Republica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin

Universidad Nacional Experimental Rafael Mara Baralt
Ctedra: Impuesto sobre la renta

Profesor: Ender Sandrea

Realizado por: Ana Quintero 25.820.409
UNIDAD II

1) EXENCIN
En el Captulo IX De Las Exenciones y Exoneraciones, del Cdigo Orgnico
Tributario (2001), se establece lo que debe entenderse por ellas y la manera
como deben aplicarse, as se tiene:

Exencin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,

otorgada por la ley.

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,

especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que
proceda y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr
facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos. (Art. 74 COT).

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,

establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino
mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la
exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo
fijado en la ley, o en su defecto, el de este artculo. (Art.75 COT).

Interpretacin:

Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin

tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a
informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control.

Las exenciones son declaraciones que la persona o entidad mencionada no

tiene que pagar impuestos. Como por ejemplo, la Ley de Impuesto Sobre la
Renta en su Artculo 14 dice que el Banco Central de Venezuela est exento en
el pago de impuestos, las exenciones lo son por Ley y no estn sometidas a
plazo alguno. Por lo tanto, el Ejecutivo no puede dar exenciones, pero si
exoneraciones. Tanto las exenciones como exoneraciones pueden ser
derogadas por Ley.

2) EXONERACIONES

Segn el Artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario:

Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la
Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar
a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control.

El Ejecutivo Nacional, en base a lo establecido en el artculo 197 de la ley del

ISLR, ha dictado los siguientes decretos de exoneracin del impuesto:

1. Decreto N 3.027, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre
la Renta a los enriquecimientos netos de fuente venezolana obtenidos por las
personas naturales y jurdicas que se encuentren domiciliadas e instaladas en
la jurisdiccin de los Municipios Bolvar, Garca de Hevia y Pedro Mara Urea
del Estado Tchira y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de
importacin, venta de bienes muebles y prestaciones de servicios relacionadas
con los municipios, publicado en Gaceta Oficial N 37.991 de fecha 30 de julio
de 2004 y reimpreso por error material en Gaceta Oficial N 38.041 de fecha 11
de octubre de 2004. Entr en vigencia el 31 de julio de 2004, y el beneficio
tiene una duracin de cinco (5) aos.

2. Decreto N 2.094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneracin

del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos de fuente
venezolana obtenidos por establecimientos manufactureros, instaladas o por
instalarse en los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa,
Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as como, las pequeas y medianas
industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques
Industriales, publicado en Gaceta Oficial N 37.576 de fecha 22 de noviembre
de 2002. Entr en vigencia el da siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial,
y el beneficio tiene una duracin de cinco (5) aos.

3. Decreto N 1.902, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre
la Renta los enriquecimientos netos de fuente territorial proveniente de los
proyectos industriales o de operaciones financieras destinados a la ampliacin
de la capacidad de rendimiento de la Empresa Productora de Bauxita y de
Almina, a ser ejecutados en Venezuela, por entidades domiciliadas o
constituidas en el extranjero, publicado en Gaceta Oficial N 37.514 de fecha
27 de agosto de 2002. Entr en vigencia el da siguiente de su publicacin en
Gaceta Oficial.

4. Decreto N 838, mediante el cual se exonera del pago de Impuesto Sobre la

Renta los enriquecimientos netos obtenidos por el sector agropecuario
primario, publicado en Gaceta Oficial N 36.995, de fecha 18 de julio de 2000.
Entr en vigencia el da siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial hasta el
31 de diciembre de 2003, no obstante su vigencia fue prorrogada en dos
oportunidades hasta el 31 de diciembre de 2004 y el 31 de diciembre de 2006,
a travs de los Decretos Nros 2.800 y 3.363, publicados en Gacetas Oficiales
Nros 37.848 de fecha 30 de diciembre de 2003 y 38.096 de fecha 29 de
diciembre de 2004, respectivamente.

5. Decreto N 1.316, mediante el cual se otorga la Concesin del Puerto La

Guaira y se exonera al Puerto del Litoral Central P.L.C. S.A., del pago del cien
por ciento (100%) del Impuesto sobre la Renta durante los primeros diez aos
de la concesin y del pago del cincuenta por ciento (50%) durante los aos
siguientes, de conformidad con el artculo 49 del Decreto Ley N 138 sobre
Concesiones de Obras y Servicios Pblicos Nacionales, publicado en Gaceta
Oficial N 35.959 de fecha 15 de mayo de 1996.

Interpretacin:

Teniendo mucho parecido las definiciones de exencin y exoneracin se puede

identificar que su diferencia est en que la exenciones estn establecidas en la
Ley y son de forma permanente, mientras que las exoneraciones pueden ser
otorgadas por el Poder Ejecutivo si lo considera oportuno y estn sometidas a
varias limitaciones, como por ejemplo, se dan por tiempo limitado, aunque
pueda prolongarse el plazo.

Las razones para otorgar exoneraciones suelen ser culturales, sociales, y

tambin por razones que tienen que ver con la ayuda a la economa nacional
en sectores determinados. Se otorgan por decretos, los cuales deben ser
aprobados en consejo de ministros. La Ley del IVA en su artculo 65 autoriza al
Ejecutivo a otorgar exoneraciones y la actual Ley del Impuesto Sobre la renta
tambin lo contempla en su articulado (Articulo 197 LISLR).
 3) PERSONAS EXENTAS DEL PAGO

En la Ley de Impuesto sobre la Renta que regula las actividades o hechos

llevados por Personas Jurdicas.

Artculo 14 ISLR: Estn exentos de impuesto:

Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems
institutos autnomos que determine la Ley.

Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados

en la
Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, Tambin
los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros.

Las instituciones benficas y de asistencia social.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban

en razn de contratos de seguros.

Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por

concepto de retiro, jubilacin o invalidez.

Segn el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta:

Artculo 17. A los solos fines de la Ley se entender por:

a) Instituciones benficas, las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar
servicios mdicos, docentes o suministrar alimentos, vestidos o albergues a los
desvalidos, o suministrar fondos para los mismos objetivos, en el pas.

b) Instituciones de asistencia social, las que sin fines de lucro, tengan por
objeto realizar actividades en el pas dirigidas a la prevencin o disminucin de
enfermedades, la miseria, el vicio y otros males sociales, al igual que las que
se dediquen a la proteccin de los derechos humanos o a suministrar fondos
para estos mismos fines.

Pargrafo Primero. Las instituciones a que hacen referencia los numerales 3 y

10 del artculo 14 de la Ley, debern demostrar su carcter de tales ante la
Administracin Tributaria, y al efecto dirigir a sta una representacin
acompaada de copia de su acta constitutiva, reglamento interno, estatutos y
de cualquier otro documento similar.

Pargrafo Segundo. A los efectos de verificar si las instituciones a que hacen

referencia los numerales 3 y 10 del artculo 14 de la Ley cumplen los fines que
le son propios, stas sern objeto de fiscalizacin y quedan obligadas a cumplir
con los deberes y obligaciones formales previstos en las leyes y dems
reglamentos, e informar a la Administracin Tributaria, cualquier modificacin
que efecten al acta constitutiva, estatutos y dems reglamentos o documentos
inherentes a su constitucin y funcionamiento.

Pargrafo Tercero. Las instituciones a que hacen referencia los numerales 3 y

10 del artculo 14 de la Ley llevarn y tendrn siempre a disposicin de los
funcionarios fiscales los libros de contabilidad y registros donde aparezcan sus
operaciones, as como los comprobantes correspondientes.

A los efectos del disfrute de la exencin establecida en el numeral 2 del artculo

14 de la Ley, los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros,
debern comprobar su cualidad mediante una certificacin expedida por el
Ministerio de Relaciones Exteriores. (Art. 18 del RLISLR).

4) PETICIN DE EXONERACIN Y REQUISITOS PARA SOLICITARLO

Segn la Ley Orgnica de Aduanas:

Artculo 13: A los fines de la exoneracin de que trata la letra f) del artculo 89
de la Ley Orgnica de Aduanas, los organismos o instituciones interesados
debern presentar una solicitud ante el Ministerio de Hacienda acompaada de
una relacion descriptiva, por triplicado que contendr los requisitos sealados
en el artculo anterior. El Ministerio de Hacienda, cuando lo estime conveniente,
requerir del ente competente, opinin sobre la solicitud y el uso que se le dar
a los efectos importados.

Artculo 14: Cuando se trate de las exoneraciones contempladas en la letra g)

del artculo 89 de la Ley Orgnica de Aduanas, la solicitud deber tramitarse
ante el Ministerio de Hacienda, de conformidad con las disposiciones vigentes.
El beneficio de exoneraci6n se har efectivo a travs de una orden que
otorgara la Direcci6n General Sectorial de Aduanas. A tales fines los
interesados suministraran en la relaci6n descriptiva la siguiente informaci6n:

a) Nombre o razn social del solicitante;

b) Base legal de la exoneracin;

c) Descripcin comercial y/o tcnica de las mercancas;

d) Ubicacin arancelaria, valor CIF y peso bruto en kilogramos de las

mercancas;

e) Gravamen arancelario vigente de las mercancas y monto en bolvares del

beneficio tributario solicitado; y

f) Destino de la mercanca.

Artculo 15: En los casos previstos en la letra h) del artculo 89 de la Ley

Orgnica de Aduanas, el Ministerio de Hacienda otorgara la exoneracin de los
impuestos de los despojos o restos del vehculo, previa justificacin del
accidente y a solicitud del interesado.

Artculo 16: El procedimiento a seguir en los casos de la exoneracin

contemplada en la letra i) del artculo 89 de la Ley Orgnica de Aduanas, ser
el mismo establecido en la Seccin II de este Captulo.

SECCION VI Disposiciones Comunes

Artculo 17: La orden de exoneracin ser vlida para cualquier aduana del
pas y deber ser presentada junto con la respectiva declaracin dentro del
plazo de vigencia otorgado.
Artculo 18: Para el momento de la ejecucin de la exoneracin, el beneficiario
en la planilla o documento de liquidacin asentara el total de los gravmenes
causados, el monto exonerado y los derechos a cancelar, si hubiere lugar a
ello.

PETICIN DE EXENCION Y REQUISITOS PARA SOLICITARLO

Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3 y 10

anteriormente indicadas, deben comprobarle a la Administracin Tributaria tal
condicin para su disfrute, la cual le otorga en cada caso la calificacin y el
Registro de la exencin correspondiente.

Este calificativo de exencin se solicita por medio de un escrito en original y

dos copias dirigido a la Gerencia General de Servicios Jurdicos del SENIAT,
Gerencia de Doctrina y Asesora, Divisin de Doctrina Tributaria, contentivo de
la identificacin del interesado, y en su caso, de la persona que acte como su
representante, con expresin de los nombres y apellidos, domicilio,
nacionalidad, estado civil, profesin y nmero de cdula de identidad o
pasaporte, direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes,
hechos, razones y pedimentos correspondientes expresando con claridad la
materia objeto de la solicitud, basamento legal, referencia a los anexos que la
acompaan, si es el caso, y la firma de los interesados. Anexando, carpeta de
manila, copia de Acta Constitutiva y/o Estatutos, copia del Registro de
Informacin Fiscal (RIF), timbres fiscales equivalentes a 0,02 U.T. por cada
hoja original sin tomar en cuenta los anexos, por considerarse papel sellado en
donde deben interponerse los actos ante los funcionarios pblicos, a 0,5 U.T
por la consulta y por solicitud de copia certificada, 0,1 U.T. el primer folio y 0,01
U.T los restantes.

La solicitud deber ser entregada en la Unidad de Recepcin y

Correspondencia de la Torre SENIAT, ubicada en Final Gran Avenida, Plaza
Venezuela, Caracas, o en su defecto en la Gerencia

Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en el domicilio fiscal del

contribuyente. En caso de no adquirir los Timbres Fiscales correspondientes,
se puede realizar el pago de los mismos, mediante la Forma 16 Informacin y
Pago de las Tasas establecidas en la Ley de Timbre Fiscal, ante cualquier
Oficina Receptora de Fondos Nacionales. Este formulario se adquiere en las
oficinas de IPOSTEL, de todo el pas.

La Administracin Tributaria cuenta con un plazo de treinta (30) das hbiles

para responder al interesado.
 Bibliografa

Ley de Impuesto Sobre la Renta-Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de

febrero de 2007

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta- Gaceta Oficial N 5.662

Extraordinario de fecha 24 Septiembre de 2003

Cdigo Orgnico Tributario-Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de Octubre de

2001

Ley Orgnica de Aduana y sus Reglamentos-Gaceta Oficial N 38.875 de fecha

21 de Febrero de 2008