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Ciclo X
Rector Fundador: Escuela profesional:
Dr. Csar Acua Peralta Administracin
Gerente General:
Mg. Raquel Godoy Profesor:
Dr. Carlos Len De La Cruz
Rector:
Dr. Humberto Llempn Coronel Ao acadmico:
2014
Vicerrector acadmico:
Mg. Alcibades Sime Marques
DATOS DE IDENTIFICACIN
2014
Material de uso didctico exclusivo para los estudiantes del Programa Acadmico de Educacin a Distancia de
la Universidad Seor de Sipn. Prohibida su reproduccin total o parcial por cualquier medio.
Direccin de Educacin a Distancia
ndice
Introduccin...... 3
Competencias.......... 4
Programacin de contenidos....... 5
Bibliografa........ 6
Orientaciones generales para el estudio.. 7
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Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin
Regla Nmero 1: Nunca pierdas dinero.
Regla Nmero 2: Nunca olvides la regla nmero 1.
Warren Buffet
Toda empresa al realizar sus operaciones genera tributos a pagar, estos pueden ser
a la renta neta o ganancia y tambin al valor agregado o ventas, dichos tributos existen en la
mayora de pases y su gestin es clave para que la empresa no pierda dinero por multas
diversas o por una mala ejecucin de sus operaciones. Por ello, confo que sern jornadas
de aprendizaje fructferas, donde podrs contar con mi asesora y apoyo.
Pongo en tus manos la presente Gua didctica, diseada de manera clara, sencilla
mediante cuadros, resmenes, esquemas, que con tu apoyo, permitir lograr los objetivos
propuestos.
Te felicito por lo que has avanzado, s que es una gran responsabilidad asumir el
estudio a distancia, ya que t eres el principal administrador de tu tiempo, esfuerzo y
avance. Estoy seguro que te organizars muy bien y logrars el reto que te has propuesto.
Adelante.
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Direccin de Educacin a Distancia
Competencias
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Direccin de Educacin a Distancia
Programacin de Contenidos
I UNIDAD
II UNIDAD
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Direccin de Educacin a Distancia
Bibliografa
1. Texto Bsico.
Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta y Texto nico Ordenado
de la Ley de Impuesto General a las Ventas. En www.sunat.gob.pe/legislacion
Los documentos sealados se encuentran disponibles de modo libre en la pgina de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), en ellos se sealan
las pautas a seguir para toda actividad econmica sujeta al impuesto a la renta e IGV.
Este documento har referencia a estas normativas con fines de ilustrar su tratamiento
en la vida empresarial.
3. Bibliografa Recomendada
Picn, Jorge (2007) Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo perd yo.
Dogma Medicines. Lima.
Como tu tiempo es corto, porque s que tienes muchas ocupaciones, este libro te
conviene. Es directo, sencillo y abarca con rigor, el tratamiento de las principales
deducciones o tratamientos a seguir en el clculo del impuesto a la renta empresarial,
inclusive contiene anlisis del tratamiento a seguir en la validez de las compras usadas
para impuesto general a las ventas (IGV).
4. Direcciones electrnicas
SUNAT. (2012). Pgina Oficial. Lima ltima entrada el 17 de abril de 2014.
Pgina de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), contiene
la normativa oficial y diversidad de aplicaciones o ejemplos de tratamiento del Impuesto
a la renta empresarial y del IGV, una pgina de informacin completa y simple puede
encontrarse en Orientacin tributaria:
http://www.sunat.gob.pe/orientaciontributaria/index.html
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Direccin de Educacin a Distancia
La Gua didctica est desarrollada con la claridad necesaria para que puedas asimilar con
facilidad el tratamiento de los impuestos en la empresa. Si tuvieras cualquier duda, podrs
comunicarte conmigo a travs del Campus virtual de nuestra universidad, en la opcin consultas
al docente. No olvides que es vital participar activamente en el Campus Virtual y la Tutora
Virtual.
La seleccin del texto bsico y la gua didctica, han sido pensadas para que puedas conocer de
manera sencilla, las tcnicas y conceptos que se desarrollan en este curso, pero tambin se
recomienda el uso de la bibliografa complementaria para profundizar algn tema especfico que
te interese y en esta forma realizar un aprendizaje constante.
Es importante escoger un ambiente adecuado de estudio, con las condiciones necesarias que te
permitan la concentracin, adems debes tener contigo los materiales necesarios, para favorecer
tu desempeo. Te recomiendo, cuando estudies, subrayar las ideas principales, realizar cuadros
resmenes, cuadros sinpticos y comparativos.
Finalmente quiero desearte los mayores logros en la meta de convertirte en un profesional y
recuerda que el xito de tus acciones depende de ti mismo.
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Direccin de Educacin a Distancia
I UNIDAD
Benjamin Franklin.
CAPACIDADES
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Direccin de Educacin a Distancia
Oliver Wendell
Introduccin al tema
Estimado alumno iniciaremos nuestro curso de Actualizacin II, en esta parte analizamos los
efectos que tienen los impuestos directos o al ingreso neto de las empresas (inclusive
personas) sobre la actividad econmica en general.
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Direccin de Educacin a Distancia
Grava los
ingresos
derivados de la
venta de bienes
o renta de
productos
Impuesto que
grava los
ingresos netos
de personas y
empresas
Grava ingresos
Grava los
recibidos
ingresos que
medidos a
recibimos de
travs del
terceros como
incrementos
flujo de riqueza
patrimonial
Reducen las
ganancias de la
empresa y los
dueos. No afectan
la oferta ni
demanda de
mercado.
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Direccin de Educacin a Distancia
a. Renta Producto
Esta renta es todo producto peridico (ingreso continuo) que proviene de una fuente
durable en estado de explotacin o actividad. (Garca, 1980) Tienen categora de renta
producto los enriquecimientos o ingresos generados que provienen de:
- Sean un producto separado y realizado, es decir una actividad claramente
indentificable, por ejemplo la produccin de helados o la venta del mismo.
- Provengan de una fuente durable, por ejemplo para la produccin de helados se
tiene maquinaria cuya duracin o vida til es de largo plazo, igualmente si slo fuera
venta de helados, se realiza por medio de un local comprado, el cual tiene una larga
vida til o simplemente, se presume que cuando una persona natural o jurdica abre
un negocio, este tendr una larga duracin.
- Sean peridicos, es decir que los ingresos sean continuados, que implique que la
actividad econmica se realizar con fines de lucro, para ello sus propietarios tienen
la intencin de realizar la actividad de modo continuo. Actividades aisladas o
espordicas pueden considerarse sin fines de lucro o ganancia.
- Que la fuente haya sido puesta en explotacin, esto indica que los ingresos se
generan mediante una fuente productora activa, por ejemplo una maquinaria en
operacin o un local en actividad. Se presume que si una fuente no est operativa o
en marcha, no genera ingresos, por tanto no aplica los impuestos de este tipo.
b. Flujo de Riqueza
De acuerdo con Garca (1980) bajo este criterio, es renta todo flujo de riqueza que fluye
desde terceros al contribuyente (empresario o persona que ejerce la actividad
econmica) en un perodo dado, independientemente que sean producto o no de alguna
fuente. En buena cuenta, indica que se presume renta o ingreso, todo lo que se recibe
por este concepto, sin interesar su generacin, puesto que al pasar a manos del
empresario, ya constituye una renta sujeta al impuesto. Por este criterio, se aaden al
concepto de renta producto, los siguientes casos:
- Ganancias realizadas por enajenacin o venta de bienes, en este caso no son objeto
de una actividad lucrativa habitual. Es decir que las empresas por lo general al
vender bienes de cualquier ndole estn sujetas a impuestos por esos ingresos,
independientemente que vendan sus productos habituales u otros no habituales.
- Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin o venta de bienes de capital
(bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
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Direccin de Educacin a Distancia
- Algunos casos especiales pueden ser: ingresos que se generan por reducciones de
deudas, cuando se dan leyes para ello, los intereses que los entes del estado
devuelven por pagos indebidos o en exceso y los intereses moratorios, por cuanto
exceden el pago normal de una deuda y se tratan como si fueran pagos por lucro
cesante o dao inmaterial.
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Direccin de Educacin a Distancia
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Direccin de Educacin a Distancia
Oferta: Costo
incremental
P* Costos Unitarios
Renta
cu*
Demanda
Q*
Oferta: Costo
incremental
Costos
Unitarios
P*
Renta
cu*
Demanda
Q1 Q*
Finalmente hay que aadir que los impuestos directos reducen la ganancia final de la
empresa y de sus dueos, por tanto en un plano internacional deben ser comparables
(competitivos) entre pases para no ahuyentar la inversin, sobre todo si el pas es
emergente o tiene ms riesgos que otros.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 01
Analiza y opina
El draw back es una devolucin de aranceles pagados por la importacin de insumos que
luego sern parte de productos exportados. Este draw back es devuelto por la SUNAT a los
contribuyentes que califican para el beneficio. Considera que este es un ingreso que debe
ser gravado con impuesto a la renta:
.
.
.
.
.
.
Compara y clasifica
En el siguiente cuadro mostramos diversos ingresos recibidos por dos empresas, analiza
cules son ingresos gravados y cules no:
Gravados
No gravados
Analiza
El estado, gobierno nacional, regional o local: estn sujetos al impuesto a la renta por sus
actividades:
.
.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 01
6. El impuesto directo grava:
Marca la respuesta correcta:
a. Comisiones de vendedores.
b. Insumos de limpieza
1. Este ingreso no califica para renta
c. Utilidad operativa.
gravada?
d. Ganancia final de la empresa
e. Directo al consumo
a. Lucro cesante de seguros.
b. Venta de servicios.
c. Venta de un activo fijo.
7. Un activo repuesto est gravado si:
d. Recibe capital social de socios
e. Venta de inmueble
a. La venta es a mayor valor.
b. La venta es al mismo valor
2. La renta neta equivale a:
c. No se vende
d. Se vende a menor valor
a. Utilidad bruta menos impuestos.
e. No tiene valor econmico
b. Utilidad operativa menos costos
c. Utilidad operativa menos intereses.
8. Si se hace una venta en enero, pero
d. Ingresos menos costos y gastos
se cobra en febrero, entonces el
e. Renta menos ingreso bruto
impuesto se aplica en:
3. Es flujo de riqueza:
a. Febrero.
b. Marzo.
a. Ingreso financiero.
c. Enero
b. Gasto de ventas
d. No se sabe
c. Costo de materiales.
e. El mes que resulte
d. Gasto o costo contable
e. Para consumo
9. El costo de ventas cambia los
impuestos si:
4. Los ingresos patrimoniales son:
a. Se altera el valor de los inventarios.
a. Ventas menos costo de ventas.
b. Si no cambian las compras
b. Ventas menos descuentos
c. Si no cambia el gasto.
c. Por comprar otro inmueble.
d. Se alteran las ventas por nuevos
d. Ventas menos intereses
precios
e. Tributarios
e. cambian los gastos administrativos
5. El concepto de renta producto es:
10. El consumo mayor supone:
a. Cualquier ingreso recibido.
b. Generar productos
a. Igual ingresos.
c. Generar patrimonio.
b. Ms ingresos
d. Recibir ingresos de terceros
c. Menos ingresos
e. el PBI
d. No se sabe
e. Menos ingreso
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Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
En este segundo tema conoceremos los principios tributarios que rigen los sistemas
tributarios de los pases, estos principios se guan bajo la finalidad de no afectar la actividad
econmica y potenciar el desarrollo de los empresarios.
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Direccin de Educacin a Distancia
Los tributos
deben ser
equitativos para
todos y segn lo
que gane cada
quien
La aplicacin de
tributos (potestad)
est sujeta a lmites
sealados en la
constitucin y que
implican respeto a
las personas
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Direccin de Educacin a Distancia
Reserva de ley
De acuerdo con la Constitucin Poltica del Per (1993) este principio quiere decir que
slo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los
sujetos que pagarn o sobre los recae el impuesto, el hecho imponible o la actividad
sobre la cual recae un tributo, la base imponible o la renta neta, la tasa a cobrar y otros
relacionados.
Igualdad
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto
de hecho tributario. En buena cuenta sin un contribuyente es una pequea empresa,
debe ser tratado por igual que una gran empresa, y debe recibir los mismos beneficios o
cargos tributarios que recibe la gran empresa. Por ejemplo, si la gran empresa puede
depreciar un activo fijo ms rpido, la pequea empresa debe tener la misma posibilidad.
El principio de igualdad se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera
similar, y a los desiguales, la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente
este principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales
entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y
beneficios tributarios.
No confiscatoriedad
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios (Candela et al, 2013). Se entiende
que hay esferas donde recae el tributo sin afectar la generacin de renta por encima de
los que se produce o ms an sin afectar la fuente de sustento del individuo o
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Direccin de Educacin a Distancia
empresario, esto puede excederse hacia aquello que podra convertirse en confiscatorio.
Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite,
de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.
Por ejemplo un empresario tiene una maquinaria que no est operativa, por tanto no
genera rentas, sin le aplicamos un tributo a ese empresario estaramos en la prctica
confiscando su fuente generadora de renta, por cuanto esta no est operativa
incumpliendo adems una de las fuentes de renta.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya
que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes, como sealamos en el ejemplo
anterior.
Si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus
obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites para aplicar tributos:
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Direccin de Educacin a Distancia
Principio de publicidad
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas
para poder tener vigencia.
Por ejemplo, en el caso de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta
(tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el
31 de diciembre del ao 2013 y publicada el 5 de enero del ao 2014, va entrar en
vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su
promulgacin. En buena cuenta esa norma entra en vigencia el 1 de enero del ao 2015.
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Direccin de Educacin a Distancia
Aunque hay que sealar que toda norma que promulga el poder ejecutivo o legislativo,
es inmediatamente publicada, de modo que promulgar y publicar es un mismo acto.
En el caso de los tributos de perodo mensual, por ejemplo el IGV, las normas entran en
vigencia el primer da del mes siguiente a la publicacin de la misma.
Principio de equidad
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo
justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de
justicia formulado por Adam Smith, quien indica que Los sbditos de cada Estado deben
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. La equidad puede sealarse desde dos aspectos:
Equidad horizontal: Que indica que todos los individuos (personas naturales o jurdicas)
deben ser gravados con el tributo respectivo. Esto supone que si todas las empresas son
gravadas, las condiciones de competencia prevalecen. Sin embargo si unas empresas
tienen tributos y otras no, se impone una competencia desleal, donde los que no estn
gravados tienen ventajas. Igual sucede si las exoneraciones terminan afectando la
competencia entre empresas cuando el exonerado interviene en el mercado a igual que
el gravado.
Equidad vertical: Que indica que todos los individuos deben pagar impuestos en
proporcin a su capacidad o ingresos (capacidad contributiva relativa), as los individuos
de menor ingresos pagan menos y los de ms ingresos pagan ms. Claro que ambos
estn igualmente gravados en la misma proporcin (%) de sus ingresos.
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Direccin de Educacin a Distancia
Finalmente hay que sealar que en este documento se entiende por tributos, a los
impuestos generalmente aplicados en el pas como IGV e Impuesto a la renta. No
obstante tal como seala el cdigo tributario, los tributos son no slo los impuestos, sino
tambin las contribuciones que realizan las empresas como el seguro social (y otras con
derecho a recibir una contraprestacin futura) y las tasas donde se paga por algn
procedimiento o servicio especfico del estado.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de aprendizaje N 02
Analiza
Visualiza el video siguiente y responde las preguntas formuladas abajo:
.
.
.
.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 02
A. Preguntas de opcin mltiple d.- Por pagar proveedores
e. Una actividad poltica
1. Es un principio tributario:
8. Por qu se pide equidad?
a.- Libertad de elegir
a.- Por la capacidad contributiva
b.- Igualdad
b.- Por que somos un pas pobre
c.- Derecho a la vida
c.- Por que somos diferentes
d.- Derecho a la libre empresa
d.- Por que merecemos no pagar
e.- La venta
e.- Por socialismo
2. En el principio de no confiscatoriedad:
9. Si el tributo es anual y se promulga el
a.- Supone tributos altos
15 de abril rige desde?
b.- Supone tributos bajos
a.- 1 de mayo
c.- Supone tributar segn capacidad
b.- 15 de abril del ao siguiente
d.- Supone embargar si no pagas
c.- 1 de enero del ao siguiente
e.- venta con ganancia
d.- 15 de mayo
e.- ao previo
3. La equidad horizontal es:
a.- Nadie paga.
10. Reserva de ley supone:
b.- El ms rico slo paga
a.- El ministro puede poner tributos
c.- El ms pobre no paga
b.- El presidente pone tributos
d.- Todos pagan
c.- El alcalde pone tributos
e.- Venta al mismo precio
d.- Solo por ley se crean tributos
e.- No se puede cambiar la ley
4. El publicidad de tributos es:
a.- Publicidad de la SUNAT
b.- Publicidad del SAT
c.- Difundir vigencia de normas
d.- Difundir mensajes del presidente
e.- Marketin tributario
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Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
En este tercer tema, sers capaz de comprender el uso de algunos gastos deducibles
normalmente aceptados por la administracin tributaria. Las empresas para sus operaciones
incurren en diversos gastos, muchos de ellos son aceptados en su totalidad, mientras que
otros tienen condiciones previas. En este caso revisaremos los principios bajo los cuales se
aceptan diversos gastos y haremos ejemplos de la obtencin de los mismos.
El tema referente a los Gastos deducibles generales, se ubica en las normas del
texto bsico, especficamente en el TUO del impuesto a la renta, captulo II base
jurisdiccional del impuesto, artculos 6 al 11. Captulo V Renta bruta, artculos 20 y
21 y Captulo VI Renta neta, artculos 37 al 44.
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Direccin de Educacin a Distancia
Causalidad
Proporcionalidad Generalidad
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Direccin de Educacin a Distancia
En base a los criterios anteriores, podemos sealar que la causalidad puede definirse en
los siguientes contextos:
Gasto causal: En este caso el gasto es deducible cuando tiene una conexin objetiva
con la actividad productiva y ha sido realizado con la finalidad de obtener ingresos
gravados.
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Direccin de Educacin a Distancia
Causalidad en sentido restringido: En este caso el gasto debe producir rentas inmediatas
y directamente gravadas.
Causalidad en sentido amplio: En este caso los gastos deben guardar relacin con la
actividad empresarial sin que necesariamente se produzca un resultado favorable, aqu
se alude a la potencialidad del gasto para generar rentas.
En el caso peruano, el Tribunal Fiscal (mximo ente resolutor en tributos en el pas) RTF
N 1275-5-2004 ha sealado que la causalidad debe acompaarse de otros aspectos
indicando que: La causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre
los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en
nuestra legislacin es de carcter amplio pues se permite las sustracciones de
erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa; no obstante ello el
principio de causalidad debe ser atendido, por lo cual, para ser determinado deber
aplicarse criterios adicionales como que los gastos son normales de acuerdo al giro del
negocio o stos mantengan cierta proporcin con el volumen de las operaciones
Finalmente podemos resumir, que un gasto es deducible si existe una relacin causa-
efecto entre el mismo y la potencial generacin de renta o el mantenimiento de la fuente,
debiendo por tanto entenderse la necesidad del gasto bajo un criterio amplio. (Bravo
Gucci, 2010)
Esta necesidad de justificar el gasto debe atender a parmetros de normalidad,
proporcionalidad y razonabilidad aun cuando no genere una renta inmediata y directa, o
genere rentas de modo indirecto o mediato. Sobre este punto, la Ley de Impuesto a la
Renta (Art. 37) seala Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos, entre otros.
En relacin a estos criterios aadidos a la causalidad, el Tribunal Fiscal (RTF N 484-5-
2006) ha resuelto que La aplicacin del principio de causalidad debe hacerse en cada
caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, pues
puede suceder que la adquisicin de un mismo bien o servicio para una empresa
constituya un gasto deducible mientras para otra no.
La generalidad puede entenderse del siguiente modo, una empresa debe regalar
canastas navideas, el gasto es vlido siempre que las canastas se otorguen a todo el
personal, con lo cual cumple el criterio de generalidad, y la causalidad en este caso es
en un contexto ampliado, puesto que dichas canastas no generan renta de modo directo,
aun cuando el buen clima laboral aportar en la generacin de renta de modo indirecto.
De lo anterior se puede decir que los ingresos netos (ventas menos descuentos y
devoluciones ms recargos en precios u otros) son por 31 millones. Los ingresos de la
empresa se miden por todo concepto sea una venta en el pas o venta de productos en
el exterior (exportaciones), esto porque los bienes vendidos se produjeron en el Per,
cumpliendo el criterio de rentas de fuente peruana.
Los gastos totales de esta empresa son de 22 millones, con lo cual la utilidad comercial
(ingresos menos gastos) ha sido de 9 millones, todo se puede ver a continuacin:
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Direccin de Educacin a Distancia
En el caso de los regalos a los socios, estos tampoco tienen una vinculacin ni siquiera
ampliada con la generacin de ingresos. Los socios no trabajan a modo directo en la
empresa y sus decisiones no se vinculan a ningn regalo, puesto que ellos tienen sus
aportes de capital para eso. Si bien se cumple el criterio de generalidad, puesto que
todos perciben el regalo, esto no es suficiente (adems es una generalidad algo
debatible). Es probable que el criterio se cumpla si el regalo es entregado no slo a los
socios, sino tambin a los trabajadores, proveedores o distribuidores, siempre que sea
una actividad comn en el negocio, es decir es razonable.
Contando con estos criterios, entonces la base imponible queda:
Ingresos 31.00
Gastos deducibles 20.99
Base imponible 10.01
La distancia entre la base imponible y la utilidad comercial es de 11%, esto supone que
el empresario no us de modo correcto todos sus gastos deducibles vlidos, es
importante notar que la administracin tributaria (SUNAT) debe validar los gastos y
adems debe verificar que estos efectivamente se han cumplido (el contribuyente no es
quien debe probarlo sino la SUNAT).
Para probar una operacin se requieren comprobantes de pago (los que deben ser
vlidos por ejemplo emitidos por contribuyentes habidos o extranjeros-no domiciliados -
donde conste datos del emisor y detalles del producto) de cada compra realizada,
existencia de contratos, cotizaciones, actas de entregas, presupuestos, registro de
trabajadores y otros. En el caso de los contratos las clusulas deben ser claras en la
entrega de bienes y sus detalles respectivos. Muchos rubros de gastos no requieren
comprobante, sino el registro en los libros o mecanismos de la empresa, por ejemplo
depreciaciones, provisiones de vacaciones, provisiones de cuentas por cobrar y otras.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 03
.
.
.
.
.
Brinda ejemplos de casos donde las compras realizadas no cumplen con el criterio de
racionalidad y causalidad a la vez.
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Identifica las siguientes compras si son causales o no, la empresa se dedica al alquiler
de vehculos:
Pago de lubricantes del vehculo...
Peajes pagados por el usuario o cliente....
Compra de tortas para cumpleaos del gerente...
Compra de publicidad diarios..
Mantenimiento del local ...
Pago de intereses de deuda de s..
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 03
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Direccin de Educacin a Distancia
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Direccin de Educacin a Distancia
Son
deducibles
los
incobrables
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Direccin de Educacin a Distancia
En el caso de los gastos pre operativos, estos configuran como activos toda vez que no
se ha iniciado operaciones en el negocio, de modo que los empresarios invierten en
desarrollar la fuente productora. Un claro ejemplo son las operaciones de exploracin
minera, en este caso las empresas toman algunos aos en poner un yacimiento listo
para producir, mientras eso ocurre los pagos o desembolsos realizados se tratan como
gastos pre operativos y pueden ser amortizados (recuperados) hasta en 10 aos.
Inclusive se incluyen dentro de los gastos pre operativos, los intereses pagados por
deudas asumidas para estos fines.
La ley de Impuesto a la Renta (Art. 44) seala una limitante a esta amortizacin, el
hecho de que el activo intangible sea de duracin ilimitada, en este caso por ejemplo los
contratos por uso de marca (pueden ser indefinidos en la medida que la empresa que
usa la marca no dejar de hacerlo en virtud que ello le genera las rentas) o los contratos
donde se adquiere una empresa y adicionalmente se paga por el uso de la marca. Los
activos intangibles de duracin ilimitada, dado que no hay forma de establecer su
finalizacin, es poco probable que pueda establecerse un valor de amortizacin.
Califican como activos intangibles de duracin limitada, adems de los pre operativos,
los derechos de autor, los programas informticos, los derechos de llave, patentes,
diseos, procesos y otros. Siempre que su plazo de recuperacin o amortizacin no
exceda el perodo contratado de uso del activo.
En el caso de los activos fijos tangibles (generan beneficios futuros y adems duran
ms de un ao), hay que tomar en cuenta algunos criterios previos. Primero que su
adquisicin debe ser a valor de mercado (sobre todo si el comprador y vendedor tienen
algn vnculo). El valor del activo fijo es considerado una vez que se pone en planta o
listo para operacin. Los activos fijos tienen que estar operativos para proceder a
depreciarlos.
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Direccin de Educacin a Distancia
La Ley de Impuesto a la Renta contempla que el incremento del rubro activo fijo (por
nuevos activos o incremento del valor de los mismos), provienen por efectos de una
compra, la fabricacin del mismo por parte de la empresa o por el valor de ingreso al
patrimonio (en este caso una empresa fabrica su propio local, al final debe valorizarlo e
ingresarlo al patrimonio), cuyo trmino para la acumulacin de valor es que el bien este
en condiciones de ser usado. Un caso particular del valor del activo o costo computable,
son aquellas compras a ttulo gratuito o cuando el activo proviene de un proceso de
reorganizacin empresarial (siempre que la empresa sea socia de la reorganizada)
donde la empresa reorganizada haya tenido contabilidad independiente de sus socios.
En este caso el valor si es inmueble, se relaciona con el autoevalo (documento que
valoriza bienes para fines de impuesto predial), en caso de otros activos debe tomarse
como referencia el valor de mercado.
Se precisa tambin que el valor del activo fijo sube por mejoras de carcter permanente,
que son las nicas que pueden motivar el incremento de estos (las mejoras de carcter
permanente no solo es para bienes propios sino adems para bienes utilizados por la
empresa perteneciente a terceros). Una mejora de carcter permanente cumple
condiciones como: aumenta la vida til del activo, aumenta la capacidad operativa del
activo o notoriamente modifica el activo dndole un nuevo valor.
Tambin reconoce la ley, bajo el criterio del principio de causalidad que es la
depreciacin el mecanismo de recuperacin de inversin, estableciendo pautas de
control como: limites o montos establecidos en el porcentaje de depreciacin, los
mecanismos de clculo, la justificacin de uso y la necesidad de contar con un libro de
control de activos.
Un detalle a tomar en cuenta, es el que seala el reglamento de la Ley indicada, el
mismo que por criterios de materialidad o de costos en el control de activos menores,
establece (artculo 23) que la inversin en bienes cuyo importe unitario sea inferior a
de UIT (3800 soles en el caso peruano, siendo equivalente a 950 soles) puede ser
considerado gasto del ejercicio, no siendo de aplicacin cuando estos bienes formen
necesariamente un nuevo activo o sirvan para el funcionamiento de otro.
Un ejemplo es que una empresa compra ventiladores en grupo, estos tienen un bajo
valor menor a 950 soles cada uno, de modo que debe ser sealados de modo
independiente y ser considerados como gasto. Otro ejemplo es una pieza que es menor
de 950 soles, pero esta pieza es parte de otra maquinaria, si esta pieza eleva la
capacidad operativa de esta mquina, estamos ante una mejora de carcter
permanente.
37
Direccin de Educacin a Distancia
En estos casos, de acuerdo con el art. 22 del reglamento de Impuesto a la Renta, las
depreciaciones al final del ao son:
1. 20% * 20.000 = 4.000
2. 5% * 60.000 = 3.000 (la tasa vigente hasta el 2009 fue de 3%)
3. No aplica por no ser de mejora permanente
4. 10 %* 2.000 = 200, aplica como Equipos diversos y por su duracin mayor a un ao.
5. No aplica como depreciacin, se considera un gasto del ejercicio.
6. 20% * 12.000 = 2.400
Total de depreciacin a ser usado como gasto deducible: 9.600
Algunos casos particulares de depreciacin son los inmuebles adquiridos por leasing o
arrendamiento financiero, en este caso se puede depreciar como mnimo en 5 aos
(para lo cual debe darse un contrato en este lapso), de igual modo para muebles
comprados en leasing, el contrato mnimo es de dos aos y ese perodo se puede
depreciar. Hay que notar que las depreciaciones se realicen una vez se encuentre
operativo el activo fijo y se suspende cuando se solicita cese temporal de operaciones,
en caso que el activo deje de operar por las mismas condiciones comerciales del
negocio, puede an seguir siendo depreciado.
Otro caso particular se relaciona con el uso de vehculos en la empresa para fines no
operativos o usados con fines de representacin por ejemplo movilizar al gerente. En
este caso el art. 37 de la ley seala que estos vehculos deben ser identificados hasta
por 4 aos y no pueden ser un nmero excesivo. La SUNAT ha considerado que los
vehculos orientados a representacin son categoras A2, A3 y A4 (ligeros, autos o
camionetas urbanas inclusive B1.3 y B1.4) y sus gastos deben ser limitados as como la
depreciacin respectiva.
Ejemplo. La empresa tiene 5 vehculos, todos valorizados en 20.000 cada uno. Tres
vehculos son A1 y el resto son A3 y A4. La empresa slo ha identificado para
representacin a uno de ellos (A4) de modo que su depreciacin es vlida, faltando
evaluar los gastos de funcionamiento. Cada vehculo A1 tiene gastos de
funcionamiento por 15.000 y los A3 y A4 gastan cada uno 7.000. La depreciacin de
vehculos es de 20% anual.
38
Direccin de Educacin a Distancia
Un detalle final es que el reglamento de la ley de impuesto a la Renta (art. 21) seala
que para ingresos de 3.200 UIT al ao se tiene un mximo de 1 vehculo de
representacin y el tope es 5 con ingresos de 32.300 UIT por ao.
El reglamento tambin establece tambin que las mermas deben ser acreditas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. El informe debe contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas (no solo se debe hacer mencin de
ellas sino establecer sus resultados). De no cumplir con este requisito la deduccin de
los importes cargados al costo no seran deducibles para efectos del impuesto a la
Renta hasta el momento que se cumple con los requisitos formales que establece la
norma.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 04
.
.
.
.
.
Si una provisin por cuentas por cobrar dudosas, termina siendo pagada en el
segundo ao de espera. Altera en algo el tratamiento tributario de ese ejercicio?
.
.
.
.
.
.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 04
Preguntas para calcular.
Un empresario minero ha realizado las siguientes actividades antes de operacin (en soles),
para labores de exploracin que duraron como dos aos:
Compra de maquinaria por 12.5 millones
Compra de terrenos por 7.6 millones
Compra de insumos diversos para pozos de exploracin: 4.3 millones
Contratacin de personal por 2.1 millones
Pagos de licencias al MEM, a Municipalidades y aporte al fondo social local por 6.2
millones.
Una vez en operaciones, la empresa tiene las siguientes actividades en el primer ao (en
soles), en el caso de activos, estos se compran a inicio de ao:
Ventas por 95 millones de soles
Descuentos a los clientes por el 15% de las ventas.
Compra de insumos diversos con facturas por 32 millones
Pagos de mano de obra por 8 millones
Pago de beneficios sociales 40% adicionales a la mano de obra.
Impuestos prediales por 4 millones
Impuestos vehiculares por 0.5 millones
Compra de maquinaria por 12 millones
Compra de programas informticos por 4 millones
Compra de vehculos por 5 millones
Compra de edificios por 6 millones
Compra de terrenos por 8 millones
43
Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Abordaremos este tema para comprender que muchos gastos de la empresa no son
completamente deducibles, ello en funcin a la naturaleza empresarial, por ejemplo las
empresas no pueden excederse en gastos de representacin, pagos recreativos u otros que
no van con sus fines de entidad lucrativa o que busca ganancias.
44
Direccin de Educacin a Distancia
Aplicando
proporcionalidad
Gastos de
representacin y
recreacin. Tope
0.5% ingresos
brutos y netos
Gastos con
Donaciones . boleta de venta.
Tope10% de la renta Tope 6% de
neta gastos con
crdito fiscal con
comprobante.
Causalidad
Otras ampliada
deducciones
45
Direccin de Educacin a Distancia
Representacin
En muchos casos las empresas destinan fondos para actividades que redunden en
mejoras de su imagen, para ello los gerentes pueden recurrir a reuniones con
distribuidores actuales o con clientes potenciales, de modo que en el mercado se tenga
una imagen clara del negocio, esto es lo que se denomina gastos de representacin.
Hay que diferenciar estos gastos de las promociones que realiza la empresa, por
ejemplo regalos a todos los clientes, entrega de mayor volumen de producto al mismo
precio o entrega de productos adicionales, estos gastos con fines de promocionar el
producto son generalizados a todos los clientes por igual (tambin que todos tengan la
misma posibilidad de beneficiarse independiente mente de que los reciban). Las
promociones son completamente deducibles en la medida que sean causales a la
generacin de renta.
En el caso de los gastos de representacin, su causalidad puede ser debatible en la
medida que muchos clientes potenciales no adquieran el producto, en ese sentido la
administracin tributaria ha sealado en el art. 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, que
dichos gastos deben ser mximo 0.5% de los ingresos brutos anuales y teniendo un
techo de 40 UIT equivalentes al ao 2014 en 152,000 soles al ao.
Hay que notar que en muchos casos los clientes reciben regalos de las empresas, pero
estos no constituyen gastos de representacin, por ejemplo refrigerios en reuniones de
clientes o de centros de enseanza, bocaditos en casinos como parte del servicio,
souvenir y otros en negocios cuyo trato al cliente normalmente lo exige, todo esto
encaja en gastos derivados del servicio, de modo que son completamente deducibles.
Recreacin
Los gastos recreativos como su nombre lo indica, tienen la finalidad de mantener el
buen clima laboral en la empresa y ello indirectamente ayudar en la generacin de
rentas. Si bien la causalidad es amplia, estos gastos deben incluir a todos los
trabajadores con fines de cumplir con el criterio de generalidad y adems deben ser
proporcionales y razonables respecto de los ingresos de la empresa.
Entre los principales gastos de recreacin pueden incluirse el pago de eventos
deportivos o competencias donde la empresa cubre los premios, uniformes, refrigerios y
otros necesarios, inclusive pagos de gimnasio a trabajadores que laboran en zonas
lejanas.
Tambin abarca los gastos por festividades diversas y que celebren en la empresa por
ejemplo aniversarios institucionales, das festivos internos como vendedores,
secretarias, etc. da del trabajo, da de la madre, da del padre, fiestas patrias,
navidades y otros. Asimismo se pueden incluir paseos institucionales y celebracin de
cumpleaos. Algunas actividades pueden ser familiares y los gastos respectivos
tambin sern sujetos a deduccin.
46
Direccin de Educacin a Distancia
Pagos al directorio
En muchas empresas los dueos (accionistas) eligen directores para que los
representen en las sesiones respectivas, dichos directores pueden ser especialistas en
la materia del negocio o simplemente personas de confianza del accionista o dueo.
Estos directores de acuerdo con cdigo civil (art. 159) deben ser remunerados por su
labor, monto que debe ser acordado en los estatutos respectivos o en funcin a las
utilidades de la empresa.
Si el pago es acordado de modo mensual, esto configura un gasto para la empresa con
una causalidad ampliada puesto que los directores no laboran continuamente en el
negocio. Por otro lado si el pago se hace en funcin a las utilidades, esto configura
distribucin de utilidades y no es un gasto deducible, por cuanto la empresa realiza esta
distribucin luego del pago de impuesto a la renta. Para los directores esta renta
igualmente configura un ingreso gravado.
En el caso que se hagan pagos independientes de la utilidad, sean pagos por reuniones
o mensuales, estos gastos tienen un tope, el cual ha sido establecido en 6% de la
utilidad comercial antes de impuesto a la renta de la empresa.
El director percibe estos ingresos como rentas de cuarta categora y por tanto son
ingresos gravados, no obstante no tiene necesidad de presentar comprobantes de
pago, siendo la empresa la responsable de la retencin del impuesto respectivo.
La utilidad comercial se establece como:
Para todos los fines, el exceso de remuneracin sobre los criterios aqu sealados,
califican como dividendos y deben pagar un impuesto a la renta de 4.1% y tampoco
sern deducibles los excesos. (Caballero Bustamante, 2009)
Donaciones
Las empresas tienen libertad para efectuar regalos o actuar con liberalidad respecto a
bienes y servicios que puedan transferir en calidad de donacin (inclusive dinero en
48
Direccin de Educacin a Distancia
seala que las compras con boleta de venta tienen el lmite del 6% de los comprobantes
que otorgan derecho a crdito fiscal (referido a que pueden usarse como vlidos para
deducir gastos), estos son las facturas, las liquidaciones de compra (emitido por el
comprador cuando el vendedor opera en zonas lejanas o de difcil acceso), tickets de
venta (en estos dos ltimos casos debe figurar el cargo por impuesto general a las
ventas como demostracin de compra para fines empresariales) e inclusive recibos por
honorarios (rentas de independientes o cuarta categora) de aquellos servicios recibidos
de profesionales o tcnicos a modo independiente. (Caballero Bustamante, 2009)
Intereses
Las operaciones de la empresa pueden incluir solicitar financiamiento a diversas
entidades, si el prstamo es a una entidad financiera entonces el gasto financiero
derivado del mismo (intereses) es deducible.
Hay que notar que nos referimos a los intereses compensatorios (por el uso de deuda),
los que son deducibles, inclusive los pagos por intereses moratorios son tambin
deducibles.
Si la empresa realiza prstamos a otra entidad, sus cobros de intereses igual sern renta
gravada. Inclusive si no se pacta una tasa de inters, la administracin tributaria,
presumir que la tasa pagada es no menor al promedio de la tasa activa en moneda
nacional (TAMN) del sistema financiero.
En el caso de que el prstamo sea entre entidades vinculadas (empresas con socios
comunes) la deuda mxima ser de tres veces el patrimonio neto del solicitante de
deuda, siendo sus intereses vlidos.
En caso de complicaciones en establecer los intereses deducibles en operaciones de
deuda con empresas vinculadas, la SUNAT ha establecido que puede estimarse como:
Inters deducible = Monto de deuda mximo * Inters vinculados / Monto de deuda
vinculada.
50
Direccin de Educacin a Distancia
Otras deducciones
En el caso de personas naturales con negocio (generadores de rentas de tercera
categora), cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para
obtener renta, slo es deducible el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de
mantenimiento de predio.
Ejemplo. Pedro Prez, persona con negocio, alquila un inmueble que tambin usa como
vivienda, el ao 2013 tuvo un alquiler mensual de 3,000 soles y se gast en
mantenimiento (con comprobantes tipo facturas) un total de 500 al mes.
Al cierre del ao, el monto vlido para gasto deducible es 3,000 x 12 x 0.3 = 10,800.
En mantenimiento el monto mximo a deducir fue de: 500 x 12 x 0.,5 = 3,000.
Hay que sealar que cuando las empresas ya han rendido sus declaraciones de
impuesto a la renta, y se hace una auditora posterior o una revisin posterior de los
gastos pueden suceder dos cosas: la primera que la deduccin no fue correcta, por
cuanto no se respetaron los lmites y se gast en exceso, en este caso se adiciona a la
renta neta obtenida el monto no vlido o el exceso.
Un segundo caso es cuando los clculos fueron por encima de lo exigido en la ley, en
esa situacin el contribuyente tiene derecho a deducir el gasto de la renta neta.
Ejemplo. Se estim una renta neta de 5,000. Sin embargo se tuvo gastos en viticos
de 900 por un da. En este caso se adiciona a la renta neta el exceso no vlido: 900
640 = 260. La renta neta ser finalmente 5,260.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 05
En la siguiente tabla, analiza y seale que empresa No cumple con los montos
mximos que seala la Administracin Tributaria (en Millones de soles):
1 0.25 0.12
C 45
0 0.1 0.04
D 5
0.8 0 0.09
E 25
0.2 1 0.5
F 10
2 0.05 0.06
G 25
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 05
Preguntas de clculo.
De acuerdo al cuadro anual que se presenta a continuacin (en Mills de S/.), determina:
Compras
Ingresos Gastos Pago
Empresa Descuentos Donaciones Representacin con
brutos totales Directorio
boleta
A 50 2 10 7 0 3 0.3
B 40 1 20 1 0.1 0 1
C 50 1 35 0 0.2 0.5 1.2
D 70 3 55 1 0.12 0.9 1.5
E 80 1 70 2 0.6 0.45 2.5
F 90 4 60 4 0.5 1.5 1.5
G 100 1 70 3 0.3 1.9 3
H 200 0 150 5 1.2 4 6
Estime:
1.- La empresa con mayor utilidad comercial:
a) A b) F c) H d) a,b,c e) rptas a y b
6.- La empresa con menor monto mximo autorizado en boletas de venta es:
a) A b) B c) C d) H e) rptas a y d
7.- La empresa que paga entre 1 a 2.8 millones en impuesto a la renta:
a) A b) B c) F d) a,b,c e) E
8.- Una adicin a la base imponible implica:
a) Pagar b) Cobrar c) Derechos d) a,b,c e) rptas d y b
9.- Una provisin de cuentas por cobrar es:
a) deducible b) Costo c) Pasivo d) a,b,c e) rptas c y b
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Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Continuando con el desarrollo del curso de Actualizacin II, estudiaremos en esta
oportunidad las operaciones entre empresas vinculadas, bsicamente por contar con
propietarios similares. En estas empresas las operaciones pueden hacerse a precios
diferentes al valor de mercado, por ello es importante estudiar los precios de transferencia
de bienes entre ellas.
Recuerda que cualquier duda o inquietud comuncate conmigo a travs del Campus
virtual de nuestra universidad en la opcin consultas al docente, no olvides ingresar a
la Tutora Virtual.
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Direccin de Educacin a Distancia
Precio
controlable: el
que emplean los
no vinculados
Distribucin de
utilidades,
asignando en
funcin a activos
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Direccin de Educacin a Distancia
Ejemplo. La empresa Aries SA tiene tres socios Juan, Mario y Pedro, cada uno tiene
el 33% de acciones del capital social. La empresa Neptuno SA tiene dos socios, Luis
y Pedro, cada uno con 50% de acciones del capital social. Para efectos de la norma
de impuesto a la renta, Aries y Neptuno son empresas vinculadas por cuanto Pedro
es dueo de la dos en ms de 30%.
Hay una tercera empresa llamada Vikingo SA cuyos dueos son la empresa Aries
SA con 10% del capital y un hermano de Juan con el 90% del capital, en este caso
tambin son vinculadas, por cuanto la norma seala que existe vinculacin su
pertenecen las empresas a parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
Los casos ms simples de vinculacin son los denominados grupos econmicos, donde
una empresa es duea de un conjunto de empresas, en ese caso todas se vinculan a la
empresa matriz. Por ejemplo una familia crea una empresa llamada Holding SA, esta
empresa es duea del 100% de las acciones de Transportes SA, Molinos SA,
Agroqumicos SA, en ese caso todas vinculadas.
Otro ejemplo natural de vinculacin se da cuando las multinacional abren sucursales en
diversos pases, cada sucursal est vinculada a la matriz en su pas de origen. En este
caso la figura recurrente es que la empresa o sucursal local, abre con un capital social
donde el 100% le pertenece a la empresa matriz.
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Direccin de Educacin a Distancia
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Direccin de Educacin a Distancia
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Direccin de Educacin a Distancia
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Direccin de Educacin a Distancia
En segundo lugar se divide esas utilidades entre las empresas asociadas sobre una
base econmicamente vlida que se asemeje a la divisin de utilidades que hubiera
ocurrido en un acuerdo efectuado sobre una base comparable e independiente.
Esa utilidad agrupada puede ser la utilidad total de las operaciones o una utilidad
residual que representa la utilidad que no puede fcilmente ser asignada a una de las
partes, en este caso por intangibles compartidos.
De acuerdo con Aguirrebengoa (2001) hay dos criterios para establecer la divisin de
utilidades:
A) Anlisis de contribucin
Bajo un anlisis de contribucin, la suma de las utilidades obtenidas por cada una de las
partes vinculadas en sus transacciones, se dividira entre las empresas asociadas
basndose en el valor relativo de las funciones efectuadas por cada una de las
empresas asociadas, Esta medida debe ser complementada con informacin externa
del mercado, que indique cmo empresas independientes hubieran dividido las
utilidades en circunstancias similares.
Ejemplo. dos empresas vinculadas una gana 100 (A) y la otra gana 500 (B), ambas
son procesadoras de alimentos, las dos comparten gastos de investigacin medidos
en horas pagadas a un especialista. Resulta que el especialista tom 10 horas en A y
45 horas en B, bajo este criterio la base de asignacin de utilidades que suman 600
son: para A = 600 * 10 / 55 = 109.
En B la utilidad asignada es, B = 600 * 45 / 55 = 491.
Con este criterio la empresa A que puede estar ubicada en el pas, debe tributar por
los 9 adicionales, mientras que B est en otro pas.
B) Anlisis residual
En este anlisis se divide la utilidad de las transacciones controladas tratando de llegar
al mismo resultado al que hubieran arribado empresas independientes en un mercado
libre. Primero a cada participante se le asigna la suficiente utilidad que le permita
obtener un retorno bsico apropiado para el tipo de transaccin que realiza.
Normalmente, este retorno bsico sera determinado con referencia a los retornos
obtenidos en el mercado por tipos similares de transacciones por empresas
independientes. En segundo lugar cualquier utilidad residual (o prdida) restante
despus de la primera distribucin, sera distribuida a las partes basndose tanto en los
activos, costos y gastos que cada una de ellas aport a la cadena de comercializacin.
Ejemplo. Las empresas independientes han tenido uso conjunto de plantas y han
tenido un margen de 20% sobre el costo de produccin, si los vinculados han tenido
costos de 100 cada uno, entonces el margen es de 20. Si ellos hubieran reportado 8,
los 12 restantes de utilidades se asignan en funcin al activo usado o considerando
el mtodo anterior.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 06
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Brinde ejemplos de empresas peruanas que podran caer en el marco legal de la ley
de impuestos a la renta o sujetas a establecer los precios de transferencias.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 06
6.- En el pas se descubre que el precio de
transferencia es menor al que puso la empresa,
entonces:
a.- No hay ms tributos
Preguntas de opcin mltiple b.- Debe pagar ms
c.- Debe tributar ms
1.- Es un precio de transferencia: d.- Debe a la SUNAT
a.- Entre empresas independientes e.- hay doble imposicin
b.- Entre proveedor y comprador
c.- Entre empresas vinculadas 7.- El margen sobre costos es:
d.- Entre no vinculados a.- Establece el precio y margen
e.- comisiones bancarias b.- Establece el costo de produccin y el
margen
2.- Precio no controlable: c.- Establece la divisin de utilidad
a.- El de mercado d.- Establece el precio no controlable
b.- El de vinculados e.- utilidad
c.- El de un vinculado
d.- Del comprador vinculado 8.- Las vinculaciones pueden generar:
e.- precio final a.- Precios reales
b.- Precios bajos
3.- Estn vinculados si: c.- Precios de mercado
a.- Empresas de amigos d.- Precios independientes
b.- Empresas de esposos e.- cercana
c.- Menos del 30% de capital
d.- 20% de capital social compartido 9.- Si la empresa comparte planta en otro turno,
e.- se conocen una buena forma de dividir utilidades es
usando:
4.- Las multinacionales son: a.- Horas mano de obra
a.- Exitosas b.- Horas mquina
b.- Negocios no vinculados c.- Inventario de productos
c.- Negocios vinculados d.- Metros cuadrados de planta
d.- Grandes e.- un asesor
e.- locales
10.- Si el precio de mercado de fabricante a
5.- Una empresa gana 10% sobre el precio de distribuidor vinculado, oscila entre 2 a 8, con
compra de productos, la independiente gana una moda de 4:
20%, es el mtodo: a.- Hay precio de transferencia si se vende
a.- Precio no controlable en 3
b.- Divisin de utilidades b.- Hay subvaluacin si se vende en 8
c.- Margen ms costo c.- Hay subvaluacin si se vende en 1
d.- Precio de reventa d.- Hay precio de transferencia si vende en
e.- precio local 9
e.- hay vinculacin
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Direccin de Educacin a Distancia
Ralph Emerson
Introduccin al tema
El tema que trataremos ahora se relaciona con las secciones anteriores, puesto que ahora
estimaremos la renta neta o base imponible sujerta al impuesto, para ello se aplicarn
ingresos y gastos deducibles de la empresa, acordes a la normativa tributaria peruana.
63
Direccin de Educacin a Distancia
64
Direccin de Educacin a Distancia
Ejemplo
Una Sociedad Annima, dedicada a la fabricacin de muebles para oficina, ha cerrado
el mes con las siguientes cuentas mostradas en la tabla:
65
Direccin de Educacin a Distancia
Ventas 450,000
Descuentos -11,000
Ventas netas 439,000
Costo de Ventas 333,150
Insumos 227,000
Mano de obra 92,650
Gastos indirectos 13,500
Utilidad Bruta 105,850
Gastos administrativos y ventas 28,800
Utilidad operativa 77,050
Otros gastos 20,500
Otros ingresos 2,500
Utilidad contable 59,050
Gasto
Detalle efectuado Mximo Deducible
Representacin 2,000 2250 2,000
Recreacin 5,000 2195 2,195
Pagos al directorio 1,000 3603 1,000
Compras con boleta 65,000 12120 12,120
Los gastos de representacin son las visitas a clientes y se seal antes que el tope era
0.5% de los ingresos brutos (450,000). Los gastos de recreacin tienen un tope es 0.5%
de los ingresos netos (439,000).
Los regalos al personal son deducibles en la medida que se den a todos los
trabajadores, pero en este caso fueron comprados con boleta de venta y caen en este
mbito.
El pago al directorio tiene como tope el 6% de la utilidad comercial. Mientras que las
compras con boleta de venta tienen un tope de 6% de las compras con comprobante
que sustente el derecho a crdito fiscal (facturas y recibos por honorarios), este monto
result en 202,000, por ello el tope de compras resulta en 12,120.
Los montos deducibles son aquellos que no superan el tope y si lo superan, solo se
deducen los montos mximos. Cabe sealar que no se ha superado la 40 UITs que la
norma seala en el caso de gastos de representacin y recreacin.
Los gastos no deducibles son los que no tienen comprobante de pago (alimentacin),
las multas (no evidencian ninguna causalidad), de igual modo los pagos por ampliacin
de planta que configuran inversiones o incrementos del activo fijo.
66
Direccin de Educacin a Distancia
Con la informacin anterior el estado de resultados para fines tributarios queda como
sigue:
Ingresos 441,500
Ventas netas 439,000
Otros 2,500
Como se indica en la tabla anterior, la renta neta asciende a 135,535 soles, sobre este
monto se calculan las donaciones permitidas (10%) y resulta 13,453 monto menor a lo
que la empresa ha donado, por tanto slo se deduce el monto aqu estimado al ser
menor a la operacin de la empresa.
Con esta estimacin de base imponible, el impuesto a la renta resulta en 36,324 soles,
si comparamos esta estimacin vlida para fines tributarios con la estimacin que la
empresa espera pagar desde la utilidad contable, que resulta en 17,715; nos daremos
cuenta que es ampliamente superior y es una forma de establecer un indicador de la
buena o mala gestin tributaria en una empresa, todo ello en base a la Ley de Impuesto
a la Renta (SUNAT, 2014)
La distancia entre la base imponible y la utilidad contable debe ser la menor posible, con
fines de sealar que se manejan de modo eficiente los conceptos de gasto deducible,
indicando adems una buena gestin en el negocio.
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 07
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.
.
.
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Similitudes Diferencias
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Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 07
Preguntas de opcin mltiple
1. Si la utilidad contable es 1,000, con un pago de directorio de 50, entonces el lmite de estos
pagos es:
a. 50.
b. 60
c. 63
d. 65
e. 100
4. El pago al directorio:
a. Causalidad nula b. Causalidad alta c. Causalidad ampliada d. Sin datos
e.-No es vlido
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Direccin de Educacin a Distancia
II UNIDAD
Benjamn Franklin
CAPACIDAD
70
Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Hasta ahora hemos realizado un anlisis detallado del impuesto a la renta empresarial, en
adelante vamos a realizar un anlisis del IGV, el cual es otro de los impuestos importantes
en la vida empresarial y que afecta la liquidez del negocio, as como la vida de los
consumidores.
71
Direccin de Educacin a Distancia
El IGV reduce la
demanda del
consumidor
quien soporta
el impuesto
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Direccin de Educacin a Distancia
73
Direccin de Educacin a Distancia
Ejemplo. El fabricante compra insumos por 100 y paga IGV por 18, este le vende al
distribuidor y cobra 200, recibiendo un IGV de 36. El distribuidor le vende al
consumidor final por 400 y este paga un IGV de 72. En resumen el distribuidor le
paga al estado 72-36 = 36. El fabricante paga un IGV de 36 18 = 18. Finalmente el
proveedor de insumos le paga al estado 18 por cuanto inicia la cadena productiva. En
resumen la recaudacin es de 72, que es lo que soporta el consumidor.
Persona A Persona B
1. Ingreso 100 1000
2. Consumo bruto 100 600
3. Consumo neto 83.33 500
4. Pago impositivo 16.67 100
5. Ahorros 0 400
6. (4/1) % 16.67% 10%
74
Direccin de Educacin a Distancia
En este caso el IGV es 20%, si nos damos cuenta la persona A (ms pobre) paga un
16.67% de sus ingresos mientras que la persona B solo paga 10%, en este caso el
impuesto ha terminado afectando a unos y beneficiando a otros, lo cual rompe con la
idea de equidad y por tanto el IGV se conoce como regresivo o que afecta el bienestar
sobre todo de los ms pobres.
Aplicando un ejemplo parecido, pero asumiendo que el individuo vive dos perodos el
presente y futuro tenemos:
PERSONA A PERSONA B
INGRESO HOY 700 300
CONSUMO MNIMO 400 400
IMPUESTO INDIRECTO 80 80
AHORRO 220 - 180
INGRESO FUTURO 300 740
AHORROS LOGRADOS 242 -198
CONSUMO MXIMO 542 542
CONSUMO NETO 452 452
IMPUESTO 90 90
% IMPUESTO/INGRESO 30% 12.1%
La persona A paga un IGV de 20% y ahorra a una tasa de inters del 10%. En el
presente ahorra 220. La persona B en el presente se endeuda al 10%, por cuanto su
consumo es alto respecto de sus ingresos.
En el futuro la persona que ahorra tiene su ingreso de 300 ms el ahorro acumulado de
242 con ello eleva su consumo a 542 pagando un impuesto de 90.
La persona B que empez pobre ahora es ms rica, a su nuevo ingreso le
descontamos el pago de la deuda y su consumo es igualmente 542 y el impuesto 90.
Si slo vemos el futuro, nos damos cuenta que la persona A paga 30% de impuestos
sobre su ingreso y la B slo paga 12.1%, siendo A ms pobre que B en el futuro pero
ms rico en el presente, la incidencia del impuesto nuevamente ha sido desigual en
algn perodo.
Si consideramos la medicin del valor actual de ingresos e impuestos pagados a lo
largo de la vida del individuo tenemos:
El valor actual de ingreso de A= 700 + 300/1.1 = 973
El valor actual del ingreso de B= 300 + 740/1.1 = 973
El impuesto en ambos casos vale: 80 + 90/1.1 = 162
Ambos en el tiempo estn gravados en 16.6%
Como puede verse el impuesto es neutral y afecta a todos por igual, si bien no es
ptimo tampoco es regresivo.
Tambin hay efectos que ya terminan afectando a la empresa, por ejemplo veamos la
figura siguiente:
75
Direccin de Educacin a Distancia
Preci
o Se reduce el consumo,
se generan dos precios.
Uno al consumidor: Pc.
Pc Otro al productor: Pp
P*
Pp
Q1 Q* Cantidad
76
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 08
Con los siguientes datos, estime el valor venta, el IGV y el precio final, considere que
el IGV se aplica como un 18% sobre el valor venta:
Elabore una lista de productos donde usted considere que no se aplica el IGV por
cuanto no hay valor agregado:
77
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 08
Marque la respuesta correcta segn corresponda
4.- El IGV supone que el ltimo empresario de la cadena traslada el impuesto al:
a. proveedor b. cliente c. fabricante d. socio e. socio
78
Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Las empresas en general estn gravadas con el Impuesto General a las Ventas, la idea es
cobrar el IGV para con ello recuperar el IGV pagado en las compras, la diferencia es
normalmente el valor agregado generado por la empresa final. Estas ventas pueden tomar
diversas formas, es decir la Administracin Tributaria precisa los casos en donde la venta
es un hecho tributario, al margen de que la operacin no sea una transferencia de bienes
con un precio al estilo clsico del mercado.
79
Direccin de Educacin a Distancia
80
Direccin de Educacin a Distancia
La norma (TUO IGV) establece excepciones al retiro de bienes, derivado del propio
giro del negocio y que resulta necesario para que se concrete la produccin de bienes
que a la larga generara la creacin de ms bienes que estarn afectos finalmente al
IGV. Estas excepciones son:
Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de bienes que produce la empresa.
Retiro de bienes consumibles efectuados por la empresa siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
El uso de bienes no consumibles utilizados por la propia empresa siempre que
sean necesarios para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados en la construccin de un
inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes debidamente acreditada (denuncia policial y el respectivo manifiesto)
Los retiros como consecuencia de las mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
82
Direccin de Educacin a Distancia
No califican como retiros las transferencias que se hagan a terceros con fines
especficos y propios de la actividad empresarial, como son:
Fabricacin por encargo, que es la entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con fines
promocionales, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) UIT.
Las Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre y cuando sean de
carcter general, constituyan una prctica usual y conste en el Comprobante de
pago
La entrega a ttulo gratuito de material documentario con fines promocionales de la
venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin.
83
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 09
A las pequeas empresas en el Rgimen nico Simplificado (RUS) no les exigen el pago
del IGV, a que crees que se deba esto:
84
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 09
Marque la respuesta correcta segn corresponda
1.- Se sacan cajas de productos de la empresa para los trabajadores, esto es:
a. Regalo b. Retiro de bienes c. No es venta d. Donacin e. Prstamo
3.- Se tiene un contrato de servicios con una persona natural, entrega un recibo por
honorarios:
a. Con IGV b. Con ingreso c. Sin ingreso d. Sin IGV e. Con AFP
5.- Se vende 100, se compra 50 a una persona natural no habitual y se compra 50 con
factura, el IGV a pagar es:
a. 18 b. 27 c. 0 d. 9 e. 20
6.- Se vende 100 con boleta de venta, se compra 50 con factura y 50 con boleta el IGV a
pagar es:
a. 9 b. 27 c. 0 d. 18 e. 10
7.- Se vende 50, se regalan artculos promocionales por 50 (dentro del lmite), el IGV a
pagar es:
a. 18 b. 27 c. 9 d. 0 e. 20
8.- Se compra 100 a una empresa extranjera y se consume en el extranjero por una
empresa peruana, el IGV pagado es:
a. 18 b. 0 c. 27 d. 9 e. 10
9.- Se retira bienes para enviarlos a otra planta que es alquilada por la empresa, entonces el
IGV:
a. No se paga b. Paga IGV c. Venta d. Es servicio e. Es Gratis
10.- Se compra por encargo de un tercero, la factura sale a nuestro nombre, pero la
mercadera la usa otra empresa, el IGV a favor es:
a. 0 b. 18% de lo comprado c. 18% del retiro d. 18% de la venta e. 16%
85
Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Estimado alumno, continuaremos con el estudio del crdito fiscal del IGV, el crdito fiscal se
refiere a las compras que la empresa realiza por la cual paga un IGV, el mismo que permite
ser usado contra el IGV recibido por ventas y obtener as el IGV a pagar al estado.
86
Direccin de Educacin a Distancia
Comprobante
vlido: Factura
o los que
detallen el IGV
Compras que
No aplica si el
permiten usar el proveedor no
Que siempre
IGV pagado percibe rentas
sea causal contra el IGV por de tercera
ventas
categora
Aplica
parcialmente
en
promociones
o regalos
87
Direccin de Educacin a Distancia
Una vez que los requisitos previos se cumplen, surgen las formalidades respectivas a los
comprobantes de pago usados en las compras.
En el incumplimiento de formalidades en los comprobantes de pago, tenemos que para
permitir el ejercicio del derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago deben
contener la siguiente informacin mnima: identificacin del emisor y del adquirente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); identificacin
del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); descripcin de la
cantidad del bien servicio o contrato objeto de la operacin; y el monto de la operacin
(precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Asimismo, como regla general se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer
en el perodo al que corresponda la adquisicin. Pese a ello, se seala que los
comprobantes de pago debern anotarse en las hojas del Registro de Compras
(previamente legalizado) que correspondan:
En buena cuenta la fecha del comprobante de pago, la fecha de entrega del bien o la
fecha de pago (la que sea menor) ser la base de aplicacin del perodo en que se
pagar el impuesto, aun cuando se anote mucho despus en el registro. (TUO IGV)
Los comprobantes de pago o notas de dbito que consignen datos falsos en lo que
respecta a la descripcin y calidad del bien o servicio, as como los comprobantes de
pago no fidedignos (no cumplen el detalle mencionado antes), no darn derecho a
crdito fiscal.
Operacin Precio
Compra de azcar a fabricante
con factura 8,000
Pago por servicios de contabilidad con boleta 500
Compra de Maz amarillo duro a productor con liquidacin de
compra 1,900
Pago de servicios de alquiler de almacn a Inmobiliaria SA 800
Pago a comisionistas personas naturales con Recibo por
Honorarios 700
Pago por alquiler de camioneta a persona natural con Recibo 600
Pago de comisiones a Negocios Minoristas SA con Factura 2,000
Pago de fletes a Empresa de transportes con Factura 3,000
Compra de bebidas a fabricante
KOLA SA 1,900
Compra de leche cruda entera (exonerada) a productor con
liquidacin de compra 2,000
Pago de servicios con boleta, se pag 500. Esto monto no es vlido como crdito
fiscal, ya que el comprobante no seala el monto de IGV separado y es adems una
venta final.
89
Direccin de Educacin a Distancia
cuentan con nmero de RUC y cuya actividad sea la de simple recolector de productos
primarios.
Es vlido siempre que el comprobante indique el detalle del vendedor y adems se
consigne el monto de IGV y el depsito respectivo del mismo, es decir debe estar el
documento que acredite el pago del impuesto (depsito bancario a la SUNAT).
Entonces el crdito fiscal e este caso es:
Valor venta: 1610.17 IGV crdito fiscal: 289.83
El alquiler es un servicio y por tanto gravado con el IGV, de modo que el crdito fiscal
es vlido:
Valor venta: 677.97 IGV crdito fiscal: 122.03
En el caso del pago de comisiones por distribucin de mercadera con factura, esta
compra es vlida por cuanto el comprobante de pago es adecuado.
Valor venta: 1,694.92 IGV crdito fiscal: 305.08
La compra de bebidas a fabricante KOLA SA, tambin est sujeto a IGV por cuanto es
otra empresa la proveedora, debiendo emitirse la factura respectiva.
Valor venta: 2,542.37 IGV crdito fiscal: 457.63
La compra de leche exonerada, no aplica para fines de IGV, por cuanto el producto no
se encuentra gravado con IGV, la ley expresamente ha declarado este producto como
fuera del mbito del IGV.
De igual modo las entidades pblicas en sus servicios ofrecidos estn inafectas a IGV.
90
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 10
A continuacin te pongo unas ideas y me indicas si hay crdito fiscal del IGV:
91
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 10
Preguntas de clculo:
En la siguientes preguntas, determine el crdito fiscal del IGV (saldo a favor), considere que
todas las operaciones son en un mes cualquiera y a precio final o de venta:
4. Se compra basura reciclada co liquidacin de compra sin depsito del IGV, por 1000:
a. 0 b. 110 c. 152 d. 180 e. 600
92
Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Hemos revisado el concepto de compras con derecho a crdito fiscal, ahora usaremos esta
informacin y la uniremos al clculo de IGV por ingresos, ventas o retiro de bienes de la
empresa, con fines de conocer el IGV que se terminar pagando al estado.
Espero que revises los ejercicios y actividades al final de cada tema, ello te permitir
practicar lo aprendido en la gua.
93
Direccin de Educacin a Distancia
IGV A PAGAR=
IGV por ventas IGV por compras
IGV por retiro de
IGV por compras gravadas con
bienes: siempre que no
ajustadas comprobantes
sean insumos o
condiciones de trabajo vlidos o dentro del
lmite de regalos
94
Direccin de Educacin a Distancia
Retiro de bienes
Regalos a trabajadores 526,000
Regalos a clientes extranjeros 125,000
Regalos a clientes 225,000
En este caso los regalos a los clientes se suman y no deben superar el 1% de los
ingresos brutos de la empresa. Consideraremos que la empresa en promedio vende
mensualmente el monto siguiente: 3,500,00.
Lo anterior supone que el 1% de los ingresos brutos es: 35,000
Entonces todo monto que supere los 35,000 se considera retiro de bienes:
En resumen se tiene
IGV por ventas = 438,864 + 128,288 = 567,152
Las compras gravadas en el caso de servicios pblicos son aceptadas por la ley del
IGV, aqu se incurren los pagos por servicios de energa, agua potable, internet,
telfono entre otros. Los comprobantes de pago por estos servicios son recibos
especiales igualmente aceptados para el crdito fiscal, por cuanto contienen todas las
caractersticas requeridas para los mismos.
Toda importacin de bienes est gravada con IGV, esto con fines de hacer
homogneo el tratamiento de las ventas dentro del pas.
96
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 11
...
...
...
...
...
...
...
....
Variable IGV
Venta de exportacin por 1000 y venta local por 5000 y compra de
insumos locales por 2000
97
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 11
Calcule segn corresponda.
Considerando los siguientes datos (promedio mensual), coloque sus respuestas:
La empresa exporta 100, vende en el pas 500, dona mercadera a sus trabajadores por 80 y
a clubes de madres por 40, compra un inmueble en segunda venta a otra empresa por
3,000. Paga servicios de alquiler a persona natural por 40. Compra insumos diversos con
factura por 120 e importa insumos por 90. Da regalos a sus clientes por 20. Tiene compras
con boleta por 40.
8.- El IGV por compras ajustado por las ventas gravadas es:
a. 25 b. 22 c. 28 d. 27 e. 10
10.- El tope por regalos a clientes aceptado como crdito fiscal es:
a. 10 b. 12 c. 6 d. 18 e. 16
98
Direccin de Educacin a Distancia
Publio Siro
..
Introduccin al tema
El tema que a continuacin desarrollamos, complementa los temas referentes al pago de
IGV, en este caso trataremos el impuesto al valor agregado en arroz pilado IVAP, un caso
especial de aplicacin del IGV. Asimismo revisaremos el rgimen de detracciones que aplica
en el Per para el caso del arroz pilado.
No olvides, falta poco para finalizar el curso, as que prctica para tu examen final.
99
Direccin de Educacin a Distancia
Es una tasa de 4%
sobre el valor
venta de arroz
pilado
Se detrae el 3.85%
del precio de venta
del arroz pilado o
procesado
100
Direccin de Educacin a Distancia
El IVAP grava la primera venta, esto se da cuando luego de pilar el arroz en el molino,
el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas.
Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado
fuera de las instalaciones del molino. Esto se da en todos los casos teniendo en
cuenta los siguientes detalles:
No interesa el motivo por el cual se retiran los bienes.
Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo a la Ley del IGV.
Se da una aplicacin objetiva del impuesto por Salida de bienes.
El IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida de los bienes.
No interesan las transferencias internas.
La tasa del IVAP es de 4%. Si la empresa tiene un valor venta por arroz de 10,000; el
IVAP es 400, por tanto el importe final de la operacin es de 10,400. Para materializar
la operacin, el cliente debe primero depositar una parte del IGV en la cuenta que la
empresa tiene para sus operaciones tributarias. Esto se denomina detraccin del
IVAP.
El monto de la detraccin es 3.85%, en este caso el cliente deposita 400 en el banco,
con el comprobante de depsito el cliente retira el arroz del molino y lo puede trasladar
(para ello se requiere adems una gua de remisin por el traslado y el comprobante
de pago de la mercadera).
El vendedor del arroz, declara el IVAP al Administrador Tributario (SUNAT) y paga el
mismo con un cheque contra su cuenta (el depsito respalda el cheque). Con ello se
cierra el proceso que concierne al IVAP.
101
Direccin de Educacin a Distancia
La detraccin por el IVAP aplica a las operaciones cuyos montos superen los 700
soles (consignado en el (comprobante de pago). Para estas operaciones no se pueden
hacer pagos parciales, el monto de la operacin requiere que el depsito del IGV sea
por el ntegro transado.
Los bienes gravados con IVAP no estn sujetos o son inafectos al IGV. Veamos ahora
el siguiente ejemplo, para una empresa con operaciones realizadas en el negocio del
arroz pilado (VV valor venta, PV precio de venta, DET Detraccin):
DET
INGRESOS VV Tasa PV IVAP IGV IVAP
Ventas de arroz pilado con boleta por 9,000 4% 9,360 360 360
Ventas de arroz pilado con factura por 18,000 4% 18,720 720 721
Ingresos por alquiler de molino con
factura por 8,000 18% 9,440 1440
Venta de arroz en cscara con factura por 2,000 0 2,000
Retiro de arroz pilado valorizado en 3,500 4% 3,640 140 140
Donacin de arroz pilado a club de
madres con boleta por 350 4% 364 14
Donacin de arroz pilado a Programas
Sociales con factura por 2,000 4% 2,080 80 80
Muestras de arroz pilado regalada a
distribuidores por 3,500 4% 3,640 140 140
Venta de arroz pilado con boleta por 680 4% 707.2 27
1481.2 1440 1441
La empresa analizada tuvo operaciones que califican como venta, tales como ventas
de arroz pilado con boleta y factura, lo cual est gravado con IVAP a una tasa del 4% y
una detraccin del 3.85%.
La empresa tiene ingreso por servicios gravados con el IGV de 18%, referidos al
alquiler del molino.
Tambin se tiene la venta de arroz en cscara lo cual no est gravado con IGV ni con
IVAP y finalmente una venta de arroz pilado con boleta por 680, monto menor al
mnimo para la detraccin del IVAP (700 soles), pero que califica para el impuesto de
4%.
En el caso de los retiros de bienes, en el IVAP toda salida de bienes (el arroz pilado)
se presume una venta, as tenemos el retiro de arroz valorizado en 3,500 sujeto a
IVAP y detraccin. Igualmente las donaciones al clubes de madres y programas
sociales del estado, en el primer caso no aplica la detraccin al ser el monto menor a
700 soles.
Tambin aplica para el IVAP las muestras de arroz regalada a distribuidores, no se
consideran aqu los mximos establecidos para IGV sobre regalos a clientes.
Con base a lo anterior, la empresa tuvo IGV por 1440 soles, IVAP por 1481 soles y
una detraccin por 1441.
Ahora consideremos las compras de la empresa, para ello usemos la tabla siguiente.
Aqu vemos que la empresa tuvo operaciones gravadas con IGV y con IVAP, as como
compras no gravadas con el impuesto.
102
Direccin de Educacin a Distancia
IVA DET
EGRESOS VV Tasa PV P IGV IVAP
Compras de arroz en chacra con liquidacin de
compra 25000 0 25000 0
Pago de servicios de transporte con factura 1500 18% 1770 270
Pago de servicios de transporte local con boleta 500 0 500 0
Pago por servicios publicitarios con factura por 300 18% 354 54
Pago por servicios de contabilidad con factura 750 18% 885 135
Pago de servicios pblicos (agua, luz y fono) por 1200 18% 1416 216
Compra de sacos con factura por 400 18% 472 72
Pago de service o intermediacin laboral con
factura por 1500 18% 1770 270
Pago de aceites para produccin con boleta por 360 0 360 0
Compra de equipos menores para molino con 1132.
factura por 960 18% 8 172.8
Pago por alquiler de almacn con recibo simple
por 1000 0 1000 0
Pago de alquiler de tractores con boleta por 800 0 800 0
Pago de alquiler de cosechadoras con factura por 650 18% 767 117
Compras de arroz en chacra con factura por 12000 0 12000 0
Pagos por gastos de representacin con factura
por 3500 18% 4130 33.91
Pago por importacin de arroz pilado con factura
por 5000 4% 5200 200 200
200 1341 200
103
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 12
Con los siguientes datos de ventas, complete la tabla para cada operacin realizada:
Por qu motivos crees, que el arroz pilado, siendo un producto procesado, no est
gravado con el IGV de 18%, sino con un impuesto de 4% denominado IVAP?:
104
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 12
Preguntas de respuesta mltiple. Marque la respuesta correcta
1.- El IVAP tiene una tasa de:
a.- 3.85% b.- 4% c.- 18% d.- 16%. e.- 10%.
2.- La detraccin en el IVAP solo aplica cuando:
a.- Venta del arroz pilado
b.- Venta de arroz en cscara
c.- Venta y retiro de arroz pilado
d.- Retiro de arroz pilado
e.- regalo arroz
3.- El IVAP se aplica a:
a.- Importacin de arroz pilado
b.- Retiro de arroz en chacra
c.- Traslado de arroz de chacra (campo) a planta
d.- Slo si se vende arroz pilado
e.- Se dona arroz
4.- El IVAP permite:
a.- Usarlo como crdito fiscal general
b.- Usarlo como crdito fiscal del IGV
c.- Usarlo como crdito fiscal del Impuesto a la renta
d.- Usarlo como crdito fiscal del IVAP
e.- Usarlo como crdito del ISC
5.- Si el IVAP no se detrae:
a.- No se paga b.- Igual se paga
c.- No se liquida d.- No se usa como crdito fiscal
e.- No hay multas
6.- Si el IVAP es 100, la detraccin es:
a. 38.5 b. 18 c. 4 d. 100 e. 40
7.- Si el IVAP por ventas es 100 y no se detrae, el IVAP por compras es 20, entonces hay
que pagar:
a. 80 b. 60 c. 100 d. 40 e. 120
8.- Si el arroz pilado se transporta sin pago de IVAP:
a. Se decomisa b. Se vende c. Se regala d. Sin ganancia e. Se dona
9.- Compro 100 y el IVAP es 4, se deposita en la cuenta del vendedor y no hago ninguna
venta:
a. Saldo en contra b. Saldo a favor c. No pasa nada d. Sin datos
e. Pedir a la SUNAT pago del IVAP
10.- El IVAP y el IGV son impuestos:
a. Indirectos b. Directos c. No son impuestos d. Sin datos e. hay ganancia
105
Direccin de Educacin a Distancia
..
Introduccin al tema
El tema que a continuacin desarrollamos complementa los anteriores, ya que ahora
conoceremos los sistemas administrativos del IGV, en buena cuenta la Administracin
Tributaria ha diseado mecanismos de pago del IGV en tres aspectos, uno por detraccin,
por percepcin y otro por retencin que veremos aqu.
Espero que tenga a la vista t texto bsico para poder ampliar el contenido de este
tema. No olvides, falta poco para finalizar el curso, as que prctica para tu examen
final.
106
Direccin de Educacin a Distancia
Aplica en
operaciones
mayores a 700
soles
Pagos
adelantados del Aplica para
No incluye
IGV sea por compras y
liquidaciones de
agente que ventas con
compra o retiene o derecho a
boletas comprador que crdito fiscal
detrae
Se retiene 3% o
se detrae u %
segn el tipo de
bien o servicio
107
Direccin de Educacin a Distancia
En el caso del pago del impuesto retenido, son sujetos obligados aquellos designados
como Agentes de Retencin mediante Resolucin de Superintendencia; los mismos
que debern efectuar la retencin del 3% al momento del pago por el bien.
El Agente de Retencin del IGV ser en este caso el cliente, quien retendr al
proveedor o prestador del servicio, un monto determinado en aplicacin de la tasa de
3% sealada previamente sobre el importe total de la operacin.
108
Direccin de Educacin a Distancia
Importe de la(s)
Importe Pagado Se efecta la retencin
Operacin(es)
Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO
109
Direccin de Educacin a Distancia
En el caso del ejemplo, el IGV por ventas ya pagado es de 2,714. Mientras que el IGV
por compras ya pagado en la cuenta de proveedores es 1,482. El IGV por pagar
equivale a 7,578 - 2,714 3,852 = 1,012.
110
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Aprendizaje N 13
Compra de 9.000
servicios
empresariales
111
Direccin de Educacin a Distancia
Actividad de Autoevaluacin 13
Preguntas de respuesta mltiple. Marque la respuesta correcta
1.- La retencin es:
a.- Detraer parte del IGV
b.- Sustraer el IGV c.- Retener parte del IGV
d.- Pagar el IGV al vencimiento e.- retener las compras.
4.- Se tiene una operacin de alquiler de maquinas que se paga en tres facturas de 690:
a.- No aplica detraccin
b.- Aplica retencin c.- Detraccin de 5%
d.- Aplica detraccin por 12% e.- Se aplica gasto deducible
112
Direccin de Educacin a Distancia
Introduccin al tema
Estimado estudiante cerramos el curso hablando del rgimen de percepciones, por medio
del cual la Administracin Tributaria obliga al contribuyente a pagar el IGV por adelantado,
gravando inclusive ms all del precio.
Espero que tenga a la vista t texto bsico para poder ampliar el contenido de este
tema.
113
Direccin de Educacin a Distancia
REGIMEN DE
PERCEPCIONES
BEBIDAS AGUAS,
BIENES IMPORTADOS GASEOSAS Y
OTROS BIENES
CERVEZAS
2% A OPERACIONES CON
5% A BIENES IMPORTADOS 1% A
BOLETA DE VENTA
USADOS Y 3.5% OTROS COMBUSTIBLES
114
Direccin de Educacin a Distancia
115
Direccin de Educacin a Distancia
iii. La condicin del prrafo anterior se cumple asimismo cuando se adquiera Gas
Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
iv. Lo mismo ocurre cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe
igual o inferior a mil quinientos y 00/100 nuevos soles (S/.1,500.00) por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice a
granel.
v. En el caso de los bienes harinas, aguas, cervezas, jugos y discos (Apndice 1),
la condicin se considerar cumplida cuando se adquieran bienes por un
importe igual o inferior a cien y 00/100 nuevos soles (S/.100.00), por
comprobante de pago.
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Actividad de Aprendizaje N 14
1.-
Tiene excepciones segn el tipo de bienes 2.-
3.-
1.-
Son obligados al impuesto 2.-
3.-
Indaga con los pequeos negocios distribuidores de la zona (bebidas por ejemplo),
como se ven afectados por las percepciones.
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Actividad de Autoevaluacin 14
Preguntas de opcin mltiple.
b.- Medio de pago
1.- La percepcin: c.- Sistema de pago anticipado
a.- Sube el precio d.- Faltan datos
b.- Baja el precio e.- Tasa
c.- Se detrae
d.- Se paga despus 7. Si el precio de venta de aguas es 1600,
e.- No se paga entonces:
a.- Percepcin de 16
2.- La percepcin a bienes usados b.- Percepcin de 32
importados es mayor porque: c.- Percepcin de 18%
a.- Desincentiva estos bienes d.- Faltan datos
b.- Sin informacin e.- No vara con la percepcin
c.- Poco margen de ganancia
d.- Por poca competencia 8. Si la venta de cerveza es entre dos
e.- Son extranjeros agentes de percepcin por un monto de
5000:
3.- La percepcin entre dos agentes del a.- Percepcin de 25
mismo sistema es: b.- Percepcin de 100
a.- No aplica c.- Percepcin de 50
b.- 0.5% d.- Faltan datos
c.- 1% e.- No hay percepcin
d.- 2%
e.- Son correctas b y c 9. Si se compr con percepcin y no se
4.- La percepcin a la venta de bebidas usa como crdito contra percepciones por
con boleta es por: ventas, entonces:
a. Elusin a.- Se pierde
b. Escudo fiscal b.- Faltan datos
c. - Evasin c.- Bajan los precios
d. - Igual aplica a facturas d.- Se pide devolucin
e.- venta final e.- No se informa
6. La percepcin es:
a.- Impuesto
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Palabras finales
xitos
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Referencias bibliogrficas
Garca Mulln, Juan Roque (1980) Manual del Impuesto a la Renta. Instituto de
Espaa
Picn, Jorge (2007) Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo perd yo.
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Empresarial.
SUNAT Per
SUNAT (2014) Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas
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Solucionario
Tema 01
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A D A C B D A C A B
Tema 02
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B C D C A C B A C D
Tema 03
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B B D C D C A D A C
Tema 04
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A B C D E E D C B A
Tema 05
1 H 6 A
2 A 7 E
3 H 8 A
4 H 9 A
5 E 10 C
Tema 06
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C A B C D A B B B C
Tema 07
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C A B C B B C D B A
Tema 08
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B B B B A A B C B B
Tema 09
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B B D B D A C B A A
Tema 10
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C A D A D A D D A A
Tema 11
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A B D B D A C D B C
Tema 12
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B C A D B D B A B A
Tema 13
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C C D D B D C A B B
Tema 14
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A A B C C C B A D A
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Glosario
A CUENTA Son las personas naturales o jurdicas, que por
Pago parcial, trmino aplicado al pago de una mandato legal deben retener el monto del
porcin de una obligacin. tributo al sujeto legalmente obligado debiendo
entregarlo a la Administracin Tributaria dentro
A TTULO ONEROSO del plazo de ley.
Es la denominacin que recibe una prestacin
de servicios o provisin de bienes cuando a ALCUOTA
cambio se recibe un pago en dinero o en Parte proporcional. Segn la legislacin
especies. tributaria peruana es el valor numrico
porcentual que se aplica a la base imponible
ABONAR para determinar el monto del tributo, es decir la
Hacer una anotacin en el lado derecho de la tasa del tributo.
cuenta o en el haber de la misma. Registrar o
descargar una cantidad en el haber de una MBITO DE APLICACIN
cuenta. Cantidad que un Banco anota a favor Con relacin a un dispositivo tributario, se
del cliente en su cuenta corriente. refiere a la delimitacin dentro de la cual dicha
norma es exigible. Este concepto est
ACOTAR relacionado con las reglas que determinan la
Accin de acotacin. Determinar la cuanta de aplicacin:
los tributos o de la deuda tributaria.
- Espacial: Es decir la exigibilidad de una
AFECTACIN norma en determinado territorio
Accin de imputar o "afectar" tributariamente un - Temporal: Relacionadas con la vigencia de la
hecho econmico. ley en el tiempo;
- Personal: Relacionado con los sectores o
AGENTES DE PERCEPCIN personas concretas obligadas al cumplimiento
Son los sujetos designados por mandato legal, de la norma.
para recibir del deudor tributario el tributo a que
ste se encuentra obligado, debiendo ARRENDAMIENTO
entregarlo al acreedor tributario dentro del Cesin temporal del uso de un bien por una
plazo sealado por el dispositivo cierta renta convenida. Alquiler.
correspondiente.
COMPENSACIN
AGENTES DE RETENCIN
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
BASE CIERTA Aptitud que tiene una persona natural o
Son los elementos existentes que permiten jurdica para pagar impuestos y que est de
conocer en forma directa el hecho generador acuerdo a la disponibilidad de recursos con
de la obligacin tributaria y la cuanta de la que cuenta.
misma.
Es el medio de extincin de la obligacin
BASE IMPONIBLE tributaria por la cual se aplica contra sta, los
Valor numrico sobre el cual se aplica la crditos liquidados y exigibles por tributos
alcuota (tasa) del tributo. pagados en exceso o indebidamente y con los
saldos a favor. La deuda tributaria podr ser
BOLETA DE VENTA compensada, total o parcialmente, por la
Comprobante de pago que se emite Administracin Tributaria, con los crditos por
exclusivamente en operaciones con tributos, sanciones e intereses pagados en
consumidores o usuarios finales y para el exceso o indebidamente y con los saldos a
expendio de combustible mediante surtidores. favor por exportacin u otro concepto similar,
Dicho comprobante no otorga derecho a siempre que no se encuentren prescritos y
crdito fiscal ni podr usarse para sustentar sean administrados por el mismo rgano.
gastos y/o costos para efectos tributarios.
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CONTRIBUYENTE
Es aquel deudor tributario que realiza o ELUSIN TRIBUTARIA
respecto del cual se produce el hecho Accin que permite reducir la base imponible
generador de la obligacin tributaria. Se define mediante operaciones que no se encuentran
tambin como la persona Natural o Jurdica expresamente prohibidas por disposiciones
que tenga patrimonio, ejerza actividades legales o administrativas. Medio que utiliza el
econmicas o haga uso de un derecho que deudor tributario para reducir la carga
conforme a ley genere la obligacin tributaria. tributaria, sin transgredir la ley ni
desnaturalizarla.
CRDITO FISCAL
Monto en dinero a favor del contribuyente en la EVASIN TRIBUTARIA
determinacin de la obligacin tributaria, que Sustraerse al pago de un tributo que
ste puede deducir del dbito fiscal para legalmente se adeuda. Toda accin u omisin
determinar el monto de dinero a pagar al dolosa, violatoria de las disposiciones
Fisco. tributarias, destinada a reducir total o
parcialmente la carga tributaria en provecho
DACIN EN PAGO propio o de terceros. El Cdigo Penal la tipifica
Modo de extincin de las obligaciones, por el como una modalidad de defraudacin
cual el deudor se libera suministrando al tributaria.
acreedor, con el consentimiento de ste, una
prestacin distinta de la convenida
originalmente.
DBITO FISCAL
Monto en dinero de la obligacin tributaria a
favor del Estado y que el contribuyente debe
considerar como pago.
DEDUCCIONES
Son los montos que se deducen o disminuyen
del impuesto bruto para obtener el impuesto
neto a pagar. Son otorgados mediante ley y
tienen un valor determinado, muchas veces
son porcentajes de valores y no montos fijos,
concordante con el principio de uniformidad.
DEUDA TRIBUTARIA
Suma adeudada al acreedor tributario por
concepto de tributos, recargos, multas,
intereses moratorios y de ser el caso, los
intereses que se generan por el acogimiento al
beneficio de Fraccionamiento o Aplazamiento
previsto en el Cdigo tributario. Se entiende
por deuda tributaria la que procede de un
hecho imponible y todas las sanciones
producidas en el desarrollo de la relacin
tributaria.
DRAWBACK
Mecanismo por medio del cual, sobre una
mercanca que se exporta, se reintegra todo o
parte de los derechos aduaneros pagados
sobre sus insumos importados. Tambin
comprende el reembolso de los impuestos
locales a que ha estado sujeto dicho artculo.
El "drawback" permite colocar en mejor
posicin competitiva al fabricante nacional en
los mercados internacionales.
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