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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

ESCUELA DE MERCADEO INTERNACIONAL


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CONTABILIDAD FINANCIERA I

CUADRO RESUMEN DEL MARCO REGULATORIO


VINCULADO CON LA CONTABILIDAD

Nombre del docente: Yovany Eliseo Sanchez Placios


Presentado por: Elida Carmina Urias Villalta

Ciclo I-2017

FACULTAL MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL, 2 julio


de 2017

SAN VICENTE, EL SALVADOR, CENTROAMERICA


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I. INDICE.

Introduccin ..3

Objetivo general.4

Objetivos especficos...4

Cuadro resumen 5

Conclusiones107

Recomendaciones...107

Bibliografa.108
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II. INTRODUCCIN.
En el siguiente artculo se presenta a manera de resume un marco regulatorio
de las leyes Mercantiles, Tributarias y Laborales vinculadas con la contabilidad,
el cual nos ayuda a tener una idea general de la aplicacin de dichas leyes y el
beneficio que tiene para la contabilidad y para la sociedad en general; ya que
nos ayudara a poder conocer de manera directa los derechos y deberes de las
personas Jurdicas y Naturales.
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1. OBJETIVOS.

OBEGETIVO GENERAL.
Poder conocer las leyes relacionadas a la contabilidad y profundizarlas para
tener un conocimiento mejor de los deberes que las personas naturales y
jurdicas deben cumplir.

OBJETIVOS ESPECIFICOS.
a). conocer los beneficios que dichas leyes ofrecen para la
contabilidad.

b) conocer las leyes y artculos que ayudan a defender los derechos


de los trabajadores dentro de una institucin.

c) conocer la importancia de poder regirnos bajo dichas leyes.


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2. CUADRO RESUMEN.
MARCO REGULATORIO MERCANTIL
LEY ARTICULO APLICACIN CONTABLE
CODIGO DE COMERCIO
CODIGO DE Art. 1 Disposiciones generales:
COMERCIO Todos los comerciantes, los actos de
comercio y las cosas mercantiles se regirn
por las disposiciones contenidas en este
cdigo y en las dems leyes mercantiles y en
su defecto por las normas del cdigo civil.
Art. 2 Son comerciantes:
1. Las personas naturales titulares de
una empresa mercantil, que se llaman
comerciantes individuales.
2. Las sociedades, que se llaman
comerciantes sociales.
Art. 7 Son capaces para ejercer el comercio:
LOS COMERCIANTES 1. Las personas naturales que, segn el
Y SUS AUXILIARES Cdigo Civil son capaces para
TTULO I obligarse.
COMERCIANTE 2. Los menores que teniendo dieciocho
INDIVIDUAL aos cumplidos hayan sido
habilitados de edad.
3. Los mayores de dieciocho aos que
obtengan autorizacin de sus
representantes legales para
comerciar, la cual deber constar en
escritura pblica.
4. Los mayores de dieciocho aos que
obtengan autorizacin judicial.
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COMERCIALMENTE Art. 17 Son comerciantes sociales todas las
SOCIAL sociedades independientemente de los fines
CAPTULO I que persiguen, sin perjuicio de lo
DISPOSICIONES preceptuado en el artculo 20. Sociedades el
GENERALES ente jurdico resultante de un contrato
solemne, celebrado entre dos o ms
personas, que estipulan poner en comn,
bienes o industria, con la finalidad de repartir
entre s los beneficios que provengan de los
negocios a que van a dedicarse. Tales
entidades gozan de personalidad jurdica,
dentro de los lmites que impone su finalidad,
y se consideran independientes de los socios
que las integran.
Art. 18 Las sociedades se dividen se dividen en dos:
sociedades de personas y sociedades de
capitales; ambas clases pueden ser de
capital variable.
Son de personas:
1. Las sociedades en nombre colectivo o
Sociedades Colectivas.
2. Las sociedades en comandita simple
o sociedades comanditarias simples.
3. Las sociedades de responsabilidad
limitada.
Son de capital:
1. Las sociedades annimas.
2. Las sociedades en comandita por
acciones o sociedades comanditarias
por acciones.
Art. 19 las sociedades cooperativas existentes a la
fecha de entrar en vigencia este cdigo, as
como las que en lo sucesivo se constituyan,
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para los cuales se requerir, por lo menos, de
un nmero de diez socios, funcionarn con
sujecin a las normas que se expresan a
continuacin:
1. las sociedades cooperativas se
regirn por las disposiciones que
correspondan a la especie de
sociedades que hayan adoptado en
su constitucin; y por el de la
sociedad annima relativa a balances,
responsabilidad de los
administradores y vigilancia del
auditor salvo las modificaciones que
se establecen en el presente artculo.
(3) (10)
2. las acciones no podrn ser cada una,
de ms de 5.000.00, sern
nominativas y slo transmisibles por
inscripcin en el respectivo libro con
autorizacin de la sociedad.
3. el socio tendr un slo voto,
cualquiera que sea el nmero de las
acciones que tenga en propiedad.
4. aunque la responsabilidad del socio
fuere limitada, nunca ser, sin
embargo, inferior a la cantidad por el
suscrita, incluso el caso en que por
virtud de su destitucin o exclusin no
llegase a hacerla efectiva.
5. en el domicilio de la sociedad, habr
un libro que podr ser examinado por
quien lo desee, en el cual constar:
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a) el nombre, profesin y domicilio de
cada socio.
b) la fecha de la admisin, destitucin
o exclusin de cada uno.
c) la cuenta corriente de las
aportaciones hechas o retiradas por
cada socio.

6. la admisin de los socios se verificar


mediante la firma de los mismos en el
libro de que trata el numeral anterior.
7. a los socios se les entregarn ttulos
nominativos, que contengan las
declaraciones a que se refiere el
numeral v de este inciso, en la parte
que respecta a cada uno, los cuales
sern firmados por ellos y por los
representantes de la sociedad.
8. los socios admitidos despus de
constituida la sociedad, responden
por todas las operaciones sociales
anteriores a su admisin, de
conformidad con el contrato social.
9. salvo pacto en contrario, tendrn los
socios derechos de separarse de la
sociedad en las pocas convenidas
para ello, y a falta de convencin al fin
de cada ao social, participndolo con
ocho das de anticipacin.
10. la exclusin de los socios slo podr
acordarse en junta general y
concurriendo las circunstancias
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exigidas para ello en el contrato de
sociedad.
11. la exoneracin y la exclusin de un
socio, se harn por registro del
acuerdo en el respectivo libro y ser
firmado por l o por notificacin
judicial, hecha en el primer caso a la
sociedad y en el segundo, al socio. el
socio exonerado o excluido sin
perjuicio de la responsabilidad que le
alcance, tiene derecho a retirar la
parte que le corresponde segn el
ltimo balance y con arreglo a su
cuenta corriente, no incluyndose en
ese capital el fondo de reserva. todo
de conformidad a lo establecido en el
pacto social. (3) (10)
12. las sociedades cooperativas debern
hacer que proceda o siga a su firma o
denominacin las palabras "sociedad
cooperativa de responsabilidad
limitada" o "ilimitada" segn sta sea.
13. inciso derogado por D.L 385/1989.
Art. 21 Todas las sociedades se constituyen,
modifican, transforman, fusionan y liquidan
por escritura pblica. (20)
SOCIEDADES DE Art. 44 En todas las sociedades de personas la
PERSONAS. calidad personal de los socios es la condicin
SECCIN A esencial de la voluntad de asociarse, excepto
DISPOSICIONES en la sociedad de responsabilidad limitada,
GENERALES en la cual tambin podrn participar en su
acto constitutivo o en ingreso de nuevos
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socios, otras sociedades mercantiles
nacionales o extranjeras. (20)
Art. 45 Los miembros que integran las sociedades
de personas responden de las obligaciones
sociales: ilimitada y solidariamente entre ellos
y la sociedad, si sta es de nombre colectivo;
y por el monto de sus respectivos aportes, si
la sociedad es de responsabilidad limitada.
En las sociedades comanditarias simples, los
socios comanditados responden en la
primera de las formas indicadas en el inciso
anterior, y en la segunda forma los socios
comanditarios.
SECCIN A Art. 73 La sociedad colectiva se constituir siempre
RAZN SOCIAL bajo razn social la cual se formar con el
nombre de uno o ms socios, y cuando en
ella no figuren los de todos, se le aadirn las
palabras "y compaa", u otras equivalentes,
por ejemplo: "y hermanos".
Art. 75 Cualquier persona extraa a la sociedad que
haga figurar o permita que figure su nombre
en la razn social, quedar sujeta a
responsabilidad ilimitada y solidaria.
SECCIN B Art. 78 La administracin de la sociedad est a cargo
ADMINISTRACIN de uno o varios administradores, quienes
pueden ser socios o personas extraas. En
defecto de pacto que limite la administracin
a algunos de los socios, todos son
administradores y toman sus acuerdos por
mayora.
SECCIN D Art. 91 La cantidad que se destinar anualmente
RESERVA LEGAL para integrar la reserva legal ser el cinco por
ciento de las utilidades netas y el lmite legal
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de dicha reserva ser la sexta parte del
capital social.
Art. 92 La mitad de las cantidades que aparezcan en
la reserva legal deber tenerse disponible o
invertirse en valores mercantiles
salvadoreos de fcil realizacin; la otra
mitad podr invertirse de acuerdo con la
finalidad de la sociedad.
CAPITULO IV Art. 94 La sociedad en comandita simple se
SOCIEDAD EN constituye siempre bajo razn social, la cual
COMANDITA SIMPLE se formar con el nombre de uno o ms
comanditados y cuando en ella no figuren los
de todos stos se le aadirn las palabras "y
compaa", u otras equivalentes. A la razn
social se le agregarn siempre las palabras
"Sociedad en Comandita" o su abreviatura
"S. en C.". Si se omite este requisito, la
sociedad se considerar como colectiva.
Art. 96 Los socios comanditarios no pueden ejercer
acto alguno de administracin, ni an con
carcter de apoderados de los
administradores o representantes; pero no se
reputarn actos de administracin las
autorizaciones dadas ni la vigilancia ejercida
por los comanditarios, de acuerdo con la
escritura social o con la ley, ni el trabajo
subordinado que presten a la empresa. Los
comanditarios podrn asistir a las juntas de
socios sin voto en los acuerdos que
signifiquen una intervencin en la vida de la
sociedad.
Art. 97 El socio comanditario quedar obligado
ilimitada y solidariamente para con terceros,
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por todas las obligaciones sociales en que
haya tomado parte en contravencin a lo
dispuesto en el artculo anterior. Tambin
ser responsable ilimitada y solidariamente
para con terceros, an por las operaciones
en que no haya tomado parte, si
habitualmente ha administrado los negocios
de la sociedad.
CAPTULO V Art. 101 La sociedad de responsabilidad limitada
SOCIEDAD DE puede constituirse bajo razn social o bajo
RESPONSABILIDAD denominacin. La razn social se forma con
LIMITADA el nombre de uno o ms socios. La
denominacin se forma libremente, pero
debe ser distinta a la de cualquier sociedad
existente.
Art. 103 El capital social no puede ser inferior a dos
mil dlares de los estados unidos de amrica;
se dividir en participaciones sociales que
pueden ser de valor y categora diferentes,
pero que en todo caso sern de un dlar o de
un mltiplo de uno. no se admite aporte
industrial. (16) (20)
Art. 106 Al constituirse la sociedad, el capital social
deber estar ntegramente suscrito. deber
exhibirse como mnimo el cinco por ciento del
valor de cada participacin social. el pacto
social establecer la manera y plazo en que
deber pagarse la parte insoluta del capital
suscrito, el cual no podr exceder de un ao
a partir de la fecha de inscripcin de la
escritura de constitucin en el registro de
comercio, salvo que el capital social suscrito
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fuere superior a cien mil dlares, en cuyo
caso el plazo ser de cinco aos
Art. 123 La cantidad que se destinar anualmente
para formar la reserva legal de la sociedad de
responsabilidad limitada, ser el siete por
ciento de las utilidades netas y el lmite
mnimo legal de dicha reserva ser la quinta
parte del capital social.
Art. 124 Las dos terceras partes de las cantidades
que aparezcan en la reserva legal debern
tenerse disponibles o invertirse en valores
mercantiles salvadoreos o
centroamericanos de fcil realizacin; la otra
tercera parte podr invertirse de acuerdo con
la finalidad de la sociedad.
CAPTULO VI Art. 126 En las sociedades de capitales, la calidad
SOCIEDADES DE personal de los socios o accionistas no
CAPITALES SECCIN influye de modo esencial en la voluntad de
"A" DISPOSICIONES asociarse. Su capital se divide en partes
GENERALES alcuotas, representadas por ttulos valores
llamados acciones.
Art. 127 En las sociedades de capitales, los
accionistas limitarn su responsabilidad al
valor de sus acciones.
SECCIN "B" DE LAS Art. 129 Las acciones sern de un valor nominal de
ACCIONES un dlar de los estados unidos de amrica o
mltiplos enteros de uno. (20)
Art. 130 Cada accin es indivisible. En consecuencia,
cuando haya varios propietarios de una
misma accin, stos nombrarn un
representante comn, y si no se pusieren de
acuerdo, el nombramiento ser hecho por el
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juez de comercio competente a peticin de
uno de ellos.
APITULO VII Art. 191 La sociedad annima se constituir bajo
SOCIEDAD ANNIMA denominacin, la cual se formar libremente
SECCIN"A" sin ms limitacin que la de ser distinta de la
DISPOSICIONES de cualquiera otra sociedad existente e ir
GENERALES inmediatamente seguida de las palabras:
"Sociedad Annima", o de su abreviatura:
"S.A.". La omisin de este requisito acarrea
responsabilidad ilimitada y solidaria para los
accionistas y los administradores.
Art. 192 Para proceder a la constitucin de una
sociedad annima, se requiere:
1. que el capital social no sea menor de
dos mil dlares de los estados unidos
de amrica y que est ntegramente
suscrito.
2. que se pague en dinero en efectivo,
cuando menos, el cinco por ciento del
valor de cada accin pagadera en
numerario.
3. que se satisfaga ntegramente el valor
de cada accin, cuando su pago haya
de efectuarse en todo o en parte, con
bienes distintos del dinero. (16) (20)
SECCIN "F" Art. 289 La vigilancia de la sociedad annima, estar
VIGILANCIA confiada a un auditor designado por la junta
general, la cual sealar tambin su
remuneracin. El auditor ejercer sus
funciones por el plazo que determine el pacto
social y, en su defecto, por el que seale la
junta general en el acto del nombramiento
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Art. 290 La auditora a que se refiere el artculo
anterior es la externa. una ley especial
regular su ejercicio.
SECCIN "G" Art. 295 Son aplicables a las sociedades annimas
RESERVAS las disposiciones contenidas en los artculos
123 y 124 de este Cdigo
CAPITULO VIII Art. 296 En la sociedad en comandita por acciones,
SOCIEDAD EN los socios comanditados responden ilimitada
COMANDITA POR y solidariamente de las obligaciones sociales;
ACCIONES los comanditarios slo estn obligados en el
lmite del valor de sus acciones.
Art. 297 La sociedad en comandita por acciones se
constituye bajo una razn social que se forma
con los nombres de uno o ms socios
comanditados, seguidos de las palabras "y
compaa" u otras equivalentes. A la razn
social se agregarn las palabras "sociedad
en comandita" o su abreviatura "S. en C.".
CAPITULO IX Art. 306 Cualquier clase de sociedad podr adoptar el
RGIMENDE rgimen de sociedad de capital variable.
CAPITAL VARIABLE Cuando se adopte este rgimen el capital
social ser susceptible, tanto de aumento por
aportaciones posteriores o por la admisin de
nuevos socios, como de disminucin por
retiro parcial o total de algunas aportaciones,
sin ms formalidades que las establecidas en
este captulo.
CAPITULO XIV Art. 362 El estado ejercer su vigilancia sobre las
VIGILANCIA DEL sociedades y las actividades mercantiles que
ESTADO este cdigo seala mediante las oficinas
siguientes:
1. la superintendencia del sistema
financiero, que vigilar a las
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sociedades que se dedican a
operaciones bancarias, financieras,
de seguros y de ahorro.
2. la superintendencia de valores que
vigilar a las sociedades que se
dedican a operaciones en el mercado
burstil.
3. la superintendencia de pensiones
que vigilar a las sociedades que se
dedican a la administracin de las
pensiones.
4. la superintendencia de obligaciones
mercantiles, que ejercer la vigilancia
en todos los dems casos no
comprendidos en el ordinal anterior
sobre el cumplimiento de las
obligaciones mercantiles, salvo las
excepciones establecidas en este
cdigo.

las mencionadas oficinas se rigen por


sus leyes especiales. (7) (16)
CAPITULO II Art. 414 El comerciante, aunque ejerza distintas
MATRICULA DE actividades mercantiles, podr desarrollarlas
EMPRESA Y DE bajo una sola empresa; pero si la empresa
ESTABLECIMIENTO tuviere varios locales, agencias o sucursales,
(16) deber registrar cada uno de ellos en el
registro de comercio. (16) (20)
CAPITULO III Art. 418 La constancia que de la matrcula extienda el
EFECTOS DE LAS registrador, ser la nica prueba: a) para
MATRICULAS (16) establecer su calidad de comerciante; y, b)
para comprobar la propiedad de la empresa.
(16) (20)
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TITULO II Art. 435 El comerciante est obligado a llevar
CONTABILIDAD contabilidad debidamente organizada de
acuerdo con alguno de los sistemas
generalmente aceptados en materia de
contabilidad y aprobados por quienes ejercen
la funcin pblica de auditora
Art. 436 Los registros deben llevarse en castellano.
las cuentas se asentarn en colones o en
dlares de los estados unidos de amrica.
toda contabilidad deber llevarse en el pas,
aun las de las agencias, filiales, subsidiarias
o sucursales de sociedades extranjeras. la
contravencin ser sancionada por la oficina
que ejerce la vigilancia del estado de
conformidad a su ley. toda autoridad que
tenga conocimiento de la infraccin, est
obligada a dar aviso inmediato a la oficina
antes mencionada. (16) (17)
Art. 437 Los comerciantes individuales con activo
inferior a los doce mil dlares de los estados
unidos de amrica, llevarn la contabilidad
por s mismos o por personas de su
nombramiento. (16) (20)
si el comerciante no la llevare por s mismo,
se presumir otorgado el nombramiento por
quien la lleve, salvo prueba en contrario. (16)
Art. 438 Los registros obligatorios deben llevarse en
libros empastados o en hojas separadas,
todas las cuales estarn foliadas, y sern
autorizadas por el contador pblico
autorizado que hubiere nombrado el
comerciante. tratndose de comerciantes
sociales, ser el auditor externo quien
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autorizar los libros o registros, debiendo el
administrador designado en los estatutos,
avalar dicha autorizacin.
Art. 439 Los comerciantes deben asentar sus
operaciones diariamente y llevar su
contabilidad con claridad, en orden
cronolgico, sin blancos, interpolaciones,
raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar
seales de alteracin. Se salvarn a
continuacin, inmediatamente de advertidos,
los errores u omisiones en que se incurriere
al escribir en los registros, explicando con
claridad en qu consisten, y extendiendo el
concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente despus de haberse
descubierto el yerro o reconocida la omisin
en que se incurri, se har el oportuno
asiento de rectificacin.
Art. 441 El comerciante deber establecer, al cierre
de cada ejercicio fiscal, la situacin
econmica de su empresa, la cual mostrar a
travs del balance general y el estado de
prdidas y ganancias. (16) el balance
general, el estado de resultados y el estado
de cambio en el patrimonio de empresas,
debern estar certificados por contador
pblico autorizado, debiendo depositarse en
el registro de comercio para que surtan
efectos frente a terceros. sin su depsito, no
harn fe. el balance, los estados de resultado
y de cambio en el patrimonio, sern
acompaados del dictamen del auditor y sus
anexos, para efectos de informacin sobre la
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consistencia de las cuentas respectivas. (16)
(20)
Art. 442 El registro de estados financieros contendr:
1. los balances generales ordinarios.
2. los balances generales
extraordinarios, ya sea que se
practiquen por liquidacin anticipada
del negocio, suspensin de pagos o
quiebra, por disposicin de la ley o
por voluntad del comerciante.
3. resumen de los inventarios relativos a
cada balance.
4. resumen de las cuentas que se
agrupen para formar los renglones del
propio balance.
5. el estado de prdidas y ganancias
relativo a cada balance.
6. el estado de la composicin del
patrimonio.
7. cualquier otro estado que sea
necesario para mostrar la situacin
econmica y financiera del
comerciante.
8. la forma en que se haya verificado la
distribucin de las ganancias o la
aplicacin de las prdidas netas
Art. 443 Todo balance general debe expresarse con
veracidad y con la exactitud compatible con
sus finalidades, la situacin financiera del
negocio en la fecha a que se refiera. sus
renglones se formarn tomando como base
las cuentas abiertas, de acuerdo con los
criterios de estimacin emitidos por el
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consejo de vigilancia de la profesin de
contadura pblica y auditora, y en su
defecto por las normas internacionales de
contabilidad. dicho balance comprender un
resumen y estimacin de todos los bienes de
la empresa, as como de sus obligaciones. el
balance se elaborar conforme los principios
contables autorizados por el mencionado
consejo, y a la naturaleza del negocio de que
se trate. (16)
Art. 444 Para la estimacin de los diversos elementos
del activo se observarn las reglas que dicte
el consejo de vigilancia de la profesin de
contadura pblica y auditora, y en su
defecto, por las normas internacionales de
contabilidad; en el caso que no hubiere
concordancia entre las reglas anteriores, y
dependiendo de la naturaleza del negocio de
que se trate, as como de la existencia de
bolsas de valores o bolsas de productos; se
debern observar las normas establecidas en
las leyes especiales. (16)
Art. 445 Es lcito revaluar los bienes que figuran en el
balance si tal resolucin se justifica por las
condiciones reales del mercado, a excepcin
de las materias primas, productos y
mercancas, siempre que en el propio
balance figure, con toda claridad, una reserva
que haga constar la revaluacin. las
sociedades que constituyan esta reserva no
podrn disponer de ella sino en el momento
de la liquidacin o al vender los bienes
revaluados.
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Art. 446 En el diario se asentar, como primera
partida, el balance que muestre la situacin
econmica y financiera del comerciante al
principiar sus operaciones, anotando las
cuentas del activo, pasivo y capital. se
asentarn inmediatamente despus en orden
cronolgico, las partidas correspondientes a
las operaciones que haga el comerciante, por
cuenta propia o ajena. cuando las
necesidades del negocio lo requieran, el
diario y mayor a que se refiere el artculo 435,
podrn estar constituidos por varios registros,
siempre que se llenen los requisitos exigidos
por este cdigo. tambin podrn llevarse el
diario y el mayor en un solo registro.
Art. 447 Debe constituirse una provisin o reserva
para proveer al cumplimiento de las
obligaciones que respecto a su personal
tenga el comerciante en virtud de la ley o de
los contratos de trabajo.
Art. 448 La oficina que ejerce la vigilancia del estado,
por medio de sus delegados, vigilar si los
comerciantes llevan sus registros con arreglo
a las disposiciones de este cdigo. si de la
inspeccin resultare que no estn con arreglo
a la ley, o que no se llevan, dicha oficina
impondr al comerciante infractor una
sancin de conformidad a su ley, debiendo
adems exigirse la correccin de las
irregularidades que motivaron la multa. (16)
Art. 449 La negativa a facilitar el acceso a la
contabilidad a cualquier autoridad
administrativa que, conforme a este cdigo u
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otras leyes, tenga derecho a exigirlo, ser
penada con la suspensin de la matrcula de
comercio, hasta que la inspeccin se
verifique. para este efecto, la autoridad a
quien le fue negada la presentacin de la
contabilidad, librar inmediatamente oficio al
registrador de comercio para que decrete la
suspensin, previa audiencia al interesado.
Art. 451 Los comerciantes y sus herederos o
sucesores conservarn los registros de su
giro en general por diez aos y hasta cinco
aos despus de la liquidacin de todos sus
negocios mercantiles. todo sin perjuicio de lo
dispuesto en el art. 455.
el registrador no conceder matrcula de
empresa, o cancelar la ya concedida, al que
haya infringido lo dispuesto en este artculo.
cualquier autoridad que tenga conocimiento
de la infraccin deber librar inmediatamente
oficio al registrador, hacindola de su
conocimiento. (16)
Art. 452 Los comerciantes individuales cuyo activo en
giro sea inferior a los doce mil dlares de los
estados unidos de amrica, llevarn un libro
encuadernado para asentar separadamente
los gastos, compras y ventas, al contado y al
crdito. (16) (20)
Art. 453 Los locales, agencias o sucursales
pertenecientes a un mismo comerciante,
situados en un mismo departamento, se
consideran como uno solo para los efectos
de avalo del giro mercantil a que se refiere
este cdigo. (20)
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Art. 454 Las cartas, telegramas y facturas que reciban
y las copias de las que expidan los
comerciantes, que sirvan de comprobantes
para los aspectos contables, se considerarn
anexas a la contabilidad y debern
conservarse durante el tiempo indicado en el
art. 451.
Art. 455 Los comerciantes podrn hacer uso de
microfilm, de discos pticos o de cualquier
otro medio que permita archivar documentos
e informacin, con el objeto de guardar de
una manera ms eficiente los registros,
documentos e informes que le correspondan,
una vez transcurridos por lo menos
veinticuatro meses desde la fecha de su
emisin. las copias o reproducciones que
deriven de microfilm, disco ptico o de
cualquier otro medio, tendrn el mismo valor
probatorio que los originales siempre que
tales copias o reproducciones sean
certificadas por notario, previa confrontacin
con los originales. en caso de falsedad, se
estar a lo dispuesto en el cdigo penal. (16)
SECCIN "C" Art. 474 Los comerciantes individuales cuyo activo
MATERIALES DE sea igual o superior a doce mil dlares de los
REGISTRO estados unidos de amrica, estn obligados a
depositar anualmente sus balances de fin de
ejercicio al registro de comercio,
debidamente firmados por el propietario o
representante legal y el contador, para que
se hagan figurar en el registro de balances; y
cuando el activo sea igual o superior a treinta
y cuatro mil dlares, adems debern ser
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certificados por auditor que rena los
requisitos establecidos en el art. 290 de este
cdigo. (12) (20) las sociedades mercantiles
y empresas individuales de responsabilidad
limitada, estn obligadas a presentar sus
balances generales de cierre de ejercicio al
registro de comercio para depsito,
debidamente firmados por el representante
legal, el contador y el auditor externo,
acompaando para efectos de depsito en la
misma oficina, sus respectivos estados de
resultados y de cambio en el patrimonio,
junto con el dictamen de auditor y sus
anexos. (12) (16) (20)

LEY DE REGISTRO DE COMERCIO

CAPTULO I art. 1 El registro de comercio es una oficina


NATURALEZA Y administrativa dependiente del centro
FINES nacional de registros, en la que se inscribirn
matrculas de comercio, locales, agencias o
sucursales y los actos y contratos
mercantiles; as como los documentos
sujetos por la ley a esta formalidad;
asimismo, se depositarn en esta oficina los
balances generales, estado de resultados y
estado de cambios en el patrimonio,
acompaados del dictamen del auditor y sus
respectivos anexos. con el fin de garantizar el
fiel cumplimiento de la funcin registral, el
registro y los registradores debern observar
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en sus procedimientos el cumplimiento de los
principios generales que rigen el derecho
registral, siendo los siguientes:
principio de rogacin: en virtud del cual, la
inscripcin podr pedirse por quien tenga
inters en asegurar el derecho que se trata
de inscribir, o por su representante,
mandatario o encargado. se presume que
quien presente el documento tiene poder o
encargo para este efecto. la sola
presentacin del instrumento, solicitud o
documento, dar por iniciado el
procedimiento registral, el cual deber ser
impulsado de oficio por el registrador hasta
su conclusin, salvo que se hayan formulado
observaciones por inexactitudes, errores u
omisiones de los instrumentos que impidan
su inscripcin, hasta que las mismas sean
subsanadas por el interesado, su
representante o el notario que haya
autorizado los documentos. principio de
prioridad: de conformidad con la prioridad
formal, todo documento registrable que
ingrese primero al registro, deber inscribirse
con anterioridad a cualquier otro ttulo o
documento presentado posteriormente.
principio de tracto sucesivo: en virtud del
cual, en el registro se inscribirn, salvo las
excepciones legales, los documentos en los
cuales la persona que constituye, transfiera,
modifique o cancele un derecho o un acto
jurdico, sea la misma que aparece como
titular en la inscripcin antecedente o en
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documento fehaciente inscrito. de los
asientos existentes en el registro, relativos a
una misma sociedad o a una misma empresa
mercantil, deber resultar una perfecta
secuencia y encadenamiento de los derechos
registrados, as como la correlacin entre las
inscripciones y sus modificaciones,
cancelaciones y extinciones. principio de
legalidad: conforme al principio de legalidad,
solamente se inscribirn en el registro los
documentos que renan los requisitos de
fondo y forma establecidos por la ley. el
registrador ser responsable, mediante la
calificacin de los documentos, del
cumplimiento de este principio. principio de
publicidad: en virtud de este principio, se
presume legalmente que las relaciones
jurdicas y los derechos existen tal como
aparecen en las inscripciones del registro, sin
perjuicio de la declaracin de nulidad de una
inscripcin, la cual no perjudicar el derecho
o derechos que, con anterioridad a tal
declaratoria, haya adquirido una persona con
base en la inscripcin invalidada. tambin en
virtud de este principio, el contenido de las
inscripciones del registro se reputar exacto
para toda persona que haya contratado,
findose en sus declaraciones, salvo que el
propio registro le indicara posibles causas de
inexactitud del mismo, o que por otras
fuentes conociera dicha inexactitud. el
registrador es personalmente responsable de
las inexactitudes contenidas en los asientos
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que haya autorizado y certificaciones que
haya extendido. el registro de comercio se
regir especialmente por las disposiciones de
esta ley; en lo que no estuviere previsto, por
las del cdigo de comercio, leyes especiales
y a falta de unas y otras por las normas del
derecho comn. (7)
CAPITULO III art. 13 En el registro se inscribirn y registrarn, as
MATERIAS DE como se recibirn en depsito, cuando
REGISTRO corresponda: (7)
1. las matrculas de empresa y el
registro de locales, agencias y
sucursales. (6) (7)
2. las escrituras de constitucin,
modificacin, fusin, transformacin y
liquidacin de sociedades; las
ejecutorias de las sentencias o las
certificaciones de las mismas que
declaren la nulidad u ordenen la
disolucin de una sociedad o que
aprueben la liquidacin de ella; y las
certificaciones de los puntos de acta o
escrituras pblicas en que consten los
mismos, en los casos en que deban
inscribirse. (6) (7)
3. los poderes que los comerciantes
otorguen y que contengan clusulas
mercantiles; los poderes judiciales,
cuando stos hayan de utilizarse para
diligencias que deban seguirse ante el
registro de comercio; los documentos
por los cuales se modifiquen,
sustituyan o revoquen los
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mencionados poderes o
nombramientos; los nombramientos
de factores y agentes de comercio;
las credenciales de los directores,
gerentes, liquidadores y en general,
administradores de las sociedades y
las de los auditores externos. (7) no
ser necesario presentar el poder,
nombramiento o credencial que
previamente haya sido registrado,
cuando se sigan tales diligencias ante
el registro de comercio, bastando que
en la respectiva solicitud se haga
mencin del asiento de registro del
documento que legitima la personera.
(7)
4. los contratos de venta a plazos de
bienes muebles, que para la finalidad
establecida en el Captulo II del ttulo
III del libro cuarto del cdigo de
comercio, se presenten para ser
inscritos. (7)
5. las escrituras de emisin de bonos y
las de modificacin y cancelacin de
las mismas. (7)
6. las escrituras en que se transfieran
las empresas o sus locales, agencias
o sucursales o naves martimas, o se
constituya cualquier derecho real
sobre ellos. (7)
7. los contratos de crdito a la
produccin. (7)
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8. la constitucin de prenda mercantil sin
desplazamiento. (7)
9. las escrituras de constitucin,
modificacin y cancelacin de
fideicomisos. (7)
10. las escrituras de emisin de
certificados fiduciarios de
participacin. (7)
11. las escrituras de emisin de cdulas
hipotecarias y bonos bancarios,
otorgados mediante declaracin del
banco emisor. (7)
12. los documentos constitutivos de las
sociedades extranjeras y los registros
de inversin extranjera emitidos por el
ministerio de economa. (6) (7)
13. el formulario en que se constituya una
empresa individual de responsabilidad
limitada. (7)
14. los balances generales certificados de
comerciantes, as como los estados
de resultados y estado de cambios en
el patrimonio, acompaados del
dictamen del auditor y sus respectivos
anexos. (7)
15. el arrendamiento de empresas
mercantiles y naves martimas. (7)
16. los estatutos de las sociedades. (7)
17. cualquier otro documento, acto o
contrato que est sujeto a formalidad
de registro conforme el cdigo de
comercio o leyes especiales. (7)
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art. 14 Los documentos que se asienten o depositen
en el registro sern: (7)
1. instrumentos pblicos.
2. instrumentos autnticos.
3. documentos privados, cuyas firmas
hayan sido legalizadas.
4. balances generales certificados de
comerciantes; as como los estados
de resultados y estado de cambios en
el patrimonio, sin necesidad que se
autentiquen sus firmas, acompaados
del dictamen del auditor y sus
respectivos anexos. (7)
art. 63 el trmite de registro de matrcula de
empresa mercantil, de acuerdo a su activo,
causar los siguientes derechos: activo de
hasta un activo de pagar $ 2,000.00 $
57,150.00 $ 91.43 $ 57,151.00 $114,286.00
$137.14 $114,287.00 $228,572.00 $228.57 s
el activo fuere superior a $228,572.00 se
pagar adems $11.43 por cada cien mil
dlares de los estados unidos de amrica o
fraccin de cien mil, pero en ningn caso los
derechos excedern de $11,428.57. despus
de matriculada la empresa, junto con la
solicitud de renovacin anual de la matrcula,
se pagar en concepto de derechos de
trmite de registro por renovacin, la misma
cantidad que determina la tabla anterior. por
cada local, sucursal o agencia, se pagar por
el trmite de registro de cada uno de ellos. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...
$34.29 por el trmite de la renovacin anual
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del registro de cada uno de los mismos. . . . .
....................................
.. $34.29 por el trmite de registro de
traspaso de matrcula de empresa y sus
locales, agencias o sucursales. . . . . . . . . . . .
. . . . . .. $34.29 si slo se traspasa el local, la
agencia o la sucursal, por cada uno. . . . . . . .
.....................................
. . .. $34.29 (2)(4)(5)(6)(7)
PERIODO DE PAGO art. 64 El pago de los correspondientes derechos
DE DERECHOS DE por el trmite de registro y la solicitud de
MATRCULA (4) renovacin anual de la matrcula y de registro
de locales, agencias o sucursales, se
realizarn durante el mes de su cumpleaos,
si el titular fuere una persona natural, y
dentro del mes en que se inscribi la
respectiva escritura de constitucin en el
registro de comercio, si se tratare de una
persona jurdica. a la solicitud se acompaar
el comprobante de pago de los derechos de
registro. si la solicitud de renovacin o el
pago de los derechos no se efectuare en los
perodos antes indicados, podr realizarse
sta dentro de los noventa das siguientes a
partir del vencimiento de los plazos
estipulados anteriormente, pagando recargos
calculados sobre el derecho de la respectiva
matrcula, de la manera siguiente: si la
presentacin o pago se realizare durante los
primeros treinta das el 25%; si se realizare
dentro de los segundos treinta das el 50%; y
si es dentro de los ltimos treinta das del
plazo de prrroga el 100%.(4)(6)(7)
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CADUCIDAD, art. 65 transcurrido el plazo indicado en el artculo
CANCELACIN Y anterior sin que se haya solicitado la
REHABILITACIN (4) renovacin, caducar el derecho de
matrcula, procediendo el registro a su
correspondiente cancelacin. no obstante, la
cancelacin, el interesado podr solicitar la
rehabilitacin de la matrcula caducada.
cuando por falta de renovacin caduque el
derecho de la matrcula, se presumir que la
persona ha continuado ejerciendo el
comercio o la industria; en consecuencia,
cuando el interesado solicite la rehabilitacin
o el registro de una nueva matrcula deber
pagar los derechos anuales y los recargos en
que se hayan incurrido desde la fecha del
ltimo pago de renovacin, ms los derechos
de la nueva matrcula. (4)(6)
DOCUMENTOS art. 66 El trmite de registro de documentos
MERCANTILES (4) mercantiles causar en concepto de pago de
derechos, de acuerdo a su valor, $1.00 por
cada centena de dlar de los estados unidos
de amrica o fraccin de centena, hasta un
mximo de $12, 000.00. por el trmite de
inscripcin de escritura pblica de
constitucin de sociedad causar en
concepto de pago de derechos, de acuerdo a
su valor, $0.57 por cada centena de dlar de
los estados unidos de amrica o fraccin de
centena, hasta un mximo de $11,428.57.
por el trmite de asiento de cancelacin de
un documento cuyo valor no exceda de
$6,000.00, se pagarn$6.00; por el exceso
de $6,000.00 se cobrar, adems, $0.20 por
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cada centena de dlar de los estados unidos
de amrica o fraccin de centena, con el
mximo de $150.00. por el trmite de
inscripcin o cancelacin de los contratos de
crditos a la produccin, los derechos a
pagar de acuerdo a su monto, sern los
siguientes: hasta $1,150.00 pagar $2.00
ms de $1,150.00 hasta $3,000.00 pagar
$2.50 ms de $3,000.00 hasta $6,000.00
pagar $3.75 sobre el exceso de $6,000.00
se pagar, adems, $0.10 por cada centena
de dlar de los estados unidos de amrica o
fraccin de centena. en ningn caso, por la
cancelacin de los crditos a la produccin,
se pagar ms de $6.00. (4)(6)(7)
PATENTES DE art. 67 Por el trmite de la inscripcin del acuerdo de
INVENCIN(4) disolucin de sociedades, por la revocatoria
de dicho acuerdo o por la escritura de
liquidacin, se pagarn $10.00. (4)(7)
MARCAS Y OTROS art. 68 Por el trmite de registro de la disminucin de
DISTINTIVOS capital social de sociedades mercantiles, se
COMERCIALES (4) pagarn $0.25 por cada millar o fraccin de
millar del monto de capital disminuido, hasta
un mximo de derechos de $1,000.00.(4) (7)
DERECHOS DE art. 69 Por el trmite de registro de embargo de una
AUTOR (4 empresa mercantil, se pagarn $1.00 por
cada millar o fraccin de millar que refleje en
su activo en la poca en que se trabe el
embargo, hasta un mximo de $12,000.00.
para la aplicacin del inciso anterior, el
ejecutor de embargos deber, en todo caso,
relacionar en el acta respectiva, el monto del
activo de la empresa embargada, de
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conformidad con sus registros contables. (4)
(7)
LEGALIZACIONES art. 70 por la legalizacin de los libros regulados en
LIBROS (4) el art. 40 del cdigo de comercio u hojas
destinadas para la formacin de los mismos,
se pagarn $0.10 por cada folio u hoja.
(4)(6)(7)
REGISTRO DE art. 71 por depsito de balances inciales, de
BALANCES Y generales de cierre de ejercicio o de
DEPSITO DE liquidacin, estado de resultados y de
DOCUMENTOS (4 cambios en el patrimonio, correspondientes
al mismo ejercicio del balance general,
acompaados del dictamen del auditor con
sus respectivos anexos, se pagarn $17.14.
por el depsito de un programa que contenga
el proyecto de una escritura social, de
conformidad al art. 198 del cdigo de
comercio, se pagarn $17.14. (4)(6)(7)
PROHIBICIONES Y art. 75 Estn exentos del pago de derechos de
EXENCIONES (4) registro el ministerio pblico y las
municipalidades. (4)(5)(7)

MARCO REGULATORIO TRIBUTARIO


Cdigo Tributario
SECCIN QUINTA art. 107 Los contribuyentes del impuesto a la
EMISIN DE transferencia de bienes muebles y a la
DOCUMENTOS prestacin de servicios estn obligados a
EMISIN DE emitir y entregar, por cada operacin, a otros
COMPROBANTES DE contribuyentes un documento que, para los
CRDITO FISCAL Y efectos de este cdigo, se denominar
OTROS "comprobante de crdito fiscal", que podr
DOCUMENTOS ser emitido en forma manual, mecnica o
computarizada, tanto por las transferencias
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de dominio de bienes muebles corporales
como por las prestaciones de servicios que
ellos realicen, sean operaciones gravadas,
exentas o no sujetas, salvo en los casos
previstos en los artculos 65 y 65-a de la ley
de impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios, en los
que debern emitir y entregar factura. (1) (9)
cuando se trate de operaciones realizadas
con consumidores finales, debern emitir y
entregar, por cada operacin, un documento
que se denominar "factura", la que podr
ser sustituida por otros documentos o
comprobantes equivalentes, autorizados por
la administracin tributaria. los contribuyentes
del impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios, en
ningn caso debern tener en sus
establecimientos para documentar las
transferencias de bienes o prestaciones de
servicios que realicen, facturas comerciales u
otro documento distinto a los previstos en
este cdigo. se faculta a la administracin
tributaria para proceder al decomiso y
destruccin de los mismos. (1)
COMPROBANTE DE art. 108 Los comisionistas, consignatarios,
LIQUIDACIN subastadores y todos aquellos que vendan,
transfieran o subasten bienes o presten
servicios por cuenta de terceros, debern
emitir y entregar a su propio nombre,
comprobante de crdito fiscal o factura,
segn sea el caso, por cada transferencia de
bienes o prestacin de servicios, indicando
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que actan por cuenta de sus mandantes,
dichas operaciones debern registrarlas en
forma separada en el libro de ventas
respectivo. asimismo, stos debern emitir a
sus mandantes, dentro de cada perodo
tributario, al menos un comprobante de
liquidacin del total de las transferencias o
prestaciones efectuadas por su cuenta y el
impuesto causado en tales operaciones,
acompaada de una copia de los
comprobantes de crdito fiscal emitidos por
cuenta de sus mandantes. en caso que se
efecten varias liquidaciones dentro de un
perodo tributario, se deber hacer una
liquidacin mensual que resuma las
liquidaciones parciales realizadas dentro del
mismo perodo. el impuesto contenido en la
liquidacin mensual, constituir dbito fiscal
para los mandantes. dichos comprobantes de
liquidaciones debern ser numeradas
correlativamente y cumplir los dems
requisitos que se exigen para los
comprobantes de crdito fiscal. los terceros
representados o mandantes debern declarar
y pagar el impuesto en el plazo legal que
corresponda al perodo tributario en que el
mandatario efectu la venta o prest el
servicio. las comisiones o remuneraciones
por la prestacin de servicios, debern ser
declaradas y pagadas en el mismo perodo
tributario, debiendo emitir el comprobante de
crdito fiscal respectivo.
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NOTA DE REMISIN art. 109 Si el comprobante de crdito fiscal no se
emite al momento de efectuarse la entrega
real o simblica de los bienes o de remitirse
stos, los contribuyentes debern emitir y
entregar en esa oportunidad al adquirente
una "nota de remisin" que amparar la
circulacin o trnsito de los bienes y
mercaderas. el comprobante de crdito fiscal
deber emitirse en el mismo perodo
tributario en que se emita la nota de remisin
respectiva, a ms tardar, dentro de los tres
das siguientes a dicho perodo; y debiendo,
asimismo, hacer referencia a la
correspondiente nota de remisin. estas
notas deben cumplir con los requisitos
sealados en la letra c) del artculo 114 de
este cdigo. tambin los contribuyentes
debern emitir notas de remisin cuando
efecten envos de bienes muebles y
mercaderas en consignacin, o traslados
que no constituyan transferencias.
OBLIGACIN DE art. 112 En los casos de retencin del impuesto a la
EXPEDIR transferencia de bienes muebles y a la
COMPROBANTE DE prestacin de servicios, los adquirentes de
RETENCIN bienes y prestatarios de servicios debern
emitir y entregar un documento que se
denominar comprobante de retencin, el
cual deber contener los requisitos
siguientes:
a) detallar el valor sujeto de retencin, el
monto del impuesto retenido, consignar la
fecha, nmero correlativo y tipo de
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documento legal emitido por el sujeto de la
retencin.
b) cumplir los mismos requisitos exigidos en
este cdigo para los comprobantes de crdito
fiscal, excepto los requisitos establecidos en
los numerales 7), 8), 9) y 10) del art. 114 de
este cdigo.
c) en caso de varias operaciones sujetas a
retencin realizadas en el mismo perodo
tributario mensual con un mismo
contribuyente, el comprobante de retencin
podr emitirse en forma consolidada
detallando los documentos legales emitidos
al agente en el perodo, de acuerdo al literal
a) de este artculo, a ms tardar en la fecha
que finalice el referido perodo tributario. (3)
REQUISITOS art. 114 Los documentos que utilicen los
FORMALES DE LOS contribuyentes cumplirn, en todo caso, con
DOCUMENTOS las siguientes especificaciones y menciones:

a. comprobantes de crdito fiscal:


1) deben imprimirse en talonarios y estar
prenumerados en forma correlativa asimismo
podrn imprimirse en talonarios
prenumerados por series en forma correlativa
e independiente, para cada establecimiento,
negocio u oficina;
2) emitirse en triplicado; entregndose el
original y segunda copia al adquirente del
bien o prestatario del servicio, conservndose
la primera copia para su revisin posterior por
la administracin tributaria. cuando el valor
de la operacin sea superior a cien mil
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colones en el documento original deber
hacerse constar los nombres, firmas y
nmero de cdula de identidad personal de la
persona que entrega y de la que recibe el
documento. si se imprimieren y emitieren
ms copias, deber consignarse en la
impresin el destino de cada una de ellas. la
administracin tributaria podr autorizar que
la primera copia del documento emitido se
conserve en medios magnticos tales como:
microfichas o microfilms o por medios
electrnicos, siempre que se garantice el
inters fiscal;
3) indicar el nombre, denominacin o razn
social del contribuyente emisor, giro o
actividad, direccin del establecimiento u
oficina y de las sucursales, si las hubiere,
nmero de identificacin tributaria y nmero
de registro de contribuyente;
4) separacin de las operaciones gravadas,
exentas y no sujetas; (9)
5) fecha de emisin;
6) los mismos datos del no. 3 relativos al
adquirente de bienes o prestatario de los
servicios;
7) descripcin de los bienes y servicios,
especificando las caractersticas que
permitan individualizar e identificar
plenamente tanto el bien como el servicio
comprendido en la operacin, el precio
unitario, cantidad y monto total de la
operacin, todo en concordancia con su
control de inventarios. si con anterioridad se
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hubiere emitido la correspondiente nota de
remisin, puede omitirse el detalle de los
bienes y servicios y el precio unitario de los
mismos;
8) cantidad recargada separadamente por
concepto del presente impuesto;
9) nmero y fecha de la nota de remisin
cuando hubiere sido emitida con anterioridad;
10) condiciones de las operaciones: al
contado, al crdito, puesto en bodega y otras;
11) pie de imprenta: nombre, nmero de
identificacin tributaria, denominacin o razn
social, domicilio, nmero de registro de
contribuyente del propietario de la imprenta,
nmero y fecha de autorizacin de imprenta,
rango de numeracin correlativa autorizada
con su respectivo nmero y fecha de
autorizacin. (1) (9) b) facturas u otros
documentos a emitir a no contribuyentes del
impuesto o consumidores finales: adems de
cumplir con los requisitos sealados en los
nmeros 1, 3 y 5 del literal anterior, debern
cumplir, en todo caso, con las
especificaciones siguientes:

1) se emitirn en duplicado en forma


correlativa, debiendo entregarse en caso de
las operaciones locales la copia al adquirente
del bien o prestatario del servicio y en las
operaciones de exportacin deber
entregarse el original al cliente y, cumplir con
las especificaciones que el trfico mercantil
internacional requiere;
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2) descripcin de los bienes y servicios
especificando las caractersticas que
permitan individualizar e identificar
plenamente tanto el bien como el servicio
comprendido en la operacin, el precio
unitario, cantidad y monto total de la
operacin;
3) separacin de las operaciones gravadas,
exentas y no sujetas; (9)
4) inclusin del impuesto respectivo en el
precio de las operaciones gravadas;
5) valor total de la operacin;
6) el mismo requisito establecido en el no. 11
del literal anterior; y,
7) en operaciones cuyo monto total sea igual
o superior a doscientos dlares, se deber
hacer constar en el original y copia de la
factura el nombre, denominacin o razn
social, nmero de identificacin tributaria o en
su defecto, el nmero del documento nico
de identidad del adquirente de los bienes o
del prestatario de los servicios. en el caso de
adquirentes extranjeros se har constar el
nmero de pasaporte o el carnet de
residencia. (1) (3)

c) notas de remisin
1) los mismos datos de los numerales 1), 2),
3), 4, 5),6) y 11) del literal a) de ste artculo;
2) descripcin de los bienes y servicios
especificando las caractersticas que
permitan individualizar e identificar
plenamente tanto el bien como el servicio
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comprendido en la operacin, el precio
unitario y cantidad de los bienes que se
entregan;
3) nmero y fecha del comprobante de
crdito fiscal cuando se hubiere emitido
previamente;
4) ttulo a que se remiten los bienes:
depsito, propiedad, consignacin u otros; y,
5) firma y sello del emisor.

d) factura de venta simplificada. (1) 1) deben


elaborarse por medio de imprenta en
talonarios preimpresos y estar prenumerados
en forma correlativa; asimismo, podrn
imprimirse en talonarios por series en forma
correlativa e independiente para cada
establecimiento, negocio u oficina; (1) 2)
indicar de manera preimpresa el nombre del
contribuyente emisor, giro o actividad
econmico, direccin del establecimiento u
oficina, y de las sucursales si las hubiere,
nmero de identificacin tributaria y nmero
de registro de contribuyente; (1) 3) fecha de
emisin del documento; (1) 4) pie de
imprenta: nombre, nmero de identificacin
tributaria, denominacin o razn social,
domicilio, nmero de registro de
contribuyente del propietario de la imprenta,
nmero y fecha de autorizacin de imprenta,
tiraje de documentos y fecha de impresin;
(1) 5) se emitir en duplicado en forma
correlativa, debiendo entregarse la copia al
adquirente del bien o prestatario de los
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servicios; (1) 6) valor total de la operacin, en
el que deber incluirse el impuesto respectivo
de las operaciones gravadas. (1) los
requisitos de la factura de venta simplificada
que debern ser impresos por la imprenta
son los contenidos en los numerales 1, 2 y 4
antes referidos, y los restantes requisitos
debern ser cumplidos por el contribuyente al
momento de su emisin y entrega. (1) todos
los documentos a que se refiere esta seccin,
que deban ser impresos por imprenta
autorizada, adems de los requisitos
establecidos en este artculo debern
contener de manera preimpresa el nmero de
autorizacin de asignacin de numeracin
correlativo otorgado por la administracin
tributaria. lo anterior no es aplicable a los
tiquetes de mquinas registradoras, los
cuales nicamente debern contener el
respectivo nmero correlativo asignado y
autorizado por la administracin tributaria. en
el caso de documentos electrnicos deber
hacerse constar el nmero correlativo
autorizado en cada documento por medio del
sistema que se utiliza para emitirlos, as
como el rango autorizado al que
corresponden, el nmero y fecha de
autorizacin de la numeracin correlativa.(1)
(3) (9) los valores consignados por los
contribuyentes en los documentos que
emitan y entreguen a los adquirientes de
bienes o prestatarios de servicios, debern
coincidir con los que consten en los
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documentos que dichos contribuyentes
conserven para revisin de la administracin
tributaria. (1)
INFORME SOBRE art. 124 Las personas jurdicas que distribuyan
ACCIONISTAS Y dividendos, excedentes o utilidades, debern
UTILIDADES informar en el formulario respectivo, a la
administracin tributaria dentro del mes de
enero, todas las distribuciones efectuadas en
el ao inmediato anterior, debiendo
proporcionar el valor de las acciones, aportes
o derechos, al igual que el valor de los
dividendos, excedentes o utilidades de
cualquier tipo o denominacin que hayan sido
distribuidas. asimismo, tendrn la obligacin
de remitir en el mismo plazo, el listado de las
personas que tengan la calidad de socio,
accionista o cooperado de la respectiva
persona jurdica, se les haya o no efectuado
distribucin de dividendos, excedentes o
utilidades. igualmente las personas jurdicas,
debern remitir en el formulario referido en el
inciso primero de este artculo dentro del mes
de enero de cada ao, el listado de las
personas que hayan perdido la calidad de
socio, accionista o cooperado de la
respectiva persona jurdica, en el ao
inmediato anterior, as como de los que la
hayan adquirido, indicando el valor contable
de las acciones, participaciones sociales o
aportes. (9)
OBLIGACIN DE art. 126 los sujetos pasivos estn obligados: a) a
PRESENTAR O presentar o exhibir a la administracin
EXHIBIR LA tributaria, las declaraciones, balances,
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INFORMACIN Y DE inventarios fsicos valuados y los registrados
PERMITIR EL contablemente con los ajustes
CONTROL correspondientes si los hubiere, informes,
documentos, archivos y registros,
comprobantes de crdito fiscal, facturas,
comprobantes de origen de las mercaderas,
listas de precios y dems informes
relacionados con hechos generadores de los
impuestos; b) a permitirle que examine la
contabilidad, registros y documentos,
determinar la base imponible, liquidar el
impuesto que le corresponda, cerciorase de
que no existe de acuerdo a la ley, la
obligacin de pago del impuesto, o verificar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este cdigo o en las leyes
tributarias respectivas; c) a facilitar a los
auditores fiscales y peritos de la
administracin tributaria, las fiscalizaciones,
inspecciones y verificaciones de cualquier
lugar, tales como: establecimientos
agropecuarios, comerciales o industriales,
oficinas, depsitos, puertos, aeropuertos,
naves, contenedores, vehculos y otros
medios de transporte; y, d) en general, a dar
las aclaraciones que le fueren solicitadas por
aqulla, como tambin presentar o exhibir a
requerimiento de la administracin tributaria
dentro del plazo que para tal efecto le
conceda, los libros o registros contables
exigidos en este cdigo y a los que resulten
obligados a llevar de conformidad a otras
leyes especiales.
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SECCIN SPTIMA art. 129 Para efectos de este cdigo, se entender
DICTAMEN E por dictamen fiscal el documento en el que
INFORME FISCAL conste la opinin relacionada con el
DICTAMEN E cumplimiento de las obligaciones tributarias
INFORME FISCAL del contribuyente, emitida por un licenciado
en contadura pblica o un contador pblico
certificado, en pleno uso de sus facultades
profesionales de conformidad a lo establecido
en la ley reguladora del ejercicio de la
contadura. por informe fiscal se entender el
documento que contendr un detalle del
trabajo realizado por el auditor y los
resultados obtenidos, lo cual constituye un
fundamento de lo expresado en el dictamen
fiscal. para efectos de esta seccin al
licenciado en contadura pblica o contador
pblico certificado, se le llamar auditor.
CONTRIBUYENTES art. 131 Estn obligados a nombrar auditor para
OBLIGADOS A dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
NOMBRAR AUDITOR contribuyentes que cumplan con cualquiera
PARA de las siguientes condiciones:
DICTAMINARSE
FISCALMENTE a) haber posedo un activo total al treinta y
uno de diciembre del ao inmediato anterior
al que se dictamine, superior a diez millones
de colones (10,000,000.00);

b) haber obtenido un total de ingresos en el


ao anterior superiores a cinco millones de
colones ( 5,000,000.00);

c) las personas jurdicas resultantes de la


fusin o transformacin de sociedades,
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debern cumplir con esta obligacin por el
ejercicio en que ocurran dichos actos y por el
siguiente; y,

d) las sociedades en liquidacin tendrn esta


obligacin por cada uno de los perodos o
ejercicios de imposicin, segn sea el caso,
comprendidos desde la fecha de inscripcin
de la disolucin hasta aquel en que finalicen
los trmites de la liquidacin y previo a su
inscripcin. el nombramiento de auditor para
los casos de los literales a) y b) deber
efectuarse, en caso de persona natural por el
propio contribuyente o su representante, y en
caso de persona jurdica por la junta general
de accionistas, socios o asociados, en el
perodo anual a dictaminarse a ms tardar
dentro de los cinco meses siguientes de
finalizado el perodo anterior; para el caso de
los literales c) y d) el nombramiento deber
efectuarse en la misma fecha en que se tome
el acuerdo de transformacin, fusin o
disolucin del ente jurdico. el nombramiento
de auditor deber ser informado por el
contribuyente, representante legal o
apoderado, dentro del plazo de diez das
hbiles siguientes de haberse nombrado,
mediante formularios y bajo las
especificaciones que disponga la
administracin tributaria, el cual deber ser
firmado por el contribuyente y el auditor
nombrado. la renuncia del auditor fiscal
deber ser informada por el contribuyente
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dentro de los cinco das hbiles siguientes de
ocurrida. (1)
SECCIN OCTAVA art. 139 Para efectos de este cdigo se entiende por
OBLIGACIN DE contabilidad formal la que, ajustndose
LLEVAR consistentemente a uno de los mtodos
CONTABILIDAD generalmente aceptados por la tcnica
FORMAL, contable apropiado para el negocio de que se
REGISTROS, trate, es llevada en libros autorizados en legal
INVENTARIOS Y forma. estn obligados a llevar contabilidad
UTILIZAR MTODOS formal los sujetos pasivos que de
DE VALUACIN conformidad a lo establecido en el cdigo de
CONTABILIDAD comercio o en las leyes especiales estn
FORMAL obligados a ello. la contabilidad formal deber
complementarse con los libros auxiliares de
cuentas necesarios y respaldarse con la
documentacin legal que sustente los
registros, que permita establecer con
suficiente orden y claridad los hechos
generadores de los tributos establecidos en
las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las
operaciones que permitan establecer su real
situacin tributaria. los asientos se harn en
orden cronolgico, de manera completa y
oportuna, en idioma castellano y expresados
en moneda de curso legal. las operaciones
sern asentadas a medida que se vayan
efectuando, y slo podr permitirse un atraso
de dos meses para efectos tributarios. no
podr modificarse un asiento o un registro de
manera que no sea determinable su
contenido primitivo. tampoco podrn llevarse
a cabo modificaciones tales que resulte
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incierto determinar si han sido hechas
originariamente o con posterioridad. las
partidas contables y documentos debern
conservarse en legajos y ordenarse en forma
cronolgica, en todo caso, las partidas
contables debern poseer la documentacin
de soporte que permita establecer el origen
de las operaciones que sustentan; lo anterior,
tambin es aplicable a las partidas de ajuste.
la contabilidad podr llevarse en forma
manual o mediante sistemas mecanizados,
para lo cual no ser necesario obtener
autorizacin previa de la administracin
tributaria, bastando con cumplir las normas
relativas a la conservacin de los respectivos
archivos y programas. los sujetos pasivos
estn obligados a exhibir la contabilidad en
las oficinas de la casa matriz o en el lugar
que hayan informado que la mantendrn.
REGISTROS art. 140 Todos los sujetos pasivos estn obligados a
ESPECIALES llevar con la debida documentacin, registros
especiales para establecer su situacin
tributaria de conformidad a lo que disponga
este cdigo y las respectivas leyes y
reglamentos tributarios. estn excluidos de
esta obligacin las personas naturales cuyos
ingresos provengan exclusivamente de
salarios, sueldos y otras compensaciones de
carcter similar, por servicios personales
prestados como empleados bajo
dependencia laboral. es aplicable a los
registros especiales lo dispuesto en el
artculo anterior en lo pertinente. se
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establecen disposiciones especficas para
determinados sujetos pasivos, relativas a la
obligacin de llevar registros especiales ya
sea en forma manual, mecanizada o
computarizada: a) comerciantes no obligados
a llevar contabilidad formal: al principio de
cada ejercicio o perodo impositivo asentarn
con claridad todos sus bienes, derechos y
obligaciones en un libro encuadernado.
durante el desarrollo de sus operaciones
registrar en dicho libro con claridad y detalle
las compras, gastos y ventas, ya sean al
contado o al crdito, los cobros y pagos, y
harn al final de cada ejercicio una
liquidacin de sus operaciones; b)
importadores: llevarn, un registro de costos
y retaceos de las compras que correspondan
al ejercicio que se declara; c) inversionistas:
los que se ocupan de la compraventa de
acciones, bonos y otros valores mobiliarios,
deben llevar por separado un registro
especial de esta clase de operaciones, en el
que harn constar la cantidad, el nmero, la
serie, la denominacin, la naturaleza, el valor
nominal, la cuanta del dividendo o del inters
que produce el ttulo, el precio de compra y el
de venta de todos los valores con que
comercien; el nombre y direccin del
vendedor y del comprador y la utilidad
obtenida. los asientos se harn el da en que
se realice la operacin; d) representantes de
casas extranjeras: llevarn los registros
necesarios para sus operaciones y deben
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detallar como mnimo los datos siguientes:
fecha de orden, nombre y direccin del
cliente que hace el pedido, nombre y
direccin de la casa representada, naturaleza
de los gneros vendidos, valor y comisin
correspondiente a cada pedido y todos los
datos que permitan la fcil determinacin de
los hechos generadores; e) agentes
aduaneros: llevarn registro pormenorizado
de los servicios que presten a los clientes,
indicando fecha, nombre, domicilio y
residencia del cliente, naturaleza del servicio
prestado, nmero de pliza o registro en que
intervienen, cantidad cobrada por el servicio.
registrarn tambin los egresos necesarios
para la presentacin de los servicios en una
forma detallada y precisa a fin de que pueda
determinarse con facilidad los hechos
generadores; f) industriales: llevarn registro
detallado de los costos de la materia prima,
elaborados y en proceso; g) profesionales
liberales, artes y oficios: los que ejerzan
profesiones, artes y oficios llevarn un
registro de sueldo si lo tuvieren, y de los
honorarios, con expresin de: fecha en que
se percibi el ingreso, nombre y direccin de
la persona que hizo el pago, naturaleza del
trabajo desempeado o del servicio prestado,
valores percibidos. registrarn adems los
egresos necesarios para la realizacin de su
actividad, como son la compra de libros de
carcter cientfico y depreciaciones del
equipo, segn la profesin, arte u oficio que
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ejerzan; alquiler del local para bufete, clnica
o similares, sueldos de empleados y gastos
de escritorio y otros que en el desempeo de
sus actividades sean necesarios, indicando la
fecha, nombre, domicilio y residencia de la
persona a quin se pagaren los alquileres o
sueldos, monto pagado. en general todos los
datos que en cada caso particular exija la
fcil determinacin de los hechos
generadores; h) agricultores: llevarn los
registros necesarios de los distintos
productos, indicando extensin de las tierras
cultivadas, clase de cultivo, cantidad de
producto cosechado, cantidad percibida por
su venta, lo mismo que un control de los
ganados y sus productos y de toda clase de
ingresos que por cualquier concepto obtenga.
registrarn tambin los gastos necesarios
para la produccin, indicando los pagos por
terrajes, pastajes, jornales, depreciacin de la
maquinaria y enseres y de los animales de
trabajo; e, i) ganaderos: llevarn adems de
lo indicado en el literal anterior en lo que le
corresponda, un registro de las compras y de
las ventas de ganado con expresin de:
fecha de la compra o de la venta, cantidad,
sexo, edad, clase, sangre, variedad, precio
de compra o de venta, y el nombre, domicilio,
residencia del vendedor o comprador, segn
el caso. tambin llevarn un registro de la
procreacin, con especificacin de cantidad,
edad, sexo de las cras, asignndoles su
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valor conforme lo prescrito en el artculo 143
literal f) de esta seccin.
REGISTROS PARA art. 141 Los contribuyentes inscritos del impuesto a la
CONTRIBUYENTES transferencia de bienes muebles y a la
INSCRITOS DEL prestacin de servicios, debern llevar los
IMPUESTO A LA libros o registros de compras y de ventas
TRANSFERENCIA DE relativos al control del referido impuesto, as
BIENES MUEBLES Y como registros y archivos especiales y
A LA PRESTACIN adicionales que sean necesarios y abrir las
DE SERVICIOS cuentas especiales requeridas para el control
del cumplimiento de dicho impuesto. los
importadores debern asimismo abrir cuentas
especiales para registrar los crditos fiscales
trasladados en sus operaciones y las
cantidades pagadas a ttulo de impuesto
originado en las operaciones de importacin.
en especial, los contribuyentes debern
cumplir con las siguientes obligaciones, sin
perjuicio de lo establecido en el inciso final de
este artculo:

a) las anotaciones que resulten de sus


operaciones de compras, importaciones,
internaciones transferencias de dominio,
retiros, exportaciones y prestaciones de
servicios que efecten, amparados por los
documentos obligatorios establecidos en la
seccin emisin de documentos de este
captulo, que emitan o reciban, deben
efectuarse diariamente y en orden
cronolgico, permitindose como mximo un
atraso de quince das calendario en el
registro de operaciones, contados desde la
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fecha en que deban emitirse o se reciban los
documentos exigidos en este cdigo;

b) anotar los comprobantes de crdito fiscal,


notas de crdito y dbito, facturas de
exportacin y comprobantes de retencin,
declaraciones de mercancas o
mandamientos de ingreso, que emitan o
reciban, en forma separada e individualizada,
la fecha del documento emitido o recibido, los
nmeros de series correlativos preimpresos
del documento, nmero de la declaracin de
mercancas o mandamiento de ingreso,
nombre del cliente o proveedor local
contribuyente y su nmero de registro,
nombre del cliente extranjero, valor neto de la
operacin, valor del impuesto, y valor total.
en el caso de operaciones de importacin y
de retencin deben figurar por separado en el
libro o registro;

c) anotar para el caso de operaciones a


consumidor final las facturas o documentos
equivalentes que emitan, la fecha de los
documentos emitidos, el rango de los
nmeros correlativos preimpresos por
establecimiento, negocio, centro de
facturacin, o mquina registradora
autorizada en el caso de tiquetes,
identificacin del establecimiento, negocio,
centro de facturacin o mquina registradora,
valor de la operacin incluyendo el impuesto
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a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios;

d) los libros o registros del impuesto a la


transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios deben llevarse en
libros empastados y foliados autorizados por
un contador pblico autorizado por el consejo
de vigilancia de la contadura pblica y
auditora, ya sea en forma manual o
computarizada, sus anotaciones deben
totalizarse por perodo tributario y servir de
base para la elaboracin de la declaracin.
en la hoja que conste el total de las
operaciones deber firmar el contador del
contribuyente que lleve el registro de las
operaciones; y,

e) los libros y registros debern ser


mantenidos en el negocio u oficina,
establecimiento o en el lugar informado a la
administracin tributaria. el reglamento de
este cdigo dispondr las caractersticas y
requisitos de los libros o registros que deben
llevar los sujetos pasivos, as como la forma
de llevar y confeccionar los libros, archivos,
registros, sistemas y programas manuales,
mecnicos o computacionales de
contabilidad, considerando la documentacin
que los debe sustentar, sin perjuicio de las
atribuciones que sobre la materia competen a
otros organismos.
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INVENTARIOS art. 142 Los sujetos pasivos cuyas operaciones
consistan en transferencias de bienes
muebles corporales estn obligados a llevar
registros de control de inventarios que
reflejen clara y verazmente su real
movimiento, su valuacin, resultado de las
operaciones, el valor efectivo y actual de los
bienes inventariados as como la descripcin
detallada de las caractersticas de los bienes
que permitan individualizarlos e identificarlos
plenamente. todo sujeto pasivo que obtenga
ingresos gravables de la manufactura o
elaboracin, transformacin, ganadera,
produccin, extraccin, adquisicin o
enajenacin de materias primas,
mercaderas, productos o frutos naturales,
accesorios, repuestos o cualesquiera otros
bienes, nacionales o extranjeros, ya sean
para la venta o no, est obligado a practicar
inventario fsico al comienzo del negocio y al
final de cada ejercicio impositivo. (9) las
obligaciones citadas en los incisos anteriores,
tambin son aplicables para aquellos
contribuyentes que tengan por actividad la
produccin o fabricacin de bienes muebles
corporales, construccin de obras materiales
muebles o inmuebles bajo cualquier
modalidad, as como tambin aquellos
prestadores de servicios cuya actividad se
materialice en la entrega de bienes muebles
o inmuebles. (9) del inventario fsico
practicado se elaborar un detalle,
consignando y agrupando los bienes
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conforme a su naturaleza, con la
especificacin necesaria dentro de cada
grupo, indicndose claramente la cantidad, la
unidad que se toma como medida, la
denominacin del bien y sus referencias o
descripcin; el precio unitario neto de I.V.A. y
el valor total de las unidades. deben
expresarse las referencias del libro de
"costos", de "retaceos", o de "compras
locales" de donde se ha tomado el precio
correspondiente. el detalle elaborado deber
constar en acta que contenga los requisitos
referidos y que ser firmada por el sujeto
pasivo, su representante o apoderado y el
contador del mismo, la cual servir como
soporte del comprobante y registro contable,
asimismo deber registrarse un resumen del
inventario practicado en el libro de estados
financieros legalizado o en el libro en el que
asienten las compras, ventas y gastos,
cuando se trate comerciantes no obligados a
llevar contabilidad formal. durante los dos
primeros meses de cada ao, los sujetos
pasivos con ingresos iguales o superiores a
dos mil setecientos cincuenta y tres salarios
mnimos mensuales, debern presentar ante
la administracin tributaria formulario firmado
por el contribuyente, su representante legal o
apoderado y el contador, al cual se adjuntar
el detalle del inventario fsico practicado de
cada uno de los bienes inventariados y la
valuacin de los mismos, en medios
magnticos o electrnicos con las
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especificaciones tcnicas que la
administracin tributaria disponga. (9) el
inventario de cierre de un ejercicio regir para
el prximo venidero para el efecto de
establecer la comparacin entre el monto de
las existencias al principio y al final de cada
ejercicio o perodo impositivo. el registro de
inventarios a que se refiere el inciso primero
de este artculo debe llevarse de manera
permanente y constituye un registro especial
e independiente de los dems registros. (1)
los contribuyentes que vendan o distribuyan
por cuenta propia o de un tercero tarjetas de
prepago de servicios debern llevar el
registro de control de inventarios permanente
antes referido y cumplir con las dems
obligaciones que establece este artculo. (1)
los bienes a que hace referencia el presente
artculo se refieren nicamente a aquellos
que forman parte del activo realizable o
corriente de la empresa. (9)
MTODOS DE art. 143 El valor para efectos tributarios de los bienes
VALUACIN DE se consignar en el inventario utilizando
INVENTARIOS cualesquiera de los siguientes mtodos, a
opcin del contribuyente, siempre que
tcnicamente fuere apropiado al negocio de
que se trate, aplicando en forma constante y
de fcil fiscalizacin: costo de adquisicin: o
sea el valor principal aumentado en todos los
gastos necesarios hasta que los gneros
estn en el domicilio del comprador, tales
como fletes, seguros, derechos de
importacin y todos los desembolsos que
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tcnicamente son imputables al costo de las
mercaderas; a) costo segn ltima compra:
es decir, que si se hubieren hecho compras
de un mismo artculo en distintas fechas y a
distintos precios, la existencia total de estos
bienes se consignar con el costo que hayan
tenido la ltima vez que se compraron; b)
costo promedio por aligacin directa: el cual
se determinar dividiendo la suma del valor
total de las cinco ltimas compras o de las
efectuadas si es menor, entre la suma de
unidades que en ellas se hayan obtenido; c)
costo promedio: bajo este mtodo el valor del
costo de los inventarios de cada uno de sus
diferentes tipos o clases es determinado a
partir del promedio ponderado del costo de
las unidades en existencia al principio de un
perodo y el costo de las unidades
compradas o producidas durante el perodo.
el promedio puede ser calculado en una base
peridica, o al ser recibido cada compra,
embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la
actividad que desarrolla el sujeto pasivo; d)
primeras entradas primeras salidas: bajo este
mtodo se asume que las unidades del
inventario que fueron compradas o
producidas, son vendidas primero,
respetando el orden de ingreso a la
contabilidad de acuerdo a la fecha de la
operacin, consecuentemente el valor de las
unidades en existencia del inventario final del
perodo corresponde a las que fueron
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compradas o producidas ms recientemente;
e) para los frutos y productos agrcolas se
determinar el costo sumando el alquiler de
tierras, el importe de fertilizantes, semilla,
estacas o plantas; los salarios y manutencin
de peones, alquiler y pastaje de animales
destinados a los fines de explotacin; el
importe de lubricantes, combustibles, y
reparacin de maquinarias, y todos los
gastos que se hagan para la obtencin de los
frutos o productos hasta que estn en
condiciones de venderlos; y, f) el ganado de
cra ser consignado al costo acumulado de
su desarrollo, costo de adquisicin o al precio
que tenga al mayoreo y al contado en el
mercado de la localidad, segn el caso. el
ganado de engorde ser valuado optando o
bien por el costo de adquisicin, o bien por el
precio que tenga al mayoreo y al contado en
el mercado de la regin. el contribuyente para
efectos tributarios no podr consignar en el
inventario el valor de los bienes por mtodos
diferentes a los enumerados en el artculo
anterior, si no es con la previa autorizacin
de la administracin tributaria y siempre que
se trate de un mtodo que a juicio de sta
aporte elementos de apreciacin claros y
adems fehacientes al alcance de la misma
administracin. adoptado un mtodo de
valuacin, el sujeto pasivo no podr
cambiarlo sin previa autorizacin. el mtodo
de valuacin adoptado podr ser impugnado
por la administracin tributaria, al ejercer sus
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facultades de fiscalizacin, por considerar
que no se ajusta a la realidad de las
operaciones del sujeto pasivo, adoptando en
dicho caso el mtodo que considere ms
adecuado a la naturaleza del negocio
CAPITULO II art. 151 El sistema de recaudacin del impuesto
OBLIGACIONES DE sobre la renta por medio del anticipo a
PAGO cuenta, consiste en enteros obligatorios
hechos por personas naturales titulares de
SECCIN SEGUNDA empresas mercantiles contribuyentes del
PAGO O ANTICIPO A impuesto sobre la renta, sucesiones,
CUENTA DEL fideicomisos, transportistas, personas
IMPUESTO SOBRE jurdicas de derecho privado y pblico,
LA RENTA ANTICIPO uniones de personas, sociedades de hecho e
A CUENTA DEL irregulares, domiciliadas para efectos
IMPUESTO tributarios, con excepcin de las que se
dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas y ganaderas, aunque para el
ejercicio prximo anterior, no hayan
computado impuesto en su liquidacin de
impuesto sobre la renta.(1)(13) para los
efectos del inciso anterior, se entendern
como actividades agrcolas y ganaderas, la
correspondiente explotacin animal y de la
tierra, siempre que la persona jurdica no se
dedique tambin a la agroindustria de esos
productos. los enteros se determinarn por
perodos mensuales y en una cuanta del
1.75% de los ingresos brutos obtenidos por
rama econmica y debern verificarse a ms
tardar dentro de los diez das hbiles que
sigan al del cierre del perodo mensual
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correspondiente, mediante formularios que
proporcionar la administracin tributaria.(13)

RETENCIN POR art. 155 Toda persona natural o jurdica, sucesin y


SERVICIOS DE fideicomiso que pague o acredite a una
CARCTER persona natural domiciliada en la repblica,
PERMANENTE una cantidad en concepto de remuneracin
por servicios de carcter permanente, est
obligada a retener el importe que como
anticipo del impuesto sobre la renta le
corresponde, de acuerdo a las respectivas
tablas de retencin. la obtencin de la
compensacin econmica en efectivo, en
concepto de aguinaldo, que se paguen en el
mes de diciembre de cada ao, a empleados
y trabajadores bajo relacin de dependencia
laboral, as como a los funcionarios del sector
pblico, municipal y de instituciones
autnomas, no ser objeto de retencin para
efectos del pago de impuesto sobre la renta,
por parte de sus respectivos agentes de
retencin. la compensacin econmica en
efectivo o aguinaldo, que no ser sujeta de
retencin sern aquellos valores que no
excedan la cantidad mnima establecida en el
cdigo de trabajo y en la ley sobre la
compensacin adicional en efectivo. (9)
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RETENCIN POR art. 156 Las personas naturales titulares de empresas
PRESTACIN DE cuya actividad sea la transferencia de bienes
SERVICIOS o la prestacin de servicios, las personas
jurdicas, las sucesiones, los fideicomisos, los
rganos del estado, las dependencias del
gobierno, las municipalidades, las
instituciones oficiales autnomas, inclusive la
comisin ejecutiva portuaria autnoma del ro
lempa y el instituto salvadoreo del seguro
social, as como las uniones de personas o
sociedades de hecho que paguen o acrediten
sumas en concepto de pagos por prestacin
de servicios, intereses, bonificaciones, o
premios a personas naturales que no tengan
relacin de dependencia laboral con quien
recibe el servicio, estn obligadas a retener el
diez por ciento (10%) de dichas sumas en
concepto de anticipo del impuesto sobre la
renta independientemente del monto de lo
pagado o acreditado. los premios
relacionados con juegos de azar o concursos
estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo
160 de este cdigo. (1)(9) la retencin a que
se refiere el inciso anterior tambin es
aplicable, cuando se trate de anticipos por
tales pagos en la ejecucin de contratos o
servicios convenidos. (1) la administracin
tributaria podr autorizar un porcentaje de
retencin superior al estipulado en este
artculo a solicitud del sujeto pasivo. (1) no
estn sujetas a la retencin establecida en
este artculo, las remuneraciones de carcter
temporal o eventual que obtengan las
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personas naturales por la recoleccin de
productos agrcolas de temporada. (3)
tambin estarn sujetos a la retencin que
establece el inciso anterior en el mismo
porcentaje, los pagos que realicen los sujetos
enunciados en concepto de servicios de
arrendamiento a personas naturales. (9)
RETENCIN A art. 158 o 158.- las personas naturales o jurdicas,
SUJETOS DE sucesiones o fideicomisos, uniones de
IMPUESTO NO personas o sociedades de hecho
DOMICILIADOS. domiciliadas en el pas, que paguen o
acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado
en la repblica, sumas provenientes de
cualquier clase de renta obtenida en el pas,
aunque se tratare de anticipos de tales
pagos, estn obligadas a retenerle por
concepto de impuesto sobre la renta como
pago definitivo el veinte por ciento (20%) de
dichas sumas. (1) (9) tambin se
considerarn comprendidas dentro de lo
establecido en el inciso anterior y por tanto
estn sujetas a la retencin con carcter de
pago definitivo que establece el referido
inciso en el mismo porcentaje, las sumas
pagadas o acreditadas a los prestadores de
servicios no domiciliados en el pas, por
servicios procedentes del exterior utilizados
en el territorio nacional; as como las sumas
pagadas y acreditadas por la transferencia a
cualquier ttulo de bienes intangibles, o por el
uso, o la concesin de uso, de derechos de
bienes tangibles e intangibles tales como: los
de autor sobre obras literarias, artsticas o
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cientficas, cintas y otros medios de
reproduccin o transmisin de datos, imagen
y sonido, de patentes, marcas de fbricas o
de comercio, dibujos o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos, o por el
uso, o la concesin de uso de equipos
industriales, comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas. se
exceptan de las retenciones establecidas en
este inciso los valores que paguen o
acrediten personas naturales o jurdicas que
se encuentren gozando de la exencin del
impuesto sobre la renta que establece la ley
de zonas francas industriales y de
comercializacin y la ley de servicios
internacionales. (1) (3) (9)
RETENCIN SOBRE art. 160 Las personas naturales o jurdicas
PREMIOS. domiciliadas que paguen o acrediten en la
repblica a cualquier sujeto domiciliado
premios o ganancias procedentes de
concursos, loteras, rifas, sorteos o juegos de
azar o de habilidad, estarn obligadas a
retener por concepto de impuesto sobre la
renta el quince por ciento (15%) de dicho
monto. para el caso de los premios pagados
por la lotera nacional de beneficencia y por
las fundaciones o corporaciones de utilidad
pblica o derecho pblico, nicamente
estarn sujetos a la referida retencin,
aquellos premios o ganancias superiores a
treinta salarios mnimos mensuales
calculados de acuerdo a lo establecido en el
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artculo 228 de este cdigo. cuando el
beneficiario no tenga domicilio en el pas, se
le retendr el veinticinco por ciento (25%),
cualquiera que sea el monto del premio o de
la ganancia. las referidas rentas por premios
o ganancias a que se refiere este artculo,
que hayan sido sujetas a la retencin no
deben ser declaradas, ya que las retenciones
constituirn el pago definitivo del impuesto.
las rentas que no hubieren sido objeto de
retencin, debern declararse aplicando la
tasa del 15% que dispone este artculo, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones y
responsabilidad solidaria a que haya lugar al
agente de retencin. los premios pagados por
la lotera nacional de beneficencia y por las
fundaciones o corporaciones de derecho
pblico o de utilidad pblica calificadas por la
direccin general de impuestos internos
conforme lo establecido en el art. 6 de la ley
de impuesto sobre la renta, se considerarn
rentas no gravadas cuando su monto sea
menor o igual a treinta salarios mnimos
mensuales. (9)
SECCIN CUARTA art. 162 Todos los sujetos pasivos que conforme a la
RETENCIONES Y clasificacin efectuada por la administracin
PERCEPCIONES DE tributaria ostenten la categora de grandes
IMPUESTO A LA contribuyentes y que adquieran bienes
TRANSFERENCIA DE muebles corporales o sean prestatarios o
BIENES MUEBLES Y beneficiarios de servicios de otros
A LA PRESTACIN contribuyentes que no pertenezcan a esa
DE SERVICIOS clasificacin, debern retener en concepto de
anticipo del impuesto a la transferencia de
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AGENTES DE bienes muebles y a la prestacin de servicios
RETENCIN el uno por ciento sobre el precio de venta de
los bienes transferidos o de la remuneracin
de los servicios prestados, la cual deber ser
enterada sin deduccin alguna en el mismo
periodo tributario en el que se efecte la
adquisicin de bienes o de servicios, dentro
del plazo que establece el artculo 94 de la
ley que regula dicho impuesto. (1) para el
clculo de la retencin en referencia, no
deber incluirse el valor que corresponda al
impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios. la
retencin a que se refiere este artculo ser
aplicable en operaciones en que el precio de
venta de los bienes transferidos o de los
servicios prestados sea igual o superior a
cien dlares. los contribuyentes que sean
sujetos de la retencin del impuesto debern
consignar en los documentos legales que
emitan el valor del impuesto retenido. (1) (3)
la administracin tributaria est facultada
para designar como responsables, en
carcter de agentes de retencin del
impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios a otros
contribuyentes distintos a los que se refiere el
inciso primero de este artculo, as como a los
rganos del estado, las dependencias del
gobierno, las municipalidades y las
instituciones oficiales autnomas aunque no
sean contribuyentes de dicho impuesto, o no
sean los adquirentes de los bienes o
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prestatarios de los servicios. en este caso, el
porcentaje a retener corresponder al uno
por ciento sobre el precio de venta de los
bienes transferidos o de los servicios
prestados. (1) (3) los sujetos designados
como agentes de retencin por la
administracin tributaria, debern realizar la
respectiva retencin indistintamente la
clasificacin de categora de contribuyente
que ostente el sujeto de retencin; salvo que
en el acto de designacin la administracin
tributaria establezca de forma razonada
lmites al agente de retencin. (9) autorice al
ministerio de hacienda a retener el trece por
ciento del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de
servicios, aplicado sobre el precio de venta
de los bienes transferidos cuando sean
destinados como premios en la realizacin de
la lotera fiscal a que se refiere el artculo 118
de este cdigo. (5) toda persona natural o
jurdica, sucesin, fideicomiso que ostente la
calidad de gran contribuyente, que adquieran
bienes o reciban servicios de uniones de
personas, sociedades irregulares o de hecho,
debern retener el uno por ciento en
concepto del citado impuesto, indistintamente
de la clasificacin a que pertenezcan stas.
(9)
ANTICIPO A CUENTA art. 162 a A los contribuyentes que realicen
DEL IMPUESTO A LA transferencias de bienes o prestaciones de
TRANSFERENCIA DE servicios y reciban pagos por medio de
BIENES MUEBLES Y tarjetas de crdito o de dbito estn
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A LA PRESTACIN obligados a enterar en concepto de anticipo a
DE SERVICIOS EN cuenta del impuesto a la transferencia de
OPERACIONES CON bienes muebles y a la prestacin de servicios
TARJETA DE el dos por ciento del importe del valor del
CRDITO O CON bien o del servicio. (1) el anticipo a cuenta a
TARJETAS DE que se refiere el inciso anterior ser percibido
DBITO. (1) por los sujetos pasivos emisores o
administradores de tarjetas de crdito o de
dbito. (1) para efectos de lo dispuesto en los
incisos precedentes, se designan como
responsables en carcter de agentes
perceptores de dicho anticipo a cuenta a los
sujetos pasivos emisores o administradores
de tarjetas de crdito o de dbito. (1) la
percepcin debern realizarla los emisores o
administradores de tarjetas de crdito o de
dbito al momento que paguen, acrediten o
pongan a disposicin por cualquier forma a
sus afiliados, sumas por las transferencias de
bienes o prestaciones de servicios gravadas
con el impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios
realizadas por dichos afiliados a los tarjeta
habiente en el pas. (1) para el clculo del
anticipo a cuenta a que se refiere este
artculo, deber excluirse el impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios. el anticipo a cuenta
constituir para los afiliados un pago parcial
del impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios
causado, el cual debern acreditar contra el
impuesto determinado que corresponda al
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perodo tributario en que se efectu el
anticipo a cuenta. de resultar saldo a favor en
concepto de excedente de anticipo a cuenta,
el contribuyente podr acreditarlo contra el
pago del citado impuesto en futuros perodos,
hasta su agotamiento. no obstante, si
transcurridos doce meses consecutivos, las
declaraciones del referido impuesto reflejan
excedente por el concepto establecido en
esta disposicin, el contribuyente podr
solicitar la devolucin del excedente a que se
refiere este artculo en efectivo, y sino fuere
posible, se le autorizar para que
inmediatamente ese disponible lo acredite al
pago de impuestos hasta su agotamiento. (1)
(16)
AGENTES DE art. 163 Todos los sujetos pasivos que conforme a la
PERCEPCIN clasificacin efectuada por la administracin
tributaria ostenten la categora de grandes
contribuyentes y que transfieran bienes
muebles corporales a otros contribuyentes
que no pertenezcan a esa clasificacin para
ser destinados al activo realizable de estos
ltimos, debern percibir en concepto de
anticipo del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios
el uno por ciento sobre el precio neto de
venta de los bienes transferidos, la cual
deber ser enterada sin deduccin alguna en
el mismo periodo tributario en el que se
efecte la transferencia de bienes, dentro del
plazo que establece el artculo 94 de la ley
que regula dicho impuesto. (1) (9) para el
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clculo de la percepcin en referencia, no
deber incluirse el valor que corresponda al
impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios. la
percepcin a que se refiere este artculo ser
aplicable en operaciones cuyo valor de precio
de venta sea igual o superior a cien dlares.
(1) (3) la percepcin en referencia constituir
para los contribuyentes a quienes se les haya
practicado, un pago parcial del impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios, el cual debern
acreditar contra el impuesto determinado que
corresponda al perodo tributario en el que se
efectu la percepcin. (1) la administracin
tributaria est facultada para designar como
responsables, en carcter de agentes de
percepcin del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios
a otros contribuyentes distintos a los que se
refiere el inciso primero de este artculo. en
este caso, el porcentaje a percibir
corresponder al uno por ciento sobre el
precio de venta de los bienes transferidos

Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario


SECCIN PRIMERA Art. 74 Las anotaciones en la contabilidad formal,
DISPOSICIONES registros auxiliares y registros especiales
COMUNES A LA debern asentarse en el orden cronolgico
CONTABILIDAD que se vayan realizando las operaciones y
FORMAL, efectuarse de manera tal, que sea posible
REGISTROS establecer el origen y desarrollo de tales
AUXILIARES Y operaciones. Los libros o registros auxiliares
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REGISTROS o especiales, se llevarn en libros
ESPECIALES empastados y foliados en forma correlativa e
identificados apropiadamente. Para los casos
mencionados anteriormente, en lo que
respecta a la contabilidad formal no podr
permitirse un atraso mayor de dos meses en
las anotaciones, contados desde el da
siguiente en que se efectu la operacin, o
para el caso de los ajustes a partir del da
siguiente en que se dio la circunstancia que
d lugar a su contabilizacin conforme a
principios de contabilidad aprobados por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de la
Contadura Pblica y Auditora, o en su
defecto por las Normas Internacionales de
Contabilidad. Para efectos de los registros
para el control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios no podr permitirse
un atraso mayor a quince das, conforme a lo
establecido en el artculo 141 literal a) del
Cdigo.
SECCIN QUINTA Art. 82 Los libros o registros para el control del
DE LOS REGISTROS Impuesto a la Transferencia de Bienes
DEL IMPUESTO A LA Muebles y a la Prestacin de Servicios a que
TRANSFERENCIA DE hace referencia el artculo 141 del Cdigo
BIENES MUEBLES Y Tributario, estarn compuestos en general
A LA PRESTACIN por tres tipos de registros: libro o registro de
DE SERVICIOS operaciones a consumidores finales y detalle
de exportaciones, libro o registro de
operaciones a contribuyentes y libro o
registros de compras efectuadas. Los libros o
registros y el detalle a que se refiere este
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artculo deben estar empastados, foliados en
forma correlativa, consignar el nombre,
nmero de registro del contribuyente en cada
folio y al final de cada perodo tributario
mensual se totalizarn, colocando el nombre
y firma del contador que lleve los libros o
registros o las del contribuyente en caso que
los lleve por si mismo, adems cumplir con
las caractersticas y requisitos que por cada
libro o registro se establecen en los artculos
siguientes de esta seccin.

LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE


BIENES MUEBLES Y PRESTACIN DE
SERVICIOS (LEY DEL IVA).
TTULO PRELIMINAR art. 1 Por la presente ley se establece un impuesto
DEL IMPUESTO que se aplicar a la transferencia,
importacin, internacin, exportacin y al
consumo de los bienes muebles corporales;
prestacin, importacin, internacin,
exportacin y el autoconsumo de servicios,
de acuerdo con las normas que se
establecen en la misma.
CAPITULO I art. 5 En el concepto de bienes muebles corporales
TRANSFERENCIA DE se comprende cualquier bien tangible que
BIENES MUEBLES sea transportable de un lugar a otro por s
CORPORALES mismo o por una fuerza o energa externa.
los ttulos valores y otros instrumentos
financieros se consideran bienes muebles
incorpreos, sin perjuicio de lo establecido en
el artculo 7 literal d) de esta ley. para efectos
de lo dispuesto en esta ley, los mutuos
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dinerarios, crditos en dinero o cualquier
forma de financiamiento se considera
prestacin de servicios. (8)
CONCEPTO DE art. 6 Para los efectos de esta ley se entiende
TRANSFERENCIA como transferencia de dominio de bienes
muebles corporales, no slo la que resulte
del contrato de compraventa por el cual el
vendedor se obliga a transferir el dominio de
un bien y el comprador a pagar su precio,
sino tambin las que resulten de todos los
actos, convenciones o contratos en general
que tengan por objeto, transferir o enajenar a
ttulo oneroso el total o una cuota del dominio
de esos bienes, cualquiera que sea la
calificacin o denominacin que le asignen
las partes o interesados, las condiciones
pactadas por ellos o se realice a nombre y
cuenta propia o de un tercero.
ENUNCIACIN DE art. 7 En el concepto de transferencia de dominio,
ACTOS Y HECHOS como hecho generador del impuesto se
COMPRENDIDOS EN entienden comprendidos, entre otros, los
EL CONCEPTO DE siguientes actos, convenciones o contratos
TRANSFERENCIA que se refieran a bienes muebles corporales
provenientes de:
1. transferencias efectuadas en pblica
subasta, adjudicaciones en pago o
remate de bienes muebles corporales
pertenecientes a contribuyentes del
impuesto;
2. permutas;
3. daciones en pago;
4. cesin de ttulos de dominio de
bienes muebles corporales;
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5. mutuos o prstamos de consumo en
que una parte entrega a la otra, cosas
fungibles con cargo a restituir otras
tantas del mismo gnero y calidad;
6. aportes de bienes muebles
corporales propios del giro a
sociedades u otras personas jurdicas,
sociedades nulas, irregulares o de
hecho y en general, a entidades o
colectividades sin personalidad
jurdica;
7. transferencias de bienes muebles
corporales propias del giro con
ocasin de la modificacin,
ampliacin, transformacin, fusin u
otras formas de reorganizacin de
sociedades;
8. adjudicaciones y transferencias de
bienes muebles corporales,
efectuadas como consecuencia de
disoluciones y liquidaciones o
disminuciones de capital de
sociedades u otras personas jurdicas,
sociedades nulas, irregulares o de
hecho y entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. en los casos
indicados en este literal no ser objeto
a gravamen la transferencia de bienes
muebles corporales cuando el
adjudicatario fuere el mismo socio o
accionista que lo aport, y dicho bien
no se encontraba gravado con el
impuesto que trata esta ley; (11)
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9. transferencias de establecimientos o
empresas mercantiles, respecto
nicamente de los bienes muebles
corporales del activo realizable
incluidos en la operacin;
10. constitucin o transferencia onerosa
del derecho de usufructo, uso o del
derecho de explotar o de apropiarse
de productos o bienes muebles por
anticipacin, extrados de canteras,
minas, lagos, bosques, plantaciones,
almcigos y otros semejantes;
11. promesa de venta seguida de la
transferencia de la posesin; l
12. en general, toda forma de entrega
onerosa de bienes que da a quien los
recibe la libre facultad de disponer
econmicamente de ellos, como si
fuere propietario; y,
13. transferencias de bienes muebles
corporales efectuadas por sujetos
pasivos, cuyos bienes hayan sido
adquiridos por stos en pago de
deudas. (11)
CAPITULO IV art. 17 Para los efectos del impuesto, son
PRESTACIONES DE prestaciones de servicios todas aquellas
SERVICIOS operaciones onerosas, que no consistan en
la transferencia de dominio de bienes
CONCEPTO DE muebles corporales, sealndose entre ellas
SERVICIO las siguientes: (1)
1. prestaciones de toda clase de servicios
sean permanentes, regulares, continuos
o peridicos;
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2. asesoras tcnicas y elaboracin de
planos y proyectos;
3. arrendamientos de bienes muebles
corporales con o sin promesa de venta u
opcin de compra, subarrendamientos,
concesin o cualquier otra forma de
cesin del uso o goce de bienes muebles
corporales; (8)
4. arrendamiento, subarrendamiento de
inmuebles destinados a actividades
comerciales, industriales, de servicios o
de cualquier otra actividad, con o sin
promesa de venta u opcin de compra,
usufructo, concesin o cualquier otra
forma de cesin del uso o goce de todo
tipo de inmuebles, establecimientos y
empresas mercantiles; (8)
5. arrendamiento de servicios en general;
6. confeccionar o ejecutar por s o bajo su
direccin una obra material mueble, con
materias primas aportadas por quien
encarga la obra;
7. ejecucin de obras de ingeniera o
similares, en que se emplean materiales
o medios suministrados por quien
encarga la obra;
8. instalacin, confeccin de obras, de
especialidades o de movimientos de
tierra pactados por administracin o
mandato, por precio alzado o unitario o
en otra forma;
9. reparaciones, transformaciones,
ampliaciones que no significan una
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confeccin o construccin de una obra
inmueble nueva, y los trabajos de
mantenimiento, reparacin y
conservacin de bienes muebles e
inmuebles;
10. contratos generales de construccin o
edificacin de inmuebles nuevos por
administracin o mandato, en que el
ejecutor o constructor aporta solamente
su trabajo personal y el que encarga la
obra o construccin suministra los
materiales;
11. la construccin o edificacin de
inmuebles nuevos, convenidos por un
precio alzado en los cuales los materiales
principales son suministrados ntegra o
mayoritariamente por el contratista;
12. comisin, mandato, consignacin, de
ventas en remate o celebrados con
instituciones de subasta, ferias o bolsas;
13. transporte o flete de carga, terrestre,
areo y martimo y de pasajeros, areo y
martimo;
14. los prestados en el ejercicio liberal de
profesiones universitarias y de contadura
pblica o servicios independientes no
subordinados, prestados por quienes
ejercen personalmente profesiones u
oficios que requieren o no ttulo o licencia
para su ejercicio, ya se trate de personas
naturales o jurdicas constituidas por
aquellos. para los efectos de esta ley, se
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considera profesin liberal la funcin del
notariado;
15. el arrendamiento, subarrendamiento,
concesin o cualquier otra forma de
cesin del uso o goce de marcas,
patentes de invencin, procedimientos o
frmulas industriales y otras prestaciones
de servicios similares; (8)
16. el pago de dietas o cualquier otro
emolumento de igual o similar naturaleza.
no se encuentran comprendidos las
dietas por servicios regidos por la
legislacin laboral y los prestados por los
empleados y funcionarios pblicos,
municipales y de instituciones
autnomas; y, (11)
17. el pago de membresas, cuotas, o
cualquier otra forma de pago de similar
naturaleza que genere una
contraprestacin del uso, goce o disfrute
de bienes o servicios, indistintamente la
manera en que se reciban. (11)
TTULO II art. 20 Sern sujetos pasivos o deudores del
SUJETOS DEL impuesto, sea en calidad de contribuyentes o
IMPUESTO de responsables:
CAPITULO I 1. las personas naturales o jurdicas;
SUJETOS PASIVOS 2. las sucesiones;
SECCIN PRIMERA 3. las sociedades nulas, irregulares o de
CAPACIDAD hecho;
TRIBUTARIA 4. los fideicomisos;
5. las asociaciones cooperativas; y,
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6. la unin de personas, asocios,
consorcios o cualquiera que fuere su
denominacin. (11)
igual calidad tendrn las instituciones,
organismos y empresas de propiedad del
gobierno central y de instituciones
pblicas descentralizadas o autnomas,
cuando realicen los hechos previstos en
esta ley, no obstante que las leyes por las
cuales se rigen las hayan eximido de toda
clase de contribuciones o impuestos;
salvo cuando realicen actividades
burstiles
TRANSMISIN DE art. 21 Derogado
CALIDAD DE
CONTRIBUYENTE
TRANSFERENCIA Y art. 22 Son contribuyentes del impuesto quienes, en
RETIRO DE BIENES carcter de productores, comerciantes
mayoristas o al por menor, o en cualesquiera
otras calidades realizan dentro de su giro o
actividad o en forma habitual, por si mismos o
a travs de mandatarios a su nombre, ventas
u otras operaciones que signifiquen la
transferencia onerosa del dominio de los
respectivos bienes muebles corporales,
nuevos o usados, de conformidad a lo
establecido en los captulos i y ii del ttulo i de
esta ley, respectivamente. as mismo sern
contribuyentes quienes transfieran materias
primas o insumos que no fueron utilizados en
el proceso productivo. no son contribuyentes
del impuesto quienes realizan transferencias
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ocasionales de bienes muebles corporales
adquiridos sin nimo de revenderlos
SECCIN TERCERA art. 28 Estarn excluidos de la calidad de
EXCLUSIN COMO contribuyentes, quienes hayan efectuado
CONTRIBUYENTES transferencias de bienes muebles corporales
DEL IMPUESTO o prestaciones de servicios, gravadas y
exentas, en los doce meses anteriores por un
monto menor a cincuenta mil colones y
cuando el total de su activo sea inferior a
veinte mil colones. si en el transcurso de
cualquier ao, las transferencias de bienes o
prestaciones de servicios o el total del activo
de estos sujetos superan los montos
sealados, asumirn la calidad de
contribuyentes del impuesto, a partir del mes
subsiguiente a aquel en que ello ocurra. la
direccin general, en este caso, proceder a
peticin del interesado o de oficio a inscribirlo
como contribuyente.
CAPITULO II art. 54 La tasa del impuesto es el trece por ciento,
TASA DEL aplicable sobre la base imponible. (2)
IMPUESTO
CAPITULO III art. 55 La aplicacin de la tasa a la base imponible
CLCULO DEL de los hechos generadores, determina el
DBITO FISCAL impuesto que se causa por cada operacin
realizada en el perodo tributario
correspondiente y que, para los efectos del
presente impuesto, se denomina "dbito
fiscal"
CAPITULO VI art. 64 Por regla general, el impuesto que ha de ser
CLCULO DEL pagado por el contribuyente ser la diferencia
IMPUESTO que resulte de deducir del dbito fiscal
causado en el perodo tributario, el crdito
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fiscal trasladado al contribuyente al adquirir
bienes o al utilizar los servicios y, en su caso,
el impuesto pagado en la importacin o
internacin definitiva de los bienes, en el
mismo perodo tributario.
REQUISITOS PARA art. 65 nicamente ser deducible el crdito fiscal
DEDUCIR EL trasladado en los comprobantes de crdito
CRDITO FISCAL. fiscal en la forma indicada en el artculo 64 de
IMPUESTOS esta ley, en los casos siguientes: (7) (8)
RETENIDOS 1. adquisiciones de bienes muebles
corporales destinados al activo
realizable;(8)
2. adquisiciones de bienes muebles
corporales destinados al activo fijo,
cuando en ste conserven su
individualidad y no se incorporen a un
bien inmueble; (8)
3. desembolsos efectuados para la
utilizacin de servicios en el giro del
negocio, siempre que no se destinen
a la construccin o edificacin de
bienes inmuebles, as como la
reconstruccin, remodelacin o
modificacin, ya sea total o parcial de
bienes inmuebles sean propiedad o
no del contribuyente; indistintamente
que dichos servicios se contraten por
precio alzado, por administracin de
obra o cualquier otra modalidad; (8)
(11)
4. gastos generales destinados
exclusivamente a los fines de la
realizacin del objeto, giro o actividad
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del contribuyente, tales como fletes o
acarreos, energa elctrica, telfono o
agua. (8)
EL IMPUESTO NO art. 70 El presente impuesto pagado o causado no
CONSTITUYE GASTO constituye un costo de los bienes y servicios
NI COSTO adquiridos, importados o utilizados,
respectivamente, salvo cuando los bienes o
servicios estn destinados al uso o consumo
final, a operaciones exentas o sujetos
excluidos del presente impuesto. tampoco es
un gasto deducible para los efectos del
impuesto sobre la renta.
TITULO V art. 71 En cuanto no forman parte del giro o
NORMAS actividad del contribuyente y carecen de
ESPECIALES SOBRE habitualidad, no constituyen hecho generador
OPERACIONES del impuesto las transferencias de dominio de
RELATIVAS A bienes del activo fijo o de capital de los
BIENES DEL ACTIVO contribuyentes, a menos que esa
FIJO Y transferencia se efecte antes de los cuatro
EXPORTACIONES aos de estar los bienes afectados a dicho
activo. (11)
TASA art. 75 Las exportaciones estarn afectas a una tasa
del cero por ciento.
CAPITULO II art. 94 La declaracin jurada incluir el pago y
DECLARACIN DEL deber ser presentada en la direccin
IMPUESTO general de impuestos internos, en la
LUGAR, PLAZO Y direccin general de tesorera, en los bancos
REQUISITOS DE LA y otras instituciones financieras autorizadas
DECLARACIN Y por el ministerio de hacienda, en cualquiera
PAGO de las oficinas que estas instituciones tengan
en el pas, dentro de los diez primeros das
hbiles del mes siguiente al periodo tributario
correspondiente.
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en este mismo lapso deben ingresarse los
impuestos retenidos o percibidos por los
agentes de retencin o de percepcin. el
impuesto sobre las importaciones e
internaciones de bienes ser liquidado ante la
direccin general de la renta de aduanas, en
el mismo acto en que se liquiden los
impuestos aduaneros. la constancia del pago
de este impuesto constituir el comprobante
de crdito fiscal. la liquidacin de oficio del
impuesto sobre las importaciones e
internaciones de bienes corresponder
efectuarla a la direccin general de la renta
de aduanas.
En los casos, previstos en los incisos
anteriores el impuesto deber pagarse ante
la direccin general de tesorera

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.


PERSONAS art. 24 las personas jurdicas utilizarn el sistema de
JURDICAS acumulacin, o sea, determinarn sus rentas
tomando en cuenta las devengadas en el
ejercicio, aunque no estn percibidas, y los
costos o gastos incurridos, aunque no hayan
sido pagados, en este ltimo caso, debiendo
observarse siempre, lo dispuesto en las leyes
tributarias para la procedencia de su
deducibilidad. (14)
DEPRECIACIN art. 30 es deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisicin o de fabricacin, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable, de
acuerdo a lo dispuesto en este artculo. en
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los bienes que se consumen o agotan en un
perodo no mayor de doce meses de uso o
empleo en la produccin de la renta, su costo
total se deducir en el ejercicio en que su
empleo haya sido mayor, segn lo declare el
contribuyente.
art. 30 -a es deducible de la renta obtenida mediante
amortizacin, el costo de adquisicin o de
produccin de programas informticos
utilizados para la produccin de la renta
gravable o conservacin de su fuente,
aplicando un porcentaje fijo y constante de un
mximo del 25% anual sobre el costo de
produccin o adquisicin, todo sin perjuicio
de lo dispuesto en los siguientes literales:
a) en el caso de programas informticos
producidos por el propio contribuyente para
su uso, no ser deducible el costo
capitalizado cuando hayan sido deducidos
con anterioridad en un perodo o ejercicio de
imposicin las erogaciones que conforman
dicho costo.

b) para efectos de esta deduccin no es


aplicable la valuacin o revaluacin de los
programas.

c) cuando se adquiera un programa utilizado,


el valor mximo sujeto a amortizacin ser el
precio del programa nuevo al momento de su
adquisicin.
OTRAS art. 31 son tambin deducibles de la renta obtenida:
DEDUCCIONES reserva legal
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1) la reserva legal de las sociedades
domiciliadas que se constituya sobre
las utilidades netas de cada ejercicio,
hasta el lmite mnimo determinado en
las respectivas leyes o por las oficinas
gubernamentales competentes, segn
la naturaleza de cada sociedad.
en el caso de sociedades que
realizan tanto actividades gravadas
como exentas, la reserva legal no
ser deducible en su totalidad, sino
nicamente en la proporcin
correspondiente a las operaciones
gravadas. (8)
cuando la reserva legal se disminuya
en un ejercicio o perodo de
imposicin por cualquier
circunstancia, tales como
capitalizacin, aplicacin a prdidas
de ejercicios anteriores o distribucin,
constituir renta gravada para la
sociedad, por la cuanta que fue
deducida para efectos del impuesto
sobre la renta en ejercicios o perodos
de imposicin anterior al de su
disminucin, liquidndose
separadamente de las rentas
ordinarias, a la tasa del veinticinco por
ciento (25%). para tales efectos
la sociedad llevar un registro de la
constitucin de reserva legal y de la
cuanta deducida para la
determinacin de la renta neta o
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imponible en cada ejercicio o perodo
de imposicin. (18)

2) adems, son deducibles de la renta


obtenidas el valor o el saldo de las
deudas incobrables siempre que se
llenen los requisitos siguientes:
a) que la deuda provenga de
operaciones propias del negocio
productor de ingresos computables;
b) que en su oportunidad se haya
computado como ingreso gravable;
c) que se encuentre contabilizada o
anotada en registros especiales
segn el caso; y
d) que el contribuyente proporcione a
la direccin general la informacin
que exige el reglamento.

3) el tratamiento para la constitucin de


reservas de saneamiento de cuentas
incobrables y de las reservas de
activos extraordinarios por parte de
bancos, compaas de seguro,
instituciones oficiales de crdito y los
sujetos autorizados de acuerdo a la
ley de bancos cooperativos y
sociedades de ahorro y crdito, ser
propuesto por la superintendencia del
sistema financiero a la direccin
general de impuestos internos,
quedando su aprobacindefinitiva
para efectos tributarios como facultad
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privativa de dicha direccin
general.(2) (14) (15)(18)
no ser deducible toda reserva que
establezcan los contribuyentes
referidos en este numeral, que no
haya sido propuesta por la
superintendencia del sistema
financiero y aprobada por la direccin
general de impuestos internos. (2) (8)
(14) (15)(18)
en ningn caso sern deducibles: (2)
(14) (15)(18)

a) las reservas de saneamiento de


cuentas incobrables y las reservas de
activos extraordinarios, que haya sido
deducida en ejercicios anteriores. (2)
(14) (15)(18)

b) las reservas de saneamiento


constituidas durante el ejercicio o
perodo de imposicin sobre crditos
o prstamos clasificados como
normales, normales declinantes y
subnormales de acuerdo a normativa
de la superintendencia del sistema
financiero o la clasificacin
equivalente que dicha entidad
establezca. este procedimiento se
establecer de acuerdo a la gua de
orientacin emitida de conformidad al
artculo 27 del cdigo tributario.
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las reservas de saneamiento no
deducidas en un ejercicio o perodo
de imposicin sern considerados
como ingresos no gravados en el
ejercicio siguiente al de su
constitucin. (2) (14) (15)(18)

c) las reservas de saneamiento


constituidas sobre contingencias. (2)
(14) (15)(18)

d) las reservas de activos


extraordinarios, por la cuanta del
monto de la reserva de saneamiento
de cuentas incobrables trasladada
para su constitucin. (2)(15)(18)
TITULO V art. 37 las personas naturales, sucesiones o
CAPITULO NICO fideicomisos no domiciliados, calcularn su
CLCULO DEL impuesto aplicando el treinta por ciento (30%)
IMPUESTO sobre su renta neta o imponible. se excluyen
del clculo del impuesto, aquellas rentas que
hubieren sido objeto de retencin definitiva
de impuesto sobre la renta en los porcentajes
legales establecidos. (1) (19)
PERSONA JURDICA art. 41 las personas jurdicas, uniones de personas,
sociedades irregulares o, de hecho,
domiciliadas o no, calcularn su impuesto
aplicando a su renta imponible la tasa del
treinta por ciento (30%); se exceptan los
sujetos pasivos que hayan obtenido rentas
gravadas menores o iguales a ciento
cincuenta mil dlares (us$150,000), los
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cuales aplicarn la tasa del veinticinco por
ciento (25%).
se excluyen del clculo del impuesto,
aquellas rentas que hubieren sido objeto de
retencin definitiva de impuesto sobre la
renta en los porcentajes legales establecidos.
las utilidades de los sujetos domiciliados
referidos en este artculo se gravarn con un
impuesto complementario cuando se
distribuyan de acuerdo a lo establecido en la
presente ley. (13) (19)
CAPITULO II art. 51 el pago del impuesto autoliquidado deber
DEL PAGO Y LA efectuarse dentro del plazo se cuatro meses
RETENCIN DEL siguientes al vencimiento del ejercicio o
IMPUESTO perodo de imposicin de que se trate,
mediante el mandamiento de ingresos
elaborado por el contribuyente en formulario
proporcionado por la direccin general de
impuestos internos.
el mandamiento de ingreso se presentar en
las colecturas del servicio de tesorera, o en
los lugares sealados por la direccin
general.
el ministerio de hacienda, mediante acuerdo,
podr autorizar lugares diferentes para la
presentacin de las liquidaciones del
impuesto y del pago respectivo

TABLAS DE RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


TABLAS DE Art. 1 Se considera sujetos pasivos de la retencin,
RETENCIN DE las personas naturales domiciliadas en el
IMPUESTOS SOBRE pas, que reciban rentas gravadas que
LA RENTA provengan de salarios, sueldos y otras
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remuneraciones de similar naturaleza, en
relacin de subordinacin o dependencia ya
sea en especie o en efectivo, las que sern
afectadas a una retencin.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA TRANSFERENCIA DE BIENES


RACES
CAPITULO I art. 1 Se grava la transferencia de bienes races,
HECHO por acto entre vivos, salvo las excepciones
GENERADOR siguientes:

1. la adjudicacin de bienes en la
disolucin de sociedades, cuando el
adjudicatario fuere el mismo socio que
los aport a la sociedad;
2. suprimido. (3)
3. la cesin de derechos hereditarios
hecha con anterioridad a la
aceptacin de herencia de parte del
cedente;
4. suprimido. (3)
5. la constitucin o traspaso de los
derechos de usufructo, uso o
habitacin;
6. la adquisicin de bienes por parte del
estado, las municipalidades y dems
corporaciones y fundaciones de
derecho pblico y las corporaciones y
fundaciones de utilidad pblica, salvo
disposicin legal expresa en contrario.
las instituciones autnomas, estn
sujetas a lo prescrito en el rgimen
general de exenciones contenido en
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el decreto legislativo n 276, de fecha
31 de enero de 1986, publicado en el
diario oficial n 21, tomo 290, de fecha
3 de febrero del mismo ao;
7. las donaciones para la creacin o el
fomento del bien de familia;
8. las donaciones a favor de los
sindicatos, federaciones o
confederaciones de trabajadores;
9. el fideicomiso entre vivos a favor del
fideicomitente, cuando los bienes
fideicomitidos vuelvan a ste despus
del plazo;
10. los casos de exenci0n contenidos en
leyes especiales; cuando el valor del
bien o bienes enajenados no exceda
de 250.000.00.(2)
11. la adquisicin de bienes races por
parte de las asociaciones
cooperativas agropecuarias,
asociaciones comunitarias
campesinas u otras organizaciones de
trabajadores agropecuarios, inscritas
en el ministerio de agricultura y
ganadera, relacionada con la
transferencia efectuada por las
instituciones ejecutoras del proceso
de la reforma agraria. (1)
12. los casos de fusin de sociedades
que sean propietarias de bienes
inmuebles. (6)
CAPITULO II art. 2 Son sujetos obligados al pago del impuesto
que esta ley establece, la persona natural o
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SUJETO DEL jurdica, que adquiera bienes races de
IMPUESTO conformidad con lo prescrito en la misma.
CAPITULO III art. 3 Se presume que el valor real o comercial de
OBJETO DEL los bienes enajenados no podr ser inferior al
IMPUESTO establecido de conformidad con las reglas
siguientes:
1. no puede ser menor del resultado
obtenido de multiplicar por doce el
valor del alquiler o de la produccin
anual corriente real o estimada de
dichos bienes al tiempo de la
enajenacin. si el inmueble estuviere
arrendado parcialmente, por la
combinacin de ambos mtodos.
se entiende por alquiler corriente de
un inmueble, en un tiempo dado, el
que paga o pagaran los arrendatarios
ordinariamente en dicho perodo,
tomando en cuenta las condiciones
del mercado segn el tipo de alquiler.
2. si se tratare de bienes gravados,
sumando el valor de la deuda
garantizada una tercera parte del
mismo. si fueren varias las deudas
garantizadas con dichos bienes,
sumando el valor de todas ellas ms
una tercera parte de ese total; si
fueren varios los inmuebles que
garantizaren una deuda, el valor de
cada uno de ellos se determinar
proporcionalmente. esta regla no
tendr aplicacin cuando hayan
transcurrido ms de tres aos desde
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la fecha de constitucin del gravamen.
el valo de los inmuebles deber
comprender el valor de todos los
accesorios que forman parte de ellos,
conforme a la ley, existentes en los
mismos al tiempo de la enajenacin.
el valo pericial que proceda
conforme a esta ley prevalecer sobre
las reglas a que se refieren los
ordinales anteriores.
CAPITULO IV art. 4 El pago del impuesto se har conforme a la
TARIFA siguiente tarifa:
si el valor del inmueble es: el impuesto ser
de: hasta 250.000.00 exento de
250.000.01 en adelante 3%

en caso de parcelacin de una misma bien


raz, cada parcela se tomar como un bien
independiente. (2)

MARCO REGULATORIO LABORAL


CDIGO DE TRABAJO
TTULO PRELIMINAR art. 1 El presente cdigo tiene por objeto principal
DISPOSICIONES armonizar las relaciones entre patronos y
GENERALES trabajadores, estableciendo sus derechos,
CAPITULO NICO obligaciones y se funda en principios a que
tiendan al mejoramiento de las condiciones
de vida de los trabajadores, especialmente
en los establecidos en la seccin segunda
capitulo ii, del ttulo ii de la constitucin. (7)
art. 2 Las disposiciones de este cdigo regulan:
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a) las relaciones de trabajo entre los patronos
y trabajadores privados; y

b) las relaciones de trabajo entre el estado,


los municipios, las instituciones oficiales
autnomas y semiautnomas y sus
trabajadores.
art. 3 Se presume de derecho que son
representantes del patrono en sus relaciones
con los trabajadores: los directores, gerentes,
administradores, caporales y, en general, las
personas que ejercen funciones de direccin
o de administracin en la empresa,
establecimiento o centro de trabajo. los
representantes patronales en sus relaciones
con el patrono, estn ligados por un contrato
de trabajo.
art. 16 Los contratos de trabajo, los de aprendizaje y
los reglamentos internos de trabajo se
redactarn en idioma castellano. en el mismo
idioma debern impartirse las rdenes e
instrucciones que se dirijan a los
trabajadores.
TITULO PRIMERO art. 17 Contrato individual de trabajo, cualquiera que
CONTRATO sea su denominacin, es aqul por virtud del
INDIVIDUAL DE cual una o varias personas se obligan a
TRABAJO ejecutar una obra, o a prestar un servicio, a
uno o varios patronos, institucin, entidad o
CAPITULO I comunidad de cualquier clase, bajo la
DISPOSICIONES dependencia de stos y mediante un salario.
GENERALES
art. 18 Sin perjuicio de lo que este cdigo dispone
para los casos de excepcin, el contrato
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individual de trabajo, as como su
modificacin o prrroga, deber constar por
escrito, en tres ejemplares; cada parte
contratante conservar uno de stos y el
patrono remitir el tercero a la direccin
general de trabajo, dentro de los ocho das
siguientes al de su celebracin, modificacin
o prrroga. la omisin de las anteriores
formalidades no afectar la validez del
contrato. el contrato escrito es una garanta
en favor del trabajador, y su falta ser
imputable al patrono.
art. 23 El contrato escrito contendr:
1. nombre, apellido, sexo, edad, estado
civil, profesin u oficio, domicilio,
residencia y nacionalidad de cada
contratante;
2. nmero, lugar y fecha de expedicin
de las cdulas de identidad personal
de los contratantes; y cuando no
estuvieren obligados a tenerla, se
har mencin de cualquier documento
fehaciente o se comprobar la
identidad mediante dos testigos que
tambin firmarn el contrato;
3. el trabajo que, bajo la dependencia
del patrono, se desempear,
procurando determinarlo con la mayor
precisin posible;
4. el plazo del contrato o la expresin
de ser por tiempo indefinido; en el
primer caso deber hacerse constar la
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circunstancia o acontecimiento que
motivan el contrato a plazo;
5. la fecha en que se iniciar el trabajo.
cuando la prestacin de los servicios
haya precedido al otorgamiento por
escrito del contrato, se har constar la
fecha en que el trabajador inici la
prestacin de servicios;
6. el lugar o lugares en que habr de
prestarse los servicios y en que
deber habitar el trabajador, si el
patrono se obliga a proporcionarle
alojamiento.
7. el horario de trabajo;
8. el salario que recibir el trabajador
por sus servicios;
9. forma, perodo y lugar de pago;
10. la cantidad, calidad y estado de las
herramientas y materiales
proporcionados por el patrono;
11. nombre y apellido de las personas
que dependan econmicamente del
trabajador;
12. las dems estipulaciones en que
convengan las partes;
13. lugar y fecha de la celebracin del
contrato; y
14. firma de los contratantes.
art. 24 En los contratos individuales de trabajo se
entendern incluidos los derechos y
obligaciones correspondientes, emanados de
las distintas fuentes de derecho laboral, tales
como:
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1. los establecidos en este cdigo, leyes
y reglamentos de trabajo;
2. los establecidos en los reglamentos
internos de trabajo;
3. los consignados en los contratos y
convenciones colectivos de trabajo;
4. los que surgen del arreglo directo o
del avenimiento ante el director
general de trabajo, en los conflictos
colectivos de carcter econmico;
5. los que resulten del laudo arbitral
pronunciado en los conflictos a que se
refiere el literal anterior; y
6. los consagrados por la costumbre de
empresa.
CAPITULO III art. 161 Las horas de trabajo son diurnas y nocturnas.
DE LA JORNADA DE las diurnas estn comprendidas entre las seis
TRABAJO Y DE LA horas y las diecinueve horas de un mismo
SEMANA LABORAL da; y las nocturnas, entre las diecinueve
horas de un da y las seis horas del da
siguiente.
la jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno,
salvo las excepciones legales, no exceder
de ocho horas diarias, ni la nocturna de siete.
la jornada de trabajo que comprenda ms de
cuatro horas nocturnas, ser considerada
nocturna para el efecto de su duracin.
CAPITULO V art. 177 Despus de un ao de trabajo continuo en la
DE LA VACACIN misma empresa o establecimiento o bajo la
ANUAL dependencia de un mismo patrono, los
REMUNERADA trabajadores tendrn derecho a un perodo
de vacaciones cuya duracin ser de quince
das, los cuales sern remunerados con una
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prestacin equivalente al salario ordinario
correspondiente a dicho lapso ms un 30%
del mismo.
art. 180 Todo trabajador, para tener derecho a
vacaciones, deber acreditar un mnimo de
doscientos das trabajados en el ao, aunque
en el contrato respectivo no se le exija
trabajar todos los das de la semana, ni se le
exija trabajar en cada da el mximo de horas
ordinarias.
art. 183 Para calcular la remuneracin que el
trabajador debe recibir en concepto de
prestacin por vacaciones, se tomar en
cuenta:
1. el salario bsico que devengue a la
fecha en que deba gozar de ellas,
cuando el salario hubiere sido
estipulado por unidad de tiempo;
2. el salario bsico que resulte de dividir
los salarios ordinarios que el
trabajador haya devengado durante
los seis meses anteriores a la fecha
en que deba gozar de ellas, entre el
nmero de das laborables
comprendidos en dicho perodo,
cuando se trate de cualquier otra
forma de estipulacin del salario.
art. 188 Se prohbe compensar las vacaciones en
dinero o en especie. asimismo, se prohbe
fraccionar o acumular los perodos de
vacaciones; y a la obligacin del patrono de
darlas, corresponde la del trabajador de
tomarlas.
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CAPITULO VI art. 190 Se establecen como das de asueto
DE LOS DIAS DE remunerado los siguientes:
ASUETO 1. primero de enero;
2. jueves, viernes y sbado de la
semana santa;
3. primero de mayo;
4. seis de agosto;(9)
5. quince de septiembre;
6. dos de noviembre; y
7. veinticinco de diciembre.
CAPITULO VII art. 196 todo patrono est obligado a dar a sus
DEL AGUINALDO trabajadores, en concepto de aguinaldo, una
prima por cada ao de trabajo.
art. 202 Cuando se declare terminado un contrato de
trabajo con responsabilidad para el patrono, o
cuando el trabajador fuere despedido de
hecho sin causa legal, antes del da doce de
diciembre, el trabajador tendr derecho a que
se le pague la remuneracin de los das que,
de manera proporcional al tiempo trabajado,
le corresponda en concepto de aguinaldo.
LIBRO TERCERO art. 309 El patrono est obligado a dar a la
PREVISIN Y trabajadora embarazada, en concepto de
SEGURIDAD SOCIAL descanso por maternidad, diecisis semanas
de licencia, diez de las cuales se tomarn
TITULO PRIMERO obligatoriamente despus del parto; y
PRESTACIONES adems, a pagarle anticipadamente una
INMEDIATAS A prestacin equivalente al setenta y cinco por
CARGO DEL ciento del salario bsico durante dicha
PATRONO licencia. (15) en caso de enfermedad que, de
acuerdo con un certificado mdico sea
CAPITULO I consecuencia del embarazo, la trabajadora
tendr derecho a un descanso prenatal
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PRESTACIONES POR suplementario cuya duracin mxima ser
ENFERMEDAD fijada por la reglamentacin del presente
cdigo.(8) cuando el parto sobrevenga
despus de la fecha presunta, el descanso
tomado anteriormente ser siempre
prolongado hasta la fecha verdadera del
parto, y la duracin del descanso puerperal
obligatorio no ser reducida.(8)
art. 312 Si transcurrido el perodo de licencia por
maternidad, la trabajadora comprobare con
certificacin mdica que no se encuentra en
condiciones de volver al trabajo, continuar
suspendido el contrato por la causal 4 del
art. 36, por el tiempo necesario para su
restablecimiento, quedando obligado el
patrono a pagarle las prestaciones por
enfermedad y a conservarle su empleo. si
una trabajadora lacta a su hijo, tendr
derecho con este fin, a una interrupcin del
trabajo de hasta una hora diaria. a su pedido
esta interrupcin se podr fraccionar en dos
pausas de treinta minutos cada una. (8) las
interrupciones de trabajo conforme a prrafo
precedente sern contadas como horas de
trabajo y remuneradas como tales. (8)

LEY DEL SEGURO SOCIAL


CAPITULO I art. 1 de acuerdo al art. 186 de la constitucin se
CREACIN Y establece el seguro social obligatorio como
OBJETO una institucin de derecho pblico, que
realizar los fines de seguridad social que
esta ley determina. (4)
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art. 2 el seguro social cubrir en forma gradual los
riesgos a que estn expuestos los
trabajadores por causa de:
1. enfermedad, accidente comn;
2. accidente de trabajo, enfermedad
profesional;
3. maternidad;
4. invalidez; d) vejez;
5. muerte; y
6. cesanta involuntaria.
art. 3 el rgimen del seguro social obligatorio se
aplicar originalmente a todos los
trabajadores que dependan de un patrono,
sea cual fuere el tipo de relacin laboral que
los vincule y la forma en que se haya
establecido la remuneracin. podr ampliarse
oportunamente a favor de las clases de
trabajadores que no dependen de un patrono.
podr exceptuarse nicamente la aplicacin
obligatoria del rgimen del seguro, a los
trabajadores que obtengan un ingreso
superior a una suma que determinar los
reglamentos respectivos.
CAPITULO II art. 8 el consejo directivo ser la autoridad superior
ORGANISMO en el orden administrativo, en el financiero y
en el tcnico. estar integrado en la forma
siguiente:
1. el ministro de trabajo y previsin
social, y en su defecto el
subsecretario del ramo;
2. cuatro miembros gubernamentales,
uno por cada uno de los siguientes
ministerios:
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de hacienda, de trabajo y previsin
social, de salud pblica y asistencia
social y de economa;
3. dos miembros representantes de los
trabajadores, elegidos por los
sindicatos de trabajadores,
4. dos miembros representantes del
sector patronal, electos y nombrados
por el presidente de la repblica de un
listado abierto de candidatos de las
organizaciones patronales que tengan
personera jurdica debidamente
aprobada. las entidades mencionadas
que deseen incluir candidatos en el
listado, debern seleccionarlos de
acuerdo a su ordenamiento interno.
los procedimientos referentes al
presente literal sern regulados
reglamentariamente; (8) *declarado
inconstitucional
5. un miembro representante del colegio
mdico de el salvador;
6. un miembro representante de la
sociedad dental de el salvador; y
7. el director general del instituto, y en
su defecto, el sub-director general.
CAPITULO IV art. 25 el costo de la administracin del instituto y de
RECURSOS Y las prestaciones que otorgue, se financiar
FINANCIAMIENTO con los siguientes recursos:
1. las cotizaciones que, conforme a la
ley y los reglamentos, deban aportar
los patronos, los trabajadores y el
estado;
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2. las rentas, intereses y utilidades
provenientes de las inversiones, de
las reservas y fondos de excedentes;
3. los subsidios y los bienes que
adquiera a ttulo de herencia,
donacin o legado; ch) el producto de
las multas e intereses impuestos de
conformidad con la presente ley y los
reglamentos: y
4. otros ingresos que obtenga a
cualquier ttulo. los recursos de cada
programa se destinarn
exclusivamente a los fines
establecidos en dicho programa
conforme a la ley y a los reglamentos
y se distribuirn en la forma prescrita
por ellos. (4)

LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES


TTULO I art. 1 Crase el sistema de ahorro para pensiones
SISTEMA DE para los trabajadores del sector privado,
AHORRO PARA pblico y municipal, que en adelante se
PENSIONES denominar el sistema, el cual estar sujeto a
CAPITULO I la regulacin, coordinacin y control del
DISPOSICIONES estado, de conformidad a las disposiciones
GENERALES de esta ley.
el sistema comprende el conjunto de
instituciones, normas y procedimientos,
mediante los cuales se administrarn los
recursos destinados a pagar las prestaciones
que deban reconocerse a sus afiliados para
cubrir los riesgos de invalidez comn, vejez y
muerte de acuerdo con esta ley.
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art. 5 La afiliacin al sistema ser individual y
subsistir durante la vida del afiliado, ya sea
que ste se encuentre o no en actividad
laboral. toda persona deber elegir, individual
y libremente la institucin administradora a la
cual desee afiliarse mediante la suscripcin
de un contrato y la apertura de una cuenta
individual de ahorro para pensiones. las
instituciones administradoras no podrn
rechazar la solicitud de afiliacin de ninguna
persona natural, si procediere conforme esta
ley. en ningn caso el afiliado podr cotizar
obligatoria o voluntariamente a ms de una
institucin administradora.
art. 6 Para los efectos de esta ley, se entender
por empleador tanto al patrono del sector
privado como de las instituciones del
gobierno central, instituciones
descentralizadas no empresariales,
municipales e instituciones del sector pblico
con regmenes presupuestarios especiales.
art. 14 El ingreso base para calcular las cotizaciones
obligatorias de los trabajadores dependientes
ser el salario mensual que devenguen o el
subsidio respectivo de incapacidad por
enfermedad o maternidad. dicha base no
podr ser inferior al salario mnimo legal
mensual en vigencia, excepto en los casos
tales como aprendices, trabajadores
agrcolas, domsticos y otros cuyos ingresos
sean inferiores a dicho mnimo, casos que
sern sealados en el reglamento respectivo.
as mismo, el lmite mximo, para el clculo
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de las referidas cotizaciones, ser el
equivalente a la mayor remuneracin pagada
en moneda de curso legal por la
administracin pblica, dentro del territorio
nacional, de conformidad a la ley de salarios
con cargo al presupuesto general y
presupuesto de instituciones
descentralizadas no empresariales,
excluyendo gastos de representacin, as
como los salarios que aparezcan sealados
en dicha ley para las plazas del servicio
diplomtico y consular.
art. 16 Los empleadores y trabajadores contribuirn
al pago de las cotizaciones dentro del
sistema en las proporciones establecidas en
esta ley. (10)
la tasa de cotizacin ser del trece por ciento
del ingreso base de cotizacin respectiva.
(10) esta cotizacin se distribuir de la
siguiente forma:(10)
1. diez puntos ocho por ciento (10.8%)
del ingreso base de cotizacin, se
destinar a la cuenta individual de
ahorro para pensiones del afiliado. de
este total, seis puntos veinticinco por
ciento (6.25%) del ingreso base de
cotizacin ser aportado por el
trabajador y cuatro puntos cincuenta y
cinco por ciento (4.55%), por el
empleador; y (7) (10)
2. dos puntos dos por ciento (2.2%) del
ingreso base de cotizacin, se
destinar al contrato del seguro de
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invalidez y sobrevivencia que se
establece en esta ley y el pago de la
institucin administradora por la
administracin de las cuentas
individuales de ahorro para
pensiones. este porcentaje ser de
cargo del empleador. (7) (10

3. CONCLUSIONES

Una sociedad no pode regirse sin leyes, normas, reglas y principios


morales. Por tanto, la tica profesional y la transparencia se vuelven
fundamentales para que las sociedades den paso al desarrollo econmico
de una manera adecuada sin limitar los recursos a las futuras
generaciones, cabe mencionar la importancia del cumplimiento y
conocimiento de las leyes. Por lo antes mencionado se resalta la
importancia del presente trabajo.

4. Recomendaciones.
Que el Ministerio de Trabajo cumpla con su labor.
Velar para que no sede la explotacin del hombre por el hombre.
Supervisin de pago de impuestos.
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5. BIBLIOGRAFA
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http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/MH_IMPUESTOS/Mis%20img/rct.pdf
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de-impuesto-sobre-transferencia-de-bienes-raices
http://www.transparenciafiscal.gob.sv/downloads/pdf/2-
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http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento/indice-legislativo/buscador-de-documentos-
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http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento/indice-legislativo/buscador-de-documentos-legislativos/ley-
del-seguro-social