I Informes Tributarios
Decretos Legislativos que modifican
el TUO del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Decretos Legislativos que modifican el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
butario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF
Fuente : Actualidad Empresarial, N 258 - Primera
Quincena de Julio 2012
Decreto Legislativo N 1113
Fecha de publicacin : 05.07.12
Decreto Legislativo N 1117
Fecha de publicacin : 07.07.12
1. Antecedentes
Como parte del tercer y cuarto paquete
de decretos legislativos entregados por
el Poder Ejecutivo, sobre la base de las
facultades otorgadas por el Congreso de
la Repblica a travs de la Ley N 29884
publicada el 09.06.12 para legislar por
cuarenta y cinco (45) das calendario en
materia tributaria, se han emitido los De-
cretos Legislativos N 1113 y N 1117,
publicados el 05.07.12 y el 07.07.12,
respectivamente, normas con rango
de ley que han modicado el TUO del
Cdigo Tributario, con el objeto de ar-
monizar las normas contenidas en dicho
texto legal para lograr un mejor balance
entre las facultades de la Administracin
Tributaria y los derechos de los contribu-
yentes, otorgar celeridad y predictibili-
dad a la atencin de los procedimientos
tributarios, reducir costos y aumentar la
recaudacin tributaria.
2. Alcances
Las principales innovaciones introduci-
das por las nomas en comentario, sin la
intencin de agotar su contenido, solo a
manera enunciativa y a efectos de gene-
rar una vista general de sus implicancias,
considerando su grado de relevancia
dentro de nuestro quehacer diario, son
las siguientes:
- Implementacin de la scalizacin
de carcter parcial, institucin que
es transversal a varias modicaciones
incorporadas, tales como su necesa-
ria identicacin en las resoluciones
de determinacin y multa, o de sus
efectos en el procedimiento de revo-
cacin de actos despus de la noti-
cacin (Formulario 194), efectos que
alcanzan a la recaudacin de deudas
I-8 Instituto Pacfico
de naturaleza no tributaria, como
regalas mineras.
- Reduccin del plazo para que las
declaraciones recticatorias que de-
terminan una menor deuda surtan
efectos (de 60 a 45 das hbiles).
- Nuevas reglas para la tasacin y re-
mate de bienes muebles e inmuebles,
dentro del procedimiento de cobranza
coactiva.
- Variacin del tipo de sancin para la
infraccin tipicada en el numeral 1
del artculo 174 (no entregar com-
probantes de pago) de las tablas I, II
y III, incorporndose la Nota 3-A a las
Tablas I y II y 2-A a la Tabla III. Asimis-
mo, se ha modicado el contenido de
la Nota 4 para la Tabla I y II y la Nota
5 para la Tabla III.
- Limitaciones al Rgimen de Incentivos
y Gradualidad.
- Incorporacin de la Norma VII del
Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo
Tributario, en el que se disponen
reglas generales para la dacin de
exoneraciones, incentivos o benecios
tributarios.
- Variacin de reglas para el seala-
miento del domicilio procesal para los
procedimientos de cobranza coactiva,
contenciosos tributarios y no conten-
ciosos.
- Modificacin en los supuestos de
interrupcin y suspensin de la pres-
cripcin, e incorporacin de reglas
para el cmputo del plazo.
- Composicin del Tribunal Fiscal as
como la modicacin de las reglas
para el nombramiento y raticacin
de sus miembros.
- Creacin de la Ocina de Atencin de
Quejas del Tribunal Fiscal.
Cabe precisar que no todas las modi-
caciones e incorporaciones entran en
vigencia en un mismo momento. El
legislador ha establecido la vigencia de
la mayor cantidad de modicaciones e
incorporaciones a partir del da siguiente
de su publicacin, esto es, 06.07.12 y
08.07.12, respectivamente. Asimismo,
ha entregado vacatio legis de 30 das
calendario, 60 das hbiles y 90 das h-
biles, normas que entraran en vigencia
desde el 06.08.12, 02.10.12 y 19.11.12,
respectivamente.
A continuacin, pasaremos a comentar
las implicancias de las principales modi-
caciones e incorporaciones efectuadas
al TUO del Cdigo Tributario, Decreto
Supremo N 135-99-EF (en adelante CT).
3. Fiscalizaciones parciales
Se ha introducido una importante modi-
cacin dentro de los procedimientos de
scalizacin o vericacin, otorgndole
la facultad a la Administracin Tributaria
de revisar parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.
Es decir, desde su entrada en vigencia,
la SUNAT podra requerir, por ejemplo,
informacin respecto del cumplimiento
de las obligaciones formales o sustancia-
les de un tributo especco, o solo del
cumplimiento de las obligaciones for-
males de determinado perodo, dejando
abierta la posibilidad de requerir por el
mismo perodo, en otra oportunidad, los
mismos documentos o libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, siempre
que se trate de un tributo que no fue
materia de revisin o de alguna parte de
las obligaciones formales o sustanciales
que no fueron objeto de la scalizacin
o vericacin parcial.
A continuacin, las modicaciones sobre
este extremo:
Artculo 61 Fiscalizacin o vericacin
de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor tributario
Desde el 02.10.12
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a
scalizacin o vericacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modicarla cuando cons-
tate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Deter-
minacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La scalizacin que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tribu-
taria - SUNAT podr ser denitiva o parcial. La
scalizacin ser parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
En el procedimiento de scalizacin parcial se
deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio
del procedimiento, el carcter parcial de la
scalizacin y los aspectos que sern materia
de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A
considerando un plazo de seis (6) meses, con
excepcin de las prrrogas a que se reere el
numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de scalizacin parcial,
la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicacin inicial a que
se reere el inciso a) del prrafo anterior, previa
comunicacin al contribuyente, no alterndose el
plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
scalizacin denitiva. En este ltimo supuesto se
aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el nu-
meral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado
desde la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin
que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la scalizacin denitiva.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
 rea Tributaria I
Cabe precisar que, antes de la presente modicacin, uno de parcial del procedimiento, as como los aspectos que sern
los efectos del cierre de un procedimiento de scalizacin, tal materia de revisin. Para tal efecto, se ha incorporado el
como lo seala el numeral 4 del artculo 62-A del CT, era la im- numeral 8 del artculo 77 del CT en los que dispone:
posibilidad de volver a requerir informacin y/o documentacin
por los perodos ya revisados. Esto ltimo cautelaba la seguridad Desde el 02.10.12
jurdica de cada uno de los contribuyentes sometidos a proce- Artculo 77
dimientos de vericacin o scalizacin, por cuanto quienes ya Requisitos de las resoluciones de determinacin y de multa
haban soportado las observaciones al ujo documentario y a
los libros y registros por parte de la Administracin, no podan La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
verse inmersos dentro de un nuevo procedimiento, o que se 8. El carcter denitivo o parcial del procedimiento de scalizacin. Tra-
tndose de un procedimiento de scalizacin parcial expresar, adems,
apliquen sanciones por infracciones sustanciales o formales no los aspectos que han sido revisados.
advertidas en el primer procedimiento; ello sumira a los admi-
nistrados a un estado de permanente zozobra, incluso nos dejara
a merced de los nuevos criterios en ejercicio de las diferentes c) Las resoluciones de determinacin o de multa que se emitan
facultades discrecionales con la que cuenta la Administracin. De como consecuencia del procedimiento de scalizacin o
no cumplirse esto, el panorama para la inversin y el desarrollo vericacin parcial, debern contener los aspectos que han
econmico sera incierto. sido materia de revisin. Al respecto, se ha modicado el
Pues bien, con la modicacin introducida, se ha dejado abierta segundo prrafo del artculo 77 del CT, bajo el siguiente
la posibilidad de que la Administracin pueda volver a revisar tenor:
los documentos, contratos, comprobantes de pago, hojas de Artculo 77
trabajo, as como libros y registros vinculados a asuntos tribu- Requisitos de las resoluciones de determinacin y de multa
tarios, so pretexto de tratarse de una nueva revisin sobre los
Desde el 02.10.12 Hasta el 01.10.12
mismos perodos pero por obligaciones distintas a la anterior.
Debemos advertir, que aun en el supuesto que ello fuese cierto,
la Administracin terminara revisando los mismos documentos, Tratndose de las Resoluciones de Tratndose de Resoluciones de Multa
Multa, contendrn necesariamente contendrn necesariamente los requi-
ya que a pesar de tratarse de distintas obligaciones o tributos, los requisitos establecidos en los sitos establecidos en los numerales 1 y
para nosotros los contribuyentes, la fuente de donde emana numerales 1 y 7, as como la refe- 7, as como referencia a la infraccin,
dicha informacin es la misma, o en la mayora de casos. rencia a la infraccin, el monto de la el monto de la multa y los intereses.
multa y los intereses. Las multas que
No obstante, y entendemos previendo a que eventualmente la se calculen conforme al inciso d) del
Administracin se extralimite y vulnere derechos fundamentales artculo 180 y que se notiquen
(como el de seguridad jurdica aludido), el legislador ha dis- como resultado de un procedimien-
puesto de ciertos lmites o requisitos para que la Administracin to de scalizacin parcial debern
Tributaria ejecute estas scalizaciones o vericaciones parciales, contener los aspectos que han sido
las que sealaremos a continuacin: revisados.

a) En el caso de resoluciones de determinacin, los aspectos revi-

sados de una scalizacin parcial que las originan, no pueden d) El cmputo del plazo de prescripcin no se interrumpir
ser objeto de una nueva resolucin de determinacin, salvo por efectos de la noticacin del inicio de un procedimiento
en el supuesto que la Administracin determine una menor de scalizacin parcial, y solo se suspender por el tributo
obligacin, en cuyo caso se deber utilizar el Formulario 194 y perodo materia de revisin. Situacin ltima que lo dis-
(de parte del contribuyente o de ocio) para quebrar la tancia de un procedimiento de scalizacin denitiva, que
mayor obligacin determinada en el anterior procedimiento. s suspende el plazo para determinar la obligacin, aplicar
Sobre el particular, se han incorporado el segundo prrafo sanciones y para solicitar la compensacin o devolucin; e
del artculo 76 y el numeral 3 del artculo 108 del CT. interrumpe el plazo para la determinacin de la obligacin
tributaria y para aplicar sanciones. Sobre el particular, se
Desde el 02.10.12 ha introducido las siguientes modicaciones:
Artculo 76 Resolucin de determinacin
Artculo 45 Interrupcin de la prescripcin
()
Los aspectos revisados en una scalizacin parcial que originan la noti- Desde el 02.10.12 Hasta el 01.10.12
cacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una
nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2
1. El plazo de prescripcin de la 1. El plazo de prescripcin
del artculo 108.
facultad de la Administracin Tribu- de la facultad de la Admi-
taria para determinar la obligacin nistracin Tributaria para
Desde el 02.10.12 tributaria se interrumpe: determinar la obligacin
(...) tributaria se interrumpe:
Artculo 108 Revocacin, modicacin, sustitucin o comple- c) Por la notificacin de cualquier ()
mentacin de los actos despus de la noticacin acto de la Administracin Tribu- c) Por la noticacin de cual-
taria dirigido al reconocimiento quier acto de la Adminis-
Despus de la noticacin, la Administracin Tributaria solo podr revocar, o regularizacin de la obligacin tracin Tributaria dirigido
modicar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: tributaria o al ejercicio de la facultad al reconocimiento o regu-
() de scalizacin de la Administracin larizacin de la obligacin
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de Tributaria para la determinacin tributaria o al ejercicio de
scalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una de la obligacin tributaria, con la facultad de scalizacin
menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en excepcin de aquellos actos que se de la Administracin Tri-
la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de sca- notiquen cuando la SUNAT, en el butaria, para la determi-
lizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin ejercicio de la citada facultad, realice nacin de la obligacin
que se notique. un procedimiento de scalizacin tributaria.
parcial. ()
b) Al inicio del procedimiento de vericacin o scalizacin, la (...)
Administracin debe comunicar al contribuyente el carcter

N 258 Primera Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial I-9

 I Informes Tributarios

Artculo 45 Interrupcin de la prescripcin

emiti la Ley N 28969 (25.01.07), norma en la que se esta-
blecieron los artculo del CT que se aplicaran a la recaudacin
Desde el 02.10.12 Hasta el 01.10.12 de este concepto, aun no exista el artculo 62-A del CT, toda
vez que recin fue incorporado al texto del CT el 15.03.07, con
2. El plazo de prescripcin de la accin 2. El plazo de prescripcin
para exigir el pago de la obligacin de la accin para exigir la publicacin del Decreto Legislativo N 981. Cabe precisar
tributaria se interrumpe: el pago de la obligacin que los supuestos de vericacin o scalizacin parcial antes
a) Por la noticacin de la orden de tributaria se interrumpe: comentados, tambin son de aplicacin para regalas mineras,
pago. a) Por la noticacin de la considerando que el artculo 61 del CT, materia de la actual
(...) orden de pago, resolucin modicatoria, es un artculo que se aplica para la recaudacin de
3. El plazo de prescripcin de la accin de determinacin o reso-
regalas, tal como lo dispone el artculo 3 de la Ley N 28969
de aplicar sanciones se interrumpe: lucin de multa.
a) Por la notificacin de cualquier () antes sealada.
acto de la Administracin Tributaria 3. El plazo de prescripcin
dirigido al reconocimiento o regula- de la accin de aplicar Desde el 02.10.12
rizacin de la infraccin o al ejercicio sanciones se interrumpe:
de la facultad de scalizacin de a) Por la notificacin de SEGUNDA.- Aplicacin del artculo 62-A del Cdigo Tributario
la Administracin Tributaria para cualquier acto de la Ad- para las scalizaciones de la regala minera
la aplicacin de las sanciones, con ministracin Tributaria
excepcin de aquellos actos que dirigido al reconocimiento Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al
se notiquen cuando la SUNAT, en o regularizacin de la in- pago de la regala minera, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
el ejercicio de la citada facultad, fraccin o al ejercicio de la artculo 62-A del Cdigo Tributario.
realice un procedimiento de sca- facultad de scalizacin de
lizacin parcial. la Administracin Tributa-
(...) ria, para la aplicacin de Adicionalmente, se ha modicado el artculo 88 del CT en el
las sanciones. extremo relativo al plazo para que las declaraciones juradas
recticatorias que determinen una menor obligacin, pre-
sentadas posteriormente a un procedimiento de vericacin
Artculo 46 Suspensin de la prescripcin o scalizacin parcial (siempre que la recticatoria no verse
sobre aspectos revisados en dicha scalizacin), o fuera de
Desde el 02.10.12 Hasta el 01.10.12
estos casos, surtan efectos despus de 45 das hbiles (ya no
1. El plazo de prescripcin de las accio- 1. El plazo de prescripcin de 60 das hbiles), siempre que la Administracin Tributaria no
nes para determinar la obligacin y las acciones para determi- emitiera pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de
aplicar sanciones se suspende: nar la obligacin y aplicar los datos contenidos en ella.
(...) sanciones se suspende:
f) Durante la suspensin del plazo a () Adems, se ha precisado que de haber surtido efectos las decla-
que se reere el inciso b) del tercer f) Durante la suspensin raciones recticatorias (que modica aspectos no revisados), la
prrafo del artculo 61 y el artculo del plazo para el procedi- deuda tributaria determinada en el procedimiento de scaliza-
62-A. miento de scalizacin a
(...) que se reere el Artculo
cin parcial que se reduzca o elimine, no podra ser ejecutada
Cuando los supuestos de suspensin 62-A. coactivamente. Incluso, de haberse ya emitido la resolucin de
del plazo de prescripcin a que se () determinacin o la resolucin de multa, dichos valores deben
refiere el presente artculo estn ser quebrados (de ocio o a solicitud de parte) a travs del
relacionados con un procedimiento Formulario 194, quiebre que no implica el desconocimiento de
de scalizacin parcial que realice los reparos efectuados en la scalizacin parcial.
la SUNAT, la suspensin tiene efec-
to sobre el aspecto del tributo y Debemos referir, no obstante lo comentado, que el legisla-
perodo que hubiera sido materia dor ha conservado la imposibilidad de que las declaraciones
de dicho procedimiento. recticatorias presentadas despus de un procedimiento de
scalizacin o vericacin, parcial o denitiva, surtan efectos si
modican aspectos materia de revisin o determinacin en los
Uno de los aspectos ms resaltantes a considerar de este procedi-
procedimientos referidos.
miento parcial es su plazo de 6 meses como lmite, a diferencia
del ahora procedimiento de scalizacin o vericacin denitiva Artculo 88 De la declaracin tributaria
cuyo plazo es de 1 ao. En ambos casos, de acuerdo con lo sea-
lado por el artculo 62-A del CT, el plazo se puede prorrogar por Desde el 02.10.12
un perodo igual, esto es, 6 meses u otro ao, respectivamente.
Como se observa, el actual artculo 62-A solo regula los su- 88.1 Denicin, forma y condiciones de presentacin
puestos aplicables al procedimiento de scalizacin o vericacin La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a
denitiva. Al respecto, recogemos la siguiente modicacin al la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
epgrafe del artculo 62-A citado. la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
Desde el 02.10.12 Hasta el 01.10.12
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr
Artculo 62- A plazo de la scali- Artculo 62- A plazo de scali- autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios
zacin denitiva zacin magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro medio
que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Punto adicional es lo sealado por la Segunda Disposicin Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obli-
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, aqu gacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y
en las condiciones que sealen para ello.
comentado, que dispone la aplicacin de los efectos del artculo
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en for-
61-A sobre obligaciones de naturaleza no tributaria, como
ma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin
regalas mineras. Esto ltimo responde a la necesidad de incluir Tributaria.
los plazos e instrumentos previstos en el artculo 62-A a las Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tribu-
facultades de recaudacin de la SUNAT sobre este concepto de taria es jurada.
naturaleza no tributaria, por cuanto, en el momento en que se

I-10 Instituto Pacfico N 258 Primera Quincena - Julio 2012


Artculo 88 De la declaracin tributaria
Desde el 02.10.12
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o recticatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria po-
dr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido
este, la declaracin podr ser recticada, dentro del plazo de prescrip-
cin, presentando para tal efecto la declaracin recticatoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin
recticatoria alguna.
La presentacin de declaraciones recticatorias se efectuar en la forma
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin recticatoria surtir efecto con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su
presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la vericacin
o scalizacin posterior.
La declaracin recticatoria presentada con posterioridad a la culmina-
cin de un procedimiento de scalizacin parcial que comprenda el
tributo y perodo scalizado y que rectique aspectos que no hubieran
sido revisados en dicha scalizacin, surtir efectos desde la fecha de
su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Admi-
nistracin Tributaria de efectuar la vericacin o scalizacin posterior.
Cuando la declaracin recticatoria a que se reere el prrafo anterior
surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento
de scalizacin parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha
declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modicarse o dejarse sin efecto la resolucin
que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del
artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada scalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin recticatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn
lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de veri-
cacin o scalizacin parcial o denitiva, por los aspectos de los tributos
y perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido
motivo de vericacin o scalizacin, salvo que la declaracin recticatoria
determine una mayor obligacin.
4. Tasaciones y remates
Este tpico es quiz el que ms controversia generar en lo
sucesivo, debido a la vulneracin al derecho de propiedad,
y la apertura de prcticas que han sido limitadas desde el
derecho romano; el aprovechamiento ilcito por parte del
acreedor (Estado), respecto de la condicin de deudor del
contribuyente, mediante la ejecucin de los bienes de este
ltimo a un valor inferior al del mercado y sin que medie
una justa tasacin de la cosa, exponiendo al empobrecimiento
indebido del deudor, tomando como nica referencia para
determinar el valor del bien, el monto de la deuda, sin que el
Estado (acreedor) se obligue siquiera a devolver la diferencia
del valor real, dando por liquidado nicamente la obligacin
tributaria impaga.
Sobre el particular, el legislador ha dispuesto una modicacin
sobre las reglas para denir el monto de las convocatorias a
remate. El texto anterior del artculo 121 del CT dispona que
despus de la segunda convocatoria a remate, de no presentarse
ningn postor, la Administracin efectuaba la tercera convoca-
toria sin precio base, sean los bienes en ejecucin muebles o
inmuebles. Con la modicatoria, se restringe el anterior proce-
dimiento en la tercera convocatoria, y solo se permite convocar
sin precio base en el caso de bienes muebles. Para inmuebles,
se requiere una reduccin del 15% sobre el precio base de la
segunda convocatoria.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
rea Tributaria I
Pero es la introduccin del stimo, octavo, noveno y dcimo
prrafo del aludido artculo 121 del CT, la que legisla prcticas
lesivas al derecho de propiedad, y legitima apropiaciones ilcitas
que en el mbito de los privados se encuentran expresamente
prohibidas bajo la gura del pacto comisorio.
A continuacin, las modicaciones comentadas.
Artculo 121 Tasacin y remate
Desde el 06.07.12
()
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el Ejecutor Coactivo
convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las
dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria
no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar
a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un
15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo,
sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
bajo las mismas normas.
(...)
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Go-
bierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en
el que no se presenten postores en el tercer remate a que se reere el
inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo
adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia
de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que
cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en
forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro
Pblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedi-
miento de cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del precio
base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros
Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos
gravmenes sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al
Ministerio de Economa y Finanzas para que este, atendiendo a las
necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta
(30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin,
emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin
que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse esta,
el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el
segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir
la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas
y gastos administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor
del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deber
levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se establecer las normas necesarias para la aplicacin de
lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
Considerando que las facultades otorgadas al Ejecutivo para
legislar en materia tributaria, a travs de la Ley N 29884,
buscaban armonizar las normas contenidas en el CT para lograr
un mejor balance entre las facultades de la Administracin Tri-
butaria y los derechos de los contribuyentes, otorgar celeridad
y predictibilidad a la atencin de los procedimientos tributarios,
reducir costos y lograr el tan ansiado aumento de la presin
tributaria al 18%, los prrafos introducidos al artculo 121
pervierten dicha nalidad, ya que por medio de ellos si bien se
cautela la cancelacin de las obligaciones pendientes de pago,
no tienen como objetivo mejorar la caja scal, ms bien atender
el dcit de infraestructura del Estado.
Actualidad Empresarial I-11
 I Informes Tributarios
Es necesario y propio que la Administracin Pblica busque
cubrir su demanda de infraestructuras para mejorar los servicios
prestados a todos los administrados; no obstante, ello no justica
que se tomen bienes de los privados sin considerar un precio
razonable, y sin quedar obligada a resarcir la diferencia, gene-
rando el empobrecimiento indebido a los deudores tributarios, y
su posible extincin en el mercado, recordando, adems, que el
n ltimo del Estado moderno es el bienestar de sus miembros,
facilitando para ello la generacin de riqueza producto del
trabajo y la creatividad de los individuos, no condenndolos
a su fracaso en el mercado con medidas como la legislada,
que privilegian el aprovechamiento y el abuso del derecho
del acreedor revestido en la gura del Estado, escenario que
constituye un agravante.
Como se advierte, el legislador solo ha dispuesto que en el su-
puesto de no contar con postores dentro de un procedimiento
de ejecucin de inmuebles, el bien quede destinado a cancelar
la obligacin tributaria impaga, as como los intereses, cos-
tas y gastos administrativos, sin reconocer ms valor que el
monto de la deuda misma, la que tericamente no puede
ser menor al valor del inmueble a tercera tasacin, postulado
que ms all de la buena intencin del legislador no es una
medida de proteccin efectiva al derecho de propiedad del
deudor. Lo que debi establecerse es el reconocimiento del
valor del inmueble a un precio de mercado como mnimo, a
travs de una nueva tasacin que determine dicho monto, y
sobre l realizar la compensacin de la deuda, reconociendo
expresamente el reintegro de la diferencia, de existir, a favor
del deudor.
No se espera ms que una recticacin a la brevedad sobre
las normas comentadas, que a la fecha se encuentran ya
vigentes, atinentes a la proteccin del derecho de propiedad
del deudor y que eviten el aprovechamiento indebido por
parte del Estado.
5. Sanciones por la no emisin de comprobantes
de pago (vigente desde el 06.07.12)
Modicacin trascendente es la dispuesta sobre el tipo de
sancin aplicable a la infraccin tipicada en el numeral 1 del
artculo 174 del CT, por la no emisin de comprobantes de
pago. La sancin aplicable ser el cierre, retirando la referen-
cia a las multas que equivalan a 1 UIT para la Tabla I, 50%
de la UIT para la Tabla II y el 0.6% de los I para la Tabla III,
quedando la posibilidad de emitir multa que sustituya el cierre
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
el cierre, o cuando la SUNAT as lo determine, por ejemplo
para evitar perjudicar a otros contribuyentes no infractores
que compartan una sola puerta de acceso al establecimiento
comercial.
Asimismo, se ha incorporado la Nota 3-A a las Tablas I y II y la
Nota 2-A a la Tabla III, en las que se disponen que en aquellos
casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u ocina de profesional independiente se aplicara una
multa equivalente a 1 UIT, 50% de la UIT o del 0.6% de los I,
a cada Tabla, respectivamente.
Tambin, se ha eliminado la referencia de la Nota 4 en las Tablas
I y II, y la Nota 5 en la Tabla III, sobre las sanciones aplicables
a la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 174 del
CT, quedando dispuestas solo para las infracciones previstas
en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT, referidas a la
emisin de comprobantes de pago que no renan las caracte-
rsticas y requisitos establecidos en las normas reglamentarias
sobre la materia, para ser considerados como tales, y por
emitir comprobantes que no correspondan al rgimen del
contribuyente o al tipo de operacin, respectivamente.
I-12 Instituto Pacfico
6. Limitaciones al Rgimen de Incentivos y Gra-
dualidad (vigente desde el 06.08.12)
Respecto al Rgimen de Gradualidad se ha incorporado el ltimo
prrafo del artculo 179, que dispone:
Desde el 06.08.12
Artculo 179 Rgimen de incentivos
()
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga
la SUNAT.
Sobre el particular, debemos advertir que no se ha eliminado el
Rgimen de Incentivo, la incorporacin ha limitado el benecio
a las sanciones impuestas por la SUNAT, es decir, el referido
Rgimen se conservar para los casos en que el contribuyente
subsane voluntariamente las infracciones tipicadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del CT, relativas al tributo
omitido o el crdito determinado indebidamente, retenciones
y percepciones pagadas fuera del plazo y por no pagar las
obligaciones tributarias en las formas y condiciones dispuestas
por la Administracin.
Sobre el Rgimen de Gradualidad, se ha incorporado el ltimo
prrafo al artculo 166 del CT, el que establece:
Desde el 06.08.12
Artculo 166 Facultad sancionatoria
()
La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se inter-
ponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones
que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que
estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
Aqu, la intencin del legislador es evitar la dilacin de la aplica-
cin de sanciones o pagos de multa beneciadas con el Rgimen
de Gradualidad. Es decir, si el contribuyente luego de resuelta
la primera instancia (reclamacin) dentro de un procedimiento
contencioso tributario, decide continuar discutiendo la sancin
aplicada en segunda instancia (apelacin), perder dicho bene-
cio, por lo que la sancin determinada se aplicar sobre su base
original, sin reduccin alguna. Con ello se busca adems reducir
la carga administrativa de expedientes en segunda instancia, ver
postergada la recaudacin de multas con benecio.
Cabe precisar que con estas medidas se trata de equiparar la
aplicacin del Rgimen de Gradualidad con el de Incentivos, el
que establece, en el ahora penltimo prrafo del artculo 179,
que el Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributa-
rio, luego de acogido a l, interpone cualquier impugnacin,
con la salvedad que el Rgimen de Incentivos se pierde desde
presentada la reclamacin (primera instancia), mientras que la
gradualidad se perdera recin al recurrir a la segunda instancia
(apelacin).
La pregunta que aqu subyace, es si estas medidas no son una
restriccin al constitucional Derecho de Defensa, ya que si discu-
timos la infraccin aplicada, es decir, por el hecho de manifestar
nuestra inconformidad a la administracin sobre la materialidad
de la sancin, los contribuyentes nos vemos expuestos a una
mayor obligacin, de la originalmente determinada.
Somos del parecer que en la modicacin introducida al R-
gimen de Gradualidad se debi establecer como excepcin a
la prdida de dicho Rgimen, para el caso de multas pecunia-
rias, el que pese a recurrir a segunda instancia (apelacin) el
benecio se conservara si el contribuyente pagaba la sancin
con la gradualidad aplicable, as se cautelaba la recaudacin
y se respetaba el Derecho de Defensa.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012

7. Incorporacin de la Norma VII
del Ttulo Preliminar (vigente
desde el 08.07.12)
A partir de la entrada en vigencia de esta
norma, la misma que toma como base la
Derogada Norma VII del Ttulo Prelimi-
nar, se establece, entre otras reglas, que
la dacin de exoneraciones, incentivos y
benecios tributarios deber:
- Encontrarse sustentada en una Ex-
posicin de Motivos que contenga el
objetivo y alcance de la propuesta.
- Sealar de manera clara y detallada
el objetivo de la medida, los sujetos
beneciarios, as como el plazo de vi-
gencia de la exoneracin, incentivo o
benecio tributario, el cual no podr
exceder de tres (3) aos.
- Toda exoneracin, incentivo o bene-
cio tributario concedido sin sealar
plazo de vigencia, se entender otor-
gado por un plazo mximo de tres (3)
aos.
- Toda norma que otorgue exoneracio-
nes, incentivos o benecios tributarios
ser de aplicacin a partir del 1 de
enero del ao siguiente al de su pu-
blicacin, salvo disposicin contraria
de la misma norma.
- Aprobar, por nica vez, la prrroga de
la exoneracin, incentivo o benecio
tributario por un perodo de hasta
tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exonera-
cin, incentivo o benecio tributario
a prorrogar, salvo para la vigencia de
los Apndices I y II de la Ley del IGV
e ISC y el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que a tra-
vs de ley o norma del mismo rango
se podr establecer plazos distintos,
pudiendo ser prorrogado por ms de
una vez.
8. Creacin de la Oficina de
Atencin de Quejas del Tribu-
nal Fiscal
A travs de la modicacin del artculo
155 del CT, se ha dispuesto que en el
caso de quejas presentadas contra las ac-
tuaciones de la Administracin Tributaria,
si bien seguirn siendo resueltas por el Tri-
bunal Fiscal en el plazo de 20 das hbiles,
sern atendidas por la Ocina de Atencin
de Quejas como unidad especializada en
esta materia. No obstante, la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 1113, materia
del presente comentario, ha sealado
que las Salas Especializadas del Tribunal
Fiscal tienen competencia respecto de
las quejas que tomen conocimiento,
hasta la entrada en funcionamiento de
la Ocina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
Debemos precisar, adems, que con las
modicaciones introducidas, se ha dejado
de denominar recurso a las quejas, las
mismas que la doctrina de forma unnime
las calica como remedios procedimen-
tales, toda vez que estas son dirigidas a
corregir actuaciones o procedimientos, no
a cuestionar decisiones vinculadas con la
determinacin de la obligacin tributa-
ria, tpicos destinados a los recursos de
reclamacin y apelacin.
9. Reglas para sealar el domi-
cilio procesal
En esta modicacin se ha precisado la
posibilidad de sealar domicilio proce-
sal para cada procedimiento regulado
en el Libro Tercero del CT, relativo a los
procedimientos de cobranza coactiva,
contenciosos tributarios (reclamacin -
apelacin) y procedimientos no conten-
ciosos. Asimismo, se seala que para el
caso de cobranza coactiva, el domicilio
procesal se puede sealar nicamente
dentro de los tres das hbiles siguientes
a noticada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, domicilio que estar a condicin
de ser aceptado por la Administracin
Tributaria. A continuacin, la modicacin
comentada:
Desde el 19.11.12
Artculo 11 Domicilio scal y procesal
()
El domicilio scal es el lugar jado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado
a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria.
La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el
caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de noticada
la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar
condicionada a la aceptacin de aquella, la
que se regular mediante Resolucin de Su-
perintendencia.
()
10. Formas de noticacin
Para las notificaciones por medios o
sistemas electrnicos, se ha incluido la po-
sibilidad que dicha forma de noticacin,
adems de la SUNAT, tambin puede ser
utilizada por el Tribunal Fiscal, en cuyo caso
se ha dispuesto que mediante resolucin
ministerial del sector, esto es, Economa y
Finanzas, se regule el procedimiento, los
requisitos y dems condiciones.
Cabe precisar, que a efectos de la notica-
cin electrnica, sea que la comunicacin
la realice la SUNAT o el Tribunal Fiscal, es
obligatorio que dicha entrega se pueda
conrmar por la misma va.
rea Tributaria I
Desde el 06.07.12
Artculo 104 Formas de noticacin
()
b) Por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, siempre que se pueda conrmar
la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisin o puesta a
disposicin de un mensaje de datos o docu-
mento, la noticacin se considerar efectuada
al da hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superin-
tendencia establecer los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos
obligados a seguirlo, as como las dems dis-
posiciones necesarias para la noticacin por
los medios referidos en el segundo prrafo del
presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento,
los requisitos, formas y dems condiciones se
establecern mediante Resolucin Ministerial
del Sector Economa y Finanzas.
()
11. Jurisprudencia de observan-
cia obligatoria
Se ha incorporado como fundamento
para que el Tribunal Fiscal emita reso-
luciones que constituyan jurisprudencia
de observancia obligatoria, los criterios
recurrentes emitidos por las salas espe-
cializadas.
Antes de la entrada en vigencia del pre-
sente dispositivo, el Tribunal Fiscal for-
malmente solo poda emitir resoluciones
con carcter de observancia obligatoria
con oportunidad de la interpretacin de
modo expreso y con carcter general del
sentido de normas tributarias, o cuando
ejerca el control constitucional de las nor-
mas en materia tributaria, control difuso
otorgado por el Tribunal Constitucional
en la Sentencia N 3741-2004-AA/TC y
recogido en el artculo 102 del CT, bajo
el epgrafe: Jerarqua de Normas.
Desde el 06.07.12
Artculo 154 Jurisprudencia
de observancia obligatoria
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que inter-
preten de modo expreso y con carcter general
el sentido de normas tributarias, las emitidas en
virtud del artculo 102, as como las emitidas
en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de
la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modicada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En
este caso, en la resolucin correspondiente
el Tribunal Fiscal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondr la publicacin de su texto en el
Diario Ocial.
()
Actualidad Empresarial I-13