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Deducción de inversiones

C.P.C. Salvador Rotter Aubanel

 

E s muy común escuchar a los contadores hablar de la depreciación fiscal de los activos fijos de los contribuyentes, sin embargo, el

del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado.

término de depreciación no existe en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), la cual maneja el

3. Los cargos diferidos son definidos como:

concepto de deducción de inversiones.

Aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior, excepto los relativos a la explota- ción de bienes del dominio público o a la presta- ción de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depen- derá de la duración de la actividad de la Persona Moral.

4.

En la Ley se permite la deducción de las siguientes inversiones:

1.

Activos fijos definidos como:

El conjunto de bienes tangibles que utilicen los con- tribuyentes para la realización de sus actividades

y

que se demeriten por el uso en el servicio del con-

 

Las erogaciones en periodos preoperativos son definidos en la Ley como:

tribuyente y por el transcurso del tiempo. La adqui- sición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la vida útil de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.

Aquellas que tienen por objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un pro- ducto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o pres- te sus servicios, en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localiza- ción y cuantificación de nuevos yacimientos sus- ceptibles de explotarse.

2.

Los gastos diferidos son definidos como:

Los activos intangibles representados por bienes o

derechos que permitan reducir costos de operación,

o

mejorar la calidad o aceptación de un producto,

por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la Persona Moral.

Para determinar la deducción de las inversiones, es importante en primer lugar identificar todas las inversiones hechas por el contribuyente, las cuales deben estar registradas y clasificadas en la

También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes

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contabilidad, especificando si se trata de activos fijos, gastos o cargos diferidos, o bien si son erogaciones hechas en periodos preoperativos. Después se clasificarán por tipo de activo, es decir, si se trata de maquinaria, especificar de qué tipo; si es equipo de transporte, explicitar si es de carga, de reparto o automóvil; si se trata de mobiliario, aclarar si se refiere de una construcción, equipo de cómputo, etcétera.

La clasificación de los activos en la contabilidad es de vital importancia, ya que la Ley establece diferentes porcentajes máximos de deducción en un ejercicio, de acuerdo con el activo de que se

trate, los cuales pueden ir desde 5% hasta 100% anual.

2.6. Importe total en número o letra de la factura

2.7. La factura deberá reunir los requisitos de impresión establecidos por las autoridades fiscales

3. Que el pago del activo se hubiese efectuado mediante cheque para abono en cuenta del beneficiario, transferencia bancaria o algún otro instrumento que no sea en efectivo

4. Que sea un activo estrictamente indispen- sable para los fines de la actividad del contribuyente

Esta deducción, como todas las demás, no está exenta de cumplir con los requisitos de las deducciones que menciona el Artículo 31 de la Ley aquí comentada, como son:

Es importante conocer el valor de la inversión, que para efectos fiscales se conoce como el Monto Original de la Inversión (MOI).

Independientemente de lo establecido por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) —ahora Normas de Información Financiera (NIF)—, la LISR define lo que debe considerarse como MOI en las inversiones de los contribuyentes:

El Monto Original de la Inversión comprende, ade- más del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importa- ción del mismo a excepción del Impuesto al Valor Agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, trans- portes, acarreos, seguros contra riesgos en la trans- portación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Tratándose de las inversiones en automóviles el Monto Original de la Inversión también incluye el monto de las inversio- nes en equipo de blindaje.

1.

Que el activo esté debidamente registrado en contabilidad

2.

Que la(s) factura(s) de adquisición del activo, reúna(n) los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación para los comprobantes, así como los mencionados en el propio Artículo 31 de la Ley

2.1.

Nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes de la persona que haya enajenado ese activo

2.2.

Nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes de la persona que adquirió el bien y que pretende deducirlo

2.3.

Cantidad, descripción y precio unitario de los bienes que el contribuyente adquirió

Es decir, el monto que se debe considerar como valor de la inversión por deducir en el tiempo no sólo es el valor que se paga al proveedor por el bien de que se trate, sino también todas aquellas eroga-ciones que el contribuyente realice y que

2.4.

Lugar y fecha de adquisición del bien

2.5.

Folio del comprobante de adquisición

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estén relacionadas con el activo y sean necesarias para que el bien quede instalado en la empresa.

Los gastos que fiscalmente deben considerarse como parte de la inversión de un activo son:

1. Impuestos pagados con motivo de la adquisición, como por ejemplo el ISAN en el caso de automóviles

2. Impuestos de importación, en el caso de activos de importación

3. Derechos

4. Cuotas compensatorias

5. Fletes

6. Acarreos

7. Seguros contra riesgos en la transportación

8. Comisiones sobre compras

9. Honorarios a agentes aduanales

Todas estas partidas no pueden considerarse como un gasto deducible en el ejercicio durante el cual se adquiera el activo, sino como una parte integrante del mismo activo, por lo que deberán deducirse en el transcurso del tiempo y en el mismo plazo que el valor que se pagó al proveedor del bien.

Se debe aclarar que todas y cada una de las erogaciones antes mencionadas que conforman el MOI de la inversión a deducir deberán reunir los requisitos de las deducciones, y en el caso de que alguna de estas erogaciones no reúna los requisitos señalados, esa partida no podrá deducirse para efectos del ISR, aun cuando deba ser considerada como parte del activo.

Una vez que el contribuyente hubiese determinado el MOI de sus inversiones, así como

cuáles son susceptibles de deducción en el ISR, se puede proceder a calcular el monto de la deducción del ejercicio. Para ello es importante señalar que la Ley establece como opción que la deducción de las inversiones se pueda iniciar en cualquiera de las siguientes fechas:

1. En el ejercicio en el que se comience a utilizar

2. En el ejercicio siguiente a aquel en que se inicie su vida útil

En el caso de que los contribuyentes decidan iniciar la deducción fiscal de las inversiones en el ejercicio en que se inicie la vida útil del activo, entonces deberá efectuarse por meses completos de utilidad del activo en el ejercicio fiscal. Así, en el caso de que un activo se adquiera en el mes de febrero de 2005 e inicie su utilidad el 15 de mayo del mismo año, sólo se podrá deducir fiscalmente la parte proporcional de la deducción correspon- diente a los meses de junio a diciembre.

En este caso no sólo es importante conocer la fecha en que un activo es adquirido, sino también aquella en que se empezó a utilizar.

La segunda opción facilita un poco las cosas, ya que la deducción se efectuará por años completos, porque según el caso anterior, en el año 2005 no se efectuará deducción alguna por esa inversión y se iniciará su deducción en el mes de enero de 2006.

Una vez que se decidió la fecha en que se iniciará la deducción de la inversión de los activos, se puede determinar el monto que se deducirá de cada activo contando con la siguiente información:

1. El tipo de activo de que se trate

2. La tasa de deducción aplicable al bien de que se trate

3. MOI

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4. Fecha de adquisición

5. Fecha de inicio de útil

6. Fecha en la que se comenzará a efectuar la deducción

La deducción de la inversión se determina aplicando al MOI la tasa máxima que se señala en la Ley para cada activo de que se trate; una vez determinada la deducción anual, en el caso de los activos que en ese ejercicio se inicie o concluya su deducción, el monto determinado se deberá dividir entre 12 para determinar la deducción mensual de esos activos, y después multiplicarlos por el número de meses completos de vida útil del activo en el ejercicio. A continuación se presentan algunos ejemplos.

1. Un activo que se utilizó todo el año Tipo de inversión Tasa de deducción
1. Un activo que se utilizó todo el año
Tipo de inversión
Tasa de deducción
Mobiliario
10%
MOI
50,000.00
Fecha de adquisición
Fecha de inicio de utilización
Fecha en la que se comenzó la
deducción
15-oct-03
14-feb-04
mar-04
El cálculo se determinaría como sigue:
MOI
50,000.00
Por :
Tasa de deducción
Deducción anual
10%
5,000.00
2. Un activo cuya utilización inicia en el año de que se trata: Tipo de
2. Un activo cuya utilización inicia en el año de
que se trata:
Tipo de inversión
Tasa de deducción
Maquinaria
10%
MOI
500,000.00
Fecha de adquisición
Fecha de inicio de utilización
Fecha en la que se comenzó la
deducción
10-feb-05
20-abr-05
may-05
El cálculo se determinaría como sigue:
MOI
500,000.00
Por :
Tasa de deducción
Deducción anual
10%
50,000.00
Entre :
Meses en el año
Deducción mensual
12
4,166.67
Por :
Meses completos de uso del
activo en el ejercicio
Deducción en el ejercicio
8
33,333.36
3. Un activo que se deja de utilizar antes de que
se termine de deducir el MOI en su totalidad,
pero que el activo permanece siendo
propiedad del contribuyente:
Tipo de inversión
Tasa de deducción
Maquinaria
10%
MOI
200,000.00
Fecha de adquisición
Fecha de inicio de utilización
Fecha en la que se comenzó la
deducción
Fecha en la que se deja de utilizar
14-jun-96
30-nov-96
dic-96
29-jun-05

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El cálculo se determinaría como sigue:

 

En este caso particular, al adicionar este activo a la deducción correspondiente a los meses en que fue utilizado, el contribuyente tiene derecho a efectuar la deducción pendiente de ese activo, ya que éste dejó de ser útil al contribuyente para la realización de su actividad; sin embargo, como el activo sigue siendo propiedad del contribuyente, se deberá dejar registrado en contabilidad a valor de un peso, es decir, el monto adicional que se podrá deducir en el ejercicio en que el activo dejó de ser útil será el saldo pendiente de deducir, menos un peso.

 

MOI

200,000.00

Por:

 

Tasa de deducción Deducción anual

10%

20,000.00

Entre:

 

Meses en el año Deducción mensual

12

1,666.67

Por:

 

Meses completos de uso del activo en el ejercicio Deducción en el ejercicio

5

8,333.35

MOI

200,000.00

Por:

Tasa de deducción

10%

Deducción anual

20,000.00

Entre:

Meses en el año

12

Deducción mensual

1,666.67

Deducción anual aplicada en cada uno de los años 1997 a 2004

20,000.00

Por:

Años de deducción completa

8

Deducción total efectuada en los años 1997 a 2004

160,000.00

Más:

Deducción efectuada en 1996 un mes

1,666.67

Deducción aplicada en 2005 cinco meses

8,333.35

Deducción total aplicada

170,000.02

MOI

200,000.00

Menos :

Deducción total aplicada

170,000.02

Valor que debe quedar registrado en contabilidad

1.00

Valor de deducción adicional por activo que deja de ser útil

29,998.98

4. Un activo que es enajenado antes de terminar de deducir el valor de la inversión.

Este caso es muy similar al anterior, con la única diferencia de que no se tendrá que dejar el peso registrado en contabilidad, en cuyo caso el contribuyente deduciría por utilización la cantidad de $ 8,333.35, y $ 29,999.98 por dejar de ser útil.

5. Un activo cuya deducción concluye en el ejercicio, pero que continúa siendo útil y sigue siendo propiedad del contribuyente.

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Tipo de inversión Tasa de deducción

MOI

Fecha de adquisición Fecha de inicio de utilización Fecha en que se comenzó la deducción

En este caso, como no se puede deducir un importe mayor al MOI, y como el activo continúa siendo útil y propiedad del contribuyente, de igual forma se debe dejar el activo registrado en un peso, y el cálculo se determinaría como sigue:

MOI

Por :

 

Tasa de deducción Deducción anual

Entre :

 

Meses en el año Deducción mensual

Meses de deducción en:

 

2001

2002

2003

2004

Total

Por :

Deducción mensual Deducción acumulada al inicio del ejercicio:

MOI

Menos :

Deducción acumulada Saldo pendiente de deducir al inicio del ejercicio Menos :

Valor que debe quedar registrado en contabilidad Deducción en el ejercicio

Por otra parte, independientemente de cada uno de los casos anteriores, estas deducciones se pueden actualizar desde que se realizó la inversión, y hasta el último mes de la

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primera mitad del periodo de utilización del activo en el ejercicio (PUAE). Esto quiere decir que, una vez determinada, la deducción debe actualizarse. Para ello se deberá determinar un factor de actualización por medio de los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC), dividiendo el INPC más reciente del periodo de actualización entre el INPC más antiguo del mismo periodo.

Para determinar cuales son los INPC que se deben utilizar, es importante contar con la siguiente información:

1. Fecha de adquisición

2. Periodo de utilización del activo en el ejercicio

En ambos casos no se deben considerar meses completos de vida útil, es decir, en el primer caso corresponde a la fecha de adquisición del bien, y no a la fecha de inicio de útil; y en el segundo caso no debe importar si el bien se utiliza o no todo el mes.

Una vez que se conozca el periodo de utilización del activo en el ejercicio, se deberá determinar cuál es el PUAE en el ejercicio que se está calculando la actualización, es decir, si el activo se utilizó todo el año, entonces el PUAE será el mes de junio, pero si el activo se deja de utilizar en octubre, el periodo de utilización será de 10 meses, por lo que el PUAE será el quinto mes, mayo. De la misma forma, si el activo se adquiere durante ese ejercicio en el mes de mayo

y

se inicia su utilización en ese mismo mes

y

su deducción en el mismo ejercicio, el

periodo de utilización será de ocho meses, por lo que el PUAE será el cuarto mes contado desde mayo, esto es, agosto.

Sin embargo puede ser que el periodo de utilización corresponda a meses nones y no pares, como se explicó anteriormente, en cuyo caso el PUAE será el mes inmediato anterior a aquel que sea la mitad del periodo de utilización, es decir, en los ejemplos anteriores, si el activo en lugar de dejar de ser útil en el mes de octubre lo deja de ser en el mes de septiembre, el PUAE sería el mes de abril, ya que al ser un periodo non (de nueve meses en este caso), la mitad sería el mes de mayo, por lo que se tomaría el mes anterior; o bien, si en vez de haberse iniciado su utilización en el mes de mayo se hubiese iniciado en el mes de junio, el periodo de utilización sería de siete meses, por lo que la mitad del periodo sería el cuarto mes, o sea septiembre, y el PUAE sería el mes anterior: agosto.

El cálculo se determinaría como sigue:

MOI

50,000.00

Por:

Tasa de deducción Deducción anual

10%

5,000.00

PUAE Jun-05 Fecha de adquisición

Feb-04

INPC PUAE

113.447

Entre:

INPC de adquisición Factor de actualización

105.661

1.0736

Por:

Deducción anual Deducción fiscal

5,000.00

 

5,368.00

Es muy importante señalar que el factor de actualización que resulte de dividir dichos INPC no deberá redondearse y se tomará hasta el diezmilésimo. Este procedimiento de actualización

2. Un activo que se utiliza todo el año, pero el MOI está compuesto por tres conceptos, cuyas fechas son distintas entre sí.

se aplica tanto para la deducción por utilización como para la deducción por dejar de ser útil. Veamos algunos ejemplos.

Tipo de inversión Tasa de deducción

Maquinaria

10%

 

MOI:

1. Un activo que se utilizó todo el año:

Activo

400,000.00

Fletes y seguros 70,000.00

Tipo de inversión Tasa de deducción

Mobiliario

Gastos de importación 30,000.00 Fechas de adquisición

10%

MOI

50,000.00

Activo

30-nov-03

Fecha de adquisición Fecha de inicio de utilización Fecha en que se comenzó la deducción

15-oct-03

Fletes y seguros 15-dic-03

14-feb-04

Gastos de importación Fecha de inicio de utilización Fecha en la que se comenzó la deducción

12-ene-04

14-feb-04

mar-04

 

mar-04

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El cálculo se determinaría como sigue: MOI: Activo 400,000.00 Fletes y seguros 70,000.00 Gastos de
El cálculo se determinaría como sigue:
MOI:
Activo
400,000.00
Fletes y seguros 70,000.00
Gastos de importación
Total
30,000.00
500,000.00
Entre :
Tasa de deducción
Deducción anual:
10%
Activo
Fletes y seguros
Gastos de importación
Total
40,000.00
7,000.00
3,000.00
50,000.00
PUAE
jun-05
Fecha de adquisición:
Activo
nov-03
Fletes y seguros dic-03
Gastos de importación
ene-04
INPC PUAE
113.447
Entre :
INPC de adquisición
106.996
Activo
Fletes y seguros 107.661
Gastos de importación
108.305
Factores de actualización:
Activo
1.0602
Fletes y seguros 107.661
Gastos de importación
108.305
Factor de actualización:
Activo
1.0602
Fletes y seguros 1.0537
Gastos de importación
1.0474
Por :
Deducción anual
Activo
Fletes y seguros
Gastos de importación
Total
40,000.00
7,000.00
3,000.00
50,000.00
Deducción fiscal
Activo
Fletes y seguros
Gastos de importación
Total
42,408.00
7,375.90
3,142.20
52,926.10

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3. Un activo que se inicia su utilización en el mismo ejercicio: Tipo de inversión
3. Un activo que se inicia su utilización en el
mismo ejercicio:
Tipo de inversión
Tasa de deducción
Cómputo
30%
MOI
90,000.00
Fecha de adquisición
Fecha de inicio de utilización
Fecha en la que se comenzó
la deducción
10-feb-05
20-abr-05
may-05
El cálculo se determinaría como sigue:
MOI
90,000.00
Tasa de deducción
Deducción anual
30%
27,000.00
.
Meses en el año
Deducción mensual
12
2,250.00
Meses completos de uso del
activo en el ejercicio
Deducción en el ejercicio
8
18,000.00
Meses de utilización
Mitad del periodo
Corresponde al mes de
PUAE es el mes anterior
9
5
agosto
PUAE
jul-05
Fecha de adquisición
feb-04
INPC PUAE
113.891
INPC de adquisición
Factor de actualización
105.661
1.0778
Deducción anual
Deducción fiscal
18,000.00
19,400.40
Para finalizar, es importante recomendar al
lector que corrobore tener a la mano toda esta
información sobre cada uno de sus activos, además
de que los mismos hayan cumplido con los
requisitos de las deducciones.