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PRINCIPIOS OBSERVABLES EN UN SISTEMA TRIBUTARIO

i) Principios Generales

Segn la teora tributaria los tributos deben estar basados en los principios
generales de efectividad, eficiencia, equidad y sencillez.

Efectividad: De conformidad con este principio, el principal objetivo de un


impuesto es el de generar ingresos, especficamente un nivel de ingresos
fijado como meta.

Eficiencia: La eficiencia tributaria puede medirse por la forma en que


satisface las necesidades fiscales sin producir disturbios o distorsiones en las
decisiones de produccin y consumo del mercado. Algunos llaman a este
principio neutralidad.

Equidad: La equidad significa que el sistema de tributacin seleccionado para


generar un ingreso fiscal debe ser lo ms justo posible.

Sencillez: En la administracin tributaria implica que la recaudacin de


impuestos en s no debe absorber grandes niveles de recursos fiscales, que
los puntos de recaudacin deben ser pocos y fciles de vigilar, y que la
frmula tributaria debe ser sencilla y fcil de aplicar. El costo de su
administracin debe ser mnimo.

ii) Principio de Legalidad

Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de
vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter
general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo. Este
principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones al mismo, que ya en su defecto, parte de su patrimonio es
tomado por el Estado. El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los
patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer.
Los caracteres esenciales de los tributos, la forma, el contenido y alcance de
la obligacin tributaria deben estar consignados expresamente en la ley, de
tal modo de que el Estado sea arbitrario de la autoridad y del cobro del
impuesto.

iii) Principio de Generalidad

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que


cuando una persona fsica o jurdica se halla en las condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o cultura.

iv) Principio de Igualdad

Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del
tributo.

v) Principio de Progresividad

Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago
producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la
obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los
tributos.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y CRITERIOS GENERALES

Principios Constitucionales

De conformidad con las literales d) y e) del artculo 135 de la Constitucin


Poltica de la Repblica de Guatemala, son deberes de los guatemaltecos,
entre otros, el contribuir con los gastos pblicos, en forma prescrita por la ley
y a obedecer las leyes, puede partirse de estos mandatos para encontrar el
origen del poder tributario que posee el Estado sobre sus ciudadanos y que
se limita a los principios constitucionales que se mencionarn ms adelante.
Asimismo corresponde al Congreso de la Repblica decretar, reformar y
derogar las leyes de la nacin, por lo tanto le corresponde tambin crear los
impuestos, los cuales nacen a la vida legal por medio de Decretos. Segn los
artculos 171 y 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, corresponde
con exclusividad al Congreso decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y
de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. El Congreso de la Repblica
tambin posee la potestad de decretar amnistas.

Pueden considerarse entonces literalmente los siguientes dos artculos de la


Constitucin Poltica de la Repblica como los principios constitucionales que
rigen el sistema tributario en Guatemala:

ARTICULO 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al


Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y
de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relacin tributaria;

b. Las exenciones;

c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

d. La base imponible y el tipo impositivo;

e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn
modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin.
ARTICULO 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe
ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas
conforme al principio de capacidad de pago.

Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin


interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador
atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms
sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.

Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente


Constitucin, debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco.

Adems, basndose en lo sealado en el artculo 4 de la Constitucin Poltica


de la Repblica se puede considerar el Principio de Igualdad, Generalidad o
Uniformidad, el cual indica que el Estado al establecer tributos, no puede
establecer discriminaciones subjetivas para su aplicacin. El sentido de
igualdad en el campo tributario es garantizar a las personas la igualdad de
trato frente a la imposicin de las cargas pblicas independientemente de sus
condiciones subjetivas. Este principio no prohbe las exenciones de carcter
personal cuando ellas estn inspiradas en el bien comn como son las
exenciones a favor del Estado, de las Municipalidades y de las Organizaciones
de Beneficencia.

Legislacin.

- Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

- Dto. 1-98 Ley Orgnica de la Superintendencia de la administracin


tributaria.

- Cdigo Tributario Dto. 6-91

- Ley de Acceso a la Informacin Pblica


Ley de acceso a la informacin pblica. Dto. 57-2008 Art. 10

- Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado por


Ejercicio Fiscal

Decreto Nmero 33-2011

Decreto Nmero 30-2012

Decreto Nmero 22-2014

- Reformas a la Ley Orgnica del Presupuesto (Decreto 101-97)

Reformas a la ley orgnica del presupuesto. Dto. 13-2013

- Decreto Nmero 25-71 del Congreso de la Repblica

Ley de Registro Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes.

- Decreto nmero 61-77 del Congreso de la Repblica

Ley de Tabacos y sus Productos.

- Reglamento del Decreto Nmero 61-77 del Congreso de la Repblica

Reglamento de la Ley de Tabacos y sus Productos.

- Decreto Nmero 58-90 del Congreso de la Repblica

Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros. Reforma 2006.


Texto ordenado.

Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica Cdigo Tributario.

- Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

- Acuerdo Gubernativo Nmero 5-2013

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (actualizado)

- Decreto 37-92 del Congreso de la Repblica


Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos.

- Acuerdo Gubernativo Nmero 4-2013

Reglamento de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado


Especial para Protocolos.

- Decreto 38-92 del Congreso de la Repblica.

Ley del Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles


Derivados del Petrleo.

- Acuerdo Gubernativo 663-2005.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y


Combustibles Derivados del Petrleo .

- Decreto 70-94 del Congreso de la Repblica.

Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y


Areos.

- Acuerdo Gubernativo 111-95

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres,


Martimos y Areos.

- Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica

Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria.

- Decreto 44-2000 del Congreso de la Repblica

Ley de Supresin de Privilegios y Beneficios Fiscales, de Ampliacin de la Base


Imponible y de Regularizacin Tributaria.

-Decreto 79-2000 del Congreso de la Repblica

Ley del Impuesto Especfico a la Distribucin del Cemento.


- Decreto 09-2002 del Congreso de la Repblica

Ley del Impuesto Especfico sobre la Distribucin de Bebidas Gaseosas


Isotnicas o Deportivas, Jugos y Nctares, Yogures, Preparaciones
Concentradas o en Polvo para la Elaboracin de Bebidas y Agua Natural
Envasada.

-Acuerdo Gubernativo 120-2002

Reglamento de la Ley del Impuesto Especfico sobre la Distribucin de


Bebidas Gaseosas Isotnicas o Deportivas, Jugos y Nctares, Yogures,
Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboracin de Bebidas y
Agua Natural Envasada.

- Decreto 16-2003 del Congreso de la Repblica

Reforma a la Ley al Impuesto al Valor Agregado, sobre Exencin de Medicinas.

- Decreto 21-04 del Congreso de la Repblica

Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas,


Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.

- Acuerdo Gubernativo 205-2004

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas


Alcohlicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas .

- Decreto nmero 20-2006

Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria.

-Acuerdo Gubernativo 425-2006

Reglamento de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la


Administracin Tributaria.

- Decreto nmero 73-2008

Ley del Impuesto de Solidaridad


- Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica

Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la


Defraudacin y el Contrabando.

- Decreto nmero 10-2012

Ley de Actualizacin Tributaria .

- Principales Tributos Internos

Cuadro resumen de los impuestos ms importantes y algunas de sus bases de


recaudacin.

- Decreto Nmero 13-2013

Reformas a los Decretos Nmeros 101-97 del Congreso de la Repblica, Ley


Orgnica de Presupuesto; 31-2002 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica
de la Contralora General De Cuentas; Y 1-98 del Congreso de la Repblica,
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria.

- Decreto Nmero 14-2013

Ley Nacional de Aduanas.

- Decreto Nmero 19-2013

Reformas al Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la


Repblica de Guatemala y sus Reformas; A la Ley de Actualizacin Tributaria,
Decreto Nmero 10-2012 Del Congreso de la Repblica de Guatemala; Y, A la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

- Acuerdo Gubernativo Nmero 487-2013

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres,


Martimos y Areos.

- Acuerdo Gubernativo Nmero 213-2013


Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria.

- Acuerdo Gubernativo Nmero 133-2012

Reglamento del Libro II de la Ley de Actualizacin Tributaria IPRIMA .

- Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la Repblica.

Ley de lo Contencioso Administrativo

- Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la Repblica

Ley del Organismo Judicial

- Decreto Nmero 55-2010 del Congreso de la Repblica

Ley de Extincin de Dominio

- Ley del IVA y Reglamento Concordado

- Ley del ISR y Reglamento Concordado

- Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin


Tributaria y Reglamento Concordado .