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GUIA DE APLICACIN

Y LISTA DE CHEQUEO DE LA NIA-701


COMUNICACIN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORA
EN EL INFORME DE AUDITORA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

-1-
INDICE
Pgina

Introduccin 1-2

Propsito 2-3

Gua de Aplicacin de la NIA-701 4


1. Verificacin de la aplicabilidad de la NIA-701 5-6
2. Determinacin de las cuestiones clave de auditora (KAMs) 6
3. Circunstancias en las que una cuestin considerada KAM, no
debera comunicarse en el informe del auditor. 7
4. Estructura y contenido de los KAMs en la seccin Cuestiones
clave de la auditora y en otras circunstancias 7-8
5. Cuando no hay asuntos clave de auditora que reportar 9
6. Documentacin de los KAMs 9

Lista de Chequeo
Seccin 1 - Determinar las necesidades de comunicacin de los KAMs
y su relacin en el informe y otra informacin en estados financieros 10-11
Seccin 2 - Determinacin de los KAMs a comunicar 12
Seccin 3 - Cuestiones que han requerido atencin significativa del
auditor 13-22
Seccin 4 - Comunicacin de las cuestiones clave de la auditora 23-38
Ejemplos de redaccin de KAMs:
Ejemplo 1 - Con relacin a los asuntos significativos 39
Ejemplo 2 - Con relacin a las respuestas del auditor 40
Ejemplo 3 - Con relacin a los resultados de los procedimientos 41
Ejemplo 4 - Con referencia cruzada a informacin incluida en los
estados financieros 42
Ejemplo 5 - Con referencia cruzada a la seccin fundamentos de la
opinin con salvedades 43-44
Ejemplo 6 - Con referencia cruzada a la seccin Fundamentos de la
opinin desfavorable (adversa) 45-46
Ejemplo 7 - Con referencia cruzada a la seccin Incertidumbre
material relacionada con la empresa en funcionamiento 47

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INTRODUCCION
1. Con fecha diez de agosto de dos mil diecisis el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica
y Auditoria emiti la Resolucin R16/2016, en donde se adoptan los pronunciamientos finales
de enero de 2015, sobre normas internacionales de auditoria nuevas, revisadas y
modificaciones de concordancia, incluyendo la NIA-701 Comunicacin de las cuestiones
clave de la auditora en el informe de auditora emitido por un auditor independiente, cuya
fecha de entrada en vigor es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes
a periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.

2. La NIA-701 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave
de la auditora (KAMs) en el informe de auditora. Su finalidad es la de tratar tanto el juicio
del auditor en relacin con lo que se debe comunicar en el informe de auditora como la
estructura y contenido de dicha comunicacin.

3. De conformidad a esa normativa de auditoria, el propsito de la comunicacin de los KAMs


es:
a) Mejorar el valor comunicativo del informe de auditora al proporcionar una mayor
transparencia acerca de la auditora que se ha realizado.

b) Proporcionar informacin adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados


financieros con el fin de facilitarles la comprensin de aquellas cuestiones que, segn el
juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditora de los
estados financieros del periodo actual.

c) Ayudar a los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a conocer la entidad y
las reas de los estados financieros auditados en las que la direccin aplica juicios
significativos.

d) Proporcionar a los usuarios a quienes se destinan los estados financieros una base para
involucrarse ms con la direccin y con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de determinadas cuestiones relativas a la entidad, a los estados financieros auditados o a la
auditora que se ha realizado.

4. Es necesario considerar el contexto de la opinin que se ha formado el auditor sobre los estados
financieros en su conjunto, para la adecuada comunicacin de los KAMs, y recordar que estos:

a) No sustituye la informacin que debe revelar la direccin en los estados financieros de


conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, o aquella otra que sea
necesaria para lograr la presentacin fiel;

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b) No exime al auditor de expresar una opinin modificada cuando lo requieran las circunstancias
de un encargo de auditora especfico de conformidad con la NIA 705 (Revisada);

c) No exime de informar de conformidad con la NIA 570 (Revisada)2 cuando exista una
incertidumbre material en relacin con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento; o

d) No constituye una opinin separada sobre cuestiones particulares.

PROPOSITO

El propsito de este documento es guiar a los auditores de manera ilustrativa, en la correcta


aplicacin de la NIA-701, a travs de los siguientes procesos:

1) Verificacin de la aplicacin de la normativa


2) Determinacin de las cuestiones clave de auditoria (KAMs)
3) Circunstancias en las que una cuestin considerada KAM no se comunica en el informe de
auditora.
4) Estructura y contenido de la seccin cuestiones clave de la auditora en otras circunstancias.
5) Cuando no hay asuntos clave de auditoria que reportar.
6) Documentacin de los KAMs

El documento tambin incluye una lista de chequeo con apoyo tcnico para ayudar al auditor en
su proceso de comunicacin de los KAMs, respeto de:

a) Necesidades de comunicacin
b) Relacin de los KAMs con la opinin del auditor y de los estados financieros
c) Determinacin de los KAM a comunicar
d) Cuestiones que han requerido atencin significativa
e) Identificacin en la fase de planificacin
f) Factores que determinan un KAM
g) reas de riesgo significativo
h) Riesgo de fraude
i) Ineficiencia operativa del control interno
j) Juicios significativos y estimaciones contables
k) Expectativa de los usuarios de los estados financieros
l) Hechos o transacciones significativas

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m) Cuestiones de la mayor significatividad
n) Seccin cerca de la opinin
) Orden de presentacin
o) Descripcin individualizada de los KAMs
p) Referencia a la parte de los estados financieros en la que se revela la cuestin
q) Motivo por el que el auditor consider la cuestin como de la mayor significatividad en la
auditoria
r) Modo en que se ha tratado la cuestin en la auditoria
s) Evitar opiniones segmentadas
t) Describir un enfoque a la medida
u) Descripcin del uso de un experto
v) Descripcin general de los procedimientos de auditoria
w) Resultado de los procedimientos aplicados
x) Circunstancias en las que una cuestin considerada cuestin clave de la auditora no se
comunica en el informe de auditora
y) Decisin de no comunicar un KAM
z) Comunicar al menos un KAM

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GUIA DE APLICACION DE LA NIA-701
Para lograr reportar con mayor transparencia acerca de la auditora que se ha realizado, el auditor
debe considerar lo apropiado de comunicar las cuestiones clave de la auditora; tomando en cuenta
que estas proporcionarn una mayor informacin a los usuarios a quienes se destina los estados
financieros y el informe del auditor.

Uno de los requisitos al intentar comunicar las cuestiones clave de auditora, es la necesidad
fundamental de involucrarse ms y tempranamente con la direccin y con los responsables del
gobierno de la entidad; para tratar de determinadas cuestiones relativas a la entidad, a los estados
financieros auditados o a la auditora que se est realizando.

El proceso de formacin del juicio profesional del auditor para decir comunicar las cuestiones
claves de auditoria involucra:

1) Determinar si la normativa es aplicable a la auditoria de los estados financieros que est


auditando,

2) Determinar cules asuntos comunicados a los encargados del gobierno de la entidad son
asuntos clave de auditora (KAMs),

3) Establecer si existe alguna restriccin o condicin adversa que impida comunicarlos, 4)


Establecer la estructura y contenido de los KAMs y

4) Documentar los fundamentos de sus conclusiones respecto a esos KAMs,

En las siguientes secciones se explica los requisitos tcnicos y el proceso a seguir para la correcta
aplicacin de la normativa.

-4-
1. VERIFICACION DE LA APLICABILIDAD DE LA NIA-701

El primer paso del proceso es verificar la aplicabilidad de la norma de auditoria en la entidad


que se est auditando. Al respecto, el prrafo 5 de la NIA-701 indica que la normativa es
aplicada a las auditoras de:
a) Un conjunto completo de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas.
b) Tambin cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieren que el auditor
comunique las cuestiones clave de la auditora en el informe de auditora.
c) En circunstancias en las que, de otro modo, el auditor decida comunicar cuestiones clave
de la auditora en el informe; por ejemplo, si el auditor concluye que la entidad auditada es
de inters pblico.
El proceso a seguir se indica en el diagrama incluido en la siguiente pgina:

1 La auditoria corresponde a
un conjuntos completo de
estados financieros con fines
generales

SI
La entidad cotiza en
bolsa de valores?

NO

SI
Disposiciones legales o
reglamentarias le 3 Aplicar los requisitos de
exigen al auditor comunicacin de los KAMs
comunicar los KAMs?

NO

La seccin 290.26 del


El auditor ha decido SI
Cdigo de tica para
comunicar los KAMs,
Contadores
por ejemplo, si la
Profesionales,
entidad de inters
proporciona los
publico?
lineamientos

NO
4 No aplican los requisitos de
comunicacin de los KAMs

-5-
Es necesario tomar en cuenta que la NIA 705 (Revisada) prohbe al auditor comunicar las
cuestiones clave de la auditora cuando deniega la opinin (se abstiene de opinar) sobre los estados
financieros, salvo si las disposiciones legales o reglamentarias requieren dicha informacin.

2. DETERMINACION DE LAS CUESTIONES CLAVE DE AUDITORIA (KAMs)

El segundo paso es llegar a determinar cules asuntos constituyen KAMs reportables; de


conformidad al prrafo 9 de la NIA-701, el auditor las determinar, entre las cuestiones
comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad y aquellas que hayan requerido
atencin significativa del auditor al realizar la auditora.

Para su determinacin, el auditor seguir el proceso diagramado en la siguiente pgina:

1 Cuestiones
comunicadas a los
encargados del gobierno
de la entidad

2 Seleccionar aquellos
asuntos
Hay reas de
SI correspondientes a reas
mayor riesgo o de de mayor riesgo de
riesgo significativo? incorreccin material
informado al gobierno de
la entidad
NO

3 Identificar si hay
estimaciones contables
con un alto grado de
incertidumbre

4 Seleccionar aquellos
Hay estimados asuntos que
contables con un
SI
corresponden a
alto grado de estimaciones contables
incertidumbre? con un alto grado de
incertidumbre
NO

5 Identificar si hay
hechos o transacciones
significativos durante el
ao

existen hechos o
SI 6 Seleccionar aquellos
transacciones hechos o transacciones
siginificativo? significativos

NO

9 Resto de asuntos 8 Lista preliminar de


comunicados al gobierno Cuestiones Clave de
de la entidad que no son Auditoria
KAMs (KMAs)

-6-
3. CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE UNA CUESTIN CONSIDERADA KAM, NO
DEBERA COMUNICARSE EN EL INFORME DEL AUDITOR
Existen circunstancias en las que un KAMS no debe reportarse, al respecto, el prrafo 14 de la
NIA-701, indica que el auditor describir cada cuestin clave de la auditora en el informe de
auditora; excepto cuando las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban revelar
pblicamente o en circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor determine que
no debera comunicarse porque cabe razonablemente esperar las consecuencias adversas de
hacerlo sobrepasaran los beneficios en el inters pblico que dicha comunicacin tendra. Esto
no se aplicar si la entidad ha revelado pblicamente informacin sobre la cuestin.
El proceso a seguir se presenta en el siguiente diagrama:

Existen restricciones
NO Existen razonablemente
N0
KAMs
legales o reglamentarias condiciones adversas por
que pueden comunicarse
para divulgar el KAM? revelar el KAM?

SI
2
SI Los KAMs
Tienen restriccin o condiciones
adversar y no deben
comunicarse (a)

(a) El auditor debera asegurarse que los asuntos significativos no informados en el dictamen
del auditor sobre la auditora de estados financieros, han sido informados apropiadamente
de otra forma a los encargados del gobierno de la entidad y a los apropiados.

4. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS KAMs EN LA SECCIN CUESTIONES


CLAVE DE LA AUDITORA Y EN OTRAS CIRCUNSTANCIAS

A continuacin, es necesario determinar la estructura y contenido de los KAMs a comunicar,


al respecto la NIA-701, en su prrafo p16 requiere al auditor determinar, segn los hechos y
las circunstancias de la entidad y de la auditora, que si no hay KAMs que se deban comunicar
o que las nicas cuestiones clave de la auditora comunicadas son las ya comunicadas en la
seccin Cuestiones clave de la auditora" con una referencia a la seccin o secciones
Fundamento de la opinin con salvedades o, en su caso, "Fundamento de la opinin
desfavorable (adversa)" o a la seccin Incertidumbre material relacionada con la Empresa en
funcionamiento, el auditor incluir una afirmacin en este sentido en una seccin separada
del informe de auditora titulada "Cuestiones clave de la auditora".

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Lo anterior requiere seguir el proceso indicado en el diagrama siguiente:

1 - Evaluar la clasificacin del KAM

SI 2 Incluir el KAM en la seccin


Fundamentos de la Opinin con
El KAM fundamenta la
Salvedades
opinin con salvedades?
(Ver ejemplo 5)
NO

3 incluir una referencia cruzada a la


otra seccin

SI 4 Incluir el KAM en la seccin


Fundamentos de la Opinin
El KAM fundamenta la
desfavorable
opinin desfavorable?
(Ver ejemplo 6)
NO

5 incluir una referencia cruzada a la


otra seccin

El KAM fundamenta una SI 6 Incluir el KAM en la seccin


Incertidumbre material relacionada
incertidumbre material
con la empresa en funcionamiento
relacionada con la empresa en
funcionamiento?
(Ver ejemplo 7)

NO
7 Incluir el KAM en la seccin
Cuestiones Clave de Auditoria

(Ejemplos 1, 2 y 3)

-8-
5. CUANDO NO HAY ASUNTOS CLAVE DE AUDITORIA QUE REPORTAR

De conformidad con el prrafo A58 de la NIA-701, si el auditor determina, que no hay


cuestiones clave de la auditora que comunicar, debe indicarlo as en su reporte (1), o si los
nicos KAMs estn presentados en otras secciones (2); siguiendo la siguiente forma de
ilustracin:

Cuestiones clave de la auditora (1)

Hemos determinado que no existen cuestiones clave de la auditora que se deban comunicar
en nuestro informe.

Cuestiones clave de la auditora (2)

Excepto por la cuestin descrita en la seccin Fundamento de la opinin con salvedades o


de la opinin desfavorable (adversa) y en la seccin Incertidumbre material relacionada
con la Empresa en funcionamiento; hemos determinado que no existen otras cuestiones
clave de la auditora que se deban comunicar en nuestro informe.

6. DOCUMENTACION DE LOS KAMs

El prrafo 18 de la NIA-701 requiere al auditor incluir en la documentacin de auditora:

a) las cuestiones que han requerido una atencin significativa del auditor, y el fundamento
del auditor para determinar si cada una de dichas cuestiones es o no una cuestin clave de
la auditora;

b) en su caso, el fundamento del auditor para determinar que no existen cuestiones clave de
la auditora que se deben comunicar en el informe de auditora o que las nicas cuestiones
clave de la auditora que se deben comunicar son las cuestiones tratadas en otras secciones
del informe del auditor y

c) en su caso, el fundamento del auditor para determinar que una cuestin que es una cuestin
clave de la auditora no se comunique en el informe de auditora.

Los anteriores requisitos pueden quedar documentados en el siguiente modelo ilustrativo de


papel de trabajo de auditora:

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LISTA DE CHEQUEO DE LA NIA-701
SECCION 1
DETERMINAR LAS NECESIDADES DE COMUNICACIN DE LOS KAMs Y SU
RELACION EN EL INFORME Y OTRA INFORMACION EN ESTADOS
FINANCIEROS

Para determinar la necesidad de comunicacin de aquellos asuntos considerados clave para la


auditoria, el auditor reflexionar tomando en cuenta los siguientes cuestionamientos:

ACTIVIDAD PROCESO SEGUIDO SI NO


1.1 Se ha evaluado la significatividad de la cuestin
NECESIDADES DE clave de auditoria considerada en el contexto.
COMUNICACIN (NIA-701, pA1)

Considerar el contexto de factores cuantitativos y


cualitativos, tales como:

a) la magnitud relativa,
b) la naturaleza,
c) efecto sobre la materia objeto de anlisis,
d) as como el inters expresado por los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros o las
personas que los reciben.

1.2 Han expresado los usuarios de los estados


financieros algn inters especial? (NIA-701, pA2)

Por ejemplo:

Conocer los juicios significativos realizados por


el auditor al formarse una opinin sobre los
estados financieros en su conjunto.

Las reas en las que la direccin aplica juicios


significativos en la preparacin de los estados
financieros.

-10-
1.3 Existen cuestiones que pueden mejorar la
comunicacin del auditor? (NIA-701, pA3)

La comunicacin de cuestiones clave de la auditora


en el informe de auditora mejora las
comunicaciones entre el auditor y los responsables
del gobierno de la entidad sobre dichas cuestiones.

Tambin puede incrementar la atencin de la direccin


y de los responsables del gobierno de la entidad sobre
la informacin revelada en los estados financieros.

1.4 La comunicacin de las cuestiones clave de la


RELACION DE auditora no est sustituyendo la informacin de
LOS KAM CON LA los EFs? (NIA-701, pA5)
OPINION DEL
AUDITOR Y LOS La direccin debe revelar en los estados financieros de
ESTADOS conformidad con el marco de informacin financiera
FINANCIEROS aplicable, aquella que por otro motivo sea necesaria
para lograr la presentacin fiel.

1.5 Se ha emitido una opinin con salvedades o una


opinin desfavorable (adversa) que tenga como
base un KAM?

De ser as, debe clasificarse el KAM en la seccin


Fundamento de la opinin con salvedades o, en su
caso "Fundamento de la opinin desfavorable
(adversa)", haciendo referencia cruzada de esto en la
seccin Cuestiones clave de auditora (NIA-701,
pA6)

1.6 Es el KAM tambin un asunto del cual por


requerimiento de otros NIAs debe comunicarse en
un prrafo de nfasis?

En estos casos, la NIA-706 requiere que tambin se


divulgue el asunto colocando un prrafo de nfasis.
(NIA-701, pA8)

-11-
SECCION 2
DETERMINACION DE LOS KAMs A COMUNICAR
Para determinar las cuestiones clave de auditoria, el auditor reflexionara tomando en cuenta los
siguientes cuestionamientos:
ACTIVIDAD PROCESO SEGUIDO SI NO
2.1 Cules cuestiones son las comunicadas a
DETERMINACION DE los encargados del gobierno de la entidad?
CUESTIONES CLAVE DE (NIA-701, pA9)
AUDITORIA
Deben seleccionarse los KAMs de entre las
comunicadas a los responsables del gobierno
de la entidad un nmero ms reducido de
cuestiones resultado de aplicar su juicio para
determinar aquellas que han sido de la mayor
significatividad en la auditora de los estados
financieros del periodo actual.

2.2 Corresponden el KAM a la auditora de


los estados financieros del periodo actual,
o del perodo anterior? (NIA-701, pA10)
Indicar que KAMs pertenecen a cada
auditora.
2.3 Hay necesidad de actualizar el KAM del
ao anterior? (NIA-701, pA11)
A pesar de que la determinacin por el auditor
de las cuestiones clave de la auditora se
refiere a la auditora de los estados financieros
del periodo actual y de que esta NIA no
requiere que el auditor actualice las cuestiones
clave de la auditora incluidas en el informe de
auditora del periodo anterior, puede, sin
embargo, ser til para el auditor considerar si
una cuestin que ha sido cuestin clave de la
auditora en la auditora de los estados
financieros del periodo anterior sigue siendo
una cuestin clave de la auditora en la
auditora de los estados financieros del
periodo actual.

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SECCION 3
CUESTIONES QUE HAN REQUERIDO ATENCIN SIGNIFICATIVA DEL AUDITOR

El concepto de atencin significativa del auditor reconoce que una auditora se basa en el riesgo y
se centra en identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, en
disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos y obtener evidencia
suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinin del auditor.

Para un determinado saldo contable, tipo de transaccin o informacin a revelar, cuanto mayor sea
el riesgo de incorreccin material en las afirmaciones, ms juicio deber aplicarse en la
planificacin y aplicacin de procedimientos de auditora y en la evaluacin de sus resultados.

En el diseo de procedimientos de auditora posteriores, se requiere que el auditor obtenga


evidencia de auditora ms convincente cuanto mayor sea la valoracin del riesgo que haya
realizado.

Al obtener evidencia de auditora ms convincente, debido a una valoracin ms alta del riesgo, el
auditor puede incrementar la cantidad de evidencia u obtener evidencia que sea ms relevante o
fiable.

En consecuencia, el auditor considerar las siguientes reflexiones:

ACTIVIDAD PROCESO SEGUIDO SI NO


CUESTIONES QUE 3.1 Cules cuestiones han dificultado la obtencin de
HAN REQUERIDO evidencia? (NIA-701, pA13)
ATENCIN
SIGNIFICATIVA Debe seleccionarse los KAMs de aquellas
cuestiones que dificultan la obtencin por el auditor
de evidencia suficiente y adecuada o la formacin
de una opinin sobre los estados financieros puede
ser especialmente relevantes.

3.2 Qu cuestiones han requerido atencin


significativa de parte del auditor? (NIA-701,
pA14)

Debido a que corresponde a reas complejas y de


juicio significativo de la direccin con relacin a los
estados financieros

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A menudo implican juicios difciles o complejos por
parte del auditor. A su vez, a menudo esto afecta a
la estrategia global de auditora, a la asignacin de
recursos y a la extensin del esfuerzo de auditora en
relacin con esas cuestiones.

Estos efectos pueden incluir, por ejemplo, el grado


de participacin de personal de categora superior en
el encargo de auditora o la participacin de un
experto del auditor o de personas especializadas en
un rea especfica de contabilidad o de auditora, ya
sean contratadas o empleadas por la firma de
auditora para tratar esas reas.

3.3 Seleccionar KAMs de aquellas dificultades


significativas que han encontrado durante la
realizacin de la auditora. (NIA-701, pA15)

Las NIA-260 reconocen dificultades potenciales en


relacin con, por ejemplo:

Transacciones con partes vinculadas - en


especial con las limitaciones a la capacidad del
auditor para obtener evidencia de auditora de
que todos los dems aspectos de una
transaccin con una parte vinculada (adems
del precio) son equivalentes a los de una
transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua

Limitaciones en la auditora del grupo - cuando


el acceso a la informacin por el equipo del
encargo del grupo haya sido restringido.

La NIA 220 establece requerimientos para que el


socio del encargo realice las consultas necesarias
sobre cuestiones complejas o controvertidas. Por
ejemplo:

El auditor puede haber consultado una cuestin


tcnica significativa a otros dentro o fuera de la

-14-
firma de auditora, lo cual podra indicar que se
trata de una cuestin clave de la auditora.

Tambin requiere que el socio del encargo


discuta, entre otras cosas, las cuestiones
significativas que Consideraciones para la
determinacin de las cuestiones que han
requerido atencin significativa del auditor.

IDENTIFICACION 3.4 Se han determinado los resultados de la


EN LA FASE DE auditoria para determinar los KAM? (NIA-701,
PLANIFICACION pA16)

La determinacin por el auditor de las cuestiones


clave de la auditora se basa en los resultados de la
auditora o en la evidencia obtenida durante toda la
auditora.
FACTORES QUE 3.5 Ha tomado en cuenta el auditor los siguiente
DETERMINAN UN factores para la identificacin de un KAM?:
KAM (NIA-701, p9)

a) Las reas de mayor riesgo valorado de


incorreccin material, o los riesgos significativos
identificados de conformidad con la NIA 315
(Revisada).
b) Los juicios significativos del auditor en relacin
con las reas de los estados financieros que han
requerido juicios significativos de la direccin,
incluyendo las estimaciones contables para las
que se ha identificado un grado elevado de
incertidumbre en la estimacin.
c) El efecto en la auditora de hechos o
transacciones significativos que han tenido lugar
durante el periodo.
3.6 Existen otras cuestiones que han sido objeto de
comunicacin con los responsables del gobierno
de la entidad que han requerido atencin
significativa del auditor y que, en consecuencia,
se pueden considerarse KAM? (NIA-701, pA18)
Por ejemplo:

-15-
La implementacin de un nuevo sistema de TI
(o cambios significativos al sistema de TI
existente) durante el periodo puede ser un rea
que requiera atencin significativa del auditor,
en especial si ese cambio ha tenido un efecto
significativo en la estrategia global de auditora
o estaba relacionado con un riesgo significativo.

Cambios en un sistema que afectan al


reconocimiento de los ingresos
3.7 Existen riesgos significativos comunicados al
AREAS DE RIESGO gobierno de la entidad? (NIA-701, pA19)
SIGNIFICATIVO
La NIA 260 (Revisada) requiere que el auditor se
comunique con los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los riesgos significativos
identificados por el auditor.

NIA 260 (Revisada) explica que el auditor tambin


puede comunicarse con los responsables del
gobierno de la entidad acerca del modo en que prev
tratar las reas de mayor riesgo valorado de
incorreccin material.
3.8 Se han considerado todos los riesgos clasificados
como significativo? (NIA-701, pA20)
Son Riesgos significativos aquella cuenta, clase de
transaccin o revelacin en la que la direccin aplica
juicios significativos y las transacciones son
significativas inusuales.
En consecuencia, los riesgos significativos son, a
menudo, reas que requieren atencin significativa
del auditor.

3.9 Se han excluido los riesgos de fraude? (NIA-


RIESGO DE 701, pA21)
FRAUDE
Segn su naturaleza, esos riesgos pueden no requerir
atencin significativa del auditor y, en

-16-
consecuencia, no se consideraran por el auditor al
determinar las cuestiones clave de la auditora.

La NIA 240 presupone que existen riesgos de fraude


en el reconocimiento de ingresos y requiere que el
auditor trate esos riesgos valorados de incorreccin
material debidos a fraude como riesgos
significativos.

NIA 240 indica que, dado el carcter imprevisible


del modo en que se podra producir la elusin de
los controles por parte de la direccin, es un riesgo
de incorreccin material debido a fraude, y por
consiguiente, un riesgo significativo.

3.10No se obtuvo seguridad razonable de la


INEFICIENCIA eficiencia operativa del control interno, tal como
OPERATIVA DEL se planific inicialmente? (NIA-701, pA22)
CONTROL
INTERNO La NIA 315 (Revisada) indica que la valoracin por
parte del auditor de los riesgos de incorreccin
material en las afirmaciones puede variar en el
transcurso de la auditora, a medida que se obtiene
evidencia de auditora adicional.

La revisin de la valoracin del riesgo por parte del


auditor y una reevaluacin de los procedimientos de
auditora planificados con respecto a un rea
especfica de los estados financieros debido a un
cambio significativo en el enfoque de auditora,
cuando se bas en la expectativa de que
determinados controles funcionaban eficazmente y
el auditor obtuvo evidencia de auditora de que no
funcionaron eficazmente durante toda la auditora,
especialmente en un rea con un mayor riesgo
valorado de incorreccin material, tiene como
resultado que se determine que un rea requiere
atencin significativa del auditor.

3.11Ha existido comunicacin con los encargados del


JUICIOS gobierno de la entidad sobre aspectos cualitativos
SIGNIFICATIVOS Y y significativos de las prcticas contables de la
entidad, incluidas las polticas contables, las

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ESTIMACIONES estimaciones contables y la informacin revelada
CONTABLES en los estados financieros, para ser considerados
como un KAM? (NIA-701, pA23)

En muchos casos, lo anterior est relacionado con


estimaciones contables crticas y la correspondiente
informacin revelada, que probablemente sean
reas que requieran atencin significativa del
auditor y que tambin pueden haber sido
identificadas como riesgos significativos.

3.12Alguno de los usuarios de los estados


EXPECTATIVA DE financieros han destacado su inters por las
LOS USUARIOS estimaciones contables para las que se ha
SOBRE identificado un grado elevado de incertidumbre
ESTIMACIONES en la estimacin? (NIA-701, pA24)
CONTABLES
Entre otros aspectos, esas estimaciones dependen en
gran medida del juicio de la direccin y son a
menudo las reas ms complejas de los estados
financieros, y pueden requerir la participacin tanto
de un experto de la direccin como de un experto del
auditor.

Los usuarios tambin han destacado que las polticas


contables que tienen un efecto significativo sobre
los estados financieros (y los cambios significativos
en dichas polticas) son relevantes para la
comprensin de los estados financieros,
especialmente en circunstancias en las que las
prcticas de la entidad no son congruentes con las de
otras entidades del mismo sector.

3.13Han existido hechos o transacciones que han


HECHOS O tenido un efecto significativo en los estados
TRANSACCIONES financieros o en la auditora, que probablemente
SIGNIFICATIVAS sean reas que requieran atencin significativa
del auditor y hayan sido identificadas como
riesgos significativos? (NIA-701, pA25)

Por ejemplo:

-18-
Es posible que el auditor haya discutido de modo
exhaustivo con la direccin y con los
responsables del gobierno de la entidad en
distintas fases durante toda la auditora el efecto
en los estados financieros de transacciones
significativas con partes vinculadas o de
transacciones significativas ajenas al curso
normal de los negocios de la entidad o que
parecen inusuales.

Es posible que la direccin haya realizado


juicios difciles o complejos en relacin con el
reconocimiento, valoracin, presentacin o
revelacin de dichas transacciones, que pueden
haber tenido un efecto significativo sobre la
estrategia global del auditor.

3.14Han afectado algn acontecimiento


significativo econmicos, contables, de la
regulacin, sectoriales o de otra naturaleza, las
hiptesis o juicios de la direccin sobre
estimados contables? (NIA-701, pA26)

Tambin pueden afectar al enfoque global de la


auditora y tener como resultado una cuestin que
requiere atencin significativa del auditor.

3.15Ha tenido el auditor una interaccin ms


CUESTIONES DE LA exhaustiva, frecuente o slida con los
MAYOR responsables del gobierno de la entidad sobre
SIGNIFICATIVIDAD cuestiones ms difciles y complejas? (NIA-701,
pA27)

Las cuestiones que han requerido atencin


significativa del auditor tambin pueden haber
originado una interaccin significativa con los
responsables del gobierno de la entidad.

-19-
La naturaleza y extensin de la comunicacin en
relacin con dichas cuestiones con los responsables
del gobierno de la entidad a menudo proporcionan
una indicacin de cules son las cuestiones de la
mayor significatividad en la auditora.

Como la aplicacin de polticas contables


significativas que han sido objeto de juicios
significativos del auditor o de la direccin.

3.15Se ha considerado las cuestiones de la mayor


significatividad en el contexto de la entidad y de
la auditora que se ha realizado? (NIA-701,
pA28)

En este sentido, la determinacin y comunicacin


por el auditor de las cuestiones clave de la auditora
tiene como finalidad identificar cuestiones
especficas de la auditora e implica juzgar su
importancia con respecto a otras cuestiones de la
auditora.

3.16 Se han tomado en cuenta otras consideraciones


que pueden ser relevantes en la determinacin de
la significatividad relativa de una cuestin
comunicada a los responsables del gobierno de la
entidad y de si se trata de una cuestin clave de
la auditora? (NIA-701, pA29)

Consideraciones tales como:

La importancia que tiene la cuestin para la


comprensin de los estados financieros en su
conjunto por los usuarios a quienes se destinan,
en especial, su materialidad o importancia
relativa con respecto a los estados financieros.

La naturaleza de la poltica contable relativa a la


cuestin o la complejidad o subjetividad
implcitas en la seleccin por la direccin de una
poltica adecuada en comparacin con otras
entidades del sector.

-20-
La naturaleza e importancia relativa, cuantitativa
o cualitativa, de las incorrecciones corregidas y
de las incorrecciones acumuladas no corregidas
debidas a fraude o error relacionadas con la
cuestin, en su caso.
La naturaleza y extensin del esfuerzo de
auditora necesario para tratar la cuestin,
incluidos:

El grado de habilidades o conocimientos


especializados necesarios, en su caso, para
aplicar los procedimientos de auditora para
tratar la cuestin o valorar los resultados de
esos procedimientos.
La naturaleza de las consultas a personas
ajenas al equipo del encargo en relacin con
la cuestin.

La naturaleza y la gravedad de las dificultades


para la aplicacin de los procedimientos de
auditora, la evaluacin de los resultados de esos
procedimientos y la obtencin de evidencia
pertinente y fiable en la que basar la opinin del
auditor, especialmente a medida que los juicios
del auditor van siendo ms subjetivos.

La gravedad de cualquier deficiencia de control


identificada relacionada con la cuestin.

Si la cuestin implic varias consideraciones de


auditora distintas pero relacionadas entre ellas.
Por ejemplo, los contratos a largo plazo pueden
requerir atencin significativa del auditor con
respecto al reconocimiento de ingresos, litigios u
otras contingencias y pueden afectar a otras
estimaciones contables.

3.16 Cules y cuentos KAMs comunicar? (NIA-701,


pA30)

-21-
La determinacin de cules y cuntas de las
cuestiones que han requerido atencin significativa
del auditor son de la mayor significatividad en la
auditora de los estados financieros del periodo
actual es una cuestin de juicio profesional.

El nmero de cuestiones clave de la auditora que se


deben incluir en el informe de auditora se puede ver
afectado por la dimensin y complejidad de la
entidad, la naturaleza de sus negocios y de su
entorno, y los hechos y circunstancias del encargo
de auditora.

Por lo general, cuanto mayor sea el nmero de


cuestiones que se consideraron en un momento
inicial cuestiones clave de la auditora, ms
necesario ser que el auditor vuelva a considerar si
cada una de esas cuestiones cumple la definicin de
cuestin clave de la auditora.

Una larga lista de cuestiones clave de la auditora


puede ser contraria a la idea de que esas cuestiones
son de la mayor significatividad en la auditora.

-22-
SECCION 4
COMUNICACIN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORA
La NIA-701, requiere una seccin separada en el informo, para comunicar las Cuestiones clave
de la auditora en el informe de auditora.
Al incluir los KAMs en esa seccin del informe, el auditor debe reflexionar sobre los siguientes
cuestionamientos:
ACTIVIDAD PROCESO SEGUIDO SI NO
4.1 Se ha situado la seccin separada Cuestiones
SECCION CERCA clave de la auditora muy cerca de la opinin del
DE LA OPINION auditor? (NIA-701, pA31)

Una seccin cercana a la opinin de auditoria puede


proporcionar relevancia a esa informacin y
reconocer el valor que atribuyen los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros a la
informacin especfica del encargo.

4.2 Se ha aplicado el juicio profesional para


ORDEN DE establecer el orden de presentacin de los
PRESENTACION KAMs? (NIA-701, pA32)

El orden de presentacin de las cuestiones


individuales en la seccin Cuestiones clave de la
auditora es una cuestin de juicio profesional.

Por ejemplo, esa informacin se puede organizar por


orden de importancia relativa, sobre la base del
juicio del auditor, o puede corresponder al modo en
que se revelan las cuestiones en los estados
financieros.

Se requiere incluir subttulos tiene como finalidad


diferenciar mejor las cuestiones.

4.3 Cmo se presentan los KAMs en informacin


financiera comparativa? (NIA-701, pA33)

-23-
Cuando se presenta informacin financiera
comparativa, la introduccin de la seccin
Cuestiones clave de la auditora se debe redactar
para llamar la atencin sobre el hecho de que las
cuestiones clave de la auditora descritas slo se
refieren a la auditora de los estados financieros del
periodo actual, y puede incluir una referencia al
periodo especfico cubierto por esos estados
financieros (por ejemplo, "correspondientes al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X1").

4.4 Se han tomado en cuenta los factores de juicio


DESCRIPCIN profesional para la descripcin de los KAMs?
INDIVIDUALIZADA (NIA-701, pA34)
DE LAS
CUESTIONES La adecuacin de la descripcin de una cuestin
CLAVE DE LA clave de la auditora es una cuestin de juicio
AUDITORA profesional.

La descripcin de una cuestin clave de la auditora


tiene como finalidad proporcionar una explicacin
breve y equilibrada que permita a los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros
comprender el motivo por el cual una cuestin ha
sido considerada como de la mayor significatividad
en la auditora y el modo en que se ha tratado.

Limitar la utilizacin de trminos de auditora muy


tcnicos tambin facilita a los usuarios a quienes se
destinan los estados financieros que no tengan un
conocimiento razonable de auditora la comprensin
de los motivos por los que el auditor se centr en
determinadas cuestiones durante la auditora.

La naturaleza y extensin de la informacin


proporcionada por el auditor tiene como objetivo ser
equilibrada en el contexto de las responsabilidades
de cada una de las partes (es decir, de modo que el
auditor transmita informacin til de una manera
concisa y comprensible, pero sin convertirse
inapropiadamente en proveedor de informacin
indita acerca de la entidad).

-24-
4.5 Se ha evitado que los KAM sean sustitutos de
informacin indita de la entidad? (NIA-701,
pA35)

Informacin indita es cualquier informacin acerca


de la entidad que ella misma no ha hecho pblica de
algn otro modo (por ejemplo, que no se ha incluido
en los estados financieros ni en otra informacin
disponible en la fecha del informe de auditora, o
que la direccin o los responsables del gobierno de
la entidad hayan tratado en comunicaciones verbales
o escritas, tales como un anuncio preliminar de
informacin financiera o una presentacin a los
inversores).

Esa informacin es responsabilidad de la direccin


y de los responsables del gobierno de la entidad.

4.6 Se ha asegurado que la comunicacin de los


KAMs no est en contra de una prohibicin
legal o reglamentaria? (NIA-701, pA36)

Lo adecuado es que el auditor intente evitar una


descripcin de una cuestin clave de la auditora
proporcionando de forma inadecuada, informacin
indita, acerca de la entidad.

La descripcin de una cuestin clave de la auditora


no constituye por lo general informacin indita
acerca de la entidad puesto que describe la cuestin
en el contexto de la auditora.

Sin embargo, es posible que el auditor considere


necesario incluir informacin adicional para
explicar el motivo por el que la cuestin se consider
una cuestin de la mayor significatividad en la
auditora y, en consecuencia, se determin que se
trataba de una cuestin clave de la auditora, y el
modo en que se ha tratado la cuestin en la auditora,
siempre que las disposiciones legales o
reglamentarias no prohban revelar esa informacin.

-25-
Cuando el auditor determina que esa informacin es
necesaria, puede proponer a la direccin o a los
responsables del gobierno de la entidad que revelen
informacin adicional, en vez de que el auditor
proporcione informacin indita en el informe de
auditora.

4.7 Es posible incluir nueva informacin o


mejorar la existente antes de preferir un KAM?
(NIA-701, pA37)

La direccin o los responsables del gobierno de la


entidad pueden decidir revelar nueva informacin o
mejorar la informacin revelada existente en los
estados financieros o en otra parte del informe anual
en relacin con una cuestin clave de la auditora
teniendo en cuenta que la cuestin ser comunicada
en el informe de auditora.

Esas revelaciones de informaciones nuevas o


mejoradas se pueden incluir para proporcionar, por
ejemplo:

una informacin ms slida sobre la sensibilidad


de las hiptesis clave utilizadas en las
estimaciones contables
sobre el fundamento de la entidad para aplicar una
determinada prctica o poltica contable cuando
existen alternativas aceptables en el marco de
informacin financiera aplicable.

4.8 Se ha tomado en consideracin la otra


informacin incluida en los documentos que
contienen estados financieros? (NIA-701, pA38)

A pesar de que la opinin del auditor sobre los


estados financieros no cubre la otra informacin que
trata la NIA 720 Responsabilidad del auditor con
respecto a otra informacin incluida en los
documentos que contienen los estados financieros
auditados, al describir una cuestin clave de la
auditora el auditor puede tener en cuenta esta

-26-
informacin, as como otras comunicaciones de la
entidad pblicamente disponibles o de otras fuentes
fiables.

4.9 Se ha incluido apropiadamente las conclusiones


de auditoria sobre los KAMs? (NIA-701, pA39)

Incluyendo:

Los fundamentos para clasificar o no como una


cuestin como KAM
Las comunicaciones escritas, o la documentacin
preparada por el auditor de sus comunicaciones
verbales con los responsables del gobierno de la
entidad y
Otra documentacin de auditora constituyen una
base til para la comunicacin del auditor en el
informe de auditora.

Esto se debe a que, segn la NIA 230,


Documentacin de auditora la finalidad de la
documentacin de auditora es tratar las cuestiones
significativas que surjan durante la auditora, las
conclusiones que se alcancen al respecto y los juicios
profesionales significativos aplicados para alcanzar
esas conclusiones, y sirve para registrar la naturaleza,
el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora aplicados, los resultados
de esos procedimientos y la evidencia de auditora
obtenida.

Esa documentacin puede facilitar al auditor la


preparacin de una descripcin de las cuestiones
clave de la auditora que explique la significatividad
de la cuestin y tambin la aplicacin de los
requerimientos de documentacin incluidos en el p18
de la NIA-701.

4.10 Se ha evaluado si la descripcin de un KAM no


REFERENCIA A LA es una repeticin de informacin ya incluida en
PARTE DE LOS los estados financieros? (NIA-701, pA40)
ESTADOS

-27-
FINANCIEROS EN La NIA-701 requiere que la descripcin de cada
EL QUE SE REVELA cuestin clave de la auditora trate el motivo por el
LA CUESTIN que el auditor consider que la cuestin era una
cuestin de la mayor significatividad en la auditora
y el modo en que se ha tratado.

En consecuencia, la descripcin de las cuestiones


clave de la auditora no es una mera repeticin de la
informacin revelada en los estados financieros.

Sin embargo, una referencia a cualquier informacin


revelada relacionada facilita a los usuarios a quienes
se destinan los estados financieros una mejor
comprensin del modo en que la direccin ha tratado
la cuestin en la preparacin de los estados
financieros.

4.11Se ha llamado la atencin al aspecto clave de la


informacin ya revelada por la administracin?
(NIA-701, pA41)

Adems de referirse a la informacin revelada


relacionada, el auditor puede llamar la atencin
sobre aspectos clave de esta.

La extensin de la informacin revelada por la


direccin acerca de aspectos o factores especficos
relativos al modo en que una determinada cuestin
afecta a los estados financieros del periodo actual
puede ayudar al auditor a poner de manifiesto
determinados aspectos del modo en que ha tratado
la cuestin en la auditora para que los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros puedan
entender el motivo por el que la cuestin es una
cuestin clave de la auditora.

Por ejemplo:

Cuando una entidad incluye informacin slida


sobre las estimaciones contables, el auditor
puede llamar la atencin sobre la revelacin de
hiptesis clave y del rango de desenlaces
posibles y sobre otra informacin revelada, tanto

-28-
cuantitativa como cualitativa, relativa a las
principales fuentes de incertidumbre en la
estimacin o a las estimaciones contables
crticas, como parte de la descripcin del motivo
por el que la cuestin ha sido de la mayor
significatividad en la auditora y del modo en
que se trat en esta.

Cuando el auditor concluye, de conformidad con


la NIA 570 (Revisada,) que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o
condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en
funcionamiento, puede, sin embargo, determinar
que una o varias cuestiones relacionadas con
esta conclusin que resulta de su trabajo en
aplicacin de la NIA 570 (Revisada) son
cuestiones clave de la auditora. En estas
circunstancias, la descripcin de esas cuestiones
clave de la auditora en el informe de auditora
podra incluir aspectos de los hechos o
condiciones identificados que se revelan en los
estados financieros, tales como prdidas de
explotacin sustanciales, disponibilidad de
facilidades de crdito y posibilidades de
refinanciacin de la deuda, o incumplimiento de
los trminos de los contratos de prstamo, y los
correspondientes factores mitigantes.

4.12 La descripcin del KAM incluye el motivo por


MOTIVO POR EL la que considero cuestin clave de auditoria?
QUE EL AUDITOR (NIA-701, pA42)
CONSIDER LA
CUESTIN COMO La descripcin de una cuestin clave de la auditora
CUESTIN DE LA en el informe de auditora tiene como finalidad
MAYOR proporcionar informacin sobre el motivo por el que
SIGNIFICATIVIDAD se consider que se trataba de una cuestin clave de
EN LA AUDITORA la auditora.

Por ejemplo, es probable que sea de inters para los


usuarios a quienes se destinan los estados
financieros la explicacin de los factores que han

-29-
llevado al auditor a la conclusin de que una
determinada cuestin requera que le prestara
atencin significativa y era de la mayor
significatividad en la auditora.

4.13 La descripcin del KAM facilita la descripcin


de la auditora y los juicios del auditor? (NIA-
701, pA43)

El auditor debe tener en cuenta la relevancia de la


informacin para los usuarios a quienes se destinan
los estados financieros al determinar lo que se debe
incluir en la descripcin de una cuestin clave de la
auditora.

Entre otros se puede considerar si la descripcin


facilita una mejor comprensin de la auditora y de
los juicios del auditor.

4.14Se ha evitado el uso de leguaje muy


estandarizado? (NIA-701, pA44)

Relacionar una cuestin directamente con las


circunstancias especficas de la entidad puede
tambin ayudar a minimizar la posibilidad de que
dichas descripciones se vuelvan excesivamente
estandarizadas y menos tiles con el paso del
tiempo.

Por ejemplo, algunas cuestiones se pueden


considerar cuestiones clave de la auditora para un
cierto nmero de entidades de un determinado sector
debido a las circunstancias del sector o a la
complejidad implcita de la informacin financiera.

Al describir el motivo por el que el auditor consider


la cuestin como de la mayor significatividad en la
auditora, puede resultar til que destaque aspectos
especficos de la entidad (por ejemplo,
circunstancias que afectaron a los juicios implcitos
en los estados financieros del periodo actual) con el
fin de que la descripcin sea ms importante para los

-30-
usuarios a quienes se destinan los estados
financieros.

Lo anterior tambin puede ser importante al


describir una cuestin clave de la auditora que se
repite a lo largo del tiempo.

4.15Se ha descrito claramente las principales


consideraciones que llevaron a considerar el
KAM reportado? (NIA-701, pA45)

La descripcin tambin puede mencionar las


principales consideraciones que llevaron al auditor,
en las circunstancias de la auditora, a determinar
que la cuestin es de la mayor significatividad, por
ejemplo:

Condiciones econmicas que afectaron a la


capacidad del auditor para obtener evidencia de
auditora, como por ejemplo la falta de liquidez
en el mercado de determinados instrumentos
financieros.

Polticas contables nuevas o emergentes, como


por ejemplo cuestiones especficas de la entidad
o del sector que fueron objeto de consulta, dentro
de la propia firma, por el equipo del encargo.

Cambios en la estrategia de la entidad o en su


modelo de negocio que tuvieron un efecto
material en los estados financieros.

4.16Se ha descrito en el KAM las respuestas del


MODO EN QUE SE auditor en su enfoque de trabajo? (NIA-701,
HA TRATADO LA pA46)
CUESTIN EN LA
AUDITORA El grado de detalle que debe proporcionar el informe
de auditora al describir el modo en que se ha tratado
en la auditora una cuestin clave de la auditora es
una cuestin de juicio profesional.

-31-
El auditor puede describir:

aspectos de la respuesta o del enfoque del


auditor que han sido ms relevantes para la
cuestin o especficos para el riesgo valorado de
incorreccin material;
un breve resumen de los procedimientos
aplicados;
una indicacin del resultado de los
procedimientos de auditora u observaciones
clave con respecto a la cuestin, o una
combinacin de esos elementos.

Las disposiciones legales o reglamentarias o las


normas de auditora nacionales pueden prescribir una
estructura o un contenido especficos para la
descripcin de una cuestin clave de la auditora o
pueden especificar que se incluyan uno o varios de
esos elementos.

4.17Se ha revisado el lenguaje utilizado en la


EVITAR OPINIONES descripcin del KAM? (NIA-701, pA47)
SEGMENTADAS
Con el fin de que los usuarios a quienes se destinan
los estados financieros comprendan la
significatividad de una cuestin clave de la auditora
en el contexto de la auditora de los estados
financieros en su conjunto, as como la relacin entre
las cuestiones clave de la auditora y otros elementos
del informe de auditora, incluida la opinin de
auditora, puede ser necesario prestar atencin al
lenguaje utilizado en la descripcin de la cuestiones
clave de la auditora de modo que:

No d a entender que la cuestin no ha sido


resuelta adecuadamente por el auditor al formarse
una opinin sobre los estados financieros.
Se relacione la cuestin directamente con las
circunstancias especficas de la entidad, evitando
una redaccin genrica o estandarizada.

-32-
Se tenga en cuenta, en su caso, el modo en que se
trata la cuestin en la correspondiente
informacin revelada en los estados financieros.
No contenga o implique opiniones especficas
sobre elementos separados de los estados
financieros.

4.18Se ha descrito el enfoque de auditoria a la


DESCRIBIR UN medida en respuesta al KAM? (NIA-701, pA48)
ENFOQUE A LA
MEDIDA La descripcin de algunos aspectos de la respuesta o
del enfoque del auditor con respecto a una cuestin,
especialmente si el enfoque de la auditora se dise
a medida para ajustarse a los hechos y circunstancias
de la entidad, puede facilitar a los usuarios a quienes
se destinan los estados financieros la comprensin
de circunstancias inusuales y los juicios
significativos del auditor y para responder al riesgo
de incorreccin material.

Adicionalmente, el enfoque de auditora en un


determinado periodo puede resultar afectado por
circunstancias especficas de la entidad, por la
situacin econmica o por desarrollos sectoriales.

Tambin puede ser til para el auditor referirse a la


naturaleza y extensin de las comunicaciones con
los responsables del gobierno de la entidad acerca
de la cuestin.

4.18Se ha descrito que se ha utilizado a un experto?


DESCRIPCION DEL (NIA-701, pA49)
USO DE UN
EXPERTO Por ejemplo, al describir su enfoque en relacin con
una estimacin contable para la que se ha
identificado un grado elevado incertidumbre en la
estimacin, tal como la valoracin de instrumentos
financieros complejos, es posible que el auditor
quiera destacar que ha utilizado o contratado a un
experto del auditor.

-33-
Dicha mencin de la utilizacin de un experto del
auditor no reduce la responsabilidad del auditor en
relacin con su opinin sobre los estados financieros
y, en consecuencia, no es incongruente con la NIA
620 Utilizacin del trabajo de un experto del
auditor.

4.19Se ha descrito de manera general los


DESCRIPCION procedimientos de auditoria aplicados a un
GENERAL DE LOS KAM? (NIA-701, pA50)
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA Pueden existir dificultades para describir los
procedimientos del auditor, especialmente en reas
complejas y de juicio de la auditora.

En especial, puede ser difcil resumir los


procedimientos aplicados de un modo breve que
comunique adecuadamente la naturaleza y extensin
de la respuesta del auditor al riesgo valorado de
incorreccin material y los juicios significativos del
auditor que ello implic.

No obstante, el auditor puede considerar necesario


describir determinados procedimientos aplicados
para comunicar el modo en que se ha tratado la
cuestin en la auditora.

Normalmente la descripcin es a nivel general en


lugar de incluir una descripcin detallada de los
procedimientos.

4.20Es necesario indicar los resultados de los


RESULTADO DE procedimientos aplicados a un KAM? (NIA-701,
LOS pA51)
PROCEDIMIENTOS
APLICADOS El auditor tambin puede proporcionar una
indicacin del resultado de su respuesta en la
descripcin de las cuestiones clave de la auditora
en el informe de auditora.
Sin embargo, en este caso, puede ser necesario
prestar atencin para evitar dar la impresin de que
la descripcin constituye una opinin separada
sobre una determinada cuestin clave de la

-34-
auditora o pueda poner en tela de juicio la opinin
del auditor sobre los estados financieros en su
conjunto.

4.21Es necesario indicar los resultados de los


CIRCUNSTANCIAS procedimientos aplicados a un KAM? (NIA-701,
EN LAS QUE UNA pA52)
CUESTIN
CONSIDERADA Es posible que las disposiciones legales o
CUESTIN CLAVE reglamentarias prohban que la direccin o el auditor
DE LA AUDITORA revelen informacin sobre una cuestin especfica
NO SE COMUNICA considerada cuestin clave de la auditora.
EN EL
INFORME DE Por ejemplo, las disposiciones legales o
AUDITORA reglamentarias pueden prohibir de forma expresa
cualquier comunicacin pblica que pueda
perjudicar a la investigacin de un acto ilegal o
presuntamente ilegal llevada a cabo por la autoridad
competente (por ejemplo, cuestiones relacionadas o
presuntamente relacionadas con el blanqueo de
capitales).

4.22Existen consideraciones adversas para la


DECISION DE NO entidad o para el pblico si se comunica un
COMUNICAR UN KAM? (NIA-701, pA53)
KAM
Ser extremadamente poco frecuente que una
cuestin considerada cuestin clave de la auditora
no se comunique en el informe de auditora.

Esto se debe a la presuncin de que proporcionar a


los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros una mayor transparencia en relacin con
la auditora beneficia al inters pblico.

En consecuencia, la decisin de no comunicar una


cuestin clave de la auditora slo es adecuada en los
casos en los que se considera que las consecuencias
adversas para la entidad o para el pblico de esa
comunicacin son tan significativas que se puede
esperar razonablemente que superaran los
beneficios de inters pblico de comunicar la
cuestin.

-35-
4.23Se ha documentado apropiadamente las
comunicaciones con la direccin y con los
responsables del gobierno de la entidad, sobre sus
puntos de vista de no comunicar un KAM;
incluyendo manifestaciones escritas? (NIA-701,
pA54)

La decisin de no comunicar una cuestin clave de


la auditora tiene en cuenta los hechos y
circunstancias relacionados con la cuestin.

La comunicacin con la direccin y con los


responsables del gobierno de la entidad facilita al
auditor comprender el punto de vista de la direccin
sobre la significatividad de las consecuencias
adversas que se pueden producir como resultado de
comunicar una cuestin.

En especial, la comunicacin con la direccin y con


los responsables del gobierno de la entidad facilita
la formacin del juicio del auditor sobre si debe
comunicar la cuestin al:

Ayudar al auditor a saber por qu la entidad no


ha revelado pblicamente la cuestin (por
ejemplo, si las disposiciones legales o
reglamentarias o determinados marcos de
informacin financiera autorizan retrasar la
revelacin de la cuestin o no revelarla) y el
punto de vista de la direccin sobre las
consecuencias adversas de revelarla, en su caso.
La direccin puede llamar su atencin sobre
determinados aspectos de las disposiciones
legales o reglamentarias u otras fuentes
autorizadas que pueden ser relevantes al
considerar las consecuencias adversas (por
ejemplo, esos aspectos pueden incluir daos a
las negociaciones comerciales de la entidad o a
su posicin competitiva). No obstante, el punto
de vista de la direccin sobre las consecuencias
adversas no es suficiente, por s solo, para
eximir al auditor de determinar si se puede

-36-
esperar razonablemente que las consecuencias
adversas superaran los beneficios de inters
pblico de la comunicacin.

Destacar si se han producido comunicaciones


con las pertinentes autoridades reguladoras, de
vigilancia o supervisoras en relacin con la
cuestin, en especial si esas discusiones parecen
apoyar la afirmacin de la direccin de los
motivos por los que revelar pblicamente la
cuestin no es adecuado.

Permitir al auditor, en su caso, proponer a la


direccin y a los responsables del gobierno de
la entidad que revelen pblicamente
informacin relevante sobre la cuestin. Esto es
posible, en especial, si las reservas de la
direccin y de los responsables del gobierno de
la entidad en relacin con la comunicacin se
limitan a aspectos especficos de la cuestin, de
modo que es posible que cierta informacin
sobre la cuestin sea menos sensible y se pueda
comunicar.

El auditor tambin puede considerar necesario


obtener manifestaciones escritas de la direccin
sobre los motivos por los que no es adecuado
revelar pblicamente la cuestin, as como el punto
de vista de la direccin sobre la significatividad de
las consecuencias adversas que puede originar esa
comunicacin.

4.24Se ha tomado en cuenta los requisitos de tica al


no comunicar un KAM? (NIA-701, pA55)

Tambin puede resultar necesario que el auditor


considere las implicaciones de comunicar una
cuestin que se considera cuestin clave de la
auditora teniendo en cuenta los requerimientos de
tica aplicables. Adicionalmente, es posible que las
disposiciones legales o reglamentarias obliguen al
auditor a comunicarse con las pertinentes

-37-
autoridades reguladoras, ejecutoras o supervisoras
en relacin con la cuestin, con independencia de si
la cuestin se comunica en el informe de auditora.
Esa comunicacin tambin puede ser de utilidad
para fundamentar la consideracin del auditor
acerca de las consecuencias adversas que puede
originar esa comunicacin.
4.25Se ha obtenido asesoramiento jurdico para
aquellos casos complejos de no comunicar un
KAM? (NIA-701, pA56)
Los aspectos que tiene en cuenta el auditor en
relacin con la decisin de no comunicar una
cuestin son complejos e implican juicios
significativos del auditor. En consecuencia, el
auditor puede considerar adecuado obtener
asesoramiento jurdico.
4.26Para las entidades que cotizan en Bolsa de
COMUNICAR AL Valores, se ha comunicado al menos un? (NIA-
MENOS UN KAM 701, pA59)
La determinacin de cuestiones clave de la
auditora implica emitir un juicio sobre la
importancia relativa de las cuestiones que han
requerido atencin significativa del auditor.
En consecuencia, puede resultar poco frecuente que
el auditor de un conjunto completo de estados
financieros con fines generales de una entidad
cotizada no considere que por lo menos una de las
cuestiones comunicadas a los responsables del
gobierno de la entidad sea una cuestin clave de la
auditora que se deba comunicar en el informe de
auditora.
Sin embargo, en algunas circunstancias concretas
(por ejemplo, en el caso de una entidad cotizada
con un nmero muy reducido de operaciones), es
posible que el auditor determine que no existen
cuestiones clave de la auditora porque no existen
cuestiones que hayan requerido atencin
significativa del auditor.

-38-
EJEMPLO 1 KAM CON RELACIN A LOS ASUNTOS SIGNIFICATIVOS

CUESTIONES CLAVE DE AUDITORIA


Las cuestiones clave de la auditora son aquellas cuestiones que, segn nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditora de los estados
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto y en la formacin de nuestra opinin
sobre estos, y no expresamos una opinin por separado sobre esas cuestiones:

Reconocimiento de Ingresos - La cantidad de ingresos reconocida en el ao corresponde


a la venta de productos electrodomsticos y servicios relacionados de reparaciones y
garantas extendidas a largo plazo; cada contrato indica separadamente el importe de los
componentes vendidos. Como las disposiciones comerciales pueden ser complejas, el
juicio significativo de la administracin es aplicado en seleccionar la base apropiada de
contabilidad en cada caso. En nuestra opinin, el reconocimiento de ingresos es
significativo para nuestra auditora de los estados financieros, ya que una consideracin
inadecuada de los trminos y plazos de los contratos a largo plazo podra resultar en una
medicin inadecuada de los ingresos.

-39-
EJEMPLO 2 KAM CON RELACIN A LAS RESPUESTAS DEL AUDITOR

CUESTIONES CLAVE DE AUDITORIA


Las cuestiones clave de la auditora son aquellas cuestiones que, segn nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditora de los estados
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto y en la formacin de nuestra opinin
sobre estos, y no expresamos una opinin por separado sobre esas cuestiones:

Reconocimiento de Ingresos - La cantidad de ingresos reconocida en el ao corresponde


a la venta de productos electrodomsticos y servicios relacionados de reparaciones y
garantas extendidas a largo plazo; cada contrato indica separadamente el importe de los
componentes vendidos. Como las disposiciones comerciales pueden ser complejas, el
juicio significativo de la administracin es aplicado en seleccionar la base apropiada de
contabilidad en cada caso. En nuestra opinin, el reconocimiento de ingresos es
significativo para nuestra auditora de los estados financieros, ya que una consideracin
inadecuada de los trminos y plazos de los contratos a largo plazo podra resultar en una
medicin inadecuada de los ingresos.

Nuestros procedimientos de auditora dirigidos al riesgo de error material relacionados a


los ingresos, fueron considerndolos para cubrir riesgo significativo, incluyendo:

La prueba de los controles interno, asistidos por nuestros especialistas en TI,


incluyendo, entre otros aspectos: la introduccin de datos de los trminos individuales
de los contratos y los precios; la comparacin de esos trminos y datos de precios contra
la documentacin de los contratos; y

El anlisis detallado de ingresos y la oportunidad del momento de su reconocimiento


basado en expectativas se deriv de nuestro conocimiento de la industria y datos
externos de mercado.

-40-
EJEMPLO 3 KAM CON RELACIN A LOS RESULTADOS DE LOS
PROCEDIMIENTOS

CUESTIONES CLAVE DE AUDITORIA


Las cuestiones clave de la auditora son aquellas cuestiones que, segn nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditora de los estados
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto y en la formacin de nuestra opinin
sobre estos, y no expresamos una opinin por separado sobre esas cuestiones:

Reconocimiento de Ingresos - La cantidad de ingresos reconocida en el ao corresponde


a la venta de productos electrodomsticos y servicios relacionados de reparaciones y
garantas extendidas a largo plazo; cada contrato indica separadamente el importe de los
componentes vendidos. Como las disposiciones comerciales pueden ser complejas, el
juicio significativo de la administracin es aplicado en seleccionar la base apropiada de
contabilidad en cada caso. En nuestra opinin, el reconocimiento de ingresos es
significativo para nuestra auditora de los estados financieros, ya que una consideracin
inadecuada de los trminos y plazos de los contratos a largo plazo podra resultar en una
medicin inadecuada de los ingresos.

Nuestros procedimientos de auditora dirigidos al riesgo de error material relacionados a


los ingresos, fueron considerndolos para cubrir riesgo significativo, y determin: a) el
adecuado diseo e implementacin, as como la eficiencia operativa de los controles interno
para la adecuada introduccin de datos de los trminos individuales de los contratos y los
precios; b) as como la adecuada comparacin de esos trminos y datos de precios contra
la documentacin de los contratos.

Tambin es posible combinar la redaccin de los ejemplos 1 al 3.

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EJEMPLO 4 KAM CON REFERENCIA CRUZADA A INFORMACIN INCLUIDA
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

CUESTIONES CLAVE DE AUDITORIA


Las cuestiones clave de la auditora son aquellas cuestiones que, segn nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditora de los estados
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto y en la formacin de nuestra opinin
sobre estos, y no expresamos una opinin por separado sobre esas cuestiones:

Reconocimiento de Ingresos - Las polticas contables incluidas en los estados financieros,


explican como la administracin de la Compaa reconoce los ingresos y las bases para su
medicin. La nota 4 a los estados financieros, revela las lneas de productos y servicios ms
significativos. La nota 12 incluye los importes de ventas y servicios significativos a partes
relacionadas.

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EJEMPLO 5 KAM CON REFERENCIA CRUZADA A LA SECCIN
FUNDAMENTOS DE LA OPININ CON SALVEDADES

OPININ CON SALVEDADES

Hemos auditado los estados financieros de la sociedad ABC (la Sociedad), que comprenden
el estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral,
el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como las notas explicativas de
los estados financieros que incluyen un resumen de las polticas contables significativas.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de la cuestin descrita en la seccin


Fundamento de la opinin con salvedades de nuestro informe, los estados financieros
adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera de la
Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, as como sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las PYMES (NIIF para las PYMES).

FUNDAMENTO DE LA OPININ CON SALVEDADES

Los ingresos de la Sociedad se reflejan en el estado del resultado integral por US$xx,xxx.
La direccin no ha registrado ciertos ingresos por contrato de servicio de mantenimiento
correspondiente a porcentajes de servicio ya prestado, lo que supone un incumplimiento de
la seccin 23 Ingresos de actividades ordinarias de la NIIF para las PYMES. De acuerdo
con los registros de control la Sociedad, si la direccin hubiera reconocido y valorado esos
ingresos, hubiese sido necesario aumentar los ingresos en US$xx,xxx para reflejarlos por
su valor razonable. En consecuencia, los ingresos, el resultado neto y el patrimonio neto
estn infravalorados en US$xx,xxx, US$xx,xxx y US$xx,xxx, respectivamente y el
impuesto sobre las ganancias est sobrevalorados en US$x,xxx.

Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen
ms adelante en la seccin Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de
los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de
conformidad con los requerimientos de tica aplicables a nuestra auditora de los estados
financieros en El Salvador y hemos cumplido las dems responsabilidades de tica de
conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditora que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin con
salvedades.

-43-
CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORA

Las cuestiones clave de la auditora son aquellas cuestiones que, segn nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditora de los estados
financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra
auditora de los estados financieros en su conjunto y en la formacin de nuestra opinin
sobre estos, y no expresamos una opinin por separado sobre esas cuestiones. Adems de
la cuestin descrita en la seccin Fundamento de la opinin con salvedades, hemos
determinado que las cuestiones que se describen a continuacin son las cuestiones clave de
la auditora que se deben comunicar en nuestro informe.

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EJEMPLO 6 KAM CON REFERENCIA CRUZADA A LA SECCIN
FUNDAMENTOS DE LA OPININ DESFAVORABLE (ADVERSA)
OPININ DESFAVORABLE (ADVERSA)

Hemos auditado los estados financieros consolidados de la sociedad ABC y sus


dependientes (el Grupo), que comprenden el estado de situacin financiera consolidado a
31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado global consolidado, el estado de cambios
en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como las notas explicativas de
los estados financieros que incluyen un resumen de las polticas contables significativas.

En nuestra opinin, debido a la significatividad de la cuestin descrita en la seccin


Fundamento de la opinin desfavorable (adversa) de nuestro informe, los estados
financieros consolidados adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,
(o no expresan la imagen fiel de) la situacin financiera consolidada del Grupo a 31 de
diciembre de 20X1, ni (de) sus resultados consolidados y flujos de efectivo consolidados
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

FUNDAMENTO DE LA OPININ DESFAVORABLE (ADVERSA)

Tal y como se explica en la nota X, el Grupo no ha consolidado la sociedad dependiente


XYZ adquirida durante 20X1, debido a que an no ha sido posible determinar el valor
razonable en la fecha de adquisicin de algunos de los activos y pasivos de la sociedad
dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversin est contabilizada por
el mtodo del costo. De conformidad con la NIIF para las PYMES, la sociedad debera
haber consolidado esta dependiente y registrado la adquisicin en base a importes
provisionales. Si se hubiese consolidado la sociedad XYZ, muchos elementos de los
estados financieros consolidados adjuntos se habran visto afectados de forma material. No
se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de
consolidacin.

Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen
ms adelante en la seccin Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de
los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes del Grupo
de conformidad con los requerimientos de tica aplicables a nuestra auditora de los estados
financieros consolidados en El Salvador y hemos cumplido las dems responsabilidades de
tica de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin
desfavorable (adversa).
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CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORA

Excepto por la cuestin descrita en la seccin Fundamento de la opinin desfavorable


(adversa) no existen otras cuestiones clave de la auditora que se deban comunicar en
nuestro informe.

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EJEMPLO 7 KAM CON REFERENCIA CRUZADA A LA SECCIN
INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON LA EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO

INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON LA EMPRESA EN


FUNCIONAMIENTO

Llamamos la atencin sobre la Nota 6 de los estados financieros que indica que la Sociedad
ha incurrido en prdidas netas de US$ZZZ,ZZZ durante el ejercicio terminado el 31
diciembre de 20X1 y que, a esa fecha, el pasivo corriente de la Sociedad exceda a sus
activos totales en US$YYY,YYY. Como se menciona en la Nota 6, estos hechos o
condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota 6, indican la existencia de una
incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la
Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinin no ha sido
modificada en relacin con esta cuestin.

CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORA

Excepto por la cuestin descrita en la seccin Incertidumbre material relacionada con la


Empresa en funcionamiento; hemos determinado que no existen otras cuestiones clave de
la auditora que se deban comunicar en nuestro informe.

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