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ResumenSlosse Okimpreso
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1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION
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Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de
tales estados. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del
sistema de informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su
revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en
forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como
experto ajeno a los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se
puede depositar en esos documentos.
Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos
fundamentales:
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Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean
aceptables para el usuario y de aplicacin prctica para el ente que elabora tales datos.
El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con la
informacin que se pretende transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si
este ltimo no ha participado directamente o a travs de sus representantes en su
formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin
y el usuario estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus
significados.
Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo
la apreciacin de las necesidades del usuario.
Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se est desempeando la
funcin de auditora en una escala de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.
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1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA
A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de
que la funcin del auditor no es de corte policiaco o detectivesco, en cuanto a que no
est dirigida a detectar errores e irregularidades.
El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de deteccin de
errores o irregularidades que puedan ser importantes o significativos para los estados
contables.
La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de
razonable seguridad el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta
constituir una garanta.
2. TIPOS DE AUDITORIA
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2.1. AUDITORIA INTERNA
El auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de informacin, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que
necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador pblico.
Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector
podra inferir que el campo objeto de accin de ambos puede dividirse en:
Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad profesional necesaria para
prestarlos.
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esperado. Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar
el xito deseado.
A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una
auditora operacional, la siguiente lista presenta una descripcin bastante completa de lo
que puede lograrse:
3.6.1. Objetivos
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El objetivo de la auditora operacional es probar el sistema de medicin y evaluacin de
la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.
3.6.2. Alcance
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Las auditoras operativas en reas de materiales y equipos frecuentemente exigen el
empleo de especialistas que ayuden a la adopcin de determinaciones respecto a los
requisitos de calidad, utilidad y duracin, tanto como el cumplimiento de las
especificaciones. Este aspecto difcilmente se encuentre entre el personal de formacin
contable por lo que es comn contratar especialistas cuando sea necesario.
El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en que
le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l y
tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendacin.
Problemas de correccin
En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado
y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un
caso tpico de localizacin y eliminacin de defectos restablecidos por lo menos la
situacin original o incorporando una mejor.
Problemas de perfeccionamiento
Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso
en que se trata hacer ms y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos
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casos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en la aplicacin de los
recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o
ventajas competitivas de tipo intangible.
Problemas de creacin
En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que deban
corregirse o mejorarse. Slo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que
pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.
CAPITULO 2
LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA
1. LA PROFESIN CONTABLE
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La organizacin profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los
conocimientos en el campo pertinente, acreditar miembros y crear normas de conducta y
desempeo que protejan adecuadamente al pblico que deposita su confianza en los
miembros de esa profesin.
Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano, tanto a nivel
nacional como internacional;
Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como
internacional;
Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del mbito nacional
como internacional;
Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la
profesin (esto ltimo es importante para evitar la existencia de normas dispares en
funcin de la jurisdiccin).
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puente funciona a travs de las disposiciones de los organismos de control societario, por
ejemplo Inspecciones de Personas Jurdicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones
que dictan, y que son de aplicacin obligatoria para las empresas, formalizan la utilizacin de
las normas contables elaboradas por la profesin de ciencias econmicas.
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En la actualidad est bajo consideracin el denominado Informe 13. El mismo contiene un
anteproyecto de normas profesionales de valuacin en proceso de discusin, siendo previsible
para el corto plazo su transformacin en Resolucin Tcnica.
Este Informe 13 bsicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy
pocas excepciones en las cuales resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos
histricos ajustados por inflacin.
Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En
este sentido es significativa novedad el cmputo directamente en resultados del
resultado por tenencia originado en una valuacin tcnica de bienes de uso.
Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activacin
de costos financieros en los costos de produccin de activos. A este ltimo respecto
corresponde considerar desde un ngulo probablemente distinto ese cargo por intereses
en el costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de activos cuya
construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su
valor corriente puede estar referido a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en
cuyo caso no corresponde ningn cmputo de carga financiera; mientras que, por el
contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un costo de reposicin,
en el clculo de este ltimo, adems de los costos de reemplazo de los activos
componentes que se ensamblan en el activo final hasta el estado en que se encuentra el
bien, corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de las
inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a consecuencia de
que el factor tiempo es un factor ms en el proceso de produccin del bien en cuestin.
Las categoras generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la
integridad y objetividad del auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes:
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Realizacin de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
Honorarios contingentes.
Confidencialidad de la informacin.
Prstamos de personal a clientes.
Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos por honorarios;
litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.
El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la auditora realizada para
determinar la razonabilidad de la informacin presentada en los estados contables
bsicos.
La revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos intermedios, de
alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la informacin
presentada por los estados contables bsicos.
Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisin de un
juicio tcnico.
Las investigaciones especiales.
CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA
1. ENFOQUE TRADICIONAL
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Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el
cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporndose tambin el
concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el profesional independiente
dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte
de la actividad econmica de un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes de diversa
envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor,
tanto para hacerlas ms eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un
servicio de asesoramiento. Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte del presente siglo.
Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditora, en la cual se intenta
prever los procedimientos que se aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para
sustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos
procedimientos.
Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo del
auditor no era obtener con certeza una conclusin sobre la correccin de los estados contables,
sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar
la totalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la informacin
suministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse y
evaluarse los controles internos vigentes.
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Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente se
denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez
a los saldos que componen los estados contables. Es as como se explicitaron claramente todos
los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de
saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc.
2. NUEVO ENFOQUE
Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y
certificacin de estados contables aceler el proceso.
El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo
el profesional responsable de la auditora, que si bien seguramente se vena haciendo desde
hace mucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma ms detallada. Este nuevo
enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento integral del negocio
del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su
actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo, interesar sobremanera saber
qu es lo que la empresa produce, si es que se est hablando de una empresa productora, cul
es el proceso y modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por la
situacin de la economa del pas y su mercado particular.
La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que lo
que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y
los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms
importantes de la empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa,
estructura de financiamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar
operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque de arriba hacia
abajo.
Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de los mayores aportes del
nuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarn para
efectuar la auditora.
Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, las
cuales, a su vez, sern la base para determinar los objetivos de auditora.
Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que persigue como objetivo
principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese
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conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora. La planificacin ha
sido considerada indispensable en esta corriente, profundizndola y dndole todas las
herramientas que hoy en da la ciencia de la administracin y la informtica tienen a su
alcance.
3. ENFOQUE EMPRESARIAL
3.1. Introduccin
El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a
los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de
arriba hacia abajo.
El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresa
auditado. nicamente se estar en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, s se comprende en
primer trmino el negocio.
El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. El criterio
profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de
numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin de
la evidencia de auditora sobre las mismas, que es ms persuasiva que concluyente.
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Los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin,
concretndose en programas de trabajo diseados a medida. Queda consecuentemente
desterrada la utilizacin de procedimientos o programas de trabajo estndar,
confeccionados considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y
razonables sistemas de informacin.
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3.9. Evaluacin del riesgo de auditora
La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los
mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los
sistemas de control del ente auditado.
La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo. Se analizan los
riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que
lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situacin de sus
clientes, etc. Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otra reas de inters
de auditora que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades
significativas. Para cada componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos
asociados, detenindose cuando un anlisis ms detallado no resultara en una auditora ms
efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditora no afectara
la opinin sobre los estados contables).
Esta informacin que los autores denominan informacin contable, podr ser verificada
dndole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina
que la informacin es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas
funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en
forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se
seleccionarn, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de
auditora (controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de auditora) y que se
denominan controles clave.
Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a
que se descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en
la informacin emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizs trascendencia en el objetivo
principal de dicha informacin. De esta forma, por ejemplo, el control que se efecta antes
del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el
aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago,
seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la
sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina as descripta un control clave.
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Alcanzar el objetivo global de auditora en forma eficiente, significar identificar los puntos
fuertes de los sistemas de informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos
controles para obtener satisfaccin de auditora.
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Capitulo nro 4:
PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccion:
la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:
-Planificacion
-Ejecucion
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias recurrentes se
verifica una relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del ao
proximo, ya que el conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado por las siguientes.
Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas
de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza
de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de
transacciones desde el principio hasta el final.
A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del
funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la
oportunidad de los procedimientos a aplicar.
objetivos Resultado
Planificacion Predeterminar Procedimientos Memorando de planificacion y programas de trabajo
Objetivos :
a)Planificacion:
Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que
documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de
que forma , en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.
b)Ejecucion:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para
sustentar una opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el
examen realizado.
Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente
planificadas , por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen.
c)Conclusion:
Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre
la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.
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Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificacion:
Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla y hay dos objetivos :
Dar una opinion planificara con anticipacion los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte
vlida y suficiente como para respaldar esa opinin.
Las organizaciones seran objeto de examen de auditoria podran operar en diferentes actividades y negocios ,
estaran expuestas a diferentes riesgos y contactos con entidades de distinta indole, lo cual conformara el ambiente
en que la empresa desarrolla sus actividades.
Desarrolla los sistemas de informacion que mejor se adapten a sus necesidades.Es necesario predeterminar el
enfoque de auditoria , para recoger las particularidades de esas organizaciones.
La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con una logica conceptual
que con una tecnica de auditoria.
Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez reflejan la actividad o el negocio es necesario el
conocimiento profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes de la actividad.
Comprencion de aspectos como :
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se dobtuvieron
-aspectos estrategicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de informacion.
Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas en lo cual es util dividir a una entidad a
efectos de revision de sus estados contables.
Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas distintivas son consideradas con criterios y
procedimientos de auditoria propios.
Ejenplo:
Actividades de fabricacion de productos dismiles se los consideraria unidades operativas diferentes, tambien
diferentes plantas de produccion con diferentes ubicacin ser unidades operativas separadas.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que se vinculan con los estados contables a
examinar y con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros como los sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones
afectan a estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como unidades operativas distintas , las existencias y los
costos de produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a analizar.
El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucion de los procedimientos de auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas
de cumplimiento y sustantivas.
Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de auditoria vinculados con los componentes , las
afirmaciones a ser verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria.
Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo
de Auditoria.
El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran
importancia que el auditor tenga una adecuada comprencion de cmo los riesgos se vinculan con cada
componente ya que esto es la clave ya que esto es la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a aplicar.
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Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la
validez de las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada
los pasos a seguir .
La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la mayoria de los trabajos de auditoria .
No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda abarcar todas las situaciones posibles como
situaciones particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas industrias que requieran
especializacion.
El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de
la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de
aos anteriores.
ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se
puede sustantar el informe del auditor.
La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.
Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse .
La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del
cierre .
Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para
la vista final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes
aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y
evidencia para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el
informe.
La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles
superiores.
En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y
o gerencia los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa
siguiente de conclusion.
ETAPA DE CONCLUSION:
Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los
estados contables.
El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han
sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones.
Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor
importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas
correctamente en los estados contables.
La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo
apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..
Se debe considerar:
-La evidencia es tan importante y confiable.
-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la
auditoria fue planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion.
Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas
respecto de la efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados
contables estan distorcionados.
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Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente
auditado.
La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver
la accin que deba tomarse.
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CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a
auditar. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en
cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.
Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada dentro del enfoque empresarial
de auditra est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es la
realizacin de auditoras a medida.
3. PLANIFICACION ESTRATEGICA
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Planificacin
estratgica
Reunir el
Conocimiento
acumulado
Obtener informacin
adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin
efectiva y una auditora eficiente.
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Es
esencial contar con suficiente informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en
el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre su
xito o fracaso.
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Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias
econmicas que la 3economa del lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las
condiciones econmicas y polticas generales puedan tener sobre las operaciones,
financiamiento y polticas de inversin, factores especficos que afecten a la industria,
fluctuaciones que afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos,
restricciones a la actividad econmica, etc..
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del
ente. Si hubo algn cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin
de polticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de la existencia
de algunas polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin
de la auditora.
Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde
tomar decisiones que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul
ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren
el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y
los riesgos inherentes.
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En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender
la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo
inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se
define para cada componente qu procedimientos especficos debern realizarse. Esto
requiere entonces que nicamente los miembros ms expertos del equipo de trabajo de una
auditora participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de aquellos que ms
experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditora.
4. PLANIFICACIN DETALLADA
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones
son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se
dividen en tres grupos:
veracidad;
integridad;
valuacin y exposicin.
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El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en
los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y
registradas en el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente.
Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora
y, cada uno de los procedimientos de auditora que se defina ejecutar para cada componente,
en base al enfoque adoptado, se relacionar con las afirmaciones que satisfaga.
Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora de
estados financieros, debe considerarse a la actividad de auditora interna como un control de
alto nivel potencialmente importante, en el cual se podr confiar despus de una adecuada
evaluacin y prueba por parte del auditor externo.
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la importancia de su trabajo para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la
forma en que realizan sus tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las
recomendaciones sugeridas.
Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al
Departamento de Auditora Interna hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los
papeles de trabajo debern contener un resumen de las tareas realizadas para obtener evidencia
de la confianza depositada en Auditora Interna.
Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn
a cabo tales visitas.
Visita de planificacin
Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
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Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del
perodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones.
Visita final
CAPTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. EVIDENCIA DE AUDITORA
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El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. La obtencin de evidencia es un proceso
de singular importancia en la labor de auditora.
La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se
obtiene y puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y
el costo de obtenerla.
Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas
fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:
2.1. AFIRMACIONES
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La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia
necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones
definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los
procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:
Pruebas de reconstruccin
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran:
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Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analticos.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.
Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de
informacin.
Usos ms frecuentes
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en
que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones
de procesamiento clave.
En perodos en que aplica rotacin de nfasis
Proporciona evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan de la forma
esperada.
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Usos ms frecuentes
Usos ms frecuentes
Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o
por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.
Usos ms frecuentes
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la
planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
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Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos
y que continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.
Usos ms frecuentes
Usos ms frecuentes
35
La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se lleva a cabo.
Usos ms frecuentes
Usos ms frecuentes
36
Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones
obtenidas en la planificacin sobre:
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista,
pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras
preciosas.
Interpretaciones de requerimientos.
37
7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA
38
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
1. CONCEPTO
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y
son propias de los sistemas y negocios del ente.
Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar
al riesgo de auditora, lo ms importante dentro de la etapa de planificacin de una auditora de
estados financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la
determinacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la
identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su
examen de auditora.
39
En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente
de los estados contables en particular.
Como se dijo en el punto anterior existen tres categoras de riesgo de auditora. Las mismas
son:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin.
Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente
Se pueden mencionar:
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo
propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de
transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin, el de una
industria de tecnologa avanzada o el de una empresa con operaciones reducidas y
pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente son distintos
El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia
s y slida posicin econmico-financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves
problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del
principio de empresa en marcha.
40
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la
gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.
Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de loa auditores, pero eso s, las
recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin,
contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en
una etapa anterior.
El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:
- Mnimo
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- Bajo
- Medio
- Alto
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa
subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son
herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:
La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para
evaluar el riesgo de auditora.
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cantidad de pruebas necesarias. Difcil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser
reducido con una sola prueba de auditora, aunque sta fuese de gran alcance. Al contrario, un
riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carcter global.
Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes.
Si los controles son fuertes, o sea estn correctamente diseados, verificar que funcionen
adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de auditora. Dicho en
otros trminos, se puede depositar confianza derivada de los controles.
Caso 1 : Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de
cumplimiento ( por el riesgo de control que brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por
el riesgo inherente).
Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por
el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente).
Caso 3. Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es
decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados
esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn
procedimiento analtico global.
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Caso 4; Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar
extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, ser
oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que
presente el problema.
Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse
los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los
errores o irregularidades existentes, o al menos los significativos. En este sentido, no cabe otra
posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido a niveles mnimos o bajos. Evaluaciones
de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente,
opiniones errneas.
CAPTULO 8
EVALUACIN DE LOS CONTROLES
44
En la planificacin del trabajo de auditora tiene especial importancia la existencia de un
sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto
funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora a aplicar.
Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que
colaboran con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que
el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornar ms eficaz y ms eficiente a
la vez.
Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:
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Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo/beneficio.
Cada ente es nico y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control
debern disear e implantarse de manera que:
46
Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio sistema de
informacin, contabilidad y control de acuerdo con:
3.CATEGORAS DE CONTROLES
El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control
especfico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el
conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad.
Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para evitar errores o
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de
procesamiento.
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Los controles gerenciales;
Los controles independientes;
Los controles o funciones de procesamiento;
Los controles para salvaguardar activos;
CONTROLES GERENCIALES
En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y rene la
evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.
CONTROLES INDEPENDIENTES
Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones.
Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones
por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de
procesamiento)
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CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS
CONTROLES GENERALES
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DOCUMENTACIN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN,
CONTABILIDAD Y CONTROL
En una primera auditora, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los
distintos procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En
auditoras recurrentes, este relevamiento se limitar nicamente a obtener conocimiento de las
modificaciones o cambios en los sistemas. Esta ltima tarea, normalmente se la conoce como
procedimientos de actualizacin de sistemas.
50
contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por
consiguiente, esos controles proporcionarn satisfaccin de auditora sobre esas
afirmaciones.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles
generales tienen sobre esos controles clave.
Por ltimo, se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta
conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a travs de procedimientos
sustantivos o con otros controles clave.
Por ltimo, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse
detectado en el anlisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen
sobre el enfoque y labor de auditora previamente planificados.
Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los
controles clave, sino que durante todo el proceso de relevamiento , documentacin y
evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control, se puede llegar a tomar
conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificacin traera aparejada
una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la
responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mencin y puesta en
conocimiento de la direccin del ente.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control
son comunicadas a la Gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora.
Es importante en la etapa de planificacin estratgica evaluar la predisposicin de la Gerencia
hacia la obtencin de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante inters.
Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
51
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
denominados prueba de cumplimiento.
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditora,
y su realizacin normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del
cierre del perodo a auditar.
CONTROLES Y FRAUDE
Los papeles de trabajo son las evidencias respaldatorias del informe del Auditor.
OBJETIVO:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
Ayudar a una estructura ordenada y uniforme de la tarea del equipo.
Documentar informacin que puede ser requerida en exmenes futuros.
CARACTERISTICAS:
Claros, concretos y concisos. Evitar informacin excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible
trabajar con copias de los registros o resmenes.
CONTENIDO:
Descripcin de la tarea realizada, con el plan de Auditoria con las probables modificaciones.
Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria : Datos del negocio, descripcin de mtodos y
de normas contables e importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas ( sus debilidades).
Conclusin sobre el examen practicado: debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada
componente y para la auditoria en su conjunto.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN:
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planilla e) Descripcin del trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la informacin (registro o nombre
del empleado) g) Base de la seleccin (si correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i)
Conclusin (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que prepara las planillas y la fecha de recepcin. k)
Evidencia de revisin.
LEGAJOS: Se recomienda que las evidencias obtenidas se estructuran mediante la utilizacin
de legajos Hay cuatro legajos principales.
D
O Legajo de
Etapa de C Planificacin
Planificacin U Memorando de
LEGAJO
M Planeamiento.
PROCESO E DE
DE Etapa de N Legajo de
AUDITORIA Ejecucion T Informacin
INFORMACION
A Corriente.
C
PERMANENTE.
Etapa de I Legajo
Concluision O Resumen de
N Auditoria
LEGAJO DE PLANIFICACION
Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin para sustentar
la planificacin, y el plan de Auditoria.
Contenido:
INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar:
1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economa, estructura
administrativas y financieras, etc.)
2) Sistemas de Informacin (Ambiente de control, polticas contables, naturaleza y volmenes de
transacciones y saldos, cursogramas, detalle de los controles claves).
3) Auditoria Interna: ( responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de trabajo).
INFORMACION DEL EXAMEN DEL AO EN CURSO: Siguiente segregacin
1) Registros de actividades de planificacin:
2) Registro de Informacin sobre actividades del ente:
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3) Registro de informacin Administrativa
MEMORANDO DE PLANIFICACION
Es resultado del proceso de planificacin en el cual s reunen los factores, consideraciones y decisiones
significativas del enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando.
Se compone de:
Estrategia: a) Evaluacin global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones
preliminares para los componentes.
Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripcin de
procedimientos e indicaciones del alcance y la oportunidad.
El memorando puede ser modificado( por mayor comprensin de loa asuntos del ente, por ciertos
acontecimientos externos) debe dejarse constancia.
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SELECCIN ESPECIFICA POR COMPONENTE
Para cada componente de los estados financieros debera confeccionarse la siguiente informacion:
PLANILLA CLAVE: Exposicin de cada una de las cuentas y sus saldos con cifras comparativas
del ao anterior, deben estar referidas a los EECC.
CONCLUSIONES: Reunir los resultados del trabajo de Auditoria y decidir si se han alcanzados
los objetivos relativos a cada componente especifico de los estados financieros.
NOTAS: Los papeles de trabajo deben resumir temas significativos de aspectos contables, de
Auditoria y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas, por Ej:
* Debilidad de control, su efecto en el enfoque
* Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los EE. Fcieros y el informe de Aud.
* Incertidumbre significativa, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
* Comentarios sobre partidas dudosas
* Resumen de errores ajustados y no ajustados.
PROGRAMAS DE AUDITORIA: En cada seccin se debe incluir una copia que normalmente
comprende:
* Los pasos detallados que ha sido programados
* Referencia a los papeles de trabajo
* La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.
PLANILLA DE DETALLE: Rastros claros y concretos de las pruebas de Auditoria efectuadas.
55
La documentacin es muy til, es bueno conservarlo, como tambin los informes por el tiempo que
determinen las normas profesionales y legales aplicables.
CAPTULO 10
56
posibilidad de errores al azar, que es un problema de control que se presenta en
ambientes manuales,, queda sustancialmente reducida. No obstante, cabe la
posibilidad de que los datos ingresados al computador para su procesamiento
puedan incluir errores o ser incompletos.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del
ente que se ocupan de las transacciones y hechos econmicos producidos. Incluyen tareas
como clculo, comparacin y acumulacin de datos. Pueden ser manuales o computarizados.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente (gerente, empleado,
etc.) establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar detectar errores o
irregularidades.
En general, las funciones de procesamiento son importantes con respecto ala exactitud e
integridad de los datos generados por el sistema, por ello, son funciones que el auditor debe
analizar con detenimiento. Principalmente por lo siguiente:
57
procesamiento se realizaron satisfactoriamente para las transacciones procesadas
( o sea, que las afirmaciones de los estados contables relacionadas con esta funcin
de procesamiento son vlidas).
PROCESO DE AUDITORA
Los enfoques de auditora que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de
los procesos administrativos son procesados electrnicamente han evolucionado con el
tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, bsicamente, en:
Ambiente de control.
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A travs de estos dos conceptos se pretende establecer el conocimiento bsico que el
auditor debe tener con respecto a los sistemas de informacin que utiliza el ente para planificar
adecuadamente su enfoque de auditora.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de
informacin est relacionado con el grado de utilizacin del procesamiento electrnico de
datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Esta informacin deber ser
suficiente para que el auditor pueda evaluar hasta qu punto se han computadorizado los
sistemas administrativos y el grado en que las operaciones del ente dependen de sistemas de
procesamiento electrnico de datos. Esta informacin va a afectar significativamente las
evaluaciones de los riesgos inherente y de control que el auditor debe hacer en esta etapa de
planificacin estratgica.
Los principales temas a considerar para adquirir conocimiento sobre el ambiente de los
sistemas de informacin, son los siguientes:
AMBIENTE DE CONTROL
Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del
ambiente de control, se detallan a continuacin:
El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qu medida el
estilo gerencial del Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificacin; la
importancia que la gerencia del departamento le asigna a los controles; la celeridad y
efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes.
Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura
administrativa del ente; el nivel de rotacin del Departamento de Sistemas; si la
delegacin de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento de sistemas es
adecuada.
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Una vez completado el proceso de planificacin estratgica se documentan las decisiones
preliminares para cada uno de los componentes, con un enfoque tentativo de auditora. Luego
se obtiene toda la informacin adicional por cada componente, que sea necesaria para concluir
que las afirmaciones correspondientes a cada componente son vlidas. Es en esta etapa de
obtencin de informacin adicional cuando se documenta o actualiza la comprensin de los
aspectos relevantes de los sistemas de informacin del ente y los controles generales
relacionados.
RIESGOS DE APLICACIN
A continuacin se detallan las cuatro categoras en que se han clasificado los riesgos de
aplicacin, sus caractersticas y algunos medios de control disponibles para reducirlos a
niveles aceptables:
A. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos
Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por computador se renen todas aquellas
que implican que el auditor utilice el EDP como herramienta en su labor de auditora.
60
Obtencin de informacin a los efectos de cumplir procedimientos de revisin
analtica:
Las tcnicas de datos de prueba son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs
del ingreso al sistema computarizado del ente de un grupo de transacciones generada por el
auditor y cuyos resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente.
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CAPITULO XI : DISPONIBILIDADES Y TESORERIA
Lo integran: Caja, Cuentas Corrientes en el pas y en el exterior - Son Activos con poder cancelatorio
legal ilimitado. Los saldos de Caja y Banco no suelen ser significativos al cierre de cada periodo, pero
involucran movimientos importantes (Cobranzas y Pagos)
Descripcin de las actividades incluidas en el componente:
En general las actividades que se incluyen en el componente Disponibilidades y Tesorera son:
Cobranzas (ventas cuentas a cobrar),
Pagos (compras cuentas a pagar),
Planificacin de los recursos y las necesidades financieras.
El sistema de planificacin financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestin de tesorera
de un ente. El alcance y la forma de la planificacin financiera varia en funcin de la naturaleza de las
actividades de la sociedad. En circunstancias normales las empresas planifican sus necesidades
financieras con un ao de antelacin
Previsin de las disponibilidades : El uso de tcnicas de previsin del efectivo permite a la gerencia
evitar problemas con disponibilidades que podran daar la actividad de la empresa. Usos de
previsiones a corto plazo para determinar:
- Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones.
- Las necesidades de crditos.
- El excedente de efectivo disponible.
Gestin de Tesorera: Lograr un empleo eficaz de los Fondos - para disminuir fondos de caja ocioso y
liberar las sumas disponibles para su inversin. Se requiere informacin sobre los movimientos reales y
previsiones internas de las necesidades de efectivo, informacin del mercado de capital y sobre futuras
tendencias econmicas. Algunos tipo de informacin para la gestin de efectivo son:
- Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo.
- Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales y estados comparativos.
- Informes diarios o semanales de ingresos y desembolsos reales y de los saldos de caja.
- Estado de origen y aplicacin de fondos previstos y reales.
- Posiciones de divisas.
Tcnicas para disminuir los fondos de caja ociosos:
- Planificar los desembolsos para aprovechar los intervalos de tiempo (disponibilidad del efectivo
en transito).
- Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento, para no anticipar pagos .
- Utilizar los giros bancarios para cobrar a los clientes.
Pautas para la comprensin y el anlisis de negocio:
Las caractersticas varan segn el ente Necesidad de comprensin para determinar el enfoque de
Auditoria a aplicar. Anlisis de :
1. Ambiente operativo y de administracin de fondos:
Funciones centralizadas a travs de cobranza por terceros.
Trasferencias electrnicas de fondos.
Acuerdos con bancos para colocar excesos de fondo en inversin a cortisimo plazo.
polticas de precios y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
Cambio anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos.
Utilizacin de cuentas bancarias de fondo fijo o saldo cero.
Acuerdos de saldos compensatorios.
Proyecciones de flujos de fondos
Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera como proteccin a la fluctuacin del tipos de
cambio.
2. Condiciones y tendencias econmicas de los mercados:
Efectos de las condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos,
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Estabilidad o fluctuacin de las moneda extranjera.
Existencia de restricciones o controles sobre la tendencia de moneda extranjera.
ASPECTOS DE VALUACION
Moneda local / VALOR NOMINAL / Generan REI
Moneda Extranjera / tipo de cambio al cierre / generan Resultado por Tenencia. Deben tomarse tipo
de cambio que atiendan a la realidad econmica y no que provengan de variaciones temporarias.
ASPECTOS DE EXPOSICION:
Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez .
El Auditor deber considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en
descubierto 3- Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.
AFIRMACIONES:
VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depsitos
entregados a terceros, los crditos representan sobregiros.
INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y que estn adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de
operaciones sea el correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las
normas contables que estn expuestos todos los aspectos necesarios( adecuadamente resumida
clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensin de los saldos involucrados.
CONTROLES
1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayora de las Cas. Prestan atencin al manejo de fondos. Sin
embargo se pueden presentar irregularidades que revelan potenciales errores.
Descentralizacin excesiva de las operaciones
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales
Inexistencia de polticas claras sobre administracin de fondos.
Falta de mtodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera
No utilizar proyecciones del flujo de fondos.
2) CONTROLES DIRECTOS:
a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES:
Utilizacin de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo
planificado para corroborar veracidad e integridad de las disponibilidades.
Preparacin de informes gerenciales para controlar entre otros:
- Saldos de caja y banco diarios o semanales.
- Cuentas bancarias sobregiradas.
- Flujo de fondos y sus desviacin de acuerdo a lo proyectado.
Conciliaciones de extractos bancarios con el mayor general, para verificar la integridad de los saldos.
Aprobacin por parte de un funcionario de nivel apropiado de las trasferencias de fondos.(veracidad)
Realizacin de arqueos peridicos y anlisis y justificacin de las diferencias detectadas para verificar la
veracidad e integridad de los saldos al cierre.
b) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS: Controles que garantizan veracidad
de las transacciones, se enuncian algunos casos:
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Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio o equipo
autorizado de funcionario
Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios
autorizados.
Los fondos se guardan en caja de seguridad o custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
RIEZGO INHERENTE:
FACTOR DE RESGO IMPLICANCIA PARA AUDITORIA
Cambios frecuentes en las cuentas bancarias o de Mayor control de las
autorizaciones verificando las las firmas autorizadas
causas de las modificaciones.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos Anlisis continuo para
justificar las fluctuaciones. fondos fluctan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos signif. de efvo. Anlisis detallado de las
operaciones relevantes.
Se han realizado transacciones de fondos significativosRevisin de documentacin de
respaldo de las
en fechas cercanas a los cierre de periodo. transacciones
significativas y pruebas del corte.
Se han recibido monto significativos de efectivo. Comprobacin de origen y
destino de los fondos.
El banco con que opera, parece financieramente dbil Esfuerzo para comprobar la
recuperabilidad de los fondos.
RIEZGO DE CONTROL:
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ENFOQUE DE AUDITORIA:
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
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PROGRAMA DE TRABAJO:
- Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo
- Completar o hacer que el ente complete el formulario
- Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria
- Preparar un listado de control de las confirmaciones
- Despachar las cartas de pedido directamente.
- Registrar fechas de despacho y de recepcin
- si es necesario, hacer un 2 pedido.
- Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos
inusuales.
2) CONCILIACIONES BANCARIAS:
El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos.
Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede
probar este procedimiento y considerarlo como control clave
PROGRAMA DE TRABAJO:
1) Se confa en el control realizado por el personal de la empresa :
- Preguntar a quien realiza la conciliacin de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el
proceso de conciliacin.
- Preguntar a quien revisa la conciliacin que procedimiento de revisin realiza y como se controlan
y resuelven los ajustes.
- Observar la conciliacin concluida.
- Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.
2) Obtener conciliacin, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y:
- Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa
- Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin
- Comparar saldos de libros con los registros contables
- Comparar saldos de la conciliacin y de la confirmacin
- Controlar fondos en transito
- Analizar conceptos inusuales un la conciliacin
- Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo
3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias
inusuales.
3) ARQUEO DE FONDOS:
El recuento puede hacerse en forma sorpresiva.
El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento segn la cantidad, la actividad y el
n de control ejercido sobre los fondos de efectivo.
La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente y dar fe de que
los fondos se reintegren intactos, por estricto.
PROGRAMA DE TRABAJO:
- Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia
- El cajero debe confirmar por escrito la devolucin intacta
- Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados
- Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente:
control de talonarios de recibos en uso y recin terminados, verificar el ultimo utilizado y el
posterior aun no utilizado, determinacin de los fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos
desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su secuencia numrica.
- Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.
- Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y el anterior al
mismo y comprobar que se ha ya emitido el recibo correspondiente.
66
- Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia.
- Determinar los fondos sujetos a arqueo.
- Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar
- Comprobar que el saldo de la cuenta fondo fijo coincida con el informe incluido en el acta de
arqueo
- firmar el arqueo junto con el cajero.
ACTITUDES INCLUIDAS
- Ordenes de pedido : Una transaccin de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido,
ya sea por medio de vendedores o directamente por el cliente se somete a autorizacin por lnea de
crdito y disponibilidad del bien.
Si la produccin es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de produccin.
Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes tiles para
su control por Ej:
- Clientes inexistentes
- Clientes con exceso en el limites de crdito
- Falta de artculos en existencia
- Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.
Pedidos rechazados en una 1 etapa y luego aprobados por un nivel de supervisin apropiado.
Puede efectuarse tareas de conciliacin de informacin para asegurar su integridad por ej:
entre el detalle total de pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.
Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un
buen control se caracteriza por la correlatividad de los documentos que respaldan esas
operaciones Las ordenes de despacho llevan los precios de venta ( ver lista de
precios).
Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una
gran variedad de productos y a la vez muchas condiciones de venta.
Algunos informes para facilitar el anlisis y control de los precios, con el que se valorizan
las ordenes de despachos son relativos a: - Modificaciones de precios.
- Descuentos otorgados.
- Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
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Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es comn que se concilien los
totales de pedidos aceptados con las ordenes de despacho o produccin emitidas.
- Facturacin: Las facturas se hacen en base a la informacin de los remitos, la referida a los
precios y las condiciones de venta .
Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturacion relativos a:
Despacho no facturados
Detalle diario de facturas de venta
los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la
conciliacin con el remito, las ordenes de despacho y/o de pedido.
La factura avala informacin contable- registracion de la venta- brida datos para los registro de
cuentas a cobrar- auxiliar de clientes.
Si la empresa emite NC O ND, que modifican la informacin contenida en la factura se requiere de
sistemas de control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.
- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en
informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos
informes avalan la imputaciones en los registros de caja y banco, de ctas. ctes y la informacin
contable relacionada.
Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej: vinculadas a:
Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente
Totales de cobranzas por cobradores, por da , por cliente.
Para fortalecer controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las cobranzas en
ctas.ctes. bancarias.
En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a:
- Saldos totales de cuentas a cobrar
- Transacciones de venta o cobros no apareados.
- Antigedad de cuentas a cobrar
- Detalles de ND Y NC, etc.
- Modificaciones a la informacin fija (N, direccin, condicin de venta, n de impuestos, etc.)
de los clientes
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Mrgenes de los productos vendidos,
Cambios en la mezcla de productos,
Relacin de los nuevos productos con los existentes,
Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,
Utilizacin de leasing o de venta en consignacin,
Acuerdos de garantas,
Tipos de canales de distribucin (mayorista, minorista ),
Estacionalidad del negocio.
Referidas a las caractersticas de los deudores:
Grado de dependencia hacia uno o unos N limitado de deudores ,
Solidez financiera de los deudores significativos,
VALUACION
Cuentas a cobrar : Debe considerarse su valor probable de realizacin hay que dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos, bonificaciones,
devoluciones, etc.,
El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es
el echo generador, los resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo
transcurrido.
Al momento de la medicin las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado mas los
sobreprecios asignable al periodo transcurrido desde el origen de la transaccin hasta la medicion.
Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto los sobreprecios por
inflacin beben informarse juntamente con los otros resultados financieros.
EXPOSICION:
Se expondran como crditos a corto y largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad, por su
naturaleza pude distinguirse entre los crditos con o sin garantas, las documentados o no
documentados Poner las cuentas regularizadoras restando a aquellas que ajustan.
69
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
El Auditor debe evaluar del mismo anlisis depender el enfoque a emplear.
La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas,
La base del corte al cierre del periodo,
Forma de exposicin de ventas a empresas vinculadas,
La base para el conocimiento y la registracion de los componentes financieros implcitos,
Mtodos de estimacin de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones,
Mtodos de previsin para deudores incobrables.
AFIRMACIONES
VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estn reducidos por devoluciones
descuento y bonificacin, que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y
bonificaciones estn adecuadamente autorizadas.
INTEGRIDADA: Que las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizadas, y acumuladas en los
registros correspondientes, la ventas estn registradas en el periodo adecuado, que el cierre de
operaciones sea correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn
correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los trminos de la transaccin
y las normas contables aplicables. Que sean expuestos todos los aspectos necesarios para su
comprensin.
COBRANZA DE DEUDORES:
VERACIDAD: Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestacin
de servicios.
INTEGRIDAD: Los saldos de cuentas a cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin, que se constituyeron las previsiones apropiadas, que las
previsiones para deudores incobrables no sean excesivas y que estn correctamente calculadas, las
cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos
los aspectos para su comprensin.
CONTROLES:
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AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como
consecuencia de un dbil ambiente de control es:
La alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los registros
contables,
Registros de transacciones de venta sin respaldo,
Aplicacin indebida de normas contables,
Omisin de informacin significativa sobre las ventas ctas. a cob. y cobranzas en los registros
contables.
Se debe prestar atencin a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.
71
Cobranzas en efectivo # pagos en efectivo (segregadas)
La custodia de existencia y los despachos segregados de los pedidos de deudores y de facturacin.
Las funciones de Caja segregadas del procesamiento de despacho, facturacin, NC, y el mayor general.
Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones de
conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO:
ENFOQUE DE AUDITORIA:
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No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento, se deben aplicar exmenes
analticos, como comparativos de venta, pruebas detallada de despacho comprobando que haya sido
facturado todos los despachos, e investigar ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto
corte de operaciones.
Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para
comprobar el cumplimiento de un control.
Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos
que afectan a su valuacin, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que
probablemente no se cobren en su totalidad.
En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de ndole sustantiva son:
- Circularizar un alto n de clientes
- Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo
- Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
- Analizar antigedad de saldos individuales de clientes
- Analizar globalmente los das en la calle
- Evaluar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al
costo de venta
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio
de venta promedio por producto ( si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones
en los precios, el resultado de esta comprobacin debe compararse con la informaron contable.
Compara la ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadsticas de produccin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los
controles, por ej: cuando la mayora de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores,
los precios y las cantidades vendidas permanecen estables.
Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves,
operan en forma efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son:
Revisin gerencial de estados financieros y comparacin con montos presupuestados y otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de ( ventas, mrgenes de utilidad, gastos de ventas,
devoluciones, descuentos, bonificaciones).
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de:-
73
- Fluctuaciones en los volmenes o montos de ventas por productos,
- Mrgenes por productos
- Ventas individualmente significativas
- Cambios en los precios o cantidades
El Auditor deber evaluar :
- El nivel gerencial que realiza estas revisiones,
- el grado de detalle del anlisis,
- La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad
- La periodicidad de las revisiones
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
La conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el
costo de venta son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado
Aprobacin por parte de funcionarios de nivel apropiado de:
- los pedidos en cuanto a plazos, precios y crdito,
- los documentos de despacho,
- las facturas y NC,
- los ajustes de facturas
* El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y
costos e investigacin de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas
individuales de los clientes.
COBRANZA DE DEUDORES:
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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej:
interceptando los depsitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la informacin sobre los
depsitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar.
Algunos controles tpicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia:
Revisin y seguimiento Gerencial de informacin relativos a:
- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin del servicio
- Cobranzas individualmente significativas ,
- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
El Auditor tambin debe evaluar que:
Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos
Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
Otros controles obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son:
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas
Las cobranzas efectuadas por vendedores, a travs de bancos o terceros son depositadas
directamente en la cuenta bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa y solo una vez, utilizando controles de validacin.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable
correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.
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Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general
por un funcionario apropiado.
PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Circularizacion de cuentas a cobrar,
facturas pendientes, clientes especficos.
* Obtener la anticuacion de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ella comparaciones con el mayor general ,
probar la exactitud matemtica, observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas, evaluar
globalmente la razonabilidad de la anticuacion de las cuentas a cobrar.
* Analizar la previsin para incobrables: Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonablilidad de
las presunciones utilizadas en la determinacin.
* La determinacin de una previsin para Incobrables adecuada requiere la aplicacin de criterio
gerencias respecto de: historia del deudor, polticas y practicas de cobranzas, estado de cuentas
especificas, la historia del cliente, la objetividad de estimaciones gerencias en aos anteriores.
BASES DE SELECCIN: Los mtodos dependen del objetivo de la circularizacion que todas y cada
una de las cuentas tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el mtodo estratificado permite mayor
flexibilidad . Se pueden fijar la siguiente clasificacin:
a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX
b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XX
c) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldos
El Auditor tambin puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado
en el conocimiento de las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en
los nombres y saldos que observe, En todos los casos es necesario dejar adecuada constancia en los
papeles de trabajo de los criterio de seleccin adoptados.
PROGRAMAS DE TRABAJO:
1. Obtener listado completo de saldos a cobrar ( asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas
individuales, y asegurarse de que los cortes fueron bien hechos)
2. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion.
4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se
prepare y firme por la empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la
empresa.
5. Despachar la circularizacion.
6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.
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7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias
investigar y conciliar.
8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habra que revisar los movimientos posteriores de la
cuenta y comparar con otros documentos respaldatorios.
9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.
ACTIVIDADES INCLUIDAS
La gerencia financiera ser responsable de las funciones relacionadas con las inversiones temporarias
Determinacin de excedentes
Colocacin de fondos
Reinversion de fondos
Cobranza de los resultados generados
Recupero de las inversiones
Hay otras funciones que no necesariamente sern responsabilidad de la gerencia financiera:
Control y custodia de los valores y/o ttulos
Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan
Registracion de los movimientos
77
Tareas de control: arqueos y circularizaciones
78
CAPITULO XII
INVERSIONES TRANSITORIAS
Determinacin de excedentes
Colocacin de fondos
Reinversin de fondos
Cobranzas de los resultados generados
Recupero de las inversiones
Existen tambin otras funciones vinculadas con esas inversiones pero no necesariamente sern
responsabilidad de la gerencia financiera:
Colocaciones en caja de ahorro: Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los
fondos se colocan en cuentas especiales devengando un inters menor a otro tipo de inversiones.
No ofrecen mayores dificultades y su ventaja radica en poder disponer de los fondos sin un
vencimiento preestablecido. Podran presentar limitaciones en la cantidad de extracciones
mensuales.
Plazos fijos: La diferencia con el tipo de inversin anterior es que se estipulan fechas de
vencimiento. No se pueden retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como
contrapartida, stos son ms altos.
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Colocaciones fuera de hora: En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan
que se desarrollen operaciones de crdito fuera del circuito financiero institucionalizado.
Constituyen colocaciones y prstamos entre diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el
depsito de ttulos o simplemente contra entrega del cheque por la devolucin de los fondos
incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditora, se
originan en la escasa documentacin existente.
Ttulos pblicos: Los ttulos pblicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades
y pueden representar tanto su deuda interna como externa segn sean restituidos en moneda del
pas emisor en otra moneda. Si bien cuentan con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones
radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o
capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrn afectar su valor de cotizacin y
consecuentemente los procedimientos de auditora.
Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una prctica habitual que las empresas
participen en el capital accionario de otras organizaciones. No existirn inconvenientes cuando la
inversin se efecte en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores, ya que siempre
se tendr la referencia del valor de cotizacin para su valuacin.
Prstamos a otras empresas o instituciones: La diferencia con los prstamos en el mercado
interempresario radica fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a
travs de contratos u otros medios. Se convierten en general por perodos ms prolongados, lo
cual facilita las tareas de auditora.
Alquiler de ttulos pblicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida
mediante la tenencia de los ttulos.
Operaciones de compra/venta a futuro: Son las transacciones que mayores inconvenientes
podran presentar en una auditora y presentan una diversidad de formas.
Otras operaciones: Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes
de las expuestas o una combinacin de las mismas. El objetivo siempre ser el de obtener un
ingreso mediante la colocacin de fondos excedentes en actividades al margen del negocio
principal.
Determinacin de excedentes
Es la condicin previa para luego proceder a la colocacin de los fondos.
El objetivo de la funcin ser la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los perodos
durante los cuales se los podr disponer. Es una tarea que habitualmente coordinar el gerente
financiero, emitiendo precisas instrucciones a la mesa de dinero o a los analistas financieros para
proceder a colocar los fondos.
80
inversin. Esto se podra encontrar en relacin inversa con el punto anterior ya que, en
condiciones normales, a mayor rentabilidad, mayor riesgo.
Reinversin de fondos: Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar la misma
metodologa y an formularios. Deber empalmrselas con el control de los vencimientos de las
inversiones y con la funcin de custodia de los respectivos ttulos o valores, ya que ser necesario
entregarlos para proceder a su cobranza o Reinversin.
Cobranza de los resultados generados: Abarca la funcin de controlar la percepcin tanto de los
ingresos y/o rentas parciales como de los finales.
Recupero de las inversiones: Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los
fondos respectivos. Se relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las
mismas. Se utilizarn frecuentemente los formularios antes mencionados para autorizar el egreso
de la caja de seguridad.
Control y custodia de los ttulos valores: Los responsables de la custodia de estos ttulos los no
deberan ser los mismos que administran el movimiento diario de cobranza y pagos a efectos de
evitar eventuales sustituciones de valores entre s.
Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o los resultados que se generan: Es otra
recomendable para ser realizada por una sector ajeno a los operadores financieros. Si bien son
los operadores los que gestionarn l recupero de la inversin o la cobranza de las ventas
parciales, la operacin debera iniciarse mediante indicacin del sector que expresamente controle
los vencimientos.
Registracin de los movimientos: Toda la Registracin de los movimientos estar a cargo del
sector contable. Alternativamente, buenos sistemas computarizados podran permitir que la
Registracin se inicie con la simple emisin de los formularios ya mencionados. Considerando
que los mismos fueron originados por los operadores, es indispensable que sean corroborados
con la documentacin de terceros que se obtenga como respaldo.
Tareas de control: arqueos y circularizacin: Dichos controles estaran constituidos por arqueos
peridicos a ser realizados por sectores ajenos a la operacin y a su custodia. Contadura y/o
Auditora Interna son sectores que se encuentran en ptimas condiciones para efectuarlos.
Tambin es importante que se efecten circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.
Las caractersticas de este componente varan segn los entes en base al tipo de negocio que
desarrollan.
Las polticas y objetivos de inversin del ente a auditar y el dinamismo y eficacia con los cuales
persiguen su cumplimiento, pueden influir en los riesgos de auditora, tanto inherentes como de
control.
81
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones
correspondientes sean vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos
y de controles y para la seleccin de procedimientos de auditora.
Controles directos
El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias estn desarrollados en las
organizaciones, depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio.
Se deber prestar atencin en economas fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que
las mismas presentan, podr determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya
administracin el ente no dispone de buenos sistemas de control.
Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificar que los entes establezcan
controles de procesamiento y funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las
operaciones.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las
inversiones y sus resultados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
82
6. Inversiones inactivas.
Si bien los informes mencionados podra satisfacer a diferentes afirmaciones en trminos generales
corroboran integridad y valuacin.
CONTROLES GENERALES
Pautas Bsicas
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Inversiones
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:
Para efectuar anlisis se podr recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos
integrados a la contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento
sobre el negocio, permitir interpretar correctamente los resultados que surjan del anlisis de las
diferencias entre los montos presupuestados y los reales.
Este procedimiento tambin podra interpretarse como una prueba de cumplimiento del control
independiente que efecta contadura sobre el sector que maneja las inversiones.
83
No existen grandes fluctuaciones en el mercado referidas a las cotizaciones o valores de las
inversiones.
Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.
Procedimientos analticos:
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a:
2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
1. Dividendos en acciones
2. Conversin de acciones
3. Dividendos que representan una reduccin de capital
Las pruebas detalladas se adecuarn mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmacin de dividendos,
intereses u otras rentas significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfaccin de auditora
cuando no se dispone de otras fuentes adecuadas.
84
problemas de liquidz generando la venta de ( preveer eventuales prdidas).
inversiones a valores desfavorables.
Las compaas en las que el ente ha invertido han Anlisis de recuperabilidad de los activos invertidos.
entrado en cesacin de pagos o estn en quiebra.
NO se dispone de informacin oportuna y confiable de Anlisis de posibilidades alternativas de informacin, informacin
la entidad en la que se efectu la inversin para gerencial, de mercado, etc.
registrar la correspondiente proporcin en resultados.
Existen inverisiones significativas en entidades Anlisis de sobre o subvaluacin de inversiones entre entidades
vinculads. vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios de mercado Anlisis de tendencias de precio y cotizaciones y seguimiento posterior
cercanos a la fecha de cierre y referidos a las profundo hasta la fecha del informe del auditor.
inversiones en cartera.
CAPITULO XIII
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Derechos del ente contre 3 originado en la venta de sus productos, orestacin de servicios u otro concepto
anlogo.
Componentes
Descripcin de actividades
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# Ordenes de pedido
# Despacho de bienes y/o prestacin de servicios.
# Facturacin.
#Cobranzas.
5 AFIRMACIONES
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adecuadamente autorizadas.
Integridad Todos las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn
adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Las ventas estn
registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto.
Valuacin Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente
Y calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo a la naturaleza y trminos
Exposicin de la transaccin y las normas contables aplicables. Las ventas han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.
COBRANZAS DE DEUDORES
Afirmaciones Definicin
Veracidad Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Integridad Todos las cobranzas de deudores estn adecuada e ntegramente contabilizados en
los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas
vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Las cobranzas de deudores estn registrados en el periodo adecuado, el corte de
operaciones es correcto.
Valuacin Los recibos, descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera estn
Y correctamente calculados y valuados a su monto apropiado .
Exposicin
CONTROLES
AMBIENTE DE CONTROL
# Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores includa en los registros
contables.
# Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
# Aplicacin indebida de normas contables.
# Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros
contables.
CONTROLES DIRECTOS
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Pautas bsicas
Gran N de transacciones por eso generalmente se establecen sistemas de controles y procesamientos
computadorizados.
# Control numrico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados y
que los documentos faltantes son investigados.
CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Segregacin de funciones.
# funciones de ingreso de pedidos, asignacin de crditos, despacho y facturacin segregados de las funciones de
cuentas a cobrar, mayor general y caja.
# funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja segregadas,
# la custodia de existencias y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y facturacin.
# funcioes de cobranzas en efectivo estn separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las dems
relacionadas,
# las funciones de cobranzas estn segregadas de la preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO
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Las ventas son contabilizadas an cuado existe el Detallado anlisis de hechos posteriores al cierre del perodo para
derecho de devolucin asegurarse de la integridad y valuacin de las partidas.
Existen compromisos de ventas adversos Anlisis de viabilidad de los productos.
Aumentan las devoluciones de productos vendidos Anlisis detallado de notas de crdito por devoluciones
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de No son tiles los controles gerenciales
devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores
incobrables no fueron correctas
Existen transacciones significativas entre empresas Anlisis de potenciales transferencias de ingresos entre compaias
vinculadas vinculadas
Los mrgenes sobre los productos son puestos por Esfuerzos para vender ms cantidad cuando los mrgenes no son
organismos de control significativos.
ENFOQUE DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
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Ingresos por ventas
Procedimientos analticos
Anlisis comparativo entre los montos del presente ejercicio contra el anterior y el presupuesto respecto a:
# ventas por producto y lnea
# margen bruto por producto/lnea
# ventas del mes anterior y posterior al cierre
# devoluciones y descuentos
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del
costo de ventas.
Comparar las ventas mximas posibles con las con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadsticas de produccin.
Pruebas de cumplimiento de controles
NO se confiar en los controles cuando:
# un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un N reducido de deudores
# los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables
# la necesidad operativa establece un lmite de ventas determinable.
Entonces se deber recurrir a:
a) Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para cotejar la
razonabilidad de : ventas, margenes brutos, devoluciones, descuentos, bonif.
b) Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: fluctuaciones en volmenes o montos de ventas por
productos, mrgenes por productos, cambios en los precios o cantidades.
c) Adems, verificar el nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
d) La perodicidad de las revisiones
e) La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Cobranzas de deudores
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisi comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:
#cobranzas de deudores
# cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
Otras pruebas:
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor generalpara identificar tems inusuales o
significativos.
Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a :
# cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin de servicios.
# cobranzas individualmente significativas.
# partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos.
Se emite un recibo por cobranza a los clientes en el cual se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son aplicadas a los saldos a cobrar.
90
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Seleccionar una muestra y :
# comparar con el listado de cobranzas
# comparar con la boleta de depstio y el estado de cuenta bancario.
# comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:
#cuentas a cobrar,
# cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin
# anticuacin de las cuentas a cobrar
previsin para incobrables como porcentaje de ventas,
# cargos por deudores incobrables.
Para stos se podr utilizar programas que recuperen datos para el anlisis de las cuentas:
Como pruebas de acumulacin de saldos o informes sobre saldos acreedores o informes de antigedad de saldos
de clientes.
Otros
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrer a dicha fecha.
91
CAPITULO 14
Los otros crditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo:
- Anticipos de impuestos.
- Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes.
- Gastos pagados por adelantado.
- Reembolsos a cobrar
- Reclamos a cobrar.
- Regalas a cobrar
- Prstamos de dinero al personal
La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan,
la culminacin de una transaccin que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las
cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los prximos ejercicios (gastos pagados
por adelantado) .
Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas
restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitucin
de crditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del
negocio.
En cada ente la importancia relativa del componente vara en funcin de las actividades que
desarrolla. Situaciones especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del
componente. Tal es el caso de la acumulacin de cuentas a cobrar no derivada de las
actividades de ventas de productos o prestacin de servicios. En general, los fondos que
ingresan a las empresas proviene de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las
ventas son de mayor importancia. Existen situaciones extraordinarias que pueden originarse
cuando:
- las ventas son al contado
- la acumulacin de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada
- se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal.
- los regmenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarn en
ejercicios futuros
- los regmenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente.
- la sociedad exporta productos sujetos a un rgimen promocional con reembolsos.
- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios.
En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado
y que, en gral., no son la conclusin de un significativo nmero de transacciones.
92
1.3 LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.
Se consideran como otros crditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en
ejercicios futuros.
Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones
de revistas, materiales de oficina.
En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por
consumos de prximos ejercicios o perodos. La porcin a activar se corresponde con la
parte no devengada de los gastos.
Otro tipo se encuentra en la industrias con marcada actividad estacional, (la produccin se
concentra en una parte del ao y el resto se incurren en costos para reparar la planta.
Estas industrias no imputan los costos de reparacin incurridos durante la etapa no
productiva a los resultados sino que los acumulan en cuentas de otros crditos para luego
cargarlos a los costos de produccin.
Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las
cuales se generan otros crditos en base a la operacin de la empresa:
- Tipo de financiacin otorgada a proveedores.
- Existencia de regmenes de promocin a exportaciones.
- Existencia de regmenes tributarios que se basan en la recaudacin anticipada de
gravmenes
- Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda.
- Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.
- El perodo de devengamiento de los gastos no devengados.
- Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros.
- Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales
- Naturaleza estacional del proceso productivo
-Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regmenes de promocin de
exportaciones y tributarios.
Puede establecerse que los otros crditos de significacin se originan en operaciones
especificas de los entes a auditar.
93
abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos cuyo hecho generador se
producir en periodos futuros.
Un caso particular se presenta con los gastos de reparacin y mantenimiento originados en
actividades productivas estacionales. La determinacin del hecho generador de estos gastos
puede estar sujeta a dos interpretaciones. La primera se basa en considerar estos gastos
como necesarios para la produccin futura. Aqu el hecho generador es la futura actividad
de produccin y por lo tanto los importes originados en la reparacin y el mantenimiento
deben ser tratados como gastos pagados por adelantado. La segunda interpretacin posible
se basa en considerar que el proceso productivo genera la necesidad de reparacin y
mantenimiento. En este caso dentro de los costos de produccin debe provisionarse la
porcin de costos de reparacin y mantenimiento.
Si se considera a los costos de reparacin y mantenimiento como gastos pagados por
adelantado no es necesario recurrir a estimaciones de importes a erogar ya que las
imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la auditora de
estados contables esta es la opcin ms ventajosa ya que se evitan los problemas de la
subjetividad de estimaciones.
La valuacin de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresin por
inflacin de los conceptos involucrados. En general en contextos inflacionarios toda
operacin a plazo contiene implcita o explcitamente sobreprecios por inflacin que deben
segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.
La segregacin de los componentes financieros implcitos o explcitos no devengados e
incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de crditos por ventas,
debe seguir el mismo tratamiento que en stos.
94
3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.
Las implicancias contables de los temas tratados a continuacin pueden afectar el trabajo de
auditora:
- La base para la activacin de gastos.
- La asignacin de la cuota de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
- Pautas para la valuacin de reclamos.
- Mtodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relacin con el desembolso de los
fondos.
- Mtodo para la determinacin de los reembolsos a cobrar por exportaciones.
- La base para el reconocimiento y registracin de los componentes financieros implcitos
en las cuentas a cobrar que no provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.
- El criterio de valuacin y ajuste por inflacin de los gastos pagados por adelantado.
- Agrupamiento de conceptos varios slo en una lnea de informacin financiera.
4 AFIRMACIONES
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son vlidas.
A continuacin se identifican las afirmaciones especificas de Otros Crditos.
Veracidad:
Los Otros Crditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que
beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a
ser recibidos o utilizados en los prximos periodos.
Integridad:
Todas las transacciones y saldos de Otros Crditos estn contabilizados en los registros
correspondientes al periodo adecuado.
Valuacin y Exposicin:
Los montos de Otros Crditos estn correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza
de la transaccin, las normas contables , los plazos de amortizacin. Los Otros Crditos
reflejan todos los hechos que afectan su valuacin y han sido adecuadamente resumidos,
clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensin.
95
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de
procesamiento para el control de las transacciones.
Los trabajos de auditora no incluyen una evaluacin de los sistemas de Otros Crditos.
5.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES.
-El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Crditos y en los registros de datos
relacionados estn restringido. Veracidad y Valuacin.
-Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y solo una
vez. Integridad.
-Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad.
-Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario. Veracidad y Valuacin.
- Funcionarios del departamento de impuestos evalan la razonabilidad de los crditos
impositivos. Veracidad y Valuacin
-Funcionarios del departamento de legales evalan la razonabilidad de los montos
reclamados. Veracidad y Valuacin.
-Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario.
Veracidad.
6. FACTORES DE RIESGO
96
6.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
7. ENFOQUE DE AUDITORIA
7.1 CONSIDERACIONES
97
En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el nmero de transacciones son
significativas, en estos casos puede resultar ms eficaz un enfoque de auditora basado en la
confianza de los controles.
7.2 EJEMPLOS
8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
* Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente,
anterior y los presupuestados con respecto a:
- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto
- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo
- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del
activo.
- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total
de Otros Crditos.
El resultado de esta revisin analtica puede poner en evidencia alteraciones en la
composicin de las partidas del componente, o bien indicar que no tuvieron lugar
modificaciones.
98
Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes de control son bajos, es
probable que ste se constituya en el nico procedimiento a aplicar en la revisin del
componente.
Para llevar a cabo esta revisin analtica el auditor puede recuperar los datos relativos a los
Otros Crditos a travs de programas computarizados que extraigan informacin sobre:
-partidas nuevas o significativas
-fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos
anteriores
-detalles de gastos adelantados al cierre
-detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente.
* Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar
partidas inusuales.
Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma ms
efectiva de auditar Otros Crditos.
En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para
confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. El auditor deber determinar que
controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener evidencia de que operan
efectivamente.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los
otros crditos. El auditor debe revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los
saldos son significativos ser necesario realizar otras pruebas para satisfacerse de que el
valor de los otros crditos no ha disminuido.
Puede resultar ms efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del perodo y aplicar
solo procedimientos analticos sobre los saldos del cierre.
Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado
deben estar coordinadas con las pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.
A continuacin se enumeran algunas pruebas tpicas:
* Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y:
- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
- investigar partidas inusuales y significativas
- comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de
negocio para verificar posibles omisiones.
* Para una muestra de otros crditos seleccionados:
- determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
- determinar la correccin del valor contable
- determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada en base a los
periodos cubiertos.
- para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos
diferidos para periodos/ejercicios futuros.
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- determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por
adelantado.
* Confirmar con terceros:
- los saldos de otros crditos
- transacciones especificas de otros crditos
* Solicitar la opinin de abogados para la evaluacin de reclamos y otras situaciones
contingentes como otros crditos.
En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el
asesor letrado debera informar acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que
el auditor evale con el abogado los importes involucrados y los contabilizados para
comprobar la valuacin de la cuenta a cobrar.
* Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los
anticipos.
Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones
son saldos de libre disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de
actualizacin. En otras situaciones no se actualizan y solo pueden computarse a cuenta de
determinados tributos. Todas estas pautas indican que ante saldos significativos, el auditor
debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuacin de estas otras cuentas a
cobrar.
100
CAPITULO 15
La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el
desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registracin de un activo y la
contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.
La significacin en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las caractersticas operativas del ente o
de la actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o
de la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras.
El objetivo fundamental de la gestin de compras, es la adquisicin de materiales, al costo ms bajo que sea
compatible con las necesidades de calidad y servicio.
La posicin del mximo responsable de compras en la empresa varia considerablemente. En muchas empresas el
responsable de compras es un miembro clave de la alta direccin.
La denominacin de jefe de compras se usa comnmente para designar el cargo del responsable de las compras.
Del jefe de compras dependen una serie de ejecutivos de compras.
Existen ventajas, tanto en la centralizacin como en la descentralizacin de las compras. Algunas ventajas que se
atribuyen a la centralizacin de las compras son: una mayor capacidad negociadora, un mayor control sobre los
niveles de existencias de ciertos materiales, as como una mejor supervisin y una adhesin ms estricta a las
normas. Algunas de las ventajas de la descentralizacin son: la reduccin de los plazos de entrega resultante de la
proximidad de los ejecutivos de compras a las fuentes de abastecimiento.
Es preciso considerar las siguientes caractersticas del control organizativo:
Deber existir una clara asignacin de responsabilidad.
Las categoras especificas de compras que no sean responsabilidad del departamento de compras
debern estar claramente definidas desde el punto se vista de la autoridad y la responsabilidad por su
adquisicin y la aprobacin de los pedidos.
La autoridad para la aprobacin de los compromisos debera estar claramente definida.
El auditor puede tener inters en conocer la asignacin de las responsabilidades correspondientes a las siguientes
actividades:
101
Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra est bien defini da, hay menos riesgo de
realizar compras en condiciones antieconmicas.
Para desempear correctamente su funcin, el departamento de compras debe actuar en coordinacin con otros
departamentos.
Ingeniera
Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el nmero de
partidas en almacn.
Realizar un anlisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar.
Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnolgicos.
Control de calidad
Elaborar normas sobre inspeccin y comprobacin de la calidad que puedan ser comunicadas a los
proveedores y aplicadas a la recepcin de los materiales
Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir segn las
normas fijadas.
Conciliacin de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la
duplicacin del trabajo administrativo.
Verificacin de los precios y las condiciones antes de la aprobacin del pago de las facturas.
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a
pagar y pagos son:
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Recepcin.
Pagos.
Solicitud de compras
Una transaccin de compra, normalmente se inicia con la emisin de la solicitud de compra.
Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
Productos inexistentes;
Productos con existencia superior al punto de pedido;
Detalle de solicitudes procesadas;
Detalle de solicitudes rechazadas, etc.
Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del departamento de
planificacin, se enva al departamento de compras.
102
Orden de compra
El uso de mltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes
alternativas de suministro de los artculos fundamentales.
Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio ms bajo posible.
Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.
Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberan ser enviadas a contadura, al sector solicitante y a
recepcin.
Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-ordenes pendientes de considerable antigedad.
-ordenes urgentes, para facilitar seguimiento.
-volmenes de compras mensuales por producto, etc.
Recepcin
En el caso de compras de insumos, la recepcin se debera efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha
funcin. En este sector se debera contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del
producto (tipo, especificaciones, medidas, etc.)
Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el informe de recepcin, el cual debera
contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, cdigo y descripcin).
Los informes de recepcin deberan ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad
del procesamiento de las compras.
Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a contadura, compras y el sector
solicitante.
Pago
El ltimo paso en esta transaccin es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.
La autorizacin del pago implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos niveles de
supervisin, puesto que un error en esta transaccin podra originar un perjuicio patrimonial a la empresa.
La autorizacin de pago la debera efectuar contadura, previo cotejo de toda la documentacin en su poder: orden
de compra, informe de recepcin y factura del proveedor. Esta autorizacin se evidencia con la emisin de la
orden de pago, la cual contiene todos los datos necesarios para la emisin del correspondiente cheque.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorera para la emisin y entrega del correspondiente cheque
en el momento acordado con el proveedor.
103
Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-detalle de pagos significativos o inusuales.
-detalle de pagos por beneficiario.
Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que se debe reconocer una obligacin con terceros. Las
obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran
importancia el control que efecte la empresa sobre el corte de los informes de recepcin, puesto que este
documento es el que indica el nacimiento de la obligacin con el proveedor.
Para la evaluacin de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin, es decir, se debe
valuar el monto que el proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien.
Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar que tienen un plazo de financiacin y el correspondiente
costo financiero se incluye dentro del precio del bien o del servicio, deben ser segregadas de dicho costo
financiero implcito.
El monto del costo financiero o sobreprecio, surge como diferencia entre el precio que se fijara en condiciones de
pago al contado y el precio de la factura.
El hecho generador de estos componentes financieros implcitos es el transcurso del tiempo y por lo tanto, como
cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al periodo que corresponde en funcin al tiempo
transcurrido.
La valuacin de las cuentas a pagar debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros
implcitos.
Desde el punto de vista de auditoria pueden plantearse dificultades para evaluar la correcta medicin de las
cuentas a pagar descontadas de los sobreprecios no devengados. Ante esta dificultad se pueden utilizar otros
parmetros, como ndice de inflacin o tasa de inters de mercado, para estimar la carga financiera implcita.
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentacin de las partidas del componente.
Las cuentas a pagar se expondrn como deudas a corto o largo plazo de exigibilidad. Por otra parte en funcin de
su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantas y sin garantas, las documentadas y las no
documentadas (o comunes), en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo econmico.
Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
Las implicancias que los temas tratados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden
afectar el trabajo de auditoria. Del anlisis de cada una de las situaciones presentes depende el enfoque a emplear.
Los aspectos destacable son:
104
-Mtodo de contabilizacin de los descuentos por volumen.
-Base de corte de compras al cierre del periodo.
-Base de reconocimiento de prdidas de los compromisos de compra.
-Exposicin de las compras a las empresas vinculadas.
-Base de contabilizacin de los intereses implcitos en las cuentas a pagar.
-Base de reconocimiento de ganancias o perdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.
Afirmaciones Definicin
Veracidad Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido transferido ,o
servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y servicios estn
adecuadamente autorizadas
Integridad Toas las compras de bies servicios estn adecuada e ntegramente contabilizadas e los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las compras de
bienes y servicios estn registradas en el (o atribuidas al) periodo adecuado.
Valuacin Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes estn correctamente
y exposicin calculados y valuados a su monto apropiado (incluyendo la traduccin de operaciones
en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y trminos de la transaccin y las
normas contables aplicables. Las compras han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensin.
Afirmaciones Definicin
Veracidad Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y estn adecuadamente
autorizados.
Integridad Todos los pagos por bienes y servicios estn adecuada e ntegramente contabilizados
en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas
vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Los pagos por bienes y servicios estn registrados en el periodo adecuado, el corte
de operaciones es correcto.
Valuacin Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, estn
Y correctamente calculados.
105
exposicin
Afirmaciones Definicin
Veracidad Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos y no
han sido pagados o cancelados.
Integridad Los saldos de cuentas a pagar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas)
y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Valuacin Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan
Y su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda
exposicin extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos y transacciones.
6.1.AMBIENTE DE CONTROL
En el caso especifico del proceso de compras y pagos, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o
direccin superior se puede evidenciar mediante:
-La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
-Un mayor nivel de control sobre las operaciones que siguen la rutina normal
-La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles. Por ejemplo, listado de rdenes de compra pendientes, de pagos significativos
o inusuales, de pagos por proveedor, de compras importantes, etc.
La organizacin y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la creacin de un
ambiente que motive al cumplimiento de los controles.
106
-cuentas a pagar en discusin,
-cambios en los datos permanentes del proveedor;
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones;
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia, para
controlar la registracin ntegra de las recepciones;
Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliacin con las
cuentas de control del mayor general para verificar la veracidad y valuacin de las cuentas a pagar;
Procedimientos para
la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas
a pagar individuales para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a pagar.
Cada ente determinar de qu manera llevar a cabo las transacciones y definir que controles de
procesamiento y funciones de procesamiento computadorizadas desea incluir para asegurarse del
adecuado control y proceso de las operaciones.
Si el auditor desea confiar en los controles directos, debe evaluar y probar, cuando corresponda, los
controles generales que afectan la confiabilidad de esos controles clave potenciales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de compras, cuentas a pagar y pagos
se manifiesta s:
-las funciones de compra y de recepcin estn segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general;
-las funciones de compra y de recepcin estn segregadas;
-las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas a pagar estn segregadas;
-las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn segregadas de las de contabilizacin
de desembolsos y registraciones en el mayor general;
-las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos estn segregadas;
- la contabilizacin de desembolsos est segregada de la funcin del mayor general.
7. FACTORES DE RIESGO
107
los costos estndar.
Existen compromisos de compra pendientes de Posible existencia de contingencias o prdidas futuras.
significacin.
Los principales proveedores estn experimentando Posibles problemas de abastecimiento que afecten el
dificultades financieras o huelgas que amenazan desarrollo de la actividad del ente y el cumplimiento
con interrumpir fuentes de suministros clave. de sus compromisos.
8.ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1. CONSIDERACIONES
El componente incluye partidas que muestran una situacin a un momento dado y otras que representan un grupo
de transacciones ocurridas durante un periodo. Esta divisin permite hablar de subcomponentes de saldos; cuentas
a pagar y subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son ms
adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los
componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
108
Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; po lo que generalmente es ms
eficiente la obtencin de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La
aplicacin de procedimientos detallados implica generalmente la revisin de un mayor nmero de transacciones
para obtener la misma evidencia y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.
8.2 EJEMPLOS
i. presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las
operaciones reales y las diferencias debidamente justificadas.
ii. Informes de recepcin prenumerados y control sobre la secuencia numrica de los documentos
procesados y sobre las excepciones.
iii. Al fin de cada mes, contadura obtiene el nmero de ltimo informe de recepcin emitido y
verifica el correcto corte de las operaciones.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisin del mtodo de presupuestacin,
el cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el anlisis de las justificaciones de los
desvos para un periodo determinado (uno o dos meses).
Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numricas y corte de los informes de
recepcin mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado
(uno o dos meses).
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y
reales y en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.
Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numrica y corte de
informes de recepcin realizados por el ente al cierre del periodo auditado.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque de
auditoria se vera afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a travs de la
confianza que brindan los controles, se deberan efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el
cumplimiento de la afirmacin. Las pruebas consistirn en seleccionar las recepciones ms significativas
de un periodo determinado (por ejemplo, ltimas dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del
siguiente) y verificar que su registracin se efectu en el periodo correspondiente.
Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio
anterior y los presupuestados.
-compras de bienes o servicios por producto o proveedor;
-saldos de las cuentas de gastos.
109
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el
control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros
contables.
La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera:
-cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificacin
de la produccin.
-cifras reales: cotejar con los registros contables.
-variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de
corresponder a errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones
de compras.
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores
de corte de las operaciones.
-un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un nmero reducido de proveedores,
-los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.
En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar
que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva.
Algunos controles tpicos del subcomponente compras y una breve referencia a los caminos a
seguir para obtener evidencia de auditoria:
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de:
-compras,
-gastos,
-descuentos o bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de:
-fluctuaciones en volmenes o montos de compras por productos,
-compras individualmente significativas,
cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:
-El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio
y sus operaciones.
110
-El grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las
alteraciones que se compensan no son detectadas.
-La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
-La periodicidad de las revisiones.
-Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
El auditor puede comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos ms comunes para este componente son:
-revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones,
-revisin del corte de las operaciones.
Solicitud de compra
Orden de compra
Recepcin
Pago
Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de
transacciones, tanto sobre una base estadstica como no estadstica.
El proceso de determinacin de los objetivos de la prueba consisten en contestar a la pregunta: con que fin se
efecta el muestreo?. El muestreo puede ser utilizado para obtener evidencia de control o evidencia
sustantiva.
Al definir el universo, el auditor determina la clase de transacciones o saldos sobre los cuales es necesario
llegar a una conclusin, el universo podra ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un
periodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un periodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una
fecha.
Pueden clasificarse en mtodos de muestreo por probabilidades y mtodos basados en criterios del auditor.
111
e) Determinar el tamao de la muestra.
El tamao de la muestra se puede determinar utilizando el criterio del auditor o mediante el muestreo
estadstico.
La ejecucin del plan de muestro incluye la seleccin de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas.
1.cotejo de la documentacin
Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes
documentos:
-solicitud de compra
-orden de compra
-informe de recepcin
-factura del proveedor
-orden de pago
-dbito en extracto bancario
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se debera evidenciar
en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y clculos de las facturas.
La documentacin de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efecte ms de un pago con
la misma documentacin. La cancelacin se debe efectuar mediante troquelados, sellos u otros medios que
evidencien que la documentacin fue utilizada para respaldar un pago ya efectuado.
112
Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos
intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepcin de bienes o servicios, probablemente
para alcanzar los objetivos de niveles de pasivos o gastos previamente establecidos. Si el ente aplica
procedimientos de corte efectivos en periodos interinos y tambin en el cierre del periodo, se reduce el riesgo
de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacin con las existencias, poniendo
mayor nfasis en el corte del inventario fsico.
Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del periodo
contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalizacin del trabajo del auditor.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de recepcin.
Para efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos emitidos en cada periodo,
es decir, tomar el corte de los informes de recepcin.
El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepcin, que es el documento que refleja
la recepcin del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el
cual se emiti el comprobante.
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:
-desembolso por da, semana, mes, etc.
-desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo.
La informacin contable necesaria para realizar los anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de
caja salidas.
Es as que en determinados entes los anlisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc.
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
Para realizar las pruebas analticas pueden usarse programas para la recuperacin de datos. Entre los
posibles usos se incluyen:
-Preparacin de informes sobre pagos significativos o inusuales.
-Preparacin de informes sobre pagos duplicados.
-Preparacin de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.
Revisin gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad
de los desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre:
-fluctuaciones en los montos de los desembolsos
-pagos individuales significativos.
113
9.2.3.1.REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN
La revisin del flujo de la documentacin con relacin a los desembolsos efectuados por un ente, tiene
por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, estn adecuadamente
autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.
Consisten en efectuar anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados sobre los siguientes conceptos:
-cuentas a pagar
-cuentas a pagar por proveedor, tiempo de compra o centro de costos
-crditos y bonificaciones como porcentaje de las compras
-plazo promedio de pago
Adicionalmente, la revisin de los movimientos en las cuentas contables de cuentas a pagar pueden identificar
partidas significativas o inusuales.
Para llevar a cabo estos anlisis comparativos pueden emplearse programas computarizados que recuperen
datos sobre las cuentas a pagar, como por ejemplo:
-Anticuacin de los saldos a pagar
-Preparacin de informes sobre saldos deudores
- Preparacin de informes sobre partidas en suspenso antiguas o significativas
- Preparacin de informes sobre precios de compras inusuales o grandes variaciones en las compras
-Informes sobre saldos que no tienen una fecha de pago programada
-Informes sobre nuevos proveedores
-Informes sobre registraciones de fuentes inusuales.
114
La revisin del auditor consiste bsicamente en:
-Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
-Revisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
-Anlisis de la razonabilidad de la partida conciliatoria y su justificacin.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con la cuentas a pagar son revisadas
y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
periodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar. La misma comprende los siguientes
pasos:
-Seleccionar tipo de circularizacin: como hemos mencionado en el captulo sobre evidencia y
procedimiento de auditoria, la circulacin puede ser positiva o negativa y directa o ciega.
En el caso de circularizacin de deudas es recomendable la positiva y ciega. El hecho que el proveedor
informe directamente sus saldos puede facilitar la deteccin de pasivos omitidos.
Determinar la fecha de la circularizacin: la fecha de la circularizacin depende de la confianza que tengamos
en el sistema de control interno del ente.
Seleccionar la muestra se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente,
independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularizacin.
Confeccionar las cartas y despachar la circularizacin:
-Recepcin de las confirmaciones; la carta de la solicitud de confirmacin debe indicar claramente que las
respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
-Anlisis de las respuestas
-Aplicacin de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron, se deben aplicar
procedimientos alternativos de auditoria. Por ejemplo, verificar pagos posterires o documentacin de
respaldo.
-Colaboracin de personal del ente.
Existen procedimientos que nunca deberan ser delegados al personal del ente, estos son:
-Seleccionar el tipo de circularizacin.
-Determinar la fecha de la circularizacin.
-Seleccionar la muestra de proveedores.
-Despachar y recibir las confirmaciones.
La verificacin de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia de auditoria sobre la
integridad de los pasivos. Este procedimiento consiste en:
-Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo anlisis de los principales proveedores
del ente.
-Verificar que por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, est
registrado el correspondiente pasivo.
-La seleccin de los pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
115
El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentacin de respaldo, tiene
por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo anlisis.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros
procedimientos de auditoria y cotejarlos con:
-Informes de recepcin
-Orden de compra
-Factura del proveedor
El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran
valuadas al tipo de cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo anlisis.
116
CAPITULO 20: DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS PARTIDAS:
Representan saldos de actividades de financiacin, obtenidos a travs del manejo de capital de terceros para
solventar operaciones propias.
La importancia estar dada por la estructura de capital y las actividades que desarrolle el ente. Una empresa recin
constituida necesitara mas financiamiento que otra que ya obtenga sus propios recursos.
Asimismo, las condiciones econmicas el nivel de financiamiento, dado que si por ejemplo, la economa crece,
puede ser necesario la obtencin de capital adicional para financiar la expansin.
Encontramos como una de las actividades tpicas del componente la toma de prestamos.
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medicin contable. Deben tenerse en cuenta los
intereses y actualizaciones pactadas y la reexpresion de los tipos de cambio de moneda extranjera.
En el caso de las actualizaciones se deber prestar atencin al computo de los coeficientes aplicables para
actualizar los montos originales de la obligacin.
En cuanto a la exposicin deben contemplarse dos situaciones:
-Clasificacin de los prestamos en corrientes y no corrientes, considerando el plazo de vencimiento de cada
obligacin
- Exposicin de restricciones sobre el destino de resultados acumulados o activos que garanticen las obligaciones
contraidas.
CONTROLES:
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos
resultantes se concentran en los niveles gerenciales.
Encontramos los siguientes controles gerenciales:
- Autorizacin de las transacciones de prestamos para comprobar su veracidad.
- Empleo de listados individuales de prestamos conciliados con las cuentas de control del mayor general
- Verificacin del cumplimiento de las clusulas en los convenios de prestamos
- Verificacin de pedidos de confirmacin por saldos pendientes de prstamo para confirmar la veracidad de las
operaciones.
FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente: Entre estos encontramos:
-Alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez
- Significativo aumento en cantidad y valor de los prestamos
- Se ha obtenido una nueva e importante lnea de crdito
- Posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de prstamo
Factores de riesgo de control:
- Celebracin de nuevos prestamos sin la autorizacin correspondiente
- No se han preparado anlisis confiables de los vencimientos de los prestamos
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS:
Procedimientos analticos:
- Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente, del anterior y los presupuestados
- Revisin de asientos por prestamos para identificar tems poco usuales
- Revisar las conciliaciones de los listados de prestamos con el mayor general.
Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisin de los estados financieros internos por parte de la gerencia para verificar la razonabilidad de los
prestamos
- Seguimiento de los informes de transacciones, cancelaciones e ingresos de nuevos prestamos
- Verificacin que las conciliaciones de los listados con el mayor son revisadas por un funcionario de nivel
apropiado.
- Revisin de las clusulas restrictivas por parte de un funcionario de nivel apropiado
Pruebas de transacciones y saldos:
- Obtener la conciliacin del listado de prestamos con el mayor general y:
- Verificar la exactitud matemtica
- Comparar los montos con la documentacin de respaldo
- Investigar las partidas significativas o inusuales
- Del mismo modo operar obteniendo el listado de prestamos
117
Para las cancelaciones de prestamos realizadas:
- Comparar con el listado de prestamos
- Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de prstamo
- Comparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo
- Verificar la exactitud matemtica
RESULTADOS DE LAS DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
Procedimientos analticos:
En este caso, explicar movimientos no esperados e inusuales entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:
- Gastos por intereses
- Intereses capitalizados
- Amortizacin de costos de emisin
- primas y descuentos
- resultado como porcentaje de los prestamos
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prestamos vigentes por la tasa
de inters promedio.
118
- Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales
- Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin
- Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son electivas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Costos laborales:
Procedimientos analticos:
Explicar movimientos no usuales entre los montos del ao anterior, el corriente y los presupuestados con respecto
a:
- Costos de remuneraciones por departamento o lineas de producto
- Costos de remuneraciones para periodos seleccionados
- Cantidad de empleados por departamento o por lnea de producto
- Remuneracin promedio por categora
Pruebas de cumplimiento de controles:
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. Enumeramos
algunos de ellos a continuacin:
- Revisin por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento
- Revisin de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que
ganan por encima de lo habitual para su categora
Pasivos laborales:
Procedimientos analticos:
- Explicar movimientos inusuales entre los montos del ao corriente, el ao anterior y los presupuestados con
respecto a los pasivos laborales
- Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales
Pruebas de cumplimiento de control:
Revisin y seguimiento por la gerencia de los anlisis peridicos de pasivos laborales
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
Se basan generalmente en la seleccin de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones.
La seleccin puede efectuarse en base a los parmetros de significacin que el auditor decida
- Obtener l calculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relacin con l ultimo pago de
remuneraciones y:
- Comparar con el mayor general
- verificar la exactitud matemtica
- comparar los detalles con la documentacin respaldatoria
- probar la imputacin de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior
- Obtener l calculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo
- Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas
- Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.
119
CAPITULO XXII ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES
Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son
por lo general, una partida relevante del estado de resultados.
Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situacin a un
momento dado, y los cargos por impuestos a las cuentas de resultados que representan
operaciones ocurridas durante un perodo.
Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera
la organizacin.
Pueden incluirse las siguientes pautas:
120
3.1 RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES ECONOMICAS, DE ORGANIZACIN Y AMBIENTE
REGLAMENTARIO
El tipo de entidad para los fines impositivos ( por ejemplo, sociedad por acciones, de
personas, consorcios).
La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas ( por ejemplo,
DDJJ consolidadas o individuales).
Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas
geogrficas que comprenden exenciones graduales y/o liberaciones para determinados
impuestos.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las
determinaciones impositivas.
Los aspectos internacionales incluyendo constitucin de subsidiarias o sucursales en el
exterior, actividades de exportacin, disponibilidad de crditos por impuestos pagados
en el exterior e importancia de los cargos entre empresas vinculadas.
Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las
previsiones y pasivos impositivos del ao corriente y aos futuros.
El estado de las liquidaciones de aos anteriores.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
En general, puede establecerse que cuando una economa crece, la rentabilidad de los entes
se incrementa y por lo tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan
los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.
Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las
respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo anlisis. Las actualizaciones,
intereses y resultados por exposicin a la inflacin deben informarse junto con otros
resultados financieros
121
a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en
aos anteriores o posteriores;
b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados
contables del ao en curso.
4.3ASPECTOS DE EXPOSICION
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo
de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se
expondrn en el activo, bajo el rubro Otros crditos.
El impuesto que grava las ganancias del ente se presentar en una lnea separada en el
Estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las
actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas y los
gastos de administracin y comercializacin, segn corresponda.
Del anlisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:
122
La naturaleza de la exposicin de los quebrantos impositivos y de su plazo de
vencimiento.
5 AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la
evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de procedimientos de auditora.
Afirmaciones Definicin
Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos estn basados en los resultados y/o
transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones
aplicables.
Integridad Todos los cargos por impuestos estn adecuada e ntegramente contabilizados
en los registros correspondientes y estn adecuadamente acumulados en los
registros correspondientes. Los cargos estn registrados en el (o atribuidos al)
perodo adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Valuacin y exposicin Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos estn
correctamente calculadas. Las tasas estn aplicadas adecuadamente de acuerdo
con las leyes, reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por
impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.
Afirmaciones Definicin
Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos
exigibles ( saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas.
Integridad Todas las transacciones y saldos por impuestos estn adecuada e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Valuacin y exposicin Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo con las leyes y
reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por impuestos
estn adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables.
Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto
devengado y no pagado del ao corriente y anteriores, incluyendo impuestos
estimados a pagar en relacin con partidas del ao corriente y anteriores
sujetas a inspeccin por las autoridades impositivas, si fuera apropiado; los
activos por impuestos (saldos a favor) estn correctamente calculados. Las
deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y
se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin
123
de estos saldos.
Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para
el subcomponente Pagos del componente Compras y Cuentas a Pagar.
Revisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control
del mayor general de los impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las
deudas y cargos relacionados.
Revisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad
de las cuentas involucradas.
Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la
integridad y valuacin del componente.
124
El mantenimiento de registros impositivos detallados est segregado del mantenimiento
de las cuentas de control del mayor general;
Las funciones de cobranza y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin
de impuestos.
7 FACTORES DE RIESGO
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:
125
Existen numerosas partidas conciliatorias el las conciliaciones de Problemas potenciales en la integridad de las deudas fiscales y
los registros detallados con las cuentas de control del mayor cargos.
general.
8. ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1 CONSIDERACIONES
8.2 EJEMPLOS
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
los conceptos se pueden agrupar en dos subsecciones, una para cada subcomponente:
deudas fiscales y cargos por impuestos. Dentro de cada subseccin adems de la descripcin
126
y enumeracin de los procedimientos se incorpora una referencia a ciertas consideraciones
que ayudarn a la seleccin y ejecucin de los procedimientos de manera ms eficiente y
efectiva.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente
anterior y los presupuestados en relacin con:
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia
efecta sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras
incluidas en los registros contables.
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analtico, el auditor debe conocer el
negocio, las transacciones y resultados gravados por cada uno de los impuestos segn la
legislacin en vigencia.
De esta manera el auditor puede comprobar la relacin entre la informacin contable y las
tendencias en las operaciones del ente.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o
los montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo
correspondiente.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los
cargos por impuestos.
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el
auditor como clave, operan en forma efectiva. Algunos controles tpicos del subcomponente
cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia
de auditora:
127
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe verificar, entre otras, las siguientes verificaciones:
El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobacin de los
cmputos y registros y los controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobacin
operan efectivamente.
Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los
controles y aprobaciones, seleccionar documentos para buscar evidencia ( constancia firma
de aprobacin ) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.
Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden
llevarse a cabo:
128
impuestos aplicables, las pruebas globales y los procedimientos analticos resultarn ms
efectivas para obtener satisfaccin de auditora.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos por impuestos.
Resulta recomendable la preparacin de una planilla para cada tipo de impuesto de modo de
poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a travs del anlisis de los
movimientos producidos y su relacin con los cargos a resultados.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta
control del mayor general.
El auditor deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros,
los siguientes controles:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los
saldos por impuestos.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de :
a) Movimientos en los saldos por impuestos;
b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Los informes gerenciales de revisin deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse
directamente con la informacin contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de
auditora.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la
cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
Debe existir evidencia del trabajo de revisin y de la aprobacin posterior para que el auditor
pueda confirmar que este control opera efectivamente.
Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones
por impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificacin
impositiva y el anlisis de situaciones complejas, significativas o inusuales.
129
b) comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos
impositivos, con la documentacin de respaldo;
c) investigar las partidas significativas o inusuales;
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las
autoridades impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos y reembolsos
con los listados de saldos por impuestos.
Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que
involucran consideraciones impositivas complejas ( o la opinin de un asesor legal con
respecto a las consecuencias impositivas de la transaccin).
130
CAPITULO 23
CONTINGENCIAS
Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance
que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas,
que en definitiva ser resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o ms
hechos futuros.
Algunos ejemplos de posibles contingencias de prdidas son demandas judiciales o
reclamos pendiente, garantas, ciertos ajuste de precios de compra y posibles
pasivos que surjan de descuento de documentos. Las contingencias no
incluyen hechos por los cuales se hayan contrado obligaciones, pes stos
son pasivos confirmados.
131
- Si se ha decidido reubicar o descontinuar operaciones existentes.
- La existencia de obligaciones de compra no revocables.
- El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos ms significativos.
Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables, Las favorables tambin son
llamadas contingencias activas o de ganancias y las desfavorables, contingencias pasivas o de
prdida. En general, amparndose en un principio de prudencia, que en determinadas
situaciones no est de acuerdo con el de devengado, la teora contable reconoce slo la
contabilizacin de las contingencias pasivas o de prdida.
Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberan tenerse en cuenta los
siguientes aspectos:
A estos fines, las contingencias pueden clasificarse en las siguientes tres categoras:
- aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las
tareas de preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su alta
probabilidad de ocurrencia (en adelante, probables);
- aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las
tareas de preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su baja
probabilidad de ocurrencia (en adelante, remotas);
- las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni
remotas); incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.
- aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado
razonable de objetividad (en adelante, cuantificables);
- las restantes (en adelante, no cuantificables).
132
En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerarn los efectos
de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven de una situacin o
circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio y que sean probables y cuantificables.
En cuanto a las contingencias probables no cuantificables, las mismas debern dar lugar a
su exposicin en nota a los estados financieros. En general, no se considera necesario este
requisito informativo para aquellas contingencias que no pueden catalogarse ni probables ni
remotas.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditora parra los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la
evaluacin de riesgos y controles y para la seleccin de procedimientos de auditora.
CONTROLES
FACTORES DE RIESGO
ENFOQUE DE AUDITORA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
133
Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comits para identificar posibles
contingencias.
BIENES DE USO
CONTROLES DIRECTOS
Pautas Bsicas
El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener caractersticas
similares en todas las organizaciones. Por esa razn los sistemas de control tienden tambin
a asimilarse. As, por ejemplo todos los sistemas tpicos de activo fijo incluirn el manejo
de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cmputo de la
correspondiente amortizacin.
Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben
atender tanto al manejo y control de los bienes fsicos como de sus valores.
134
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes fsicos, con nfasis en el
aspecto de separacin de tareas de custodia y registracin.
135
CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO
Cada ente determinar y definir qu controles de procesamiento y funciones de procesamiento desea incluir.
Es necesario recordar que en general en este componente no se procesa un nmero significativo de transacciones.
Controles y funciones de procesamiento Transaccin involucrada Afirmaciones
involucradas
Las adquisiciones y retiros son aprobados por Adquisiciones y retiros Veracidad
funcionarios
de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos Saldos de bienes de uso Veracidad y
valuacin
fijos y datos relacionados est restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y Adquisiciones y retiros Integridad y
retiros valuacin
son ingresados para su procesamiento en forma
precisa y
slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en Amortizaciones Integridad y
forma valuacin
precisa para su procesamiento y slo una vez.
Los datos de adquisiciones, retiros y amortizaciones Adquisiciones y retiros, Integridad
rechazados son identificados, analizados y corregidos Amortizaciones
en
forma oportuna.
136
- La funcin de custodia de los activos fijos est segregada de las funciones de
registracin de movimientos de activos fijos y del mayor general;
- La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est
segregada de las de contabilizacin.
- Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fijos y
aprobacin de los ajustes correspondientes estn segregadas de la custodia de
los activos fijos.
FACTORES DE RIESGO
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y
analizarse siguiendo estas pautas:
Factor de riesgo Implicancias para la auditora
Los procesos de produccin vigentes estn Esfuerzos para comprobar el valor de utilizacin econmica
afectados por
avances tecnolgicos. de los activos fijos.
Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad Evaluacin detallada de la cuota de amortizacin.
productiva.
Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes.
de
los bienes de uso.
Existen activos fijos significativos que no son Evaluar detalladamente el cmputo por amortizaciones.
utilizados.
Se ha discontinuado una lnea de producto Es necesario analizar la intencin de la sociedad sobre el
significativo o
se cerrar un establecimiento productivo. destino de los activos fijos involucrados.
Existen transacciones de activos fijos entre Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los
empresas
vinculadas. activos fijos que se originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas Analizar el valor de recupero de los activos fijos.
tiles no
fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros El enfoque de auditora debe adaptarse a las nuevas
es
significativo y ha variado con relacin a situaciones.
perodos/ejercicios
anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de acumulacin Se requerir evaluar el nuevo sistema.
de
costos para los proyectos de construccin de
activos.
137
El monto de los costos internos capitalizado es Esfuerzos de auditora para comprobar la razonabilidad de
significativo. los montos y conceptos involucrados.
Se ha realizado una nueva revaluacin de los activos Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador
fijos.
y el tratamiento contable.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.
significativos.
ENFOQUE DE AUDITORA
CONSIDERACIONES
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una
parte importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas especficos para las
transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones.
En el caso de las amortizaciones, la evaluacin del control y de la correccin de los
mtodos de clculo durante cierto nmero de perodos puede permitir al auditor obtener
suficiente satisfaccin con respecto a la razonabilidad de los cargos a travs de procedimientos
analticos.
El auditor debe evaluar la significatividad relativas de las incorporaciones al activo fijo
provenientes de diversas fuentes y desarrollar un enfoque de auditora adecuado para cada
fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso pueden derivar de:
- compras directas realizadas a travs del sistema de compras y cuentas a pagar,
- materiales y suministros extrados de las existencias,
138
- cargos por la mano de obra empleada en proyectos de construccin interna,
- costos de fabricacin asignados en relacin con la mano de obra empleada,
- leasings de capital,
- intereses activados.
139
vii) Los jefes de departamento inician el requerimiento de autorizacin para cualquier
venta, retiro o baja de activos fijos, con niveles de autorizacin similares a los de
las incorporaciones.
viii) Todas las propuestas deben estar respaldadas por justificaciones tcnicas y
financieras aprobadas.
ix) El funcionario que aprueba enva una copia de la autorizacin a cada uno de los
siguientes departamentos:
a) Contadura
b) Seguros
c) Impuestos
x) Cuando la transaccin implica la venta de un activo, el departamento operativo
involucrado enva una copia del remito a los departamentos de despacho y
facturacin.
xi) Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo,
depreciacin acumulada y resultados.
xii) Se practican recuentos fsicos peridicos de maquinaria y equipo, bajo la
supervisin del encargado de Contadura.
xiii) Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para
su seguimiento.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o
ineficientemente, el enfoque de auditora se ver afectado como se enuncia seguidamente:
No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los
procedimientos a aplicar consistirn en pruebas detalladas de transacciones.
Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener
evidencia sustantiva que aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento
de un control.
A continuacin se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente
la siguiente afirmacin:
Las obras en curso representan bienes en construccin que no estn en condiciones de
ser usados.
140
Cuando, por ejemplo, no existe una poltica formal de cierre de obras en curso completadas
y la correspondiente cuenta de obra en curso es cerrada y limpiada al cierre del ejercicio por el
departamento de contadura para aquellos proyectos que no registran desembolsos en los
ltimos dos meses y que se encuentran en fecha terica de terminacin, puede tener lugar el
cierre contable de obras en curso que an se encuentren en ejecucin y mantener sin cerrar
otras.
El enfoque a aplicar en estos casos no puede ser otro que el sustantivo Algunas pruebas que
el auditor puede aplicar de ndole sustantiva son:
Observacin fsica al cierre del ejercicio de las obras en curso.}Anlisis de los planes
de obras y obtener la confirmacin de los contratistas.
Anlisis de los productos elaborados para identificar si proviene de obras en curso
terminadas.
Comparacin con presupuesto de inversiones en obras.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ADQUISICIONES Y RETIROS
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio anterior, el
actual y los presupuestos con relacin a:
- adquisiciones por tipo de activos;
- retiros por tipo de activos;
- gastos de reparacin y mantenimiento.
En conversaciones con el personal de la empresa acerca de los procedimientos para la
informacin de bajas, abandonos y otros retiros de activos fijos se podrn identificar
condiciones excepcionales ocurridas durante el perodo. Por ejemplo, lneas de productos
discontinuadas o abandonadas pueden dar lugar a equipos que dejaron de ser tiles para el
ente.
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general
para identificar partidas significativas o inusuales.
141
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
142
AMORTIZACIONES
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior
y los presupuestos con respecto a:
- cargos por amortizacin
Otras pruebas analticas son:
Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general
Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando
las tasas promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del
activo fijo.
Comparar los cargos por depreciacin con los saldos de los activos fijos en total o
por tipo de activo o ubicacin.
Evaluar la justificacin para el mantenimiento de las polticas de depreciacin del
ente y de las vidas tiles estimadas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a:
- variaciones en las tasas y en los mtodos de amortizacin,
- activos completamente depreciados.
Aprobacin de las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
Existencia de polticas autorizadas para el clculo de las amortizaciones y de las vidas
tiles estimadas.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la seleccin de
una muestra de partidas integrante del activo fijo.
Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:
- comparar con el listado de amortizaciones,
- comparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo,
- verificar la exactitud matemtica del cargo por la depreciacin para confirmar el
cumplimiento de las polticas autorizadas, y
- revisar que la imputacin contable sea apropiada.
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SALDOS DE BIENES DE USO
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Algunos de los procedimientos analticos usuales son:
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y
los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con
respecto a
- costos de los activos por tipo,
- amortizacin acumulada por tipo de bien.
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
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-evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.
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Menos:
iv) Amortizacin del ejercicio anterior de los
bienes que se amortizaron por ltima vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de
cierre)
Amortizaciones del Ejercicio
Las pruebas globales pueden arrojar diferencias derivadas de redondeos partidas o bien de
simplificaciones. El anlisis detallado de estas diferencias formar parte de la evaluacin total
de los resultados de la pruebas globales.
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