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CUESTIONAMIENTOS AL SISTEMA DE DETRACCIONES EN EL

PER, EN PARTICULAR AL INGRESO COMO RECAUDACIN

Jose Luis Min Miranda.1

RESUMEN
El Sistema de detracciones tiene por finalidad generar fondos para el pago de obligaciones tributarias, costas y gastos
del procedimiento de Cobranza Coactiva, y se sustenta en el deber de colaboracin y control del obligado para com-
batir los niveles de evasin que existen en el Impuesto General a las Ventas. Siendo de naturaleza administrativa, se
regula por la Ley de Procedimiento Administrativo General.
Sin embargo, existe una serie de cuestionamientos al Sistema de detracciones, entre las principales, la complejidad
del sistema, la diversidad de las tasas e imprecisin de los conceptos comprendidos, as como la inseguridad jurdica
que se genera por la permanente modificacin de sus normas y supuestos.
Por otro lado, si bien con el Sistema de detracciones no se aseguran fines recaudatorios definitivos, pues stos se de-
positan en una cuenta a nombre del proveedor, y existe un mecanismo de libre disposicin para los depsitos que no se
usen en un determinado tiempo, el numeral 9.3 del artculo 9 del DL N 940 faculta a la SUNAT a solicitarle al Banco de
la Nacin el traslado de los depsitos de las cuentas corrientes de detracciones hacia los fondos de la Administracin en
calidad de recaudacin2; para destinarse al pago de deudas tributarias presentes o futuras del proveedor, por lo que
este mecanismo tiene naturaleza tributaria, y en consecuencia, debe someterse a lo dispuesto por el Cdigo Tributario
aprobado por DS N 133-2013-EF.
Como en el caso del Sistema de detracciones, tambin existen cuestionamientos al mecanismo de ingreso como recau-
dacin, tanto a los supuestos que lo motivan, como al procedimiento mismo, por lo que en ambos casos propondremos
las modificaciones pertinentes.

PALABRAS CLAVE
Sistema de Detracciones. SPOT. Ingreso como Recaudacin. Administracin Tributaria. SUNAT. Clave SOL. Inconsistencias.

Abstract
The tax withholding system aims at generating funds to pay for tax obligations, costs and expenses associated to
coercive debt collection proceedings and is founded on taxpayers duty of collaboration and surveillance in order
to combat Sales Tax evasion. Since it has an administrative nature, it is governed by the General Administrative
Proceedings Act.
Nevertheless, there are a number of challenges posed on the Withholding System, such as the complexity of the
system, the multiplicity of rates, and vagueness of many of the terms, as well the legal uncertainty resulting from
the constant amendments to the rules and assumptions.
On the other hand, the Tax Withholding System does not secure final collection since the monies are deposited in
a bank account under the name of taxpayer. Moreover, there is a mechanism by which holder can use the funds
that are not committed within a given period of time. In light of this, subsection 9.3 of Article 9 of DL 940 em-
powers the Tax Administration (SUNAT) to petition the National Bank (Banco de la Nacin) to transfer such funds
deposited in the tax withholding checking account to the Tax Administrations accounts, as final collection, so
as to pay taxpayers current and future tax debts. This mechanism has a taxation nature and, consequently, is
governed by the provisions of the Tax Code approved by DS 133-2013-EF.
Like the Tax Withholding System, the revenue mechanism for collection purposes is challenged regarding both its
rationale and procedures. Hence, this paper proposes appropriate amendments for the two areas.

Key Words
Tax Withholding System. SPOT. Revenue from Collection. Tax Administration. SUNAT. SOL Password. Inconsisten-
cies.

1
Abogado, Magister en Regulacin por la UPC, Socio del Estudio Min Miranda Abogados, Ex Intendente Nacional de
Operaciones de la SUNAT, Docente UNIFE y USMP.
2
Recaudacin definitiva.

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LUMEN, Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del Sagrado Corazn

Cuestionamientos al sistema de e intereses, costas y gastos del extingue deudas tributarias, y


detracciones (Spot) procedimiento de Cobranza si se incumple con el pago, no
Coactiva. En efecto, el monto puede aplicrsele intereses mo-
Desde el ao 2002, se viene apli- detrado resulta intransmisible ratorios. Tampoco puede ser
cando el sistema de pago de obli- e inembargable, y slo puede materia de cobranza coactiva.
gaciones tributarias con el Go- utilizarse para el pago de deu- Respecto del adquirente, al no
bierno Central, conocido como das tributarias que constituyan ser sujeto pasivo de la relacin
sistema de detracciones3, en ingreso del Tesoro Pblico, por jurdica tributaria, no califica
virtud del cual el adquirente de lo que slo la SUNAT podra em- ni como contribuyente ni como
ciertos bienes o servicios grava- bargarlos en un procedimiento responsable (agente de reten-
dos con el Impuesto General a de cobranza coactiva. cin o percepcin8).9
las Ventas4, debe depositar una
parte del precio total (detrac- Se encuentra regulado por el Este sistema se sustenta en el
cin) en una cuenta del Banco Decreto Legislativo (DL) N 940, deber de colaboracin y con-
de la Nacin perteneciente al publicado el 20.12.2003, modifi- trol del obligado para evitar la
proveedor, que le servir exclu- cado por el DL N 954 y, ltima- evasin que se produce en la
sivamente para el pago de su mente, por el DL N11106; todos comercializacin de una serie
obligaciones tributarias con el recogidos en el Decreto Supre- de productos cuya cadena de
Gobierno Central, y que podr li- mo (DS) N 155-2004-EF y nor- distribucin presenta los ms al-
berar, si no se agotan en cuatro, mas modificatorias - TUO del DL tos ndices de informalidad, as
dos meses o quince das5, y no N 940 publicado el 14.11.2004; como en la prestacin de deter-
presenta deudas con la Adminis- y por la Resolucin de Superin- minados servicios gravados con
tracin Tributaria. tendencia (RS) N 183-2004/ el IGV.
SUNAT, publicada el 15.08.2004
El SPOT tiene por finalidad ge- y vigente desde el 15.09.2004 y En efecto, el Tribunal Constitu-
nerar fondos para el pago del normas modificatorias7. cional10 mediante Sentencia N
IGV, el Impuesto a la Renta, 03769-2010-PA/TC ha sealado
ONP, ESSALUD, entre otros tri- Sobre su naturaleza jurdica, que La detraccin se constitu-
butos, as como de las Multas al no tratarse de un tributo no ye en un deber singular y distin-

3
En adelante SPOT.
4
En adelante IGV.
5
Artculo 25 de la R.S. N 183-2004/SUNAT seala:
Artculo 25.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
25.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente
procedimiento:
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre
disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el
prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin
a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
()
25.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes
sealados en los Anexos 1 y 2, excepto los comprendidos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2:
El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre
que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y Anexo 2, segn el caso ().
6
DL que modifica el Texto nico Ordenado del DL N 940, las Leyes N 27605 y 28211, y el Decreto Ley N 25632, publicado
el 20. 06. 2012.
7
Modificaciones que van desde la RS N 207-2004/SUNAT, publicada el 10.09.2004 y vigente a partir del 15.09.2004, hasta
la RS N 265-2013/SUNAT, publicada el 28.08.2013 y vigente a partir del 01.09.2013.
8
Artculo 10 del Cdigo Tributario.
9
Cfr. ALVA MATTEUCCI, Mario: 2009.
10
En adelante TC.

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Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Per,
en particular al Ingreso como recaudacin Jos Luis Min Miranda

to a los regmenes de retencin ciamiento del TC sobre la cons- la Administracin, como en el


y percepcin de tributos ya que titucionalidad del Impuesto a caso de las percepciones del
el agente detractor no entrega las Transferencias Financieras12 IGV. () No obstante, precisa,
al fisco el monto detrado de- y el sistema de recaudacin an- que ello () no significa que el
jndose de producir un efecto ticipada de Percepciones. Legislador o la Administracin
inmediato en la recaudacin Tributaria tengan carta abier-
fiscal. En cambio en las figuras Respecto del ITF, mediante STC ta para sustentar su actuacin
de la retencin y percepcin, N 0004-2004-AI/TC el TC se- apelando de manera indiscrimi-
() el agente retenedor o per- al (...) Se trata, pues, de nada a la extrafiscalidad en la
ceptor s entrega los montos di- reglas de orden pblico tribu- lucha contra la evasin tributa-
rectamente a la administracin tario, orientadas a finalidades ria. ()
tributaria producindose un plenamente legtimas, cuales
impacto inmediato en la recau- son contribuir, de un lado, a la Si bien en el ITF, en los Regme-
dacin fiscal. Es decir, estamos deteccin de aquellas perso- nes de Percepcin y Retencin y
ante un deber que colabora o nas que, dada su carencia de en el SPOT, las obligaciones se
apoya indirectamente a la re- compromiso social, rehuyen la sustentan en el deber de cola-
caudacin de tributos, pudin- potestad tributaria del Estado boracin o de control del sujeto
dole considerar como un deber (). obligado, en el caso del SPOT
administrativo. debi considerarse el hecho de
Asimismo, refirindose al siste- que quien detrae no acta ni
Si bien el TC sustenta su postura ma de recaudacin anticipada como contribuyente ni como
considerando que con el SPOT de Percepciones, en la STC N responsable, como s ocurre en
no se aseguran fines recauda- 6626-2006-PA/TC, indic que los otros tres casos.
torios definitivos, pues existe en un Estado Social y Democr-
un mecanismo de libre disposi- tico de Derecho como el nues- Por el contrario, en vez se apli-
cin, no es el nico destino que tro, () el ciudadano ya no crsele una tasa nica y esta-
eventualmente podran tener tiene exclusivamente el deber blecerse un mecanismo gil y
los montos depositados, ya que de pagar tributos, concebido neutro como en el caso del ITF
de acuerdo al numeral 9.3 del segn el concepto de libertades o de las Retenciones, o cuando
artculo 9 del DL N 940, SUNAT negativas propio del Estado Li- menos tasas homogneas, como
puede solicitarle al Banco de la beral, sino que asume deberes ocurre con las Percepciones, se
Nacin el traslado de los montos de colaboracin con la Adminis- aprob un mecanismo impreciso
de las cuentas corrientes de de- tracin, los cuales se converti- y muy complejo. En efecto, en
tracciones hacia los fondos de rn en verdaderas obligaciones el SPOT las tasas oscilan entre
la Administracin en calidad de jurdicas. En otras palabras, la 1.5% y 15% para el caso de bie-
recaudacin; a fin de que sea transformacin de los fines del nes afectos, y entre 4% y 12%
destinada al pago de la deuda Estado determinar que se pase para servicios afectos, como se
tributaria del proveedor, inclu- de un deber de contribuir, ba- indica en los Anexos I, II y III de
so con vencimiento posterior al sado fundamentalmente en la la RSN 183-2004/SUNAT y mo-
depsito realizado, por lo cual capacidad contributiva, a un dificatorias.
s tiene una repercusin inme- deber de contribuir basado en
diata en la recaudacin fiscal11. el principio de solidaridad. () El tema de las tasas se compli-
ca, si consideramos que adems
Complejidad del sistema, di- Agreg el TC que, () en un existen otras normas que tam-
versidad de tasas e impreci- contexto como el peruano, bin incluyen bienes o servicios
sin de los conceptos pueda entenderse razonable y al mbito del SPOT, con tasas
necesaria por lo menos hasta diferenciadas a las sealadas en
Aun tomando en consideracin conseguir el pleno cumplimien- los anexos, por ejemplo, el caso
que se trata de figuras jurdicas to de sus fines- la existencia de del Arroz pilado, incorporado
diferentes, revisemos el pronun- regmenes de colaboracin con mediante la Tercera Disposicin

Cfr. PAJUELO LPEZ, Antonio: 2012.


11

En adelante ITF.
12

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LUMEN, Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del Sagrado Corazn

Complementaria y Final de la formtica(INEI), si determi- serie de modificaciones e incor-


Ley N 28211. nada actividad se encuentra poraciones.
o no comprendida en un Cla-
En tal virtud, y conforme al sificacin Internacional Indus- Desde el 01.10.2006, mediante
Principio de Simplificacin en la trial Uniforme(CIIU) a fin de la RSN 073-2006/SUNAT y nor-
Recaudacin13,deben estandari- responder si estaba o no sujeta mas modificatorias, se extendi
zarse las tasas y aplicarse tasas a detraccin, como si preten- su aplicacin al transporte de
nicas, o cuando menos homo- diera que el contribuyente le bienes realizado por va terres-
gneas. Es en esta lnea, que re- consulte al INEI para saber si la tre gravado con IGV. A su vez,
cientemente la SUNAT, median- operacin se encuentra sujeta mediante RS N 057-2007/SUNAT
te RS N 265-2013/SUNAT, pu- al sistema16 o para saber con y normas modificatorias, se in-
blicada el 28. 08.2013 y vigente precisin la tasa correspon- corpora al sistema el servicio de
desde el 01.09.2013, modific diente. transporte pblico de pasaje-
la RS N 183-2004-SUNAT y la RS ros realizado por va terrestre,
N 250-2012-SUNAT, modifican- Esa es la razn por la que algu- cuando el vehculo en el que se
do las tasas de los Anexos I, II nos piensan que las condiciones presta el servicio transite por las
y III, lo que signific un tmido establecidas en el SPOT, ms garitas o puntos de peaje expre-
avance en el esfuerzo de simpli- que un pretendido sistema de samente sealados en el Anexo.
ficar el sistema. control sea ms bien una one-
rosa obligacin formal, que con- En los ltimos aos, desde el
Por otro lado, de acuerdo con lleva a una serie de contingen- 01.11.2012, mediante RS N
las innumerables consultas for- cias tributarias17. 249-2012/SUNAT se ampla su
muladas a SUNAT, se puede in- aplicacin a la venta de deter-
ferir que existe una imprecisa Siendo as, consideramos que minados bienes exonerados del
determinacin de los conceptos existe una imperiosa necesidad IGV, y mediante RS N 250-2012/
que comprenden los bienes y/o de reformar el SPOT, toman- SUNAT, publicada el 31.10.2012 y
servicios incluidos en el siste- do en cuenta las dificultades vigente a partir del 01.11.2012,
ma, lo que dificulta saber con de los sujetos involucrados, y se incorpor a los espectculos
precisin el porcentaje de de- evitando que el compromiso pblicos gravados con el IGV.
traccin que le corresponde a de contribuir vaya ligado a una
cada operacin, y aplicar tasas serie de complicaciones que se Finalmente, desde el
diferentes slo por errores in- conviertan en multas y otras 01.02.2013, mediante RS N
voluntarios14 supone una multa sanciones. 022-2013/SUNAT, se modifica
equivalente al 100% del monto la RS N 183-2004/SUNAT a fin
no detrado, y como castigo adi- Inseguridad Jurdica de aplicar el SPOT a la primera
cional, la imposibilidad de ejer- venta de inmuebles que reali-
cer el derecho al crdito fiscal, En sus inicios el SPOT se aplic cen los constructores de los mis-
al menos hasta la acreditacin nicamente a la venta de bie- mos, con una tasa del 4% sobre
del depsito del 100% de la de- nes, luego la RSN 183-2004/ el valor de venta del inmueble,
traccin.15 SUNAT ampli su aplicacin a y mediante RS N 265-2013/
una lista determinada de bienes SUNAT, de 28.08.2013, se modi-
Cabe destacar, que resulta cu- y servicios, que se encuentran fica la RS N 183-2004-SUNAT y
rioso, que en reiteradas oca- detallados en los Anexos I, II y la RS N 250-2012-SUNAT que re-
siones, la SUNAT haya tenido III de la mencionada Resolu- gul el Sistema de Pago de Obli-
que consultarle al Instituto cin. Durante todos estos aos, gaciones Tributarias aplicable a
Nacional de Estadstica e In- dichos Anexos han sufrido una los Espectculos Pblicos.

13
Numeral 1.13 de la Norma IV del Ttulo Preliminar de la LPAG, aprobada mediante Ley N 27444.
14
Y con ello exponerse a la multa respectiva, la misma que equivale al 100% del monto no detrado, y como castigo
adicional, a la imposibilidad de ejercitar el crdito fiscal, al menos hasta la acreditacin del depsito.
15
Siendo que esto genera inconsistencias con la declaracin jurada, tambin ocasiona el ingreso como recaudacin que
tratamos ms adelante.
16
Entre otros, puede apreciarse en INFORME N 100-2012-SUNAT/4B0000.
17
Cfr. PAJUELO LPEZ, Antonio: 2012.

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Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Per,
en particular al Ingreso como recaudacin Jos Luis Min Miranda

A la fecha se encuentran vi- Al respecto, resulta necesario caudacin sern destinados al


gentes 33 normas aplicables al destacar algunos cuestiona- pago de las deudas tributarias,
SPOT y se han derogado 18, por mientos a este mecanismo de las costas y gastos, cuyo venci-
lo que prcticamente es imposi- recaudacin. miento, fecha de comisin de
ble conocer el contenido de las la infraccin o deteccin de
mismas, peor an si como se ha De los supuestos ser el caso, as como la gene-
indicado los supuestos no son racin de las costas y gastos,
claros, evidencindose una ab- Inconsistencia entre las de- se produzca, incluso, con an-
soluta inseguridad jurdica de la claraciones presentadas y el terioridad o posterioridad a la
normatividad aplicable en cada depsito realizacin de los depsitos co-
caso concreto. rrespondientes21.
El literal a) del numeral 9.3 del
Cuestionamientos al ingreso Artculo 9 del DL N 940 seala Por su parte, el Artculo 79 el
como recaudacin que el Banco de la Nacin in- Cdigo Tributario, aprobado por
gresar como recaudacin los DS N 133-2013-EF22, referido
En el numeral 9.3 del artculo montos depositados, de confor- a la Orden de Pago Presuntiva,
9 del DL N 94018, se estable- midad con el procedimiento que seala que si los deudores tribu-
cen las causales o supuestos que establezca la SUNAT, cuando las tarios no declararan ni determi-
habilitan a la SUNAT a ingresar declaraciones presentadas del naran, o habiendo declarado no
como recaudacin los montos titular de la cuenta contengan efectuaran la determinacin de
depositados en la cuenta de de- informacin no consistente con los tributos que se determinen
tracciones del contribuyente19, las operaciones por las cuales se en forma mensual, as como de
y en el artculo 26 de la RS N hubiera efectuado el depsito. pagos a cuenta, se tomar como
183-2004/SUNAT20, se precisan referencia la suma equivalente
las causales y el procedimiento Agrega la referida norma, que al mayor importe de los ltimos
a seguir. los montos ingresados como re- doce (12) meses en los que se

18
Modificado por el DL N 1110, publicado el 20 Junio 2012.
19
Artculo 9.- Destino de los montos depositados
() 9.3 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, de conformidad con el procedimiento
que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la
comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo
175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
()
20
Artculo 26.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin
26.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente
cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de la
vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3
del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se
refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera
producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de
la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando
se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular: ().
c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta
tenga la condicin de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT.
d)Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso
d) numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes
a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de verificacin por parte
de la SUNAT: ().
21
ltimo prrafo del numeral 9.3 del Artculo 9 del Decreto Legislativo N 940.
22
En adelante Cdigo Tributario.

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LUMEN, Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del Sagrado Corazn

pag o determin el tributo o el Por su parte, el numeral 6.1 del existe la direccin declarada
pago a cuenta. Artculo 6 del DS N 041-2006- como domicilio fiscal.
EF, seala que la SUNAT proce-
Como puede apreciarse, el C- der a requerir al deudor tribu- Precisa el numeral 4.2 del cita-
digo Tributario exige la emisin tario que adquiri la condicin do artculo, que para determi-
y notificacin de un valor, y la de no hallado para que cumpla nar la condicin de no hallado
posible discusin mediante los con declarar o confirmar su do- las situaciones sealadas en los
recursos impugnativos a los que micilio fiscal hasta el ltimo da incisos 1 y 2 del numeral 4.1 de-
tiene derecho el contribuyente, hbil del mes en el que se le ben producirse en tres (3) opor-
en otras palabras dispone que efecta el requerimiento, bajo tunidades en das distintos.
slo es posible cobrarse deudas apercibimiento de asignarle la
tributarias reales impagas, y no condicin de no habido. En conclusin, para que se ad-
posibilidades que surjan de sim- quiera la condicin de no ha-
ples inconsistencias, que en mu- Agrega el numeral 6.3, que los bido no debe habrsele po-
chos de los casos no son reales y deudores tributarios que no dido notificar al titular de la
congruentes, sino slo depsitos cumplan con declarar o confir- cuenta cuando menos 3 veces,
en exceso o en defecto realiza- mar su domicilio fiscal dentro y adems no haber respondido
do por los obligados a efectuar del plazo sealado en el nume- al requerimiento de la Adminis-
la detraccin. ral 6.1, adquirirn la condicin tracin Tributaria de declarar o
de no habido en la fecha en confirmar su domicilio.
Si en el Cdigo Tributario se que se efecte la publicacin
encuentra previsto este proce- a que se refiere el numeral 8.1 El inconveniente que podemos
dimiento para los casos en que del Artculo 8, sin que para ello notar sobre esta causal, es que
los contribuyentes no hubieran sea necesario la emisin y noti- una institucin privada denomi-
determinado correctamente sus ficacin de acto administrativo nada Service contratada por
obligaciones tributarias, resulta adicional alguno. SUNAT es la que se encarga de
cuestionable lo dispuesto por efectuar todas las notificacio-
el Numeral 9.3 del Artculo 9 Asimismo, en el numeral 4.1 nes, por lo que muchas veces la
del DL N 940 y la RS N 183- del Artculo 4 del DS N 041- condicin de no habido se ad-
2004/SUNAT, que le permite a la 2006-EF se establecen los re- quiere no porque no se encuen-
SUNAT apropiarse de los depsi- quisitos para obtener la con- tra al contribuyente en su do-
tos de las detracciones obvian- dicin del no hallado, sin micilio, sino por una incorrecta
do las garantas previstas en el que para ello sea necesaria la notificacin de los Services.
Cdigo Tributario. emisin y notificacin de acto
administrativo adicional algu- No comparecer y algunas in-
La condicin de no habido no, si al momento de notificar fracciones - Doble imposicin
Inapropiada notificacin de los documentos mediante co- de sanciones
las Service rreo certificado o mensajero,
o al efectuar la verificacin del Los literales c) y d) del nume-
El literal b) del numeral 9.3 del domicilio fiscal, se presenta al- ral 9.3 del Artculo 9 del DL N
Artculo 9 del DL N 940 seala guna de las siguientes situacio- 940 sealan que el Banco de la
que el Banco de la Nacin in- nes: 1. Negativa de recepcin Nacin ingresar como recau-
gresar como recaudacin los de la notificacin o negativa de dacin los montos depositados,
montos depositados, de confor- recepcin de la constancia de de conformidad con el procedi-
midad con el procedimiento que la verificacin del domicilio fis- miento que establezca la SUNAT,
establezca la SUNAT, cuando la cal por cualquier persona capaz cuando titular de la cuenta no
condicin de domicilio fiscal ubicada en el domicilio fiscal, comparece ante la Administra-
del titular de la cuenta sea no 2. Ausencia de persona capaz cin Tributaria o comparece
habido de acuerdo con las nor- en el domicilio fiscal o ste fuera del plazo establecido23,
mas vigentes. se encuentre cerrado, o 3. No o incurre en cualquiera de las

Siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta. Esta infraccin se
23

encuentra sancionada con una Multa equivalente al 50% de la UIT.

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Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Per,
en particular al Ingreso como recaudacin Jos Luis Min Miranda

infracciones contempladas en Como es de verse, el hecho Por ltimo, consideramos, que


los numerales 1 de los artculos de imponer una multa por esta causal desincentiva la sub-
174, 175, 176, 177 o 178 haber incurrido en alguna de sanacin voluntaria y el conse-
del Cdigo Tributario. las infracciones mencionadas cuente acogimiento al Rgimen
para caso materia del presen- de Gradualidad27, toda vez que
En este caso, el contribuyente te anlisis, as como disponer la simple comisin de las infrac-
quedar sometido a una doble el ingreso como recaudacin ciones previstas en los nume-
sancin por el incumplimiento, de la cuenta de detracciones rales 1 de los artculos citados,
pues adems de tener que asu- del contribuyente al fisco, supone el ingreso como recau-
mir la multa prevista en la Tabla acarreara una doble impo- dacin.
de Sanciones anexa al Cdigo sicin de sanciones, pues se
Tributario; se encontrar some- estara vulnerando lo dis- Del procedimiento
tido a la disposicin del ingreso puesto por los preceptos le-
como recaudacin de sus cuen- gales (CPP y LPAG), toda vez Inadecuada comunicacin a
tas de detracciones. que, no se condecira con el travs de la notificacin me-
principio constitucional y le- diante el buzn electrnico
Se vulnera as el Principio Non gal del Non bis in dem. (Clave SOL)
bis in idem, implcitamente
enunciado en el inciso 13) del Por otro lado, cuando la Admi- El Artculo 3 de la RS N
artculo 139 de la Constitucin nistracin dispone el ingreso 014-2008-SUNAT, referido a los
Poltica del Per de 199324 que en recaudacin, por haberse actos administrativos materia
dispone La prohibicin de revi- producido alguna de las causa- de notificacin seala que los
vir procesos fenecidos con reso- les previstas en el numeral 9.3 actos administrativos que se
lucin ejecutoriada; y adems del Artculo 9 del DL N 940, sealan en el anexo que forma
previsto de forma expresa en el ingresa todo el monto de las parte de la presente resolucin,
numeral 10 del artculo 230 del detracciones que se encuentran podrn ser materia de notifica-
Captulo II - del Procedimiento depositados en ese momento. cin a travs de Notificaciones
Sancionador de la Ley de Proce- Por ejemplo, si se motivara en SOL. Asimismo, que la SUNAT
dimiento Administrativo Gene- la infraccin establecida en el incorporar en el citado anexo,
ral, aprobada por Ley N 2744425 Art. 178 numeral 1 del Cdigo de manera gradual, los actos
de la forma siguiente: Tributario por no haber decla- administrativos que podrn ser
rado todos los ingresos, o ha- notificados de esta forma.
10. Non bis in idem.-No se ber aumentado indebidamente
podrn imponer sucesiva o el crdito fiscal, podra ocurrir Por su parte, el Numeral 628 del
simultneamente una pena que la omisin de impuestos sea Anexo de la referida resolucin,
y una sancin administrativa S/.15, y el monto depositado en que regula la notificacin de los
por el mismo hecho en los las cuentas de detracciones que actos administrativos por me-
casos en que se aprecie la se ingresan como recaudacin dios electrnicos, seala que
identidad del sujeto, hecho sea S/. 100,000, por lo que en tanto la Comunicacin que da
y fundamento. estos casos la medida es por de- inicio del procedimiento como
ms excesiva. la Resolucin de Intendencia
Dicha prohibicin se extien- que dispone el ingreso como re-
de tambin a las sanciones Por lo tanto, el sistema debiera caudacin podrn notificarse a
administrativas, salvo la con- establecer una corresponden- travs de Notificaciones SOL.
currencia del supuesto de cia entre la causal y el ingreso
continuacin de infracciones como recaudacin, para evitar El Artculo 7 de la citada reso-
a que se refiere el inciso 7.26 situaciones como la descrita. lucin precisa que la afiliacin

24
En adelante CPP.
25
En adelante LPAG.
26
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N 1029, publicado el24 Junio 2008.
27
Rgimen de Gradualidad aprobado por RS N 063-2007/SUNAT, y normas modificatorias.
28
Procedimiento incorporado por elArtculo 2 de la Resolucin N 135-2009-SUNAT, publicada el21. 06. 2009.

93
LUMEN, Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del Sagrado Corazn

a Notificaciones SOL podr com- Tratndose del correo electr- 20.1.2 Mediante telegrama,
prender la totalidad o alguno(s) nico u otro medio electrnico correo certificado, telefax;
de los tipos de documento que aprobado por la SUNAT o el o cualquier otro medio que
figuren en el anexo, mientras Tribunal Fiscal que permita la permita comprobar fehacien-
que el Artculo 8 dispone que la transmisin o puesta a dispo- temente su acuse de recibo y
desafiliacin de Notificaciones sicin de un mensaje de datos quien lo recibe, siempre que
SOL opera respecto de la tota- o documento, la notificacin el empleo de cualquiera de
lidad de los tipos de documento se considerar efectuada al estos medios hubiese sido so-
por los que registr su afiliacin da hbil siguiente a la fecha licitado expresamente por el
y surtir efectos a partir del da del depsito del mensaje de administrado30.
calendario siguiente al registro datos o documento. ()
de la desafiliacin. ()29.
Como es de verse, tanto el C-
De acuerdo con las normas cita- A tenor de lo dispuesto en el C- digo Tributario como la LPAG
das, pareciera que el contribu- digo Tributario, la SUNAT se ha establecen la necesidad que
yente tuviera derecho a indicar sentido liberada de tener que se pueda confirmar la recep-
qu documentos quisiera que se acreditar la confirmacin de los cin de la notificacin, requisi-
le notifique a travs de la Clave documentos que notifica a tra- to que no es recogido en la RS
SOL, cuando en realidad el con- vs de sistemas de comunica- N 014-2008-SUNAT y su Anexo,
tribuyente slo se afilia, y es la cin electrnicos, siendo para amparado en el segundo prrafo
SUNAT quien determina qu do- ella suficiente que los mismos del literal b) del artculo 104
cumentos notifica por esta va. lleguen a la bandeja de entrada del Cdigo Tributario.
As, mediante Anexo de la RS de la Clave SOL.
N 014-2008-SUNAT ha dispues- Por otro lado, encontramos
to que tanto la Comunicacin No compartimos dicha interpre- una diferencia sustancial entre
como la Resolucin de Inten- tacin, no slo porque el Cdigo el Cdigo Tributario y la LPAG,
dencia que dispone el ingreso Tributario exige la confirmacin pues en el primero se establece
como recaudacin se notifiquen como requisito, sino adems, que la Notificacin de los ac-
a travs de la Clave SOL. porque dada la transcendencia tos administrativos se realizar,
de estos documentos, la notifi- indistintamente, por cualquie-
Por su parte, el inciso b) del Ar- cacin por medios electrnicos ra de las siguientes formas31,
tculo 104 del Cdigo Tributa- no es el mecanismo idneo. mientras que en la LPAG32 se
rio establece que: seala que las notificaciones
Finalmente, el Artculo 20 de sern efectuadas a travs de
Artculo 104.- FORMAS DE la LPGA precisa que: las siguientes modalidades, se-
NOTIFICACIN gn este respectivo orden de
La Notificacin de los actos Artculo 20.- Modalidades prelacin. Consideramos que
administrativos se realizar, de notificacin el Cdigo Tributario tendra que
indistintamente, por cual- 20.1 Las notificaciones sern adecuarse a los principios con-
quiera de las siguientes for- efectuadas a travs de las tendidos en la LPAG, y conse-
mas: siguientes modalidades, se- cuentemente a lo dispuesto por
() gn este respectivo orden de la Constitucin Poltica del Per
b) Por medio de sistemas de prelacin: de 1993.
comunicacin electrnicos, 20.1.1 Notificacin personal
siempre que se pueda confir- al administrado interesado o En efecto, no debe quedar a
mar la entrega por la misma afectado por el acto, en su criterio de la Administracin la
va. domicilio. forma de notificacin que se

29
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de Julio de 2012.
30
Numeral modificado por elArtculo 1 del DL N 1029, publicado el24 Junio 2008.
31
Primer prrafo del Artculo 104 del Cdigo Tributario.
32
Primer prrafo Artculo 20 de la LPAG.

94
Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Per,
en particular al Ingreso como recaudacin Jos Luis Min Miranda

debe usar, sino que debe esta- de la cuenta detracciones se ini- desvelen las razones que en vir-
blecerse en forma especfica, cia con la notificacin de SUNAT tud de los hechos concretos han
sobre todo si se trata de noti- de la Comunicacin de Inten- aconsejado al rgano adminis-
ficaciones que van a afectar los dencia a travs de la Clave SOL, trativo resolver en un determi-
recursos econmicos del titular mediante la que se informa que nado sentido. La principal tarea
de la cuenta de detracciones. se habra detectado una de que debe exigrsele al autor de
Somos de la opinin, que dada las causales previstas en el nu- la motivacin es la comunica-
las implicancias que genera la meral 9.3 del Artculo 9 del DL cin de las razones, pues en la
notificacin de la Comunicacin N 940. Por tal razn, conce- motivacin de los actos estn
y Resolucin de Intendencia que den un plazo de 3 das hbiles involucrados valores esenciales
dispone el ingreso como recau- para que se pueda sustentar la del estado de Derecho33.
dacin, debe notificarse exclu- inexistencia de la causal verifi-
sivamente mediante acuse de cada. Entrecomillamos el mo- De igual forma, el TC en la
recibo en el domicilio del con- tivo de la notificacin, pues es sentencia STC 8495-2006-PA/
tribuyente. exactamente lo que informan, TC precis que un acto admi-
que se ha detectado la causal nistrativo dictado al amparo
Por ltimo, el que se notifiquen prevista en el inciso a), b), c) o de una potestad discrecional
dichos documentos mediante la d) de la norma citada, sin nin- legalmente establecida resulta
Clave SOL obliga a que se tenga guna explicacin adicional que arbitrario cuando slo expre-
que revisar la cuenta electrnica permita conocer la causa, pero sa la apreciacin individual de
permanentemente. Esa parece adems ejercer la defensa apro- quien ejerce la competencia
ser la idea, pues segn el Artculo piadamente. administrativa, o cuando elr-
6 de la RS N 014-2008-SUNAT, gano administrativo, al adoptar
el deudor tributario debe con- Lo mismo ocurre con la Resolu- la decisin, no motiva o expresa
sultar peridicamente su buzn cin de Intendencia que dispo- las razones que lo han condu-
electrnico cuando por afiliarse ne el ingreso como recaudacin cido a adoptar tal decisin. De
a Notificaciones SOL deba recibir de los fondos depositados en la modo que, motivar una decisin
las notificaciones de los actos cuenta de detracciones, pues la no slo significa expresar ni-
administrativos que figuren en Administracin no agrega ma- camente bajo qu norma legal
su anexo. yores argumentos que los indi- se expide el acto administrati-
cados en la Comunicacin y por vo, sino, fundamentalmente,
Si bien la norma indica peridi- lo general confirma la causal no exponer en forma sucinta -pero
camente, lo cierto es que ten- aceptando el sustento formula- suficiente- las razones de hecho
dra que hacerse diariamente si do por el contribuyente. y el sustento jurdico que justi-
quiere evitarse alguna contin- fican la decisin tomada.
gencia tributaria, pues la SUNAT En efecto, en la STC 0090-2004-
slo otorga 3 das hbiles para AA/TC el TC seal que el de- Es por tal razn que a decir de
sustentar la inexistencia de la ber de motivacin de la adminis- Toms Fernndez Rodrguez, la
causal que alega, sealando tracin pblica no debe limitarse motivacin de la decisin, co-
que, vencido el plazo sin que se a utilizar citas legales, que solo mienza, pues, por marcar la di-
sustente dicha inexistencia, se hacen referencia a disposiciones ferencia entre lo discrecional y
proceder a disponer el ingreso en conjunto, pero sin concretar lo arbitrario, y ello, porque si no
como recaudacin de los fondos cul y cmo las mismas amparan hay motivacin que lo sostenga,
de la cuenta de detracciones la argumentacin o anlisis de la el nico apoyo de la decisin
del proveedor o prestador del autoridad pblica. ser la sola voluntad de quien
servicio. lo adopta, apoyo insuficiente,
No es indispensable que la mo- como es obvio, en un Estado de
Inadecuada motivacin tivacin sea extensa, puede ser Derecho (2008: 81).
sucinta, sin embargo es impres-
El procedimiento de ingreso cindible que sea suficiente, lo Por otro lado, la CPP, en el in-
como recaudacin de los fondos importante es que en ella se ciso 5 de su artculo 139 tam-

Rodrguez Arana- Muoz 2002: 219.


33

95
LUMEN, Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del Sagrado Corazn

bin ha incorporado el Principio debido procedimiento adminis- artculo 139.3 de la Constitu-


de Motivacin, al sealar que: trativo. cin Poltica del Per, no es
Son principios y derechos de la patrimonio exclusivo de
funcin jurisdiccional: () 5. La A pesar que algunos consideran los procesos jurisdiccionales,
motivacin escrita de las reso- que de acuerdo con la auto- sino que el respeto del con-
luciones judiciales en todas las noma del Derecho Tributario tenido del debido proceso se
instancias, excepto los decretos debe primar el principio de es- hace extensivo a los proce-
de mero trmite, con medicin pecialidad; el principio del de- sos administrativos pblicos
expresa de la ley aplicable y de bido procedimiento es aplica- o privados.
los fundamentos de hecho en ble al Derecho Tributario, y no
que se sustentan. tendra que ser contradictorio, En consecuencia, si bien el
si consideramos que el princi- principio de motivacin como
De igual forma, en el art. IV, pio del debido procedimiento precepto constitucional es apli-
inciso 1.2, de la LPAG, se indi- es una derivacin del principio cable a los procesos judiciales,
ca que la motivacin integra el constitucional del debido pro- por interpretacin sistemtica
principio del debido procedi- ceso, y por lo tanto debe de ser tambin es aplicable a los pro-
miento: aplicable a todo procedimien- cedimientos administrativos,
to, incluido al procedimiento entre ellos, a los tributarios.
1.2. Principio del debido administrativo tributario, no
procedimiento.- Los admi- slo en razn del carcter de Por otro lado, la motivacin tam-
nistrados gozan de todos norma suprema de la Constitu- bin se encuentra recogida en el
los derechos y garantas in- cin, sino adems, por la exi- art. 3 de la LPAG, como uno de
herentes al debido procedi- gencia de su aplicacin a todo los requisitos de validez de los ac-
miento administrativo, que el ordenamiento jurdico. tos administrativos:
comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a En efecto, sendas Sentencias art. 3.- Son requisitos de
ofrecer y producir pruebas y del TC, entre ellas la STC 01412- validez de los actos adminis-
a obtener una decisin moti- 2007-AA/TC, han sealado que trativos:
vada y fundada en derecho. el principio del debido proceso (.)
La institucin del debido no slo debe aplicarse al proce- 4. Motivacin.- El acto admi-
procedimiento administrati- so judicial, sino que se extiende nistrativo debe estar debida-
vo se rige por los principios a todo tipo de procedimiento: mente motivado en propor-
del Derecho Administrativo. cin al contenido y conforme
La regulacin propia del De- ()el debido proceso est al ordenamiento jurdico.
recho Procesal Civil es apli- concebido como el cumpli-
cable slo en cuanto sea miento de todas las garantas Asimismo, si revisamos el C-
compatible con el rgimen y normas de orden pblico digo Tributario se le exige a la
administrativo. que deben aplicarse a todos administracin la motivacin
los casos y procedimientos, de sus actos, por ejemplo como
De acuerdo con la STC 05379- en cuyo seno se alberga los requisito para la emisin de
2011 () la falta de motivacin actos administrativos, a fin una Resolucin de determina-
o su insuficiencia constituye una de que las personas estn en cin o de Multa34, y cuya inob-
arbitrariedad e ilegalidad, en la la posibilidad de defender servancia constituye causal de
medida en que es una condicin adecuadamente sus derechos anulabilidad35, as como requi-
impuesta por la Ley N 27444. ante cualquier acto del Esta- sito para la emisin de los actos
As, la falta de fundamento ra- do o de los particulares que de la Administracin Tributaria,
cional suficiente de una actua- pueda afectarlos. Queda cla- los que deben constar en los
cin administrativa es por s ro, entonces, que la clusula respectivos instrumentos o do-
sola contraria a las garantas del fundamental contenida en el cumentos36.

34
Art. 77 nm. 7 y el penltimo prrafo del mismo artculo del CT.
35
Art. 109 del CT.
36
Art. 103 del CT.

96
Cuestionamientos al sistema de detracciones en el Per,
en particular al Ingreso como recaudacin Jos Luis Min Miranda

Como es de verse, ninguna de Por su parte, el Recurso de Ape- como recaudacin son imputa-
estas garantas constituciona- lacin40, debe sustentarse en dos a cualquier deuda tributa-
les y legales se consideran en el diferente interpretacin de las ria, costas y gastos, deben ser
procedimiento de ingreso como pruebas presentadas o en cues- revisados por un rgano inde-
recaudacin, a pesar que supo- tiones de puro derecho, debien- pendiente y distinto de quien lo
nen una afectacin econmica do dirigirse ante la misma au- dispone, slo as se asegurar el
al contribuyente. toridad que expidi el acto que respeto al derecho de defensa,
se impugna para que lo eleve al y consecuentemente un pronun-
Vulneracin del derecho de superior jerrquico. Para la in- ciamiento acorde a ley.
defensa de los contribuyentes terposicin de este recurso se
tiene tambin 15 das hbiles Cabe mencionar que en reite-
La facultad de la Administracin desde notificada la resolucin rada jurisprudencia, el TF se ha
Tributaria de disponer el ingreso que dispuso el ingreso como re- inhibido de resolver las quejas
como recaudacin de las cuentas caudacin o que declar infun- ocasionadas por este tipo de
de detracciones implica tambin dado el recurso de reconsidera- actuaciones, sealando que el
una vulneracin del derecho de cin. procedimiento de ingreso como
defensa pues tratndose de un recaudacin constituye una ac-
asunto administrativo y no tribu- Sin embargo, la forma en que tuacin meramente administra-
tario, slo puede recurrirse a los se notifica la Resolucin de In- tiva regulada por la LPAG, en vis-
recursos administrativos regula- tendencia que dispone el in- ta que a su criterio esta materia
dos en la LPGA, que son resueltos greso como recaudacin podra carece de carcter tributario.
por quien los emite, esto es por vulnerar el derecho de defensa Sin embargo, el TF, no conside-
la SUNAT, impidiendo que dicho si el contribuyente no revisa ra que dicha recaudacin sirve
acto sea revisado por un rgano permanentemente su cuenta para el pago de obligaciones tri-
independiente como el Tribunal electrnica, y deja transcurrir butarias, por lo que en realidad
Fiscal37, lo que es contrario al el plazo de los 15 das sin haber es de carcter tributario, y en
Estado Social y Democrtico de interpuesto el recurso respecti- consecuencia debe regirse por
Derecho. vo, perdiendo toda posibilidad los procedimientos establecidos
de cuestionar la decisin de la en el Cdigo Tributario.
En efecto, de acuerdo con el Administracin.
ordenamiento jurdico actual, No obstante, existen intentos
contra la Resolucin de Inten- Esta situacin se agrava si el por revertir este criterio. En la
dencia que dispone el ingreso contribuyente no se entera de RTF N 07808-11-2012, de fecha
como recaudacin, y ante el las comunicaciones y resolucio- 15.05.2012, el TF indica que el
mismo rgano que dict el pri- nes emitidas por SUNAT, pre- cuestionamiento no se orienta a
mer acto que es materia de im- cisamente por las dificultades que se haya dispuesto el ingreso
pugnacin, puede interponerse que surgen con la notificacin como recaudacin de los fondos
Recurso de Reconsideracin38, mediante la Clave SOL, no pu- de la cuenta de detracciones
que debe sustentarse en nueva diendo impugnar dichos actos, (pues en ese caso considera no
prueba39. El mencionado recur- cuando era posible demostrar tener competencia para emitir
so podr interponerse dentro que no exista inconsistencia, pronunciamiento, por tratarse
del plazo de 15 das hbiles si- posibilitndose que la SUNAT de un asunto que corresponde
guientes a su notificacin, esto se apropie de un monto que el ser tramitado de acuerdo con
es a su depsito en la bandeja contribuyente pudo usar o recu- las normas de la LPAG), sino que
de la clave SOL. Siendo un re- perar. ms bien, dicho monto fue im-
curso opcional, no es un requi- putado a una deuda tributaria
sito para presentarse el Recurso De lo expuesto, en la medi- respecto de la cual no se emiti
de Apelacin. da que los montos ingresados el valor de cobranza respectivo.

37
En adelante TF.
38
Artculo 208 de la LPAG.
39
En los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constituyen nica instancia no se requiere nueva prueba.
40
Artculo 209 de la LPAG.

97
LUMEN, Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Femenina del Sagrado Corazn

En ese sentido, afirma que al go Tributario como causales ingresan-como-recaudacion)


ser un aspecto de naturaleza para el ingreso como recau- (Consulta 15 Agosto).
tributaria, por estar referido dacin.
a la cancelacin de una deuda FLORES GALLEGOS, Jorge Ral.
tributaria mediante un procedi- d. La Comunicacin y Reso- 2013. Son vlidas las imputa-
miento que la quejosa considera lucin de Intendencia que ciones automticas de los
que no se encuentra arreglado a disponen el ingreso como fondos recaudados que reali-
ley, y toda vez que no existe otra recaudacin deben notificar- za la SUNAT?, pp. I-24 y I-25.
va mediante la cual la quejosa se exclusivamente mediante En: Revista Actualidad Em-
pueda discutir dicha imputacin, acuse de recibo en el domici- presarial N 272 Primera
pues no se ha emitido acto admi- lio del contribuyente, y ade- Quincena de Febrero 2013.
nistrativo alguno susceptible de ms motivarse suficiente-
ser impugnado, considera que le mente, ms all de una cita GARCA NOVOA, Csar. (2009).
corresponde analizar y pronun- legal, con la argumentacin El concepto de tributo.
ciarse acerca de la legalidad de o anlisis que las motivan. Per: Tax Editor S.A.. p. 217.
la imputacin efectuada.41
e. Debe establecerse lmites a HUAMAN CUEVA, Rosendo.
Si bien se trata de avances, lo los montos que se ingresan (2007). Cdigo Tributario
cierto es que, el ingreso como como recaudacin de acuer- Comentado. Per: Jurista
recaudacin sirve al pago de la do a la causal que lo motiva. Editores E.I.R.L.. Quinta Edi-
deuda tributaria, tiene carcter cin. p. 79.
tributario; y en consecuencia, RECOMENDACIONES
tendra que ser regulado por el ROCANO, Roberto Pablo.
Cdigo Tributario. a. Reformar el SPOT, para evi- 2011. El ingreso como recauda-
tar que el deber de colabora- cin de los fondos deposita-
CONCLUSIONES cin o control del obligado, dos en la cuenta de detrac-
le genere contingencias tri- ciones.
a. El ingreso como recaudacin butarias. Blog de Roberto Rocano.
de los montos de las cuentas (http://blog.pucp.edu.pe/
de detracciones para el pago b. Estabilizar y simplificar el item/130279/el-ingreso-co-
de la deuda tributaria, inclu- sistema normativo del SPOT mo-recaudacion-de-los-fon-
so con vencimiento posterior que le permita al obligado dos-depositados-en-la-cuen-
a la fecha del ingreso es de conocerlo y aplicarlo correc- ta-de-detracciones)(Consul-
naturaleza tributaria, y en tamente. Asimismo, homo- ta 22 Julio).
consecuencia tendra que genizarse las tasas y propen-
estar regulado por el Cdigo der a que sean tasas nicas. PAJUELO LPEZ, Antonio A.
Tributario. 2012. Anlisis respecto a la na-
Bibliografa turaleza del Sistema de De-
b. El ingreso como recaudacin tracciones.
debe sustentarse en valores ALVA MATTEUCCI, Mario. En: Estudio Jurdico Conta-
que adems puedan ser cues- 2009.Sabe usted cundo los ble - GESTINE.I.R.L..
tionados mediante los recur- fondos de las cuentas de de-
sos impugnativos previstos tracciones del banco de la RUBIO CORREA, Marcial. (2008).
en el Cdigo Tributario. nacin ingresan como recau- Para conocerla Constitu-
dacin?. cin de 1993. Per: Edito-
c. Debe excluirse la comisin Blog de Mario Alva Matteucci. rial DESCO. pp. 98.
de las infracciones contem- (http://blog.pucp.edu.pe/
pladas en los numerales 1 item/69380/sabe-usted- VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker.
de los artculos 174, 175, cuando-los-fondos-de-las- (2009). Estudio del Impuesto
176, 177, 178 y numeral cuentas-de-detracciones- al Valor Agregado en el Per.
7 del artculo 177 del Cdi- del-banco-de-la-nacion- Per: Tax Editor S.A.. p. 450.

Cfr. FLORES GALLEGOS, Jorge Ral: 2013.


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