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y conociendo mis
ABRIL 2013
responsabilidades
EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO
7
TERCERA COLECCIN
Declarada de
inters educativo
por Res. N 1762/13
del Ministerio de Educacin
y Cultura. NORA LUCA RUOTI COSP
www.ruoti.com.py
PRLOGO
Este reconocimiento resulta muy importante para nosotros, pues esta clase
de cosas son las que nos impulsa a seguir creciendo y mejorando nuestros
contenidos, siempre con el afn de buscar promover la cultura tributaria a
nuestros lectores.
Staff
En esta entrega hablamos de los negocios que pueden realizarse con socios,
mediante la formacin de una sociedad, persona jurdica diferente a
ellos (los socios) y en la cuales resulta ms fcil limitar la responsabilidad,
sobre todo si los socios no son administradores de la sociedad o no tienen
la representacin legal de ella, puesto que de otro modo de igual manera Produccin y Direccin General
pueden asumir responsabilidades incluso en algunos casos personales lo
que implica que se responda con el propio patrimonio de la persona fsica.
Nora Luca Ruoti Cosp
nrc@noraruoti.com.py
La SRL constituye uno de los tipos de sociedades ms fciles de manejar pero
con ciertas exigencias al constituirlas. Como todas las cosas, tiene sus ventajas
y desventajas, las que deber conocerlas para tomar as una decisin correcta.
Colaboradores
No es cierto que una SRL es menos importante que una SA, como podr ver Mauro Isaac Mascareo
en esta entrega. Carlos Jorge Vargas
Incidamos los pasos para constituirla, las diferentes formas de administracin,
Mara Julia Mndez
la forma de realizar los aportes dando incluso alternativas para aportes en Luciano Antonelli
especies y las ventajas impositivas que ello puede representar y adems
presentamos un modelo de estatutos sociales de SRL que podr servirle en
caso que decida adoptar este tipo de sociedad para sus negocios.
Dpto. Comercial y Ventas
Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Otra de las alternativas para realizar negocios que sea realizados por ms de Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez,
una persona es la Sociedad Annima o SA. Este tipo de sociedades es la ms
Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez.
comn que existe en nuestro pas, y en general en el mundo del comercio.
Ahora bien, las SA son un poco ms complicadas de administrar, pues existen Diseo y diagramacin
ciertos requisitos que deben cumplirse, libros obligatorios que llevar, ms Fernando Psole
trmites que la SRL para su administracin y mantenimiento, sin embargo, lo
que hace que se adopte este tipo de sociedad es que permite que los socios Santiago Rojas
puedan vender libremente sus acciones, sin mayores limitaciones, cosa que no
ocurre en la SRL, como ser ver. PROGRAMA TELEVISIVO
A travs de la presente tambin realizamos algunas consideraciones sobre Conduce: Nora Luca Ruoti Cosp 3
los tipos de responsabilidad en los que podra incurrir como representante Viernes: 20:30 hs.
de una sociedad en caso que incumpla con sus obligaciones, ya sean civiles, CANAL 2 RED GUARAN
comerciales, tributarias o penales.
Adicionalmente, le proponemos como alternativa para la realizacin de sus Declarada de inters educativo por Res.
negocios la constitucin de una Sociedad de Capital e Industria. Saba MEC N 1762/13.
usted de la existencia de este tipo de sociedades?
La misma fue creada por Ley N 117/93, y no es muy conocida por la mayora Sugerencias y consultas
de las personas. Este tipo de sociedad puede adoptarse en caso de que usted www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py
decida asociarse con una persona, pero que ste, en lugar de aportar capital,
aporte su industria, es decir, su trabajo. De esta forma, usted aporta capital
y el otro socio aporta el trabajo. Recuerde, Ud podr registrase como usuario de esta revis-
ta, ingresando a la pgina web www.ruoti.com.py y com-
Nora Luca Ruoti Cosp pletando los datos que le solicita, recibiendo de esta ma-
nera informacin complementaria.
PUBLICIDAD DE CUATRO CURSOS
Como hemos mencionado en la revista anterior, resulta sumamente importante que antes de ini-
ciar un negocio, proyecte adecuadamente la forma de organizarlo, puesto que de ello depende
cunto impuesto se paga y que tipo de responsabilidad civil y comercial se asume.
Por ejemplo si se trata de negocios de una sola persona existen dos posibilidades:
LA CONSTITUCIN DE SOCIEDADES
DIFERENTES ALTERNATIVAS PARA
Organizarse como unipersonal para realizar actividades comerciales, industriales o de
servicios, siendo contribuyente de IRPC, IRACIS e IVA, o en caso de tratarse de actividades
agropecuarias de IMAGRO; o
La diferencia entre ambas, es que en la primera (Unipersonal) la persona fsica responde con todos
los bienes es decir, los bienes afectados a la empresa y los bienes particulares, en caso que el ne-
gocio no funcione como se esperaba.
Para negocios de dos o ms personas existe tambin la opcin de constituir sociedades comer-
ciales, tales como las SRL, SA, Sociedad en Comandita Simple o por Acciones, o la poco conocida
Sociedad de Capital e Industria, en las cuales la responsabilidad recae principalmente sobre los
bienes de la firma y en algunos casos especficos los representantes legales: directores, gerentes,
administradores, entre otros.
En esta entrega nos abocaremos a analizar estos dos aspectos. Para aquellos que deseen profun-
dizar sobre la materia recomendamos la lectura de la siguiente obra:
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Existen diversos tipos de sociedades comerciales, tal como se detalla en el cuadro siguiente. Recomendamos
que analice muy bien el tipo de responsabilidad que asumir de acuerdo a la clase organizacin que elija.
Tambin es importante tener en cuenta el rgano de administracin.
En materia tributaria, como lo veremos ms adelante, para las sociedades en general no existen diferencias.
De acuerdo a las disposiciones legales, una Sociedad de Responsabilidad Limitada o SRL puede
ser formada como mnimo por dos personas pero no ms de 25. La sociedad debe constituirse a
travs de una Escritura Pblica que se denomina contrato o estatuto social.
De acuerdo al Dr. Carlos Gilberto Villegas, las SRL son sociedades mixtas o hbridas : Pues, en
forma similar a las sociedades de personas, y en contraposicin a las sociedades de capitales
(SA) en donde lo ms relevante es el aporte de dinero, en las SRL el socio y la calidad del mismo
resulta fundamental. Sin embargo, tienen en comn con las sociedades de capitales que los socios
responden en forma limitada hasta el capital aportado.
Normalmente se utiliza para sociedades familiares o donde existe mucha confianza entre las partes.
Tambin es la forma ms prctica para microempresas
El primer paso para formar una SRL , es la redaccin de los estatutos sociales. El estatuto social es
la Ley de la empresa, a la cual deben ajustar sus actos los socios y gerentes de la misma. Es muy
importante discutir entre los socios cada punto de este contrato social, que entre otros debe con-
templar: la denominacin social, el domicilio, la duracin, el capital social, el objeto social, las reglas
de administracin, uso de firmas, facultades, la forma de deliberacin y acuerdo de los socios, la 7
forma de disolucin y liquidacin. Para que pueda tener una idea, en esta entrega presentamos un
modelo. Pero reiteramos, es muy importante que se discuta cada clusula del mismo.
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Una vez que los socios se hayan puesto de acuerdo con el contenido del Estatuto Social, deben concurrir a
una escribana para suscribir la correspondiente Escritura Pblica y registrarla en la Direccin General de los
Registros Pblicos, en los Registros de Personas Jurdicas y Asociaciones y de Comercio.
PARA RECORDAR: Dos o ms personas fsicas o jurdicas pueden establecer una compaa en forma de
una sociedad de responsabilidad limitada (SRL). Estas sociedades pueden adoptar cualquier denomina-
cin, inclusive el nombre de uno o ms de los socios, precedida o seguida por las palabras Sociedad de
Responsabilidad Limitada o SRL. Este tipo de sociedad no puede funcionar como banco, financiera, ni de
seguros o de ahorro y prstamo.
La SRL podr operar una vez que el contrato social haya sido inscripto en el Registro Pblico de Comer-
cio. Esta inscripcin no es obligatoria, pero su omisin crear para todos los socios una responsabilidad
ilimitada con respecto a terceros.
CAPITAL SOCIAL: La SRL no tiene acciones. El capital social se divide en cuotas nominativas de un valor
de G.1.000 cada una o de mltiplos de esa suma, que quedar indicado en el contrato social.
Para todo negocio se requiere de un capital, el que debe ser aportado por los socios, ya sea en efectivo o
en especies. Definir el monto del capital a asignar es muy importante, porque este debe ser suficiente para
solventar todos los gastos que el negocio requiere.
El capital de las SRL se divide en cuotas nominativas, no en acciones, de un valor mnimo de G. 1.000 cada
una o de mltiplos de esa suma, que debe ser indicado en el contrato social.
Aqu viene una gran diferencia con las Sociedades Annimas: En las SRL el capital social debe estar totalmente
suscripto y la totalidad de lo que se integre en efectivo debe depositarse en el Banco Nacional de Fomento.
8 NO. Este depsito simplemente se exige para comprobar la existencia del dinero y debe hacerse a travs de
un cheque de gerencia de algn banco local. Una vez que terminen los trmites de constitucin de la SRL,
esto es, cuando el estatuto se inscriba en la Direccin General de los Registros Pblicos, tanto en el Registro
de Personas Jurdicas y Asociaciones como en el de Comercio, se devuelve el dinero.
Esto dura normalmente dos meses. Por eso, solo durante este perodo el dinero estar depositado en el BNF.
Posteriormente, podr retirarlo para poder iniciar sus actividades.
En caso de integracin del capital de bienes en especie, por ejemplo: maquinarias, vehculos, inmuebles, gana-
do, debe justificarse con los documentos legales que prueben el valor de lo integrado, y adems estos deben
ser transferidos a nombre de la sociedad.
NORA LUCA RUOTI COSP
Art. 1164: Los aportes en dinero deben integrarse en un 50% como mnimo y completarse en un plazo de dos aos.
Su cumplimiento se acreditar al solicitarse la inscripcin con el comprobante de su depsito en un banco oficial.
No se podr disponer de los fondos hasta la presentacin del contrato escrito.
Art. 1163: El capital social debe suscribirse ntegramente al constituirse la sociedad. Los aportes en especie debe-
rn cubrirse totalmente, justificndose su valor en la misma forma prescripta para las sociedades annimas. Las
cuotas de participacin de los socios no pueden ser representadas por ttulos negociables.
Impositivamente, esto trae una gran ventaja, puesto que por los bienes que se aporta como capital no se
paga IVA, y tampoco se considera una venta a los efectos del Impuesto a la Renta Personal.
En el caso de aportar ganado, de acuerdo a la Ley N 2655/05, que modifica el Art. 14, inciso a) de la Ley N
808/96 QUE DECLARA OBLIGATORIO EL PROGRAMA NACIONAL DE ERRADICACIN DE LA FIEBRE AFTOSA EN
TODO EL TERRITORIO NACIONAL, si el mismo se aporta como capital, se encuentra exonerado del pago de
la gua de traslado.
Ley N 808/96, modificada por la Ley N 2655/05: Art. 14.- Inciso a) del 1% (uno por ciento) del valor aforo
de cada animal comercializado a nivel nacional al momento de su transferencia. Se exceptan aquellos que
sean transferidos como aporte para integracin de capital de cualquier tipo de sociedades dentro de
un proceso de transformacin, fusin o reorganizacin de empresas en la que el propietario de los
animales forme parte....
IMPORTANTSIMO: Tanto en las SRL como en cualquier tipo de sociedades, si el capital se integra con bienes
no dinerarios, se debe mencionar especficamente en la Escritura Pblica de manera a poder contar con la
exoneracin citada en el prrafo anterior.
De la administracin de la SRL
La administracin y representacin de las SRL est a cargo de uno o ms gerentes, que pueden ser socios o
no, y quienes tienen los mismos derechos y obligaciones que los directores de las sociedades annimas.
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
A diferencia de las Sociedades Annimas, en donde la eleccin de los miembros del rgano administrativo
(directorio) tienen una duracin de un ejercicio y permite que el Estatuto Social fije otra duracin (CC, Art.
1105), en la SRL no existe una limitacin en cuanto al tiempo de duracin de sus funciones, por ello, si el o los
gerente han sido nombrados en el Estatuto, se requiere la modificacin del mismo.
Tambin se podr establecer que el cambio de gerencia se realice por Escritura Pblica.
Ese dato figura en los propios Estatutos Sociales. Es all donde debe fijarse para saber quien firma en nombre
y representacin de la SRL y si se requiere una o ms firmas para comprometer a la sociedad.
Puede ser gerente de una SRL o director de una SA un extranjero no radicado en el pas?
No, los gerentes de una SRL o directores de una SA necesariamente deben tener residencia en el pas, para lo
cual, siendo extranjeros tienen la obligacin de realizar los trmites de radicacin. La Ley de Migraciones no
permite realizar actos de comercios a los extranjeros, la misma considera que ocupar un cargo en el directorio
es ejercer el comercio. Este es un gran problema que tiene el pas, puesto que dificulta la radicacin de inver-
siones extranjeras.
Al respecto, el Dr. Carlos Gilberto Villegas, en su obra: De las sociedades civiles y comerciales en la legislacin
paraguaya menciona que:
El administrador tpico de la SRL ha sido siempre el gerente, actuando unipersonalmente. La gerencia co-
legiada es siempre una complicacin y requiere que el contrato reglamente bien el funcionamiento de este
rgano colegiado, copiando las reglas de la sociedad annima.
Los gerentes no podrn actuar por cuenta propia en negocio alguno que estuviese incluido en el
10 objeto de la SRL, ni podrn asumir la representacin de un tercero o de una empresa comercial que
ejerza un comercio similar sin la autorizacin expresa de los socios.
Los gerentes son solidariamente responsables ante la SRL por mala administracin o por violacin del
contrato social.
En principio, el Art. 1177 del Cdigo Civil dispone que las decisiones se tomarn por mayora de capital, pero
en la SRL se exige mayora absoluta para ciertos actos, tales como: Toda resolucin que cambie el objeto de
la SRL, que la transforme, que disponga la fusin con otra empresa o que modifique el contrato social, como
para aumentar la responsabilidad de los socios, requerir el consentimiento unnime de los socios. Todas las
dems resoluciones sern aprobadas por la mayora del capital. Cada cuota representa un voto.
Al pensar en constitur este tipo de sociedades debe conocer esta regla que en muchos casos puede representar
un casamiento sin disolucin.
El Art. 1166 del C.C. establece como principio la necesidad de acuerdo de los dems socios para la cesin de la
calidad de socio a un tercero:
Cuando la sociedad sea de ms de cinco socios se requerir del acuerdo de socios que representen
las tres cuartas partes del capital. .
Entre socios la transferencia es libre, salvo estipulacin en contrario del contrato social.
Esto quiere decir que si la SRL tuviese ms de cinco socios, la transferencia de cuotas a terceros deber ser
aprobada por socios que representen las tres cuartas partes del capital. Si el nmero de socios es menos de
cinco la aprobacin debe ser unnime.
El socio que desee transferir cuotas debe notificar este hecho a los dems socios quienes tendrn 15 das
de plazo para dar su respuesta. Se presume su consentimiento si no se expresase en sentido contrario. El
socio que no haya podido obtener el consentimiento necesario para transferir sus cuotas podr recabar
el consentimiento de un juez en un juicio sumario. Si la oposicin fuese considerada injustificada, los
dems socios podrn adquirir las cuotas en las mismas condiciones ofrecidas por el tercero o al mismo.
Las SRL tambin pueden adquirir cuotas con las utilidades lquidas netas, o procediendo a disminuir
el capital. La transferencia de cuotas debe hacerse por escritura pblica y no surtir efecto hasta ser
inscripta en el Registro Pblico de Comercio.
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
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NORA LUCA RUOTI COSP
No solamente para los casos de transferencia de cuotas se requiere unanimidad, sino tambin el Art. 1177 del
C.C. dispone que en los casos de cambio de objeto, transformacin, fusin y cualquier otra modificacin que
imponga una mayor responsabilidad a los socios, se requerir la unanimidad de los votos. En cambio para
cualquier otra decisin, ser suficiente la mayora de capital.
Por ello debe estar muy seguro de quines sern los socios, sobre todo para SRL con hasta cinco socios.
PARA RECORDAR: En la Sociedad de Responsabilidad Limitada el socio es muy importante. Elija bien
quien ser el socio. Aunque el socio tenga la minora, su decisin es importante.
En el Ministerio de Industria y Comercio funciona el SUAE, Sistema Unificado de Apertura de Empresas, que
cuenta con una gua prctica para apertura y formalizacin de empresas. Recomendamos ingresar a www.
suae.gov.py para tener todos los detalles necesarios.
Una SRL no se disuelve por el fallecimiento, interdiccin ni quiebra de un socio, ni por la separacin del gerente
o los gerentes, ni de un socio gerente nombrado en el contrato, a menos que el contrato social disponga lo
contrario.
Y si quiebra la sociedad?
Ventajas Desventajas
No existe un monto mnimo de capital Los socios que desean transferir sus
requerido. participaciones necesitan el consentimiento
de los dems socios. Si la sociedad se halla
constituida por menos de 5 socios, se requiere
unanimidad.
La responsabilidad de los socios est limitada Los costos de constitucin, an cuando son 13
al monto de sus aportes. ms bajos que en las Sociedades Annimas, son
ms altos que en una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada.
Es menos costosa que otras formas de Se requiere el depsito de una parte del capital,
sociedades. en el Banco Nacional de Fomento, mientras
tanto se realizan las gestiones de inscripcin en
la Direccin General de los Registros Pblicos.
No se requiere realizar asambleas anuales.
No se requiere de un sndico.
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
El Dr. Carlos Gilberto Villegas, en la obra citada, presenta un ilustrativo resumen sobre las caractersticas
principales de la SRL que le ayudarn a tomar su decisin.
Es una sociedad donde los socios responden en forma limitada hasta el capital comprometido, sin
responsabilidad subsidiaria por las deudas sociales.
Es una sociedad cerrada donde las participaciones sociales tienen restringida la transmisin,
excepto en caso de adquisicin de socios, cnyuge, ascendientes y descendientes del socio, o por
sociedades pertenecientes al mismo grupo.
Como corolario de las dos primeras caractersticas sealadas, las partes sociales no se pueden
representar en ttulos valores negociables.
Estas normas regulan la suscripcin, integracin y representacin de los aportes comprometidos por los
socios de esta sociedad.
La suscripcin alude al compromiso de efectuar un aporte en dinero o en especie (bienes con exclusin
del dinero).
Integracin hace referencia a la efectiva aportacin de lo comprometido mediante entrega a la sociedad.
Representacin alude al medio mediante el cual se instrumentarn las aportaciones de los socios;
mediante el contrato mismo, en el caso de sociedades de inters (sociedades simples, colectiva y en
comandita simple); mediante acciones en las sociedades annimas, y para estas sociedades, las cuotas
sociales.
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El Art. 1163 del C.C. establece que el capital social se debe suscribir ntegramente en el acto constitutivo.
Los aportes en especie se deben cubrir totalmente, justificndose su valor en la forma dispuesta para las
sociedades annimas (Art. 1163, primer prrafo).
En cambio los aportes en dinero se pueden integrar en un plazo de dos aos, debiendo integrarse como
mnimo el cincuenta por ciento en el acto constitutivo; y se deben justificar al solicitar la inscripcin con el
depsito en el BNF. La sociedad no podr disponer de los fondos hasta la registracin del contrato social (Art.
1164).
El segundo prrafo del Art. 1163 del C.C. prohibe que las cuotas sociales se representen por ttulos negociables;
aludiendo bsicamente a las acciones.
NORA LUCA RUOTI COSP
3.- Objeto. La sociedad tiene como objeto principal dedicarse a las siguientes actividades:
a) AGROPECUARIA: Adquisicin, explotacin y colonizacin de estancias, campos, bosques, chacras; cra de ganados,
tambos, cabaas; trabajos de preparacin de tierras para la agricultura, ganadera y explotacin forestal, desmonte, y en
general hacer toda clase de explotaciones ganaderas y agrcolas.
b) COMPRAVENTA al por mayor y al por menor, importacin, exportacin y distribucin de mercaderas en general.
c) INDUSTRIALES: Fabricacin, explotacin, elaboracin e industrializacin de productos lcteos, artculos textiles,
agrcolas, ganaderos y todo otro tipo de actividad extractiva y/o transformacin.
Los objetos mencionados en los incisos a), b) y c) del presente artculo podrn ser realizados por cuenta propia o de
terceros, asociada con terceros, en el pas o en el extranjero.
Podr la sociedad recurrir al mercado de capitales, sea nacional o extranjero, obteniendo prstamos o financiamientos
de cualquier naturaleza, modalidad o denominacin. Podr aceptar, constituir y transferir hipotecas, prendas y todo tipo
de derecho real permitido por ley. Podr tambin la sociedad dedicarse a cualquier otro gnero de actividad mercantil
y comercial admitida por la ley; y en general, realizar, por cuenta propia o de terceros, toda clase de actos, contratos
y operaciones, y ejercitar todos los actos necesarios que tengan relacin directa o indirecta con sus fines sociales con
plena capacidad jurdica, sin ms limitaciones que las expresamente establecidas en las leyes y en este contrato, debiendo
considerarse la enunciacin contenida en este artculo como meramente enunciativa y no limitativa.
4.- Duracin. La sociedad tendr una duracin de 99 aos a contar de la fecha de la inscripcin del acto constitutivo
en el Registro Pblico de Comercio. No obstante, podr prorrogarse o reducirse su duracin, disolver o liquidarse la
Sociedad, cuando as lo resolvieren los socios.
DEL CAPITAL 15
5.- Capital. El capital social de la sociedad se fija en la suma de GUARANES: (G. ..), divido
en () cuotas partes de Guaranes . (G. ) cada una. Los socios suscriben e
integran el capital de la sociedad en mercadera y dinero efectivo como sigue: ., con C.I. N .
suscribe .. () cuotas partes de capital por valor de G. (Guaranes )
e integra el 100% en mercaderas conforme consta en la factura contado N de fecha de agosto
de , y dejo agregado a este protocolo, al que me remito para lo que hubiere lugar, conforme a derecho; y
., con C.I. N ., suscribe e integra en efectivo .. () cuotas partes de
capital por valor de G. .. (Guaranes .). Quedando de esta forma el capital de
la sociedad suscripto por entero e integrado en un 100 %.
Prrafo nico. La responsabilidad de los socios queda limitada al importe total del capital social.
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
DE LA ADMINISTRACIN
6.- De la Administracin. La direccin y administracin de la sociedad est a cargo de uno o ms Socios Gerentes, que ser
designado en el acto constitutivo.
7.- Uso de la firma social. El uso de la firma social y la representacin legal de la sociedad es ejercida por el o los Socios
Gerentes, pudiendo practicar todos los actos y gestiones que sean necesarios para el buen desempeo del objeto social.
Prrafo primero: El o los socios gerentes podr/n gozar de una remuneracin estable, de comn acuerdo con los dems socios,
quienes determinarn tambin el modo de percibir la misma.
Prrafo segundo: Los socios podrn designar otros gerentes especializados para las diferentes reas de la actividad desarrollada.
Lo harn mediante el otorgamiento de poderes especiales en los que consignarn las facultades y deberes de los mismos as como
sus remuneraciones. Los gerentes as nombrados debern rendir cuenta detallada de sus gestiones a los socios, por lo menos
trimestralmente. Podrn ser removidos, en cualquier momento, sin necesidad de sealar motivos, por acuerdo de socios. En este
caso debern rendir cuenta detallada de su gestin.
8.- Facultades del Socio Gerente. El Socio Gerente tiene amplias facultades para dirigir y administrar la sociedad y disponer
de sus bienes. Puede en consecuencia, celebrar en nombre de la sociedad, todos y cualquier acto y contrato que estuviese dentro
del objeto de la sociedad directa o indirectamente o tiendan a su cumplimiento, sin que tenga carcter limitativo la siguiente
enunciacin:
a. Ejecutar, cumplir y hacer cumplir estos Estatutos, las leyes nacionales pertinentes y las resoluciones de los socios.
b. Disponer, vender, comprar y permutar bienes races, muebles y semoviente; efectuar cualquier acto a ttulo oneroso o gratuito
tendiente a constituir, transmitir, renunciar o extinguir derechos reales; adquirir o ceder derechos y acciones; negociar y tomar
en firme toda clase de concesiones y emprstitos con los poderes pblicos o reparticiones autnomas del estado nacionales
o extranjeros.
c. Operar con bancos oficiales, privados o mixtos, nacionales o extranjeros, sus sucursales o agencias en el pas o el extranjero;
abrir cuentas corrientes con o sin provisin de fondos, girar cheques contra fondos depositados o en descubierto, extraer
depsitos; retirar ttulos, acciones y valores caucionarios; girar, librar, aceptar, endosar, descontar y renovar letras, valores,
cheques, giros, pagars y otros efectos de comercio; recibir dinero en prstamo con o sin garanta real o personal; solicitar
apertura de cartas de crdito y firmar la documentacin necesaria; otorgar garantas prendarias, hipotecarias, y prestar fianzas
requeridas por operaciones derivadas del giro normal de los negocios sociales.
d. Celebrar contratos de servicios, locacin, consignacin, gestin de negocios, y de depsitos usuales en el comercio para el
giro de los negocios sociales.
e. Renunciar a plazos corridos y a prescripciones adquiridas; transigir, comprometer en rbitros, prorrogar jurisdiccin, renunciar
al derecho de apelar.
f. Suscribir, comprar y vender ttulos y acciones de otras sociedades, adquirir su Activo y Pasivo, formar sociedades por cuenta
propia o de terceros, incluso sociedades accidentales o participar en sociedades ya formadas afines con su objeto.
g. Efectuar los pagos que no sean ordinarios de la administracin; recibir en pago lo adeudado a la sociedad o a terceros a
quienes la sociedad represente; otorgar recibos y descargos.
h. Novar obligaciones; hacer renuncia gratuita o remisin o quita de deudas; reconocer o confesar obligaciones.
i. Hacer donaciones y revocar las ya hechas; aceptar o repudiar herencias.
j. Adquirir y transferir marcas de fbrica y de comercio y patentes de invencin.
k. Dar inmuebles en arrendamiento por ms de cinco aos.
l. Nombrar gerentes y crear los empleos que juzgue necesarios; fijar sus remuneraciones.
16 m. Conferir y revocar poderes y mandatos generales o especiales; nombrar agentes o representantes en cualquier lugar.
n. Promover y contestar todas las acciones judiciales, administrativas, sumarios y cualquier clase de juicio en que la sociedad sea
parte; nombrar a miembros o no del Directorio para absolver posiciones, prestar declaraciones indagatorias ante los jueces,
tribunales o funcionarios.
o. Disponer el reparto de dividendos y formacin de reservas especiales.
p. Resolver todo lo que no est previsto en estos Estatutos, siempre que se relacione directa o indirectamente con los fines de la
sociedad.
9.- Deliberacin y acuerdo de los socios. El cambio de objeto social, la transformacin, fusin y cualquier modificacin del
contrato social que imponga mayor responsabilidad a los socios, as como la disolucin de la sociedad, otorgamiento de avales,
garantas o fianzas a favor de terceros o de uno de los socios en forma particular, deber resolverse por unanimidad de votos.
NORA LUCA RUOTI COSP
Cualquier deliberacin social, incluyendo la aprobacin de los balances y la distribucin de resultados sern decididos por mayora
de votos, para lo cual debern estar presentes la mitad ms uno del total de socios de esta sociedad.
10.- Transferencia o cesin de cuotas. La transferencia o cesin de cuotas a terceros deber contar con el acuerdo unnime
de los socios. Se reserva a los socios el derecho de preferencia para la adquisicin de las cuotas ofrecidas en venta por cualquiera de
los socios.
11.- Actas. Las deliberaciones de las Socios, deben constar en un acta firmada por los presentes la que debe resumir las
manifestaciones hechas en la deliberacin, con expresin completa de las decisiones. Cualquier socio puede solicitar a su costa
copia firmada del acta.
12.- Fallecimiento, incapacidad, retiro, exclusin, disolucin e insolvencia. La sociedad no se disuelve en caso de
fallecimiento, incapacidad, retiro, exclusin o insolvencia de cualquiera de los socios.
Prrafo nico: En caso de fallecimiento o incapacidad de cualquiera de los socios.
Prrafo primero: en caso de fallecimiento o incapacidad de cualquiera de los socios, las cuotas posedas pro este sern trasmitidas
a los herederos obedeciendo a los trmites de la ley, en tal caso, estos designaran a una persona que los represente en la sociedad.
13.- Utilidades y reservas. De las utilidades lquidas que resulten de cada ejercicio se deben practicar las reservas legales en
forma anual, equivalente al 5 % de las utilidades lquidas para formar el fondo de reserva legal hasta que el mismo alcance el 20 %
(veinte por ciento) del capital social. El remanente ser distribuido entre los socios, en proporcin a sus participaciones en el capital
social o tendr el destino que los socios resuelvan. El Ejercicio Social cerrar el 31 de diciembre de cada ao.
En todo lo no previsto en estos Estatutos, para la disolucin y liquidacin de la Sociedad, se estar, en lo aplicable, a lo dispuesto en
los Artculos 1006 al 1012 del Cdigo Civil Paraguayo.
15.- Transformacin. Esta sociedad podr trasformarse en sociedad annima en cualquier momento, si as lo decidieran sus
socios en forma unnime.
16.- Jurisdiccin. Las partes se someten a la Jurisdiccin de los tribunales de .., para todas las cuestiones
emergentes directa o indirectamente del presente contrato o de los negocios que sean de su consecuencia, como as tambin las
provenientes de la liquidacin y participacin de la sociedad con renuncia expresa a cualquier otro fuero o jurisdiccin. Los socios
podrn resolver, de comn acuerdo, someter sus divergencias al juicio de arbitradores o amigables componedores, designados uno
por cada parte, quienes de no lograr la solucin de la cuestin, nominarn un tercero, a fin de buscar la solucin de la divergencia.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS 17
17.- Designacin del Primer Socio Gerente. Por este acto se designa como socio Gerente a .., quien
deber cumplir con todos las funciones previstas en estos Estatutos Sociales, hasta tanto los socios resuelvan su remocin.
18.- Autorizaciones. El socio gerente designado por este acto, queda suficientemente facultado a realizar las gestiones
necesarias a efectos de obtener la inscripcin de la Sociedad y sus Estatutos Sociales en el Registro Pblico de Comercio y en el
Registro de Asociaciones y Personas Jurdicas. Asimismo, queda facultado a suscribir y otorgar los documentos y escrituras pblicas
necesarios en la eventualidad de que la autoridad administrativa o judicial solicitare modificaciones o adiciones a estos Estatutos
para conformar los requisitos legales.
Bajo tales trminos se da por constituida la Sociedad que girar bajo el nombre de . Sociedad de Responsabilidad
Limitada, obligndose al fiel cumplimiento de estos Estatutos como a la ley misma.
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Son comerciantes:
Las personas que realizan profesionalmente actos de comercio.
Las sociedades que tengan por objeto principal la realizacin de actos de comercio.
No son considerados comerciantes:
Los que realicen accidentalmente actos de comercio.
Son principales obligaciones del comerciante:
Cumplir con todo lo que dice la Ley N 1034/83 Del Comerciante, para lo cual
recomendamos su lectura.
Llevar contabilidad.
Tener los libros de contabilidad, debidamente rubricados.
Conservar los libros y documentos por el plazo de 5 aos.
Llevar la contabilidad mediante contador matriculado, en caso que su capital sobrepase
los 1.000 jornales mnimos (G. 63.778.153)
Recuerde:
As mismo, las Sociedades Annimas debern llevar adems los siguientes libros:
Libro de Registro de Acciones
18 Libro de Registro de Obligaciones
Libro de Asistencia de Asamblea Ordinaria
Libro de Asistencia de Asamblea Extraordinaria
Libro de Actas de las deliberaciones de las Asambleas
Libro de Actas de las deliberaciones del Directorio
Las SRL no tienen obligacin de llevar estos ltimos libros, pero siempre resulta recomendable que exista
algn libro de actas de deliberaciones de socios de manera a dejar constancia de lo que en ellas se trate si
en el futuro puede ser de utilidad.
NORA LUCA RUOTI COSP
Otra alternativa para realizar negocios entre varias personas es la de constituir una Sociedad An-
nima o SA, que es la sociedad comercial por excelencia en el mundo.
Sin embargo, las SA se consideran como sociedades de capitales, no porque el socio no sea im-
portante, sino porque, dependiendo del tipo de acciones que se emitan (al portador, a la orden,
endosables o no endosables) y de las clusulas que contenidas en los Estatutos Sociales es posible
transferir libremente las acciones y sin necesidad de que los otros accionistas se enteren del acto.
Por esto se dice que en las sociedades annimas el capital tiene preferencia ante el socio. Pero, tam-
bin es posible incluir en los Estatutos Sociales, clusulas de preferencia para comprar las acciones,
suscribir las nuevas acciones en caso de aumento de capital, entre otras.
La participacin de los socios est representada por acciones y los mismos slo son responsables
por las obligaciones sociales hasta la concurrencia de sus respectivos aportes.
Para las sociedades annimas importa que existan socios, no importa que existan determinados
socios. Los socios son transentes de la sociedad, mientras que la sociedad est destinada a
durar y es siempre la misma.
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Sin embargo, en algunos casos los administradores de las sociedades pueden responder solidaria o subsidia-
riamente, sobre todo por las obligaciones tributarias asumidas por la sociedad. Esto ser explicado posterior-
mente.
Que existan por lo menos dos socios constituyentes o accionistas. En este tipo de sociedad
no existe limitacin de la cantidad mxima de socios.
Que los socios se obliguen a aportar el capital que se asigna a la sociedad, de acuerdo a la
cantidad de acciones que suscriben. A esto el Cdigo Civil denomina: Que se haya suscrip-
to por entero el capital social emitido.
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Que se pongan de acuerdo en la redaccin de las Clusulas de los Estatutos Sociales y pos-
teriormente concurran a una Escribana para la protocolizacin de ese contrato social.
Existe otra forma de constitucin establecida en el Cdigo Civil, y conocida con el nombre de suscripcin
pblica, en la cual la sociedad no se constituye en un solo acto, sino por etapas en las cuales ciertas personas
se encargan de realizar ciertos trmites previos para invitar a participar a los socios.
A los interesados en conocer ms al respecto, se recomienda leer los Artculos 1053 al 1061 del Cdigo Civil.
NORA LUCA RUOTI COSP
Si Ud. decide constituir una Sociedad Annima debe tener en cuenta lo siguiente:
Personera jurdica. La Sociedad Annima adquiere personera jurdica al inscribirse en el Registro Pblico de
Personas Jurdicas y Asociaciones de la Direccin General de los Registros Pblicos.
La falta de inscripcin no invalida el contrato social, pero hace que los accionistas, directores y cualquier perso-
na que hubiese actuado en nombre de la sociedad que no termin de crearse, sea responsable solidariamente
ante terceros.
Normalmente este rgano de administracin es el que representa a la sociedad en sus actividades con las terceras
personas y tiene el poder de comprometer a la sociedad, para lo cual se le otorga el uso de firma, es decir la fa-
cultad de poder firmar en nombre y representacin de la sociedad. Esto se encuentra establecido en los Estatutos
Sociales.
En las Sociedades Annimas, la administracin de la sociedad est a cargo de uno o ms directores designados
por la Asamblea Ordinaria Anual. El primer directorio, es establecido en los Estatutos Sociales.
Uso de firma:
El uso de firma en una sociedad, es decir la/s firma/s que va/n a representar a la misma, puede ser de diversas
maneras. Esto se establece en los Estatutos Sociales. Algunas formas son:
As por ejemplo, el uso de firma puede ser individual del Presidente, o en forma conjunta por el Vicepresiden-
te y cualquiera de los Directores Titulares, etc.
Reiteramos, el uso de la firma siempre est determinado en los Estatutos por cargos. Pero all no figuran
quienes son las personas que ocupan dichos cargos, para lo cual debo recurrir al Acta de Asamblea General
Ordinaria de Accionistas.
Es muy importante que se deje bien en claro que la persona est firmando por la sociedad, poniendo el nom-
bre, la denominacin social de la empresa y el cargo que ocupa. Si no lo hace se entender que est firmando
en nombre propio y deber responder con sus propios bienes. Ejemplo: Juan Prez, Presidente de Aguas SA
22 En otras palabras, esto est establecido por los estatutos. La cantidad de directores es recomendable que sea
fijada de acuerdo a la necesidad, las actividades y el tamao de la empresa.
Se recomienda nombrar un nmero impar de directores, para el caso de que en las votaciones se deba des-
empatar. Con relacin a la duracin de su mandato, si el Estatuto no dice por cuanto tiempo duran en sus
funciones, se considera que el nombramiento es por un ejercicio fiscal, es decir un ao.
El rgano de administracin en las SA se llama Directorio pero los cargos del directorio los eligen libre-
mente los socios o los propios directores electos, por ejemplo: El directorio puede estar compuesto por un
presidente, un vicepresidente, un director titular y un director suplente.
S, los directores pueden ser o no accionistas. Son reelegibles y existe la posibilidad de revocar, es decir anular
su nombramiento.
Y los extranjeros?
Este es uno de los grandes problemas de nuestra legislacin actual. Puesto que para que los extranjeros pue-
dan ser directores, los mismos debern realizar los trmites de radicacin. Si verdaderamente queremos atraer
inversiones extranjeras, necesitamos solucionar esto, puesto que con el uso de los medios de comunicacin,
un director puede administrar la sociedad, sin necesidad de estar permanentemente en nuestro pas.
S, los directores pueden realizar operaciones comerciales con la SA siempre que se traten de actos y contra-
tos que sean normales de acuerdo a la actividad y el objeto de la sociedad, por ejemplo venderles bienes o
prestarles servicios. Pero se exige que los mismos sean realizados en iguales condiciones en que la sociedad
hubiere contratado con terceros.
Por otro lado, si los directores tienen inters personal en las cuestiones, no deben votar cuando se discute el
hecho en la reunin del directorio, por existir un conflicto de intereses.
El directorio se debe reunir para discutir asuntos importantes del manejo de la sociedad, por ejemplo, otorgar
poder, vender inmuebles, tomar prstamos, analizar la situacin comercial del negocio, etc. La frecuencia de 23
dichas reuniones depende de lo que digan los Estatutos Sociales o en su defecto el acuerdo a que lleguen los
miembros del directorio.
En el caso que el Directorio sea colegiado, las decisiones se adoptan por mayora de votos, entendindose
como tal, la mitad ms uno de los votos presentes.
El directorio tiene que contar con un Libro de Actas del Directorio, llevado con las formalidades que exige
la Ley N 1034 Del Comerciante, el cual debe estar rubricado. Es muy importante que en las actas se deje
por escrito todo lo acordado en el directorio. Aquellos miembros del directorio que votan en contra de una
decisin tienen que dejar demostrado esto para poder eximirse de responsabilidades.
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Sobre este punto, el Artculo 1111 del Cdigo Civil establece: Los directores responden ilimitada y
A esto se le llama responsabilidad civil o comercial y en este caso, el reclamo puede ser reali-
zado por la propia sociedad, por los accionistas y por los terceros. Analizaremos los casos en forma
DE LAS SOCIEDADES
separada.
Pero, adems est la responsabilidad por el pago de los impuestos de la sociedad, a la que llamare-
mos responsabilidad tributaria.
El directorio es un rgano colegiado, es decir, est compuesto por varios miembros, y como
las decisiones se toman por mayora de votos esa mayora queda solidariamente obligada
por el hecho de haber aprobado la decisin, y la minora tambin tiene la misma respon-
sabilidad en caso de que no se haya opuesto formalmente a lo decidido.
Es ILIMITADA: Los miembros del directorio responden con todos sus bienes.
Se requiere la existencia de un dao que sea consecuencia de actos atribuibles a los direc-
tores.
a) Por decisin de asamblea (Art. 1113 Cdigo Civil): Esta accin social tiene lugar cuando
la perjudicada es directamente la sociedad y tiene por objeto reponer el capital social o
reparar el perjuicio econmico producido por los directores.
b) Por los accionistas: En caso que la accin no fuera iniciada por la asamblea en los tres
meses contados desde la fecha del acuerdo. (Art. 1114 Cdigo Civil).
c) Por los acreedores: Si el patrimonio social (es decir el dinero y los bienes que tiene la so
NORA LUCA RUOTI COSP
ciedad) no son suficientes para pagar a los acreedores de la sociedad, stos mismos pueden pedir
la responsabilidad personal de los directores e ir contra los bienes propios de los directores para
tratar de cobrar sus crditos. (Art. 1115 Cdigo Civil).
Inejecucin o mal desempeo del mandato: Los directores deben demostrar en el ejercicio de sus funcio-
nes lealtad y diligencia. Tienen que tener mucho cuidado al administrar los bienes de la sociedad; preparar
los informes para presentarlos en las asambleas de la manera ms clara posible para que los accionistas
tengan conocimiento sobre el funcionamiento de la sociedad; deben controlar a los empleados, directores
tcnicos, etc.
En caso que se compruebe que actuaron con negligencia o imprudencia y que como consecuencia de ello
la sociedad ha perdido mucho dinero o incluso fue a la ruina, pueden ser responsables y responder con sus
propios bienes.
Violacin de las Leyes: Si violan cualquier ley general establecida en el ordenamiento jurdico. Por ejemplo,
se le exige el estudio de impacto ambiental y no lo hacen. Se encuentra prohibido en una ley hacer tal o cual
cosa y de igual manera lo realizan.
Violacin de los Estatutos Sociales: Recuerden que los Estatutos Sociales es la ley de la empresa a la cual
deben ajustar sus actos los directores.
Si se comprueba que los directores u otros administradores actuaron en contra de la Ley o de los Estatutos
Sociales, son responsables personalmente de dichos actos.
Cualquier otro perjuicio ocasionado por dolo, abuso de facultades y culpa grave.
Otros casos en los cuales el directorio puede no ser responsable por sus actos
A ms de la exencin o exoneracin de la responsabilidad dispuesta por el ltimo prrafo del Art. 1111 del
Cdigo Civil que transcribamos al inicio, es decir:
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Cuando el director no particip en la reunin en la cual se decidi el acto.
Cuando no estaba conforme con la decisin y lo dej escrito en el acta.
Hizo saber al sndico el hecho, antes de que alguien le atribuya dicha responsabilidad,
En el Artculo 1112 del Cdigo Civil dispone: Los directores no sern responsables ante la sociedad, cuando
hubieren procedido en cumplimiento de resoluciones de la Asamblea, que no fueren contrarias a la Ley o los Es-
tatutos. Tampoco responden cuando sus actos fueren aprobados por la asamblea, o sta decidiere renunciar a
la accin o transigir, siempre que la responsabilidad no derive de la violacin de la Ley o de los estatutos y que no
mediare oposicin de accionistas que representen por lo menos una quinta parte del capital.
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Responsabilidad tributaria
Con relacin a la resposnabilidad tributaria, cuando el contribuyente se trata de una sociedad, u otro tipo
de personas jurdicas reconocidas por la ley, en principio stos son estas las responsables de las sanciones
establecidas en la Ley N 125/91.
RECUERDE: Las sociedades no pueden ser responsables del delito de Evasin de Impuestos, puesto
que las personas jurdicas no delinquen. En estos casos, la responsabilidad es siempre personal del
representante legal.
Art. 181.- Infracciones por entidades. Las personas jurdicas y las dems entidades podrn ser sancionadas por
infracciones sin necesidad de establecer la responsabilidad de una persona fsica. Sin perjuicio de la responsabilidad
pecuniaria de la persona o entidad, sus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios,
sern sancionados por su actuacin personal en la infraccin.
Tipos de responsabilidad
Los responsables pueden ser clasificados en responsables, solidarios, subsidiarios y sustitutivos. Cada uno de
estos tipos de responsables se encuentran en la Ley N 125/91, que en el Libro V dispone de un ttulo especial
sobre Responsabilidades.
Responsabilidad solidaria
La responsabilidad solidaria se da cuando la SET puede exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, ya
sea al deudor, es decir la sociedad, o al responsable solidario, a su eleccin. Es decir, el responsable solidario
se encuentra junto al sociedad para responder por la deuda tributaria.
Es decir, a diferencia de lo que ocurre en la responsabilidad solidaria, primeramente debe reclamar el pago
del impuesto al deudor principal, es decir, a la sociedad, y si sta no paga debe responder el responsable
subsidiario.
Recordemos que la responsabilidad establecida en la Ley N 125/91 es de carcter pecuniario, es decir
deber de pagar el impuesto, ms los intereses, recargos, multas y otros accesorios. Ella en principio, y salvo
las excepciones establecidas en la Ley corresponde al sujeto pasivo, pero tambin puede corresponder
subsidiariamente o solidariamente a:
Los directores, gerentes y representantes de las sociedades comerciales en general.
Los apoderados, de acuerdo a las normas del mandato.
Los representes legales: padres, tutores, curadores y otros establecidos en el Cdigo Civil.
De acuerdo a las disposiciones del Artculo 182 de la Ley N 125/91 stos responden hasta el valor de los
bienes que administren o dispongan, tanto el capital como el activo del negocio, pero si obran con dolo es
decir, con intencin de engaar al fisco y no pagar sus impuestos, pueden responder con sus bienes en forma
ilimitada.
El Artculo 182 de la Ley N 125/91 dispone: Responsabilidad Subsidiaria de los Representantes. Los
representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida diligencia en sus funciones respecto de
las normas tributarias, sern subsidiariamente responsables de las obligaciones por concepto de tributo que
correspondan a sus representados. Esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que administren o
dispongan, salvo que hubieran actuado con dolo, en cuyo caso la responsabilidad ser ilimitada.
Responsabilidad penal
Por otro lado, tambin pueden tener responsabilidad penal en caso de cometer el delito de evasin de im-
puestos, que se encuentra establecido en el Artculo 261 del Cdigo Penal. 27
EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
La posibilidad de que los directores, gerentes, administradores, apoderados o de cualquier persona fsica que
acten en nombre y representacin de un contribuyente, puedan ser imputados como autores, co-autores,
instigadores o cmplices del delito de evasin de impuestos u otros relacionados con la tributacin, deriva del
mandato expuesto en el Artculo 16 del Cdigo Penal.
En este sentido, la persona fsica que acta como representante de una persona jurdica o como miembro de
sus rganos, como socio apoderado de una sociedad de personas o como representante legal de la misma, es
quien asume las consecuencias del delito de evasin de impuestos.
Teniendo en cuenta que constitua una prctica comn que durante la tramitacin de un juicio se haca
desaparecer el patrimonio de la empresa o la empresa misma, la Ley N 2421/04 incluy una norma
que otorga responsabilidad pecuniaria e incluso Penal para los representantes de dichas empresas, en los
siguientes trminos:
Artculo 28.- Cuando el contribuyente que, habiendo ejercido su defensa en los sumarios administrativos,
o ante la jurisdiccin contencioso administrativo fuere condenado al pago de impuestos y multas por
resolucin o sentencia ejecutoriada, y no abonare la misma, surgiendo indicios de las constancias del proceso
el ocultamiento o desapoderamiento de bienes para evitar el cobro compulsivo, la Administracin Tributaria
remitir los antecedentes al Ministerio Pblico para su investigacin.
En este momento, las sociedades se encuentran cerrando el ejercicio fiscal y culminando la realizacin del
balance. De esta forma, resulta posible conocer si existe ganancia fiscal de la empresa y el monto del
impuesto a pagar.
Cuando el contador u asesor impositivo comunica a la empresa este monto mucas veces se piensa: Es
imposible yo no he ganado dicha suma de dinero.
El profesional explica que existe una serie de gastos efectuados por la empresa que no pueden ser deducibles
por diversos motivos: no estn debidamente documentados, han sobrepasado los lmites de deducibilidad
28 permitidos por la ley, etc.
El empresario, solicita al profesional que le solucione el problema porque no dispone del dinero o porque
no quiere pagar semejante suma en concepto de impuestos.
Una de las formas que se utiliza en la prctica para reducir el impuesto a pagar es creando gastos. Para tal
efecto, se recurre a comprar facturas de ciertas empresas que de una u otra forma se arreglan para evadir su
obligacin ante el fisco. Normalmente estas facturas son falsas lo que, de acuerdo al Artculo 246 del Cdigo
Penal se encuentra tipificado como delito de produccin de documentos no autnticos.
Ejemplo de algunas formas de cometer este delito seran los casos que el contador, queriendo complacer
a su cliente, o el mismo contribuyente o represetante legal, reduce la base imponible del Impuesto a la
Renta, proporcionando o confeccionado facturas falsas. De igual manera, el contribuyente, que a sa-
biendas o no, utiliza facturas que corresponden a empresas clausuradas o montadas con el propsito de
fabricar o vender estas facturas y lucrar con la venta de las mismas.
Si la factura proviene de dicho contribuyente, pero el servicio no se prest, se trata de un documento autntico
de contenido falso y no de una factura no autntica. Este hecho puede configurar el delito de Evasin de
Impuestos tipificado en el Art. 261 del Cdigo Penal.
Por ello, la factura no autntica es aquella en la cual el otorgante de la factura (proveedor) no es quien figura
como el otorgante aparente.
Cabe resaltar que este tipo de delito se castiga si existe dolo es decir la intencin de hacer creer que dicha
factura es real y utilizarla para justificar hechos inexistentes.
Bajo la modalidad de produccin de documentos no autnticos podra ser autor de este delito, el
contribuyente (persona fsica); el representante del contribuyente (persona jurdica); el contador o asesor
impositivo o cualquier otra persona que proporcionara como medio de prueba ese documento falso/no
autntico.
Sera cmplice del delito de produccin de documentos, el que ayudare al autor a producir o utilizar la
factura no autntica o falsa. Por ejemplo, la imprenta que imprime el formato de la factura.
Se dara la calidad de instigador en la persona que induce a producir o a utilizar la factura falsa/no autntica.
Si el contador u otra persona le ayudan a conseguir las facturas falsas, estas personas tienen la calidad de
cmplices.
Este hecho punible est relacionado con el Artculo 246, al constituir un medio para alcanzar la finalidad,
es decir para ingresar menos o no ingresar sumas de dinero al fisco, bajo una de las modalidades activas del
delito de evasin de impuestos.
La aplicacin de una u otra sancin dependen de la gravedad del hecho y es determinado por el juez penal.
La pena privativa de libertad, puede ir desde seis meses hasta 5 aos de crcel. Sin embargo, en casos de que
existan causas agravantes puede llegar a 10 aos, por cada delito cometido.
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Si una persona es castigada por el delito de Evasin de Impuestos puede ser
castigada tambin por el delito de Produccin de Documentos no Autnticos?
La respuesta es afirmativa. A esto se lo conoce como Concurso de delitos. Para el cmputo de las penas,
no se suman las establecidas en cada tipo de delito, sino se aplica la pena ms grave y el 50% de la pena
correspondiente al otro delito. Por ejemplo:
5 aos + 2,5 = 7,5. Es decir siete aos y seis meses de crcel por ambos delitos.
10 aos + 5 = 15. Quince aos de crcel por ambos delitos en caso de circunstancias agravantes.
Tipos de Responsabilidad
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Personal.
Ilimitada.
Ante la Administracin Tributaria.
Un tipo de sociedad que no se halla muy difundida, y que constituye una alternativa vlida a los
efectos de realizar negocios, es la denominada Sociedad de Capital e Industria.
La misma se halla regulada a travs de la Ley N 117/93 Que regula las Sociedades de Capital
Una sociedad de inters personal, de tipo mixto, con dos categoras de socios, cuya diferenciacin
se establece en virtud de la naturaleza de sus aportaciones: el socio o los socios capitalistas que
aportan capital y el socio o los socios industriales que aportan trabajo.
Tipos de socios
Con relacin a la responsabilidad de los socios, el Artculo 6 dispone que los socios, cualquiera
sea su calidad, industrial o capitalista, responden por las obligaciones sociales hasta el valor de
los bienes aportados y/o de su industria.
Denominacin
Este tipo de sociedades puede actuar bajo una razn social constituida por los nombres de uno o ms
socios capitalistas o industriales, acompaada de la expresin Sociedad de Capital e Industria.
Inscripcin
Al igual que en el caso de sociedades annimas, el contrato social de la Sociedad de Capital e Industria y
sus modificaciones posteriores, debern escribirse en el Registro Pblico de Comercio y en el de Personas
Jurdicas y Asociaciones. La omisin de dicha inscripcin hace responsable a los socios frente a terceros
en forma ilimitada y solidaria.
Administracin de la sociedad
En cuanto a la administracin de la sociedad la ley contempla nicamente la situacin de los socios
industriales, puesto que la aptitud de los socios capitalistas para ejercer la administracin se presume, por
aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 974 del Cdigo Civil.
34 El Artculo 14 establece que los socios industriales podrn ser designados administradores siempre y
cuando hubieren cumplido ntegramente su prestacin.
En este punto es importante sealar que la administracin de la sociedad se ver limitada en aquellos casos
de prestaciones continuas, como la de llevar la contabilidad social o realizar tareas administrativas, puesto
que el socio industrial nunca habr cumplido ntegramente con su prestacin.