Ao del Buen Servicio al Ciudadano

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE

ALTO AMAZONAS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Y NEGOCIOS
TRABAJO INDIVIDUAL DE
DICTAMEN DEL AUDITOR
ESTUDIANTE : Kike Flores Juln

TEMA : Conceptos medulares del Dictamen del auditor

DOCENTE : CPC. Manuel Vicente Velasco

CICLO :X

YURIMAGUAS LORETO

PER
Dictamen del auditor independiente UNAAA

INTRODUCCIN

El propsito de una de las Normas Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un
resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por un
auditor independiente.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora

obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los
estados financieros tomados como un todo. El presente trabajo de investigacin trata de
explicar en forma clara y sencilla el Dictamen o Dictmenes de un auditor Independiente.

En tal sentido el presente trabajo est dividido en dos partes:

El primero nos habla del Dictamen en un marco conceptual, es decir nos da el concepto
del termino DICTAMEN, caractersticas, cualidades de redaccin, normas e impedimentos.

La segunda parte est evocada a lo que corresponde a las partes o el contenido de un

DICTAMEN; como el Ttulo, Destinatario, etc.; cada una de sta partes es brevemente
explicada para no cansar la vista del lector, es por eso que he tratado solo de desarrollar
los puntos ms resaltantes de este tema.

Espero haber abarcado las partes de mayor importancia en lo que se refiere a los
"Dictmenes de Auditores".

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DICTAMEN DEL AUDITOR

1. CONCEPTO

El objetivo de la auditora financiera en el sector pblico y en el privado es el examen

de los estados financieros de determinada entidad y cuya finalidad es emitir una
opinin sobre los mismos. Tal opinin se denomina Dictamen.

El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el Contador

Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y
resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia
del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico
que el pblico conoce de su trabajo.

Es un documento de tipo formal que suscribe el Contador Pblico. En l se expresa la

opinin sobre la razonabilidad del producto del sistema de informacin examinado una
vez culminado el examen.

Es la opinin del auditor en relacin a los resultados obtenidos luego de haber

realizado el trabajo de auditora, en este informe va a expresar si los estados
financieros auditados son razonables o va a sealar el grado de error de los mismos.

Las normas de auditora han uniformado la presentacin del dictamen en tres partes:

1. La certificacin de que se audit los estados financieros, sealando el perodo y

deslindando la responsabilidad de la elaboracin de los mismos.

2. Que el trabajo realizado es en conformidad con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, NIIFs y ms principios tcnicos y normativos.

3. La opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, o el grado de error,

pudiendo expresarse en forma limpia, con salvedades, negativa o abstenindose
de dictaminarla misma

2. CUALIDADES DE REDACCIN

El dictamen de auditoria es el medio a travs del cual el auditor emite su juicio

profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El Dictamen es la
expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz.
Cada una de las distintas fases de una auditora tienen como objetivo final la emisin
del Dictamen.

La redaccin del mismo debe poseer las siguientes cualidades de redaccin:

Claridad: Consiste en expresar las ideas de forma ordenada, legible y entendible

para quien lea.

Sencillez: Consiste en emplear palabras de uso comn, de fcil comprensin; y

naturalidad

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Concisin: Virtud o cualidad que consiste en decir lo ms con lo menos, ahorrar

palabras y evitar lo innecesario. Emplear aquellas palabras que sea absolutamente
precisas para expresar lo que queremos decir.

Imparcialidad: Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, tratando

de ser justo, honesto y razonable

Preparar un buen dictamen requiere algo ms que tener conocimientos profundos de

auditora financiera. Requiere una gran destreza para ordenar correctamente los
hechos y expresar las opiniones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual,
comprensible, e incluso persuasivo.

Antes de elaborar el dictamen, el auditor efecta una revisin minuciosa de los papeles
de trabajo para asegurar que stos cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la
auditora, es decir, que se hayan atado todos los cabos sueltos adems de
considerarse todos los asuntos de importancia, y todas las cuestiones planteadas
hayan sido resueltas.

3. CARCTERSTICAS

El dictamen de auditor presenta las siguientes caractersticas:

Su redaccin es lacnica y contiene bsicamente: Introduccin, alcance y opinin

sobre de los Estados Financieros
Tiene estructura estndar, establecida y aceptada por la profesin del Contador
pblico.
Sirve principalmente para uso externo.

4. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN

En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas

Internacionales de Auditora NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda auditora
independiente que se realice en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar
una opinin.

Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la
auditora en un pas.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)

establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con respecto
a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no
puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar una opinin en que el
nombre del auditor est relacionado con estados financieros, el dictamen debe contener
una indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado de
responsabilidad que est asumiendo.

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5. IMPEDIMENTOS DEL CONTADOR PARA DICTAMINAR

Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado,
transversal dentro del cuarto y por afinidad dentro del segundo.

6. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen

6.1 Ttulo:

Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente
el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores
Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy
importante. Deber identificarse el dictamen bajo el ttulo de: Dictamen de los
Auditores Independientes.

6.2 Destinatario

El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que

normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto
la contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos
especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se
dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos
internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores
independientes para examinar determinado proyecto o entidad. Aun cuando es obvio,
es conveniente mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en la
escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.

6.3 Prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han
sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.

Por ejemplo, este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:

"Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al

31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta
fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X.

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La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la

EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin
sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos".

6.3.1 Identificacin de los estados financieros examinados

Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos

en su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen
del auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o
extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones.

Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte

del informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro
estados financieros bsicos:

Estado de situacin financiera

Estados de resultados integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo

Este es el concepto ms importante de la modificacin del nuevo dictamen de

auditoria, porque en forma explcita reafirma que, tanto los estados financieros
examinados como las correspondientes notas explicativas, son
manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la
empresa o entidad auditada, y que forma parte integrante del informe de
auditora.

En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas

pequeas o medianas es muy comn que los auditores independientes
participen y colaboren como asesores en la preparacin de algunos de los
estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de
efectivo, o en la redaccin de las notas de los estados financieros.

Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas

oportunidades, que no est muy clara donde termina la responsabilidad de la
empresa y se inicia la del auditor.

La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada

y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro dnde termina la
responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o
de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores
independientes, deja muy en claro esta delimitacin de responsabilidades, sin
embargo, solo es de conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la
empresa auditada.

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6.3.2 Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados

y responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados
financieros examinados.

Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto

anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable por
los estados financieros examinados, el auditor es responsable por la opinin
que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que
realiza, concordante con normas de auditoria generalmente aceptadas. Este
concepto tambin respalda el inters que puede existir en la finalidad de la
auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explcita.

6.4 Prrafo de alcance

El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue
conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo
con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado.

El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin

siguiente (dictamen estndar o limpio).

"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente

aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la
finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan
errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones
selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en
los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por
la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de
los estados financieros.

Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin"

El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de auditoria

generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explcita, que el auditor no
garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa
que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados
no contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino
razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad,
pero en ningn caso como una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen,
deben entenderse los lmites de la responsabilidad del auditor, en funcin de la
aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido planeada y

ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros estn o no libres de alguna distorsin material. El dictamen debe describir
el trabajo efectuado indicando que:

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El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las

evidencias sustentadoras de los importantes y revelaciones conformantes de los
estados financieros.

Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en

la preparacin de los estados financieros.

Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar

los estados financieros.

Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Adems, debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable
para la expresin de la opinin del auditor.

6.5 Prrafo de la opinin

Declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados
razonablemente.

El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente:

"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en

todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia
S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones.

6.6 Fecha y firma del dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora. La firma es

la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores
a la cual pertenece.

La fecha ser el ltimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe
comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados
financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican
normalmente.

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CONCLUSIONES

El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con

razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a
pautas bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio
o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una
gestin, constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no
con la verdad de lo acontecido.

La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa

sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos
sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los
hechos no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable,
aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado
razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente
aceptados y aplicados con uniformidad.

SUGERENCIAS

Como estudiantes de contabilidad debemos educar tanto al pblico como a los medios
de comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las
responsabilidades del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y
limitaciones de los Estados Financieros pueden causar expectativas falsas por parte
del pblico en relacin a los auditores y el trabajo desarrollado por estos.

Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el

razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

BIBLIOGRAFA

BARENS Alvin y LOEBBECKER James Enciclopedia de la Auditoria, OCEANO

CENTRUM. Mxico 1980.
JIMENEZ PIMENTEL Hctor Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
significado, alcance y limitaciones. Mxico 2008
PEREZ Luis Felipe Auditoria de Estados Financieros Teora y Prctica Mxico.
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http://www.expansion.com/diccionario-economico/informe-de-auditoria.html
http://www.monografias.com/trabajos7/inau/inau.shtml#ixzz3rhAvL9tU

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