Resumen Clase de Auditoría

AUDITORA 1 PARCIAL
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA Y SINDICATURA (clase 1)
Informe 21
Auditoria: es un control selectivo, efectuado por un grupo independiente del sistema a auditar, con el objetivo
de obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema bajo anlisis.
No existe un solo tipo de auditoria. Los distintos tipos de auditoria dependen de:
el sistema a controla
el objetivo del control
el grado de independencia del auditor
Auditoria de Estados Contables: es el examen de la info contable por parte de una 3 persona, distinta de la que
prepar y del usuario, para establecer su razonabilidad. Al dar a conocer los resultados de su examen, se
aumenta la confiabilidad y la utilidad que tal info posee.
Una vez concluida la revisin, el profesional emite un informe respecto de si los EECC auditados presentan o no
una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa. Esta opinin se hace pblica en forma de
dictamen o informe del auditor, incrementando as la confianza que se puede depositar en los EECC emitos por
la empresa.
La seguridad absoluta no es alcanzable en auditoria, como resultado de factores tales como:
*la necesidad de aplicar criterios, *el uso del muestreo, *las limitaciones inherentes al control interno, *y el
hecho que mucha de la evidencia disponible es por su naturaleza persuasiva en vez de conclusiva.
Dictamen: Opinin o informe que emite el auditor como resultado de su labor. Es un juicio de labor profesional.
El trabajo debe ser realizado de acuerdo con las normas de auditoria vigentes.
Quienes pueden ser auditores? Los contadores pblicos matriculados en el Consejo Profesional respectivo.
Relacin jurdica entre el auditor y la empresa: configura un contrato bilateral, a ttulo oneroso, consensual y
conmutativo (debe considerarse que el contrato es de locacin de obra)
El informe del auditor no constituye una garanta de exactitud sino precisamente de razonable aproximacin a la
realidad econmica del ente. De existir errores, incertidumbres u otras circunstancias significativas que haya
detectado el auditor, este las manifiesta en su informe profesional.
La opinin del auditor se basa en:
* Las normas contables seleccionadas y aplicadas por el ente concuerdan con las normas contables
profesionales vigentes.
*La informacin presentada en los EECC esta clasificada y resumida en forma razonable; no es ni demasiado
detallada ni demasiado condensada.
* La info contenida en los EECC, incluyendo sus notas y anexos evidencia todos los hechos y circunstancias
relevantes para una adecuada comprensin e interpretacin de las mismas.
El auditor asume la responsabilidad profesional por las manifestaciones vertidas en su informe. La
responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes o errores es de la gerencia, a travs de la implantacin
y seguimiento de adecuados sistemas de control.
Si embargo, el auditor debe preveer la realizacin de procedimientos de auditoria que le permitan detectar
errores o irregularidades significativas; de encontrarlas una vez finalizada la auditoria, no implica que el auditor
haya fallado en sus procedimientos.
Cuando detecta errores o fraudes, el auditor debe informarlo al nivel superior de la organizacin; si se sospecha
del mximo nivel debe buscar asesoramiento legal.

El auditor externo no emite ni prepara los EECC del ente; no puede ser materialmente responsable por un
balance falso, hasta tanto no se demuestre fehacientemente que realizo su tarea en forma negligente o que fue
participe real de la maniobra.
El auditor es responsable solo hasta la fecha de su informe, deber ser la fecha de emisin o aprobacin de los
EECC por los rganos de gobierno.
El auditor aclarara en su informe profesional aquellos aspectos en los que se esta respaldando en la opinin de
un perito experto o especialista; este ltimo es responsable por su trabajo.
La opinin del auditor se basa en el concepto de empresa en marcha, esta vigente a la fecha de emisin de su
informe y no tiene conocimiento de hechos que puedan afectar su vigencia en el corto plazo. Ello no garantiza
que hechos o circunstancias posteriores reviertan esta situacin.
La direccin de la empresa es responsable por la info contable emitida a terceros. Una auditoria de EECC no
limita ni reduce la responsabilidad de esta.
La planificacin, ejecucin y control de las tareas de auditoria tiene por objeto obtener evidencias vlidas y
suficientes que le permitan al auditor respaldar o dar sustento a su opinin profesional.
Normas Contables Profesionales (NCP) de Auditoria: son los lineamientos bsicos y fundamentales que el
profesional debe cumplir al efectuar su labor de auditora (RT 7). Son obligatorias.
La Junta de Gobierno de la FACPCE (integrada por un representante de cada uno de los CPCE) aprueba los
informes que emite el CECYT, organismo dependiente de la FACPCE.
Cada Consejo Profesional adopta para sus matriculados estas Resoluciones en forma completa o con
modificaciones. Las mismas tienen vigencia en cada jurisdiccin, recin cuando el consejo profesional pertinente
as lo resuelve. Adems puede emitir otras normas complementarias para aplicar en su jurisdiccin.
Las normas de auditoria vigentes en nuestro pas no difieren significativamente de las vigentes
internacionalmente.
Normas Contables Legales (NCL): son obligatorias para los entes emisores de los EECC y son dictadas por
diversos organismos de contralor como: IGJ, CNV, Banco Central, Superintendencia de Seguros de la Nacin.
Cuando las NCL difieren de las NCP los auditores deben evaluar el efecto que produce sobre la informacin
contable, para determinar el efecto sobre su opinin.

La independencia es la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria. Esto significa que el auditor debe tener
un enfoque independiente y debe estar libre de influencias y perjuicios actuando con total imparcialidad de
criterios.
A. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora
Independencia
1. El contador pblico (en adelante indistintamente el "auditor") debe tener independencia con relacin al ente al
que se refiere la informacin contable.
Falta de independencia
2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:
2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la
auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo
hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados
contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con
funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la auditora.
2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado
inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o
administradores del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados
econmicamente a aqul del que es auditor.

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la
auditora, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo hubiese sido
en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro
(clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya
informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a aqul del que es
auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o en los
entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio
al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de
auditora.
2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que se refieren los EECC
sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
Vinculacin econmica
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aqullos
que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se trate de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin
econmica nica.
Alcance de las incompatibilidades
4. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite su informe, como
para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditora, ya fueran stos profesionales
en ciencias econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en III.A.2., se extienden a
todos los socios o asociados del contador pblico.
Cuando la Gerencia tiene actitudes de falta de colaboracin, o engaosas, o poco ticas, el auditor explicar la
situacin a los mximos responsables de la empresa y les aclarar que la no realizacin de procedimientos de
auditoria seleccionados podra implicar una limitacin del alcance de su trabajo. En el caso que la Gerencia
persista en su actitud, el auditor resolver la inclusin de una salvedad en el informe o se abstendr de emitir
una opinin profesional.
Certificaciones: es una tarea profesional, en donde la manifestacin del contador pblico consiste solo en
informar sobre determinados hechos constatados con registros contables u otra documentacin respaldatoria,
sin emitir un juicio de valor.
Informe Especial: el contador pblico emite una opinin. Para ello, es necesario que respalde adecuadamente
su tarea siguiendo el proceso de formacin del juicio del auditor.
Revisin limitada: se incluye en las normas de auditoria para el examen de los EECC intermedios. Se aplican solo
ciertos procedimientos y tiene un alcance inferior al necesario para emitir una opinin. En una revisin limitada
no se emite opinin sobre los EECC en su conjunto.
La evidencia en auditoria son los elementos de juicio en los que se basa el auditor, resultantes de los
procedimientos seleccionados para emitir opinin. El auditor define el tipo y cantidad de evidencia necesaria en
la etapa de planificacin.
La tarea de auditoria es a medida del ente auditado.

No se revisa el 100% de las transacciones. La revisin del auditor es selectiva, basada en el riesgo de auditoria y
en la significatividad.
Para que la tarea de auditoria sea econmicamente til, debe culminar en un lapso adecuado y a un costo
razonable.
Son significativas aquellas afirmaciones y montos, cuya omisin o inadecuada valuacin-exposicin, puede
inducir a los usuarios de los EECC a tomar decisiones distintas de las que habran tomado si la informacin
contable hubiera sido preparada dando cumplimiento a las NCP.
El auditor no puede determinar si la documentacin revisada es autntica. Slo podra detectar falencias ante
evidencias demasiado notorias, al igual que cualquier otra persona.
Los papeles de trabajo del auditor constituyen la documentacin del trabajo de auditoria. Es el medio de prueba
de la auditoria realizada. Se deben de conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 aos, el que
fuera mayor. Estos papeles de trabajo pertenecen al auditor.
Los papeles de trabajo deben contener:
* la descripcin de la tarea realizada. * los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea.
* las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o generales.
Los papeles de trabajo deben ser lo suficientemente completos y detallados como para que un experimentado
auditor comprenda el resultado del trabajo realizado.
Los profesionales estn relevados de la obligacin de guardar el secreto profesional, cuando
imprescindiblemente deban relevar sus conocimientos para su defensa personal en juicio.
Las normas de auditoria establecen que debe requerirse una confirmacin escrita de la gerencia o direccin de
ente en relacin con los hechos o circunstancias que no puedan ser probados mediante procedimientos usuales
de auditoria.
El auditor incluir en su informe los importes devengados y exigibles con los organismos de previsin social.
Estados Contables bsicos
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo
Etapas del proceso de Auditoria:
Planificacin: implica conocer bien la compaa y planificar los procedimientos que se van a llevar acabo
Ejecucin: se lleva a la prctica los procedimientos planificados.
Conclusin y emisin del informe del auditor
EL CONTADOR PBLICO COMO SNDICO SOCIETARIO
La tarea del sndico esta regulada por la RT 15.
La sindicatura societaria es un rgano de control cuyas funciones son:
de Fiscalizacin Contable: controla que todas las decisiones se encuadren en el estatuto y en la LSC
de Control de Legalidad: revisa los EECC, la memoria, los libros que se llevan, etc.
Su funcin no se extiende a la determinacin y puesta en ejecucin de los criterios y/o polticas de produccin,
administracin, financiacin y comercializacin, que son funciones totalmente exclusivas del rgano de
administracin y decisin del ente.
La finalidad esencial de la sindicatura es controlar que los actos del directorio y de la Asamblea de Accionistas
estn encuadrados en sus aspectos formales y documentales dentro de las normas de la LSC y del estatuto social
o reglamento. Adems que el directorio cumpla con las decisiones asamblearias.

La funcin del sndico es custodiar los derechos de los socios minoritarios, Puede revisar todas aquellas
cuestiones solicitadas por los socios que representen el 2% del capital.
El sndico puede participar de la Asamblea con voz pero sin voto.
Si la sociedad no se encuentra comprendida en los supuestos del Art 299 de la Ley de Soc. Comerciales y el
estatuto lo previera, puede prescindir de la sindicatura.
ARTICULO 299. Las SA, adems del control de constitucin, quedan sujetas a la fiscalizacin de la autoridad de
contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolucin y liquidacin, en cualquiera de los siguientes
casos:
1) Hagan oferta pblica de sus acciones o debentures;
2) Tengan capital social superior a $ 2.100.000;
3) Sean de economa mixta o se encuentren comprendidas en la Seccin VI (SA con participacin estatal
mayoritaria);
4) Realicen operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores al pblico
con promesas de prestaciones o beneficios futuros;
5) Exploten concesiones o servicios pblicos;
6) Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalizacin, conforme a uno de los
incisos anteriores.
La sociedad comprendida en el inc. 2 del Art 299 debe elegir una sindicatura singular u optar por una plural.
La sociedad comprendida en los restantes inc. del Art 299 deben elegir una sindicatura plural o colegiada
(Comisin Fiscalizadora). Su constitucin y funcionamiento deben estar reglamentadas en el estatuto social.
Cuando el sndico firma los EECC lo hace en base a un informe donde se describe claramente qu es lo que ha
hecho y cul es su opinin.

Requisitos que debe reunir los sndicos: Ser contador pblico o Abogado, tener ttulo habilitante y domicilio real
en el pas. Tambin puede ser una sociedad civil con responsabilidad solidaria, constituida exclusivamente por
dichos profesionales.
Cuando el estatuto organice el consejo de vigilancia, se podr prescindir de la Sindicatura. En tal caso, la
Sindicatura ser reemplazada por una Auditora anual, contratada por el Consejo de Vigilancia.
El sndico debe cumplir obligatoriamente con las normas vigentes de auditoria: RT 7. Esta es la similitud con el
contador/auditor. Estas normas le exigen planificar y desarrollar la auditoria de la forma adecuada, para al
finalizar el examen formarse una opinin sobre la razonabilidad de la informacin relevante contenida en los
EECC, considerados en su conjunto.
El contador/sndico puede ser al mismo tiempo auditor, en la medida que cumpla con el requisito de
independencia con respecto al ente auditado.
El sndico demostrar el cumplimiento de sus funciones mediante la exhibicin de sus papeles de trabajo,
pudiendo adems, dejar constancia de su labor, en las actas de directorio. Deber conservar estos papeles por el
plazo que fijen las normas legales o por 6 aos, el que fuera mayor.
El objetivo del Informe del Sndico es opinar respecto de la razonabilidad con que la informacin significativa
contenida en los EECC emitidos, expone la situacin patrimonial y financiera de la sociedad. El informe debe ser
escrito.
Los destinatarios de este informe son los accionistas y la comunidad de negocios en general y se pone a
disposicin de ellos con no menos de 15 das de anticipacin a la fecha de realizacin de la Asamblea ordinaria.
El sndico puede llegar a ser responsable por los hechos u omisiones del directorio solo y nicamente si se
demuestra que el sndico hubiera intervenido en el hecho punible.
Si su actividad fue negligente: Responsabilidad Profesional.

Si su actividad fue dolosa: Responsabilidad Solidaria.
La Asamblea de accionistas elige a los sndicos, y por cada sndico titular un suplente. Tambin lo puede
remover.
El sndico puede renunciar pero debe permanecer en su cargo hasta ser reemplazado por el sindico suplente.
EL CODIGO DE TICA PROFESIONAL
El propsito del cdigo de tica profesional es enunciar las normas y principios ticos que deben inspirar la
conducta y la actividad de los matriculados. Este cdigo vigente tiene 31 artculos, entre ellos:
Los profesionales no deben revelar conocimiento alguno adquirido como resultado de su labor profesional sin
la autorizacin expresa del cliente
El Tribunal de Disciplina es un rgano jurisdiccional que se encarga del juzgamiento de la conducta de los
profesionales.
Las sanciones de carcter pblico aplicadas por este tribunal que ya han quedado firmes, se publican en el
Boletn Oficial y en la Revista Universo Econmico.
Principios ticos del auditor (libro de Slosse cap. 2)
Independencia: es la actitud de actuar con integridad y objetividad.
Integridad: una persona recta e intachable. Requiere confidencialidad y honestidad.
Objetividad: mantener una actitud imparcial, libre de conflictos de inters.
Confidencialidad: secreto profesional. Abarca a todo el equipo de trabajo, no solo al auditor que firma el
informe.
Competencia Profesional: se logra con la educacin (ttulo habilitante) y experiencia.
Auditoria Operacional: Consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin,
organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, con el propsito de
evaluar e informar sobre la utilizacin de manera econmica y eficiente, de sus recursos y del logro de sus
objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento esperado.
Cuando el sindico contador publico sea el auditor externo, deberan emitirse informes separados cumpliendo en
cada caso con los requerimientos de la funcin especifica.

NORMAS CONTABLES (Clase 2)
Norma: conjunto de medidas que regulan una conducta o una actividad que alcanza a todas las personas fsicas
y jurdicas.
El fin de la norma es la transparencia, la equidad, la claridad, el orden de derechos y obligaciones. Regula la
transmisin de datos econmicos y financieros. Tiene que ser uniforme y comparable.
El objetivo es asegurar que la info emitida por los entes sea comparable, homognea, uniforme.
Hay dos tipos de Normas Contables:
*LEGALES: Son emitidas por el Congreso. La ley madre es la Constitucin Nacional.
Regula las actividades o funcionamiento de ciertos entes.
Dentro de este tipo de normas estn las leyes y decretos reglamentarios.
Cada organismo de contralor emite NC legales (Comisin Nacional de Valores, Bolsa de Comercio,
Superintendencia de Seguros de la Nacin, IGJ) Adoptan las NC con algunos aditamentos y as hacen sus propias
normas.
Cada sujeto de derecho va a emitir su Balance de acuerdo a las NCL. Esas normas en algunos aspectos pueden
diferir de las NCP (Ej: Ajuste por inflacin). El Auditor las debe conocer.
*PROFESIONALES: El CECYT prepara el proyecto de RT. La Junta de Gobierno de la FACPCE aprueba el texto final
y emite la RT. La FACPCE sugiere la aprobacin a los CPCE. Luego cada CPCE podr aprobarla con o sin
modificaciones. (Desde el momento de la aprobacin y puesta en vigencia por cada jurisdiccin la RT queda
vigente)
El auditor emitir su informe de acuerdo a las NCP vigentes.
En el caso que haya una diferencia entre la NP y la NL el auditor debe mencionarlo en su informe
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES. CLASIFICACIN
1) Marco genrico de normas contables (RT 16 a 18)

2) Normas de Auditoria (RT 7)
3) Normas de Sindicatura (RT 15)
4) Normas Especficas (RT 11, 20,21, 22). Complementan al 1)
Las NIC se utilizan supletoriamente ante el vaco de la Norma Contable. Si cada pas tiene info distinta, no es ni
homognea ni comparable y por lo tanto no sirve para tomar una decisin de negocios.
MODELO CONTABLE Adoptado por nuestras normas
UNIDAD DE MEDIDA: Homognea: tiene el mismo poder adquisitivo. Cada Consejo Profesional define cuando
estamos en un marco conceptual hiperinflacionario y debera reexpresarse todos los valores a moneda de cierre
(Mtodos de Ajuste por Inflacin)
CAPITAL A MANTENER: Financiero. Cmo rindi el capital aportado por los socios? Es el que finalmente
aportaron los socios.
El Revalo Tcnico responde al Capital Fsico
CRITERIO DE MEDICIN: Los rubros de los EECC se valan segn:
*Destino probable de los Activos
-Costo Original Reexpresado: BU e Intangibles.
-Valores Corrientes: BC.
-Costo de Reposicin: valor de entrada.
-Valores Neto de Realizacin/ Valor de Uso: valores de salida (cuentas a cobrar)
-VPP.
-Valor Recuperable.
*Intencin o y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos
-Valores descontados/Costo de Cancelacin: Cancelables.

REQUISITOS DE LA INFO CONTABLE
-Pertinencia: la info sea adaptada a las necesidades del usuario de esa info.
-Confiabilidad (credibilidad): el usuario debe confiar en esa info para poder tomar una decisin, la
comparacin de un ejercicio con otro hace que la info sea confiable.
-Aproximacin a la realidad
-Esencialidad (sustancia sobre forma): basarse en la sustancia y la realidad econmica;
preeminencia de los efectos econmicos por sobre los aspectos instrumentales o jurdicos.
-Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
-Integridad.
-Verificabilidad: que surjan de registros contables llevados en legal forma, que esa documentacin
respaldatoria exista y sea real.
-Sistematicidad: la info contable debe estar ordenada.
-Comparabilidad
-Claridad: la lectura de la info no debe inducir a dudas, todos deben llegar a la misma conclusin
-Oportunidad: la info contable se debe presentar en tiempo y forma.
-Equilibrio entre costos y beneficios
RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES:
RT 6: EECC EN MONEDA CONSTANTE
RT 8: EXPOSICIN CONTABLE GENERAL
RT 9: EXPOSICIN CONTABLE EN PARTICULAR
RT 11: NORMAS DE EXPOSICIN PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
RT 14: PARTICIPACIN EN NEGOCIOS CONJUNTOS
RT 16: MARCO CONCEPTUAL
RT 17: CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL
RT 18: CUESTIONES DE APLICACIN PARTICULAR
RT 19: PUESTA EN VIGENCIA DE LAS RT 16 A 18
RT 20: INSTRUMENTOS DE COBERTURA DE RIESGO
RT 21: VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL CONSOLIDACIN E INFORMACIN SOBRE PARTES
RELACIONADAS.
RT 22: NORMAS CONTABLES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA ACTIVO DE ORIGEN BIOLGICO
RT 23: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIN DE LA RELACIN LABORAL
RT 24: ENTES COOPERATIVOS ASPECTOS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
RT 25: NORMAS PARTICULARES PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO.
RESOLUCIONES TCNICAS CON VIGENCIA A PARTIR DEL 01/01/2011
RT 26: ADOPCIN DE NIIF/ IFRS DEL IASB. ALCANCE Y EXCEPCIONES: Para empresas que cotizan en bolsa o que
tienen ttulos de deuda que cotizan en bolsa
RT 27: MODIFICACIONES A LA RT VIGENTES PARA LAS ENTIDADES QUE APLIQUEN LA RT 26
Por que el cambio?
-Intencin a nivel mundial de homogeneizar las NCP
-Tomar como base las NIIC/IAS emitidas por el IASC
-Mantener un cuerpo de normas propias que no difiera significativamente de las IAS
-Impactos adicionales por el actual proceso de revisin de las IAS: IFRS
Interpretaciones de la FACPCE
Son pronunciamientos tcnicos de aplicacin obligatoria.
Interpretacin 1: Operaciones con partes relacionadas
Interpretacin 2: Estado de Flujo de Efectivo y sus equivalentes
Interpretacin 3: Contabilizacin del IG
Interpretacin 4: Aplicacin del Anexo A de la RT 17 y 18 (normas de aplicacin para entes pequeos)

Informes de la FACPCE
Los informes no son normas contables obligatorias sino que tienen por objeto analizar diferentes disposiciones
incluidas en las NC y sientan precedente.
Informe 23: Activos Intangibles (Excepto llave de negocio)
Informe 24: Tasas de inters

Normas internacionales de contabilidad
Las empresas que hacen oferta pblica deben adoptar normas internacionales. RT 26. Plan de
adopcin.
NIC: RT
SIC: Interpretaciones
Complementarios a la norma principal
Obligatorias
El proceso se adopt en forma conjunta con los organismos de control.
Estn obligados
Empresas pblicas . las que hacen oferta pblica. Ley 17811. CoXzan acciones o Ytulos de deuda o
aquello que hayan pedido autorizacin.
Excepciones
-Entidades financieras. *1
-Entidades de seguro. *1
-Fondos comunes de inversin. *2
-Cmaras de comercio. *2
-Etc. *2
*1. Porque tienen organismos de control particular, porque as lo dispuso la CNV, aunque coticen en
bolsa.
*2. No estn en la rbita de oferta pblica pero presentan balances a la CNV . estn excluidos de
adoptar NIC.
Se pueden optar por aplicar NIC.

La adopcin es integral y a partir de ejercicios que se inician el 01/01/2011.
La transicin empieza en el 2009 por el estado de evolucin del PN.
Cuando se aplica la transicin se aplica la NIF1: todo el efecto es retroactivo. (AREA: se corrigen los
saldos del inicio). El 2009 comienza con AREA. Todo lo que genera ajuste es AREA.
2009: arman notas a los EECC donde aclare que por RT 26 se aplican NIIF y manifestaciones de que se
estn evaluando los impactos y en el 2010 se actualiza porque pudieron haber cambiado las NIIF.
2010: es el 1 comparativo. Presentar con el impacto cuantitativo y reconciliar con normas locales:
-Del resultado
-Del PN
-Del inicio
2011: emitido bajo NIIF.
Intermedios preparados de manera comparativa con el inmediato ejercicio cerrado.
Nadie puede anticiparse a la adopcin . dispuesto por CNV para que la calidad de la info sea la misma
para todos.
Si se discontina la aplicacin (por dejar se ser entidad obligada o por razones fundadas si la aplicacin
era opcional), el efecto es retroactivo. . AREA.
Mtodo de la sustitucin: el PN de controlada sea = controlante.

No se aplica NIC 27 (Costo a valor razonable . valor ms representaXvo de una transaccin) y se aplica
VPP . es la excepcin para que siga dando el mtodo de la susXtucin.
-Control
-Control conjunto
-Influencia
Puntos crticos a tratar:
-Moneda funcional: moneda de transaccin con lo cual el grupo se maneja . para emiXr estados
consolidados.
Las NIC dicen que deben ser emitidos a la moneda funcional de la empresa o grupo.
-Revalo tcnico.
-Inflacin.
Normas internacionales de auditora
NIA = ISA
La idea es tener un cuerpo normativo para la profesin que sea completo, confiable y que pueda regir
a toda la profesin internacionalmente.
Quin emite?
IFAC = Federacin de las federaciones de cada pas.
Es un organismo internacional que tiene 157 miembros. Se fund en Alemania y tiene sede en New
York.
El presidente se renueva cada dos aos, actualmente es norteamericano. Nuestra federacin est
comprometida con el IFAC; el ex presidente del IFAC era argentino.

El IAASB dicta las normas internacionales de auditora y forma parte del IFAC. (Adems de otros
organismos y comit).
Proyecto claridad: tom todas las NIA emitidas y form un cuerpo mejor organizado y claro. Termin
en 12/08. Hoy hay 36 NIA, + una norma de control de calidad.
A la mitad de las normas se las revis y adopt a la nueva estructura y a la otra mitad slo se las
adopt. Slo se cre una norma nueva.
Estas normas entran en vigencia este ao para la auditora de los Ej. comenzados a partir del 15/12/09.
Cada pas decide cuando adoptarlas.
Por dos aos el organismo se comprometi a no modificar las NIA.
IAASB tiene como objetivo servir al bien pblico.
La norma madre es la 200: define los objetivos generales del auditor, la conducta y cmo debe llevar la
auditora.
Incluye la posibilidad de fraude en los EECC.
1er grupo: Principios generales y responsabilidad del auditor
210: carta acuerdo (informe 21 tiene en cuenta las NIA)
220: control de calidad
230: papeles de trabajo

240: responsabilidad del auditor respecto al fraude en los EECC.
250: consideraciones de leyes.
260: comunicacin con los miembros del gobierno corporativo.
265: comunicacin de las deficiencias de control interno detectadas al gobierno corporativo.
2do grupo: Evaluacin de riesgos y respuestas del auditor (informe 15)
300: planificacin de auditora.
315: identificar y evaluar los riesgos de errores significativos, materiales de los EECC a travs del
entendimiento del ente y su entorno.
320: materialidad de la planificacin.
330: respuestas del auditor.
402: consideracin de auditora para empresas de servicios.
450: evaluacin de los errores identificados por la auditora.
3er grupo: evidencias de auditora
500/501: evidencia auditora.
505: circularizacin.
510: tareas de primera auditora.
520: procedimientos analticos.
530: muestreo (informe 17).
540: auditora de estimaciones contables.
550: partes relacionadas (RT 21).
560: hechos posteriores.
570: empresa en marcha.
580: cartas de representacin.
4to grupo: uso de trabajo de terceros
600: auditor de un grupo de empresas.
610: trabajo de los auditores internos.
620: uso de especialistas. (la auditora de sistemas podra entrar aqu)
5to grupo: informe del auditor

700: etapa de conclusin, formacin de opinin, emisin del informe limpio.
705: informe con salvedades.
706: prrafos de nfasis.
710: informacin comparativa y uniformidad (interpretaciones).
720: responsabilidad del auditor cuando el EECC forma parte de un documento ms amplio.
Proceso de Convergencia: se refiere al proceso de adopcin de las Normas de Auditoria y Contables emitidas
por el IFAC y el IASB por parte de cada pas hasta que las mismas sean de prctica obligatoria.
ENFOQUE EMPRESARIAL: Planificacin Riesgos Controles Afirmaciones Componentes
Determinacin del riesgo de Auditoria (Clase 3)
Capitulo 3: AUDITORIA EFICIENTE Y EFICAZ
Una Auditoria eficiente y eficaz agrega valor, y es este, el valor agregado, buscado y reconocido por la
comunidad de negocios toda.
CARACTERSTICAS que definen y fundamentan un enfoque eficiente de auditoria:
Enfoque de arriba hacia abajo: La auditoria es una tcnica, empieza por la informacin ms aglutinada hacia la
ms individual. Nunca a la inversa. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms importantes de la empresa
(anlisis del negocio del cliente, su organizacin, puntos de comercializacin, el contexto econmico donde se
desenvuelve, etc.) para luego examinar documentos o transacciones individuales.
Realidad o
EECC
hechos
Se dividir al examen en partes que puedan administrarse homogneamente, denominadas unidades
operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa esta organizada. Para cada unidad operativa se
determinaran componentes asociados que conforman sus EECC
nfasis en el conocimiento del negocio: El examen de auditoria esta basado en la comprensin del negocio del
ente o empresa auditado. Difcilmente se puede elaborar adecuados procedimientos de auditoria si se
desconoce la operatoria habitual de la empresa.
Negocio = actividad principal del ente. Requiere conocer la actividad y como se desarrolla, las variables crticas
de la empresa (el proceso de venta, sistema de amortizacin, sistema de costeo, efecto de la competencia, el
poder de marketing, sistema de mantenimiento, etc.) Se aplica tanto para las actividades con o sin fines de
lucro.
nfasis en el criterio profesional: Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen
criterios adecuados, basados en la experiencia e idoneidad de las personas que intervienen.
Enfoque de auditora a medida: Se deben desarrollar metodologas para realizar el examen que se adapten a
cada caso en particular. Los procedimientos se determinan para cada organizacin individualmente, no hay
procedimientos estandarizados. Es adaptarse a las caractersticas individuales del ente auditado.
nfasis en la planificacin estratgica: Se define la estrategia ms adecuada para desarrollar la auditoria sin
haber efectuado ningn procedimiento. Tiene importancia relevante para poder efectuar un examen eficiente.
Enfoque de auditora: se definen las clases de prueba de auditora que se aplicaran (analticas, de cumplimiento
o sustantivas) teniendo en cuenta la descripcin del ente auditado y la determinacin de los factores de riesgo.
La matriz de decisiones preliminares pretende determinar el enfoque de auditora en el planeamiento
estratgico. Primero se separa el componente, se elaboran las afirmaciones (veracidad, integridad, valuacin
exposicin). Se determinan los factores de riesgo (riesgo inherente o de control), el enfoque de auditoria y los
procedimientos que van a validar las afirmaciones. Si se aplican pruebas de cumplimiento se deben describir
todos los controles claves a verificar.
Afirmaciones que componen los estados contables: Los EECC son manifestaciones de la direccin y de la
gerencia del ente auditado acerca de la situacin patrimonial, resultados y cambios patrimoniales y financieros.
Son aseveraciones que explcita o implcitamente contienen los EECC. Estas afirmaciones estarn relacionadas
con:
veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos
adecuada medicin y exposicin contable apropiada en los EECC de las transacciones individuales y
saldos
Clasificacin de las Afirmaciones de los EECC
Hecho ocurrido
1) Veracidad
Existencia
Propiedad
Autorizacin
Registrado o contabilizado
2) Integridad
Acumulado en los registros
Perodo adecuado
Monto correcto
3) Valuado y Calculado
Valuacin satisfactoria
Clasificado
4) Presentacin y Exposicin adecuada
Resumido
Descripto
Existencia (Veracidad): vamos de la info contable a la realidad para corroborar si existe.
Propiedad: para algunos rubros tiene mucha importancia (BU compruebo la propiedad a travs de la escritura
por ejemplo), para otros no tanto (Caja/Fondo Fijo la mera tenencia implica propiedad y con un arqueo ya lo
comprob)
Autorizacin: los niveles necesarios y adecuados de la organizacin han autorizado la operacin de que se trate.
Registracin: registracin contable individual de un hecho contable segn normas contables.
Acumulacin: se apunta a los sistemas o procesos manuales de clculo. Se verifica el costo o valuacin al que se
registraron los bienes. Se controla el conjunto o la acumulacin de bienes.
Integridad: primero veo cual es la realidad y luego si esa realidad esta volcada en los EECC
Correlacin: vinculamos una relacin unvoca de las NC con todos los ingresos egresos especficos.
-Ingresos/Egresos $ especfico: por cada venta tiene que estar el costo respectivo y por cada costo su
venta.
-Devengamiento en base a tiempo: determinados servicios o costos que se devengan con el mero
transcurso del tiempo
-Ingresos/Egresos atados al ciclo econmico: ingresos percibidos por adelantados.
-Corte: asegurar que las operaciones que se realizaron y/o devengaron estan registradas en ese perodo y
todas las operaciones posteriores estn registradas en los perodos siguientes. Dos momentos de corte:
1.
cierre del perodo: se verifica la numeracin o documentacin de las operaciones de los ltimos
hechos
2.
con posterioridad: ver las registraciones del ejercicio y del prximo
Valuacin: Se apunta a verificar la valuacin de los bienes, se debe de llevar a cabo para detectar los faltantes o
sobrantes. Se analiza si los Activos o Pasivos superan el VNR en cuanto en un conjunto y con la mayor cantidad
de hechos posteriores.
Exposicin: todos los hechos contables deben estar debidamente expuestos de acuerdo a las NC en los EECC
Objetivo de la auditoria: Obtener suficiente satisfaccin de auditora con respecto a la validez de las
afirmaciones de los EECC. Se evalan factores de riesgo, se identifican controles y seleccionan procedimientos
en relacin con las afirmaciones. Depende de cada situacin en particular y del criterio profesional del auditor.
Evaluacin del riesgo de auditora: La auditoria de EECC implica considerar que en los mismos pueden existir
errores o fraudes significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado ni por los
procedimientos de auditoria. Siempre habr un riesgo porque no vamos a controlar el 100% pero el auditor
debe tratar de que ese riesgo sea el menor posible. Esta evaluacin se hace de arriba hacia abajo.
Determinacin de controles clave: Son los que ofrecen mayor satisfaccin de auditora. Confiar en ellos conduce
a descartar procedimientos de prueba de controles. En las pruebas de cumplimiento se desechar la verificacin
de todos los controles que no sean clave.
El objetivo global de auditora es identificar los puntos fuertes de los sistemas de informacin y analizar si se
puede confiar en ellos para obtener satisfaccin de auditora.

Capitulo 4: PROCESOS DE AUDITORIA
Lo conforman tres etapas que son secuenciales cuyos lmites no son tajantes ni excluyentes.
Etapas Objetivo Resultado
PLANIFICACIN
Predeterminar procedimientos para obtener
evidencia vlida para luego emitir una opinin sobre
la razonabilidad de los EECC. Hay que conocer el
negocio y sus caractersticas salientes. Hay que
definir unidades operativas (al ente de lo divide en
unidades para realizar sus estados contables, son
las actividades que por sus caractersticas tendrn
criterios de auditora propios). Definir tambin los
componentes que la forman y finalmente definir las
afirmaciones ms importantes cuya validez deber
probarse.
Memorando de planificacin y
Programas detallados de trabajo:
son necesarios para cada
procedimiento de auditora,
detallando los pasos a seguir en la
ejecucin. Debe incluir procesos de
auditora detallado de cmo se va a
hacer el trabajo, los responsables
del proceso, los tiempos y la firma
del responsable. El programa de
trabajo es evidencia de auditora.
EJECUCIN
Obtener elementos de juicio a travs de la
aplicacin de los procedimientos planificados en la
etapa anterior. El plan puede modificarse a medida
que progresa el trabajo.

Evidencias documentadas en
papeles de trabajo.
CONCLUSIN
Emitir un juicio basado en la evidencia de auditora
obtenida en la etapa anterior. Habr que realizar
una revisin de todo el trabajo realizado,
generalmente por los gerentes o aquellos que
tienen mayor conocimiento. Se debe considerar si la
evidencia es importante y confiable como se
esperaba y si las excepciones encontradas estn de
acuerdo con lo esperado.
Pueden surgir evidencias que contradigan las
afirmaciones, stas se denominan evidencia de
excepcin de auditoria y generalmente estn
relacionadas con errores o fraudes.
Informe del auditor.

Capitulo 5: ETAPA DE PLANIFICACIN
Consiste en determinar que procedimientos de auditora corresponder realizar y cmo y cuando se ejecutaran.
Esta etapa es un proceso en s mismo, puede modificarse sobre la marcha. Comienza con la obtencin de la
informacin y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin.
La planificacin se desarrolla tambin desde arriba (estratgica) hacia abajo (detallada):
Planificacin estratgica: se define cul ser la estrategia a seguir. Engloba toda la auditoria en su conjunto.
Implica:
Reunir el conocimiento acumulado del ente en caso de que se trate de auditoras recurrentes. El
conocimiento acumulado que adquiere el auditor ao tras ao agrega valor a la auditoria, por eso no es
conveniente la rotacin obligatoria de auditores. Intervienen los miembros con mayor conocimiento de
auditoria y del ente.
Reunir informacin adicional obtenida en el periodo a auditar: Revisar que sucedi desde la ltima visita
para definir la estrategia a emplear. Definir los trminos de referencia: responsabilidad que asume el
auditor, cules sern las expectativas del cliente, etc. Analizar el negocio del ente y sus riesgos
inherentes. Analizar el ambiente del sistema de informacin. Analizar el ambiente de control
determinando el enfoque del directorio y la gerencia hacia los controles. Analizar los cambios en las
polticas contables.
Decisiones preliminares para los componentes: Obtenida la informacin adicional y el conocimiento
acumulado, definir las decisiones para cada unidad operativa: definir para cada una de ellas y sus
componentes cual ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar.
Planificacin detallada: aqu se trabaja cada componente en particular. Permite concentrar los esfuerzos en las
reas de mayor riesgo y en las afirmaciones.
En base a la definicin de las afirmaciones y a la relacin que los riesgos inherentes y de control tienen respecto
a ellas, corresponder seleccionar los procedimientos de auditoria que pueden ser:

* Sustantivos: dentro de estos se encuentran los procedimientos analticos y pruebas detalladas de
transacciones y saldos. Son todos aquellos procedimientos que sirven para dar validez directa a saldos y/o
transacciones (Ej.: circularizacin, arqueo, etc.)
* Prueba de control (o cumplimiento): se pretende dar validez a los procesos o sistemas de informacin
para luego darle validez a la informacin que surja de esos sistemas.
* Pruebas de razonabilidad o analticas: comparan informacin de los EECC auditados con otra
informacin de esos mismos entes auditados (presupuestos, estados proyectados, EECC de otros
ejercicios, etc.). Son comparaciones globales, se complementan con las pruebas sustantivas y de
cumplimiento. No se pueden realizar todas las pruebas de este tipo. Demandan pocos recursos de
Auditoria.
El resultado de esta etapa se documentara en el programa de trabajo.
Confianza en auditora interna
La responsabilidad de los auditores internos es evaluar y probar los sistemas de informacin del ente. El trabajo
de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoria de estados financieros. Es un control de
alto nivel en el cual se podr confiar despus de una evaluacin y prueba por parte del auditor externo.
En la etapa de planificacin se definen cundo se realizaran los procedimientos y con que alcance y esto se
realiza en las visitas que pueden ser:
* Visita de planificacin: el objetivo es obtener informacin adicional. Debe realizarse antes de la fecha del
cierre del ejercicio auditado. En esta visita se define la planificacin de la auditoria.
* Visita preliminar o interna: mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del
ejercicio. El resultado de ellos puede modificar la evaluacin preliminar de riesgos y modificar la estrategia a
aplicar.
* Visita de inventarios, circularizacin y arqueos: implica llevar a cabo estas actividades que pueden realizarse en
fechas cercanas al cierre
* Visita Final: se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final del
auditor.
Informe 15: El Riesgo de Auditoria y la Significatividad en la Auditoria Externa de EECC
Las normas de auditoria vigentes nos exigen evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.
Una cuidadosa consideracin del riesgo de Auditoria durante la fase de planeamiento mejora la efectividad y
eficiencia de la auditoria.
error: comprende tanto la distorsin u omisin de hechos y circunstancias, como la incorrecta aplicacin de las
normas contables profesionales, en forma casual o intencional.
El riesgo relativo de auditoria significa que, en el caso de determinados clientes, y de ciertos componentes de los
EECC y de sus objetivos especficos de auditoria para estos ltimos, el riesgo puede ser mayor que para otros.
Es posible que los EECC y sus componentes contengan errores significativos, en su efecto conjunto, no
detectados o evitados por los sistemas de control del Ente, ni por el proceso de Auditoria. Esto constituye el
RIESGO DE AUDITORIA DE EMITIR UN INFORME INADECUADO.
Enfoque de Auditoria: es la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria a aplicar. Esta relacionado con la evaluacin del riesgo de auditoria y buscara la combinacin adecuada
entre pruebas de cumplimiento y pruebas de validacin o sustantivas, para obtener las evidencias de auditoria,
con la menor cantidad posible de horas insumidas.
Clasificacin del Riesgo de Auditoria:
Riesgo inherente: Riesgo de que ocurran errores significativos en la info contable, independientemente
de la existencia de los sistemas de control. No los voy a poder separar de la actividad de la empresa que
estoy auditando. Estn fuera del control del auditor.
A mayor riesgo inherente deber existir una mayor cantidad de pruebas para satisfacer determinadas
afirmaciones, afectadas por ese riesgo.
Cuando el costo de desarrollo de una herramienta es mayor al beneficio que otorga esa herramienta
entonces hablamos de riesgo inherente.
Factores que lo determinan:
* Naturaleza del negocio del ente: Tipo de operaciones que se realizan y su riesgo propio; naturaleza de
sus productos y volumen de transacciones.
* Situacin econmica y financiera del ente.
* Organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; integridad de la gerencia y calidad de los
recursos.
* Tipo de negocio. Medio ambiente (interno y externo). Naturaleza de la cuenta o tipo de transaccin
Riesgo de control: Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte y corrija
dichos errores. Esta fuera del control del auditor, pero las recomendaciones que se realice resultantes
del anlisis de los sistemas de informacin, contabilidad y control ayudan a mejorar su nivel.
Para valuar este riesgo el auditor debe realizar un estudio de los controles bsicos, manuales y
computadorizados, que pueden proporcionar evidencias de auditoria (controles claves o principales) y
explicar las comprobaciones efectuadas para confirmar su funcionamiento (pruebas de cumplimiento de
controles)
Se requiere concretar primeramente un relevamiento o estudio a nivel global.
Cuando el costo de desarrollo de una herramienta es menor al beneficio que otorga esa herramienta
entonces hablamos de riesgo de control.
Factores que lo determinan:
* Existencia de puntos dbiles de control en los sistemas de informacin, contabilidad y control.
Riesgo de la no deteccin: Riesgo de que errores remanentes importantes no sean detectados por el
auditor. Es totalmente controlable por la labor del auditor.

Se relaciona directamente con los procedimientos del auditor.
Factores de riesgo de no deteccin obedecen a:
* Ineficacia de los procedimientos de auditoria aplicados
* Aplicacin inadecuada de dichos procedimientos
* Problemas de definicin de alcance y oportunidad de los procedimientos seleccionados (muestras no
representativas),
* Interpretacin inapropiada del resultado de la auditoria.
Riesgo Combinado Inherente y de Control:
La verificacin de la validez de las afirmaciones de los componentes de los EECC determina los objetivos
de auditoria.
Los riesgos inherentes y de control existen independientemente de una auditoria de EECC; se relacionan
con el negocio del ente y su medio ambiente y con la naturaleza de los saldos y transacciones. Aun
cuando no puedan ser controlados por el auditor, este s puede evaluarlos y disear sus pruebas.
La significatividad es uno de los parmetros que se utiliza para definir el riesgo de auditoria, tanto a nivel de
Planificacin Estratgica o Global como de Planificacin Detallada.
1 -En base al anlisis especifico del Riesgo inherente y de control determinamos el enfoque preliminar de
auditoria.
2 -Cuando evaluamos los errores contenidos en los componentes de los EECC consideramos su significatividad
en funcin del grado de incidencia en la info brindada en los EECC.
Debe considerarse como significativo aquello que, como consecuencia de su omisin o su inadecuada
exposicin, podra provocar un cambio sobre tales decisiones.
Riesgos de auditoria a distintos niveles:
*Riesgo de auditoria a nivel de EECC: Se debe considerar el riesgo global de auditoria durante el proceso de
planeamiento. El auditor evala un riesgo general, basndose en su conocimiento del negocio, giro,
administracin, ambiente de control y operaciones del cliente. El auditor debe considerar si existen problemas
potenciales generales (Ej: problemas de Auditabilidad o de empresa en marcha)

*Riesgo de auditoria a nivel de saldos de cuentas o tipos de transacciones: se toma en cuenta el resultado de la
evaluacin del riesgo general que se efectu al nivel de los EECC.
*Riesgo de auditoria en el planeamiento: la auditoria se debe planificar de modo que el riesgo de auditoria se
mantenga a un nivel aceptablemente bajo. El auditor reduce el riesgo de no deteccin mediante la aplicacin de
procedimientos de revisin analtica, de pruebas de cumplimiento de controles y de pruebas sustantivas de
detalle.
*Riesgo de auditoria en la evaluacin de la evidencia: Al aplicar los procedimientos de auditoria, el auditor
puede concluir que debe modificar su evaluacin inicial; en ese caso efectuar procedimientos de auditoria
adicionales con objeto de reducir el nivel de riesgo de la auditoria.
Debe haber una relacin inversa entre el grado combinado de los riesgos inherentes y de control, y el riesgo de
no deteccin establecido por el auditor.
Para llegar a un nivel aceptable de riesgo de no deteccin debe considerarse la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos sustantivos.
Como conclusin de dicho anlisis surge, en forma preliminar, la PROBABILIDAD DE ERROR tanto a nivel global,
como en relacin con cada componente especfico de los EECC y sus objetivos de auditora.
Significatividad o significacin relativa
La significatividad se refiere a la magnitud o naturaleza de un error en la info contable, que hace posible que se
influencie el juicio de una persona que confa en dicha informacin, o que se afecten sus decisiones, como
resultado de tal informacin equivocada.
El auditor revisa tanto el monto como la naturaleza de los errores que detecta.
El auditor debe considerar la significatividad cuando:
-Determine el riesgo y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
-Evale el efecto de errores en la valuacin de las partidas o cuentas
-Determine lo adecuado de la presentacin y de las exposiciones relevantes en la info contable
Al preparar la planificacin estratgica de la auditora debemos considerar la significatividad en 2 niveles:
1) Significatividad planificada general: a nivel global relacionada con los EECC
2) Error aceptable o tolerable: a nivel de los saldos individuales
En el caso de pruebas sustantivas el error tolerable es el error monetario mximo, en el saldo de una cuenta o
tipo de transaccin, que el auditor estara dispuesto a aceptar para concluir con razonable seguridad que la info
contable no contiene errores importantes.
En el caso de pruebas de cumplimiento, el error tolerable es el % mximo de desvo en un procedimiento de
control prescripto, que el auditor estara dispuesto a aceptar sin alterar el grado de confianza que planific
depositar en el control que est probando.
La cantidad de error aceptable establecido para cada cuenta o grupo de ellas debera ser menor que la
significatividad planificada general
El auditor puede establecer intencionalmente un nivel de significatividad menor que el que espera utilizar para
evaluar los resultados de la auditoria; esto se hace usualmente para reducir la probabilidad de errores no
detectados.
La Direccin puede decidir ajustar los EECC por algunos o todos los errores detectados por el auditor. Si el total
de errores no corregidos excede la significatividad establecida para la info contable, saldos de cuentas o tipo de
transacciones, el auditor debe solicitar a la Direccin que corrija las diferencias importantes, y de no ser ello
aceptado, deber emitir una opinin con salvedad o una opinin adversa.
Si el nivel aceptable de significatividad se eleva, el riesgo de auditoria se reduce y viceversa.
Si el contador pblico reduce la cifra que va a considerar significativa, el riesgo de auditoria aumenta, debido a
que debe trabajar con un menor margen de error (mayor precisin)
Guas para definir la significatividad
Los lmites de significatividad son definidos por el auditor en la etapa de Planificacin Estratgica y Detallada.
La objetividad no podra ser total, dada la imposibilidad de definir con certeza el efecto de determinadas
situaciones sobre la conducta humana.
El contador debe necesariamente actuar con sentido prctico
El empleo de % nicos para determinar la importancia relativa de una cierta partida no es recomendable y
convendr en todos los casos considerar ms de una relacin para establecer conclusiones.
No existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
los factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Las decisiones sobre significatividad deberan tener en consideracin el punto de vista del usuario de los EECC y
depender de las interpretaciones que puedan establecerse
Errores e Irregularidades
Errores: declaraciones (informaciones) incorrectas no intencionales u omisin de cifras o revelaciones
(exposiciones) en los EECC. Podrn implicar errores en:
-Recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar los EECC
-Estimaciones contables incorrectas derivadas de omisiones o mala interpretacin de los hechos
-La aplicacin de las NC relacionadas con cantidades, clasificaciones, forma de presentacin o
exposicin
Irregularidades: informaciones u omisiones intencionales de cifras o exposiciones en los EECC. Incluyen la
presentacin de info fraudulenta. Podrn incluir irregularidades por la:
-Manipulacin, falsificacin, o alteracin de los registros contables o documentacin soporte, usados
para preparar los EECC

-Representacin fraudulenta u omisin intencional de hechos, operaciones u otra informacin
importante
-Aplicacin indebida intencional e NC, relacionadas con cifras, clasificaciones, formas de presentacin o
exposicin
Evaluacin del riesgo de auditora
Proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de
riesgo presente en cada caso.
Est presente en:
* La planificacin estratgica: se evala el riesgo global, y el riesgo inherente y de control de cada componente
* La planificacin detallada: se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin dentro de
cada componente
Suele medirse en 4 grados posibles: -Mnimo. Bajo. Medio. Alto.
Es un proceso subjetivo que depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Para disminuir esa
subjetividad se trata de medir:
-la significatividad del componente (saldos y transacciones).
-la existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
-la probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese
ente.
La combinacin de los estados de esos 3 elementos brinda un marco para evaluar el riesgo de auditoria.
Riesgo de auditora y enfoque de auditora
La evaluacin del riesgo de auditoria va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar; con la cantidad y calidad de satisfaccin de auditoria
necesaria.
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria (representada en el
alcance y la cantidad de las pruebas).

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en cierta medida, tambin a su
alcance.
Un riesgo de control mnimo implica la existencia de controles fuertes (bien diseados), y al verificar su
adecuado funcionamiento tenemos elevada satisfaccin de auditora. Si los controles son dbiles, el resultado
de su prueba no sera satisfactorio y debera complementarse con pruebas sustantivas.
> Riesgo inherente, +cantidad de satisfaccin de auditoria necesaria (+cantidad y +alcance de pruebas)
> Riesgo de control, +calidad de satisfaccin de auditora necesaria (+pruebas sustantivas)
< Riesgo de control, (+pruebas de cumplimiento)
(+)
(-)
Confianza
derivada de
los controles
(Riesgo
inherente)
12
34
Caso 1: Alto riesgo inherente. Mnimo Riesgo de
control. Pruebas de cumplimiento que brinden
suficiente satisfaccin de auditoria
Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. Pruebas
sustantivas con un alcance extenso.
Caso 3: Mnimo riesgo inherente y de control. Algn
procedimiento analtico global.
Caso 4: Mnimo riesgo inherente. Alto riesgo de

control. Algn procedimiento sustantivo, no es
necesario aplicar extensas pruebas
(-) (+)
Riesgo de control
Informe 18: La tarea de Auditoria Externa y su Relacin con la Auditoria Interna del ente
Aspecto
considerado
Auditora externa Auditora interna
OBJETIVO
Opinar sobre la razonabilidad de los
Estados Contables acorde a Normas
de Auditoria Vigentes.
Obtener elementos de juicio
suficientes que respalden su informe
Mide y evala la eficiencia de la
operatoria del ente, as como la
confiabilidad, as como la del control
interno del mismo proveyendo anlisis
y recomendaciones que tiendan a su
mejoramiento.
SUJETO Contador Pblico matriculado en el
Consejo Profesional
Preferentemente Profesional en
Ciencias Econmicas.
INDEPENDEN-Total Profesional en relacin de
CIA dependencia
OBJETO
PRINCIPAL
DE SU
EXAMEN
Estados Contables anuales o
intermedios
Actividades de control interno del
ente, circuitos administrativos,
manual de procedimientos y
organigramas
NORMAS DE RT 7 de la FACPCE. Normas de Auditoria interna.
APLICACIN Normas Profesionales Vigentes
Exigencias legales de rganos de
control.
No obligatorias. Emitidas por el
Instituto de Auditores Internos.
PRODUCTO
FINAL
Informe sobre EECC anuales o
intermedios
Informes sobre el control interno,
gestin, desvos presupuestarios.
RESPONSABILIDADES
Profesional: con consecuencias
profesionales
Civil: con consecuencias
patrimoniales
Penal: con consecuencias
personales, profesionales y
patrimoniales
Profesional (de serlo)
Laboral
CONDICIONES
PERSONALES
Independencia de criterio
(respecto del ente)
Ttulo habilitante (capacidad
tcnica del auditor)
Cuidado Profesional
Independencia de criterio
(dependiendo del mximo nivel
decisorio)
Capacidad tcnica
Cualidades personales ( destreza y
entrenamiento en comunicaciones
orales y escritas)
ECONOMIA DE CONTROL
Si el auditor interno efectu su trabajo con razonable grado de calidad e independencia, es posible para el
auditor externo descansar o confiar en parte de su tarea.
Ventajas que implican la cooperacin de auditoria interna con la externa:
evitar duplicacin de esfuerzos (economa de control)
el intercambio de conocimientos entre ambas auditorias
para las empresas, la reduccin de costos

La limitacin bsica es que el trabajo del auditor interno no puede sustituir al que efecta el auditor externo.
Debe ser prudentemente analizada la actitud final a adoptar, es decir, si los esfuerzos que implica la revisin del
trabajo del auditor interno son menores a la aplicacin de los programas de revisin prescindindose de la tarea
desarrollada por la auditoria interna (economicidad)
RELACIN ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Los equipos de auditoria interna y externa deben coordinar sus esfuerzos. LA relacin entre ambas debera
comenzar en la etapa de planificacin.
El auditor externo, para poder confiar en la tarea de la auditoria interna, debe asegurarse razonablemente de la
calidad de las rutinas y procedimientos que esta ltima aplique y que sean adecuados y suficientes para sus
objetivos.
Secuencia de trabajo:
1) Evaluacin preliminar de la tarea de Auditoria Interna
Comprende como mnimo el desarrollo de las siguientes etapas:
*Conocimiento preliminar: el auditor obtendr un conocimiento general acerca del comportamiento del rea de
auditoria desde un punto de vista funcional.
*Investigacin: el auditor deber tener un conocimiento detallado en relacin del rea de auditoria interna,
volcando la info en sus papeles de trabajo.
*Anlisis: El auditor externo formar una opinin respecto a que grado de utilizacin de la labor del auditor
interno es aconsejable alcanzar.
*Conclusiones: el auditor externo debe preparar adecuados papeles de trabajo para respaldar su evaluacin de
la labor del auditor interno.
Una vez evaluada la tarea del auditor interno, el auditor externo ya esta en condiciones de encarar la
planificacin de su tarea en forma conjunta con la auditoria interna.
2) Planificacin y coordinacin de tareas con los auditores internos
Un ambiente de control efectivo permitira depositar confianza en los controles del ente y, eventualmente,
disminuir la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para sustentar su opinin profesional.
* Planificacin: es una etapa previa y estratgica
*Trabajo Preliminar: desarrollo del programa respecto de tareas previas al cierre del ejercicio
Es necesario que el auditor externo, tenga como prctica realizar un cierto grado de reproceso sobre los papeles
de trabajo realizados por el auditor interno.
Durante la realizacin de estas pruebas de cumplimiento o sustantivas preliminares pueden surgir errores o
fallas en el control interno, o bien reas de riesgo no detectadas anteriormente y que ameriten la modificacin
de programas. El auditor externo debe dejar correctamente documentados estos cambios.
*Trabajo a la fecha de cierre: a la fecha de cierre del ejercicio se podr acordar con la auditoria interna una serie
de tareas relacionadas con procedimientos sustantivos y de confirmacin de saldos a esa fecha, as como la
presencia fsica coordinada en inventarios de sucursales, empresas consignatarias, etc.
3) Evaluacin y prueba del trabajo de Auditoria Interna
El auditor externo supervisa y controla las tareas planificadas y coordinadas con los auditores internos. Por lo
tanto debe realizar un razonable nivel de reproceso sobre los papeles de trabajo de estos ltimos sobre la base
de pruebas selectivas. Solo as podr determinar si puede confiar en las conclusiones del auditor interno
COMITS DE AUDITORIA: Estos comits tienen asignadas 2 tipos de responsabilidades:
Asistir al Directorio en tareas relacionadas con polticas contables y sistema de control.
Mantener una comunicacin regular entre el Directorio y los auditores internos y externos.
Los Comits deben revisar los planes de auditoria y discutir su implementacin
Es el Auditor Externo quien asume en forma personal ante todos los usuarios de los EECC la responsabilidad por
su informe dictaminando sobre los EECC.

Informe 29: Carta Convenio
Si bien no existe norma profesional o legal que obligue a un Contador Pblico a emitir una Carta Convenio al
momento en que se contratan sus servicios, esto es altamente conveniente.
Es necesario contestar las siguientes preguntas: Qu necesita?, Cundo lo necesita?, Para qu lo necesita?, Qu
metodologa se ha de utilizar?
Contenido:
a) El objetivo de la tarea profesional a realizar
b) Identificacin de la documentacin sujeta a anlisis y el perodo que comprende
c) Las responsabilidades asumidas por las partes
d) El alcance de la tarea a realizar: dejar aclarado que toda tarea de auditoria, por su naturaleza, lleva
implcito un riesgo inherente.
e) Todo lo que el profesional crea conveniente detallar
f) Fecha estimada de finalizacin de las tareas
g) Detalle analtico de la documentacin necesaria que deber proveer el cliente y plazo de entrega
h) Honorarios profesionales y de que manera se harn efectivos
i) La nmina de los colaboradores u otros profesionales asignados para llevar a cabo las tareas
encomendadas.
El contar con una Carta Convenio agrega valor al servicio prestado por el profesional y a su vez resguarda en
alguna medida su responsabilidad, le da transparencia a su tarea.
En el caso de la Carta Convenio de revisin limitada de EECC intermedios, tanto el objetivo de la auditoria, como
el alcance de la tarea, los procedimientos y por ende la responsabilidad profesional son menores que en la
auditoria de EECC anuales.
Auditorias Especiales: lo que se busca es que el precio de venta pactado entre las partes, lo sea tomando como
referencia un balance auditado, sobre el cual se practicaran los ajustes provenientes de variaciones
patrimoniales producidas entre la fecha de emisin de dicho estado y la de la entrega de la empresa al
comprador.
El texto de la Carta Convenio depender bsicamente de los siguientes aspectos:
* Si el auditor es contratado por el comprador o por el vendedor de la empresa en cuestin
* Si se ha venido desempeando o no como auditor externo de la empresa que se transfiere
* Los aspectos especiales de cada transaccin
El Contador Pblico como Sndico Societario
Carta de Aceptacin del cargo de sndico
El sndico podr requerir de la sociedad y/o accionistas una Carta de Indemnidad que lo libere de
responsabilidad y adems lo mantenga indemne econmicamente de los reclamos, intimaciones, juicios, etc.,
con excepcin de aquellos actos intencionados de parte del sndico que, con propsitos ilcitos pudieran tener
por objeto causar dao a la sociedad y/o a accionistas y/o a terceros.

CAPITULO 8: EVALUACIN DE LOS CONTROLES
Un enfoque de auditoria eficiente y eficaz est centrado en el conocimiento y utilizacin del sistema de
controles que posee el ente.
Se debern realizar las siguientes tareas:
*Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente.
*Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
*Seleccionar de entre los puntos fuertes de control aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria, otorgando
validez a las afirmaciones de los EEC.
*Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo-beneficio, confiar en la prueba de esos controles
ms que en la realizacin de otros procedimientos.
*Confeccionar a partir de esos controles en que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el
funcionamiento del control es adecuado.
*Evaluar el efecto de la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control. Si su impacto es
significativo, se deber cambiar el enfoque por uno sustantivo.
Si es poco relevante, se deber sugerir a la direccin su accin correctiva.
Sistema de informacin, contabilidad y control
Conjunto de elementos estructurados de una manera lgica y organizada que, operando coordinadamente,
tienen por finalidad alcanzar los siguientes objetivos:
-Salvaguardar activos.
-Brindar confiabilidad a la informacin contable.
-Promover la eficiencia operativa.
-Adherir a las polticas del ente.

Los sistemas varan segn la naturaleza y estructura de los negocios del ente. Cada ente desarrollara su sistema
de acuerdo a: -Los objetivos que pretende. -Los recursos con que dispone. -La complejidad de sus operaciones.
Objetivo del anlisis del sistema de informacin, contabilidad y control
-Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.
-Distinguir aquellos controles que influirn en la naturaleza del enfoque de auditoria.
Se detendr en aquellos que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, proporcionan evidencia vlida y
suficiente; y aquellos que quiten o reduzcan eficacia.
Categoras de controles:
AMBIENTE DE CONTROL
Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y
contribuye a su confiabilidad. Determina el marco para el control general.
Tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditoria, y es imprescindible conocerlo en la etapa de
planificacin estratgica.
De l va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar.
Abarca:
-El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La intensidad del entendimiento de contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de decisiones
contribuye a un adecuado diseo y estricto funcionamiento de controles.

-La organizacin y estructura del ente.
Debe ser una organizacin formal que permita el adecuado flujo de tareas y responsabilidades.
CONTROLES DIRECTOS
Proporcionan satisfaccin de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los EECC.
Abarcan:
-Controles gerenciales: Realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por individuos
que no participan en el procesamiento de las operaciones.
Ejemplo: Controles presupuestarios, Informes por excepcin.
-Controles independientes: Realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones.
Ejemplo: Conciliaciones bancarias, Recuentos fsicos, Conciliaciones entre registros contables generales e
individuales, Confirmaciones especiales de saldos
-Controles o funciones de procesamiento: Realizados por personas participantes del proceso de las
transacciones. Garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones y aseguran que todos los pasos se
cumplen adecuadamente.
Ejemplo: Informes de recepcin, Depsito ntegro de cobranzas
-Controles para salvaguardar activos: Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad
tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar
lmites de autorizacin para realizar determinadas operaciones.
Ejemplo: Controles para el ingreso y salida de mercaderas
CONTROLES GENERALES
Comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones.
Garantizan el correcto funcionamiento de los controles individuales a travs del Control por oposicin de
intereses. Se relacionan con la limitacin de responsabilidades y los niveles de autoridad.
Deberan estar segregadas las siguientes tareas: Iniciar o decidir transacciones, Registrarlas, Custodiar los
activos.
Criterios para la separacin de funciones:
-Registracin operacin.
-Operaciones Bsicas (venta compra)
-Separacin de las operaciones relacionadas con activos de fcil sustitucin.
-Custodia de Activos fsicos separados de los encargados de la registracin.
-Rotacin del personal.
-Vacaciones y Reemplazo por otra persona.
Relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y control
Puede realizarse en:
-La planificacin estratgica (se considera principalmente aspectos del ambiente de control).
-La planificacin detallada (se analizan minuciosamente los componentes donde se aplicar un enfoque hacia los
controles, y no uno sustantivo).
Documentacin:
La naturaleza de la documentacin a presentar depende de la forma en que se presente la informacin a relevar
y del criterio del auditor.
Tcnicas ms conocidas:
-Cursogramas o Diagramas de Flujo: Son la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un
determinado sistema graficada en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar. Es importante
establecer los cdigos de las distintas figuras. til para tomar conocimiento general de la estructura del ente y
para evaluar el ambiente de control.
-Descripciones narrativas: Se presenta en forma de relato las actividades, indicando la secuencia de cada
operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento. Es importante el
leguaje y la forma de vertir el conocimiento adquirido. Es til y claro.

-Cuestionarios especiales o Cuestionarios de control interno: Se realizan determinadas preguntas estndar para
cada uno de los componentes de los EECC (que siguen la secuencia del flujo de operaciones de cada
componente). Con las respuestas del personal o documentacin se analiza si los sistemas son adecuados o no.
Implican una labor previa de preparacin que se deber analizar si es eficiente encarar.
Pueden estar confeccionados de dos formas:
*Averigua si existe o no determinado control. Las nicas respuestas son: Si (controles en los que se podra
confiar), No (eventuales fallas o ineficiencias), No aplicable.
*Es descriptivo. Orientada a que se describa de qu manera controles estndar que deben estar vigentes, se
realizan en cada ente particular.
Evaluacin de los controles y controles clave
La evaluacin se basa en el criterio profesional y abarca los siguientes pasos:
-Identifica controles clave potenciales.
Control clave: aquel que proporciona satisfaccin de auditoria relevante siempre que est operando
efectivamente, y la proporciona de modo ms eficiente que otros procedimientos.
Pasos para identificare los controles clave:
Control identificado
Valida las afirmaciones contenidas en los EECC?
Se ven vulnerados por los controles generales o por el ambiente de control?
Resulta conveniente probar su funcionamiento en trminos de eficiencia en
el trabajo de auditoria?
El control identificable es un control clave
No
S
No
No
El control identificado
no es un control clave
Se identifica otro
control o se cambia el
enfoque
La categorizacin de controles implica una cierta jerarqua, por lo tanto siempre que haya ms de un control que
brinde validez a determinada afirmacin, el que est ubicado por encima ser clave.
-Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditoria.
Se puede modificar la evaluacin inicial del riesgo de auditoria.
-Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen en el enfoque previamente planificado.
Se deben evaluar tambin para efectuar recomendaciones a la Gerencia.
Estas fallas no necesariamente se relacionan con controles clave. Pueden o no modificar el enfoque.
Comunicacin de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informacin, contabilidad y control
A travs de informes, para lo cual durante la planificacin se evala la predisposicin de la gerencia hacia la
obtencin de esos informes.
El momento de su comunicacin depende de su importancia pero generalmente se realiza una nica carta con
recomendaciones al final del trabajo.
Relacin con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria
Como consecuencia de la identificacin de controles clave se realizarn pruebas de cumplimiento (detalladas en
los programas de trabajo en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance) sobre stos controles, normalmente
durante la visita preliminar, antes del cierre, por si se detectan errores o fraudes que lleven a realizar pruebas
de cumplimiento sobre nuevos controles clave o a realizar pruebas sustantivas.
Controles y fraude
No es labor del auditor detectar errores o fraudes, si pueden llegar a detectarse como parte de la labor de
auditoria. Una vez detectados deber informarlos al nivel gerencial adecuado y dejar constancia escrita para
salvar la responsabilidad profesional. Finalmente evaluar las implicancias sobre los EECC efectuando
recomendaciones para su solucin.

ENFOQUE EMPRESARIAL: Evidencia-Procedimientos-Tipos de Pruebas-Informe-Planificacin y
riesgos (Clase 4)
CAPITULO 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Evidencia de Auditoria
Objetivo de auditoria: obtener suficiente evidencia para respaldar la razonabilidad de la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros.
La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede
ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de las transacciones y saldos; de la
gerencia y empleados, etc. Segn la fuente de control, la evidencia de control puede ser de control o sustantiva.
Evidencia de control: proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar,
existen y operan efectivamente durante el periodo.
Evidencia sustantiva: brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene examinando las
transacciones y la info producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su objetividad (Cuando se basa
ms en hechos que en criterios)
La seleccin del procedimiento de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a obtener. La mezcla
del tipo de evidencia da como resultado la determinacin del enfoque de auditoria.
El auditor debe mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.
Para que la evidencia sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia vara
considerablemente segn sea la fuente que la origina.
Fuentes que proporcionan mayor confiabilidad:
La obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin.
La producida por un sistema de control efectiva.
Por conocimiento directo: observacin, inspeccin o reconstruccin.
Documentada.
De la gerencia superior.
Fuentes que proporcionan menor confiabilidad:

La obtenida dentro de la empresa.
La producida por un sistema de control dbil.
Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (ej. Auditores internos).
Oral.
Del personal de menor nivel.
El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia de auditoria ms confiable (eficacia) y con el menor
costo posible (eficiencia).
Evidencia y seleccin de procedimientos de auditoria
La seleccin de los procedimientos de auditoria se debe efectuarse considerando a las afirmaciones para las que
debe obtenerse validez y a los riesgos que las afecten. Todos los procedimientos de auditoria deben estar
orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. Se seleccionan fuentes de satisfaccin de auditoria en relacin
con la naturaleza o nivel de los riesgos.
Procedimientos de auditoria
Procedimientos de cumplimiento: proporcionan evidencia de que los controles clave existen y que son
aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin Procedimientos que pueden
utilizarse para obtener evidencia de control:
Inspeccin de la documentacin del sistema.
Pruebas de reconstruccin.
Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba.

Procedimientos sustantivos: proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos
incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las
afirmaciones. Procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencias sustantivas:
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analticos.
Inspeccin de documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.
Tipos de procedimientos de auditoria.
Caractersticas de cada procedimiento:
Inspeccin de la documentacin del sistema: incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y
descripciones de tareas. Estos elementos no proporcionan evidencia de que los controles sean aplicados
realmente en forma uniforme. Se debe complementar con pruebas de reconstruccin y de observacin de
determinados controles.
Uso mas frecuente: en la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de
informacin.
Pruebas de reconstruccin: ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se
utilizan para procesar los datos y los controles vigentes. Permite identificar los cambios que se hayan
producido o validar la permanencia del sistema sin modificaciones.
Esta prueba implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los
empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
Usos ms frecuente:
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de cmo operan los sistemas y
como fluyen las transacciones y los documentos.

Ayuda a identificar cambios y a evaluar los sistemas de control.
Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles.
Observaciones de determinados controles: proporciona evidencia de que los controles existen, estn en
vigencia y operan de la forma esperada.
Usos ms frecuentes:
Permite verificar el cumplimiento de los controles clave.
Se debe complementar con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.
Tcnicas de datos de prueba: implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas
computarizados y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. Se desarrollan para
obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los controles y funciones de procesamiento.
Usos ms frecuentes:
Para evaluar la lgica de los procesos computarizados.
Para evaluar existencia y efectividad de controles clave.
Cuando los sistemas son altamente confiables.
Indagaciones al personal de la empresa: consiste en obtener info importante por parte del personal,
oralmente o por escrito. Se realizan estas indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoria.

Este procedimiento no incluye evidencia adecuada, importante y confiable en si misma, sino que requiere
alguna corroboracin como ser indagaciones a otras personas de nivel superior dentro de la organizacin.
Usos ms frecuentes:
Permite obtener o actualizar conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.
Como complemento de procedimientos analticos.
Procedimientos analticos: implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando
comparaciones con otros datos relevantes. Se utilizan para examinar y comparar informacin financiera y
no-financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales.
Usos ms frecuentes:
Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoria en la planificacin, comparando los estados financieros
con los de los aos anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio.
Evaluaciones sobre la razonabilidad de los montos de lo estados financieros.
Consideracin de los estados financieros en su conjunto para determinar si los mismos son
coherentes y si no lo son, para identificar la info adicional necesaria.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables: consiste en obtener y examinar la
concordancia entre los registros contables y la doc. respaldatoria. Es una fuente de auditoria altamente
confiable, aunque dicha confiabilidad se puede ver afectada por: documentos producidos por el ente que
no son tan confiables como los externos, entre otros.
Usos ms frecuentes:
Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
Cuando los sistemas son dbiles.
Observacin fsica: consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los
resultados con los registros contables del ente. Proporciona la evidencia ms directa sobre la existencia,
calidad y condicin de los activos.
Usos ms frecuentes: Verificacin de la existencia de activos tangibles mediante arqueos y recuentos fsicos
(dinero en efectivo, ttulos pblicos, acciones).
Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin por parte de un
tercero independiente pero involucrado con el ente. Dichas manifestaciones se obtienen de especialistas,
como ser abogados, actuarios, ingenieros.
Las confirmaciones pueden ser:
-Positivas: manifestacin que proporciona evidencias de auditoria solo en el caso de ser recibida la
respuesta.
-Negativas: manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona
evidencias de auditoria a pesar de no ser recibida la respuesta.
-Directas: solicitudes en las cuales se incluye saldo o transacciones que se quieren confirmar.
-Ciegas: Confirmaciones en las que se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o
transacciones realizadas en un periodo.
Usos ms frecuentes:
Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.
Opiniones de especialistas
Opiniones de la gerencia.
Pautas para la seleccin de los procedimientos de auditoria
Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin
sobre:
-Significatividad de los estados financieros.
-Naturaleza y grado de riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones
individuales.
-Controles clave potenciales identificados.
-Enfoque de auditoria esperado.
Orden a seguir al seleccionar los procedimientos de cumplimiento de los controles clave:
-Controles gerenciales e independientes.
-Controles y funciones de procesamiento.
-Controles para salvaguardar activos.
-Para cada uno de los procedimientos se debe indicar su alcance y oportunidad.
Utilizacin del trabajo de un especialista
La utilizacin del trabajo de especialistas como fuente de evidencia de auditoria es una parte esencial e integral
del proceso de auditoria. Situaciones en las que resulta necesario confiar en la opinin de un especialista:
Mediciones contables de ciertos activos, como ser propiedades.
Evaluaciones de cantidades y condicin fsica de los activos, como ser reservas de petrleo.
Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos tcnicos.
Se debe tener seguridad de que el especialista es competente en su materia. Es preferible requerir la
colaboracin de un especialista que no este relacionado con el ente, ya que ser mas objetivo. No obstante se
puede aceptar el trabajo de un especialista que forma parte del ente siempre que este tenga los conocimientos
y aptitudes necesarios.
Informe 17 EL MUESTREO EN AUDITORIA
El muestreo en auditoria implica la aplicacin de un procedimiento de auditoria a menos del 100% de los
elementos que conforman una cuenta, o una determinada clase de transacciones, y toma dos formas:
Muestreo no estadstico: no utiliza herramientas estadsticas y est basado exclusivamente en el criterio del
auditor.
Muestreo estadstico: utilizacin de tcnicas originadas en el clculo matemtico y de probabilidades. La
seleccin de la muestra debe ser hecha enteramente al azar, todos los componentes del universo deben
tener la misma probabilidad de integrar la muestra a extraerse.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos
obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Muestra representativa: cantidad de partidas que, considerando factores como ser el riesgo, permite inferir que
el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.
Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra representativa sern proyectados al universo del cual la
muestra fue seleccionada para legar a una conclusin sobre el grado de cumplimiento.
Modalidades de la seleccin de la muestra:
Seleccin al azar: a travs de la generacin de nmeros al azar se selecciona cualquier partida del universo.
Seleccin sistemtica: seleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una seleccin y
otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un
cierto nmero de partidas o en totales monetarios.
Seleccin casual: podra ser una alternativa a la seleccin al azar, siempre que el auditor trate de obtener una
muestra representativa del universo total, sin intencin alguna de incluir o excluir unidades especficas, y sin la
utilizacin de nmeros al azar.
Cuando el auditor usa este mtodo, debera evitar hacer una seleccin prejuiciada (Ej.: hacia partidas que
pueden ser fcilmente localizadas), ya que stas podran no ser representativas del universo.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla:
Objetivos de auditoria
Le permitir determinar el procedimiento de auditoria o combinacin de procedimientos ms adecuados para
lograr tales objetivos.
Las tcnicas de muestreo tienen que relacionarse con los objetivos de las pruebas, ya que el muestreo de
auditoria se puede emplear para lograr evidencia:
-del cumplimiento de los procedimientos de control interno
-sobre la validez de las transacciones y saldos registrados
Universo, unidad de muestreo y estratificacin
Universo: cuerpo de datos de donde el auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusin.
Unidades de muestreo: partidas individuales que componen el universo.
El universo se divide en unidades de muestreo, las que luego de seleccionadas y examinadas, sern utilizadas
para proyectar los resultados obtenidos al universo.
En la determinacin del universo es recomendable la estratificacin, que consiste en dividir el universo en
subuniversos (en un grupo de unidades de muestreo con caractersticas similares, frecuentemente valor
monetario). Los estratos deben estar definidos explcitamente de manera que cada unidad de muestro pueda
pertenecer nicamente a un solo estrato. Se reducir el tamao de muestra necesario para alcanzar los
objetivos de la prueba.
Riesgo y certidumbre
Al programar la auditoria, el auditor utiliza su criterio profesional para determinar el nivel de riesgo de auditoria.
Los riesgos de auditoria incluyen: riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de no deteccin.
Los riesgos inherentes y de control no pueden ser modificados por los procedimientos de muestreo de auditoria.
El riesgo de no deteccin incluye el:

-Riesgo atribuible al muestreo: las pruebas se aplican solamente a una muestra y las conclusiones
podran ser diferentes si las mismas hubieran considerado todo el universo.
-Riesgo no atribuible al muestreo: incluyen las incertidumbres que no se derivan del muestreo en s
mismo.
El riesgo de muestreo para pruebas de muestreo o sustantivas consiste en la posibilidad de que la conclusin del
auditor, basada en una muestra, pudiera diferir de la que hubiera llegado al aplicarse el mismo procedimiento
de auditoria a todo el universo.
El auditor deber procurar reducir al mximo el riesgo de no deteccin, a travs de la formulacin de un
adecuado plan de muestreo.
El riesgo de muestreo se puede subdividir en:
-Riesgo de aceptacin incorrecta
-Riesgo de rechazo incorrecto
Pruebas de cumplimiento: el riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que los resultados de la muestra
efectuada generen una confianza en el sistema de control superior a la real confianza que provee la poblacin.
El riesgo de rechazo incorrecto representa una ineficiencia en el trabajo del auditor ya que el no concluir
satisfactoriamente sobre los controles efectuados a travs de una muestra (pese a que en el universo los
controles son satisfactorios) lo llevar a ampliar el alcance de su trabajo.
Pruebas sustantivas: el riesgo de incorrecta aceptacin es el riesgo que la muestra realizada por el auditor lleve
a la conclusin de que un saldo no esta significativamente equivocado cuando realmente lo est. El rechazo
incorrecto implica que el auditor tenga que efectuar trabajo adicional para llegar a la razonable conclusin
(ineficiencia en su labor)
Error mximo tolerable
El error tolerable es el desvo mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar, y a pesar de eso
concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditoria.
A menor grado de error tolerable ser mayor el tamao de la muestra que requerir el auditor
Cada prueba en la que se aplique el muestreo tendr su propio error tolerable en funcin del riesgo
predeterminado para el componente y de las pruebas adicionales que realizar el auditor.
En las pruebas de cumplimiento el error tolerable es el % mximo de desviacin de un procedimiento de control

que el auditor estara dispuesto a aceptar. En las pruebas sustantivas el error tolerable es el error monetario
mximo en el saldo de una cuenta que el auditor estara dispuesto a aceptar.
Error esperado en el universo
Si el auditor espera la presencia de desvos tendr que examinar una muestra mayor para concluir que el valor
del universo esta razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado, o que la confianza que se
haba planeado depositar en un control importante esta justificada. Las muestras de menor tamao se justifican
cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores o con baja probabilidad de ocurrencia.
Evaluacin de los resultados de la muestra
1. Anlisis de los errores detectados
El auditor deber considerar tambin los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen la naturaleza, la
causa de error y su posible impacto en otras fases de la auditoria.
2. Proyeccin de errores
El auditor tiene que proyectar los resultados de los errores localizados en la muestra al universo de donde
fue seleccionada dicha muestra. Si el universo se encuentra dividido en dos o ms subuniversos
(estratificacin), la proyeccin de errores se hace por separado por cada subuniverso y se suman los
resultados.
3. Evaluacin de errores
El auditor deber comparar el error proyectado en el universo con el error tolerable y despus tambin
comparar los resultados del muestreo con los de otros procedimientos de auditoria relevantes, para as
poder concluir sobre el saldo de una cuenta, tipo de transaccin o control especifico.
Cuando los resultados son positivos (+), el auditor puede expresar una opinin satisfactoria acerca del
universo muestreado.
Cuando el resultado es negativo (-) ser necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la
razonabilidad del universo
Diferencias entre el muestro estadstico y el no estadstico (o de criterio)
La principal diferencia radica en que en el muestreo estadstico se pueden determinar objetiva y cientficamente
los riesgos de los resultados del muestreo, en funcin del tamao del universo o poblacin, de la muestra
seleccionada y de los desvos encontrados.
En el muestre no estadstico (o de criterio) los riesgos con los que se sacan conclusiones no pueden ser
determinados objetivamente.
Evidencia en los papeles de trabajo
El auditor, al aplicar el muestreo, tiene que sealar en papeles de trabajo lo siguiente:
a.
Descripcin del sistema de muestreo elegido.
b.
Aclaracin del mtodo seguido para seleccionar las partidas individuales que integran la muestra.
c.
Enumeracin de los procedimientos de auditoria aplicados a las partidas que integran la muestra.
d.
Resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditoria: deben incluir por lo menos.
-La clasificacin del tipo de desvos encontrados
-El nmero de desvos de cada tipo localizados
e.
Proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra.
Conclusiones
Habiendo evaluado los resultados del muestreo el auditor deber concluir sobre el grado en que ha logrado
obtener evidencia pertinente, vlida y suficiente de auditoria.

Anexos
En informacin complementaria, se ilustra sobre los siguientes:
Anexo I: Factores que influyen en el tamao de la muestra de pruebas de cumplimiento.
Anexo II: Factores que influyen en el tamao de la muestra de pruebas sustantivas o de validacin de saldos.
Informe 30: Utilizacin y Coordinacin del trabajo de Otro Auditor y trabajos de Otros Especialistas
Norma Internacional de Auditoria 5 (IFAC): Cuando el auditor delega trabajo en sus asistentes o utiliza el trabajo
realizado por otros auditores o expertos, l contina siendo responsable de formarse y expresar su opinin
sobre la informacin financiera. El auditor debe dirigir, supervisar, y revisar cuidadosamente el trabajo delegado
a sus asistentes. Debe obtener seguridad razonable de que el trabajo efectuado por otros auditores o expertos
es adecuado para sus propsitos.
RT 7 FACPCE Normas de Auditoria: Si el auditor principal emite un informe sin salvedades, entonces asume la
responsabilidad por el trabajo desarrollado por el otro auditor independiente y en este caso, debe seguir los
procedimientos propios que lo lleven a confiar tcnicamente en la opinin del otro auditor. En caso contrario se
estar ante la imposibilidad de la emisin de una opinin o ante salvedades a la misma
Informe 26: para asumir la total responsabilidad por la opinin emitida, el auditor principal deber realizar
tareas adicionales tendientes a satisfacer como mnimo:
-la independencia de criterio del contador sobre cuya opinin l basa su dictamen
-la aplicacin de normas de auditoria vigentes por parte del contador dictaminante sobre la subsidiaria o
sucursal, para lo cual podr revisar los papeles de trabajo de dicho profesional.
Las normas ticas deben ser las que regulen en todo momento la coexistencia de dichas relaciones
profesionales.
Informe rea Auditoria N 5: Si el auditor no hace mencin alguna en su informe se supone que asume plena
responsabilidad por ese dictamen, como si l mismo hubiese realizado el trabajo
RT 4 FACPCE Consolidacin de EECC: Se requiere opinin profesional independiente especfica sobre los
estados consolidados. Tambin se requiere que todos los estados contables utilizados para la consolidacin
cuenten con dictamen de contador pblico independiente.
RT 5 FACPCE Valuacin de inversiones en Sociedades Controladas y Vinculadas: Se requiere opinin de un
profesional independiente sobre los EECC de las sociedades controladas o vinculadas utilizados para aplicar el
mtodo del VPP

Informe 21: Existen situaciones cuya evaluacin requiere conocimientos especializados que el auditor no posee.
Para respaldarse en el trabajo del especialista el auditor debe satisfacerse de la habilidad, competencia e
independencia del experto, y adems evaluara los datos originales utilizados por el mismo. La propiedad y
razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son de responsabilidad del especialista.
El auditor aclarara en su informe profesional aquellos aspectos en los que se est respaldando en la opinin de
un perito, experto o especialista.
La decisin de aclarar o no que basa su opinin en la tarea de un experto es subjetiva
Utilizacin y coordinacin del trabajo de otro auditor en casos de 1 auditoria: En principio, la sola mencin de
que los EECC del ejercicio anterior fueron examinados por otro profesional no liberara la responsabilidad del
nuevo auditor, para hacerlo debera consignar adems de que no pudo satisfacerse convenientemente de la
razonabilidad de los saldos iniciales.
Utilizacin y coordinacin del trabajo de otro auditor en contratos de colaboracin empresaria y uniones
transitorias de empresas: No son sujetos de derecho, no actan en nombre propio sino por poder de las
empresas involucradas. Se requiere opinin de un profesional independiente sobre los EECC del negocio
conjunto.
Revisin de los papeles de trabajo del otro auditor
Con la copia de los EECC bsicos que le llegan del otro auditor deber preparar un legajo principal con los
aspectos fundamentales a profundizar y sobre los que deber pedir al otro auditor los papeles de trabajo y
detalles de armado o bien documentos legales o comerciales para satisfacerse de los aspectos significativos.
Los temas bsicos a tener en cuenta son:

-Examinar documentos importantes: estatutos, contratos, actas, escrituras.
-Evaluacin conceptual de los EECC
-Prueba globales sobre los mismos
-Controles matemticos sobre el activo, pasivo, resultados y PN
-Notas a los EECC
-Obtener las copias de las asambleas que aprobaron los balances
-Verificar la carta de los asesores legales
-Verificar la carta de recomendaciones emitidas por el otro auditor
-Pedir detalle de los principales ajustes de auditoria efectuados por el otro auditor y analizar la
correspondencia de los mismos con NC vigentes.
Todos los procedimientos lo llevarn al auditor principal a decidir si asume o no la responsabilidad plena por la
info a incluir en los EECC principales.
Carta del auditor no principal al auditor principal
Es recomendable en todos los casos en que el auditor principal asuma la responsabilidad plena por la info de
compaas subsidiarias, controladas o relacionadas incluida en los EECC bsicos que exista una carta del auditor
no principal al auditor principal que haga las veces de carta de acaparo o resguardo para este ltimo.
CAPTULO 9: DOCUMENTACIN DE PROCESO DE AUDITORIA (Clase 5)
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
-Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas
-Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada y uniforme
-Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas
-Documentar la informacin que puede ser usada en exmenes futuros
-Registrar informacin til para: declaraciones impositivas e informes especiales.
Los papeles de trabajo no son solamente papeles propiamente impresos sino tambin archivos informticos.
Deben ser claros, concretos y concisos. Se debe evitar la inclusin de informacin excesiva e innecesaria
CONTENIDO GENERAL
Debe incluir lo siguiente:
-La descripcin de la tarea realizada.
Se documenta el plan de auditoria, sus modificaciones y los programas de auditoria.
-Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria.
-Informacin relevante sobre la actividad del ente.
-Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin.
-Anlisis particular de los montos incluidos en los Estados Financieros.
-Las conclusiones sobre el examen practicado:
Registro de la evaluacin de las evidencias de auditoria y las conclusiones a las que se ha llegado
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN
*Identificacin de los registros: los papeles de trabajo deben estar referenciados e identificados para permitir
relacionar con facilidad la informacin y lograr una bsqueda eficiente. Los papeles de trabajo de cada ejercicio
deben ser independientes.

*Informacin requerida: Las planillas de trabajo comprenden: Nombre del ente; Ttulo y/o propsito de la
planilla; Referencia de la planilla; Fecha del examen; Referencia al paso del programa de auditoria y/o
explicacin del objetivo de la planilla; Descripcin del trabajo realizado y sus resultados; Fuente de la
informacin; Base de la seleccin (si correspondiera); Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas
pertinentes; Conclusin (si correspondiera); Iniciales de la persona que prepar la planilla y fecha; Evidencia de
revisin.
*Legajos: Las evidencias obtenidas deben estructurarse mediante el uso de formatos especiales llamados
Legajos:
LEGAJO DE PLANIFICACIN: Corresponde a la etapa de planificacin. Parte de esta informacin tiene carcter
permanente y otra es especfica del examen del ao en curso.
Contenido:
Informacin de relevancia permanente
-Antecedentes sobre el negocio del ente
-Descripcin de los sistemas de informacin
-Funciones de Auditoria Interna
Informacin del examen del ao en curso
-Registro de actividades de planificacin
-Registro de informacin sobre actividades del ente
-Registro de informacin administrativa
Memorando de planificacin: Registra lo que debe hacerse, la razn por la cual se hace, dnde, cundo y
quin lo debe hacer. Debe ser firmado por el mximo nivel del equipo de trabajo. Luego puede ser
modificado. Se compone de las siguientes partes:
Estratgica: Evaluacin global de las decisiones sobre el negocio; Planillas de decisiones preliminares
para los componentes.
-Detallada: Matrices de procedimiento de auditoria; Programas con descripcin de los distintos
procedimientos e indicacin del alcance y oportunidad.

LEGAJO DE INFORMACIN PERMANENTE: La informacin pierde vigencia con el transcurso de los aos, por lo
que debe ser constatada peridicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al
legajo corriente del ao anterior. La documentacin archivada en este legajo es de carcter confidencial.
Contenido:
Aspectos legales y societarios: Acuerdos, Contratos; Documentos Societarios y Estatutos.
Aspectos Financieros: Informacin general, Prstamos, Lneas de crdito.
Otros: Actas, Disposiciones normativas relevantes, Informes especiales.
LEGAJO DE INFORMACIN CORRIENTE: Durante la etapa de ejecucin. Documenta las pruebas, evidencias y
conclusiones. Ser dividido en secciones basadas en los componentes de los EECC del ente.
Contenido:
Parte General
-Anlisis de los estados financieros en su conjunto: preparacin de estados comparativos, confeccin de
indicadores econmicos, etc.
-Balance de saldos: es el balance entregado por la Sociedad para ser auditado.
-Hechos posteriores: hechos y circunstancias ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre y hasta la
emisin del informe que afectan significativamente los estados financieros bajo examen.
-Contingencias: situaciones que implican potenciales riesgos.
-Resmenes de Actas, Registros legales y Estatutos
-Cobertura de Seguros.
Secciones especficas por componente
-Planilla llave: consiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos. Debe estar
referenciada a los EECC y a cualquier planilla de detalle.
-Conclusiones: resumir los resultados del trabajo y decidir si se han alcanzado los objetivos relativos a
cada componente especifico. Se mencionaran las excepciones observadas. Conducen a una conclusin
global.
Notas: Resumen de los temas significativos relacionados con aspectos contables, de auditoria y control
relativos al componente.
-Programas de Auditoria: comprende los pasos detallados que han sido programados, referencia a los
papeles de trabajo, firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.
-Planillas de detalle: indican razones, bases de seleccin, perodos y extensin de las pruebas de auditoria
efectuadas.
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORA: Se documenta en la etapa de finalizacin
Objetivos: brindar una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditoria, resumir conclusiones y
decisiones significativas, acumular y resumir las evidencias para evaluar su efecto.
Contenido:
Estados financieros e informe del auditor: se incluyen los EECC definitivos del ente.
-Resumen de temas relevantes: comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para
cada componente individual en el legajo corriente (incertidumbres significativas, cambios en las NC,
partidas dudosas, hechos posteriores, etc.)
-Carta de la Gerencia.
-Informe de Control Interno.
-Resumen de errores no ajustados: se expondr la incidencia sobre Activo, Pasivo, PN, Resultados.
-Carta de los asesores legales.
-Planilla de tiempo: es til a los fines de comparacin y adecuado anlisis de tiempos y recursos.
-Memorando impositivo u otros.
-Informe a la gerencia o directores.
CONFIDENCIALIDAD

Acceso a los legajos de auditoria: Puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para su
exhibicin a terceros (auditor de una empresa controlante o sndico, un nuevo auditor sucesor, a los
organismos de contralor, personal del ente, auditores internos del ente, cuando existen litigios) Son
propiedad del auditor y deben permanecer bajo su control.
Los pedidos de acceso deben ser comunicados a los funcionarios del ente y los legajos no deben ser
entregados sin la autorizacin escrita de estos.

El auditor debe asegurarse de que no contienen temas o comentarios confidenciales.
Se limitar el acceso solo al rea de inters de quien los solicite.
Archivo y Conservacin: se deber conservar por el tiempo que requieran las normas profesionales (6
aos) y legales aplicables, el mayor.

Revisin Analtica Captulo 29
Naturaleza de los procedimientos de revisin analtica
Los procedimientos de revisin analtica incluyen:
1. Comparacin de la informacin financiera con:
-Informacin comparable de un perodo o perodos anteriores.
-Resultados estimados, tales como presupuestos o pronsticos.
-Informacin similar de otras entidades comparables
2. Estudio de relaciones
-un estudio de los mrgenes de utilidad bruta por ejemplo. (Con elementos de informacin financiera)
-entre la informacin financiera y la no financiera pertinente.
La eleccin de los procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin es un tema de opinin profesional.
Planificacin de los procedimientos de revisin analtica
El auditor puede encontrar que es posible usar los datos de la revisin analtica preparados por el ente, siempre
que este satisfecho de que tales datos son compilados adecuadamente.
Cuando el auditor est planificando la realizacin de procedimientos de revisin analtica, deber considerar:
Los objetivos de los procedimientos de revisin analtica y la medida en que puede confiar en sus
resultados.
La naturaleza de la compaa.
La disponibilidad de la informacin.
La confiabilidad de la informacin disponible.
La relevancia de la informacin disponible.
La comparabilidad de la informacin disponible.
El conocimiento logrado por el auditor durante exmenes anteriores, junto con su comprensin de la
eficacia de los controles internos y de los tipos de problemas que en perodos precedentes originaron
ajustes contables.
Alcance de la confiabilidad de los procedimientos de revisin analtica
La aplicacin de los procedimientos de revisin analtica se basa en la suposicin de que las relaciones entre
datos existen y continan en ausencia de circunstancias que indiquen lo contrario. La presencia de estas
relaciones brinda evidencia de auditoria en cuanto a integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos
por el sistema contable.
Si embargo, la confiabilidad de los resultados de los procedimientos de revisin analtica depender de la
evaluacin del auditor acerca del riesgo de que existan circunstancias que puedan alterar significativamente las
relaciones previstas para la informacin bajo consideracin.
El alcance de la confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de revisin analtica
depende de los siguientes factores:
La significatividad de los conceptos involucrados con relacin a la informacin financiera en su conjunto.
Otros procedimientos dirigidos hacia las mismas afirmaciones de auditoria.
Precisin con que se pueden predecir los resultados de los procedimientos de revisin analtica.
Evaluacin de controles.
Investigacin de fluctuaciones y partidas inusuales
Cuando los procedimientos de revisin analtica identifican fluctuaciones y partidas inusuales (relaciones
imprevistas o incompatibles con la evidencia lograda de otras fuentes) el auditor deber investigarlas.
La investigacin generalmente comienza con preguntas a la gerencia y se evaluar la razonabilidad de las
respuestas.
Se requerir una investigacin adicional si la gerencia no pudiera dar una explicacin o si la explicacin no fuera
considerada adecuada.
Detalle de los procedimientos bsicos

a) Determinar cul es la informacin contable relevante para la apreciacin del estado contable.
b) Identificar los factores principales que posiblemente afecten la informacin contable.
c) Determinar una relacin aproximada entre los factores y la informacin contable.
d) Pronosticar los resultados que debieran obtenerse si la relacin en c) estuviera en vigencia.
e) Comparar los resultados reales con los previstos.
f) Investigar las causas de cualquier diferencia significativa.
g) Formarse una opinin con respecto al valor de la evidencia obtenida.
Comparaciones
Las comparaciones son la esencia de la revisin analtica
-Condiciones econmicas externas: considerar los cambios ocurridos en la economa nacional o
internacional, en la actividad del ente y entre los proveedores, competidores y clientes, y en que medida
pudieron haber afectado al ente.
-Comparaciones con otros entes: comparaciones cuantitativas basadas en cifras de la industria o
actividad del ente.
-Comparaciones entre partes de la empresa de un ente: resultan mas fciles las comparaciones de este
tipo porque la gerencia tambin hace comparaciones, por lo tanto la informacin estar disponible de
inmediato.
-Comparacin con el presupuesto: la efectividad de esta comparacin depende del juicio del auditor,
basndose en experiencias previas y en la confiabilidad de los presupuestos del cliente.
-Comparaciones entre perodos pasados y futuros: el valor de estas comparaciones depender de la
estabilidad de las condiciones externas y de la precisin de los procedimientos contables aplicados
peridicamente.
Ejemplos de revisin analtica
Anlisis de las ventas

Se debe prestar especial atencin a los meses inmediatamente anteriores y posteriores al cierre del perodo
ya que las fluctuaciones podran indicar errores en los procedimientos de corte del cierre del perodo.
-Si las ventas estn por debajo del presupuesto se necesitara revisar las previsiones que regularicen BC
obsoletos o de poca salida.
-Se debe comparar el nivel de devoluciones de mercaderas, de bonificaciones y descuentos con el nivel de
ventas.
-Si el nivel de devoluciones de mercaderas es alto puede indicar que la mercadera de venta no es de buena
calidad y se necesitara mayor control del VNR de los BC y/o previsiones para deudores incobrables.
Costo de las ventas y ganancia bruta
Se debe prestar especial atencin al mes anterior y posterior al cierre del perodo ya que las fluctuaciones
en el % de ganancia bruta podran indicar errores en el inventario.
Anlisis de sueldos y jornales
Se deben comparar los costos del promedio de los jornales por empleado por ao con cifras similares del
ao anterior y del presupuesto de este ao, y cuando fuera pertinente las tarifas negociadas de los
sindicatos y/o cifras de estudios sobre jornales y sueldos.
Se deben tener en cuenta los trabajos de mantenimiento, las consecuencias de una posible huelga, etc.
Anlisis de gastos indirectos
Cada categora debe compararse con el ao o aos anteriores y el presupuesto del presente ao, y cuando
fuera adecuado con el volumen de la produccin o con las entregas o con el numero total de empleados. Los
gastos indirectos son frecuentemente los receptores de provisiones omitidas.
Impuestos
El anlisis impositivo debe dar una explicacin del total de la carga tributaria, incluyendo cuando fuera
necesario el impuesto diferido.
Cuentas a cobrar/Deudores por ventas
Las cuentas grandes y las cuentas vencidas necesitan particular atencin.

Para analizar la adecuacin de las previsiones para deudores incobrables constituida en el pasado, se las
puede relacionar con los crditos cancelados por incobrables.
-Un incremento del nivel de crditos puede significar:
a) deterioro en la situacin econmica y/o en el control de crditos del ente y/o procedimientos de
recaudacin.
b) se realizan ventas a clientes ficticios, para justificar ganancias registradas. Es necesario aumentar las
pruebas de cumplimiento del sistema de registro de deudores y de pruebas sustantivas para aclarar las
dudas sobre la veracidad de los saldos de deudores
c) existen recibos de clientes que no estn registrados o cobranzas que se han registrado y depositado con
demoras. Es necesario aumentar las pruebas de cumplimiento del sistema de registro de deudores y de
pruebas sustantivas para aclarar las dudas sobre la veracidad de los saldos de deudores
d) ventas artificialmente incrementadas en la ltima parte del ao. Las pruebas de procedimientos de corte
son de gran ayuda
-Un ndice de cancelacin de crditos por incobrables alto o en aumento puede originarse en:
a) condiciones econmicas en deterioro. Deben revisarse las previsiones para deudores incobrables.
b) un control de crditos poco eficiente. Deben revisarse las previsiones para deudores incobrables.
c) cancelaciones de ciertos saldos sin la debida intencin de recuperacin. Deben controlarse los
procedimientos de autorizacin de cancelaciones.
d) ventas ficticias. Mismos controles que en b o c, con incremento en el nivel de crditos.
-Una disminucin del nivel de crditos podra significar que:
a) mejoraron las medidas de seguimiento de cuentas vencidas; los estados de los clientes se envan con ms
prontitud. Se puede reducir la previsin para deudores incobrables al nivel anterior.
b.1) ventas que fueron reducidas artificialmente a travs de las facturas que se demoran hasta el ao
siguiente. Se necesita un control adicional de los procedimientos de corte.
b.2) ventas que fueron reducidas artificialmente por notas de crdito emitidas que fueron canceladas el ao
siguiente. Arrojara dudas sobre la posibilidad de cobro del saldo.
c) cobranzas del siguiente ao que se registran durante el ao sujeto a revisin. Deseo de mostrar
condiciones favorables.
d) declinacin en las ventas.
Bienes de Cambio
Si los BC se encuentran afectados por una sobre o subvaluacin, el efecto es alarmante porque llega a
afectar 2 aos.
Los ndices de produccin de BC deben compararse con perodos previos, presupuestos y competidores.
Se debe comparar el nivel de BC al cierre del perodo con: ventas colocadas al cierre del perodo; ventas en
los primeros meses del ao siguiente; ventas pronosticadas para el ao siguiente.
Tambin se debe comparar el nivel de PP con el tiempo que insume la produccin de los productos de la
compaa; y los valores de BC con aquellos que se utilizan para seguros.
Cuentas a pagar
El auditor debe comprobar que no se hayan omitidos acreedores, ya sea accidentalmente o para aumentar
el patrimonio y las ganancias.
El auditor debe encontrar evidencias de pasivos contingentes que requieran ser exhibidos en las cuentas.
Activos fijos/Bienes de Uso
La revisin analtica debera incluir: revisin de los cambios en estas cuentas y consideracin de su
razonabilidad con relacin al resto de la informacin disponible; revisin de presupuestos de capital y
comparacin de los importes gastados con los importes autorizados; revisin de las cuentas de gastos por
reparaciones y mantenimiento hechos durante el perodo y comparacin con el perodo previo.
El auditor debe incluir en su auditora pruebas de la existencia y posesin del establecimiento y maquinaria
que figuren en el balance general.

Informe 16: Pedido de informacin a asesores legales
El examen de las contingencias por parte del auditor de EECC merece un especial cuidado por las caractersticas
de incertidumbre en que suelen estar envueltas ciertas situaciones litigiosas, que muchas veces implican
eventualidades que deben exponerse en notas que deben estar registradas contablemente por la empresa.
Normas contables vigentes: Informe 13: Se considerarn en la medicin del patrimonio y la determinacin de
resultados los efectos de todas las contingencias favorables y desfavorables que deriven de una situacin o
circunstancia existente a la fecha de cierre de los EECC y que renan los siguientes requisitos:
a) Un grado elevado de probabilidades de ocurrencia o materializacin del efecto de la situacin
contingente.
b) Cuantificacin apropiada de sus efectos.
RT 17: Los efectos patrimoniales que pudiera ocasionar la posible concrecin o falta de concrecin de un hecho
futuro tendr el siguiente tratamiento:
a) Los favorables solo se reconocern en el caso de ser Impuesto Diferido
b) Los desfavorables se reconocern cuando:
-Deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los EECC.
-La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta.
-Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin sea virtualmente cierta no se
considerara contingente y deber ser reconocido.
Normas de auditoria vigentes: RT 7: La naturaleza (modelo de carta), la oportunidad (tanto del envo de la carta
como las fechas a las cuales se referirn las situaciones litigiosas) y el alcance (universo de asesores legales y
litigios a consultar) depender en cada caso del criterio profesional y juicio del auditor.
PROCEDIMIENTOS PREVIOS A LA EMISIN DEL PEDIDO DE INFORMACIN

Evaluacin del control interno o del ambiente de control: Resulta recomendable basarse en un cuestionario
tipo a los fines de formarse un primer concepto de los temas en cuestin.
Requisito de integridad: El auditor como primer paso deber basarse en los resultados obtenidos durante la
etapa de evaluacin del control interno, tendiente a familiarizarse con el universo de contingencias,
reclamos, situaciones litigiosas, asesores involucrados, responsables en la empresa capaces de suministrar
informacin, etc.
Posteriormente, llegado el momento de la circularizacin, se debern completar todos aquellos
procedimientos que sean necesarios a los fines de obtener informacin que no haya surgido en la etapa
anterior, referente a la totalidad de juicios y asesores:
-Examen de documentos importantes (actas de Directorio, actas de Asamblea, contratos importantes,
rdenes de compra importantes, lectura de poderes)
Preguntas a funcionarios y empleados.
Obtencin de la confirmacin escrita de la direccin del ente.
Inspeccin de correspondencia (con abogados, entes fiscales y previsionales, bancos y entidades financieras,
Secretara de Comercio, Direccin Nacional de Aduanas, etc.)
-Revisin de papeles de trabajo de aos anteriores.
-Anlisis de imputaciones a cuentas de previsiones.
-Anlisis de imputaciones de gastos legales.
-Anlisis de otros rubros.
DESARROLLO DE LA INFORMACIN A SOLICITAR
Aspectos importantes: Es conveniente que el pedido de informacin que se efecta a los asesores legales
relativo a contingencias ponga nfasis especialmente en los siguientes temas:

Obtencin de informacin acerca de la totalidad de juicios y reclamaciones en los que se encuentra
involucrada la Sociedad.
Obtencin de una cuantificacin de los asuntos en los cuales el letrado interviene. Ser suficiente con
lograr una buena aproximacin a los montos finalmente involucrados.

Obtencin de una estimacin del resultado potencial.
Contenido del pedido de informacin: La carta pedido de informacin a todos los asesores legales de la empresa
deber hacer referencia como mnimo a la siguiente informacin:
Naturaleza de la cuestin: es fundamental conocer las caractersticas de las causas. Ser conveniente
que se mencionan tanto los reclamos concretos como los reclamos potenciales no iniciados.
Fecha y monto de origen de la demanda o reclamo, con su respectiva clusula indexatoria: permitir
detectar eventualmente la omisin de cargos a resultados de ejercicios anteriores y contar con los
elementos necesarios para verificar la actualizacin de los valores a la fecha de cierre de los EECC.
Estado del asunto a la fecha de los EECC y a la fecha de contestacin de la carta. La probabilidad de error
de la estimacin de un resultado, suele ser mayor cuanto mas cercana se encuentre de la fecha de inicio
del litigio.
Evaluacin de la probabilidad de un resultado favorable o desfavorable, y estimacin del mismo o de los
importes mximos y mnimos a que puede llegar, incluyendo costas judiciales de corresponder.
Fecha estimada de terminacin de la cuestin. Se solicita para examinar la adecuada clasificacin de las
previsiones en corrientes y no corrientes.
ANLISIS DE LA RESPUESTA
Responsabilidad del auditor
Una vez obtenida la respuesta de los abogados el auditor podr corroborar la misma con la informacin
suministrada por la direccin referida a litigios y demandas. Cuando se lo considere conveniente para lograr el
fin buscado, se hace imprescindible la colaboracin entre la direccin, la asesora legal y la auditora externa
para llegar a una conclusin satisfactoria.
Si el auditor no halla informacin contradictoria en la comunicacin del abogado o en otra fuente, no necesita
ms aclaracin de las evaluaciones presentadas. Pero si de la comunicacin del abogado no surge una
conclusin definida en cuanto a la correccin de las cifras expuestas en los EECC, el auditor deber solicitar a la
direccin que realice las gestiones para obtener una modificacin de la nota que haga ms comprensible su
terminologa. Un recurso adicional es una reunin entre el abogado, el cliente y el auditor.
Otros procedimientos: No existen procedimientos alternativos mediante los cuales, el auditor pueda arribar a las
mismas conclusiones que obtendra con la respuesta de los asesores legales y la participacin de la direccin
como complemento.
Lista de procedimientos ante la falta de respuesta al pedido de informacin:
-Reclamo de la respuesta:
-Segundo pedido de informacin: para aquellos casos en que el 1 envo del pedido de info no fuera
contestado, es aconsejable realizar uno nuevo.
-Reclamo telefnico y/o visita personal: otra alternativa es realizar el reclamo telefnicamente, y de
considerarlo conveniente concretar una entrevista con los asesores letrados, en lo posible con la
participacin de algn representante de la empresa cliente.
-ltimo informe del asesor letrado: en caso de existir, sera til para el auditor obtener una copia del
ltimo informe de los asesores en poder de la empresa.
Listado de la gerencia sobre litigios, reclamaciones, etc.
Revisin a partir de los papeles de trabajo del ejercicio anterior
-Revisin de documentacin relacionada: correspondencia entre el cliente y sus asesores letrados, actas
de Directorio, contratos importantes, Actas de Inspeccin de organismos previsionales y fiscales, etc.
-Acceso al expediente judicial deber aplicarse como ltimo recurso. La interpretacin de un expediente
es ajeno al conocimiento tcnico del auditor, y en consecuencia para ello deber requerir el
asesoramiento de un letrado.
-Confirmacin escrita de los directivos del ente: Obtener de la direccin del ente una confirmacin por
escrito, de que han sido contabilizadas todas las previsiones por contingencias provenientes de litigios y
reclamaciones tanto firmes como potenciales. No constituye un elemento que por s solo lo libere de
aplicar otros procedimientos necesarios para satisfacerse de la razonabilidad del saldo de los pasivos
eventuales.
REVISIN DE HECHOS POSTERIORES
El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada, es la fecha del
informe del auditor.
La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte mas significativa de su
labor de auditoria, o sea, completo los programas de trabajo y concluy sobre su resultado. Hasta esa fecha
el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberan reflejarse en los estados
financieros o que calificaran la opinin emitida sobre los mismos.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el
trabajo de auditoria (fecha del informe del auditor) son los hechos posteriores.
Estos hechos pueden ser de 3 tipos:
Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de juicio referidos a hechos sustanciales
producidos en el ejercicio anterior que permiten una mas adecuada medicin.
-Efecto: Ajuste a los estados financieros.
Situaciones nuevas que no tienen relacin con hechos sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre
pero que, por la importancia que revisten, al lector de los estados financieros le interesar conocer tal
situacin.
-Efecto: Exposicin en nota a los estados financieros sin ajuste.
El resto de hechos o transacciones normales dentro de la vigencia del principio de empresa en marcha.
-Efecto: No afectara la medicin ni la exposicin contable.
Pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores:
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio o comits de significacin.
Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variaciones.
Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
Revisin de estimaciones (valores de BC obsoletos, deudores incobrables, valores recuperables, prev
para devoluciones y garantas, etc)
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de negocios,
reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
Anlisis de estimaciones del flujo de fondos.
Anlisis del medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones.
RT 17: HECHOS POSTERIORES AL CIERRE: Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que habiendo ocurrido entre la fecha de los EC y la de su emisin, proporcionen evidencias
confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar estimaciones
correspondientes a la informacin en ellos contenida.

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AUDITORA 1 PARCIAL

CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA Y SINDICATURA (clase 1)

el objetivo del control

el grado de independencia del auditor

aumenta la confiabilidad y la utilidad que tal info posee.

La seguridad absoluta no es alcanzable en auditoria, como resultado de factores tales como:

conmutativo (debe considerarse que el contrato es de locacin de obra)

detectado el auditor, este las manifiesta en su informe profesional.

La opinin del auditor se basa en:

detallada ni demasiado condensada.

relevantes para una adecuada comprensin e interpretacin de las mismas.

El auditor asume la responsabilidad profesional por las manifestaciones vertidas en su informe. La

responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes o errores es de la gerencia, a travs de la implantacin

y seguimiento de adecuados sistemas de control.

haya fallado en sus procedimientos.

del mximo nivel debe buscar asesoramiento legal.

participe real de la maniobra.

EECC por los rganos de gobierno.

un perito experto o especialista; este ltimo es responsable por su trabajo.

que hechos o circunstancias posteriores reviertan esta situacin.

limita ni reduce la responsabilidad de esta.

suficientes que le permitan al auditor respaldar o dar sustento a su opinin profesional.

informes que emite el CECYT, organismo dependiente de la FACPCE.

contable, para determinar el efecto sobre su opinin.

A. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora

que se refiere la informacin contable.

2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:

hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.

No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados

econmicamente a aqul del que es auditor.

en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.

al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.

3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.

3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.

Alcance de las incompatibilidades

en ciencias econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en III.A.2., se extienden a

todos los socios o asociados del contador pblico.

una opinin profesional.

sin emitir un juicio de valor.

su tarea siguiendo el proceso de formacin del juicio del auditor.

no se emite opinin sobre los EECC en su conjunto.

La tarea de auditoria es a medida del ente auditado.

contable hubiera sido preparada dando cumplimiento a las NCP.

evidencias demasiado notorias, al igual que cualquier otra persona.

fuera mayor. Estos papeles de trabajo pertenecen al auditor.

Los papeles de trabajo deben contener:

auditor comprenda el resultado del trabajo realizado.

Los profesionales estn relevados de la obligacin de guardar el secreto profesional, cuando

imprescindiblemente deban relevar sus conocimientos para su defensa personal en juicio.

Estados Contables bsicos

Estado de Situacin Patrimonial o Balance General

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Estado de Flujo de Efectivo

Etapas del proceso de Auditoria:

Ejecucin: se lleva a la prctica los procedimientos planificados.

Conclusin y emisin del informe del auditor

EL CONTADOR PBLICO COMO SNDICO SOCIETARIO

La tarea del sndico esta regulada por la RT 15.

La sindicatura societaria es un rgano de control cuyas funciones son:

administracin y decisin del ente.

o reglamento. Adems que el directorio cumpla con las decisiones asamblearias.

cuestiones solicitadas por los socios que representen el 2% del capital.

El sndico puede participar de la Asamblea con voz pero sin voto.