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Contenido
INFORMES ESPECIALES Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos ............................................................................................ I-1
Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad y su relevancia en materia tributaria .......... I-6

ACTUALIDAD Y Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ............... I-12
APLICACIN PRCTICA
Partes vinculadas - Precios de Transferencia.................................................................................................. I- 17

LEGISLACIN COMENTADA Los precios de transferencia a la luz de la Constitucin..................................................................................... I-23

ANLISIS JURISPRUDENCIAL Importancia de la notificacin de las resoluciones de la Administracin ...................................................... I-24

El Grossing up y sus efectos tributarios .......................................................................................................................... I-26

JURISPRUDENCIA AL DA ......................................................................................................................................................................................................................... I-27

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................................................................... I-27

INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................................................................... I-28

Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Informes Tributarios
Ficha Tcnica aptitud econmica del contribuyente ser calicado como inequitativo, toda
para ser sujeto pasivo de obligaciones vez que existen ciertos consumos vin-
Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce tributarias. culados a las actividades de diversin,
de Len(*) Por tanto, nace el deber de contri- esparcimiento, etc. donde el pblico
buir3 al sostenimiento de la actividad asistente demuestra capacidad con-
Ttulo : Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos estatal, a travs del pago de un im- tributiva y, sin embargo, no se aplica
puesto. Sobre el deber de contribuir el IEPND.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
seala Lus Durn Rojo4 que puede Por ejemplo, la asistencia para apre-
Quincena de Junio 2008
consistir en: a) La prestacin de dar ciar partidos de ftbol profesional,
una suma de dinero al Fisco (tributo) donde el valor de ciertas entradas
y el cumplimiento de los consiguien- puede superar los 10 dlares y va
Introduccin tes deberes formales tales como la reventa- cabe la duplicacin de este
Con la ley N 29168, se han introducido entrega de comprobantes de pago, monto, resulta que se encuentra libre
importantes modicaciones al Impuesto tenencia de Libros de Contabilidad, del IEPND.
a los Espectculos Pblicos no Deportivos Declaraciones Juradas, etc.; y, b) En segundo lugar se seala la ine-
para efectos de este trabajo IEPND- El deber de colaboracin en cuya ciencia de esta clase de impuesto para
A continuacin se presenta un estudio de virtud los ciudadanos deben apoyar las Finanzas Publicas, en la medida
los principales problemas conceptuales el trabajo de scalizacin que realiza que no suele tener un peso signica-
del IEPND que muchas veces dicultan la Administracin Tributaria, adems tivo en la composicin de la recauda-
la aplicacin de este tributo por parte de los ciudadanos deben suministrar la cin de las Municipalidades.
las Administraciones Tributarias de las informacin sobre terceros cuando lo
requiera la Administracin Tributaria
Municipalidades.
y, nalmente, los ciudadanos deben mbito de aplicacin
apoyar la actividad de recaudacin La ley describe el hecho sometido a
Poltica Fiscal por parte de la Administracin tributacin5 estableciendo reglas sobre
1) Justicacin del IEPND Tributaria (retencin, percepcin y los siguientes puntos: hecho gravado
detraccin de tributos, etc.) (aspectos objetivos), autor del hecho
Los impuestos pueden gravar la ren-
gravado (aspectos subjetivos), lugar de
ta, patrimonio o consumo El IEPND
2) Criticas al IEPND realizacin del hecho gravado (aspectos
constituye una modalidad de impo-
Sin embargo en el Per existen im- espaciales) y fecha del hecho gravado
sicin al consumo.
portantes cuestionamientos en torno (aspectos temporales)
Cuando una persona gasta cierta
a la existencia de un impuesto a los A continuacin se presenta el estudio de
porcin de su riqueza para acceder a
espectculos. cada uno de estos aspectos del hecho
los servicios vinculados con la diver-
sin, esparcimiento (consumo), etc. En primer lugar este impuesto puede gravado.
demuestra capacidad contributiva1. 3 En el Derecho Constitucional se seala que el Deber de Contribuir
En este sentido Carmen Robles seala
signica, entre otros aspectos, que los ciudadanos deben nanciar
la actividad del Estado.
Aspectos objetivos
que la capacidad contributiva2 es la En el caso peruano, el Tribunal Constitucional ha sealado que el
Existen varios aspectos objetivos, tal
Deber de Contribuir se encuentra implcitamente considerado en
el art. 43 de la Constitucin en la parte que se reere al Estado como se aprecia a continuacin.
(*) Profesor de Derecho Tributario en la Ponticia Universidad Catlica Social de Derecho, en el entendido que es bsicamente la sociedad
del Per y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. la que debe nanciar la actividad del Estado a travs del pago de
1 Entendemos que la capacidad contributiva es la aptitud econmica tributos.
para soportar la carga tributaria. 4 Durn Rojo, Luis.- Los Deberes de Colaboracin Tributaria: un 5 La llamada hiptesis de incidencia precisamente viene a ser
2 ROBLES, Carmen. La Capacidad Contributiva en los arbitrios En Enfoque Constitucional. En: Revista Vectigalia, Lima, Ao No 2, la descripcin legal de cada uno de los aspectos del hecho
Revista Actualidad Empresarial No.78, Enero 2005. Pg.1-I Octubre del 2006, pag. 30. gravado.

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
1) Espectculo
El art. 54 de la Ley de Tributacin Mu-
nicipal -LTM6-, a la hora de describir
el hecho gravado con el IEPND, hace
referencia al espectculo.
Veamos la discusin que se ha venido
planteando en los ltimos tiempos
sobre los alcances del termino es-
pectculo
1.1) Posicin que sostiene que en el
espectculo: el pblico puede pre-
senciar o participar en el evento
A continuacin se presentan los
principales argumentos que sustentan
esta posicin.
En primer lugar la ley N 29168 de
diciembre del 2007 modica el art.
54 de la LTM sealando que: El
Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos grava el monto que se
abona por presenciar o participar en
espectculos.
Por tanto se deja entrever que el he-
cho gravado con el IEPND contempla
dos alternativas.
Por un lado el pblico puede pre-
senciar un evento, el mismo que
consiste en cierta actuacin animada.
El pblico asistente asume un rol
predominantemente pasivo, tal como
ocurre con la asistencia a una sala de
cine para apreciar la exhibicin de
cierta pelcula cinematogrca
De otra parte el pblico puede par-
ticipar en el evento; es decir, los asis-
tentes forman parte del espectculo.
El pblico asistente desempea un
rol preponderantemente activo, tal
como sucede en los bailes sociales con
motivo de las estas de n de ao.
Esta amplitud del termino espectcu-
lo en el nuevo texto del artculo 54
de la LTM se justicara atendiendo al
hecho que las Municipalidades no tie-
nen la capacidad para detectar manio-
bras de elusin en donde los eventos
gravados con el IEPND se encuentran
combinados y por tanto- encubiertos
con actividades inafectas al tributo.
En segundo lugar, desde hace muchos
aos, el art. 56 de la LTM, relativo
a la base imponible del IEPND, ha
sealado que: La base imponible
del impuesto esta constituida por el
valor de entrada para presenciar o
participar en los espectculos
Al respecto sabemos que para inter-
pretar una regla sobre el mbito de
aplicacin del tributo (art. 54 de la
LTM) se puede recurrir al mtodo
sistemtico, en cuya virtud cabe
concordar dicha regla con las dems
normas vinculadas que regulan el
6 El Texto nico Ordenado vigente de la llamada Ley de Tributacin
Municipal LTM ha sido aprobado por el Decreto Supremo No
156-2004-EF, publicado en el diario ocial El Peruano el 15 de
noviembre del 2004
I-2 Instituto Pacfico
impuesto, con el objetivo de poder
determinar el verdadero sentido y
alcance del termino espectculo.
Ntese que con relacin al hecho
gravado- el art. 54 de la LTM se ree-
re a los aspectos cualitativos, mientras
que el art. 56 de la LTM apunta a los
aspectos cuantitativos. Desde este
punto de vista, los Art. 54 y 56 de la
LTM son normas vinculadas.
Por tanto, considerando en conjunto
las reglas de los Art. 54 y 56 de la
LTM, se puede sostener que el ter-
mino espectculo incluye tanto las
actuaciones que son apreciadas por
el publico como los eventos donde
existe una participacin del pblico.
En tercer lugar, slo a titulo ilustrativo,
es conveniente recordar que muchas
veces el Tribunal Fiscal comparti
esta lnea de pensamiento en deter-
minados casos, tal como se aprecia a
continuacin.
La RTF N 658-4-97 del 17 de junio
de 1997 sostuvo que la asistencia
del pblico para participar en even-
tos de diversin o esparcimiento se
encuentra gravada con el IEPND.
Por tanto el ingreso del pblico a
una discoteca-pea-restaurante para
escuchar msica, participar del baile
y consumir comidas y bebidas, se
considera gravado con el IEPND.
1.2) Posicin que sostiene que en el
espectculo: el pblico slo puede
presenciar este evento
Veamos los planteamientos ms
importantes que sustentan esta po-
sicin.
En primer lugar, el Tribunal Constitu-
cional del Per, en la Sentencia reca-
da en el Exp. N 6187-2006-PA/TC
de 18 de setiembre 2006, sealo que
el ingreso del pblico al local de una
discoteca no se encuentra gravado
con el IEPND.
En este caso el Tribunal Constitucional
considera que el termino espectcu-
lo comprende solamente los casos
donde el publico aprecia un evento
ejecutado por terceros. Considerando
que en los locales de baile el pblico
ms bien forma parte del evento;
entonces se trata de un hecho inafecto
al IEPND.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal
mediante el Acuerdo de Sala Plena
N 2003-22, segn Acta del 5 de
noviembre del 2003, aprobado por
mayora, sent las bases para generar
una jurisprudencia de observancia obli-
gatoria, a travs de la RTF N 6537-5-
2003 del 12 de noviembre del 2003,
estableciendo que: De conformidad
con el art. 54 de la LTM, aprobada por
el Decreto Legislativo N 776, el pago
por derecho a asistir a bailes abiertos al
publico no se encuentra gravado con
el IEPND.
En esta oportunidad el Tribunal Fiscal
sealo que el espectculo gravado
con el IEPND comprende aquellos
casos donde el pblico solamente
aprecia el evento. No sucede as en
los bailes abiertos al pblico, de tal
modo que estos constituyen hechos
inafectos al IEPND.
Aos atrs el Tribunal Fiscal ya haba
adelantado este concepto restringido
de espectculo, mediante la RTF N
1070-3-1997 del 23 de diciembre de
1997, cuando estableci que el baile
en discotecas no es un espectculo
gravado con el IEPND.
1.3) Rgimen vigente a partir del 2008
Parecera ser que la ley N 29168 de
diciembre del 2007 ha tenido, entre
otros objetivos, dejar sin efecto la juris-
prudencia de observancia obligatoria
establecida por el Tribunal Fiscal a travs
de la RTF N 6537-5-03 del 2003
De este modo, a partir del 1 de enero
del 2008, muy probablemente las
Administraciones Tributarias de las
Municipalidades van a comenzar a
aplicar el IEPND a una serie de casos
que antes se encontraban libres de
este impuesto, tal como podra suce-
der con las discotecas que funcionan
con equipos de msica, bailes socia-
les, karaoke, etc.
Desde el punto de vista de la poltica
scal nos parece acertado el nuevo tex-
to del art. 54 de la LTM segn el cual se
considera afecta al IEPND la asistencia
del pblico ya sea para presenciar o
participar en el espectculo.
En ambos casos (presencia o parti-
cipacin del pblico en el evento)
queda en evidencia tanto la capaci-
dad contributiva como la existencia
de un consumo; de tal modo que se
justica la aplicacin de un impuesto
del tipo IEPND.
2) Espectculo Pblico
2.1) Concepto de espectculo publico
El art. 54 de la LTM seala que el es-
pectculo gravado con el IEPND debe
ser publico. Es decir que el evento
afecto al impuesto es aqul donde el
pblico en general tiene acceso.
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N 579-2-1998 del 10 de julio de
1998, sostuvo que, tratndose de
eventos internos de una institucin,
donde el pblico en general no tiene
la posibilidad de acceso; constituyen
hechos inafectos al IEPND.
El caso sometido al conocimiento del
Tribunal Fiscal consisti en la presen-
tacin del cantante Roberto Blades,
con motivo de la inauguracin de los
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

nuevos salones sociales y centros de
convenciones del Club Internacional
ubicado en la ciudad de Arequipa, en
el sur del Per.
2.2) Critica
Por otra parte, desde una perspectiva
de poltica scal, resulta muy discuti-
ble que la ley permita sostener que los
espectculos que no son pblicos se
encuentran libres del IEPND.
En efecto, en esta clase de espectcu-
los se aprecian consumos que eviden-
cian capacidad contributiva por parte
del pblico asistente (sobretodo si
ste pertenece a los sectores sociales
de ingresos medios y altos)
Estas consideraciones justican su-
cientemente el establecimiento de una
carga tributaria (IEPND), al margen
de aspectos accesorios tales como la
posibilidad que el pblico en general
pueda o no concurrir al evento.
2.3) Discotecas exclusivas
Tambin merece un comentario espe-
cial el caso de las discotecas exclusivas.
Resulta que, a partir de enero del
2008, en la medida que las Adminis-
traciones Tributarias de las Municipa-
lidades pueden sostener que segn el
nuevo texto del art. 54 de la LTM- el
IEPND grava el ingreso del publico
para participar en los espectculos-
entonces la concurrencia del publico
a una discoteca se encuentra gravada
con dicho impuesto.
Si una discoteca exclusiva se reserva
el derecho de admisin del pblico
asistente: Se congura un hecho
gravado con el IEPND?
Al respecto, el INDECOPI mediante
resolucin nal N 911-2007/CPC,
de 9 de mayo de 2007, ha seala-
do que no son lcitas las prcticas
discriminatorias que vulneren los
derechos de los consumidores o de
cualquier otra prctica que implique
la seleccin de clientela, sin mediar
causas de seguridad o tranquilidad de
sus clientes u otras causas objetivas y
justicadas.
Por tanto este tipo de restricciones
a la libertad no tienen validez; de
tal modo que en esencia- existe la
posibilidad jurdica que el pblico en
general pueda acceder a esta clase de
discotecas, constituyendo un hecho
gravado con el IEPND.
3) Evento no deportivo
En resguardo de la seguridad jurdica
y atendiendo a una sana tcnica le-
gislativa conviene que la ley describa
los aspectos del hecho gravado,
sealndolos por armacin.
Sin embargo en el art. 54 de la LTM se
describe uno de los aspectos objetivos
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
del hecho gravado indicndolo por ne-
gacin. En efecto, este dispositivo legal
seala que el IEPND comprende los
casos de espectculos no deportivos.
Entonces, desde el punto de vista del
mbito de aplicacin del IEPND, la
regla general es que se encuentran
comprendidos toda clase de espec-
tculos.
Por excepcin, solamente los espec-
tculos deportivos estn fuera del
mbito de aplicacin del IEPND.
4) Titulo oneroso
4.1) Concepto
La referencia del art. 54 de la LTM al
monto que se abona por concepto
de precio de entrada para concurrir
al espectculo, hace pensar que se
consideran gravados con el IEPND
solamente los espectculos a ttulo
oneroso.
La onerosidad signica que el p-
blico que concurre al evento tiene
la obligacin de cumplir con una
retribucin econmica que gene-
ralmente- consiste en el pago de un
precio (prestacin dineraria)
As ocurre por ejemplo cuando pa-
gamos el precio de una entrada para
ingresar a una sala de cine. En este
caso se aplica el IEPND.
Al contrario, si nos encontramos ante
un espectculo gratuito, se trata de un
hecho inafecto al IEPND.
As sucede cuando una cadena de su-
permercados presenta un show infantil
para nios los nes de semana, mien-
tras los padres realizan compras.
4.2) Crtica
Advirtase que el art. 54 de la LTM
seala que: El Impuesto a los Espec-
tculos Pblicos no Deportivos grava
el monto que se abona por presenciar
o participar en espectculos pbli-
cos..
Se trata de una deciente redaccin
de la norma. Un impuesto al consumo
grava actos que satisfacen necesida-
des de las personas (compra de bie-
nes, adquisicin de servicios, etc.).
Por tanto con esta clase de impuesto
no cabe afectar montos o sumas de
dinero (retribucin econmica por
la compra de bienes, adquisicin de
servicios, etc.).
Un impuesto al consumo tampoco
puede considerar como objeto grava-
do el simple abono de un precio, toda
vez que dicho pago no constituye por
s.f. mismo un acto de consumo.
5) El espectculo se debe realizar en
locales o parques cerrados
El art. 54 de la LTM seala que el
espectculo se debe llevar a cabo en
rea Tributaria I
locales o parques cerrados.
Recordemos que el IEPND grava los
espectculos a titulo oneroso, donde
generalmente media el pago de un
precio para que el publico pueda
concurrir al evento.
Es lgico que el local donde se lleva a
cabo el espectculo tiene que ser ce-
rrado, de tal modo que en los puntos
de acceso a dicho local se puede con-
trolar el pago del precio de la entrada
por parte del pblico asistente.
6) Efectiva concurrencia al evento
El art. 54 de la LTM no exige la efecti-
va asistencia del pblico a la hora del
desarrollo del evento. Por esta razn
Sal Barrera Ayala7 arma que -para
efectos de considerar el hecho gra-
vado con el IEPND- no es relevante
que el pblico llegue a concurrir al
espectculo.
Lo que sucede es que, luego del pago
del precio de la entrada, queda en
plena evidencia la capacidad contri-
butiva de la persona que ha efectua-
do este desembolso de dinero; de tal
modo que se justica, de inmediato,
la precipitacin del impuesto.
En el instante del pago del precio de
la entrada ya existe una suerte de
consumo potencial, toda vez que en
circunstancias normales el pblico
que ha procedido con dicho pago va
a concurrir al espectculo.
7) Resumen
En el IEPND los aspectos objetivos de
la hiptesis de incidencia son cinco:
a) Espectculo; b) Publico; c) No de-
portivo d) titulo oneroso; y, e) Local
o parque cerrado
En otras palabras, debe quedar claro
que los aspectos objetivos de la
hiptesis de incidencia establecidos
en el art. 54 de la LTM no quedan
reducidos a tan solo uno: monto que
se abona para concurrir al evento.
Aspectos subjetivos
El art. 55 de la LTM seala que Son
sujetos pasivos del Impuesto las personas
que adquieren entradas para asistir a los
espectculos.
El autor del hecho gravado es la persona
que adquiere el derecho para concurrir
al espectculo. Este sujeto puede ser una
persona natural o jurdica.
Ambos casos (persona natural o persona
jurdica como titular del derecho adquiri-
do) se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del IEPND.
Ntese que la persona natural es un su-
jeto capaz de concurrir a un evento. En
7 Barrera Ayala, Sal.- El Impuesto a los Espectculos pblicos no
Deportivos. En Revista Anlisis Tributario, Lima, julio del 2003, Pg.
61 y 62
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
cambio la persona jurdica no es -por s.f.
misma- un sujeto capaz de concurrir a un
espectculo. En otras palabras, desde el
punto de vista del anlisis econmico el
consumo de eventos puede ser realizado
solamente por las personas naturales.
Sin embargo para la ley tributaria- es
suciente que cualquier sujeto de dere-
cho (persona natural o persona jurdica)
adquiera la titularidad del derecho a
concurrir al espectculo.
En todo caso, si una persona jurdica
adquiere una entrada para asistir a un
espectculo, seguramente este derecho va
a terminar siendo ejercido por una deter-
minada persona natural como puede ser
uno de sus trabajadores, clientes, etc.
Aspectos espaciales
Sobre este tema no existe una base legal
expresa en materia del IEPND. Hay que
entender que el espectculo pblico no
deportivo se debe desarrollar dentro del
territorio nacional para que pueda estar
gravado con el IEPND.
No interesa si la adquisicin de la en-
trada se realizo dentro o fuera del pas.
Tampoco importa si el pago del precio de
la entrada se efectu dentro o fuera del
pas. Adems no interesa si la persona
que concurre al espectculo cuenta o no
con domicilio en el Per.
Aspectos temporales
El segundo prrafo del art. 54 de la LTM
seala que: La obligacin tributaria se
origina en el momento del pago del
derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Para efectos tributarios se entiende que
el hecho gravado con el IEPND existe
desde el momento en que se evidencia
la onerosidad econmica; es decir a partir
del instante en que una persona paga el
precio de la entrada.
Advirtase que en rigor en la fecha del
abono no necesariamente se lleva a cabo
el espectculo, de tal modo que en este
supuesto todava no existe un consumo
efectivo.
Sin embargo, luego del pago del precio
de la entrada se entiende que en cir-
cunstancias normales- se va llevar a cabo
el evento, sea de inmediato o dentro de
cierto tiempo.
En todo caso, el legislador, entre las
fechas para tomar en cuenta, ha optado
por recurrir a la ms cercana al evento
(consumo).
Acreedor nanciero y acreedor
tributario
Entendemos que el acreedor nanciero
es el destinatario del tributo recaudado.
I-4 Instituto Pacfico
Desde el punto de vista de las Finanzas
Publicas se trata de la entidad estatal
que en su Presupuesto considera como
ingreso a un determinado tributo.
En el caso del IEPND no existe una base
legal expresa sobre este tema, pero debe
entenderse que de conformidad con el
art. 59 de la LTM- el acreedor nanciero
es la Municipalidad Distrital en cuyo terri-
torio se lleva a cabo el espectculo.
Por otra parte el acreedor tributario es la
entidad estatal encargada de la adminis-
tracin del tributo. Desde una perspectiva
de Gestin Publica, el acreedor tributario
es un rgano que tiene competencia para
recaudar, controlar y cobrar tributos.
De conformidad con el citado art. 59 de
la LTM, el acreedor tributario es la Mu-
nicipalidad Distrital en cuyo territorio se
lleva a cabo el espectculo.
En el caso especial del centro de la ciudad
de Lima, capital de la Repblica del Per,
existe la Municipalidad Metropolitana de
Lima MML, la misma que no es exacta-
mente una Municipalidad Distrital.
La MML ha creado un rgano indepen-
diente, especializado y muy eciente para
recaudar, controlar y cobrar sus ingresos
tributarios y no tributarios.
Desde el punto de vista jurdico nos
estamos reriendo al Servicio de Admi-
nistracin Tributaria SAT, que viene a ser
una persona jurdica de Derecho pblico,
independiente de la MML.
El SAT de Lima se encarga de la adminis-
tracin del IEPND en la zona conocida
como Lima-Cercado.
Finalmente, con relacin a la funcin
de recaudacin (recepcin de los pagos
del IEPND), las Municipalidades suelen
suscribir convenios con los bancos comer-
ciales; de tal modo que en la prctica- la
tarea de recibir una suma de dinero por
concepto de pago del IEPND est a cargo
de las entidades bancarias.
Deudor
De conformidad con el art. 55 de la LTM
advertimos la existencia de tres clases de
deudor tributario, tal como se explica a
continuacin.
1) Contribuyente
Se trata de las personas que adquie-
ren el derecho a concurrir al espect-
culo mediante el pago del precio de
la entrada.
Pueden ser personas naturales (su-
jetos capaces de concurrir al espec-
tculo) y personas jurdicas (sujetos
que no son capaces de concurrir al
espectculo)
2) Agente perceptor
Es el sujeto que se encuentra en la
posicin de cuentas por cobrar.
Por un lado el pblico que asiste al
espectculo (contribuyente) paga a
los organizadores del evento el precio
de la entrada.
Por otra parte el organizador del
espectculo (agente perceptor) es un
sujeto que cobra (percibe) un monto
de dinero por concepto de: a) Valor
de la entrada; y, b) Impuestos: IEPND,
Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto de Promocin Municipal.
Por esta razn el organizador del
espectculo es reconocido por la ley
como agente perceptor del IEPND.
Luego este organizador debe recurrir al
banco comercial para entregar a la Mu-
nicipalidad competente el monto que
ha percibido por concepto de IEPND.
3) Responsable solidario
En tercer lugar nos vamos a referir al
conductor del local donde se realiza
el espectculo. Este conductor puede
ser el arrendador del local donde se
lleva a cabo el espectculo.
Lo que sucede en la prctica es que
muchas veces los organizadores de
espectculos incurren en evasin tri-
butaria. En efecto estos organizadores
alquilan un local para desarrollar un
evento. El da del espectculo los
organizadores cobran un precio al
pblico asistente y, seguidamente, se
retiran del local donde se desarrolla
el evento, llevndose todo el dinero
recaudado. Estos sujetos en ningn
momento pagan el IEPND a la res-
pectiva Municipalidad.
Luego de ocurridos estos hechos, la
Administracin Tributaria puede per-
seguir al propietario del local donde
se llevo a cabo el evento para ejecutar
la cobranza del IEPND.
Base imponible
1) Determinacin de la base impo-
nible
Segn el art. 56 de la LTM, la base
imponible del IEPND (100) consiste
en el valor de la entrada, compuesto
por el costo, gasto y margen de utili-
dad unitario, tal como se aprecia en
el siguiente ejemplo:
Valor de la entrada
(costo, gasto y utilidad) ........................................... 100.00
IEPND 10% ................................................................................ 10.00
Impuesto General a las Ventas-IGV
17% de 110 .............................................................................. 18.70
Impuesto de Promocin
Municipal-IPM 2% de 110 .............................. 2.20
Precio .................................................................................................. 130.90
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N 906-1-98 del 20 de octubre
de 1998, ha establecido que los
impuestos al consumo tales como el
IGV e IPM no forman parte de la base
imponible para el IEPND.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 rea Tributaria I
2) Concurrencia de eventos afectos En segundo lugar, desde una alternativa conciertos de msica en general y los
e inafectos al IEPND no transparente, la estructura del precio espectculos de folclor nacional, teatro
Puede ocurrir que una sola actividad de la entrada es: cultural, etc., se deben realizar varias
de esparcimiento comprenda diversos puntualizaciones.
eventos afectos e inafectos al IEPND, Show...................................................................................................... 10.00 En principio, de conformidad con el art.
existiendo el problema de la determi- Cena ....................................................................................................... 90.00 54 de la LTM, todos estos espectculos
nacin de la base imponible. Base imponible ..................................................................... 10.00 se encuentran comprendidos dentro del
As ocurre en el show musical-bingo- IEPND : 10% ....................................................................... 1.00 mbito de aplicacin del IEPND, de tal
IGV : 17% de 11.00 ....................................... 1.87
kermese o show musical-esta-rifa. El IPM : 2% de 11.00 ........................................... 0.22
modo que constituyen hechos gravados
publico paga un solo precio para pre- Precio.................................................................................................... 13.09 con este tributo.
senciar todos estos eventos concurrentes
En estos casos, una vez producido el he-
que se realizan en una sola jornada.
cho imponible (adquisicin del derecho
En estos casos el evento afecto al Mientras que en la alternativa transpa- a concurrir al evento), nace de inmediato
IEPND es el show musical ofrecido rente el IEPND es 9.00; en la alternativa la obligacin tributaria (IEPND).
por una banda de rock, en el sentido no transparente el IEPND es 1.00; exis-
que hasta diciembre del 2007 esta tiendo un perjuicio para el inters scal El siguiente paso es determinar la obli-
actividad se consideraba sometida al de 8.00. gacin tributaria ya nacida. Dentro del
pago del IEPND a favor de la Muni- proceso de liquidacin se cuantica la
cipalidad8. Ante este riesgo que afecta a las Finanzas base imponible (100). Acto seguido se
Publicas de las Municipalidades, el art. aplica la tasa (0%) sobre el monto im-
Por otra parte, los eventos inafectos al 56 de la LTM ha establecido que en los
IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. ponible (100) . En este caso ciertamente
casos de espectculos acompaados de no va a resultar ninguna suma por pagar
Del mismo modo, hasta diciembre servicios adicionales la base imponible
del 2007, los casos de kermese y es- al Fisco.
no puede ser inferior al 50% de dicho
tas se consideraban eventos inafectos valor total. El legislador se ha inclinado por utilizar el
al IEPND9. rgimen de la Tasa 0% probablemente
Al respecto el Tribunal Fiscal, median- En el ejemplo planteado, la base impo- porque tiene la ventaja de no estar sujeto
te RTF N 05451-2-2005 del 2 de nible es por lo menos 50. Este monto
a un plazo de duracin.
setiembre del 2005, RTF N 06269- proviene de la siguiente operacin: 50%
de 100 (valor del show, mas cena) En tercer lugar la referencia al Teatro
2-2005 del 13 de octubre del 2005
cultural resulta poco clara. En la LTM no
y RTF N 05452-2-2006 del 10 de
se establecen los criterios para distinguir
octubre del 2006, seal que slo la Tasas el teatro cultural de cualquier otra clase
porcin del valor de la entrada por Segn el art. 57 de la LTM las tasas Del
concepto del show musical pasa a de teatro.
IEPND vigentes a partir Del 1ro de enero
formar parte de la base imponible del 2008 son:
del IEPND. Para determinar el monto Pago
de esta porcin se debe tomar como De acuerdo a lo sealado en el artculo
base de informacin los documentos - Espectculos taurinos ...................................10% y 5%
58 de la LTM se deben distinguir tres
y libros de contabilidad de los orga- - Carrera de caballos ...................................................... 15%
situaciones diferentes.
nizadores del espectculo. - Espectculos cinematogrcos................... 10%
- Conciertos de msica en general ........... 0%
1) Espectculos permanentes
3) Servicios adicionales - Espectculos de folclor nacional,
teatro cultural zarzuela, conciertos El plazo para el pago del IEPND es el
Nos referimos a los espectculos
que van acompaados de servicios
de msica clsica, pera, opereta, segundo da hbil de cada semana,
ballet y circo........................................................................... 0% por los espectculos realizados la
adicionales tales como el suministro - Otros espectculos pblicos ........................... 10%
de alimentos, bebidas, etc. semana anterior.
El organizador de un evento conocido Recordemos que para efectos tri-
como caf-teatro puede adoptar Esta nueva estructura de tasas nos mere- butarios (IEPND) lo relevante es la
cualquiera de las dos siguientes po- cen los siguientes comentarios. fecha de adquisicin del derecho del
siciones. pblico a concurrir al evento (fecha
En primer lugar, con relacin a los espec-
de pago del precio de la entrada).
En primer lugar, desde una alternativa tculos taurinos, debemos sealar que
transparente, la estructura del precio Carece de importancia la fecha de
el Tribunal Constitucional, mediante la
de la entrada es: realizacin del espectculo.
Sentencia recada en el Exp. N 0042-
2004-AI/TC publicada en el diario ocial En la referida fecha de adquisicin
Show...................................................................................................... 90.00 El Peruano el 18 de agosto del 2005, del derecho a concurrir al evento
Cena ....................................................................................................... 10.00 ha establecido que los espectculos tau- nacen de inmediato dos obligaciones
Base imponible ..................................................................... 90.00 rinos se encuentran dentro del mbito de tributarias.
IEPND : 10% ........................................................................ 9.00 aplicacin del IEPND.
IGV : 17% de 99.00 ........................................ 16.83 Por una parte, para la persona que
IPM : 2% de 99.00 ............................................ 1.98 Por otra parte se debe aclarar que la adquiere el derecho a concurrir al
Precio.................................................................................................... 117.81 tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo evento (sujeto que paga el precio
valor promedio ponderado de la entrada de la entrada), nace una obligacin
supera el 0.5% de la UIT. tributaria en la que ocupa el rol de
8 En virtud de la Ley N 29168 de diciembre del 2007, resulta que
a partir de enero del 2008 los espectculos musicales en general En cambio la tasa de 5% se aplica a contribuyente.
se encuentran sometidos al IEPND con la tasa de 0%; de tal modo
que nalmente no existe un monto que pagar a la Municipalidad
los espectculos cuyo valor promedio Por otro lado, para el organizador del
por concepto del IEPND. ponderado de la entrada es inferior al espectculo, tambin nace una obli-
9 En la medida que la ley N 29168 de diciembre del 2007 ha
establecido como novedad que se considera gravado el ingreso
0.5% de la UIT. gacin tributaria en la que ocupa el
del pblico para presenciar o participar en el espectculo, es muy
En segundo lugar, respecto al nuevo rol de responsable bajo la modalidad
probable que, desde enero del 2008, las Administraciones Tributarias
de las Municipalidades apliquen el IEPND a una kermese o esta. rgimen de la Tasa 0% aplicable a los de agente perceptor.

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-5

 I Informes Tributarios
Entonces, desde la fecha de adqui-
sicin del derecho del pblico a
concurrir al evento (fecha de pago del
precio de la entrada) el organizador
del evento ya cuenta con el dinero
para entregar a la Municipalidad.
Lo coherente es que el legislador, a la
hora de regular en la ley el plazo para
que el agente perceptor entregue el
monto del impuesto al banco, tome
en cuenta las percepciones realizadas
la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado
por tomar como referencia la reali-
zacin de los espectculos durante
la semana anterior.
Podra ser que en la semana N 1
el organizador del evento percibe
el monto del IEPND y en la semana
N 2 recin se realiza el espectculo. En
este caso resultara que en la semana
N 3 la Municipalidad va a recaudar
esta suma de dinero, con evidente
perjuicio nanciero; pues pudo haber
captado este ingreso en la semana
N 2.
2) Espectculos temporales o even-
tuales
El plazo para el pago del IEPND es
el segundo da hbil siguiente a su
realizacin
Aqu tambin reproducimos los co-
mentarios que acabamos de formular
con relacin al criterio que se toma
como referencia para establecer el
Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad
y su relevancia en materia tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno(*)
Ttulo : Los efectos de las sentencias de incons-
titucionalidad y su relevancia en materia
tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introduccin
En los ltimos aos, las sentencias del
Tribunal Constitucional 1 cobran vital
importancia en los temas tributarios, as
como en otros temas del derecho.
No podemos ser ajenos a ello, ya que se
trata de uno de los organismos pblicos
que ms ha inuido en materia tributaria,
(*) Profesora de Derecho Tributario en la Ponticia Universidad Catlica
del Per y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
1 Para efectos de este trabajo TC.
I-6 Instituto Pacfico
plazo de pago del IEPND a la Muni-
cipalidad.
3) Evasin
La ley N 29168 del 20 de diciembre
del ao 2007 seala que, excepcio-
nalmente, cuando existan razones
que hagan presumir el incumpli-
miento de la obligacin tributaria, la
Administracin Tributaria Municipal
est facultada a determinar y exigir
el pago del impuesto en la fecha y
lugar de realizacin del evento.
Cules son estas razones? La ley no
ninguna. Por otra parte, si la deter-
minacin de la obligacin tributaria
(IEPND) por parte de la Administra-
cin Tributaria se lleva a cabo a travs
de una Resolucin de Determinacin,
sta debe ser noticada y recin al
da siguiente produce efectos (exigi-
bilidad potencial)
Es contrario al art. 106 del Cdigo Tri-
butario establecer que la noticacin
de esta Resolucin de Determinacin
va a producir efectos desde la misma
fecha de noticacin.
En otras palabras, segn esta norma
del Cdigo Tributario, la regla gene-
ral es que las noticaciones surten
efectos a partir del da siguiente de
realizadas.
Ahora bien, el artculo 106 del
Cdigo Tributario agrega que: Por
excepcin, la noticacin surtir efectos
al momento de su recepcin cuando se
y probablemente se hace necesario recrear
nuestros puntos de vista tributario, partien-
do desde una perspectiva constitucional.
Justamente, a esto se debe nuestro inters
en analizar, conocer, e interpretar estas
sentencias; en esta oportunidad desde los
efectos de las sentencias de inconstitucio-
nalidad. Dentro de este anlisis, veremos
algunos de los efectos en sentencias
relevantes en materia tributaria.
Como sabemos, las sentencias que decla-
ran la inconstitucionalidad de una norma
legal tienen efectos de: i) fuerza de ley; ii)
cosa juzgada; y iii) aplicacin vinculante
a los poderes pblicos.
Esto signica que cuando una sentencia
del Tribunal Constitucional Peruano de-
clara fundado (en todo o en parte) el
proceso de inconstitucionalidad tiene al-
cance general y calidad de cosa juzgada,
y vincula a todos los poderes pblicos,
produciendo efectos en el tiempo desde
notiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimien-
tos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems
actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este
Cdigo.
Como se aprecia, en esta relacin de
casos excepcionales no se encuentra
el supuesto sealado por la Ley
N 29168.
Por otra parte, de conformidad con
el art. 136 del Cdigo Tributario, el
deudor tiene un plazo de 20 das
hbiles para reclamar la Resolucin de
Determinacin, sin necesidad del pago
previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, de
conformidad con el art. 115 del Cdi-
go Tributario, slo si han transcurrido
estos 20 das y el deudor no reclama,
recin a partir del da siguiente la
deuda tributaria es exigible a travs
del procedimiento de cobranza coac-
tiva (exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley N 29168 es con-
traria a los citados dispositivos del
Cdigo Tributario cuando seala que
la Administracin Tributaria Municipal
est facultada para exigir el pago de
la obligacin tributaria desde la fecha
en que determina el IEPND (mediante
una Resolucin de Determinacin).
el da siguiente de su publicacin (sta
es la regla general). La materia tributaria
(esta es la excepcin), est exceptuada
de esta regla ex nunc, esto signica que
la regla general para el Tribunal es el
principio de irretroactividad y excepcio-
nalmente se aplica la retroactividad- en
este caso, el Tribunal Constitucional
puede modular los alcances de su fallo
en el tiempo.
En este trabajo vamos analizar los efectos de
las sentencias de inconstitucionalidad, desde
la perspectiva de los problemas que encon-
tramos en estos. En cuanto a los efectos en
el tiempo de las sentencias en el tiempo el
problema que abordaremos es cul de
los sistemas -ex tunc o ex nunc- es el ms
adecuado.
En cuanto a los efectos erga omnes, el
problema que estudiaremos es en relacin
a que vincula en la sentencia, los obiter
dicta, la ratio deciden o slo el decisum o
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

fallo. Y nalmente, en cuanto a la cosa
juzgada, analizaremos si puede el Tribunal
Constitucional sobre una ley que ya ha
sido objeto de control por el fondo-
En este sentido, cuando el Tribunal
Constitucional seala que la sentencia
con calidad de cosa juzgada en un pro-
ceso de inconstitucionalidad resulta de
incuestionable cumplimiento para todos
los aplicadores pblicos y privados de las
normas jurdicas, en la integridad de sus
trminos2. Nos preguntamos qu signi-
ca que la sentencia es vinculante en la
integridad de sus trminos, en todo lo
que est escrito en la sentencia?, o en
parte de ella?
Finalmente haremos un breve anlisis
sobre los efectos de las sentencias de
inconstitucionalidad desde el punto
de vista de la cosa juzgada, ya que si
bien es cierto el artculo 82 del Cdigo
Procesal Constitucional3 (para efectos de
este trabajo CPC) seala que en casos
de declaracin de inconstitucionalidad
de una norma impugnada por vicios
formales, no obsta para que esta pueda
ser demandada por razones de fondo;
queda pendiente determinar si cuando
por razones de fondo el Tribunal Consti-
tucional declara la constitucionalidad por
temas de fondo, sta puede ser deman-
dada nuevamente por temas de fondo,
en estos casos hay o no vulneracin de
la cosa juzgada?
2. Proceso de inconstitucionali-
dad
De acuerdo a lo sealado por la Constitu-
cin,4 el proceso de inconstitucionalidad
procede contra las normas con rango de
ley, que contravengan la Constitucin en
la forma o en el fondo.
Slo se encuentran facultados para inter-
poner este proceso las personas referidas
en la Constitucin, y en el caso el Tribunal
Constitucional declare la inconstitucio-
nalidad de una norma (sea en todo o
parte), sta se publica en el diario ocial
El Peruano, quedando sin efecto al
da siguiente de esta publicacin esto
entendido como la regla general, y de
manera excepcional, el Tribunal Consti-
tucional puede determinar los efectos de
su decisin en el tiempo5 pudiendo ser
estas retroactivas. En materia tributaria,
siempre que se trate de violacin del
artculo 74 de la Constitucin.
El Cdigo Procesal Constitucional apro-
bado por Ley 28237 de 31-05-04 se-
ala en su artculo II del Ttulo Preliminar
que los nes esenciales de los procesos
constitucionales entre ellos el proceso
2 Ver STC N.41-2004-AI/TC, numeral V.
3 Aprobado por Ley 28237, publicada en el Peruano el 31 de mayo,
y entr en vigencia.
4 Ver Art. 200 numeral 4), 200, 203, 204 de la Constitucin
1993.
5 Ver Art. 81 del Cdigo Procesal Constitucional.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
de inconstitucionalidad son garanti-
zar la primaca de la Constitucin y la
vigencia efectiva de los derechos Cons-
titucionales.
En este mismo orden de ideas se precisa
que (ver artculo 75 del Cdigo Procesal
Constitucional) la nalidad del proceso
de inconstitucionalidad es la defensa de
la Constitucin contra infracciones, sean
estas infracciones directas o indirectas
caso bloque de Constitucionalidad,
de carcter total o parcial y tanto por
la forma como por el fondo a la misma.
En este sentido, es que cuando el Tribunal
Constitucional conoce de un proceso de
inconstitucional, parte de la presuncin
de Constitucionalidad, ya que dentro del
anlisis que hace el Tribunal para deter-
minar si una norma es inconstitucional o
no, parte de que es constitucional, decla-
rando la inconstitucional expulsando la
norma del ordenamiento jurdico slo
en aquellos casos en que no sea posible
una interpretacin conforme a la Consti-
tucin; as lo ha sealado en la STC0030-
2005-AI/TC: como el juez tiene el deber
de presumir la constitucionalidad de las
leyes, slo pueda inaplicarla o dejarla sin
efecto, cuando su inconstitucionalidad
sea maniesta, es decir, cuando no exista
posibilidad alguna de interpretarla de
conformidad con la Constitucin.
Las sentencias sobre procesos de incons-
titucionalidad tienen efectos denitivos,
a esto se le denomina la cosa juzgada
Constitucional.6
3. Efectos de las sentencias de
inconstitucionalidad
3.1. Efectos en el Tiempo
El artculo 204 de la Constitucin estable-
ce que la norma declarada inconstitucio-
nal queda sin efecto al da siguiente de
la publicacin de la sentencia que as la
declara. En este sentido, se entiende que
como regla general se aplica el principio
de irretroactividad.
De otro lado, el artculo 74 de la Cons-
titucin seala que no surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin
de los principios tributarios.
En materia tributaria, conforme se esta-
blece en el segundo prrafo del artculo
81 del Cdigo Procesal Constitucional
se precisa que el Tribunal Constitucional
debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en
el tiempo y debe resolver lo pertinente,
respecto de las situaciones jurdicas pro-
ducidas mientras estuvo en vigencia la
norma declarada inconstitucional.
Esta atribucin faculta al Tribunal Consti-
tucional decidir, en materia tributaria, si
6 Velsquez Turbay, Camilo. Derecho Constitucional. Universidad
Externado de Colombia. Lima. Editorial Cordillera. Tercera Edicin.
pg. 56.
rea Tributaria I
los efectos de sus sentencias deben ser a
futuro (ex nunc) o con carcter retroactivo
(ex tunc).
Entendemos que esta facultad del Tribu-
nal Constitucional no est alejada de la
necesidad de evaluar situaciones como el
costo econmico, jurdico y poltico. Esto
es debido a que en materia tributaria en
la generalidad de los casos hay tributos
que se han pagado, o se han dejado de
pagar, pero implican la necesidad de co-
nocer el impacto econmico tanto para
el Estado (que ya puede haber cobrado
el tributo declarado inconstitucional y
haber gastado ese dinero y no tener
para devolver, o como en el caso de los
arbitrios7, donde si bien es cierto se pudo
haber declarado la sentencia con efectos
retroactivos, esto podra traer como re-
sultado la quiebra de un nmero grande
de (municipalidades del Per).
En este sentido, se ha pronunciado el
Tribunal Constitucional: i) ver numeral
5 de la STC N.0041-2004-AI/TC: Las
sentencias que declaran la inconstitucio-
nalidad de una norma legal tienen efectos
de: a) fuerza de ley; b) cosa juzgada; y
c) aplicacin vinculante a los poderes
pblicos. As lo ha dispuesto el Cdigo
Procesal Constitucional mediante sus
artculos 81 y 82, estableciendo que la
sentencia que declara fundada el proceso
de inconstitucionalidad tiene alcance
general y calidad de cosa juzgada, por
lo que vincula a todos los poderes p-
blicos, produciendo efectos desde el da
siguiente de su publicacin. La materia
tributaria, sin embargo, est exceptuada
de esta regla ex nunc, en cuyo caso, este
colegiado puede modular los alcances
de su fallo en el tiempo, y, ii) ver Fun-
damento 70 de la STC N 0041-2004-
AI/TC: El Tribunal Constitucional tiene la
posibilidad de modular los efectos en el
tiempo de la sentencia de inconstitucio-
nalidad en materia tributaria, debiendo
pronunciarse respecto de las situaciones
jurdicas producidas mientras la norma in-
constitucional estuvo vigente y pudiendo
descartar la posibilidad de dictar un fallo
con efecto retroactivo, en consideracin a
las consecuencias inconstitucionales que
de ello puedan derivar.
3.1.1. Sistema ex nunc
Como lo ha sealado el Tribunal Consti-
tucional, las sentencias sobre demandas
de inconstitucionalidad, en principio8, se
7 STC N 0041-2004-AI/TC.
8 STC 0024-2003-AI/TC: Las sentencias sobre demandas de inconsti-
tucionalidad, cumplimiento y conictos competenciales, en principio,
se aplican con efectos irretroactivos; esto es, tienen alcances ex nunc.
Las sentencias sobre demandas de hbeas corpus, amparo y hbeas
data se aplican con efectos retroactivos; ya que su objeto es reponer
las cosas al estado anterior a la violacin de un derecho constitucio-
nal; es decir, tienen alcances ex tunc. Las sentencias en los casos de
procesos de inconstitucionalidad, en donde se ventile la existencia
de violacin de los principios constitucionales tributarios contenidos
en el artculo 74 del texto supra, deben contener la determinacin
sobre sus efectos en el tiempo; e igual previsin debe efectuarse
respecto de las situaciones judiciales mientras estuvo en vigencia la
norma declarada inconstitucional. Entonces, cabe la posibilidad de
que se establezca la aplicacin del principio de retroactividad.
Actualidad Empresarial I-7
 I Informes Tributarios
aplican con efectos irretroactivos, esto es,
tienen alcances ex nunc, ya que se rigen
por el principio de irretroactividad. Esto
es as en la generalidad de las materias,
pero, como se seala en el numeral
siguiente, cabe que de manera excep-
cional y siempre que se trate de materia
tributaria que implique violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal
puede de manera excepcional aplicar las
sentencias de inconstitucional con efectos
retroactivos.
3.1.2. Sistema ex tunc
Con este sistema, las sentencias del
Tribunal Constitucional se aplican de
manera retroactiva, para los casos de
sentencias en la que se declara inconsti-
tucional una norma legal (como hemos
sealado). Como regla general, se aplica
el principio de irretroactividad (as lo
ha sealado la Constitucin y el Cdigo
Procesal Constitucional), pero de manera
excepcional el Tribunal puede sealar que
los efectos sean retroactivos (siempre que
se trate de violaciones al artculo 74 de
la Constitucin).
Caso distinto, cuando se trata de senten-
cias sobre demandas de hbeas corpus,
amparo y hbeas data que se aplican con
efectos retroactivos, debido a que su obje-
to es reponer las cosas al estado anterior a
la violacin de un derecho constitucional,
es decir, tienen alcances ex tunc.
3.1.3. Sistema ms conveniente
Como hemos visto, se aplica de manera
general el sistema o principio de irretro-
actividad y, de manera excepcional, el
sistema retroactivo.
Nos preguntamos porqu el constitu-
yente no ha convenido en la aplicacin
excepcional en otras materias y ha pre-
ferido slo la materia tributaria?
Consideramos que si bien es cierto es
una decisin del constituyente, cabra la
posibilidad de cuestionarla, ya que, por
ejemplo la materia laboral es tan o ms
relevante para los ciudadanos como la
materia tributaria.
Recordemos que esta posicin del cons-
tituyente es conservadora, ya que, si la
comparamos con la posicin asumida por
la Comisin de Estudios de las Bases de
la Reforma Constitucional9, en relacin
a la inconstitucionalidad de las normas
tributarias, sta propuso establecer en la
Constitucin que las normas tributarias
declaradas inconstitucionales por el Tri-
bunal Constitucional, son nulas a partir
de su dacin con la correspondiente
obligacin del Estado de devolver lo
recaudado indebidamente.
9 Con el Decreto Supremo N 018-2001-JUS de 26 de mayo de
2001, se cre la Comisin de Estudios de las Bases de la Reforma
Constitucional. El resultado de esto fue que el 26 de julio de 2001
se public en el diario Ocial El Peruano los lineamientos para
una reforma constitucional.
I-8 Instituto Pacfico
Como podemos apreciar, la Comisin
deende la tesis que la declaracin de
inconstitucionalidad tiene efectos re-
troactivos vinculantes para las partes, y
adems para todos los administrados y la
Administracin Tributaria, de tal manera
que el Estado representado por la Admi-
nistracin Tributaria deba, a decir de la
Comisin, devolver lo indebidamente
cobrado.
Ahora bien, sobre esta propuesta -efec-
tuada por tcnicos y no por polticos-, es
cierto que cuando un tributo es declara-
do inconstitucional, en puridad hay un
tributo recaudado indebidamente, pero
tampoco es menos cierto que el Tribunal
Constitucional tiene la tarea de cautelar
los efectos de sus decisiones, ya que mal
hara en declarar la inconstitucionalidad
con efectos retroactivos en todos los
casos en materia tributaria cuando no
hay fondos para devolver el dinero a
los contribuyentes afectados. As las
cosas, los efectos de las sentencias de
inconstitucionalidad en materia tributaria
no resultaran posibles de realizarse, y
como sabemos las sentencias deben ser
de cumplimiento exigible, es decir, debe
ser ecaz.
Ahora bien, considero que no hay un
sistema ms conveniente que el otro
(ex tunc o ex nunc), aplicar slo uno de
ellos (cualquiera) reejara rigidez en un
Tribunal Constitucional y podra llegar
a soluciones ms gravosas de las que se
quieren subsanar o salvar. Considero que,
en algunos casos, uno ser ms conve-
niente que el otro, dependiendo de los
temas, pero lo que se debe buscar es cul
es el menos gravoso para los ciudadanos.
Y en este orden de ideas, lo que considero
es que en principio para dar seguridad
jurdica a los ciudadanos es conveniente
que se aplique la regla de la irretroactivi-
dad, y excepcionalmente se pueda aplicar
de manera retroactiva, siempre que se
haga una correcta medicin de los efectos
de la aplicacin de la sentencia.
No obstante, esta opinin, si hay que
optar por una posicin, y a la luz de las
sentencias emitidas por el Tribunal Cons-
titucional, considero que menos gravoso
sera siempre aplicar las sentencias de
manera irretroactiva, aun con el costo que
esto traera; pero dara mayor certeza a
los ciudadanos en relacin a que tal como
seala la Constitucin, las sentencias
que declaran la inconstitucionalidad de
una norma surte efectos a partir del da
siguiente al de su publicacin. En este
orden de ideas, el ciudadano de a pie,
ya no se hara falsas expectativas, sino
que, simplemente como sucede en otras
ramas no la tributaria, se tiene el con-
vencimiento que la sentencia y sus efectos
siempre son hacia el futuro.
Finalmente, hay que sealar que en
diversos pases, las sentencias de in-
constitucionalidad tienen efectos hacia
el futuro, y en otros pases esta gura se
invierte otorgndoles efectos retroactivos.
Esto evidentemente aunque alguien
podra sostener que una inconstitucional
en estricto no debera serlo a partir de la
declaracin de inconstitucionalidad, sino
que siempre ha sido inconstitucional y,
por lo tanto, sus efectos deben regir retro-
activamente al momento de su entrada
en vigencia planteara problemas a los
ciudadanos en relacin a la seguridad
jurdica.
En conclusin, creemos que lo ms
equitativo es un sistema mixto, como el
que tenemos en el Per, es decir, la regla
general es la aplicacin hacia el futuro y
para casos excepcionales, el Tribunal pue-
da decidir efectos retroactivos. Pero con
la salvedad que el Tribunal Constitucional
no termine vulnerando el principio de
igualdad de los ciudadanos por la discre-
cionalidad para determinar los efectos de
su decisin en el tiempo.
3.1.4. STC Expediente N 009-2001-
AI/TC
En relacin al tema de anlisis, recorde-
mos que mediante la sentencia de 29-01-
02, que fue publicada en el diario Ocial
El Peruano el 02-02-02, el Tribunal
Constitucional declar la inconstitucio-
nalidad de, entre otros, los artculos 38.1
y 39 de la Ley 27153, que regulaban la
Base Imponible (monto sobre el cual se
aplica un tributo) y la alcuota (medida
porcentual del tributo).
Si aplicamos lo sealado por la Constitu-
cin y el Cdigo Procesal Constitucional en
los artculos antes referidos10, como quiera
que el Tribunal no determin de manera
expresa en la sentencia, los efectos de su
decisin en el tiempo, para nosotros, las
normas declaradas inconstitucionales sur-
tieron efectos ex nunc (efecto irretroactivo);
de tal manera que estas normas dejaron
de surtir efectos al da siguiente de su pu-
blicacin en El Peruano, ya que fueron
expulsadas del ordenamiento legal.
No obstante ello, mediante una aclara-
cin (se le denomina aclaracin, pero
para nosotros no tiene la naturaleza jur-
dica de una aclaracin, sino de una sen-
tencia, porque no aclara algn concepto
o ni subsana error material u omisin en
que se hubiese incurrido) efectuada me-
diante resolucin de 21-03-02, el Tribunal
Constitucional seal que mientras no
entre en vigencia la ley que cubra el vaco
legal originado por dicha sentencia, deba
cobrarse lo que apruebe el Congreso de
la Repblica en una norma transitoria, y,
en defecto de ella, un monto igual al que
estableca el rgimen derogado, dentro
de un plazo razonable que no excediera
del 31-12-02.
10 Artculo 204 de la Constitucin y 81 del Cdigo Procesal Constitu-
cional.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Como se puede apreciar, el Tribunal
Constitucional en la sentencia aplica los
efectos de la declaracin de inconstitu-
cionalidad con el sistema ex nunc, para
luego, mediante una llamada aclaracin
aplicar, los efectos de la misma decla-
racin de inconstitucionalidad con el
sistema ex tunc.
Considero que si bien es cierto el Tribunal
Constitucional se encuentra facultado
para determinar de manera expresa los
efectos de su decisin en el tiempo, sta
no debera realizarse mediante una reso-
lucin de naturaleza aclaratoria, sino una
sentencia. Ms an no debera mediante
una aclaratoria establecer que se va apli-
car el rgimen derogado; esto porque
las normas ya fueron expulsadas del
ordenamiento jurdico con la sentencia,
y no se debe (como lo hace el tribunal)
salvar los errores en que incurre de esta
manera tan poco tcnica.
3.1.5. STC Expediente N 053-2004-
PI/TC
En la sentencia sobre el expediente 053-
2004-PI/TC proceso de Inconstituciona-
lidad interpuesto por la Defensora del
Pueblo contra la Municipalidad Distrital
de Miraores se precisa que sta surte
efectos a partir del da siguiente de su pu-
blicacin (es decir, que el Tribunal decide
por el Principio de Irretroactividad).
En este sentido, no hay devoluciones
ni compensaciones de tributos pagados
(antes de la sentencia) indebidamente.
Pero el propio fallo del Tribunal seala
que esta regla de la irretroactividad no
se aplica para aquellos casos en que los
contribuyentes hubiesen impugnado
(reclamos o procesos judiciales) los
cobros de las municipalidades. De la
misma forma se deja sin efecto cualquier
cobro que se hubiese iniciado antes de
la sentencia pero que an no se hubiese
pagado.
Como podemos apreciar el Tribunal
Constitucional aplica tanto el sistema
de irretroactividad como el de retroac-
tividad, porque as lo ha considerado
conveniente. Sobre esto, consideramos
que con esta sentencia, el Tribunal est
violando el principio de igualdad de los
contribuyentes, administrados y vecinos,
ya que se est castigando al que ya pago,
o a quien ya se le embarg, y se est
liberando a quien todava no ha pagado
(lo cual en buena cuenta signica castigar
al buen contribuyente que ha pagado
y premiar al mal contribuyente que no
ha cumplido con pagar lo adeudado).
Recordemos que no necesariamente el
contribuyente que no ha pagado lo hace
porque considera que es una ordenanza
inconstitucional, sino simple y sencilla-
mente porque no quiere pagar, porque
no es un buen contribuyente.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Me parece que el Tribunal en algunas
oportunidades no mide ni calcula bien
los efectos de sus sentencias, ste es uno
de esos casos, y una vez que vemos los
efectos, los errores cometidos ya no se
pueden remediar. En este sentido, sera
conveniente un trabajo ms escrupuloso
y detallista, de parte del Tribunal, no
mirar slo el tema de manera general,
sino los efectos en las personas depen-
diendo de cual sea la situacin en la que
se encuentren.
3.1.5. STC Expediente N 01078-
2007-PA/TC
Esta sentencia conoci el caso FONAVI,
recordemos que el Jurado Nacional de
Elecciones declar improcedente la soli-
citud de convocatoria a referndum, ar-
gumentado que de autorizarlo resultara
inconstitucional, pues el artculo 32 de la
Constitucin Poltica del Per seala que Procesal Constitucional, en el extremo que
las normas de carcter tributario no pue-
den ser sometidas a este procedimiento,
y que el desembolso por concepto de
FONAVI tiene naturaleza tributaria.
Por su parte, cuando el caso llego al Tri-
bunal Constitucional (Va el Recurso de
Agravio Constitucional RAC), se declar
fundada la demanda; y, como conse-
cuencia de ello, nulas las Resoluciones
del Jurado Nacional de Elecciones 1215-
2006-JNE y 1278-2006-JNE. Asimismo,
seal el TC que el Jurado Nacional de
elecciones deber emitir nuevo pronun-
ciamiento en cumplimiento del artculo
32.2 de la Constitucin Poltica del
Estado.
Y como sabemos el artculo 32.2 de la
Constitucin seala que no pueden ser
someterse a referndum las normas
de carcter tributario; por lo que en
buena cuenta si analizamos los efectos
de esta sentencia de (no es de inconsti-
tucionalidad sino de amparo pero tiene
relevancia para el caso que nos acupa),
nos preguntamos si el TC ha previsto las
consecuencias o los efectos de la sen-
tencia, porque aparentemente el Jurado
Nacional de Elecciones debera someter
a Referndum el caso, y es claro que
la poblacin votara a favor de que se
devuelva los montos pagados indebida-
mente por Fonavi. En ese sentido, nos
preguntamos qu exigibilidad cabe para
los demandantes, o en qu capacidad de
exigir el cumplimiento se encuentran, si
se han medido o no las consecuencias
econmicas del cumplimiento de esta
sentencia, quienes son nalmente los
sujetos titulares. En n, consideramos que
esta sentencia (al margen de la discusin
de si se trata o no de un tributo tema
que no abordamos en este trabajo, pero
evidentemente para nosotros constituye
un tributo) tiene serias deciencias en su
aplicacin y en sus efectos.
rea Tributaria I
3.2. Efectos erga omnes
Como seala el profesor Javier Daz
Revorio11 cuando el Tribunal anula
una ley, su decisin tiene ecacia erga
omnes, aunque dicha sentencia tiene en
principio efectos ex nunc, y slo en ciertos
supuestos se admiten limitados efectos
retroactivos.
El efecto erga omnes ha sido recogido en
el Cdigo Procesal Constitucional, como
por el propio Tribunal Constitucional (Ver
fundamentos 156-159 de la STC 0020-
2005-PI/TC): Las sentencias dictadas en
un proceso de inconstitucionalidad tienen
efecto vinculante para todos los poderes
pblicos, vinculacin que, por sus alcances
generales, se despliega hacia toda la ciu-
dadana. En tal sentido, en el supuesto de
que alguna autoridad o persona pretenda
desconocer sus efectos vinculantes, resulta-
r de aplicacin el artculo 22 del Cdigo
dispone que para el cumplimiento de una
sentencia el juez podr hacer uso de multas
jas acumulativas.
Esto signica que, si bien es cierto las
sentencias del Tribunal Constitucional
tienen efectos erga omnes, es vlida la
pregunta de qu es lo que vincula de
manera obligatoria en una sentencia,
los obiter dicta, la ratio decidendi, o el
decisum o fallo.
Sobre esto es necesario precisar que aun
cuando en principio pareciera que slo
la parte resolutiva de las sentencias de
inconstitucionalidad contiene la cosa
juzgada y obliga a todos, se considera
que las razones de la decisin o fallo
-nos referimos a los fundamentos en su
parte determinante para la decisin que
adopta el Tribunal Constitucional- forma
parte de la cosa juzgada y obliga a todos,
a diferencia de los fundamentos en su
parte no determinante para la decisin
o fallo.
3.2.1. Obiter dicta y ratio decidendi
Como sabemos, la fundamentacin de
una sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional se puede dividir en la ratio
decidendi y el obiter dicta.
Por la ratio decidendi se entiende la razn
determinante de la decisin que adopte
el Tribunal, a las razones que en estricto
funden los fallos del Tribunal Constitucio-
nal; a diferencia de obiter dicta, que est
constituido por las razones adicionales
con que cuenta el Tribunal dentro de la
fundamentacin, de tal manera que si
estas ltimas estn equivocadas o no es-
tuvieran, la decisin del Tribunal no cam-
bia. Esto signica que no siempre estn
dentro de la fundamentacin, y si stas
no son determinantes para el fallo.
11 http://www.palestraeditores.com/ArticuloDiaz01.htm.
31.05.2008
Actualidad Empresarial I-9
 I Informes Tributarios
3.2.2. Decisum o fallo
En toda sentencia del Tribunal Consti-
tucional es necesario distinguir entre el
fallo o pronunciamiento que resuelve
el conicto jurdico y la argumentacin
o fundamentacin jurdica. Dentro de
la fundamentacin jurdica tal como
hemos sealado se debe distinguir entre
las motivaciones directamente relacio-
nadas con el fallo y los argumentos
accesorios.
En este sentido, el fallo, es la parte de la
sentencia en cual el Tribunal expresa su
decisin, en el caso de que las sentencias
de inconstitucionalidad, sealar si la
norma es constitucional, caso contrario
sealar si es inconstitucional, en todo
o en parte, as como otros elementos
que tambin forman parte del fallo.
Generalmente el fallo decide sobre la
materia requerida, pero el Tribunal tiene
la autonoma para decidir sobre situacio-
nes que consider relevante an est no
haya sido contemplada en el proceso de
inconstitucionalidad.
En relacin al fallo se debe tener presente
que est es o debe ser el resultado de la
argumentacin -fundamentacin- efec-
tuada, ya que una decisin o fallo sin
argumentacin vlida es una decisin
arbitraria, y el Tribunal Constitucional
dentro de los lmites que tiene es que no
debe ser arbitrio.
De lo sealado anteriormente, puedo
sealar que es vinculante la razn de
la decisin y la decisin misma, que
es lo mismo que decir que no slo es
vinculante la decisin misma (Decisum
o fallo), sino la razn de la decisin (la
ratio decidendi). Esto se ve claramente
cuando el Tribunal Constitucional tiene
la facultad de sealar en los precedentes
vinculantes12. En las sentencias que no
son precedentes vinculantes corresponde
al operador del derecho reconocer la ratio
decidendi.
Finalmente, considero que el Tribunal tie-
ne una tarea pendiente, y es ser ms claro
y preciso en la ratio decidendi, ya que si
sta no es precisa por parte del Tribunal,
puede suceder que de parte de los rga-
nos que quedan vinculados no exista la
certeza debida para su aplicacin
3.2.3. Tribunal Constitucional
Sobre este tema, el Tribunal Constitu-
cional ha sealado que en un proceso
de inconstitucionalidad las sentencias
vinculan no slo respecto del fallo sino
tambin respecto de los argumentos o
fundamentacin en la parte de la ratio
decidendi. Sobre esto, ver el fundamento
41 de la STC 006-2006-PC/TC Es necesario
precisar, por ello, que las sentencias dictadas
por el Tribunal Constitucional vinculan, en
12 Norma VII del Ttulo Preliminar del CPC.
I-10 Instituto Pacfico
el marco de un proceso de inconstitucio-
nalidad, no slo respecto al decisum o
fallo de la sentencia sino tambin respecto
a los argumentos -ratio decidendi- que
constituyen su fundamentacin. Y es que,
a diferencia de los obiter dicta -que pueden
ser considerados como criterios auxiliares o
complementarios-, la ratio decidendi consti-
tuye, nalmente, la plasmacin o concrecin
de la actividad interpretativa del Tribunal
Constitucional y, dada su estrecha vincula-
cin con el decisum, adquiere tambin, al
igual que ste, fuerza vinculante para los
tribunales y jueces ordinarios, tanto si se
declara la inconstitucionalidad de la norma
como si, por el fondo, se la desestima.
Evidentemente, no puede comprenderse
al fallo como la nica parte que vincula,
ya que justamente son los fundamentos
de la sentencia los argumentos con que
cuenta el tribunal para fallar en el sentido
en el que lo hace, por ello es que tanto el
fallo como los fundamentos son los que
tienen efectos vinculante.
3.3. Efecto de Cosa Juzgada
Seala el artculo 82 del Cdigo Procesal
Constitucional que las sentencias del
Tribunal Constitucional en los procesos
de inconstitucionalidad tienen autoridad
de cosa juzgada, por lo que vinculan a
todos los poderes pblicos y producen
efectos generales desde el da siguiente a
la fecha de su publicacin. Asimismo, se
seala que la declaratoria de inconstitu-
cionalidad de una norma impugnada por
vicios formales no obsta para que sta sea
demandada ulteriormente por razones
de forma.
Podemos mencionar, entonces, conceptos
como, la cosa juzgada formal, la cosa
juzgada material, as como sobre la
cosa juzgada relativa y la cosa juzgada
absoluta.
De otro lado, la norma VII del Cdigo Pro-
cesal Constitucional regula la gura del
precedente, que le da fuerza normativa
con rango de ley a una sentencia emiti-
da por el TC: Las sentencias del Tribunal
Constitucional que adquieren la autoridad
de cosa juzgada constituyen el precedente
vinculante cuando as lo exprese la sen-
tencia, precisando el extremo de su efecto
normativo. Cuando el Tribunal Constitucio-
nal resuelva apartndose del precedente,
debe expresar los fundamentos de hecho
y de derecho que sustentan la sentencia
y las razones por las cuales se aparta del
precedente.
Hay quienes sealan que la cosa juzgada
no es en rigor un efecto de la sentencia
del Tribunal Constitucional13, sino que la
consideran una cualidad de ella; de tal
manera que hay la prohibicin de juzgar
dos veces la misma cuestin o los mismos
13 http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/820/82040124.pdf.
2.06.2008
hechos. Si asumimos esta posicin, ten-
dramos que concluir en que el Tribunal
no puede conocer nuevamente sobre un
proceso de inconstitucionalidad sobre
el cual ya se pronunci por el fondo.
Nosotros consideramos que esto no es
as, ya que no se trata de una cualidad o
requisito, sino de un efecto, tanto as que
el propio precedente se puede apartar del
pronunciamiento emitido.14
Ahora bien, el problema que se presenta
en cuanto a la cosa juzgada es si el Tri-
bunal Constitucional puede pronunciarse
sobre una ley que ya ha sido objeto
de control por el fondo. ste no es un
problema que afronta slo el Tribunal
Constitucional Peruano, sino que frente a
la fuerza de cosa juzgada que se atribuye
a las sentencias de inconstitucionalidad,
se abre la posibilidad de que sea cues-
tionada de nuevo la constitucionalidad
de aquellas leyes frente a las que se han
presentado recursos. Lo cual suscita pro-
blemas que la doctrina an no ha resuelto
de manera generalmente aceptada.15
Por su parte, el Tribunal Constitucional
seala16 que la calidad de cosa juzgada
de una sentencia del Tribunal Consti-
tucional no slo impide que su fallo
sea contradicho en sede administrativa
o judicial, sino que prohbe, adems,
que sus trminos sean tergiversados
o interpretados maliciosamente, bajo
sancin de los funcionarios encargados
de cumplir o ejecutar la sentencia en sus
propios trminos.
Considero que en principio, el Tribunal
Constitucional puede pronunciarse sobre
una ley que ya ha sido objeto de control
por la forma17, pero no puede pronun-
ciarse nuevamente sobre el mismo caso y
los mismos hecho (es decir, el mismo vicio
formal). Esto signica que no siempre
el Tribunal Constitucional va conocer o
pronunciarse sobre una ley que haya sido
objeto por la forma, lo ser en aquellos
casos es que le vicio sea diferente.
En este mismo sentido en el supuesto
caso que el Cdigo Procesal Constitucio-
nal no lo haya regulado, nos referimos a
un nuevo pronunciamiento por la forma,
el Tribunal estara facultado para cono-
cer por el fondo debido a que la cosa
juzgada en materia constitucional puede
ser absoluta (es absoluta cuando tiene
su fundamento en razones de fondo) o
relativa (es relativa cuando la decisin
del Tribunal encuentre su fundamento
en razones de forma). Esto signica que
si bien es cierto el Tribunal puede pro-
nunciarse sobre la forma lo hace porque
existe base legal expresa, pero lo que
14 Ver norma VII del Ttulo Preliminar del CPC.
15 MARTN DE LA VEGA, Augusto. Estudios sobre la ecacia de la
sentencia constitucional. Instituto de Estudios Constitucionales,
Bogota, 2002, pg.15.
16 STC N. 0041-2004-AI/TC f1)
17 Esto en concordancia con el artculo 82 del Cdigo Procesal Cons-
titucional.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

estamos sealando es que an cuando
no hubiera base legal expresa artculo
82 del CPC tambin podra pronunciarse Constitucional a considerar la sentencia
sobre la forma.
De la misma manera considero que el
Tribunal no debera -tambin en princi-
pio- pronunciarse sobre una ley que ya
ha sido objeto de control por el fondo.
No obstante ello, creo que se podran
presentar algunos matices que hagan en
determinadas situaciones que el Tribunal
Constitucional pueda pronunciarse sobre
una ley que ya ha sido objeto de control
por el fondo.
Por ejemplo, si una Ley fue declarada
inconstitucional, en parte, relacionada
con dos artculos expresos de la Ley, que
fueron los nicos requeridos por la parte
demandante, como sabemos la norma es
inconstitucional en parte. Con posteriori-
dad, se demanda la inconstitucionalidad
de toda la ley o de parte de ella, no en-
cuentro una razn suciente para que el
Tribunal no se pueda pronunciar.
Pensemos en la ley que contiene el Im-
puesto a las Transacciones Financieras,
(ITF) que ha sido declarada constitucional
por el Tribunal. Si las condiciones de la
norma cambian, como por ejemplo se
eleva la alcuota digamos al 30% donde
se estara apropiando va la tributacin
(expropiacin escondida) de los bienes de
los particulares, o ya no existen niveles
de informalidad, una de las razones
para crear el ITF prcticamente des-
aparecen las razones o fundamentos por
los cuales el Tribunal declar infundada
la demanda de inconstitucionalidad, ya
que como todo tributo lo que grava son
capacidades contributivas, y como el ITF
no incide sobre capacidades contributivas
sino sobre operaciones nancieras y ban-
carias, los fundamentos del Tribunal para
no expulsar del ordenamiento jurdico se
basaron en otros argumentos, como el
deber de contribuir. Desaparecida esta
situacin, es claro que el Tribunal puede
volver a conocer y pronunciarse sobre
esta ley que ya ha sido objeto de control
por el fondo. No obstante, la propia
sentencia seala que TC considera que
los contribuyentes que se vean afectadas
por el nuevo impuesto tienen expedito
su derecho para accionar mediante pro-
cesos de amparo, ya que la sentencia del
tribunal ha dejado la puerta abierta para
que los jueces declaren inaplicable el ITF
si se demuestra que en determinados
casos resulta conscatorio.
Esto significa que el que no se haya
previsto -para conocer del fondo- expre-
samente una norma como la contenida
en el artculo 82 del Cdigo Procesal
Constitucional, no impide que el Tribunal
conozca y pueda pronunciarse sobre una
ley que ya ha sido objeto de control por
el fondo, ya que esto no desvirta la
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
naturaleza de cosa juzgada. Ya que en es-
tricto la cosa juzgada no obliga al Tribunal
o la norma como algo que no se puede
tocar, todo lo contrario, en la medida es
que se justique razonablemente el cam-
bio, ste es factible, en la medida en que
se haga en defensa de la primaca de la
Constitucin y de respeto a los derechos
fundamentales de las personas.
Esto lo podemos apreciar cuando se anali-
za la naturaleza jurdica del precedente18,
y se seala en la norma VII del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Procesal Constitucional
que el Tribunal puede resolver apartndo-
se del precedente, en cuyo caso deber
expresar los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan la sentencia que
se aparta del precedente.
Veamos otro caso, si por ejemplo se dicta
otra norma distinta a la que ya el Tribunal
Constitucional ha sentenciado declarn-
dola inconstitucional, pero el legislador
emite otra norma con un texto normativo
exactamente igual a la norma declarada
inconstitucional, estaremos ante una
nueva ley formal, pero materialmente con
el mismo contenido; de tal manera que
en este sentido, si cabra que el Tribunal
Constitucional, se pronuncie y conozca
del caso.
Lo importante en este tema es que el Tri-
bunal Constitucional debe cuidar que sus
decisiones sean razonablemente previsi-
bles por los ciudadanos (seres humanos).
De otro lado, an cuando de manera
excepcional el Tribunal Constitucional
conozca de una ley que ya ha sido obje-
to de control por el fondo, debe cuidar
que su decisin o fallo sea consecuente
con los fundamentos (ratio decidendi), es
decir, no es que el Tribunal Constitucional
no pueda conocerlo, creo que en algunos
casos excepcionales si puede conocerlas,
pero tiene que ser coherente con el fallo
anterior as como con los fundamentos
del fallo anterior, y si se aparta de estos,
que estn debidamente motivadas las
razones de su alejamiento.
Probablemente alguien podra sostener
que el Tribunal Constitucional no puede
abocarse a conocer y pronunciarse sobre
una ley que ya ha sido objeto de control
por el fondo, sea que cuando lo conoci
la declar constitucional o sea que cuan-
do conoci la declar inconstitucional. En
el primero de los casos, porque si para el
Tribunal es constitucional siempre lo ser,
y, en el segundo de los casos, porque ya
fue expulsado del ordenamiento jurdico;
por lo tanto, no cabe conocer de una
norma que ya dej de existir.
No coincido con esta posicin, por las
siguiente razn: es cierto que si el Tribunal
Constitucional ha declarado inconstitu-
18 Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucio-
nal.
rea Tributaria I
cional una ley, podra darse el caso en
el futuro (temporal) que las condiciones
por las que fue declarada inconstitucional
hubiesen cambiado; por ejemplo, si la
alcuota del Impuesto a la Renta para las
personas naturales se incrementa al 40%,
a decir de muchos podra ser conscato-
ria (en la actualidad), y de conocer este
caso el Tribunal Constitucional, podra
declarar inconstitucional el artculo que
regula esta alcuota, pero en el futuro,
tal como sucede en otros pases, donde
el impuesto a la renta se utiliza para
satisfacer las necesidades pblicas de
educacin y salud, de tal manera que
los contribuyentes con el Impuesto a la
Renta ya se est nanciando los gastos
escolares (pblicos) y de universidad
(pblicos), una alcuota del 40% no sera
considerada inconstitucionalidad.
Tambin considero que de la misma ma-
nera que la jurisprudencia debe buscar
dar certeza y predictibilidad a los ope-
radores del derecho, no es menos cierto
que no se debe legislar ni interpretar de
espaldas a la realidad, de tal manera que,
la jurisprudencia -entindase el Tribunal
Constitucional- tambin debe adecuarse
a la realidad, que como sabemos no
es rgida, ni esttica, sino cambiante y,
por lo tanto, se encuentra en constante
movimiento. Hay, pues, una necesidad
de cambio natural, nuevas situaciones,
nuevos escenarios sociales, econmicos
y polticos, que pueden y deben hacer
que el Tribunal Constitucional pueda
pronunciarse en casos excepcionales
sobre sentencias sobre las cuales ya se
pronunci sobre el fondo.
4. Conclusiones
1. En cuanto a los efectos en el tiempo,
considero que un sistema mixto es
el ms adecuado porque permite al
Tribunal Constitucional. No obstante,
consideramos que el constituyente no
slo debera permitir la aplicacin retro-
activa sistema ex tunc para los temas
tributarios, sino para otros temas tan o
ms importantes que el tributario.
2. En cuanto a los efectos erga omnes, si
bien es cierto lo que vincula es la ratio
decidendi y el decisum fallo, el Tribunal
Constitucional debera ser ms claro
en sus fundamentos, de tal manera
que al operador del derecho -normal
y razonable y no solo al especialista
o entendido- le quede claro cuanto
est ante la ratio decidendi y cuando
ante los obiter dicta.
3. En cuanto a la cosa juzgada, considero
que, en principio, el Tribunal no debe
pronunciarse sobre una ley que ya ha
sido objeto de control por el fondo,
pero, de manera excepcional, s lo
puede hacer.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Contribucin al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Actualidad y Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Contribucin al Servicio Nacional de Adies-
tramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Sujetos afectos a la contribu-
cin
Se encuentran obligados al pago de la
contribucin al SENATI, las personas
naturales o jurdicas que se dediquen a
actividades industriales comprendidas en
la categora D de la Clasicacin Indus-
trial Internacional Uniforme de todas la
actividades econmicas de las Naciones
Unidas (Revisin 3), pagando una con-
tribucin porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen
a sus trabajadores.
Cuando adems de la actividad industrial,
las empresas desarrollen otras actividades
econmicas, el pago de la contribucin se
har nicamente sobre el monto de las
remuneraciones correspondientes al per-
sonal dedicado a la actividad industrial
y a labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento.
Las empresas que no desarrollen activida-
des comprendidas dentro de la categora D
de la Clasicacin Industrial Internacional
Uniforme (Revisin 3) pagarn la contribu-
cin sobre las remuneraciones del personal
dedicado a labores de instalacin, repara-
cin y mantenimiento realizadas a favor de
la propia empresa como de terceros.
Base legal
Art. 11 Ley N 26272 (01-01-94).
2. Actividades Comprendidas
dentro de la categora D de
la Clasicacin Industrial In-
ternacional Uniforme - CIIU
DIVISIN 15 a 37
15 Elaboracin de productos alimenticios y
bebidas.
151 Produccin, elaboracin y conserva-
cin de carne, pescado, fruta, legum-
bres, hortalizas, aceites y grasas.
152 Elaboracin de productos lcteos.
153 Elaboracin de productos de mo-
linera, de almidones y productos
derivados del almidn y pienzos
preparados.
154 Elaboracin de otros productos ali-
menticios.
I-12 Instituto Pacfico
155 Elaboracin de bebidas.
16 Elaboracin de productos de tabaco.
160 Elaboracin de productos de tabaco.
17 Fabricacin de productos textiles.
171 Hilatura, tejedura y acabado de
productos textiles.
172 Fabricacin de otros productos texti-
les.
173 Fabricacin de tejidos y artculos de
punto y ganchillo.
18 Fabricacin de prendas de vestir, adobo y
teido de pieles.
181 Fabricacin de prendas de vestir;
excepto prendas de piel.
182 Adobo y teido de pieles, fabricacin
de artculos de piel.
19 Curtido y adobo de cueros, Fab.de maletas,
Art. Talabartera y calzado.
191 Curtido y adobo de cueros; fabrica-
cin de maletas, bolsos de mano y
artculos de talabartera y guarnicio-
nera.
192 Fabricacin de calzado.
20 Prod. de madera y Fab. de productos de
madera, corcho, paja, materiales trensa-
bles, excepto muebles.
201 Aserrado y acepilladura de madera.
202 Fabricacin de productos de madera,
corcho, paja y materiales trenza-
bles.
21 Fabricacin de papel y de productos de
papel.
210 Fabricacin de papel y de productos
de papel.
22 Actividades de edicin e impresin y de
reproduccin de grabaciones.
221 Actividades de edicin.
222 Actividades de impresin y activida-
des de tipo servicio conexas.
223 Reproduccin de materiales graba-
dos
23 Fabricacin de coque, productos de la
refinacin del petrleo y combustible
nuclear.
231 Fabricacin de productos de hornos
de coque.
232 Fabricacin de productos de la re-
nacin del petrleo.
233 Elaboracin de combustible nuclear.
24 Fabricacin de sustancias y productos
qumicos.
241 Fabricacin de sustancias qumicas
bsicas.
242 Fabricacin de otros productos qu-
micos.
243 Fabricacin de fibras sintticas o
articiales.
25 Fabricacin de productos de caucho y de
plstico.
251 Fabricacin de productos de cau-
cho.
252 Fabricacin de productos de plsti-
co.
26 Fabricacin de otros productos minerales
no metlicos.
261 Fabricacin de vidrio y de productos
de vidrio.
269 Fabricacin de productos minerales
no metlicos N.C.P.
27 Fabricacin de metales comunes.
271 Fabricacin de productos primarios
de hierro y de acero.
272 Fabricacin de productos primarios
de metales preciosos y de metales
no ferrosos.
273 Fundicin de metales.
28 Fabricacin de productos elaborados de
metal, excepto maquinaria y equipo
281 Fabricacin de productos metlicos
para uso estructural, tanques, dep-
sitos y generadores de vapor.
289 Fabricacin de otros productos elabo-
rados de metal, actividades de tipo
servicio prestadas a fabricantes de
productos elaborados de metal.
29 Fabricacin de maquinaria y equipo
N.C.P.
291 Fabricacin de maquinaria de uso
general.
292 Fabricacin de maquinaria de uso
especial.
293 Fabricacin de aparatos de uso de-
mstico N.C.P.
30 Fabricacin de mquina de ocina, conta-
bilidad e informtica
300 Fabricacin de maquinaria de ocina,
contabilidad e informtica.
31 Fabricacin de maquinaria y aparatos
elctricos N.C.P.
311 Fabricacin de motores, generadores
y transformadores elctricos.
312 Fabricacin de aparatos de distribu-
cin y control de energa elctrica.
313 Fabricacin de hilos y cables aisla-
dos.
314 Fabricacin de acumuladores de pilas
y bateras primarias.
315 Fabricacin de lmparas elctricas.
319 Fabricacin de otros tipos de equipo
elctrico N.C.P.
32 Fabricacin de equipo y aparatos de radio,
televisin y comunicaciones.
321 Fabricacin de tubos y vlvulas
electrnicos y de otros componentes
electrnicos.
322 Fabricacin de transmisores de radio
y televisin y de aparatos para tele-
fona y telegrafa con hilos.
323 Fabricacin de receptores de radio
y televisin y de productos conexos
para el consumidor.
33 Fabricacin de instrumentos mdicos,
pticos y de presicin y fabr. de relojes.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

331 Fabricacin de aparatos e instrumen-
tos mdicos y de aparatos para medir,
vericar, ensayar, navegar y otros
nes, excepto instrumentos pticos.
332 Fabricacin de instrumentos pticos
y de equipo fotogrco.
333 Fabricacin de relojes.
34 Fabricacin de vehculos automotores,
remolques y semirremolques.
341 Fabricacin de vehculos automoto-
res.
342 Fabricacin de carroceras para ve-
hculos automotores. Fabricacin de
remolques y semirremolques.
343 Fabricacin de partes, piezas y acce-
sorios para vehculos automotores y
para sus motores.
35 Fabricacin de otros tipos de equipo de
transporte.
351 Construccin y reparacin de bu-
ques
352 Fabricacin de locomotoras y de
material rodante para ferrocarriles y
tranvas.
353 Fabricacin de naves y naves espa-
ciales.
359 Fabricacin de otros tipos de equipo
de transporte N.C.P.
36 Fabricacin de muebles, industrias manu-
factureras N.C.P.
361 Fabricacin de muebles.
369 Inductrias manufactureras N.C.P.
37 Reciclamiento.
371 Reciclamiento de desperdicios y
desechos metlicos.
372 Reciclamiento de desperdicios y
desechos no metlicos.
Base legal
Art. 11 Ley N 26272 ( 01.01.1994).
3. Tasa de la contribucin
Ao 1994 1.50%
Ao 1995 1.25%
Ao 1996 1.00%
A partir de 1997 0.75%
Base legal
Art. 11 Ley N 26272 (01-01-94).
4. Nacimiento de la obligacin
La obligacin de la contribucin se ori-
gina en la fecha en que se abonan las
remuneraciones.
Base legal
Art. 5 D.S. N 139-94-EF (08-11-94).
5. No obligados al pago de la
contribucin
a) No estn obligadas al pago de la
contribucin las empresas que se de-
diquen a la instalacin, reparacin y
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
mantenimiento dentro de la actividad
de la construccin, comprendidas en la
categora F Divisin 45 de la Clasica-
cin Industrial Internacional Uniforme
(Revisin 3) y que estn afectas a la
contribucin al SENCICO (Artculo 1
de la Ley 26449 del 07-05-95).
b) Las empresas que durante el ao an-
terior hubieran tenido un promedio
de veinte trabajadores o menos.
Base legal
Arts. 12 y 13 Ley N 26272 (01-01-94).
6. Acceso voluntario al SENATI
Las y micro y pequeas empresas per-
tenecientes al sector industrial manu-
facturero o que realicen servicios de
instalacin, reparacin y mantenimiento
que no estn obligadas al pago de la con-
tribucin al SENATI, quedan comprendi-
das a su solicitud, en los alcances de la ley
N 26272 Ley del SENATI, siempre y
cuando contribuyan con el pago y de
acuerdo a la escala establecida por el
Concejo Nacional del SENATI.
Base legal
Art. 18 Ley N 28015 (03-07-03).
7. Incumplimiento del pago de
la contribucin
El incumplimiento en el pago de la
contribucin al SENATI dar lugar a los
intereses y multas previstos en el Cdigo
Tributario relacionados con la cobranza
de las contribuciones no pagadas opor-
tunamente y la cobranza coactiva.
Base legal
Art. 15 Ley N 26272 (01-01-94).
8. Remuneracin afecta
Para efecto de la contribucin se conside-
ra remuneracin afecta a todo pago que
perciba el trabajador por la prestacin de
servicios personales, sujeto a contrato de
trabajo, sea cual fuere su origen, natura-
leza o denominacin.
Base legal
Art. 3 D.S. N 139-94-EF (08-11-94).
9. Remuneracin inafecta
No estn comprendidos como remune-
racin afecta al pago de la contribucin
los siguientes conceptos:
- Las gratificaciones extraordinarias
u otros pagos que perciba el tra-
bajador ocasionalmente a ttulo de
liberalidad, en razn del trabajo o
con motivo del cese.
- Las asignaciones que se otorguen
por nacimiento de hijo, matrimonio,
fallecimiento y otras de semejante
naturaleza.
- La compensacin por tiempo de
servicios.
rea Tributaria I
- La participacin en las utilidades de
la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de
trabajo.
- El valor de los pasajes, siempre que
est supeditado a la asistencia al cen-
tro de trabajo y que razonablemente
cubran el respectivo traslado.
- Los bienes que la empresa otorgue a
sus trabajadores de su propia produc-
cin, en cumplimiento de convenios
colectivos de trabajo.
- Las pensiones de jubilacin y/o inva-
lidez a cargo de la empresa.
- Los montos otorgados al trabajador
para el cumplimiento de sus labo-
res o con ocasin de sus funciones,
tales como movilidad, viticos,
gastos de representacin, vestuario
y similares, siempre que no sean de
libre disponibilidad del trabajador
y que por su monto o naturaleza
no revelen el propsito de evadir la
contribucin.
Base legal
Art. 4 D.S. N 139-94-EF (08-11-94).
10. Plazo para el pago
La contribucin se paga dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente a aquel en que se abonen las
remuneraciones de los trabajadores.
Base legal
Art. 11 D.S.N 139-94-EF (08-11-94).
11. Obligaciones de los contribu-
yentes
- Las personas naturales o jurdicas
que resulten obligadas al pago de
la contribucin deben inscribirse
en el padrn de contribuyentes del
SENATI, la inscripcin se efectuar
utilizando los formularios que para
tal efecto proporcionar el SENATI.
En caso de incumplimiento, el SENA-
TI efectuar la inscripcin de ocio.
- Las personas obligadas a inscribirse
deben comunicar al SENATI la mo-
dicacin o cese de sus actividades
dentro de los treinta (30) das de
producidos los hechos.
- Las empresas comprendidas pre-
sentarn a SENATI una declaracin
jurada anual en el mes de junio, en
la que se consignarn el nmero de
personal que labora en la empresa,
as como otras informaciones que
determine el Consejo Nacional de
SENATI.
Dicha declaracin se presentar en el
formulario que para tal efecto propor-
cionar el SENATI.
Base legal
Art. 8, 9 y 10 D.S.N 139-94-EF (08-11-94).
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

12. Laboratorio Tributario Con- La tasa de 0.75% se aplica a la remune- el pago ser dentro de los primeros doce
table racin que resulte afecta y el plazo para das hbiles del mes de julio de 2008.

Resumen de la Planilla de remuneraciones

Caso Prctico N 1 Bsico Asignacin Bonicacin Horas Pasajes Total Remuner.

Comis. Familiar Tpo.de Serv. Extras Cond. Trab. S/. Afecta

106,770 4,300 7,320 9,650 1,892 129,932 128,040

Caso de una empresa de activi-
dad industrial
La empresa Chocolates San Jos S.A.C. Desc.Trab. Total Aportes del Empleador Total
Neto a
dedicada a la fabricacin de contera, ONP Descuen-
Pagar Essalud SCTR SENATI Aportes
AFP tos S/.
cuenta con ms de veinte trabajadores 13% 9% 1.04% 0.75%
desde el ao 2005, en el mes de junio
de 2008 ha pagado a su personal de 16,645.20 No hay 16,645.20 113,286.80 11,523.60 1,331.62 960.30 13,815.52
trabajadores los siguientes conceptos:

Remuneraciones Bsicas 78,920

x DEBE HABER
Comisiones 27,850
Asignacin Familiar 4,300
62 CARGAS DE PERSONAL 142,787.22 Caso Prctico N 2
621Sueldos 106,770.00
Bonif. Tpo. de servicios 7,320 625H.Extras 9,650.00
Horas extras 9,650 627Seg. y Prev. Soc. 12,855.22 Caso de una empresa dedicada
Pasajes (Traslado al centro de 1,892 6271 Essalud 11,523.60 a la actividad industrial y de
trabajo) 6272 SCTR 1,331.62 cultivo
Total S/. 129,932 629Otras cargas
de personal 13,512.00 La empresa Agroindustrial S.A. tiene
como actividades la elaboracin de en-
6291 Asig. Fam. 4,300.00
Se pide: latados de esprragos y adems el cultivo
6292 Movilidad 1,892.00 del esprrago que utiliza para elaborar
1. Determinar la remuneracin afecta a 6293 Bonif. 7,320.00 dichos productos. Desde el ao 2003
la contribucin al SENATI. 64 TRIBUTOS 960.30 cuenta con ms de veinte trabajadores.
2. Calcular el monto de la contribucin 649 Otros tributos 960.30 La planilla de remuneraciones total de la
al SENATI. 6491 SENATI 960.30 empresa por el mes de junio de 2008 se
3. Elabore el asiento contable. 40 TRIBUTOS POR PAG. 30,460.72 detalla a continuacin:

Solucin
403 Contr. Inst. Pb. 30,460.72 Por actividades comprendidas en el cul-
4031 Essalud 11,523.60
En vista que la empresa cuenta desde el Remuneraciones Bsicas 57,300
4032 SCTR 1,331.62
ao 2005 con ms de veinte trabajadores Asignacin Familiar 7,500
y de acuerdo a la Clasicacin Industial 4033 ONP 16,645.20
Internacional Uniforme (Revisin 3) la 4034 SENATI 960.30 Bonif. Tpo. de servicios 4,700
elaboracin de sus productos se encuentra 41 REMUN. Y PARTIC. Horas extras 7,345
clasicada con el cdigo CIIU N 1543, POR PAGAR 113,286.80
Pasajes (Traslado al trabajo) 4,320
la empresa Chocolates San Jos S.A.C. 411 Remunerac. por pagar
Refrigerio (Condic. Trab.) 8,560
se encuentra obligada al pago de la con- Por la contabilizacin de la planilla
tribucin al SENATI. del mes de julio segn libro. Total S/. 89,725

Como el valor de los pasajes se otorga al x

trabajador siempre que asista a trabajar Del total de la planilla
y no es de libre disponibilidad no se en- 41 REMUN.Y PARTIC.
POR PAGAR 113,286.80 Por actividades comprendidas en la ela-
cuentra afecto a la contribucin. boracin de enlatados:
411 Remuneraciones
Remuneracin afecta a la contribu- 10 CAJA Y BANCOS 113,286.80 Remuneraciones Bsicas 75,390
cin: 104 Cuentas Corrientes Asignacin Familiar 4,500
Por la cancelacin de la planilla
Bonif. Tpo. de servicios 3,900
Concepto Afecto ? S/. del mes.
Horas extras 4,580
Remunerac. Bsicas s 78,920 x
Pasajes (Traslado al trabajo) 3,420
Comisiones s 27,850 40 TRIBUTOS POR PAGAR 30,460.72
Premio Productividad 2,600
Asignacin Familiar s 4,300 403Contr.Inst.Pb. 30,460.72
4031 Essalud 11,523.60 Total S/. 94,390
Bonif. Tpo. de servic. s 7,320
4032 SCTR 1,331.62
Horas extras s 9,650 Se pide:
4033 ONP 16,645.20
Pasajes (Traslado al no 0 1. Determinar la remuneracin afecta a
4034 SENATI 960.30
centro de trabajo) la contribucin al SENATI.
10 CAJA Y BANCOS 30,460.72
Total S/. 128,040 2. Calcular el monto de la contribucin
104 Cuentas corrientes
128,040 x tasa de 960.30 al SENATI.
Por el pago de tributos y contribuciones.
contrib. 0.75 % = 3. Elabore el asiento contable.

I-14 Instituto Pacfico N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 rea Tributaria I
Solucin Remuneracin afecta AFP Unin Vida 131,815
De acuerdo a la Clasicacin Industial Remuneracin afecta ONP 36,000
Internacional Uniforme (Revisin 3), la Total afecto S/. 167,815
elaboracin de productos alimenticios
Pasajes 7,740
y bebidas se encuentra clasicado en
la Divisin 15, de la categora D; por lo Refrigerio 8,560
tanto, la empresa Agroindustrial S.A. Total planilla S/. 184,115
se encuentra obligada al pago de la con-
tribucin al SENATI por la actividad de Resumen Planilla
elaboracin de enlatados. Por la actividad
de cultivo de esprragos no se encuentra Asigna- Bonica- Mov y Ref. Remu-
obligada al pago de la contribucin en H. Total
Bsico cin cin Tpo. Cond. Premios ner.
Extras S/.
vista de que dicha actividad se encuentra Familiar de Serv. Trab. afecta
clasicada en la categora A Divisin 1 de
la Clasicacin Industrial Internacional 132,690 12,000 8,600 11,925 16,300 2,600 184,115 167,815
Uniforme (Revisin 3).
Como el valor de los pasajes y refrigerio
Desc.Trab. Aportes del Empleador Total
se otorga al trabajador siempre que asista Total Neto a
a trabajar y no es de libre disponibilidad ONP AFP Essalud SENATI Aportes
Descuentos Pagar
13% 12.40% 9% 0.75% S/.
no se encuentra afecto a la contribucin
ni leyes sociales.
4,680.00 16,345.06 21,025.06 163,089.94 15,103.35 682.28 15,785.63
Remuneracin afecta a la contribu-
cin:
Por actividades comprendidas en la ela-
x DEBE HABER x DEBE HABER
boracin de enlatados:
62 CARGAS DE PERSONAL 199,218.35 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,465.63
Concepto Afecto ? S/. 621 Sueldos 132,690.00 403 Contr.Inst.Pb. 20,465.63
Remunerac. s 75,390 625 H.Extras 11,925.00 4031 Essalud 15,103.35
Asignacin Familiar s 4,500 627 Seg. y Prev. Soc. 15,103.35 4033 ONP 4,680.00
6271 Essalud 15,103.35 4034 SENATI 682.28
Bonif. Tpo. de servic. s 3,900
629 Otras cargas 10 CAJA Y BANCOS 20,465.63
Horas extras s 4,580 de personal 39,500.00 104 Cuentas corrientes
Pasajes (Traslado al no 0 6291 Asig. Fam.12,000.00 Por el pago de tributos y
trabajo) 6292 Movilid. 7,740.00 contribuciones.
Premio Productividad s 2,600 6293 Refriger. 8,560.00
Total S/. 90,970 6294 Bonif. 8,600.00
9295 Premios 2,600.00
S/. 90,970 x tasa de 64 TRIBUTOS 682.28
682.27
contrib. 0.75 % =
649 Otros tributos 682.28
6491 SENATI 682.28 Caso Prctico N 3
La tasa de 0.75% se aplica a la remune- 40 TRIBUTOS POR PAG. 20,465.63
racin que resulte afecta y el plazo para 403 Contr.Inst.Pb. 20,465.63
el pago ser dentro de los primeros doce 4031 Essalud 15,103.35
Caso de empresa editora
dias hbiles del mes de julio. La empresa Editora Sapiens S.A.C. se
4033 ONP 4,680.00
4034 SENATI 682.28 dedica a la edicin de libros durante el
Resumen de la Planilla de remune- ao 2007 tuvo la siguiente cantidad de
raciones 41 REMUN. Y PARTIC.
POR PAGAR 163,089.94
trabajadores:
Enlata- 411 Remuner. por pagar
Detalle Cultivo Total S/. Mes N Trabajad.
dos 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 16,345.06
Enero 18
Remunerac. 57,300 75,390 132,690 469 Otras cuentas por
Bsicas pagar diversas Febrero 18
Asignacin 7,500 4,500 12,000 Por la contabilizacin de la planilla Marzo 19
Familiar del mes de julio segn libro.
Abril 19
Bonif. Tpo. 4,700 3,900 8,600
de servicios x Mayo 20

Horas extras 7,345 4,580 11,925 41 REMUN.Y PARTIC. Junio 30

POR PAGAR 163,089.94
Pasajes (Tras- 4,320 3,420 7,740 Julio 25
lados) 411 Remuneraciones
Agosto 18
10 CAJA Y BANCOS 163,089.94
Refrig. (Con- 8,560 8,560
104 Cuentas Corrientes Setiembre 15
dic. Trab.)
Por la cancelacin de la planilla Octubre 15
Premio Pro- 2,600 2,600 del mes.
ductividad Noviembre 30
Total S/. 89,725 94,390 184,115 Diciembre 25

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Remuneraciones del personal mes de formes al personal, este concepto no La tasa de 0.75% se aplica a la remune-
junio 2008 se encuentra afecto a la contribucin racin que resulte afecta y el plazo para
ni tampoco el incentivo por cese de el pago ser dentro de los primeros doce
Remuneraciones Bsicas 43,500 trabajadores. dias hbiles del mes de julio.
Asignacin Familiar 3,250
Remuneracin afecta a la contri- Resumen de la Planilla de remune-
Bonif. por producc. 2,680 bucin: raciones
Horas extras 4,600
Concepto Afecto ? S/. Detalle
Remuneracin vacacional 1,500
Remuneraciones Bsicas 43,500
Remunerac. Bsicas s 43,500
Vestuario de trabajo 2,000 Asignacin Familiar 3,250
Asignacin Familiar s 3,520
Incentivo por cese 6,205 Bonif. por producc. 2,680
Bonif. por producc. s 2,680
Total S/. 63,735 Horas extras 4,600
Horas extras s 4,600
Remuneracin vacacional 1,500
Se pide: Remuner. vacacional s 1,500
Vestuario de trabajo 2,000
1. Determinar si la empresa se encuentra Vestuario de trabajo no 0
Incentivo por cese 6,205
obligada a la contribucin a SENATI. Incentivo por cese no 0
Total S/. 63,735
2. Determinar la remuneracin afecta a Total S/. 55,800
la contribucin al SENATI. Remuneracin afecta AFP 20,232
3. Calcular el monto de la contribucin S/. 55,800 x tasa de contrib. Remuneracin afecta ONP 43,503
al SENATI. 0.75 % = 418.50
Total afecto S/. 63,735
4. Elabore el asiento contable.

Solucin Resumen Planilla

1. Determinamos si la empresa se en- Asignac. Bonicac. H. Vacacio- Incentivo Total Remun.
Bsico
cuentra obligada a la contribucin al Familiar Producc. Extras nes Vestuar. S/. afecta
SENATI en el ao 2007
43,500 3,250 2,680 4,600 1,500 8,205 63,735 55,800
Mes N Trabajad.
Enero 18 Desc.Trab. Aportes del Empleador
Total Neto a
Febrero 18 ONP AFP Descuentos Pagar Essalud SENATI
13% 12.40% 9% 0.75%
Marzo 19
Abril 19 5,655.39 2,508.77 8,164.16 55,570.84 5,022.00 418.50
Mayo 20
Junio 30
x DEBE HABER x DEBE HABER
Julio 25
62 CARGAS DE PERSONAL 68,757.00 41 REMUN. Y PARTIC.
Agosto 18
621 Sueldos 43,500.00 POR PAGAR 45,806.51
Setiembre 15 411 Remuneraciones
625 H.Extras 4,600.00
Octubre 15 626 Vacaciones 1,500.00 10 CAJA Y BANCOS 45,806.51
Noviembre 30 627 Seg.y Prev.Soc. 5,022.00 104 Cuentas Corrientes
Diciembre 25 6271 Essalud 5,022.00 Por la cancelacin de la
planilla del mes.
Total Trabaj. 252 629 Otras cargas
de personal 14,135.00 x
6291 Asig. Fam. 3,250.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,095.89
6294 Bonif. 2,680.00
Promedio del ao: 252 / 12 = 21 403 Contr. Inst.Pb. 11,095.89
6295 Vestuario 2,000.00
4031 Essalud 5,022.00
6296 Incentivo 6,205.00
4033 ONP 5,655.39
La empresa Editora Sapiens S.A.C. 64 TRIBUTOS 418.50
4034 SENATI 418.50
durante el ao 2007 tuvo un prome- 649 Otros tributos 418.50
dio de 21 trabajadores. 10 CAJA Y BANCOS 11,095.89
6491 SENATI 418.50
104 Cuentas corrientes
De acuerdo a la Clasicacin Industial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,095.89
Por el pago de tributos y contribuciones.
Internacional Uniforme (Revisin 3), 403 Contr.Inst.Pb. 11,095.89
la edicin de publicaciones peridicas 4031 Essalud 5,022.00
se encuentra clasicado dentro de la 4033 ONP 5,655.39 x
categora D Divisin 22; por lo cual
4034 SENATI 418.50 46 CUENTAS POR
la empresa Editora Atlantis S.A.C.
se encuentra obligada al pago de la 41 REMUN.Y PART. POR PAGAR 55,570.84 PAGAR DIVERSAS 2,508.77
contribucin al SENATI. 411 Remuner. por pagar 469 Otras cuentas
46 CTAS POR PAGAR DIV. 2,508.77 por pagar diveras
2. Determinamos la remuneracin afec-
469 Otras ctas. por pag. div. 10 CAJA Y BANCOS 2,508.77
ta a la contribucin.
Por la contabilizacin de la planilla del mes de julio 104 Cuentas corrientes
En el presente caso la empresa Edi-
segn libro. Por el pago de aportes y comisiones AFP
tora Sapiens S.A.C. proporciona uni-

I-16 Instituto Pacfico N 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Partes vinculadas - Precios de Transferencia
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo : Partes vinculadas - Precios de Transfe-
rencia
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
tas principales al seor Hctor Lavoe
Schweinsteiger (30.7% de acciones).
Dicha empresa durante el ejercicio eco-
nmico 2007 ha realizado operaciones
empresariales con la empresa Iquitos &
Trade SA por S/.900,000.00.
Se tiene conocimiento que la seora
rea Tributaria I
Mara Sharapova es la accionista principal
en Iquitos & Trade SA con 81% de las
acciones. En base al estudio preliminar se
detect que la seora Mara Sharapova
es la abuela de la seora Angelina Jolie
Monroe, cnyuge del seor Hctor Lavoe
Schweinsteiger.

1. Introduccin
La temtica sobre los Precios de Trans- Hctor Lavoe Inversiones Oriental
Schweinsteiger
ferencia involucra examinar los tipos 30.7% de acciones
Moyobamba SA
de vinculacin existentes en base a lo
establecido en el artculo 24 del Regla-
mento del Impuesto a la Renta (IR). Tal
como se indic en la edicin1, N 160 de
Actualidad Empresarial se considera que Vinculacin
dos o ms personas (naturales), empresas
(SA, SRL, entre otras) o entidades (aso-
ciaciones), son partes vinculadas cuando Mara Iquitos &
una de ellas participa de manera directa Sharapova Trade SA
o indirecta en la administracin, control 81% de acciones
o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, em-
presas o entidades.

2. Tipos de vinculacin confor-

me al artculo 24 del Regla- PARENTESCO POR AFINIDAD
EN LINEA RECTA
mento del IR
A continuacin, desarrollaremos los
tipos de vinculacin establecidos por el Marilyn Monroe Sharapova
IR. Cabe precisar que entre dos o ms Suegra de Hctor Lavoe / Mara
Madre de Angelina Jolie Monroe Sharapova
empresas puede haber ms un tipo de Ronaldinho Jolie Hiddink Abuela de Angelina
vinculacin. Suegro de Hctor Lavoe / Jolie Monroe
Padre de Angelina Jolie Monroe
Numeral 1. Una persona natural o ju-
rdica posea ms de 30% del capital de
otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
1 Grado
Numeral 2. Ms del 30% del capital
de dos (2) o ms personas jurdicas per-
tenezca a una misma persona natural o
Angelina Hctor Lavoe
jurdica, directamente o por intermedio Jolie Monroe Schweinsteiger
de un tercero. Cnyuges 2 Grado

Numeral 3. En cualesquiera de los casos

anteriores, cuando la indicada proporcin
del capital pertenezca a cnyuges entre s
o a personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o
anidad.
Inversiones Oriental Moyobamba SA,
con domicilio scal en el departamento
de San Martn tiene entre sus accionis-
1 Correspondiente a la primera quincena de junio de 2008.
En mrito a este examen, se puede esta- Numeral 4. El capital de dos (2) o ms
blecer que Inversiones Oriental Moya- personas jurdicas pertenezca en ms del
bamba SA e Iquitos & Trade SA s son 30% a socios comunes a stas.
empresas vinculadas y, por el importe de
Esta informacin debemos obtenerla de
las operaciones (S/. 900,000.00), ambas
las propias empresas:
deben presentar el PDT 3560 versin 1.1,
respectivamente.

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Socios de ambas empresas y su porcentaje de participacin en el capital
Caviaristico SAA
Bandeirantes Do Soul SA 50%
Rudd Van Nistelroy Prez 11%
Marco Polo Van Basten 10%
Emilio Cruifft 10%
Fortunato Bernal 5%
Chun Wan Hu 5%
Lu Hi Juan 5%
Shen Su Hou 4%
Del cuadro se aprecia que en Caviaristico
SAA existen tres accionistas cuyo porcen-
taje del capital suma 31% [Van Nistelroy
11% + Van Basten 10% + Cruifft 10%]
y a la vez la suma de los capitales de
estos mismos accionistas representa el
36% [Cruifft 27% + Van Nistelroy 5%
+ Van Basten 4%] de Industrial Valdi-
viezo SAC.
Numeral 5. Las personas jurdicas o
entidades que cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u
otros directivos comunes, que tengan
poder de decisin en los acuerdos nan-
cieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
Numeral 6. Dos o ms personas na-
turales o jurdicas consolidan Estados
Financieros.
Numeral 7. Existe un contrato de cola-
boracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato
se considerar vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, direc-
tamente o por intermedio de un tercero,
en ms del 30% en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes
contratantes tengan poder de decisin
en los acuerdos nancieros, comerciales
u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual
la parte contratante que ejerza el poder
de decisin se encontrar vinculado con
el contrato.
Numeral 8. En el caso de un contrato
de colaboracin empresarial sin conta-
bilidad independiente, la vinculacin
entre cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deber
vericarse individualmente, aplicando
algunos de los criterios de vinculacin
establecidos en el artculo 24 del Regla-
mento del IR.
Se entiende por contraparte a la persona
natural o jurdica con las que las partes
integrantes celebren alguna operacin
I-18 Instituto Pacfico
Industrial Valdiviezo SAC
Fernandino Van Der Sar 64%
Emilio Cruifft 27%
Rudd Van Nistelroy Prez 5%
Marco Polo Van Basten 4%
con el fin de alcanzar el objeto del
contrato.
Numeral 9. Existe un contrato de
asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en ms del
30% en los resultados o en las utili-
dades de uno o varios negocios del
asociante, en cuyo caso se considerar
que existe vinculacin entre el aso-
ciante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vin-
culacin cuando alguno de los asociados
tenga poder de decisin en los aspectos
nancieros, comerciales u operativos en
uno o varios negocios del asociante.
Numeral 10. Una empresa no domici-
liada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus estable-
cimientos permanentes y entre todos
ellos entre s.
Numeral 11. Una empresa domiciliada
en territorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en el
extranjero, en cuyo caso existir vin-
culacin entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos
permanentes.
Numeral 12. Primer y segundo p-
rrafo
Una persona natural o jurdica ejerce
inuencia dominante en las decisiones de
los rganos de administracin de una o
ms personas jurdicas o entidades. En tal
situacin, se considerar que las personas
jurdicas o entidades inuidas estn vin-
culadas entre s y con la persona natural
o jurdica que ejerce dicha inuencia.
Se entiende que una persona natural
o jurdica ejerce inuencia dominante
cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta
de votos para la toma de decisiones
en los rganos de administracin de la
persona jurdica o entidad. En el caso de
decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artculo 126 de la Ley
General de Sociedades, existir inuen-
cia dominante de la persona natural o
jurdica que, participando en la adop-
cin del acuerdo, por s misma o con la
intervencin de votos de terceros, tiene
en el acto de votacin el mayor nmero
de acciones suscritas con derecho a voto,
siempre y cuando cuente con, al menos,
el diez por ciento (10%) de las acciones
suscritas con derecho a voto.
Numeral 13. Tercer prrafo
Tambin se otorgar el tratamiento de
partes vinculadas cuando una persona,
empresa o entidad domiciliada en el pas
realice, en el ejercicio gravable anterior,
el 80% o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, empresa
o entidad domiciliada en el pas o con
personas, empresas o entidades vincu-
ladas entre s, domiciliadas en el pas,
siempre que tales operaciones, a su vez,
representen por lo menos el 30% de las
compras o adquisiciones de la otra parte
en el mismo perodo.
Tratndose de empresas que tengan
actividades por perodos mayores a tres
ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcularn teniendo en cuenta el por-
centaje promedio de ventas o compras;
segn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos ante-
riores. Lo dispuesto en este prrafo no
ser de aplicacin a las operaciones que
realicen las empresas que conforman la
Actividad Empresarial del Estado, en las
cuales la participacin del Estado sea
mayor al 50% del capital.
Numeral 14. Sexto prrafo
Adicionalmente, para efecto de lo
dispuesto en el inciso 1) del segundo
prrafo del artculo 36 de la Ley, tam-
bin se congura la vinculacin cuando
el enajenante es cnyuge, concubino o
pariente del adquiriente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
anidad.
3. Aplicacin prctica del nume-
ral 12 tercer prrafo del art-
culo 24 del Reglameto del IR:
Vinculacin por dependen-
cia comercial o econmica
Dentro de los tipos de vinculacin exis-
tentes se encuentran algunas relaciona-
das con la dependencia comercial o eco-
nmica entre las empresas o entidades,
a pesar de que no exista ningn tipo de
vinculacin societaria, como es el caso
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 rea Tributaria I
de la vinculacin descrita en el numeral 12, tercer prrafo. Es Segn el detalle de las compras:
importante considerar que los porcentajes de ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, as como los porcentajes GUANTANAMERA SRL
de compras o adquisiciones, sern vericados al cierre de cada Detalle de compras efectuadas en el
ejercicio gravable, y congurada la vinculacin, sta regir por ejercicio econmico 2006
todo el ejercicio siguiente.
Empresa proveedora S/. Porcentaje
Observemos la siguiente situacin:
BABILNICO SA 95,000 32.00%
Yaipn SRL 79,875 26.91%
Explosin SAC 62,000 20.88%
Mallanep SAA 60,000 20.21%

Total compras 296,875 100%

GUANTANAMERA Compras
S.R.L.
Durante el 2006 realiz
operaciones de COM-
PRA a varias empresas,
entre las cuales destaca
las realizadas con BA- Ventas
BILNICO SA por el
importe de S/.95,000.
BABILNICO S.A. Se aprecia que durante el 2006, las compras realizadas por
Durante el 2005 rea- GUANTANAMERA SRL a BABILNICO SA representaron
liz operaciones de el 32%.
VENTA a varias em-
presas, entre las cua-
les destaca las ventas BABILNICO SA
a GUANTANAMERA Estado de Ganancias y
SRL por S/.95,000. Prdidas por Naturaleza
1 de enero al 31 de diciembre de 2006

Ventas netas 115,000

Compras (74,000)
Variacin de existencias (2,000)
Margen comercial 39,000
Como el anlisis para la presentacin del PDT 3560 versin Servicios prestados por terceros (19,000)
1.1, es respecto a las transacciones efectuadas durante el 2007,
para determinar la vinculacin por dependencia econmica Cargas diversas de gestin (10,000)
entre ambas empresas debemos analizar tambin el ejercicio Valor agregado 10,000
econmico 2006. Cargas del Personal (3,000)
Ni GUANTANAMERA SRL ni BABILNICO SA tienen accio- Tributos (5,000)
nistas comunes, ni cuentan con directores, gerentes o admi- Excedente bruto de explotacin 2,000
nistradores comunes, tampoco consolidan estados nancieros
Provisiones del ejercicio (1,000)
ni tampoco existe entre ellos ningn contrato de colaboracin
empresarial, asociacin en participacin e inclusive ninguno Resultado de explotacin 1,000
de ellos forma parte de algn grupo econmico domiciliado o Ingresos diversos 3,000
extranjero. Entonces, qu vinculacin podra existir? Ingresos excepcionales 22,000
Asumiendo que desde enero de 2006 ambas empresas realizan Ingresos nancieros 10,000
transacciones de compraventa: Cargas excepcionales (1,000)
Cargas nancieras (4,000)
GUANTANAMERA SRL Resultado del ejercicio 31,000
Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza
01 de enero al 31 de diciembre de 2006
Ventas netas 800,000 Segn el detalle de las ventas:
Compras (296,875)
Variacin de existencias (32,125) BABILNICO SA
Detalle de ventas efectuadas en
Margen comercial 471,000
el ejercicio econmico 2006
Servicios prest. por terceros (179,710)
Cargas diversas de gestin (10,107) Empresa adquiente S/. Porcentaje
Valor agregado 281,183 Guantanamera S.R.L 95,000 82.61%
Cargas del Personal (27,932)
Tributos (1,858) Germanstico S.R.L. 8,000 6.95%
Excedente bruto de explot. 251,393 Turquistico S.A.C. 6,000 5.22%
Provisiones del ejercicio (100,000)
Russianico S.A. 6,000 5.22%
Resultado de explotacin 151,393
Ingresos diversos 30,000 TOTAL VENTAS 115,000 100%
Ingresos excepcionales 25,607
Ingresos nancieros 20,000
Cargas excepcionales (30,000) Se aprecia que durante el 2005 las ventas realizadas por
Cargas nancieras (5,000) BABILNICO SA a GUANTANAMERA SRL representaron
Resultado del ejercicio 192,000 el 82.61%.

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

OPERACIONES EFECTUADAS POR GUANTANAMERA SRL

CON LA VINCULADA

Durante el 2006 (ejercicio gra- Operaciones Subtotales Totales

vable anterior) BABILNICO Venta de productos terminados 30-04-07 20,000
SA realiz ms del 80% de sus
ventas (82.61%) a la empresa Venta de productos terminados 20-08-07 73,000
GUANTANAMERA SA. Asimis- Venta de productos terminados 17-10-07 15,000
mo, ms del 30% de las adqui-
siciones de GUANTANAMERA Transaccin 01 en el PDT 3560 108,000
SA (32%) han sido realizadas Intereses percib. por prstamo de S/.388,000 97,000
en el mismo perodo con BA-
BILNICO SA. Transaccin 12 en el PDT 3560 97,000
Se evidencia la vinculacin entre Compra de productos en proceso 08-01-07 70,000
ambas empresas, toda vez que se
cumple el presupuesto detallado Compra de productos en proceso 18-07-07 20,000
en el artculo 24 del Reglamento Compra de productos en proceso 20-12-07 80,000
del IR.
Transaccin 71 en el PDT 3560 170,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007 375,000

En tal sentido, GUANTANAMERA SRL deber informar sola-

mente tres operaciones pero debe respaldar dicha informacin
Al congurarse la vinculacin en el perodo 2007, tambin con los papeles de trabajo respectivos para la scalizacin
regir la vinculacin para el ejercicio 2008, conforme lo esta- respectiva por parte de la Administracin Tributaria.
blece el referido artculo 24. Para determinar si GUANTANA-
MERA SRL y BABILNICO SA estn obligados a presentar
el PDT 3560 versin 1.1 debemos analizar la Resolucin OPERACIONES EFECTUADAS POR BABILNICO S.A.
CON LA VINCULADA
de Superintendencia N 167-2006/SUNAT. Verifiquemos
las operaciones realizadas entre dichas empresas durante el Operaciones Subtotales Totales
perodo 2007: Venta de productos en proceso 08-01-07 70,000
Venta de productos en proceso 18-07-07 20,000

FECHAS TIPOS DE OPERACIONES S/. Venta de productos en proceso 20-12-07 80,000

Transaccin 02 en el PDT 3560 170,000
08-01-07 BABILNICO SA vendi productos en 70,000 Intereses pagad. por prst. recib. de S/.388,000 97,000
proceso a GUANTANAMERA SRL.
Transaccin 34 en el PDT 3560 97,000

30-04-07 BABILNICO SA compr productos termi- 20,000 Compra de productos terminados 30-04-07 20,000
nados a GUANTANAMERA SRL. Compra de productos terminados 20-08-07 73,000
Compra de productos terminados 17-10-07 15,000
18-07-07 BABILNICO SA vendi productos en 20,000
proceso a GUANTANAMERA SRL. Transaccin 70 en el PDT 3560 108,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2006 375,000

20-08-07 BABILNICO SA compr productos termi-
nados a GUANTANAMERA SRL.
17-10-07 BABILNICO SA compr productos termi-
nados a GUANTANAMERA SRL.
19-11-07 GUANTANAMERA SRL percibi intereses
por un prstamo efectuado a favor de
BABILNICO SA. El saldo del prstamo al
inicio del ejercicio 2007 era S/.388,000.
73,000
De igual manera, se aprecia que BABILNICO SA informar
solamente tres operaciones, las cuales deben estar respaldadas
15,000
por papeles de trabajo. Para el llenado del PDT 3560 debemos
primero registrar a los informados. A continuacin, se detalla
la declaracin de GUANTANAMERA SRL:
97,000

20-12-07 BABILNICO SA vendi productos en 80,000

proceso a GUANTANAMERA SRL.

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007 375,000

Como se aprecia en el cuadro el importe de operaciones se

determina sumando todas las transacciones efectuadas entre
dichas empresas2. Para la presentacin en el PDT 3560 debemos
agruparlos de la siguiente manera:

2 En la Edicin N 137 de la revista, correspondiente a la segunda quincena de junio de 2007 (pp. 14 a 17),
tambin se detall como se determina el importe de operaciones.

I-20 N 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Como la vinculacin econmi-
ca, en este caso es por la depen-
dencia econmica determinada
en base a los datos de 2006 de
las compras y ventas entre di-
chas empresas, segn el artculo
24 del Reglamento del IR.
En el presenta caso no existen
transacciones con parasos
scales y no estn obligados
al Estudio Tcnico, al ser
domiciliadas ambas empresas
conforme a la Resolucin de
Superintendencia N 008-
2007/SUNAT.
Vamos a la ventana Transacciones y luego vamos a la ventana
Nuevo; aparecer otra ventana Detalle de transaccin:
Ahora podemos informar las transacciones:
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
rea Tributaria I
Ntese que es un tipo de transaccin nanciera por la que la
ventana ser diferente que contemplar el siguiente procedi-
miento establecido por el propio PDT 3560:
En Moneda de Origen
Si seleccion un tipo de transaccin Financiera (12 34) el sistema
le pedir que registre los siguientes campos:
a. Moneda de Origen
Deber seleccionar la moneda en que se llev a cabo la transac-
cin. En caso el tipo de moneda no se encuentre en la lista deber
seleccionar la opcin OTROS y consignar manualmente el tipo de
moneda empleado.
b. Monto del Capital
Deber de registrar el saldo del prstamo al inicio del ejercicio
2007 expresado en la moneda de origen.
Tratndose de ujos de prstamos y amortizaciones, el capital
a consignar se determinar segn las instrucciones que siguen a
continuacin:
- Se hallar el saldo de deuda al inicio de cada mes.
- El capital a consignar es el promedio de los saldos de deuda
hallados en el primer punto.
c. Monto de Intereses
Deber registrar el monto de los intereses devengados en el
ejercicio 2007 expresado en la moneda de origen.
d. Tasa Efectiva Anual
Deber de registrar la tasa que resulte de dividir el inters de-
vengado entre el saldo del prstamos al inicio del ejercicio 2007,
expresado en porcentaje.
En Moneda de Registro
Si seleccion un tipo de transaccin Financiera (12 34), el sistema
le pedir que registre los siguientes campos:
a. Monto de Intereses
Deber registrar el monto de los intereses devengados en el
ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro.
Si marc la opcin de llevar la contabilidad en dlares de Estados
Unidos de Amrica, la moneda de registro ser sta.
b. Saldo del Capital
Deber de registrar el saldo del capital materia de prstamo, al
cierre del ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro de
su contabilidad.
Si marco la opcin de llevar la contabilidad en dlares de Estados
Unidos de Amrica, la moneda de registro ser sta.
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Con la barra horizontal podemos vericar los montos declara-

dos. Ntese que como la informacin no est sujeta a la pre-
sentacin del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, al ser
entre vinculadas domiciliadas, no hay detalles en los ajustes:

4. Recomendaciones
Como puede advertirse, los tipos de vinculacin son diversos
y debemos precisar individualmente la realidad econmica a
n de prevenir omisiones ante una eventual scalizacin de la
Administracin Tributaria.
Es pertinente reiterar las apreciaciones vertidas en la edicin N
148 de Actualidad Empresarial (2007: 20) respecto a la obligato-
riedad de los mtodos de interpretacin de la OCDE. El Per no
es parte de la OCDE y, por lo tanto, las Guas sobre Precios de
Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Fiscales aprobados por la OCDE no son de estricto cumplimien-
to. La Constitucin Poltica vigente establece que nadie est
obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer
lo que ella no prohbe.

I-22 N 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Los precios de transferencia a la luz de la
Constitucin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : Los precios de transferencia a la luz de la
Constitucin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
Introduccin
Como sabemos, mediante Resolucin de
Superintendencia N 087-2008/SUNAT,
del 31-05-08, la Administracin Tributa-
ria ha dispuesto que los sujetos obligados
presentarn la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia
de acuerdo con las fechas de vencimien-
to para las obligaciones tributarias del
perodo tributario julio de 2008. En este
sentido, resulta oportuno preguntarnos
si las disposiciones que regulan el tema
de los precios de transferencia son con-
formes a la Constitucin.
Problemas constitucionales de-
tectados en los precios de trans-
ferencia:
Segn BARBOSA MARIO, los precios
de transferencia son todo concepto de
valor o precio que se asigne sobre bienes,
servicios, inversiones y/o tecnologa, que
son negociados mediante empresas rela-
cionadas mediante alguna vinculacin,
que implique algn tipo de poder de
decisin. Este valor puede tener efectos
econmicos y jurdicos, tanto nacionales,
como transnacionales, as como para las
empresas que intervengan en la relacin
comercial, como para las administracio-
nes tributarias, como para terceros1.
Ahora bien, consideramos que la regu-
lacin de los precios de transferencia
contenida en el artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta contiene un
conflicto con los principios constitu-
cionales de capacidad contributiva y
reserva de ley.
Los precios de transferencia y
el principio de capacidad con-
tributiva
El principio de capacidad contributiva no
es un principio que se encuentre expre-
samente reconocido en la Constitucin
Poltica. De hecho, el artculo 74 de la
1 BARBOSA MARIO, Juan David. Anlisis del Rgimen de Precios de
Transferencia en Colombia. Tesis de Grado. Pontica Universidad
Javeriana. <http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere6/
DEFINITIVA/TESIS65.pdf>.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
norma constitucional se reere literal-
mente a los principios de reserva de ley,
igualdad, respeto a los derechos humanos
y no conscatoriedad.
No obstante, esta dicultad textual de la
norma constitucional, el Tribunal Consti-
tucional ha indicado que: El principio
de capacidad contributiva es un principio
constitucional exigible, no es indispen-
sable que se encuentre expresamente
consagrado en el artculo 74 de la Consti-
tucin, pues su fundamento y rango cons-
titucional es implcito en la medida que
constituye la base para la determinacin
de la cantidad individual con que cada
sujeto puede/debe en mayor o menor
medida contribuir a nanciar el gasto
pblico; adems de ello, su exigencia no
slo sirve de contrapeso o piso para eva-
luar una eventual conscatoriedad, sino
que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en
su vertiente vertical2.
Por otro lado, el literal e) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que los precios de las transaccio-
nes sujetas al mbito de aplicacin de las
normas de precios de transferencia sern
determinados conforme a cualquiera de
los siguientes mtodos internacionalmen-
te aceptados:
a. El mtodo del precio comparable no
controlado.
b. El mtodo del precio de reventa.
c. El mtodo del costo incrementado.
d. El mtodo de particin de utilidades.
e. El mtodo residual de particin de
utilidades.
f. El mtodo del margen neto transac-
cional.
En este mismo sentido, la doctrina exige
las siguientes caractersticas a n de elegir
el mejor mtodo3:
Mejor compatibilizacin con la estruc-
tura legal y comercial.
Cuente con la mejor y mayor calidad
de.
Contemple el mayor grado de
comparabilidad de las transacciones
vinculadas y no vinculadas
Requiera el menor nivel de ajustes a
n de eliminar las diferencias entre los
hechos y situaciones comparadas.
De lo anterior se colige que, en razn de
los precios de transferencia, las empresas
comprendidas dentro del mbito de apli-
2 Fundamento jurdico 1 del literal B del acpite VIII de la Sentencia
recada en el Expediente N 00053-2004-PI/TC.
3 BARBOSA MARIO, Juan David. Ob cit., pp. 115 -116.
rea Tributaria I
Legislacin Comentada
cacin se obligan a comparar los precios
realmente pactados en sus operaciones
con los montos de operaciones ajenas a
las celebradas, con las cuales slo existe
un vnculo de comparabilidad y, de ser
el caso, estn en la obligacin de efec-
tuar los respectivos ajustes, los cuales a
su vez generan un reclculo de la carga
impositiva.
Como consecuencia, las empresas po-
dran terminar asumiendo un mayor
impuesto al que realmente les corres-
pondera pagar, pues las normas sobre
precios de transferencia les obligan a
aplicar para nes tributarios un precio
distinto al realmente pactado. Con ello,
se vulnerara el principio de capacidad
contributiva, segn el cual el impuesto
debe gravar los ingresos reales y no
supuestos de hecho anlogos.
Precios de transferencia y el
principio de reserva de ley
Otro problema identicado es el refe-
rido al principio de reserva de ley. En
efecto, el inciso h) del artculo 32-A de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para la interpretacin de las reglas
referidas a los precios de transferencia
sern de aplicacin las Guas sobre
Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Concejo de
Organizacin para la Cooperacin y el
desarrollo - OCDE.
Una disposicin similar estaba contenida
en el artculo 260 9 del Estatuto Tribu-
tario de Colombia, incorporado a dicho
cuerpo normativo por el artculo 28 de
la Ley 788 de 2002:
Artculo 260-9. Interpretacin. Para la inter-
pretacin de lo dispuesto en este captulo, sern
aplicables la Guas sobre Precios de Transferencia
para Empresas Multinacionales y Administra-
ciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico, OCDE, en la medida en que las
mismas sean congruentes con las disposiciones
del Estatuto Tributario.
Contra esta disposicin del pas vecino
se interpuso la respectiva demanda de
inconstitucionalidad, por considerarse
que la misma transgreda el principio
de reserva de ley. Al respecto, en una
posicin que compartimos, la Corte
Constitucional de Colombia manifest
lo siguiente:
no solamente se trata de unas normas que
no tienen rango de ley, y por consiguiente no
pueden interpretar la ley, sino que se trata de
unas disposiciones elaboradas por un organismo
internacional, del que no hace parte Colombia,
Actualidad Empresarial I-23
 I Legislacin Comentada
que no han sido incorporadas a nuestro ordena-
miento interno por el procedimiento establecido
en la Constitucin, y por consiguiente no pueden
tener alcance vinculante en Colombia.
Se tiene, entonces, que las Guas de la OCDE no
son normas jurdicas de un tratado internacional
aprobado por Colombia, -en realidad son una
especie de derecho derivado y programtico
en el seno de la propia OCDE- y no han sido
incorporadas al ordenamiento interno colom-
biano; por tal razn no pueden tener fuerza
vinculante, ni la ley puede drsela por la va
indirecta de establecerlas como pautas interpre-
tativas obligatorias. Tales disposiciones no seran
susceptibles de control judicial en Colombia y
sobre ellas no se habra ejercido el previo control
Importancia de la notificacin de las
Anlisis Jurisprudencial
resoluciones de la Administracin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : Importancia de la notificacin de las resolu-
ciones de la Administracin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introduccin
En las siguientes lneas nos proponemos
subrayar la importancia de la diligencia
de noticacin de los actos determinati-
vos de deuda tributaria, su relacin con el
derecho constitucional al debido proceso
y los puntos pendientes al respecto. Para
tal efecto, se ha tomado como referencia
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 5248-
4-2006, de fecha 27 de setiembre de
2006, recada en el Expediente N 9626-
2006, correspondiente a la queja presen-
tada contra el Servicio de Administracin
Tributaria de la Municipalidad de Lima
Metropolitana, por inicio indebido de un
procedimiento de cobranza coactiva.
2. Posicin del contribuyente
El quejoso seal que nunca fue notica-
do con la Resolucin de Determinacin
N 197-012-00314824, emitida por
arbitrios del ao 2004, la cual es objeto
de cobranza coactiva. En este sentido, el
quejoso aleg que en el supuesto cargo
de noticacin del valor se consigna el
nombre de la persona que recibi el do-
cumento, quien gura como empleada
del contribuyente, lo cual es falso por
cuanto no tiene ningn empleado.
El quejoso indica haber solicitado la sus-
pensin del procedimiento de cobranza
coactiva ante la falta de noticacin del
acto administrativo que sirve de ttulo de
ejecucin, siendo que esta solicitud fue
declarada improcedente.
I-24
de constitucionalidad, que la Constitucin ha
establecido como requisito sin el cual, un tratado
regularmente acordado por Colombia, no puede
entrar a regir en el ordenamiento interno.
Con base en las anteriores consideraciones,
la remisin contenida en el artculo 260-9
del estatuto tributario habr de declararse
inexequible4.
Ello quiere decir que, para la justicia
constitucional colombiana, las directivas
de la OCDE no pueden sustituir a la ley
4 Sentencia C-690 de 2003, recada en el expediente de inconstitucio-
nalidad D-4454, emitida por la Corte Constitucional de la Repblica
de Colombia.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria indic
que en cargo de noticacin del valor
constan los datos y rma de la persona
con quien se entendi la diligencia, as
como la fecha y hora en que se efectu
la misma, entre otros datos; por lo que
se cumpli con los requisitos previstos en
el inciso a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario. Asimismo, la administracin
reri que el valor qued consentido,
al no haber sido reclamado dentro del
plazo legal; por lo que sirvi como ttulo
de ejecucin para el procedimiento de
cobranza coactiva.
Por ltimo, la Administracin indica que
la persona que recibi la Resolucin de
Determinacin es la misma que recibi
la Resolucin coactiva N 132-016-
00001849 que declar improcedente su
solicitud de suspensin, la cual, segn el
propio contribuyente, s le fue noticada;
por lo que no resulta vlido su argumento
referido a que la persona que aparece en
el cargo de noticacin del mencionado
valor no es su empleada.
4. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
Segn el Tribunal Fiscal, en la copia de
la constancia de noticacin del valor,
se advierte que el mismo fue noticado
al quejoso el da 01.12.05 en su domi-
cilio scal, siendo que la persona que lo
recibi consign su nombre, su nmero
de DNI y su rma, as como los dems
requisitos previstos en el artculo 104 del
Cdigo Tributario, por lo que la diligencia
se efectu conforme a Ley.
No obstante el Tribunal Fiscal advirti
que la Resolucin de Ejecucin Coactiva
N 197-015-00573613, por la que se
inici el procedimiento de cobranza co-
activa del valor, fue noticada mediante
ni al legislador. Ahora bien, como sabe-
mos, segn el artculo 74 de la Consti-
tucin, la potestad tributaria se realiza
respetando, el principio de reserva de
ley. Por lo mismo, ante situaciones con-
cretas de aplicacin de las Guas OCDE
que provoquen un perjuicio impositivo,
las empresas afectadas podran interpo-
ner la correspondiente accin de amparo
contra la Administracin Tributaria,
esgrimiendo similares argumentos a los
sostenidos por la justicia constitucional
de Colombia.
Ceduln, siendo que esta modalidad no
est contemplada en la Cuarta Disposi-
cin Final de la Ley N 28165; por lo que
la mencionada diligencia no es vlida. Por
lo mismo, el Tribunal Fiscal considera que
el procedimiento de coactiva en cuestin
no se inici con arreglo a ley, por lo que
declar fundada la queja interpuesta.
5. La facultad de imposicin y
los derechos fundamentales
El artculo 74 de nuestra Constitucin
dispone que la facultad de imposicin
del Estado tiene como lmite, entre otros,
el respeto a los derechos fundamenta-
les. Este lmite no se circunscribe a los
derechos reconocidos expresamente en
el artculo 2 o en otros artculos de la
norma constitucional, sino que, adicio-
nalmente, debemos tener en cuenta la
clusula contenida en el artculo 31 y la
Cuarta Disposicin Final y Transitoria de
la norma fundamental2. En este sentido,
podemos armar que el Derecho tribu-
tario no es un compartimiento estanco
del Derecho, sino que, por el contrario,
se encuentra subordinado plenamente
al Derecho Internacional de los Derechos
Humanos.
SOLOZABAL ECHEVARRA, al referirse a
los derechos fundamentales, maniesta
lo siguiente: Los derechos fundamen-
tales reconocen facultades referentes a
mbitos vitales del individuo en su pro-
pia libertad, relaciones sociales o parti-
cipacin poltica, imprescindibles para
su desarrollo como persona y derivados
de su propia dignidad. Desde un punto
1. El artculo 3 de la norma constitucional reconoce el carcter enun-
ciativo y simplemente enumerativo de los derechos contenidos en
el artculo 2, al indicar que los derechos mencionados en el texto
constitucional no soslayan los que corresponden a la dignidad del
hombre y a la forma republicana de gobierno.
2. Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Constitucin: Las normas
relativas a los derechos y a las libertades que la Constitucin reconoce
se interpretan de conformidad con la Declaracin Universal de los
Derechos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales
sobre las mismas materias raticadas por el Per.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

de vista individual, podemos decir
que los derechos fundamentales estn
ligados a la dignidad de la persona,
son la proyeccin positiva, inmediata y
vital de la misma. Su desconocimiento
o conculcacin vulnera la dignidad
e impide el desarrollo del individuo
como persona. Por eso, su disfrute
resulta imprescindible. Los derechos
fundamentales constituyen el ncleo
bsico, ineludible e irrenunciable, del
status jurdico del individuo3.
Esta proteccin supranacional del indi-
viduo frente al Estado no se limita al
caso de las personas naturales o fsicas,
sino que tambin irradia su efecto a las
personas jurdicas. En efecto, podemos
destacar la Sentencia contenida en el
Expediente N 0905-2001-AA/TC, en la
cual el Tribunal Constitucional seala lo
siguiente: () la ausencia de una clu-
sula, como la del artculo 3 de la Cons-
titucin de 1979 no debe interpretarse
en el sentido de negar que las personas
jurdicas puedan ser titulares de algunos
derechos fundamentales o, acaso, que no
puedan solicitar su tutela mediante los
procesos constitucionales y, entre ellos,
el amparo4.
6. El derecho al debido proceso
Es desde esta ptica que debemos
aproximarnos al derecho constitucional
al debido proceso, no como un dere-
cho procesal ms incluido en los textos
constitucionales, sino como un derecho
fundamental reconocido a todo ser
humano, sea de manera individual o
colectiva, cuya trasgresin implicara una
afectacin grave a su dignidad y cuya
proteccin no slo est reconocida en
el mbito nacional, sino tambin a nivel
supranacional.
En este orden de ideas, el inciso 3) del
artculo 139 de la Constitucin reconoce
el derecho a la tutela jurisdiccional y
al debido proceso. Asimismo, el literal
e) del numeral 24) del artculo 2 de la
norma constitucional reconoce el dere-
cho a la defensa. Lo antes mencionado
debe concordarse necesariamente con el
Pacto Internacional de Derechos Civiles y
Polticos, el cual reconoce tambin este
derecho fundamental.
Comentando el inciso 3) del artculo 139
de la Constitucin, el Tribunal Constitu-
cional ha sealado lo siguiente: Una
interpretacin literal de esta disposicin
constitucional podra llevar a armar
que el debido proceso se circunscribe
estrictamente a los procesos de naturaleza
3. SOLOZABAL ECHEVARRA, Juan Jos. Algunas cuestiones bsicas
de la teora de los derechos fundamentales. En Revista de estudios
Polticos (Nueva poca). N. 71, Enero Marzo 1991.
4. Fundamento N 5 de la Sentencia contenida en el Expediente
N 0905-2001-AA/TC.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
jurisdiccional. Sin embargo, una interpre-
tacin en ese sentido no es correcta. El
derecho fundamental al debido proceso
es un derecho que ha de ser observado en
todo tipo de procesos y procedimientos,
cualquiera que fuese su naturaleza; ello
en la medida en que el principio de inter-
diccin de la arbitrariedad es un principio
inherente a los postulados esenciales de
un estado constitucional democrtico y
a los principios y valores que la propia
Constitucin incorpora5.
Este derecho al debido proceso ha sido
incorporado en la normatividad adminis-
trativa. En este sentido, el numeral 1.2.
del artculo IV del Ttulo Preliminar de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General reconoce que el mencionado
derecho comprende, a su vez, el derecho
de los administrados a exponer sus argu-
mentos, a ofrecer y producir pruebas y a
obtener una decisin motivada y fundada
en derecho.
7. Importancia de una correcta
noticacin
Por tanto, la noticacin del acto ad-
ministrativo no es la simple diligencia de
entregar un documento en el domicilio
del ciudadano, casi como si repartiera
un documento cualquiera, sino que, por
el contrario, la noticacin es la piedra
angular del derecho al debido proceso
administrativo. As pues, con la noti-
cacin no slo se comunica de manera
formal un acto administrativo al adminis-
trado, sino que con dicho acto se permite
el ejercicio del derecho constitucional a
la defensa.
Por lo mismo, se explica que el acto
de noticacin debe desarrollarse con
las mximas garantas y con todas las
formalidades previstas en la ley, pues, al
respetarse las mismas se tiene la certeza,
o al menos la presuncin, que el admi-
nistrado tom un cabal conocimiento del
contenido del acto administrativo y, por
ende, se encuentra en la capacidad real
de ejercer su defensa plenamente.
En nuestro ordenamiento tributario
podemos distinguir dos regmenes de
noticacin, uno correspondiente a la
Administracin Tributaria en general
(aplicable a la SUNAT) y otro que co-
rresponde exclusivamente a las admi-
nistraciones tributarias locales. As pues,
las formalidades en la noticacin de
las resoluciones emitidas por SUNAT se
regulan por el artculo 104 del Cdigo
Tributario, mientras que la noticacin
de los actos administrativos de las ad-
ministraciones tributarias locales est
5. Fundamento N 6 de la Sentencia recada en el Expediente N
4241-2004-AA/TC.
rea Tributaria I
normada por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, en cumpli-
miento de la Cuarta Disposicin Final
de la Ley 28165, ley que modic la
Ley 26979, Ley del Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
8. Crtica al actual sistema ope-
rativo de noticaciones
Actualmente, las administraciones tri-
butarias no le han dado una real impor-
tancia a la diligencia de noticacin. La
prueba de ello est en que el servicio de
noticacin se realiza a travs de empre-
sas particulares o de personas naturales
que en unas ocasiones actan sin la
diligencia que la funcin encomendada
amerita.
En abundancia las empresas contra-
tadas por la administracin emplean
a personas con escasa preparacin en
el tema de noticaciones, quienes son
remunerados de manera nma y en
relacin directa con el nmero de no-
ticaciones efectuadas en el da. Por lo
mismo, se explica los casos en que los
noticadores simulen haber efectuado
las diligencias encomendadas sin siquiera
haberse apersonado a los domicilios de
sus destinatarios, as como tambin los
casos de falsicacin o adulteracin de
rmas, a n de justicar la realizacin de
actuaciones inexistentes.
Adicionalmente, tambin el adminis-
trado puede distorsionar la garanta
constitucional de ser debidamente noti-
cado cuando; por ejemplo, se niega a
recepcionar el acto administrativo, recibe
el documento pero se niega a suscribir
la constancia de noticacin, consigna
informacin falsa en el cargo de noti-
cacin con la expectativa de conseguir la
nulidad de la diligencia posteriormente,
agrede al noticador de manera verbal
e incluso con vas de hecho, se muda
de domicilio y no comunica tal hecho
a la administracin volvindose inubi-
cable, etc.
Por ltimo, no puede dejar de mencionar-
se la confusa numeracin de las avenidas
y calles de las ciudades, las cuales incluso
son cambiadas no con poca frecuencia
por las municipalidades; sin contar que
en muchos caseros del interior del pas
la diligencia de noticacin se vuelve
mucho ms dicultosa.
Todos estos elementos deberan llevarnos
a replantear el actual sistema de noti-
caciones de los actos administrativos,
en garanta de los derechos constitu-
6. El inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento
de identicacin que corresponda.
Actualidad Empresarial I-25
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
cionales del ciudadano y por un tema
de economa para el propio Estado. En
este sentido, resulta conveniente que la
SUNAT implemente de manera gradual,
pero a la vez inmediata, un sistema de no-
ticacin de valores por va electrnica,
pudiendo empezar por los contribuyentes
del rgimen general domiciliados en las
capitales de departamento y de provincia
de la costa.
9. Crtica a la Resolucin del
Tribunal Fiscal:
La RTF N 5248-4-2006 calica la cons-
tancia de noticacin de la Resolucin de
Determinacin N 197-012-00314824
a la luz del artculo 104 del Cdigo Tri-
El Grossing up y sus efectos tributarios
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : El Grossing up y sus efectos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. En qu consiste la Gross up
clause?
Gross up clause es una clusula que se
pacta en los contratos internacionales,
por la cual cada una de las partes asu-
me los impuestos que deben pagarse
en sus respectivos pases, aun cuando
estos impuestos debiera pagarlos la
contraparte.
As pues, si en un contrato suscrito
por una empresa domiciliada con una
empresa proveedora no domiciliada se
pacta esta clusula, entonces, la empresa
domiciliada se compromete a pagar en
su propio pas el Impuesto a la Renta que
legislativamente le corresponde pagar a
la empresa no domiciliada.
2. Regulacin en el Ordena-
miento Tributario Peruano
En el Per, segn el artculo 76 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas domiciliadas que paguen a
beneciarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al sco los
impuestos a que se reeren los artculos
54 y 56 de la propia Ley, segn sea el
caso.
En este sentido, el inciso b) del Art. 44 de
la LIR indica que no es deducible como
I-26
butario; en tanto que la Resolucin de
Ejecucin Coactiva es evaluada en base
a la Ley N 28165.
Esto a nuestro entender es un error de tc-
nica jurdica, pues la Cuarta Disposicin
Final de la Ley N 28165 establece que
las noticaciones de los actos a que se
reere la presente ley deben realizarse
segn la normatividad prevista en la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General. En este sentido,
la Ley N 28165 no slo se reere a
las resoluciones coactivas emitidas por
la Administracin Tributaria local, sino
tambin a las resoluciones determinativas
de deuda giradas por sta, que luego se
convierten en ttulos de ejecucin. Por lo
gasto el Impuesto a la Renta. Asimismo,
segn el Art. 47 de la LIR, el contribu-
yente domiciliado no podr deducir de
la renta bruta el Impuesto a la Renta que
haya asumido y que corresponda a un
tercero, salvo en el caso del tributo que
grave los intereses por operaciones de
crdito, slo si el sujeto domiciliado en
Per es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
Siendo esto as, si bien contractualmente
las partes pueden acordar que la em-
presa peruana pague el impuesto que
corresponde al sujeto no domiciliado,
en aplicacin del artculo 26 del Cdigo
Tributario, estos pactos NO surten efectos
para la administracin.
3. Un caso aplicativo:
La empresa Per SAC es una empresa
domiciliada en Per que contrat los ser-
vicios de asesoramiento empresarial por
parte de la empresa no domiciliada Cat
and Fish Company, con la clusula gross
Concepto
Monto pactado por los servicios
Tasa de la retencin del Impuesto a la Renta a sujetos no domici-
liados aplicable en Per
Porcentaje a que equivale la suma pactada (S/.100 000.00), en
relacin con el porcentaje de la retencin aplicable a la operacin
Monto resultante por aplicac. de la gross up clause: (100 000.00 *
100) / 70
Retencin del Impuesto a la Renta: 30.00% sobre el nuevo
importe
Monto a pagar al sujeto no domiciliado (igual al monto pactado
por los servicios).
mismo, a nuestro entender, la Ley 27444
es aplicable a ambos tipos de documen-
tos6. Lo contrario signicara que una
Administracin Tributaria local podra
noticar una resolucin determinativa
de deuda mediante ceduln; situacin
que no corresponde la ratio legis de la
Ley N 28165.
Por otro lado, desde un punto de vista
procesal, resulta cuestionable que el
Tribunal Fiscal se haya pronunciado en
va de queja sobre un hecho no alegado
expresamente por el contribuyente, el
cual es el referido a la invalidez de la
noticacin de la resolucin de ejecucin
coactiva.
up. El monto de los servicios brindados
por la empresa no domiciliada asciende
a la suma de S/. 100 000.00. Cmo se
aplica la gross up clause?
Segn el inciso d) artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, concordado
con el inciso h) del artculo 56 de la
misma norma tributaria, la empresa
domiciliada debe retener a la empresa
no domiciliada el 30% sobre el ntegro
de los S/. 100 000.00, por concepto de
Impuesto a la Renta. Ello quiere decir
que, legalmente, la empresa peruana
debe retener y pagar al Fisco la suma de
S/.30 000.00 al sujeto no domiciliado.
Por consiguiente, el monto a pagar al
proveedor slo ascender a la suma de
S/. 70 000.00. Sin embargo, no olvide-
mos que en el contrato se ha pactado
la clusula gross up, por lo que el sujeto
no domiciliado exigir el pago ntegro
de los S/. 100 000.00. Por lo mismo,
en aplicacin de dicha clusula, ambas
empresas realizarn el siguiente clculo
con ecacia slo entre partes:
Monto
S/. 100 000.00
30.00%
70.00%
S/. 142 857.14
(42 857.14)
S/. 100 000.00
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

IMPUESTO A LA RENTA
COMISIN MERCANTIL
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 04319-5-2005 (13-07-05)
SUNAT solicit a XXXX que presentara o exhibiera la documentacin y/o
informacin relativa al cumplimiento de sus obligaciones tributarias co-
rrespondientes al IR, consignndose en sus resultados que aquella cumpli
con lo requerido. SUNAT objet el importe de la cuenta contable 63.203
Comisiones sobre ventas al considerar que constituan rentas de quinta
categora, solicitando el sustento del pago.
Los contratos de administracin de local comercial y depsito de mercadera
celebrados por XXXX con diversas empresas, se desprenda que XXXX era
propietaria de diversos locales comerciales, donde laboraban jefes de venta
y vendedores que se encargaban de la comercializacin de su mercadera
por su cuenta y nombre, vericndose la existencia de prestacin personal
del servicio, subordinacin y remuneracin.
XXXX argument que no conduca directamente ninguna de sus tiendas,
pues haba celebrado contratos de administracin con distintas personas
jurdicas, a cambio de una comisin sobre ventas, que no implicaban relacin
laboral alguna, estando el personal que trabajaba en dichos locales bajo la
conduccin de aqullas y no bajo su cargo.
SUNAT consign que, en aplicacin del principio de primaca de la realidad
y de las normas laborales, se mantena el reparo a la cuenta contable 63.203
por el importe de S/.420,000.00.
SUNAT indic que las comisiones sobre ventas registradas en la cuenta conta-
ble 63.203 debieron anotarse en la planilla de remuneraciones, debido a que
dichas personas que laboraban en las diferentes tiendas eran sus empleados,
pues se dedicaban a su actividad principal, la comercializacin de calzado
al por menor; por lo que el pago de stos constituan remuneraciones. Por
ello, SUNAT solicit que XXXX rectique sus declaraciones correspondientes
a EsSALUD, ONP y retenciones del IR de quinta categora.
El Tribunal examina que XXXX encarg a diferentes empresas (personas
jurdicas) la administracin de sus locales comerciales, de acuerdo con las
condiciones y lineamientos sealados por XXXX a n que dichas empresas efec-
tuaran, por su cuenta y nombre, la venta de su mercadera, asumiendo dichas
empresas la responsabilidad por la direccin del negocio, el local, el mobiliario
y la mercadera, pudiendo ser sancionadas econmicamente en el caso que no
cumplieran con las directivas de XXXX. Por las ventas realizadas en los locales,
XXXX reconoci a favor de las empresas administradoras una comisin.
Para el Tribunal Fiscal estos contratos importaban la ejecucin de actos de
comercio de los comisionistas (empresas administradoras) por encargo del
comitente (XXXX), esto es, por su cuenta e inters, lo que se conoce como
contratos de comisin mercantil (comisin mercantil directa); por cuanto presentar los elementos de prueba necesarios que permitan conrmar sus
los comisionistas deban actuar en nombre del comitente, recibiendo a
cambio un importe de dinero denominado comisin. En consecuencia, los
pagos registrados en la cuenta contable 63.203 Comisiones sobre Ventas
constituan en realidad comisiones mercantiles.
Preguntas y Respuestas rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de junio de 2008
1. Qu situacin puede determinarse si en el 2006 la empresa
Huancayo Empresarial SA efectu el 82.79% de sus operaciones
de venta con la empresa Vida Tributa SAC y estas operaciones
a su vez han representado el 34.59% de sus compras? Entre
ambas empresas no existen socios comunes, ni existen vnculos
de parentesco entre los accionistas o principales directivos.
Examinado el numeral 12 tercer prrafo correspondiente al artculo 24
del Reglamento del IR se congurara la vinculacin por dependencia
comercial entre ambas empresas y, por lo tanto se debern evaluar el
monto de sus operaciones realizadas durante el ejercicio econmico
2007 para establecer si se encuentran obligados a presentar el PDT
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de julio de 2008
1. Qu es un consorcio?
2. Cmo se calcula el Impuesto de Alcabala?
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
SUSTENTO TRIBUTARIO DE CARGAS FINANCIERAS
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00591-4-2008 (16-01-08)
SUNAT solicit a QQQQ acredite el servicio de comisin prestado por BANK
por US. $.800,000.00 que fuera debitado de su cuenta corriente, as como
sustentar la vinculacin de este desembolso con la renta gravada.
QQQQ respondi manifestando que la prestacin del servicio la haba acre-
ditado con el contrato rmado con BANK y diversas cartas, en las cuales
se sustenta que la lnea de crdito se capt con la nalidad de atender los
compromisos con proveedores, subcontratistas, mano de obra e impuestos
de las obras que en aquel entonces se encontraban en ejecucin. QQQQ
alega que la principal nalidad fue utilizar dicho crdito como respaldo para
los proyectos que se encontraban en estudio. Adems, QQQQ precisa que la
lnea de crdito funciona como un seguro y el monto pagado es como una
prima que da derecho a usarla si se necesita y si no, simplemente el importe
desembolsado en algn momento los estuvo protegiendo, por ejemplo, para
cubrir las prdidas en la obra de Antamina, que generaban un desajuste en
el cumplimiento de las programaciones nancieras.
SUNAT determin, de la evaluacin de lo informado por QQQQ, que no existe
vinculacin con la renta gravada y el importe cargado a resultados, porque
la lnea de crdito se solicit por las prdidas de Antamina ejecutada por el
consorcio VVV, no habiendo sido usada por QQQQ. Posteriormente, QQQQ
present un escrito en el cual maniesta que celebr el contrato de acceso
a una lnea de crdito con BANK con la nalidad de garantizar una lnea de
crdito. Del contrato uan dos tipos de prestaciones; la primera, referida
al acceso de una lnea de crdito que deba ser retribuida, haciendo o no
uso de la misma; y la segunda, referida al nanciamiento obtenido en el
caso de hacer uso de la lnea de crdito. Al no haber hecho uso de crdito
alguno durante la vigencia del contrato, QQQQ debi pagar la suma de US.
$.800,000.00, segn lo establecido en el contrato.
El Tribunal indica que, no se aprecia que QQQQ hubiere cumplido con ofrecer
informacin sobre los niveles de ingresos derivados por las operaciones pro-
pias de las actividades de la empresa, que permitieran determinar mediante
ujos de caja proyectados, si stos cubran o no el nivel de endeudamiento
aludido por QQQQ, y, por consiguiente, vericar si resultaba necesaria la
existencia de un servicio.
El Tribunal precisa que pudieron haberse probado con la correspondencia o
documentacin, en donde se demuestre la existencia del exceso en su lmite de
endeudamiento y sus dicultades para obtener nanciamiento de dichas entida-
des; as como las comunicaciones con sus clientes en donde dio a conocer el
respaldo nanciero, y as crear el mencionado clima de conanza.
Finalmente, el Tribunal Fiscal establece que QQQQ no ha cumplido con
argumentos. Al no encontrarse acreditada la relacin de la vinculacin del
gasto con la generacin de rentas gravadas ni tampoco el mantenimiento
de la fuente productora generadora de renta, el Tribunal considera que el
reparo formulado por SUNAT se encuentra conforme a ley.
3560 versin 1.1. Declaracin Anual Informativa sobre Precios de
Transferencia.
2. Qu es la habitualidad en materia tributaria?
La habitualidad tributaria es un parmetro que permite determinar la
capacidad de una persona para desarrollar operaciones gravadas en
un perodo preestablecido. Este parmetro permite evidenciar el nivel
de renta que dicha persona genera y, por lo tanto, genera un deber de
contribuir en mayor proporcin a la recaudacin scal. Este parmetro
es diferente, por ejemplo, para efectos del IR como para IGV en mrito
a su mbito de aplicacin.
Actualidad Empresarial I-27
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1

ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN 1

2008 2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje
Bienes Anual Mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 25%
2. Personas Naturales pesca.
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferro- 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% carriles); hornos en general.
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti- 20%
vidades minera, petrolera y de construccin;
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 30%
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
D. LEG. N. 967 (24-12-06) 01-01-91.
Parmetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin ja anual.
1 5 000 5 000 20 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8 000 8 000 50
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
3 13 000 13 000 200
Ao S/. Ao S/.
4 20 000 20 000 400
2008 3 500 2003 3 100
5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100
CATEGORA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000
ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900
RUS
2004 3 200 1999 2 800

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de Dlares Euros
abastos. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos Compra Venta Compra Venta
en su estado natural. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
SUNAT.
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007. 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-28 Instituto Pacfico N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1

005 Maz amarillo duro 7%

006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2

007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5

008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3

009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%
ANEXO 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5

011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operacin
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
do
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. envases tubulares, ampollas y dems recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
accesorios para envases, de metal comn
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Operacin Comprende Percepcin subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de com- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Uno por adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
bustibles lquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepcin.
vados del petrleo, que
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009. 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.0
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 0.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.0
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
0/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7317.00.00.00. PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mximo Acto o circunstancia que determina el Mximo Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. atraso inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido permitido permitido

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - art- Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos hbiles
meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N. 266-2004/SUNAT pago respectivo.
efectivo o quivalente del efectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
Tratndose de deudores tributarios que ob- 16 sustenta las transacciones realizadas con
cepciones hbiles
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer da hbil del mes siguiente
haya puesto a disposicin la renta. a aqul en que se recepcione o emita,
17 Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles sustenta las transacciones realizadas con
Rgimen Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
los proveedores.
General meses * ejercicio gravable.
3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
y balances Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
Registro IVAP
RER das o del ejercicio gravable, segn el Anexo del hbiles corresponda.
hbiles que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
Desde el primer da hbil del mes siguiente perintendencia N. 022-98/SUNAT hbiles de pago respectivo.
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das
a aqul en que se realice el pago.
Impuesto a la Renta hbiles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Desde el primer da hbil del mes siguiente nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
Tres (3) 20 hbiles aqul en que se recepcione el comprobante
5 Libro diario 5 Resolucin de Superintendencia
meses de realizadas las operaciones. de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente
6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
meses de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)
21 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos N. 142-2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer da hbil del mes siguiente a Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso c) primer prrafo artculo Diez (10)
Diez (10) aqul en que se recepcione el comprobante 22 aqul en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
das hbiles de pago respectivo.
de pago respectivo. N. 256-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-

Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones nes - inciso a) primer prrafo artculo
hbiles 23 aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo. 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
N. 257-2004/SUNAT

Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
10 Registro de costos Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable. nes - inciso c) primer prrafo artculo Diez (10)
24 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente N. 258-2004/SUNAT
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
11 Registro de huspedes
das hbiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)
25 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente N. 259-2004/SUNAT
Registro de inventario perma- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Registro de inventario perma-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
nente valorizado
** con la entrada o salida de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
14 Registro de ventas e ingresos das hbiles de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
pago respectivo. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-30 Instituto Pacfico N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes al que Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N. Semana
Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligacin Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 29-06-08 05-07-08 01-07-08 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
JULIO 2 06-07-08 12-07-08 08-07-08 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2008 3 13-07-08 19-07-08 15-07-08 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 20-07-08 26-07-08 22-07-08 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 27-07-08 02-08-08 31-07-08 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07). Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) 1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) ltimo dgito de N. RUC o
Fecha de vencimiento
Vigencia Mensual Diaria Base Legal documento de identidad
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) 9 o una letra 27-10-08
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) 8 28-10-08
7 29-10-08
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
6 30-10-08
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
5 31-10-08
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 4 03-11-08
3 04-11-08
2 05-11-08
*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA *PLAZO PARA LA DECLARACIN
1 06-11-08
LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y 0 07-11-08
JURADA ANUAL E OPERACIONES CON DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
TERCEROS EJERCICIO 2007. FINANCIERAS. EJERCICIO 2007. Resolucin de Superintendencia N 079-2008/SUNAT.

ltimo dgito de nmero OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

Fecha de
del Registro nico de
Vencimiento
Contribuyentes
0 25-02-2008
1 26-02-2008
2 27-02-2008
3 28-02-2008
4 29-02-2008
5 03-03-2008
6 04-03-2008
7 05-03-2008
8 06-03-2008
9 07-03-2008
Buenos Contribuyentes. 10-03-2008
* Resolucin de Superintendencia N 006-2008/
SUNAT.
ltimo dgito de RUC Fecha de
Vencimiento AGENTE
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/. 1 500
9 26-03-2008
sean un importe que no exceda a
0 27-03-2008
1 28-03-2008 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no
2 31-03-2008 S/. 2 552
E superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
3 01-04-2008 R
4 02-04-2008 C Renta Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
E de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-
5 03-04-2008
P 4.ta y 5.ta gora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
6 04-04-2008 T
categora * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara- S/. 2 042
7 07-04-2008 O
cin Jurada Mensual.
8 08-04-2008 R
E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 / S la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
SUNAT.
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08)

N 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-31

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008 ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.743 2.746 2.848 2.851 2.841 2.845 01 4.321 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468
02 2.733 2.735 2.848 2.851 2.841 2.845 02 4.244 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468
03 2.721 2.723 2.786 2.790 2.842 2.843 03 4.235 4.288 4.311 4.383 4.385 4.435
04 2.699 2.699 2.786 2.790 2.830 2.832 04 4.243 4.247 4.311 4.383 4.300 4.463
05 2.692 2.693 2.786 2.790 2.813 2.816 05 4.190 4.256 4.311 4.383 4.321 4.378
06 2.692 2.693 2.786 2.787 2.799 2.803 06 4.190 4.256 4.286 4.345 4.336 4.370
07 2.692 2.693 2.789 2.790 2.807 2.806 07 4.190 4.256 4.272 4.381 4.380 4.421
08 2.693 2.695 2.769 2.771 2.807 2.806 08 4.235 4.278 4.276 4.374 4.380 4.421
09 2.693 2.694 2.761 2.762 2.807 2.806 09 4.191 4.250 4.202 4.286 4.380 4.421
10 2.697 2.698 2.756 2.757 2.825 2.826 10 4.206 4.275 4.223 4.315 4.361 4.483
11 2.712 2.712 2.756 2.757 2.860 2.862 11 4.269 4.297 4.223 4.315 4.352 4.502
12 2.737 2.742 2.756 2.757 2.883 2.886 12 4.340 4.398 4.223 4.315 4.431 4.516
13 2.737 2.742 2.760 2.762 2.906 2.909 13 4.340 4.398 4.245 4.308 4.413 4.529
14 2.737 2.742 2.768 2.769 2.886 2.892 14 4.340 4.398 4.249 4.310 4.404 4.510
15 2.726 2.728 2.761 2.763 2.886 2.892 15 4.306 4.345 4.248 4.311 4.404 4.510
16 2.710 2.712 2.761 2.763 2.886 2.892 16 4.288 4.300 4.248 4.311 4.404 4.510
17 2.703 2.705 2.761 2.763 2.889 2.891 17 4.296 4.320 4.248 4.311 4.441 4.482
18 2.710 2.710 2.761 2.763 2.883 2.885 18 4.292 4.368 4.248 4.311 4.435 4.548
19 2.722 2.724 2.761 2.763 2.885 2.886 19 4.211 4.363 4.248 4.311 4.426 4.493
20 2.722 2.724 2.774 2.775 2.910 2.912 20 4.211 4.363 4.239 4.321 4.466 4.531
21 2.722 2.724 2.803 2.805 2.924 2.931 21 4.211 4.363 4.334 4.402 4.521 4.579
22 2.758 2.772 2.803 2.804 2.924 2.931 22 4.333 4.385 4.373 4.421 4.521 4.579
23 2.816 2.824 2.829 2.828 2.924 2.931 23 4.367 4.566 4.370 4.484 4.521 4.579
24 2.785 2.793 2.848 2.849 2.938 2.941 24 4.355 4.527 4.464 4.483 4.312 4.575
25 2.782 2.783 2.848 2.849 2.957 2.959 25 4.349 4.389 4.464 4.483 4.546 4.633
26 2.806 2.816 2.848 2.849 2.966 2.969 26 4.285 4.412 4.464 4.483 4.412 4.633
27 2.806 2.816 2.849 2.850 2.964 2.966 27 4.285 4.412 4.432 4.567 4.616 4.698
28 2.806 2.816 2.860 2.862 2.966 2.968 28 4.285 4.412 4.428 4.554 4.601 4.713
29 2.834 2.836 2.867 2.868 2.966 2.968 29 4.315 4.491 4.466 4.527 4.601 4.713
30 2.841 2.843 2.862 2.865 2.966 2.968 30 4.457 4.495 4.366 4.533 4.601 4.713
31 2.841 2.845 31 4.383 4.468

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008 ABRIL-2007 MAYO-2008 JUNIO-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.733 2.735 2.848 2.851 2.841 2.845 01 4.244 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468
02 2.721 2.723 2.786 2.790 2.842 2.843 02 4.235 4.288 4.311 4.383 4.385 4.435
03 2.699 2.699 2.786 2.790 2.830 2.832 03 4.243 4.247 4.311 4.383 4.300 4.463
04 2.692 2.693 2.786 2.790 2.813 2.816 04 4.190 4.256 4.311 4.383 4.321 4.378
05 2.692 2.693 2.786 2.787 2.799 2.803 05 4.190 4.256 4.286 4.345 4.336 4.370
06 2.692 2.693 2.789 2.790 2.807 2.806 06 4.190 4.256 4.272 4.381 4.380 4.421
07 2.693 2.695 2.769 2.771 2.807 2.806 07 4.235 4.278 4.276 4.374 4.380 4.421
08 2.693 2.694 2.761 2.762 2.807 2.806 08 4.191 4.250 4.202 4.286 4.380 4.421
09 2.697 2.698 2.756 2.757 2.825 2.826 09 4.206 4.275 4.223 4.315 4.361 4.483
10 2.712 2.712 2.756 2.757 2.860 2.862 10 4.269 4.297 4.223 4.315 4.352 4.502
11 2.737 2.742 2.756 2.757 2.883 2.886 11 4.340 4.398 4.223 4.315 4.431 4.516
12 2.737 2.742 2.760 2.762 2.906 2.909 12 4.340 4.398 4.245 4.308 4.413 4.529
13 2.737 2.742 2.768 2.769 2.886 2.892 13 4.340 4.398 4.249 4.310 4.404 4.510
14 2.726 2.728 2.761 2.763 2.886 2.892 14 4.306 4.345 4.248 4.311 4.404 4.510
15 2.710 2.712 2.761 2.763 2.886 2.892 15 4.288 4.300 4.248 4.311 4.404 4.510
16 2.703 2.705 2.761 2.763 2.889 2.891 16 4.296 4.320 4.248 4.311 4.441 4.482
17 2.710 2.710 2.761 2.763 2.883 2.885 17 4.292 4.368 4.248 4.311 4.435 4.548
18 2.722 2.724 2.761 2.763 2.885 2.886 18 4.211 4.363 4.248 4.311 4.426 4.493
19 2.722 2.724 2.774 2.775 2.910 2.912 19 4.211 4.363 4.239 4.321 4.466 4.531
20 2.722 2.724 2.803 2.805 2.924 2.931 20 4.211 4.363 4.334 4.402 4.521 4.579
21 2.758 2.772 2.803 2.804 2.924 2.931 21 4.333 4.385 4.373 4.421 4.521 4.579
22 2.816 2.824 2.829 2.828 2.924 2.931 22 4.367 4.566 4.370 4.484 4.521 4.579
23 2.785 2.793 2.848 2.849 2.938 2.941 23 4.355 4.527 4.464 4.483 4.312 4.575
24 2.782 2.783 2.848 2.849 2.957 2.959 24 4.349 4.389 4.464 4.483 4.546 4.633
25 2.806 2.816 2.848 2.849 2.966 2.969 25 4.285 4.412 4.464 4.483 4.412 4.633
26 2.806 2.816 2.849 2.850 2.964 2.966 26 4.285 4.412 4.432 4.567 4.616 4.698
27 2.806 2.816 2.860 2.862 2.966 2.968 27 4.285 4.412 4.428 4.554 4.601 4.713
28 2.834 2.836 2.867 2.868 2.966 2.968 28 4.315 4.491 4.466 4.527 4.601 4.713
29 2.841 2.843 2.862 2.865 2.966 2.968 29 4.457 4.495 4.366 4.533 4.601 4.713
30 2.848 2.851 2.841 2.845 30 4.410 4.493 4.383 4.468
31 31
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 2.995 VENTA 2.997 COMPRA 4.239 VENTA 4.462

I-32 Instituto Pacfico N 161 Segunda Quincena - Junio 2008