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rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)

Aplicacin Prctica
Transcurridos quince das de la compra, la compaa Mayorista
Ficha Tcnica remite nota de crdito a Mercantila por S/.1,180 includo 18 %
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por
ser un cliente frecuente.
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
A la fecha de recepcin del citado beneficio, Mercantila haba
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014 logrado vender 350 lapiceros a sus clientes.

Cul es el tratamiento contable aplicable?


Objetivos
Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes reali- Solucin
zables. 1. Por la compra (1 Abr. 2X13)
Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos. (1,000 unidades de S/.10 c/u ms 18 % de IGV)
Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado. 1 DEBE HABER
Medicin a su valor razonable
60 COMPRAS
Revelaciones sobre polticas contables adoptadas
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 10,000
Alcance 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
La norma NIC 2 no es aplicable a : DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar 1,800
Norma
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
Procesos de contratos de construccin NIC 11
421 Facturas, boletas y otros comprob.
Productos ganaderos, agrcolas, forestales NIC 41
4212 Emitidas 11,800
Minerales y productos mineros NIIF 6
(*) Se efectuar el asiento por destino : 201/611 S/.10,000

Caractersticas
Son activos que: 2. Por la cancelacin (1 Abr. 2X13)
Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de (1,000 unidades a S/.10 c/u ms 18 % de IGV )
las operaciones: Mercaderas y productos terminados.
2 DEBE HABER
Se encuentran en proceso de produccin para la venta: Productos
en proceso. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proce- 421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
so de produccin o en la prestacin de servicios: Materias primas,
4212 Emitidas 11,800
envases y embalajes y suministros diversos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituc. Financieras
Costo de compra
104.1 Cuentas corrientes operativas 11,800
Comercial
La NIC 2 seala los componentes:
Costo 3. Por la recepcin de la nota de crdito (16 Abr. 2X13)
Valor de compra x (10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180)
+ Derechos de importacin
(Pliza de aduanas) x 3 DEBE HABER
+ Otros impuestos no recuperables x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
+ Otros directamente atribuibles x
421 Facturas, boletas y otros comprob.
- Descuentos y bonificaciones (x)
4213 Nota de crdito (cuenta sugerida) 1,180
Costo de compra (medicin inicial) x
+ Costo adicional (condicional) x (*) 60 COMPRAS
Costo de compra (medicin condicional) x 601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 1,000
(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por prstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por
exposicin a la inflacin (NIC 29) 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar 180

Caso N 1
4. Distribucin del descuento obtenido
Compra de existencias con descuento posterior PCGE Cuenta
N de
Valor original Descto. 10 % Valor neto
unidades
Enunciado
2011 650 6,500 (650) 5,850
La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado
6911 350 3,500 (350) 3,150
mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno ms 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compaa Mayorista. 1,000 10,000 (1,000) 9,000

N 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica
5. Reconocimiento del descuento obtenido tario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos
ltimamente.
4 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)
611 Mercaderas En caso de venta o consumo, los ltimos artculos adquiridos o
6111 Mercaderas manufacturadas 1,000 producidos sern los primeros en ser vendidos o consumidos;
20 MERCADERAS por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre
201 Mercaderas manufacturadas del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente.
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo 650
El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros 350 Costo promedio ponderado (CPP)
X/x Por consiguiente en aplicacin de la NIC 2 Inventarios, El costo de cada artculo se determinar a partir del promedio
el costo de adquisicin de cada unidad es S/.9. ponderado del costo de los artculos similares en existencia al
inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos
Costo de transformacin durante el periodo (diario, mensual o anual).
En caso de que el promedio del costo se obtenga despus de
Manufactura cada momento (entrada o salida) de existencias, la frmula
Para la obtencin de un producto final destinado para la venta, toma el nombre de Costo Promedio Mvil (CPM).
los elementos del costo son:
Compras con pago diferido
La adquisicin de inventarios con pago diferido sin pago de
Materias primas intereses, se presume que el precio que se pague finalmente
Costos contiene un costo financiero implcito; por lo que la compra
directos ser reconocida a valor presente y la diferencia como intereses
no devengados a lo largo del plazo (prrafo 18).
Mano de obra
Costo de
transformacin
(o de
produccin) Caso N 2
Fijos
Costos
indirectos
Compra de existencias con pago diferido
Variables
Enunciado
La empresa Industria Grfica el 1 de marzo compra a precio
Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto: de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada
BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD una ms 18 % de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales
DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los iguales a partir del 31 de marzo.
componentes del producto fabricado. En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1 % mensual.
Costo de identificacin especfica Cul es el tratamiento contable aplicable?
Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos de-
bidamente identificados. Solucin
Propios de los costos por RDENES DE TRABAJO que ordi- 1. Transaccin acordada (1 de marzo)
nariamente se usan para una sola actividad.
S/.
600 resmas a S/.100 c/u 60,000
No constituyen costo IGV 18 % 10,800
Total a pagar: 70,800
(Excluir)
Gastos de almacenaje. 2. Forma de pago (3 cuotas iguales)
Gastos administrativos (no relacionados con la adquisicin
o produccin). Fecha de pago Importe S/.
1 marzo 0
Gastos de venta. 31 marzo 23,600
30 abril 23,600
Prdidas extraordinarias. 31 mayo 23,600
Diferencia de cambio. 70,800

Frmulas de entradas y salidas de existencias 3. Determinacin del valor presente de cada cuota
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) (S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u)
En caso de venta o consumo, los primeros artculos adqui- P1 P2 P 3m
ridos o producidos sern los primeros en ser vendidos o VP =
(1 + i)1
+
(1 + i)2
+
(1 + i)3
consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-

IV-6 Instituto Pacfico N 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Asignacin de los costos indirectos fijos
P1 P2 P3
VP = + + El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe
(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3
aumentar como consecuencia de una baja de la produccin
20,000 20,000 20,000 normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
VP = + +
(1 + 0.01)1 (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3
Produccin normal es la que se espera obtener en promedio durante
VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80 un nmero de periodos o pocas

VP = 58,819.70

De donde: Caso N 3
Intereses = = 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30
Asignacin del costo indirecto fijo no absorbido
Mes vencimiento Valor presente
Intereses no
Total cuota
Enunciado
devengado
31 marzo 19,801.98 198.02 20 000 Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.
30 abril 19,605.92 394.08 20 000 Su produccin normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
31 mayo 19,411.80 588.20 20 000 que su costo indirecto de produccin fijo es S/.17,000 por mes.
58,819.70 1180.30 60 000
En el ltimo mes de diciembre, la produccin de buzos fue 6,000
unidades las cuales se encuentran en el almacn disponibles para
4. Compra de insumos (1 marzo) la venta por un costo total de S/.100,200.
1 DEBE HABER La empresa industrial por prctica contable basado en el crite-
60 COMPRAS rio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin fijo
6021 Materias primas para productos lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
manufacturados 58,819.70 Cuenta 21- Productos Terminados.
37 ACTIVO DIFERIDO Cul es el efecto en los resultados del costo de produccin
3732 Intereses no devengados en fijo no absorbido por la produccin normal?
medicin a valor descontado 1,180.30
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. Solucin
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 10,800.00 1. Asignacin del costo indirecto de produccin fijo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar 70,800.00 Costo indirecto de produccin fijo
70,800.00 70,800.00 N Unidades produccin normal

5. Transferencia al almacn (1 marzo) De donde:


(600 resmas de papel bond)
2 DEBE HABER S/.17,000
= S/.2.125 c/u
8,000 unidades
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados 58,819.70 Luego:
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para productos Costo de produccin fijo
x N unidades producidas
manufacturados 58,819.70 unitario

S/.2.125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750


6. Pago de cuota vencida (31 marzo)
(S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 )
3 DEBE HABER 2. Costo no absorbido por la produccin normal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC. S/.
421 Facturas por pagar 23,600 Total costo de produccin fijo 17,000
Costo de produccin fijo imputable (12,750)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Aplicable a resultados 4,250
1041 Cuentas corrientes operativas 23,600

3. Ajuste contable
7. Intereses devengados (31 marzo)
x DEBE HABER
4 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
67 GASTOS FINANCIEROS 692 Productos terminados 4,250
6792 Gastos financieros en medicin a 6927 Costos de produccin no absorbido
valor descontado 198.02 21 PRODUCTOS TERMINADOS
37 ACTIVO DIFERIDO 211 Productos terminados - Buzos 4,250
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado 198.02
Continuara en la siguiente edicin

N 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-7