rea
Sistema Nacional de
Programa de Auditora de Existencias bajo
el enfoque NIC-SP 12 Existencias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C Juan Francisco Alvarez Illanes (*)
Ttulo : Programa de Auditora de Existencias bajo
el enfoque NIC-SP 12 Existencias
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 10 - Agosto
2009
Suma rio
1. Programas de Auditora (NAGU. 2.30)
2. Enfoque NIC-SP 12 Existencias
3. Programa de Auditora a las Existencias
1. Programas de Auditora (NAGU.
2.30)
Para cada exmen especial se debe preparar
programas especficos que incluyan objeti-
vos, alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su aplicacin;
as como el personal encargado de su
desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una
relacin ordenada de procedimientos a ser apli-
cados en el proceso de la auditora, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes
para alcanzar el logro de los objetivos establecidos
y Se desarrollan a partir del conocimiento de la
entidad y sus sistemas. Por lo tanto el auditor se
apoya en este conocimiento para establecer la
naturaleza, oportunidad y alcance de los proce-
dimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificacio-
nes, mejoras y ajustes que a juicio del audi-
tor encargado y supervisor se consideren
pertinentes durante el curso de exmen.
Los programas de auditora guan las accio-
nes del auditor y sirven como elemento que
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales.
Asesor y Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a Nivel
Nacional.
Control y Auditora
Gubernamental
consolida el control de la labor realizada.
Permiten tambin la evaluacin del avance
del examen y la correcta aplicacin de los
procedimientos, cautelando que la conse-
cucin de los resultados est de acuerdo
con los objetivos propuestos. En conclu-
sin el programa de auditora debe ser lo
suficientemente detallado de manera que
sirva de gua y como medio para controlar
la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de
los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.
2. Enfoque NIC-SP 12 Existencias
a) Medicin de Existencias
Los inventarios debern medirse al
costo1 o al valor neto realizable el que
resulte menor, excepto cuando se reci-
ban como donaciones o transferencias
en bienes, cuyo costo se medir a valor
razonable (p.15 y 16 NIC-SP 12).Por
otro lado, el prrafo 17 de la NIC-SP
12 seala que, Las existencias debern
medirse al menor valor entre el costo
de adquisicin y el costo corriente
de reposicin cuando se mantengan
para:
a) Distribuir sin contraprestacin a cam-
bio (distribucin gratuita), o por una
contraprestacin insignificante; o
b) Consumirlos en el proceso de
produccin de bienes y servicios
que van a ser distribuidos sin con-
traprestacin a cambio, o por una
contraprestacin insignificante.
1 El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados
de su adquisicin y transformacin, as como otros gastos en los
que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actua-
les, entendiendo como costo de adquisicin aquel que comprende
el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables por la entidad de las autori-
dades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
materiales y suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de
adquisicin. (18 y.19.NIC-SP 12).
Actualidad Gubernamental
X
Informe Especial
Costo de los inventarios
Los prrafos 24 y 27 de la NIC-SP 12
sealan que: se incluirn otros costos,
en el importe de los inventarios, siem-
pre que se hubieran incurrido en ellos,
para dar a los mismos su condicin y
ubicacin actuales. Por ejemplo una
entidad puede adquirir existencias con
financiamiento pagando intereses por
el periodo de pago aplazado, el importe
pagado por intereses, se reconocer
como gasto a lo largo del periodo de
financiamiento, salvo de que se trate
de activos calificados (Compra con
financiamiento cuando las existencias
an no se pueden disponer o su fecha
de ingreso a almacn va a demorar un
tiempo necesario que cubra el periodo
de financiamiento los mismos que estn
sealados por el p. de la NIC-SP 5) (p.27
NIC-SP 12).
b) Que mtodos de valoracin de
inventarios se debe utilizar?
El mtodo preferente de valoracin de
inventarios es el de primeros en entrar,
primeros en salir.
PEPS o FIFO y como alternativa se
utilizar el mtodo de costo prome-
dio ponderado. Por tanto, la entidad
utilizar el mismo mtodo, en forma
consistente, para todos los inventa-
rios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, por ejemplo
para materiales de construccin en la
ejecucin de obras pblicas, puede
estar justificada la utilizacin de frmu-
las de costo tambin diferentes. (p 35.
NIC-SP 12).
De lo manifestado anteriormente pode-
mos sealar que los prrafos 32 y 33 de
la Nic-sp 12, indican que el mtodo de
valoracin o costeo de las existencias
que no son habitualmente intercam-
biables (ingreso y consumo), entre s,
N 10 - Agosto 2009 X-1
X Informe Especial
as como de los bienes y servicios pro-
ducidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs de
la identificacin especfica de sus costos
individuales lo que significa que cada
tipo de costeo concreto se aplica a cada
proyecto u obra especficos, siendo ste,
el tratamiento adecuado para ste tipo
de proyectos .
c) Cules son las existencias bajo el
mbito de la NIC-SP 12?
1301 Bienes y Suministros de Funciona-
miento
1302 Bienes para la Venta-Mercaderas
1303 Bienes de Asistencia Social
1304 Materias Primas
1305 Materiales. Auxiliares, Suministros y
Repuestos
1306 Envases y Embalajes
1307 Productos en proceso
1308 Productos terminados
1309 Bienes en trnsito
d) Valor Realizable Neto y deterioro
de valor
El costo de las existencias, puede
no ser recuperable en caso de que
los mismos estn daados, si se han
convertido parcial o totalmente en
obsoletos, o si sus precios de mercado
han cado. La prctica de rebajar el
saldo de los inventarios, por debajo
del costo hasta igualar al valor neto
realizable, es coherente con el punto
de vista segn el cual dichos activos
no deben registrarse por encima de
los beneficios econmicos futuros
o servicios potenciales econmicos
esperados a realizar con su venta,
intercambio, distribucin o uso por
lo tanto, La rebaja en los inventarios
hasta alcanzar el valor realizable neto,
se suele calcular para cada tipo de
bien. En algunas circunstancias, sin
embargo, puede resultar apropiado
agrupar bienes similares o relaciona-
dos. Este puede ser, el caso de bienes
en inventario que tienen propsitos
o usos finales similares y no pueden
ser, por razones prcticas, evaluados
separadamente de otros productos
de la misma lnea. En consecuencia
no es apropiado realizar rebajas a cada
existencia deteriorada o desvalorizada,
basada en clasificaciones de inventa-
rios, si no por el contrario estimar el
deterioro y llevar a prdidas. (p 38 y
39 NIC-SP 12).
Veamos el ejemplo:
Cemento adquirido para una construccin,
por exposicin a los efectos de la naturaleza
(lluvia), se malogro el cemento.
Determinar el Valor neto realizable y el
deterioro de un Valor?
X 2 Actualidad Gubernamental
Solucin
Escenario 1
Cemento adquirido para una obra 10,000
(-) Estimacin de la desvalorizacin (4.000)
_____
Importe o valor en libros 6,000
====
Escenario 2
Cotizac.de cemento malogrado 4000
Gastos incurridos para su venta (100)
_____
Valor neto realizable 3,900
====
3. Programa de Auditora a las
Existencias
I. Objetivos Generales
Verificar la consistencia de las existencias,
evaluando la documentacin sustentatoria, as
como el adecuado registro de sus operaciones
y presentacin en los EE.FF.
Vericar si los importes sealados en los EE.FF.
corresponden a la existencia, control y propiedad
de la entidad.
II. Objetivos especficos de la auditora a las
existencias
a. Generales
Vericar que los saldos mostrados en el Ba-
lance General existen o han existido y estn
bajo el control o propiedad de la entidad.
Verificar que los saldos de las existencias
representan bienes que se esperan consu-
mir o vender dentro del ciclo normal de las
actividades de la entidad.
Comprobar que el importe de las salidas son
uniformes con los costos reales o de adqui-
sicin (Metodo PEPS).
Constatar el establecimiento de medidas de
seguridad y si los controles proporcionan
satisfaccin de auditora principalmente a los
aspectos relacionados con la seguridad de los
bienes y la restriccin de acceso fsico a las
reas de almacenes, la debida aprobacin de
todos los documentos que respaldan la ad-
quisicin, recepcin y despacho de bienes.
b. Especficos
Vericar si las existencias se controlan me-
diante registros adecuados.
Vericar si existen procedimientos que con-
firmen la existencia fsica.
Examinar si las existencias se encuentran
valoradas de manera adecuada.
Vericar si el ciclo de almacn (entrada, stock y
salida) funciona y acta segn los procedimien-
tos definidos y conserva la unidad de almacn.
Verificar si las existencias se encuentran
identificadas, protegidas y custodiadas.
Vericar la segregacin apropiada de funcio-
nes en el rea de almacn.
Comprobar las mercaderas, materia prima
y/o suministros de funcionamiento, en poder
de terceros (otros almacenes) existe y es de
propiedad de la entidad (aseveraciones,
existencia y propiedad).
Comprobar si las existencias estn debida-
mente registradas y valuadas de conformidad
con los mtodos establecidos por la NIC-SP12
Existencias aprobado por Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N. 029-
2002-EF/93.01.
Comprobar que la totalidad de las existencias
existen fsicamente y son de propiedad de la
entidad.
Vericar que las existencias estn valoradas
a su costo de adquisicin o mercado, el ms
bajo, de acuerdo con mtodos de valoracin
generalmente aceptados.
Comprobar si existe estimaciones para desva-
lorizaciones de existencias para la cobertura
de perodos de valor de las mismas (tems
daados u obsoletos).
N 10 - Agosto 2009
Revisar las autorizaciones de compra de
bienes, dado el volumen de las compras y si
stas estn centralizadas en el Plan Anual de
Contrataciones.
Verique como se desarrolla el ciclo completo
de compras, internamiento, distribucin y
custodia.
III. Conocimiento de la Entidad
Prepare y actualice los ujogramas de abasteci-
mientos y control patrimonial para su compren-
sin y su inclusin en el archivo permanente.
Revise la informacin obtenida durante la etapa
de planificacin y revisin estratgica y obtenga
extractos sobre aspectos que tengan relacin con
las existencias, especialmente las que se realizan
a travs de procesos de seleccin.
Obtenga informacin de los acuerdos en los
niveles de decisin, principalmente aquellos
relacionados con las existencias o fluctuaciones
ms significativas.
IV. Corte de Operaciones
a) Realice el corte de operaciones de compras
e ingresos a almacn, as como la salida de
bienes y requerimientos de bienes solicitados,
obteniendo informacin a esa fecha y aplique las
siguientes pruebas:
Comprobar que las partidas recibidas antes
del inventario fsico figuran incluidas en las
existencias ( Kardex e informes de control de
existencias ), y que a su vez fueron registradas
antes de la mencionada fecha.
Seleccionar algunas partidas recibidas con
posterioridad al inventario fsico o a la fecha
del exmen y determinar que los bienes se
dieron como ingresados al almacn despus
de la fecha del corte.
b) Realice el Corte de operaciones y de documen-
tos, utilizando la informacin obtenida en la fecha
del inventario fsico o del exmen, mediante la
realizacin de las siguientes pruebas:
Comprobar que los documentos fuentes (O/C.
P:C:S.,N:E.A, etc.) generados antes del inven-
tario fsico o del exmen , fueron registradas
como ingresos y salidas, antes de la mencio-
nada fecha, as como que fueron excluidas de
las existencias.
Obtener informacin sobre documentos
generados con posterioridad al exmen y
determinar que los ingresos y salida de bienes,
se realiz despus de dicho momento, as
como que el registro a existencias se ha reali-
zado tambin con posterioridad a esa fecha.
c) Revisar la secuencia correlativa del Kardex de
existencias (ingresos y salidas) para verificar la
incorporacin y segregacin de los movimientos
de existencias.
d) Seleccionar algunas facturas de compras as
como de las rdenes de compra y/o Pedidos
comprobantes de salida correspondientes, de
importancia y magnitud, realizadas antes y
despus de la fecha del corte documentario o
durante el exmen y determinar si su registro y
control ha sido correcto.
V. Procedimientos de Auditora a efectuar
a. Procedimientos mnimos
Los procedimientos debern incluir la veri-
cacin fsica del inventario.
Realizar pruebas de exactitud aritmtica, valo-
rizacin de existencias, revisin de existencias
en trnsito, verificacin de su contabilidad y
revisin del corte de operaciones.
El objeto fundamental de la vericacin del
inventario fsico es satisfacer uno de los proce-
dimientos seguidos que al efectuar el recuento
son adecuadas, a fin de determinar la totalidad
de las existencias, determinar su propiedad,
condiciones de distribucin y uso.
El auditor deber asegurarse de que las
existencias estn valoradas de acuerdo al
valor de adquisicin o de mercado, el ms
bajo y tomando como base las mismas que
se aplicaron en ejercicio anteriores, de no
ser as, se deber revelar en el informe de
auditora cuantificando el efecto del cambio
de criterio.
 Sistema Nacional de Control y Auditora Gubernamental
Respecto a las existencias en trnsito, se de-
ber verificar, si existen al cierre del ejercicio,
bienes en transito haciendo un seguimiento
a su recepcin posterior, as como su docu-
mentacin sustentatoria.
Se vericar tambin que la contabilizacin
se encuentre adecuadamente registrada
habindose ajustado las diferencias puestas
de manifiesto durante la verificacin de la
valorizacin.
Se deber conciliar por muestreo las can-
tidades despachadas con las cantidades
solicitadas, as como las cantidades adqui-
ridas, a fin de constatar la integridad de las
transacciones, como comprobar la unidad
de almacn.
Se comprobar los cortes de inventario de
ingresos y salidas que se encuentren al inicio y
al final del ejercicio a fin de comprobar que se
incluyan existencias que se hayan atendido a
usuarios y que no hayan recogido sus pedidos
o viceversa.
Analizar el mtodo de valuacin de existen-
cias.
b. Procedimientos aplicados
Describa los siguientes aspectos del sistema
de contabilidad:
- Cmo se inician las transacciones.
- Los registros contables, documentos de
soporte, y cuentas especficas involucra-
das; y
- El proceso contable, desde el registro
inicial de las transacciones hasta el mayor
general.
Vericar las de material daado.
Seleccione algunas salidas de bienes partien-
do de los registros de los mayores auxiliares,
asegurndose que coincidan con las cantida-
des en unidades y precios con los pedidos y
comprobantes de pago, as como de registro
de salida en el kardex fsico.
Analice la composicin de las existencias.
- Rotacin de existencias
- Anticuamiento
- Tipo de insumo
c. Procedimientos alternativos
Compruebe si se cuenta con polticas de
adquisicin y distribucin, y si se basan en
programaciones adecuadas, las mismas que
deben estar incluidas en el plan anual de
contrataciones.
Verique si cuentan con un plan anual de
contrataciones y la frecuencia con que es
modificado.
Verique que las adquisiciones de bienes
estn registradas adecuadamente y com-
pruebe que los procedimientos y docu-
mentos utilizados para el ingreso, recepcin
y despacho son adecuados.
Verique la existencia de los bienes en alma-
cn y contraste con lo sealado en los EE.FF.
y registros auxiliares (Mayor auxiliar, kardex
fsico, control visible, informacin emitida a
la fecha, etc.).
Compare el precio de algunos bienes con
facturas de proveedores y cotizaciones de
proveedores varios.
Compruebe la precisin matemtica de los
inventarios y contraste con lo registrado en
los krdex fsico, rdenes de compra, pedido,
comprobante de salida.
Revise los registros de inventarios perpetuos
(krdex fsico, control visible de almacn) y
compare con los resultados del inventario
fsico.
Haga un corte de ingresos y salidas de
almacn examinando los registros de in-
greso y salida de bienes y cercirese que las
personas usuarias o que han sido atendidas
se encuentren conforme con la exactitud del
pedido comprobante de salida.
Compare precios de inventarios con precios
de mercado y verifique el valor registrado.
Revise la cobertura de seguros y la proteccin
fsica de inventarios.
Verique si los pedidos de materiales se so-
licitan en base a una programacin prevista
y si stas se efectan a travs de solicitudes
de materiales o requisiciones.
Compruebe las autorizaciones de las soli-
citudes de materiales y contraste con los
pedidos atendidos verificando los pedidos
comprobante de salida de las principales
operaciones y verifique previamente el uso
y destino que se le da.
Compruebe si existen adquisiciones o se efec-
tan compra de existencias con recursos no
considerados en el presupuesto institucional.
Verifique el control establecido para los
ingresos de materiales tanto de compras, do-
naciones, transferencias y otras modalidades
de adquisicin y qu documentos y registro
utiliza.
Verique el control establecido para las sali-
das de almacn, tanto como para solicitudes,
pedidos o requisiciones de las distintas uni-
dades orgnicas y que documentos y registro
utiliza.
Compruebe el movimiento de existencias, es-
pecialmente los materiales de construccin
u otras existencias que por su operatividad
no ingresan al almacn central y son deposi-
tados en otros almacenes (almacn de obra)
y verifique que la copia de la recepcin y
conformidad del pedido sea recepcionado
por el personal responsable.
Verifique si existen registros auxiliares de
inventarios perpetuos para cada grupo de
existencias y si se controlan indistintamente,
tanto en almacn como en contabilidad.
Verifique la organizacin del almacn, si
las existencias mantienen un orden y estn
acomodadas en forma ordenada para facilitar
su manipulacin, recuento y localizacin.
Compruebe si existen reportes o informacin
sobre existencias obsoletas, deterioradas o de
poco movimiento y estado de conservacin
VI. Documentos fuentes a exigir
Archivos de rdenes de compras.
Archivo de notas de entrada de almacn.
Archivo de pedidos comprobantes de salida.
Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos
de cotizaciones. (File procesos de seleccin)
Archivo de correspondencia recibida y permitida.
Archivo de licitaciones y otros Procesos de selec-
cin.
Tarjetas de control krdex.
Auxiliares, anlisis de cuentas, ingresos y salidas
de bienes.
Archivo de reportes, resumen, ingreso y salida de
bienes (notas de contabilidad).
Libro de actas del comit permanente de adju-
dicaciones, comit especial, etc.
Archivo de notas de contabilidad, ingreso y salida
de bienes.
Informes evacuados.
VII. Procedimientos analticos
Realizar pruebas globales de comprobacin entre
las adquisiciones (rdenes de compra emitidas)
y la ejecucin del presupuesto realizada durante
un perodo determinado.
Efectuar anlisis de las notas de contabilidad (in-
greso, salida de bienes) a efectos de comprobar
la cuantificacin y valoracin de las rdenes de
compra, notas de entrada y pedidos comproban-
te de salida.
VIII. Pruebas de cumplimiento de controles
Verique la utilizacin de documentos de requisi-
cin o pedidos justificados de solicitud de bienes
por reas de responsabilidad y compruebe la
salida de stos bienes con la emisin de los
pedidos comprobantes de salida.
Revise y haga un seguimiento de la rotacin de
existencias y variacin de precios en los tems
que se adquieren con frecuencia.
Verique si las existencias que son sometidas a
recuentos fsicos peridicos y los ajustes resultan-
Actualidad Gubernamental
X
tes son revisados y probados por un funcionario
de nivel apropiado.
Inspeccione las existencias almacenadas y exa-
mine su distribucin, custodia y control.
Solicite el listado de las existencias obsoletas y de
poco movimiento y contraste son la estimacin
para desvalor en la cuenta de mayor provisin
para cuentas de cobranza dudosa.
Compruebe la existencia de controles estable-
cidos y verifique la eficacia de los mismos a fin
de determinar la consistencia entre la orden de
compra, la facturacin y la distribucin.
Para determinados meses, vericar la evidencia
del control comprobando la correlatividad nu-
mrica de los documentos fuente. As como la
comprobacin de la aprobacin respectiva con
el movimiento de existencias.
Comprobar por muestreo, la emisin de pedidos
comprobantes de salida (PECOSA) lo siguiente:
- Su correlatividad.
- Sello y firma de recepcin conforme.
- Comprobacin matemtica de cantidades y
valores.
- Su inclusin en las notas de contabilidad
(voucher, salida de bienes), as como en el
balance de comprobacin.
IX. Pruebas detalladas de transacciones de
saldos
Observar el proceso de abastecimiento en su
integridad a fin de familiarizarse con ste. Revisar
los asientos en las cuentas de mayor general de
existencias y estimacin para desvalorizacin de
existencias de los bienes de poco movimiento u
obsoletas y contrastar con su existencias fsica.
Revise los estados nancieros y compare los esta-
dos con los que se encuentran registrados en los
libros auxiliares, a fin de verificar la razonabilidad de
las cuentas, suministros de funcionamiento, merca-
deras, materias primas, auxiliares y reproduccin.
Obtener el listado de existencias fsicas y vericar
su exactitud matemtica, inspeccionar.
X. Identificar los factores de riesgo de control
La seguridad fsica de las existencias es inadecua-
da.
No existen procedimientos para la toma de
inventarios y si los hay son inadecuados.
No se realizan oportunamente las conciliaciones
de los recuentos fsicos con los registros auxilia-
res.
Se han identificado montos significativos de
existencias de lento movimiento, obsoletos los
cuales no aparecen registrados en los registros
de contabilidad.
Los registros permanentes de existencias (kr-
dex, control visible de almacn) se encuentran
atrasados y su informacin es inadecuada.
Existe una acumulacin de transacciones atra-
sados especialmente en lo que se refiere a los
pedidos de comprobantes de salida.
XI. Evaluacin del control interno
La evaluacin del ambiente de control interno es un
aspecto que tiene relacin directa con el enfoque de
auditora a aplicar, en un ambiente de control dbil.
El enfoque sustantivo resultar ms apropiado,
especialmente en lo que se refiere a la verificacin
del cumplimiento de las aseveraciones relacionadas
con la veracidad e integridad.
La revisin, estudio y evaluacin del control interno de
esta rea deber dirigirse a los siguientes aspectos:
Segregacin adecuada de las funciones de
autorizacin, adquisicin, almacenaje, registro,
custodia y distribucin de existencias.
Establecimiento de adecuados controles me-
diante registros de todos los ingresos y salidas
de bienes.
Inspeccin peridica y sorpresiva de los inventa-
rios, comparndolos con los registros auxiliares,
krdex, control visible de almacn y saldos de
cuentas de mayor.
N 10 - Agosto 2009 X 3
X Informe Especial
Vericacin peridica de los inventarios para
determinar posibles tems daados, obsoletos o
de lento movimiento.
Estudio de la proteccin fsica que se le otorga
a las existencias. Procedimientos de evaluacin
de control interno.
1. Corroborar la existencia de registros de existencia
y el control contable establecido.
2. Verificar el establecimiento de controles bsicos
de las existencias.
a. Inventarios fsicos.
b. Instrucciones para los inventarios.
c. Supervisin adecuada.
d. Identicacin y ordenamiento de stock.
e. Establecimiento de sistemas de recuento
fsico.
f. Establecimiento de control de inventarios.
g. Identificacin de existencias en poder de
terceros.
h. Identificacin de existencias obsoletas, dete-
rioradas o de lento movimiento.
i. Comparacin de los registros de existencias/
contabilidad.
XII . Evaluacin del riesgo de control
Ante la posibilidad que los tems del rubro exis-
tencias no se hayan registrado en su totalidad o
incluyan elementos que no son de propiedad de
la entidad.
Los rubros que conforman las existencias son
los TEMS del activo corriente ms difcil de
controlar.
El control para establecer los saldos, de las exis-
tencias son inadecuados.
El uso de inventarios peridicos y otros pro-
cedimientos de control interno que brinden
seguridad acerca del saldo de existencia.
Para evaluar el riesgo de control como moderado
o bajo es necesario considerar los procedimien-
tos de control relacionados con las compras, su-
pervisin de niveles de las partidas de existencias
y su revisin peridica.
Vericar la adecuada segregacin de funciones
incompatibles en las reas relacionadas con las
existencias.
Las transacciones signicativas a menudo repre-
sentan reas de mayor riesgo.
Examinar detenidamente cuando los precios de
las existencias fluctan significativamente en
comparacin con los precios del mercado, puede
que haya posibilidades de sobrevaloracin de
precios al dar la salida correspondiente.
La seguridad fsica de las existencias es inadecua-
da.
a. Criterios para identificar el riesgo de control
alto
- Los tems de existencias no se encuentran
protegidos adecuadamente.
- Los procedimientos para el conteo de inven-
tario fsico son inadecuados.
- Los registros auxiliares no se concilian con el
mayor general o existen partidas significativas
pendientes de conciliacin.
- Falta de procedimiento de corte definidos o
supervisin por parte de la administracin.
- Inexistencia de registros de movimiento y
control (P/C/S, kardex fsico. control visible
de almacn, etc.).
- Ausencia de procedimientos para identificar
las partidas de lento movimiento, obsoletas
o daadas, o que no se llevan a cabo.
- El inventario fsico est sobrevalorado para
ocultar faltantes de existencias.
b. Identificar los factores de riesgo de control
- La seguridad fsica de las existencias es
inadecuada.
- No se realizan oportunamente las conciliacio-
nes de los resultados de los inventarios fsicos
con los krdex de control de inventarios.
- Corno consecuencia de los inventarios
fsicos, se requieren ajustes significativos,
se han identificado montos significativos
de existencias obsoletas o de movimiento
lento, los cuales no han sido contabilizados
o no aparecen considerados como saldos en
el balance general.
X 4 Actualidad Gubernamental
- Los registros permanentes de las existencias
no son confiables.
- Se entregan existencias sin el respectivo
pedido de comprobante de salida o para su
regularizacin y firma de recepcin poste-
rior.
- Existen transacciones acumuladas no conta-
bilizadas.
XIII. Procedimientos especficos asociados a la
NIC-SP-12
1. Reconocimiento
Las existencias, se reconocern, cuando de su
Adquisicin y distribucin pueda generar be-
neficios en forma de desarrollo de actividades
que apoyn al desempeo de funciones y com-
petencias y adems, los inventariosse puedan
medir confiabilidad exista un control sobre ellos
y tenga un costo (p. 83M.C)
2. Valuacin
Se toma como base el costo de adquisicin
o mercado, el ms bajo.
Las diferencias de cambio por compra de
existencia originada por pasivos en moneda
extranjera plenamente identificadas (saldos
en almacn) debern ser asumidas como
gastos de acuerdo con el p. 15 NIC - 5 p. 12
- Existencias Inicialmente el costo de Adquisi-
cin incluye, todos los gastos desembolsados,
hasta si ingreso a almacen y esten listos para
ser atendidos.
La valuacin del movimiento de las existen-
cias se efectuar siguiendo el mtodo PEPS,
primera en entrar, primera en salir.
En cuanto a la estimacin para desvalori-
zacin de existencias, se efectuarn con el
fin de cubrir prdidas del valor original de
adquisicin.
El precio de compra incluye, adems del
precio neto facturado por el proveedor, los
fletes, seguros, gastos, derechos de importa-
cin y otro gasto necesario hasta ingresar los
suministros de funcionamiento al almacn de
la entidad.
El precio de adquisicin comprender tam-
bin el impuesto que grava la adquisicin de
las existencias (IGV) se incluyen en el precio
de adquisicin cuando ste no sea recupera-
ble directamente (caso de mercaderas para
la venta referida al crdito fiscal).
3. Principios de contabilidad a verificar
Aseveraciones Contables
Verificar el saldo de las adquisiciones de existen-
cias y control interno correspondiente.
Existencia
Si se tiene para el consumo, as como para su
aplicacin en obras pblicas.
Veracidad
Comprobar si las existencias han sido utilizadas,
tanto en los proyectos de inversin (obras
pblicas), as como en los gastos corrientes que
sustentan la operatividad de la entidad.
Integridad
Verificar que las existencias se encuentran
adecuada e ntegramente contabilizadas y
acumuladas en sus registros correspondientes,
as como sus ajustes han sido efectuados apro-
piadamente.
Valuacin y exposicin
Examinar que las existencias se encuentran va-
luadas a su costo de adquisicin, asimismo que
hayan sido adecuadamente resumidos, clasifica-
dos y descritos, exponiendo todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.
XIV. Seguimiento de Operaciones
1. Revisar los aspectos ms importantes del cuestio-
nario de control interno y seleccione los puntos
crticos.
2. Haga seguimiento a los puntos crticos, selec-
cione una transaccin de cada tipo y verifique
su movimiento a travs del sistema desde que
ingresa al almacn hasta que el ciclo concluya.
3. Necesidad o requerimiento de bienes.
4. Compra o adquisicin (directa, selectiva o pro-
ceso licitario).
5. Solicitud o pedido.
N 10 - Agosto 2009
6. Despacho de bienes de consumo.
7. Consumo o utilizacin.
8. Discuta con el funcionario responsable del
proceso de operacin sobre los puntos en
conflicto o no concordantes con lo registrado o
informado.
9. Observar despachos, recepcin y almacenaje y
comentarios.
XV. Pruebas del Sistema de Flujo de Operaciones
de Almacen
1. Con relacin a los saldos de existencias del
almacn registradas como consumo, verificar
de manera selectiva lo siguiente:
a. El requerimiento con la respectiva autoriza-
cin.
b. La PECOSA con la evidencia de su recepcin
para su consumo.
c. El adecuado costeo de las salidas de alma-
cn.
2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros
montos no usuales.
XVI. Determinacin de Exactitud Matemtica
a. Cruzar el total del inventario de suministros de
funcionamiento con el mayor general.
b. Verificar selectivamente el clculo matemtico
de las partidas de mayor valor y otras de menor
valor.
XVII. Determinacin de la Razonabilidad de la
Valuacin
a. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en
el listado de inventarios provienen de registros
adecuados.
b. Si el sistema lo permite, compare los valores
unitarios con el registro de costos unitarios del
krdex.
c. De ser ms eficaz, o si el sistema lo requiere,
comparar con facturas de proveedores y/o
catlogos.
d. Indagar base, mtodo de determinacin y con-
sistencia de la valuacin de inventarios.
e. Realizar comprobaciones de costo o mercado, el
que sea ms bajo.
XVIII. Muestreo por Obsolescencia
Obtener o revisar lo siguiente:
a. Krdex valorizado para ver grado de movimiento
de las partidas.
b. Una lista de partidas obsoletas o de poco movi-
miento.
c. El importe de la obsolescencia.
XIX. Inventario tomado en una fecha diferente
que la de Fin de Ao
a. Asegurarse que hubo cortes adecuados de com-
pras y ventas al fin de ao (ver los procedimientos
de corte empleados en los programas de los
ciclos de ingresos a una fecha interina).
b. Comparar el margen bruto para los siguientes
perodos:
1. Primer da del ao hasta la fecha del inven-
tario fsico.
2. Fecha de inventario fsico hasta fin de ao.
c. Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo
hasta el fin de ao anotar y hacer seguimiento
de operaciones no usuales.
d. Asegurarse de que no ha habido cambios en los
procedimientos de valuacin del municipio.
XX. Conclusiones
1. Aclarar todas las observaciones encontradas
en las pruebas arriba indicadas, discutir con el
personal apropiado, indicando nombre, cargo y
fecha de discusin de las observaciones.
2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los fun-
cionarios involucrados a efectos de recibir los
descargos correspondientes, en cumplimiento
del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva
N. 259-2000-CG.
3. Evaluar los descargos recibidos a fin de de-
terminar las observaciones definitivas que se
presentan en el informe largo.
4. Preparar un memorando que contenga las
conclusiones a las que se ha llegado y las reco-
mendaciones del caso.