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Las operaciones de fin

del ejercicio econmico
y la elaboracin
de las Cuentas anuales
12

En esta Unidad aprenders a:

1 Realizar liquidaciones-declaraciones
trimestrales de IVA y resolver
su tratamiento contable.

2 Interpretar el concepto contable

de periodificacin de cobros y gastos.

3 Identificar los gastos e ingresos que,

correspondiendo al ejercicio econmico
actual, estn sin contabilizar por hallarse
pendientes de pago o cobro, y asignarlos
al ejercicio al que corresponden.

4 Entender el proceso contable de cierre

de ejercicio y determinar el resultado
econmico obtenido por la empresa.

5 Elaborar las Cuentas anuales de una

empresa e interpretar la informacin
que proporcionan.
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Actividades de la empresa Telemvil
Actividades de la empresa Telemvil
Hemos llegado a los ltimos das del mes de diciembre,
final del ejercicio econmico, que en nuestra empresa,
como en casi todas, coincide con el ao natural.
Francisco puso en marcha su empresa Telemvil con la
idea de dedicarse a comprar y vender telfonos mviles
y equipos y accesorios relacionados con los mismos,
estimando que podra resultar un buen negocio. Ha
invertido su dinero y su tiempo en desarrollar esta acti-
vidad empresarial y ha terminado su primer ejercicio
econmico con tan slo tres meses de actividad. Todo
lo anterior lo ha hecho para obtener un beneficio, y
ahora llega el momento, al cerrar su primer ejercicio
econmico, de conocer cul ha sido el resultado del
mismo.
Operaciones de Telemvil
Da 31 de diciembre
Francisco realiza las operaciones necesarias para cerrar
su ejercicio econmico y determinar el resultado obte-
nido en l.
Declaracin-liquidacin de IVA
Llegado el final del periodo trimestral, procede realizar
la declaracin-liquidacin del mismo a la Hacienda
Pblica. Para ello se cancelan las cuentas de IVA que
figuran abiertas en la empresa (IVA soportado e IVA
repercutido), y se determina la situacin de la empresa
respecto a la Hacienda Pblica por este impuesto.
Francisco deber cumplimentar con estos datos los
impresos correspondientes a la declaracin trimestral y
al resumen anual, que deber presentar en la Agencia
Tributaria en el mes de enero.
Operaciones que tienes que realizar
1. Realizar la suma de las cuotas de IVA que figu-
ran en los libros registros de facturas recibidas
y facturas emitidas, y comprobar que coinciden
con los saldos de las cuentas de IVA soportado
e IVA repercutido del libro Mayor.
Simulacin
Para determinarlo correctamente debe informarse y
tener en cuenta, adems de las operaciones registradas,
todos aquellos gastos e ingresos que puedan estar pen-
dientes. Entre otros gastos tendr que comprobar los
consumos de agua, electricidad, llamadas telefnicas,
etc., que todava no haya pagado, para tenerlos en
cuenta como gastos del ejercicio actual.
Es el momento de hacer una pausa en nuestra actividad
para analizar los resultados que hemos obtenido y com-
probar cul es la situacin de la empresa despus de
estos meses. Francisco tiene que efectuar las anotacio-
nes contables y los clculos correspondientes para
determinar el resultado econmico de su empresa, y
realizar las operaciones de cierre de su contabilidad.
2. Cumplimentar el modelo de impreso que corres-
ponda para la declaracin trimestral de IVA que
la empresa Telemvil tendr que presentar en
enero.
3. Efectuar el registro contable de la compensa-
cin de estas cuentas.
Periodificacin de gastos
En este apartado, se consideran los siguientes gastos
que corresponden a este ao, pero que an no se han
pagado por diversos motivos:
a) Gastos de telfono. Todava no nos han cobrado
los gastos del mes de diciembre. Estimamos los
siguientes importes por este concepto:
Cuota de abono: 10,25 euros
Llamadas estimadas: 54,00 euros
b) Consumos de agua y de energa elctrica. Los
consumos de agua y de electricidad del mes de
diciembre estn sin pagar. El consumo de diciembre
y de enero se pagar en el mes de febrero. Hemos
comprobado las cantidades de agua (m3) y de elec-
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Simulacin
Operaciones de Telemvil
tricidad (kW/h) consumidas en el mes, y de acuerdo
con las tarifas actuales, se han calculado sus res-
pectivos importes:
Agua: 14,50 euros
Electricidad: 46,50 euros
c) Alquiler del local. Recordamos que el da 2 de
diciembre se pag el alquiler del local de los
meses de diciembre y de enero por importe de
2 280 euros, operacin que se contabiliz en
esa fecha.
Operaciones que tienes que realizar
Efectuar los asientos contables necesarios para la
periodificacin adecuada de estos gastos.
Regularizacin contable.
Determinacin del resultado
econmico y cierre
de los libros contables
a) Inventario de existencias
El da 31 de diciembre se realiza un inventario de
las existencias de los distintos modelos de telfo-
nos mviles y cargadores de viaje que se comercia-
lizan.
Los productos que tenemos coinciden con los sal-
dos que presentan las fichas del libro de Almacn,
siendo su precio de mercado igual o superior, por
lo que no corresponde efectuar ninguna provisin
por este concepto.
Operaciones que tienes que realizar
1. Determinar, consultando las correspondientes
fichas del libro de Almacn, el valor de las exis-
tencias de cada artculo al finalizar el ejercicio
econmico.
2. Efectuar los asientos contables necesarios para
regularizar las cuentas de existencias.
b) Balance de comprobacin de sumas y saldos
Francisco, antes de proceder a regularizar las cuen-
tas de gastos e ingresos, decide hacer un Balance
282
de comprobacin con el fin de verificar los datos
que figuran en su contabilidad. Por otra parte, ha
realizado el Inventario de cierre del ejercicio para
contrastar si los datos contables reflejan la reali-
dad patrimonial de la empresa.
Operaciones que tienes que realizar
1. Elaborar un Balance de comprobacin de
sumas y saldos al da 31 de diciembre, antes
de la regularizacin de las cuentas de gastos e
ingresos.
2. Comprobar que el total de las sumas del Balance
coinciden con las sumas del libro Diario.
c) Determinacin del resultado y cierre de libros
Una vez realizados los pasos anteriores, Fran-
cisco procede a hacer los asientos de regulariza-
cin para obtener el resultado econmico de la
empresa, y pasa a continuacin a cerrar los
libros contables.
Antes de proceder al cierre de cuentas, Francisco
ingresa en la caja de su empresa el importe de las
retenciones que le han sido practicadas en las ope-
raciones de su negocio.
Estas retenciones las podr deducir de la cuota que
tenga que pagar por el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas (IRPF).
Operaciones que tienes que realizar
1. Efectuar los asientos de regularizacin para la
determinacin del resultado econmico.
2. Efectuar los asientos que correspondan para
cancelar de su contabilidad las retenciones
practicadas y el ingreso de su importe que hace
Francisco en la caja de la empresa.
3. Hacer los asientos necesarios para el cierre de
los libros contables.
Elaboracin de las Cuentas anuales
Una vez terminado el ejercicio econmico, y cerrada la
contabilidad, Francisco tiene que elaborar las Cuentas
anuales de su empresa.
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Operaciones de Telemvil
Operaciones que tienes que realizar
1. Elaborar las Cuentas anuales de la empresa
Telemvil, segn el modelo abreviado que
figura en el PGC.
2. Cumplimentar los impresos correspondientes
para la presentacin de las Cuentas anuales
abreviadas en el Registro Mercantil.
Anlisis de la Actividad
1. Informacin
Para poder realizar estas operaciones que se nos
plantean es necesario leer los apartados que figu-
ran a continuacin, en esta Unidad, y realizar las
Actividades propuestas.
Fig. 12.1. Portada del depsito normalizado de Cuentas anuales en el Registro Mercantil.
Simulacin
2. Solucin
Una vez comprendida la informacin, has de resol-
ver las cuestiones que se le plantean a la empresa
Telemvil, S.A., en esta Unidad, para lo cual tienes,
adems, que buscar, obtener y analizar la informa-
cin exterior que precises y tomar las decisiones
adecuadas.
3. Comprobacin y anlisis
Contrastar y analizar las soluciones con los
compaeros y con las explicaciones del libro.
Verificar en clase, con el profesor, las solucio-
nes de la empresa simulada.
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12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.1. Las operaciones de fin de ejercicio econmico
12.1 Las operaciones de fin de ejercicio econmico
En la Unidad 1, al estudiar el concepto de empresa,
veamos que el principal objetivo de la actividad empre-
sarial es la obtencin de un beneficio. Las empresas, en
principio, se constituyen para realizar su actividad de
forma ilimitada en el tiempo, mientras vayan obte-
niendo unos beneficios que consideren adecuados en
relacin con la inversin que han realizado.
La actividad empresarial se divide en ciclos o unidades
de tiempo que se denominan ejercicios econmicos.
Estos ciclos pueden tener una duracin variable de
tiempo, y empezar y finalizar en cualquier fecha del
ao, pero generalmente se establecen con carcter
anual y coinciden con el ao natural, es decir, cada
ejercicio econmico comienza el da 1 de enero y ter-
mina el da 31 de diciembre.
Entre las razones que aconsejan a las empresas esta-
blecer sus ejercicios econmicos anuales se encuen-
12.2 Las liquidaciones peridicas de IVA
Como ya vimos en la Unidad 3 al estudiar los conceptos
bsicos del IVA, las empresas deben efectuar declara-
ciones-liquidaciones peridicas del impuesto. Estas
liquidaciones sern normalmente por trimestres natu-
rales, aunque en los casos en que el volumen de opera-
ciones de la empresa sea muy elevado se realizarn por
periodos mensuales.
Al finalizar cada uno de estos periodos, para realizar la
liquidacin correspondiente, las empresas que estn en
el rgimen general de IVA tienen que determinar la can-
tidad a ingresar en la Hacienda Pblica por este con-
cepto o, en su caso, el importe que la Hacienda les
tenga que devolver.
Contablemente se realiza mediante una compensacin de
las dos cuentas en las que se habr ido recogiendo el IVA:
472. Hacienda Pblica, IVA soportado
477. Hacienda Pblica, IVA repercutido
Si el saldo de la cuenta 477 es superior al de la 472, la
diferencia constituir el importe a ingresar a Hacienda.
284
tran las de carcter fiscal, ya que para el pago de sus
impuestos las empresas tienen que calcular los bene-
ficios obtenidos en cada ao natural, y si hacen coin-
cidir sus ejercicios con este periodo simplifican sus
actuaciones.
Al final de cada ejercicio econmico, la empresa realiza
el clculo del resultado de su actividad durante el
mismo, determinando con precisin el beneficio o la
prdida experimentada y su situacin patrimonial.
Mediante estos datos puede realizar un anlisis sobre
su actividad y efectuar el proyecto para el prximo ejer-
cicio.
Para poder determinar a travs de la contabilidad el
resultado econmico, la empresa necesita realizar,
aparte de las anotaciones contables que ya hemos
visto, otras de carcter especfico de fin de ejercicio
que estudiamos a continuacin.
Dicha cantidad se llevar a la 4750. Hacienda Pblica,
acreedor por IVA, que es una subcuenta de la cuenta
475. Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fis-
cales, hasta que se realice el pago.
En caso contrario, es decir, si el saldo de la cuenta 477
es inferior al de la 472, la diferencia constituir el
importe que tiene que devolver Hacienda por este con-
cepto, y se llevar a la 4700. Hacienda Pblica, deu-
dora por IVA, que es una subcuenta de la cuenta 470.
Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos,
hasta que Hacienda reintegre este importe, o se com-
pense con los pagos que la empresa tenga que realizar
en periodos posteriores.
La presentacin de la liquidacin y el pago a Hacienda
por este concepto se realiza en los veinte primeros das
del mes siguiente al periodo, con excepcin del ltimo
periodo del ao, en que se ampla a treinta das, y en
el que junto con la liquidacin debe presentarse una
declaracin-resumen de todo el ao.
El pago se puede efectuar por mediacin de una entidad
bancaria, o directamente en una Agencia Tributaria, De-
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12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.2 Las liquidaciones peridicas de IVA
legacin de Hacienda, u organismo tributario de las comu-
nidades autnomas que, en su caso, pueda corresponder.
El registro contable de estas operaciones es el siguiente:
a) Cuando el saldo de la cuenta 477 es mayor que
el de la 472 (IVA a ingresar)
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo
3 Hacienda reintegre la misma
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
a (4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
Por los importes de los saldos de las cuentas 477 y
472, y consignando en la 4750 la diferencia entre
ambos.
3 devolver por Hacienda, cuenta 4700, y se registra la
La diferencia en este caso es favorable a Hacienda. Al
pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4750
la obligacin de pago con Hacienda.
Cuando al mes siguiente se presenta la declara-
cin y se efecta el pago a Hacienda
3
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
3
Con este asiento se cancela la deuda con Hacienda,
cuenta 4750 y se registra la salida de efectivo de la
correspondiente cuenta de Tesorera, segn se haya rea-
lizado el pago.
b) Cuando el saldo de la cuenta 472 es mayor que
el de la 477 (IVA a devolver)
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo
3 no figurar en el asiento. La cuenta 4700 se anotar
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
(4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
Por los importes de los saldos de las cuentas 477
y 472, y consignando en la 4700 la diferencia
entre ambos.
3
En este caso la diferencia es favorable a la empresa. Al
pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4700
el derecho a la devolucin.
Cuando, una vez solicitada la devolucin,
3
Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
3
Con este asiento se cancela el importe pendiente de
entrada de efectivo de la cuenta de Tesorera que
corresponda.
Si, en lugar de obtener el reintegro de la devo-
lucin, se emplea la misma como compensacin
en el pago del siguiente periodo
3
(4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
3
En este ltimo asiento, la cuenta 4750 recoge el
importe que corresponde pagar por el siguiente periodo,
mientras que en la cuenta 4700 se anota la cantidad a
devolver del periodo anterior. La diferencia puede ser a
favor de la empresa o a favor de Hacienda.
Si la diferencia es a favor de Hacienda, como en este
caso, se registra en la correspondiente cuenta de Teso-
rera, por el pago de la misma.
Si la diferencia es a favor de la empresa, no habr que
realizar ningn pago, por lo que la cuenta de Tesorera
por el mismo importe que la 4750, quedando esta dife-
rencia como saldo de la 4700 y pendiente de compen-
sar con el periodo siguiente.
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12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.3 Periodificacin de gastos e ingresos

Actividad 1

1 Al finalizar el ao, una empresa va a realizar la liquida-
cin de IVA correspondiente al cuarto periodo trimes-
tral.
Las cuentas 472 y 477 presentan los siguientes saldos:
Operaciones que tienes que realizar
1. Realizar en el libro Diario con fecha 31 de diciembre
el asiento de compensacin de cuentas correspon-
diente para efectuar la liquidacin.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado. 2. Efectuar el asiento que la empresa har en el mes de
enero cuando presente, a travs de su banco, la decla-
Saldo deudor: 10 397,52 euros racin-liquidacin y realice el pago a Hacienda.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido. Anlisis de la Actividad

Saldo acreedor: 17 729,86 euros Comprobar en clase, con el profesor, las soluciones.

12.3 Periodificacin de gastos e ingresos

El PGC, en su parte primera, dentro de los principios
contables, establece el principio del devengo. De
acuerdo con este principio, los gastos e ingresos deben
imputarse al ejercicio al que afecten, con independen-
cia de la fecha de su pago o cobro. Para el clculo del
resultado del ejercicio econmico deben tenerse en
cuenta todos los gastos e ingresos que correspondan al
mismo. Puede suceder que, al finalizar el ao, la
empresa tenga gastos pendientes de pagar e ingresos
pendientes de cobrar, porque todava no ha llegado el
momento de exigirlos. Estos pagos y cobros pendientes
se denominan pagos y cobros diferidos.
Tambin puede suceder que se hayan pagado gastos o
cobrado ingresos que correspondan, en todo o en parte,
al ejercicio siguiente. Se denominan gastos e ingresos
anticipados.
se hayan contabilizado todava, porque se suelan con-
tabilizar en el momento de su pago, as como los ingre-
sos que correspondan, y que estn sin contabilizar, por-
que se suelan contabilizar en el momento de su cobro.
Se deben realizar dentro del ejercicio econmico los asien-
tos contables para registrarlos en sus cuentas respectivas,
consignando como contrapartida las cuentas que repre-
senten el reconocimiento de la deuda u obligacin de
pago, en el caso de los gastos, y las que representen el
crdito o derecho de cobro, en el caso de los ingresos.
Identificacin de cuentas
El PGC establece solamente cuentas especficas para
recoger los cobros y pagos diferidos que correspondan
a intereses:

A. Pagos y cobros diferidos Para intereses pendientes de pagar: cuenta 514 (a

Para determinar correctamente el resultado del ejercicio
econmico, hay que investigar, al terminar ste, si hay
gastos o ingresos que, correspondiendo al ejercicio,
estn pendientes de pagar o de cobrar, y por esta causa
no se encuentren contabilizados todava. El resultado
econmico debe recoger todos los gastos e ingresos que
correspondan al ejercicio, aunque no haya tenido toda-
va lugar su pago o su ingreso. Por tanto, es necesario
contabilizar los gastos realizados por la empresa que no
partes vinculadas), y 527 y 528 (a otras empresas).
Para intereses pendientes de cobrar: cuentas 533,
y 534 (a partes vinculadas), y cuentas 547 y 547
(a otras empresas).
Para los cobros y pagos pendientes que no sean por moti-
vos financieros, de intereses, se deben utilizar las cuen-
tas de gastos e ingresos que correspondan a los concep-
tos propios de cada caso, debiendo quedar registrados en
sus respectivas cuentas dentro del ejercicio actual.

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12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.3 Periodificacin de gastos e ingresos

Tratamiento contable En estos casos, debemos corregir la contabilizacin que

Analizaremos aqu el tratamiento contable de los pagos
y de los cobros diferidos por otros conceptos diferentes
de los intereses.1
Vamos a analizar a travs del Ejemplo 1 un caso muy
comn en las empresas, como puede ser un pago dife-
rido por cualquiera de los conceptos comprendidos en
el subgrupo 62, Servicios exteriores.
B. Gastos e ingresos anticipados
se haya realizado de estos gastos o ingresos, efec-
tuando unos nuevos asientos contables para disminuir,
de las cuentas que los representen, el importe que no
corresponda al ejercicio actual, utilizando como contra-
partida las cuentas especficas establecidas en el Plan
para estos casos.
Identificacin de cuentas
El PGC establece para estos casos los siguientes subgru-
pos y cuentas:

Para calcular correctamente el resultado del ejercicio
tambin hay que investigar si se han pagado gastos o
recibido ingresos que correspondan al ejercicio siguiente.
1
La periodificacin de intereses se analiza en las Unidades 15 y 16.
Subgrupo 48: Ajustes por periodificacin
480. Gastos anticipados, para recoger los gas-
tos contabilizados en el ejercicio que se cierra
y que corresponden al siguiente.

Ejemplo 1

1 Contabilizacin de un pago diferido En el ejercicio siguiente, el da 2 de marzo, se recibe y

se paga por el banco la factura correspondiente, que pre-
En una empresa, al finalizar el ejercicio econmico el da 31 de senta el siguiente detalle:
diciembre, se encuentra sin contabilizar el consumo de agua
del mes de diciembre. Consumo de agua: 232,00
El pago se realiza por trimestres vencidos, correspondiendo IVA 7 % 16,24
pagar el prximo recibo por los consumos de los meses de Total factura 248,24 euros
diciembre, enero y febrero a primeros de marzo. La empresa
estima en 82 euros el importe del consumo de diciembre. El registro contable de la operacin es el siguiente:

Al finalizar el ejercicio econmico se realiza la periodi- Libro Diario

ficacin del gasto. 2 marzo
150,00 (628) Suministros
Libro Diario 82,00 (4109) Acreedores por prestaciones
31 diciembre de servicios, facturas pendientes
82,00 (628) Suministros de recibir o de formalizar
a (4109) Acreedores por prestaciones 16,24 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
de servicios, facturas a (572) Bancos e Instituciones
pendientes de recibir de crdito, cuenta corriente
o de formalizar 82,00 a la vista, euros 248,24
3 3

Con este asiento se registra el gasto dentro del ejercicio que Con este asiento se anula la cuenta de facturas pendientes de
corresponde y en su respectiva cuenta de gastos (628), utili- recibir (4109), y se registran en la cuenta 628 los gastos por
zando como contrapartida la subcuenta de facturas pendien- consumo de agua que corresponden al ao actual, as como el
tes de recibir. pago del total de la factura a travs de la cuenta del banco.

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12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.3 Periodificacin de gastos e ingresos

485. Ingresos anticipados, para recoger los al principio del ejercicio siguiente. La anulacin se rea-
ingresos contabilizados en el ejercicio que se liza mediante asientos opuestos a los que se efectua-
cierra, pero que pertenecen al siguiente. ron para la periodificacin.

Subgrupo 56: Fianzas y depsitos recibidos y cons- Tratamiento contable

tituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin
567. Intereses pagados por anticipado, para
los intereses pagados por la empresa, pero que
correspondan a ejercicios siguientes.
568. Intereses cobrados por anticipado, para
los intereses cobrados por la empresa y que
pertenezcan a ejercicios siguientes.
Analizaremos aqu el tratamiento contable de los gas-
tos e ingresos anticipados por conceptos diferentes de
los intereses.2
Vamos a analizar a travs del Ejemplo 2 un caso muy
habitual en la empresa, como puede ser un pago anti-
cipado por cualquier concepto de los comprendidos en
el subgrupo 62, Servicios exteriores.

Las cuentas que se hayan utilizado para realizar la

periodificacin al final de un ejercicio deben anularse 2
Los pagos y cobros anticipados por intereses se analizan en la Unidad 16.

Ejemplo 2

2 Contabilizacin de un gasto anticipado

En una empresa se ha pagado a primeros de noviembre el
recibo del alquiler del local. Este alquiler se paga por trimes-
tres adelantados. El recibo actual comprende los meses de
noviembre, diciembre y enero. El importe del recibo es de 1
800 euros (600 euros al mes) y se contabiliz en esa fecha al
Debe de la cuenta 621. Arrendamientos y cnones, por el
importe total del mismo.
Por tanto, al finalizar el ejercicio econmico el da 31 de
diciembre se encuentra contabilizado como gasto de este ejer-
cicio el importe del alquiler del mes de enero prximo, por lo
que hay que realizar la correspondiente periodificacin.
Con este asiento se registra el importe del alquiler correspon-
diente al mes de enero como un gasto anticipado, y se rebaja
de la cuenta 621, que debe recoger solamente los gastos por
alquileres de este ejercicio.
En el ejercicio siguiente, el importe del alquiler del mes de
enero ya no se considera como un gasto anticipado, por lo que
se debe cancelar esta cuenta el primer da hbil del ao,
mediante el siguiente asiento.
Libro Diario
2 enero

Al finalizar el ejercicio econmico se realiza la periodifica- 600,00 (621) Arrendamientos y cnones

cin del gasto.
a (480) Gastos anticipados 600,00
Libro Diario
31 diciembre 3

600,00 (480) Gastos anticipados Con este asiento, que es el contrario del realizado al final del
ejercicio anterior, se cancela la cuenta de gastos anticipados
a (621) Arrendamientos (480), y se registra el importe del mismo en su cuenta de gas-
y cnones 600,00 tos correspondiente (621).

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12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio

Actividad 2

2 Una empresa al final del ejercicio econmico, el da 31 de Segunda parte

diciembre, con el fin de realizar la correspondiente perio-
dificacin de gastos e ingresos, analiza los siguientes
datos:
Primera parte
a) El 1 de diciembre, la empresa cobr el recibo por el alqui-
ler de un almacn de su propiedad que tiene alquilado a
otra empresa por un importe de 450 euros mensuales. Los
recibos son bimensuales y se cobran por anticipado.
b) En noviembre pag la pliza anual del seguro que tiene
contratado por importe de 1 080 euros y que corresponde
al periodo del 1 de noviembre del ao actual al 31 de
octubre del ao prximo.
c) El consumo de energa elctrica del mes de diciembre est
sin pagar, porque la compaa encargada del suministro
realiza el cobro del mismo mediante recibos bimensuales,
correspondiendo el ltimo recibo pagado a los meses de
octubre y noviembre. Por el consumo de este mes, medido
por el contador y con las tarifas actuales, tendr que
pagar 376 euros.
En el ao siguiente y en relacin con cada uno de los aparta-
dos anteriores, han ocurrido los siguientes hechos en la
empresa:
a) y b) El da 2 de enero se regulariza la situacin, cancelando
la empresa las cuentas creadas en el ejercicio anterior para
la periodificacin correspondiente a estos apartados.
c) El da 6 de febrero se paga a travs de la cuenta del banco
factura de la compaa elctrica, que corresponde a los
meses de diciembre del ao pasado y de enero del pre-
sente ao, segn detalle:
Gastos por suministro y consumo: 846,20
IVA 16 % 135,39
Importe total 981,59
Operaciones que tienes que realizar
Efectuar los asientos contables necesarios para registrar
estos hechos, teniendo en cuenta los asientos efectuados
el ao anterior en relacin con los mismos.

Operaciones que tienes que realizar Anlisis de la Actividad

Efectuar la periodificacin de gastos e ingresos, realizando Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Activi-
los clculos y los asientos contables que correspondan. dad.

12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio

Al finalizar el ejercicio econmico, las empresas tienen, por
un lado, que obtener a travs de su contabilidad el resul-
tado econmico que han alcanzado en el mismo y, por
otro, cerrar sus libros y registros contables como paso pre-
vio para poder comenzar el siguiente ejercicio con libros y
registros contables nuevos. Para ello es necesario realizar
una serie de operaciones que estudiamos a continuacin.
A. Verificacin y comprobacin
de los datos contables
La empresa, antes de determinar contablemente el
resultado del ejercicio econmico, debe verificar los
datos contables, comprobando, por una parte, que
no se hayan producido errores aritmticos ni de trans-
cripcin y, por otra, contrastarlos con la realidad
patrimonial. Para ello, realiza el Balance de compro-
bacin de sumas y saldos y el Inventario de cierre de
ejercicio.
Balance de comprobacin
de sumas y saldos
El objetivo de este balance es comprobar la exactitud
aritmtica de los datos contables mediante la transcrip-
cin de las sumas de los movimientos y de los saldos de

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12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio
todas las cuentas de la contabilidad de la empresa.
Existe adems la obligacin, sealada por el Cdigo de
Comercio, de realizar al menos trimestralmente un
Balance de comprobacin de sumas y saldos. Este
Balance se transcribir en el libro de Inventarios y
Cuentas anuales.
Inventario de cierre
de ejercicio
Al finalizar el ejercicio debe realizarse un inventario
general de todos los elementos patrimoniales, exami-
nndolos y haciendo un recuento fsico de los mismos
con objeto de obtener una informacin directa de la
realidad patrimonial de la empresa. Estos datos se
deben contrastar con los reflejados en los libros conta-
bles, para comprobar la exactitud de los mismos.
Los datos de este inventario se contrastarn, por
tanto, con los saldos que presentan las cuentas de los
elementos patrimoniales, que pueden tomarse del
balance de comprobacin de sumas y saldos que se ha
realizado.
Si como consecuencia de esta comprobacin se pusie-
ran de manifiesto diferencias en los libros contables,
debern stas subsanarse inmediatamente, corrigiendo
los errores observados o realizando las anotaciones
contables que procedan para que los libros contables
reflejen la realidad patrimonial.
El Cdigo de Comercio seala tambin la obligacin de
realizar el Inventario de cierre de ejercicio y de regis-
trarlo en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
B. Regularizacin de las cuentas
de existencias
Si las mercaderas, los otros aprovisionamientos y las
dems existencias representados por cuentas del Grupo
3 del PGC se han llevado por el procedimiento especu-
lativo y se han utilizado, en consecuencia, las cuentas
de los Grupos 6 y 7 para registrar sus movimientos,
como indica el PGC, llegado el fin del ejercicio es ne-
cesario regularizar su situacin, ya que los saldos de
las cuentas de existencias no reflejan la realidad de las
mismas.
Los saldos de las cuentas de existencias, al finali-
zar el ejercicio, reflejarn las existencias que haba
en la empresa al final del ejercicio anterior y co-
290
mienzo del actual. Todo el movimiento que ha habido
durante el ejercicio se ha registrado en otras cuentas,
fundamentalmente en las cuentas de compras y de
ventas.
La empresa, para conocer las existencias, tiene que lle-
var necesariamente un libro de Almacn, donde a tra-
vs de las correspondientes fichas ir recogiendo la
informacin, para poder controlar sus existencias y rea-
lizar una valoracin adecuada de las mismas.
Al final del ao, como parte del Inventario de cierre
de ejercicio, la empresa tiene que realizar un inventa-
rio de las existencias que tiene, haciendo un recuento
fsico de las mismas, y comprobando el resultado con la
informacin registrada en el libro de Almacn.
Verificados estos datos, y subsanadas las diferencias, si
las hubiera, se procede a la regularizacin de las
cuentas de existencias, es decir, a corregir el saldo
contable de estas cuentas, para que al finalizar el ejer-
cicio econmico reflejen la realidad.
Identificacin de las cuentas
El Plan General de Contabilidad incluye en los Grupos 6
y 7 las siguientes cuentas para recoger las variaciones
de existencias:
En el Grupo 6, Subgrupo 6:
610. Variacin de existencias de mercaderas
611. Variacin de existencias de materias primas
612. Variacin de existencias de otros aprovi-
sionamientos
En el Grupo 7, Subgrupo 71:
710. Variacin de existencias de productos en
curso
711. Variacin de existencias de productos
semiterminados
712. Variacin de existencias de productos ter-
minados
713. Variacin de existencias de subproductos,
residuos y materiales recuperados
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 291

12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio

Como podemos comprobar, el PGC incluye, en el Grupo Una vez realizados estos asientos en el Diario y pasa-
6 de Compras y gastos, las cuentas de variacin de dos al libro Mayor, estas cuentas presentarn los
aquellas existencias que la empresa adquiere del exte- siguientes asientos:
rior, y en el Grupo 7 de Ventas e ingresos, las cuentas
de variaciones de existencias que se han originado, o D Cuentas de Existencias H
producido, en la propia empresa a consecuencia de su
actividad industrial. Valor inicial Valor inicial
Consignado al Cancelacin
Las empresas pueden abrir subcuentas de cuatro o ms comienzo de ejercicio del saldo por
dgitos de estas cuentas de variaciones, si desean regis- regularizacin al
trar las mismas con un mayor nivel de detalle. final de ejercicio
Valor final
Tratamiento contable Consignado por
regularizacin al
La correccin de los saldos de las cuentas de existen- final de ejercicio
cias se realiza mediante dos asientos: en el primero se
procede a anular las existencias iniciales, y en el
segundo se dan de alta las existencias finales en sus El saldo de las cuentas de existencias al finalizar la
respectivas cuentas. regularizacin ser igual al valor final de las existen-
cias, de acuerdo con el Inventario final realizado y con
En ambos asientos se utilizan las cuentas de variacio- el libro de Almacn.
nes como contrapartida.

El juego de asientos en el libro Diario es el siguiente: D Cuentas de Variacin de Existencias H

Para la cancelacin de las existencias iniciales Valor de las existencias Valor de las existencias
iniciales finales
31 de diciembre

Cuentas de Variacin de existencias (Subgrupos 61 y 71) El saldo de las cuentas de variacin de existencias al
finalizar la regularizacin deber ser igual a la dife-
a Cuentas de Existencias (Grupo 3) rencia entre las existencias iniciales y las existencias
finales.
Por los saldos que presentan las cuentas de exis-
tencias. Despus de esta regularizacin, las cuentas de exis-
tencias reflejarn la realidad de la situacin de estos
3 elementos en la empresa.

Para consignar las existencias finales
31 de diciembre
Cuentas de Existencias (Grupo 3)
As mismo, las cuentas de variacin de existencias
reflejarn la inversin o desinversin en existencias que
ha tenido lugar en la empresa durante el ejercicio, y
que incidir en su resultado econmico al formar parte
del mismo.

a Cuentas de Variacin de existencias Por esta razn, estas cuentas de variacin de existen-
(Subgrupos 61 y 71) cias sern canceladas en el proceso final de regulariza-
cin contable para determinar el resultado de la
Por el valor de las existencias segn fichas del libro empresa, llevndose sus saldos a la cuenta de Resulta-
de Almacn. dos del ejercicio.

291
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 292

12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio

Actividad 3

3 Una empresa se dedica a la fabricacin de elementos 310. Materias primas A: 1 380 euros
elctricos y de alumbrado para edificios y viviendas, y 311. Materias primas B: 1 790 euros
comercializa adems productos fabricados por otras 312. Materias primas C: 2 250 euros
empresas de la industria auxiliar de la construccin. 340. Productos terminados A: 6 000 euros
341. Productos terminados B: 4 000 euros
El 31 de diciembre, al finalizar el ejercicio econmico, realiza 342. Productos terminados C: 3 100 euros
un inventario general de sus existencias, y comprueba el 320. Elementos y conjuntos
mismo con los datos reflejados en las fichas del libro de Alma- incorporables: 480 euros
cn. La valoracin de las existencias segn los datos del 327. Envases: 1 520 euros
Inventario final, que coincide con las fichas del libro de Alma-
cn, es la siguiente: Operaciones que tienes que realizar

Mercaderas A: 3 230 euros 1. Realizar en el libro Diario los asientos precisos para
Mercaderas B: 4 160 euros regularizar los saldos de las cuentas de existencias,
Materias primas A: 2 250 euros utilizando las cuentas de variacin de existencias que
Materias primas B: 2 540 euros figuran en el PGC.
Materias primas C: 1 410 euros
Productos terminados A: 5 200 euros 2. Representar, en forma de T, los mayores de las cuen-
Productos terminados B: 5 600 euros tas de variacin de existencias, pasar los asientos del
Productos terminados C: 2 300 euros Diario y determinar los saldos de cada una.
Elementos y conjuntos
incorporables: 1 180 euros 3. Analizar estos saldos y determinar si ha habido inver-
Envases 2 060 euros sin o desinversin en existencias.

En el libro Mayor, las cuentas de existencias presentan los Anlisis de la Actividad

siguientes saldos:
Verificar en clase, con el profesor, la solucin de esta Acti-
300. Mercaderas A: 3 960 euros vidad.
301. Mercaderas B: 3 300 euros

C. Determinacin contable Si una empresa obtiene prdidas, su Activo habr

del resultado
La determinacin del resultado constituye el objetivo
final de todo el proceso de regularizacin contable. El
resultado del ejercicio econmico se determina compa-
rando los ingresos y los gastos que la empresa ha
tenido en dicho periodo.
Si los ingresos suman ms que los gastos, el resultado
ser de beneficio o ganancia, y si los gastos suman
ms que los ingresos, el resultado ser de prdida.
disminuido tambin en la misma cantidad que las
prdidas experimentadas.
Esto es as porque los gastos pueden considerarse como
consumos de elementos de Activo y, por tanto, provo-
can disminuciones del Activo, mientras que los ingre-
sos pueden considerarse como recuperaciones de Activo,
y constituyen aumentos del mismo.
Una vez realizados todos los pasos anteriores, se puede
proceder a la determinacin contable del resultado.

Si una empresa obtiene beneficios, su Activo se Para ello se procede a efectuar unos asientos, que vere-
habr incrementado en la misma magnitud que los mos a continuacin.
beneficios que haya tenido.

292
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 293
12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.4 El proceso de regularizacin contable y el cierre del ejercicio
Asientos contables
El PGC establece la cuenta 129. Resultados del ejer-
cicio para poder determinar a travs de la misma el
resultado que ha obtenido la empresa.
Contablemente, la determinacin del resultado se rea-
liza llevando a esta cuenta 129. Resultados del ejer-
cicio, los saldos de todas las cuentas de gastos y de
todas las cuentas de ingresos, de manera que el saldo
que finalmente presente esta cuenta ser el resultado
econmico obtenido por la empresa.
El traslado de las cuentas de gastos e ingresos a la
Cuenta de prdidas y ganancias se realiza en el libro
Diario mediante los dos asientos siguientes:
31 de diciembre
(129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuen-
tas que representan gastos)
a Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presen-
ten saldo deudor)
Determinacin del resultado, cancelacin de cuentas
deudoras.
3 persona y no sobre la empresa.
31 de diciembre
Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo
acreedor)
a (129) Resultados del ejercicio (traslado
de las cuentas que representan ingresos)
Determinacin del resultado, cancelacin de cuentas
acreedoras.
3 Una vez descontado del beneficio obtenido el
Una vez pasados estos asientos al Mayor, todas las
cuentas de los Grupos 6 y 7 deben quedar canceladas,
y el saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio
reflejar el resultado contable obtenido en el ejerci-
cio econmico.
Si el saldo es deudor, significa que se ha obtenido
prdida, ya que los gastos habrn sumado ms que los
ingresos. Si el saldo es acreedor, significa que ha
habido beneficio, ya que los ingresos han sido mayo-
res que los gastos.
D. Aspectos fiscales
en la determinacin
del resultado y aplicacin
de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
El saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio
constituye el resultado de la empresa antes de impues-
tos, pero las consideraciones fiscales son diferentes en
funcin de la forma jurdica de la empresa.
Si se trata de un empresario individual, ste
ser el resultado que ha obtenido su empresa, y
podr pasar a cerrar su contabilidad dando fin al
ejercicio. El beneficio que haya obtenido por su
actividad empresarial formar parte de todas sus
rentas obtenidas en el ao, las cuales estarn
sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Fsicas, sobre el que influyen adems otros
aspectos, como son sus circunstancias familiares
y personales.
Pero no tendr que realizar por motivos fiscales
ninguna contabilizacin especfica en los libros de
su empresa, ya que este impuesto recae sobre la
Si se trata de una empresa con forma societaria,
se deber incluir dentro del resultado del ejercicio
el importe que dicha empresa tendr que pagar a
la Hacienda Pblica por el Impuesto sobre Socie-
dades, ya que en este caso este impuesto tiene la
consideracin de un gasto ms para la empresa,
porque recae sobre la empresa y no sobre la per-
sona del empresario.
importe que la empresa societaria tendr que
pagar por este impuesto, el saldo de la cuenta
129. Resultados del ejercicio reflejar, en las
sociedades, el beneficio del ejercicio despus de
impuestos.
Aplicacin de los beneficios
En la empresa individual, el empresario, como nico
responsable de su empresa, puede disponer libremente
del beneficio obtenido. Sin embargo, en la empresa
social, al estar repartida su propiedad entre diversos
socios y al poder tener stos, de acuerdo con el tipo
293
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 294
12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.5 Las Cuentas anuales
de sociedad de que se trate, diferentes grados de res-
ponsabilidad, se encuentra regulado su reparto.
Las leyes especficas de cada sociedad regulan la distri-
bucin de beneficios y la forma de tomar los acuerdos
pertinentes sobre la aplicacin de los mismos.
Tanto en la empresa individual como en la societaria, el
beneficio obtenido puede dejarse en la empresa, si as
lo deciden sus propietarios, para financiar su actividad.
Esto puede hacerse aumentando el capital o constitu-
yendo cuentas de reservas por el importe del beneficio
que se estime conveniente.
E. Cierre contable del ejercicio
Una vez terminado el proceso de regularizacin conta-
ble, y determinado el resultado del ejercicio, procede
cerrar la contabilidad. Los operaciones necesarias para
realizar el cierre contable a partir de este punto son: un
nuevo Balance de comprobacin de sumas y saldos y el
Asiento de cierre del ejercicio.
Balance de comprobacin de sumas
y saldos
A fin de verificar los asientos de regularizacin realiza-
dos y su posterior transcripcin a los distintos libros
debe realizarse un nuevo Balance de comprobacin de
El Cdigo de Comercio dice textualmente en el punto 1
del artculo 34: Al cierre del ejercicio, el empresario de-
ber formular las Cuentas anuales de su empresa, que
comprendern el Balance, la Cuenta de prdidas y ganan-
cias y un estado que refleje los cambios en el patrimonio
neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la
Memoria. Estos documentos forman una unidad.
As mismo, establece que las Cuentas anuales debe-
rn redactarse con claridad, y mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera de la em-
presa y de los resultados obtenidos.
Da una gran importancia a la representatividad de
estas cuentas, hasta tal punto que establece que, si
la aplicacin de alguna disposicin legal en materia
contable fuera incompatible con la imagen fiel que
294
sumas y saldos. La parte de este balance que corres-
ponde a los saldos indicar la situacin patrimonial de
la empresa al finalizar el ejercicio. Este balance se con-
signar en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
Asiento de cierre de la contabilidad
El ejercicio contable se cierra dejando todas las cuen-
tas canceladas. Para ello, se procede a realizar en el
libro Diario un asiento que consigne con sus respecti-
vos saldos, en el Debe, todas las cuentas que tienen
saldo acreedor y, en el Haber, las de saldo deudor.
El asiento de cierre de cuentas en el libro Diario es el
siguiente:
31 de diciembre
Cuentas que tienen saldo acreedor
a Cuentas que tienen saldo deudor
Por el importe de los saldos correspondientes.
3
Al pasar al libro Mayor este asiento, quedarn saldadas
todas las cuentas de la contabilidad de la empresa, pro-
cedindose a cerrar los libros contables.
12.5 Las Cuentas anuales
deben mostrar estas cuentas, dicha disposicin no
puede aplicarse, debindose indicar y explicar esta
circunstancia en la Memoria.
El PGC, en la Tercera Parte, que es obligatoria, recoge
tambin la obligacin para los empresarios de redac-
tar las Cuentas anuales, y aade a lo sealado por el
Cdigo lo siguiente:
Habrn de redactarse de conformidad con el Cdigo
de Comercio, con el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas, con la Ley de Sociedades
de Responsabilidad Limitada y con lo estipulado en
el propio Plan General de Contabilidad.
Se formularn en un plazo mximo de tres meses a
contar desde el cierre del ejercicio.
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12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.5 Las Cuentas anuales

Adems de las normas legales citadas, tambin el Una vez elaboradas las Cuentas anuales, se recogern
Reglamento del Registro Mercantil aade instruccio- en el libro de Inventarios y Cuentas anuales, que,
nes para la formulacin y presentacin de las Cuentas como recordamos, es un libro obligatorio para las
anuales. empresas.

Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Fecha de realizacin:
Cuentas anuales Estado de cambios
Crdito comercial en el patrimonio neto Tres meses desde el cierre
del ejercicio econmico
Estado de flujos de efectivo
Memoria

Tabla 12.1. Cuentas anuales y fechas de realizacin.

A. Estructura y modelos previamente aprobadas por los socios, y cuando se pre-

de las Cuentas anuales
El Plan General de Contabilidad establece dos modelos
diferentes de Cuentas anuales: las Cuentas anuales
normales y las Cuentas anuales abreviadas.
Las Cuentas anuales abreviadas tienen como funcin
facilitar esta obligacin a los empresarios individuales
y a las empresas societarias pequeas y medianas.
sente el Balance en el modelo normal deben, adems,
haber sido verificadas por auditores externos.
Se han establecido unos modelos oficiales de impre-
sos para la presentacin de las Cuentas anuales en el
Registro Mercantil, de formato diferente a los estable-
cidos por el Plan General de Contabilidad, pero que
recogen las mismas partidas bsicas, y son obligatorios
para este fin.

La Tabla 12.2 recoge los tipos de empresas, condiciones y
requisitos que deben cumplir stas para poder formular sus
Cuentas anuales en los modelos normales y abreviados.
B. El depsito de las Cuentas
anuales en el Registro Mercantil
Las Cuentas anuales, una vez elaboradas, pueden pre-
sentarse en el Registro Mercantil, para su depsito y
publicidad.
Los empresarios individuales no estn obligados
a depositar sus Cuentas anuales en el Registro Mer-
cantil, pero pueden hacerlo si as lo desean.
Las sociedades, sin embargo, tienen obligacin de
presentar sus Cuentas en el Registro Mercantil en
el plazo de un mes desde su aprobacin.
En el caso de las sociedades, como veremos con mayor
detalle en la Unidad 18, las Cuentas anuales deben ser
Estos impresos tienen como objetivo homogeneizar los
datos presentados para que las Cuentas sean lo ms
uniformes posible, de manera que se facilite la compa-
racin de datos entre las distintas empresas.
Adems, para facilitar tambin su tratamiento inform-
tico, los diferentes epgrafes y partidas de estos impre-
sos figuran codificados.
C. Normas comunes de elaboracin
de las cuentas anuales
Como normas de elaboracin de las cuentas anuales,
que son comunes a todas ellas con excepcin de la
memoria, podemos sealar las siguientes:
Para cada partida se consignarn, por separado en
dos columnas, las cifras correspondientes al ejer-
cicio que se cierra y al ejercicio anterior, con el
objeto de facilitar la comparacin. Si estas canti-
dades no fueran directamente comparables porque

295
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 296

12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.6 El Balance

MODELO NORMAL
Sociedades annimas
Sociedades limitadas
Sociedades laborales Sociedades que DEBEN utilizar el modelo normal
Sociedades comandatarias por acciones
Sociedades cooperativas

REQUISITOS PARA
LOS MODELOS Pero estas sociedades PUEDEN utilizar el modelo abreviado de las cuentas que se indican si cumplen al menos
ABREVIADOS dos de estos tres requisitos a la fecha de cierre de cada ejercicio:

Balance, Estado de cambios Cuenta de prdidas

en el patrimonio neto
y Memoria abreviados
1) Activo < 2,859 millones de euros
2) Cifra de negocio < 5,700 millones de euros
3) Nmero de trabajadores < 50 trabajadores
y ganancias
abreviada
< 11,400 millones de euros
< 22,800 millones de euros
< 250 trabajadores
Si dejan de cumplir los requisitos
durante dos ejercicios consecutivos,
deben pasar a utilizar el modelo
normal.

Los empresarios individuales Pueden utilizar el modelo abreviado sin ningn requisito
y los dems tipos de sociedades

Tabla 12.2. Requisitos para la utilizacin de los modelos normal y abreviado de las Cuentas anuales.

se haya realizado algn cambio o modificacin de se si las cantidades a consignar son irrelevantes)
un ao para otro se adaptarn las cifras del ao y, por otro lado, aquellas otras partidas que ne-
anterior a efectos de su presentacin en el ejerci- cesiten un mayor nivel de detalle pueden subdi-
cio al que se refieren las cuentas anuales. vidirse.

No figurarn las partidas a las que no corresponda
ningn importe en el ejercicio que se cierra ni en
el anterior.
No podrn modificarse la estructura de un ejercicio
a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn
y justificarn en la memoria.
Podrn aadirse nuevas partidas cuando sea nece-
sario.
Podrn agruparse las partidas que se encuentran
precedidas con nmeros rabes (pueden agrupar-
Las partidas del balance y del estado de cambios
en el patrimonio neto, que se encuentran precedi-
das con nmeros rabes, y las precedidas por letras
en la cuenta de prdidas y ganancias pueden agru-
parse si las cantidades a consignar son irrelevan-
tes, y, por otro lado, aquellas otras partidas que
necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdi-
vidirse.
Los crditos y deudas con empresas del grupo o
asociadas, y los ingresos y gastos derivados de
ellos, figurarn siempre separados de los que
correspondan a otras empresas.

12.6 El Balance
El balance debe registrar, con la debida separacin el Balance: un modelo de balance normal y un modelo
activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa. de balance abreviado.

El balance se realiza siguiendo el modelo oficialmente Las distintas partidas se consignan en el Balance si-
establecido. El PGC establece dos modelos oficiales de guiendo el siguiente orden:

296
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12. Las operaciones de fin del ejercicio
En el Activo, de menor a mayor liquidez.
En el Pasivo, de menor a mayor exigibilidad.
El activo se divide en dos grandes grupos o apartados
y el pasivo en tres apartados, designndose cada uno
con una letra del abecedario.
La estructura del Balance abreviado es la siguiente:
Apartados Masas patrimoniales
ACTIVO
A Activo no corriente
B Activo corriente
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A Patrimonio neto
A-1) Fondos propios
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones
y legados recibidos
B Pasivo no corriente
C Pasivo corriente
Al formular el balance debe tenerse en cuenta, adems
de las normas comunes a las cuentas anuales que
hemos visto antes, todas las normas que para esta
cuenta establece el PGC, y que se encuentran detalla-
das en su Tercera parte. Entre ellas se pueden destacar
las siguientes:
La clasificacin entre partidas corrientes y no corrien-
tes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:
El activo corriente comprende:
12.6 El Balance
Los elementos que la empresa espera vender,
consumir o realizar en el transcurso del ciclo
normal de explotacin, que con carcter gene-
ral no exceder de un ao.
Los elementos del activo, diferentes de los
anteriores, cuyo vencimiento, enajenacin o
realizacin se espera ocurra en el plazo de un
ao (corto plazo). Entre otros, la reclasifica-
cin de activos financieros no corrientes en
corrientes por la parte que corresponda.
Los activos financieros mantenidos para ne-
gociar.
El efectivo y activos lquidos equivalentes.
Los dems elementos del activo se clasificarn como no
corrientes
El pasivo corriente comprende:
Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de
explotacin.
Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin
se espera que se produzca en el corto plazo,
entre otros la reclasificacin de pasivos no
corrientes en corrientes por la parte que corres-
ponda.
Los pasivos financieros mantenidos para ne-
gociar.
Los dems elementos del pasivo se clasificarn como no
corrientes.
Las correcciones valorativas por deterioro y las
amortizaciones acumuladas disminuirn la partida
del activo en la que figure el correspondiente ele-
mento patrimonial.
El modelo de balance abreviado que presenta el Plan
general de contabilidad se presenta en la Tabla 12.3.
Para cada epgrafe se indica los nmeros de las cuen-
tas, cuyos saldos hay que agregar para calcular su im-
porte. Las cuentas que figuran entre parntesis se agre-
gan restando (importes negativos).
297
298
U12.qxd
13/5/08
23:28

MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES

BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
NOTAS
NMEROS DE CUENTAS ACTIVO DE LA MEMORIA 200X 200X-1
Pgina 298

A) Activo no corriente
20, (280), (290) I. Inmovilizado intangible
21, (281), (291), 23 II. Inmovilizado material
22, (282), (292) III. Inversiones inmobiliarias
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), IV. Inversiones en empresas del grupo y
(2494), (293), (2943), (2944), (2953), (2954) asociadas a largo plazo
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253,
254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945), (2955), V. Inversiones financieras a largo plazo
(297), (298)
12.6 El Balance

474 VI. Activos por impuesto diferido

B) Activo corriente
580, 581, 582, 583, 584, (599) I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

Tabla 12.3. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC.

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437),
(490), (493)
5580
44, 460, 470, 471, 472, 5531, 5533, 544
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334,
5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523,
5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954)
1. Clientes por ventas y prestaciones de
servicios
2. Accionistas (socios) por desembolsos
exigidos
3. Otros deudores
IV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a corto plazo
12. Las operaciones de fin del ejercicio

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395),

540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549)
V. Inversiones financieras a corto plazo
551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955),
(597), (598)
480, 567 VI. Periodificaciones a corto plazo
57 VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

TOTAL ACTIVO (A+B)

(contina)
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NOTAS
NMEROS DE CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO DE LA MEMORIA 200X 200X-1
13/5/08

A) Patrimonio neto
A-1) Fondos propios

(continuacin)
23:28

I. Capital
100, 101, 102 1. Capital escriturado
(1030), (1040) 2. (Capital no exigido)
110 II. Prima de emisin
112, 113, 114, 115, 119 III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en
Pgina 299

(108), (109)
patrimonio propias)
120, (121) V. Resultados de ejercicios anteriores
118 VI. Otras aportaciones de socios
129 VII. Resultado del ejercicio
(557) VIII. (Dividendo a cuenta)
111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
133, 1340, 137 A-2) Ajustes por cambios de valor
130, 131, 132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) Pasivo no corriente

Tabla 12.3. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC.

14 I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1605, 170 1. Deudas con entidades de crdito
1625, 174 2. Acreedores por arrendamiento financiero
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 178, 179,
3. Otras deudas a largo plazo
180, 185, 189
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634
largo plazo
479 IV. Pasivos por impuesto diferido
181 V. Periodificaciones a largo plazo
12.6 El Balance
12. Las operaciones de fin del ejercicio

C) Pasivo corriente
585, 586, 587, 588, 589
499, 529
5105, 520, 527
5125, 524
(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505,
506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525,
526, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566,
5595, 5598, 560, 561, 569
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134,
5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564
400, 401, 403, 404, 405, (406)
41, 438, 465, 466, 475, 476, 477
485, 568
I. Pasivos vinculados con activos no corientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Otros acreedores
IV. Periodificaciones a corto plazo
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

299
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 300
12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.7 La Cuenta de prdidas y ganancias
12.7 La Cuenta de prdidas y ganancias
La cuenta de prdidas y ganancias es el documento que
recoge el resultado contable del ejercicio, separando los
ingresos y los gastos imputables al mismo. El resultado
estar formado por los ingresos y los gastos del ejerci-
cio, excepto cuando proceda su imputacin directa al
patrimonio neto, de acuerdo con lo establecido en las
normas de valoracin.
Esta cuenta se realiza siguiendo el modelo oficialmente
establecido para la misma. El PGC establece dos mode-
los oficiales de cuenta de prdidas y ganancias: un
modelo normal y un modelo abreviado.
El PGC presenta estos modelos de cuenta de prdidas y
ganancias en forma vertical.
Los gastos y los ingresos se van consignando en la
cuenta de prdidas y ganancias, en sus respectivos luga-
res, agrupados por epgrafes, de tal forma que mediante
sumas y diferencias parciales entre ellos se va obte-
niendo a lo largo de esta cuenta el resultado obtenido
por la empresa desglosado en una serie de apartados.
Desglose de resultados que presenta la cuenta
de prdidas y ganancias abrevida
A) Resultado de explotacin
B) Resultado financiero
C) Resultado antes de impuestos
D) Resultado del ejercicio
12.8 El estado de cambios en el patrimonio neto
Este estado muestra los cambios en el patrimonio neto
y se presenta en dos documentos:
A) El estado de ingresos y gastos reconocidos, y
B) El estado total de cambios en el patrimonio neto
El estado de ingresos y gastos reconocidos (primer
documento) recoge los ingresos y gastos generados por
la actividad de la empresa y devengados en el ejercicio,
300
Al formular la cuenta de prdidas y ganancias debe
tenerse en cuenta, adems de las normas comunes a las
cuentas anuales que hemos visto antes, todas las nor-
mas que para esta cuenta establece el PGC, y que se
encuentran detalladas en su Tercera parte. Entre ellas
se pueden destacar las siguientes:
Los ingresos y gastos se clasificarn de acuerdo
con su naturaleza.
El importe correspondiente a las ventas, pres-
taciones de servicios y otros ingresos de explota-
cin se reflejar en la cuenta de prdidas y ga-
nancias por su importe neto de devoluciones y
descuentos.
En caso de que la empresa presente ingresos o gas-
tos de carcter excepcional y cuanta significativa,
como los producidos por inundaciones, incendios,
multas y sanciones, se crear una partida con la
denominacin de Otros resultados formando
parte del resultado de explotacin, y se informar
detalladamente en la memoria.
El modelo de cuenta de prdidas y ganancias abreviado
que establece el Plan general de contabilidad se pre-
senta en la Tabla 12.4. Para cada epgrafe se indican
los nmeros de las cuentas, cuyos saldos hay que agre-
gar para calcular su importe. Las cuentas que figuran
entre parntesis se agregan restando (importes nega-
tivos).
distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de
prdidas y ganancias y los registrados directamente en
el patrimonio neto.
El segundo documento, estado total de cambios en el
patrimonio neto, contiene todos los movimientos que
ha habido en el patrimonio neto, incluidos los proce-
dentes de las transacciones realizadas con los socios
o propietarios de la empresa. Este documento reco-
ger tambin los ajustes al patrimonio neto debidos

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200X
NMEROS DE CUENTAS
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)
(6930), 71*, 7930
73
(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*,
(6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933
740, 747, 75
(64), 7950, 7957
(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695),
794, 7954
(68)
746
7951, 7952, 7955, 7956
(670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771,
772, 790, 791, 792
760, 761, 762, 767, 769
(660), (661), (662), (664), (665), (669)
(663), 763
Tabla 12.4. Cuenta de prdidas y ganancias abreviada, modelo establecido por el PGC.
(668), 768
(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698),
(699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799
(6300)*, 6301*, (633), 638
* Su signo puede ser positivo o negativo
301
U12.qxd
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA
13/5/08
(DEBE) HABER
NOTA
200X 200X-1
23:28
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variacin de existencias de productos terminados
y en curso de fabricacin
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
Pgina 301
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotacin
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotacin
8. Amortizacin del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado
A) Resultado de explotacin
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos
12.8 El estado de cambios en el patrimonio neto
12. Las operaciones de fin del ejercicio
financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
B) Resultado financiero (12+13+14+15+16)
C) Resultado antes de impuestos (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios
D) Resultado del ejercicio (C+17)
302
U12.qxd
13/5/08
23:28

A) ESTADO ABREVIADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200X
NOTAS EJERCICIO EJERCICIO
NMEROS DE CUENTAS DE LA MEMORIA TERMINADO 200X TERMINADO 200X-1
Pgina 302

A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias

Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto
(800), (89), 900, 991, 992 I. Por valoracin de instrumentos financieros
(810), 910 II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados
94
recibidos
IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros
(85), 95
ajustes
(8300)*, 8301*, (833), 834, 835, 838 V. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente
al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
(802), 902, 993, 994 VI. Por valoracin de instrumentos financieros
(812), 912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados
(84)
recibidos
8301*, (836), (837) IX. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y
ganancias (VI+VII+VIII+IX)
12.8 El estado de cambios en el patrimonio neto

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

(A+B+C)
12. Las operaciones de fin del ejercicio

* Su signo puede ser positivo o negativo

Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patriminio neto, modelo establecido por el PGC. (contina)
 U12.qxd

B) ESTADO ABREVIADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

13/5/08

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL... DE 200X

Otros
Capital (Acciones y Subvenciones
Resultados Otras instrumentos Ajustes
Prima participaciones Resultado (Dividendo donaciones
Reservas de ejercicios aportaciones de por cambios TOTAL
23:28

de emisin en patrimonio del ejercicio a cuenta) y legados

Escriturado No exigido anteriores de socios patrimonio de valor
propias) recibidos
neto (continuacin)
A) Saldo, final del ao 200X-2
I. Ajustes por cambios de
criterio 200X-2 y anteriores
Pgina 303

II. Ajustes por errores 200X-2 y

anteriores
B) Saldo ajustado, inicio del
ao 200X-1
I. Total ingresos y gastos
reconocidos
II. Operaciones con socios o
propietarios
1. Aumentos de capital
2. () Reducciones de capital
3. Otras operaciones con socios
o propietarios
III. Otras variaciones del
patrimonio neto
C) Saldo, final del ao N-1
I. Ajustes por cambios de
12.8 El estado de cambios en el patrimonio neto
12. Las operaciones de fin del ejercicio

criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1
D) Saldo ajustado, inicio del

Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patrimonio neto, modelo establecido por el PGC.
ao 200X
I. Total ingresos y gastos
reconocidos
II. Operaciones con socios o
propietarios
1. Aumentos de capital
2. () Reducciones de capital
3. Otras operaciones con socios
o propietarios
III. Otras variaciones del
patrimonio neto
E) Saldo, final del ao 200X

303
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 304
12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.10 La memoria
a cambios en criterios contables y correcciones de
errores.
Este estado se realiza siguiendo el modelo oficialmente
establecido para el mismo. El PGC establece dos mode-
los oficiales del estado de cambios en el patrimonio
neto: un modelo normal y un modelo abreviado.
12.9 El estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo es un documento que
muestra la capacidad de la empresa de generar efectivo
y otros activos lquidos equivalentes, as como las
necesidades de liquidez de la misma, ordenadas en tres
categoras: flujos de efectivo de actividades de explo-
tacin, flujos de efectivo de actividades de inversin y
flujos de efectivo de actividades de financiacin.
Para ello muestra ordenados y agrupados por catego-
ras o tipos de actividades, los cobros y los pagos
Fig. 12.2. Reunin previa a la elaboracin de la Memoria en una empresa multi-
nacional.
304
En el modelo de estado de cambios en el patrimonio
neto abreviado que presenta el PGC se indica para cada
epgrafe los nmeros de las cuentas, cuyos saldos hay
que agregar para calcular su importe. Las cuentas que
figuran entre parntesis se agregan restando (importes
negativos).
realizados por la empresa con el fin de informar sobre
los movimientos de efectivo producidos en el ejerci-
cio.
Este documento no es obligatorio para las empresas
que puedan formular el balance, el estado de cambios
en el patrimonio neto y la memoria en los modelos
abreviados. Por lo tanto el PGC presenta solamente un
modelo normal de este documento, no hay modelo
abreviado.
12.10 La memoria
La memoria sirve para completar, ampliar y comentar la
informacin contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales.
Este documento se realiza siguiendo el modelo oficial-
mente establecido para el mismo. El PGC establece dos
modelos oficiales de memoria: un modelo normal y un
modelo abreviado.
Los modelos oficiales para realizar la memoria recogen
la informacin mnima obligatoria que tiene que cum-
plimentarse por lo que se debe indicar cualquier otro
dato que se considere necesario para facilitar la com-
prensin de las cuentas anuales, con el fin de que refle-
jen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin finan-
ciera y de los resultados de la empresa.
Al igual que en los otros documentos de las cuenteas
anuales, el contenido de la memoria se estructura en un
nmero diferente de apartados segn el modelo de que
se trate. En el modelo normal de la memoria se contem-
plan veinticinco apartados para consignar la informa-
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 305
12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.11 Las cuentas anuales en el Plan general de contabilidad de pymes
cin, mientras que el modelo abreviado se estructura en
trece apartados.
Los apartados establecidos en el modelo abreviado de
la memoria son los siguientes:
1. Actividad de la empresa.
2. Bases de presentacin de las cuentas anuales.
3. Aplicacin de resultados.
4. Normas de registro y valoracin.
5. Inmovilizado material, intangible e inversio-
nes inmobiliarias.
6. Activos financieros.
12.11 Las cuentas anuales en el Plan general
de contabilidad de pymes
Las empresas que apliquen el Plan general de contabili-
dad de pequeas y medianas empresas presentarn sus
cuentas anuales de acuerdo con el mismo. En este Plan
las cuentas anuales se estructuran en cuatro documentos:
balance, cuenta de prdidas y ganancias, estado de
cambios en el patrimonio neto y la memoria. No figura,
por lo tanto, el estado de flujos de efectivo, que tampoco
se recoga en los documentos abreviados del PGC.
Para cada uno de estos documentos se establece
solamente un modelo oficial. Estos modelos son
7. Pasivos financieros.
8. Fondos propios.
9. Situacin fiscal.
10. Ingresos y gastos.
11. Subvenciones, donaciones y legados.
12. Operaciones con partes vinculadas.
13. Otra informacin.
El modelo abreviado completo de la memoria, con el
detalle del contenido de estos apartados, debe verse
en el PGC, en la tercera parte, dentro de las cuentas
anuales.
prcticamente iguales a los modelos abreviados del
PGC y se aplican las mismas normas para su elabo-
racin.
La nica excepcin est en el estado de cambios en el
patrimonio neto, que en este Plan de PYMES no con-
templa el primer documento que figura en el modelo
abreviado del PGC, correspondiente al estado de ingre-
sos y gastos reconocidos, que aqu no se elabora, que-
dando slo el segundo documento como estado de cam-
bios en el patrimonio neto de pymes.
Fig. 12.3. Sobre oficial para la presenta-
cin de las Cuentas anuales en uno de los
Registros Mercantiles provinciales.
305
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 306

12. Las operaciones de fin del ejercicio

12.11 Las cuentas anuales en el Plan general de contabilidad de pymes

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

confeccionado el 31 de diciembre (antes de la regularizacin)
Sumas Saldos
Cuentas del Mayor
Debe Haber Deudores Acreedores
102 Capital 215,300 215,300
210 Terrenos y bienes naturales 24 100 24 100
211 Construcciones 216 400 216 400
216 Mobiliario 48 300 48 300
217 Equipos para procesos de informacin 51 000 15 000 36 000
218 Elementos de transporte 21 200 21 200
2811 Amortizacin acumulada de construcciones 12 980 12 980
2816 Amortizacin acumulada de mobiliario 14 420 14 420
2817 Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin 8 400 17 400 9 000
2818 Amortizacin acumulada de elementos de transporte 9 460 9 460
300 Mercaderas 27 550 19 710 7 840
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 95 230 108 840 13 610
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 188 470 163 730 24 740
472 Hacienda Pblica, IVA soportado 52 420 52 420
475 Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales 16 840 23 120 6 280
476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 9 960 10 695 735
477 Hacienda Pblica, IVA repercutido 75 540 75 540
5208 Deudas por efectos descontados 98 200 113 845 15 645
570 Caja, euros 5 170 4 330 840
572 Bancos e instituciones de crdito, c/c vista, euros 177 530 166 080 11 450
600 Compras de mercaderas 285 740 285 740
610 Variacin de existencias de mercaderas 19 710 7 840 11 870
626 Servicios bancarios y similares 1 290 1 290
628 Suministros 5 170 5 170
640 Sueldos y salarios 28 600 28 600
642 Seguridad Social a cargo de la empresa 8 820 8 820
665 Intereses por descuento de efectos 1 590 1 590
671 Prdidas procedentes del inmovilizado material 2 160 2 160
681 Amortizacin de inmovilizado material 19 210 19 210
700 Ventas de mercaderas 457 130 457 130
769 Otros ingresos financieros 760 760
SUMAS 1 488 600 1 488 600 755 320 755 320

Fig. 12.4. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Confeccionado el 31 de diciembre (antes de regularizacin para la determinacin del
resultado).

306
U12.qxd 13/5/08 23:28 Pgina 307
12. Las operaciones de fin del ejercicio
12.11 Las cuentas anuales en el Plan general de contabilidad de pymes
Actividad 4
4 La empresa SEGOBUR es propiedad de la empresaria Ana
Becerril Lzaro.
Al finalizar su ejercicio econmico el da 31 de diciembre, rea-
liza las operaciones correspondientes al proceso de regulari-
zacin contable y cierre del ejercicio.
Efectuado ya el registro contable de la compensacin de las
cuentas del IVA, de la amortizacin de los elementos patri-
moniales, y la regularizacin de las cuentas de existencias,
realiza un Balance de comprobacin de sumas y saldos previo
a los asientos de regularizacin para la determinacin conta-
ble del resultado del ejercicio (vase Figura 12.4).
Operaciones que tienes que realizar
1. Efectuar en el libro Diario los asientos necesarios
para la determinacin contable del resultado del ejer-
cicio.
2. Abrir la hoja del libro Mayor de la cuenta 129. Resul-
tado del ejercicio, y pasar las anotaciones del libro
Diario.
3. Indicar cul ha sido el resultado obtenido por la
empresa SEGOBUR.
4. Realizar un nuevo Balance de comprobacin de
sumas y saldos despus de la regularizacin.
5. Efectuar en el libro Diario el asiento de cierre de cuen-
tas.
6. Confeccionar las Cuentas anuales de la empresa si-
guiendo el modelo abreviado de las mismas que figura
en el PGC:
Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
7. Cumplimentar los modelos de estas cuentas para su
presentacin en el Registro Mercantil.
Nota: los datos del ejercicio econmico anterior de la empresa
no se proporcionan para no aumentar la complejidad de la
Actividad.
Los objetivos que se persiguen con esta Actividad de apren-
dizaje se centran en el proceso de elaboracin de estos esta-
dos contables.
Hay que dejar en blanco en los documentos la columna
correspondiente a los datos del ejercicio anterior.
Anlisis de la Actividad
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Acti-
vidad.
307