Sra. Josefina De Aragn de nacionalidad espaola, reside y trabaja en la Ciudad


de Mar Del Plata, habiendo adquirido la condicin de residente permanente desde el
ao 2000.
R: Es residente art 119 inc b)-. Por ser extranjera y haber obtenido residencia
permanente en el pas.

3) El Sr. A. Micheli, de nacionalidad italiana, ha arribado a la Argentina en el ao 2008,


permaneciendo en nuestro pas con las autorizaciones temporarias otorgadas por las
autoridades migratorias.
R: Es residente art 119 inc b)- .Por ser extranjero y haber permanecido en el pas con
autorizaciones temporarias en materia de migraciones.

4) Analizar el caso anterior, pero tomando en cuenta que, por razones de enfermedad de
su madre se ha trasladado a Miln desde el 1 de marzo hasta el 31 de julio de 2009.
R: Es no residente art 119 inc b) y art ...(I) a continuacin art 165 1er prrafo. Ha
tenido en el ao ausencias temporarias superior a los 90 das.

5) El Sr. Alberto Gomez, residente argentino, falleci en Florianpolis Brasil el


10/08/2009. Al 31/12/2009 no se ha dictado la declaratoria de herederos.
R: Es residente por aplicacin art 119 inc c) por la condicin de tal al producirse el
fallecimiento sin importar el lugar en donde se produjo.

6) La Srta. Aylen Gimenez, de profesin odontloga y beneficiaria de rentas de


propiedades inmobiliarias se traslad a Madrid Espaa el 15/11/2008, obteniendo
la condicin de residente permanente en dicho pas a partir del 15/01/2009,
habiendo comunicado tal situacin al consulado argentino en esa Ciudad.
R: Es no residente por aplicacin del 3er prrafo del art 120, por haber permanecido
en el exterior en forma continuada durante un perodo de 12 meses. La prdida de la
condicin se produce a partir del 1er da del mes inmediato subsiguiente a aquel en que
se hubiere cumplido el perodo contemplado precedentemente.

7) El Sr Corrales, mdico infectlogo, ha sido enviado por la Pcia. De Corrientes a la


ciudad de Barcelona Espaa como Representante ante la Organizacin Mundial de
Lucha contra el Sida durante dos (2) aos a partir del 15/11/2008.
R: Es residente art 121- por ser representante oficial ante la O.M.S.
8) El Sr. C. Medina, residente en Franckfurt Alemania, viene a trabajar a una empresa
vinculada radicada en la Ciudad de Bs. As. Por el trmino de 3 aos a partir del
15/03/2008. El motivo de su traslado es optimizar la actividad desarrollada en sta,
teniendo en cuenta su experiencia en la implementacin de lneas de embotellado de
una empresa cervecera.

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R: Es no residente que se encuentra en forma permanente en el pas, por aplicacin del


art. 126 inc. c)
SUJETO
EJERCICIO N 42

Determine si las siguientes operaciones se hallan alcanzadas por el impuesto a las


ganancias y quin es el sujeto.

1) Utilidad obtenida en el ao 2009 de un negocio de compraventa de repuestos automotores


suponiendo que el propietario sea:

PR O PI E TAR I O Tratamiento (Sujeto) / Norma Aplicada


1. Una S.R.L. La SRL Arts 49 inc a) pto 2 del inc a) art 69
de la Ley
2. Una persona fsica El art 50 atribuye el resultado del Bce Imposi-
tivo al dueo por lo que ste es el sujeto
3. Una sociedad de hecho Idem pto.anterior. El resultado de la Soc se
atribuye a los socios

2) Rentas de una explotacin agropecuaria que la esposa recibi por herencia durante el
matrimonio.
R: Por art. 50 e inc b) del art 29 Ley el sujeto es la esposa

3) Una Sociedad de 3 (tres) contadores cuya actividad consiste en el asesoramiento


profesional a empresas

PR O PI E TAR I O Tratamiento (Sujeto) / Norma Aplicada


1. Sociedad de hecho conformada por los Los integrantes de la Soc Hecho. Inc b) art 49
contadores y 50 Ley
2. Una S.A. La SA. Art 49 inc a) y pto. 1 del inc a) art 69 L

4) Las asociaciones civiles y las fundaciones, son sujetos del impuesto a las ganancias?
R: S; pto 3 del inc a) art 69 Ley y en tanto sus utilidades no se hallen exentas inc f) art 20 L

5) Las sociedades constituidas en el extranjero, pueden ser sujetos del impuesto a las
ganancias?
R: SI, pueden ser sujetos cuando se den las circunstancias contempladas en inc b) art 69 Ley

6) Los extranjeros residentes en el pas, son sujetos del gravamen?


R: SI, y tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior. 2
prrafo art. 1 Ley. Art 119 inc b).

7) Los menores de edad, son sujetos del gravamen ?


R: SI. Art 31 Ley por las obtenidas por su esfuerzo (trabajo) personal o cuando por disposicin
legal o testamentaria u otras el usufructo de bienes le corresponda al menor.

8) La sociedad conyugal es sujeto?


R: NO. NO es sujeto.

9) Existen ganancias atribuibles a los cnyuges en forma individual?

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R: SI. Art 29 Ley

10) Son admitidas, en el impuesto a las ganancias, las sociedades entre cnyuges?
R: SI. Art 32 Ley

11) Las sucesiones indivisas son sujeto del impuesto a las ganancias?
R: SI. Art 1 y 33 Ley

12) Cuales son las ganancias de las sucesiones indivisas que se encuentran alcanzadas por
el gravamen ?
R: Ver art 33 Ley

13) Ramon Ligero de profesin Abogado fallece el 30.05.09. Entran en la sucesin la casa
habitacin, un automvil y una Caja de Ahorros; siendo todos los bienes gananciales. Son
declarados sus nicos herederos su esposa y sus dos hijos, uno de 13 aos y otro de 22
aos. Declaratoria de herederos el 30.08.09.
El 31.10.09 se aprueba la cuenta particionaria adjudicndose la casa habitacin a la
esposa y el 50% de la cuenta en Caja de Ahorros a cada uno de los hijos; el auto se utiliz
para pagar gastos sucesorios.
Los beneficios netos obtenidos por ejercicio de la profesin durante el ao 2009 son:
Hasta el 30.05.09 $ 10.000
Desde el 01.06.09 al 30.08.09 $ 20.000
Desde el 01.09.09 al 31.10.09 $ 30.000
Desde el 01.11.09 al 31.12.09 $ 15.000
Intereses Caja de Ahorros $ 5.000

Los intereses de caja de Ahorros corresponden al perodo 01/01 al 31/12 sin operarse
movimiento de saldo en el ao.

Determinar los distintos sujetos del impuesto y la renta gravada para cada uno de
ellos en el ao 2009, considerando adems las rentas personales obtenidas por cada
heredero y que son las siguientes:

Esposa (honorarios profesionales) $ 40.000


Hijo mayor (sueldos) $ 3.000

Qu Ganancias corresponde atribuir al marido?

Quin debe declarar las ganancias del menor de edad?

SUJETO DEL IMPUESTO (Sucesiones)


EJERCICIO N 4 3

Contribuyente: N.N.

Actividad: Ingeniero agrnomo y explotacin agropecuaria.


El seor N.N. que ejerca en forma liberal su profesin de ingeniero agrnomo
y explotaba un campo ubicado en la Provincia de Buenos Aires adquirido despus de su
matrimonio, fallece el 30/6/09.
Era casado con la seora Z.Z., tena un hijo mayor de edad con ingresos
derivados de su actividad de abogado y un hijo menor de edad que se hallaba a cargo de sus
padres:

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El da 30-11-09 se dicta la declaratoria de herederos a favor de ambos hijos


con reconocimiento de los derechos del conyuge suprstite. El da 30-6-2010 se aprueba la
particin de bienes con que concluye el juicio sucesorio.

Honorarios del Sr. N.N.

Ao 2009, percibido al 30-6-09 $ 15.500


Ao 2009, devengados al 30-6-09 y cobrados al 30/9/09 $ 15.400

Honorarios del hijo mayor por el ejercicio de su Profesin


Percibidos durante el ao 2008 $ 18.500
Percibidos durante el ao 2009 $ 72.500

Esplotacin agropecuaria que no lleva libros:

Beneficios netos Impositivos 1-1-09 al 30-6-09 $ 13.000


Quebrantos netos Impositivos 1-7-09 al 30-11-09 $ 12.000
Beneficios netos Impositivos 1-12-09 al 31-12-09 $ 1.450
Beneficios netos Impositivos 1-1-2010 al 30-6-10 $ 14.500
Quebrantos netos Impositivos 30-6-10 al 31-12-10 $ 1.200

Particin:

En razn de haberse asignado al hijo mayor un automvil de uso particular, el


campo fue adjudicado en 1/3 al hijo menor y en 2/3 a la seora Z.Z. quien usufructua todas
las rentas obtenidas del mismo.

Determinar:
1) Quienes estn obligados a presentar declaraciones juradas del caso.
2) Las rentas que deben incluir en las mismas nicamente. Para los
ejercicios fiscales 2009 y 2010.
3) En los casos de opcin, observar el temperamento ms favorable al
contribuyente.

SOLUCION SUGERIDA EJERCICIO N 45


Declaracin del causante (del 1-1-09 al 30-6-09)

Honorarios percibidos al 30-6-09 $ 15.500


Beneficios netos impos. explot. agrop. del 1-1-09 al 30-6-09 $ 13.000
$ 28.500

Declaracin de la sucesin indivisa (del 1-7-09 al 30-11-09)


Honorarios devengados al 30-6-09 y cobrados el 30-9-09 $15.400
Menos: Resultados neto impos. explot. agrop. del 1-7-09
al 31-11-09 $(12.000)
Resultado neto $ 3.400

Declaracin del cnyuge superstite 2009 (incluidos los rditos del hijo menor de edad a su
cargo):
Benef.netos imp.explot.agrop.al 31-12-09; 75% de 1.450 $1.087,50
Propios (50%) $ 725,00

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Hijo menor (25%) $ 362,50

Declaracin del hijo mayor de edad - 2009

Honorarios percibidos durante 2009 $ 18.500


Benef.netos explot.agrop. 1-12-09 al 31-12-09 (25%) $ 362,50
Resultado Total $ 18.862,50

Declaracin del cnyuge suprstite 2010 (includos los rditos del hijo menor de edad a su
cargo):
Benef. netos imp. explot. agrop. del 1-1-10 al 30-6-10 $ 10.875
Propios (50%) $ 7.250
Hijo menor (25%) $ 3.625
Menos:
Quebrantos netos impositivos explot.
agropecuarias del 1-7-10 al 31-12-10: $(1.200)
Resultado Total $ 9.675
Propios (2/3) $ 6.450
Hijo menor (1/3) $ 3.225
$ 9.675

Declaracin del hijo mayor de edad 2010

Honorarios percibidos durante 2010 $ 72.500


Benef. netos. explot. agrop. del 1-1-10 al 30-6-10 (25%) $ 3.625
Resultado total $ 76.125

FUENTE
EJERCICIO N 44
1) Persona fsica residente en nuestro pas percibe intereses de debentures emitidos por una
S.A. constituida en el Per pero radicada en el Pas. Los bienes que garantizan el prstamo
por el cual se emitieron los debentures estn radicados en el Per.
R: No es fuente argentina; es fuente extranjera los bienes que garantizan el prstamo
estn radicados en el exterior. Art. 7 Ley
2) Honorarios percibidos por un mdico domiciliado en Corrientes originados por un
sanatorio de su propiedad ubicado en la Repblica del Paraguay.
R: fuente extranjera. La prestacin de servicio derivada en honorario se gener en el
exterior.
3) Honorarios y viticos recibidos por un Ingeniero Italiano por la supervisin de la
instalacin de una lnea de embotellado para una industria cervecera radicada en Corrientes
durante el lapso de 4 meses.
R: Fuente argentina, art. 5 . Art. 93 inc. d)
4) Honorarios percibidos en el Uruguay por un Ingeniero Industrial Argentino que se
traslad para conformar un proyecto industrial. La residencia habitual del mencionado
Ingeniero es en nuestro pas.
R: Fuente Extranjera. son prestaciones de servicios realizados fuera del pas. Ver art
127 Ley
5) Mdico argentino, residente en Paraguay, cobra:
a) Alquileres de inmuebles situados en Paraguay
R: F.E. art 5
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b) Honorarios del ejercicio de su profesin.


R: F.E. es argentino pero residente paraguayo y se gener en Paraguay el
honorario
c) Resultados provenientes de sanatorios paraguayos
R: F.E.
d) Intereses de titulos publicos que cotizan en la bolsa de comercio de Bs.As.
R: art 93 inc. h); art. 20 inc. k); art. 21 Ley
Con carcter general decimos que al ser residente en Paraguay, ste sujeto nicamente
tributa por las ganancias de fuente argentina.
6) Ganancias obtenidas por empresas radicadas en el extranjero que realizan negocios en
nuestro pas.
R: F.A. art. 5; puede ocurrir que tribute conforme art. 69 inc. b) que le resulte
aplicable las normas del Ttulo V de la ley depende del tipo de negocio en los arts. 5 a 14 de
la Ley.

7) Agencia de noticias internacionales radicada en argentina que proporciona informacin a


un peridico chileno.
R: Art. 5 todo es fuente argentina, no se aplica art. 10 Ley porque est radicada en
argentina; y tributa conforme art. 69 inc. b) Ley.
8) Retribuciones a artistas extranjeros que realizan actuaciones en el pas.
R: Fuente Argentina art. 5 - tributa conforme art. 93 inc. d)
9)Dividendos de S.A. constituidas en el pas percibidos por residentes en el extranjero.
R: No computable. Art. 46 Ley. Ver adems 1er. Prrafo art.91 Ley; no existen
retenciones por dividendos a beneficiarios del exterior.
10) Sueldos de funcionarios argentinos a cargo de misiones en el exterior.
R: Fuente Argentina. art. 16 Ley.
11) Dividendos percibidos por un ciudadano chileno, radicado en nuestro pas, obtenidos de
una empresa boliviana.
R: Fuente Extranjera. se trata de colocacin de capitales realizadas en el exterior (art.
5 Ley)
12) Una persona residente en nuestro pas viaja a EE.UU en donde compra un inmueble. Lo
alquila percibiendo por giro bancario el alquiler pactado. Transcurrida la vigencia del
contrato de locacin el locatario adquiere el inmueble, operacin por la que el vendedor
obtiene una ganancia considerable.
R: Alquiler del inmueble gravado con ganancia inc. a) art. 41 de la Ley. Cumple el nexo
de vinculacin: residencia, es residente en nuestro pas por aplicacin del segundo parrafo del
art. 1 renta gravada de fuente extranjera art. 127 de la Ley. Resultado por la venta del
inmueble: no gravado no cumple con los requisitos de la fuente.
13) Por honorarios facturados en Argentina una persona fsica residente en nuestro pas,
percibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay, cuyo valor
ascenda $ 50.000. El mismo fue alquilado a un tercero en forma inmediata, percibiendo una
renta equivalente a $ 10.000.
R: Honorarios gravados residente argentino; fuente argentina: art. 79 f. Pago en especie
inc. b) art. 18 de la Ley.
Alquileres: gravados por ser residente argentino aplicacin 2do parrafo art. 1 de la ley.
Ganancia gravada de fuente extranjera art. 127 de la Ley.
14) Una sucesin indivisa radicada en Per obtiene alquileres por un inmueble ubicado en
nuestro pas.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
79

R: Alquiler gravado cumple con el nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5to de la
Ley, e inc. a) art. 9 DR (inmueble ubicado en nuestro pas). Art. 93 inc. f de la Ley ganancia de
fuente Argentina.
15) Una sociedad constituida y radicada en Francia exporta a nuestro pas perfumes por
valor U$S 900.000 FOB que sern comercializados por una Distribuidora local.
Posteriormente se determina que el precio mayorista vigente en Francia ms los gastos de
transporte y seguro, hasta la Repblica Argentina para esas mercaderas es de U$S 800.000.
El importador de nuestro pas no pudo probar la inexistencia de vinculacin econmica.
R: por aplicacin del art. 8 inc. b) $ 30.000 es de fuente argentina.
Por aplicacin del art. 18 del DR el importador argentino es quien declara e ingresa el impuesto
conforme a las normas del art. 91 Ley (retencin)
16) El seor Jos Fernndez, residente de nacionalidad espaola, arquitecto, factur
honorarios por U$S 100.000.00, un trabajo de anteproyecto, proyecto y locacin de obra en
una construccin realizada en la ciudad de Florianpolis Brasil.
R: Fuente extranjera. Art. 127 y renta de 4ta categora.
17) La Sra. Lucila Nereida realiz un prstamo a un ciudadano chileno domiciliado en
Valparaso - Chile por un importe de $ 200.000.00 por una tasa de inters que supera a la
establecida por las autoridades financieras de dicho pas.
R: Fuente extranjera. Art. 127 y 145 de la Ley.
18) El Sr. J. Lpez residente en Mendoza- ha efectuado un contrato de locacin de una
maquinaria de su invencin con opcin a compra con la limea S.A. constituida en Per
obteniendo una renta anual de u$s 25.000.00.
R: Fuente extranjera. Art. 127 y 140 inc. f) Ley.
19) El R. Hernndez, en prevencin a una posible devaluacin en la Argentina, ha depositado
sus ahorros en cuenta corriente en el Bank of New York New York, obteniendo ingresos en
concepto de intereses por u$s 15.000.00 durante el ao.
R: Fuente extranjera. Art. 127 y 137 de la Ley.
20) El Sr. S. Daz residente en la Ciudad de Crdoba aportaba a un seguro de retiro privado
en Miami USA administrado por una entidad constituida en ese pas. En el ao 2001 ha
obtenido un beneficio de $ 300.000.00 por desistimiento del contrato respectivo.
R: Fuente extranjera. Art. 140 inc. d) en caso de estar vinculados en seguro de retiro
que tengan su origen en trabajo personal, es de aplicacin el art. 160.

EXENCIONES

EJERCICIO N 45
Utilidad obtenida por la Fundacin Cuna:
a) Por la contratacin de Chiquititas para la realizacin de un espectculo
pblico a fin de obtener recursos para la realizacin de sus actividades
benficas.
b) Por la contratacin de Luis Miguel para la realizacin de un espectculo
pblico a fin de obtener recursos para la realizacin de sus actividades
benficas.

2) La asociacin Salud y Vida, que se dedica a la investigacin mdica y a la exhibicin


de pelculas cinematogrficas, obtuvo los siguientes ingresos:
a) Espectculos pblicos $ 10.000
b) Prestaciones mdicas $ 150.000
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
80

El estatuto social prev la no distribucin de las utilidades entre sus socios, bajo
ningn supuesto.

3) Daniel Garca percibi durante el ejercicio en concepto de retorno de una cooperativa


de servicios telefnicos la suma de $ 1.500.- Los Estatutos de la cooperativa le
facultan tambin a desarrollar actividades en el rea de consumo. De lo percibido $
500.-, se originaron en excedentes por la explotacin de los servicios telefnicos y $
1.000.- excedentes de resultado del rea de consumo.

4) Un sujeto percibi en concepto de retiro voluntario la suma de $ 15.000

5) El Sr. Gomez, arquitecto, ha adquirido durante el ao, una computadora para su


estudio a pagar en 5 cuotas mensuales de $ 545 c/u, el inters de la financiacin es
de $ 225. Adems percibi $ 400 en concepto de inters por una colocacin a plazo
fijo.

6) La Asociacin artstica Cine Barrio cuyo objeto es el de promover la cultura a travs


de reuniones cinematogrficas y uso de una cinemateca por parte de los asociados, se
mantiene con las cuotas que abonan los socios, las entradas que se cobran al realizar
exposiciones cinematogrficas abiertas al pblico en general.
En el ao 2009 los ingresos por cuotas sociales ascendieron a $ 36.000 y por entradas a
espectculos pblicos a $ 51.000

7) La carpintera comunal fundacin cuyo objeto es promover instruccin a sus


asociados en el aprendizaje de habilidades de carpintera ha obtenido durante el ao
2009 ingresos de $ 32.000 proveniente del aporte de sus asociados y $ 39.000 por las
ventas en un local habilitado al efecto, del material que sus alumnos desarrollan en
los cursos.

8) Servicios y Construcciones S.A. obtuvo en el 2009 los siguientes ingresos:


a) Depsitos en Caja de Ahorro Especial $ 3.800
b) Por su actividad constructora $ 15.000
c) En concepto de primas por una nueva emisin de acciones $ 120.000

9) Un empleado es despedido de su trabajo y percibe los siguientes conceptos:


a) Sueldo del ltimo mes
b) Indemnizacin por preaviso.
c) Sueldo anual complementario
d) Indemnizacin rubro antigedad
e) Asignaciones familiares
f) Vacaciones no gozadas
g) Gratificacin especial por nica vez.

10) El Sr. J. Perez, arquitecto ha percibido la suma de $ 12.000 en concepto de derecho


de autor por su libro: El proyecto en el siglo XXI y $ 30.000 por la prestacin de
servicio de anteproyecto y proyecto de obras sobre inmuebles de 3ros.

11) La Comercial S.A. ha emitido 1.000 acciones nominativas no endosables por un


importe de $ 100.000 con una prima de emisin para los nuevos accionistas del 10%
de su valor nominal.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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12) La Industrial ha abonado intereses por la importacin de maquinarias para su


equipamiento durante los aos: 2007 por $ 23.000; 2008 por $ 18.000 y en el ao 2009
$ 38.000

EJERCICIO N 46
1) Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Arseno como
consecuencia de su trabajo en relacin de dependencia en la empresa RACING CLUB S.A.
de la cual fue despedido:
CONCEPTOS TRATAMIENTO FISCAL / NORMA APLICADA
a) Sueldo ltimo mes trabajado. a) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.
b) Indemnizacin por falta de preaviso. b) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.
c) Indemnizacin rubro antigedad.. c) Exento art. 20 inc. i) de la ley.
d) S.A.C. complementario proporcional. d) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.
e) Salario Familiar. e) No se encuentra alcanzado por el impuesto
(Ley 24.714) art. 23 02/10/1996
f) Vacaciones no gozadas. f) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.

2) Una S. A. obtiene la concesin para efectuar el tendido de una red de gas natural y su
posterior explotacin. A ese efecto es sancionada una ley, mediante la cual se exime de todo
impuesto nacional a la actividad objeto de la concesin. Adems dicha empresa ha obtenido
durante el ejercicio 2009 ganancias derivadas de otras actividades incluidas en el objeto
social.
R: 2) Las ganancias derivadas de la explotacin de la concesin otorgada se encuentran
exentas de acuerdo con lo previsto en el art. 20 inc. b) de la ley. Las restantes ganancias no
comprendidas en la exencin establecida por ley, se encuentran alcanzadas por el impuesto.

3) Intereses obtenidos por depsitos fiscales de la Embajada de Espaa en Buenos Aires, por
una colocacin en un banco argentino. Existe con ese pas condicin de reciprocidad.
R: Exenta: art. 20 inc. e).

4) Un sujeto percibi durante el ao 2009 en concepto de retorno de una cooperativa de


servicios telefnicos la suma de $ 1.500,-. Los estatutos de la cooperativa le facultan tambin
a desarrollar actividades en el rea de consumo. De lo percibido $ 500,-, se originaron en
excedentes por la explotacin de los servicios telefnicos y los $ 1.000,- restantes excedentes
de resultados del rea de consumo.
R: $ 1.000 provenientes de resultados de la seccin consumo: exentos por el art. 20 inc. d); $
500 provenientes de la explotacin de servicios telefnicos: gravados (art. 20 inc. d) y art, 45 inc. g).)

5) Alquileres percibidos por el Episcopado Argentino provenientes de un inmueble cedido en


locacin.
R: Exenta art. 20 inc. e)
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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
82

6) Una asociacin civil dedicada a la exhibicin de pelculas cinematogrficas y a realizar


obras de beneficencia, ha obtenido los siguientes ingresos durante el ejercicio 2009:
CONCEPTOS TRATAMIENTO FISCAL / NORMA APLICADA
Espectculos pblicos y cinematogrficos $ Gravados: no corresponde la exencin prevista en
37.000 el art. 20 inc. 1) porque se dedica a la explotacin
Prestacin de servicios mdicos $ 26.000 de espectculos pblicos.

7) Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $ 3.500,-
por un prstamo que le efectuara ste a la sociedad.
R: Exento art. 20 inc. sin numerar a continuacin del h)

8) Asimismo dicho empleado cobr las siguientes rentas:


CONCEPTOS TRATAMIENTO FISCAL / NORMA APLICADA
a) Intereses por un depsito en una entidad $ 5.000,-: Exento (art. 20 inc. h)).
de ahorro y prstamo para la vivienda $
5.000,-
b) Intereses por una colocacin a plazo fijo en $ 3.000,-: Exento (art. 20 inc. h)).
la Caja Nacional de Ahorro y Seguro $
3.000,-
c) Dividendos en acciones liberadas de ZZ $ 1.700,-: No se incluyen en la determinacin
S.A. que cierra ejercicio e! 30-6-05, de la cul del resultado impositivo.
es accionista $ 1.700,-

9) Un empleado cobra $ 25.000,- en concepto de indemnizacin al quedar incapacitado por


un accidente laboral en un 95% para continuar sus tareas.
R: Exento art. 20 inciso i)

10) Ingresos percibidos durante el ao por una persona de existencia visible residente en el
pas, por la explotacin en el mismo de derechos de autor:

CONCEPTOS TRATAMIENTO FISCAL / NORMA APLICADA


$ 10.000,- por la traduccin de libros Exento: art. 20 inc. j). No deben provenir de
extranjeros efectuada por cuenta propia, obras realizadas por encargo.
habiendo sido las mismas inscriptas en la
Direccin Nacional del Derecho de Autor.

Obra literaria escrita por su padre e inscripta Exento: art. 20 inc. j).
en la misma Direccin, que se le adjudic en
la sucesin del mismo.
Un proyecto de arquitectura solicitado por Gravado: no corresponde la exencin del art. 20

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
83

una empresa constructora que fuera inc. j) por tratarse d un trabajo por encargo de
registrado en la Direccin Nacional del un tercero.
Derecho de Autor.

11) Resultado de la compra-venta de acciones obtenido por:


SUJETO TRATAMIENTO FISCAL / NORMA APLICADA
a) Una persona fsica que NO desarrolla a)
habitualmente esa tarea.
b) Un corredor de la bolsa de comercio. b).

c) Una sociedad annima. c)

12) Haberes percibidos en concepto de jubilacin por un ex-vocal de la Cmara de


Apelaciones del trabajo.
R: Gravado. Art. 79 inciso c) de la ley. La Exencin consagrada oportunamente fue derogada
por la Ley 24.631 (B.0. 23/3/1996).

13) Intereses girados al exterior por una empresa industrial calculados sobre el saldo impago
de importaciones destinadas a bienes muebles amortizables.
Alternativa: que se trate de automviles.
R: Gravado: se elimin por ley 25.063 (13.0. 30/12/98) la exencin que exista para los

intereses de crditos por la financiacin de la compra de bienes muebles amortizables,

excepto automviles.

14) Un contador cobra las siguientes actualizaciones/C.E.R. durante el ao 2009:

CONCEPTOS TRATAMIENTO FISCAL / NORMA APLICADA


a) $ 10.000,- por el cobro fuera de trmino de a) Gravadas: art. 20 inc. ..), art. 18 y art. 79.
honorarios pactados con su cliente y cuyo
clculo surge del contrato de locacin de
servicios suscripto por ambos en 2003.

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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b) $ 2.000,- provenientes de un prstamo b) Gravadas: no surge de un acuerdo expreso


efectuado a un colega. No existe contrato de entre partes (art. 20 inc. ) y art. 41 D.R.).
mutuo firmado.

15) Renta de Ttulos Pblicos (Bonex) cobrada por una persona fsica.
Alternativa: la renta es cobrada por una S.A..

R: Personas fsicas: Exentas (art. 20 inc. k)


Sociedades Annimas: Gravadas (art. 2 apart. 2 de la ley y art. 97 inc. a)).

DEDUCCIONES PERSONALES
EJERCICIO N 47

Determinar el resultado neto y/o resultado neto sujeto a impuesto

1. Contribuyente: Osvaldo Barrientos. Actividad Comerciante y Ejerce la profesin de


Agrimensor.- La composicin de sus ganancias netas obtenidas durante el ao 2009 fueron
las que se detallan:
Ganancias netas de 1ra.categoria: $ 1.800
Ganancias netas de 2da.categoria: $ 4.700
Ganancias netas de 3ra.categoria: $ 6.000
Ganancias netas de 4ta.categoria: $ 3.500
$16.000.-

La composicin de su grupo familiar y los gastos realizados fueron los que se indican:
- esposa profesional tuvo ingresos netos anuales por $ 6.500
- hijo de 18 aos percibi premio de lotera por $ 4.600
- Hijo de 20 aos permaneci en el exterior desde el 15-9-08 al 15-05-09
- hijo que trabaja como no docente en la UNNE (cobr $ 13.980 en el ao) y cumpli 24 aos
de edad el da 30-6-09
- Abono los siguientes gastos:
a) A Femechaco por cobertura medico-asistencial de todo el grupo familiar $ 1.500 por todo el
ao; y
b) Prima de un seguro que cubre el riesgo de muerte propio por la suma de $ 650.-

2. El Sr. Joe Clay obtuvo durante el ao 2009 las siguientes rentas netas
1ra.Categoria: $ 1.400
2da.Categoria (quebranto ) $(1.200)
3ra.Categoria $ 1.800
4ta.Categoria $ 6.000

Su grupo familiar esta compuesto por:


- Esposa sin ingresos propios
- Hijo nacido el 16-04-09
- Hermano de 22 aos que recibi una beca para especializarse en EE.UU. de $ 3.000
permaneci en el exterior desde el 01-01-09 hasta el 3l-05-09.-
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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- Comparta con su hermano al sostenimiento de su padre que falleci el 15-09-09, abonando


gastos de sepelio la suma de $ 1.500 segn factura que posee por dicho importe.-

DEDUCCIONES PERSONALES
EJERCICIO N 48
Se pide: Determinar las deducciones personales Art.23 Ley, que tiene derecho a computar el
contribuyente en el perodo fiscal 2009.

I) GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA


Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a computar el
Sr. EMILIO ROSSI, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, vive en nuestro pas desde 1968.
Contrajo matrimonio con Marcela Mabrik, argentina profesora de ingls, quien da clases a
alumnos particulares y obtuvo durante 2009 ingresos por $ 10.000. -

SUS HIJOS:
1) Jorgelina : de 18 aos, estudiante de Ciencias Econmicas en la U.B.A., obtuvo la
beca SOCMA SA. 2003 en SEVEL ARGENTINA SA percibiendo desde junio de 2009 $
600 mensuales.-
2) Carolina: de 15 aos, estudiante secundario. Por su participacin en una publicidad
televisiva cobr $ 10.000.- en agosto de 2009.
3) Ignacio: de 10 aos, alumno del Colegio San Jos.
4) Valeria: naci el 25-04-09. -

OTRAS CARGAS:
Suegros: su suegra es ama de casa y su suegro jubilado percibi $ 600.- por mes
Madre: falleci el 08-11-2009 y no obtuvo ingresos durante el ao.-
Hermana: de 23 aos, se fue a realizar un Master en Administracin Financiera a Boston el
09-04-09 y regres el 01-08-10.-
Hermano: de 38 aos, incapacitado para trabajar que vive en su casa.
To: hermano de su madre el que se hace cargo de los gastos de internacin en un
geritrico.

Si no se aclara especficamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESIDENTES EN
EL PAIS.

SOLUCION SUGERIDA
IMPORTES A CONSIDERAR

Ao 2005 Ao 2006 Ao 2009


Ganancia No Imponible 4.020 6.000 9.000
Deduccin por Cargas de Familia
Cnyuge 2.400 4.800 10.000
Hijo 1.200 2.400 5.000
Otras Cargas 1.200 2.400 3.750
Deduccin Especial
Art. 23 inc. c), art. 79 incs d) y e) 6.000 6.000 9.000
Art. 23 inc. c) art 79 incs a),b) y c) 18.000 22.800 43.200
Primas de Seguros art 81 inc b) 996,2 996,2 996,23
3 3

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Gastos de Sepelio art 22 Ley 996,23 996,23 996,23

GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

a) Ganancia No Imponible( Art. 23 inc. a) Ley $ 9.000,00


Tiene derecho al cmputo por ser residente en el pas:
Definicin de residencia art. 26 y 119 Ley.

b) Determinacin de las Cargas de Familia (Art. 23 inc.b) Ley

Requisitos para su deduccin


1) que la carga sea residente en el pas.
2) que la carga est efectivamente a cargo
3) que la carga no tenga entradas netas iguales o superiores al mnimo no imponible (a)
4) que la carga cumpla con el grado de parentesco que establece la ley (b)

(a) definicin de entradas netas: art. 48 D.R.:


Es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios, ingresos peridicos o eventuales, salvo
cuando tales ingresos constituyan reembolso de un capital.
(b) Cumple con el grado de parentesco si est definido en el art. 23 la ley.
Y adems es el pariente ms cercano.

Esposa: $ 0,00
No es carga de familia.
Tiene entradas superiores $ 9.000 (el importe es coincidente con MNI)
Jorgelina:
Es carga de familia. Los ingresos del ao ($ 600 x 7 meses) no superan
al mnimo no imponible $ 5.000,00
Cumple con los cuatro requisitos
Carolina
No es carga de familia $ 0.00
Tiene entradas de $ 10.000 superiores a $ 9.000 -inc b) art 23 Ley-
Ignacio:
Es carga de Familia. $ 5.000,00
Cumple con los cuatro requisitos.
Valeria
Es carga de familia $ 3.750,00
Cumple con los cuatro requisitos, Las deducciones se harn
efectivas por perodos mensuales computndose todo el mes
en el que ocurran las causales que determinen su cmputo.
Naci el 25/04/06.Tiene derecho a computar desde Abril a
diciembre (art.24 de la L.) 5.000/ 12 x 9 =
Suegra:
No es carga de Familia.: $ 0,00
Cumple con el grado de parentesco pero no es el pariente ms
cercano que tiene ganancias imponibles. El pariente ms cercano
es la hija o sea la Sra. Marcela Mabrik esposa del contribuyente
Suegro:
No es carga de Familia $ 0,00
Idem explicacin de la carga anterior
Madre:
Es Carga de Familia $ 3.437,00
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Cumple con los cuatro requisitos. Las deducciones se harn efectivas


por perodos mensuales computndose todo el mes en el que cesen
las causas que determinen su cmputo. Falleci el 8/11/09 tiene
derecho a computar desde enero a noviembre (art. 24 de la L.)
3.750/12x11=
Hermana:
No es carga de familia. No cumple $ 0,00
con el requisito de residencia. (art.26 Ley)
Hermano:
Es carga de familia $ 3.750,00
Cumple con los cuatro requisitos
To:
No es carga de familia
No cumple con el grado de parentesco $ 0.00

TOTAL GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA: $ 29.937,00

II) DEDUCCIN ESPECIAL


Determinar qu deduccin especial tiene derecho a computar el Sr. DANIEL DE LUCA,
residente en el pas, que ejerce su profesin de Licenciado en Comercio Exterior de manera
independiente y a su vez es empleado bajo relacin de dependencia en LA MANCUERNA S.A.

SUPUESTO I
Por el ejercicio de su profesin independiente, est obligado al pago de la Jubilacin de
autnomos categora D . Durante el 2006 abon las cuotas que vencieron en el periodo
correspondiente a la categora en la cual se encuentra tipificado.-

SUPUESTOS Renta Neta por Honorarios Renta neta por Sueldos


Alternativa N 1: $ 7.000.- $ 7.500.-
Alternativa N 2: $ 2.000.- $ 6.200.-
Alternativa N 3: $ 3.000.- $13.000.-
Alternativa N 4: $ 5.000.- $ 45.000.-

SOLUCION SUGERIDA:

De la interpretacin del ltimo prrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el
contribuyente obtiene rentas del art 79 inc. e) - Honorarios profesionales - y rentas del art.
79 inc. b) baj relacin de dependencia - con el fin de determinar cual es el monto a
computar en concepto de deduccin especial tenemos que hacer el siguiente anlisis.

Alternativa N 1

HONORARIOS $ 7.000.-
SUELDOS $ 7.500.-
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA $ 14.500.-

Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 7.500< $ 9.000)

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
88

Tendr derecho a computar como deduccin especial la totalidad de la renta neta de cuarta
categora ($ 14.500) pero como mximo la deduccin especial simple ($ 9.000.-)

Deduccin a Computar $ 9.000,00

Alternativa N 2
HONORARIOS $ 2.000.-
SUELDOS $ 6.200.-
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA $ 8.200.-

Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 6.200< $ 9.000)
Tendr derecho a computar como deduccin especial la totalidad de la renta neta de cuarta
categora ($ 8.200) pero como mximo la deduccin especial simple ( 9.000)

Deduccin a Computar $ 8.200,00

Alternativa N 3

HONORARIOS $ 3.000.-
SUELDOS $ 13.000.-
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA $ 16.000.-

Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 13.000 > $ 9.000)

Tendr derecho a computar como deduccin especial la deduccin incrementada ($


43.200.-) pero como mximo las rentas netas que obtiene en concepto de sueldos ($
13.000).-

Deduccin a Computar $ 13.000,00

Alternativa N 4
HONORARIOS $ 5.000.-
SUELDOS $ 45.000.-
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA $ 50.000.-

Si la renta por sueldos es mayor que la deduccin especial aplicable para sujetos del art. 79
incs a), b) y c) (.$ 45.000> $ 43.200). Tendr derecho a computar como deduccin especial
hasta la deduccin especial de $ 43.200.

Deduccin a Computar $ 43.200,00

SUPUESTO II

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
89

Slo ejerci la profesin independiente abonando todas las cuotas correspondientes a su


jubilacin corno autnomo que vencieron durante 2009 dentro de la categora que le
corresponda.

Renta Neta de cuarta Categora

Alternativa N 1 : $ 3.000.-
Alternativa N 2 : $ 10.000.-
Alternativa N 3 : $ 14.000.-

SOLUCION SUGERIDA:

Los contribuyentes que obtengan rentas del art. 79 inc. e) tienen derecho al cmputo de la
deduccin simple pero nunca puede superar la renta neta de cuarta categora.-

Alternativa N 1: a computar: $ 3.000,00.-


Alternativa N 2 a computar: $ 9.000,00.-
Alternativa N 3 a computar: $ 9.000,00.-

SUPUESTO III
Idem Supuesto II pero teniendo en cuenta que slo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron
en 2009. Al vencimiento de la declaracin Jurada de 2009 no fueron abonadas las cuotas
mencionadas.-

SOLUCION SUGERIDA:
NO PUEDE COMPUTAR DEDUCCIN ESPECIAL

Solo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron en el periodo fiscal del 2009.- Asimismo no
abon las cuotas antes del vencimiento de la declaracin jurada del periodo fiscal 2009.-

Para poder computar la deduccin especial se deben dar concurrentemente dos requisitos:

1) La totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del


periodo fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento
general fijada para la presentacin de la declaracin jurada o se encuentren incluidos
en planes de facilidades de pago vigentes.
2) El monto de los importes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal
indicado en el punto anterior, sea coincidente con los publicados por la D.G.I. y
correspondan a la categora denunciada por el contribuyente.

SUPUESTO IV
Obtuvo renta como empleado bajo relacin de dependencia del Ministerio de Economa, pero
adems es socio colectivo de EL CANTOR Sociedad Colectiva y abon las 12 cuotas
correspondiente a su jubilacin como autnomo que vencieron durante el periodo 2009

SUPUESTOS Renta Neta por Participacin en la


Soc. Colectiva Renta neta por Sueldos
Alternativa N 1: $ 1.500.- $ 2.800.-
Alternativa N 2: $ 9.000.- $ 3.800.-
Alternativa N 3: $ 4.000.- $ 12.000.-

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
90

Alternativa N 4: $ 6.000.- $ 25.000.-

SOLUCION SUGERIDA:
Considerando el penltimo prrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el
contribuyente obtiene rentas del art. 49 - rentas de tercera categora trabajando
personalmente en la actividad - y rentas del art. 79 inc. b) - bajo relacin de dependencia -
con el fin de determinar cual es el monto a computar en concepto de deduccin especial
tenemos que hacer el siguiente anlisis:

Alternativa N 1:
PARTICIPACIN EN LA SOC.COLECTIVA $ 1.500.-
SUELDOS $ 2.800.-
RENTA NETA $ 4.300.-

Si la renta neta por Sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 2.800 <$ 9.000)
Tendr derecho a computar como deduccin especial la suma de la renta neta de cuarta
categora mas la renta neta de tercera categora que le da derecho al cmputo de la
deduccin especial de $ 4.300,00.- pero como mximo la deduccin especial simple de $
9.000,00.-

Deduccin a Computar $ 4.300,00

Alternativa N 2.-

PARTICIPACIN EN LA SOC.COLECTIVA $ 9.000.-


SUELDOS $ 3.800.-
RENTA NETA $ 12.800.-

Si la renta neta por Sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 3.800 < $ 9.000)
tendr derecho a computar como deduccin especial la suma de la renta neta de cuarta
categora mas la renta neta de tercera categora que le da derecho al cmputo de la
deduccin especial de $ 12.800,00.- pero como mximo la deduccin especial simple que es
de $ 9.000,00.-

Deduccin a Computar $ 9.000,00

Alternativa N 3.-

PARTICIPACIN EN LA SOC.COLECTIVA $ 4.000.-


SUELDOS $ 12.000.-
RENTA NETA de 3ra. y 4ta Categoria $ 16.000.-

Si la renta neta por Sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 12.000,00 >
9.000,00) Tendr derecho a computar como deduccin especial la deduccin especial de

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
91

hasta $ 43.200 pero como mximo las rentas netas que obtiene en concepto de sueldos, $
12.000.-

Deduccin a Computar $ 12.000,00

Alternativa N 4.-

PARTICIPACIN EN LA SOC.COLECTIVA $ 6.000.-


SUELDOS $ 45.000.-
RENTA NETA $ 51.000.-

Si la renta neta por Sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 45.000 > 9.000)
Tendr derecho a computar como deduccin especial la deduccin especial incrementada de
hasta ($ 43.200)

Deduccin a Computar $ 43.200,00

AO FISCAL E IMPUTACION
EJERCICIO N 49
a) A que ejercicio fiscal corresponde atribuir a los socios los resultados obtenidos por una
Sociedad Comercial Colectiva por el ejercicio comercial comprendido entre el 01-02-09 al 31-
01-10.-
R: al 31/12/10 Art 18 Ley
b) Puede un comerciante minorista que no lleva registraciones contables, declarar sus
beneficios en el ao 2010, imputando sus resultados obtenidos en el periodo 01-11-09 al 31-
10-10, se aclara que el inicio de actividades se produjo el 01-11-09.-
R: NO porque no lleva registros contables, art 18 Ley. Se deben presentar dos (2)
Dec.Juradas: a) por el ao 2009 (dos meses); y b) por el ao 2010.
c) Una Sociedad Colectiva cierra su balance comercial el 31-10-09 y los socios lo aprueban el
20-01-10.- A que ao fiscal corresponde imputar los resultados del Balance Impositivo de la
Sociedad ? y los socios ?
R: la sociedad al 31/12/09. Los socios al 31/12/09.-
d) Una S.R.L. que posea acciones en su patrimonio, procede a venderlas en el ejercicio fiscal
2010, obteniendo como resultado un quebranto: puede y en su caso cuando podr deducir el
quebranto?
R: por aplicacin 5to. Prrafo del art 19 Ley estos quebrantos solo pueden compensarse
con utilidades del mismo tipo de operaciones; y por 2do prrafo hasta en cinco (5) aos.
e) Idem anterior: sujeto persona fsica profesional que solo obtiene rentas por su actividad
profesional y alquiler de inmuebles urbanos.-
R:

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
92

f) ZZ S.A. cierra ejercicio comercial el 30-06- ...al tratar los honorarios de los Directores por
el ejercicio 2009 , la Asamblea celebrada el 25-11-09 aprob para la Dra. Fernandez la
suma de $14.500 y la S.A. lo pago el da 06-01-2010.-
La Dra. Fernandez a que periodo fiscal debe asignar los honorarios? Y la S.A. cundo
deduce los honorarios?
R: Para la Directora Dra. Fernndez en el ejercicio en que se asigna 2do. Prr del inc b)
art 18 Ley- es decir ao 2009. Y la S.A. por haberlo asignado con posterioridad a la fecha de
vto. Para la presentacin Dec Jur lo deduce en el ao 2010.-.

g) El Sr.Gomez era Gerente General de la firma K.T. S.R.L. y se desvinculo de la misma en


2009, a raz de ello reclam judicialmente diferencia de sueldos y el pago del S.A.C. por el uso
de la vivienda propiedad de la S.R.L. en la que el Sr. Gomez resida.-
El reclamo abarca el periodo 10-2007 al 06-2009.-

Indique la previsin legal para imputar estas rentas en el caso de que prospere el reclamo
y se le abonen las diferencias: desde el punto de vista de la Sociedad y desde el punto de
vista del Sr. Gomez.

R: Para la sociedad por lo devengado que es cuando reconoce el reclamo judicial o en el


momento en que queda firme la resolucin judicial.
Para el Sr. Gomez: por lo percibido por aplicacin del 3er prrafo del inc b) del art. 18
Ley puede optar por lo devengado.

CLASIFICACION DE LAS GANANCIAS EN CATEGORIAS, AO FISCAL E


IMPUTACION
EJERCICIO N 50

Contribuyente: Jose ancul . C.U.I.T. nro.: 20-11550350-4


Actividad: Contador Publico - Comerciante - Rentista - Socio de empresas - empleado en
relacion de dependencia.

Sus ingresos durante el ao 2009 han sido las siguientes:

1) Por el ejercicio de su profesin de contador percibi honorarios que le adeudaban del ao


anterior por $ 3.500. Los ingresos por honorarios percibidos durante el ao 2009 ha sido de
$ 12.500 habiendo facturado durante el ao $ 15.000.-

2) Ingresos por comisiones como gestor de negocios inmobiliarios por operaciones realizadas
durante el ao 2008, $ 1.500.-

3) Ingresos por su participacin como socio de una sociedad colectiva $ 3.000.- Este
importe corresponde a las utilidades del ejercicio finalizado el 30.10.09

4) Ingresos por $ 650.- en concepto de inters por plazos fijos

5) Por locacin de dos locales comerciales ubicados en Resistencia: deveng $ 2.400 y


percibi $ 2.000.-

6) Percibi remuneraciones como docente en la UNNE $ 1.200 neto de aportes de ley; el


sueldo de diciembre y el SAC del 2 semestre que totalizan $ 150.- no han sido cobrados al
31/12.

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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7) Percibi honorarios de una S.A. por su funcin de Director por $ 5.000.- correspondiente
al ejercicio cerrado el 30.06.09

8) Percibi $ 1.200 por derechos de autor de una obra inscripta en la Direccin Nacional del
Derecho de Autor.

9) Percibi por la renta de ttulos pblicos $ 900.-

10) En el inmueble alquilado -punto 5- el inquilino practic mejoras no indemnizables por la suma de $ 500.-

11) La sociedad de hecho que posee con su esposa (que no tiene ingresos propios ni ha
recibido herencia o legados) arroj un beneficio impositivo al 31/12 por un total de $ 4.000.-

12) Posee una casa de fin de semana en la Isla del Cerrito y que arroj durante el ao 2009
un quebranto de $ 1.000.- (proviene de impuestos, tasas y gastos de mantenimiento).

13) Ingresos netos por regalas $ 3.000.-

TAREA:

Clasifique las ganancias agrupndolas por categoras


Si algn concepto no debe incluirse por tratarse de rentas exentas y/o no computables
deje indicado tal circunstancia.
Mencione en todos los casos la norma legal correspondiente.

CRITERIOS DE IMPUTACION
EJERCICIO N 51
Indicar en cada caso si la afirmacin es Verdadera (V) Falsa (F) en el siguiente cuadro:
Ref CONSIGNAS V- F

Se considera devengado cuando se haya producido el acto, actividad o


1 hecho econmico sustancial, no sujeto a condicin, que genere la
disponibilidad jurdica del rdito
Devengar es adquirir un derecho a alguna percepcin o retribucin por
2 razn de trabajo, servicio u otro ttulo
Una renta se considera percibida cuando se cobre (o se pague si se trata
3 de un gasto) o se tenga la disponibilidad del derecho creditorio
4 Un rdito se considera percibido como etapa de un traspaso de riqueza-
con la acreditacin en cuenta, siempre que el mismo est a disposicin
del titular
5 El concepto de lo percibido siempre involucra el previo devengamiento de
la ganancia o en su caso prdida
La percepcin de una renta no devengada constituir para el sujeto que
6 lo percibe una deuda
La sola expectativa de deudas impagas ( por ejemplo: previsin para
7 juicios, previsin para honorarios judiciales, etc.). Se considera perdida?.
Las obligaciones de plazo suspensivo incierto cuando la exigibilidad viene
8 dada por una norma con relacin a un hecho futuro necesario, el que una
vez ocurrido, hace que el plazo deje de ser incierto ( Art. 568 C.C.). La
indemnizacin por clientela a viajantes de comercio que se difiere su pago
hasta que se produzca la disolucin de la relacin laboral, no obstante se

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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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viene devengando con el transcurso del tiempo. ( V - F ).


9 La previsin para descuentos por pronto pago, -no es deducible el cargo a
resultados- cuando no se ha probado que los descuentos han sido
devengados en el ejercicio que se liquida.
Suspensin retroactiva de impuestos: Es procedente la deduccin de un
10 impuesto que fuera suspendido retroactivamente por una ley posterior a la
fecha de cierre del ejercicio.
Alquileres cobrados por adelantado y en especie: Los ingresos obtenidos por
adelantado por el alquiler de un inmueble que fueron pagados totalmente con
otro inmueble, nos permiten considerar que tales ingresos se van a ir
11 devengando con el transcurso del tiempo, proporcionalmente, en cada uno de
los ejercicios que abarquen dichos ingresos, no pudiendo los mismos ser
imputados totalmente al ejercicio en que se efectiviz el cobro adelantado, por
no haberse producido en dicho ejercicio los referidos hechos sustanciales
generadores de los mismos.
Contrato de locacin. Derecho de Admisin (del inquilino): Un centro comercial
percibe el derecho de admisin en el marco de un contrato de alquiler de un
local y dicho concepto (derecho de admisin) es conceptualizado en el contrato
como un elemento autnomo, es decir es condicin indispensable para la
12 suscripcin del contrato de locacin y se diferencia del concepto de alquiler
puesto que importa el derecho al ingreso a la estructura comercial y por lo
tanto supone la adquisicin de un derecho cierto no sujeto a condicin que se
devenga desde el inicio de la relacin contractual y no en funcin del tiempo.
( V-F ).- Tachar lo que no corresponda.
Derecho de Admisin.: Idem caso anterior (volver a leer) pero la enajenacin del
derecho se pacta a plazos, queda comprendido en las previsiones del artculo
14 18 inciso a) y el inciso b) del decreto reglamentario, a los efectos de la opcin
de imputar los montos por el criterio de lo devengado exigible.
El devengado exigible consiste en el diferimiento de la porcin de capital e
15 intereses comprendidos en cada cuota para apropiarlos al ejercicio en que
opera el vencimiento de sta.

Respuesta: Todas las consignas son verdaderas.

Ref CONSIGNAS V- F

Devengado exigible: un concepto devengado puede ser exigible o no al


momento de su reconocimiento. Cuando la atribucin de resultados tome
en cuenta el momento en que los derechos para su cobro se hagan
16 exigibles, aunque no se perciban en ese instante los importes
representativos de dichos derechos, estaremos frente a la figura:
DEVENGADO-EXIGIBLE, PERCIBIDO o DEVENGADO. Tachar lo que no
corresponda
Las comisiones obtenidas por la gestin de ventas de las concesionarias
de automotores cuyas unidades se adjudican por planes de ahorro, al ser
rentas de la tercera categora deben ser imputadas al ejercicio anual en el
17 cual se han devengado, no correspondiendo aplicar por el tipo de
operacin el rgimen del devengado exigible. El devengamiento se
produce con la entrega de la unidad por ser se el momento en que la
comisin queda firme.
Una modalidad del principio de lo percibido es la imputacin al ejercicio
18 de la puesta a disposicin

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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Intereses de ttulos valores: La imputacin al ejercicio de puesta a


disposicin (modalidad del principio de lo percibido) corresponde para
19 todo tipo de contribuyentes, inclusive aquellos que tienen la obligacin de
utilizar el mtodo de lo devengado
Obligacin sujeta a condicin suspensiva: es la obligacin que debe o no
existir, segn que un acontecimiento futuro e incierto suceda o no suceda
20 (art. 545 C.C.). Si la condicin no se cumple, la obligacin es considerada
como si nunca se hubiera formado (Art. 548 C.C.) y si se cumpliera no
tendr efecto retroactivo (Arts. 549, 550,y 551 C.C.).- ( V-F ).
Obligacin sujeta a condicin resolutoria: Es la obligacin en donde las
21 partes subordinan a un hecho incierto y futuro la resolucin de un
derecho adquirido (art. 528 C.C.). Cumplida la condicin, los derechos se
retrotraen al da en que se contrajo (Art. 543 C.C.). Los anticipos de
honorarios de los Directores y Sndicos de una S.A. no encuadran en esta
definicin. ( V-F )
Los anticipos de honorarios de directores de una S.A. sin que la asamblea
de accionistas los haya aprobado en el ao fiscal que se liquida, no
constituyen renta gravada para los beneficiarios en dicho perodo,
debiendo posponerse su imputacin como renta gravada al perodo dentro
del cual la asamblea lo haya aprobado. Para el ente societario (S.A. en este
22 caso) que abona tales honorarios, sern aplicables los requisitos
prescriptos en los artculos 87, inciso i) de la ley y art. 142 del decreto
reglamentario, en los que se establecen restricciones en cuanto al monto
y oportunidad de imputacin como gastos deducibles. ( V F ).
La percepcin anticipada de honorarios no puede reputarse como
sometida a una condicin resolutoria que suponga el nacimiento del
derecho a la percepcin, sino que debe considerarse como un pago bajo
condicin suspensiva. No puede asignarse retroaccin a la posterior
23 decisin del rgano societario, pues los honorarios deben imputarse al
ao fiscal en que se asignen en forma individual (por asamblea de
accionistas o por el directorio, si la asamblea los hubiera asignado en
forma global, conforme lo dispone el art. 142 del D.R.). . ( V F )
Los anticipos o adelantos otorgados a los directores no se transformarn
en honorarios hasta que sean convalidados por la asamblea, pudiendo sta
24 ultima aprobar un monto menor al adelantado. Esto significa que los
anticipos no se imputarn como ganancia en el momento de su
percepcin.
Los intereses de financiacin que sean accesorios de una operacin
principal comercial que genera rentas de la tercera categora y se
25 discriminen en la factura o documento equivalente, se imputarn en
funcin del tiempo de financiacin.
Los gastos se devengan cuando sin condicin alguna existe una obligacin
26 de pago cierto y determinado.

Respuesta: Todas las consignas son verdaderas.

COMPENSACION RESULTADOS QUEBRANTOS


EJERCICIO N 52
Determine la ganancia neta sujeta a impuesto para los ejercicios fiscales de los aos
2007, 2008 y 2009 de una Sociedad Annima, que cierra ejercicios el 30 de junio de cada
ao, y que le presenta los siguientes antecedentes:

I.- Datos al 30/06/07.-


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Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
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Perdida o quebranto por Acciones ( $ 90.000.-)


Utilidad por operaciones normales $500.000.-
Ganancia del Ejercicio: $410.000.-

II-Datos al 30/06/08.-
Perdida del Exterior ($100.000.-)
Resultado Vta.Acciones(Ganancia): $150.000.-
Quebranto por operaciones normales: ($180.000.- )
Quebranto del Ejercicio: $130.000.-

III-Datos al 30/06/09.-
Utilidad del Exterior: $ 75.000.-
Ganancia por operaciones normales: $570.000.-
Resultado del Ejercicio (Ganancia): $645.000.-

Solucion Sugerida:
I-Ejercicio 2007: Ganancia neta: $500.000.-La perdida por acciones solo podr
compensarse con resultados del mismo tipo de operacin (art.19,5to.prrafo de la ley, o sea
que los $ 90.000 son trasladados a prximos ejercicios.

II-Ejercicio 2008:La perdida del exterior, solo podrn compensarse con ganancias de esa
misma condicin (art.19,6to.prrafo de la ley), o sea que los $ 100.000 se considerarn en
ejercicios futuros.

Resultado Vta.Acciones: $150.000.-


Quebranto ao anterior: ( $ 90.000.-)
Utilidad por Acciones: $ 60.000.-

Quebranto operac.normales: ( $180.000.-)


Perdida impositiva ao 02: ( $120.000.-)

III-Ejercicio 2009:
Utilidad del Exterior: $ 75.000.-
Perdida ao 01 Exterior: ($100.000.-)
Quebranto trasladable: ($ 25.000.-) del exterior.-

Este quebranto se traslada a los aos siguientes, ya que solo puede compensarse con
utilidades del mismo origen (fuente extranjera)

Resultado Fuente Argentina:


Ganancia Ejercicio 2009: $ 570.000.-
Quebranto ao anterior 2008: ($ 120.000.-)
Ganancia Neta Sujeto a Impuesto: $ 450.000.-

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
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EJERCICIOS INTEGRALES PARA CLASES DE REPASO


Colaboracin: Profesora Cra. Viviana Cazaniga.

CONVENIO MULTILATERAL
CASO PRACTICO: CALCULO COEFICIENTE DE DISTRIBUCION

Empresa: Vector SA
Actividad: venta minorista de juguetes
Administracin: Provincia de Corrientes
Ventas: sucursal Corrientes Sucursal Resistencia Sucursal Formosa
Fecha cierre ejercicio comercial: 31/3

Estado de resultados de Vector SA al 31/3/2009


Corrientes Chaco Formosa
Ventas totales 930.000 420.000 280.000 230.000
Costo ventas -598.000
Resultado bruto 332.000

Gs. comercializacin 165.250


Gs. administracin 89.000
Gs. financiacin 8.900
Resultado neto 68.850

Distribucin de gastos por provincia

Corrientes Chaco Formosa


Administracin
sueldos 39.000 39.000
Contribuciones seg soc 9.750 9.750
Amortizaciones 4.250 4.250
alquileres 36.000 36.000

Comercializacin
sueldos 65.000 26.000 23.400 15.600
Contribuc 16.250 6.500 5.850 3.900
Amortiz. 7.800 2.900 3.000 1.900
alquileres 36.000 14.400 10.800 10.800
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
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Ing btos. 27.900 10.500 8.400 9.000


publicidad 12.300 6.700 2.500 3.100

Financiacin
intereses 8.900 8.900

Distribucin de gastos por provincia

Corrientes Chaco Formosa


Administracin
sueldos 39.000 39.000
contribuciones 9.750 9.750
amortizaciones 4.250 4.250
alquileres 36.000 36.000

Comercializacin
sueldos 65.000 26.000 23.400 15.600
contribu 16.250 6.500 5.850 3.900
amortiz 7.800 2.900 3.000 1.900
alquileres 36.000 14.400 10.800 10.800
iibb 27.900 27.900
publicidad 12.300 12.300

Financiacin
intereses 8.900 8.900

222.950 147.700 43.050 32.200

COEFICIENTE DE
GASTOS 0,6625 0,1931 0,1444

COEFICIENTE DE INGRESOS 0,4516 0,3011 0,2473

0,5570 0,2471 0,1959

REGIMENES ESPECIALES

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
99

La empresa La Sin Palo SA, tiene como actividad principal la comercializacin de yerba mate,
posee en Corrientes campos de cultivo. La comercializacin se realiza desde la sede central
ubicada en la CABA y una sucursal de ventas en la Provincia del Chaco. Vende a todo el pas
y al exterior.
Tambin se dedica a la venta de algodn en bruto que adquiere a productores del Chaco
mediante corredores que operan en esa provincia.
Como tiene un camin propio, en ocasiones realiza fletes a terceros.

En noviembre de 2008 ha abierto una nueva sucursal en el interior de Corrientes, y otra en


Formosa en agosto de 2009

Se pide:
Determinar la distribucin de la base imponible para julio de 2010 en todas las jurisdicciones
que correspondan.

Estado de Resultados al 30/11/2009


en miles
a) Ventas 285.000

b) Costo de ventas -128.000

Resultado bruto 157.000

c) sueldos y cargas sociales -62.000


d) Honorarios -11.900
e) Gastos de administracin -16.700
f) Ingresos brutos y otros impuestos -25.500
g) Intereses pagados -3.800
h) Amortizaciones -6.000
i) Seguros -1.800

j) Otros ingresos 29.000

Resultado neto 58.300

Aclaraciones
a) Apertura de ventas
Reventa de algodn en bruto
1- De Sede Central a clientes CABA 44.000
2- De Sede Central a textiles que retiran 34.000
en Chaco
3- Envos a Entre Rios 24.000

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
100

Venta de yerba mate


1- Sede Central CABA 97.000
2- Sucursal Chaco 86.000

b) Costo de ventas
1- Gastos de cultivo y cosecha yerba mate 87.400
2 - Compra algodn en bruto 33.000
3- Reparacin rodado utilizadon en la
actividad 7.600
transportista CABA

c) Sueldos y cargas sociales


1- Personal del campo 25%
2- Personal Corrientes 20%
3- Personal Chaco 20%
4- Personal Transporte 5%
5- Personal CABA 30%

d) Honorarios
1- Asesores impositivos y legales 6.900
2- Director por funcin administracion 5.000

f) Impuestos
Ing brutos 19.800
Sellados Chaco 4.500
Recargos impositivos Corrientes 1.200

g) Corresponden a un prstamo obtenido


en dlares

h) Amortizaciones
1- mquina cosechadora 2.000
2- equipos de administracin 800
3- rodados (camin) 2.000
4- Rodados para venta de yerba mate 1.200
Se estima que se utiliza este rodado un 35% en CABA, 40% Corrientes y 25%
en Chaco

i)Seguros
1- seguro cosechadora 800
2- seguro rodados 800

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
101

3- seguro contra incendio administr 200

j) Otros ingresos
1- fletes realizados desde CABA a Formosa 27.500
2- Intereses plazo fijo 1.500

Operaciones de julio de 2010

Venta de yerba mate


Corrientes 9.000
CABA 14.000
Exportaciones 11.000
Formosa 7.000

Venta de algodn
CABA 3.000
Formosa 1.500

Fletes de CABA a Corrientes 4.000

GANANCIAS
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR PERSONA FISICA

El Sr. Roberto Garca nos presenta la siguiente informacin para la liquidacin del impuesto a
las ganancias 2009

Ingresos obtenidos
1era categora: $ 26600 Alquileres
2da categora: $ 22900 Intereses de prstamos
3era categora: $ 78900 Explotacin de un negocio de venta de mascotas
4ta categora: $ 48700 trabajo en relacin de dependencia en la universidad

Cargas de familia:
- Esposa: empleada en relacin de dependencia con un sueldo de 5000 mensuales. DEDUCIBLE
- Hija: tiene 25 aos y durante 2009 estuvo desempleada. En noviembre gan $50.000 en un
sorteo de un programa de televisin. NO DEDUCIBLE
- Hijo: 19 aos. Estudiante universitario DEDUCIBLE
- Hermano: 34 aos discapacitado para el trabajo.DEDUCIBLE
- Padre: falleci el 27/7/2009 y se encontraba a su cargo. Perciba $800 mensuales de jubilacin
DEDUCIBLE PARCIAL
Otros datos:
- Durante el ao 2009 pag en tiempo y forma los aportes jubilatorios desde enero a
noviembre. El aporte de diciembre fue abonado el 31/3/2010.
Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo
Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA
102

- Pag gastos de sepelio del padre por 5300


- Pag 180 mensuales a una compaa de seguros de retiro y $ 120 mensuales por seguro de
vida
- Abon $800 mensuales a una Empresa de medicina prepaga por l y su familia

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


EXENCIONES ART. 7 LEY

Para cada una de las siguientes operaciones indique si los hechos imponibles se encuentran
gravados o exentos segn el art. 7 de la ley del impuesto:
1. Empresa comercial; explota negocio de librera y papelera:
a) Venta de libros de textos escolares:
b) Venta de una resma de papel
2. Empresa teatral: venta de entradas a un concierto
3. Venta de agua ordinaria a un sanatorio y a una obra social.
4. Instituto privado que presta servicios de enseanza primaria y secundaria incorporado a
planes de enseanza oficial:
5. Sanatorio que presta servicios de internacin a pacientes:
6. Mdico que presta servicios de atencin en consultorio:
7. Contador Pblico:
8. Empresa inmobiliaria:
9. Exportacin de azcar:
10. Servicios de sepelios prestados a obras sociales reconocidas por la Nacin:
11. Empresa de turismo que presta los siguientes servicios:
a) Venta de pasajes por vuelos de cabotajes e internacionales:
b) Venta de servicios de hotelera en el extranjero:
c) Venta por servicios de hotelera en el pas:
12. Las colocaciones y prestaciones siguientes:
a) Depsito en efectivo, en moneda nacional o extranjera:
b) Intereses de prstamos a las provincias:
c) Comisiones por servicios de recaudacin:
d) Intereses por operaciones de prstamos en moneda nacional:
13. Importacin de bienes donados al Estado Nacional:

Composicin y armado: Profesora Cra. Clara ngela Bravo


Revisin: Cra. Viviana Cazaniga Cra. Anala Ribetti
Fuentes consultadas:
ERREPAR: Coleccin Prctica: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Convenio Multilateral e Impuesto a las Ganancias
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II UNNE
Gua Trabajos Prcticos: Impuestos I y II - UBA

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