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LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas


tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.

(Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES


Y AGENTES FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente


con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo.

(Ver Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004).

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar


administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede


aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra


facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.

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(Artculo 166 sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a partir
del 06.06.2004).

(Ver Fe de Erratas de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 16.06.2004,


modificando la vigencia de la Resolucin).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del Rgimen de


Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, publicada el 31.03.2007 y vigente desde el
1.4.2007).

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las


sanciones por infracciones tributarias.

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones


tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en


el Artculo 27.

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y


SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese


pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin


de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente.

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(Artculo 170 sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo


con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
(Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones


siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.


2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
(Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o


acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos


en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

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6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

(Artculo 173 sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir
del 30.06.2004).

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir


comprobantes de pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios


a stos, distintos a la gua de remisin.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas


para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a


stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de


la emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern
especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

(Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N.


1123, publicado el 23 julio 2012 y vigente a partir del 24.7.2012).

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,


gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.

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7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que
le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.

(Artculo 174 sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N. 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el


12.06.2004 y vigente a partir del 13.06.2004).

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros,


o contar con informes u otros documentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y

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reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o


actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar


las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros


libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o


electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes


magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,


soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.

(Artculo 175 sustituido el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y


comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda


tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.

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3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

(Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir
del 30.06.2004).

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la


Administracin, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.


2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes
del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin

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no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones,
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica
y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso
de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118
del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.

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25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios
de transferencia conforme a ley.
(Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de


tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
(Numeral 27 del artculo 177 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Artculo 177 sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir
del 30.06.2004).

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE


LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones


tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o


rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades


distintas de las que corresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin


a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

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5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma


de retencin

7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la


Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
(Numeral 7 del artculo 178 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la


Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
(Numeral 8 del artculo 178 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Artculo 178 sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir
del 30.06.2004).

Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4


y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor


tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o
perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor
tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo
Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

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(Inciso c) del primer prrafo deL artculo 179 sustituido por el artculo 46 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto
de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
(Segundo prrafo de artculo 179 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin


siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa,
segn corresponda.

La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado


con ocasin de la subsanacin.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l,


interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.

(Artculo 179 sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 179-A.- REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON PRECIOS DE


TRANSFERENCIA
(Artculo 179-A derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones


consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

Las multas se podrn determinar en funcin:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la


infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.

11
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora


que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en
los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o


vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o


declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio


anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo
y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se
encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total
acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por
el nmero de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada


Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta
por ciento (80 %) de la UIT.

12
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado


indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

e) El monto no entregado.

(Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

1. Inters aplicable

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere
el Artculo 33.

2. Oportunidad

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o,


cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.

(Artculo 181 sustituido mediante el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)

Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los


depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn
lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo,


la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.

La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto


para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta
seale.

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo


ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin,

13
o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales
correspondientes.

La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de


vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o


posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.

Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el


comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el
caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de
Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la
fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito
o establecimiento respectivo.

El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como


los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones


siguientes:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo


al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.

c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza


bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados
en el prrafo octavo del presente numeral.

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.

b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la


actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

14
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo,
debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.

b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo


sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar
en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin


sern establecidas por la SUNAT.

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el


vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo
del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento
que sta establezca.

El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la


SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del
vehculo internado.

Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una


Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la
Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la
sancin establecido en las Tablas.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de


lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:

a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el


depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro.

b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la


actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no


habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo,


pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado,

15
pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que
sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a)
del prrafo anterior.

En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro


de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT
declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
pblicas o donarlo.

De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono


y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:

a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la


SUNAT o en los que sta hubiera designado.

b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente
de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.

c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no


correspondiendo el pago de inters alguno.

Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se


devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria
o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.

d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono


actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios.

Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta


fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:

a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la


SUNAT o en los que sta hubiera designado.

b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente
de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin

16
respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehculo.

c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el


da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los
bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la
SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste
haya quedado firme o consentido, de ser el caso.

La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados,


cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban


rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha


situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas


presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber


sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en
dcimo sexto prrafo del presente artculo, no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a
partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados en
el inciso a) del prrafo antes citado.

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de


Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del
vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.

Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio


de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.

17
(Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las


infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de
cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina


de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la


Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo


ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no


se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.

b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes,


otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario.

18
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad


del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin.

Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud


de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta.

(Cuarto prrafo del artculo 183 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

TEXTO ANTERIOR

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a. Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a


un cierre temporal lo ameriten, cuando por accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al 5% (cinco por ciento) del
importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada en el ejercicio en que se
cometi infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en
las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.
b. La suspensin temporal de las licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeo de cualquier
actividad o servicio pblico, se aplicar segn lo
previsto en la Tabla.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
podr dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Tributaria notificar a la entidad del Estado
correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a
cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria.
Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta.

19
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al
infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante
los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para
efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen
los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que
hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se
aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar
tal hecho a la Autoridad de Trabajo.

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los


trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.

La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del
procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.

(Artculo 183 sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 184.- SANCIN DE COMISO

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder


a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el
lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes
comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la SUNAT.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta
Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes
comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se
culmine la elaboracin del mencionado anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:

Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre
la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por

20
ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La
multa no podr exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se
paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de


propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran


mantenerse en depsito, el infractor tendr:

Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de


propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria.

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los


criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.

El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la


SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente
artculo, la propiedad de los bienes.

Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una


resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en
el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes
no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para

21
recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En
este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes
sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr
rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no


acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos
(2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera


depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr
aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.

La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para
las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar
a stos y luego a la multa correspondiente.

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la


salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT.

En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.

Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera


oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.

En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha


situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas


presupuestales correspondientes.

22
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da
siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de


comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:

a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en


los que sta haya designado.

b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la


TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los
bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la


presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn corresponda:

a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en


los que sta haya designado.

b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el


da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.

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c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza


Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que
sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se
transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.

La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados,


cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.

Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del


presente artculo, para efecto del

retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no
perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber:

a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la


actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no


habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.

c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.

d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar


que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se
efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.

Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a


terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo
sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de
la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar
una descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u
adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de
Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto
intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se
encuentre presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si

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presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el
Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la
firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para


acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el
presente artculo, en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se
computar a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el
sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la elaboracin de la
referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de publicada
en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.

La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin,


remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los
bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.

(Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establece que Las
disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin,
notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos que a la fecha de vigencia del
presente Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente
disposicin).

Artculo 185.- SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION


(Artculo 185 derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION


PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u


omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.

El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la


denuncia administrativa respectiva.

Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad


de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.

(Artculo 186 sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.

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Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL
MINISTERIO PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en
el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de
acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern
sancionados conforme a las normas vigentes.

(Artculo 188 sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

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